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企业所得税汇缴申报及注意事项

市局所得税科 陈瑞

2014.3.12

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汇 算 清 缴 企业所得税汇算清缴，是纳税人年度终

了，依照税收法律、法规的规定，自行计算应纳税所得额和应纳税额，根据月季度预缴情况，确定应补（退）税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

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汇算清缴申报 申报时限。根据《企业所得税汇算清缴管理办法》

规定，纳税人应当自纳税年度终了之日起 5 个月内，进行汇算清缴申报，结清应补（退）所得税税款。在汇缴期内可多次重新申报。超过汇缴期，只能进行补充申报。

关于汇缴申报。建议企业先用税务总局电子申报软件填写报表，再带齐相关资料到纳税服务大厅完成报盘申报。不推荐企业直接进行网上申报。

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年度申报需报送资料 （一）纸质企业所得税年度纳税申报表及其附表、电子申报软盘； （二）年度财务报表，主要包括资产负债表、损益表、现金流量表

（增值税申报时已报的可不再提供）； （三）已办理备案（或申报）的《企业所得税项目备案表》、《企

业资产损失税前扣除申报表》； （四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构

的预缴税情况； （五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同

，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

（六）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；

（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。

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汇缴申报业务前提 1 ．税种登记：纳税人必须登记企业所得税税种，并有效，

若没有则不能进行后续操作。 2 ．征收方式：根据《企业所得税征收方式鉴定表》的征收

方式，判断纳税人是否为查账征收纳税人，如果不是，给出相应提示；如果年度中间变更征收方式，纳税人适用的年报类型，按纳税人申报的税款所属期的最终资格校验，即为纳税人录入所属期止的那一天的征收方式来判断是否适用此表。

注：企业所得税只有三种征收方式查账征收、核定征收（定率、定额）。查账征收和定率征收应进行年度申报。

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汇缴申报业务前提 3 ．网上申报和软盘申报只是在保存时做校验。 4 ．迟申报和未申报的提示：在进行所得税年度

申报时，录入税款所属时期后，系统需校验所得税年度申报是否逾期申报及申报年度的最后月（季）度申报是否完成。如果逾期申报，则给出提示；如果纳税人申报年度内的最后（月）季度未进行申报，则应申报完后再进行年度申报。

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纳税申报注意事项 1.“ 税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年

1 月 1 日至 12 月 31 日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月１日至同年 12 月 31 日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年 1 月 1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月１日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。

2. “ 纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。 3 .“ 纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。

4 . 纳税人公章和经办人签名要齐全、清晰。

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关于汇缴应申报数据的产生口径

1.对年末 12 月 31 日为非正常、注销状态的企业所得税纳税人不产生年度应申报信息；

2 ． 2008版汇总（合并）纳税企业信息维护中“汇总（合并）纳税企业类别”为“汇总纳税成员企业—分支机构”， 且“跨地区税收转移企业”为“跨省、自治区、直辖市”、“跨地市”或“跨县（区）”的企业所得税分支机构不产生年度应申报信息

3.“ 定额征收”方式的企业所得税纳税人不产生企业所得税年度应申报信息。

4 ．除上述条件外，年度内存在企业所得税税种信息的纳税人均产生企业所得税年度应申报信息。

注：定额征收及跨地区经营的各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。

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申报管理 《阜阳市国家税务局关于做好 2013 年度企业所得

税汇算清缴工作的通知》（阜国税函〔 2014 〕 17号） 一、加强宣传辅导 《企业所得税政策摘编（ 2013 年电子版）》 《 2013 年度企业所得税汇算清缴纳税人须知》 内、外网站“ 2013 年度所得税汇算清缴”移动专栏

请各单位充分利用电子显示屏、公告栏、 12366短信平台等载体，及时通知纳税人下载浏览学习 .

