Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”

Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”

Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту: сложности внедрения и

варианты в области политики

Андрей Бусуйок, WB CFRR

Киев, 14-15 октября, 2011

Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту (SAD)

“Общая" модель и проблемы при внедрении SAD

Роль профессиональных организаций

Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту: сложности внедрения и варианты в области политики

Директива распространяется на все аудиты финансовой отчетности согласно закону Европейского экономического сообщества (статья 2.1): то есть, аудит финансовой отчетности компаний и счетов некоторых партнерских компаний (товариществ), страховых и кредитных учреждений.

Директива устанавливает требования для:

▪ квалификации аудиторов (статьи 3-13); ▪ регистрации аудиторов (статьи 15-20); ▪ профессиональной этики аудиторов (статьи 21-24); ▪ стандартов аудита (статья 26); ▪ аспектов процесса аудита (статьи25, 27, 28);

Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту

Директива устанавливает требования для:

▪ мониторинга и расследований аудиторов (статьи 29-30); ▪ надзора над аудиторами компетентными органами (статьи 32-36, 47), и ▪ регулирования аудиторов третьих стран (статьи 45-46).

Есть также некоторые обязательства в Директиве по аудируемым субъектам относительно:

▪ назначения аудиторов (статья 37); ▪ увольнения аудиторов (статья 38); и ▪ создания аудиторского комитета (статья 41).


Основные статьи:

Системы надзора за профессией (параграф 20 статья, 32)

Системы контроля качества (параграф 17, статьи 29, 43)


POS - система общественного контроля

Пункт 20: Государства-члены ЕС должны организовать эффективную систему общественного контроля для аудиторов и аудиторских фирм

POS должны управляться не практикующими специалистами, которые обладают знаниями в сфере обязательного аудита. Этими непрактикующими специалистами могут быть специалисты, которые никогда не были связаны с аудитом или бывшие практикующие специалисты, которые не работают в профессии. Однако, государства-члены могут допустить в меньшинстве практикующих специалистов принимать участие в управлении системой общественного контроля.


POS - система общественного контроля

Статья 32: система общественного контроля несет окончательную / основную ответственность за:

(а) утверждение и регистрацию аудиторов и аудиторских организаций;(б) принятие стандартов профессиональной этики, внутреннего контроля качества аудиторских фирм и аудита,(с) непрерывного образования, обеспечения качества и следственных, и дисциплинарных систем.


QAS - Система контроля качества

Пункт 17: Регулярные проверки являются хорошим средством достижения стабильно высокого качества обязательного аудита.Утвержденные аудиторы и аудиторские фирмы – предмет системы обеспечения качества, независимой от утвержденных аудиторов и аудиторских фирм.

Индивидуально каждый аудитор подлежит проверке контроля качества по меньшей мере каждые шесть лет. В связи с этим финансирование системы обеспечения качества должно быть свободно от недолжного влияния.


QAS - Система обеспечения качества

Статья 29: Обеспечение качества должно соответствовать следующим критериям:

▪эксперты по обеспечению качества должны иметь соответствующее профессиональное образование и релевантный опыт в обязательном аудите и финансовой отчетности в сочетании со специальной подготовкой по проверке обеспечения качества;▪при выборе экспертов не должно быть конфликта интересов;▪проверки по контролю качества должны проводиться по меньшей мере каждые 6 лет.


QAS – Система обеспечения качества

Статья 43: проверка обеспечения качества, упомянутая в статье 29, выполняется, по меньшей мере каждые три года для обязательных аудиторов или аудиторских фирм, которые проводят обязательный аудит организаций общественного интереса


“Общая" модель

Орган общественного надзора

Судебные и правоохранительные органы

Профессиональные организации

Коллегиальные проверки - эксперты, консультанты

Аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие обязательные аудиты

1. POS – косвенный надзор (для всех аудитов) и санкции

для криминальных случаев3. POS –

прямой надзор (для аудитов с высокими рисками, вкл. ОПИ) и санкции

2. QAS – прямой (для всех аудитов) и санкций

4. QAS – косвенный (для всех аудитов) и санкций

5. QAS – косвенный (для аудитов) и санкций

Надзор со стороны специализированного учреждения или в составе другого органа

▪Частный сектор или правительственный департамент

▪Достоверность▪Экономия и эффективность▪Регулятивное сотрудничество▪Административно-правовая экспертиза▪Специальная экспертиза▪Финансирование начальной стадии

Проблемы внедрения SAD

Состав надзорного органа

- Участие практикующих специалистов▪ Профессиональный опыт

▪ Конфликт интересов ▪ Международный авторитет- Наличие соответствующего опыта ▪ Размер надзорного органа ▪ Роль лиц ▪ Процессы назначения и увольнения


Соответствующее и надежное финансирование органа общественного надзора

• Государственный бюджет• Профессия аудитора (проф.

