2017年度税收政策汇编 - dxtax.com · 17.财税〔2017〕67号关于调整铁路和航空运输企业汇总缴纳增值税分支机 ... 63.财税〔2017〕29号关于承租集体土地城镇土地使用税有关政策的通知

《纳税无忧》电子从书

2017 年度

税收政策汇编

纳税无忧网（www.dxtax.com）

上市公司税收研究中心

2018 年 1 月 12 日于北京

纳税无忧特刊 2017 年度税收政策汇编

-----------------------------------------------------------------------------纳税无忧网（www.dxtax.com）上市公司税收研究中心，联系电话：189 4081 0163

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说明

为了方便大家了解、掌握国家税收政策，正确理解、执行国

家税收法律、法规，正确审计各项税费，现将 2017 年国家颁发（发

布）的税收法律、行政法规、部门规章及规范性文件等整理汇编

成《税收政策汇编（2017 年度）》，供大家查阅和使用。

本《汇编》共收录文件 127 件，30 万字。按增值税、消费税、

营业税、企业所得税、个人所得税、车辆购置税等税种和小微税

收、金融税收等项目分为 22 类。

在编辑《汇编》过程中，我们尽量做到详细和准确，但由于

时间和水平所限，难免会出现疏漏或不足，请各位使用人不吝指

正。

考虑到篇幅及实用性等因素，《汇编》中没有全部收录文件中

涉及的表格、附录等内容，如果有需要上述资料，可以来邮件索

取。

本《汇编》所收录的文件均来自官方网站。未经核对，仅供

了解、学习参考，如使用请以各级政府、部门公报上刊登的标准

文本为准。

策划/编辑：唐守信

二〇一八年一月十二日于北京

目录 CONTENTS

一、增值税（营改增、营业税）...................................................................................71.国务院令第 691 号国务院关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和

修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定................................................72.中华人民共和国增值税暂行条例......................................................................103.国家税务总局令 43 号增值税一般纳税人登记管理办法..............................184.国家税务总局公告 2017 年第 53 号关于调整增值税纳税申报有关事项的公

告..............................................................................................................................235.国家税务总局公告 2017 年第 19 号关于调整增值税纳税申报有关事项的公

告..............................................................................................................................246.国家税务总局公告2017年第3号关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告

..................................................................................................................................267.财税〔2017〕37 号关于简并增值税税率有关政策的通知...........................288.财税〔2017〕58 号关于建筑服务等营改增试点政策的通知.......................329.国家税务总局公告 2017 年第 43 号关于简化建筑服务增值税简易计税方法

备案事项的公告......................................................................................................3310.财税〔2017〕90 号关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知

..................................................................................................................................3611.财税〔2017〕74 号关于外国驻华使(领)馆及其馆员在华购买货物和服务

增值税退税政策有关问题的补充通知..................................................................4012.国家税务总局 2017 年第 39 号关于外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买

货物和服务增值税退税管理有关问题的公告......................................................4113.财税〔2017〕56 号关于资管产品增值税有关问题的通知.........................4214.财税[2017]2 号关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知...............4315.国家税务总局公告2017年第11号关于进一步明确营改增有关征管问题的

公告..........................................................................................................................4416.财税〔2017〕35 号关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知.....4917.财税〔2017〕67 号关于调整铁路和航空运输企业汇总缴纳增值税分支机

构名单的通知..........................................................................................................5018.国家税务总局公告2017年第28号关于公布符合条件的销售熊猫普制金币

纳税人名单（第八批）暨不符合条件的纳税人退出名单（第二批）的公告..5119.国家税务总局公告2017年第29号关于上海国际能源交易中心原油期货保

税交割业务增值税管理问题的公告......................................................................5320.国家税务总局公告2017年第30号关于跨境应税行为免税备案等增值税问

题的公告..................................................................................................................56二、消费税.....................................................................................................................58

21.国家税务总局公告2017年第32号关于卷烟消费税计税价格核定管理有关



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问题的公告..............................................................................................................58三、出口税收.................................................................................................................61

22.国家税务总局公告2017年第35号关于调整完善外贸综合服务企业办理出

口货物退（免）税有关事项的公告......................................................................6123.税总函〔2017〕176 号关于进一步推进出口退（免）税无纸化申报试点工

作的通知..................................................................................................................68四、企业所得税.............................................................................................................70

24.全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税法》

的决定......................................................................................................................7025.国家税务总局公告 2017 年第 54 号关于发布《中华人民共和国企业所得税

年度纳税申报表（A类，2017 年版）》的公告....................................................7126.财税〔2017〕41 号关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知.7427.财税〔2017〕71 号关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优

惠目录（2017 年版）的通知.................................................................................7528.财税〔2017〕79 号关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实

施的通知..................................................................................................................7729.财政部公告2017年第 39号关于 2015年度 2016年度中国红十字会总会等

群众团体捐赠税前扣除资格名单的公告..............................................................8030.财政部公告 2017 年第 69 号关于 2016 年度第二批公益性社会团体捐赠税

前扣除资格名单的公告..........................................................................................8031.国家税务总局公告2017年第34号关于全民所有制企业公司制改制企业所

得税处理问题的公告..............................................................................................8332.组通字[2017]38 号关于国有企业党组织工作经费问题的通知.................8633.国家税务总局公告2017年第10号关于为纳税人提供企业所得税税收政策

风险提示服务有关问题的公告..............................................................................8834.税总函〔2017〕135 号关于提供企业所得税税收政策风险提示服务的通知

..................................................................................................................................92五、企业所得税（非居民）.........................................................................................94

35.财税〔2017〕88 号关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所

得税政策问题的通知..............................................................................................9436.国家税务总局公告 2018 年第 3号关于境外投资者以分配利润直接投资暂

不征收预提所得税政策有关执行问题的公告......................................................9737.国家税务总局公告2017年第37号关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问

题的公告................................................................................................................10338.国家税务总局公告 2017 年第 26 号关于明确《中华人民共和国企业年度关

联业务往来报告表（2016 年版）》填报口径的公告.........................................11639.国家税务总局公告 2017 年第 6号特别纳税调查调整及相互协商程序管理

办法........................................................................................................................119六、企业所得税（境外所得）...................................................................................149



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40.财税〔2017〕84 号关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知...14941.国家税务总局公告2017年第41号关于企业境外承包工程税收抵免凭证有

关问题的公告........................................................................................................155七、高新及研发...........................................................................................................159

42.国家税务总局公告2017年第24号关于实施高新技术企业所得税优惠政策

有关问题的公告....................................................................................................15943.国家税务总局公告2017年第40号关于研发费用税前加计扣除归集范围有

关问题的公告........................................................................................................16444.国科发政〔2017〕211 号关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实

工作的通知............................................................................................................17445.税总发〔2017〕106 号关于加强企业研发费用税前加计扣除政策贯彻落实

工作的通知............................................................................................................17546.财税〔2017〕34 号关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除

比例的通知............................................................................................................17847.国家税务总局公告2017年第18号关于提高科技型中小企业研究开发费用

税前加计扣除比例有关问题的公告....................................................................17848.国科发政〔2017〕115 号科技型中小企业评价办法.................................18349.国家税务总局公告 2017 年第 5号研发机构采购国产设备增值税退税管理

办法........................................................................................................................189八、个人所得税...........................................................................................................193

50.财税〔2017〕39 号关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国

范围实施的通知....................................................................................................19451.国家税务总局公告2017年第17号关于推广实施商业健康保险个人所得税

政策有关征管问题的公告....................................................................................19752.财税〔2017〕78 号关于继续执行沪港股票市场交易互联互通机制有关个

人所得税政策的通知............................................................................................20153.国家税务总局公告 2017 年第 8号关于个人转让住房享受税收优惠政策判

定购房时间问题的公告........................................................................................201九、环保税...................................................................................................................202

54.国务院令第 693 号中华人民共和国环境保护税法实施条例....................20255.国家税务总局公告 2017 年第 50 号海洋工程环境保护税申报征收办法211

十、车船税、车购税...................................................................................................21756.财政部公告 2017 年第 172 号关于免征新能源汽车车辆购置税的公告....21757.工业和信息化部国家税务总局公告 2017 年第 38 号................................21958.国家税务总局公告2017年第22号关于设有固定装置非运输车辆免税图册

有关事项的公告....................................................................................................219十一、资源税...............................................................................................................221

59.财税[2017]80 号扩大水资源税改革试点实施办法...................................22160.国家税务总局公告 2017 年第 2号关于落实资源税改革优惠政策若干事项



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的公告....................................................................................................................227十二、其他税费...........................................................................................................233

61.中华人民共和国烟叶税法..............................................................................23362.中华人民共和国船舶吨税法..........................................................................23463.财税〔2017〕29 号关于承租集体土地城镇土地使用税有关政策的通知

................................................................................................................................23864.财税〔2017〕33 号关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土

地使用税优惠政策的通知....................................................................................23965.税总函〔2017〕513 号关于纳税人转让加油站房地产有关土地增值税计税

收入确认问题的批复............................................................................................24066.税总函〔2017〕332 号关于内蒙古自治区呼准鄂铁路防火隔离带适用耕地

占用税优惠政策的批复........................................................................................24167.国家税务总局公告 2017 年第 51 号关于发行 2017 年印花税票的公告..24168.财税〔2017〕17 号关于集成电路企业增值税期末留抵退税有关城市维护

建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知................................................243十三、金融企业税收...................................................................................................244

69.财税〔2017〕48 号关于小额贷款公司有关税收政策的通知...................24470.财税〔2017〕44 号关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知...24571.财税〔2017〕23 号关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政

策问题的通知........................................................................................................24772.财税〔2017〕22 号关于中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所

得税税前扣除政策的通知....................................................................................24973.财税〔2017〕77 号关于支持小微企业融资有关税收政策的通知...........251

十四、小微企业税收...................................................................................................25274.财税〔2017〕76 号关于延续小微企业增值税政策的通知.......................25275.国家税务总局公告2017年第52号关于小微企业免征增值税有关问题的公

告............................................................................................................................25376.财税〔2017〕43 号关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知

................................................................................................................................25477.国家税务总局公告2017年第23号关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税

优惠政策范围有关征管问题的公告....................................................................255十五、就业税收...........................................................................................................260

78.财税〔2017〕49 号关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收

政策的通知............................................................................................................26079.财税〔2017〕46 号关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税

收政策的通知........................................................................................................26380.国家税务总局公告2017年第27号关于继续实施支持和促进重点群体创业

就业有关税收政策具体操作问题的公告............................................................266十六、其他综合...........................................................................................................271



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81.财税〔2017〕38 号关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策

的通知....................................................................................................................27182.国家税务总局公告2017年第20号关于创业投资企业和天使投资个人税收

试点政策有关问题的公告....................................................................................27583.财税〔2017〕55 号关于支持农村集体产权制度改革有关税收政策的通知

................................................................................................................................28584.财税〔2017〕60 号关于北京 2022 年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知

................................................................................................................................286十七、地区税收...........................................................................................................290

85.财税〔2017〕36 号关于继续执行新疆国际大巴扎项目增值税政策的通知

................................................................................................................................29086.财政部公告 2017 年第 7 号关于将铁路离岛旅客纳入海南离岛旅客免税购

物政策适用对象范围的公告................................................................................290十八、税收协定...........................................................................................................291

87.国家税务总局公告 2017 年第 38 号关于《中华人民共和国和罗马尼亚对所

得消除双重征税和防止逃避税的协定》生效执行的公告................................29288.国家税务总局公告 2017 年第 25 号关于《〈中华人民共和国政府和巴基斯

坦伊斯兰共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉第三议定

书》生效执行的公告............................................................................................29589.国家税务总局公告2017年第15号关于增列中葡税收协定利息条款免税机

构的主管当局间协议生效执行的公告................................................................296十九、税收管理...........................................................................................................298

90.国家税务总局公告2017年第14号非居民金融账户涉税信息尽职调查管理

办法........................................................................................................................29991.国家税务总局公告2017年第36号关于进一步优化增值税消费税有关涉税

事项办理程序的公告............................................................................................32692.国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告..........................32793.逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法..............................................................32994.国家税务总局公告 2017 年第 46 号关于明确国别报告有关事项的公告331

95.国家税务总局公告 2017 年第 7号千户集团名册管理办法......................33296.税总发〔2017〕101 号关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收

环境的若干意见....................................................................................................33997.税总发〔2017〕102 号关于跨省经营企业涉税事项全国通办的通知.....34898.税总发〔2017〕103 号关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知.35199.税总发〔2017〕124 号增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）.....355100.税总函[2017]34号关于做好境外非政府组织代表机构税务登记办理有关

工作的通知............................................................................................................359101.税总函〔2017〕402 号关于进一步推进“多证合一”工商共享信息运用



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工作的通知............................................................................................................360102.税总函〔2017〕403 号关于取消一批涉税事项和报送资料的通知.......362103.税总办函〔2017〕576 号关于明确 2018 年度申报纳税期限的通知.....363

二十、发票...................................................................................................................364104.国家税务总局公告 2017 年第 16 号关于增值税发票开具有关问题的公告

................................................................................................................................364105.国家税务总局公告 2017 年第 44 号关于增值税普通发票管理有关事项的

公告........................................................................................................................366106.国家税务总局公告 2017 年第 45 号关于增值税发票管理若干事项的公告

................................................................................................................................369107.税总发〔2017〕51 号关于进一步加强增值税发票管理的通知.............373108.税总发〔2017〕31 号关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指

导意见....................................................................................................................377109.税总函〔2017〕232 号关于做好增值税电子普通发票推行所需税控设备

管理工作的通知....................................................................................................379110.国家税务总局公告2017年第4号关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税

人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告............................................381111.税总函〔2017〕422 号关于纳税人销售国家临时存储粮食发票开具有关

问题的批复............................................................................................................383112.国家税务总局公告2017年第9号关于使用印有本单位名称的增值税普通

发票（卷票）有关问题的公告............................................................................384113.国家税务总局公告 2017 年第 47 号关于水资源费改税后城镇公共供水企

业增值税发票开具问题的公告............................................................................385114.国家税务总局公告 2017 年第 55 号货物运输业小规模纳税人申请代开增

值税专用发票管理办法........................................................................................388115.交通运输部公告 2017 年第 66 号关于收费公路通行费增值税电子普通发

票开具等有关事项的公告....................................................................................391二十一、税收法制.......................................................................................................395

116.财政部令第 88 号关于废止部分规章和规范性文件的决定....................395117.国家税务总局令第 41 号税收规范性文件制定管理办法........................397118.国家税务总局令第 42 号关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范

性文件目录的决定................................................................................................406119.国家税务总局公告2017年第1号关于公布一批全文废止和部分条款废止

的税收规范性文件目录的公告............................................................................415120.国家税务总局公告 2017 年第 21 号关于简化税务行政许可事项办理程序

的公告....................................................................................................................418121.国家税务总局公告 2017 年第 33 号关于修订税务行政处罚（简易）执法

文书的公告............................................................................................................422



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122.税总发〔2017〕135 号税务行政应诉工作规程.......................................424二十二、涉税服务.......................................................................................................434

123.国家税务总局公告 2017 年第 13 号涉税专业服务监管办法（试行）..435124.国家税务总局公告 2017 年第 31 号税务师事务所行政登记规程（试行）

................................................................................................................................443125.国家税务总局公告2017年第42号涉税专业服务信息公告与推送办法（试

行）........................................................................................................................449126.国家税务总局公告 2017 年第 48 号涉税专业服务信用评价管理办法（试

行）........................................................................................................................458127.国家税务总局公告 2017 年第 49 号关于采集涉税专业服务基本信息和业

务信息有关事项的公告........................................................................................466



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一、增值税（营改增、营业税）

国务院令第 691 号

《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中

华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》已经 2017 年 10 月 30 日国务

院第 191 次常务会议通过，现予公布，自公布之日起施行。

总理李克强

2017 年 11 月 19 日

国务院关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人

民共和国增值税暂行条例》的决定

国务院决定废止《中华人民共和国营业税暂行条例》，同时对《中

华人民共和国增值税暂行条例》作如下修改：

一、将第一条修改为：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、

修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进

口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值

税。”

二、将第二条第一款修改为：“增值税税率：

“（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，

除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为 17%。

“（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租

赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税

率为 11%：

“1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

“2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、



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二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

“3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

“4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

“5.国务院规定的其他货物。

“（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第

五项另有规定外，税率为 6%。

“（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除

外。

“（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形

资产，税率为零。”

三、将第四条第一款中的“销售货物或者提供应税劳务（以下简

称销售货物或者应税劳务）”修改为“销售货物、劳务、服务、无形资

产、不动产（以下统称应税销售行为）”；将第五条、第六条第一款、

第七条、第十一条第一款、第十九条第一款第一项中的“销售货物或

者应税劳务”修改为“发生应税销售行为”。

四、将第八条第一款中的“购进货物或者接受应税劳务（以下简

称购进货物或者应税劳务）”、第九条中的“购进货物或者应税劳务”

修改为“购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产”。

将第八条第二款第三项中的“按照农产品收购发票或者销售发票

上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额”修改为“按照农

产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 11%的扣除率计算

的进项税额，国务院另有规定的除外”。

删去第八条第二款第四项，增加一项，作为第四项：“（四）自境

外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税

务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值

税额”。

五、将第十条修改为：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵



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扣：

“（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利

或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

“（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

“（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括

固定资产）、劳务和交通运输服务；

“（四）国务院规定的其他项目。”

六、将第十二条修改为：“小规模纳税人增值税征收率为 3%，国务

院另有规定的除外。”

七、将第二十一条第一款和第二款第二项中的“销售货物或者应

税劳务”修改为“发生应税销售行为”；将第二款第一项修改为：“（一）

应税销售行为的购买方为消费者个人的”；删去第二款第三项。

八、将第二十二条第一款第二项修改为：“（二）固定业户到外县

（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告

外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告

的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销

售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的

主管税务机关补征税款”；将第一款第三项中的“销售货物或者应税劳

务”修改为“销售货物或者劳务”。

九、在第二十五条第一款中的“具体办法由国务院财政、税务主

管部门制定”之前增加“境内单位和个人跨境销售服务和无形资产适

用退（免）税规定的，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税”。

十、增加一条，作为第二十七条：“纳税人缴纳增值税的有关事项，

国务院或者国务院财政、税务主管部门经国务院同意另有规定的，依

照其规定。”

此外，还对个别条文作了文字修改。

本决定自公布之日起施行。



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《中华人民共和国增值税暂行条例》根据本决定作相应修改并对

条文序号作相应调整，重新公布。

中华人民共和国增值税暂行条例

（1993 年 12 月 13 日中华人民共和国国务院令第 134 号公布

2008 年 11 月 5 日国务院第 34次常务会议修订通过

根据 2016 年 2月 6 日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第

一次修订

根据 2017 年 11 月 19 日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业

税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第

二次修订）

第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳

务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单

位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第二条增值税税率：

（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，

除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为 17%。

（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租

赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税

率为 11%：

1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二

甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。



11

11

（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第

五项另有规定外，税率为 6%。

（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除

外。

（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形

资产，税率为零。

税率的调整，由国务院决定。

第三条纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项

目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服

务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销

项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结

转下期继续抵扣。

第五条纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条

规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

第六条销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价

外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，

应当折合成人民币计算。

第七条纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由

的，由主管税务机关核定其销售额。

第八条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付

或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：



12

12

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税

额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税

专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买

价和 11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额

计算公式：

进项税额=买价×扣除率

（四）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内

的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭

证上注明的增值税额。

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

第九条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取

得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门

有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利

或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括

固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。

第十一条小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和

征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计

算公式：

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。



13

13

第十二条小规模纳税人增值税征收率为 3%，国务院另有规定的

除外。

第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理

登记。具体登记办法由国务院税务主管部门制定。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向

主管税务机关办理登记，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定

计算应纳税额。

第十四条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条

规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

第十五条下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地

区、部门均不得规定免税、减税项目。

第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、

减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

第十七条纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定

的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全

额计算缴纳增值税。

第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳



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务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境

内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

第十九条增值税纳税义务发生时间：

（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款

项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

第二十条增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代

征。

个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。

具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。

第二十一条纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用

发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明

销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）应税销售行为的购买方为消费者个人的；

（二）发生应税销售行为适用免税规定的。

第二十二条增值税纳税地点：

（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主

管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财

政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机

关申报纳税。

（二）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构

所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管

税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管

税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报



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纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

（三）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发

生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税

务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征

税款。

（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报

缴纳其扣缴的税款。

第二十三条增值税的纳税期限分别为 1日、3 日、5 日、10 日、

15 日、1 个月或者 1 个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机

关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，

可以按次纳税。

纳税人以 1个月或者 1 个季度为 1个纳税期的，自期满之日起 15

日内申报纳税；以 1 日、3日、5日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的，

自期满之日起 5日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清

上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。

第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税

专用缴款书之日起 15日内缴纳税款。

第二十五条纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海

关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）

税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税；

境内单位和个人跨境销售服务和无形资产适用退（免）税规定的，应

当按期向主管税务机关申报办理退（免）税。具体办法由国务院财政、

税务主管部门制定。

出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴

已退的税款。



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第二十六条增值税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征

收管理法》及本条例有关规定执行。

第二十七条纳税人缴纳增值税的有关事项，国务院或者国务院

财政、税务主管部门经国务院同意另有规定的，依照其规定。

第二十八条本条例自 2009 年 1 月 1日起施行。

三部门负责人就国务院关于废止《营业税暂行条例》

和修改《增值税暂行条例》的决定答记者问

2017 年 11 月 19 日，国务院总理李克强签署国务院令，公布《国

务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民

共和国增值税暂行条例〉的决定》（以下简称《决定》），自公布之日起

施行。日前，国务院法制办、财政部和国家税务总局负责人就《决定》

有关问题回答了记者的提问。

问：废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民

共和国增值税暂行条例》的背景是什么？

答：《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称营业税暂行条

例）和《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税暂行条例）

是国务院 1993 年制定的。按照党中央、国务院的部署，2012 年启动营

业税改征增值税（以下简称营改增）试点，2016 年 5月 1 日全面推开。

营改增是推进供给侧结构性改革的重大举措，是近年来我国实施的减

税规模最大的改革措施，也是本届政府推进财税体制改革的重头戏，

对于推动构建统一简洁税制和消除重复征税、有效减轻企业和群众负

担，拉长产业链条，扩大税基，落实创新驱动发展战略，促进新动能

成长和产业升级，带动增加就业，起到了一举多得的重要作用，既为

当前经济增长提供了有力支撑，也为今后持续发展增添了强劲动力。



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全面推开营改增试点后，原来实行营业税的服务业领域已统一征收增

值税，实质上全面取消了实施 60多年的营业税，营业税暂行条例实际

已停止执行。为依法确定和巩固营改增试点成果，进一步稳定各方面

预期，国务院决定废止营业税暂行条例，同时对增值税暂行条例作相

应修改。

问：对增值税暂行条例具体作了哪些主要修改？

答：主要有四个方面：

一是将实行营改增的纳税人，即销售服务、无形资产、不动产的

单位和个人明确规定为增值税的纳税人。这样修改后，增值税纳税人

的范围是：在中国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、

无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。同时，对增值税暂行

条例关于销售额、应纳税额、销项税额、进项税额、小规模纳税人等

条款中涉及征税范围的表述相应作了调整。

二是在增值税暂行条例规定的税率中相应增加销售服务、无形资

产、不动产的税率，并根据已实施的简并增值税税率改革将销售或者

进口粮食、食用植物油、自来水、图书、饲料等货物的税率由 13%调整

为 11%。

三是对准予从销项税额中抵扣的进项税额以及不得抵扣的进项税

额作了相应调整。

四是为保证增值税暂行条例与营改增有关规定以及今后出台的改

革措施相衔接，规定纳税人缴纳增值税的有关事项，国务院或者国务

院财政、税务主管部门经国务院同意另有规定的，依照其规定。

问：《决定》施行后，现行的有关营改增的过渡性政策是否还继续

执行？

答：此次修改增值税暂行条例，目的是为了将营改增试点主要成



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果法定化，没有增加新的政策措施。《决定》施行后，现行的有关营改

增的过渡性政策继续执行。

问：增值税暂行条例修改后，是否还要制定增值税法？

答：按照落实税收法定原则的要求，现行有关税收的暂行条例都

要逐步上升为法律。在修订后的增值税暂行条例施行过程中，有关部

门将进一步完善各项政策措施，总结实践经验，根据改革进程，积极

研究起草增值税法。

国家税务总局令 43 号

《增值税一般纳税人登记管理办法》已经 2017 年 11 月 30 日国家

税务总局 2017 年度第 2 次局务会议审议通过，现予公布，自 2018 年 2

月 1日起施行。

国家税务总局局长：王军

2017 年 12 月 29 日

增值税一般纳税人登记管理办法

第一条为了做好增值税一般纳税人（以下简称“一般纳税人”）

登记管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则有

关规定，制定本办法。

第二条增值税纳税人（以下简称“纳税人”），年应税销售额超过

财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（以下简称“规定标

准”）的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税

人登记。

本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12个月或四

个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽



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查查补销售额、纳税评估调整销售额。

销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除

项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税

行为年应税销售额。

第三条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，

能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

本办法所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规

定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。

第四条下列纳税人不办理一般纳税人登记：

（一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；

（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。

第五条纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税

人登记手续。

第六条纳税人办理一般纳税人登记的程序如下：

（一）纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》（附

件 1），如实填写固定生产经营场所等信息，并提供税务登记证件；

（二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当

场登记；

（三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列

要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

第七条年应税销售额超过规定标准的纳税人符合本办法第四条

第一项规定的，应当向主管税务机关提交书面说明（附件 2）。

第八条纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的

所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相

关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后 5

日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在 5 日内向主管税务机



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20

关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率

计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

第九条纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方

法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国

家税务总局另有规定的除外。

本办法所称的生效之日，是指纳税人办理登记的当月 1 日或者次

月 1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。

第十条纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国

家税务总局另有规定的除外。

第十一条主管税务机关应当加强对税收风险的管理。对税收遵从

度低的一般纳税人，主管税务机关可以实行纳税辅导期管理，具体办

法由国家税务总局另行制定。

第十二条本办法自 2018 年 2 月 1日起施行,《增值税一般纳税人

资格认定管理办法》（国家税务总局令第 22号公布）同时废止。

附件：1.增值税一般纳税人登记表（略）

2.选择按小规模纳税人纳税的情况说明（略）

关于《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》的解

读

发布日期：2018 年 01 月 04 日来源：国家税务总局办公厅

为深入贯彻落实国务院“放管服”改革有关要求，进一步优化纳

税服务，规范增值税一般纳税人管理，税务总局制定公布《增值税一

般纳税人登记管理办法》（以下简称《办法》），现就《办法》有关内容

解读如下：

一、相关背景

为积极推进“放管服”改革，2015 年 2 月，国务院印发了《关于



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取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2015〕11 号），

“增值税一般纳税人资格认定”被列入取消的行政审批事项。为及时

贯彻落实国务院决定，税务总局制发了《国家税务总局关于调整增值

税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 18

号），明确自 2015 年 4 月 1 日起将一般纳税人管理由审批制改为登记

制，同时，暂停执行了《增值税一般纳税人认定管理办法》（国家税务

总局令第 22号公布，以下简称“22号令”）的部分条款。2016 年 2月、

2017 年 11 月，国务院先后颁布相关决定，两次对《中华人民共和国增

值税暂行条例》进行了修订，内容包括将第十三条原条款中关于“认

定”的表述，修改为“登记”。为进一步贯彻落实国务院“放管服”改

革要求，税务总局对 22号令作出修订，制定了本《办法》。

二、主要变化

相比 22号令，《办法》在内容上主要有以下变化。

（一）取消行政审批。《办法》中取消了税务机关审批环节，将审

批制改为登记制，主管税务机关在对纳税人递交的登记资料信息进行

核对确认后，纳税人即可成为一般纳税人。

（二）简化办事程序。一是简化了办理登记所需的资料，由原来

的六项减少为两项，纳税人只需携带税务登记证件、填写登记表格，

就可以办理一般纳税人登记事项。二是简化税务机关办事流程，取消

了实地核实环节，对符合登记要求的，一般予以当场办结。

（三）适应税制改革。随着营改增的全面深入推进，销售服务、

无形资产和不动产已全部纳入增值税应税范围，试点纳税人与原增值

税纳税人在销售额标准、可不登记范围等方面存在政策差异，因此《办

法》中涉及到政策差异的条款内容未列举明细规定，以“财政部、国

家税务总局规定”“按照政策规定”概括。

三、主要内容

（一）完善年应税销售额的定义。一是完善了年应税销售额属期



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范围。为进一步优化服务，减少纳税人办税次数，税务总局决定自 2016

年 4月 1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税原则上实行按季申报，

为使年应税销售额的计算属期与按季申报相适应，《办法》补充了按季

计算年应税销售额的内容。二是明确了全面推开营改增后，计算年应

税销售额的特殊规定。《办法》中规定，销售服务、无形资产或者不动

产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税

销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、

转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

（二）明确不办理一般纳税人登记的纳税人范围。《办法》中明确

不办理一般纳税人登记的纳税人范围是：“按照政策规定，选择按照小

规模纳税人纳税的；年应税销售额超过规定标准的其他个人”。其中，

选择按照小规模纳税人纳税的政策依据有两个，一是根据《中华人民

共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定，非企业性单位、

不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税；二是根据

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2016﹞36 号文件印发）第

三条规定，年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位

和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

（三）明确办理一般纳税人登记的程序。主管税务机关在受理纳

税人登记资料后，受理人员将《增值税一般纳税人登记表》信息与征

管系统中的税务登记信息进行比对，如果信息一致，视为符合填列要

求的，当场登记。如果信息不一致或填报内容不齐全视为不符合填列

要求，应当场告知纳税人根据实际经营情况变更税务登记信息或重新

填写《增值税一般纳税人登记表》。告知方式为书面告知或口头告知。

（四）明确年应税销售额超过规定标准的纳税人，办理有关手续

的时限及相关管理要求。《办法》中规定，纳税人在年应税销售额超过

规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后 15日内按照规定办理

相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束



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后 5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在 5日内向主管税

务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税

税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为

止。

（五）明确一般纳税人生效之日可由纳税人自行选择。相比 22号

令，《办法》中规定，一般纳税人生效之日，是指纳税人办理登记的当

月 1日或者次月 1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。

国家税务总局

关于调整增值税纳税申报有关事项的公告

国家税务总局公告 2017 年第 53 号

为贯彻落实《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”

改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号）精神，进一

步优化纳税服务，减轻纳税人负担,国家税务总局对增值税纳税申报有

关事项进行了调整，现公告如下：

一、废止《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后

增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第 13号）

附件 1《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。

二、废止《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公

告》（国家税务总局公告 2016 年第 27 号）附件 1《本期抵扣进项税额

结构明细表》。

三、本公告自 2018 年 2月 1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 12 月 29 日



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国家税务总局

关于调整增值税纳税申报有关事项的公告


为配合增值税税率的简并，国家税务总局对增值税纳税申报有关

事项进行了调整，现公告如下：

一、将《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增

值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 13 号）

附件 1《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中的

“11%税率”栏次调整为两栏，分别为“11%税率的货物及加工修理修

配劳务”和“11%税率的服务、不动产和无形资产”，调整后的表式见

附件 1，所涉及的填写说明调整内容见附件 3。

二、将国家税务总局公告 2016 年第 13 号附件 1《增值税纳税申报

表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中的第 8 栏“其他”栏次调

整为两栏，分别为“加计扣除农产品进项税额”和“其他”，调整后的

表式见附件 2，所涉及的填写说明调整内容见附件 3。

三、本公告自 2017 年 8 月 1 日起施行。国家税务总局公告 2016

年第 13 号附件 1 中的《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售

情况明细）和《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明

细）同时废止。

特此公告。

附件：1.《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明

细）

2.《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）

3.关于《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料

填写说明的调整事项

国家税务总局



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2017 年 5 月 23 日

关于《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》

的解读


为配合增值税税率的简并，国家税务总局对增值税纳税申报有关

事项进行了调整，发布了《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有

关事项的公告》（以下简称公告），现解读如下：

一、公告主要内容

公告的主要内容是将《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期

销售情况明细）中的第 4 栏“11%税率”调整为两栏，分别为“11%税

率的货物及加工修理修配劳务”和“11%税率的服务、不动产和无形资

产”。将《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中

的第 8 栏“其他”调整为两栏，分别为“加计扣除农产品进项税额”

和“其他”。

二、增值税纳税申报表相关栏次的填写说明

（一）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）

中增加的“加计扣除农产品进项税额”栏用来单独体现未纳入农产品

增值税进项税额核定扣除试点范围的纳税人，将购进的农产品用于生

产销售或委托受托加工 17%税率货物时，为维持原农产品扣除力度不变

加计扣除的农产品进项税额。

（二）未纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围的纳税人，

在购进农业生产者自产农产品或者从小规模纳税人处购进农产品的当

期，凭取得（开具）的农产品销售发票、收购发票和增值税专用发票

按照 11%扣除率计算当期可抵扣的进项税额，填入《增值税纳税申报表

附列资料（二）》（本期进项税额明细）第 6 栏“农产品收购发票或者



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26

销售发票”栏。如纳税人购买的农产品（包括购买时取得增值税专用

发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票等

情形）用于生产销售或委托受托加工 17%税率货物，于生产领用当期按

简并税率前的扣除率与 11%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品

进项税额，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额

明细）第 8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏。

加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按 11%税率（扣

除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）

国家税务总局

关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告


为保护纳税人合法权益，进一步加强增值税管理，打击利用海关

进口增值税专用缴款书（以下简称“海关缴款书”）骗抵税款犯罪活动，

税务总局决定全面提升海关缴款书稽核比对级别，强化对海关进口增

值税的抵扣管理。现将有关事项公告如下：

增值税一般纳税人进口货物时应准确填报企业名称，确保海关缴

款书上的企业名称与税务登记的企业名称一致。税务机关将进口货物

取得的属于增值税抵扣范围的海关缴款书信息与海关采集的缴款信息

进行稽核比对。经稽核比对相符后，海关缴款书上注明的增值税额可

作为进项税额在销项税额中抵扣。稽核比对不相符，所列税额暂不得

抵扣，待核查确认海关缴款书票面信息与纳税人实际进口业务一致后，

海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。

税务部门应加强对纳税人的辅导，充分利用多种渠道向全社会广

泛宣传，赢得纳税人的理解和支持。

本公告自发布之日起实施。



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特此公告。

国家税务总局

2017 年 2 月 13 日

关于《国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告》

的解读


一、发布本公告的背景是什么？

近年来，不法分子利用非法获取的海关进口增值税专用缴款书骗

抵增值税的案件屡屡发生，严重危害了进口增值税征管秩序。为保护

纳税人合法权益，进一步加强增值税管理，打击利用海关缴款书骗抵

税款犯罪活动，税务总局决定全面提升海关缴款书稽核比对级别，强

化对海关进口增值税的抵扣管理。

二、公告适用的范围是什么？

进口货物并取得属于增值税扣税范围海关缴款书的增值税一般纳

税人适用此公告。

三、纳税人进口增值税允许抵扣的条件？

纳税人在取得海关缴款书后按照有关规定提交海关缴款书相关信

息申请稽核比对。税务机关将纳税人提交的信息与海关传输的信息进

行稽核，比对相符后其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣，

逾期未提交的进项税额不予抵扣。

四、税务机关应当做好哪些工作？

税务机关应密切关注稽核比对结果为重号的情况，采取有效措施

进行快速筛查处理，维护海关进口增值税抵扣管理的正常秩序，同时

对此项工作的重要意义进行广泛宣传，赢得纳税人的理解和支持。

财政部税务总局



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关于简并增值税税率有关政策的通知

财税〔2017〕37 号 2017 年 4 月 28 日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方

税务局，新疆生产建设兵团财务局：

自 2017 年 7 月 1 日起，简并增值税税率结构，取消 13%的增值税

税率。现将有关政策通知如下：

一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为 11%：

农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植

物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、

农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、

电子出版物。

上述货物的具体范围见本通知附件 1。

二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳

税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值

税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税

额；从按照简易计税方法依照 3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税

人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和 11%的扣

除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以

农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 11%的扣除率计算

进项税额。

（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或

委托受托加工 17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

（三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购

进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部国家税务总局

关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财



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税[2012]38 号）、《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税

额核定扣除试点行业范围的通知》（财税[2013]57 号）执行。其中，《农

产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税[2012]38 号印发）

第四条第（二）项规定的扣除率调整为 11%；第（三）项规定的扣除率

调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。

（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、

部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

（五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工 17%税率

货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或

委托受托加工 17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别

核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明

的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农

产品买价和 11%的扣除率计算进项税额。

（六）《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）

项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征

增值税政策而开具的普通发票。

三、本通知附件 2所列货物的出口退税率调整为 11%。出口货物适

用的出口退税率，以出口货物报关单上注明的出口日期界定。

外贸企业 2017 年 8 月 31 日前出口本通知附件 2 所列货物，购进

时已按 13%税率征收增值税的，执行 13%出口退税率；购进时已按 11%

税率征收增值税的，执行 11%出口退税率。生产企业 2017 年 8 月 31

日前出口本通知附件 2所列货物，执行 13%出口退税率。出口货物的时

间，按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。

四、本通知自 2017 年 7 月 1 日起执行。此前有关规定与本通知规

定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的，以本通知为

准。《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税

政策的通知》（财税[2012]75 号）第三条同时废止。



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五、各地要高度重视简并增值税税率工作，切实加强组织领导，

周密安排，明确责任。做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测

分析、宣传解释等工作，确保简并增值税税率平稳、有序推进。遇到

问题请及时向财政部和税务总局反映。

附件：1.适用 11%增值税税率货物范围注释（略）

2.出口退税率调整产品清单（略）

附件 1.适用 11%增值税税率货物范围注释

一、农产品

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种

植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税

务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕

52 号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、

动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）

生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB25190—

2010）生产的灭菌乳。

二、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化

气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农

药、农机、农膜

上述货物的具体征税范围暂继续按照《国家税务总局关于印发〈增

值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕151 号）及现

行相关规定执行，并包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、

橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生气加工

压缩而成的石油液化气、西气东输项目上游中外合作开采天然气、中

小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）、国内印刷企业承印的经

新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书、农



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用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密

集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、

农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理

机、蔬菜清洗机。

三、饲料

饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照

《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问

题的通知》（国税发〔1999〕39 号）执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲

用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。

四、音像制品

音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、

激光唱盘和激光视盘。

五、电子出版物

电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图

文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、

电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设

备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似

功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和

积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘（CD只

读光盘 CD—ROM、交互式光盘 CD—I、照片光盘 Photo—CD、高密度只

读光盘 DVD—ROM、蓝光只读光盘 HD—DVDROM 和 BDROM）、一次写入式

光盘（一次写入 CD光盘 CD—R、一次写入高密度光盘 DVD—R、一次写

入蓝光光盘 HD—DVD／R，BD—R）、可擦写光盘（可擦写 CD 光盘 CD—

RW、可擦写高密度光盘 DVD—RW、可擦写蓝光光盘 HDDVD—RW 和 BD—

RW、磁光盘 MO）、软磁盘（FD）、硬磁盘（HD）、集成电路卡（CF 卡、

MD 卡、SM 卡、MMC 卡、RR—MMC 卡、MS 卡、SD 卡、XD 卡、T—F1ash

卡、记忆棒）和各种存储芯片。



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32

六、二甲醚

二甲醚，是指化学分子式为 CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香

味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

七、食用盐

食用盐，是指符合《食用盐》（GB/T5461-2016）和《食用盐卫生

标准》（GB2721—2003）两项国家标准的食用盐。


关于建筑服务等营改增试点政策的通知

财税〔2017〕58 号 2017 年 7 月 11 日



现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下：

一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提

供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、

预制构件的，适用简易计税方法计税。

地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统

一标准》（GB50300-2013）附录 B《建筑工程的分部工程、分项工程划

分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36 号印发)

第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，

其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取

得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征

率预缴增值税。

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收



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33

到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑

服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预

缴增值税。

适用一般计税方法计税的项目预征率为 2%，适用简易计税方法计

税的项目预征率为 3%。

四、纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地

流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。

五、自 2018 年 1月 1 日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以

其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增

值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴

现机构转贴现利息收入继续免征增值税。

六、本通知除第五条外，自 2017 年 7 月 1 日起执行。《营业税改

征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36 号印发)第七条自 2017 年 7

月 1日起废止。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕

36 号印发）第一条第（二十三）项第 4点自 2018 年 1 月 1 日起废止。

国家税务总局

关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告


为进一步深化税务系统“放管服”改革，简化办税流程，根据《国

家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的

若干意见》（税总发〔2017〕101 号）要求，现就建筑服务增值税简易

计税方法备案事项公告如下：

一、增值税一般纳税人（以下称“纳税人”）提供建筑服务，按规

定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次备案制。

二、纳税人应在按简易计税方法首次办理纳税申报前，向机构所



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在地主管国税机关办理备案手续，并提交以下资料：

（一）为建筑工程老项目提供的建筑服务，办理备案手续时应提

交《建筑工程施工许可证》（复印件）或建筑工程承包合同（复印件）；

（二）为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服

务，办理备案手续时应提交建筑工程承包合同（复印件）。

三、纳税人备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑

服务，不再备案。纳税人应按照本公告第二条规定的资料范围，完整

保留其他适用或选择适用简易计税方法建筑服务的资料备查，否则该

建筑服务不得适用简易计税方法计税。

税务机关在后续管理中发现纳税人不能提供相关资料的，对少缴

的税款应予追缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实

施细则的有关规定处理。

四、纳税人跨县（市）提供建筑服务适用或选择适用简易计税方

法计税的，应按上述规定向机构所在地主管国税机关备案，建筑服务

发生地主管国税机关无需备案。

五、本公告自 2018 年 1月 1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 11 月 26 日

关于《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案

事项的公告》的解读

来源：国家税务总局办公厅

一、公告出台背景

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36 号文

件附件 2）规定，一般纳税人提供的建筑服务，可以选择适用增值税简



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易计税方法计税的情形有三种：为建筑工程老项目提供的建筑服务、

为甲供工程提供的建筑服务和以清包工方式提供的建筑服务。另外，

《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税

〔2017〕58 号）规定，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、

主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、

砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

为了深化“放管服”改革，优化税收服务，切实减轻纳税人负担，

2017 年 9 月，税务总局印发《关于进一步深化税务系统“放管服”改

革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号），将“简化建筑

业企业选择简易计税备案事项”列为进一步深化简政放权的一项任务，

限时改进落实。据此，制定了本公告。

二、公告主要内容

（一）明确了一般纳税人提供的建筑服务无论适用还是选择适用

简易计税方法，均实行一次备案制。纳税人只需在按简易计税方法首

次办理纳税申报前，向机构所在地主管国税机关办理备案手续，备案

后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务，不再备案。

（二）明确了纳税人办理备案手续及留存备查所需资料的范围。

为建筑工程老项目提供的建筑服务，办理备案手续及留存备查的资料

为《建筑工程施工许可证》（复印件）或建筑工程承包合同（复印件）；

为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务，办理备

案手续及留存备查的资料为建筑工程承包合同（复印件）。

（三）明确了税务机关实施后续管理的原则。税务机关在后续管

理中发现纳税人不能提供相关资料的，对少缴的税款应予追缴，并依

照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

（四）明确了跨县（市）提供建筑服务时受理简易计税方法备案

的税务机关。纳税人跨县（市）提供建筑服务适用或选择适用简易计

税方法计税的，应向机构所在地主管国税机关备案，建筑服务发生地



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主管国税机关无需备案。

三、公告执行时间

本公告自 2018 年 1 月 1日起施行。


关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知

财税〔2017〕90 号 2017 年 12 月 25 日



现将租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策通知如下：

一、自 2018 年 1月 1 日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用

于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值

税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全

额抵扣。

二、自 2018 年 1 月 1 日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得

的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为

客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现

代服务”缴纳增值税。

三、自 2018 年 1 月 1 日起，航空运输销售代理企业提供境外航段

机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支

付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为

销售额。其中，支付给境内单位或者个人的款项，以发票或行程单为

合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法

有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证

机构的确认证明。

航空运输销售代理企业，是指根据《航空运输销售代理资质认可



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办法》取得中国航空运输协会颁发的“航空运输销售代理业务资质认

可证书”，接受中国航空运输企业或通航中国的外国航空运输企业委

托，依照双方签订的委托销售代理合同提供代理服务的企业。

四、自 2016 年 5月 1日至 2017 年 6 月 30 日，纳税人采取转包、

出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业

生产，免征增值税。本通知下发前已征的增值税，可抵减以后月份应

缴纳的增值税，或办理退税。

五、根据《财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》

（财税〔2017〕56 号）有关规定，自 2018 年 1 月 1 日起,资管产品管

理人运营资管产品提供的贷款服务、发生的部分金融商品转让业务，

按照以下规定确定销售额：

（一）提供贷款服务，以 2018 年 1月 1 日起产生的利息及利息性

质的收入为销售额；

（二）转让 2017 年 12 月 31 日前取得的股票（不包括限售股）、

债券、基金、非货物期货，可以选择按照实际买入价计算销售额，或

者以 2017 年最后一个交易日的股票收盘价（2017 年最后一个交易日处

于停牌期间的股票，为停牌前最后一个交易日收盘价）、债券估值（中

债金融估值中心有限公司或中证指数有限公司提供的债券估值）、基金

份额净值、非货物期货结算价格作为买入价计算销售额。

六、自 2018 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，纳税人为农户、

小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得

的担保费收入，以及为上述融资担保（以下称“原担保”）提供再担保

取得的再担保费收入，免征增值税。再担保合同对应多个原担保合同

的，原担保合同应全部适用免征增值税政策。否则，再担保合同应按

规定缴纳增值税。

纳税人应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件

的融资担保费和再担保费收入，按现行规定向主管税务机关办理纳税



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申报；未单独核算的，不得免征增值税。

农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政

管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住

户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工。

位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范

围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地

户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不

属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以

从事非农业生产经营。农户担保、再担保的判定应以原担保生效时的

被担保人是否属于农户为准。

小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》（工信

部联企业〔2011〕300 号）的小型企业和微型企业。其中，资产总额和

从业人员指标均以原担保生效时的实际状态确定；营业收入指标以原

担保生效前 12 个自然月的累计数确定，不满 12 个自然月的，按照以

下公式计算：

营业收入（年）=企业实际存续期间营业收入/企业实际存续月数

×12

《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36 号）附件 3《营业税改征增值税试点过渡政策的规

定》第一条第（二十四）款规定的中小企业信用担保增值税免税政策

自 2018 年 1月 1 日起停止执行。纳税人享受中小企业信用担保增值税

免税政策在 2017 年 12 月 31 日前未满 3年的，可以继续享受至 3 年期

满为止。

七、自 2018 年 1月 1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，

按照以下规定抵扣进项税额：

（一）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电

子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。



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39

2018 年 1 月 1日至 6月 30 日，纳税人支付的高速公路通行费，如

暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费

发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可

抵扣的进项税额：

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的

金额÷（1+3%）×3%

2018 年 1 月 1 日至 12 月 31 日，纳税人支付的一级、二级公路通

行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得

的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：

一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发

票上注明的金额÷（1+5%）×5%

（二）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注

明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷

（1+5%）×5%

（三）本通知所称通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收

取的过路、过桥和过闸费用。

《财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题

的通知》（财税〔2016〕86 号）自 2018 年 1 月 1 日起停止执行。

八、自 2016 年 5月 1日起，社会团体收取的会费，免征增值税。

本通知下发前已征的增值税，可抵减以后月份应缴纳的增值税，或办

理退税。

社会团体，是指依照国家有关法律法规设立或登记并取得《社会

团体法人登记证书》的非营利法人。会费，是指社会团体在国家法律

法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定，收取的个人会员、

单位会员和团体会员的会费。

社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入，一律照章缴纳增



40

40

值税。


关于外国驻华使(领)馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税政策

有关问题的补充通知

财税〔2017〕74 号 2017 年 9 月 29 日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆

生产建设兵团财务局：

经研究，现就《财政部国家税务总局关于外国驻华使（领）馆及

其馆员在华购买货物和服务增值税退税政策的通知》（财税〔2016〕51

号）有关问题补充通知如下：

一、使（领）馆馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外，每

人每年申报退税销售金额（含税价格）不超过 18万元人民币。

二、使（领）馆及其馆员购买货物和服务，增值税退税额为发票

上注明的税额，发票上未注明税额的，为按照不含税销售额和增值税

征收率计算的税额。购买电力、燃气、汽油、柴油，发票上未注明税

额的，增值税退税额为按照不含税销售额和相关产品增值税适用税率

计算的税额。

三、本通知自 2017 年 10 月 1 日起执行。具体以退税申报受理的

时间为准。《财政部国家税务总局关于外国驻华使（领）馆及其馆员在

华购买货物和服务增值税退税政策的通知》（财税〔2016〕51 号）第三

条第 2 点和第四条同时停止执行。

国家税务总局外交部



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41

关于外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管

理有关问题的公告

国家税务总局外交部 2017 年第 39 号

根据《财政部国家税务总局关于外国驻华使（领）馆及其馆员在

华购买货物和服务增值税退税政策有关问题的补充通知》（财税〔2017〕

74 号）规定，现将外国驻华使(领)馆及其馆员在华购买货物和服务增

值税退税有关管理事项公告如下：

一、使（领）馆馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外，每

人每年申报退税销售金额（含税价格）超过 18万元人民币的部分，不

适用增值税退税政策。

二、使（领）馆及其馆员购买电力、燃气、汽油、柴油，发票上

未注明税额的，增值税应退税额按不含税销售额和相关产品增值税适

用税率计算，计算公式为：

增值税应退税额＝发票金额（含增值税）÷（1+增值税适用税率）

×增值税适用税率

三、本公告自 2017 年 10 月 1 日起执行。具体以退税申报受理的

时间为准。《外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税

退税管理办法》（国家税务总局外交部公告 2016 年第 58 号发布）第二

条第（三）项同时废止。

特此公告。

国家税务总局外交部

2017 年 10 月 31 日

关于《国家税务总局外交部关于外国驻华使（领）馆及其馆员在

华购买货物和服务增值税退税管理有关问题的公告》的解读




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一、出台背景

《财政部国家税务总局关于外国驻华使(领)馆及其馆员在华购买

货物和服务增值税退税政策有关问题的补充通知》（财税〔2017〕74

号）发布后，税务总局和外交部对《外国驻华使（领）馆及其馆员在

华购买货物和服务增值税退税管理办法》（国家税务总局外交部公告

2016 年第 58 号）有关管理规定进行相应调整。

二、调整的内容

（一）外国驻华使（领）馆馆员个人在华购买货物和服务，除车

辆和房租外，申报退税的销售金额（含税价）由 12 万元增加到 18 万

元；

（二）对购买电力、燃气、汽油、柴油 4 种商品取得未注明税额

发票的，由原来按征收率计算增值税退税额，调整为按增值税适用税

率计算增值税退税额。

三、执行时间

从 2017 年 10 月 1日起执行，具体以退税申报受理的时间为准。


关于资管产品增值税有关问题的通知

财税〔2017〕56 号 2017 年 6 月 30 日



现将资管产品增值税有关问题通知如下：

一、资管产品管理人（以下称管理人）运营资管产品过程中发生

的增值税应税行为（以下称资管产品运营业务），暂适用简易计税方法，

按照 3%的征收率缴纳增值税。



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43

资管产品管理人，包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其

子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理

人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。

资管产品，包括银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、

单一资金信托）、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产

管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、

债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、

组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。

财政部和税务总局规定的其他资管产品管理人及资管产品。

二、管理人接受投资者委托或信托对受托资产提供的管理服务以

及管理人发生的除本通知第一条规定的其他增值税应税行为（以下称

其他业务），按照现行规定缴纳增值税。

三、管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和

增值税应纳税额。未分别核算的，资管产品运营业务不得适用本通知

第一条规定。

四、管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增

值税应纳税额。

五、管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营

业务和其他业务增值税。

六、本通知自 2018 年 1月 1日起施行。

对资管产品在 2018年 1月 1日前运营过程中发生的增值税应税行

为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管

产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。

财政部国家税务总局

关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知

财税[2017]2 号 2017 年 1月 6 日



44

44

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，地方


现就《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服

务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140 号）第四条规定的“资管

产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税

纳税人”问题补充通知如下：

2017 年 7 月 1 日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税

应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增

值税。

对资管产品在 2017年 7月 1日前运营过程中发生的增值税应税行

为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管

产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。

资管产品运营过程中发生增值税应税行为的具体征收管理办法，

由国家税务总局另行制定。

国家税务总局

关于进一步明确营改增有关征管问题的公告


为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关

事项公告如下：

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同

时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财

税〔2016〕36 号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货

物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协



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45

议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供

建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增

值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业

不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税

专用发票抵扣进项税额。

三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服

务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂

行办法》（国家税务总局公告 2016 年第 17 号印发）。

四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以

按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现

代服务”缴纳增值税。

五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值

税。

六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算

服务，按照以下规定执行：

（一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，

并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。

（二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为

销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发

票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。

清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，

一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构

开具增值税发票。

（三）收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照

此销售额向商户开具增值税发票。

七、纳税人 2016 年 5 月 1日前发生的营业税涉税业务，需要补开



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46

发票的，可于 2017 年 12 月 31 日前开具增值税普通发票（税务总局另

有规定的除外）。

八、实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人（业

主、负责人）实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额

不超过十万元的，主管国税机关应自受理申请之日起 2 个工作日内办

结，有条件的主管国税机关即时办结。即时办结的，直接出具和送达

《准予税务行政许可决定书》，不再出具《税务行政许可受理通知书》。

九、自 2017 年 6 月 1 日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自

行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过 3 万元（或季销售额

超过 9 万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点

纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要

开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。

自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用

发票的，仍须向地税机关申请代开。

自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应

在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳

税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照 3%和 5%的

征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第 2

栏和第 5 栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本

期数”相应栏次中。

十、自 2017 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人取得的 2017 年 7

月 1 日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开

具之日起 360 日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并

在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。

增值税一般纳税人取得的2017年 7月 1日及以后开具的海关进口

增值税专用缴款书，应自开具之日起 360 日内向主管国税机关报送《海

关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。



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47

纳税人取得的 2017 年 6 月 30 日前开具的增值税扣税凭证，仍按

《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》

（国税函〔2009〕617 号）执行。

除本公告第九条和第十条以外，其他条款自 2017 年 5 月 1日起施

行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 4 月 20 日

关于《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》

的解读


在营改增试点运行过程中，各方陆续反映了一些政策执行中出现

的操作问题有待统一和明确。为此，税务总局制定了《国家税务总局

关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》，明确了十个方面的问

题：

一是纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同

时提供建筑、安装服务，明确不属于混合销售，应分别核算货物和建

筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

二是明确了建筑企业签订建筑合同后以内部授权或者三方协议等

方式，授权其集团内其他单位提供建筑服务的，在业务流、资金流、

发票流“三流”不完全一致的情况下，如何计算缴纳增值税并开具发

票。

三是明确了纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供

建筑服务的，不实行《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征

收管理暂行办法》中异地预征的征管模式。



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四是明确甲方无论是自行采购电梯交给电梯企业（一般纳税人，

下同）安装，还是从电梯企业采购电梯并由其安装，电梯企业提供的

安装服务均可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。同时，对

电梯进行日常清洁、润滑等保养服务，应按现代服务适用 6%的税率计

税。

五是统一政策口径，明确了纳税人提供的植物养护服务，按照“其

他生活服务”缴纳增值税。

六是明确了银行卡跨机构资金清算业务中各涉税主体如何计算缴

纳增值税以及发票开具等问题。

以典型的 POS 机刷卡消费为例（注：相关费用金额均为假设），消

费者（持卡人）在商场用银行卡刷卡 1000 元购买了一台咖啡机，要实

现货款从消费者的银行卡账户划转至商户账户，商户需要与收单机构

（在商户安装刷卡终端设备的单位）签订服务协议，并向其支付服务

费。除收单机构外，此过程中还需要清算机构（中国银联）和发卡机

构（消费者所持银行卡的开卡行）提供相关服务并同时收取服务费。

涉及的资金流为：（1）刷卡后，消费者所持银行卡的发卡机构从其卡

账户中扣除咖啡机全款 1000 元；（2）发卡机构就这笔业务收取发卡行

服务费 6 元，并需向清算机构支付网络服务费 1 元，因此，发卡机构

扣除自己实际获得的 5元（6-1=5）后，将货款余额 995 元（1000-5=995）

转入清算机构；（3）清算机构扣减自己应分别向收单机构和发卡机构

收取的网络服务费（各 1元）后，将剩余款项 993 元（995-1-1=993）

转入收单机构；（4）收单机构扣减自己实际获得的收单服务费 3 元，

将剩余款项转入商户；（5）最终，商户获得咖啡机销售款，并支付了

10元手续费，最终收到 990 元。

在上述业务中，发卡机构应以 6元为销售额，并向清算机构开具 6

元增值税发票，同时，可向清算机构索取 1 元增值税发票用于进项税

抵扣；清算机构应以 8 元为销售额，并向发卡机构开具 1 元增值税发



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49

票，向收单机构开具 7 元增值税发票，同时，可向发卡机构索取 6 元

增值税发票用于进项税抵扣；收单机构应向商户开具10元增值税发票，

并可向清算机构索取 7元增值税发票用于进项税抵扣。

七是为回应纳税人诉求，明确在符合规定的前提下，将纳税人补

开增值税发票的时间延长至 2017 年 12 月 31 日。纳税人 2016 年 5 月 1

日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于 2017 年 12 月 31

日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。需要补开发票

的情形主要有：

（一）已申报营业税，未开具发票的；

（二）已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票

有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的；

（三）已补缴营业税税款，未开具发票的。

八是进一步优化纳税服务，缩短办理增值税专用发票最高开票限

额的审批时限。实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代

表人（业主、负责人）实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高

开票限额不超过十万元的，主管国税机关由受理申请之日起 20个工作

日内办结提速至 2个工作日内办结，有条件的主管国税机关即时办结。

九是将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票

试点范围。

十是将现行增值税专用发票、机动车销售统一发票以及海关进口

增值税专用缴款书的认证、确认或申请稽核比对的时限由 180 日放宽

至 360 日。


关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知

财税〔2017〕35 号 2017 年 4 月 28 日



50

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆

生产建设兵团财务局：

为继续支持广播电视运营事业发展，现就有线电视收视费增值税

政策通知如下：

2017 年 1 月 1日至 2019 年 12 月 31 日，对广播电视运营服务企业

收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免

征增值税。

本通知印发之日前，已征的按照本通知规定应予免征的增值税，

可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。


关于调整铁路和航空运输企业汇总缴纳增值税分支机构名单的通知

财税〔2017〕67 号 2017 年 8 月 22 日



经研究，我们对铁路和航空运输企业汇总缴纳增值税分支机构名

单进行了调整。现将有关内容通知如下：

一、铁路运输企业

（一）对《财政部国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值

税的通知》（财税〔2013〕111 号）的附件 2，增补、取消本通知附件 1

所列的分支机构。

（二）对《财政部国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值

税的补充通知》（财税〔2014〕54 号）的附件，取消本通知附件 2 所列

的分支机构。

（三）对《财政部国家税务总局关于调整铁路和航空运输企业汇

总缴纳增值税分支机构名单的通知》（财税〔2015〕87 号）的附件 2，



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更名本通知附件 3所列的分支机构。

上述增补和更名的铁路运输企业分支机构，自提供铁路运输服务

及相关的物流辅助服务之日起，按照财税〔2013〕111 号和财税〔2014〕

54 号文件的规定缴纳增值税。

上述取消的铁路运输企业分支机构，自本通知附件 1 和附件 2 列

明的取消时间起，不再按照财税〔2013〕111 号和财税〔2014〕54 号

文件的规定缴纳增值税。

二、航空运输企业

对《财政部国家税务总局关于部分航空运输企业总分机构增值税

计算缴纳问题的通知》（财税〔2013〕86 号）的附件 2，增补本通知附

件 4所列分支机构。

上述增补的航空运输企业分支机构，自本通知附件 4 列明的汇总

纳税时间起，按照财税〔2013〕86 号文件的规定缴纳增值税。

附件：1.分支机构名单（一）（略）

2.分支机构名单（二）（略）

3.分支机构名单（三）（略）

4.分支机构名单（四）（略）

国家税务总局

关于公布符合条件的销售熊猫普制金币纳税人名单（第八批）暨不符

合条件的纳税人退出名单（第二批）的公告


现将符合条件的销售熊猫普制金币纳税人名单（见附件 1）予以公

布。该名单所列纳税人销售熊猫普制金币，符合《财政部国家税务总

局关于熊猫普制金币免征增值税政策的通知》（财税〔2012〕97 号）和

《国家税务总局关于发布〈熊猫普制金币免征增值税管理办法（试行）〉



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52

的公告》（国家税务总局公告 2013 年第 6 号）相关规定的，可享受增

值税免税政策。

不符合条件的纳税人退出名单（见附件 2）所列纳税人销售熊猫普

制金币，不再按照上述规定享受增值税免税政策。


特此公告。

附件：1.符合条件的销售熊猫普制金币纳税人名单（第八批）（略）

2.不符合条件的纳税人退出名单（第二批）（略）

国家税务总局

2017 年 7 月 12 日

关于《国家税务总局关于公布符合条件的销售熊猫普制金币纳税

人名单（第八批）暨不符合条件的纳税人退出名单（第二批）的公告》

的解读


经国务院批准，国家税务总局联合财政部印发了《关于熊猫普制

金币免征增值税政策的通知》（财税〔2012〕97 号），明确自 2012 年 1

月 1 日起，对符合条件的纳税人销售的熊猫普制金币免征增值税。之

后税务总局配套印发了《关于发布〈熊猫普制金币免征增值税管理办

法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告 2013 年第 6 号），并先后公

布了七批符合免税条件的纳税人名单，以及一批不符合免税条件的纳

税人退出名单。

现将第八批符合条件的 54家纳税人名单予以公布，其中包括：经

中国银行业监督管理委员会批准，允许开办个人黄金买卖业务的金融

机构 24家；经中国金币总公司批准，获得“中国熊猫普制金币授权经

销商”资格，并通过金币交易系统销售熊猫普制金币的纳税人 30家。



53

53

并明确名单所列纳税人销售熊猫普制金币符合财税〔2012〕97 号文件

和国家税务总局公告 2013 年第 6号文件相关规定的，免征增值税。

此外，明确 35家不符合条件的纳税人销售熊猫普制金币，不再免

征增值税。

国家税务总局

关于上海国际能源交易中心原油期货保税交割业务增值税管理问题的

公告


根据《财政部国家税务总局关于原油和铁矿石期货保税交割业务

增值税政策的通知》（财税〔2015〕35 号），上海国际能源交易中心股

份有限公司（以下简称“上海国际能源交易中心”）开展的原油期货保

税交割业务暂免征收增值税。现将有关增值税管理问题公告如下：

一、上海国际能源交易中心开展的原油期货保税交割业务（以下

简称“原油期货保税交割业务”）是指参与原油期货保税交割业务的境

内机构、境外机构，通过上海国际能源交易中心，以海关特殊监管区

域或场所内处于保税监管状态的原油货物为期货实物交割标的物，开

展的原油期货实物交割业务。

二、境内机构包括上海国际能源交易中心的会员单位（含期货公

司会员和非期货公司会员），以及通过会员单位在上海国际能源交易中

心开展原油期货保税交割业务的境内客户；

境外机构包括在上海国际能源交易中心开展原油期货保税交割业

务的境外经纪机构和境外参与者。

三、对境内机构的增值税管理按以下规定执行：

（一）境内机构均应注册登记为增值税纳税人。

（二）境内机构应在首次申报原油期货保税交割业务免税时，向



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54

主管税务机关提交从事原油期货保税交割业务的书面说明，办理免税

备案。

（三）原油期货保税交割业务的卖方为境内机构时，应向买方开

具增值税普通发票。即境内卖方客户应向卖方会员单位开具增值税普

通发票，卖方会员单位应向上海国际能源交易中心开具增值税普通发

票，上海国际能源交易中心应向买方会员单位开具增值税普通发票，

买方会员单位应向境内或境外买方客户开具增值税普通发票。开票金

额均为上海国际能源交易中心保税交割结算单上注明的保税交割结算

金额。

（四）境内机构应将免税业务对应的保税交割结算单及开具和收

取的发票、收付款凭证以及保税标准仓单清单等资料按月整理成册，

留存备查。

四、原油期货保税交割业务的卖方为境外机构时，卖方会员单位

应向卖方索取相应的收款凭证，并以此作为免税依据。

五、上海国际能源交易中心的增值税管理规定，参照本公告第三

条对境内机构的增值税管理规定执行。

六、上海期货交易所与上海国际能源交易中心其他期货品种的保

税交割业务，适用免征增值税政策的，其增值税管理参照本公告执行。

七、本公告自发布之日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 7 月 28 日

关于《国家税务总局关于上海国际能源交易中心原油期货保税交

割业务增值税管理问题的公告》的解读




55

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一、公告出台的背景是什么？

根据《财政部国家税务总局关于原油和铁矿石期货保税交割业务

增值税政策的通知》（财税〔2015〕35 号），上海国际能源交易中心股

份有限公司的会员和客户通过上海国际能源交易中心股份有限公司交

易的原油期货保税交割业务暂免征收增值税。为明确相关增值税管理，

国家税务总局出台了《国家税务总局关于上海国际能源交易中心原油

期货保税交割业务增值税管理问题的公告》（以下简称《公告》），以便

于操作执行。

二、原油期货保税交割的业务流程是什么？

原油期货保税交割具体业务流程可参见下图，其中：

（一）原油期货保税交割业务通过上海国际能源交易中心进行，

虚线内为境内机构，虚线外为境外机构。

（二）箭头方向为资金的结算方向及原油保税仓单的交割方向。

（三）灰色箭头方向为增值税普通发票开具方向，红色箭头为境

外收付款凭证开具方向，虚线箭头暂不纳入境内增值税管理范围。

三、对境内机构，有哪些增值税管理措施？

《公告》规定，境内机构均应注册登记为增值税纳税人，在首次

申报原油期货保税交割业务免税时，向主管税务机关提交从事原油期

货保税交割业务的书面说明等资料，办理免税备案。境内机构应将免

税业务对应的保税交割结算单及开具和收取的发票、收付款凭证以及

保税标准仓单清单等资料按月整理成册，留存备查。

四、原油期货保税交割业务应如何开具发票？

《公告》规定，原油期货保税交割业务的卖方为境内机构时，应

向买方开具增值税普通发票。即境内卖方客户应向卖方会员单位开具

增值税普通发票；卖方会员单位应向上海国际能源交易中心开具增值

税普通发票；上海国际能源交易中心应向买方会员单位开具增值税普

通发票；买方会员单位应向境内或境外买方客户开具增值税普通发票。



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开票金额均为上海国际能源交易中心保税交割结算单上注明的保税交