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二、强化审核分析 2013 年度企业所得税汇算清缴申报实行“受理审核 --- 查询分析 --- 调整申报”模式。

纳税服务部门受理审核。企业到纳税服务部门进行年度申报时应同时携带纸质申报资料（主要包括年度申报表、财务报表及其他资料）和电子申报软盘，受理人员应重点对企业纸质和电子申报资料的齐全性、一致性、准确性及规范性等进行符合性审核，结合备案表核对《企业所得税项目备案（申报）受理审核台账》，审核无误后录入 CTAIS 系统，申报资料按规定归档。

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企业年度所得税申报中如有以下特殊情形，必须按规定处理后，方可受理申报：

1.对全零申报或亏损企业要求其作出书面情况说明；

   2.对年度申报企业所得税收入与流转税收入不一致的企业，必须由其作出书面情况说明；

   3.对连续两年亏损、当年弥补亏损 50万元以上的企业，应提供注册税务师事务所出具的鉴证报告，并对连续亏损作出书面说明；

   4.对企业享受税收优惠或发生税前扣除等项目的，应提供已备案的企业所得税项目备案表、已申报的资产损失税前扣除申报表供核对。

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5.跨地区经营汇总纳税企业的总机构除报送年度纳税申报表和财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构年度财务报表和分支机构参与企业年度纳税调整情况说明；分支机构除报送年度纳税申报表外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调整情况说明。

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主管国税机关查询分析 各单位要指定专人，及时登陆 CTAIS 等申报系

统，在汇缴期内实时查询统计本辖区应申报、已申报、未申报等情况，掌握汇缴申报进度和质量，加大催报催缴力度。结合年度申报各主附表，对照《企业所得税项目备案后续监管台账》或《企业资产损失税前扣除申报后续监管台账》，对已申报企业进行问题分析。对企业申报存在表间逻辑关系有误、零负申报无正当理由、未按规定进行纳税调整、享受税收优惠未备案、资产损失税前扣除未申报及不符合规定等问题的，应及时通知纳税人进行纳税调整，并在汇缴期内重新申报。

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严格备案管理 要严格执行企业所得税项目备案制度，规范台

账管理，实行纸质备案和电子备案双重管理，备案时限以 CTAIS 备案时间为准（不能电子备案的项目除外）。

企业凡 2013 年度享受所得税优惠或发生资产损失税前扣除项目的，一律要在汇算清缴申报前按照《阜阳市国税局企业所得税项目备案管理工作指引（试行）》要求先进行备案或申报，再进行年度申报。凡没按规定办理的，当年不得享受税收优惠或税前扣除。

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汇缴资料要求   1. 预缴率。要加强企业所得税预缴管理，确保年度预

缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数 + 汇算清缴数）不得低于 70% 。

   2. 申报率。凡 2013 年 12 月 31 日前， CTAIS 系统显示为开业状态的查账征收、定率征收的企业所得税纳税人均应进行 2013 年度汇缴申报。各单位务必认真排查，汇缴期内加大催报催缴力度，确保 2013 年度企业所得税申报率达到 99%以上。

   3. 差错率。要加强汇缴数据疑点问题分析，争取问题早发现、早解决，确保汇缴数据差错率不超过 1.5% 。

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按时总结上报 汇算清缴结束后，各单位应认真开展汇

算清缴工作总结和数据汇总统计分析工作，严格按照总局《企业所得税汇算清缴管理办法》第二十四条规定内容及格式进行总结报告。汇缴总结及汇缴数据务必于 6 月 30 日前上报市局（汇缴总结以公文形式上报，汇缴数据电子上报路径： FTP\市局 \CTENE\ 所得税科 \2013 年度汇算清缴）。

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补充申报 申报期类可以多次申报 －－未开票未计应征，可删除或修改 －－ “应征已记账”或“已开票已缴款” ，只能更正

超过申报期限，补充申报（自查补、纳税评估） －－自动产生申报差额表，可查询。 申报顺序，强制监控 －－已经进行下一个属期的申报后，不允许再对上一

个属期的申报表进行删除和修改的操作； 核定定额方式的不允许零申报；

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补退纳税人预缴少于应缴的，应在汇算清缴期内补缴；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时办理退税，或者经纳税人同意后抵缴

