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审计案例研究审计案例研究 ——单元辅导（一）——单元辅导（一）

责任教师：崔东顺责任教师：崔东顺

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第一单元第一单元学习内容：学习内容： 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 大为股份有限公司销售收入审计案例 大为股份有限公司销售收入审计案例 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例

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会计师事务所业务承接前期调查审计案例 会计师事务所业务承接前期调查审计案例

11 ．本案例的特点 ．本案例的特点 （（ 11 ）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是

接受委托后的工作。 接受委托后的工作。 （（ 22 ）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要

进行前期调查，本案例反映新客户。 进行前期调查，本案例反映新客户。 （（ 33 ）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。

22 ．本案例学习重点 ．本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任

会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。 是否接受审计委托所要综合考虑的问题。

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会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例审计概况审计概况 11 ．审计人 ．审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组

长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。 长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。 22 ．被审计人 ．被审计人 美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营

业务为城建环保工程，业务为城建环保工程， 20012001 年度主要承办了污水处年度主要承办了污水处理工程。 理工程。

该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自国进修，公司董事会决定自 20012001 年开始改由信誉较年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。 好的诚信事务所来进行审计。

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会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例

33 ．公司背景 ．公司背景 本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有

限公司（以下简称美林公司），该公司是限公司（以下简称美林公司），该公司是 19981998 年年66 月月 1212 日在深交所上市的一家上市公司，上市以日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，程， 20012001 年度主要承办了污水处理工程。 年度主要承办了污水处理工程。

44 ．审计内容 ．审计内容 诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计

业务前的调查内容和过程。 业务前的调查内容和过程。

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会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例

55 ．审计方法及过程 ．审计方法及过程 （（ 11 ）了解企业的基本情况及投资状况； ）了解企业的基本情况及投资状况； （（ 22 ）查阅前任注册会计师的审计工作底稿； ）查阅前任注册会计师的审计工作底稿； （（ 33 ）了解内部控制和会计核算体系； ）了解内部控制和会计核算体系； （（ 44 ）了解股份公司的重要会计政策 ）了解股份公司的重要会计政策 （（ 55 ）搜集会计报表主要事项资料； ）搜集会计报表主要事项资料； （（ 66 ）巡视工作现场； ）巡视工作现场； （（ 77 ）关注重大事项等。 ）关注重大事项等。

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会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例

66 ．存在的问题 ．存在的问题 （（ 11 ）股份公司收入与成本不实 ）股份公司收入与成本不实 （（ 22 ）募集资金用途。 ）募集资金用途。 （（ 33 ）有关养鸡场及土地问题。 ）有关养鸡场及土地问题。 （（ 44 ）补贴收入的可能性。 ）补贴收入的可能性。 （（ 55 ）与）与 GG 公司的往来。 公司的往来。

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会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例

77 ．本案例的审计结论 ．本案例的审计结论 通过对审计风险的量化分析，认为尽管可通过对审计风险的量化分析，认为尽管可

接受的检查风险较低，但以诚信事务所的接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。 司的委托，并签订审计业务委托书。

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会计师事务所业务承接前期调查审计案例会计师事务所业务承接前期调查审计案例

本案例需要关注的问题本案例需要关注的问题 11 ．我国独立审计准则体系 ．我国独立审计准则体系 22 ．关于诚信问题 ．关于诚信问题

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晨风国有企业审计计划阶段执行分析性晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例复核案例

11 ．本案例的特点 ．本案例的特点 （（ 11 ）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。 ）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。 （（ 22 ）本案例涉及到《独立审计具体准则第）本案例涉及到《独立审计具体准则第 33号－审号－审

计计划》和《独立审计具体准则第计计划》和《独立审计具体准则第 1111 号－分析性号－分析性复核》两个执业标准。 复核》两个执业标准。

22 ．本案例的学习重点 ．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用

过程。 过程。

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晨风国有企业审计计划阶段执行分析性晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例复核案例

审计概况审计概况 11 ．审计人 ．审计人 ------ 诚信会计师事务所。事务所派出了以王诚信会计师事务所。事务所派出了以王

越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。 越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。 22 ．被审计人．被审计人 ------ 晨风国有企业。 晨风国有企业。 33 ．审计内容．审计内容 本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，