割结算金额。

五、卖方为境外机构时，卖方会员以什么作为免税依据？

《公告》规定，原油期货保税交割业务的卖方为境外机构时，卖

方会员单位应向卖方索取相应的收款凭证，并以此作为免税依据。

国家税务总局

关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告


现将跨境应税行为免税备案等增值税问题公告如下：

一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营

业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》

（国家税务总局公告 2016 年第 29 号）的规定办理免税备案手续后发

生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相

关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材

料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依

照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

二、纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费

并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，

自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行

费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承

运人完成的运输服务；

（二）取得的增值税扣税凭证符合现行规定。

三、其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，

需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机



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关按规定申请代开增值税发票。

四、自 2018 年 1月 1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要

就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人

开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开

具增值税普通发票。

五、本公告除第四条外，自 2017 年 9月 1日起施行，此前已发生

未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 8 月 14 日

关于《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的

公告》的解读


在营改增试点运行过程中，各方陆续反映了一些政策执行中出现

的操作问题有待统一和明确。为此，税务总局制定了《关于跨境应税

行为免税备案等增值税问题的公告》，明确了以下四个方面的问题：

一是关于跨境应税行为免税备案的问题。明确了纳税人发生的跨

境应税行为在按照规定办理免税备案手续后，对相同业务无需再办理

备案手续，只需将有关免税证明材料留存备查即可。

二是关于交通运输业进项税抵扣的问题。明确了纳税人以承运人

身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，并委

托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运

人使用的，用于委托实际承运人完成的运输服务的成品油和支付的道

路、桥、闸通行费，如相应取得合法有效的增值税扣税凭证，可按照

现行规定抵扣进项税额。



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三是关于个人代开增值税发票的问题。为方便对外出租不动产的

其他个人（自然人）及时向承租方开具发票，提高承租方取得增值税

发票的比例，同时减轻租赁双方负担，公告明确个人可委托房屋中介、

住房租赁企业等单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发

票。

四是关于贴现、转贴现业务发票开具的问题。自 2018 年 1月 1日

起，金融机构开展贴现、转贴现业务，均以其实际持有票据期间取得

的利息收入计算缴纳增值税。在上述政策变化后，为满足贴现人全额

索票的需求，明确贴现人在申请首次贴现索取发票时，贴现机构应按

照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照

转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。

二、消费税

国家税务总局

关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题的公告


为进一步规范卷烟消费税计税价格（以下简称“计税价格”）核定

管理工作，现将有关问题公告如下：

一、对于未按照《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》

（国家税务总局令第 26 号公布，以下简称《办法》）规定报送信息资

料的新牌号、新规格卷烟，卷烟生产企业消费税纳税人（以下简称“纳

税人”）按照税务总局核定的计税价格计算缴纳消费税满 1年后，可向

主管税务机关提出调整计税价格的申请。主管税务机关应于收到申请

后 15日内，将申请调整计税价格文件逐级上报至税务总局。税务总局

收到文件后 30日内，根据当期已采集的该牌号规格卷烟批发环节连续



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6 个月的销售价格，调整并发布计税价格。

二、对于因卷烟批发企业申报《卷烟批发企业月份销售明细清单》

中销售价格信息错误,造成纳税人对税务总局核定的计税价格有异议

的，纳税人可自计税价格执行之日起向主管税务机关提出调整计税价

格的申请。主管税务机关收到申请后,应核实纳税人该牌号规格卷烟的

生产经营情况，计算该牌号规格卷烟自正式投产以来的加权平均销售

价格，对确需调整计税价格的，应于收到申请后 25日内，将申请调整

计税价格文件逐级上报至税务总局。税务总局收到文件后,重新采集该

牌号规格卷烟批发环节销售价格，采集期为已核定计税价格执行之日

起连续 6个月,采集期满后调整并发布计税价格。

三、对于纳税人套用其他牌号、规格卷烟计税价格，造成少缴消

费税税款的，主管税务机关按照《办法》第十八条规定，调整纳税人

应纳税收入时，应按照采集的该牌号、规格卷烟市场零售价格适用最

低档批发毛利率确定计税价格，追缴纳税人少缴消费税税款。

四、本公告自 2017 年 10 月 1 日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 8 月 29 日

关于《国家税务总局关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题

的公告》的解读

发布日期：2017 年 9月 1 日来源：国家税务总局办公厅


《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》（国家税务总局

令第 26 号公布，以下简称《办法》）实施以来，有效地规范了卷烟消

费税计税价格、保全了卷烟消费税税基。为进一步规范卷烟消费税计



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税价格核定管理工作，明确《办法》有关规定具体执行时限，细化工

作流程，发布本公告。

二、公告的主要内容是什么？

一是，对于未按照《办法》规定报送信息资料的新牌号、新规格

卷烟，公告明确规定，卷烟生产企业消费税纳税人（以下简称“纳税

人”）按照已核定计税价格计算缴纳消费税满 1 年后，可向主管税务机

关提出调整卷烟计税价格的申请。主管税务机关在接到纳税人申请的

15日内，将申请调整卷烟计税价格文件逐级上报至税务总局。税务总

局在接到文件后 30日内，根据当期已采集的该牌号规格卷烟批发环节

连续 6 个月的销售价格，调整并发布卷烟计税价格。

二是，对于因卷烟批发企业申报《卷烟批发企业月份销售明细清

单》中销售价格信息错误,造成纳税人对税务总局核定的计税价格有异

议的，公告明确规定，纳税人可自计税价格执行之日起向主管税务机

关提出调整计税价格的申请。主管税务机关在接到申请后,应对纳税人

卷烟生产经营情况进行核实，并对该牌号规格卷烟自正式投产以来的

销售价格进行加权平均计算，对于确需调整计税价格的，应在收到纳

税人申请后 25日内，将申请调整卷烟计税价格的建议文件逐级上报至

税务总局。税务总局收到文件后,重新采集该牌号规格卷烟批发环节销

售价格，采集期为已核定计税价格执行之日起连续 6个月,采集期满后

调整并发布卷烟计税价格。

三是，对于纳税人套用其他牌号、规格卷烟计税价格，造成少缴

消费税税款的，公告明确规定，主管税务机关按照《办法》第十八条

规定，调整纳税人应纳税收入时，应按照采集的该牌号、规格卷烟市

场零售价格适用最低档批发毛利率确定计税价格，追缴纳税人少缴消

费税税款。



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三、出口税收

国家税务总局

关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的

公告


为促进外贸综合服务企业规范健康发展，建立与企业发展相适应

的出口退（免）税管理模式，根据《商务部海关总署税务总局质检总

局外汇局关于促进外贸综合服务企业健康发展有关工作的通知》（商贸

函〔2017〕759 号）的精神，现将外贸综合服务企业代生产企业办理出

口退（免）税事项的有关问题公告如下：

一、外贸综合服务企业（以下简称综服企业）代国内生产企业办

理出口退（免）税事项同时符合下列条件的，可由综服企业向综服企

业所在地主管税务机关集中代为办理出口退（免）税事项（以下称代

办退税）:

（一）符合商务部等部门规定的综服企业定义并向主管税务机关

备案。

（二）企业内部已建立较为完善的代办退税内部风险管控制度并

已向主管税务机关备案。

二、生产企业出口货物，同时符合以下条件的，可由综服企业代

办退税：

（一）出口货物为生产企业的自产货物或视同自产货物。

（二）生产企业为增值税一般纳税人并已按规定办理出口退（免）

税备案。

（三）生产企业已与境外单位或个人签订出口合同。



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（四）生产企业已与综服企业签订外贸综合服务合同（协议），约

定由综服企业提供包括报关报检、物流、代办退税、结算等在内的综

合服务，并明确相关法律责任。

（五）生产企业向主管税务机关提供代办退税的开户银行和账号

（以下简称代办退税账户）。

三、生产企业应当办理委托代办退税备案。生产企业在已办理出

口退（免）税备案后，首次委托综服企业代办退税前，向其所在地主

管税务机关报送《代办退税情况备案表》（附件 1）并提供代办退税账

户，同时将与综服企业签订的外贸综合服务合同（协议）留存备查。

《代办退税情况备案表》内容发生变化时，生产企业应自发生变

化之日起 30日内重新报送该表。

生产企业办理撤回委托代办退税备案事项的,应在综服企业主管

税务机关按规定向综服企业结清该生产企业的代办退税款后办理。

生产企业办理撤回出口退（免）税备案事项的，应按规定先办理

撤回委托代办退税备案事项。

四、综服企业应当办理代办退税备案。综服企业办理出口退（免）

税备案后，在为每户生产企业首次代办退税前，向其所在地主管税务

机关报送《代办退税情况备案表》，同时将下列资料留存备查：

（一）与生产企业签订的外贸综合服务合同（协议）。

（二）每户委托代办退税生产企业的《代办退税情况备案表》。

（三）综服企业代办退税内部风险管控信息系统建设及应用情况。

《代办退税情况备案表》的内容发生变化时，综服企业应自发生

变化之日起 30日内重新报送该表。

综服企业首次办理代办退税备案时，应将企业代办退税内部风险

管控制度一次性报主管税务机关。

五、综服企业主管税务机关应将综服企业报送的《代办退税情况

备案表》内容与相应生产企业的《代办退税情况备案表》内容进行比



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对，比对相符的，应予以办理代办退税备案；比对不符的，将比对不

符情况一次性告知综服企业。

六、生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增

值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税，同时向综服企

业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票（以下称代

办退税专用发票），作为综服企业代办退税的凭证。

出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的，其人民币折合率可

以选择销售额发生的当天或者当月 1日的人民币汇率中间价。

代办退税专用发票上的“金额”栏次须按照换算成人民币金额的

出口货物离岸价填写。

七、综服企业向其主管税务机关申报代办退税，应退税额按代办

退税专用发票上注明的“金额”和出口货物适用的出口退税率计算。

应退税额=代办退税专用发票上注明的“金额”×出口货物适用的

出口退税率

代办退税专用发票不得作为综服企业的增值税扣税凭证。

八、综服企业应参照外贸企业出口退税申报相关规定，向主管税

务机关单独申报代办退税，报送《外贸综合服务企业代办退税申报表》

（附件 2）、代办退税专用发票（抵扣联）和其他申报资料。

九、综服企业应履行代办退税内部风险管控职责，严格审核委托

代办退税的生产企业生产经营情况、生产能力及出口业务的真实性。

代办退税内部风险管控职责包括：

（一）制定代办退税内部风险管控制度，包括风险控制流程、规

则、管理制度等。

（二）建立代办退税风险管控信息系统，对生产企业的经营情况

和生产能力进行分析，对代办退税的出口业务进行事前、事中、事后

的风险识别、分析。

（三）对年度内委托代办退税税额超过 100 万元的生产企业，应



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实地核查其经营情况和生产能力，核查内容包括货物出口合同或订单、

生产设备、经营场所、企业人员、会计账簿、生产能力等，对有关核

查情况应有完备记录和留存相关资料。

（四）对年度内委托代办退税税额超过 100 万元的生产企业，应

进行出口货物的贸易真实性核查。核查内容包括出口货物真实性，出

口货物与报关单信息一致性，与生产企业生产能力的匹配性，有相应

的物流凭证和出口收入凭证等。每户委托代办退税的生产企业核查覆

盖率不应低于其代办退税业务的 75%，对有关核查情况应有完备记录和

留存相关资料。

各省（区、市）国家税务局可根据本省实际情况规定综服企业其

他应履行代办退税内部风险管控职责，并对本条第（三）、（四）项规

定需实地核查的生产企业代办退税税额和生产企业核查覆盖率进行调

整。

十、综服企业应对履行本公告第九条职责的详细记录等信息和每

笔代办退税出口业务涉及的合同（协议）、凭证等资料，规范装订、存

放、保管并留存备查。

综服企业对代办退税的出口业务，应参照外贸企业自营出口业务

有关备案单证的规定进行单证备案。

十一、综服企业主管税务机关应按照综服企业的出口企业管理类

别审核办理其代办退税。

十二、综服企业主管税务机关应将核准通过的代办退税款退还至

生产企业提供的代办退税账户，并在办结代办退税后，向综服企业反

馈退还给每户生产企业的税款明细。

十三、生产企业主管税务机关应参照对供货企业出口退（免）税

风险管理有关规定，加强对生产企业的风险管理工作。发现生产企业

存在异常情形的，应有针对性的开展评估核查工作。

十四、代办退税的出口业务存在异常情形或者有按规定暂不办理



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退税情形的，综服企业主管税务机关应按下列规则处理：

（一）未办理退税的，对该出口业务暂缓办理退税。

（二）已办理退税的，按所涉及的退税额，对其已核准通过的应

退代办退税税款，等额暂缓办理退税。

（三）排除相应疑点后，按排除疑点的结论，方可继续办理代办

退税。

十五、代办退税的出口业务有按规定应予追回退税款情形的，由

生产企业主管税务机关向生产企业进行追缴。综服企业主管税务机关

应根据生产企业主管税务机关的通知，按照所涉及的退税额对该生产

企业已核准通过的应退税款予以暂扣。

十六、代办退税的出口业务有按规定应予追回退税款情形，如果

综服企业未能按照本公告第九条规定履行其职责，且生产企业未能按

规定将税款补缴入库的，综服企业应当承担连带责任，将生产企业未

能补缴入库所涉及的税款进行补缴。

十七、综服企业代办退税存在下列情形的，综服企业主管税务机

关应自发现之日起 20个工作日内，调整其出口企业管理类别：

（一）连续 12个月内，经审核发现不予退税的代办退税税额占申

报代办退税税额 5%以上的，管理类别下调一级。

（二）连续 12个月内，经审核发现不予退税的代办退税业务涉及

的生产企业户数占申报代办退税生产企业户数 3%以上的，管理类别下

调一级。

（三）连续 12个月内，被认定为骗取出口退税的代办退税税额占

申报代办退税税额 2%以上的，管理类别调整为四类。

十八、综服企业连续 12个月内被认定为骗取出口退税的代办退税

税额占申报代办退税税额 5%以上的，36 个月内不得按照本公告规定从

事代办退税业务。

上述 36个月，自综服企业收到税务机关书面通知书次月算起，具



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体日期以出口货物报关单注明的出口日期为准。

十九、代办退税的出口业务，如发生骗取出口退税等涉税违法行

为的，生产企业应作为责任主体承担法律责任。综服企业非法提供银

行账户、发票、证明或者其他方便，导致发生骗取出口退税的，对其

应按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条的规

定进行处罚。

综服企业发生参与生产企业骗取出口退税等涉税违法行为的，应

依法承担相应法律责任，且 36个月内不得按照本公告规定从事代办退

税业务。

上述 36个月，自综服企业收到税务机关行政处罚决定（或审判机

关判决、裁定文书）次月算起，具体日期以出口货物报关单注明的出

口日期为准。

二十、综服企业向生产企业代为办理报关、报检、物流、退税、

结算等综合服务取得的收入，应按规定申报缴纳增值税。

二十一、本公告未尽事宜，按照现行出口退（免）税和增值税相

关规定执行。

各省（区、市）国家税务局可以根据本公告规定，结合本地实际，

制定具体操作办法。

二十二、本公告自 2017 年 11 月 1 日起施行。具体时间以出口货

物报关单上注明的出口日期为准。《国家税务总局关于外贸综合服务企

业出口货物退(免)税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第

13 号）同时废止。

2017 年 11 月 1 日后报关出口的货物，如生产企业在 2017 年 11

月 1日前已向综服企业开具增值税专用发票（除代办退税专用发票外）

的，仍按照国家税务总局公告 2014 年第 13 号的规定办理出口退税。

特此公告。

附件:1.代办退税情况备案表（略）



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2.外贸综合服务企业代办退税申报表（略）

国家税务总局

2017 年 9 月 13 日

关于《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货

物退（免）税有关事项的公告》的解读


现将《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货

物退(免)税有关事项的公告》（以下简称《公告》）的有关内容解读如

下：

一、《公告》起草背景

为解决外贸综合服务企业（以下称“综服企业”）反映的问题，促

进综服企业规范健康发展,建立与企业发展相适应的税收管理模式，经

国务院批准同意，税务总局拟对现行综服企业代生产企业办理出口退

（免）税管理办法进行调整完善，改为由综服企业代生产企业集中申

报退税（以下称代办退税）。为此，税务总局制发了《公告》，同时废

止了《国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退(免)税有关问

题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 13 号）。

二、《公告》主要内容

（一）明确了综服企业代办退税的条件。综服企业和生产企业出

口货物均符合规定条件的，由综服企业代办退税。

（二）明确了综服企业代办退税的具体办法。一是生产企业和综

服企业需各自办理出口退（免）税备案。二是生产企业应先按规定申

报缴纳增值税，同时向综服企业开具代办退税专用发票，作为综服企

业代办退税的凭证。三是综服企业代办退税的应退税额按代办退税专

用发票上注明的“金额”和出口货物适用的出口退税率计算。四是综



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服企业主管税务机关按综服企业的出口企业管理类别审核办理代办退

税，代办退税款退还至生产企业提供的代办退税账户。

（三）明确了异常代办退税业务的处理措施。生产企业主管税务

机关和综服企业主管税务机关发现代办退税的出口业务存在异常情形

或按规定暂不办理退税情形的，应按规定采取相应的措施。

（四）明确了综服企业的相关法律责任和罚则。一是代办退税的

出口业务发生涉税违法违规情形的，税务机关将对综服企业进行相应

的处罚。二是代办退税的出口业务如发生骗取出口退税等涉税违法行

为的，生产企业应作为责任主体依法承担法律责任。

（五）明确了综服企业其他涉税问题。《公告》同时明确了综服企

业提供服务取得收入的涉税处理问题。

（六）明确了执行时间。《公告》自 2017 年 11 月 1 日起施行，具

体时间以出口报关单上注明的出口日期为准，国家税务总局公告 2014

年第 13 号同时废止。

国家税务总局

关于进一步推进出口退（免）税无纸化申报试点工作的通知

税总函〔2017〕176 号 2017 年 5月 23 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为支持外贸稳增长，进一步优化出口退税服务，加快出口退税进

度，创建优质便捷的退税服务体系，税务总局决定在全国范围内进一

步推进出口退（免）税无纸化申报试点工作。现将有关事项通知如下：

一、试点的主要内容

在开展试点工作的地区，试点企业通过提供数字签名证书签名后

的正式申报电子数据，可以办理出口退（免）税正式申报以及申请办

理出口退（免）税相关证明，不再需要报送纸质申报表和纸质凭证，



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原规定向主管税务机关报送的纸质凭证留存备查。

二、试点企业的范围

各省国税局应按照“严控风险、企业自愿”的原则，选取有代表

性的地区、税法遵从度好的企业，开展出口退（免）税无纸化申报试

点工作。

试点企业的条件按照《国家税务总局关于推进出口退（免）税无

纸化管理试点工作的通知》（税总函〔2016〕36 号）第一条的规定执行。

出口企业和其他单位视同出口货物，在提供退（免）税申报资料时，

存在无法生成电子数据情形的，不影响该企业申请成为无纸化申报试

点企业，该项视同出口业务仍可按现行规定报送纸质申报资料办理退

（免）税。

三、有关工作要求

（一）尚未开展出口退（免）税无纸化申报试点的省（区、市），

应于 2017 年 10 月 31 日前确定试点地区，开展试点工作。已开展出口

退（免）税无纸化申报试点的省（区、市），要继续做好出口退（免）

税无纸化审核审批、无纸化退库等业务的试点工作，并根据本单位出

口退（免）税管理和信息化建设情况，适时扩大试点范围。

（二）各省国税局分别于 2017 年 6 月 15 日和 11 月 15 日前，将

《出口退（免）税无纸化管理试点统计表》（见附件），以及本省无纸

化试点的已推行情况、推行计划情况、存在困难、问题和意见建议，

上报税务总局（货物和劳务税司）。（报送路径：总局 FTP\各地上传\

总局布置工作\出口退（免）税无纸化管理试点工作开展情况\无纸化

申报试点工作情况）

（三）其他有关工作要求，请按照税总函〔2016〕36 号文件的相

关规定执行。

本通知自下发之日起施行，原规定与本通知不一致的，按本通知

执行。



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附件：出口退（免）税无纸化管理试点统计表（略）

四、企业所得税

中华人民共和国主席令第六十四号

《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业

所得税法>的决定》已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常

务委员会第二十六次会议于 2017 年 2 月 24 日通过，现予公布，自公

布之日起施行。

中华人民共和国主席习近平

2017 年 2 月 24 日

全国人民代表大会常务委员会

全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税

法》的决定

（2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十

六次会议通过）

第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议决定对

《中华人民共和国企业所得税法》作如下修改：

将第九条修改为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额

12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额

12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”


《中华人民共和国企业所得税法》根据本决定作相应修改，重新

公布。



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国家税务总局

关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017

年版）》的公告


为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关政策，现将

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017 年版）》予

以发布，适用于 2017 年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。

《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报

表（A类，2014 年版）〉的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 63 号）、

《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A 类，2014 年

版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 3 号）同时废

止。

附件：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017

年版）（见附录）

特此公告。

国家税务总局

2017 年 12 月 29 日

关于《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度

纳税申报表（A类，2017 年版）〉的公告》的解读


近日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于发布〈中华人民

共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017 年版）〉的公告》（以

下简称《公告》），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A

类，2014 年版）》（以下简称《年度纳税申报表（A 类，2014 年版）》）



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进行了修改。为便于纳税人准确把握本公告内容，现解读如下：

一、有关背景

《年度纳税申报表（A 类，2014 年版）》发布以来，对协助纳税人

履行纳税义务，提高纳税遵从度，加强企业所得税科学化、专业化、

精细化管理发挥了积极作用。但是，随着企业所得税相关政策不断完

善，税务系统“放管服”改革不断深化，《年度纳税申报表（A类，2014

年版）》已不能满足纳税申报需要。为全面落实企业所得税相关政策，

进一步优化税收环境，减轻纳税人办税负担，税务总局在广泛征求各

方意见的基础上，对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，

发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017 年版）》

（以下简称《年度纳税申报表（A 类，2017 年版）》）。

二、修订原则

为符合纳税人填报习惯，《年度纳税申报表（A 类，2017 年版）》

在保持《年度纳税申报表（A 类，2014 年版）》整体架构不变的前提下，

遵循“精简表单、优化结构、方便填报”的原则，进一步优化纳税人

填报体验，在填报难度上做“减法”，在填报质量上做“加法”，在填

报服务上做“乘法”。

（一）报表结构更合理

为便利纳税人申报，缩减申报准备时间，《年度纳税申报表（A类，

2017 年版）》精简了表单，表单数量减少 10%，进一步减轻了纳税人填

报负担。

（二）落实政策更精准

2017 年，党中央、国务院做出一系列重大决策部署，助力供给侧

结构性改革，鼓励企业创新发展，为了贯彻落实好相关所得税优惠政

策，《年度纳税申报表（A 类，2017 年版）》对相应附表或表单栏次进

行了优化与调整。

（三）填报过程更便捷



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为使纳税人能够准确填报，《年度纳税申报表（A类，2017 年版）》

进一步优化了报表钩稽关系，为智能填报创造条件。例如，网上申报

的纳税人，小微企业优惠金额、项目所得减免优惠金额等事项均可根

据纳税人填报的基础数据自动计算、填写。

三、主要变化

《年度纳税申报表（A 类，2017 年版）》主要在以下几方面进行了

优化。

（一）根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整

为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企

业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了《捐赠

支出及纳税调整明细表》（A105070）、《研发费用加计扣除优惠明细表》

（A107012）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）、《软件、

集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）等表单，调整了《期间

费用明细表》（A104000）、《纳税调整项目明细表》（A105000）、《企业

重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）、《特殊行业准备金

及纳税调整明细表》（A105120）、《符合条件的居民企业之间的股息、

红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）、《抵扣应纳税所得额

明细表》（A107030）等表单的部分数据项。

（二）对部分表单进行了精简

为减轻纳税人填报负担，取消原有的《固定资产加速折旧、扣除

明细表》（A105081）、《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明

细表》（A105091）、《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》

（A107012）和《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明

细表》（A107013）等 4张表单。

（三）对部分表单的数据项进行了优化

为减少涉税信息重复填报,对《企业基础信息表》（A000000）、《资

产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、《资产损失税前扣除及



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纳税调整明细表》（A105090）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细

表》（A107010）、《所得减免优惠明细表》（A107020）、《减免所得税优

惠明细表》（A107040）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》

（A109010）等表单的数据项进行了调整和优化。

（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明

确

根据企业所得税政策调整和实施情况，对《中华人民共和国企业

所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）、《职工薪酬支出及纳税调

整明细表》（A105050）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《境

外所得税收抵免明细表》（A108000）、《境外所得纳税调整后所得明细

表》（A108010）、《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）、《跨年

度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）、《跨地区经营汇总纳税企

业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）部分数据项的填报口径和

逻辑关系进行了优化和明确。

四、实施时间

《公告》适用于纳税人 2017 年度及以后年度汇算清缴。以前年度

企业所得税年度纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不追溯

调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，应按相应年度的企业所得税

年度纳税申报表相关规则调整。


关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知

财税〔2017〕41 号 2017 年 5 月 27 日



根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第 512



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号）第四十四条规定，现就有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政

策通知如下：

一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）

企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入

30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）

的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除

限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将

其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本

企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照

上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算

应纳税所得额时扣除。

四、本通知自 2016 年 1月 1日起至 2020 年 12 月 31 日止执行。

财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部环境保护部

关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017 年

版）的通知

财税〔2017〕71 号 2017 年 9 月 6日


税务局、发展改革委、工业和信息化主管部门、环境保护厅（局），新

疆生产建设兵团财务局、发展改革委、工业和信息化委员会、环境保

护局：

经国务院同意，现就节能节水和环境保护专用设备企业所得税优

惠目录调整完善事项及有关政策问题通知如下：

一、对企业购置并实际使用节能节水和环境保护专用设备享受企



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业所得税抵免优惠政策的适用目录进行适当调整，统一按《节能节水

专用设备企业所得税优惠目录（2017 年版）》（附件 1）和《环境保护

专用设备企业所得税优惠目录（2017 年版）》（附件 2）执行。

二、按照国务院关于简化行政审批的要求，进一步优化优惠管理

机制，实行企业自行申报并直接享受优惠、税务部门强化后续管理的

机制。企业购置节能节水和环境保护专用设备，应自行判断是否符合

税收优惠政策规定条件，按规定向税务部门履行企业所得税优惠备案

手续后直接享受税收优惠，税务部门采取税收风险管理、稽查、纳税

评估等方式强化后续管理。

三、建立部门协调配合机制，切实落实节能节水和环境保护专用

设备税收抵免优惠政策。税务部门在执行税收优惠政策过程中，不能

准确判定企业购置的专用设备是否符合相关技术指标等税收优惠政策

规定条件的，可提请地市级（含）以上发展改革、工业和信息化、环

境保护等部门，由其委托专业机构出具技术鉴定意见，相关部门应积

极配合。对不符合税收优惠政策规定条件的，由税务机关按《税收征

管法》及有关规定进行相应处理。

四、本通知所称税收优惠政策规定条件，是指《节能节水专用设

备企业所得税优惠目录（2017 年版）》和《环境保护专用设备企业所得

税优惠目录（2017 年版）》所规定的设备类别、设备名称、性能参数、

应用领域和执行标准。

五、本通知自 2017 年 1 月 1 日起施行。《节能节水专用设备企业

所得税优惠目录（2008 年版）》和《环境保护专用设备企业所得税优惠

目录（2008 年版）》自 2017 年 10 月 1 日起废止，企业在 2017 年 1月

1 日至 2017 年 9月 30 日购置的专用设备符合 2008 年版优惠目录规定

的，也可享受税收优惠。

附件：1.节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2017 年版）（略）

2.环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017 年版）（略）



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财政部税务总局商务部科技部国家发展改革委

关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知

财税〔2017〕79 号 2017 年 11 月 2日


税务局、商务主管部门、科技厅（委、局）、发展改革委，新疆生产建

设兵团财务局、商务局、科技局、发展改革委：

为贯彻落实《国务院关于促进外资增长若干措施的通知》（国发

〔2017〕39 号）要求，发挥外资对优化服务贸易结构的积极作用，引

导外资更多投向高技术、高附加值服务业，促进企业技术创新和技术

服务能力的提升，增强我国服务业的综合竞争力，现就技术先进型服

务企业有关企业所得税政策问题通知如下：

一、自 2017 年 1 月 1 日起，在全国范围内实行以下企业所得税优

惠政策：

1.对经认定的技术先进型服务企业，减按 15%的税率征收企业所得

税。

2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超

过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部

分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、享受本通知第一条规定的企业所得税优惠政策的技术先进型

服务企业必须同时符合以下条件：

1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的法人企业；

2.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》（详见附件）中

的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发

能力；

3.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的 50%以上；



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4.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型

服务业务取得的收入占企业当年总收入的 50%以上；

5.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的

35%。

从事离岸服务外包业务取得的收入，是指企业根据境外单位与其

签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外单位提供《技

术先进型服务业务认定范围（试行）》中所规定的信息技术外包服务

（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）和技术性知识流程外包服务

（KPO），而从上述境外单位取得的收入。

三、技术先进型服务企业的认定管理

1.省级科技部门会同本级商务、财政、税务和发展改革部门根据

本通知规定制定本省（自治区、直辖市、计划单列市）技术先进型服

务企业认定管理办法，并负责本地区技术先进型服务企业的认定管理

工作。各省（自治区、直辖市、计划单列市）技术先进型服务企业认

定管理办法应报科技部、商务部、财政部、税务总局和国家发展改革

委备案。

2.符合条件的技术先进型服务企业应向所在省级科技部门提出申

请，由省级科技部门会同本级商务、财政、税务和发展改革部门联合

评审后发文认定，并将认定企业名单及有关情况通过科技部“全国技

术先进型服务企业业务办理管理平台”备案，科技部与商务部、财政

部、税务总局和国家发展改革委共享备案信息。符合条件的技术先进

型服务企业须在商务部“服务贸易统计监测管理信息系统（服务外包

信息管理应用）”中填报企业基本信息，按时报送数据。

3.经认定的技术先进型服务企业，持相关认定文件向所在地主管

税务机关办理享受本通知第一条规定的企业所得税优惠政策事宜。享

受企业所得税优惠的技术先进型服务企业条件发生变化的，应当自发

生变化之日起 15日内向主管税务机关报告；不再符合享受税收优惠条



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件的，应当依法履行纳税义务。主管税务机关在执行税收优惠政策过

程中，发现企业不具备技术先进型服务企业资格的，应提请认定机构

复核。复核后确认不符合认定条件的，应取消企业享受税收优惠政策

的资格。

4.省级科技、商务、财政、税务和发展改革部门对经认定并享受

税收优惠政策的技术先进型服务企业应做好跟踪管理，对变更经营范

围、合并、分立、转业、迁移的企业，如不再符合认定条件，应及时

取消其享受税收优惠政策的资格。

5.省级财政、税务、商务、科技和发展改革部门要认真贯彻落实

本通知的各项规定，在认定工作中对内外资企业一视同仁，平等对待，

切实做好沟通与协作工作。在政策实施过程中发现问题，要及时反映

上报财政部、税务总局、商务部、科技部和国家发展改革委。

6.省级科技、商务、财政、税务和发展改革部门及其工作人员在

认定技术先进型服务企业工作中，存在违法违纪行为的，按照《公务

员法》《行政监察法》等国家有关规定追究相应责任；涉嫌犯罪的，移

送司法机关处理。

7.本通知印发后，各地应按照本通知规定于 2017 年 12 月 31 日前

出台本省（自治区、直辖市、计划单列市）技术先进型服务企业认定

管理办法并据此开展认定工作。现有 31个中国服务外包示范城市已认

定的 2017 年度技术先进型服务企业继续有效。从 2018 年 1月 1日起，

中国服务外包示范城市技术先进型服务企业认定管理工作依照所在省

（自治区、直辖市、计划单列市）制定的管理办法实施。

附件：技术先进型服务业务认定范围（试行）




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关于 2015 年度 2016 年度中国红十字会总会等群众团体捐赠税前扣除

资格名单的公告

财政部国家税务总局公告 2017 年第 39 号

2017 年 3月 7 日

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业

所得税法实施条例》的有关规定，现将 2015 年度、2016 年度符合公益

性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体名单公告如下：

1.中国红十字会总会

2.中华全国总工会

3.中国宋庆龄基金会

4.中国国际人才交流基金会

财政部税务总局民政部

关于 2016 年度第二批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告

财政部税务总局民政部公告 2017 年第 69 号

2017 年 5月 27 日

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业

所得税法实施条例》的有关规定，按照《财政部国家税务总局民政部

关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》（财税

〔2015〕141 号）有关要求，现将 2016 年度（第二批）符合公益性捐

赠税前扣除资格的公益性社会团体名单公告如下：

1.中国人保公益慈善基金会

2.增爱公益基金会

3.中华思源工程扶贫基金会



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4.兰州大学教育发展基金会

5.张学良教育基金会

6.宝钢教育基金会

7.北京科技大学教育发展基金会

8.西北农林科技大学教育发展基金会

9.中国西部人才开发基金会

10.中国华夏文化遗产基金会

11.四川大学教育基金会

12.孙冶方经济科学基金会

13.招商局慈善基金会

14.中国国际战略研究基金会

15.中国志愿服务基金会

16.中国青年创业就业基金会

17.中国经济改革研究基金会

18.中华慈善总会

19.中华国际医学交流基金会

20.中国初级卫生保健基金会

21.中华全国体育基金会

22.中国古生物化石保护基金会

23.中华环境保护基金会

24.中华社会救助基金会

25.中国法律援助基金会

26.中国孔子基金会

27.中国公安民警英烈基金会

28.中国科技馆发展基金会

29.致福慈善基金会

30.中国民族文化艺术基金会



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31.中国科学院大学教育基金会

32.华鼎国学研究基金会

33.北京理工大学教育基金会

34.中南大学教育基金会

35.思利及人公益基金会

36.纺织之光科技教育基金会

37.中国农业大学教育基金会

38.中华社会文化发展基金会

39.泛海公益基金会

40.阿里巴巴公益基金会

41.中社社会工作发展基金会

42.中国金融教育发展基金会

43.万科公益基金会

44.中国文物保护基金会

45.浙江大学教育基金会

46.中国健康促进基金会

47.中国医药卫生事业发展基金会

48.中国牙病防治基金会

49.北京大学教育基金会

50.中国煤矿尘肺病防治基金会

51.中华见义勇为基金会

52.中国光彩事业基金会

53.中国企业管理科学基金会

54.华侨茶业发展研究基金会

55.韬奋基金会

56.金龙鱼慈善公益基金会

57.比亚迪慈善基金会



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58.援助西藏发展基金会

59.清华大学教育基金会

60.中国教师发展基金会

61.中央财经大学教育基金会

62.中国华文教育基金会

63.中国儿童少年基金会

64.桃源居公益事业发展基金会

65.中国绿化基金会

66.中国人权发展基金会

67.中国海洋发展基金会

68.民生人寿保险公益基金会

69.杏林医疗救助基金会

70.启明公益基金会

71.华中农业大学教育发展基金会

72.周培源基金会

73.中国少年儿童文化艺术基金会

74.中国保护消费者基金会

75.青山慈善基金会

76.中国扶贫基金会

77.北京交通大学教育基金会

中国扶贫基金会符合 2015 年度公益性捐赠税前扣除资格。

国家税务总局

关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告


为贯彻落实《中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见》



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和《国务院办公厅关于印发中央企业公司制改制工作实施方案的通知》

（国办发〔2017〕69 号），根据《财政部国家税务总局关于企业重组业

务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59 号）有关规定，

现就全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题公告如下：

一、全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，

属于财税〔2009〕59 号文件第四条规定的“企业发生其他法律形式简

单改变”的，可依照以下规定进行企业所得税处理：

改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其

原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。

二、全民所有制企业资产评估增值相关材料应由改制后的企业留

存备查。

三、本公告适用于 2017 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此

前发生的全民所有制企业公司制改制，尚未进行企业所得税处理的，

可依照本公告执行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 9 月 22 日

关于《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税

处理问题的公告》的解读


为解决全民所有制企业公司制改制过程中，资产评估增值如何进

行企业所得税处理问题，经商财政部，国家税务总局发布了《关于全

民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（以下简称《公

告》）。为便于纳税人和税务机关理解和适用，现对《公告》解读如下：

一、《公告》意义



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《中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见》提出，到

2020 年，在国有企业改革重要领域和关键环节取得决定性成果。中央

经济工作会议和《政府工作报告》要求，到 2017 年底基本完成国有企

业公司制改制工作。为加快推动中央企业完成公司制改制，国务院办

公厅 2017年 7月 18日印发了《中央企业公司制改制工作实施方案》（国

办发〔2017〕69 号），要求 2017 年底前，中央企业全部改制为有限责

任公司或者股份有限公司，加快形成有效制衡的公司法人治理结构和

灵活高效的市场化经营机制。为了贯彻落实上述文件精神，进一步发

挥税收对国企改革的推动作用，有必要对全民所有制企业公司制改制

企业所得税问题进行明确。《公告》明确此类改制中评估增值的资产递

延纳税待遇，可以有效解决企业改制纳税难题，有利于国企改革顺利

推进。


对全民所有制企业公司制改制的，《公告》明确了以下企业所得税

处理事项：

（一）明确了改制中资产评估增值不计入应纳税所得额。由于改

制前后，资产权属未发生变化，也没有发生实际交易，资产评估增值

不计入当期所得，可以有效减轻改制企业的负担。同时规定，改制后

评估增值的资产，其计税基础应与原有计税基础保持一致。资产增值

部分享受了递延纳税待遇，其资产增值部分对应的折旧或者摊销也不

得在税前扣除。

（二）明确了《公告》适用的改制情形。本公告仅指由一个全民

所有制企业整体改制为一个公司的形式。全民所有制企业改制为国有

独资公司或者国有全资子公司，改制前后股东没有变化，财产权属没

有变化，都是 100%国家所有，满足法律形式的简单改变，适用本《公

告》。改制为国有控股公司等其他情形的，则不适用本《公告》。

（三）明确了后续管理事项。依据本《公告》进行企业所得税处



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理，会产生一定的税会差异，为了保证税务机关有效实施后续管理，

按照“放管服”要求，《公告》规定改制后的公司应将评估增值相关资

料留存备查，以减少企业涉税资料报送，减轻企业负担。

（四）明确了《公告》时间效力。《公告》适用于 2017 年度及以

后年度企业所得税汇算清缴。此前发生的全民所有制企业公司制改制，

尚未进行企业所得税处理的，可依照本公告处理。

中共中央组织部、财政部、国务院国资委党委、国家税务总局

关于国有企业党组织工作经费问题的通知

组通字[2017]38 号 2017 年 9 月 15 日

全国国有企业党的建设工作会议明确指出，落实国有企业党建工

作经费，按照上年度职工工资总额的一定比例安排，纳入企业管理费

用税前列支。为落实好这一要求，根据党章及党内有关规定和国家有

关法律法规，现将国有企业党组织工作经费问题通知如下。

一、国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对

控股企业）党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道

予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额

1%的比例安排，每年年初由企业党组织本着节约的原则编制经费使用

计划，由企业纳入年度预算。

二、纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度

工作薪金总额 1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结

余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额 2%的，

当年不再从管理费用中安排。

三、纳入管理费用的党组织工作经费必须用于企业党的建设，使

用范围主要包括：

（1）开展党内学习教育，召开党内会议，开展“两学一做”学习



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教育、“三会一课”、主题党日，培训党员、入党积极分子和党务工作

者，订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料、音像制品和设备，

进行党内宣传，摄制党员电教片；

（2）组织开展创先争优和党员先锋岗、党员责任区、党员突击队、

党员志愿服务等主题实践活动；

（3）表彰奖励先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者；

（4）党组织换届、流动党员管理、组织关系接转、党旗党徽配备、

党建工作调查研究；

（5）走访、慰问、补助生活困难党员和老党员；

（6）租赁和修缮、维护党组织活动场所，新建、购买活动设施，

研发和维护党建工作信息化平台；

（7）其他与党的建设直接相关的工作。

凡属党费使用范围的，先从留存党费中开支，不足部分从纳入管

理费用列支的党组织工作经费中支出。

四、党组织工作经费要向企业生产经营一线倾斜，重视关心关爱

基层，定期下拨基层党支部工作经费，保证党支部活动需要，以利于

党支部在教育管理监督党员、组织宣传服务职工群众、促进生产经营

中充分发挥战斗堡垒作用。

五、严格党组织工作经费的管理和监督，确保节约使用、用得其

所、用出实效。党费的收缴、使用和管理，要严格按党内有关规定执

行。纳入管理费用的部分，要严格执行财务制度，接受企业纪检监察、

财务审计部门的监督。企业党组织要定期向党员大会或党员代表大会

报告党组织工作经费收支情况，并在一定范围内进行公示。上级企业

党组织要加强对党组织工作经费使用情况的日常监督，并定期进行检

查。各级组织、财政、税务部门和国资监管机构要加强对经费使用情

况的检查和监督，发现问题及时纠正，涉嫌违纪的移交纪检检查机关

处理。



88

88

六、集体所有制企业参照上述规定执行。

各地区各有关部门和国有企业可根据实际需要制定具体实施办

法。

国家税务总局

关于为纳税人提供企业所得税税收政策风险提示服务有关问题的公告


为创新纳税服务方式，持续推进税务机关“放管服”改革，税务

总局决定为纳税人提供企业所得税汇算清缴税收政策风险提示服务

（以下简称“税收政策风险提示服务”），现就有关事项公告如下：

一、税收政策风险提示服务是指纳税人进行企业所得税汇算清缴

时，税务机关在纳税人正式申报纳税前，依据现行税收法律法规及相

关管理规定，利用税务登记信息、纳税申报信息、财务会计信息、备

案资料信息、第三方涉税信息等内在规律和联系，依托现代技术手段，

就税款计算的逻辑性、申报数据的合理性、税收与财务指标关联性等，

提供风险提示服务。目的是帮助纳税人提高税收遵从度，减少纳税风

险。

二、税收政策风险提示服务对象为查账征收，且通过互联网进行

纳税申报的居民企业纳税人。

三、税收政策风险提示服务流程：

（一）纳税人在互联网上填报完成《中华人民共和国企业所得税

年度纳税申报表》（A 类，2014 年版）后，选择“风险提示服务”，系

统即对纳税人提交的申报表数据和信息进行风险扫描，并在很短时间

内将风险提示信息推送给纳税人；

（二）针对系统推送的风险提示信息，由纳税人自愿选择是否修

正，可以自行确定是否调整、修改、补充数据或信息，也可以直接进



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89

入纳税申报程序;

（三）纳税人完成风险提示信息修正后，可以再次选择“风险提

示服务”，查看是否已经处理风险提示问题，也可以直接进入纳税申报

程序。

四、有关说明

（一）税收政策风险提示服务不改变纳税人依法自行计算申报缴

纳税额、享受法定权益、承担法律责任的权利和义务。

（二）税收政策风险提示服务是税务机关为纳税人提供的一项纳

税服务，纳税人可以根据自身经营情况，自愿选择风险提示服务，自

行决定风险修正。

（三）税收政策风险提示服务是在纳税人正式申报纳税前进行的，

需要纳税人提前一天将本企业的财务报表、企业所得税优惠事项备案

表等信息，通过互联网报送至税务机关。纳税人之前已经完成以上信

息报送的，无需重复报送。

五、本公告自发布之日起施行。本公告发布实施前，纳税人已经

完成 2016 年度企业所得税汇算清缴申报纳税的，系统将不再提供税收

政策风险提示服务。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 4 月 18 日

关于《国家税务总局关于为纳税人提供企业所得税税收政策风险

提示服务有关问题的公告》的解读


近日，国家税务总局发布了《关于为纳税人提供企业所得税税收

政策风险提示服务有关问题的公告》（以下简称《公告》），决定为纳税



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人提供企业所得税汇算清缴税收政策风险提示服务（以下简称“税收

政策风险提示服务”），现解读如下：

一、《公告》出台背景

为了贯彻落实《深化国税、地税征管体制改革方案》，转变税收征

管方式，持续推进税务机关简政放权，落实“放管服”要求，优化纳

税服务，税务总局利用金税三期全面推开的契机，以“互联网+税务”

和大数据应用为依托，紧盯纳税人最期盼的领域开展制度创新，全面

改革企业所得税汇算清缴管理模式。为协助纳税人正确理解税收政策，

提高税收遵从度，减少纳税风险，减轻办税负担，税务总局在全国推

出税收政策风险提示服务，并制定本《公告》。


（一）税收政策风险提示服务对象

税收政策风险提示服务对象是全国所有采取查账征收，且通过互

联网进行纳税申报的居民企业纳税人。

（二）税收政策风险提示服务内容

税收政策风险提示服务是指纳税人进行企业所得税汇算清缴时，

税务机关在纳税人自主完成企业所得税年度纳税申报表填写后、正式

申报纳税前，依据现行税收法律法规及相关管理规定，利用税务登记

信息、纳税申报信息、财务会计信息、备案资料信息、第三方涉税信

息等的内在规律和联系，依托现代技术手段，就税款计算的逻辑性、

申报数据的合理性、税收与财务指标关联性等，提供风险提示服务。

税收政策风险提示服务目的是帮助纳税人提高税收遵从度，减少纳税

风险。

（三）税收政策风险提示服务流程

1.纳税人在互联网上填报完成《中华人民共和国企业所得税年度

纳税申报表》（A 类，2014 年版）后,选择“风险提示服务”功能，系

统即刻对纳税人提交的申报表数据和信息进行风险扫描，在较短的时



91

91

间内（一般不超过 30秒），系统将风险提示信息反馈给纳税人。当然，

纳税人也可以不选择这项服务，而直接进行纳税申报程序。

2.针对系统反馈的风险提示信息，纳税人自行应对，自行确定是

否调整，自行决定是否修改、补充数据或信息。即纳税人对系统反馈

的风险提示信息，可以选择修改，也可以选择忽视，直接进入纳税申

报程序。

3.纳税人完成风险提示信息应对后，可以多次选择“风险提示服

务”，也可以直接进入纳税申报程序。

（四）税收政策风险提示服务与更正申报

税收政策风险提示服务建立了“申报、扫描、提示、修改”网络

服务闭环，纳税人在正式申报前可多次重复以上环节，且通过互联网

即可完成所有操作。如果纳税人选择“申报”功能正式申报后发现申

报数据错误，则只能前往办税服务厅办理更正申报。

（五）税收政策风险提示服务指标内容

目前，税收政策风险提示服务指标包括：基础信息指标、税收政

策指标、税收与财务关联指标、年度与季度预征指标、与其他税种关

联指标等二百多个指标，这些指标将根据实际服务情况，适时进行修

改、补充。

（六）税收政策风险提示服务资料报送要求

由于税收政策风险提示服务是在纳税人申报纳税前提供的，选择

“风险提示服务”的纳税人需要提前一天将本企业的财务报表、企业

所得税优惠事项备案表等相关信息资料，通过互联网报送至税务机关。

纳税人之前已经完成以上信息报送的，无需重复报送。

（七）纳税人和税务机关的权利义务关系

税收政策风险提示服务作为 2017 年“便民办税春风行动”的重要

内容之一，是税务机关为转变征管职能、优化纳税服务的一种尝试，

风险提示指标的设定还需要不断完善、修改。因此，所提示的风险信



92

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息仅供纳税人参考。纳税人可以根据自身经营情况，自愿选择风险提

示服务，自行决定风险修正。税收政策风险提示服务不改变纳税人依

法自行计算申报缴纳税额、享受法定权益、承担法律责任的权利和义

务。

三、《公告》实施时间

《公告》自发布之日起施行。各地税收政策风险提示服务系统软

件安装上线前，纳税人已经完成了 2016 年度企业所得税汇算清缴纳税

申报、缴纳的，本年度无法选择税收政策风险提示服务。

国家税务总局

关于提供企业所得税税收政策风险提示服务的通知

税总函〔2017〕135 号 2017 年 4月 19 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为进一步贯彻落实《深化国税、地税征管体制改革方案》，按照简

政放权、放管结合、优化服务的要求，切实转变企业所得税征管方式，

结合“便民办税春风行动”有关安排，税务总局决定，从 2017 年开始，

为纳税人提供企业所得税汇算清缴税收政策风险提示服务（以下简称

“风险提示服务”）。现将有关要求通知如下：

一、充分认识为纳税人提供风险提示服务的重要意义

为纳税人提供风险提示服务，是落实“放管服”重要举措之一，

是科学构建事中事后管理机制的需要。这将有利于税务机关将有限征

管资源从大量基础性、事务性工作中解放出来，为开展税收风险管理

和推行分类分级管理创造条件、赢得空间，并推动税务机关实现有效

精准纳税服务，增强简政放权成效，也将有助于纳税人遵从税法，履

行义务，降低办税成本，减少纳税风险。

二、风险提示服务的主要内容



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风险提示服务是指税务机关依据现行税收法律法规及相关管理规

定，深入挖掘已经掌握的税务登记信息、纳税申报信息、财务会计信

息、备案资料信息、第三方涉税信息等内在规律和联系，建立企业所

得税政策遵从风险指标体系，并将其内嵌于“金税三期”征管系统，

在纳税人完成纳税申报表填报、正式申报纳税前，对其申报数据实施

扫描，并将扫描结果和疑点信息及时推送纳税人，指导纳税人正确理

解、遵从税法规定，正确计算应纳税款，减少纳税风险。近日，税务

总局已经发布《关于为纳税人提供企业所得税税收政策风险提示服务

有关问题的公告》（国家税务总局公告 2017 年第 10 号），明确了风险

提示服务的内容和要求。

三、有关工作要求

目前，风险提示服务系统软件已统一开发完毕，税务总局网络安

全和信息化领导小组办公室已下发《关于启用企业所得税“税收政策

风险提示服务系统”的通知》（税总信息办便函〔2017〕49 号），对系

统软件的安装、调试以及配套需求等提出了要求。各地要按照国家税

务总局公告 2017 年第 10 号、税总信息办便函〔2017〕49 号和本通知

的要求，抓紧落实，争取早日上线。为此，提出以下要求：

（一）加强组织领导。各省国税局、地税局应当在省税收风险管

理工作领导小组办公室统一领导下，建立由所得税管理部门牵头，税

收征管、电子税务、纳税服务等部门参加的风险提示服务工作推进协

调机制。牵头部门要负主责,细化落实方案，明确时间表、路线图。各

部门要按照职责分工和方案要求，迅速开展工作。

（二）加强统筹协调。各省国税局、地税局要依托国税、地税合

作联席会议机制，切实加强合作，争取同城同期为纳税人开展政策风

险提示服务。

（三）加快工作准备。各省国税局、地税局应加快开展软件的安

装与测试等工作，完成后即可上线投入使用。原则上，各地应在 4 月



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30 日前完成软件系统安装及调试。

（四）加强宣传辅导。各省国税局、地税局要认真做好服务内容

的宣传与风险指标的解读。要突出宣传重点，向纳税人讲清楚，风险

提示服务是税务机关推出的一项便民措施，也是纳税服务的升级之举，

不改变纳税人依法自行计算和申报应纳税额、享受法定权益、承担法

律责任的权利和义务。要通过多种渠道，扩大宣传范围，引导纳税人

自愿选择接受服务，赢得社会各界的理解和支持。对纳税服务前台工

作人员（办税服务厅、12366 热线）在系统使用前进行培训。税务总局

将开展相关培训，各省国税局、地税局也要派专家到各地 12366 纳税

服务中心授课辅导，并加强对基层税务人员的培训。

（五）严肃工作纪律。风险提示服务是税务机关提供的一项服务

措施，是否选择接受服务，是纳税人的自愿行为。各省国税局、地税

局严禁强制纳税人接受服务，也不得以提供此项服务为名，向纳税人

收取或变相收取费用。

（六）报送工作情况。为加强工作指导，全面了解和掌握各省国

税局、地税局工作情况。企业所得税汇算清缴结束后一个月内（6 月

30 日前），各省国税局、地税局应将工作开展情况、成效统计情况通过

可控 FTP 报送税务总局（所得税司企业所得税三处）。

五、企业所得税（非居民）

财政部税务总局国家发展改革委商务部

关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的

通知

财税〔2017〕88 号 2017 年 12 月 21 日



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税务局、发展改革委、商务主管部门，新疆生产建设兵团财务局、发

展改革委、商务局：

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，按照《国务院关于促进外

资增长若干措施的通知》（国发〔2017〕39 号）有关要求，进一步积极

利用外资，促进外资增长，提高外资质量，鼓励境外投资者持续扩大

在华投资，现对境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税

政策有关问题通知如下：

一、对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于

鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收

预提所得税。

二、境外投资者暂不征收预提所得税须同时满足以下条件：

（一）境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者

以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包

括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外）。具体

是指：

1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积；

2.在中国境内投资新建居民企业；

3.从非关联方收购中国境内居民企业股权；

4.财政部、税务总局规定的其他方式。

境外投资者采取上述投资行为所投资的企业统称为被投资企业。

（二）境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实

际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。

（三）境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关

款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户，

在直接投资前不得在境内外其他账户周转；境外投资者用于直接投资

的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接



96

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从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由

其他企业、个人代为持有或临时持有。

（四）境外投资者直接投资鼓励类投资项目，是指被投资企业在

境外投资者投资期限内从事符合以下规定范围的经营活动：

1.属于《外商投资产业指导目录》所列的鼓励外商投资产业目录；

2.属于《中西部地区外商投资优势产业目录》。

三、境外投资者符合本通知第二条规定条件的，应按照税收管理

要求进行申报并如实向利润分配企业提供其符合政策条件的资料。利

润分配企业经适当审核后认为境外投资者符合本通知规定的，可暂不

按照企业所得税法第三十七条规定扣缴预提所得税，并向其主管税务

机关履行备案手续。

四、税务部门依法加强后续管理。境外投资者已享受本通知规定

的暂不征收预提所得税政策，经税务部门后续管理核实不符合规定条

件的，除属于利润分配企业责任外，视为境外投资者未按照规定申报

缴纳企业所得税，依法追究延迟纳税责任，税款延迟缴纳期限自相关

利润支付之日起计算。

五、境外投资者按照本通知规定可以享受暂不征收预提所得税政

策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享

受该政策，退还已缴纳的税款。

六、地市（含）以上税务部门在后续管理中，对被投资企业所从

事经营活动是否属于本通知第二条第（四）项规定目录范围存在疑问

的，可提请同级发展改革部门、商务部门出具意见，有关部门应予积

极配合。

七、境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受

暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收取相应款项后 7

日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款。

八、境外投资者享受本通知规定的暂不征收预提所得税政策待遇



97

97

后，被投资企业发生重组符合特殊性重组条件，并实际按照特殊性重

组进行税务处理的，可继续享受暂不征收预提所得税政策待遇，不按

本通知第七条规定补缴递延的税款。

九、本通知所称“境外投资者”，是指适用《企业所得税法》第三

条第三款规定的非居民企业；本通知所称“中国境内居民企业”，是指

依法在中国境内成立的居民企业。

十、本通知自 2017 年 1 月 1 日起执行。境外投资者在 2017 年 1

月 1 日（含当日）以后取得的股息、红利等权益性投资收益可适用本

通知，已缴税款按本通知第五条规定执行。

国家税务总局

关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执

行问题的公告


根据《国务院关于促进外资增长若干措施的通知》（国发〔2017〕

39 号）、财政部等 4部委《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征

收预提所得税政策问题的通知》（财税〔2017〕88 号，以下称《通知》）

等有关规定，现对境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得

税（以下称“暂不征税”）政策有关执行问题公告如下：

一、《通知》第二条第（四）项规定的经营活动具体包括下列与鼓

励类投资项目相关的一项或多项经济活动：

（一）生产产品或提供服务；

（二）研发活动；

（三）投资建设工程或购置机器设备；

（四）其他经营活动。

境外投资者应在收回享受暂不征税政策的投资前或者按照《通知》



98

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第七条规定申报补缴税款时，向利润分配企业主管税务机关提供符合

《通知》第二条第（四）项规定的交易证据、财务会计核算数据等资

料。主管税务机关对相关资料有疑问的，提请地（市）税务机关按照

《通知》第六条规定处理。

二、按照《通知》第四条或者第七条规定补缴税款的，境外投资

者可按照有关规定享受税收协定待遇，但是仅可适用相关利润支付时

有效的税收协定。后续税收协定另有规定的，按后续税收协定执行。

三、境外投资者按照《通知》第三条规定享受暂不征税政策时，

应当填写《非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》，并提交给利

润分配企业。

境外投资者按照《通知》第五条规定追补享受暂不征税政策时，

应向利润分配企业主管税务机关提交《非居民企业递延缴纳预提所得

税信息报告表》以及相关合同、支付凭证、与鼓励类投资项目活动相

关的资料以及省税务机关规定要求报送的其他资料。

境外投资者按照《通知》第四条或者第七条规定补缴税款时，应

当填写《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》，并提交给利润分配

企业主管税务机关。

四、利润分配企业应当按照《通知》第三条规定审核境外投资者

提交的资料信息，并确认以下结果后，执行暂不征税政策：

（一）境外投资者填报的信息完整，没有缺项；

（二）利润实际支付过程与境外投资者填报信息吻合；

（三）境外投资者填报信息涉及利润分配企业的内容真实、准确。

五、利润分配企业已按照《通知》第三条规定执行暂不征税政策

的，应在实际支付利润之日起 7 日内，向主管税务机关提交以下资料：

（一）由利润分配企业填写的《中华人民共和国扣缴企业所得税

报告表》；

（二）由境外投资者提交并经利润分配企业补填信息后的《非居



99

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民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》。

利润分配企业主管税务机关应在收到《非居民企业递延缴纳预提

所得税信息报告表》后 10个工作日内，向《通知》第二条第（一）项

规定的被投资企业（以下称“被投资企业”）主管税务机关或其他相关

税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》，转发相关信息。

六、被投资企业主管税务机关或者其他税务机关发现以下情况的，

应在 5 个工作日内以《非居民企业税务事项联络函》反馈给利润分配

企业主管税务机关：

（一）被投资企业不符合享受暂不征税政策条件的相关事实或信

息；

（二）境外投资者处置已享受暂不征税政策的投资的相关事实或

信息。

七、在税务管理中，主管税务机关可以依法要求境外投资者、利

润分配企业、被投资企业、股权转让方等相关单位或个人限期提供与

境外投资者享受暂不征税政策相关的资料和信息。

八、利润分配企业未按照本公告第四条审核确认境外投资者提交

的资料信息，致使不应享受暂不征税政策的境外投资者实际享受了暂

不征税政策的，利润分配企业主管税务机关依照有关规定追究利润分

配企业应扣未扣税款的责任，并依法向境外投资者追缴应该缴纳的税

款。

九、境外投资者填报信息有误，致使其本不应享受暂不征税政策，

但实际享受暂不征税政策的，利润分配企业主管税务机关依照《通知》

第四条规定处理。

十、境外投资者持有的同一项中国境内居民企业投资包含已享受

暂不征税政策和未享受暂不征税政策的投资，境外投资者部分处置该

项投资的，视为先行处置已享受暂不征税政策的投资。

境外投资者未按照《通知》第七条规定补缴递延税款的，利润分



100

100

配企业主管税务机关追究境外投资者延迟缴纳税款责任，税款延迟缴

纳期限自实际收取相关款项后第 8 日（含当日）起计算。

十一、境外投资者、利润分配企业可以委托代理人办理本公告规

定的相关事项，但应当向税务机关提供书面委托证明。

十二、本公告自 2017 年 1 月 1日起执行。

特此公告。

附件：非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表（略）

国家税务总局

2018 年 1 月 2日

关于《国家税务总局关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征

收预提所得税政策有关执行问题的公告》的解读


为落实国务院决定，财政部、国家税务总局、国家发展和改革委

员会、商务部联合发布了《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不

征收预提所得税政策问题的通知》（财税〔2017〕88 号，以下称《通知》）。

为配合《通知》执行，国家税务总局发布《国家税务总局关于境外投

资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公

告》（国家税务总局公告 2018 年第 3 号，以下称《公告》）。现就执行

境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税（以下称“暂不

征税”）政策有关问题解读如下：

一、如何认定被投资企业是否从事与鼓励类项目相关的经营活

动？

按照《通知》第二条第（四）项规定，作为境外投资者享受暂不

征税政策的条件之一，被投资企业要在境外投资者投资期限内从事符

合鼓励类项目范围的经营活动，鼓励类项目范围包括《外商投资产业



101

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指导目录（2017 年修订）》（中华人民共和国国家发展和改革委员会中

华人民共和国商务部令第 4 号）所列的鼓励外商投资产业目录和《中

西部地区外商投资优势产业目录（2017 年修订）》（中华人民共和国国

家发展和改革委员会中华人民共和国商务部令第 46号）所列的目录。

按照《公告》第一条第一款规定，符合鼓励类项目范围的经营活动包

括与鼓励类项目相关的一项或多项经济活动，相关经济活动包括生产

产品或提供服务、研发活动、投资建设工程或购置机器设备和其他经

营活动。凡被投资企业在境外投资者投资期限内至少开展了一项《公

告》第一条第一款规定所列举经营活动的，即可以被认为符合《通知》

第二条第（四）项规定的条件。

按照《公告》第一条第二款规定，享受暂不征税待遇的境外投资

者应向利润分配企业主管税务机关提供符合《通知》第二条第（四）

项规定的证明资料，提交资料时间可以选择在收回享受暂不征税待遇

的投资前或者按照《通知》第七条规定申报补缴递延税款时。主管税

务机关对相关证明材料有疑问的，可提请地（市）税务机关转同级发

展改革部门或商务部门出具意见。

二、境外投资者在享受暂不征税待遇过程中需要提交哪些资料？

境外投资者享受暂不征税待遇的过程包括向利润分配企业提出享

受暂不征税待遇的要求，以分得利润直接投资，向利润分配企业主管

税务机关提出追补享受暂不征税申请，通过处置投资资产收回直接投

资等环节。在这些环节中，境外投资者应提供以下资料：

（一）境外投资者在向利润分配企业提出享受暂不征税待遇要求

时，应按照《公告》第三条第一款规定填报并提交《非居民企业递延

缴纳预提所得税信息报告表》。

（二）境外投资者在收回享受暂不征税待遇的投资前或者按照《通

知》第七条规定申报补缴递延税款时，应按照《公告》第一条第二款

规定向利润分配企业主管税务机关提供符合《通知》第二条第（四）



102

102

项规定的证明资料。

（三）境外投资者在向利润分配企业主管税务机关提出追补享受

暂不征税待遇申请时，应按照《公告》第三条第二款规定填报并提交

《非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》以及相关合同、支付

凭证、与鼓励类投资项目活动相关的资料，以及省税务机关规定要求

报送的其他资料。

（四）境外投资者在通过处置投资资产收回直接投资时，应按照

《公告》第三条第三款规定填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报

告表》。

（五）按照主管税务机关根据《公告》第七条规定提出的要求，

提供与享受暂不征税待遇相关的其他资料。

三、利润分配企业在执行暂不征税政策过程中需要办理哪些税务

事项？

按照《通知》第三条规定，利润分配企业在执行暂不征税政策过

程中需要办理的税务事项包括：

（一）接受境外投资者填报的《非居民企业递延缴纳预提所得税

信息报告表》

（二）按照《公告》第四条规定审核境外投资者提供的信息资料。

审核内容有三项，一是境外投资者填报的信息在形式上是否完整，有

无缺项；二是利润实际支付过程与境外投资者填报信息是否吻合；三

是境外投资者填报信息涉及利润分配企业的内容是否真实、准确。

（三）经过上述审核后，三项内容均无误的，利润分配企业可以

在支付利润时暂不按照企业所得税法第三十七条规定扣缴企业所得

税。

（四）利润分配企业在执行暂不征税政策后，应自实际支付利润

之日起 7 日内向利润分配企业主管税务机关报送《中华人民共和国扣

缴企业所得税报告表》，同时附报由境外投资者提交并经利润分配企业



103

103

补填相关信息后的《非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》。

（五）按照主管税务机关根据《公告》第七条规定提出的要求，

提供与享受暂不征税待遇相关的其他资料。

四、境外投资者不当享受暂不征税政策的，利润分配企业和境外

投资者分别承担什么责任？

按照《通知》第三条和《公告》第八条规定，利润分配企业承担

错误执行暂不征税政策的责任，但限于未按照《公告》第八条规定进

行审核的情形。在利润分配企业应承担责任的情形之外，因境外投资

者提供信息有误，致使利润分配企业错误执行暂不征税政策的，按照

《通知》第三条和《公告》第九条规定，由境外投资者承担未按期申

报缴纳税款责任。

五、境外投资者在享受暂不征税待遇后补缴递延税款时，如何享

受税收协定待遇？

按照《公告》第二条规定，境外投资者在享受暂不征税待遇后补

缴递延税款时，仍可以按照有关规定享受税收协定待遇，但通常只能

适用相关利润支付时有效的税收协定规定，即除税收协定另有规定外，

境外投资者不得享受补缴递延税款时的税收协定待遇。补缴递延税款

情形包括按照《通知》第四条规定纠正不当享受暂不征税待遇和按照

《通知》第七条规定停止享受暂不征税待遇。按照《公告》第二条规

定享受协定待遇的境外投资者应在办理纳税申报时，自行报送《非居

民纳税人享受税收协定待遇管理办法》（国家税务总局公告 2015 年第

60 号）规定的报告表和资料。

国家税务总局

关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告




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104

按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优

化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号）的安排，根据《中

华人民共和国企业所得税法》（以下称“企业所得税法”）及其实施条

例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现

就非居民企业所得税源泉扣缴有关问题公告如下：

一、依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定

办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。与执行企业

所得税法第三十八条规定相关的事项不适用本公告。

二、企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托

代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律

规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、

指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。

三、企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让

股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。股权转让收入减除股

权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币

形式和非货币形式的各种收入。

股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转

让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股

权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。股权在持有期间

发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损

益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得

扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配

的金额。

多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本

中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。

四、扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币



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105

支付或计价的，分别按以下情形进行外币折算：

（一）扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之

日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。

（二）取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款

前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照填开税收缴款书之日前

一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

（三）主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉

扣缴税款的，应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人

民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

五、财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的，分扣

缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限

期缴纳税款三种情形，先将以非人民币计价项目金额比照本公告第四

条规定折合成人民币金额；再按企业所得税法第十九条第二项及相关

规定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。

财产净值或财产转让收入的计价货币按照取得或转让财产时实际

支付或收取的计价币种确定。原计价币种停止流通并启用新币种的，

按照新旧货币市场转换比例转换为新币种后进行计算。

六、扣缴义务人与非居民企业签订与企业所得税法第三条第三款

规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人实际承担

应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得计算

并解缴应扣税款。

七、扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 7 日内向扣缴义务人

所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。扣缴义务人发生到期应支

付而未支付情形，应按照《国家税务总局关于非居民企业所得税管理

若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 24 号）第一条规定进

行税务处理。



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非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收