主管税务机关初步审核后，应按规定程序及时办理企业所得税补、退税或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。

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年度纳税申报主表结构—— 包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应

纳税额的计算以及附列资料四部分

主附表关系—— 主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级

附表的明细反映主表相应行次与附表一至附表六相应行次的逻辑关系；附表三相应行次与附表五至附表十一相应行次的逻辑关系。

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主表结构－利润总额的计算第一部分：利润总额的计算，反映会计利

润的形成，应严格按照会计核算口径填报。－－执行会计准则的企业，数据直接取自《利润表》－－执行会计制度、小企业会计制度的企业，《利润表》

中项目与本表不一致的，按照本表要求对《利润表》项目调整后填报

利润总额—计算捐赠的基数

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主表结构－应纳税所得额的计算 主表第二部分：反映由利润总额调整为应纳税所

得额的填报 法第 5 条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税

收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额

第 23 行“纳税调整后所得”—负数作为当年亏损； 第 24 行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税

前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第 6 行第 10 列。但不得超过本表第 23 行“纳税调整后所得”。

第 25 行“应纳税所得额”—正数或 0 ；

年度纳税申报表（Ａ类）

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主表结构－应纳税额的计算主表第三部分：处理减免税、境外所得税收

抵免、已交税款的抵顶等问题，计算出企业实际应补退税款

—— 税率 25% ，税率优惠体现在减免税栏目； —— 汇总纳税总机构：本级 25% 和中央 25% 预缴；对不

同税率分支机构的计算，按国税发 [2008]28 号，差额体现在减免税中

第 40 行“本年应补（退）的所得税额”：填报纳税人当期应补（退）的所得税额。金额等于本表第 33 － 34 行。

年度纳税申报表（Ａ类）

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主表结构－附列资料主表第四部分：附列资料，填报用于税源

统计分析的上一纳税年度税款在本纳税年度抵减或入库金额

第 41 行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额

第 42 行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”：填报纳税人以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第 12 月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库所得税额

年度纳税申报表（Ａ类）

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年度纳税申报表－附表一附表一：收入明细表，本表又分为 3 个

子表，分别适用于不同类型的企业填报　　　　附表一（ 1 ）：适用于一般企业　　　　附表一（ 2 ）：适用于金融企业　　　　附表一（ 3 ）：适用于事业单位 除“视同销售业务收入”（第 13 至 16 行）外，其

他行次一律按照会计口径填报。

年度纳税申报表（Ａ类）

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收入的年度申报及调整

收入主要可分为四大块，重点填报《企业所得税年度纳税申报表》 -- 附表一（ 1 ）《收入明细表》：

主营业务收入，包括销售货物、提供劳务等， 其他业务收入，包括材料销售收入、包装物出租收

入等， 视同销售收入，包括非货币性交易等， 营业外收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净

收益、罚款净收入、债务重组收入、政府补助收入、捐赠收入、租金收入等

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在 5 月 31 日前，通过自查多计、少计或应计而未计的应税收入一律要进行纳税调整（调增或调减），详细并准确填报附表三：《纳税调整明细表》。下面是介绍一些有关收入易出现的问题。

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年度汇缴申报时，收入自查调整内容 1. 是否存在材料销售、房屋出租、车辆无赔款优待等应计未

计入应税收入情况。 2. 供电企业随电费收取的供配电贴费、可再生能源附加及

其他不符合不征税收入条件的财政补贴、贴息等是否在申报时计入应纳税所得；

3. 企业已核销的应收帐款等坏账损失收回时是否计入当年应税收入，固定资产等资产毁损报废后期处置收入是否计税。

4. 是否存在企业资产整体拍卖后政府返还的部分未计入收入总额。

5. 是否存在代垫或应收手续费等其他应收款长期挂往来账；销售材料未作收入，代办工程结余款长期挂往来 ；供电企业“一户一表”、“分时电表”等收费长期挂往来帐户，不计入收入等情况。