已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。

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晨风国有企业审计计划阶段执行分析性晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例复核案例

44 ．审计方法及过程 ．审计方法及过程 （（ 11 ）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析； ）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析； （（ 22 ）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计

算； 算； （（ 33 ）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重

要性账户，完成分析性测试备忘录； 要性账户，完成分析性测试备忘录； （（ 44 ）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。 并在此基础上形成审计总体工作计划。

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晨风国有企业审计计划阶段执行分析性晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例复核案例

本案例需要关注的问题 本案例需要关注的问题 分析性复核的运用 分析性复核的运用

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大为股份有限公司销售收入审计案例 大为股份有限公司销售收入审计案例

本案例的特点 本案例的特点 （（ 11 ）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循

环审计的主要内容。 环审计的主要内容。 （（ 22 ）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。 问题。

22 ．本案例学习的重点 ．本案例学习的重点 学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方

交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。 方法。

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大为股份有限公司销售收入审计案例大为股份有限公司销售收入审计案例 审计概况 审计概况 11 ．审计人 ．审计人 华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目

组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。 组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。 22 ．被审计人 ．被审计人 大为股份有限公司。 大为股份有限公司。 33 ．公司背景 ．公司背景 大为股份有限公司大为股份有限公司 19941994 年年 55 月由月由 GG 投资公司、投资公司、FF 电器集团和电器集团和 KK公司共同发起设立，主营业务为公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 术服务。

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大为股份有限公司销售收入审计案例大为股份有限公司销售收入审计案例44 ．审计时间和内容 ．审计时间和内容 审计组于审计组于 20022002 年年 22 月月 1515至至 33 月月 66 日对该公司日对该公司 20012001 年度会年度会

计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。 计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。 55 ．审计方法与过程 ．审计方法与过程 （（ 11 ）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内

部控制制度。 部控制制度。 （（ 22 ）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 记。

（（ 33 ）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 ）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 （（ 44 ）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。 ）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。 （（ 55 ）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 ）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

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大为股份有限公司销售收入审计案例大为股份有限公司销售收入审计案例

本案例需要关注的问题 本案例需要关注的问题 11 ．关于符合性测试和实质性测试 ．关于符合性测试和实质性测试 22 ．关于销售的截止测试 ．关于销售的截止测试

1818

蓝格股份有限公司应收款项及坏账准蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 备审计案例

11 ．本案例的特点 ．本案例的特点 （（ 11 ）反映出函证是审计应收款项的重要方）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。 法之一。

（（ 22 ）本案例中的应收款项包括应收账款、）本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。 预付账款和其他应收款三项内容。

22 ．本案例学习重点 ．本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应收款项函学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。 销的审核过程和内容。

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蓝格股份有限公司应收款项及坏账蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例准备审计案例

审计概况 审计概况 11 ．审计人 ．审计人 华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以

张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。 张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。 22 ．被审计人 ．被审计人 蓝格股份有限公司。 蓝格股份有限公司。 33 ．公司背景 ．公司背景 蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于产组建而成，并于 19971997 年在上海证券交易所上市，总股年在上海证券交易所上市，总股本为本为 1060010600 万股，其中法人股为万股，其中法人股为 600600 万股，国家股为万股，国家股为 70700000 万股，流通万股，流通 AA股为股为 30003000 万股。公司主营各类大重型机万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。

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蓝格股份有限公司应收款项及坏账蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例准备审计案例

44 ．审计时间和内容 ．审计时间和内容 审计组于审计组于 20022002 年年 33 月月 1515至至 44 月月 66 日对该公司日对该公司 22001 001 年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。 账款和坏账准备内容审计。

55 ．审计方法与过程 ．审计方法与过程 （（ 11 ）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法

进行控制测试； 进行控制测试； （（ 22 ）对应收款项进行分析性复核； ）对应收款项进行分析性复核； （（ 33 ）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证

程序； 程序； （（ 44 ）执行函证程序。 ）执行函证程序。

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蓝格股份有限公司应收款项及坏账蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例准备审计案例

本案例需要关注的问题 本案例需要关注的问题 关于函证程序 关于函证程序