益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收

益实际支付之日。

非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转

让财产所得的，其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，

待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣税款。

八、扣缴义务人在申报和解缴应扣税款时，应填报《中华人民共

和国扣缴企业所得税报告表》。

扣缴义务人可以在申报和解缴应扣税款前报送有关申报资料；已

经报送的，在申报时不再重复报送。

九、按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的所得税，扣缴

义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，取得所得的非居民企业

应当按照企业所得税法第三十九条规定，向所得发生地主管税务机关

申报缴纳未扣缴税款，并填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告

表》。

非居民企业未按照企业所得税法第三十九条规定申报缴纳税款

的，税务机关可以责令限期缴纳，非居民企业应当按照税务机关确定

的期限申报缴纳税款；非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申

报缴纳税款的，视为已按期缴纳税款。

十、非居民企业取得的同一项所得在境内存在多个所得发生地，

涉及多个主管税务机关的，在按照企业所得税法第三十九条规定自行

申报缴纳未扣缴税款时，可以选择一地办理本公告第九条规定的申报

缴税事宜。受理申报地主管税务机关应在受理申报后 5 个工作日内，

向扣缴义务人所在地和同一项所得其他发生地主管税务机关发送《非

居民企业税务事项联络函》（见附件），告知非居民企业涉税事项。

十一、主管税务机关可以要求纳税人、扣缴义务人和其他知晓情

况的相关方提供与应扣缴税款有关的合同和其他相关资料。扣缴义务



107

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人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录非居民企业

所得税扣缴情况。

十二、按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的税款，扣缴

义务人应扣未扣的，由扣缴义务人所在地主管税务机关依照《中华人

民共和国行政处罚法》第二十三条规定责令扣缴义务人补扣税款，并

依法追究扣缴义务人责任；需要向纳税人追缴税款的，由所得发生地

主管税务机关依法执行。扣缴义务人所在地与所得发生地不一致的，

负责追缴税款的所得发生地主管税务机关应通过扣缴义务人所在地主

管税务机关核实有关情况；扣缴义务人所在地主管税务机关应当自确

定应纳税款未依法扣缴之日起 5 个工作日内，向所得发生地主管税务

机关发送《非居民企业税务事项联络函》，告知非居民企业涉税事项。

十三、主管税务机关在按照本公告第十二条规定追缴非居民企业

应纳税款时，可以采取以下措施:

（一）责令该非居民企业限期申报缴纳应纳税款。

（二）收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支

付人的相关信息，并向该其他项目支付人发出《税务事项通知书》，从

该非居民企业其他收入项目款项中依照法定程序追缴欠缴税款及应缴

的滞纳金。

其他项目支付人所在地与未扣税所得发生地不一致的，其他项目

支付人所在地主管税务机关应给予配合和协助。

十四、按照本公告规定应当源泉扣缴税款的款项已经由扣缴义务

人实际支付，但未在规定的期限内解缴应扣税款，并具有以下情形之

一的，应作为税款已扣但未解缴情形，按照有关法律、行政法规规定

处理：

（一）扣缴义务人已明确告知收款人已代扣税款的；

（二）已在财务会计处理中单独列示应扣税款的；

（三）已在其纳税申报中单独扣除或开始单独摊销扣除应扣税款



108

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的；

（四）其他证据证明已代扣税款的。

除上款规定情形外，按本公告规定应该源泉扣缴的税款未在规定

的期限内解缴入库的，均作为应扣未扣税款情形，按照有关法律、行

政法规规定处理。

十五、本公告与税收协定及其相关规定不一致的，按照税收协定

及其相关规定执行。

十六、扣缴义务人所在地主管税务机关为扣缴义务人所得税主管

税务机关。

对企业所得税法实施条例第七条规定的不同所得，所得发生地主

管税务机关按以下原则确定：

（一）不动产转让所得，为不动产所在地国税机关。

（二）权益性投资资产转让所得，为被投资企业的所得税主管税

务机关。

（三）股息、红利等权益性投资所得，为分配所得企业的所得税

主管税务机关。

（四）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，为负担、支付

所得的单位或个人的所得税主管税务机关。

十七、本公告自 2017 年 12 月 1 日起施行。本公告第七条第二款

和第三款、第九条第二款可以适用于在本公告施行前已经发生但未处

理的所得。下列规定自 2017 年 12 月 1日起废止：

（一）《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理

暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）。

（二）《国家税务总局关于进一步加强非居民税收管理工作的通

知》（国税发〔2009〕32 号）第二条第（三）项中的以下表述：

“各地应按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉

扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3 号）规定，落实扣缴



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登记和合同备案制度，辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款，建立

管理台账和管理档案，追缴漏税”。

（三）《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意

见》（国税发〔2009〕85 号）第四条第（二）项第 3 目中以下表述：

“按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管

理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3 号）规定，落实扣缴登记和

合同备案制度，辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款，建立管理台

账和管理档案”。

（四）《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得

税管理的通知》（国税函〔2009〕698 号）。

（五）《国家税务总局关于印发〈非居民企业税收协同管理办法（试

行）〉的通知》（国税发〔2010〕119 号）第九条。

（六）《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办

法〉的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 4号）第三十六条。

（七）《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公

告》（国家税务总局公告 2011 年第 24 号）第五条和第六条。

（八）《国家税务总局关于发布〈非居民企业从事国际运输业务税

收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 37 号）第二

条第三款中以下表述：

“和《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理

暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）”。

（九）《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若

干问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 7 号）第八条第二款。

特此公告。

附件：非居民企业税务事项联络函（略）

国家税务总局

2017 年 10 月 17 日



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关于《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的

公告》的解读


为进一步深化税务系统“放管服”改革，优化非居民企业所得税

服务和管理，完善非居民企业所得税源泉扣缴的相关制度办法，国家

税务总局发布了《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关

问题的公告》（税务总局公告 2017 年第 37 号，以下称“本公告”）。本

公告着眼于减轻纳税人及扣缴义务人负担，简化计算操作，便利扣缴

义务人履行义务，重点解决了征管中的问题，减轻了纳税人和扣缴义

务人的遵从责任。现将有关内容解读如下：

一、在减少办税负担方面，本公告有哪些举措？

减少办税负担，改善营商环境，是制定本公告的主要目的之一。

这方面的举措包括：

一是取消合同备案。按照《国家税务总局关于印发<非居民企业所

得税源泉扣缴管理暂行办法>的通知》（国税发〔2009〕3 号，此文已被

本公告废止，以下称“原国税发〔2009〕3 号文件”）第五条规定，扣

缴义务人每次与非居民企业签订涉及源泉扣缴事项的业务合同时，应

当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起 30日内，向其主

管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相

关资料。本公告废止了该项规定，除自主选择在申报和解缴应扣税款

前报送有关申报资料的外，扣缴义务人不再需要办理该项合同备案手

续。

二是取消税款清算。按照原国税发〔2009〕3号文件第五条规定，

对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前

15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细，前期扣缴表和完税



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凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。本公告废止该项规定，扣缴义

务人不再需要办理该项税款清算手续。

三是简并需报送的报表资料。鉴于《中华人民共和国扣缴企业所

得税报告表》栏目内容已经包含相关合同信息，为避免重复填报信息，

本公告废止了《扣缴企业所得税合同备案登记表》。除特定情形外，不

再普遍要求报送合同资料。特定情形限于《国家税务总局国家外汇管

理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税

务总局国家外汇管理局公告 2013 年第 40 号）第二条和本公告第十一

条规定需要提供相关合同资料的情形。

二、在改进非居民企业源泉扣缴协同管理和服务方面，本公告采

取了哪些措施？

非居民企业应纳企业所得税源泉扣缴事项涉及境内外多个交易主

体，多种情形混杂，程序环节多且衔接复杂，往往涉及多个税务机关，

特别需要加强事前、事中和事后的协同管理和服务。对此，本公告采

取了以下措施：

一是扣缴义务人未依法扣缴或者无法扣缴应扣缴税款的，按照企

业所得税法第三十九条规定，由取得收入的非居民企业在所得发生地

缴纳。按照企业所得税法实施条例第一百零七条规定，非居民企业取

得的应税所得在境内存在多个所得发生地的，由纳税人选择一地申报

缴纳企业所得税。为落实该上位法规定，本公告第十条规定沿用原国

税发〔2009〕3 号文件第十六条规定，受理申报的税务机关应发函告知

扣缴义务人所在地和其他所得发生地主管税务机关有关情况，并限定

发函时限为受理申报后 5个工作日内。

二是按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的税款，但扣缴

义务人应扣未扣的，如果扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地，

按照“纳税人在所得发生地缴税”以及扣缴义务人和纳税人分别承担

责任的原则，本公告第十二条明确了扣缴义务人所在地主管税务机关



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和所得发生地主管税务机关工作职责，加强协同管理，即由扣缴义务

人所在地主管税务机关依照《中华人民共和国行政处罚法》第二十三

条规定责令扣缴义务人补扣税款，并依法追究扣缴义务人责任；需要

向纳税人追缴税款的，由所得发生地主管税务机关通过扣缴义务人所

在地主管税务机关核实有关情况后依法执行。在扣缴义务人所在地主

管税务机关发函提供情况的时限上，本公告第十二条沿用了原国税发

〔2009〕3 号文件第十五条第三款规定。本公告还取消了《国家税务总

局关于印发<非居民企业税收协同管理办法（试行）>的通知》（国税发

〔2010〕119 号）第九条规定的追缴税款 3个月等待期。

三、非居民企业部分转让同项股权，如何计算股权转让成本？

如果非居民企业通过多次投资或收购而持有一项股权，但仅部分

对外转让，根据本公告第三条第四款规定，应从该项股权全部成本中

按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。举例说明如下：

境外 A 企业为非居民企业，境内 B 企业和 C 企业为居民企业，A

企业经过前后三次投资 C企业，合计持有 C企业 40%的股权，第一次投

资人民币 100 万元，第二次投资人民币 200 万元，第三次投资人民币

400 万元。2016 年 1月 8日，A 企业与 B企业签订股权转让合同，以人

民币 1000 万元的价格转让其持有的 C 企业 30%的股权给 B 企业。则 A

企业持有 C企业 40%股权的全部成本为 700 万元（100+200+400），本次

交易转让比例为 75%（30%÷40%），该被转让的 C 企业 30%股权对应的

成本则为 525 万元（700×75%），本次股权转让交易的应纳税所得额为

475 万元（1000-525）。

四、在计算应源泉扣缴的非居民企业应纳税款时，如何进行外汇

换算？

原国税发〔2009〕3号文件第九条规定，扣缴义务人对外支付或者

到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，

应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算



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应纳税所得额。扣缴义务人须以折合成人民币后的应纳税所得额按适

用税率计算应扣税款，并以人民币解缴应扣税款。除将扣缴当日限定

为扣缴义务发生当日外，本公告第四条第（一）项规定沿用了原国税

发〔2009〕3 号文件第九条规定做法，并明确扣缴义务发生之日为相关

款项实际支付或者到期应支付之日。此外，如果应源泉扣缴税款由非

居民企业纳税人申报缴纳，按照本公告第四条第（二）项和第（三）

项规定，应当分别纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限期

缴纳税款两种情形，相应按照填开税收缴款书之日前一日或主管税务

机关做出限期缴纳税款决定之日前一日人民币汇率中间价进行外汇折

算。

五、对非居民企业取得的财产转让所得，如何进行外汇换算？

按照原《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所

得税管理的通知》（国税函〔2009〕698 号，此文已被本公告废止，以

下称“原国税函〔2009〕698 号文件”）第四条规定，在计算股权转让

所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投

资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非

居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价

和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一

致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

为进一步简化外汇换算，该项规定被本公告第五条所替代。根据替代

后的规定，财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的，分

扣缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令

限期缴纳税款三种情形，先将以非人民币计价项目金额按照本公告第

四条规定的时点汇率折合成人民币金额；再按企业所得税法第十九条

第二项及相关规定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。举例

说明如下：

境外 A 企业为非居民企业，境内 B 企业和 C 企业为居民企业，A



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企业经过前后两次投资 C企业，合计持有 C企业 40%的股权，2008 年 8

月 1日第一次出资 100 万美元（假设当时人民币汇率中间价为：1 美元

=8.6 元人民币），2010 年 9月 1 日第二次投资 50万欧元（假设当时人

民币汇率中间价为：1 欧元=8.9 元人民币），2016 年 1 月 10 日 A 企业

以人民币 2000 万元将该项股权转让给 B 企业，合同于当天生效，B 企

业于2016年1月15日向A企业支付了股权转让款2000万元，假设2016

年 1月 15 日，人民币兑美元和欧元的中间价分别为：1 美元=6.6 元人

民币，1 欧元=7.2 元人民币。则本次交易财产转让收入为 2000 万元人

民币；本次交易财产净值为 1020 万元人民币（100×6.6+50×7.2）；

本次交易应纳税所得额为 980 万元人民币（2000-1020）。

六、扣缴义务人对外支付股息，如何确定扣缴义务时间？

按照企业所得税法第三十七条规定，应该源泉扣缴的税款由扣缴

义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或到期应支付的款项中

扣缴。据此，本公告第四条第（一）项明确，扣缴义务发生之日为相

关款项实际支付或者到期应支付之日。关于到期应支付情形下扣缴所

得税问题，本公告第七条第一款明确继续按照《国家税务总局关于非

居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第

24 号）第一条规定执行。基于这些规定，鉴于股息是由企业的税后利

润派发给股东的，不应计入扣缴义务人的成本、费用，不会发生到期

应支付情形，本公告第七条第二款进一步明确，非居民企业取得应纳

税的股息所得，相关税款扣缴义务发生之日即是股息的实际支付之日。

扣缴义务人应在实际支付之日代扣税款，并在扣缴义务发生之日起 7

日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。该规定

改变了国家税务总局公告 2011 年第 24 号第五条的规定，不再以做出

利润分配决定的日期作为扣缴义务发生之日。

七、非居民企业采取分期收款方式从扣缴义务人收取同一项财产

转让收入价款的，如何计算扣缴税款？



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按照本公告第七条第三款的规定，如果非居民企业采取分期收款

方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得，其分期收取的款

项可先视为收回以前投资财产的成本，待相关成本全部收回后，再计

算并扣缴应扣缴税款。举例说明如下：

境外 A企业为非居民企业，境内 B 企业和 C企业均为居民企业，A

企业和 B 企业各持有 C 企业 50%股权，A 企业投资取得 C 企业 50%股权

的成本为 500 万元人民币。2016 年 1 月 10 日 A 企业以人民币 1000 万

元人民币将该项股权一次转让给 B 企业，但按股权转让合同约定，B

企业分别于 2016 年 2 月 10 日、2016 年 3 月 10 日和 2016 年 4 月 10

日支付转让价款 300 万元、400 万元和 300 万元。在本次交易中，B企

业于 2016 年 2 月 10 日支付的 300 万元人民币价款可视为 A 企业收回

500 万元股权转让成本中的 300 万元；B企业于 2016 年 3月 10 日支付

的 400 万元人民币价款中的 200 万元为 A 企业收回 500 万元股权转让

成本中的剩余 200 万元成本，其余 200 万元价款应作为股权转让收益

计算扣缴税款；B 企业于 2016 年 4 月 10 日支付的 300 万元人民币价款

全部作为股权转让收益计算扣缴税款。

八、在扣缴义务人未依法履行扣缴义务的情况下，有关非居民企

业申报缴纳税款期限的规定有何变化？

在扣缴义务人未依法履行扣缴义务的情况下，按原国税发〔2009〕

3号文件第十五条第一款规定，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到

期应支付之日起 7 日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所

得税；非居民企业取得所得为股权转让所得的，按照原国税函〔2009〕

698 号文件第二条规定，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之

日（如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收

入之日）起 7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。

按照《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问

题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 7 号）第八条第二款规定，



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扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴应纳税款的，股权转让方应自纳税义

务发生之日起 7 日内向主管税务机关申报缴纳税款。为便于与源泉扣

缴程序衔接和纳税人遵从，本公告第九条第二款规定取代上述三项规

定。按照新规定，在扣缴义务人未依法履行或者无法履行扣缴义务的

情况下，非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴

纳未扣缴税款的，或者在主管税务机关限期缴纳税款期限内申报缴纳

税款的，均视为按期缴纳了税款。

九、如何理解本公告第十条与国家税务总局公告 2015 年第 7 号第

十二条的关系？

两项规定适用不同的情形，不存在矛盾。本公告第十条适用于非

居民企业取得同一项所得的情形。国家税务总局公告 2015 年第 7 号第

十二条适用于非居民企业直接转让境外企业股权导致间接转让两项以

上境内应税财产交易所产生的所得。尽管适用国家税务总局公告 2015

年第 7 号第十二条的交易在形式上为转让境外企业股权的一次交易，

但如果按照国家税务总局公告 2015 年第 7号对其重新定性，则应将该

直接转让境外企业股权的交易重新确认为直接转让境内应税财产的交

易。而如果间接交易涉及的境内应税财产有两项或两项以上，那么重

新确认后的直接转让境内应税财产交易也有两项或两项以上，进而可

以确定，两项或两项以上直接转让境内应税财产交易产生的所得不属

于同一项所得，不适用本公告第十条规定。

国家税务总局

关于明确《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016 年版）》

填报口径的公告


为落实《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事



117

117

项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 42 号），做好《中华人民共

和国企业年度关联业务往来报告表（2016 年版）》填报工作，现就有关


一、《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016 年版）》

中的《国别报告-所得、税收和业务活动国别分布表》（中英文表）第 3

列“收入-关联方”，填报跨国企业集团在第 1 列填报的国家（地区）

每个成员实体与该跨国企业集团在《国别报告-跨国企业集团成员实体

名单》（中英文表）中填报的其他成员实体发生交易取得的收入，并按

第 1列填报的国家（地区）汇总之和。

二、需填报国别报告的居民企业可以在 2017 年 12 月 31 日之前对

已经填报 2016 年度的《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表

（2016 年版）》通过申报更正流程进行补充修改。

三、本公告自发布之日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 7 月 7日

关于《国家税务总局关于明确<中华人民共和国企业年度关联业务

往来报告表（2016 年版）>填报口径的公告》的解读


一、本公告发布的目的是什么？

为落实《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事

项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 42 号），做好《中华人民共

和国企业年度关联业务往来报告表（2016 年版）》填报工作，并与 OECD

最新发布的国别报告填报口径相衔接。

二、本公告主要明确了哪些内容？



118

118

（一）明确国别报告中跨国企业集团“关联方”是指其“成员实

体”

OECD 最新发布的填报口径明确，国别报告中跨国企业集团“关联

方”的认定应与其“成员实体”的认定保持一致。因此，公告明确《中

华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016 年版）》中的《国别

报告-所得、税收和业务活动国别分布表》（中英文表）第 3 列“收入-

关联方”，填报跨国企业集团在第 1列填报的国家（地区）每个成员实

体与该跨国企业集团在《国别报告-跨国企业集团成员实体名单》（中

英文表）中填报的其他成员实体发生交易取得的收入，并按第 1 列填

报的国家（地区）汇总之和。

（二）明确填报国别报告的居民企业可以在规定时间内补充修改

关联申报表

公告明确需填报国别报告的居民企业可以在2017年 12月 31日之

前对已经填报的 2016 年度《中华人民共和国企业年度关联业务往来报

告表（2016 年版）》通过申报更正流程进行补充修改。

国家税务总局

关于发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告


为深入贯彻落实《深化国税、地税征管体制改革方案》，进一步完

善特别纳税调查调整及相互协商程序管理工作，积极应用税基侵蚀和

利润转移（BEPS）行动计划成果，有效执行我国对外签署的避免双重

征税协定、协议或者安排，根据《中华人民共和国企业所得税法》及

其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关

规定，国家税务总局制定了《特别纳税调查调整及相互协商程序管理

办法》，现予以发布，自 2017 年 5 月 1日起施行。



119

119

特此公告。

附件：1.特别纳税调整自行缴纳税款表（略）

2.关联关系认定表（略）

3.关联交易认定表（略）

4.特别纳税调查结论通知书（略）

5.协商内容记录（略）

6.特别纳税调查初步调整通知书（略）

7.特别纳税调查调整通知书（略）

8.启动特别纳税调整相互协商程序申请表（略）

9.特别纳税调整相互协商协议补（退）税款通知书（略）

国家税务总局

2017 年 3 月 17 日

特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所

得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简

称税收征管法）及其实施细则以及我国对外签署的避免双重征税协定、

协议或者安排（以下简称税收协定）的有关规定，制定本办法。

第二条税务机关以风险管理为导向，构建和完善关联交易利润水

平监控管理指标体系，加强对企业利润水平的监控，通过特别纳税调

整监控管理和特别纳税调查调整，促进企业税法遵从。

第三条税务机关通过关联申报审核、同期资料管理和利润水平监

控等手段，对企业实施特别纳税调整监控管理，发现企业存在特别纳

税调整风险的，可以向企业送达《税务事项通知书》，提示其存在的税

收风险。

企业收到特别纳税调整风险提示或者发现自身存在特别纳税调整



120

120

风险的，可以自行调整补税。企业自行调整补税的，应当填报《特别

纳税调整自行缴纳税款表》。

企业自行调整补税的，税务机关仍可按照有关规定实施特别纳税

调查调整。

企业要求税务机关确认关联交易定价原则和方法等特别纳税调整

事项的，税务机关应当启动特别纳税调查程序。

第四条税务机关实施特别纳税调查，应当重点关注具有以下风险

特征的企业：

（一）关联交易金额较大或者类型较多；

（二）存在长期亏损、微利或者跳跃性盈利；

（三）低于同行业利润水平；

（四）利润水平与其所承担的功能风险不相匹配，或者分享的收

益与分摊的成本不相配比；

（五）与低税国家（地区）关联方发生关联交易；

（六）未按照规定进行关联申报或者准备同期资料；

（七）从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规

定标准；

（八）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实

际税负低于 12.5%的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而

对利润不作分配或者减少分配；

（九）实施其他不具有合理商业目的的税收筹划或者安排。

第五条税务机关应当向已确定立案调查的企业送达《税务检查通

知书（一）》。被立案调查企业为非居民企业的，税务机关可以委托境

内关联方或者与调查有关的境内企业送达《税务检查通知书（一）》。

经预备会谈与税务机关达成一致意见，已向税务机关提交《预约

定价安排谈签意向书》，并申请预约定价安排追溯适用以前年度的企

业，或者已向税务机关提交《预约定价安排续签申请书》的企业，可



121

121

以暂不作为特别纳税调整的调查对象。预约定价安排未涉及的年度和

关联交易除外。

第六条税务机关实施特别纳税调查时，可以要求被调查企业及其

关联方，或者与调查有关的其他企业提供相关资料：

（一）要求被调查企业及其关联方，或者与调查有关的其他企业

提供相关资料的，应当向该企业送达《税务事项通知书》，该企业在境

外的，税务机关可以委托境内关联方或者与调查有关的境内企业向该

企业送达《税务事项通知书》；

（二）需要到被调查企业的关联方或者与调查有关的其他企业调

查取证的，应当向该企业送达《税务检查通知书（二）》。

第七条被调查企业及其关联方以及与调查有关的其他企业应当

按照税务机关要求提供真实、完整的相关资料：

（一）提供由自身保管的书证原件。原本、正本和副本均属于书

证的原件。提供原件确有困难的，可以提供与原件核对无误的复印件、

照片、节录本等复制件。提供方应当在复制件上注明“与原件核对无

误，原件存于我处”，并由提供方签章；

（二）提供由有关方保管的书证原件复制件、影印件或者抄录件

的，提供方应当在复制件、影印件或者抄录件上注明“与原件核对无

误”，并注明出处，由该有关方及提供方签章；

（三）提供外文书证或者外文视听资料的，应当附送中文译本。

提供方应当对中文译本的准确性和完整性负责；

（四）提供境外相关资料的，应当说明来源。税务机关对境外资

料真实性和完整性有疑义的，可以要求企业提供公证机构的证明。

第八条税务机关实施特别纳税调查时，应当按照法定权限和程序

进行，可以采用实地调查、检查纸质或者电子数据资料、调取账簿、

询问、查询存款账户或者储蓄存款、发函协查、国际税收信息交换、

异地协查等方式，收集能够证明案件事实的证据材料。收集证据材料



122

122

过程中，可以记录、录音、录像、照相和复制，录音、录像、照相前

应当告知被取证方。记录内容应当由两名以上调查人员签字，并经被

取证方核实签章确认。被取证方拒绝签章的，税务机关调查人员（两

名以上）应当注明。

第九条以电子数据证明案件事实的，税务机关可以采取以下方式

进行取证：

（一）要求提供方将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注

明数据出处、打印场所，并注明“与电子数据核对无误”，由提供方签

章；

（二）采用有形载体形式固定电子数据，由调查人员与提供方指

定人员一起将电子数据复制到只读存储介质上并封存。在封存包装物

上注明电子数据名称、数据来源、制作方法、制作时间、制作人、文

件格式及大小等，并注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，由

提供方签章。

第十条税务机关需要将以前年度的账簿、会计凭证、财务会计报

告和其他有关资料调回检查的，应当按照税收征管法及其实施细则有

关规定，向被调查企业送达《调取账簿资料通知书》，填写《调取账簿

资料清单》交其核对后签章确认。调回资料应当妥善保管，并在法定

时限内完整退还。

第十一条税务机关需要采用询问方式收集证据材料的，应当由两

名以上调查人员实施询问，并制作《询问（调查）笔录》。

第十二条需要被调查当事人、证人陈述或者提供证言的，应当事

先告知其不如实陈述或者提供虚假证言应当承担的法律责任。被调查

当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言，以口头

方式陈述或者提供证言的，调查人员可以笔录、录音、录像。笔录应

当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打

印，陈述或者证言应当由被调查当事人、证人逐页签章。



123

123

陈述或者证言中应当写明被调查当事人、证人的姓名、工作单位、

联系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份证复印件等身份

证明材料。

被调查当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，调查人员应

当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由被调查当事人、证人逐页

签章。被调查当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。

第十三条税务机关应当结合被调查企业年度关联业务往来报告

表和相关资料，对其与关联方的关联关系以及关联交易金额进行确认，

填制《关联关系认定表》和《关联交易认定表》，并由被调查企业确认

签章。被调查企业拒绝确认的，税务机关调查人员（两名以上）应当

注明。

第十四条被调查企业不提供特别纳税调查相关资料，或者提供虚

假、不完整资料的，由税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的，税

务机关按照税收征管法及其实施细则有关规定进行处理，并依法核定

其应纳税所得额。

第十五条税务机关实施转让定价调查时，应当进行可比性分析，

可比性分析一般包括以下五个方面。税务机关可以根据案件情况选择

具体分析内容：

（一）交易资产或者劳务特性，包括有形资产的物理特性、质量、

数量等；无形资产的类型、交易形式、保护程度、期限、预期收益等；

劳务的性质和内容；金融资产的特性、内容、风险管理等；

（二）交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产。功能包

括研发、设计、采购、加工、装配、制造、维修、分销、营销、广告、

存货管理、物流、仓储、融资、管理、财务、会计、法律及人力资源

管理等；风险包括投资风险、研发风险、采购风险、生产风险、市场

风险、管理风险及财务风险等；资产包括有形资产、无形资产、金融

资产等；



124

124

（三）合同条款，包括交易标的、交易数量、交易价格、收付款

方式和条件、交货条件、售后服务范围和条件、提供附加劳务的约定、

变更或者修改合同内容的权利、合同有效期、终止或者续签合同的权

利等。合同条款分析应当关注企业执行合同的能力与行为，以及关联

方之间签署合同条款的可信度等；

（四）经济环境，包括行业概况、地理区域、市场规模、市场层

级、市场占有率、市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务可替

代性、生产要素价格、运输成本、政府管制，以及成本节约、市场溢

价等地域特殊因素；

（五）经营策略，包括创新和开发、多元化经营、协同效应、风

险规避及市场占有策略等。

第十六条税务机关应当在可比性分析的基础上，选择合理的转让

定价方法，对企业关联交易进行分析评估。转让定价方法包括可比非

受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割

法及其他符合独立交易原则的方法。

第十七条可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易

相同或者类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。

可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。

可比非受控价格法的可比性分析，应当按照不同交易类型，特别

考察关联交易与非关联交易中交易资产或者劳务的特性、合同条款、

经济环境和经营策略上的差异：

（一）有形资产使用权或者所有权的转让，包括：

1.转让过程，包括交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付

条件、交易数量、售后服务等；

2.转让环节，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等；

3.转让环境，包括民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度以及财

政、税收、外汇政策等；



125

125

4.有形资产的性能、规格、型号、结构、类型、折旧方法等；

5.提供使用权的时间、期限、地点、费用收取标准等；

6.资产所有者对资产的投资支出、维修费用等。

（二）金融资产的转让，包括金融资产的实际持有期限、流动性、

安全性、收益性。其中，股权转让交易的分析内容包括公司性质、业

务结构、资产构成、所属行业、行业周期、经营模式、企业规模、资

产配置和使用情况、企业所处经营阶段、成长性、经营风险、财务风

险、交易时间、地理区域、股权关系、历史与未来经营情况、商誉、

税收利益、流动性、经济趋势、宏观政策、企业收入和成本结构及其

他因素;

（三）无形资产使用权或者所有权的转让，包括：

1.无形资产的类别、用途、适用行业、预期收益；

2.无形资产的开发投资、转让条件、独占程度、可替代性、受有

关国家法律保护的程度及期限、地理位置、使用年限、研发阶段、维

护改良及更新的权利、受让成本和费用、功能风险情况、摊销方法以

及其他影响其价值发生实质变动的特殊因素等。

（四）资金融通，包括融资的金额、币种、期限、担保、融资人

的资信、还款方式、计息方法等;

（五）劳务交易，包括劳务性质、技术要求、专业水准、承担责

任、付款条件和方式、直接和间接成本等。

关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的，应当就该差

异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其他合理

的转让定价方法。

第十八条再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的

价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成

交价格。其计算公式如下：

公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛



126

126

利率）

可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收

入净额×100%

再销售价格法一般适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、

结构或者更换商标等实质性增值加工的简单加工或者单纯购销业务。

再销售价格法的可比性分析，应当特别考察关联交易与非关联交

易中企业执行的功能、承担的风险、使用的资产和合同条款上的差异，

以及影响毛利率的其他因素，具体包括营销、分销、产品保障及服务

功能，存货风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及

价值，有价值的营销型无形资产，批发或者零售环节，商业经验，会

计处理及管理效率等。


异对毛利率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其他合

理的转让定价方法。

第十九条成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关

联交易毛利后的金额作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下：

公平成交价格=关联交易发生的合理成本×（1+可比非关联交易成

本加成率）

可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交

易成本×100%

成本加成法一般适用于有形资产使用权或者所有权的转让、资金

融通、劳务交易等关联交易。

成本加成法的可比性分析，应当特别考察关联交易与非关联交易

中企业执行的功能、承担的风险、使用的资产和合同条款上的差异，

以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试

功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的

使用及价值，商业经验，会计处理，生产及管理效率等。



127

127


异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其

他合理的转让定价方法。

第二十条交易净利润法以可比非关联交易的利润指标确定关联

交易的利润。利润指标包括息税前利润率、完全成本加成率、资产收

益率、贝里比率等。具体计算公式如下：

（一）息税前利润率=息税前利润/营业收入×100%

（二）完全成本加成率=息税前利润/完全成本×100%

（三）资产收益率=息税前利润/[（年初资产总额+年末资产总额）

/2]×100%

（四）贝里比率=毛利/（营业费用+管理费用）×100%

利润指标的选取应当反映交易各方执行的功能、承担的风险和使

用的资产。利润指标的计算以企业会计处理为基础，必要时可以对指

标口径进行合理调整。

交易净利润法一般适用于不拥有重大价值无形资产企业的有形资

产使用权或者所有权的转让和受让、无形资产使用权受让以及劳务交

易等关联交易。

交易净利润法的可比性分析，应当特别考察关联交易与非关联交

易中企业执行的功能、承担的风险和使用的资产,经济环境上的差异，

以及影响利润的其他因素，具体包括行业和市场情况，经营规模，经

济周期和产品生命周期，收入、成本、费用和资产在各交易间的分配，

会计处理及经营管理效率等。


异对利润的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当选择其他合理

的转让定价方法。

第二十一条利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利

润（实际或者预计）的贡献计算各自应当分配的利润额。利润分割法



128

128

主要包括一般利润分割法和剩余利润分割法。

一般利润分割法通常根据关联交易各方所执行的功能、承担的风

险和使用的资产，采用符合独立交易原则的利润分割方式，确定各方

应当取得的合理利润；当难以获取可比交易信息但能合理确定合并利

润时，可以结合实际情况考虑与价值贡献相关的收入、成本、费用、

资产、雇员人数等因素，分析关联交易各方对价值做出的贡献，将利

润在各方之间进行分配。

剩余利润分割法将关联交易各方的合并利润减去分配给各方的常

规利润后的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进

行分配。

利润分割法一般适用于企业及其关联方均对利润创造具有独特贡

献，业务高度整合且难以单独评估各方交易结果的关联交易。利润分

割法的适用应当体现利润应在经济活动发生地和价值创造地征税的基

本原则。

利润分割法的可比性分析，应当特别考察关联交易各方执行的功

能、承担的风险和使用的资产，收入、成本、费用和资产在各方之间

的分配，成本节约、市场溢价等地域特殊因素，以及其他价值贡献因

素，确定各方对剩余利润贡献所使用的信息和假设条件的可靠性等。

第二十二条其他符合独立交易原则的方法包括成本法、市场法和

收益法等资产评估方法，以及其他能够反映利润与经济活动发生地和

价值创造地相匹配原则的方法。

成本法是以替代或者重置原则为基础，通过在当前市场价格下创

造一项相似资产所发生的支出确定评估标的价值的评估方法。成本法

适用于能够被替代的资产价值评估。

市场法是利用市场上相同或者相似资产的近期交易价格，经过直

接比较或者类比分析以确定评估标的价值的评估方法。市场法适用于

在市场上能找到与评估标的相同或者相似的非关联可比交易信息时的



129

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资产价值评估。

收益法是通过评估标的未来预期收益现值来确定其价值的评估方

法。收益法适用于企业整体资产和可预期未来收益的单项资产评估。

第二十三条税务机关分析评估被调查企业关联交易时，应当在分

析评估交易各方功能风险的基础上，选择功能相对简单的一方作为被

测试对象。

第二十四条税务机关在进行可比性分析时，优先使用公开信息，

也可以使用非公开信息。

第二十五条税务机关分析评估被调查企业关联交易是否符合独

立交易原则时，可以根据实际情况选择算术平均法、加权平均法或者

四分位法等统计方法，逐年分别或者多年度平均计算可比企业利润或

者价格的平均值或者四分位区间。

税务机关应当按照可比利润水平或者可比价格对被调查企业各年

度关联交易进行逐年测试调整。

税务机关采用四分位法分析评估企业利润水平时，企业实际利润

水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应当按照不低于中位

值进行调整。

第二十六条税务机关分析评估被调查企业为其关联方提供的来

料加工业务，在可比企业不是相同业务模式，且业务模式的差异会对

利润水平产生影响的情况下，应当对业务模式的差异进行调整，还原

其不作价的来料和设备价值。企业提供真实完整的来料加工产品整体

价值链相关资料，能够反映各关联方总体利润水平的，税务机关可以

就被调查企业与可比企业因料件还原产生的资金占用差异进行可比性

调整，利润水平调整幅度超过 10%的，应当重新选择可比企业。

除本条第一款外，对因营运资本占用不同产生的利润差异不作调

整。

第二十七条税务机关分析评估被调查企业关联交易是否符合独



130

130

立交易原则时，选取的可比企业与被调查企业处于不同经济环境的，

应当分析成本节约、市场溢价等地域特殊因素，并选择合理的转让定

价方法确定地域特殊因素对利润的贡献。

第二十八条企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单

一生产业务，或者从事分销、合约研发业务，原则上应当保持合理的

利润水平。

上述企业如出现亏损，无论是否达到《国家税务总局关于完善关

联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年

第 42 号）中的同期资料准备标准，均应当就亏损年度准备同期资料本

地文档。税务机关应当重点审核上述企业的本地文档，加强监控管理。

上述企业承担由于决策失误、开工不足、产品滞销、研发失败等

原因造成的应当由关联方承担的风险和损失的，税务机关可以实施特

别纳税调整。

第二十九条税务机关对关联交易进行调查分析时，应当确定企业

所获得的收益与其执行的功能或者承担的风险是否匹配。

企业与其关联方之间隐匿关联交易直接或者间接导致国家总体税

收收入减少的，税务机关可以通过还原隐匿交易实施特别纳税调整。

企业与其关联方之间抵消关联交易直接或者间接导致国家总体税

收收入减少的，税务机关可以通过还原抵消交易实施特别纳税调整。

第三十条判定企业及其关联方对无形资产价值的贡献程度及相

应的收益分配时，应当全面分析企业所属企业集团的全球营运流程，

充分考虑各方在无形资产开发、价值提升、维护、保护、应用和推广

中的价值贡献，无形资产价值的实现方式，无形资产与集团内其他业

务的功能、风险和资产的相互作用。

企业仅拥有无形资产所有权而未对无形资产价值做出贡献的，不

应当参与无形资产收益分配。无形资产形成和使用过程中，仅提供资

金而未实际执行相关功能和承担相应风险的，应当仅获得合理的资金



131

131

成本回报。

第三十一条企业与其关联方转让或者受让无形资产使用权而收

取或者支付的特许权使用费，应当根据下列情形适时调整，未适时调

整的，税务机关可以实施特别纳税调整：

（一）无形资产价值发生根本性变化；

（二）按照营业常规，非关联方之间的可比交易应当存在特许权

使用费调整机制；

（三）无形资产使用过程中，企业及其关联方执行的功能、承担

的风险或者使用的资产发生变化；

（四）企业及其关联方对无形资产进行后续开发、价值提升、维

护、保护、应用和推广做出贡献而未得到合理补偿。

第三十二条企业与其关联方转让或者受让无形资产使用权而收

取或者支付的特许权使用费，应当与无形资产为企业或者其关联方带

来的经济利益相匹配。与经济利益不匹配而减少企业或者其关联方应

纳税收入或者所得额的，税务机关可以实施特别纳税调整。未带来经

济利益，且不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的

金额全额实施特别纳税调整。

企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值创造做出贡献的关联

方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已

税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。

第三十三条企业以融资上市为主要目的在境外成立控股公司或

者融资公司，仅因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付

特许权使用费，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣

除的金额全额实施特别纳税调整。

第三十四条企业与其关联方发生劳务交易支付或者收取价款不

符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额

的，税务机关可以实施特别纳税调整。



132

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符合独立交易原则的关联劳务交易应当是受益性劳务交易，并且

按照非关联方在相同或者类似情形下的营业常规和公平成交价格进行

定价。受益性劳务是指能够为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，

且非关联方在相同或者类似情形下，愿意购买或者愿意自行实施的劳

务活动。

第三十五条企业向其关联方支付非受益性劳务的价款，税务机关

可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。非受益性劳务主

要包括以下情形：

（一）劳务接受方从其关联方接受的，已经购买或者自行实施的

劳务活动；

（二）劳务接受方从其关联方接受的，为保障劳务接受方的直接

或者间接投资方的投资利益而实施的控制、管理和监督等劳务活动。

该劳务活动主要包括：

1.董事会活动、股东会活动、监事会活动和发行股票等服务于股

东的活动；

2.与劳务接受方的直接或者间接投资方、集团总部和区域总部的

经营报告或者财务报告编制及分析有关的活动；

3.与劳务接受方的直接或者间接投资方、集团总部和区域总部的

经营及资本运作有关的筹资活动；

4.为集团决策、监管、控制、遵从需要所实施的财务、税务、人

事、法务等活动；

5.其他类似情形。

（三）劳务接受方从其关联方接受的，并非针对其具体实施的，

只是因附属于企业集团而获得额外收益的劳务活动。该劳务活动主要

包括：

1.为劳务接受方带来资源整合效应和规模效应的法律形式改变、

债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等集团重组活动；



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2.由于企业集团信用评级提高，为劳务接受方带来融资成本下降

等利益的相关活动；


（四）劳务接受方从其关联方接受的，已经在其他关联交易中给

予补偿的劳务活动。该劳务活动主要包括：

1.从特许权使用费支付中给予补偿的与专利权或者非专利技术相

关的服务；

2.从贷款利息支付中给予补偿的与贷款相关的服务；


（五）与劳务接受方执行的功能和承担的风险无关，或者不符合

劳务接受方经营需要的关联劳务活动；

（六）其他不能为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，或者

非关联方不愿意购买或者不愿意自行实施的关联劳务活动。

第三十六条企业接受或者提供的受益性劳务应当充分考虑劳务

的具体内容和特性，劳务提供方的功能、风险、成本和费用，劳务接

受方的受益情况、市场环境，交易双方的财务状况，以及可比交易的

定价情况等因素，按照本办法的有关规定选择合理的转让定价方法，

并遵循以下原则：

（一）关联劳务能够分别按照各劳务接受方、劳务项目为核算单

位归集相关劳务成本费用的，应当以劳务接受方、劳务项目合理的成

本费用为基础，确定交易价格；

（二）关联劳务不能分别按照各劳务接受方、劳务项目为核算单

位归集相关劳务成本费用的，应当采用合理标准和比例向各劳务接受

方分配，并以分配的成本费用为基础，确定交易价格。分配标准应当

根据劳务性质合理确定，可以根据实际情况采用营业收入、营运资产、

人员数量、人员工资、设备使用量、数据流量、工作时间以及其他合

理指标，分配结果应当与劳务接受方的受益程度相匹配。非受益性劳



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务的相关成本费用支出不得计入分配基数。

第三十七条企业向未执行功能、承担风险，无实质性经营活动的

境外关联方支付费用，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已

税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。

第三十八条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易

没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳

税调整。

第三十九条经调查，税务机关未发现企业存在特别纳税调整问题

的，应当作出特别纳税调查结论，并向企业送达《特别纳税调查结论

通知书》。

第四十条经调查，税务机关发现企业存在特别纳税调整问题的，

应当按照以下程序实施调整：

（一）在测算、论证、可比性分析的基础上，拟定特别纳税调查

调整方案；

（二）根据拟定调整方案与企业协商谈判，双方均应当指定主谈

人，调查人员应当做好《协商内容记录》，并由双方主谈人签字确认。

企业拒签的，税务机关调查人员（两名以上）应当注明。企业拒绝协

商谈判的，税务机关向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》；

（三）协商谈判过程中，企业对拟定调整方案有异议的，应当在

税务机关规定的期限内进一步提供相关资料。税务机关收到资料后，

应当认真审议，并作出审议结论。根据审议结论，需要进行特别纳税

调整的，税务机关应当形成初步调整方案，向企业送达《特别纳税调

查初步调整通知书》；

（四）企业收到《特别纳税调查初步调整通知书》后有异议的，

应当自收到通知书之日起 7 日内书面提出。税务机关收到企业意见后，

应当再次协商、审议。根据审议结论，需要进行特别纳税调整，并形

成最终调整方案的，税务机关应当向企业送达《特别纳税调查调整通



135

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知书》；

（五）企业收到《特别纳税调查初步调整通知书》后，在规定期

限内未提出异议的，或者提出异议后又拒绝协商的，或者虽提出异议

但经税务机关审议后不予采纳的，税务机关应当以初步调整方案作为

最终调整方案，向企业送达《特别纳税调查调整通知书》。

第四十一条企业收到《特别纳税调查调整通知书》后有异议的，

可以在依照《特别纳税调查调整通知书》缴纳或者解缴税款、利息、

滞纳金或者提供相应的担保后，依法申请行政复议。

企业收到国家税务局送达的《特别纳税调查调整通知书》后有异

议的，向其上一级国家税务局申请行政复议；企业收到地方税务局送

达的《特别纳税调查调整通知书》后有异议的，可以选择向其上一级

地方税务局或者本级人民政府申请行政复议。

对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

第四十二条税务机关对企业实施特别纳税调整，涉及企业向境外

关联方支付利息、租金、特许权使用费的，除另有规定外，不调整已

扣缴的税款。

第四十三条企业可以在《特别纳税调查调整通知书》送达前自行

缴纳税款。企业自行缴纳税款的，应当填报《特别纳税调整自行缴纳

税款表》。

第四十四条税务机关对企业实施特别纳税调整的，应当根据企业

所得税法及其实施条例的有关规定对2008年 1月 1日以后发生交易补

征的企业所得税按日加收利息。

特别纳税调查调整补缴的税款，应当按照应补缴税款所属年度的

先后顺序确定补缴税款的所属年度，以入库日为截止日，分别计算应

加收的利息额：

（一）企业在《特别纳税调查调整通知书》送达前缴纳或者送达

后补缴税款的，应当自税款所属纳税年度的次年 6 月 1 日起至缴纳或



136

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者补缴税款之日止计算加收利息。企业超过《特别纳税调查调整通知

书》补缴税款期限仍未缴纳税款的，应当自补缴税款期限届满次日起

按照税收征管法及其实施细则的有关规定加收滞纳金，在加收滞纳金

期间不再加收利息；

（二）利息率按照税款所属纳税年度 12 月 31 日公布的与补税期

间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称基准利率）加 5

个百分点计算，并按照一年 365 天折算日利息率；

（三）企业按照有关规定提供同期资料及有关资料的，或者按照

有关规定不需要准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料

的，可以只按照基准利率加收利息。

经税务机关调查，企业实际关联交易额达到准备同期资料标准，

但未按照规定向税务机关提供同期资料的，税务机关补征税款加收利

息，适用本条第二款第二项规定。

第四十五条企业自行调整补税且主动提供同期资料等有关资料，

或者按照有关规定不需要准备同期资料但根据税务机关要求提供其他

相关资料的，其 2008 年 1月 1 日以后发生交易的自行调整补税按照基

准利率加收利息。

第四十六条被调查企业在税务机关实施特别纳税调查调整期间

申请变更经营地址或者注销税务登记的，税务机关在调查结案前原则

上不予办理税务变更、注销手续。

第四十七条根据我国对外签署的税收协定的有关规定，国家税务

总局可以依据企业申请或者税收协定缔约对方税务主管当局请求启动

相互协商程序，与税收协定缔约对方税务主管当局开展协商谈判,避免

或者消除由特别纳税调整事项引起的国际重复征税。

相互协商内容包括:

（一）双边或者多边预约定价安排的谈签；

（二）税收协定缔约一方实施特别纳税调查调整引起另一方相应



137

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调整的协商谈判。

第四十八条企业申请启动相互协商程序的，应当在税收协定规定

期限内，向国家税务总局书面提交《启动特别纳税调整相互协商程序

申请表》和特别纳税调整事项的有关说明。企业当面报送上述资料的，

以报送日期为申请日期；邮寄报送的，以国家税务总局收到上述资料

的日期为申请日期。

国家税务总局收到企业提交的上述资料后，认为符合税收协定有

关规定的，可以启动相互协商程序；认为资料不全的，可以要求企业

补充提供资料。

第四十九条税收协定缔约对方税务主管当局请求启动相互协商

程序的，国家税务总局收到正式来函后，认为符合税收协定有关规定

的，可以启动相互协商程序。

国家税务总局认为税收协定缔约对方税务主管当局提供的资料不

完整、事实不清晰的，可以要求对方补充提供资料，或者通过主管税

务机关要求涉及的境内企业协助核实。

第五十条国家税务总局决定启动相互协商程序的，应当书面通知

省税务机关，并告知税收协定缔约对方税务主管当局。负责特别纳税

调整事项的主管税务机关应当在收到书面通知后 15个工作日内，向企

业送达启动相互协商程序的《税务事项通知书》。

第五十一条在相互协商过程中，税务机关可以要求企业进一步补

充提供资料，企业应当在规定的时限内提交。

第五十二条有下列情形之一的，国家税务总局可以拒绝企业申请

或者税收协定缔约对方税务主管当局启动相互协商程序的请求：

（一）企业或者其关联方不属于税收协定任一缔约方的税收居民；

（二）申请或者请求不属于特别纳税调整事项；

（三）申请或者请求明显缺乏事实或者法律依据；

（四）申请不符合税收协定有关规定；



138

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（五）特别纳税调整案件尚未结案或者虽然已经结案但是企业尚

未缴纳应纳税款。

第五十三条有下列情形之一的，国家税务总局可以暂停相互协商

程序：

（一）企业申请暂停相互协商程序；

（二）税收协定缔约对方税务主管当局请求暂停相互协商程序；

（三）申请必须以另一被调查企业的调查调整结果为依据，而另

一被调查企业尚未结束调查调整程序；

（四）其他导致相互协商程序暂停的情形。

第五十四条有下列情形之一的，国家税务总局可以终止相互协商

程序：

（一）企业或者其关联方不提供与案件有关的必要资料，或者提

供虚假、不完整资料，或者存在其他不配合的情形；

（二）企业申请撤回或者终止相互协商程序；

（三）税收协定缔约对方税务主管当局撤回或者终止相互协商程

序；

（四）其他导致相互协商程序终止的情形。

第五十五条国家税务总局决定暂停或者终止相互协商程序的，应

当书面通知省税务机关。负责特别纳税调整事项的主管税务机关应当

在收到书面通知后 15个工作日内，向企业送达暂停或者终止相互协商

程序的《税务事项通知书》。

第五十六条国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局签

署相互协商协议后，应当书面通知省税务机关，附送相互协商协议。

负责特别纳税调整事项的主管税务机关应当在收到书面通知后15个工

作日内，向企业送达《税务事项通知书》，附送相互协商协议。需要补

（退）税的，应当附送《特别纳税调整相互协商协议补（退）税款通

知书》或者《预约定价安排补（退）税款通知书》，并监控执行补（退）



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税款情况。

应纳税收入或者所得额以外币计算的，应当按照相互协商协议送

达企业之日上月最后一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算应补

缴或者应退还的税款。

补缴税款应当加收利息的，按照《中华人民共和国企业所得税法

实施条例》第一百二十二条规定的人民币贷款基准利率执行。

第五十七条各级税务机关应当对税收协定缔约对方税务主管当

局、企业或者其扣缴义务人、代理人等在相互协商中提供的有关资料

保密。

第五十八条企业或者其扣缴义务人、代理人等在相互协商中弄虚

作假，或者有其他违法行为的，税务机关应当按照税收征管法及其实

施细则的有关规定处理。

第五十九条企业按照本办法规定向国家税务总局提起相互协商

申请的，提交的资料应当同时采用中文和英文文本，企业向税收协定

缔约双方税务主管当局提交资料内容应当保持一致。

第六十条涉及税收协定条款解释或者执行的相互协商程序，按照

《国家税务总局关于发布〈税收协定相互协商程序实施办法〉的公告》

（国家税务总局公告 2013 年第 56 号）的有关规定执行。

第六十一条本办法施行前已受理但尚未达成一致的相互协商案

件，适用本办法的规定。

第六十二条本办法自 2017 年 5月 1 日起施行。《特别纳税调整实

施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号文件印发）第四章、第五章、第

十一章和第十二章、《国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问

题的通知》（国税函〔2009〕188 号）、《国家税务总局关于强化跨境关

联交易监控和调查的通知》（国税函〔2009〕363 号）、《国家税务总局

关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014

年第 54 号）、《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业



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所得税问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 16 号）同时废止。

关于发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》有关问

题的解答

发布日期：2017 年 04 月 01 日

近日，税务总局发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办

法》（国家税务总局公告 2017 年第 6 号，以下简称《办法》）。税务总

局国际税务司就相关问题进行了解答。

一、问：《办法》发布的背景是什么？

答：税务总局于 2009 年初发布《特别纳税调整实施办法（试行）》

（国税发〔2009〕2 号，以下简称 2 号文），对特别纳税调查及调整程

序进行规范，至今已有 8年。《办法》结合国内国际的经济环境变化及

多年来特别纳税调查调整工作的经验，对 2 号文中特别纳税调查调整

的相关内容进行了补充修改和细化，进一步明晰税务机关的调查调整

程序、调整方法等相关工作内容。《办法》还充分考虑纳税人的合法权

益，进一步规范了特别纳税调整相互协商的工作流程及内容。

同时，《办法》考虑了当前国际税收新形势，根据 G20 倡导的“利

润在经济活动发生地和价值创造地征税”总原则，充分借鉴了新的国

际税收规则和 G20 税改成果。

二、问：企业自行调整补税后，税务机关是否可以实施特别纳税

调查调整？

答：《办法》吸纳了《关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告》

（国家税务总局公告 2014 年第 54 号）的内容，强调税务机关以风险

管理为导向，通过关联申报审核、同期资料管理和利润水平监控等手

段，对企业实施特别纳税调整监控管理，发现企业存在特别纳税调整

风险的，会对企业进行风险提示，鼓励企业自行调整。



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企业自行调整补税的，在两种情形下税务机关仍可以实施特别纳

税调查调整。一是企业自行调整补税不到位的；二是企业要求税务机

关确认关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的。

三、问：《办法》规定的特别纳税调查程序是否仅适用于转让定价

的调查？

答：《办法》规定的特别纳税调查程序适用于对企业的转让定价、

成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化、一般反避税等事项的特别

纳税调查。

四、问：非居民企业是否会被特别纳税调查？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，税务机关可

以对非居民企业实施特别纳税调查。税务机关对非居民企业实施特别

纳税调查并立案的，可以委托境内关联方或者与调查有关的境内企业

送达《税务检查通知书（一）》。

五、问：已经申请预约定价安排的企业是否会被特别纳税调查？

答：《办法》明确经预备会谈与税务机关达成一致意见，已向税务

机关提交《预约定价安排谈签意向书》，并申请预约定价安排追溯适用

以前年度的企业，或者已向税务机关提交《预约定价安排续签申请书》

的企业，可以暂不作为特别纳税调整的调查对象。但预约定价安排未

涉及的年度和关联交易除外，也就是说如果预约定价安排未涉及的关

联交易存在特别纳税调整问题，也可能被特别纳税调查调整。

六、问：被调查企业不提供特别纳税调查相关资料，或者提供虚

假、不完整资料的，是否会被税务机关核定应纳税所得额？

答：《办法》第十四条规定，被调查企业不提供特别纳税调查相关

资料，或者提供虚假、不完整资料的，税务机关会责令限期改正，被

调查企业可以在责令限改期内补充提供资料。被调查企业逾期仍未改

正的，税务机关将按照税收征管法及其实施细则有关规定进行处理，

并依法核定其应纳税所得额。



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七、问：《办法》对税务机关进行可比性分析提出了哪些要求？

答：《办法》进一步规范了税务机关进行可比性分析的步骤和方法，

提出了具体要求。

（一）应当在分析评估交易各方功能风险的基础上，选择功能相

对简单的一方作为被测试对象；

（二）优先使用公开信息，也可以使用非公开信息；

（三）可以根据实际情况选择算术平均法、加权平均法或者四分

位法等统计方法，逐年分别或者多年度平均计算可比企业利润或者价

格的平均值或者四分位区间；

（四）应当按照可比利润水平或者可比价格对被调查企业各年度

关联交易进行逐年测试调整；

（五）采用四分位法分析评估企业利润水平时，企业实际利润水

平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应当按照不低于中位值

进行调整；

（六）被调查企业为其关联方提供的来料加工业务，在可比企业

不是相同业务模式，且业务模式的差异会对利润水平产生影响的情况

下，应当对业务模式的差异进行调整，还原其不作价的来料和设备价

值。企业提供真实完整的来料加工产品整体价值链相关资料，能够反

映各关联方总体利润水平的，税务机关可以就被调查企业与可比企业

因料件还原产生的资金占用差异进行可比性调整，利润水平调整幅度

超过 10%的，应当重新选择可比企业。除料件还原外，对因营运资本占

用不同产生的利润差异不作调整；

（七）选取的可比企业与被调查企业处于不同经济环境的，应当

分析成本节约、市场溢价等地域特殊因素，并选择合理的转让定价方

法确定地域特殊因素对利润的贡献。

八、问：企业在关联交易中应当特别避免的几种行为？

答：《办法》强调了税务机关特别关注的几种避税行为，企业在实



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际的关联交易中应予以关注，以减少税收风险。

（一）为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，

或者从事分销、合约研发业务的企业，承担由于决策失误、开工不足、

产品滞销、研发失败等原因造成的应当由关联方承担的风险和损失；

（二）企业与其关联方之间隐匿关联交易直接或者间接导致国家

总体税收收入减少；

（三）企业与其关联方之间抵消关联交易直接或者间接导致国家

总体税收收入减少。

九、问：单一功能的亏损企业是否需要准备同期资料？

答：《办法》延续《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调

查的通知》（国税函〔2009〕363 号）的文件精神，规定企业为境外关

联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，或者从事分销、合

约研发业务，原则上应当保持合理的利润水平。上述企业如出现亏损，

无论是否达到《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关

事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 42 号）中的同期资料准备

标准，均应当就亏损年度准备同期资料本地文档。税务机关会重点审

核上述企业的本地文档，加强监控管理。

十、问：企业被实施转让定价调查调整后，是否会被实施 5 年的

跟踪管理？

答：《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2 号）第

四十五条规定，税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业

被调整的最后年度的下一年度起 5 年内实施跟踪管理。

《办法》取消了 5 年跟踪管理期的规定，强调税务机关将通过关

联申报审核、同期资料管理和利润水平监控等手段，对企业实施特别

纳税调整监控管理。这里包括被实施转让定价调查调整的企业。也就

是说，对于被实施转让定价调查调整的企业，税务机关依然会实施特

别纳税调整监控管理，而且监控管理期不限于 5 年。



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十一、问：《办法》废止了《国家税务总局关于企业向境外关联方

支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第

16 号，以下简称 16号公告），企业向境外关联方支付费用适用的政策

是否存在原则性变化？

答：为方便纳税人的政策执行，《办法》吸收合并了多个相关文件，

并进一步完善。其中，企业向境外关联方支付费用适用的政策没有发

生原则性变化。《办法》第三十条至第三十七条将 16 号公告的相关内

容进一步完善和细化，规定了企业与其关联方进行无形资产收益分配，

以及企业与其关联方发生劳务交易支付或者收取价款等应遵循的基本

原则。

应特别关注的是，《办法》明确以下情形，如果不符合独立交易原

则，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整：

（一）企业与其关联方转让或者受让未带来经济利益的无形资产

使用权而收取或者支付特许权使用费的；

（二）企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值做出贡献的关

联方支付特许权使用费的；

（三）企业以融资上市为主要目的在境外成立控股公司或者融资

公司，仅因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付特许权

使用费的；

（四）企业向其关联方支付非受益性劳务价款的；

（五）企业向未执行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外

关联方支付费用的。

十二、问：对于企业自行进行调整的情况，补缴税款时是否可以

按照基准利率加收利息？

答：企业自行调整补税且主动提供同期资料等有关资料，或者按

照有关规定不需要准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资

料的，其 2008 年 1月 1 日以后发生交易的自行调整补税按照基准利率



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加收利息。

十三、问：企业被实施特别纳税调查调整后，有哪些法律救济途

径？

答：企业被实施特别纳税调查调整后，可以依法申请行政复议或

者诉讼，也可以根据我国对外签署的税收协定的有关规定，申请启动

特别纳税调整相互协商程序。

十四、问：企业在申请预约定价安排时，如何适用《办法》与《国

家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（国家税务总

局公告 2016 年第 64 号，以下简称 64号公告）？

答：《办法》是相互协商程序的一般性规定。双边或者多边预约定

价安排所涉相互协商程序的启动、暂停和终止由《办法》进行规范，

而预约定价安排的谈签根据 64号公告的相关规定执行。

需要说明的是，申请双边或者多边预约定价安排的，根据 64号公

告第八条以及《办法》第四十八条和五十条的规定，企业在收到主管

税务机关送达的同意提交正式申请的《税务事项通知书》后，可以向

主管税务机关提交《预约定价安排正式申请书》，附送预约定价安排正

式申请报告，同时向国家税务总局书面提交《预约定价安排正式申请

书》、正式申请报告和《启动特别纳税调整相互协商程序申请表》。国

家税务总局决定启动相互协商程序的，应当书面通知省税务机关，并

告知税收协定缔约对方税务主管当局。主管税务机关应当在收到书面

通知后 15个工作日内，向企业送达启动相互协商程序的《税务事项通

知书》。

十五、问：《办法》关于相互协商程序的规定和《税收协定相互协

商程序实施办法》(国家税务总局公告 2013 年第 56 号，以下简称 56

号公告)如何衔接？

答：《办法》不适用于涉及税收协定条款解释或者执行的相互协商

程序。涉及税收协定条款解释或者执行的相互协商程序，按照 56号公



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告的有关规定执行。

关于《国家税务总局关于发布<特别纳税调查调整及相互协商程序

管理办法>的公告》的解读


为进一步完善特别纳税调查调整及相互协商程序相关工作，国家

税务总局借鉴税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划成果，发布了《特

别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》（以下简称《办法》），现将

《办法》解读如下：

一、《办法》发布的背景和主要意义是什么？

《办法》是落实二十国集团（G20）税改成果的一项重要内容，充

分体现了 G20 杭州峰会共识，即实施增长友好型的税收政策，促进需

求与经济增长。特别纳税调查调整是国际税收领域的重要工作，其重

要原则是尊重国际税收规则，其目的是维护国家税收权益，营造公平

国际税收秩序，促进跨国投资贸易活动的顺利开展。相互协商程序为

解决税务争议、消除国际双重征税提供重要途径，是国际税收合作的

重要体现。《办法》考虑了当前国际税收新形势，根据 G20 倡导的“利

润在经济活动发生地和价值创造地征税”总原则，紧密结合我国实际

情况，对《特别纳税调整实施办法（试行）》中调查调整、相互协商等

内容进行了修订和完善。

二、《办法》关于特别纳税调查调整的规定与原文件相比主要变化

是什么？

《办法》吸收 G20 国际税改的最新成果，结合我国税收实践，对

特别纳税调查调整作出进一步完善，具体包括：

（一）进一步规范明确了特别纳税调查调整程序。

（二）增加了无形资产、劳务关联交易的相关规定。



147

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对于无形资产交易，强调无形资产的收益分配应当与关联交易各

方对无形资产价值的贡献程度相匹配。

对于关联劳务交易，明确符合独立交易原则的关联劳务交易应当

是受益性劳务交易，并且按照非关联方在相同或者类似情形下的营业

常规和公平成交价格进行定价。明确受益性劳务内容，对非受益性劳

务的具体情形进行说明。

（三）对特别纳税调查中的重要事项予以明确。如税务机关分析

评估被调查企业关联交易时，应当选择功能相对简单的一方作为被测

试对象；税务机关在进行可比性分析时，优先使用公开信息，也可以

使用非公开信息；税务机关应当按照可比利润水平或者可比价格对被

调查企业各年度关联交易进行逐年测试调整等。

总体来看，《办法》对特别纳税调查调整的规定更加清晰透明，内

容更加全面，符合新的国际税收形势。

三、已经申请预约定价安排的企业是否会被特别纳税调查？

《办法》规定经预备会谈与税务机关达成一致意见，已向税务机

关提交《预约定价安排谈签意向书》，并申请预约定价安排追溯适用以

前年度的企业，或者已向税务机关提交《预约定价安排续签申请书》

的企业，可以暂不作为特别纳税调整的调查对象。但同时明确预约定

价安排未涉及的年度和关联交易除外，也就是说如果预约定价安排未

涉及的关联交易存在特别纳税调整问题，依然会被特别纳税调查调整。

四、单一功能亏损企业是否需要准备同期资料？

《办法》延续《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查

的通知》（国税函〔2009〕363 号）的文件精神，规定企业为境外关联

方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，或者从事分销、合约

研发业务，原则上应当保持合理的利润水平。上述企业如出现亏损，

无论是否达到《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关

事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 42 号）中的同期资料准备



148

148

标准，均应就亏损年度准备同期资料本地文档。税务机关应当重点审

核上述企业的本地文档，加强监控管理。

五、什么情况下，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施

特别纳税调整？

《办法》明确以下情形，如果不符合独立交易原则，税务机关可

以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整：

（一）企业与其关联方转让或者受让不能带来经济利益的无形资

产使用权而收取或者支付的特许权使用费。

（二）企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值创造做出贡献

的关联方支付的特许权使用费。

（三）企业以融资上市为主要目的在境外成立控股公司或者融资

公司，仅因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许

权使用费。

（四）企业向其关联方支付非受益性劳务的价款。

（五）企业向未执行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外

关联方支付的费用。

六、对于实际税负相同的境内关联方之间的交易，是否可以进行

特别纳税调整?