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6. 供电企业是否存在电费违约金收入未申报企业所得税，反窃电罚款收入、废旧物资等残值收入不入账或坐支且支出不合理等情况。是否存在“其他应付款 /其他 /待结算”中收取客户违约金的 30％部分返还给相关内部科室使用，“其他应付款 /工程待算 /负荷系统款”收取客户费用，而没有申报收入等情况。

7. 关联方交易是否符合独立交易原则。关联方（如供电下属“三产劳服公司”）的交易中是否存在计费偏高等未按照独立交易原则，价格不合理，利润转移等情况问题。

8. 是否存在将以前查补增值税冲减本年营业外收入， 未申报企业所得税等情况。

9.固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确定无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入及其他等其他收入是否计入应税收入。资产评估净增值是否计入应纳税所得额。

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视同销售 视同销售业务是会计上未作为销售处理，未列入

当期利润，但属于所得税应税项目，需要在税收上做销售处理，确认税收利润；（这里要注意是会计上未做销售处理，未列入当期利润，如果会计上已做销售、已计入会计利润的，不能重复填写） 　　　　　　　　　　　　

视同销售业务并不列入主表第一部分“利润总额计算”中，而是作为纳税调整项目通过附表三归集，保证了主表利润总额会计口径的完整性。

第 13 行“视同销售的收入”数据填列附表三第2 行第 3列。

年度纳税申报表－附表一（１）

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营业外收入 第 17 至 26 行“营业外收入”：填报在“营业外收入”会计科目核算的与其生产经营无直接关系的各项收入。并据此填报主表第 11 行。

第 18 行“固定资产盘盈”：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额。

第 20 行“非货币性资产交易收益”：填报纳税人在非货币性资产交易行为中，执行《企业会计准则第 14号—收入》具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入的；执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》实现的与收到补价相对应的收益额，在本行填列。

年度纳税申报表－附表一（１）

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年度纳税申报表－附表二附表二：成本费用支出明细表，与收入

明细表一一对应，也分三个子表

　　　　附表二（ 1 ）：适用于一般企业　　　　附表二（ 2 ）：适用于金融企业　　　　附表二（ 3 ）：适用于事业单位

年度纳税申报表（Ａ类）

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附表二（ 1 ）《成本费用明细表》 除“视同销售成本外”，其他均按会计口径填报

（第 12 行“视同销售成本”填报纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税成本）

本附表与附表一（ 1 ）《收入明细表》在结构上相对应，其中，“主营业务成本”、“其他业务成本”与《收入明细表》的“主营业务收入”、“其他业务收入”存在配比关系。

年度纳税申报表（Ａ类）

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附表三－纳税调整明细表 是整套附表的核心

本表“调增金额”合计数填入主表第 14行，“调减金额”合计数填入主表第 15行

主表：会计利润总额 + 主表 14 行 - 主表15 行＝调整后所得，大大简化了主表结构。

年度纳税申报表（Ａ类）

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附表三－纳税调整明细表 分为－收入类、扣除类、资产类、准备金、房地

产企业预计利润、特别纳税调整、其他七大项

设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。

打 * 号的栏次均不填报。

年度纳税申报表（Ａ类）

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纳税调整表－二级附表 附表五：税收优惠 附表七：以公允价值计量 附表八：广告费和业务宣传费 附表九：资产折旧、摊销 附表十：资产减值准备 附表十一：股权投资所得（损失）

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视同销售收入 第 2 行“视同销售收入”：填报会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入缴纳企业所得税的收入。与第 21 行“视同销售成本”相对应。

——— 事业单位需分析填报——— 金融企业取自附表一（ 2 ）第 38 行——— 一般工商企业取自附表一（ 1 ）第 13 行

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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接受捐赠收入第 3 行“接受捐赠收入”：——执行会计准则的纳税人接收捐赠收入在会计