Организации)• Несколько источников


Надзор или непосредственная проверка

- Организации общественного интереса- Организации, у которых нет общественного интереса

Последствия- Количество сотрудников и компетенция- Уровень необходимого финансирования- Совместное использование ресурсов


Уравновешивание полномочий между органом надзора и профессиональными организациями

- Вопросы сильных и эффективных профессиональных органов- Вопросы сильного и эффективного надзора- Важно четкое распределение обязанностей - Взаимодополнение


Профессиональный орган бухгалтерского учета

- Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS) получил королевскую грамоту в 1854 году; в первую очередь, чтобы обозначить название “Charted accountant” (дипломированный бухгалтер) как “CA”.- Международная федерация бухгалтеров (МФБ) была основана 7 октября 1977 года в Мюнхене, Германия, на 11-м Всемирном конгрессе бухгалтеров, со штаб-квартирой в Нью-Йорке с момента ее основания; 63 органа из 51 страны подписали первую Конституцию МФБ, в настоящее время 158 участников и партнеров в 122 странах, представляющих 2,5 млн. бухгалтеров- Бухгалтер против аудитора - палаты, институты, ассоциации

Роль профессиональных органов

Полное саморегулирование рассматривается как не надлежащееРазличные уровни надзорного регулирования EU SAD – “окончательная ответственность” за надзор:

• Утверждение и регистрация аудиторов и аудиторских фирм для обязательных аудитов

• Принятие стандартов профессиональной этики, внутреннего контроля качества аудиторских фирм и аудита

• Постоянное обучение, обеспечение качества и системы расследований и дисциплины

Различные интерпретации «окончательной ответственности»Два базовых подхода Орган надзора выполняет все функции (профессиональный орган

становиться добровольной организацией) Профессиональный орган исполняет все функции и подотчетен

перед органом надзораТретий подход – комбинирование двух подходов


- Аудиторы и аудиторские фирмы должны быть субъектами для детальных регистрационных требований, соблюдение ISA, соответствующих критериев квалификации и быть субъектами контроля качества Палатой аудиторов;- Роль Палаты в системе общественного надзора должна быть уточнена, чтобы общественные интересы были соответствующим образом защищены;- Процедуры, касающиеся назначения, увольнения и ответственности практикующих аудиторов также нуждаются в уточнении;- Палате необходимо внедрять меры по улучшению качества обязательного аудита и соблюдения ISA: Руководства по аудиту, обновленное согласно ISA; отраслевых методики аудита; всеобъемлющий контроль качества аудита; системы расследования, разрешения конфликтов и санкций за неправомерные действия, связанные с обязательным аудитом;- Профессиональные организации бухгалтерского учета (UUOA, ФПБАУ и УАСБА) - совместная стратегия развития для профессии; охват профессии должен быть более представительным;- Профессиональные сертификационные программы управляемые CoAU, UUOA, ФПБАУ, и УАСБА должны быть рассмотрены на предмет их соответствия международным стандартам образования (IES);- Требование профессиональных организаций Постоянное Профессиональное Развитие (CPD) должны соответствовать требованиям МФБ.

Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское регулирование) -1

Требование по обязательному аудиту - сначала все PIEs (аудит основанный на ISA), а затем другие организации с ограниченной ответственностью - но с учетом спроса со стороны рынка и потенциала аудиторской профессии осуществлять хорошее качество аудитов основанных на SA;Новый Закон об Аудите - дополнительные поправки:

• Условия Регистрации: соблюдение ISA, квалификационных критериев и субъекты контроля качества;• Подвергнуть, в среднесрочной и долгосрочной перспективе, регистрирующий орган или органы для

аудиторов независимому общественному надзору, который обеспечивает что органы действуют в интересах общества. Большинство лиц, ответственных за такой общественный надзор не должны быть практиками аудита;

• Отделить концепции аудита от других услуг, которые могут быть предоставлены клиенту аудиторскими фирмами; нынешнее определение аудита в Законе включает в себя больше, чем деятельность аудита.

• Закон должен требовать, чтобы платежи за обязательный аудит и сборы для других неаудиторских услуг, предоставляемых аудитором, были раскрыты в финансовой отчетности.

• Привлечение акционеров предприятия в заключение контрактов и утверждение аудиторских услуг и результатов; комитет по аудиту для PIEs (в настоящее время ревизионная комиссия могла бы стать этим комитетом по аудиту, или взять на себя его роль); Процедуры по назначению аудиторов, их отбору, увольнению и отставке, должны быть четко определены;

• Уточнить степень потенциальной ответственности аудитора (основная ответственность аудитора перед акционерами, а не перед руководством компании);

• Требовать, чтобы аудиторы страховали профессиональную ответственность, в размере достаточном для удовлетворения разумного уровня потенциальных исков, вытекающих из работы аудитора.