《办法》规定实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交

易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别

纳税调整。但如果境内关联方之间的交易直接或者间接导致应税利润

从我国境内转移到境外的,税务机关有权对其进行特别纳税调整。

七、《办法》规定的相互协商程序适用于哪些情形？

《办法》规定的相互协商程序既适用于税收协定缔约一方实施特

别纳税调查调整引起另一方相应调整的协商谈判，也适用于双边或者

多边预约定价安排的谈签。《办法》规定的相互协商程序不适用于涉及

税收协定条款解释或者执行的相互协商程序。



149

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涉及双边或者多边预约定价安排的谈签，还应符合《国家税务总

局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（国家税务总局公告

2016 年第 64 号）的相关规定。

八、《办法》落实 G20 国际税改成果，在相互协商方面体现哪些变

化？

《办法》落实 BEPS 第 14 项行动计划争端解决机制的要求，进一

步规范了我国特别纳税调整事项相关的相互协商工作流程，推动相互

协商案件的及时处理，积极为纳税人避免或者消除国际重复征税。

《办法》对三个重要时间节点做了明确要求。一是启动时点。国

家税务总局决定启动相互协商程序的，应当书面通知省税务机关，并

告知税收协定缔约对方税务主管当局。负责特别纳税调整事项的主管

税务机关应当在收到书面通知后 15个工作日内，向企业送达启动相互

协商程序的《税务事项通知书》。二是暂停或者终止时点。国家税务总

局决定暂停或者终止相互协商程序的，应当书面通知省税务机关。负

责特别纳税调整事项的主管税务机关应当在收到书面通知后15个工作

日内，向企业送达暂停或者终止相互协商程序的《税务事项通知书》。

三是执行时点。国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局签署

相互协商协议后，应当书面通知省税务机关，附送相互协商协议。负

责特别纳税调整事项的主管税务机关应当在收到书面通知后15个工作

日内，向企业送达《税务事项通知书》，附送相互协商协议，并做好执

行工作。

六、企业所得税（境外所得）


关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知

财税〔2017〕84 号 2017 年 12 月 28 日



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根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《财政部

国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税

〔2009〕125 号）的有关规定，现就完善我国企业境外所得税收抵免政

策问题通知如下：

一、企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）

不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不

分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税〔2009〕125 号文

件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。

上述方式一经选择，5年内不得改变。

企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可

抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税

〔2009〕125 号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余

年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

二、企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息

所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有 20%

以上股份的外国企业，限于按照财税〔2009〕125 号文件第六条规定的

持股方式确定的五层外国企业，即：

第一层：企业直接持有 20%以上股份的外国企业；

第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有 20%以上股份，且

由该企业直接持有或通过一个或多个符合财税〔2009〕125 号文件第六

条规定持股方式的外国企业间接持有总和达到 20%以上股份的外国企

业。

三、企业境外所得税收抵免的其他事项，按照财税〔2009〕125

号文件的有关规定执行。



151

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四、本通知自 2017 年 1月 1日起执行。

财政部税政司税务总局所得税司负责同志

就完善企业境外所得税收抵免政策答记者问

2018 年 1月 2日来源：税政司

近日，财政部、税务总局联合印发《关于完善企业境外所得税收

抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84 号，以下简称《通知》），财政

部税政司、税务总局所得税司负责同志就《通知》有关问题答记者问。

1.问：《通知》出台的背景是什么？

答：为贯彻落实党中央、国务院决策部署，按照《国务院关于促

进外资增长若干措施的通知》（国发〔2017〕39 号）“对我国居民企业

（包括跨国公司地区总部）分回国内符合条件的境外所得，研究出台

相关税收支持政策”的要求，财政部、税务总局联合制发《通知》，明

确在现行分国（地区）别不分项抵免方法（以下简称分国抵免法）的

基础上，增加不分国（地区）别不分项的综合抵免方法（以下简称综

合抵免法），并适当扩大抵免层级，进一步促进利用外资与对外投资相

结合。

2.问：现行境外所得税收抵免政策存在哪些问题？

答：根据 2008 年起施行的企业所得税法及其实施条例和《财政部

国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税

〔2009〕125 号），现行政策允许企业境外所得缴纳的所得税在一定限

额内抵减其应纳税额，具体采取分国抵免法，并对我国企业在境外缴

纳的所得税的抵免层级规定不能超过三层。

现行境外所得税收抵免政策对于鼓励我国企业“走出去”起到了

积极作用。但随着国家“一带一路”战略的实施以及我国企业境外投



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152

资日益增加，现行分国抵免法已经难以完全适应新的发展形势需要：

一是对于同时在多个国家（地区）投资的企业可能存在抵免不足问题。

分国抵免法下，不同国家（地区）的抵免限额不能相互调剂使用，纳

税人在低税国的抵免余额无法调剂给高税国使用，其高税国超过抵免

限额的部分无法得到抵免，而来自低税国的所得还需要在中国补缴税

款，因此部分企业存在抵免不够充分的问题，影响企业现金流。二是

抵免层级较少，与当前“走出去”企业实际情况存在一定差距，也使

得一部分税款无法抵免。我国企业在获取境外资源、市场、技术等关

键要素的投资中，有时需要在境外投资架构中设立多个直接和间接控

股的中间层平台公司，以实现对境外实体经营企业的控制，部分境内

母公司的投资链条控制层级会超过三层，现行抵免层级不超过三层的

限制，难以契合企业境外投资组织架构相对复杂的现实需求，导致一

些企业的境外投资最终运营实体缴纳的所得税难以获得抵免。

3.问：企业能否选择境外所得税收抵免方法，实行综合抵免法对

降低企业税负有什么作用？

答：《通知》赋予纳税人选择权，对境外投资所得可自行选择综合

抵免法或分国抵免法，但一经选择，5 年内不得改变。实行综合抵免法，

对同时在多个国家投资的企业可以统一计算抵免限额，有利于平衡境

外不同国家（地区）间的税负，增加企业可抵免税额，有效降低企业

境外所得总体税收负担。同时，综合抵免依然遵守限额抵免原则，不

会侵蚀所得税税基。2011 年，财税部门根据企业所得税法授权已发文

明确对石油行业企业实行综合抵免法，在实际执行中对我国石油行业

企业“走出去”起到了积极推动作用，石油行业企业的实践也为扩大

综合抵免范围起到了试点和基础性作用。同时在税收征管操作方面，

根据石油行业企业的实践，相对于分国抵免法而言，企业实行综合抵

免法汇总计算境外所得抵免限额的复杂性和工作量大大降低，企业税



153

153

法遵从度也得到提高。

此外，《通知》规定，企业选择采用不同于以前年度的抵免方法计

算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度尚未抵免

完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内，按新选择的抵免方法计

算的抵免限额中继续结转抵免。即企业此前在分国抵免法下还有尚未

抵免完的余额，可在税法规定 5 年结转期的剩余年限内，按照综合抵

免法计算的抵免限额继续结转抵免。

4.问：扩大境外所得税收抵免层级的考虑是什么？

答：近年来，随着我国企业越来越多地“走出去”参与国际竞争，

很多企业在境外投资中需要专门架设中间层企业，现行抵免不超过三

层的限制难以完全适应企业“走出去”的实际情况。为更好地鼓励中

国企业“走出去”获取境外资源、市场、技术等关键要素，《通知》将

抵免层级由三层扩大至五层。

一般来讲，抵免层级越多，消除重复征税就越彻底，但抵免层级

增多后，纳税人计算更为复杂、税务机关也会面临较大的征管压力。

现行政策规定我国境外所得抵免层级不超过三层，是适应当时纳税人

遵从度和税收管理水平的。随着近年来企业核算水平的提高和税务信

息化建设的推进，纳税人遵从度和税收管理水平也有一定程度提高，

实施统一的五层抵免可以使抵免更加充分，在税收征管操作方面也具

备相应的基础。

5.问：《通知》自 2017 年 1月 1日起执行的主要考虑是什么？

答：2017 年 8 月，国务院印发《关于促进外资增长若干措施的通

知》（国发〔2017〕39 号），明确提出制定三项税收支持政策的要求，

此项政策是其中一项，另外两项政策，一是技术先进型服务企业所得

税优惠政策推广至全国实施，财政部会同税务总局、商务部、科技部、



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发展改革委已于 11 月初联合印发文件，自 2017 年 1 月 1 日起执行；

二是境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策，财政

部会同税务总局、发展改革委、商务部也已联合印发文件，执行时间

是 2017 年 1月 1 日。考虑国发〔2017〕39 号文件规定的三项税收政策

执行时间的一致性，《通知》规定，此项政策也自 2017 年 1 月 1 日起

执行。此外，由于企业所得税实行年度汇算清缴制度，2017 年度的企

业所得税汇算清缴在 2018 年 5 月底前进行，《通知》规定自 2017 年 1

月 1日起执行，在操作上也是可以做到的。

6.问：在完善境外所得抵免政策的税收征管方面有哪些措施？

答：近年来，在完善境外所得抵免政策的税收征管方面，税务总

局主要采取了以下措施：一是按照国务院行政审批改革的要求，印发

《关于企业境外所得适用简易征收和饶让抵免的核准事项取消后有关

后续管理问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 70 号），将境外

所得适用简易征收和饶让抵免由税务行政审批调整为事后备案管理，

简政放权、放管结合，切实减轻纳税人负担，还权还责于纳税人；二

是贯彻落实十九大精神，以“一带一路”建设为重点，鼓励企业“走

出去”，印发《关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问题的公告》

（国家税务总局公告 2017 年第 41 号），针对“走出去”企业在境外采

取总分包或联合体形式承包工程，由于取得境外所得主体与境外纳税

主体不一致而导致其在境外缴纳的企业所得税无法抵免的问题，按照

“实质重于形式”的原则，明确对外承包工程来源于境外所得税收抵

免凭证有关问题，妥善解决了因主体不一致所引发的无法抵免的问题，

消除了“走出去”企业的后顾之忧，为“走出去”企业营造了更加良

好的政策环境。

国家税务总局



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关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问题的公告


根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国

家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕

125 号）和《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉

的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 1 号）的有关规定，现就企业

境外承包工程税收抵免凭证有关问题公告如下：

一、企业以总分包或联合体方式在境外实施工程项目（包括但不

限于工程建设、基础设施建设等项目，下同），其来源于境外所得已在

境外缴纳的企业所得税税额，可按本公告规定以总承包企业或联合体

主导方企业开具的《境外承包工程项目完税凭证分割单（总分包方式）》

（附件 1，以下简称《分割单（总分包方式）》）或《境外承包工程项目

完税凭证分割单（联合体方式）》（附件 2，以下简称《分割单（联合体

方式）》）作为境外所得完税证明或纳税凭证进行税收抵免。

二、企业以总分包方式在境外承包工程，除总承包企业自行施工

的部分外，发生分包（再分包，下同）的，其分包部分来源于境外所

得已由总承包企业在境外缴纳的企业所得税税额，总承包企业可按实

际取得的收入、工作量等因素确定的合理比例进行分配，开具《分割

单（总分包方式）》，并将《分割单（总分包方式）》复印件提供给分包

企业，分包企业据此申报抵免。总承包企业按分配后的余额申报抵免。

同一项目分配方法应当一致，且在项目存续期内不得改变。

三、企业以联合体方式中标境外工程，该联合体在境外缴纳的企

业所得税税额可由主导方企业按实际取得的收入、工作量等因素确定

的合理比例进行分配，开具《分割单（联合体方式）》，并将《分割单

（联合体方式）》复印件提供给联合体各方企业，联合体各方企业据此

申报抵免。



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联合体主导方可按合同收入占比孰高原则或事先约定进行确定。

四、总承包企业作为境外纳税主体，应就其在境外缴纳的企业所

得税税额，填制《分割单（总分包方式）》后提交主管税务机关备案，

并将以下资料留存备查：

1.总承包企业与境外发包方签订的总承包合同；

2.总承包企业与分包企业签订的分包合同,如建设项目再分包的，

还需留存备查分包企业与再分包企业签订的再分包合同；

3.总承包企业境外所得相关完税证明或纳税凭证；

4.境外所得缴纳的企业所得税税额按收入、工作量等因素确定的

合理比例分配的计算过程及相关说明。

五、联合体作为境外纳税主体，应就其在境外缴纳的企业所得税

税额，由主导方企业填制《分割单（联合体方式）》后提交主管税务机

关备案，并将以下资料留存备查：

1.联合体与境外发包方签订的工程承包合同；

2.各方企业组建联合体合同或协议；

3.联合体境外所得相关完税证明或纳税凭证；

4.境外所得缴纳的企业所得税税额按收入、工作量等因素确定的

合理比例分配的计算过程及相关说明。

六、总承包企业或联合体主导方企业应按项目分别建立分割单台

账，准确记录境外所得缴纳税额分配情况。

七、分包企业或联合体各方企业申报抵免时，应将《分割单（总

分包方式）》或《分割单（联合体方式）》复印件提交主管税务机关备

案。主管税务机关对企业有关境外所得抵免有异议的，可以向总承包

企业或联合体主导方企业的主管税务机关提出书面复核建议，总承包

企业或联合体主导方企业的主管税务机关在收到复核建议后30日内函

复复核结果。

八、总承包企业、分包企业及联合体各方企业主管税务机关在后



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续管理过程中发现企业存在多抵免税款情况的，应及时将信息告知相

关各方企业的主管税务机关。

九、本公告适用于 2017 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。以

前年度尚未进行境外税收抵免处理的，可按本公告规定执行。

特此公告。

附件：1.境外承包工程项目完税凭证分割单（总分包方式）

2.境外承包工程项目完税凭证分割单（联合体方式）

国家税务总局

2017 年 11 月 21 日

关于《国家税务总局关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问

题的公告》的解读



为贯彻落实十九大会议精神，以“一带一路”建设为重点，鼓励

企业“走出去”，支持企业在境外承包工程，明确对外承包工程来源于

境外所得税收抵免凭证有关问题，根据《中华人民共和国企业所得税

法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免

有关问题的通知》（财税〔2009〕125 号）及《国家税务总局关于发布

〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告 2010

年第 1 号）的有关规定，制订本公告。


（一）明确企业按规定取得的分割单（或复印件）可作为境外所

得完税证明或纳税凭证

企业以总分包或联合体方式在境外实施工程项目，总承包企业和

联合体是境外所得纳税人，分包企业和联合体各方企业因无法取得其



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158

作为纳税人的直接的境外所得完税证明或纳税凭证，导致其来源于境

外所得已在境外缴纳的企业所得税税额无法进行抵免。为消除“走出

去”企业的后顾之忧，公告按照“实质重于形式”的原则，明确其按

本公告规定取得的分割单（或复印件）可作为境外所得完税证明或纳

税凭证进行税收抵免。

同时，考虑到企业在境外实施工程项目种类多样，为体现税法公

平性原则，公告对项目种类不作具体限定，即包括但不限于工程建设、

基础设施建设等项目。

（二）明确境外所得在境外缴纳的企业所得税税额的分配方法

公告中明确了总承包企业、联合体主导方企业在分配境外缴纳的

所得税税额时，可按实际取得收入、工作量等因素确定合理比例分配

至分包企业、联合体各方企业予以抵免。

此外，为便于纳税人操作，公告明确了联合体主导方企业的确认

原则，即可按合同收入占比孰高原则或事先约定进行确定。

（三）明确总承包企业、联合体主导方企业开具分割单时的备案

要求和留存备查资料

由于总承包企业或联合体企业是境外企业所得税纳税主体，公告

明确，由总承包企业、联合体主导方企业填制分割单后提交主管税务

机关备案，并将公告规定的其他资料留存备查。分包企业或联合体各

方企业申报抵免时，须向主管税务机关提交总承包企业或联合体主导

方企业开具的分割单复印件备案。

（四）明确取得分割单的后续管理要求

公告明确了总承包企业、联合体主导方企业应按项目分别建立分

割单台账。同时要求总承包企业、分包企业、联合体各方企业主管税

务机关之间建立复核制度和信息交换制度，对适用本公告规定的总承

包企业、分包企业、联合体各方企业加强管理。

（五）明确施行时间



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公告适用于 2017 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。以前年度

尚未进行境外税收抵免处理的，可按公告规定执行。

七、高新及研发

国家税务总局

关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告


为贯彻落实高新技术企业所得税优惠政策，根据《科技部财政部

国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国

科发火〔2016〕32 号，以下简称《认定办法》）及《科技部财政部国家

税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国

科发火〔2016〕195 号，以下简称《工作指引》）以及相关税收规定，

现就实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题公告如下：

一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的

发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办

理备案手续。

企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业

所得税暂按 15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，

应按规定补缴相应期间的税款。

二、对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，

税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享

受优惠期间不符合《认定办法》第十一条规定的认定条件的，应提请

认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高

新技术企业资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定

条件年度起已享受的税收优惠。



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三、享受税收优惠的高新技术企业，每年汇算清缴时应按照《国

家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国

家税务总局公告 2015 年第 76 号）规定向税务机关提交企业所得税优

惠事项备案表、高新技术企业资格证书履行备案手续，同时妥善保管

以下资料留存备查：

1.高新技术企业资格证书；

2.高新技术企业认定资料；

3.知识产权相关材料；

4.年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点

支持的高新技术领域》规定范围的说明，高新技术产品（服务）及对

应收入资料；

5.年度职工和科技人员情况证明材料；

6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、

研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表（具体

格式见《工作指引》附件 2）；

7.省税务机关规定的其他资料。

四、本公告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。2016

年 1 月 1 日以后按《认定办法》认定的高新技术企业按本公告规定执

行。2016 年 1 月 1 日前按《科技部财政部国家税务总局关于印发〈高

新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172 号）认定

的高新技术企业，仍按《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税

优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203 号）和国家税务总局公告

2015 年第 76 号的规定执行。

《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴

问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 4号）同时废止。

特此公告。

附件 2:工作指引



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161

国家税务总局

2017 年 6 月 19 日

关于《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关

问题的公告》的解读



为加大对科技型企业特别是中小企业的政策扶持，有力推动大众

创业、万众创新，培育创造新技术、新业态和提供新供给的生力军，

促进经济升级转型升级，2016 年，科技部、财政部、税务总局联合下

发了《关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火

〔2016〕32 号，以下简称《认定办法》）及配套文件《关于修订印发<

高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195 号，

以下简称《工作指引》）。

《认定办法》和《工作指引》出台后，《国家税务总局关于实施高

新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203 号，以

下简称“203 号文件”）作为与原《认定办法》和《工作指引》相配套

的税收优惠管理性质的文件，其有关内容需要适时加以调整和完善，

以实现高新技术企业认定管理和税收优惠管理的有效衔接，保障和促

进高新技术企业优惠政策的贯彻落实。为此，特制定本公告。


（一）明确高新技术企业享受优惠的期间

根据企业所得税法的规定，企业所得税按纳税年度计算，因此高

新技术企业也是按年享受税收优惠。而高新技术企业证书上注明的发

证时间是具体日期，不一定是一个完整纳税年度，且有效期为 3 年。

这就导致了企业享受优惠期间和高新技术企业认定证书的有效期不完



162

162

全一致。为此，公告明确，企业获得高新技术企业资格后，自其高新

技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规

定向主管税务机关办理备案手续。例如，A企业取得的高新技术企业证

书上注明的发证时间为 2016 年 11 月 25 日，A 企业可自 2016 年度 1

月 1 日起连续 3 年享受高新技术企业税收优惠政策，即，享受高新技

术企业税收优惠政策的年度为 2016、2017 和 2018 年。

按照上述原则，高新技术企业认定证书发放当年已开始享受税收

优惠，则在期满当年应停止享受税收优惠。但鉴于其高新技术企业证

书仍有可能处于有效期内，且继续取得高新技术企业资格的可能性非

常大，为保障高新技术企业的利益，实现优惠政策的无缝衔接，公告

明确高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得

税可暂按 15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，则

应按规定补缴税款。如，A 企业的高新技术企业证书在 2019 年 4 月 20

日到期，在 2019 年季度预缴时企业仍可按高新技术企业 15%税率预缴。

如果 A 企业在 2019 年年底前重新获得高新技术企业证书，其 2019 年

度可继续享受税收优惠。如未重新获得高新技术企业证书，则应按 25%

的税率补缴少缴的税款。

（二）明确税务机关日常管理的范围、程序和追缴期限

在《认定办法》第十六条基础上，公告进一步明确了税务机关的

后续管理，主要有以下几点：

一是明确后续管理范围。《认定办法》出台以后，税务机关和纳税

人对高新技术企业在享受优惠期间是否需要符合认定条件存在较大的

争议。经与财政部、科技部沟通，《认定办法》第十六条中所称“认定

条件”是较为宽泛的概念，既包括高新技术企业认定时的条件，也包

括享受税收优惠期间的条件。因此，公告将税务机关后续管理的范围

明确为高新技术企业认定过程中和享受优惠期间，统一了管理范围，

明确了工作职责。



163

163

二是调整后续管理程序。此前，按照 203 号文件的规定，税务部

门发现高新技术企业不符合优惠条件的，可以追缴高新技术企业已减

免的企业所得税税款，但不取消其高新技术企业资格。按照《认定办

法》第十六条的规定，公告对 203 号文件的后续管理程序进行了调整，

即，税务机关如发现高新技术企业不符合认定条件的，应提请认定机

构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术

企业资格后，通知税务机关追缴税款。

三是明确追缴期限。为统一执行口径，公告将《认定办法》第十

六条中的追缴期限“不符合认定条件年度起”明确为“证书有效期内

自不符合认定条件年度起”，避免因为理解偏差导致扩大追缴期限，切

实保障纳税人的合法权益。

（三）明确高新技术企业优惠备案要求

《认定办法》和《工作指引》出台后，认定条件、监督管理要求

等均发生了变化，有必要对享受优惠的备案资料和留存备查资料进行

适当调整。公告对此进行了明确。在留存备查资料中，涉及主要产品

（服务）发挥核心支持作用的技术所属领域、高新技术产品（服务）

及对应收入、职工和科技人员、研发费用比例等相关指标时，需留存

享受优惠年度的资料备查。

（四）明确执行时间和衔接问题

一是考虑到本公告加强了高新技术企业税收管理，按照不溯及既

往原则，明确本公告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

二是《认定办法》自 2016 年 1月 1 日起开始实施。但按照《科技部财

政部国家税务总局关于印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国

科发火〔2008〕172 号)认定的高新技术企业仍在有效期内。在一段时

间内，按不同认定办法认定的高新技术企业还将同时存在，但认定条

件、监督管理要求等并不一致。为公平、合理起见，公告明确了“老

人老办法，新人新办法”的处理原则，以妥善解决新旧衔接问题。即



164

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按照《认定办法》认定的高新技术企业按本公告规定执行，按国科发

火〔2008〕172 号文件认定的高新技术企业仍按照 203 号文件和《国家

税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国

家税务总局公告 2015 年第 76 号）的有关规定执行。三是明确《国家

税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公

告》（国家税务总局公告 2011 年第 4号）废止。

国家税务总局

关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告


为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，

切实解决政策落实过程中存在的问题，根据《财政部国家税务总局科

技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕

119 号）及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有

关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 97 号）等文件的规定，

现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下：

一、人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医

疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以

及外聘研发人员的劳务费用。

（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人

员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指

具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知

识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参

与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业

签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助



165

165

人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，

且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于

外聘研发人员的劳务费用。

（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激

励的支出。

（三）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发

活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相

关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分

配，未分配的不得加计扣除。

二、直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和

产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、

样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪

器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁

方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时

用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将

其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经

营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对

外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计

入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年

的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

三、折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。



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（一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企

业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按

实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配

的不得加计扣除。

（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加

速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣

除的折旧部分计算加计扣除。

四、无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专

有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业

应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实

际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的

不得加计扣除。

（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销

年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部

分计算加计扣除。

五、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、

勘探开发技术的现场试验费

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、

勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费

用。

六、其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻

译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、

评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注

册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补



167

167

充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。

七、其他事项

（一）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用

方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算

加计扣除金额。

（二）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品

等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归

集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零

计算。

（三）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，

其资本化的时点与会计处理保持一致。

（四）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政

策。

（五）国家税务总局公告 2015 年第 97 号第三条所称“研发活动

发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享

受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发

过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

八、执行时间和适用对象

本公告适用于 2017 年度及以后年度汇算清缴。以前年度已经进行

税务处理的不再调整。涉及追溯享受优惠政策情形的，按照本公告的

规定执行。科技型中小企业研发费用加计扣除事项按照本公告执行。

国家税务总局公告 2015 年第 97 号第一条、第二条第（一）项、

第二条第（二）项、第二条第（四）项同时废止。

国家税务总局

2017 年 11 月 8日



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关于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问

题的公告》的解读



为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，

切实解决政策落实过程中存在的问题，根据《财政部国家税务总局科


119 号）及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有

关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 97 号，以下简称“97

号公告”）等文件的规定，制定本公告。

二、公告的主要内容

本公告聚焦研发费用归集范围，在现行规定基础上，结合实际执

行情况，完善和明确了部分研发费用掌握口径，在体例上适度体现系

统性与完整性。

（一）细化人员人工费用口径

保留97号公告有关直接从事研发活动人员范围的界定和从事多种

活动的人员人工费用准确进行归集要求，增加了劳务派遣和股权激励

相关内容。

1.适当拓宽外聘研发人员范围。《国家税务总局关于企业工资薪金

和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告 2015

年第 34 号）将劳务派遣分为两种形式，并分别适用不同的税前扣除规

定：一种是按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用作

为劳务费支出在税前扣除，另一种是直接支付给员工个人的费用作为

工资薪金和职工福利费支出在税前扣除。在 97号公告规定的框架下，

直接支付给员工个人的工资薪金属于人员人工费用范围，可以加计扣



169

169

除。而直接支付给劳务派遣公司的费用，各地理解和执行不一。考虑

到直接支付给员工个人和支付给劳务派遣公司，仅是支付方式不同，

并未改变企业劳务派遣用工的实质，为体现税收公平，公告明确外聘

研发人员包括与劳务派遣公司签订劳务用工协议（合同）的形式，将

按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司，且由劳务派遣公司

实际支付给研发人员的工资薪金等，纳入加计扣除范围。

2.明确对研发人员的股权激励支出可以加计扣除。由于股权激励

支付方式的特殊性，对其能否作为加计扣除的基数有不同理解。鉴于

《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税

处理问题的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 18 号）已明确符合条

件的股权激励支出可以作为工资薪金在税前扣除，为调动和激发研发

人员的积极性，公告明确工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研

发人员股权激励的支出，即符合条件的对研发人员股权激励支出属于

可加计扣除范围。需要强调的是享受加计扣除的股权激励支出需要符

合国家税务总局公告 2012 年第 18 号规定的条件。

（二）细化直接投入费用口径

保留 97号公告有关直接投入费用口径和多用途的仪器、设备租赁

费的归集要求，细化研发费用中对应的材料费用不得加计扣除的管理

规定，进一步明确材料费用跨年度事项的处理方法。

97号公告规定企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的

产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。但实际

执行中，材料费用实际发生和产品对外销售往往不在同一个年度，如

追溯到材料费用实际发生年度，需要修改以前年度纳税申报。为方便

纳税人操作，公告明确产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年

度且材料费用已计入研发费用的，应在销售当年以对应的材料费用发

生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

（三）细化折旧费用口径



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170

保留 97号公告有关仪器、设备的折旧费口径和多用途仪器、设备

折旧费用归集要求，进一步调整加速折旧费用的归集方法。

97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税

收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可

操作性，公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部

分计算加计扣除。

97 号公告解读中曾举例说明计算方法：甲汽车制造企业 2015 年

12 月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值 1200 万

元，会计处理按 8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为 10年，不考

虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧

年限缩短为 6 年（10×60%=6）。2016 年企业会计处理计提折旧额 150

万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是

200 万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的

“仪器、设备的折旧费”150 万元可以进行加计扣除 75 万元（150×

50%=75）。若该设备 8 年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策

规定，则企业 8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”

150 万元进行加计扣除 75 万元。如企业会计处理按 4 年进行折旧，其

他情形不变，则 2016 年企业会计处理计提折旧额 300 万元

（1200/4=300），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是 200

万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计

处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣

除金额 200 万元可以进行加计扣除 100 万元（200×50%=100）。若该设

备 6 年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业 6

年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200 万元进行加

计扣除 100 万元。

结合上述例子，按本公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设

备 6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在 6



171

171

年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200 万元进行加计扣

除 100 万元（200×50%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也不需

要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大

为简化。

（四）细化无形资产摊销口径

保留97号公告有关无形资产摊销费用口径和多用途摊销费用的归

集要求，进一步调整摊销费用的归集方法。

明确加速摊销的归集方法。《财政部国家税务总局关于进一步鼓励

软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕

27 号）明确企业外购的软件作为无形资产管理的可以适当缩短摊销年

限。为提高政策的确定性，本公告明确了无形资产缩短摊销年限的折

旧归集方法，与固定资产加速折旧的归集方法保持一致，就税前扣除

的摊销部分计算加计扣除。

（五）明确新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床

试验费和勘探开发技术的现场试验费口径

此类费用是指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的

临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的全部费用，即，包

括与开展此类活动有关的各类费用。

（六）细化其他相关费用口径

保留 97号公告有关其他相关费用口径等内容，适度拓展其他相关

费用范围。

明确其他相关费用的范围。除财税〔2015〕119 号列举的其他相关

费用类型外，其他类型的费用能否作为其他相关费用，计算扣除限额

后加计扣除，政策一直未明确，各地也执行不一。为提高政策的确定

性，同时考虑到人才是创新驱动战略关键因素，公告在财税〔2015〕

119 号列举的费用基础上，明确其他相关费用还包括职工福利费、补充

养老保险费、补充医疗保险费，以进一步激发研发人员的积极性，推



172

172

动开展研发活动。

（七）明确其他政策口径

1.明确取得的政府补助后计算加计扣除金额的口径。近期，财政

部修订了《企业会计准则第 16 号——政府补助》。与原准则相比，修

订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府补助作为相关

成本费用扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确

认为收入，计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将

政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣

除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费

用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金

额。比如，某企业当年发生研发支出 200 万元，取得政府补助 50万元，

当年会计上的研发费用为 150 万元，未进行相应的纳税调整，则税前

加计扣除金额为 150×50%=75 万元。

2.明确下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入冲减研发费用的

时点。97号公告明确了特殊收入冲减的条款，但未明确在确认特殊收

入与研发费用发生可能不在同一年度的处理问题。本着简便、易操作

的原则，公告明确在确认收入当年冲减，便于纳税人准确执行政策。

3.明确研发费用资本化的时点。税收上对研发费用资本化的时点

没有明确规定，因此，公告明确企业开展研发活动中实际发生的研发

费用形成无形资产的，其开始资本化的时点与会计处理保持一致。

4.明确失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除政策。

出于以下两点考虑，公告明确失败的研发活动所发生的研发费用可享

受加计扣除政策：一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，

既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调

结果；二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失

败”是指没有取得预期的结果，但可以积累经验，取得其他有价值的

成果。



173

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5.明确委托研发加计扣除口径。一是明确加计扣除的金额。财税

〔2015〕119 号要求委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托

方提供研发项目费用支出明细情况。实际执行中往往将提供研发费用

支出明细情况理解为委托关联方研发的需执行不同的加计扣除政策，

导致各地理解和执行不一。依据政策本意，提供研发支出明细情况的

目的是为了判断关联方交易是否符合独立交易原则。因此委托关联方

和委托非关联方开展研发活动，其加计扣除的口径是一致的。为避免

歧义，公告在保证委托研发加计扣除的口径不变的前提下，对 97号公

告的表述进行了解释，即：97号公告第三条所称“研发活动发生费用”

是指委托方实际支付给受托方的费用。二是明确委托方享受加计扣除

优惠的权益不得转移给受托方。财税〔2015〕119 号已明确了委托研发

发生的费用由委托方加计扣除，受托方不得加计扣除。此为委托研发

加计扣除的原则，不管委托方是否享受优惠，受托方均不得享受优惠。

公告对此口径进行了明确。三是明确研发费用支出明细情况涵盖的费

用范围。由于对政策口径的理解不一，导致对研发费用支出明细涵盖

的费用范围的理解也不一致，诸如受托方实际发生的费用、受托方发

生的属于可加计扣除范围的费用等口径。在充分考虑研发费用支出明

细情况的目的和受托方的执行成本等因素后，公告将研发费用支出明

细情况明确为受托方实际发生的费用情况。比如，A 企业 2017 年委托

其 B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A

企业支付给 B 企业 100 万元。B 企业实际发生费用 90万元（其中按可

加计扣除口径归集的费用为 85万元），利润 10万元。2017 年，A 企业

可加计扣除的金额为 100×80%×50%=40 万元，B企业应向 A 企业提供

实际发生费用 90万元的明细情况。

三、明确执行时间和适用对象

在执行时间上，公告适用于 2017 年度及以后年度汇算清缴。本着

保护纳税人权益、降低税务风险的考虑，明确对以前年度已经进行税



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务处理的，均不再调整。财税〔2015〕119 号文件中明确了研发费用加

计扣除政策可以追溯享受。由于本公告放宽了部分政策口径，本着有

利追溯的原则，对企业涉及追溯享受情形的，也可以按照本公告规定

执行。从适用对象上讲，科技型中小企业研发费用加计扣除事项也应

适用本公告。

科技部财政部国家税务总局

关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知

国科发政〔2017〕211 号 2017 年 7月 21 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市科技厅（委、局）、财政厅（局）、

国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团科技局、财务局：

为贯彻落实国务院关于“简政放权、放管结合、优化服务”要求，

强化政策服务，降低纳税人风险，增强企业获得感，根据《关于完善

研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）的有

关规定，现就进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作通知如

下：

一、建立协同工作机制

地方各级人民政府科技、财政和税务主管部门要建立工作协调机

制，加强工作衔接，形成工作合力。要切实加强对企业的事前事中事

后管理和服务，以多种形式开展政策宣讲，引导企业规范研发项目管

理和费用归集，确保政策落实、落细、落地。

二、事中异议项目鉴定

1.税务部门对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及

时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门

进行鉴定；由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定（以

下统称“鉴定部门”）。



175

175

2.鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行

鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。鉴定时，

应由 3 名以上相关领域的产业、技术、管理等专家参加。

3.税务部门对鉴定部门的鉴定意见有异议的，可转请省级人民政

府科技行政管理部门出具鉴定意见。

4.对企业承担的省部级（含）以上科研项目，以及以前年度已鉴

定的跨年度研发项目，税务部门不再要求进行鉴定。

三、事后核查异议项目鉴定

税务部门在对企业享受的研发费用加计扣除优惠开展事后核查

中，对企业研发项目有异议的，可按照本通知第二条的规定送科技部

门鉴定。

四、有关要求

1.开展企业研发项目鉴定，不得向企业收取任何费用，所需要的

工作经费应纳入部门经费预算给予保障。

2.有条件的地方可建立信息化服务平台，为企业提供自我评价、

材料提交、工作流转与信息传递等服务，提高工作效率，降低企业成

本。

3.各地方可根据本通知精神，制定实施细则，进一步明确职责分

工、工作程序、办理时限等。

各地方在落实企业研发费用加计扣除政策过程中出现的问题以及

意见和建议，要及时报科技部政策法规与监督司、财政部税政司和税

务总局所得税司。

国家税务总局科技部

关于加强企业研发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知

税总发〔2017〕106 号 2017 年 9月 18 日



176

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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局、科技

厅（委、局），新疆生产建设兵团科技局：

为进一步推进简政放权、放管结合、优化服务改革，积极为企业

减负增效，增强企业技术创新动力，结合《财政部国家税务总局科技

部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119

号）、《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用

税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34 号）、《科技部财政部国家

税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科发政

〔2017〕115 号）以及《科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企

业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211 号）

规定，现就加强企业研发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作通知如

下：

一、提高思想认识，加强组织领导。各级税务部门和科技部门应

提高思想认识，站在贯彻落实创新驱动发展战略、深化供给侧结构性

改革、促进新旧动能转换的高度，通过落实好研发费用税前加计扣除

政策，积极主动谋创新、促发展。要把落实好研发费用税前加计扣除

政策作为本单位的一项重要工作，加强组织领导，增强服务观念，精

心谋划部署，夯实管理责任，依据相关政策及管理规定,强化有关事项

的事前、事中、事后管理和服务，积极、稳妥地做好研发费用税前加

计扣除政策的贯彻落实工作。要将研发费用税前加计扣除等创新支持

政策落实情况作为对各级税务和科技部门绩效考核的重要内容。

二、强化合作意识，完善合作机制。各级税务部门和科技部门要

紧密配合，建立和完善研发费用税前加计扣除政策部门间的联合工作

机制。就涉及企业切身利益的研发项目鉴定问题，包括事中异议项目

鉴定以及事后核查异议项目鉴定，统一政策口径，明确专门协调机制，

制定异议研发项目鉴定实施细则，规范办理流程。

三、简化管理方式，优化操作流程。各级税务部门和科技部门要



177

177

简化管理方式，优化操作流程，确保政策落地。优化委托研发与合作

研发项目合同登记管理方式，坚持“实质重于形式”的原则。凡研发

项目合同具备技术合同登记的实质性要素，仅在形式上与技术合同示

范文本存在差异的，也应予以登记，不得要求企业重新按照技术合同

示范文本进行修改报送。

四、加大宣传力度，实现“应知尽知”。各地要充分利用官方网站、

微信、微博、APP 等方式开展多维度、多渠道的宣传，提醒纳税人及时

申报享受研发费用税前加计扣除政策。税务部门和科技部门要联合开

展宣传活动，精准锁定政策受惠企业群体，通过开展“键对键”的网

上沟通，“面对面”的精准辅导，印发宣传资料等多种方式，扩大宣传

辅导覆盖面，方便企业及时了解政策和管理要求。在宣传辅导工作中，

要规范政策解答，及时为企业答疑解惑。

五、加强政策辅导，确保“应享尽享”。各级税务部门和科技部门

要通过各种方式为企业提供研发项目管理和研发费用归集等政策辅

导，切实加大政策落实力度。对尚处于亏损期的企业，进一步加大宣

传及服务力度，引导企业及时办理税务备案等相关手续。要督促广大

科技型中小企业按照《科技型中小企业评价办法》（国科发政〔2017〕

115 号文件印发）规定，到“全国科技型中小企业信息服务平台”进行

自主评价和登记，及时取得登记编号，确保纳税人政策落实“应享尽

享”。

六、强化督导检查，确保落地见效。各省税务部门和科技部门要

开展联合督导检查，加大对政策落实的督导力度，密切跟踪政策执行

情况，随时收集基层和纳税人政策落实情况的反馈和工作建议，并加

强部门间的信息沟通，确保优惠政策落地见效。税务总局和科技部将

视情况适时联合开展督导检查。

财政部税务总局科技部



178

178

关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知

财税〔2017〕34 号 2017 年 5 月 2日


税务局、科技厅（局），新疆生产建设兵团财务局、科技局：

为进一步激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，现就提高

科技型中小企业研究开发费用（以下简称研发费用）税前加计扣除比

例有关问题通知如下：

一、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形

成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在 2017 年

1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期间，再按照实际发生额的 75%在税前

加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的 175%在

税前摊销。

二、科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策

口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加

计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）规定执行。

三、科技型中小企业条件和管理办法由科技部、财政部和国家税

务总局另行发布。科技、财政和税务部门应建立信息共享机制，及时

共享科技型中小企业的相关信息，加强协调配合，保障优惠政策落实

到位。

国家税务总局

关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的

公告




179

179

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部税

务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比

例的通知》（财税〔2017〕34 号，以下简称《通知》）和《科技部财政

部国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科

发政〔2017〕115 号，以下简称《评价办法》）的规定，现就提高科技

型中小企业研究开发费用（以下简称“研发费用”）税前加计扣除比例

有关问题公告如下：

一、科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，在 2019

年 12 月 31 日以前形成的无形资产，在 2017 年 1月 1日至 2019 年 12

月 31 日期间发生的摊销费用，可适用《通知》规定的优惠政策。

二、企业在汇算清缴期内按照《评价办法》第十条、第十一条、

第十二条规定取得科技型中小企业登记编号的，其汇算清缴年度可享

受《通知》规定的优惠政策。企业按《评价办法》第十二条规定更新

信息后不再符合条件的，其汇算清缴年度不得享受《通知》规定的优

惠政策。

三、科技型中小企业办理税收优惠备案时，应将按照《评价办法》

取得的相应年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》“具有相

关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次。

四、因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的

企业，相应年度不得享受《通知》规定的优惠政策，已享受的应补缴

相应年度的税款。

五、科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策

口径和管理事项仍按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加

计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 97 号）和

《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公

告》（国家税务总局公告 2015 年第 76 号）的规定执行。

六、本公告适用于 2017 年—2019 年度企业所得税汇算清缴。



180

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特此公告。

国家税务总局

2017 年 5 月 22 日

关于《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前

加计扣除比例有关问题的公告》的解读



为进一步激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，4月 19 日

国务院常务会议决定，自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，将

科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由 50%提高至 75%。根据国

务院决定，5月 2 日，财政部、税务总局和科技部制定下发了《关于提

高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税

〔2017〕34 号，以下简称《通知》），对提高科技型中小企业研究开发

费用税前加计扣除比例问题进行了明确。5月 4 日，科技部、财政部、

税务总局联合发布了《关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》

（国科发政〔2017〕115 号，以下简称《评价办法》），明确了科技型中

小企业的条件和管理办法。为进一步明确政策执行口径，保证优惠政

策的贯彻实施，根据《通知》《评价办法》及其他相关规定，制订本公

告。


（一）明确形成无形资产的研发费用加计扣除口径

考虑到提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例政策执行

期限为 3 年，而无形资产摊销涉及多个年度，为提高政策的确定性和

可操作性，《通知》明确科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研

发费用形成无形资产的，在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期



181

181

间按照无形资产成本的 175%在税前摊销。

为便于理解和把握，公告对形成无形资产并适用《通知》规定优

惠政策的情形做了进一步明确，即：2019 年 12 月 31 日以前形成的无

形资产，包括在 2017 年以前年度及 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月

31 日期间形成的无形资产，在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日

期间发生的摊销费用,均可以适用《通知》规定的提高加计扣除比例的

优惠政策。比如，某科技型中小企业在 2016 年 1月通过研发形成无形

资产，计税基础为 100 万元，摊销年限为 10年。假设其计税基础所归

集的研发费用均属于允许加计扣除的范围，则其在 2016 年度按照现行

规定可税前摊销 15（10×150%）万元，2017、2018、2019 年度每年可

税前摊销 17.5（10×175%）万元。再如，某科技型中小企业在 2018

年 1月通过研发形成无形资产，计税基础为 100 万元，摊销年限为 10

年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围，

则其在 2018、2019 年度每年均可税前摊销 17.5（10×175%）万元。

（二）明确《通知》与《评价办法》的衔接

按照《评价办法》，科技型中小企业是否符合条件，主要依据其上

一年度数据进行判断，因此，科技型中小企业经公示并取得入库登记

编号说明其上一年度符合科技型中小企业的条件。其中包括两种情况：

一是企业上一年度没有取得入库登记编号，本年新取得入库登记编号

的；二是上一年度已取得入库登记编号，本年更新信息后仍符合条件

从而又取得入库登记编号的。由此，综合考虑《通知》和《评价办法》

相关规定的有效衔接问题，公告明确企业在汇算清缴期内按照《评价

办法》第十条、十一条、十二条规定取得科技型中小企业入库登记编

号的，其汇算清缴年度可享受《通知》规定的优惠政策。企业按《评

价办法》第十二条规定更新信息后不再符合条件的，其汇算清缴年度

不得享受《通知》规定的优惠政策。

比如，某科技型中小企业在 2018 年 5 月取得入库登记编号，2018



182

182

年 5 月正值 2017 年度汇算清缴期间，因此，该企业可以在 2017 年度

享受《通知》规定的优惠政策；如该企业 2019 年 3 月底前更新信息后

仍符合条件，可以在 2018 年度享受《通知》规定的优惠政策；如该企

业 2019 年 3 月底前更新信息后不符合条件，则该企业在 2018 年度不

得享受《通知》规定的优惠政策。

（三）简化备案要求

按照《评价办法》的规定，省级科技管理部门为入库企业赋予科

技型中小企业登记编号。为简化备案报送资料，科技型中小企业按照

《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公

告》（国家税务总局公告 2015 年第 76 号）规定办理备案时，将科技型

中小企业的相应年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》“具

有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次即可，不需另外

向税务机关报送证明材料。

比如，某科技型中小企业在办理 2017 年度优惠备案时，应将其在

2018 年汇算清缴期内取得的年度登记编号填入《企业所得税优惠事项

备案表》规定栏次即可。

（四）撤销登记编号的科技型中小企业不得享受优惠

享受《通知》规定的优惠政策的主体是科技型中小企业，因此，

能否符合科技型中小企业条件是享受优惠政策的前提。按照《评价办

法》的规定，科技型中小企业经公示确认并取得登记编号表明其符合

科技型中小企业条件，相应地，不符合科技型中小企业条件而被科技

部门撤销登记编号的企业，相应年度不得享受《通知》规定的优惠政

策，已享受的应补缴相应年度的税款。

（五）明确研发费用口径

《通知》规定的优惠政策主要是提高了科技型中小企业研发费用

加计扣除的比例，其他政策口径、管理事项仍按照《财政部国家税务

总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税



183

183

〔2015〕119 号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除

政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 97 号）和《国家

税务总局关于发布<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家

税务总局公告 2015 年第 76 号）等文件规定执行。

（六）明确施行时间

《通知》规定的优惠政策的执行时间为 2017 年 1 月 1 日至 2019

年 12 月 31 日，与此相一致，公告适用于 2017—2019 年度企业所得税

汇算清缴。

科技部财政部国家税务总局

关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知

国科发政〔2017〕115 号 2017 年 5 月 3 日

各省、自治区、直辖市及计划单列市科技厅（委、局）、财政厅（局）、

国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团科技局、财务局：

为贯彻落实《国家创新驱动发展战略纲要》，推动大众创业万众创

新，加大对科技型中小企业的精准支持力度，按照《深化科技体制改

革实施方案》要求，科技部、财政部、国家税务总局研究制定了《科

技型中小企业评价办法》，现印发给你们，请遵照执行。

科技型中小企业评价办法

第一章总则

第一条为贯彻落实《国家创新驱动发展战略纲要》，推动大众创

业万众创新，加速科技成果产业化，加大对科技型中小企业的精准支

持力度，壮大科技型中小企业群体，培育新的经济增长点，根据《深

化科技体制改革实施方案》要求，制定本办法。



184

184

第二条本办法所称的科技型中小企业是指依托一定数量的科技

人员从事科学技术研究开发活动，取得自主知识产权并将其转化为高

新技术产品或服务，从而实现可持续发展的中小企业。

第三条科技型中小企业评价工作采取企业自主评价、省级科技管

理部门组织实施、科技部服务监督的工作模式，坚持服务引领、放管

结合、公开透明的原则。

第四条科技部负责建设“全国科技型中小企业信息服务平台”（以

下简称“服务平台”）和“全国科技型中小企业信息库”（以下简称“信

息库”）。科技部火炬高技术产业开发中心负责服务平台和信息库建设

与运行的日常工作。

企业可根据本办法进行自主评价，并按照自愿原则到服务平台填

报企业信息，经公示无异议的，纳入信息库。

第五条各有关部门和各级人民政府应当对纳入信息库的科技型

中小企业提供精准支持和精准服务，制定的支持企业技术创新的政策

措施应优先支持纳入信息库的企业。

第二章评价指标

第六条科技型中小企业须同时满足以下条件：

（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

（二）职工总数不超过 500 人、年销售收入不超过 2 亿元、资产

总额不超过 2 亿元。

（三）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘

汰类。

（四）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事

故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录

和严重违法失信企业名单。

（五）企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值



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不低于 60分，且科技人员指标得分不得为 0 分。

第七条科技型中小企业评价指标具体包括科技人员、研发投入、

科技成果三类，满分 100 分。

1.科技人员指标（满分 20 分）。按科技人员数占企业职工总数的

比例分档评价。

A.30%（含）以上（20分）

B.25%（含）-30%（16 分）

C.20%（含）-25%（12 分）

D.15%（含）-20%（8分）

E.10%（含）-15%（4分）

F.10%以下（0分）

2.研发投入指标（满分 50 分）。企业从（1）、（2）两项指标中选

择一个指标进行评分。

（1）按企业研发费用总额占销售收入总额的比例分档评价。

A.6%（含）以上（50分）

B.5%（含）-6%（40 分）

C.4%（含）-5%（30 分）

D.3%（含）-4%（20 分）

E.2%（含）-3%（10 分）

F.2%以下（0 分）

（2）按企业研发费用总额占成本费用支出总额的比例分档评价。

A.30%（含）以上（50分）

B.25%（含）-30%（40 分）

C.20%（含）-25%（30 分）

D.15%（含）-20%（20 分）

E.10%（含）-15%（10 分）

F.10%以下（0分）



186

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3.科技成果指标（满分 30 分）。按企业拥有的在有效期内的与主

要产品（或服务）相关的知识产权类别和数量（知识产权应没有争议

或纠纷）分档评价。

A.1 项及以上Ⅰ类知识产权（30分）

B.4 项及以上Ⅱ类知识产权（24分）

C.3 项Ⅱ类知识产权（18分）

D.2 项Ⅱ类知识产权（12分）

E.1 项Ⅱ类知识产权（6分）

F.没有知识产权（0 分）

第八条符合第六条第（一）～（四）项条件的企业，若同时符合

下列条件中的一项，则可直接确认符合科技型中小企业条件：

（一）企业拥有有效期内高新技术企业资格证书；

（二）企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排

在前三名；

（三）企业拥有经认定的省部级以上研发机构；

（四）企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。

第九条科技型中小企业评价指标的说明：

（一）企业科技人员是指企业直接从事研发和相关技术创新活动，

以及专门从事上述活动管理和提供直接服务的人员，包括在职、兼职

和临时聘用人员，兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作 6 个月

以上。

（二）企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职

人员通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别，兼职、

临时聘用人员全年须在企业累计工作 6个月以上。

（三）企业研发费用是指企业研发活动中发生的相关费用，具体

按照财政部国家税务总局科技部《关于完善研究开发费用税前加计扣

除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）有关规定进行归集。



187

187

（四）企业销售收入为主营业务与其他业务收入之和。

（五）知识产权采用分类评价，其中：发明专利、植物新品种、

国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布

图设计专有权按Ⅰ类评价；实用新型专利、外观设计专利、软件著作

权按Ⅱ类评价。

（六）企业主导制定国际标准、国家标准或行业标准是指企业在

国家标准化委员会、工业和信息化部、国际标准化组织等主管部门的

相关文件中排名起草单位前五名。

（七）省部级以上研发机构包括国家（省、部）重点实验室、国

家（省、部）工程技术研究中心、国家（省、部）工程实验室、国家

（省、部）工程研究中心、国家（省、部）企业技术中心、国家（省、

部）国际联合研究中心等。

第三章信息填报与登记入库

第十条企业可对照本办法自主评价是否符合科技型中小企业条

件，认为符合条件的，可自愿在服务平台上注册登记企业基本信息，

在线填报《科技型中小企业信息表》（附件）。

各省级科技管理部门组织有关单位对企业填报的《科技型中小企

业信息表》内容是否完整进行确认。内容不完整的，在服务平台上通

知企业补正。信息完整且符合条件的，由省级科技管理部门在服务平

台公示 10个工作日。

公示无异议的企业，纳入信息库并在服务平台公告；有异议的，

由省级科技管理部门组织有关单位进行核实处理。

第十一条省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入

库登记编号（以下简称“登记编号”）。

有关单位可通过服务平台查验企业的登记编号。

第十二条已入库企业应在每年 3 月底前通过服务平台对《科技型



188

188

中小企业信息表》中的信息进行更新，并对本企业是否仍符合科技型

中小企业条件进行自主评价，仍符合条件的，由省级科技管理部门按

本办法第十条和第十一条规定程序办理。

第十三条已入库企业发生更名或与第二章规定的条件有关的重

大变化的，应在三个月内通过服务平台填报变化情况。

第十四条已入库企业有下列行为之一的，由省级科技管理部门撤

销其行为发生年度登记编号并在服务平台上公告：

（一）企业发生重大变化，不再符合第二章规定条件的；

（二）存在严重弄虚作假行为的；

（三）发生科研严重失信行为的；

（四）发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的；

（五）被列入经营异常名录和严重违法失信企业名单的；

（六）未按期更新《科技型中小企业信息表》信息的。

第十五条科技部根据工作需要对省级科技管理部门管理工作进

行监督检查。省级科技管理部门对已入库企业进行抽查，对经抽查或

审核企业确认不符合条件的，由省级科技管理部门按照第十四条规定

处理。

第四章附则

第十六条本办法由科技部、财政部、国家税务总局负责解释。

各省级科技管理部门、财政部门、税务部门可根据本地区情况制

定实施细则。

第十七条本办法自发布之日起实施。

科技型中小企业信息表（略）

国家税务总局

关于发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》的公告



189

189


根据《财政部商务部国家税务总局关于继续执行研发机构采购设

备增值税政策的通知》（财税〔2016〕121 号）规定，经商财政部，国

家税务总局制定了《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》，现

予以发布，自 2016 年 1月 1 日至 2018 年 12 月 31 日施行。《国家税务

总局关于印发〈研发机构采购国产设备退税管理办法〉的公告》（国家

税务总局公告 2011 年第 73 号）到期停止执行。

特此公告。

附件：1.出口退（免）税备案表（略）

2.购进自用货物退税申报表（略）

国家税务总局

2017 年 3 月 14 日

研发机构采购国产设备增值税退税管理办法

第一条为规范研发机构采购国产设备退税管理，根据《财政部商

务部国家税务总局关于继续执行研发机构采购设备增值税政策的通

知》（财税〔2016〕121 号）规定，制定本办法。

第二条适用退税政策的研发机构（包括内资研发机构和外资研发

中心，以下简称“研发机构”）采购的国产设备，按本办法实行全额退

还增值税。

第三条本办法第二条所称研发机构、采购的国产设备的范围，按

财税〔2016〕121 号文件规定执行。

第四条主管研发机构退税的国家税务局（以下简称“主管国税机

关”）负责办理研发机构采购国产设备退税的备案、审核、核准及后续

管理工作。



190

190

第五条研发机构享受采购国产设备退税政策，应于首次申报退税

时，持以下资料向主管国税机关办理采购国产设备的退税备案手续：

（一）符合财税〔2016〕121 号文件第一条、第二条规定的研发机

构的证明资料；

（二）内容填写真实、完整的《出口退（免）税备案表》（附件 1），

其中“退税开户银行账号”须从税务登记的银行账号中选择一个填报；

（三）主管国税机关要求提供的其他资料。

本办法下发前已办理采购国产设备退税备案的，无需再办理采购

国产设备的退税备案。

第六条研发机构采购国产设备退税备案资料齐全，《出口退（免）

税备案表》填写内容符合要求，签字、印章完整的，主管国税机关应

当予以备案；备案资料或填写内容不符合上述要求的，主管国税机关

应一次性告知研发机构，待其补正后再予备案。

第七条已备案研发机构的《出口退（免）税备案表》中的内容发

生变更的，须自变更之日起 30日内，持相关证件、资料向主管国税机

关办理变更内容的备案。

第八条研发机构发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止采购

国产设备退税事项的，应持相关证件、资料向其主管国税机关办理撤

回采购国产设备退税备案。主管国税机关应按规定为该研发机构结清

退税款后，再予办理撤回采购国产设备退税备案。

外资研发中心在其退税资格复审前，因自身条件发生变化不再符

合财税〔2016〕121 号文件第二条规定条件的，自条件变化之日起，停

止享受采购国产设备退税政策。上述外资研发中心应自条件变化之日

起 30日内办理撤回退税备案。未按时办理撤回退税备案并继续享受采

购国产设备退税政策的，按本办法第十七条规定执行。

研发机构办理注销税务登记的，应先向主管国税机关办理撤回退

税备案。



191

191

第九条研发机构采购国产设备退税的申报期限，为采购国产设备

之日（以发票开具日期为准）次月 1日起至次年 4月 30 日前的各增值

税纳税申报期。逾期申报的，主管国税机关不再受理研发机构采购国

产设备退税申报。

2016 年研发机构采购国产设备退税申报期限延长至 2017 年 6 月

30 日前的增值税纳税申报期。

第十条已备案的研发机构应在退税申报期内，凭下列资料向主管

国税机关办理采购国产设备退税：

（一）《购进自用货物退税申报表》（附件 2）；

（二）采购国产设备合同；

（三）增值税专用发票，或者开具时间为 2016 年 1月 1日至本办

法发布之日前的增值税普通发票；

（四）主管国税机关要求提供的其他资料。

上述增值税专用发票，为认证通过或通过增值税发票选择确认平

台选择确认的增值税专用发票。

第十一条研发机构发生的真实采购国产设备业务，因《国家税务

总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》

（国家税务总局公告 2013 年第 12 号）第二条第（十八）项规定的有

关情形，无法在规定的退税申报期限内收齐单证的，可在退税申报期

限截止之日前，向主管国税机关提出延期申请，并提供相关证明材料。

经主管国税机关核准后，可延期申报。

第十二条属于增值税一般纳税人的研发机构申报的采购国产设

备退税，主管国税机关经审核符合规定的，应受理申报并审核办理退

税手续。

研发机构申报的采购国产设备退税，属于下列情形之一的，主管

国税机关应发函调查，在确认增值税发票真实、发票所列设备已按规

定申报纳税后，方可办理退税：



192

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（一）审核中发现疑点，经核实后仍不能排除的；

（二）一般纳税人申报退税时使用增值税普通发票的；

（三）非增值税一般纳税人申报退税的。

第十三条研发机构采购国产设备的应退税额，为增值税发票（包

括增值税专用发票、增值税普通发票，下同）上注明的税额。

第十四条研发机构采购国产设备取得的增值税专用发票，已申报

进项税额抵扣的，不得申报退税；已申报退税的，不得申报进项税额

抵扣。

第十五条主管国税机关应建立研发机构采购国产设备退税情况

台账，记录国产设备的型号、发票开具时间、价格、已退税额等情况。

第十六条研发机构已退税的国产设备，自增值税发票开具之日起

3年内，设备所有权转移或移作他用的，研发机构须按照下列计算公式，

向主管国税机关补缴已退税款。

应补税款＝增值税发票上注明的金额×（设备折余价值÷设备原

值）×增值税适用税率

设备折余价值＝设备原值-累计已提折旧

设备原值和已提折旧按照企业所得税法的有关规定计算。

第十七条研发机构以假冒采购国产设备退税资格、既申报抵扣又

申报退税、虚构采购国产设备业务、提供虚假退税申报资料等手段骗

取采购国产设备退税款的，主管国税机关应追回已退增值税税款，并

依照税收征管法的有关规定处理。

第十八条本办法未明确的其他退税管理事项，比照出口退税有关

规定执行。

第十九条本办法施行期限为 2016 年 1月 1 日至 2018 年 12 月 31

日，以增值税发票开具日期为准。

国家税务总局

2017 年 3 月 14 日



193

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关于《国家税务总局关于印发〈研发机构采购国产设备增值税退

税管理办法〉的公告》的解读


一、《办法》出台的背景

根据《财政部商务部国家税务总局关于继续执行研发机构采购设

备增值税政策的通知》（财税〔2016〕121 号）规定，税务总局制定了

《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》（以下简称《办法》）。

二、《办法》的主要内容

《办法》是在国家税务总局 2011 年制定的《研发机构采购国产设

备退税管理办法》（国家税务总局公告 2011 年第 73 号，此文已过有效

期）的基础上，进行了修改完善。主要有以下变化：

（一）依据现行出口退税管理规定，将原研发机构采购国产设备

退税认定、变更、注销内容修改为备案、变更、撤回；增加了延期申

报申请的办理及核准内容。

（二）增加了对外资研发中心因自身条件变化不再符合退税资格

的认定条件，停止享受采购国产设备退税政策，并应及时办理撤回退

税备案等内容。

（三）研发机构采购退税的国产设备，自增值税发票开具之日起 3

年内，设备所有权转移或移作他用的，研发机构须向主管国税机关按

规定计算补缴已退税款。

八、个人所得税

财政部税务总局保监会



194

194

关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知

财税〔2017〕39 号 2017 年 4 月 28 日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局、保监