核算时已经计入“营业外收入”，这里不需要调整；

——执行会计制度的纳税人，在接收捐赠时计入“资本公积”，未计入当期利润，需要进行纳税调增

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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未按权责发生制原则确认的收入 第 5 行“未按权责发生制原则确认的收入”：填

报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。

——会计：权责发生制原则是基本原则 —— 税收：以权责发生制为原则，但也有例外（如利息、租金、特许权使用费以及分期收款等以及超过12 个月的劳务，按照完工进度或完成的工作量确认收入的实现）

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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第 6 行“ 5. 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：第 4列“调减金额”取自附表十一第 5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”的“合计”行的绝对值。第 1列“账载金额”、第 2列“税收金额”和第 3列“调增金额”不填。

第 7 行“ 6. 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第 3列“调增金额”、第 4列“调减金额”根据附表十一分析填列。第 1列“账载金额”和第 2列“税收金额”不填。

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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公允价值变动净收益 第 10 行“ 9.公允价值变动净收益”：第 3列“调增金额”或第 4列“调减金额”取自附表七第 10 行“合计”第 5列“纳税调整额（纳税调减以“一”表示）”。附表七第 5列“纳税调整额”第 10 行“合计”数为正数时，附表三第 10 行“公允价值变动净收益”第 3列“调增金额”取自附表七第 10 行第 5列；为负数时，附表三第 10 行第 4列“调减金额”取自附表七第 10 行第 5列的负数的绝对值。第 1列“账载金额”、第 2列“税收金额”不填。

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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第 12 行“ 11. 境外应税所得” 主表第一部分“利润总额的计算”中包含境外所得，应从利润表中调整出来（境外所得税收抵免计算通过附表六反映，主表第 31行、 32 行）

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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第 13 行“不允许扣除的境外投资损失”

只有“调增”栏， 1 、 2 、 4栏不填（按国税函【 2008 】 1081号文说明，第 3列“调增金额”填报纳税人境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失）

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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不征税收入、免税收入等 不征税收入：通过附表一（ 3 ）第 12 行“不征税收

入总额”填报。

免税收入、减计收入、减免税项目所得、抵扣应纳税所得额：通过附表五《税收优惠明细表 》 填报。

抵扣应纳税所得额的填写应考虑弥补亏损，分析填报。

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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扣除类调整项目 本部分“帐载金额”扣减“税收金额”后的余

额为正，填报在“调增金额”，余额为负，将其绝对值填报在“调减金额”。

第 20 行“二、扣除类调整项目”：填报第 21至 40 行“调增金额”列、“调减金额”列的合计数

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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视同销售成本 与“视同销售成本”对应：填报按照税收规定视同销售应确认的成本

－－（ 1 ）事业单位直接填报第 4列“调减金额”。－－（ 2 ）金融企业取自附表二（ 2 ）第 41 行。－－（ 3 ）一般企业取自附表二（ 1 ）第 12 行。

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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工资薪金支出 合理的工资薪金支出准予扣除。（判断标准可参

照国税函〔 2009 〕 3号文）；

不含三项经费以及“五险一金” 不包括加计扣除（加计扣除属于税收优惠，通过附

表五反映） 季节工、临时工等费用税前扣除问题 总局公告 2012 年第 15 号

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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三项经费支出 职工福利费－－不超过工资薪金总额 14％的部分，准予扣除； 工会经费－－拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2％的部分，准予扣除－－允许税前扣除的的工会经费，金额等于第 22 行“工资薪金支

出”第 2列“税收金额” ×2%减去没有工会专用凭据列支的工会经费后的余额（国税函【 2008 】 1081号）

职工教育经费－－不超过工资薪金总额 2.5％部分，准许扣除，超过部分，可以

在以后年度结转扣除。－－软件生产企业的职工培训费用可以全额扣，其余职工教育经费

按 2.5％标准扣（需准确划分，不能准确划分的一律按 2.5％标准扣）

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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业务招待费支出 第 1 列“账载金额”：填报会计上确认的业务招待费支出；