Палата аудиторов должна поддерживать внедрение нового Закона аудита (2006) путем установления ясных и координированных измерений включая следующее:

Перевод ISAs и кода этики – устойчивый; Обновления руководств по аудиту (соответствующим ISAs) и работа с

регуляторами (NBU, SSCMC и SCRFSM) для разработки руководств по аудиту определенных отраслей;

Палата должна далее разрабатывать и внедрять комплексную систему обеспечения качества аудита; все аудиторы и аудиторские фирмы осуществляющие обязательный аудит должны быть подвергнуты процедурам обеспечения качества в установленные сроки. Процедуры должны быть аналогичными по всем проверкам качества и результаты проверки должны играть важную роль в решениях Палаты о том, продлевать лицензию аудиторской фирмы или нет, или продлить ее с учетом ограничений и/или условий;

Палата должна создать эффективную систему расследования, разрешения конфликтов и санкций за потенциально серьезные проступки, связанные с обязательным аудитом. Серьезные дисциплинарные меры или санкции в отношении аудиторов и аудиторских фирм должны быть надлежащим образом доведены до сведения общественности. Система может опираться на требования Директивы по обязательному аудиту, который диктует практику в странах членах ЕС, и SMO 6, “Расследование и Дисциплина» МФБ.


Что необходимо?

Создать сбалансированный надзор над аудиторами и аудитами, требуемыми законодательством

Потенциал и стимулы для соответствия аудиторов


Создание основы для Системы Общественного Надзора в Аудите потребует следующее:

Усилить ясность/понятие миссии различных учреждений, включая Палаты и профессиональных органов

Улучшить стимул для соответствия системе общественного надзора, МСА и кодексу этики;

Усилить операционную эффективность новой системы надзора (учреждения, ответственные за надзор и аудиторы, готовые выполнить требования включая аудиторские стандарты и обеспечение качества)


Какие опции могут быть рассмотрены в Украине?

Аудиторская Палата – будет ли это органом общественного надзора или профессиональным органом аудиторов с обязательным членством всех аудиторов (индивидуальные лица и аудиторские фирмы)?

В случае если Палата - учреждение общественного надзора, будет ли выделена определенная роль для профессиональных органов (подобно Общей Модели), и обязательное членство аудиторов в признанных профессиональных органах?


Если модель Аудиторской Палаты (как профессионального органа):Обязательное членство для всех аудиторов и субъектов надзора

Палата будет играть существенную роль и ее создание (трансформация) будет помогать унифицировать аудиторскую профессию

Основными функциями будут обучение, постоянные проф.тренинги для аудиторов, контроль качества аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, проф. развитие

Целью будет то, что этот орган будет удовлетворять всем требованиям IFAC/МФБ Обязательствам Членства (SMOs)


Основные задачи:

Адекватное финансирование;

Хорошие люди и эксперты для осуществления адекватного контроля качества;

Существующий потенциал, созданный годами существующими профессиональными органами может быть утерян, включая тот, что свойствен для членства IFAC/МФБ.


“Смешанная” модель (подобная Общей модели выше) – регуляторный режим с некоторыми признанными профессиональными органами, субъектами надзора (со стороны органа общественного надзора).

Основные задачи по этой опции:

Идентифицировать и основать систему аккредитации/признания профессиональных органов (критерии – на основании IFAC SMOs)

Закон должен требовать от аудиторов становиться членами аккредитованного профессионального органа

Существующие профессиональные органы могли бы развиваться и улучшить их достижения и сохранить своих членов


Проблемы/вопросы:

Аудиторы не будут в своем большинстве, так как членами ассоциаций могут быть также и бухгалтера, и потому контроль над аудиторской профессией может быть разбавлен

Ограниченный и разбавленный объем регулирования (малое количество аудиторов членов профессионального органа; малое количество аудитов PIEs/ОПИ)

Фрагментация аудиторской профессии


Должно быть принято политическое решение и соответственно откорректировано законодательство

Фактическое внедрение/применение – значительный вызов

Всемирный Банк может мобилизировать поддержку – региональная программа – обмен знаниями

Последующие шаги

CFRR website

www.worldbank.org/cfrr

Materials related to all CFRR activities (incl. video-arecordings)

Reports (A&A ROSCs, Guide on acquis communautaire, etc.)

Country profiles CFRR Newsletter Articles on corporate

financial reporting

30

Спасибо за Ваше внимание.

www.worldbank.org/cfrr

www.worldbank.org/reparis

Вопросы?

Documents

Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”