局，新疆生产建设兵团财务局：

自 2017 年 7 月 1日起，将商业健康保险个人所得税试点政策推广

到全国范围实施。现将有关问题通知如下：

一、关于政策内容

对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年

（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为 2400 元/年（200

元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，

应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。

2400 元/年（200 元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费

用标准之外的扣除。

二、关于适用对象

适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人，是指取得工资薪金所

得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户生产经营所得、

对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业

投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。

三、关于商业健康保险产品的规范和条件

符合规定的商业健康保险产品，是指保险公司参照个人税收优惠

型健康保险产品指引框架及示范条款（见附件）开发的、符合下列条

件的健康保险产品：

（一）健康保险产品采取具有保障功能并设立有最低保证收益账

户的万能险方式，包含医疗保险和个人账户积累两项责任。被保险人

个人账户由其所投保的保险公司负责管理维护。

（二）被保险人为 16周岁以上、未满法定退休年龄的纳税人群。



195

195

保险公司不得因被保险人既往病史拒保，并保证续保。

（三）医疗保险保障责任范围包括被保险人医保所在地基本医疗

保险基金支付范围内的自付费用及部分基本医疗保险基金支付范围外

的费用，费用的报销范围、比例和额度由各保险公司根据具体产品特

点自行确定。

（四）同一款健康保险产品，可依据被保险人的不同情况，设置

不同的保险金额，具体保险金额下限由保监会规定。

（五）健康保险产品坚持“保本微利”原则，对医疗保险部分的

简单赔付率低于规定比例的，保险公司要将实际赔付率与规定比例之

间的差额部分返还到被保险人的个人账户。

根据目标人群已有保障项目和保障需求的不同，符合规定的健康

保险产品共有三类，分别适用于：1.对公费医疗或基本医疗保险报销

后个人负担的医疗费用有报销意愿的人群；2.对公费医疗或基本医疗

保险报销后个人负担的特定大额医疗费用有报销意愿的人群；3.未参

加公费医疗或基本医疗保险，对个人负担的医疗费用有报销意愿的人

群。

符合上述条件的个人税收优惠型健康保险产品，保险公司应按《保

险法》规定程序上报保监会审批。

四、关于税收征管

（一）单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符

合规定的商业健康保险产品，单位负担部分应当实名计入个人工资薪

金明细清单，视同个人购买，并自购买产品次月起，在不超过 200 元/

月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过 2400 元的部分，不得税前

扣除。以后年度续保时，按上述规定执行。个人自行退保时，应及时

告知扣缴单位。个人相关退保信息保险公司应及时传递给税务机关。

（二）取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人，自行购

买符合规定的商业健康保险产品的，应当及时向代扣代缴单位提供保



196

196

单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起，在不超过 200 元/月

的标准内按月扣除。一年内保费金额超过 2400 元的部分，不得税前扣

除。以后年度续保时，按上述规定执行。个人自行退保时，应及时告

知扣缴义务人。

（三）个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资

和合伙企业投资者自行购买符合条件的商业健康保险产品的，在不超

过2400元/年的标准内据实扣除。一年内保费金额超过2400元的部分，

不得税前扣除。以后年度续保时，按上述规定执行。

五、关于部门协作

商业健康保险个人所得税税前扣除政策涉及环节和部门多，各相

关部门应密切配合，切实落实好商业健康保险个人所得税政策。

（一）财政、税务、保监部门要做好商业健康保险个人所得税优

惠政策宣传解释，优化服务。税务、保监部门应建立信息共享机制，

及时共享商业健康保险涉税信息。

（二）保险公司在销售商业健康保险产品时，要为购买健康保险

的个人开具发票和保单凭证，载明产品名称及缴费金额等信息，作为

个人税前扣除的凭据。保险公司要与商业健康保险信息平台保持实时

对接，保证信息真实准确。

（三）扣缴单位应按照本通知及税务机关有关要求，认真落实商

业健康保险个人所得税前扣除政策。

（四）保险公司或商业健康保险信息平台应向税务机关提供个人

购买商业健康保险的相关信息，并配合税务机关做好相关税收征管工

作。

六、关于实施时间

本通知自 2017 年 7 月 1 日起执行。自 2016 年 1 月 1 日起开展商

业健康保险个人所得税政策试点的地区，自 2017 年 7月 1 日起继续按

本通知规定的政策执行。《财政部国家税务总局保监会关于开展商业健



197

197

康保险个人所得税政策试点工作的通知》（财税〔2015〕56 号）、《财政

部国家税务总局保监会关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的

通知》(财税〔2015〕126 号)同时废止。

附件：1.个人税收优惠型健康保险产品指引框架（略）

2.个人税收优惠型健康保险（万能型）A 款示范条款（略）

3.个人税收优惠型健康保险（万能型）B 款示范条款（略）

4.个人税收优惠型健康保险（万能型）C 款示范条款（略）

国家税务总局

关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题的公告


为贯彻落实《财政部税务总局保监会关于将商业健康保险个人所

得税试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2017〕39 号，以下

简称《通知》），现就有关征管问题公告如下：

一、取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得

个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个

体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和承包承

租经营者，对其购买符合规定的商业健康保险产品支出，可按照《通

知》规定标准在个人所得税前扣除。

二、《通知》所称取得连续性劳务报酬所得，是指个人连续 3 个月

以上（含 3个月）为同一单位提供劳务而取得的所得。

三、有扣缴义务人的个人自行购买、单位统一组织为员工购买或

者单位和个人共同负担购买符合规定的商业健康保险产品，扣缴义务

人在填报《扣缴个人所得税报告表》或《特定行业个人所得税年度申

报表》时，应将当期扣除的个人购买商业健康保险支出金额填至申报

表“税前扣除项目”的“其他”列中（需注明商业健康保险扣除金额），



198

198

并同时填报《商业健康保险税前扣除情况明细表》（见附件）。

其中，个人自行购买符合规定的商业健康保险产品的，应及时向

扣缴义务人提供保单凭证，扣缴义务人应当依法为其税前扣除，不得

拒绝。个人从中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得，且自行

购买商业健康保险的，只能选择在其中一处扣除。

个人未续保或退保的，应于未续保或退保当月告知扣缴义务人终

止商业健康保险税前扣除。

四、个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙

人和企事业单位承包承租经营者购买符合规定的商业健康保险产品支

出，在年度申报填报《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》、

享受商业健康保险税前扣除政策时，应将商业健康保险税前扣除金额

填至“允许扣除的其他费用”行（需注明商业健康保险扣除金额），并

同时填报《商业健康保险税前扣除情况明细表》。

实行核定征收的纳税人，应向主管税务机关报送《商业健康保险

税前扣除情况明细表》，主管税务机关按程序相应调减其应纳税所得额

或应纳税额。纳税人未续保或退保的，应当及时告知主管税务机关，

终止商业健康保险税前扣除。

五、保险公司销售符合规定的商业健康保险产品，及时为购买保

险的个人开具发票和保单凭证，并在保单凭证上注明税优识别码。

个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额不得税

前扣除。

六、本公告所称税优识别码，是指为确保税收优惠商业健康保险

保单的唯一性、真实性和有效性，由商业健康保险信息平台按照“一

人一单一码”的原则对投保人进行校验后，下发给保险公司，并在保

单凭证上打印的数字识别码。

七、本公告自 2017 年 7 月 1 日起施行。《国家税务总局关于实施

商业健康保险个人所得税政策试点有关征管问题的公告》（国家税务总



199

199

局公告 2015 年第 93 号）同时废止。

特此公告。

附件：商业健康保险税前扣除情况明细表（略）

国家税务总局

2017 年 5 月 19 日

关于《国家税务总局关于推广实施商业健康保险个人所得税政策

有关征管问题的公告》的解读


为推广实施商业健康保险税前扣除个人所得税政策，国家税务总

局发布了《关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题

的公告》（以下简称《公告》）。为方便纳税人理解，现对《公告》中主

要问题解读如下：


根据国务院常务会议精神，为进一步推动医疗保障事业发展，在

2016 年 1 月 1 日以来全国 31个城市试点的基础上，财政部、税务总局、

保监会联合制发了《关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到

全国范围实施的通知》（财税〔2017〕39 号），规定自 2017 年 7 月 1

日起，在全国范围内对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，

允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为 2400

元/年（200 元/月）。为便于纳税人及时享受政策、规范纳税申报，税

务总局制发了《公告》，进一步明确了相关操作问题。


（一）商业健康保险个人所得税政策的适用对象

财税〔2017〕39 号文件规定，适用商业健康保险税收优惠政策的

纳税人，是指取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及



200

200

取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营

所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人

和承包承租经营者。同时，《公告》进一步明确，取得连续性劳务报酬

所得，是指个人连续 3 个月以上（含 3 个月）为同一单位提供劳务而

取得的所得。

（二）纳税申报的有关要求

为便于扣缴义务人、个体工商户业主、企事业单位承包承租经营

者、个人独资企业投资者和合伙企业个人合伙人的纳税申报，《公告》

对个人购买符合规定的商业健康保险支出税前扣除，仍沿用原纳税申

报表，但纳税人或扣缴义务人在纳税申报时，需要附报《商业健康保

险税前扣除情况明细表》，载明购买商业健康保险支出的明细信息。同

时要求，纳税人未续保或退保的，应及时告知扣缴义务人或主管税务

机关终止税前扣除。

以单位统一组织为员工购买商业健康保险情况为例，单位在履行

扣缴义务、填报《扣缴个人所得税报告表》时，将当期扣除的个人购

买保险支出金额填至“税前扣除项目”的“其他”列中，并同时填报

《商业健康保险税前扣除情况明细表》。

（三）核定征收个体工商户的相关征管规定

为确保商业健康保险税前扣除政策的普及性，便于核定征收个体

工商户享受优惠政策，《公告》第四条规定：“实行核定征收的纳税人，

应向主管税务机关报送《商业健康保险税前扣除情况明细表》，主管税

务机关按程序相应调减其应纳税所得额或应纳税额”。

（四）“税优识别码”的使用

“税优识别码”由商业健康保险信息平台按照“一人一单一码”

的原则确定后下发保险公司，由保险公司打印在保单上，是纳税人据

以税前扣除的重要凭据。因此，纳税人在税前扣除商业健康保险支出

时，均需提供“税优识别码”。



201

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（五）施行时间

《公告》自 2017 年 7 月 1 日起施行。同时，试点期间执行的《国

家税务总局关于实施商业健康保险个人所得税政策试点有关征管问题

的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 93 号）同时废止。

财政部税务总局证监会

关于继续执行沪港股票市场交易互联互通机制有关个人所得税政策的

通知

财税〔2017〕78 号 2017 年 11 月 1日


税务局，新疆生产建设兵团财务局，上海、深圳证券交易所，中国证

券登记结算公司：

现就沪港股票市场交易互联互通机制（以下简称沪港通）有关个

人所得税政策明确如下：

对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转

让差价所得，自 2017 年 11 月 17 日起至 2019 年 12 月 4 日止，继续暂

免征收个人所得税。

国家税务总局

关于个人转让住房享受税收优惠政策判定购房时间问题的公告


近接部分地区反映，个人因产权纠纷等原因未能及时获取房屋所

有权证书，向法院、仲裁机构申请裁定后，取得人民法院、仲裁委员

会的房屋所有权证裁定书的时间，可否确认为个人取得房屋所有权证



202

202

书时间。针对上述反映，现对个人转让住房享受税收优惠政策判定购

房时间公告如下：

个人转让住房，因产权纠纷等原因未能及时取得房屋所有权证书

（包括不动产权证书，下同），对于人民法院、仲裁委员会出具的法律

文书确认个人购买住房的，法律文书的生效日期视同房屋所有权证书

的注明时间，据以确定纳税人是否享受税收优惠政策。

本公告自 2017 年 4 月 1日起施行。此前尚未进行税收处理的，按

本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 3 月 17 日

九、环保税

国务院令第 693 号

现公布《中华人民共和国环境保护税法实施条例》，自 2018 年 1

月 1日起施行。

总理李克强

2017 年 12 月 25 日

中华人民共和国环境保护税法实施条例

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称环境保

护税法），制定本条例。

第二条环境保护税法所附《环境保护税税目税额表》所称其他

固体废物的具体范围，依照环境保护税法第六条第二款规定的程序确



203

203

定。

第三条环境保护税法第五条第一款、第十二条第一款第三项规

定的城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务

的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单

位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和

其他生产经营者自建自用的污水处理场所。

第四条达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口

的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进

行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳

环境保护税。

第二章计税依据

第五条应税固体废物的计税依据，按照固体废物的排放量确定。

固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废

物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。

前款规定的固体废物的贮存量、处置量，是指在符合国家和地方

环境保护标准的设施、场所贮存或者处置的固体废物数量；固体废物

的综合利用量，是指按照国务院发展改革、工业和信息化主管部门关

于资源综合利用要求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固

体废物数量。

第六条纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产

生量作为固体废物的排放量：

（一）非法倾倒应税固体废物；

（二）进行虚假纳税申报。

第七条应税大气污染物、水污染物的计税依据，按照污染物排

放量折合的污染当量数确定。

纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物



204

204

的产生量作为污染物的排放量：

（一）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动

监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；

（二）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；

（三）篡改、伪造污染物监测数据；

（四）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运

行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；

（五）进行虚假纳税申报。

第八条从两个以上排放口排放应税污染物的，对每一排放口排

放的应税污染物分别计算征收环境保护税；纳税人持有排污许可证的，

其污染物排放口按照排污许可证载明的污染物排放口确定。

第九条属于环境保护税法第十条第二项规定情形的纳税人，自

行对污染物进行监测所获取的监测数据，符合国家有关规定和监测规

范的，视同环境保护税法第十条第二项规定的监测机构出具的监测数

据。

第三章税收减免

第十条环境保护税法第十三条所称应税大气污染物或者水污染

物的浓度值，是指纳税人安装使用的污染物自动监测设备当月自动监

测的应税大气污染物浓度值的小时平均值再平均所得数值或者应税水

污染物浓度值的日平均值再平均所得数值，或者监测机构当月监测的

应税大气污染物、水污染物浓度值的平均值。

依照环境保护税法第十三条的规定减征环境保护税的，前款规定

的应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日

平均值，以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的

浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。

第十一条依照环境保护税法第十三条的规定减征环境保护税



205

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的，应当对每一排放口排放的不同应税污染物分别计算。

第四章征收管理

第十二条税务机关依法履行环境保护税纳税申报受理、涉税信

息比对、组织税款入库等职责。

环境保护主管部门依法负责应税污染物监测管理，制定和完善污

染物监测规范。

第十三条县级以上地方人民政府应当加强对环境保护税征收管

理工作的领导，及时协调、解决环境保护税征收管理工作中的重大问

题。

第十四条国务院税务、环境保护主管部门制定涉税信息共享平

台技术标准以及数据采集、存储、传输、查询和使用规范。

第十五条环境保护主管部门应当通过涉税信息共享平台向税务

机关交送在环境保护监督管理中获取的下列信息：

（一）排污单位的名称、统一社会信用代码以及污染物排放口、

排放污染物种类等基本信息；

（二）排污单位的污染物排放数据（包括污染物排放量以及大气

污染物、水污染物的浓度值等数据）；

（三）排污单位环境违法和受行政处罚情况；

（四）对税务机关提请复核的纳税人的纳税申报数据资料异常或

者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的复核意见；

（五）与税务机关商定交送的其他信息。

第十六条税务机关应当通过涉税信息共享平台向环境保护主管

部门交送下列环境保护税涉税信息：

（一）纳税人基本信息；

（二）纳税申报信息；

（三）税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等信息；



206

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（四）纳税人涉税违法和受行政处罚情况；

（五）纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期

限办理纳税申报的信息；

（六）与环境保护主管部门商定交送的其他信息。

第十七条环境保护税法第十七条所称应税污染物排放地是指：

（一）应税大气污染物、水污染物排放口所在地；

（二）应税固体废物产生地；

（三）应税噪声产生地。

第十八条纳税人跨区域排放应税污染物，税务机关对税收征收

管辖有争议的，由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决；不

能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。

第十九条税务机关应当依据环境保护主管部门交送的排污单位

信息进行纳税人识别。

在环境保护主管部门交送的排污单位信息中没有对应信息的纳税

人，由税务机关在纳税人首次办理环境保护税纳税申报时进行纳税人

识别，并将相关信息交送环境保护主管部门。

第二十条环境保护主管部门发现纳税人申报的应税污染物排放

信息或者适用的排污系数、物料衡算方法有误的，应当通知税务机关

处理。

第二十一条纳税人申报的污染物排放数据与环境保护主管部门

交送的相关数据不一致的，按照环境保护主管部门交送的数据确定应

税污染物的计税依据。

第二十二条环境保护税法第二十条第二款所称纳税人的纳税申

报数据资料异常，包括但不限于下列情形：

（一）纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明

显偏低，且无正当理由；

（二）纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相比明显偏



207

207

低，且无正当理由。

第二十三条税务机关、环境保护主管部门应当无偿为纳税人提

供与缴纳环境保护税有关的辅导、培训和咨询服务。

第二十四条税务机关依法实施环境保护税的税务检查，环境保

护主管部门予以配合。

第二十五条纳税人应当按照税收征收管理的有关规定，妥善保

管应税污染物监测和管理的有关资料。

第五章附则

第二十六条本条例自 2018 年 1 月 1 日起施行。2003 年 1 月 2

日国务院公布的《排污费征收使用管理条例》同时废止。

国务院法制办、财政部、国家税务总局、环境保护部负责人

就《中华人民共和国环境保护税法实施条例》答记者问

2018 年 1月 4日来源：国务院法制办

2017 年 12 月 25 日，国务院总理李克强签署国务院令，公布《中

华人民共和国环境保护税法实施条例》（以下简称实施条例），自 2018

年 1 月 1 日起施行。日前，国务院法制办、财政部、国家税务总局、

环境保护部负责人就实施条例有关问题回答了记者的提问。

问：制定实施条例的背景是什么？

答：2016 年 12 月 25 日第十二届全国人民代表大会常务委员会第

二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称环境

保护税法），自 2018 年 1 月 1 日起施行。制定环境保护税法，是落实

党的十八届三中全会、四中全会提出的“推动环境保护费改税”、“用

严格的法律制度保护生态环境”要求的重大举措，对于保护和改善环



208

208

境、减少污染物排放、推进生态文明建设具有重要的意义。为保障环

境保护税法顺利实施，有必要制定实施条例，细化法律的有关规定，

进一步明确界限、增强可操作性。

问：实施条例对环境保护税法哪些方面的规定作了细化？

答：实施条例在环境保护税法的框架内，重点对征税对象、计税

依据、税收减免以及税收征管的有关规定作了细化，以更好地适应环

境保护税征收工作的实际需要。

问：对于征税对象，实施条例作了哪些细化规定？

答：主要有三个方面：一是明确《环境保护税税目税额表》所称

其他固体废物的具体范围依照环境保护税法第六条第二款规定的程序

确定，即由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决

定，并报全国人大常委会和国务院备案。二是明确了“依法设立的城

乡污水集中处理场所”的范围。环境保护税法规定，依法设立的城乡

污水集中处理场所超过排放标准排放应税污染物的应当缴纳环境保护

税，不超过排放标准排放应税污染物的暂予免征环境保护税。为明确

这一规定的具体适用对象，实施条例规定依法设立的城乡污水集中处

理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业

园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提

供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自

用的污水处理场所。三是明确了规模化养殖缴纳环境保护税的相关问

题，规定达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜

禽养殖场应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合

利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保

护税。



209

209

问：环境保护税的计税依据是如何确定的？实施条例在这方面进

一步明确了哪些问题？

答：按照环境保护税法的规定，应税大气污染物、水污染物按照

污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据，应税固体废物按照固

体废物的排放量确定计税依据，应税噪声按照超过国家规定标准的分

贝数确定计税依据。根据实际情况和需要，实施条例进一步明确了有

关计税依据的两个问题：一是考虑到在符合国家和地方环境保护标准

的设施、场所贮存或者处置固体废物不属于直接向环境排放污染物，

不缴纳环境保护税，对依法综合利用固体废物暂予免征环境保护税，

为体现对纳税人治污减排的激励，实施条例规定固体废物的排放量为

当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、

综合利用量的余额。二是为体现对纳税人相关违法行为的惩处，实施

条例规定，纳税人有非法倾倒应税固体废物，未依法安装使用污染物

自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监

控设备联网，损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备，篡改、

伪造污染物监测数据以及进行虚假纳税申报等情形的，以其当期应税

污染物的产生量作为污染物的排放量。

问：对环境保护税法第十三条关于减征环境保护税的规定，实践

中如何把握相关界限，实施条例对此有没有明确？

答：环境保护税法第十三条规定，纳税人排放应税大气污染物或

者水污染物的浓度值低于排放标准 30%的，减按 75%征收环境保护税;

低于排放标准 50%的，减按 50%征收环境保护税。为便于实际操作，实

施条例首先明确了上述规定中应税大气污染物、水污染物浓度值的计

算方法，即：应税大气污染物或者水污染物的浓度值，是指纳税人安

装使用的污染物自动监测设备当月自动监测的应税大气污染物浓度值

的小时平均值再平均所得数值或者应税水污染物浓度值的日平均值再



210

210

平均所得数值，或者监测机构当月监测的应税大气污染物、水污染物

浓度值的平均值。同时，实施条例按照从严掌握的原则，进一步明确

限定了适用减税的条件，即：应税大气污染物浓度值的小时平均值或

者应税水污染物浓度值的日平均值，以及监测机构当月每次监测的应

税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污

染物排放标准。

问：为保障环境保护税征收管理顺利开展，实施条例作了哪些规

定？

答：从实际情况看，环境保护税征收管理相对更为复杂。为保障

环境保护税征收管理顺利开展，实施条例在明确县级以上地方人民政

府应当加强对环境保护税征收管理工作的领导，及时协调、解决环境

保护税征收管理工作中重大问题的同时，进一步明确了税务机关和环

境保护主管部门在税收征管中的职责以及互相交送信息的范围，并对

纳税申报地点的确定、税收征收管辖争议的解决途径、纳税人识别、

纳税申报数据资料异常包括的具体情形、纳税人申报的污染物排放数

据与环境保护主管部门交送的相关数据不一致时的处理原则，以及税

务机关、环境保护主管部门无偿为纳税人提供有关辅导、培训和咨询

服务等作了明确规定。

问：实施条例自 2018 年 1月 1 日起与环境保护税法同步施行，届

时是否还征收排污费？

答：根据环境保护税法第二十七条规定，自该法 2018 年 1月 1日

施行之日起，不再征收排污费。实施条例与环境保护税法同步施行，

作为征收排污费依据的《排污费征收使用管理条例》同时废止。

国家税务总局国家海洋局



211

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关于发布《海洋工程环境保护税申报征收办法》的公告


现将国家税务总局、国家海洋局制定的《海洋工程环境保护税申

报征收办法》予以发布，自 2018 年 1 月 1日起施行，请遵照执行。

特此公告。

国家税务总局国家海洋局

2017 年 12 月 27 日

海洋工程环境保护税申报征收办法

第一条为规范海洋工程环境保护税征收管理，根据《中华人民共

和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）、《中华人民共和国

税收征收管理法》及《中华人民共和国海洋环境保护法》，制定本办法。

第二条本办法适用于在中华人民共和国内水、领海、毗连区、专

属经济区、大陆架以及中华人民共和国管辖的其他海域内从事海洋石

油、天然气勘探开发生产等作业活动，并向海洋环境排放应税污染物

的企业事业单位和其他生产经营者（以下简称纳税人）。

第三条本办法所称应税污染物，是指大气污染物、水污染物和固

体废物。纳税人排放应税污染物，按照下列方法计征环境保护税：

（一）大气污染物。对向海洋环境排放大气污染物的，按照每一

排放口或者没有排放口的应税污染物排放量折合的污染当量数从大到

小排序后的前三项污染物计征。

（二）水污染物。对向海洋水体排放生产污水和机舱污水、钻井

泥浆（包括水基泥浆和无毒复合泥浆，下同）和钻屑及生活污水的，

按照应税污染物排放量折合的污染当量数计征。其中，生产污水和机

舱污水，按照生产污水和机舱污水中石油类污染物排放量折合的污染



212

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当量数计征；钻井泥浆和钻屑按照泥浆和钻屑中石油类、总镉、总汞

的污染物排放量折合的污染当量数计征；生活污水按照生活污水中化

学需氧量（CODcr）排放量折合的污染当量数计征。

（三）固体废物。对向海洋水体排放生活垃圾的，按照排放量计

征。

第四条海洋工程环境保护税的具体适用税额按照负责征收环境

保护税的海洋石油税务（收）管理分局所在地适用的税额标准执行。

生活垃圾按照环境保护税法“其他固体废物”税额标准执行。

第五条海洋工程环境保护税应纳税额按照下列方法计算：

（一）应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税

额。

（二）应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。

（三）应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用

税额。

第六条海洋工程环境保护税由纳税人所属海洋石油税务（收）管

理分局负责征收。纳税人同属两个海洋石油税务（收）管理分局管理

的，由国家税务总局确定征收机关。

第七条海洋工程环境保护税实行按月计算，按季申报缴纳。纳税

人应当自季度终了之日起 15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税

款。

不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人应当自

纳税义务发生之日起 15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

第八条纳税人应根据排污许可有关规定，向税务机关如实填报纳

税人及排放应税污染物的基本信息。纳税人基本信息发生变更的，应

及时到税务机关办理变更手续。

纳税人应当按照税收征收管理有关规定，妥善保存应税污染物的

监测资料以及税务机关要求留存备查的其他涉税资料。



213

213

第九条海洋行政主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享和

协作机制。

海洋行政主管部门应当将纳税人的基本信息、污染物排放数据、

污染物样品检测校验结果、处理处罚等海洋工程环境保护涉税信息，

定期交送税务机关。

税务机关应当将纳税人的纳税申报数据、异常申报情况等环境保

护税涉税信息，定期交送海洋行政主管部门。

第十条国家海洋行政主管部门应当建立健全污染物监测规范，加

强应税污染物排放的监测管理。

第十一条纳税人应当使用符合国家环境监测、计量认证规定和技

术规范的污染物流量自动监控仪器对大气污染物和水污染物的排放进

行计量，其计量数据作为应税污染物排放数量的依据。

纳税人对生活垃圾排放量应当建立台账管理，留存备查。

第十二条从事海洋石油勘探开发生产的纳税人，应当按规定对生

产污水和机舱污水的含油量进行检测，并使用化学需氧量（CODcr）自

动检测仪对生活污水的化学需氧量（CODcr）进行检测。其检测值作为

计算应税污染物排放量的依据。

第十三条纳税人应当留取钻井泥浆和钻屑的排放样品，按规定定

期进行污染物含量检测，其检测值作为计算应税污染物排放量的依据。

第十四条纳税人运回陆域处理的海洋工程应税污染物，应当按照

《环境保护税法》及其相关规定，向污染物排放地税务机关申报缴纳

环境保护税。

第十五条本办法自 2018 年 1 月 1日起施行。《国家海洋局关于印

发〈海洋工程排污费征收标准实施办法〉的通知》（国海环字〔2003〕

214 号）同时废止。

关于《国家税务总局国家海洋局关于发布〈海洋工程环境保护税



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申报征收办法〉的公告》的解读


近日，国家税务总局、国家海洋局发布了《关于海洋工程环境保

护税申报征收办法》的公告（国家税务总局公告 2017 年第 50 号，以

下简称《办法》），为便于纳税人、税务机关、海洋主管部门理解和执

行，现就《办法》内容解读如下：

一、《办法》出台背景和意义

为规范海洋工程环境保护税征收管理，根据《中华人民共和国环

境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）、《中华人民共和国税收征

收管理法》及《中华人民共和国海洋环境保护法》，税务总局会同国家

海洋局在广泛听取各有关方面意见，多次实地调研的基础上，制定本

《办法》。

党的十九大报告提出，“坚持节约资源和保护环境的基本国策”。

《办法》的出台，既是贯彻落实实行最严格生态环境保护制度的重要

举措，也是落实税收法定原则的具体体现，有利于解决排污费制度存

在执法刚性不足的问题，提高从事海洋工程勘探开发生产等作业活动

的纳税人的环保意识和遵从度，强化其治污减排责任，减少污染物排

放，促进海洋生态环境保护。

二、《办法》的主要内容

《办法》分为十五条，主要规定和细化了纳税人、征税范围、计

税依据、税额计算、税额适用、监测管理、申报缴纳、部门协作等内

容。

（一）关于纳税人

基于《环境保护税法》对“其他海域”未作明确定义，与《中华

人民共和国海洋环境保护法》相衔接，《办法》第二条将其细化为“中

华人民共和国内水、领海、毗连区、专属经济区、大陆架以及中华人



215

215

民共和国管辖的其他海域”。并与现行海洋工程排污费制度相衔接，明

确《办法》适用于上述海域范围内从事海洋石油、天然气勘探开发生

产等作业活动，并向海洋环境排放应税污染物的企业事业单位和其他

生产经营者。

（二）关于征税范围和计税依据

根据《环境保护税法》第二十二条规定，海洋工程环境保护税征

税对象为大气污染物、水污染物和固体废物。《办法》第三条规定了对

大气污染物，按照每一排放口或者没有排放口的排放应税污染物排放

量折合的污染当量数前三项计征。对向海洋水体排放生产污水和机舱

污水的，按照生产污水和机舱污水中石油类污染物排放量折合的污染

当量数计征；对向海洋水体排放钻井泥浆（包括水基泥浆和无毒复合

泥浆，下同）和钻屑的，按照泥浆和钻屑中石油类、总镉、总汞的污

染物排放量折合的污染当量数计征；对向海洋水体排放生活污水的，

按照生活污水中化学需氧量（CODcr）排放量折合的污染当量数计征。

对向海洋排放生活垃圾的，按照排放量计征。除应税大气污染物外，

对水污染物和固体废物计税依据延用了原海洋工程排污费计算方法。

（三）关于税额适用标准

《环境保护税法》第六条第二款将应税大气污染物和水污染物的

具体适用税额的确定和调整权限授权省级人民政府提出，报同级人民

代表大会常务委员会决定。各省根据本地区环境承载能力、污染物排

放现状和经济社会生态发展目标制定具体适用税额。基于目前海洋工

程应税污染物排放地所在海域省际行政区划工作尚未完成，无法判断

所属行政区域情况下，《办法》第四条规定对从事海洋工程排放应税大

气污染物和水污染物的纳税人具体适用税额，按照负责征收环境保护

税的海洋石油税务（收）管理分局所在地适用的税额标准执行。

根据《中华人民共和国海洋环境保护法》“不得向海域处置含油的

工业垃圾”“任何单位未经国家海洋行政主管部门批准，不得向中华人



216

216

民共和国管辖海域倾倒任何废弃物”的规定，海洋石油勘探开发活动

产生的固体废物，只允许生活垃圾外排，工业垃圾必须运回陆域处理。

因此，为落实税法固体废物的征税规定，《办法》第四条明确规定对生

活垃圾征税，并规定按照税法“其他固体废物”具体适用税额执行。

（四）关于税款申报缴纳

根据《环境保护税法》第十八条、第十九条规定，《办法》第七条、

第八条规定了海洋工程环境保护税的申报期限、资料报送等相关要求。

此外，《办法》第十四条明确规定了纳税人运回陆域处理的海洋工

程应税污染物，应当按照《环境保护税法》及其相关规定向污染物排

放地税务机关申报缴纳环境保护税。

（五）关于征收机关

考虑到海洋工程环境保护税征管的特殊性，从便利申报征收的原

则出发，《办法》第六条明确了海洋工程环境保护税由纳税人所属海洋

石油税务（收）管理分局负责征收。同时根据目前海洋石油税务（收）

管理分局的管理现状，对纳税人同属两个海洋石油税务（收）管理分

局管理的，由国家税务总局确定征收机关。

（六）关于监测管理要求

为了提高纳税人对海洋工程应税污染物申报数据的真实性和完整

性，《办法》第十一条、第十二条、第十三条规定了纳税人应当遵循不

同应税污染物监测管理的技术规范要求。

三、《办法》的生效日期

《办法》自 2018 年 1 月 1日起施行。《国家海洋局关于印发<海洋

工程排污费征收标准实施办法>的通知》（国海环字〔2003〕214 号）同

时废止。《办法》实施后，依《办法》征收环境保护税的，不再征收海

洋工程排污费。



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十、车船税、车购税

财政部税务总局工业和信息化部科技部

关于免征新能源汽车车辆购置税的公告

财政部税务总局工业和信息化部科技部公告 2017 年第 172 号

为贯彻落实党的十九大精神，进一步支持新能源汽车创新发展，

经国务院同意，现将免征新能源汽车车辆购置税有关事项公告如下：

一、自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，对购置的新能源

汽车免征车辆购置税。

二、对免征车辆购置税的新能源汽车，通过发布《免征车辆购置

税的新能源汽车车型目录》（以下简称《目录》）实施管理。2017 年 12

月 31 日之前已列入《目录》的新能源汽车，对其免征车辆购置税政策

继续有效。

三、2018 年 1 月 1 日起列入《目录》的新能源汽车须同时符合以

下条件：

（一）获得许可在中国境内销售的纯电动汽车、插电式（含增程

式）混合动力汽车、燃料电池汽车。

（二）符合新能源汽车产品技术要求（附件 1）。

（三）通过新能源汽车专项检测，达到新能源汽车产品专项检验

标准（附件 2）。

（四）新能源汽车生产企业或进口新能源汽车经销商（以下简称

企业）在产品质量保证、产品一致性、售后服务、安全监测、动力电

池回收利用等方面符合相关要求（附件 3）。

财政部、税务总局、工业和信息化部、科技部根据新能源汽车标

准体系发展、技术进步和车型变化等情况，适时调整列入《目录》的

新能源汽车条件。



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四、企业应当向工业和信息化部提交《目录》申请报告（附件 4），

并对申报材料的真实性和产品质量负责。工业和信息化部会同税务总

局组织技术专家进行审查，通过审查的车型列入《目录》，并由工业和

信息化部、税务总局发布。

五、对列入《目录》的新能源汽车，企业上传机动车整车出厂合

格证信息时，在“是否列入《免征车辆购置税的新能源汽车车型目录》”

字段标注“是”（即免税标识）。工业和信息化部对企业上传的机动车

整车出厂合格证信息中的免税标识进行审核，并将通过审核的信息传

送税务总局。税务机关依据工业和信息化部审核后的免税标识和机动

车统一销售发票（或有效凭证）办理免税手续。

六、对产品与申报材料不符、产品性能指标未达到要求、提供其

他虚假信息等手段骗取列入《目录》车型资格的企业，取消免征车辆

购置税申请资格，并依照相关法律法规规定予以处理处罚。对已销售

产品在使用中存在安全隐患、发生安全事故的，视事故性质、严重程

度等依法采取停止生产、责令立即改正、暂停或者取消免征车辆购置

税申请资格等处理处罚措施。

七、从事《目录》申请报告审查、审核，办理免税审核的工作人

员履行职责时，存在滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊等违法违纪行为

的，按照《公务员法》《行政监察法》等国家有关规定追究相应责任；

涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。

附件：1.新能源汽车产品技术要求（略）

2.新能源汽车产品专项检验标准目录（略）

3.新能源汽车企业要求（略）

4.《免征车辆购置税的新能源汽车车型目录》申请报告（略）

2017 年 12 月 26 日



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工业和信息化部国家税务总局公告 2017 年第 38 号

为促进我国交通能源战略转型、推进生态文明建设、支持新能源

汽车产业发展，根据《财政部国家税务总局工业和信息化部关于免征

新能源汽车车辆购置税的公告》（公告 2014 年第 53 号）的要求，工业

和信息化部会同国家税务总局等部门对企业提交的申请材料进行了审

查。现将《免征车辆购置税的新能源汽车车型目录》（第十二批）予以

公告。

附件：1.免征车辆购置税的新能源汽车车型目录（第十二批）（略）

2.企业名称变更（略）

工业和信息化部国家税务总局

2017 年 8 月 29 日

国家税务总局

关于设有固定装置非运输车辆免税图册有关事项的公告


为进一步规范设有固定装置非运输车辆免税管理，依据《车辆购

置税征收管理办法》（国家税务总局令第 38 号公布）、《国家税务总局

关于设有固定装置非运输车辆免征车辆购置税有关事项的公告》（国家

税务总局公告 2016 年第 43 号）的规定，税务总局决定调整规范《设

有固定装置非运输车辆免税图册》（以下简称《免税图册》）。现将有关


一、2005 年 1 月至 2016 年 5 月下发的《免税图册》（总第 1 册至

第 50 册，以下简称《历史免税图册》），至 2017 年 7 月 31 日停止执行。

二、《历史免税图册》中，符合免税条件并需要列入《免税图册》

的车辆，由车辆生产企业或纳税人依照国家税务总局公告 2016 年第 43



220

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号、《国家税务总局工业和信息化部关于设有固定装置非运输车辆信息

采集的公告》（国家税务总局工业和信息化部公告 2015 年第 96 号）和

《国家税务总局工业和信息化部关于修改设有固定装置非运输车辆信

息采集表和车辆图片要求的公告》（国家税务总局工业和信息化部公告

2016 年第 55 号）的规定，于 2017 年 6月 30 日前重新提交相关信息及

资料。税务总局将对生产企业或纳税人提交的信息及资料按规定进行

核实，更新《免税图册》。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 6 月 1日

关于《国家税务总局关于设有固定装置非运输车辆免税图册有关

事项的公告》的解读


2016 年 6 月 30 日，税务总局发布了《国家税务总局关于设有固定

装置非运输车辆免征车辆购置税有关事项的公告》（国家税务总局公告

2016 年第 43 号公告，以下简称“43号公告”），自 2016 年 8月 1 日起

执行。由于 43号公告对免税车辆的标准进行了明确和细化，为进一步

规范设有固定装置非运输车辆免税图册管理，税务总局制定《国家税

务总局关于设有固定装置非运输车辆免税图册有关事项的公告》（以下

简称《公告》）。现将《公告》有关内容解读如下：

税务总局决定将 2005 年 1 月至 2016 年 5 月下发的免税图册（总

第 1 册至第 50 册，简称《历史免税图册》）至 2017 年 7 月 31 日停止

执行。《历史免税图册》中的车辆，凡符合免税条件并需要列入免税图

册的，由车辆生产企业或纳税人自《公告》下发之日起可按规定重新

提交相关信息、照片及资料扫描件。税务总局将符合免税条件的车辆



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列入免税图册。

十一、资源税

财政部税务总局水利部

关于印发《扩大水资源税改革试点实施办法》的通知

财税[2017]80 号 2017 年 11 月 24 日

北京市、天津市、山西省、内蒙古自治区、山东省、河南省、四川省、

陕西省、宁夏回族自治区人民政府：

为全面贯彻落实党的十九大精神，推进资源全面节约和循环利用，

推动形成绿色发展方式和生活方式，按照党中央、国务院决策部署，

自 2017 年 12 月 1 日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、

四川、陕西、宁夏等 9 个省（自治区、直辖市）扩大水资源税改革试

点。现将《扩大水资源税改革试点实施办法》印发给你们，请遵照执

行。

请你们加强对水资源税改革试点工作的领导，结合实际及时制定

具体实施方案，落实工作任务和责任，精心组织、周密安排，确保试

点工作顺利进行。要积极探索创新，研究重大政策问题，及时向财政

部、税务总局、水利部报告试点工作进展情况。

附件：扩大水资源税改革试点实施办法

扩大水资源税改革试点实施办法

第一条为全面贯彻落实党的十九大精神，按照党中央、国务院决

策部署，加强水资源管理和保护，促进水资源节约与合理开发利用，

制定本办法。



222

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第二条本办法适用于北京市、天津市、山西省、内蒙古自治区、

河南省、山东省、四川省、陕西省、宁夏回族自治区（以下简称试点

省份）的水资源税征收管理。

第三条除本办法第四条规定的情形外，其他直接取用地表水、地

下水的单位和个人，为水资源税纳税人，应当按照本办法规定缴纳水

资源税。

相关纳税人应当按照《中华人民共和国水法》《取水许可和水资源

费征收管理条例》等规定申领取水许可证。

第四条下列情形，不缴纳水资源税：

（一）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水

库中取用水的；

（二）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的；

（三）水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的；

（四）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时

应急取用（排）水的；

（五）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的；

（六）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。

第五条水资源税的征税对象为地表水和地下水。

地表水是陆地表面上动态水和静态水的总称，包括江、河、湖泊

（含水库）等水资源。

地下水是埋藏在地表以下各种形式的水资源。

第六条水资源税实行从量计征，除本办法第七条规定的情形外，

应纳税额的计算公式为：

应纳税额=实际取用水量×适用税额

城镇公共供水企业实际取用水量应当考虑合理损耗因素。

疏干排水的实际取用水量按照排水量确定。疏干排水是指在采矿

和工程建设过程中破坏地下水层、发生地下涌水的活动。



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第七条水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水应

纳税额的计算公式为：

应纳税额=实际发电量×适用税额

火力发电贯流式冷却取用水，是指火力发电企业从江河、湖泊（含

水库）等水源取水，并对机组冷却后将水直接排入水源的取用水方式。

火力发电循环式冷却取用水，是指火力发电企业从江河、湖泊（含水

库）、地下等水源取水并引入自建冷却水塔，对机组冷却后返回冷却水

塔循环利用的取用水方式。

第八条本办法第六条、第七条所称适用税额，是指取水口所在地

的适用税额。

第九条除中央直属和跨省（区、市）水力发电取用水外，由试点

省份省级人民政府统筹考虑本地区水资源状况、经济社会发展水平和

水资源节约保护要求，在本办法所附《试点省份水资源税最低平均税

额表》规定的最低平均税额基础上，分类确定具体适用税额。

试点省份的中央直属和跨省（区、市）水力发电取用水税额为每

千瓦时 0.005 元。跨省（区、市）界河水电站水力发电取用水水资源

税税额，与涉及的非试点省份水资源费征收标准不一致的，按较高一

方标准执行。

第十条严格控制地下水过量开采。对取用地下水从高确定税额，

同一类型取用水，地下水税额要高于地表水，水资源紧缺地区地下水

税额要大幅高于地表水。

超采地区的地下水税额要高于非超采地区，严重超采地区的地下

水税额要大幅高于非超采地区。在超采地区和严重超采地区取用地下

水的具体适用税额，由试点省份省级人民政府按照非超采地区税额的 2

—5 倍确定。

在城镇公共供水管网覆盖地区取用地下水的，其税额要高于城镇

公共供水管网未覆盖地区，原则上要高于当地同类用途的城镇公共供



224

224

水价格。

除特种行业和农业生产取用水外，对其他取用地下水的纳税人，

原则上应当统一税额。试点省份可根据实际情况分步实施到位。

第十一条对特种行业取用水，从高确定税额。特种行业取用水，

是指洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水。

第十二条对超计划（定额）取用水，从高确定税额。

纳税人超过水行政主管部门规定的计划（定额）取用水量，在原

税额基础上加征 1—3倍，具体办法由试点省份省级人民政府确定。

第十三条对超过规定限额的农业生产取用水，以及主要供农村人

口生活用水的集中式饮水工程取用水，从低确定税额。

农业生产取用水，是指种植业、畜牧业、水产养殖业、林业等取

用水。

供农村人口生活用水的集中式饮水工程，是指供水规模在 1000 立

方米/天或者供水对象 1 万人以上，并由企事业单位运营的农村人口生

活用水供水工程。

第十四条对回收利用的疏干排水和地源热泵取用水，从低确定税

额。

第十五条下列情形，予以免征或者减征水资源税：

（一）规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税；

（二）取用污水处理再生水，免征水资源税；

（三）除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他

方式取用水的，免征水资源税；

（四）抽水蓄能发电取用水，免征水资源税；

（五）采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税；

（六）财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。

第十六条水资源税由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管

理法》和本办法有关规定征收管理。



225

225

第十七条水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的

当日。

第十八条除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由

主管税务机关根据实际情况确定。对超过规定限额的农业生产取用水

水资源税可按年征收。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳

税。

纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起 15 日内申报纳

税。

第十九条除本办法第二十一条规定的情形外，纳税人应当向生产

经营所在地的税务机关申报缴纳水资源税。

在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级财政、税

务部门决定。

第二十条跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税

务机关征收水资源税。

第二十一条跨省（区、市）水力发电取用水的水资源税在相关省

份之间的分配比例，比照《财政部关于跨省区水电项目税收分配的指

导意见》（财预〔2008〕84 号）明确的增值税、企业所得税等税收分配

办法确定。

试点省份主管税务机关应当按照前款规定比例分配的水力发电量

和税额，分别向跨省（区、市）水电站征收水资源税。

跨省（区、市）水力发电取用水涉及非试点省份水资源费征收和

分配的，比照试点省份水资源税管理办法执行。

第二十二条建立税务机关与水行政主管部门协作征税机制。

水行政主管部门应当将取用水单位和个人的取水许可、实际取用

水量、超计划（定额）取用水量、违法取水处罚等水资源管理相关信

息，定期送交税务机关。

纳税人根据水行政主管部门核定的实际取用水量向税务机关申报



226

226

纳税。税务机关应当按照核定的实际取用水量征收水资源税，并将纳

税人的申报纳税等信息定期送交水行政主管部门。

税务机关定期将纳税人申报信息与水行政主管部门送交的信息进

行分析比对。征管过程中发现问题的，由税务机关与水行政主管部门

联合进行核查。

第二十三条纳税人应当安装取用水计量设施。纳税人未按规定安

装取用水计量设施或者计量设施不能准确计量取用水量的，按照最大

取水（排水）能力或者省级财政、税务、水行政主管部门确定的其他

方法核定取用水量。

第二十四条纳税人和税务机关、水行政主管部门及其工作人员违

反本办法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民

共和国水法》等有关法律法规规定追究法律责任。

第二十五条试点省份开征水资源税后，应当将水资源费征收标准

降为零。

第二十六条水资源税改革试点期间，可按税费平移原则对城镇公

共供水征收水资源税，不增加居民生活用水和城镇公共供水企业负担。

第二十七条水资源税改革试点期间，水资源税收入全部归属试点

省份。

第二十八条水资源税改革试点期间，水行政主管部门相关经费支

出由同级财政预算统筹安排和保障。对原有水资源费征管人员，由地

方人民政府统筹做好安排。

第二十九条试点省份省级人民政府根据本办法制定具体实施办

法，报财政部、税务总局和水利部备案。

第三十条水资源税改革试点期间涉及的有关政策，由财政部会同

税务总局、水利部等部门研究确定。

第三十一条本办法自 2017 年 12 月 1日起实施。

附：试点省份水资源税最低平均税额表



227

227

试点省份水资源税最低平均税额表

单位：元/立方米

省（区、市）地表水最低平均税额地下水最低平均税额

北京 1.6 4

天津 0.8 4

山西 0.5 2

内蒙古 0.5 2

山东 0.4 1.5

河南 0.4 1.5

四川 0.1 0.2

陕西 0.3 0.7

宁夏 0.3 0.7

国家税务总局国土资源部

关于落实资源税改革优惠政策若干事项的公告

国家税务总局国土资源部公告 2017 年第 2号

为落实《财政部国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》

（财税〔2016〕53 号）、《财政部国家税务总局关于资源税改革具体政

策问题的通知》（财税〔2016〕54 号）规定的资源税优惠政策，现将有

关申报、审核等征管事项公告如下：

一、对符合条件的充填开采和衰竭期矿山减征资源税，实行备案

管理制度。



228

228

二、对依法在建筑物下、铁路下、水体下（以下简称“三下”）通

过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征 50%。“三下”的具体范

围由省税务机关商同级国土资源主管部门确定。

充填开采是指随着回采工作面的推进，向采空区或离层带等空间

充填废石、尾矿、废渣、建筑废料以及专用充填合格材料等采出矿产

品的开采方法。

减征资源税的充填开采，应当同时满足以下三个条件：一是采用

先进适用的胶结或膏体等充填方式；二是对采空区实行全覆盖充填；

三是对地下含水层和地表生态进行必要的保护。

三、对实际开采年限在 15年（含）以上的衰竭期矿山开采的矿产

资源，资源税减征 30%。

衰竭期矿山是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的 20%（含）

以下或剩余服务年限不超过 5 年的矿山。原设计可采储量不明确的，

衰竭期以剩余服务年限为准。衰竭期矿山以开采企业下属的单个矿山

为单位确定。

四、纳税人初次申报减税，应当区分充填开采减税和衰竭期矿山

减税，向主管税务机关备案以下资料：

（一）充填开采减税

1.纳税人减免税备案登记表；

2.资源税减免备案说明（包括矿区概况、开采方式、开采“三下”

矿产的批件、“三下”压覆的矿产储量及其占全部储量的比例等）；

3.采矿许可证复印件；

4.矿产资源开发利用方案相关内容复印件；

5.井上井下工程对照图；

6.主管税务机关要求备案的其他资料。

（二）衰竭期矿山减税

1.纳税人减免税备案登记表；



229

229

2.资源税减免备案说明（包括矿区概况、开采年限、剩余可采储

量或剩余服务年限等）；

3.采矿许可证复印件；

4.经国土资源主管部门备案的《矿产资源储量核实报告》评审意

见书及相关备案证明；

5.主管税务机关要求备案的其他资料。

五、纳税人备案资料齐全、符合法定形式的，主管税务机关应当

受理；备案资料不齐全或不符合法定形式的，主管税务机关应当当场

一次性书面告知纳税人。主管税务机关应当将享受资源税减税的纳税

人名单向社会公示，公示内容包括享受减税的企业名称、减税项目等。

六、为做好减免税备案的后续管理工作，主管税务机关与国土资

源主管部门要建立相应的协作机制。根据工作需要，主管税务机关可

请国土资源主管部门提供相关信息，国土资源主管部门予以协助支持。

主管税务机关对相关信息进行比对，发现企业备案的有关储量、

开采方式等信息有疑点的，可通过咨询国土资源主管部门进行核实。

七、经主管税务机关核实后，对于不符合资源税减税条件的纳税

人，主管税务机关应当责令其停止享受减税优惠；已享受减税优惠的，

由主管税务机关责令纳税人补缴已减征的资源税税款并加收滞纳金；

提供虚假资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施

细则有关规定予以处理。

八、享受衰竭期矿山减税政策的纳税人，矿产资源可采储量增加

的，纳税人应当在纳税申报时向主管税务机关报告；不再符合衰竭期

矿山减税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务

机关应当予以追缴。

九、纳税人应当单独核算不同减税项目的销售额或销售量，未单

独核算的，不享受减税优惠。

纳税人每月充填开采采出矿产资源的减税销售额或销售量，按其



230

230

“三下”压覆的矿产储量占全部储量的比例进行计算和申报。

十、纳税人开采销售的应税矿产资源（同一笔销售业务）同时符

合两项（含）以上资源税备案类减免税政策的，纳税人可选择享受其

中一项优惠政策，不得叠加适用。

十一、本公告不适用于原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼，上

述资源税税目的有关优惠政策仍按原文件执行。

十二、省级人民政府确定的资源税减免税项目可参照本办法执行。

十三、各省、自治区、直辖市地方税务局会同省国土资源部门根

据本公告制定具体实施办法。

十四、本公告自发布之日起施行。2016 年 7月 1 日至本公告施行

日之间发生的尚未办理资源税减免备案的减免税事项，应当按本公告

有关规定办理相关减免税事宜。

特此公告。

国家税务总局国土资源部

2017 年 1 月 24 日

关于《国家税务总局国土资源部关于落实资源税改革优惠政策若

干事项的公告》的解读


一、《公告》出台的背景和意义

资源税全面改革自 2016 年 7月 1 日实施以来，整体运行平稳，征

管有序。各地认真落实《财政部国家税务总局关于资源税改革具体政

策问题的通知》（财税〔2016〕54 号）规定的税收优惠政策，依法为符

合条件的企业办理减税，受到矿山企业的欢迎。同时，有关优惠政策

执行中也反映出一些问题，主要是减税条件较难把握，办理程序操作

性不强等。



231

231

鉴于对符合条件的衰竭期矿山、充填开采两个减税项目的认定技

术性、专业性较强，为更好服务纳税人，避免纳税争议和执法风险，

需要国土资源部门在专业、技术等层面予以支持和协助。为此，国家

税务总局与国土资源部在对矿山企业联合调研和广泛征求有关方面意

见的基础上，共同制定了《国家税务总局国土资源部关于落实资源税

改革优惠政策若干事项的公告》（以下简称《公告》）。

二、《公告》的主要内容

（一）明确符合条件的充填开采和衰竭期矿山减税属于备案类减

免。按照《税收减免管理办法》的规定，纳税人在首次享受减税的申

报阶段，附送相关材料进行备案即可享受减免。在符合减免税资质条

件期间，备案材料只需一次性报备，在政策存续期可一直享受；纳税

人享受减免税的情形发生变化时，应当及时向税务机关报告。这样可

以有效减轻纳税人负担，方便税收征管。

（二）明确资源税改革有关优惠项目不得叠加适用。纳税人同一

应税产品销售业务涉及两项及以上资源税备案类减免税政策的，纳税

人只能选择其中一项执行。

（三）明确充填开采的条件。参照煤矿充填开采的定义，对其他

矿山充填开采方式进行了明确界定。考虑到在“三下”采矿必须经国

土资源部门批准，对安全和环保要求更高，应当采用更为严格的充填

开采方式。《公告》进一步明确了充填开采“三下”矿产资源的减税条

件，即：采用先进适用的胶结或膏体等充填方式；对采空区实行全覆

盖充填；对地下含水层和地表生态进行必要的保护。

（四）明确充填开采的矿产资源销售额或销售量的计算方法。考

虑到纳税人通过充填开采方式开采的既有“三下”压覆的矿产资源，

也可能有非“三下”压覆的矿产资源，要求纳税人在每月申报时准确

区分，客观上存在难度。因此，《公告》明确纳税人每月充填开采矿产

的减税销售额或销售量可按纳税人“三下”压覆的矿产储量占全部储



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232

量的比例进行计算和申报，以减少征纳双方的工作量，提高政策可操

作性。

（五）明确衰竭期矿山的判定方法。鉴于许多矿山开采历史较长，

历经多次扩能改造、资源整合或兼并重组等，原设计可采储量可能无

法查找，《公告》明确在此情形下以剩余服务年限为准。剩余服务年限

的计算方法，可参照煤炭资源税的做法确定。

同时，明确以单个矿山为单位确定衰竭期矿山。考虑到一家采矿

企业可能拥有多个自然矿山，如以企业为单位合并计算，难以准确反

映每个自然矿山衰竭程度，不符合设计衰竭期矿山减税政策的初衷。

因此，《公告》明确规定，衰竭期矿山以采矿企业下属的单个矿山为单

位确定。

（六）加强减税后续动态管理。《公告》规定，纳税人在初次申报

减税项目时，应当将有关资料向主管税务机关备案。主管税务机关受

理纳税人减税备案后，应当将备案名单公示，并根据后续管理工作需

要，可提请国土资源主管部门提供相关信息，以便对有关纳税人备案

的信息进行比对和核实；国土资源主管部门予以协助支持。通过核实

发现有申报不实、不符合减税条件的将取消其优惠资格，并责令纳税

人补税和加征滞纳金。这样既可减轻减税项目的核实工作量，也可防

范虚报减税项目。

三、关于《公告》的执行日期

《公告》自公布之日起施行。自《公告》实施之日起，有关税收

优惠政策的备案应当按照《公告》规定条件、程序办理。需要说明的

是，资源税全面改革规定的有关优惠政策仍自2016年 7月 1日起施行，

纳税人在《公告》生效前尚未办理减免税备案的，应当按本《公告》

有关规定办理相关减免税备案事宜。



233

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十二、其他税费

中华人民共和国主席令第八十四号

《中华人民共和国烟叶税法》已由中华人民共和国第十二届全国

人民代表大会常务委员会第三十一次会议于 2017 年 12 月 27 日通过，

现予公布，自 2018 年 7 月 1日起施行。


2017 年 12 月 27 日

中华人民共和国烟叶税法

（2017 年 12 月 27 日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三

十一次会议通过）

第一条在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖

法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。纳税人应当依照本法

规定缴纳烟叶税。

第二条本法所称烟叶，是指烤烟叶、晾晒烟叶。

第三条烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总

额。

第四条烟叶税的税率为百分之二十。

第五条烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶实际支付的价款

总额乘以税率计算。

第六条烟叶税由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收

管理法》的有关规定征收管理。

第七条纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶

税。

第八条烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。



234

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第九条烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日

起十五日内申报并缴纳税款。

第十条本法自 2018 年 7月 1 日起施行。2006 年 4 月 28 日国务院

公布的《中华人民共和国烟叶税暂行条例》同时废止。

中华人民共和国主席令第八十五号

《中华人民共和国船舶吨税法》已由中华人民共和国第十二届全

国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于2017年12月27日通过，

现予公布，自 2018 年 7 月 1日起施行。


2017 年 12 月 27 日

中华人民共和国船舶吨税法

（2017 年 12 月 27 日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三

十一次会议通过）

第一条自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下

称应税船舶），应当依照本法缴纳船舶吨税（以下简称吨税）。

第二条吨税的税目、税率依照本法所附的《吨税税目税率表》

执行。

第三条吨税设置优惠税率和普通税率。

中华人民共和国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和

国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税

船舶，适用优惠税率。

其他应税船舶，适用普通税率。

第四条吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。

应税船舶负责人在每次申报纳税时，可以按照《吨税税目税率表》



235

235

选择申领一种期限的吨税执照。

第五条吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。

第六条吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。

应税船舶负责人缴纳吨税或者提供担保后，海关按照其申领的执

照期限填发吨税执照。

第七条应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报

纳税领取吨税执照，或者交验吨税执照（或者申请核验吨税执照电子

信息）。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照（或

者申请核验吨税执照电子信息）。

应税船舶负责人申领吨税执照时，应当向海关提供下列文件：

（一）船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明；

（二）船舶吨位证明。

应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的，船舶负责人应当

立即向附近海关报告，并在不可抗力原因消除后，依照本法规定向海

关申报纳税。

第八条吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。

应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税

执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。

第九条下列船舶免征吨税：

（一）应纳税额在人民币五十元以下的船舶；

（二）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次

进口到港的空载船舶；

（三）吨税执照期满后二十四小时内不上下客货的船舶；

（四）非机动船舶（不包括非机动驳船）；

（五）捕捞、养殖渔船；

（六）避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不

上下客货的船舶；



236

236

（七）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；

（八）警用船舶；

（九）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织

驻华代表机构及其有关人员的船舶；

（十）国务院规定的其他船舶。

前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会

备案。

第十条在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海

关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：

（一）避难、防疫隔离、修理、改造，并不上下客货；

（二）军队、武装警察部队征用。

第十一条符合本法第九条第一款第五项至第九项、第十条规定

的船舶，应当提供海事部门、渔业船舶管理部门或者出入境检验检疫

部门等部门、机构出具的具有法律效力的证明文件或者使用关系证明

文件，申明免税或者延长吨税执照期限的依据和理由。

第十二条应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起

十五日内缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起至缴清税

款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金。

第十三条应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出

入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳

义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，依照本法规定向海关申报

纳税。

下列财产、权利可以用于担保：

（一）人民币、可自由兑换货币；

（二）汇票、本票、支票、债券、存单；

（三）银行、非银行金融机构的保函；

（四）海关依法认可的其他财产、权利。



237

237

第十四条应税船舶在吨税执照期限内，因修理、改造导致净吨

位变化的，吨税执照继续有效。应税船舶办理出入境手续时，应当提

供船舶经过修理、改造的证明文件。

第十五条应税船舶在吨税执照期限内，因税目税率调整或者船

籍改变而导致适用税率变化的，吨税执照继续有效。

因船籍改变而导致适用税率变化的，应税船舶在办理出入境手续

时，应当提供船籍改变的证明文件。

第十六条吨税执照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海

关书面申请核发吨税执照副本，不再补税。

第十七条海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当

缴纳税款之日起一年内，补征税款。但因应税船舶违反规定造成少征

或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起三年内追征税款，

并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的税款

滞纳金。

海关发现多征税款的，应当在二十四小时内通知应税船舶办理退

还手续，并加算银行同期活期存款利息。

应税船舶发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起三年内以书面

形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；海关应

当自受理退税申请之日起三十日内查实并通知应税船舶办理退还手

续。

应税船舶应当自收到本条第二款、第三款规定的通知之日起三个

月内办理有关退还手续。

第十八条应税船舶有下列行为之一的，由海关责令限期改正，

处二千元以上三万元以下的罚款；不缴或者少缴应纳税款的，处不缴

或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款，但罚款不得低于二千

元：

（一）未按照规定申报纳税、领取吨税执照；



238

238

（二）未按照规定交验吨税执照（或者申请核验吨税执照电子信

息）以及提供其他证明文件。

第十九条吨税税款、税款滞纳金、罚款以人民币计算。

第二十条吨税的征收，本法未作规定的，依照有关税收征收管

理的法律、行政法规的规定执行。

第二十一条本法及所附《吨税税目税率表》下列用语的含义：

净吨位，是指由船籍国（地区）政府签发或者授权签发的船舶吨

位证明书上标明的净吨位。

非机动船舶，是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶。

非机动驳船，是指在船舶登记机关登记为驳船的非机动船舶。

捕捞、养殖渔船，是指在中华人民共和国渔业船舶管理部门登记

为捕捞船或者养殖船的船舶。

拖船，是指专门用于拖（推）动运输船舶的专业作业船舶。

吨税执照期限，是指按照公历年、日计算的期间。

第二十二条本法自 2018 年 7 月 1 日起施行。2011 年 12 月 5 日

国务院公布的《中华人民共和国船舶吨税暂行条例》同时废止。


关于承租集体土地城镇土地使用税有关政策的通知

财税〔2017〕29 号 2017 年 3 月 31 日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、

宁夏自治区国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经研究，现将承租集体土地城镇土地使用税有关政策通知如下：

在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直

接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。



239

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关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政

策的通知

财税〔2017〕33 号 2017 年 4 月 26 日



为进一步促进物流业健康发展，现就物流企业大宗商品仓储设施

用地城镇土地使用税政策通知如下：

一、自 2017 年 1 月 1 日起至 2019 年 12 月 31 日止，对物流企业

自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等

级适用税额标准的 50%计征城镇土地使用税。

二、本通知所称物流企业，是指至少从事仓储或运输一种经营业

务，为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送等第三

方物流服务，实行独立核算、独立承担民事责任，并在工商部门注册

登记为物流、仓储或运输的专业物流企业。

三、本通知所称大宗商品仓储设施，是指同一仓储设施占地面积

在 6000 平方米及以上，且主要储存粮食、棉花、油料、糖料、蔬菜、

水果、肉类、水产品、化肥、农药、种子、饲料等农产品和农业生产

资料，煤炭、焦炭、矿砂、非金属矿产品、原油、成品油、化工原料、

木材、橡胶、纸浆及纸制品、钢材、水泥、有色金属、建材、塑料、

纺织原料等矿产品和工业原材料的仓储设施。

仓储设施用地，包括仓库库区内的各类仓房（含配送中心）、油罐

（池）、货场、晒场（堆场）、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、

道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。

四、物流企业的办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓

储的用地，不属于本通知规定的优惠范围，应按规定征收城镇土地使



240

240

用税。

五、非物流企业的内部仓库，不属于本通知规定的优惠范围，应

按规定征收城镇土地使用税。

六、本通知印发之日前已征的应予减免的税款，在纳税人以后应

缴税款中抵减或者予以退还。

七、符合上述减税条件的物流企业需持相关材料向主管税务机关

办理备案手续。

请遵照执行。

国家税务总局

关于纳税人转让加油站房地产有关土地增值税计税收入确认问题的批

复

税总函〔2017〕513 号 2017 年 12 月 2 日

浙江省地方税务局：

你局《关于纳税人转让加油站房地产有关土地增值税计税收入确

认问题的请示》（浙地税发〔2017〕39 号）收悉。经研究，批复如下：

《成品油市场管理办法》（商务部令 2006 年第 23 号）第三十六条

规定：成品油经营批准证书不得伪造、涂改，不得买卖、出租、转借

或者以任何其他形式转让；第二十九条规定：经营单位投资主体发生

变化的，原经营单位应办理相应经营资格的注销手续，新经营单位应

重新申办成品油经营资格。

因此，对依法不得转让的成品油零售特许经营权作价或评估作价

不应从转让加油站整体资产的收入金额中扣除。

国家税务总局



241

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关于内蒙古自治区呼准鄂铁路防火隔离带适用耕地占用税优惠政策的

批复

税总函〔2017〕332 号 2017 年 7月 25 日

内蒙古自治区地方税务局：

你局《关于铁路防火隔离带适用耕地占用税优惠政策问题的请示》

（内地税发〔2017〕40 号）收悉。经研究，批复如下：

《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第十三条规定：

条例第九条规定减税的铁路线路，具体范围限于铁路路基、桥梁、涵

洞、隧道及其按照规定两侧留地。

按照国家保护铁路安全有关规定，内蒙古自治区呼准鄂铁路项目

按照《铁路工程设计防火规范》要求，在通过林区和草原重点防火区

时，于铁路主线两侧设置的防火隔离带依照《中华人民共和国耕地占

用税暂行条例》第九条第一款执行，减按每平方米 2 元的税额征收耕

地占用税。

国家税务总局

关于发行 2017 年印花税票的公告


2017 年印花税票已印制完成并开始发行，现将有关事项公告如下：

一、税票图案内容

2017 年印花税票以“明清榷关”为题材，一套 9 枚，各面值及图

名分别为：1 角（明清榷关_临清关）、2 角（明清榷关_崇文门）、5 角

（明清榷关_淮安关）、1 元（明清榷关_浒墅关）、2 元（明清榷关_九

江关）、5 元（明清榷关_北新关）、10元（明清榷关_山海关）、50元（明



242

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清榷关_粤海关）、100 元（明清榷关_夔关）。

印花税票图案右侧印有“中国印花税票”字样、图名和各关释文；

右上角印有面值，左上角有镂空篆体“税”字。各枚印花税票底边右

侧按票面金额从小到大印有顺序号（9-X），左侧印有“2017”字样。

二、税票规格与包装

2017 年印花税票打孔尺寸为 50mm×30mm，齿孔度数为 13×13.5。

20 枚 1 张，每张尺寸 230mm×170mm，左右两侧出孔到边。各面值包装

均为 100 张 1 包，5包 1 箱，每箱共计 10000 枚（20 枚×100 张×5 包）。

三、税票防伪措施

（一）采用哑铃异形齿孔，左右两边居中；

（二）图内红版全部采用特制防伪油墨；

（三）每张税票喷 7位连续墨号；

（四）其他技术及纸张防伪措施。

四、发行数量

2017 年印花税票发行 4500 万枚，各面值发行量分别为:1角票 100

万枚、2 角票 100 万枚、5角票 100 万枚、1 元票 700 万枚、2 元票 500

万枚、5元票 1500 万枚、10 元票 800 万枚、50 元票 200 万枚、100 元

票 500 万枚。

五、其他事项

2017 年印花税票自本公告公布之日起启用。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 12 月 27 日

关于《国家税务总局关于发行 2017 年印花税票的公告》的解读




243

243

为做好 2017 年中国印花税票发行工作，国家税务总局发布了《国

家税务总局关于发行 2017 年印花税票的公告》（以下简称《公告》）。

现将《公告》主要内容解读如下：

一、背景

印花税票是印有固定金额、专门用于征收印花税税款的有价证券，

具有组织税收收入、证明完税、税收宣传等作用，由税务总局定期换

版发行。为加强印花税票管理，增强公众识别能力，同时满足广大收

藏爱好者的需要，印花税票换版发行时，税务总局均同步向社会公告

新版印花税票的图案题材、防伪措施及发行数量等内容。

二、2017 年印花税票的图案内容

2017 年印花税票选取“明清榷关”题材，呈现九个明清时代在管

理体制、税收规模、征税对象、管辖区域等方面具有代表性的税关史

迹。票面图案名称分别是“临清关”（9-1）、“崇文门”（9-2）、“淮安

关”（9-3）、“浒墅关”（9-4）、“九江关”（9-5）、“北新关”（9-6）、“山

海关”（9-7）、“粤海关”（9-8）、“夔关”（9-9）。

三、2017 年印花税票的发行量

2017 年印花税票《明清榷关》共发行 4500 万枚，其中：1 角票 100

万枚、2 角票 100 万枚、5角票 100 万枚、1 元票 700 万枚、2 元票 500

万枚、5元票 1500 万枚、10 元票 800 万枚、50 元票 200 万枚、100 元

票 500 万枚。

四、2017 年印花税票的启用时间

2017 年印花税票自公告公布之日起启用。


关于集成电路企业增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附

加和地方教育附加政策的通知

财税〔2017〕17 号 2017 年 2 月 24 日



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按照《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展