第 2 列“税收金额”填写下面数值较小：数值 1＝（第 1 列－生产经营活动无关的业务招待费支出） ×60%

数值 2＝当年销售（营业收入） ×5‰

—— 一般企业＝附表一（ 1 ）第 1 行 ×5‰

—— 金融企业＝附表一（ 2 ）（第 1 ＋ 38 行） ×5‰

—— 事业单位＝主表第 1 行 ×5‰

第 1 列－第 2 列的差值填入“调增”栏

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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广告费与业务宣传费支出 不超过当年销售 (营业 ) 收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

饮料、医药、化妆品 30％；烟草不允许扣除

第 3列“调增金额”取自附表八第 7 行；第 4列“调减金额”取自附表八第 10 行。第 1 、第 2列不填

调增、调减的计算参见附表八

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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捐赠支出 公益性捐赠支出，在年度利润总额 12％以内

的部分，允许扣除；非公益性捐赠支出，不允许扣除。

这里的利润总额，就是填入主表第 12 行的数据

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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利息支出 . 第 29 行“ 9.利息支出”：第 1列“账载金额”填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出；第 2列“税收金额”填报企业向非金融企业借款按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；其中，纳税人从关联方取得的借款，符合税收规定债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企业同期同类贷款利率计算填报；如本行第 1列≥第 2列，第 1列减去第 2列的差额填入本行第 3列“调增金额”，如本行第 1列＜第 2列，第 2列减去第 1列的差额填入本行第 4列“调减金额”。

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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五险一金、补充养老、补充医疗 国务院主管部门、省级政府规定标准－－补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过工

资总额的 5％ 为个人的商业保险不得扣除

为特殊工种职工支付的人身安全保险费，可以扣除

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

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罚金、罚款、滞纳金、赞助费 税收：不允许扣除 会计：在营业外核算；全额调增；－－不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

－－滞纳金特指税收滞纳金，未包括企业由于其他原因支付的滞纳金。

－－广告性的赞助支出在第 27 行“广告费与业务宣传费支出”中填报

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

54

与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

与 “未按照权责发生制原则确认的收入”存在一定的对应关系。

第 1 列“账载金额”填报纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 , 分期摊销冲减财务费用的金额。

本表第 3 列和第 4 列需分析填报

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

55

不征税收入用于支出所形成的费用 第 1 列“账载金额”填报纳税人实际发生的不

征税收入用于支出形成的费用的金额。第 3 列“调增金额”等于第 1 列；

不征税收入形成固定资产、无形资产的，通过附表九《资产折旧摊销纳税调整明细表》调整

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

56

加计扣除 第 4 列“调减金额”取自附表五《税收优惠明

细表》第 9 行“加计扣除额合计”金额。第 1、 2 、 3 列不填

研发费－未形成无形资产，按 150％加计扣除

研发费－形成无形资产，按 150%摊销（不在此行反映，通过附表九调整）

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

57

扣除类－其他 填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他扣除类项

目金额，如分期收款销售方式下应结转的存货成本、一般重组和特殊重组的相关扣除项目调整。

企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

母子公司间提供服务支付费用（国税发〔 2008 〕 86号）

－－双方应签订服务合同或协议 ；－－多方签定服务费用分摊合同或协议 ；－－收取方纳税，支付方扣除；－－管理费形式，不得扣除；－－申报应提供资料

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

58

资产类调整项目

本部分“帐载金额”扣减“税收金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额为负，将其绝对值填报在“调减金额”。

第 41 行“三、资产类调整项目”：填报第42 至 50 行“调增金额”列、“调减金额”列的合计数

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

59

企业政策性搬迁总局（总局公告 2012 年第 40 号 总局公告 2013 年第 11

号） 1.凡在总局 2012 年第 40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在总局 2012 年第 40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按总局 2012 年第 40号公告规定执行。