若干政策的通知》（国发〔2011〕4 号）有关要求，现就集成电路企业

增值税期末留抵退税事项涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方

教育附加政策明确如下：

享受增值税期末留抵退税政策的集成电路企业，其退还的增值税

期末留抵税额，应在城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的

计税（征）依据中予以扣除。

本通知自发布之日起施行。

十三、金融企业税收


关于小额贷款公司有关税收政策的通知

财税〔2017〕48 号 2017 年 6 月 9日



为引导小额贷款公司在“三农”、小微企业等方面发挥积极作用，

更好地服务实体经济发展，现将小额贷款公司有关税收政策通知如下：

一、自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，对经省级金融管

理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷

款利息收入，免征增值税。

二、自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，对经省级金融管

理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷



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245

款利息收入，在计算应纳税所得额时，按 90%计入收入总额。

三、自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，对经省级金融管

理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的

1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。具体政策口径

按照《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税

税前扣除有关政策的通知》（财税〔2015〕9 号）执行。

四、本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包

括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行

政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国

有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管

理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学

校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的

住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，

既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的

判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

本通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在 10万元

（含本数）以下的贷款。

五、2017 年 1 月 1 日至本通知印发之日前已征的应予免征的增值

税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。


关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知

财税〔2017〕44 号 2017 年 6 月 9日



为继续支持农村金融发展，现就农村金融有关税收政策通知如下：



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一、自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，对金融机构农户

小额贷款的利息收入，免征增值税。（废止。财税〔2017〕77 号关于支

持小微企业融资有关税收政策的通知）

二、自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，对金融机构农户

小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按 90%计入收入总额。

三、自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，对保险公司为种

植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，

按 90%计入收入总额。

四、本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包



有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管

理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学

校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的

住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，

既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的

判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

本通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在 10万元

（含本数）以下的贷款。

本通知所称保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去

分出保费后的余额。

五、金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核

算，不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。

六、本通知印发之日前已征的增值税，可抵减纳税人以后月份应

缴纳的增值税或予以退还。




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关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知

财税〔2017〕23 号 2017 年 3 月 21 日



根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业

所得税法实施条例》的有关规定，现就证券行业准备金支出企业所得

税税前扣除有关政策问题明确如下：

一、证券类准备金

（一）证券交易所风险基金。

上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》

（证监发〔2000〕22 号）的有关规定，按证券交易所交易收取经手费

的 20%、会员年费的 10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产

不超过 10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

（二）证券结算风险基金。

1.中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证

券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65 号）的有关规定，按证

券登记结算公司业务收入的 20%提取的证券结算风险基金，在各基金净

资产不超过 30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

2.证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕

65 号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的

十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天期国债回购成交额

的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购

成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天

期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分

之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额

的十万分之六、182 天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证



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券结算风险基金，准予在企业所得税税前扣除。

（三）证券投资者保护基金。

1.上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理办法》（证

监会令第 27号、第 124 号）的有关规定，在风险基金分别达到规定的

上限后，按交易经手费的 20%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业

所得税税前扣除。

2.证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第 27

号、第 124 号）的有关规定，按其营业收入 0.5%—5%缴纳的证券投资

者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。

二、期货类准备金

（一）期货交易所风险准备金。

大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期

货交易管理条例》（国务院令第 489 号）、《期货交易所管理办法》（证

监会令第 42号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕

44 号）的有关规定，上海期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务

院令第 489 号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第 42 号）和《关

于调整上海期货交易所风险准备金规模的批复》（证监函〔2009〕407

号）的有关规定，分别按向会员收取手续费收入的 20%计提的风险准备

金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税

前扣除。

（二）期货公司风险准备金。

期货公司依据《期货公司管理办法》（证监会令第 43 号）和《商

品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44 号）的有关规定，

从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的

5%提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除。

（三）期货投资者保障基金。

1.上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金



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融期货交易所依据《期货投资者保障基金管理办法》（证监会令第 38

号、第 129 号）和《关于明确期货投资者保障基金缴纳比例有关事项

的规定》（证监会财政部公告〔2016〕26 号）的有关规定，按其向期货

公司会员收取的交易手续费的 2%（2016 年 12 月 8 日前按 3%）缴纳的

期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企

业所得税税前扣除。

2.期货公司依据《期货投资者保障基金管理办法》（证监会令第 38

号、第 129 号）和《关于明确期货投资者保障基金缴纳比例有关事项

的规定》（证监会财政部公告〔2016〕26 号）的有关规定，从其收取的

交易手续费中按照代理交易额的亿分之五至亿分之十的比例（2016 年

12 月 8 日前按千万分之五至千万分之十的比例）缴纳的期货投资者保

障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前

扣除。

三、上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。

四、本通知自 2016 年 1月 1日起至 2020 年 12月 31日止执行。《财

政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关

政策问题的通知》（财税〔2012〕11 号）同时废止。


关于中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政

策的通知

财税〔2017〕22 号 2017 年 3 月 21 日



根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业

所得税法实施条例》的有关规定，现就中小企业融资(信用)担保机构



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有关准备金企业所得税税前扣除政策问题通知如下：

一、符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年年

末担保责任余额 1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税

前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

二、符合条件的中小企业融资(信用)担保机构按照不超过当年担

保费收入 50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣

除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

三、中小企业融资(信用)担保机构实际发生的代偿损失，符合税

收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除

的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

四、本通知所称符合条件的中小企业融资(信用)担保机构，必须

同时满足以下条件：

（一）符合《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令

2010 年第 3 号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经

营许可证；

（二）以中小企业为主要服务对象，当年中小企业信用担保业务

和再担保业务发生额占当年信用担保业务发生总额的 70%以上（上述收

入不包括信用评级、咨询、培训等收入）；

（三）中小企业融资担保业务的平均年担保费率不超过银行同期

贷款基准利率的 50%；

（四）财政、税务部门规定的其他条件。

五、申请享受本通知规定的准备金税前扣除政策的中小企业融资

(信用)担保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资

性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、年度会计报表和担保

业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务

部门要求提供的其他材料。

六、本通知自 2016 年 1月 1日起至 2020 年 12月 31日止执行。《财



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251

政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税

税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25 号）同时废止。


关于支持小微企业融资有关税收政策的通知

财税〔2017〕77 号 2017 年 10 月 26 日



为进一步加大对小微企业的支持力度，推动缓解融资难、融资贵，

现将有关税收政策通知如下：

一、自 2017 年 12 月 1日至 2019 年 12 月 31 日，对金融机构向农

户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，

免征增值税。金融机构应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符

合免税条件的小额贷款利息收入，按现行规定向主管税务机构办理纳

税申报；未单独核算的，不得免征增值税。《财政部税务总局关于延续

支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税〔2017〕44 号）第一条

相应废止。

二、自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，对金融机构与小

型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

三、本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包



有农场的职工。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关

镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的

集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保

留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生



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产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放

时的借款人是否属于农户为准。

本通知所称小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准

规定》（工信部联企业〔2011〕300 号）的小型企业和微型企业。其中，

资产总额和从业人员指标均以贷款发放时的实际状态确定；营业收入

指标以贷款发放前 12 个自然月的累计数确定，不满 12 个自然月的，

按照以下公式计算：

营业收入（年）=企业实际存续期间营业收入/企业实际存续月数

×12

本通知所称小额贷款，是指单户授信小于 100 万元（含本数）的

农户、小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的，是

指单户贷款合同金额且贷款余额在 100 万元（含本数）以下的贷款。

十四、小微企业税收


关于延续小微企业增值税政策的通知

财税〔2017〕76 号 2017 年 10 月 20 日



为支持小微企业发展，自 2018 年 1月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，

继续对月销售额 2 万元（含本数）至 3 万元的增值税小规模纳税人，

免征增值税。

国家税务总局



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关于小微企业免征增值税有关问题的公告


为支持小微企业发展，根据《财政部税务总局关于延续小微企业

增值税政策的通知》（财税〔2017〕76 号），现将小微企业增值税有关

问题公告如下：

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳

务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销

售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过 3 万元（按季纳税 9

万元），销售服务、无形资产月销售额不超过 3 万元（按季纳税 9万元）

的，自 2018 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，可分别享受小微企

业暂免征收增值税优惠政策。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 12 月 27 日

关于《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》

的解读


《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征

收管理事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 23 号）中明确，增

值税小规模纳税人应分别核算销售货物以及提供加工、修理修配劳务

的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售

货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过 3 万元（按季纳税 9

万元），销售服务、无形资产月销售额不超过 3 万元（按季纳税 9万元）

的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。该条款执行的截



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止期限为 2017 年 12 月 31 日。

根据财政部、税务总局共同发布的《关于延续小微企业增值税政

策的通知》（财税〔2017〕76 号），小微企业增值税优惠政策执行的截

止期限由 2017 年 12 月 31 日延长至 2020 年 12 月 31 日，因此相应延

长《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收

管理事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 23 号）中相关规定的

执行期限。


关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知

财税〔2017〕43 号 2017 年 6 月 6日



为进一步支持小型微利企业发展，现就小型微利企业所得税政策

通知如下：

一、自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，将小型微利企业

的年应纳税所得额上限由 30 万元提高至 50 万元，对年应纳税所得额

低于 50万元（含 50 万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳

税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符

合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过 50万元，从业人数不

超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 50万元，从业人数不

超过 80人，资产总额不超过 1000 万元。

二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职



255

255

工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳

税年度确定上述相关指标。

三、《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通

知》（财税〔2015〕34 号）和《财政部国家税务总局关于进一步扩大小

型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99 号）自 2017

年 1月 1日起废止。

四、各级财政、税务部门要严格按照本通知的规定，积极做好小

型微利企业所得税优惠政策的宣传辅导工作，确保优惠政策落实到位。

国家税务总局

关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的

公告


根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业

所得税法实施条例》）、《财政部税务总局关于扩大小型微利企业所得税

优惠政策范围的通知》（财税〔2017〕43 号）等规定，现就小型微利企

业所得税优惠政策有关征管问题公告如下：

一、自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，符合条件的小型

微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所

得额低于 50 万元（含 50 万元，下同）的，均可以享受财税〔2017〕

43 号文件规定的其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳



256

256

企业所得税的政策（以下简称“减半征税政策”）。

前款所述符合条件的小型微利企业是指符合《企业所得税法实施

条例》第九十二条或者财税〔2017〕43 号文件规定条件的企业。

企业本年度第 1 季度预缴企业所得税时，如未完成上一纳税年度

汇算清缴，无法判断上一纳税年度是否符合小型微利企业条件的，可

暂按企业上一纳税年度第 4 季度的预缴申报情况判别。

二、符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得

税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策，无

需进行专项备案。

三、符合条件的小型微利企业，统一实行按季度预缴企业所得税。

四、本年度企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税

政策：

（一）查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，

分别按照以下规定处理：

1.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，

可以享受减半征税政策；

2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享

受减半征税政策。

（二）定率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，

预缴时累计应纳税所得额不超过 50万元的，可以享受减半征税政策。

（三）定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，

由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

（四）上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本

年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过 50万元

的，可以享受减半征税政策。

（五）本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件

的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过 50万元的，可以享受



257

257

减半征税政策。

五、企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小

型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。

六、按照本公告规定小型微利企业 2017 年度第 1季度预缴时应享

受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的

企业所得税税款中抵减。

七、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）

度预缴纳税申报表(2015 年版)等报表〉的公告》（国家税务总局公告

2015 年第 31 号）附件 2《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年

度预缴纳税申报表(B 类，2015 年版)》填报说明第三条第（五）项中

“核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于 30 万的填‘否’”修

改为“核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于50万元的填‘否’”。

八、《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征

收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 61

号）在 2016 年度企业所得税汇算清缴结束后废止。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 6 月 7日

关于《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠

政策范围有关征管问题的公告》的解读


为进一步支持小型微利企业发展，持续推动实体经济降成本增后

劲，近日，国家税务总局印发了《关于贯彻落实扩大小型微利企业所

得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读

如下：



258

258

一、《公告》出台的主要背景是什么？

当前，我国经济发展处在爬坡过坎的关键阶段，减税降费、扩大

政策优惠面、持续激发微观主体活力，有利于稳增长、促改革、调结

构、惠民生、防风险，保持经济的平稳健康发展和社会的和谐稳定。

2017 年《政府工作报告》提出，要“多措并举降成本”和“千方百计

使结构性减税力度和效应进一步显现”。4 月 19 日，国务院常务会议决

定扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围，2017 年 6 月，财政

部、税务总局联合发布了《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范

围的通知》（财税〔2017〕43 号），自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12

月 31 日，将小型微利企业年应纳税所得额上限由 30万元提高到 50万

元，符合这一条件的小型微利企业所得税减半计算应纳税所得额，并

按 20%优惠税率缴纳企业所得税（以下简称“减半征税政策”）。这是减

半征税政策范围从年应纳税所得额不超过 3 万元、6 万元、10 万元、

20 万元、30 万元后的又一次提高。为了积极贯彻落实国务院重大决策

部署，确保广大企业能够及时、准确享受减半征税政策，税务总局制

定了本《公告》。

二、本次扩大小型微利企业所得税优惠政策范围，哪些纳税人将

从中受益？

根据财税〔2017〕43 号文件规定，自 2017 年 1 月 1日至 2019 年

12 月 31 日，扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围，主要体现

在对小型微利企业“年度应纳税所得额”标准的提高。因此，年应纳

税所得额在 30 万元至 50 万元之间的符合条件的企业，是最大的受益

群体。

三、本次政策调整后，按照核定征收方式缴纳企业所得税的企业，

是否能够享受减半征税政策？

根据《公告》第一条规定，只要是符合条件的小型微利企业，不

区分企业所得税的征收方式，均可以享受减半征税政策。因此，包括



259

259

定率征收和定额征收在内的企业所得税核定征收企业，可以享受减半

征税政策。

四、以前年度成立的企业，在预缴享受减半征税政策时，需要判

断上一纳税年度是否为符合条件的小型微利企业，2017 年度及以后年

度如何判断？

根据规定，在预缴时需要判别上一纳税年度是否符合小型微利企

业条件，2017 年度应当按照税法规定条件判别；2018 年度及以后纳税

年度，应当按照财税〔2017〕43 号文件规定条件判别。

五、企业享受减半征税政策，需要履行什么程序？

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办

法〉的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 76 号）第十条和本《公告》

第二条规定，企业享受小型微利企业所得税优惠政策通过填写纳税申

报表相关内容即可。因此，符合条件的小型微利企业无须进行专项备

案。

六、上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业以及本年度

新成立的企业，预缴企业所得税时，如何判断享受减半征税政策？

上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符

合条件的，预缴时累计实际利润额或应纳税所得额不超过 50万元的，

可以享受减半征税政策。“预计本年度符合条件”是指，企业上一年度

其“从业人数”和“资产总额”已经符合小型微利企业规定条件，但

应纳税所得额不符合条件，本年度预缴时，如果上述两个条件没有发

生实质性变化，预缴时累计实际利润额或应纳税所得额不超过 50万元

的，可以预先享受减半征税政策。

本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预

缴时累计实际利润额或应纳税所得额不超过 50万元的，可以享受减半

征税政策。“预计本年度符合小型微利企业条件”是指，企业本年度其

“从业人数”和“资产总额”预计可以符合小型微利企业规定条件，



260

260

本年度预缴时，累计实际利润额或应纳税所得额不超过 50万元的，可

以预先享受减半征税政策。

七、《公告》实施后，符合条件的小型微利企业 2017 年度第 1 季

度预缴时，应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税如何处

理？

此次政策调整从 2017 年 1 月 1 日开始，由于 2017 年第 1 季度预

缴期已经结束，符合条件的小型微利企业在2017年度第1季度预缴时，

未能享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度企业应预

缴的企业所得税税款中抵减。

八、执行时间

本《公告》是贯彻落实财税〔2017〕43 号文件的征管办法，其执

行时间与其一致。

十五、就业税收

财政部税务总局人力资源社会保障部

关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知

财税〔2017〕49 号 2017 年 6 月 12 日


税务局、人力资源社会保障厅（局），新疆生产建设兵团财务局、人力

资源社会保障局：

为支持和促进重点群体创业就业，现将有关税收政策通知如下：

一、对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年

度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税

收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，

在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值



261

261

税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限

额标准最高可上浮 20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区

实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和税务总局备案。

纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税

款为限；大于上述扣减限额的，以上述扣减限额为限。

上述人员是指：1.在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登

记失业半年以上的人员；2.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障

家庭劳动年龄内的登记失业人员；3.毕业年度内高校毕业生。高校毕

业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校应届毕业

的学生；毕业年度是指毕业所在自然年，即 1月 1日至 12 月 31 日。

二、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企

业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当

年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以

上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政

策”）人员，与其签订 1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，

在 3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、

教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年

4000 元，最高可上浮 30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本

地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和税务总局

备案。

按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的增值

税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额

中扣减，当年扣减不完的，不得结转下年使用。

本条所称服务型企业，是指从事《销售服务、无形资产、不动产

注释》（《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

通知》——财税〔2016〕36 号附件）中“不动产租赁服务”、“商务辅

助服务”（不含货物运输代理和代理报关服务）、“生活服务”（不含文



262

262

化体育服务）范围内业务活动的企业以及按照《民办非企业单位登记

管理暂行条例》（国务院令第 251 号）登记成立的民办非企业单位。

三、享受上述优惠政策的人员按以下规定申领《就业创业证》：

（一）按照《就业服务与就业管理规定》（人力资源社会保障部令

第 24号）第六十三条的规定，在法定劳动年龄内，有劳动能力，有就

业要求，处于无业状态的城镇常住人员，在公共就业服务机构进行失

业登记，申领《就业创业证》。对其中的零就业家庭、城市低保家庭的

登记失业人员，公共就业服务机构应在其《就业创业证》上予以注明。

（二）毕业年度内高校毕业生在校期间凭学生证向公共就业服务

机构按规定申领《就业创业证》，或委托所在高校就业指导中心向公共

就业服务机构按规定代为其申领《就业创业证》；毕业年度内高校毕业

生离校后直接向公共就业服务机构按规定申领《就业创业证》。

（三）上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源社会

保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况进行核实，在

《就业创业证》上注明“自主创业税收政策”、“毕业年度内自主创业

税收政策”或“企业吸纳税收政策”字样，同时符合自主创业和企业

吸纳税收政策条件的，可同时加注；主管税务机关在《就业创业证》

上加盖戳记，注明减免税所属时间。

四、本通知的执行期限为 2017 年 1月 1 日至 2019 年 12 月 31 日。

本通知规定的税收优惠政策按照备案减免税管理，纳税人应向主管税

务机关备案。税收优惠政策在 2019 年 12 月 31 日未享受满 3 年的，可

继续享受至 3 年期满为止。

对《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

通知》（财税〔2016〕36 号）文件附件 3第三条第（二）项政策，纳税

人在 2016 年 12 月 31 日未享受满 3年的，可按现行政策继续享受至 3

年期满为止。

五、本通知所述人员不得重复享受税收优惠政策，以前年度已享



263

263

受扶持就业的专项税收优惠政策的人员不得再享受本通知规定的税收

优惠政策。如果企业的就业人员既适用本通知规定的税收优惠政策，

又适用其他扶持就业的专项税收优惠政策，企业可选择适用最优惠的

政策，但不能重复享受。

六、上述税收政策的具体实施办法由税务总局会同财政部、人力

资源社会保障部、教育部、民政部另行制定。

各地财政、税务、人力资源社会保障部门要加强领导、周密部署，

把大力支持和促进重点群体创业就业工作作为一项重要任务，主动做

好政策宣传和解释工作，加强部门间的协调配合，确保政策落实到位。

同时，要密切关注税收政策的执行情况，对发现的问题及时逐级向财

政部、税务总局、人力资源社会保障部反映。

财政部税务总局民政部

关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知

财税〔2017〕46 号 2017 年 6 月 12 日


税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：

为扶持自主就业退役士兵创业就业，现将有关税收政策通知如下：

一、对自主就业退役士兵从事个体经营的，在 3 年内按每户每年

8000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、

教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮 20%，

各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确

定具体限额标准，并报财政部和税务总局备案。

纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税

款为限；大于上述扣减限额的，以上述扣减限额为限。纳税人的实际

经营期不足一年的，应当以实际月份换算其减免税限额。换算公式为：



264

264

减免税限额=年度减免税限额÷12×实际经营月数。

纳税人在享受税收优惠政策的当月，持《中国人民解放军义务兵

退出现役证》或《中国人民解放军士官退出现役证》以及税务机关要

求的相关材料向主管税务机关备案。

二、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企

业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当

年新招用自主就业退役士兵，与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法

缴纳社会保险费的，在 3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值

税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。

定额标准为每人每年 4000 元，最高可上浮 50%，各省、自治区、直辖

市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并

报财政部和税务总局备案。

本条所称服务型企业是指从事《销售服务、无形资产、不动产注

释》（《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通

知》——财税〔2016〕36 号附件）中“不动产租赁服务”、“商务辅助

服务”（不含货物运输代理和代理报关服务）、“生活服务”（不含文化

体育服务）范围内业务活动的企业以及按照《民办非企业单位登记管

理暂行条例》（国务院令第 251 号）登记成立的民办非企业单位。

纳税人按企业招用人数和签订的劳动合同时间核定企业减免税总

额，在核定减免税总额内每月依次扣减增值税、城市维护建设税、教

育费附加和地方教育附加。纳税人实际应缴纳的增值税、城市维护建

设税、教育费附加和地方教育附加小于核定减免税总额的，以实际应

缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加为限；

实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加

大于核定减免税总额的，以核定减免税总额为限。

纳税年度终了，如果企业实际减免的增值税、城市维护建设税、

教育费附加和地方教育附加小于核定的减免税总额，企业在企业所得



265

265

税汇算清缴时扣减企业所得税。当年扣减不完的，不再结转以后年度

扣减。

计算公式为：企业减免税总额=∑每名自主就业退役士兵本年度在

本企业工作月份÷12×定额标准。

企业自招用自主就业退役士兵的次月起享受税收优惠政策，并于

享受税收优惠政策的当月，持下列材料向主管税务机关备案：1.新招

用自主就业退役士兵的《中国人民解放军义务兵退出现役证》或《中

国人民解放军士官退出现役证》；2.企业与新招用自主就业退役士兵签

订的劳动合同（副本），企业为职工缴纳的社会保险费记录；3.自主就

业退役士兵本年度在企业工作时间表（见附件）；4.主管税务机关要求

的其他相关材料。

三、本通知所称自主就业退役士兵是指依照《退役士兵安置条例》

（国务院、中央军委令第 608 号）的规定退出现役并按自主就业方式

安置的退役士兵。

四、本通知的执行期限为 2017 年 1月 1 日至 2019 年 12 月 31 日。

本通知规定的税收优惠政策按照备案减免税管理，纳税人应向主管税

务机关备案。税收优惠政策在 2019 年 12 月 31 日未享受满 3 年的，可

继续享受至 3 年期满为止。

对《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

通知》（财税〔2016〕36 号）附件 3第三条第（一）项政策，纳税人在

2016 年 12 月 31 日未享受满 3 年的，可按现行政策继续享受至 3 年期

满为止。

五、如果企业招用的自主就业退役士兵既适用本通知规定的税收

优惠政策，又适用其他扶持就业的专项税收优惠政策，企业可选择适

用最优惠的政策，但不能重复享受。

各地财政、税务、民政部门要加强领导、周密部署，把扶持自主

就业退役士兵创业就业工作作为一项重要任务，主动做好政策宣传和



266

266

解释工作，加强部门间的协调配合，确保政策落实到位。同时，要密

切关注税收政策的执行情况，对发现的问题及时逐级向财政部、税务

总局、民政部反映。

附件：自主就业退役士兵本年度在企业工作时间表（样式）（略）

国家税务总局财政部人力资源社会保障部教育部民政部

关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体操作问

题的公告

国家税务总局财政部人力资源社会保障部教育部民政部公告

2017 年第 27 号

为贯彻落实《财政部税务总局人力资源社会保障部关于继续实施

支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2017〕49

号）精神，现就具体操作问题公告如下：

一、个体经营税收政策

（一）申请

1.在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上

的人员、零就业家庭或享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的

登记失业人员，可持《就业创业证》（或《就业失业登记证》，下同）、

个体工商户登记执照（未完成“两证整合”的还须持《税务登记证》）

向创业地县以上（含县级，下同）人力资源社会保障部门提出申请。

县以上人力资源社会保障部门应当按照财税〔2017〕49 号文件的规定，

核实创业人员是否享受过税收扶持政策。对符合条件人员在《就业创

业证》上注明“自主创业税收政策”。

2.毕业年度高校毕业生在校期间从事个体经营享受税收优惠政策

的，凭学生证到公共就业服务机构申领《就业创业证》，或委托所在高

校就业指导中心向公共就业服务机构代为其申领《就业创业证》。公共



267

267

就业服务机构在《就业创业证》上注明“毕业年度内自主创业税收政

策”。

3.毕业年度高校毕业生离校后从事个体经营享受税收优惠政策

的，可凭毕业证直接向公共就业服务机构申领《就业创业证》。公共就

业服务机构在《就业创业证》上注明“毕业年度内自主创业税收政策”。

（二）税款减免顺序及额度

符合条件人员从事个体经营的，按照财税〔2017〕49 号文件第一

条的规定，在年度减免税限额内，依次扣减增值税、城市维护建设税、

教育费附加、地方教育附加和个人所得税。纳税人的实际经营期不足

一年的，应当以实际月份换算其减免税限额。换算公式为：减免税限

额＝年度减免税限额÷12×实际经营月数。

纳税人实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地

方教育附加和个人所得税小于减免税限额的，以实际应缴纳的增值税、

城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税税额为限；

实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加

和个人所得税大于减免税限额的，以减免税限额为限。

上述城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据是

享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。

（三）税收减免备案

纳税人在享受本项税收优惠纳税申报时，持《就业创业证》（注明

“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业

失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创

业证》），向其主管税务机关备案。

二、企业、民办非企业单位吸纳失业人员税收政策

（一）申请

符合条件的企业、民办非企业单位持下列材料向县以上人力资源

社会保障部门递交申请：



268

268

1.新招用人员持有的《就业创业证》。

2.企业、民办非企业单位与新招用持《就业创业证》人员签订的

劳动合同（副本），企业、民办非企业单位为职工缴纳的社会保险费记

录。可通过内部信息共享、数据比对等方式审核的地方，可不再要求

企业提供缴纳社会保险费记录。

3.《持〈就业创业证〉人员本年度实际工作时间表》（见附件）。

其中，劳动就业服务企业要提交《劳动就业服务企业证书》，民办

非企业单位提交《民办非企业单位登记证书》。

县以上人力资源社会保障部门接到企业、民办非企业单位报送的

材料后，应当按照财税〔2017〕49 号文件的规定，重点核实以下情况：

1.新招用人员是否属于享受税收优惠政策人员范围，以前是否已

享受过税收优惠政策；

2.企业、民办非企业单位是否与新招用人员签订了 1 年以上期限

劳动合同，为新招用人员缴纳社会保险费的记录；

3.企业、民办非企业单位的经营范围是否符合税收政策规定。

核实后，对符合条件的人员，在《就业创业证》上注明“企业吸

纳税收政策”，对符合条件的企业、民办非企业单位核发《企业实体吸

纳失业人员认定证明》。

（二）税款减免顺序及额度

1.纳税人按本单位吸纳人数和签订的劳动合同时间核定本单位减

免税总额，在减免税总额内每月依次扣减增值税、城市维护建设税、

教育费附加和地方教育附加。纳税人实际应缴纳的增值税、城市维护

建设税、教育费附加和地方教育附加小于核定减免税总额的，以实际

应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加为限；

实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加

大于核定减免税总额的，以核定减免税总额为限。

纳税年度终了，如果纳税人实际减免的增值税、城市维护建设税、



269

269

教育费附加和地方教育附加小于核定的减免税总额，纳税人在企业所

得税汇算清缴时，以差额部分扣减企业所得税。当年扣减不完的，不

再结转以后年度扣减。

减免税总额=∑每名失业人员本年度在本企业工作月份÷12×定

额

企业、民办非企业单位自吸纳失业人员的次月起享受税收优惠政

策。

上述城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据是

享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。

2.第二年及以后年度当年新招用人员、原招用人员及其工作时间

按上述程序和办法执行。计算每名失业人员享受税收优惠政策的期限

最长不超过 3 年。

（三）税收减免备案

1.经县以上人力资源社会保障部门核实后，纳税人依法享受税收

优惠政策。纳税人持县以上人力资源社会保障部门核发的《企业实体

吸纳失业人员认定证明》《持〈就业创业证〉人员本年度实际工作时间

表》，在享受本项税收优惠纳税申报时向主管税务机关备案。

2.企业、民办非企业单位纳税年度终了前招用失业人员发生变化

的，应当在人员变化次月按照前项规定重新备案。

三、税收优惠政策管理

（一）严格各项凭证的审核发放。任何单位或个人不得伪造、涂

改、转让、出租相关凭证，违者将依法予以惩处；对采取上述手段已

经获取减免税的企业、民办非企业单位和个人，主管税务机关要追缴

其已减免的税款，并依法予以处罚；对出借、转让《就业创业证》的

人员，主管人力资源社会保障部门要收回其《就业创业证》并记录在

案。

（二）《就业创业证》采用实名制，限持证者本人使用。创业人员



270

270

从事个体经营的，《就业创业证》由本人保管；被用人单位录用的，享

受税收优惠政策期间，证件由用人单位保管。《就业创业证》由人力资

源社会保障部统一样式，各省、自治区、直辖市人力资源社会保障部

门负责印制，统一编号备案，作为审核劳动者就业失业状况和享受政

策情况的有效凭证。

（三）《企业实体吸纳失业人员认定证明》由人力资源社会保障部

统一式样，各省、自治区、直辖市人力资源社会保障部门统一印制，

统一编号备案。

（四）县以上税务、财政、人力资源社会保障、教育、民政部门

要建立劳动者就业信息交换和协查制度。人力资源社会保障部建立全

国统一的就业信息平台，供各级人力资源社会保障、税务、财政、民

政部门查询《就业创业证》信息。地方各级人力资源社会保障部门要

及时将《就业创业证》信息（包括发放信息和内容更新信息）按规定

上报人力资源社会保障部。

（五）主管税务机关应当在纳税人备案时，在《就业创业证》中

加盖戳记，注明减免税所属时间。各级税务机关对《就业创业证》有

疑问的，可提请同级人力资源社会保障部门予以协查，同级人力资源

社会保障部门应根据具体情况规定合理的工作时限，并在时限内将协

查结果通报提请协查的税务机关。

四、本公告自 2017 年 1 月 1 日起施行。《国家税务总局财政部人

力资源社会保障部教育部民政部关于支持和促进重点群体创业就业有

关税收政策具体实施问题的公告》（国家税务总局公告2014年第 34号）

和《国家税务总局财政部人力资源社会保障部教育部民政部关于支持

和促进重点群体创业就业有关税收政策具体实施问题的补充公告》（国

家税务总局公告 2015 年第 12 号）同时废止。

特此公告。

附件：持《就业创业证》人员本年度实际工作时间表（样表）（略）



271

271

国家税务总局财政部人力资源社会保障部教育部民政部

2017 年 6 月 29 日

十六、其他综合


关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知

财税〔2017〕38 号 2017 年 4 月 28 日



为进一步落实创新驱动发展战略，促进创业投资持续健康发展，

现就创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策通知如下:

一、税收试点政策

（一）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、

初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满 2 年（24 个月，下

同）的，可以按照投资额的 70%在股权持有满 2年的当年抵扣该公司制

创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年

度结转抵扣。

（二）有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取

股权投资方式直接投资于初创科技型企业满 2 年的，该合伙创投企业

的合伙人分别按以下方式处理：

1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的 70%抵扣法人

合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳

税年度结转抵扣。

2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的 70%抵扣个人

合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以



272

272

后纳税年度结转抵扣。

（三）天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企

业满 2 年的，可以按照投资额的 70%抵扣转让该初创科技型企业股权取

得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科

技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。

天使投资个人在试点地区投资多个初创科技型企业的，对其中办

理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的 70%尚未抵

扣完的，可自注销清算之日起 36个月内抵扣天使投资个人转让其他初

创科技型企业股权取得的应纳税所得额。

二、相关政策条件

（一）本通知所称初创科技型企业，应同时符合以下条件:

1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征

收的居民企业；

2.接受投资时，从业人数不超过 200 人，其中具有大学本科以上

学历的从业人数不低于 30%；资产总额和年销售收入均不超过 3000 万

元；

3.接受投资时设立时间不超过 5年（60 个月，下同）；

4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；

5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出

的比例不低于 20%。

（二）享受本通知规定税收试点政策的创业投资企业，应同时符

合以下条件:

1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收

的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起

人；

2.符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等 10 部门令

第 39 号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第



273

273

105 号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范

运作；

3.投资后 2 年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技

型企业的股权比例合计应低于 50%；

4.创业投资企业注册地须位于本通知规定的试点地区。

（三）享受本通知规定的税收试点政策的天使投资个人，应同时

符合以下条件:

1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括

配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐

妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系；

2.投资后 2 年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权

比例合计应低于 50%；

3.享受税收试点政策的天使投资个人投资的初创科技型企业，其

注册地须位于本通知规定的试点地区。

（四）享受本通知规定的税收试点政策的投资，仅限于通过向被

投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让

其他股东的存量股权。

三、管理事项及管理要求

（一）本通知所称研发费用口径，按照《财政部国家税务总局科


119 号）的规定执行。

（二）本通知所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人

员及企业接受的劳务派遣人员。从业人数和资产总额指标，按照企业

接受投资前连续 12 个月的平均数计算，不足 12 个月的，按实际月数

平均计算。

本通知所称销售收入，包括主营业务收入与其他业务收入；年销

售收入指标，按照企业接受投资前连续 12个月的累计数计算，不足 12



274

274

个月的，按实际月数累计计算。

本通知所称成本费用，包括主营业务成本、其他业务成本、销售

费用、管理费用、财务费用。

（三）本通知所称投资额，按照创业投资企业或天使投资个人对

初创科技型企业的实缴投资额确定。

合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额，按照合伙创

投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合

伙创投企业的出资比例计算确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得，

按照《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》

（财税〔2008〕159 号）规定计算。

（四）天使投资个人、创业投资企业、合伙创投企业法人合伙人、

被投资初创科技型企业应按规定向税务机关履行备案手续。

（五）初创科技型企业接受天使投资个人投资满 2 年，在上海证

券交易所、深圳证券交易所上市的，天使投资个人转让该企业股票时，

按照现行限售股有关规定执行，其尚未抵扣的投资额，在税款清算时

一并计算抵扣。

（六）享受本通知规定的税收试点政策的纳税人，其主管税务机

关对被投资企业是否符合初创科技型企业条件有异议的，可以转请被

投资企业主管税务机关提供相关材料。对纳税人提供虚假资料，违规

享受税收试点政策的，应按税收征管法相关规定处理，并将其列入失

信纳税人名单，按规定实施联合惩戒措施。

四、执行时间及试点地区

本通知规定的企业所得税政策自 2017 年 1月 1 日起试点执行，个

人所得税政策自 2017 年 7月 1 日起试点执行。执行日期前 2年内发生

的投资，在执行日期后投资满 2 年，且符合本通知规定的其他条件的，

可以适用本通知规定的税收试点政策。

本通知所称试点地区包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武



275

275

汉、西安、沈阳 8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。

国家税务总局

关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告


为贯彻落实《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人

有关税收试点政策的通知》（财税〔2017〕38 号，以下简称《通知》），

现就创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题公告如下：

一、相关政策执行口径

（一）《通知》第一条所称满 2年是指公司制创业投资企业（以下

简称“公司制创投企业”）、有限合伙制创业投资企业（以下简称“合

伙创投企业”）和天使投资个人投资于种子期、初创期科技型企业（以

下简称“初创科技型企业”）的实缴投资满 2 年，投资时间从初创科技

型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。

（二）《通知》第二条第（一）项所称研发费用总额占成本费用支

出的比例，是指企业接受投资当年及下一纳税年度的研发费用总额合

计占同期成本费用总额合计的比例。

（三）《通知》第三条第（三）项所称出资比例，按投资满 2 年当

年年末各合伙人对合伙创投企业的实缴出资额占所有合伙人全部实缴

出资额的比例计算。

（四）《通知》所称从业人数及资产总额指标，按照初创科技型企

业接受投资前连续 12 个月的平均数计算，不足 12 个月的，按实际月

数平均计算。具体计算公式如下：

月平均数＝（月初数＋月末数）÷2

接受投资前连续 12 个月平均数＝接受投资前连续 12 个月平均数

之和÷12



276

276

（五）法人合伙人投资于多个符合条件的合伙创投企业，可合并

计算其可抵扣的投资额和分得的所得。当年不足抵扣的，可结转以后

纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规

定计算缴纳企业所得税。

所称符合条件的合伙创投企业既包括符合《通知》规定条件的合

伙创投企业，也包括符合《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企

业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015

年第 81 号）规定条件的合伙创投企业。

二、备案程序和资料

（一）公司制创投企业

公司制创投企业应在年度申报享受优惠时，向主管税务机关办理

备案手续，备案时报送《企业所得税优惠事项备案表》及发展改革或

证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明材料复印件。同时

将以下资料留存备查：

1.发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明

材料；

2.初创科技型企业接受现金投资时的投资合同（协议）、章程、实

际出资的相关证明材料；

3.创业投资企业与其关联方持有初创科技型企业的股权比例的说

明；

4.被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料：

（1）接受投资时从业人数、资产总额、年销售收入和大学本科以

上学历的从业人数比例的情况说明；

（2）接受投资时设立时间不超过 5年的证明材料；

（3）接受投资时以及接受投资后 2年内未在境内外证券交易所上

市情况说明；

（4）研发费用总额占成本费用总额比例的情况说明。



277

277

（二）合伙创投企业及其法人合伙人

1.合伙创投企业法人合伙人符合享受优惠条件的，合伙创投企业

应在投资初创科技型企业满 2 年的年度以及分配所得的年度终了后 3

个月内向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业法人合伙人

所得分配情况明细表》（附件 1）。

2.法人合伙人应在年度申报享受优惠时，向主管税务机关办理备

案手续，备案时报送《企业所得税优惠事项备案表》。同时将法人合伙

人投资于合伙创投企业的出资时间、出资金额、出资比例及分配比例

的相关证明材料、合伙创投企业主管税务机关受理后的《合伙创投企

业法人合伙人所得分配情况明细表》及其他有关资料留存备查。留存

备查的其他资料同公司制创投企业。

（三）合伙创投企业及其个人合伙人

1.合伙创投企业应在投资初创科技型企业满 2 年的年度终了 3 个

月内，向合伙创投企业主管税务机关办理备案手续，备案时应报送《合

伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表》（附件 2），同时将有关资料留

存备查（备查资料同公司制创投企业）。合伙企业多次投资同一初创科

技型企业的，应按年度分别备案。

2.合伙创投企业应在投资初创科技型企业满 2 年后的每个年度终

了 3 个月内，向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业个人

所得税投资抵扣情况表》（附件 3）。

3.个人合伙人的个人所得税年度申报，应将当年允许抵扣的投资

额填至《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》“允许扣除的其

他费用”栏，并同时标明“投资抵扣”字样。

其中，2017 年度投资初创科技型企业满 2 年的合伙创投企业个人

合伙人，在办理年度个人所得税纳税申报时，以其符合条件的投资额

的 70%抵扣个人合伙人当年自合伙创投企业分得的经营所得。

（四）天使投资个人



278

278

1.投资抵扣备案。天使投资个人应在投资初创科技型企业满 24个

月的次月 15日内，与初创科技型企业共同向初创科技型企业主管税务

机关办理备案手续。备案时应报送《天使投资个人所得税投资抵扣备

案表》（附件 4）、天使投资个人身份证件等相关资料。被投资企业符合

初创科技型企业条件有关资料留存企业备查，备查资料同公司制创投

企业留存备查资料的第 2 项和第 4 项。多次投资同一初创科技型企业

的，应分次备案。

2.投资抵扣申报

（1）天使投资个人转让未上市的初创科技型企业股权，按照《通

知》规定享受投资抵扣税收优惠时，应于股权转让次月 15日内，向主

管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》（附件 5）。同

时，天使投资个人还应一并提供投资初创科技型企业后税务机关受理

的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。

其中，天使投资个人转让初创科技型企业股权需同时抵扣前 36个

月内投资其他注销清算初创科技型企业尚未抵扣完毕的投资额的，申

报时应一并提供注销清算企业主管税务机关受理登记并注明注销清算

等情况的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》，及前期享受投资抵

扣政策后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》。

接受投资的初创科技型企业，应在天使投资个人转让股权纳税申

报时，向扣缴义务人提供相关信息。

（2）天使投资个人投资初创科技型企业满足投资抵扣税收优惠条

件后，初创科技型企业在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，

天使投资个人在转让初创科技型企业股票时，有尚未抵扣完毕的投资

额的，应向证券机构所在地主管税务机关办理限售股转让税款清算，

抵扣尚未抵扣完毕的投资额。清算时，应提供投资初创科技型企业后

税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》和《天使投

资个人所得税投资抵扣情况表》。



279

279

3.被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的，

应在次月 15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得

税基础信息表（A 表）》。对天使投资个人，应在备注栏标明“天使投资

个人”字样。

4.天使投资个人转让股权时，扣缴义务人、天使投资个人应将当

年允许抵扣的投资额填至《扣缴个人所得税报告表》或《个人所得税

自行纳税申报表（A表）》“税前扣除项目”的“其他”栏，并同时标明

“投资抵扣”字样。

5.天使投资个人投资的初创科技型企业注销清算的，应及时持《天

使投资个人所得税投资抵扣备案表》到主管税务机关办理情况登记。

三、其他事项

（一）税务机关在公司制创投企业、合伙创投企业合伙人享受优

惠政策后续管理中，对初创科技型企业是否符合规定条件有异议的，

可以转请初创科技型企业主管税务机关提供相关资料，主管税务机关

应积极配合。

（二）创业投资企业、合伙创投企业合伙人、天使投资个人、初

创科技型企业提供虚假情况、故意隐瞒已投资抵扣情况或采取其他手

段骗取投资抵扣，不缴或者少缴应纳税款的，按税收征管法有关规定

处理。

（三）公司制创投企业及合伙创投企业法人合伙人申报享受税收

优惠政策，备案资料和留存备查资料按照本公告第二条有关规定执行，

其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政

策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 76 号）的规

定执行。

四、执行时间

本公告企业所得税有关规定适用于2017年及以后年度企业所得税

汇算清缴，个人所得税有关规定自 2017 年 7 月 1日起执行。



280

280

特此公告。

附件：1.合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表（略）

2.合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表（略）

3.合伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表（略）

4.天使投资个人所得税投资抵扣备案表（略）

5.天使投资个人所得税投资抵扣情况表（略）

国家税务总局

2017 年 5 月 22 日

关于《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收试点

政策有关问题的公告》的解读

发布日期：2017 年 06 月 01 日

为贯彻落实《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人

有关税收试点政策的通知》（财税〔2017〕38 号，以下简称《通知》），

税务总局发布了《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税

收试点政策有关问题的公告》（以下简称《公告》）。为便于纳税人、税

务机关理解和执行，现对《公告》解读如下：


创业投资和天使投资是促进大众创业、万众创新的重要资本力量，

是促进科技创新成果转化的助推器，是落实新发展理念、推进供给侧

结构性改革的新动能。为进一步鼓励和支持创业投资沿着健康的轨道

蓬勃发展，4 月 19 日，国务院常务会议作出决定，在京津冀、上海、

广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳 8 个全面创新改革试验地区和

苏州工业园区开展创业投资企业和天使投资个人税收政策试点。财政

部和国家税务总局根据国务院决定，联合出台了有关创业投资企业与

天使投资个人投资种子期、初创期科技型企业（以下简称“初创科技



281

281

型企业”）投资抵扣的税收优惠政策。此次税务总局发布《公告》，一

方面是为了进一步明确相关税收征管工作流程，规范纳税人办税手续，

保证相关税收优惠政策快速落地；另一方面，也是为了使纳税人更好

地理解和把握政策规定，规范各地税务机关政策执行口径，保证相关

税收优惠政策精准落地。


（一）明确执行口径

为提高政策的可操作性和确定性，《公告》在《通知》的基础上进

一步明确了部分执行口径：

一是明确满 2 年的口径及投资时间计算口径。《公告》明确，《通

知》第一条称满 2 年是公司制创投企业、合伙创投企业、天使投资个

人投资于初创科技型企业的实缴投资满 2 年，投资时间从初创科技型

企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。需要注意的是，对于

合伙创投企业投资初创科技型企业的，仅强调合伙创投企业投资于初

创科技型企业的实缴投资满 2 年，取消了对合伙人对该合伙创投企业

的实缴出资须满 2 年的要求，简化了政策条件，有利于企业准确执行

政策。比如，某合伙创投企业于 2017 年 12 月投资初创科技型企业，

假设其他条件均符合文件规定。合伙创投企业的某个法人合伙人于

2018 年 1 月对该合伙创投企业出资。2019 年 12 月，合伙创投企业投

资初创科技型企业满 2年时，该法人合伙人同样可享受税收试点政策。

二是明确研发费用总额占成本费用支出的比例，指企业接受投资

当年及下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计

的比例。此口径参考了高新技术企业研发费用占比的计算方法，一定

程度上降低了享受优惠的门槛，使更多的企业可以享受到政策红利。

比如，某公司制创投企业于 2017 年 5月投资初创科技型企业，假设其

他条件均符合文件规定。初创科技型企业 2017 年发生研发费用 100 万

元，成本费用 1000 万元，2017 年研发费用占比 10%，低于 20%；2018



282

282

年发生研发费用 500 万元，成本费用 1000 万元，2018 年研发费用占比

50%，高于 20%。如要求投资当年及下一年分别满足研发费用占比高于

20%的条件，则该公司制创投企业不能享受税收试点政策。但按照《公

告》明确的口径，投资当年及下一年初创科技型企业研发费用平均占

比为 30%（（100+500）/（1000+1000）），该公司制创投企业可以享受税

收试点政策。

三是明确合伙创投企业合伙人出资比例的计算口径。由于合伙创

投企业投资初创型科技企业的，在投资满 2 年的当年就可享受试点政

策，因此将计算出资比例的时点确定为投资满 2 年当年年末，对同一

年满 2 年的投资统一计算，简化计算方法，减轻企业办税负担。

四是明确了从业人数、资产总额的计算方法。其计算方法参照了

小型微利企业的计算方法，确保纳税人能准确理解政策、适用政策。

五是明确法人合伙人可合并计算抵扣。法人合伙人投资于多家合

伙创投企业，可以合并计算可抵扣的投资额和分得的所得。考虑到法

人合伙人可能会投资多家符合条件的合伙创投企业，而合伙创投企业

的分配可能会有所差别，有些因创业投资活动本身具有一定的风险，

可能永远没有回报。因此允许合并计算抵扣，并将所有符合现行政策

规定的合伙创投企业均纳入合并范围，将使法人合伙人能充分、及时

抵扣，确保税收试点政策效应得到充分发挥。

合并计算抵扣的范围既包括符合《通知》规定条件的合伙创投企

业，也包括符合《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合

伙人企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第 81号）

规定条件的合伙创投企业。

（二）明确税收优惠备案的办理

具体见下表：

项目公司制创投企业

合伙创投企业

法人合伙人

合伙创投企业

个人合伙人

天使投资个人



283

283

办理时间年度申报享受优惠时

投资初创科技型企业满 2

年的年度以及分配所得

的年度终了后 3 个月内

年度申报享受优惠时投资初创科技型企业满 2

年的年度终了 3 个月内

投资初创科技型企业满

24 个月的次月 15 日内

办理主体公司制创投企业合伙创投企业合伙创投企业法人合伙

人合伙创投企业

天使投资个人和初创科

技型企业

受理机关公司制创投企业主管税

务机关

合伙创投企业主管税务

机关

合伙创投企业法人合伙

人主管税务机关

合伙创投企业主管税务

机关

初创科技型企业主管税

务机关

报送资料

1.企业所得税优惠事项

备案表；

2.发展改革或证监部门

出具的符合创业投资企

业条件的年度证明材料

复印件。

合伙创投企业法人合伙

人所得分配情况明细表

企业所得税优惠事项备

案表

合伙创投企业个人所得

税投资抵扣备案表

1.天使投资个人所得税

投资抵扣备案表；

2.天使投资个人身份证

件。

留存备查

资料

1.发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明材料（天使投资个人无需）；

2.初创科技型企业接受现金投资时的投资合同（协议）、章程、实际出资的相关证明材料；

3.创业投资企业与其关联方持有初创科技型企业的股权比例的说明（天使投资个人无需）；

4.被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料：

（1）接受投资时从业人数、资产总额、年销售收入和大学本科以上学历的从业人数比例的情况说明；

（2）接受投资时设立时间不超过 5年的证明材料；

（3）接受投资时以及接受投资后 2年内未在境内外证券交易所上市情况声明；

（4）研发费用总额占成本费用总额比例的情况说明。

5.法人合伙人投资于合伙创投企业的出资时间、出资金额、出资比例、分配比例的相关证明材料及合伙创投企业主管税务机关受理后的《合

伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表》（法人合伙人留存）。

5.法人合伙人投资于合伙创投企业的出资时间、出资金额、出资

比例、分配比例的相关证明材料及合伙创投企业主管税务机关受理后

的《合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表》（法人合伙人留

存）。

（三）合伙创投企业个人合伙人的申报抵扣



284

284

根据《公告》规定，合伙创投企业应在投资初创科技型企业满 2

年后的每个年度终了 3个月内，向合伙创投企业主管税务机关报送《合

伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表》。享受投资抵扣税收优惠时，

个人合伙人只需正常办理纳税申报，并随申报报送上表即可。

（四）天使投资个人的申报抵扣

1.转让未上市企业股权。天使投资个人应于股权转让次月15日内，

向主管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》，办理抵

扣手续。

2.转让上市公司股票。天使投资个人在转让上市公司限售股税款

清算时，进行投资抵扣。

（五）天使投资个人投资的初创科技型企业注销清算的税务处理

根据《通知》规定，初创科技型企业注销清算的，天使投资个人

有尚未抵扣完毕的投资额的，可以在 36个月内转让其他符合投资抵扣

条件的初创科技型企业股权时进行抵扣。具体税务处理如下：

1.及时持前期投资抵扣备案的《天使投资个人所得税投资抵扣备

案表》，到原初创科技型企业主管税务机关办理情况登记。

2.转让投资的其他符合投资抵扣条件的初创科技型企业股权时，

持税务机关登记后的已注销清算企业的《天使投资个人所得税投资抵

扣备案表》和前期办理投资抵扣时税务机关受理的《天使投资个人所

得税投资抵扣情况表》办理投资抵扣手续。

（六）明确其他管理要求

一是明确转请机制。《公告》明确了税务机关在创业投资企业和合

伙创投企业合伙人享受优惠政策后续管理中，对初创科技型企业是否

符合规定条件有异议的，可以转请相应主管税务机关提供相关资料，

主管税务机关应积极配合。

二是明确骗取抵扣的罚则。创业投资企业、合伙创投企业合伙人、

天使投资个人、初创科技型企业提供虚假情况、故意隐瞒已投资抵扣



285

285

情况或采取其他手段骗取投资抵扣，不缴或者少缴应纳税款的，按税

收征管法有关规定处理。

三是明确企业所得税备案管理其他事项。《公告》对公司制创投企

业、合伙创投企业法人合伙人的备案资料及备查资料进行了规定。其

他的备案仍按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项

办理办法〉的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 76 号）规定执行。

（七）明确执行时间

执行时间与《通知》保持一致，其中企业所得税有关规定适用于

2017 年及以后年度企业所得税汇算清缴，个人所得税有关规定自 2017

年 7月 1日起执行。


关于支持农村集体产权制度改革有关税收政策的通知

财税〔2017〕55 号 2017 年 6 月 22 日



为落实中共中央、国务院《关于稳步推进农村集体产权制度改革

的意见》要求，支持农村集体产权制度改革，现就有关契税、印花税

政策通知如下：

一、对进行股份合作制改革后的农村集体经济组织承受原集体经

济组织的土地、房屋权属，免征契税。

二、对农村集体经济组织以及代行集体经济组织职能的村民委员

会、村民小组进行清产核资收回集体资产而承受土地、房屋权属，免

征契税。

对因农村集体经济组织以及代行集体经济组织职能的村民委员

会、村民小组进行清产核资收回集体资产而签订的产权转移书据，免



286

286

征印花税。

三、对农村集体土地所有权、宅基地和集体建设用地使用权及地

上房屋确权登记，不征收契税。

四、本通知自 2017 年 1月 1日起执行。

财政部税务总局海关总署

关于北京 2022 年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知

财税〔2017〕60 号 2017 年 7 月 12 日


税务局，广东分署、各直属海关，新疆生产建设兵团财务局：

为支持发展奥林匹克运动，确保北京 2022 年冬奥会和冬残奥会顺

利举办，现就有关税收政策通知如下：

一、对北京 2022 年冬奥会和冬残奥会组织委员会（以下简称“北

京冬奥组委”）实行以下税收政策

（一）对北京冬奥组委取得的电视转播权销售分成收入、国际奥

委会全球合作伙伴计划分成收入（实物和资金），免征应缴纳的增值税。

（二）对北京冬奥组委市场开发计划取得的国内外赞助收入、转

让无形资产（如标志）特许权收入和销售门票收入，免征应缴纳的增

值税。

（三）对北京冬奥组委取得的与中国集邮总公司合作发行纪念邮

票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征应缴纳的增值税。

（四）对北京冬奥组委取得的来源于广播、互联网、电视等媒体

收入，免征应缴纳的增值税。

（五）对外国政府和国际组织无偿捐赠用于北京 2022 年冬奥会的

进口物资，免征进口关税和进口环节增值税。

（六）对以一般贸易方式进口，用于北京 2022 年冬奥会的体育场



287

287

馆建设所需设备中与体育场馆设施固定不可分离的设备以及直接用于

北京 2022 年冬奥会比赛用的消耗品，免征关税和进口环节增值税。享

受免税政策的奥运会体育场馆建设进口设备及比赛用消耗品的范围、

数量清单由北京冬奥组委汇总后报财政部商有关部门审核确定。

（七）对北京冬奥组委进口的其他特需物资，包括：国际奥委会

或国际单项体育组织指定的，国内不能生产或性能不能满足需要的体

育器材、医疗检测设备、安全保障设备、交通通讯设备、技术设备，

在运动会期间按暂准进口货物规定办理，运动会结束后留用或做变卖

处理的，按有关规定办理正式进口手续，并照章缴纳进口税收，其中

进口汽车以不低于新车 90%的价格估价征税。上述暂准进口的商品范

围、数量清单由北京冬奥组委汇总后报财政部商有关部门审核确定。

（八）对北京冬奥组委再销售所获捐赠物品和赛后出让资产取得

收入，免征应缴纳的增值税、消费税和土地增值税。免征北京冬奥组

委向分支机构划拨所获赞助物资应缴纳的增值税，北京冬奥组委向主

管税务机关提供“分支机构”范围的证明文件，办理减免税备案。

（九）对北京冬奥组委使用的营业账簿和签订的各类合同等应税

凭证，免征北京冬奥组委应缴纳的印花税。

（十）对北京冬奥组委免征应缴纳的车船税和新购车辆应缴纳的

车辆购置税。

（十一）对北京冬奥组委免征应缴纳的企业所得税。

（十二）对北京冬奥组委委托加工生产的高档化妆品免征应缴纳

的消费税。

具体管理办法由税务总局另行规定。

（十三）对国际奥委会、国际单项体育组织和其他社会团体等从

国外邮寄进口且不流入国内市场的、与北京2022年冬奥会有关的文件、

书籍、音像、光盘，在合理数量范围内免征关税和进口环节增值税。

合理数量的具体标准由海关总署确定。对奥运会场馆建设所需进口的



288

288

模型、图纸、图板、电子文件光盘、设计说明及缩印本等规划设计方

案，免征关税和进口环节增值税。

（十四）对北京冬奥组委取得的餐饮服务、住宿、租赁、介绍服

务和收费卡收入，免征应缴纳的增值税。

（十五）对北京 2022 年冬奥会场馆及其配套设施建设占用耕地，

免征耕地占用税。

（十六）根据中国奥委会、主办城市、国际奥委会签订的《北京

2022 年冬季奥林匹克运动会主办城市合同》（以下简称《主办城市合

同》）规定，北京冬奥组委全面负责和组织举办北京 2022 年冬残奥会，

其取得的北京2022年冬残奥会收入及其发生的涉税支出比照执行北京

2022 年冬奥会的税收政策。

二、对国际奥委会、中国奥委会、国际残疾人奥林匹克委员会、

中国残奥委员会、北京冬奥会测试赛赛事组委会实行以下税收政策

（一）对国际奥委会取得的与北京 2022 年冬奥会有关的收入免征

增值税、消费税、企业所得税。

（二）对国际奥委会、中国奥委会签订的与北京 2022 年冬奥会有

关的各类合同，免征国际奥委会和中国奥委会应缴纳的印花税。

（三）对国际奥委会取得的国际性广播电视组织转来的中国境内

电视台购买北京 2022 年冬奥会转播权款项，免征应缴纳的增值税。

（四）对按中国奥委会、主办城市签订的《联合市场开发计划协

议》和中国奥委会、主办城市、国际奥委会签订的《主办城市合同》

规定，中国奥委会取得的由北京冬奥组委分期支付的收入、按比例支

付的盈余分成收入免征增值税、消费税和企业所得税。

（五）对国际残奥委会取得的与北京 2022 年冬残奥会有关的收入

免征增值税、消费税、企业所得税和印花税。

（六）对中国残奥委会根据《联合市场开发计划协议》取得的由

北京冬奥组委分期支付的收入免征增值税、消费税、企业所得税和印



289

289

花税。

（七）北京冬奥会测试赛赛事组委会取得的收入及发生的涉税支

出比照执行北京冬奥组委的税收政策。

三、对北京 2022 年冬奥会、冬残奥会、测试赛参与者实行以下税

收政策

（一）对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京 2022 年冬奥会、

冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得

额时予以全额扣除。

（二）企业根据赞助协议向北京冬奥组委免费提供的与北京 2022

年冬奥会、冬残奥会、测试赛有关的服务，免征增值税。免税清单由

北京冬奥组委报财政部、税务总局确定。

（三）个人捐赠北京 2022 年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和

物资支出可在计算个人应纳税所得额时予以全额扣除。

（四）对财产所有人将财产（物品）捐赠给北京冬奥组委所书立

的产权转移书据免征应缴纳的印花税。

（五）对受北京冬奥组委邀请的，在北京 2022 年冬奥会、冬残奥

会、测试赛期间临时来华，从事奥运相关工作的外籍顾问以及裁判员

等外籍技术官员取得的由北京冬奥组委、测试赛赛事组委会支付的劳

务报酬免征增值税和个人所得税。

（六）对在北京 2022 年冬奥会、冬残奥会、测试赛期间裁判员等

中方技术官员取得的由北京冬奥组委、测试赛赛事组委会支付的劳务

报酬，免征应缴纳的增值税。

（七）对于参赛运动员因北京 2022 年冬奥会、冬残奥会、测试赛

比赛获得的奖金和其他奖赏收入，按现行税收法律法规的有关规定征

免应缴纳的个人所得税。

（八）在北京 2022 年冬奥会场馆（场地）建设、试运营、测试赛

及冬奥会及冬残奥会期间，对用于北京 2022 年冬奥会场馆（场地）建



290

290

设、运维的水资源，免征应缴纳的水资源税。

（九）免征北京 2022 年冬奥会、冬残奥会、测试赛参与者向北京

冬奥组委无偿提供服务和无偿转让无形资产的增值税。

四、本通知自发布之日起执行。

十七、地区税收


关于继续执行新疆国际大巴扎项目增值税政策的通知

财税〔2017〕36 号 2017 年 4 月 28 日

新疆维吾尔自治区财政厅、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为继续支持新疆旅游业发展，现就新疆国际大巴扎项目增值税政

策通知如下：

自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，对新疆国际大巴扎物

业服务有限公司和新疆国际大巴扎文化旅游产业有限公司从事与新疆

国际大巴扎项目有关的营改增应税行为取得的收入，免征增值税。

本通知印发之日前，已征的按照本通知规定应予免征的增值税，

可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。

财政部公告 2017 年第 7 号

关于将铁路离岛旅客纳入海南离岛旅客免税购物政策适用对象范围的

公告

为满足海南铁路离岛旅客的购物需求，进一步发挥海南离岛旅客

免税购物政策（以下简称离岛免税政策）的效应，支持海南加快国际



291

291

旅游岛建设，财政部经商发展改革委、商务部、海关总署、税务总局、

质检总局、食品药品监管总局，并报国务院批准，将海南铁路离岛旅

客纳入离岛免税政策适用对象范围。现将有关事项公告如下：

一、年满16周岁的铁路离岛旅客凭个人离岛车票及有效身份证件，

可在三亚海棠湾免税店或者通过三亚海棠湾免税店和海口美兰机场免

税店的网上销售窗口购买免税商品。离岛时凭本人火车票、购物凭证、

身份证件等在海口火车站提货点提取所购免税商品并携带离岛。

二、同一旅客在同一年度内乘飞机和乘火车免税购物合并计算，

且不得超过离岛免税政策的额度限制规定。

三、除以上规定外，铁路离岛旅客免税购物按照《财政部关于进

一步调整海南离岛旅客免税购物政策的公告》（中华人民共和国财政部

公告 2015 年第 8 号）、《财政部关于调整海南离岛旅客免税购物政策的

公告》（中华人民共和国财政部公告 2012 年第 73 号）、《财政部关于开

展海南离岛旅客免税购物政策试点的公告》（中华人民共和国财政部公

告 2011 年第 14 号）和《财政部关于进一步调整海南离岛旅客免税购

物政策的公告》（中华人民共和国财政部公告 2016 年第 15 号）的有关

规定执行。

海南铁路离岛旅客免税购物监管办法由海关总署另行公布。

本公告自 2017 年 1 月 15 日起执行。

特此公告。

财政部

2017 年 1 月 10 日

十八、税收协定

国家税务总局



292

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关于《中华人民共和国和罗马尼亚对所得消除双重征税和防止逃避税

的协定》生效执行的公告


中国与罗马尼亚对 1991 年 1 月 16 日签署的《中华人民共和国政

府和罗马尼亚政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》进

行了全面修订，于 2016 年 7月 4日在布加勒斯特签署了全面修订后的

《中华人民共和国和罗马尼亚对所得消除双重征税和防止逃避税的协

定》（以下简称《协定》）。中罗双方已完成《协定》生效所必需的各自

国内法律程序。《协定》自 2017 年 6月 17 日起生效，适用于 2018 年 1

月 1日及以后取得的所得。

《协定》文本已在国家税务总局网站发布。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 10 月 30 日