2. 企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。

60

商业零售企业存货损失税前扣除 国家税务总局 2014 年第 3号

清单申报 ——正常损失 同时出具损失情况分析报告

专项申报 ——非正常损失 存货单笔（单项）损失超过 500万元

61

财产损失 如果本行第 1 列≥第 2 列，说明会计上确认的

资产损失大于税收上可允许税前扣除的损失，应做纳税调增；

如果本行第 1 列＜第 2 列，说明会计上确认的资产损失小于按照税收规定允许税前扣除的财产损失，应做纳税调减（如果资产的账面价值小于计税基础，则会出现这种情况）

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

62

资产折旧、摊销 、投资转让所得 固定资产折旧、生产性生物资产折旧、长期待摊费用、无形资产摊销、油气勘探投资、油气开发投资：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。

投资转让、处置所得：通过附表十一《股权投资所得（损失）明细表》分析填报

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

63

准备金调整 第 51 行“四、准备金调整项目”：第 3

列“调增金额”填报附表十第 16 行“合计”第 5 列“纳税调整额”的正数；第 4列“调减金额”填报附表十第 17 行“合计”第 5 列“纳税调整额”的负数的绝对值。第 1 列“账载金额”、第 2 列“税收金额”不填。

金融企业准备金－不在此调整

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

64

房地产企业预售收入计算的预计利润

年度申报时，将本年销售未完工产品取得的预售收入 × 预计利润率填入本行第 3 列，将企业本年结转完工产品以前年度已按规定计算的预计利润额填入本行第 4 列。

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

65

特别纳税调整应税所得 第 3 列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调

整规定，自行调增的当年应纳税所得。第1 、 2 、 4 列不填

如企业对和关联方的业务往来，对照独立交易原则对会计利润自行进行的纳税调整。

年度纳税申报表（Ａ类）－附表三《纳税调整表》

66

《企业所得税弥补亏损明细表》 本表主要反映企业本年及前 5 年内发

生的尚未弥补的亏损额及其弥补情况－－第 1 至 4列，列示本年及 5 年内盈亏情况－－第 5 至 9列，列示以前 4 个年度亏损已经弥补的情况

－－第 10 、 11列，反映本年弥补的亏损额以及结转以后年度弥补的情况。

第 6 行第 10 列＝主表第 24 行“弥补以前年度亏损额”。

年度纳税申报表（Ａ类）－附表四《弥补亏损表》

67

国家税务总局公告 2011 年第 29号

根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发 [2008]101号文件附件 1 的附表四“弥补亏损明细表”第 2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。

68

附表五《税收优惠明细表》

优惠类型：－－税基式优惠，如免税收入、减计收入、加计扣除、减

免所得额、抵扣应纳税所得额等，对应《纳税调整明细表》（附表三）、主表只是列示；

－－税额式优惠，如减免税额和抵免税额，直接填写主表第 28 行“减免所得税额”、 29 行“抵免所得税额”，不在附表三反映。

不征税收入不属于税收优惠，不在此表反映

年度纳税申报表（Ａ类）

69

国家税务总局公告 2011 年第 29号

关于利息和保费减计收入申报口径。根据《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税 [2010]4 号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按 10% 计算的部分，填报国税发 [2008]101 号文件附件 1 的附表五“税收优惠明细表”第 8 行“ 2 、其他”。

70

国家税务总局公告 2011 年第 29号

关于符合条件的小型微利企业所得减免申报口径。根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税 [2009]133号）规定，对年应纳税所得额低于 3万元（含 3万元）的小型微利企业，其所得与 15% 计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发 [2008]101号）附件 1 的附表五“税收优惠明细表”第 34 行“（一）符合条件的小型微利企业”。

财税 [2011]4号

71

附表五《税收优惠明细表》 减计收入：只填减计的 10％部分，如企业综合利用

资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得收入1000元，按税收政策可减按 90％计算收入，这里填写 1000 － 1000×90％＝ 100元

加计扣除：只填写加计扣除的部分：如某企业安置残疾人支付工资 5万元，按税收规定可以按 10万元扣除，这里填写加计扣除部分，即 10万－ 5万＝ 5万元（形成无形资产的通过附表九进行调整）