关于《国家税务总局关于〈中华人民共和国和罗马尼亚对所得消

除双重征税和防止逃避税的协定〉生效执行的公告》的解读


中国与罗马尼亚对 1991 年 1 月 16 日签署的《中华人民共和国政

府和罗马尼亚政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》进

行了全面修订，于 2016 年 7月 4日在布加勒斯特签署了全面修订后的

《中华人民共和国和罗马尼亚对所得消除双重征税和防止逃避税的协

定》（以下简称《协定》）。《协定》主要条款如下：

一、第二条（税种范围）

《协定》在中国适用于个人所得税和企业所得税，在罗马尼亚适



293

293

用于所得税和利润税。

二、第五条（常设机构）

建筑工地，建筑、装配或安装工程持续时间在 12个月以上的构成

常设机构。企业通过雇员或雇用的其他人员在缔约国一方提供劳务，

在任何 12个月中连续或累计超过 183 天的构成常设机构。

第五条（常设机构）第六款规定，一家企业不应仅因为在缔约国

一方通过按常规经营的经纪人、一般佣金代理人或其他独立地位代理

人经营而被视为在该国构成常设机构。但是，如果某人专门或几乎专

门代表一个或多个与之紧密关联的企业，则不应认为该人是这些企业

中任何一个的独立地位代理人。“紧密关联”是指基于所有相关事实和

情况，认定某人与某企业存在相互控制关系，或双方被相同的人或企

业控制。如果某人与某企业中的一方直接或间接拥有另一方超过 50%

的受益权，或者第三方直接或间接拥有该人和该企业超过 50%的受益

权，则应认为该人与该企业紧密关联。

三、第十条（股息）

缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以按照

缔约国一方法律在该国征税。如果股息的受益所有人是缔约国另一方

居民，则所征税款不应超过股息总额的 3%。但对于缔约国一方居民支

付给缔约国另一方或其行政区、地方当局或行政领土区划，或缔约国

另一方全部拥有或拥有所有权超过 50%的任何实体的股息，缔约国一方

予以免税。

四、第十一条（利息）

发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以按照

缔约国一方法律在该国征税。如果利息的受益所有人是缔约国另一方

居民，则所征税款不应超过利息总额的 3%。但对于发生于缔约国一方

而为缔约国另一方居民受益所有的利息，符合下列情形之一的应仅在

缔约国另一方征税：一是因赊销设备、商品或服务导致的负债支付的



294

294

利息；二是由缔约国另一方金融机构批准的贷款支付的利息；三是支

付给缔约国另一方或其行政区或地方当局或行政领土区划，或缔约国

另一方全部拥有或拥有所有权超过 50%的任何实体的利息。

五、第十二条（特许权使用费）

发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，

可以按照缔约国一方法律在该国征税。但是，如果该特许权使用费的

受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费

总额的 3%。

六、第十三条（财产收益）

第十三条（财产收益）第一款规定，缔约国一方居民转让位于缔

约国另一方的不动产取得的收益，可以在缔约国另一方征税。

第二款规定，转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营

业财产部分的动产，或属于缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立

个人劳务的固定基地的动产取得的收益，可以在缔约国另一方征税。

第三款规定，缔约国一方居民转让从事国际运输的船舶、飞机、

铁路或公路车辆，或者转让附属于经营上述运输工具的动产取得的收

益，应仅在缔约国一方征税。

第四款规定，缔约国一方居民转让股份（主要并经常在证券交易

所交易的股票除外）或可比权益取得的收益，如果该股份或可比权益

的价值 50%以上直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产，则可以在

缔约国另一方征税。

第五款规定，缔约国一方居民转让第一款至第四款所述财产以外

的任何财产取得的收益，应仅在转让者是其居民的缔约国一方征税。

七、反滥用规定

为防止协定滥用，第十条（股息）、第十一条（利息）、第十二条

（特许权使用费）和第二十二条（其他所得）的尾款均规定，如果纳

税人以获取协定优惠待遇为主要目的或主要目的之一而对股份、债权



295

295

或其他相关权利做出安排，则协定待遇不适用。我国主管税务机关根

据上述条款拒绝给予纳税人协定待遇时，在程序上应按照一般反避税

的相关规定执行。

中罗双方已完成《协定》生效所必需的各自国内法律程序。《协定》

于 2017 年 6月 17 日生效，自 2018 年 1月 1 日起执行。

国家税务总局

关于《〈中华人民共和国政府和巴基斯坦伊斯兰共和国政府关于对所得

避免双重征税和防止偷漏税的协定〉第三议定书》生效执行的公告


《〈中华人民共和国政府和巴基斯坦伊斯兰共和国政府关于对所

得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉第三议定书》（以下简称《中巴

协定第三议定书》）于 2016 年 12 月 8日在伊斯兰堡正式签署。中巴双

方已完成议定书生效所必需的各自国内法律程序。按照规定，《中巴协

定第三议定书》自 2017 年 4月 24 日起生效执行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 7 月 7日

关于《国家税务总局关于<中华人民共和国政府和巴基斯坦伊斯兰

共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定第三议定

书>生效执行的公告》的解读


《<中华人民共和国政府和巴基斯坦伊斯兰共和国政府关于对所

得避免双重征税和防止偷漏税的协定>第三议定书》（以下简称《中巴



296

296

协定第三议定书》）于 2016 年 12 月 8 日在伊斯兰堡正式签署。

《中巴协定第三议定书》规定，中国工商银行和丝路基金在巴基

斯坦为《中华人民共和国政府和巴基斯坦伊斯兰共和国政府关于中巴

经济走廊能源项目合作的协议》中提及的能源项目提供贷款取得利息

时，可依据中巴协定第十一条第三款和中巴协定第二议定书的规定，

在巴基斯坦免征所得税。

中巴双方已完成《中巴协定第三议定书》生效所必需的各自国内

法律程序，《中巴协定第三议定书》于 2017 年 4 月 24 日起生效执行。

国家税务总局

关于增列中葡税收协定利息条款免税机构的主管当局间协议生效执行

的公告


《中华人民共和国主管当局和葡萄牙共和国主管当局关于一九九

八年四月二十一日于北京签署的〈中华人民共和国政府和葡萄牙共和

国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉第十一条（利

息）第三款第一项第六目和第二项第五目所适用机构的协议》（以下简

称《协议》）于 2017 年 4 月 7日在北京正式签署。《协议》自 2017 年 5

月 7日起生效,适用于自 2017 年 6 月 1日起发生的应税事项。

《协议》文本已在国家税务总局网站发布。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 5 月 10 日

中华人民共和国主管当局和葡萄牙共和国主管当局关于一九九八

年四月二十一日于北京签署的《中华人民共和国政府和葡萄牙共和国



297

297

政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十一条（利息）

第三款第一项第六目和第二项第五目所适用机构的协议

中华人民共和国主管当局和葡萄牙共和国主管当局，就一九九八

年四月二十一日于北京签署的《中华人民共和国政府和葡萄牙共和国

政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下简称“协

定”）第十一条（利息）第三款第一项第六目和第二项第五目所适用的

机构，达成协议如下：

一、关于协定第十一条（利息）第三款第一项第六目

双方同意，以下机构由中华人民共和国政府、其行政区或地方当

局直接或间接完全拥有，应被认为属于协定第十一条（利息）第三款

第一项第六目范畴内的机构：

（一）全国社会保障基金理事会；

（二）中国投资有限责任公司；

（三）中国出口信用保险公司；

（四）国家开发银行。

二、关于协定第十一条（利息）第三款第二项第五目

双方同意，葡萄牙中央银行由葡萄牙共和国政府完全拥有,应被认

为属于协定第十一条（利息）第三款第二项第五目范畴内的机构。

三、生效

本协议自签署之日后第三十天生效，并适用于生效后次月 1 日或

以后发生的应税事项。

四、存续期

本协议应在协定有效期内保持有效，并应在协定适用期内适用。

本协议于 2017 年 4 月 7日在北京签订，一式两份，每份均用中文、

葡萄牙文和英文写成，三种文本同等作准。如在解释上遇有分歧，以

英文本为准。

中华人民共和国主管当局葡萄牙共和国主管当局



298

298

代表代表

王秦丰费尔南多罗查安德拉德

关于《国家税务总局关于增列中葡税收协定利息条款免税机构的

主管当局间协议生效执行的公告》的解读


《中华人民共和国主管当局和葡萄牙共和国主管当局关于一九九

八年四月二十一日于北京签署的〈中华人民共和国政府和葡萄牙共和

国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉第十一条（利

息）第三款第一项第六目和第二项第五目所适用机构的协议》（以下简

称《协议》）于 2017 年 4月 7日在北京正式签署。

《协议》根据《中华人民共和国政府和葡萄牙共和国政府关于对

所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十一条（利息）第三款第

一项第六目和第二项第五目，增列了可享受利息免税待遇的国有全资

机构。新列入的 4 家中方免税机构包括全国社会保障基金理事会、中

国投资有限责任公司、中国出口信用保险公司和国家开发银行。新列

入的 1 家葡方免税机构为葡萄牙中央银行。

按照《协议》规定并经两国主管当局确认，《协议》自 2017 年 5

月 7日起生效，并适用于自 2017 年 6 月 1日起发生的应税事项。

十九、税收管理

国家税务总局财政部人民银行银监会证监会保监会

关于发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》的公告

国家税务总局财政部人民银行银监会证监会保监会公告 2017 年

第 14 号



299

299

为了履行金融账户涉税信息自动交换国际义务，规范金融机构对

非居民金融账户涉税信息的尽职调查行为，国家税务总局、财政部、

中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员

会、中国保险监督管理委员会制定了《非居民金融账户涉税信息尽职

调查管理办法》，现予发布，自 2017 年 7 月 1日起施行。

特此公告。

附件：1.个人税收居民身份声明文件（样表）（略）

2.机构税收居民身份声明文件（样表）（略）

3.控制人税收居民身份声明文件（样表）

国家税务总局财政部人民银行银监会证监会保监会

2017 年 5 月 9日

非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法

第一章总则

第一条为了履行《多边税收征管互助公约》和《金融账户涉税

信息自动交换多边主管当局间协议》规定的义务，规范金融机构对非

居民金融账户涉税信息的尽职调查行为，根据《中华人民共和国税收

征收管理法》《中华人民共和国反洗钱法》等法律、法规的规定，制定

本办法。

第二条依法在中华人民共和国境内设立的金融机构开展非居民

金融账户涉税信息尽职调查工作，适用本办法。

第三条金融机构应当遵循诚实信用、谨慎勤勉的原则，针对不

同类型账户，按照本办法规定，了解账户持有人或者有关控制人的税

收居民身份，识别非居民金融账户，收集并报送账户相关信息。

第四条金融机构应当建立完整的非居民金融账户尽职调查管理

制度，设计合理的业务流程和操作规范，并定期对本办法执行落实情



300

300

况进行评估，妥善保管尽职调查过程中收集的资料，严格进行信息保

密。金融机构应当对其分支机构执行本办法规定的尽职调查工作作出

统一要求并进行监督管理。

金融机构应当向账户持有人充分说明本机构需履行的信息收集和

报送义务，不得明示、暗示或者帮助账户持有人隐匿身份信息，不得

协助账户持有人隐匿资产。

第五条账户持有人应当配合金融机构的尽职调查工作，真实、

及时、准确、完整地向金融机构提供本办法规定的相关信息，并承担

未遵守本办法规定的责任和风险。

第二章基本定义

第六条本办法所称金融机构，包括存款机构、托管机构、投资

机构、特定的保险机构及其分支机构：

（一）存款机构是指在日常经营活动中吸收存款的机构；

（二）托管机构是指近三个会计年度总收入的百分之二十以上来

源于为客户持有金融资产的机构，机构成立不满三年的，按机构存续

期间计算；

（三）投资机构是指符合以下条件之一的机构：

1.近三个会计年度总收入的百分之五十以上来源于为客户投资、

运作金融资产的机构，机构成立不满三年的，按机构存续期间计算；

2.近三个会计年度总收入的百分之五十以上来源于投资、再投资

或者买卖金融资产，且由存款机构、托管机构、特定的保险机构或者

本项第 1 目所述投资机构进行管理并作出投资决策的机构，机构成立

不满三年的，按机构存续期间计算；

3.证券投资基金、私募投资基金等以投资、再投资或者买卖金融

资产为目的而设立的投资实体。

（四）特定的保险机构是指开展有现金价值的保险或者年金业务



301

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的机构。本办法所称保险机构是指上一公历年度内，保险、再保险和

年金合同的收入占总收入比重百分之五十以上的机构，或者在上一公

历年度末拥有的保险、再保险和年金合同的资产占总资产比重百分之

五十以上的机构。

本办法所称金融资产包括证券、合伙权益、大宗商品、掉期、保

险合同、年金合同或者上述资产的权益，前述权益包括期货、远期合

约或者期权。金融资产不包括实物商品或者不动产非债直接权益。

第七条下列机构属于本办法第六条规定的金融机构：

（一）商业银行、农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构以

及政策性银行；

（二）证券公司；

（三）期货公司；

（四）证券投资基金管理公司、私募基金管理公司、从事私募基

金管理业务的合伙企业；

（五）开展有现金价值的保险或者年金业务的保险公司、保险资

产管理公司；

（六）信托公司；

（七）其他符合条件的机构。

第八条下列机构不属于本办法第六条规定的金融机构：

（一）金融资产管理公司；

（二）财务公司；

（三）金融租赁公司；

（四）汽车金融公司；

（五）消费金融公司；

（六）货币经纪公司；

（七）证券登记结算机构；

（八）其他不符合条件的机构。



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第九条本办法所称金融账户包括：

（一）存款账户，是指开展具有存款性质业务而形成的账户，包

括活期存款、定期存款、旅行支票、带有预存功能的信用卡等。

（二）托管账户，是指开展为他人持有金融资产业务而形成的账

户，包括代理客户买卖金融资产的业务以及接受客户委托、为客户管

理受托资产的业务：

1.代理客户买卖金融资产的业务包括证券经纪业务、期货经纪业

务、代理客户开展贵金属、国债业务或者其他类似业务；

2.接受客户委托、为客户管理受托资产的业务包括金融机构发起、

设立或者管理不具有独立法人资格的理财产品、基金、信托计划、专

户/集合类资产管理计划或者其他金融投资产品。

（三）其他账户，是指符合以下条件之一的账户：

1.投资机构的股权或者债权权益，包括私募投资基金的合伙权益

和信托的受益权；

2.具有现金价值的保险合同或者年金合同。

第十条本办法所称非居民是指中国税收居民以外的个人和企业

（包括其他组织），但不包括政府机构、国际组织、中央银行、金融机

构或者在证券市场上市交易的公司及其关联机构。前述证券市场是指

被所在地政府认可和监管的证券市场。中国税收居民是指中国税法规

定的居民企业或者居民个人。

本办法所称非居民金融账户是指在我国境内的金融机构开立或者

保有的、由非居民或者有非居民控制人的消极非金融机构持有的金融

账户。金融机构应当在识别出非居民金融账户之日起将其归入非居民

金融账户进行管理。

账户持有人同时构成中国税收居民和其他国家（地区）税收居民

的，金融机构应当按照本办法规定收集并报送其账户信息。

第十一条本办法所称账户持有人是指由金融机构登记或者确认



303

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为账户所有者的个人或者机构，不包括代理人、名义持有人、授权签

字人等为他人利益而持有账户的个人或者机构。

现金价值保险合同或者年金合同的账户持有人是指任何有权获得

现金价值或者变更合同受益人的个人或者机构，不存在前述个人或者

机构的，则为合同所有者以及根据合同条款对支付款项拥有既得权利

的个人或者机构。现金价值保险合同或者年金合同到期时，账户持有

人包括根据合同规定有权领取款项的个人或者机构。

第十二条本办法所称消极非金融机构是指符合下列条件之一的

机构：

（一）上一公历年度内，股息、利息、租金、特许权使用费收入

等不属于积极经营活动的收入，以及据以产生前述收入的金融资产的

转让收入占总收入比重百分之五十以上的非金融机构；

（二）上一公历年度末，拥有可以产生本款第一项所述收入的金

融资产占总资产比重百分之五十以上的非金融机构；

（三）税收居民国（地区）不实施金融账户涉税信息自动交换标

准的投资机构。

下列非金融机构不属于消极非金融机构：

（一）上市公司及其关联机构；

（二）政府机构或者履行公共服务职能的机构；

（三）仅为了持有非金融机构股权或者向其提供融资和服务而设

立的控股公司；

（四）成立时间不足二十四个月且尚未开展业务的企业；

（五）正处于资产清算或者重组过程中的企业；

（六）仅与本集团（该集团内机构均为非金融机构）内关联机构

开展融资或者对冲交易的企业；

（七）非营利组织。

第十三条本办法所称控制人是指对某一机构实施控制的个人。



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公司的控制人按照以下规则依次判定：

（一）直接或者间接拥有超过百分之二十五公司股权或者表决权

的个人；

（二）通过人事、财务等其他方式对公司进行控制的个人；

（三）公司的高级管理人员。

合伙企业的控制人是拥有超过百分之二十五合伙权益的个人。

信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他对信

托实施最终有效控制的个人。

基金的控制人是指拥有超过百分之二十五权益份额或者其他对基

金进行控制的个人。

第十四条本办法所称关联机构是指一个机构控制另一个机构，

或者两个机构受到共同控制，则该两个机构互为关联机构。

前款所称控制是指直接或者间接拥有机构百分之五十以上的股权

和表决权。

第十五条本办法所称金融账户包括存量账户和新开账户。

存量账户是指符合下列条件之一的账户，包括存量个人账户和存

量机构账户：

（一）截至 2017 年 6 月 30 日由金融机构保有的、由个人或者机

构持有的金融账户；

（二）2017 年 7 月 1 日（含当日，下同）以后开立并同时符合下

列条件的金融账户：

1.账户持有人已在同一金融机构开立了本款第一项所述账户的；

2.上述金融机构在确定账户加总余额时将本款第二项所述账户与

本款第一项所述账户视为同一账户的；

3.金融机构已经对本款第一项所述账户进行反洗钱客户身份识别

的；

4.账户开立时，账户持有人无需提供除本办法要求以外的其他信



305

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息的。

存量个人账户包括低净值账户和高净值账户，低净值账户是指截

至 2017 年 6月 30 日账户加总余额不超过相当于一百万美元（简称“一

百万美元”，下同）的账户，高净值账户是指截至 2017 年 6月 30 日账

户加总余额超过一百万美元的账户。

新开账户是指 2017 年 7月 1日以后在金融机构开立的，除第二款

第二项规定账户外，由个人或者机构持有的金融账户，包括新开个人

账户和新开机构账户。

第十六条本办法所称账户加总余额是指账户持有人在同一金融

机构及其关联机构所持有的全部金融账户余额或者资产的价值之和。

金融机构需加总的账户限于通过计算机系统中客户号、纳税人识

别号等关键数据项能够识别的所有金融账户。

联名账户的每一个账户持有人，在加总余额时应当计算该联名账

户的全部余额。

在确定是否为高净值账户时，客户经理知道或者应当知道在其供

职的金融机构内几个账户直接或者间接由同一个人拥有或者控制的，

应当对这些账户进行加总。

前款所称客户经理是指由金融机构指定、与特定客户有直接联系，

根据客户需求向客户介绍、推荐或者提供相关金融产品、服务或者提

供其他协助的人员，但不包括符合前述条件，仅由于偶然性原因为客

户提供上述服务的人员。

金融机构在计算账户加总余额时，账户币种为非美元的，应当按

照计算日当日中国人民银行公布的外汇中间价折合为美元计算。折合

美元时，可以根据原币种金额折算，也可以根据该金融机构记账本位

币所记录的金额进行折算。

第十七条本办法所称非居民标识是指金融机构用于检索判断存



306

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量个人账户持有人是否为非居民个人的有关要素，具体包括：

（一）账户持有人的境外身份证明；

（二）账户持有人的境外现居地址或者邮寄地址，包括邮政信箱；

（三）账户持有人的境外电话号码，且没有我国境内电话号码；

（四）存款账户以外的账户向境外账户定期转账的指令；

（五）账户代理人或者授权签字人的境外地址；

（六）境外的转交地址或者留交地址，并且是唯一地址。转交地

址是指账户持有人要求将其相关信函寄给转交人的地址，转交人收到

信函后再交给账户持有人。留交地址是指账户持有人要求将其相关信

函暂时存放的地址。

第十八条本办法所称证明材料是指：

（一）由政府出具的税收居民身份证明；

（二）由政府出具的含有个人姓名且通常用于身份识别的有效身

份证明，或者由政府出具的含有机构名称以及主要办公地址或者注册

成立地址等信息的官方文件。

第三章个人账户尽职调查

第十九条金融机构应当按照以下规定，对新开个人账户开展尽

职调查：

（一）个人开立账户时，金融机构应当获取由账户持有人签署的

税收居民身份声明文件（以下简称“声明文件”），识别账户持有人是

否为非居民个人。金融机构通过本机构电子渠道接收个人账户开户申

请时，应当要求账户持有人提供电子声明文件。声明文件应当作为开

户资料的一部分，声明文件相关信息可并入开户申请书中。个人代理

他人开立金融账户以及单位代理个人开立金融账户时，经账户持有人

书面授权后可由代理人签署声明文件。

（二）金融机构应当根据开户资料（包括通过反洗钱客户身份识



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别程序收集的资料），对声明文件的合理性进行审核，主要确认填写信

息是否与其他信息存在明显矛盾。金融机构认为声明文件存在不合理

信息时，应当要求账户持有人提供有效声明文件或者进行解释。不提

供有效声明文件或者合理解释的，不得开立账户。

（三）识别为非居民个人的，金融机构应当收集并记录报送所需

信息。

（四）金融机构知道或者应当知道新开个人账户情况发生变化导

致原有声明文件信息不准确或者不可靠的，应当要求账户持有人提供

有效声明文件。账户持有人自被要求提供之日起九十日内未能提供声

明文件的，金融机构应当将其账户视为非居民账户管理。

第二十条金融机构应当于 2018年 12月 31日前选择以下方式完

成对存量个人低净值账户的尽职调查：

（一）对于在现有客户资料（包括通过反洗钱客户身份识别程序

收集的资料，下同）中留有地址，且有证明材料证明是现居地址或者

地址位于现居国家（地区）的账户持有人，可以根据账户持有人的地

址确定是否为非居民个人。邮寄无法送达的，不得将客户资料所留地

址视为现居地址。

（二）利用现有信息系统开展电子记录检索，识别账户是否存在

任一非居民标识。

现有客户资料中没有现居地址信息的，或者账户情况发生变化导

致现居地址证明材料不再准确的，金融机构应当采用前款第二项方式

开展尽职调查。

第二十一条金融机构应当在2017年 12月 31日前对存量个人高

净值账户依次完成以下尽职调查程序：

（一）开展电子记录检索和纸质记录检索，识别账户是否存在任

一非居民标识。应当检索的纸质记录包括过去五年中获取的、与账户

有关的全部纸质资料。



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金融机构利用现有信息系统可电子检索出全部非居民标识字段信

息的，可以不开展纸质记录检索。

（二）询问客户经理其客户是否为非居民个人。

第二十二条对于存量个人低净值账户，2017 年 6 月 30 日之后任

一公历年度末账户加总余额超过一百万美元时，金融机构应当在次年

12 月 31 日前，按照本办法第二十一条规定程序完成对账户的尽职调

查。

第二十三条对发现存在非居民标识的存量个人账户，金融机构

可以通过现有客户资料确认账户持有人为非居民个人的，应当收集并

记录报送所需信息。无法确认的，应当要求账户持有人提供声明文件。

声明为中国税收居民个人的，金融机构应当要求其提供相应证明材料；

声明为非居民个人的，金融机构应当收集并记录报送所需信息。账户

持有人自被要求提供之日起九十日内未能提供声明文件的，金融机构

应当将其账户视为非居民账户管理。

对未发现存在非居民标识的存量个人账户，金融机构无需作进一

步处理，但应当建立持续监控机制。当账户情况变化出现非居民标识

时，应当执行前款规定程序。

第二十四条对于现金价值保险合同或者年金合同，金融机构知

道或者应当知道获得死亡保险金的受益人为非居民个人的，应当将其

账户视为非居民账户管理。

第四章机构账户尽职调查

第二十五条金融机构应当按照以下规定，对新开机构账户开展

尽职调查：

（一）机构开立账户时，金融机构应当获取由该机构授权人签署

的声明文件，识别账户持有人是否为非居民企业和消极非金融机构。

声明文件应当作为开户资料的一部分，声明文件相关信息可并入开户



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申请书中。

（二）金融机构应当根据开户资料（包括通过反洗钱客户身份识

别程序收集的资料）或者公开信息对声明文件的合理性进行审核，主

要确认填写信息是否与其他信息存在明显矛盾。金融机构认为声明文

件存在不合理信息时，应当要求账户持有人提供有效声明文件或者进

行解释。不提供有效声明文件或者合理解释的，不得开立账户。

（三）识别为非居民企业的，金融机构应当收集并记录报送所需

信息。合伙企业等机构声明不具有税收居民身份的，金融机构可按照

其实际管理机构所在地确定其税收居民国（地区）。

（四）识别为消极非金融机构的，金融机构应当依据反洗钱客户

身份识别程序收集的资料识别其控制人，并且获取机构授权人或者控

制人签署的声明文件，识别控制人是否为非居民个人。识别为有非居

民控制人的消极非金融机构的，金融机构应当收集并记录消极非金融

机构及其控制人相关信息。

账户持有人为非居民企业的，也应当进一步识别其是否同时为有

非居民控制人的消极非金融机构。

（五）金融机构知道或者应当知道新开机构账户情况发生变化导

致原有声明文件信息不准确或者不可靠的，应当要求机构授权人提供

有效声明文件。机构授权人自被要求提供之日起九十日内未能提供声

明文件的，金融机构应当将其账户视为非居民账户管理。

第二十六条金融机构应当根据现有客户资料或者境外机构境内

外汇账户标识，识别存量机构账户持有人是否为非居民企业。

除通过机构授权人签署的声明文件或者公开信息能确认为中国税

收居民企业的外，上述信息表明该机构为非居民企业的，应当识别为

非居民企业。

识别为非居民企业的，金融机构应当收集并记录报送所需信息。

第二十七条金融机构应当识别存量机构账户持有人是否为消极



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非金融机构。通过现有客户资料或者公开信息确认不是消极非金融机

构的，无需进一步处理。无法确认的，金融机构应当获取由机构授权

人签署的声明文件。声明为消极非金融机构的，应当按照第二款规定

进一步识别其控制人。无法获取声明文件的，金融机构应当将账户持

有人视为消极非金融机构。

识别为消极非金融机构并且截至 2017 年 6 月 30 日账户加总余额

超过一百万美元的，金融机构应当获取由机构控制人或者授权人签署

的声明文件，识别控制人是否为非居民个人。无法获取声明文件的，

金融机构应当针对控制人开展非居民标识检索，识别其是否为非居民

个人。账户加总余额不超过一百万美元的，金融机构可以根据现有客

户资料识别消极非金融机构控制人是否为非居民个人。根据现有客户

资料无法识别的，金融机构可以不收集控制人相关信息。

识别为有非居民控制人的消极非金融机构的，金融机构应当收集

并记录消极非金融机构及其控制人相关信息。

第二十八条截至 2017 年 6 月 30 日账户加总余额超过二十五万

美元的存量机构账户，金融机构应当在 2018 年 12 月 31 日前完成对账

户的尽职调查。

截至 2017 年 6 月 30 日账户加总余额不超过二十五万美元的存量

机构账户，金融机构无需开展尽职调查。但当之后任一公历年度末账

户加总余额超过二十五万美元时，金融机构应当在次年 12月 31 日前，

按照本办法第二十六条和第二十七条规定完成对账户的尽职调查。

第五章其他合规要求

第二十九条金融机构可以根据自身业务需要，将新开账户的尽

职调查程序适用于存量账户。

第三十条金融机构委托其他机构向客户销售金融产品的，代销

机构应当配合委托机构开展本办法所要求的尽职调查工作，并向委托



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机构提供本办法要求的信息。

第三十一条金融机构可以委托第三方开展尽职调查，但相关责

任仍应当由金融机构承担。基金、信托等属于投资机构的，可以分别

由基金管理公司、信托公司作为第三方完成尽职调查相关工作。

第三十二条金融机构应当建立账户持有人信息变化监控机制，

包括要求账户持有人在本办法规定的相关信息变化之日起三十日内告

知金融机构。金融机构在知道或者应当知道账户持有人相关信息发生

变化之日起九十日内或者本年度 12 月 31 日前根据有关尽职调查程序

重新识别账户持有人或者有关控制人是否为非居民。

第三十三条对下列账户无需开展尽职调查：

（一）同时符合下列条件的退休金账户：

1.受政府监管；

2.享受税收优惠；

3.向税务机关申报账户相关信息；

4.达到规定的退休年龄等条件时才可取款；

5.每年缴款不超过五万美元，或者终身缴款不超过一百万美元。

（二）同时符合下列条件的社会保障类账户：

1.受政府监管；

2.享受税收优惠；

3.取款应当与账户设立的目的相关，包括医疗等；

4.每年缴款不超过五万美元。

（三）同时符合下列条件的定期人寿保险合同：

1.在合同存续期内或者在被保险人年满九十岁之前（以较短者为

准），至少按年度支付保费，且保费不随时间递减；

2.在不终止合同的情况下，任何人均无法获取保险价值；

3.合同解除或者终止时，应付金额（不包括死亡抚恤金）在扣除

合同存续期间相关支出后，不得超过为该合同累计支付的保费总额；



312

312

4.合同不得通过有价方式转让。

（四）为下列事项而开立的账户：

1.法院裁定或者判决；

2.不动产或者动产的销售、交易或者租赁；

3.不动产抵押贷款情况下，预留部分款项便于支付与不动产相关

的税款或者保险；

4.专为支付税款。

（五）同时符合下列条件的存款账户：

1.因信用卡超额还款或者其他还款而形成，且超额款项不会立即

返还账户持有人；

2.禁止账户持有人超额还款五万美元以上，或者账户持有人超额

还款五万美元以上的款项应当在六十日内返还账户持有人。

（六）上一公历年度余额不超过一千美元的休眠账户。休眠账户

是满足下列条件之一的账户（不包括年金合同）：

1.过去三个公历年度中，账户持有人未向金融机构发起任何与账

户相关的交易；

2.过去六个公历年度中，账户持有人未与金融机构沟通任何与账

户相关的事宜；

3.对于具有现金价值的保险合同，在过去六个公历年度中，账户

持有人未与金融机构沟通任何与账户相关的事宜。

（七）由我国政府机关、事业单位、军队、武警部队、居民委员

会、村民委员会、社区委员会、社会团体等单位持有的账户；由军人

（武装警察）持军人（武装警察）身份证件开立的账户。

（八）政策性银行为执行政府决定开立的账户。

（九）保险公司之间的补偿再保险合同。

第三十四条金融机构应当妥善保管本办法执行过程中收集的资

料，保存期限为自报送期末起至少五年。相关资料可以以电子形式保



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存，但应当确保能够按照相关行业监督管理部门和国家税务总局的要

求提供纸质版本。

第三十五条金融机构应当汇总报送境内分支机构的下列非居民

账户信息，并注明报送信息的金融机构名称、地址以及纳税人识别号：

（一）个人账户持有人的姓名、现居地址、税收居民国（地区）、

居民国（地区）纳税人识别号、出生地、出生日期；机构账户持有人

的名称、地址、税收居民国（地区）、居民国（地区）纳税人识别号；

机构账户持有人是有非居民控制人的消极非金融机构的，还应当报送

非居民控制人的姓名、现居地址、税收居民国（地区）、居民国（地区）

纳税人识别号、出生地、出生日期。

（二）账号或者类似信息。

（三）公历年度末单个非居民账户的余额或者净值（包括具有现

金价值的保险合同或者年金合同的现金价值或者退保价值）。账户在本

年度内注销的，余额为零，同时应当注明账户已注销。

（四）存款账户，报送公历年度内收到或者计入该账户的利息总

额。

（五）托管账户，报送公历年度内收到或者计入该账户的利息总

额、股息总额以及其他因被托管资产而收到或者计入该账户的收入总

额。报送信息的金融机构为代理人、中间人或者名义持有人的，报送

因销售或者赎回金融资产而收到或者计入该托管账户的收入总额。

（六）其他账户，报送公历年度内收到或者计入该账户的收入总

额，包括赎回款项的总额。

（七）国家税务总局要求报送的其他信息。

上述信息中涉及金额的，应当按原币种报送并且标注原币种名称。

对于存量账户，金融机构现有客户资料中没有居民国（地区）纳

税人识别号、出生日期或者出生地信息的，无需报送上述信息。但是，

金融机构应当在上述账户被认定为非居民账户的次年 12 月 31 日前，



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积极采取措施，获取上述信息。

非居民账户持有人无居民国（地区）纳税人识别号的，金融机构

无需收集并报送纳税人识别号信息。

第三十六条金融机构应当于2017年 12月 31日前登录国家税务

总局网站办理注册登记，并且于每年 5月 31 日前按要求报送第三十五

条所述信息。

第六章监督管理

第三十七条金融机构应当建立实施监控机制，按年度评估本办

法执行情况，及时发现问题、进行整改，并于次年 6月 30 日前向相关

行业监督管理部门和国家税务总局书面报告。

第三十八条金融机构有下列情形之一的，由国家税务总局责令

其限期改正：

（一）未按照本办法规定开展尽职调查的；

（二）未按照本办法建立实施监控机制的；

（三）故意错报、漏报账户持有人信息的；

（四）帮助账户持有人隐藏真实信息或者伪造信息的；

（五）其他违反本办法规定的。

逾期不改正的，税务机关将记录相关纳税信用信息，并用于纳税

信用评价。有关违规情形通报相关金融主管部门。

第三十九条对于金融机构的严重违规行为，有关金融主管部门

可以采取下列措施：

（一）责令金融机构停业整顿或者吊销其经营许可证；

（二）取消金融机构直接负责的董事、高级管理人员和其他直接

责任人员的任职资格、禁止其从事有关金融行业的工作；

（三）责令金融机构对直接负责的董事、高级管理人员和其他直

接责任人给予纪律处分。



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315

第四十条对于账户持有人的严重违规行为，有关金融主管部门

依据相关法律、法规进行处罚，涉嫌犯罪的，移送司法机关进行处理。

第七章附则

第四十一条本办法施行前我国与相关国家（地区）已经就非居

民金融账户涉税信息尽职调查事项商签双边协定的，有关要求另行规

定。

第四十二条国家税务总局与有关金融主管部门建立涉税信息共

享机制，保障国家税务总局及时获取本办法规定的信息。非居民金融

账户涉税信息报送要求另行规定。

第四十三条本办法所称“以上”“以下”均含本数，“不满”“超

过”均不含本数。

第四十四条本办法自 2017 年 7 月 1日起施行。

关于《国家税务总局财政部中国人民银行中国银行业监督管理委

员会中国证券监督管理委员会中国保险监督管理委员会关于发布〈非

居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法〉的公告》的解读


为了履行金融账户涉税信息自动交换国际义务，规范金融机构对

非居民金融账户涉税信息尽职调查行为，国家税务总局、财政部、中

国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、

中国保险监督管理委员会制定了《非居民金融账户涉税信息尽职调查

管理办法》（以下简称《管理办法》）。现就《管理办法》有关内容解读

如下：

一、《管理办法》出台的背景是什么？

受二十国集团（G20）委托，经济合作与发展组织（OECD）于 2014



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年 7 月发布金融账户涉税信息自动交换标准（以下简称“标准”），获

得当年 G20 布里斯班峰会的核准，为各国加强国际税收合作、打击跨

境逃避税提供了强有力的信息工具。在 G20 的大力推动下，目前已有

100 个国家（地区）承诺实施“标准”。

经国务院批准，我国向 G20 承诺实施“标准”，首次对外交换信息

的时间为 2018 年 9 月。2015 年 7 月，《多边税收征管互助公约》由十

二届全国人大常委会第十五次会议批准，于 2016 年 2月对我国生效，

为我国实施“标准”奠定了多边法律基础。2015 年 12 月，国家税务总

局签署了《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》，为我国

与其他国家（地区）间相互交换金融账户涉税信息提供了操作层面的

依据。

本次发布的《管理办法》旨在将国际通用的“标准”转化成适应

我国国情的具体要求，为我国实施“标准”提供法律依据和操作指引，

既是我国积极推动“标准”实施的重要举措，也是我国履行国际承诺

的具体体现。

二、“标准”的主要内容是什么？

“标准”由主管当局间协议和统一报告标准两部分内容组成。主

管当局间协议是规范各国（地区）税务主管当局之间开展金融账户涉

税信息自动交换的操作性文件。统一报告标准规定了金融机构识别、

收集和报送非居民个人和机构账户信息的相关要求和程序。

根据“标准”开展金融账户涉税信息自动交换，首先由一国（地

区）金融机构通过尽职调查程序识别另一国（地区）税收居民个人和

企业在该金融机构开立的账户，按年向金融机构所在国（地区）主管

部门报送账户持有人名称、纳税人识别号、地址、账号、账户余额或

价值、利息、股息以及出售金融资产（不包括实物资产）的收入等信

息，再由该国（地区）税务主管当局与账户持有人的居民国税务主管

当局开展信息交换，最终为各国（地区）进行跨境税源监管提供信息



317

317

支持。具体过程如下图所示：

三、“标准”与美国的《海外账户税收合规法案》是什么关系？

2010 年，美国颁布《海外账户税收合规法案》（FATCA），要求外国

金融机构向美国国内收入局报告美国税收居民（包括美国公民、绿卡

持有者）账户的信息，否则外国金融机构在接收来源于美国的特定收

入时将被扣缴 30%的惩罚性预提所得税。FATCA 主要采用双边信息交换

机制，即美国与其他国家（地区）根据双边政府间协定开展信息交换。

“标准”是以 FATCA 政府间协定为蓝本设计的多边信息交换机制，

可以说是全球版的 FATCA。“标准”与 FATCA 内容上大体相同，但是在

细节上存在一些差异，包括报送对象、个人账户的尽职调查门槛、免

予报送信息的金融机构类别、处罚措施等。《管理办法》旨在识别“标

准”所要求的非居民账户，并不适用于 FATCA 所要求的美国税收居民

账户。鉴于我国政府正与美国政府积极商谈有关 FATCA 政府间协定事

宜，金融机构可以考虑在操作层面将“标准”与 FATCA 统筹，包括根

据自身业务需求将二者的声明文件进行整合等。

四、有哪些国家（地区）已经承诺实施“标准”？



318

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2017 年首次交换信息的国家（地区）共 50个

安圭拉、阿根廷、比利时、百慕大、英属维尔京群岛、保加利亚、

开曼群岛、哥伦比亚、克罗地亚、塞浦路斯、捷克、丹麦、爱沙尼亚、

法罗群岛、芬兰、法国、德国、直布罗陀、希腊、格陵兰、根西岛、

匈牙利、冰岛、印度、爱尔兰、马恩岛、意大利、泽西岛、韩国、拉

脱维亚、列支敦士登、立陶宛、卢森堡、马耳他、墨西哥、蒙特塞拉

特、荷兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、圣马力诺、塞舌尔、斯

洛伐克、斯洛文尼亚、南非、西班牙、瑞典、特克斯和凯科斯群岛、

英国

2018 年首次交换信息的国家（地区）共 50个

安道尔、安提瓜和巴布达、阿鲁巴、澳大利亚、奥地利、巴哈马、

巴林、巴巴多斯、伯利兹、巴西、文莱达鲁萨兰国、加拿大、智利、

中国、库克群岛、哥斯达黎加、库拉索岛、多米尼克、加纳、格林纳

达、中国香港、印度尼西亚、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、马绍

尔群岛、中国澳门、马来西亚、毛里求斯、摩纳哥、瑙鲁、新西兰、

纽埃、巴拿马、卡塔尔、俄罗斯、圣基茨和尼维斯、萨摩亚、圣卢西

亚、圣文森特和格林纳丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣马丁、瑞士、

特立尼达和多巴哥、土耳其、阿拉伯联合酋长国、乌拉圭、瓦努阿图

预计未来将有更多国家（地区）承诺实施“标准”。对于一直不承

诺实施“标准”的国家（地区），国际社会可能采取联合反制措施，促

使其承诺实施“标准”，提高税收透明度。长远来看，“标准”在全球

范围内的实施是大势所趋，金融账户涉税信息自动交换终将覆盖绝大

部分国家（地区）。

五、我国将与哪些国家（地区）交换金融账户涉税信息？

已承诺实施“标准”的国家（地区）相互挑选信息交换伙伴，双

方均有意向的则可建立伙伴关系。中国将与尽可能多的国家（地区）

建立信息交换伙伴关系。相关情况见国家税务总局网站。



319

319

六、制定《管理办法》的原则是什么？

一是严格遵循国际标准。“标准”由 OECD 会同 G20 成员国制定，

已成为税收透明度国际新标准。为了构建良好的国际税收征管秩序，

避免各国（地区）具体实施水平参差不齐的情况，国际社会要求各国

（地区）在国内法转化过程中严格遵循“标准”的规定，并且将对各

国国内法制定和执行情况进行国际审议。因此，《管理办法》按照“标

准”的主要内容制定，规定了我国境内金融机构识别非居民账户并收

集相关信息的原则和程序，包括对基本定义的解释、个人账户与机构

账户的尽职调查程序、金融机构需收集和报送的信息范围等。

二是充分考虑国内实际。考虑到《管理办法》的内容涉及金融机

构的日常合规工作和金融机构客户的切身体验，《管理办法》数次通过

金融主管部门广泛征求金融业界意见，并于 2016 年 10 月在国家税务

总局网站上向社会公开征求意见。本着兼顾国际、国内两方面需求的

原则，《管理办法》在“标准”允许范围内尽量考虑了国内各方诉求，

从而减轻金融机构合规负担和对客户体验的影响。

七、《管理办法》对社会公众有何影响？

《管理办法》对社会公众影响较小，主要对在金融机构开立新账

户的部分个人和机构有一定影响。从 2017 年 7 月 1日起，个人和机构

在金融机构新开立账户，包括在商业银行开立存款账户、在保险公司

购买商业保险，需按照金融机构要求在开户申请书或额外的声明文件

里声明其税收居民身份。由于在我国境内金融机构开立账户的个人和

机构绝大部分为中国税收居民，填写声明文件时仅需勾选“中国税收

居民”即可，开户体验影响不大。如果上述个人和机构前期已经开立

了账户，2017 年 7 月 1 日之后在同一金融机构开立新账户时，大部分

情况下无需进行税收居民身份声明，其税收居民身份由金融机构根据

留存资料来确认。

对于 2017 年 7月 1 日之前已经开立的账户，金融机构根据留存资



320

320

料确认账户持有人的税收居民身份，极少数不能确认的需要个人和机

构配合提供材料。

八、《管理办法》对哪些人影响较大？

《管理办法》主要对在中国境内开立账户的非居民或者有非居民

控制人的消极非金融机构影响较大。这里所称非居民，是指中国税收

居民以外的个人和企业（包括其他组织），但不包括政府机构、国际组

织、中央银行、金融机构或者在所在地政府认可和监管的证券市场上

市交易的公司及其关联机构。

非居民或者有非居民控制人的消极非金融机构在开立金融账户

时，需要详细填写账户持有人或控制人的税收居民身份声明文件，包

括姓名（名称）、现居地址、税收居民国（地区）、居民国（地区）纳

税人识别号、出生地、出生日期等信息，并应确保信息真实、准确。

上述信息报送到相关部门后，由国家税务总局按照我国对外签订

的协议交换给账户持有人居民国税务主管当局。

九、什么是消极非金融机构？

如果一家非金融机构取得的大部分收入是股息、利息、租金、特

许权使用费等消极经营活动收入，则该机构属于消极非金融机构，例

如设立在某避税地、仅持有子公司股权的中间控股公司。由于消极非

金融机构容易被当作跨境逃避税的工具，金融机构需要识别出这些机

构及其背后的实际控制人。如果消极非金融机构的控制人是非居民，

金融机构则需要收集并报送控制人相关信息。

十、账户持有人为什么需要填写税收居民身份声明文件？

《管理办法》采用的是税收居民概念，与居住管理法规中的居民

概念不同。税收居民身份认定标准比较复杂，无法通过普通的居民身

份证件直接判定，因此需要开立账户的个人和机构自行声明其税收居

民身份。开立账户的个人和机构应配合金融机构的尽职调查工作，真

实、及时、准确、完整地填写税收居民身份声明文件，提供《管理办



321

321

法》规定的相关材料，并承担因未遵守规定而引发的法律责任和风险。

十一、账户持有人如何判断自己的税收居民身份？

各国（地区）国内法有关税收居民身份的认定标准并不一致。对

于个人而言，通常同时采用住所（居所）标准和停留时间标准，纳税

人只要符合其中之一即可构成该国（地区）的税收居民；对于企业而

言，通常采用注册地标准和管理机构所在地标准。

以我国为例。根据我国税法，中国税收居民个人是指在中国境内

有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人（在中国境内有住所

是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住）；中国税

收居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成

立，但实际管理机构在中国境内的企业（包括其他组织）。

账户持有人要根据自身实际情况，结合相关国家（地区）税收居

民身份认定规则，对自己的税收居民身份进行综合判断。国家税务总

局网站将公布相关资料供金融机构和账户持有人参考

(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)。账户持有人也可

咨询专业税务顾问来判定自己的税收居民身份。

十二、中国税收居民个人的账户信息将被报送和交换吗？

账户持有人为中国税收居民个人的，金融机构不会收集和报送相

关账户信息，也不会交换给其他国家（地区）。账户持有人同时构成中

国税收居民和其他国家（地区）税收居民的，其中国境内的账户信息

将会交换给相应税收居民国（地区）的税务当局，其境外的账户信息

交换给国家税务总局。

十三、《管理办法》所称尽职调查是指什么？

《管理办法》所称尽职调查，并非一般意义上的调查，而是指金

融机构按照规定的程序，了解账户持有人或者有关控制人的税收居民

身份，识别非居民金融账户，收集并记录相关账户信息。一直以来，

金融机构在相关主管部门的要求下，为了反洗钱目的已经开展了类似



322

322

客户身份识别工作，为执行《管理办法》奠定了基础。

十四、哪些金融机构需要按照《管理办法》开展尽职调查？

《管理办法》所定义的金融机构与通常经济生活中理解的金融机

构不一样。例如，某公司按照国民经济行业分类属于“金融业”，但并

不一定属于《管理办法》所称金融机构。

依法在我国境内设立的存款机构、托管机构、投资机构和特定的

保险机构等金融机构，需要按照《管理办法》的规定开展尽职调查。

相关定义在《管理办法》中均有具体解释和列举。

金融资产管理公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、

消费金融公司、货币经纪公司、证券登记结算机构以及其他不符合条

件的机构，不属于《管理办法》规定的金融机构，因此不需要开展尽

职调查。

十五、哪些账户在《管理办法》规定的尽职调查范围之内？

从 2017 年 7 月 1日起，我国境内金融机构将对存款账户、托管账

户、投资机构的股权权益或债权权益以及具有现金价值的保险合同或

年金合同开展尽职调查。这些账户不论金额大小，都应通过尽职调查

识别账户持有人是否为非居民。

在实践中，某些金融账户被用来跨国逃避税的风险较低，因此，《管

理办法》参照国际标准也规定了一些免予尽职调查的账户，例如符合

条件的退休金账户、社会保障类账户、定期人寿保险合同、休眠账户

以及其他符合条件的账户等。相关条件在《管理办法》中均有具体规

定。

十六、所有类别账户的尽职调查程序一样吗？

《管理办法》将账户分为个人和机构两类账户，每类账户又分为

新开账户和存量账户。不同类别账户的尽职调查要求和程序有所不同。

简单来说，新开账户尽职调查要求相对严格，需要开户人提供其税收

居民身份声明文件，金融机构根据开户资料进行合理性审核。存量账



323

323

户尽职调查程序相对简易，金融机构主要依据留存资料进行检索。有

条件的金融机构可以选择将新开账户尽职调查要求适用于存量账户。

具体要求详见下表：

账户类别描述尽职调查程序时间要求

个

人

新开 2017.7.1 以后开立声明文件+合理性审核

2017.7.1

开始

存量

低净值截至 2017.6.30 账户加总余额≤100 万

美元检索留存资料（电子）

2018.12.31 完

成

高净值截至 2017.6.30 账户加总余额＞100 万

美元

检索留存资料（电子+纸质）+

询问客户经理

2017.12.31 完

成

机

构

新开 2017.7.1 以后开立声明文件+合理性审核

2017.7.1

开始

存量

小额截至2017.6.30账户加总余额≤25万美

元无需处理无

其他截至2017.6.30账户加总余额＞25万美

元

检索留存资料+部分账户声明

文件2018.12.31 完

十七、金融机构需要做好哪些执行准备工作？

为执行《管理办法》，金融机构应建立完整的非居民金融账户尽职

调查管理制度，设计合理的业务流程和操作规范，并完成相关信息系

统的开发和改造。金融机构还需加强对本机构相关岗位工作人员的培

训，使其具备开展非居民金融账户尽职调查的意识和能力。此外，金

融机构还可以通过印制宣传资料等形式对客户进行宣传，使其了解《管

理办法》的相关背景，配合金融机构完成尽职调查工作。

需要注意的是，金融机构应于 2017 年 12 月 31 日前登录国家税务

总局网站(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)办理注册

登记，为下一步信息报送做好准备。

十八、金融机构可以委托其他机构履行尽职调查义务吗？

金融机构可以委托第三方履行尽职调查义务，但相关责任仍由金

融机构承担。基金、信托等属于投资机构的，可以分别由基金管理公



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324

司、信托公司作为第三方完成尽职调查相关工作。金融机构委托其他

机构向客户销售金融产品的，代销机构应当配合委托机构开展尽职调

查，并向委托机构提供信息用于报送。为了保证实施效果，金融机构

应当妥善保管尽职调查过程中收集的资料，保存期限至少五年。

十九、《管理办法》后续配套措施有哪些？

相关部门将制定配套的金融机构信息报送规定，明确报送渠道、

格式和相关技术规范，以便于金融机构将通过尽职调查收集的信息报

送给相关部门。

为方便金融机构和社会公众深入了解有关金融账户涉税信息自动

交换的内容，国家税务总局网站上将开设专题网页

(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)，集中发布参考资

料，包括各国税收居民身份认定规则、纳税人识别号编码规则、常见

问题等，供金融机构和社会公众学习参考。

二十、客户隐私会泄露吗？

金融机构收集和报送非居民账户信息，不会造成客户信息泄露。

一是《管理办法》规定金融机构应对客户信息严格保密。二是金融机

构有义务向客户充分说明其需履行的信息收集和报送义务，不会在客

户不知情的情况下收集账户信息。三是相关部门应按规定对客户信息

进行保密。四是两国税务主管当局间通过经安全加密的统一传输系统

开展信息交换。五是金融机构报送的客户信息原则上仅用于税收征管

目的。

二十一、信息交换是否意味着增加纳税人的税收负担？

金融账户涉税信息自动交换是各国（地区）之间加强跨境税源管

理的一种手段，不会增加纳税人本应履行的纳税义务。交换的信息是

来源于境外的第三方信息，主要用于各国开展风险评估，并非直接用

于征税。对评估列为高风险的纳税人，税务机关将有针对性地开展税

务检查并采取相应后续管理措施。依法诚信申报纳税的纳税人无须担



325

325

心因信息交换而增加税收负担。

二十二、对海外华侨华人有何影响？

在我国境内金融机构新开立账户的华侨华人，应在开户时向金融

机构提供个人税收居民身份声明文件。已经在我国境内金融机构开立

账户的华侨华人，如果该账户存在境外地址、电话等非居民标识，账

户持有人需配合金融机构确认其是否为非居民。对于确认为非居民的

华侨华人，金融机构将收集并报送账户信息，由国家税务总局交换给

税收居民国税务主管当局；确认为中国税收居民的，相关账户信息将

不会收集和交换。

在我国境外有金融账户的华侨华人，如果所在国（地区）也实施

了“标准”，华侨华人需配合当地金融机构确认其税收居民身份。确认

为中国税收居民的华侨华人，所在国（地区）税务主管当局将向国家

税务总局提供相关账户信息；确认为所在国（地区）税收居民的，相

关账户信息将不会报回国内。

如果华侨华人所在国（地区）不实施“标准”，其本人大部分情况

下不会受到任何影响。但是，如果其本人是所在地某投资机构的控制

人，那么该投资机构在实施“标准”的国家（地区）开立账户时，对

方金融机构将收集控制人的信息，也就是其本人信息。

二十三、我国居民个人在境外开立账户有何注意事项？

在已承诺实施“标准”的国家（地区）设立的金融机构，都需要

识别非居民账户，并向所在地税务当局报送账户相关信息。我国税收

居民个人在这些国家（地区）开立金融账户时，需要提供税收居民身

份信息，包括我国纳税人识别号。根据我国相关规定，对于以中国居

民身份证为有效身份证明的个人，其纳税人识别号为其居民身份证号

码。由于金融机构可能需要核验账户持有人相关证件，我国居民个人

在境外开立账户请带好本人居民身份证。对于以外国护照等其他证件

作为有效身份证明的个人，其纳税人识别号规则请参见国家税务总局



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网站(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)。

国家税务总局

关于进一步优化增值税消费税有关涉税事项办理程序的公告


为贯彻落实国务院关于简政放权、放管结合、优化服务的要求，

现将增值税、消费税部分涉税事项办理问题公告如下：

一、自 2018 年 1 月 1 日起，逾期增值税扣税凭证继续抵扣事项由

省国税局核准。允许继续抵扣的客观原因类型及报送资料等要求，按

照修改后的《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》

（国家税务总局公告 2011 年第 50 号）执行。

各省国税局应在修改后的国家税务总局公告 2011 年第 50 号附件

《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》（以下简称《管理办法》）相关

规定基础上，按照进一步深化税务系统“放管服”改革、优化税收环

境的要求，以方便纳税人、利于税收管理为原则，进一步细化流程、

明确时限、简化资料、改进服务。

二、自 2017 年 11 月 1 日起，纳税人同时申请汇总缴纳增值税和

消费税的，在汇总纳税申请资料中予以说明即可，不需要就增值税、

消费税分别报送申请资料。

三、对《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》

（国家税务总局公告 2011 年第 50 号）作如下修改：

（一）第一条第一款修改为：“增值税一般纳税人发生真实交易但

由于客观原因造成增值税扣税凭证（包括增值税专用发票、海关进口

增值税专用缴款书和机动车销售统一发票）未能按照规定期限办理认

证、确认或者稽核比对的，经主管税务机关核实、逐级上报，由省国

税局认证并稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人



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327

继续抵扣其进项税额”。

（二）删去第一条第三款：“本公告所称增值税扣税凭证，包括增

值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统

一发票”。

（三）将《管理办法》第四条第二款修改为：“主管税务机关核实

无误后，应向上级税务机关上报，并将增值税扣税凭证逾期情况说明、

第三方证明或说明、逾期增值税扣税凭证电子信息、逾期增值税扣税

凭证复印件逐级上报至省国税局”。

（四）将《管理办法》第五条修改为：“省国税局对上报的资料进

行案头复核，并对逾期增值税扣税凭证信息进行认证、稽核比对，对

资料符合条件、稽核比对结果相符的，允许纳税人继续抵扣逾期增值

税扣税凭证上所注明或计算的税额”。

上述修改自 2018 年 1 月 1 日起施行。《国家税务总局关于逾期增

值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 50 号）

根据本公告作相应修改，个别文字进行调整，重新公布。

国家税务总局

2017 年 10 月 13 日

国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告

（2011 年 9月 14 日国家税务总局公告 2011 年第 50 号公布，

根据 2017 年 10 月 13 日《国家税务总局关于进一步优化增值税、

消费税有关涉税事项办理程序的公告》修正）

为保障纳税人合法权益，经国务院批准，现将 2007 年 1月 1 日以

后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对

（以下简称逾期）抵扣问题公告如下：

一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税



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扣税凭证（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动

车销售统一发票）未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的，

经主管税务机关核实、逐级上报，由省国税局认证并稽核比对后，对

比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成

增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定

执行。

二、客观原因包括如下类型：

（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣

税凭证逾期；

（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾

期；

（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税

扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、

网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证

逾期；

（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或

者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，

导致增值税扣税凭证逾期；

（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未

能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

（六）国家税务总局规定的其他情形。

三、增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，

可按照本公告附件《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定，申

请办理逾期抵扣手续。

四、本公告自 2011 年 10 月 1 日起执行。

特此公告。



329

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附件：逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法

二○一一年九月十四日

逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法

一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税

扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。

二、纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料：

（一）《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；

（二）增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按

期办理认证、确认或者稽核比对的原因，并加盖企业公章。其中，对

客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾

害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或

者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影

响等；纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过

长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明办理搬迁时间、

注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自

离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓

名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。

（三）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体

为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通

管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，

扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供

相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安

机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，

应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证

逾期的，应提供邮政单位出具的说明。



330

330

（四）逾期增值税扣税凭证电子信息；

（五）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在

凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复

印件必须裁剪成与原票大小一致）。

三、由于税务机关自身原因造成纳税人增值税扣税凭证逾期的，

主管税务机关应在上报文件中说明相关情况。具体为，税务机关信息

系统或者网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据的，主管税务

机关应详细说明信息系统或网络故障出现、持续的时间，故障原因及

表现等。

四、主管税务机关应认真核实纳税人所报资料，重点核查纳税人

所报送资料是否齐全、交易是否真实发生、造成增值税扣税凭证逾期

的原因是否属于客观原因、第三方证明或说明所述时间是否具有逻辑

性、资料信息是否一致、增值税扣税凭证复印件与原件是否一致等。

主管税务机关核实无误后，应向上级税务机关上报，并将增值税

扣税凭证逾期情况说明、第三方证明或说明、逾期增值税扣税凭证电

子信息、逾期增值税扣税凭证复印件逐级上报至省国税局。

五、省国税局对上报的资料进行案头复核，并对逾期增值税扣税

凭证信息进行认证、稽核比对，对资料符合条件、稽核比对结果相符

的，允许纳税人继续抵扣逾期增值税扣税凭证上所注明或计算的税额。

六、主管税务机关可定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭

证进项税额的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚

作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按《中华人民

共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

附表：1.逾期增值税扣税凭证抵扣申请单（略）

2.逾期增值税扣税凭证电子信息格式（略）

国家税务总局



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关于明确国别报告有关事项的公告


《多边税收征管互助公约》（以下简称《公约》）自 2017 年 1 月 1

日起在我国执行，为做好《国家税务总局关于完善关联申报和同期资

料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 42 号，以下简

称“42号公告”）与《公约》的衔接工作，现就国别报告有关事项明确

如下：

42 号公告第七条和第八条的规定，不适用于 2016 年度的国别报

告。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 12 月 19 日

关于《国家税务总局关于明确国别报告有关事项的公告》的解读

发布日期：2017 年 12 月 22 日

由于《多边税收征管互助公约》（以下简称《公约》）自 2017 年 1

月 1 日起在我国执行，为做好《国家税务总局关于完善关联申报和同

期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 42 号，以

下简称“42号公告”）与《公约》的衔接工作，特发布本公告。现对本

公告解读如下：

一、我是跨国企业集团的最终控股企业，且我是一家中国居民企

业，本公告对我有何影响？

如果你企业所属跨国企业集团2016年度合并财务报表中的各类收

入金额合计超过 55 亿元，你企业需要根据 42 号公告规定，按时向主

管税务机关报送 2016 年度的国别报告。同时，根据本公告规定，我国



332

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税务机关将不会对你企业报送的 2016 年度的国别报告实施信息交换。

二、我是一家外国在华投资企业，且所属的跨国企业集团应该按

照有关国家规定准备国别报告，本公告对我有何影响？

根据本公告规定，我国税务机关将不会在实施特别纳税调查时要

求你企业提供 2016 年度的国别报告。但是，如果你企业符合 42 号公

告中准备关联交易同期资料的条件，仍然应当准备关联交易同期资料，

并在我国税务机关实施特别纳税调查时按照税务机关要求提供。

国家税务总局

关于发布《千户集团名册管理办法》的公告


为加强国家税务总局管理服务的重点大企业集团（以下简称“千

户集团”）风险管理和纳税服务工作，根据《中华人民共和国税收征收

管理法》及其实施细则等有关规定，国家税务总局制定了《千户集团

名册管理办法》。现予以发布，自 2017 年 5月 1 日起施行。

特此公告。

附件：千户集团名册信息表（略）

国家税务总局

2017 年 3 月 6日

千户集团名册管理办法

第一条为加强千户集团风险管理和纳税服务工作，根据《中华人

民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定，制定本办法。

第二条千户集团是指年度缴纳税额达到国家税务总局管理服务

标准的企业集团，包括全部中央企业、中央金融企业以及达到上述标



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333

准的单一法人企业等。其中，年度缴纳税额为集团总部及其境内外全

部成员企业境内年度纳税额合计，不包括关税、船舶吨税以及企业代

扣代缴的个人所得税，不扣减出口退税和财政部门办理的减免税。

第三条千户集团名册管理范围分内资企业集团、外资企业集团。

内资企业集团为纳入企业合并会计报表范围，或虽未编制合并会

计报表，但为集团控制且办理了工商或税务登记的境内各级分公司和

子公司、控股的境外公司以及其他涉税组织机构。其中，集团控制是

指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享

有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

外资企业集团为全球总部控股并在中国境内办理了工商或税务登

记的各级分公司和子公司以及其他涉税组织机构。

第四条千户集团名册信息包括企业名称、纳税人识别号、统一社

会信用代码、集团名称、上一级企业名称及其他涉税信息等项目，详

见《千户集团名册信息表》（附后）。国家税务总局根据工作需要，适

时修订千户集团名册信息项目内容。

第五条千户集团名单由国家税务总局确定，定期发布，实行动态

管理。

第六条已入选千户集团名单的企业集团总部按年维护集团名册

信息，每年应按照要求填报相关信息，于每年 5 月 31 日企业所得税汇

算清缴结束前报送省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关（以下

简称“省税务机关”）；省税务机关审核集团总部填报信息，并于每年 6

月 30 日前汇总上报国家税务总局。

第七条当年如新增符合条件的千户集团，由省税务机关提出，并

组织集团总部按照要求填报集团名册信息，经省税务机关审核后于每

年 6月 30 日前汇总上报国家税务总局。

第八条合并重组、破产、注销或年度缴纳税额连续五年未达到国

家税务总局管理服务标准的企业集团，应从名册管理范围内调出。因



334

334

上述原因需要调出名册管理范围的千户集团，由省税务机关核实，并

于每年 6月 30 日前汇总上报国家税务总局。

第九条千户集团按年确定其成员企业。集团总部按照税务机关要

求组织填报集团成员企业名册信息，并于每年 10月纳税申报期结束前

报送省税务机关。省税务机关交叉比对内外部信息，通过千户集团名

册管理系统核实成员企业名册信息准确性、完整性，并于每年 10月 31

日前上报国家税务总局。省税务机关对总部在本省的集团，核实集团

总部及该集团在本省的成员企业名册信息；对总部不在本省的集团，

核实该集团在本省的成员企业名册信息。

第十条对应报未报、提供虚假名册信息或拒绝报送名册信息的企

业集团，省税务机关应及时上报国家税务总局。情节严重的，按照《中

华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定对集团总部

及相应成员企业进行处理。对存在上述情形的集团总部及成员企业，

税务机关记录相关纳税信用信息，相关信息用于纳税信用评价。

第十一条国家税务总局在千户集团名册管理工作中的主要职责：

（一）制定、完善千户集团名册管理办法；

（二）确定、调整千户集团名单和千户集团名册信息项目；

（三）协调集团总部所在地的省税务机关和成员企业所在地的省

税务机关的名册核实工作；

（四）建立、完善千户集团名册管理系统并提供技术支持；

（五）开展千户集团名册管理工作组织绩效考评；

（六）其他名册管理工作。

第十二条省税务机关在千户集团名册管理工作中的主要职责：

（一）核实、推荐本省符合千户集团入选标准的企业集团，提出

入册企业集团调整建议，协助国家税务总局确定千户集团名单；

（二）组织总部在本省的集团报送成员企业名册信息；

（三）审核并补充完善本省的成员企业名册信息；



335

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（四）评价总部在本省的集团报送的名册质量，向企业集团反馈

评价结果；

（五）总结名册管理工作开展情况，提出工作建议；


第十三条列入千户集团名单的企业集团在名册管理工作中的主

要职责：

（一）按照税务机关要求，组织开展名册信息填写、审核和报送；

（二）根据税务机关反馈的核实结果，组织开展名册信息校正；

（三）开展集团内部名册管理工作培训，对成员企业提供指导；

（四）其他名册管理工作。

第十四条省税务机关和企业集团应建立名册管理工作沟通联络

机制，企业集团指定专人负责名册管理工作。省税务机关为企业集团

提供咨询辅导，并指导各地税务机关对本地成员企业进行辅导。

第十五条省税务机关应加强千户集团名册管理工作沟通协作和

信息共享，可组建联合工作团队开展名册管理工作。

第十六条各级税务机关应积极与相关部门对千户集团名册信息

开展合作，主动从各级财政、工商、商务、国资委等部门获取千户集

团名册补充信息，通过互联网搜集公开信息，丰富完善千户集团名册

信息。

第十七条省税务机关应根据实际工作情况定期开展千户集团重

点行业或重点企业的专项分析，改进千户集团名册质量，加强千户集

团名册管理。

第十八条省税务机关可参照本办法，制定名册管理具体实施方

案。

第十九条本办法自 2017 年 5 月 1日起施行，《国家税务总局定点

联系企业名册管理办法》（国家税务总局公告 2013 年第 18 号发布）同

时废止。



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关于发布《千户集团名册管理办法》公告的解读


为加强国家税务总局管理服务的重点大企业集团（以下简称“千

户集团”）风险管理和纳税服务工作，根据《中华人民共和国税收征收

管理法》及其实施细则等有关规定，国家税务总局在充分调查研究的

基础上，制定发布了《千户集团名册管理办法》（以下简称《办法》）。

现将《办法》主要内容解读如下：

一、为什么要出台《办法》？

千户集团名册是开展大企业税收经济分析和风险分析的重要基

础。加强千户集团名册管理，了解、掌握集团内部管理层级、资产关

联关系、地区分布等情况，有助于税务机关明确服务管理范围，提高

税收服务管理水平；有助于企业防范税收风险，提升纳税遵从水平。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，纳税人必须

依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确

定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务

会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资

料。根据《国家税务总局关于印发〈深化大企业税收服务与管理改革

实施方案〉的通知》（税总发〔2015〕157 号），国家税务总局重点聚焦

千户集团，各省国税局、地税局联合聚焦集团总部在本省的千户集团

和省税务局确定的大企业，共同采集并定期更新集团及其成员企业信

息。

在这种背景下，通过制定《办法》，进一步明确千户集团名册管理

工作职责、规范名册管理工作方式、理顺内外部关系，对于完善千户

集团名册管理体系、提升大企业税收服务管理水平、促进大企业纳税

遵从，具有非常重要的意义。



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二、如何选定千户集团?