年度纳税申报表（Ａ类）

72

附表五《税收优惠明细表》 减免所得额：只填写减、免的部分 ；多个减免

税项目的，填合计数－－假设某企业同时从事 2 个以上项目，第一个项目处于

全免期，第二个项目处于减半期，第三个项目优惠期全部享受完毕，处于征税期，则该行＝第一个项目所得＋第二个项目所得 ×50％

技术转让所得：企业技术转让所得低于 500万元时，据实填写第 31 行，超过 500万元的，按“ 500万＋（实际转让所得－ 500万） ×50％”填入第 31 行。

年度纳税申报表（Ａ类）

73

附表五《税收优惠明细表》 减免税额的填报：企业主表的适用税率统

一填写 25％，享受低税率优惠的如小型微利、高新技术企业、过渡期优惠等都通过减免税的形式反映。小型微利企业按 5％计算填入第 34 行，高新技术企业按 10％计算填入第 35 行，过渡期优惠按规定计算填入第 37 行。

创业投资企业抵扣的应纳税所得额：需分析填报，本行数据同时填入附表三第 18 行和主表第 21 行。

抵免所得税额 : 注意有抵免期限（ 5 年）

年度纳税申报表（Ａ类）

74

附表五《税收优惠明细表》 减免税附列资料：用于判断是否为税收规

定的小型微利企业。－－ 1. 第 45 行“企业从业人数”：填报纳税人全

年平均从业人员，按照纳税人年初和年末的从业人员平均计算，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。 2. 第 46 行“资产总额”：填报纳税人全年资产总额平均数，按照纳税人年初和年末的资产总额平均计算，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。 3. 第 47 行“所属行业（工业企业其他企业）”项目，填报纳税人所属的行业，

年度纳税申报表（Ａ类）

75

小型微利企业年度申报及预缴申报管理

小型微利企业原则上是按上一年度申报表的三个指标数据来进行本年度的预缴申报，若上一纳税年度符合，则按小型微利企业申报。三个条件中只有资产总额和从业人数可事先判定。新办企业可先按小型微利企业进行预缴申报，年度汇缴时不符合再进行补税调整，但不符合小型微利条件的企业下一年度预缴申报时要按 25% 预缴。

评估检查中查增的应纳税所得额依然可享受税收优惠。小型微利企业查增的应重新判定是否符合小型微利企业条件标准，若符合应享受优惠税率。但要注意，小型微利企业列入评估检查对象后，如作补充申报调查年度应纳税所得额时，也应相应调增应享受的减免税额，否则易造成享受优惠税率差错。当然应重新判定是否符合小型微利企业条件标准。

总局公告 2012 年第 14号 不符合规定条件、已计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。

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技术转让所得减免企业所得税有关问题（国家税务总局公告 2013 年第 62号）

国税函〔 2009 〕 212号中技术转让收入计算的有关问题，公告如下： 1. 可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。 2. 本公告自 2013 年 11 月 1 日起施行。此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。

77

总局电子申报软件

省局已发布总局电子申报软件补丁软件及说明文档，各单位可从省局 FTP 服务器下载，纳税人可以从安徽省国税局外网网站“首页 > 办税服务 > 下载中心 > 涉税软件”栏目下载。 内网下载地址：省局 FTP://79.16.17.14/local/信息中心 / 税务总局电子申报软件

注意：软件补丁需依次从低号补丁升级到高号补丁，不能越级升级。

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企业所得税汇算清缴系统 税总发 [2013]26号 四、着力提高汇算清缴年度申报质量。

要认真做好汇算清缴年度申报数据、申报项目、附报资料的完整性和逻辑性审核。积极采用勾稽监控、适时揭示与提醒等方式，提示纳税人进行纳税调整。发现申报错误和疑点的，及时告知纳税人进行更正申报或补充申报。各地可根据当地实际情况和纳税人需求，充分发挥社会中介机构的鉴证和服务作用，提高汇算清缴质量。

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祝愿大家阖家幸福！

谢谢