千户集团是指年度缴纳税额达到国家税务总局管理服务标准的企

业集团。其中，年度缴纳税额为集团总部及其境内外全部成员企业境

内年度缴纳各项税收总额，不包括关税、船舶吨税以及企业代扣代缴

的个人所得税，不扣减出口退税和财政部门办理的减免税。

为了了解、掌握一些企业的组织结构、基本财务等情况，加强相

应的服务与管理，公告规定对全部中央企业、中央金融企业不论年度

缴纳税额多少，均纳入千户集团范围。另外，公告还明确单一的法人

企业，即，虽然不是企业集团，如果年度缴纳税额达到国家税务总局

管理服务标准的，也可纳入千户集团范围。

千户集团名单由国家税务总局确定，按年度发布。

三、如何调整千户集团？

根据千户集团税收风险分析及税收经济分析工作需要，千户集团

名单保持总体稳定、个别调整，实行动态管理。

当年新增符合条件的千户集团，由各省、自治区、直辖市和计划

单列市税务机关（以下简称“省税务机关”）提出，并组织集团总部按

照要求填报集团名册信息，经省税务机关审核后于每年 6月 30 日前汇

总上报国家税务总局。

合并重组、破产、注销或年度缴纳税额连续五年未达到国家税务

总局管理服务标准的企业集团，应从名册管理范围内调出。因上述原

因需要调出名册管理范围的千户集团，由省税务机关核实，并于每年 6

月 30 日前汇总上报国家税务总局。

四、千户集团名册管理范围包括哪些？

千户集团名册管理范围分内资企业集团、外资企业集团。

内资企业集团为纳入企业合并会计报表范围，或虽未编制合并会

计报表，但为集团控制且办理了工商或税务登记的境内各级分公司和

子公司、控股的境外公司以及其他涉税组织机构。其中，集团控制是



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指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享

有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。“集

团控制”的概念，在实际工作中可根据《财政部关于印发修订〈企业

会计准则第 33号----合并财务报表〉的通知》（财会〔2014〕10 号）

及其应用指南有关规定执行。

外资企业集团为全球总部控股并在中国境内办理了工商或税务登

记的各级分公司和子公司以及其他涉税组织机构。

五、千户集团名册信息包括哪些项目？

千户集团名册信息包括企业名称、纳税人识别号、统一社会信用

代码、集团名称、上一级企业名称及其他涉税信息等项目，具体详见

《千户集团名册信息表》。国家税务总局根据实际需要，适时修订千户

集团名册信息项目内容。

六、列入千户集团名单的企业集团名册管理工作职责有哪些？

列入千户集团名单的企业集团名册管理工作主要职责包括：

（一）按照税务机关要求，组织开展名册信息填写、审核和报送；

（二）根据税务机关反馈的核实结果，组织开展名册信息校正；

（三）开展集团内部名册管理工作培训，对成员企业提供指导；

（四）其他名册管理工作。

七、省税务机关在千户集团名册管理工作中的职责有哪些？

省税务机关在千户集团名册管理工作中的主要职责包括：

（一）核实、推荐本省符合千户集团入选标准的企业集团，提出

企业集团调整建议，协助国家税务总局确定千户集团名单；

（二）组织总部在本省的集团报送成员企业名册信息；

（三）审核并补充完善本省的成员企业名册信息；

（四）评价总部在本省的集团报送的名册质量，向企业集团反馈

评价结果；

（五）总结名册管理工作开展情况，提出工作建议；



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八、国家税务总局在千户集团名册管理工作中的主要职责有哪

些？

国家税务总局在千户集团名册管理工作中的主要职责：

（一）制定、完善千户集团名册管理办法；

（二）确定、调整千户集团名单和千户集团名册信息项目；

（三）协调集团总部所在地的省税务机关和成员企业所在地的省

税务机关的名册核实工作；

（四）建立、完善千户集团名册管理系统并提供技术支持；

（五）开展千户集团名册管理工作组织绩效考评；


九、规范千户集团名册管理工作的主要措施有哪些？

对应报未报、提供虚假名册信息或拒绝报送名册信息的企业集团，

省税务机关应及时上报国家税务总局。情节严重的，按照《中华人民

共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定对集团总部及相应

成员企业进行处理。对存在上述情形的集团总部及成员企业，税务机

关记录相关纳税信用信息，相关信息用于纳税信用评价。

国家税务总局

关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见

税总发〔2017〕101 号 2017 年 9月 14 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内

各单位：

为深入贯彻落实党中央、国务院关于优化营商环境和推进“放管

服”改革的系列部署，进一步深化税务系统“放管服”改革，优化税

收环境，激发市场主体创业创新活力，制定本意见。



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一、总体要求

进一步深化税务系统“放管服”改革是转变职能、发挥税收作用

的关键所在，是深化国税、地税征管体制改革的重要任务，是优化税

收环境、减轻纳税人负担的重要抓手，对于提升税收治理能力，营造

稳定公平透明、可预期的营商环境，实现税收现代化具有十分重要的

意义。

近年来，全国税务系统勇于创新，开拓进取，持续推进“放管服”

改革，取得了明显成效。在简政放权上做“减法”，大幅度削减税务行

政审批事项，进一步优化审批流程，精简涉税资料，有效便利了纳税

人；在后续管理上做“加法”，加快转变税收征管方式，出台系列工作

规范，依托金税三期系统和增值税发票管理新系统加大信息管税和风

险管理力度，建立健全了事中事后管理体系；在优化服务上做“乘法”，

持续开展“便民办税春风行动”，深入推进国税局、地税局合作，增强

了纳税人获得感。同时也应看到，与全面深化改革的新形势新要求相

比，与广大纳税人和基层税务干部的期盼相比，税务系统“放管服”

改革还有待进一步深化，在思想理念、制度机制、管理手段等方面仍

存在一些需要解决的问题，税收环境还需要进一步优化。

全国税务系统要深入学习贯彻习近平总书记系列重要讲话精神和

党中央治国理政新理念新思想新战略，认真落实党中央、国务院关于

优化营商环境和深化“放管服”改革系列部署，结合开展深化国税、

地税征管体制改革和金税三期全面上线等改革“回头看”，坚持问题导

向、集成导向、目标导向，对焦纳税人需求和基层税务干部期盼，继

续加大税务系统简政放权力度，一体化推进办税便利化改革，创新事

中事后监管方式，充分释放税收信息化潜能，推动税务系统“放管服”

改革提质升级，进一步优化税收环境，提升税收治理能力和服务水平。

二、主要任务

（一）进一步深化简政放权



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坚持放要彻底且有序，进一步取消税务行政审批和前置性审核事

项，精简纳税人资料报送，打造权力瘦身的“紧身衣”，切实为纳税人

减负。

1.减少和优化税务行政审批。报经国务院批准后，取消非居民企

业汇总缴纳企业所得税机构场所的审批，由纳税人自主选择纳税申报

地点。结合纳税人信用积分确定增值税专用发票最高开票限额和用票

数量，完善最高开票限额管理，推动取消最高开票限额审批，便利纳

税人生产经营。

2.推行税收权力和责任清单。制定税务系统权责清单范本，推进

权力和责任清单规范化工作，确保相同的权力和责任事项，在各级税

务机关的名称、类型、依据、履责方式和追责情形统一规范，努力形

成上下贯通、有机衔接、运转顺畅、透明高效的全国税务系统权责清

单运行体系。

3.简化纳税人设立、迁移、注销手续。办税服务厅不设置新办纳

税人补充登记窗口，“多证合一”纳税人首次办税时不进行信息补充采

集。加强与工商部门沟通协调，建立工商登记数据质量和传输的通报、

对账机制及管理办法，提升共享信息的准确性和完整性。取消外出经

营税收管理证明，实行网上报验。简化纳税人在本省内跨市、县变更

登记流程，便利市场主体自由迁移。制定简易注销办法，实现市场主

体退出便利化。

4.改进纳税人优惠备案和合同备案。改进各税种优惠备案方式，

基本实现税收优惠资料由报送税务机关改为纳税人留存备查，减轻纳

税人备案负担。简化建筑业企业选择简易计税备案事项。取消非居民

企业源泉扣缴合同备案环节，优化对外支付备案程序。

5.精简涉税资料报送。清理纳税人向税务机关报送资料，2018 年

年底前精简四分之一以上。实行涉税资料清单管理，清单之外原则上

不得要求纳税人报送。将小微企业财务报表由按月报送改为按季报送，



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减少小微企业报表报送次数。推动涉税资料电子化，减少纳税人纸质

资料报送。

（二）切实创新监管方式

坚持管要规范且有效，树立诚信推定、风险监控、信用管理等现

代税收管理理念，加强事中事后监管机制和制度建设，推动转变税收

征管方式，提高税收征管效能。

6.改革税收管理员制度。按照属地固定管户向分类分级管理转变

的要求，合理确定税收管理员工作职责，简并整合日常事务性管理事

项，健全完善税源管理的衔接机制和配套制度，税收管理员主要做好

以风险应对为重点的事中事后管理，进一步实现管理方式转型。

7.全面推行实名办税。建立健全实名办税制度，按照企业类型、

涉税风险等因素，合理确定实名信息采集范围。推行国税局、地税局

实名信息双方互认，实现一次采集多次、多处使用。充分利用实名身

份信息，简并相关附报资料，优化办税流程，加强信用管理，防范领

用、代开发票等各类涉税风险。

8.推进跨区域风险管理协作。打通省际之间、国税局与地税局之

间横向通道，建立税务系统内部追逃清单，加强异常普通发票、失控

增值税专用发票等风险信息交换，推进非正常户、D 级信用户、涉嫌骗

税和虚开发票纳税人等风险情报信息共享，提升跨区域风险监控能力。

9.建立信用动态监管方式。完善纳税信用管理制度，扩大纳税信

用评价范围，缩短评价周期。以推行实名办税为契机，归集办税人员

信用记录，建立办税人员涉税信用管理制度，加强个人信用与企业信

用之间的联动。运用税收大数据，建立信用积分制度，健全动态信用

评价和风险评估指标体系，实现对纳税人信用和风险状况的动态监控

评价，根据监控评价结果实施分类服务和差异化管理。

10.优化征管资源配置。各地税务机关建立与制度改革和业务创新

相配套的岗责体系，明确各部门间的专业化分工关系，优化整合办税



343

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服务资源，强化风险管理资源配置，做好前后台职责分工衔接，实现

征管资源集约化利用。

11.强化部门协同合作。各地国税局、地税局要联合加强与外部门

之间的合作，提高协税护税水平。进一步推动将纳税信用体系融入社

会信用体系，强化守信联合激励和失信联合惩戒，构建纳税人自律、

社会监督和行政监管相结合的合作机制。深入推进“银税互动”，加大

银税合作力度，逐步扩大税务、银行信用信息共享内容，助力解决小

微企业融资贵、融资难问题。

（三）不断优化纳税服务

坚持服要优质且有感，以问题为导向，抓住主要矛盾，调整关键

环节，充分应用现代信息技术，创新服务方式，让纳税人办税更便捷、

更贴心、更舒心。

12.推行新办纳税人“零门槛”办税。为新办纳税人提供“套餐式”

服务，一次性办结多个涉税事项。将增值税普通发票核定事项由限时

办结改为即时办结，大幅缩短办理时间。将无不良信用记录的新办纳

税人纳入取消增值税专用发票认证范围，减轻纳税人发票认证负担和

办税服务厅工作压力。

13.创新发票服务方式。推进税务信息系统与公路收费系统对接，

依托收费公路通行费增值税发票服务平台开具增值税电子普通发票，

推动物流行业降本增效。试行代开增值税普通发票“线上申请、网上

缴税、自行出票”模式，分行业扩大小规模纳税人自行开具增值税专

用发票试点范围，促进小微企业发展。适应商事制度改革要求，推行

税控器具网上变更。推动完善发票管理制度，取消发票领购簿等规定。

14.便利申报纳税。简并优化增值税、消费税、企业所得税等税种

申报表，提供网上办理更正申报功能，较大幅度精简表单填报，缩减

纳税人申报纳税准备时间。定期定额个体工商户实际经营额、所得额

不超过定额的，取消年度汇总申报。



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15.大力推行网上办税、就近办税。税务总局编制办税事项“最多

跑一次”清单，推进跨省经营企业涉税事项全国通办，最大限度减少

纳税人到办税服务厅次数。省税务机关编制办税事项“全程网上办”

清单，在部分地区试行国税、地税业务省内通办，实现纳税人就近办

理涉税事项。

16.深化国税局、地税局合作。拓展网上办税功能，实现纳税人应

纳增值税、消费税等主税和地方附加税费的一体化申报缴税。推行国

税局、地税局联合签署税银协议，实现线上线下一方签署双方互认，

解决纳税人多头跑问题。打通国税局、地税局信息壁垒，扩大一方采

集、双方共享范围。在更大范围内，实现纳税人“进一个门、上一个

网、办两家事”。

17.提高政策服务透明度。对税收政策科学分类，明确上网发布渠

道和形式，升级 12366 纳税服务平台，提高税收政策透明度。省税务

机关畅通 12366、门户网站、网上办税服务厅等渠道，加大税收热点问

题的宣传解读，及时回应纳税人对税收政策确定性的服务需求。

18.完善纳税服务评价机制。对照世界银行营商环境纳税评价指

标，积极参与国家营商环境税收指标的制定和评价工作。结合我国国

情、税情，建立纳税便利化评价指标体系，完善纳税人评价进一步深

化税务系统“放管服”改革、优化税收环境成效的机制。

（四）持续改进税收执法

坚持法治思维，规范税收执法权力运行，加强执法行为监督，维

护纳税人合法权益，营造公开公平公正文明的税收法治环境，促进市

场主体公平竞争。

19.规范税务行政处罚。各省国税局、地税局联合制定并实施税务

行政处罚裁量基准，实行重大税务行政处罚集体审议，减少税务行政

处罚裁量空间。完善简易处罚流程，简化办理环节，合并执法文书，

提高执法效率。



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20.严格核定征收管理。严格依法行使税收核定权，进一步规范各

税种和个体工商户定期定额核定征收的标准、程序和计算方法；国税

局、地税局联合开展核定征收，统一核定基数，保证同一区域内规模

相当的同类或者类似纳税人的核定结果基本相当。推行核定信息公开，

完善公开内容和程序，提高核定征收透明度。

21.科学应用风险应对策略。以风险管理为导向，对信用级别低、

风险等级高的纳税人实施重点监控；对风险等级低的纳税人主要做好

风险提示提醒，促进纳税人自我修正、自愿遵从；对信用级别高、无

风险的纳税人避免不当打扰。

22.完善税务稽查执法机制。加强税务稽查“双随机、一公开”监

管，进一步强化金税三期双随机工作平台的运用和管理，结合信用管

理、“黑名单”合理确定随机抽查的比例和频次，及时公开随机抽查事

项清单和查处结果，提高稽查随机抽查的针对性、有效性和透明度。

拓展跨区域稽查范围，提升税务稽查资源的配置效率。

23.加强风险应对扎口管理。省税务机关建立健全风险应对任务扎

口管理机制，统一通过金税三期风险管理平台集中推送风险应对任务。

加强进户执法计划管理，合并进户执法事项，推行国税局、地税局联

合执法，避免对同一纳税人多头执法、重复检查。

24.加强税收执法监督。扩大税务行政执法公示制度、执法全过程

记录制度、重大执法决定法制审核制度试点，保障和监督税务机关有

效履行职责。深入推行税收执法责任制，依托信息化手段，实现对执

法过错行为的事后追责。进一步加强和改进税务行政应诉工作，积极

预防和化解税务行政争议。

（五）统筹升级信息系统

坚持科技引领，以用户体验为中心，提升完善信息系统功能，优

化用户界面，推动数据共享共用，充分发挥税收信息化支撑深化“放

管服”改革的重要作用。



346

346

25.优化金税三期系统功能。拓展核心征管系统功能，增强系统的

稳定性和高效性。完善提升决策支持系统，做好税务总局、省税务局

两级基础库建设，优化风险分析模型、指标体系以及案例库。扩展税

务总局大数据平台应用功能，支持省税务局基于税务总局大数据平台

实现相关数据应用，满足个性化需求。

26.完善增值税发票管理新系统。整合增值税发票管理新系统相关

子系统，优化系统架构和功能，强化纳税人端技术支撑，完善商品和

服务税收分类与编码，加强系统安全管理，提升发票数据应用保障能

力。

27.加快推进电子税务局建设。制定出台全国电子税务局业务、技

术标准规范，改造升级各省网上办税服务厅，建成统一规范的电子税

务局，实现纳税人申报、缴税、发票领用和开具、证明开具等绝大部

分涉税事项网上办理，让纳税人办税更加快捷高效。

28.集成整合信息系统。加快金税三期系统与增值税发票管理新系

统、网上办税系统的系统集成步伐，实现三大系统功能整合、数据互

通、一体运维。推动跨信息系统流程整合、数据自动传递，一处录入

多处使用，便利纳税人办税和基层税务干部操作。加强统一运维管理

平台应用，全面提升系统运维、网络安全、应急管理的支撑保障能力。

29.加快对接国家数据共享交换平台。税务总局和省税务局同步开

展税务信息系统自查和信息资源普查，清除“僵尸”信息系统，提出

本单位清理整合的信息系统清单和需要其他部门提供共享的信息资源

需求，编制本单位政务信息资源目录，按国家统一规定将整合后的信

息系统接入国家数据共享交换平台。

30.推动数据融合联通。加强数据质量管理，形成制度化、常态化

的问题数据发现、分析、修复机制，从源头修复问题数据。有序开放

税务总局集中数据的接口和查询权限，方便各级税务机关准确获取数

据查询结果。健全数据共享共用机制，加快推动前后台、系统间、各



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347

层级、国税地税、内外部数据的互联互通和共享聚合，为税收服务与

管理提供有力数据支撑。

三、工作要求

（一）加强组织领导。进一步深化税务系统“放管服”改革、优

化税收环境涉及税收工作的方方面面，要切实增强推动改革的使命感

和责任感。各级税务机关主要负责同志作为“第一责任人”，要亲自谋

划统筹；要明确一名局领导具体负责抓落实；各相关部门要主动沟通，

通力协作，按照既定的路线图、时间表、任务书，扎实推进各项改革

措施落实落地。税务总局各相关司局要站在全局高度制定下发改革措

施文件，加强对下工作指导。省税务机关要在法律法规允许和税务总

局统一要求下，结合本地实际，抓好改革任务的组织实施，每半年向

税务总局（征管科技司）报送贯彻落实情况。市、县税务机关要做好

各项改革措施的承接落地工作，严格按照税务总局统一部署和各项工

作规范执行。

（二）注重试点引领。鼓励各地在税务总局顶层设计的总体框架

下，因地制宜探索创新措施，上级要对基层好的经验做法进行集成推

广，更好发挥典型示范作用。北京、上海、广州、深圳、江苏省（市）

国税局、地税局要积极开展优化营商环境试点工作，先走一步，提高

一步，2018 年 6月底前要取得明显成效，税务总局要及时总结推广试

点经验。

（三）分步有序推进。根据改革措施的紧迫性、重要性和复杂性，

分批次、分阶段推进各项工作。2017 年 10 月底前，推出一批接地气、

消“痛”疏“堵”、针对性和操作性强的具体改革措施，最大限度便利

纳税人。2018 年 2 月底前，再推出一批深化改革措施，显著减轻纳税

人办税负担。2018 年 10 月底前，持续完善各项改革举措，推动税务系

统“放管服”改革提质升级。2018 年 10 月后，与其他各项改革集成融

合，推动实现税收现代化。在推进过程中，要根据党中央、国务院的



348

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新要求，结合基层实践创造的新经验，不断充实完善改革措施，一并

深入抓好落实。

（四）严格监督考核。要完善内控制度体系，利用信息技术手段

实现内控内生化，防范税务干部执法风险、行政风险、廉政风险。要

加强舆论宣传引导，提高进一步深化税务系统“放管服”改革、优化

税收环境的社会认同度。要充分发挥社会监督和舆论监督的作用，做

好舆情研判，畅通纳税人投诉举报渠道，及时解决纳税人反映的各种

问题，积极回应社会关切。要定期开展督查，对推进改革落实不力的

要进行问责。要把进一步深化税务系统“放管服”改革、优化税收环

境列为绩效管理的重要内容，加大考评力度。

国家税务总局

关于跨省经营企业涉税事项全国通办的通知

税总发〔2017〕102 号 2017 年 9月 7 日


为落实《深化国税、地税征管体制改革方案》和《国务院关于强

化实施创新驱动发展战略进一步推行大众创业万众创新深入发展的意

见》（国发〔2017〕37 号）关于“推进跨省经营企业部分涉税事项全国

通办”的要求，按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管

服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号）的工作

安排，为方便纳税人办税，税务总局决定对跨省经营企业部分涉税事

项实行全国通办，现将有关事项通知如下：

一、总体目标

坚持税收预算级次和收入归属不变的原则，在纳税人主管税务机

关不改变的前提下，为跨省经营企业提供更加便捷的办税服务，2017

年底基本实现跨省经营企业部分涉税事项全国通办。



349

349

二、通办范围

全国通办是指跨省（自治区、直辖市、计划单列市）经营企业，

可以根据办税需要就近选择税务机关申请办理异地涉税事项。全国通

办的涉税事项范围确定为 4 类 15 项（具体事项见附件）：

1.涉税信息报告类。具体包括存款账户账号报告、财务会计制度

及核算软件备案报告。

2.申报纳税办理类。具体包括欠税人处置不动产或大额资产报告、

纳税人合并分立情况报告、发包出租情况报告、企业年金职业年金扣

缴报告。

3.优惠备案办理类。具体包括增值税优惠备案、消费税优惠备案、

企业所得税优惠备案（根据税法规定由总机构统一备案的企业所得税

优惠备案事项除外）、印花税优惠备案、车船税优惠备案、城市维护建

设税优惠备案、教育费附加优惠备案。

4.证明办理类。具体包括完税证明开具、开具个人所得税完税证

明。

三、通办方式

全国通办涉税事项采取“异地受理，内部流转，属地办理，办结

反馈”的方式办理。纳税人按规定提供资料及委托授权书向受理税务

机关提出申请，由受理税务机关接收资料后，传递到属地税务机关办

理，纳税人可以选择申请邮寄或主管税务机关领取办理结果（具体操

作流程另行制定）。

四、工作要求

全国通办是落实国务院“放管服”改革要求、优化营商环境的举

措，各地税务机关务必高度重视，按照职责分工，紧扣时间节点，加

强协调沟通，对全国通办经办人员培训到位。各级税务机关要加大宣

传力度，通过网站、办税服务厅等渠道主动公开全国通办的涉税事项

和办理方式，便于纳税人自主选择，确保 2017 年 12 月 31 日前实现全



350

350

国通办。

附件：跨省经营企业涉税事项全国通办目录

附件

跨省经营企业涉税事项全国通办目录

事项类别

事项名称

一、涉税事项报告

1.存款账户账号报告

2.财务会计制度及核算软件备案报告

二、申报纳税

3.欠税人处置不动产或大额资产报告

4.纳税人合并分立情况报告

5.发包、出租情况报告

6.企业年金、职业年金扣缴报告

三、优惠办理

7.增值税优惠备案

8.消费税优惠备案

9.企业所得税优惠备案

10.车船税优惠备案

11.印花税优惠备案

12.城市维护建设税优惠备案

13.教育费附加优惠备案

四、证明办理

14.完税证明开具

15.开具个人所得税完税证明



351

351

注：1.依法应当进行处理的涉税违法行为涉及的办税事项，不纳

入通办范围。

2.根据税法规定由总机构统一备案的企业所得税优惠备案事项，

不纳入通办范围。

3.税收优惠中涉及地方政府减免权限的事项，不纳入通办范围。

国家税务总局

关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知

税总发〔2017〕103 号 2017 年 9月 15 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优

化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号）要求，切实减轻纳

税人办税负担，提高税收征管效率，现就创新跨区域涉税事项报验管

理制度，优化办理流程等有关事项通知如下：

一、外出经营活动税收管理的更名与创新

（一）将“外出经营活动税收管理”更名为“跨区域涉税事项报

验管理”。外出经营活动税收管理作为现行税收征管的一项基本制度，

是税收征管法实施细则和增值税暂行条例规定的法定事项，也是落实

现行财政分配体制、解决跨区域经营纳税人的税收收入及征管职责在

机构所在地与经营地之间划分问题的管理方式，对维持税收属地入库

原则、防止漏征漏管和重复征收具有重要作用。按照该项制度的管理

实质，将其更名为“跨区域涉税事项报验管理”。

（二）纳税人跨区域经营前不再开具相关证明，改为填报《跨区

域涉税事项报告表》。纳税人跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临

时从事生产经营活动的，不再开具《外出经营活动税收管理证明》，改

向机构所在地的国税机关填报《跨区域涉税事项报告表》（附件 1）。纳



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税人在省（自治区、直辖市和计划单列市）内跨县（市）临时从事生

产经营活动的，是否实施跨区域涉税事项报验管理由各省（自治区、

直辖市和计划单列市）税务机关自行确定。

（三）取消跨区域涉税事项报验管理的固定有效期。税务机关不

再按照 180 天设置报验管理的固定有效期，改按跨区域经营合同执行

期限作为有效期限。合同延期的，纳税人可向经营地或机构所在地的

国税机关办理报验管理有效期限延期手续。

（四）实行跨区域涉税事项报验管理信息电子化。跨区域报验管

理事项的报告、报验、延期、反馈等信息，通过信息系统在机构所在

地和经营地的国税机关之间传递，机构所在地的国税机关、地税机关

之间，经营地的国税机关、地税机关之间均要实时共享相关信息。

二、跨区域涉税事项报告、报验及反馈

（一）《跨区域涉税事项报告表》填报

具备网上办税条件的，纳税人可通过网上办税系统，自主填报《跨

区域涉税事项报告表》。不具备网上办税条件的，纳税人向主管税务机

关（办税服务厅）填报《跨区域涉税事项报告表》，并出示加载统一社

会信用代码的营业执照副本（未换照的出示税务登记证副本），或加盖

纳税人公章的副本复印件（以下统称“税务登记证件”）；已实行实名

办税的纳税人只需填报《跨区域涉税事项报告表》。

（二）跨区域涉税事项报验

跨区域涉税事项由纳税人首次在经营地办理涉税事宜时，向经营

地的国税机关报验。纳税人报验跨区域涉税事项时，应当出示税务登

记证件。

（三）跨区域涉税事项信息反馈

纳税人跨区域经营活动结束后，应当结清经营地的国税机关、地

税机关的应纳税款以及其他涉税事项，向经营地的国税机关填报《经

营地涉税事项反馈表》（附件 2）。



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经营地的国税机关核对《经营地涉税事项反馈表》后，将相关信

息推送经营地的地税机关核对（2个工作日内完成核对并回复，实行联

合办税的即时回复），地税机关同意办结的，经营地的国税机关应当及

时将相关信息反馈给机构所在地的国税机关。纳税人不需要另行向机

构所在地的税务机关反馈。

（四）跨区域涉税事项反馈信息的处理

机构所在地的国税机关要设置专岗，负责接收经营地的国税机关

反馈信息，及时以适当方式告知纳税人，并适时对纳税人已抵减税款、

在经营地已预缴税款和应预缴税款进行分析、比对，发现疑点的，及

时推送至风险管理部门或者稽查部门组织应对。

三、落实工作要求

（一）各级税务机关要高度重视，充分认识跨区域涉税事项报验

管理的重要意义。该项制度创新是落实国务院“放管服”改革要求的

重要举措，是转变税收管理理念和管理方式的重要内容。该项工作的

顺利推进，既有利于提高纳税人的办税便利化程度，也有利于促进经

营地和机构所在地国税机关、地税机关协同开展事中事后管理。

（二）各地税务机关要主动向当地政府汇报，向政府有关部门做

好宣传解释工作，配合做好相关新旧制度的衔接。各地税务机关之间

要加强沟通联系和协同配合，形成工作合力，采取切实有效措施解决

工作中出现的问题，确保优化流程、精简资料等措施落到实处、取得

实效，让纳税人真正享受到改革的红利。

（三）各地税务机关要建立分管局领导为责任人、各部门分工协

作的工作机制。信息化管理部门要按照新制度要求，优化和完善网上

办税系统，保障跨区域涉税事项报验在线办理，顺畅运行。纳税服务

部门要做好办税服务厅人员培训，并充分利用办税服务厅宣传栏、

12366 纳税服务热线、税务机关门户网站等渠道开展对纳税人的宣传辅

导工作；其他部门要依照自身职责做好相关配合工作。



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（四）税务总局已于 2017 年上半年在京津冀、长江经济带试点相

关管理制度，其他省税务机关可以借鉴试点地区的经验做法，进一步

优化工作方案、细化工作措施，确保跨区域涉税事项报验管理工作的

顺利推进。

本规定自 2017 年 9 月 30 日起试行，10月 30 日起正式实施。2017

年 10 月 30 日前已办理《外出经营活动税收管理证明》业务的仍按照

《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和

办理程序的意见》（税总发〔2016〕106 号）执行。

附件：1.跨区域涉税事项报告表（略）

2.经营地涉税事项反馈表（略）

国家税务总局

关于印发《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》的通知

税总发〔2017〕124 号 2017 年 10 月 30 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

为进一步加强和规范增值税纳税申报比对管理，提高申报质量，

优化纳税服务，税务总局制定了《增值税纳税申报比对管理操作规程

（试行）》，现印发给你们，请遵照执行。

本通知自 2018 年 3 月 1 日起执行，《国家税务总局办公厅关于增

值税一般纳税人纳税申报一窗式管理流程的通知》（国税办发〔2003〕

34 号）、《增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程》（国税

发〔2005〕61 号）、《国家税务总局关于做好增值税普通发票一窗式票

表比对准备工作的通知》（国税发〔2005〕141 号）、《国家税务总局关

于执行增值税一般纳税人纳税申报一窗式管理操作规程的通知》（国税

函〔2006〕824 号）、《国家税务总局关于实施增值税普通发票一窗式比

对的通知》（国税函〔2006〕971 号）、《国家税务总局关于调整增值税



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一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程有关事项的通知》（国税

函〔2008〕1074 号）同时废止。

增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）

一、为进一步加强和规范增值税纳税申报比对（以下简称“申报

比对”）管理，提高申报质量，优化纳税服务，根据《中华人民共和国

税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关税收

法律、法规规定，制定本规程。

二、申报比对管理是指税务机关以信息化为依托，通过优化整合

现有征管信息资源，对增值税纳税申报信息进行票表税比对，并对比

对结果进行相应处理。

三、主管税务机关应设置申报异常处理岗，主要负责异常比对结

果的核实及相关处理工作。异常处理岗原则上不设置在办税服务厅前

台。

四、申报比对范围及内容

（一）比对信息范围

1.增值税纳税申报表及其附列资料（以下简称“申报表”）信息。

2.增值税一般纳税人和小规模纳税人开具的增值税发票信息。

3.增值税一般纳税人取得的进项抵扣凭证信息。

4.纳税人税款入库信息。

5.增值税优惠备案信息。

6.申报比对所需的其他信息。

（二）比对内容

比对内容包括表表比对、票表比对和表税比对。表表比对是指申

报表表内、表间逻辑关系比对。票表比对是指各类发票、凭证、备案

资格等信息与申报表进行比对。表税比对是指纳税人当期申报的应纳



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税款与当期的实际入库税款进行比对。

五、申报比对规则

（一）申报表表内、表间逻辑关系比对，按照税务总局制定的申

报表填写规则执行。

（二）增值税一般纳税人票表比对规则

1.销项比对。

当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于

或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

纳税人当期申报免税销售额、即征即退销售额的，应当比对其增

值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。

2.进项比对。

（1）当期已认证或确认的进项增值税专用发票（以下简称“专用

发票”）上注明的金额、税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报

抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。

（2）经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额

合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用

缴款书的税额。

（3）取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数应

大于或者等于申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税

额。

（4）取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数应

大于或者等于申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的

税额。

（5）按照政策规定，依据相关凭证注明的金额计算抵扣进项税额

的，计算得出的进项税额应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的相

应凭证税额。

（6）红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应



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等于申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税

额。

（7）申报表中进项税额转出金额不应小于零。

3.应纳税额减征额比对。当期申报的应纳税额减征额应小于或者

等于当期符合政策规定的减征税额。

4.预缴税款比对。申报表中的预缴税额本期发生额应小于或者等

于实际已预缴的税款。

5.特殊规则。

（1）实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构可以不进行票表比

对。

（2）按季申报的纳税人应当对其季度数据进行汇总比对。

（三）增值税小规模纳税人票表比对规则

1.当期开具的增值税专用发票金额应小于或者等于申报表填报的

增值税专用发票销售额。

2.当期开具的增值税普通发票金额应小于或者等于申报表填报的

增值税普通发票销售额。

3.申报表中的预缴税额应小于或者等于实际已预缴的税款。

4.纳税人当期申报免税销售额的，应当比对其增值税优惠备案信

息，按规定不需要办理备案手续的除外。

（四）表税比对规则

纳税人当期申报的应纳税款应小于或者等于当期实际入库税款。

（五）申报比对其他规则

1.税务总局可以根据增值税风险管理的需要，对申报表特定项目

设置申报比对规则。

2.各省国税机关可以根据申报比对管理实际，合理设置相关比对

项目金额尾差的正负范围。

3.主管税务机关可以结合申报比对管理实际，将征收方式、发票



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开具等业务存在特殊情形的纳税人列入白名单管理，并根据实际情况

确定所适用的申报比对规则。白名单实行动态管理。

（六）本条第（一）至（三）项比对规则为基本规则，第（四）

至（五）项比对规则为可选规则。各省税务机关可以在上述比对规则

的基础上，根据申报管理的需要自主增加比对规则。

六、申报比对操作流程

申报比对环节可以设置在事中或者事后，由省税务机关根据申报

管理需要进行确定。主管税务机关通过征管信息系统或网上申报系统

进行申报比对，并根据比对结果分别采取以下处理流程：

（一）申报比对相符

申报比对相符后，主管税务机关对纳税人税控设备进行解锁。

（二）申报比对不相符

申报比对不相符的，向纳税人反馈比对不相符的内容，并按照下

列流程进行处理：

1.申报比对不符的，除符合本项第 2 点情形外，暂不对其税控设

备进行解锁，并将异常比对结果转交申报异常处理岗。

2.纳税人仅因为相关资格尚未备案，造成比对不符的，应当对税

控设备进行解锁。

3.异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对纳税

人税控设备进行解锁；核实后仍不能解除异常的，不得对税控设备解

锁，由税源管理部门继续核实处理。

4.异常比对结果经税源管理部门核实可以解除异常的，对纳税人

税控设备进行解锁。核实后发现涉嫌虚开发票等严重涉税违法行为，

经稽查部门分析判断认为需要稽查立案的，转交稽查部门处理，经处

理可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁。

5.异常比对结果的处理期限，由主管税务机关根据实际情况确定。

七、由于出现信息系统异常等突发情形，影响正常纳税申报秩序



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时，省税务机关可以采取应急措施，暂停申报比对。在突发情形消除

后，可以根据实际情况重新启动申报比对流程。

国家税务总局

关于做好境外非政府组织代表机构税务登记办理有关工作的通知

税总函[2017]34 号 2017 年 1 月 19 日


为进一步落实《中华人民共和国境外非政府组织境内活动管理法》

关于境外非政府组织机构凭登记证书依法办理税务登记的要求，现就

境外非政府组织机构办理税务登记有关事宜通知如下：

一、对于 2017 年 1 月 1日以后在公安部门登记设立的境外非政府

组织机构，以 18位统一社会信用代码为纳税人识别号，按照现行规定

办理税务登记，发放税务登记证件。对已在民政等部门登记设立并已

办理税务登记，但未取得统一社会信用代码的境外非政府组织机构，

税务部门应积极配合公安、民政等部门逐步完成存量代码的转换工作。

对于持民政等部门颁发的登记证书到税务部门办理涉税事项的纳税

人，要提醒及时到公安部门领取新的登记证书。

二、税务部门在为纳税人办理税务登记时，可以通过境外非政府

组织网上办事服务平台（http://www.ngo.gov.cn）查询纳税人的设立

登记信息。税务部门要加强与当地公安部门的协调配合，积极创造条

件，采取有效措施，建立信息交换传递和数据共享机制，充分利用信

息化优势，减少纳税人重复报送资料，提高办事效率，降低行政成本。

三、国税局、地税局要加强协作，任何一方均可为纳税人办理税

务登记。受理登记申请的税务机关通过国税局、地税局的信息共享渠

道，及时将登记信息传递至另一方，确保双方征管基础信息一致，避

免纳税人“多头跑”。



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各地执行中如有问题和建议，请及时向税务总局（征管科技司）

反馈。

联系人：税务总局征管科技司王涛，电话：010-63417883。

国家税务总局

关于进一步推进“多证合一”工商共享信息运用工作的通知

税总函〔2017〕402 号 2017 年 9月 15 日



化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号）要求，进一步巩固

商事登记制度改革成果，切实减轻纳税人和基层税务人员负担，现就

进一步推进“多证合一”工商共享信息运用有关事项通知如下。

一、加强与工商部门的信息共享协作

（一）配合工商部门加强共享信息源头管理。各地税务机关要主

动加强与工商部门的沟通，及时向工商部门通报工商共享信息的质量

问题，积极协调工商部门增加相关信息录入校验规则，扩大登记信息

共享范围，以满足税务机关工作需要。

（二）提升信息传输质量。各地税务机关要结合当地实际，优化

工商、税务信息共享方式方法，加强技术支撑，畅通信息共享渠道，

提升信息共享频率。对信息传输中出现的失真、遗漏问题，要与相关

部门共同核实，查找原因，及时解决。

（三）建立对账核实机制。各地税务机关要健全并落实与工商部

门之间的信息共享对账机制，加大对共享信息的核实力度，定期进行

数据质量比对分析，及时解决信息共享不全、不准的问题，不断提高

工商共享信息质量。

二、优化登记信息补充采集



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（一）开展“多证合一”登记信息确认。新设立登记的企业和农

民专业合作社（以下统称“企业”）首次办理涉税事宜时，税务机关依

据工商部门共享的登记信息制作《“多证合一”登记信息确认表》（详

见附件），提醒纳税人对其中不全的信息进行补充，对不准的信息进行

更正，对需要更新的信息进行补正。

（二）优化纳税人信息采集环节。《纳税人首次办税补充信息表》

中的部分信息由金税三期核心征管系统（以下简称“征管系统”）自动

生成，部分信息合并至实名办税、财务会计制度备案等环节采集。对

首次办理涉税事宜的新设立登记企业，税务机关不再要求其填报《纳

税人首次办税补充信息表》。

三、做好存量户换发加载统一社会信用代码营业执照（以下简称

“换照”）的税务衔接

（一）实现工商部门换照信息自动传递。金税三期外部信息交换

系统自动将纳税人在工商部门的换照信息传递至征管系统，各地税务

机关通过征管系统相关模块，及时为纳税人办理相关涉税业务。

（二）提前引导纳税人办理换照涉税事宜。根据商事登记制度改

革相关文件要求，企业要在 2017 年底前完成换照，税务机关需要将纳

税人识别号由原 15 位税务登记号变更为 18 位统一社会信用代码。各

地税务机关要早计划、早安排，合理引导纳税人分批办理，做好纳税

服务,避免因纳税人识别号变更涉及的税控系统、实时缴税协议等业务

处理导致办税服务厅拥堵。

四、工作要求

（一）高度重视。强化“多证合一”工商共享信息运用，是推进

商事登记制度改革，便利市场主体，激发市场活力的重要前提。各地

税务机关要高度重视，切实提高相关工作的积极性、主动性和创造性，

实现信息“多跑路”，纳税人“少跑腿”，保障各项改革措施落地。

（二）加强领导。各地税务机关分管领导要亲自安排部署、组织



362

362

推动，明确部门职责，做好政策宣传、业务培训、系统改造、岗责设

置等相关工作。国税局、地税局要加强沟通联系和协调配合，共同推

进。

（三）跟踪问效。各地税务机关要细化工作方案，明确责任主体，

综合运用督察督办、绩效管理等方法，确保工作落到实处、取得实效。

本通知自 2017 年 11 月 1 日施行。税务总局之前发布的文件与本

通知规定不一致的，依照本通知规定执行。

附件：“多证合一”登记信息确认表（略）

国家税务总局

关于取消一批涉税事项和报送资料的通知

税总函〔2017〕403 号 2017 年 9月 15 日


为了深入贯彻落实党中央、国务院关于深化“简政放权、放管结

合、优化服务”改革的要求，进一步减轻纳税人和基层税务机关负担，

改善营商环境，根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管

服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号）的有关

要求，税务总局近期在编制《全国税收征管规范（2.0 版）》过程中开

展了涉税事项和报送资料的清理工作，形成了第一批取消事项和资料

清单（详见附件）。现将有关事项通知如下：

一、业务事项取消原则

各地税务机关应当基于业务合理性，以还权还责于纳税人、信息

互联互通、数据共享为前提，逐步取消有关事项。

二、报送资料取消原则

（一）相关证照、批准文书等信息能够通过政府信息共享获取的，

只需要纳税人提供上述材料的名称、文号、编码等信息供查询验证，



363

363

不再提交材料原件或复印件。相关证照、批准文书等信息无法获取的，

除了本通知明确取消报送的资料外，纳税人需要按照政策规定提交相

关材料作为归档资料，提交资料的复印件上应当有纳税人签章的与原

件一致声明。

（二）对各地税务机关已纳入实名办税的业务，办税人、代理人

提供本人身份证件原件供当场查验，身份证件复印件可不再报送，税

务登记证件原件、复印件可不再要求报送。

三、有关要求

各地税务机关应当按照附件要求执行，对于已经取得的共享信息

种类应当及时对外告知，不得在办理涉税事项过程中要求纳税人报送

额外资料。各地税务机关根据需要自行制定的报送资料规则，应当一

并随同清理。

国家税务总局后续将针对各地落实情况开展督导工作。各地对于

执行中发现的问题，请及时报告国家税务总局（征管和科技发展司）。

附件：1.第一批取消事项清单

2.第一批取消资料清单（略）

附件 1.第一批取消事项清单

序号业务事项名称备注

1.税务登记验证

2.税务登记换证

3.非居民企业认定税务机关内部完成，不再要求纳税人依申请办

理

国家税务总局办公厅

关于明确 2018 年度申报纳税期限的通知

税总办函〔2017〕576 号 2017 年 12 月 26 日



364

364

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，国家

税务总局驻各地特派员办事处：

根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条

和《国务院办公厅关于 2018 年部分节假日安排的通知》（国办发明电

〔2017〕12 号）规定，现将实行每月或者每季度期满后 15日内申报纳

税的各税种 2018 年度具体申报纳税期限明确如下，请遵照执行，并及

时告知纳税人。

一、1 月、3 月、5 月、6 月、8 月、11 月申报纳税期限分别截至

当月 15日。

二、2 月 15 日-21 日放假 7 天，2 月申报纳税期限顺延至 2 月 22

日。

三、4 月 5日-7 日放假 3天，4月申报纳税期限顺延至 4月 18 日。

四、7 月 15 日为星期日，7月申报纳税期限顺延至 7月 16 日。

五、9 月 15 日为星期六，9月申报纳税期限顺延至 9月 17 日。

六、10 月 1日-7 日放假 7天，10 月申报纳税期限顺延至 10月 24

日。

七、12 月 15 日为星期六，12月申报纳税期限顺延至 12月 17 日。

另外，各地遇特殊情况需要调整申报纳税期限的，应当提前上报

税务总局网络安全和信息化领导小组办公室备案。

二十、发票

国家税务总局

关于增值税发票开具有关问题的公告




365

365

为进一步加强增值税发票管理，保障全面推开营业税改征增值税

试点工作顺利实施，保护纳税人合法权益，营造健康公平的税收环境，

现将增值税发票开具有关问题公告如下：

一、自 2017 年 7月 1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发

票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为

其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买

方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作

为税收凭证。

本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、

个人独资企业、合伙企业和其他企业。

二、销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如

实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。销售方开

具发票时，通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入

相关信息开票的，系统导入的开票数据内容应与实际交易相符，如不

相符应及时修改完善销售平台系统。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 5 月 19 日

关于《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》的解

读



为进一步加强增值税发票管理，保障全面推开营业税改征增值税

试点工作顺利实施，保护纳税人合法权益，营造健康公平的税收环境，

明确增值税发票开具有关问题，发布本公告。



366

366

二、本公告对增值税发票开具方面有何要求？

（一）自 2017 年 7 月 1日起，购买方为企业的，索取增值税普通

发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方

为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购

买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得

作为税收凭证用于办理涉税业务，如计税、退税、抵免等。

本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、

个人独资企业、合伙企业和其他企业。

（二）《中华人民共和国发票管理办法》规定，销售方开具发票时，

应如实开具与实际经营业务相符的发票。购买方取得发票时，不得要

求变更品名和金额。但是目前发现部分销售方允许购买方可通过其销

售平台，自行选择需要开具发票的商品服务名称等内容，并按照购买

方的要求开具与实际经营业务不符的发票。对此问题，本公告再次明

确，销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开

具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。销售方开具发

票时，通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入相关

信息开票的，系统导入的开票数据内容应与实际交易相符，如不相符

应及时修改完善销售平台系统。

国家税务总局

关于增值税普通发票管理有关事项的公告


为进一步规范增值税发票管理，优化纳税服务，满足纳税人发票

使用需要，现将增值税发票管理有关事项公告如下：

一、调整增值税普通发票（折叠票）发票代码

增值税普通发票（折叠票）的发票代码调整为 12位，编码规则：



367

367

第 1位为 0，第 2-5 位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第 6-7

位代表年度，第 8-10 位代表批次，第 11-12 位代表票种和联次，其中

04 代表二联增值税普通发票（折叠票）、05 代表五联增值税普通发票

（折叠票）。

税务机关库存和纳税人尚未使用的发票代码为10位的增值税普通

发票（折叠票）可以继续使用。

二、印有本单位名称的增值税普通发票（折叠票）

（一）纳税人可按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施

细则规定，书面向国税机关要求使用印有本单位名称的增值税普通发

票（折叠票），国税机关按规定确认印有该单位名称发票的种类和数量。

纳税人通过增值税发票管理新系统开具印有本单位名称的增值税普通

发票（折叠票）。

（二）印有本单位名称的增值税普通发票（折叠票），由税务总局

统一招标采购的增值税普通发票（折叠票）中标厂商印制，其式样、

规格、联次和防伪措施等与税务机关统一印制的增值税普通发票（折

叠票）一致，并加印企业发票专用章。

（三）印有本单位名称的增值税普通发票（折叠票）的发票代码

按照本公告第一条规定的编码规则编制。发票代码的第 8-10 位代表批

次，由省国税机关在 501-999 范围内统一编制。

（四）使用印有本单位名称的增值税普通发票（折叠票）的企业，

按照《国家税务总局财政部关于冠名发票印制费结算问题的通知》（税

总发〔2013〕53 号）规定，与发票印制企业直接结算印制费用。

本公告自 2018 年 1 月 1 日起施行，《国家税务总局关于启用增值

税普通发票有关问题的通知》（国税发明电〔2005〕34 号）第一条第二

款、《国家税务总局关于启用新版增值税发票有关问题的公告》（国家

税务总局公告 2014 年第 43 号）第一条同时废止。

特此公告。



368

368

国家税务总局

2017 年 12 月 5日

关于《国家税务总局关于增值税普通发票管理有关事项的公告》

的解读



近年来增值税普通发票的种类和使用量增加，10位发票代码难以

满足纳税人需要。增值税电子普通发票和增值税普通发票（卷票）的

发票代码均为 12位，税务总局决定，将增值税普通发票（折叠票）的

发票代码也调整为 12位。为了明确增值税普通发票（折叠票）12位发

票代码的编码规则和使用印有本单位名称的增值税普通发票（折叠票）

有关问题，发布本公告。

二、调整后增值税普通发票（折叠票）的发票代码编码规则是什

么？

增值税普通发票（折叠票）的发票代码调整为 12位，编码规则：

第 1位为 0，第 2-5 位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第 6-7

位代表年度，第 8-10 位代表批次，第 11-12 位代表票种和联次，其中

04 代表二联增值税普通发票（折叠票）、05 代表五联增值税普通发票

（折叠票）。

三、以前印制的增值税普通发票（折叠票）能否继续使用？

税务机关库存和纳税人尚未使用的发票代码为10位的增值税普通

发票（折叠票）可以继续使用。

四、纳税人是否可以使用印有本单位名称的增值税普通发票（折

叠票）？

为了方便纳税人发票使用，公告明确，纳税人可按照《中华人民



369

369

共和国发票管理办法》及其实施细则规定，使用印有本单位名称的增

值税普通发票（折叠票），通过增值税发票管理新系统开具。

五、本公告自何时起施行？


国家税务总局

关于增值税发票管理若干事项的公告


为了贯彻落实党中央、国务院关于优化营商环境和推进“放管服”

改革的系列部署，提升增值税发票服务水平，营造更加规范公平的税

收环境，现将增值税发票管理若干事项公告如下：

一、推行商品和服务税收分类编码简称

自 2018 年 1 月 1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统开具增

值税发票（包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普

通发票）时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印

在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。包含

简称的《商品和服务税收分类编码表》见附件。

二、扩大增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围

自 2018 年 2 月 1日起，月销售额超过 3 万元（或季销售额超过 9

万元）的工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳

税人（以下简称试点纳税人）发生增值税应税行为，需要开具增值税

专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具。

试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，

应当按照有关规定向地税机关申请代开。

试点纳税人应当在规定的纳税申报期内将所开具的增值税专用发

票所涉及的税款，向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报



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370

表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照 3%和 5%的征收

率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第 2 栏和

第 5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”

相应栏次中。

三、将二手车销售统一发票纳入增值税发票管理新系统

自 2018 年 4 月 1日起，二手车交易市场、二手车经销企业、经纪

机构和拍卖企业应当通过增值税发票管理新系统开具二手车销售统一

发票。

二手车销售统一发票“车价合计”栏次仅注明车辆价款。二手车

交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业在办理过户手续过

程中收取的其他费用，应当单独开具增值税发票。

通过增值税发票管理新系统开具的二手车销售统一发票与现行二

手车销售统一发票票样保持一致。发票代码编码规则调整为：第 1 位

为 0，第 2-5 位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第 6-7 位代表

年度，第 8-10 位代表批次，第 11-12 位为 17。发票号码为 8位，按年

度、分批次编制。

单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台

（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），对增值税发票管理新系统开

具的二手车销售统一发票信息进行查验。

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征

收管理事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 23 号）的附件《商

品和服务税收分类与编码（试行）》自 2018 年 1 月 1日起废止。《国家

税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知》（国税函〔2005〕

693 号）第六条、第八条、第七条中的“各地地税局印制的涉及二手车

交易的服务业发票按上述时间同时启用”自 2018 年 4月 1 日起废止。

特此公告。

附件：商品和服务税收分类编码表（略）



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371

国家税务总局

2017 年 12 月 18 日

关于《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》的解读



为了贯彻落实党中央、国务院关于优化营商环境和推进“放管服”

改革的系列部署，提升增值税发票服务水平，营造更加规范公平的税

收环境，发布本公告。

二、商品和服务税收分类编码简称是什么？

自 2016 年 5 月 1日起，税务总局在全国范围内推行了商品和服务

税收分类编码。为了方便纳税人准确选择商品和服务税收分类编码，

税务总局编写了商品和服务税收分类编码简称。自 2018年 1月 1日起，

纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票（包括：增值税专

用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票）时，商品和服务税

收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳

务、服务名称”或“项目”栏次中。

例如：纳税人销售黄金项链，在开具增值税发票时输入的商品名

称为“黄金项链”，选择的商品和服务税收分类编码为“金银珠宝首饰”。

该分类编码对应的简称为“珠宝首饰”，则增值税发票票面上会显示并

打印“*珠宝首饰*黄金项链”。如果纳税人错误选择其他分类编码，发

票票面上将会出现类似“*钢材*黄金项链”或“*电子计算机*黄金项

链”的明显错误。

三、增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点有哪些新

行业？

自 2016 年 8 月 1日起，税务总局陆续开展了增值税小规模纳税人



372

372

自行开具增值税专用发票试点工作。目前，试点工作已覆盖住宿业、

鉴证咨询业、建筑业等三个行业，试点情况平稳顺利，纳税人反映良

好。为进一步激发市场主体创业创新活力，促进小微企业发展，税务

总局决定，自 2018 年 2 月 1日起，将工业以及信息传输、软件和信息

技术服务业增值税小规模纳税人纳入自行开具增值税专用发票试点范

围。试点纳税人可以选择自行开具增值税专用发票或者向国税机关申

请代开。已经选择自行开具增值税专用发票的增值税小规模纳税人，

国税机关不再为其代开。

四、为什么要将二手车销售统一发票纳入增值税发票管理新系

统？

自 2015 年 1 月 1日起，税务总局推行了增值税发票管理新系统。

为了扩大增值税发票管理新系统覆盖范围，提升二手车销售统一发票

服务水平，税务总局决定，自 2018 年 4月 1 日起，将二手车销售统一

发票纳入增值税发票管理新系统管理。单位和个人可以登录全国增值

税发票查验平台，查验通过增值税发票管理新系统开具的二手车销售

统一发票信息真伪。

国家税务总局货物和劳务税司有关负责人

就推行商品和服务税收分类编码简称有关问题答问

2018-01-09 国家税务总局

2017 年 12 月，国家税务总局印发了《关于增值税发票管理若干事

项的公告》（国家税务总局公告 2017 年第 45 号），明确自 2018 年 1月

1日起推行商品和服务税收分类编码简称。现就实施中的有关问题回答

如下：

一、为什么推行商品和服务税收分类编码简称？

为了方便纳税人准确选择商品和服务税收分类编码，税务总局编



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373

写了商品和服务税收分类编码简称。纳税人通过升级后的增值税发票

管理新系统开具增值税发票时，商品和服务税收分类编码对应的简称

会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项

目”栏次中。

二、未打印商品和服务税收分类编码简称的增值税发票能否正常

使用？

由于纳税人众多，系统升级需要一个过程，部分纳税人因未进行

系统升级导致开具的增值税发票票面上未打印商品和服务税收分类编

码简称。未打印商品和服务税收分类编码简称的增值税发票可以正常

使用，无需重新开具。

纳税人应当尽快进行系统升级，对于无法自行升级的纳税人，税

务部门和税控服务单位将提供帮助。税务部门已经并还将进一步采取

措施，为纳税人开具发票提供更多便利。

国家税务总局

关于进一步加强增值税发票管理的通知

税总发〔2017〕51 号 2017 年 5 月 11 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

增值税发票管理是增值税管理的核心和基础。为进一步保障全面

推开营改增试点顺利实施，保护纳税人合法权益，营造更加规范公平

的税收环境，针对工作中存在的问题，税务总局研究制定了进一步加

强增值税发票管理的措施，现通知如下：

一、加快实名办税制推行

各地税务机关要加快推行实名办税的进度，建立实名信息数据库，

核实并采集财务负责人、办税人员等相关人员身份信息，有条件地区



374

374

可核实采集法定代表人（业主、负责人）信息。

二、强化高风险企业发票管理

实行分类分级管理，在发票发放、增值税专用发票最高开票限额

审批等工作中，借助金税三期决策支持风险管理系统，科学设定相关

指标，构建发票虚开全环节防控体系，形成虚开发票纳税人监控名录

库。主管国税机关要对系统提示存在风险的纳税人重点核查，约谈法

定代表人（业主、负责人）、财务负责人及其他相关人员，严格审批增

值税专用发票最高开票限额、严格控制发票发放数量，规范税收执法，

减少执法风险。

三、深化国税地税信息共享

各地税务机关要加强纳税人税收征管信息（包括跨省信息）、发票

信息在国税、地税间的共享共用，建立完善国地税内部涉税信息共享

机制，进一步明确并充分运用信息化手段固化信息共享的种类、内容

和方式。通过国税地税信息共享，加强增值税发票管理，提高信息管

税的能力。

四、规范增值税普通发票开具

进一步规范增值税普通发票开具，为税务机关开展增值税普通发

票数据分析应用工作奠定基础。自 2017 年 7月 1 日起，购买方为企业

的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人名称及纳税人识

别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在

“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信

用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

五、细化申报数据比对

税务总局进一步完善增值税纳税申报比对机制，针对管理工作中

发现的虚开增值税专用发票后，利用虚填纳税申报表特定项目降低税

负等问题，增加相应比对规则，防范税收风险。要逐步将申报比对范

围扩大至增值税小规模纳税人，强化对普通发票虚开风险的防范。各



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375

地国税机关要结合本地实际，重点监控异常申报指标，如：纳税人当

期申报是否存在未开具发票（或开具其他发票）栏次填报负数；有免

税销售额但无免税备案手续；应纳税额减征额填报金额较大；进项税

额转出填报负数；当期海关进口增值税专用缴款书、农产品抵扣进项

占总进项比例较大且与实际经营情况不符；前期认证相符且本期申报

抵扣、代扣代缴税收缴款凭证、外贸企业进项税额抵扣证明、其他等

栏填报数额异常等。

六、实行发票异常数据监控

各地国税机关要积极利用增值税发票管理新系统（以下简称新系

统）功能优势，以信息比对为抓手，探索建立信息数据分析系统，通

过设置风险分析指标触发重点监控，及时发现虚开发票风险并通过管

理和执法手段进行有效应对。各地国税机关要结合本地实际，通过购

销货物劳务品名比对、发票开具特点分析等方法，对纳税人开票数据

进行实时监控分析预警，重点监控发票开具异常指标，如：纳税人是

否存在购销不匹配、销售成品油消费税应税产品、进销项明显异常、

大部分发票顶额开具、发票开具后大量作废红冲、发票开具金额突增

等异常情形。对系统预警的风险纳税人，主管国税机关应及时约谈其

法定代表人（业主、负责人）、财务负责人及其他相关人员。因地址、

电话等税务登记信息与实际情况不符无法联系，或者经税务机关两次

约谈不到的，以及经过约谈发现纳税人存在虚开发票嫌疑的，主管国

税机关暂停其开具发票。排除疑点后，主管国税机关应及时处理，允

许其正常开具发票。

七、建立快速反应机制

各地税务机关要依托新系统数据，加强增值税专用发票和增值税

普通发票风险管理，推进税收风险分析、识别、推送及应对工作，规

范税收秩序。建立税务总局、省局两级快速反应机制，加强发票管理

队伍建设，组成专门的风险应对工作团队，货物劳务税、征管科技、



376

376

电子税务管理、稽查等部门要密切配合，做好风险指标设定、基础数

据支撑与分析、风险数据推送与应对等工作，形成发票监控、风险识

别、等级排序、风险应对、重点打击，多部门联动的快速反应机制。

八、加强内控机制建设

各省国税局要全面梳理增值税发票内部管理中的关键环节，完善

增值税发票风险防控内控专项制度。研究利用新系统以及金税三期核

心征管系统，科学设置内部风险管理指标体系，实现内控在征管系统

等业务主体软件中内生化。各省国税局要进一步明确对增值税专用发

票最高开票限额审批进行实地查验的范围和方法，提高政策的针对性

和可操作性，有效防范执法风险。

九、开展违规开票企业整改

主管国税机关在日常管理、检查中发现企业违规开具发票的，应

依法依规进行处理，要求其限期整改。企业开具增值税发票时，发票

内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际

交易不符的内容。

十、加大增值税发票稽查力度

各地国税机关要按照税务总局查处虚开增值税专用发票违法行为

专项行动工作方案的要求，选取高风险虚开案源实施精准打击，选择

重点地区、重点行业开展专项整治，加大行政处理力度，挽回国家税

款损失。对已查实虚开的企业，严格按照《重大税收违法案件信息公

布办法（试行）》（国家税务总局公告 2016 年第 24 号）要求，向社会

公布重大税收违法案件信息，并将信息通报相关部门，共同实施严格

监管和联合惩戒。稽查部门要及时梳理涉案虚开企业相关人员信息，

分析汇总高风险人员，将高风险人员名单提供给税源管理部门，由税

源管理部门实施风险分析和应对。

各地国税机关要高度重视增值税发票管理工作，成立增值税发票

管理专项治理领导小组，结合本地工作实际，制定具体工作方案。进



377

377

一步加强增值税发票事前、事中、事后监管，防范税收风险，完善内

控机制，加大督查督导工作力度，打击虚开发票的违法行为，确保增

值税发票管理的各项规定及以上十项措施落实到位。

国家税务总局

关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见

税总发〔2017〕31 号 2017 年 3 月 21 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

为适应经济社会发展和税收现代化建设需要，满足纳税人使用增

值税电子普通发票的需求，自 2015 年 12 月 1 日起税务总局推行了通

过增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）开具的增值税电子普

通发票。为进一步做好增值税电子普通发票推行工作，现提出以下意

见：

一、高度重视电子发票推行工作

推行通过新系统开具的增值税电子普通发票，对降低纳税人经营

成本，节约社会资源，方便纳税人发票使用，营造健康公平的税收环

境起到了重要作用。各地国税机关要高度重视电子发票推行工作，精

心组织，扎实推进，满足纳税人开具使用电子发票的合理需求。

二、坚持问题导向，重点行业重点推行

各地国税机关要认真总结前期推行增值税电子普通发票的情况，

做好分析评估工作，坚持问题导向原则，重点在电商、电信、金融、

快递、公用事业等有特殊需求的纳税人中推行使用电子发票。

三、规范电子发票服务平台建设

电子发票服务平台以纳税人自建为主，也可由第三方建设提供服

务平台。电子发票服务平台应免费提供电子发票版式文件的生成、打

印、查询和交付等基础服务。



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378

税务总局负责统一制定电子发票服务平台的技术标准和管理制

度，建设对服务平台进行监督管理的税务监管平台。电子发票服务平

台必须遵循统一的技术标准和管理制度。平台建设的技术方案和管理

方案应报国税机关备案。

四、做好纳税人的宣传辅导工作

各地国税机关要利用多种渠道，切实做好纳税人的宣传辅导工作。

增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打

印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使

用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。购买方向开具增值

税电子普通发票的纳税人当场索取纸质普通发票的，纳税人应当免费

提供电子发票版式文件打印服务。对于拒绝提供免费打印服务或者纸

质发票的，主管国税务机关应当及时予以纠正。

五、规范电子发票编码规则及发票赋码流程

各地国税机关应严格按照《国家税务总局关于推行通过增值税电

子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总

局公告 2015 年第 84 号）规定的发票编码规则编制增值税电子普通发

票的发票代码，通过金税三期核心征管系统将电子发票的号段同步至

新系统，通过新系统最终赋予纳税人。

六、简化税控专用设备发行流程

各地国税机关要进一步简化税控专用设备发行流程，及时为使用

电子发票的纳税人或其书面委托的单位办理税控专用设备发行，提高

办税效率。

七、加强对服务单位的监督管理

各地国税机关应严格按照税务总局对纳税人税控装置安装服务提

出的工作要求，加强对服务单位的监督管理，督促其提高服务水平和

服务质量。税务机关及税务干部要严格执行廉政规定，不得违反纪律

参与、干预、引导纳税人选择服务单位。税务机关要及时处理回应纳



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379

税人投诉，对存在问题的服务单位责令其立即纠正，并限期整改。

税控专用设备销售单位应保障税控专用设备的及时供应，不得以

任何理由推诿、拖延或者拒绝使用电子发票的纳税人购买税控专用设

备的要求。

八、落实主体责任，加强部门协作配合

各地国税机关要将推行工作做实做细，加强部门协作配合，形成

工作合力。按照新系统推行到哪里、主体责任就要落实到哪里的原则，

货物劳务税部门要落实好发票管理、系统推行中的主体责任，实行专

人专岗、责任到人。征管科技、电子税务等部门要加强协作配合，共

同保障推行工作平稳顺利。

国家税务总局

关于做好增值税电子普通发票推行所需税控设备管理工作的通知

税总函〔2017〕232 号 2017 年 6月 21 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为全面落实《国家税务总局关于进一步做好增值税电子普通发票

推行工作的指导意见》（税总发〔2017〕31 号），进一步加强对增值税

税控系统服务单位（以下简称“服务单位”）的监督管理，积极推进增

值税电子普通发票所需税控设备管理工作，现将有关事宜通知如下：

一、推行增值税电子普通发票所需的税控服务器和税控盘组等设

备（以下简称“其他税控设备”）的发售、S/N 号录入、发行、安装、

调试、技术支持等相关事项按照增值税税控专用设备的相关规定进行

管理。各地税务机关应在 3 个工作日内为纳税人或其书面委托的电子

发票服务商办理税控专用设备和其他税控设备的录入、发行等事宜，

不得限定是否本省购买等附加条件，不得以任何理由推诿、拖延或拒

绝。纳税人或其书面委托的电子发票服务商可以直接向服务单位总部



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380

购买税控专用设备和其他税控设备，无需经其他单位确认。服务单位

不得以任何理由推诿、拖延或者拒绝向纳税人或其书面委托的电子发

票服务商发售税控专用设备和其他税控设备。

二、主管国税机关应建立增值税电子普通发票税控设备监督管理

工作制度，设立“增值税电子普通发票税控设备监督管理工作台账”，

参照《增值税税控系统安装使用告知书》《增值税税控系统技术服务协

议》《增值税税控系统安装单》等文书（复印件留存备查）准确记录相

关时间。通过对税控专用设备和其他税控设备申请领购时间、领购完

毕时间、录入完毕时间、发行完毕时间的及时记录，进行全流程监控

管理，保障纳税人及时开具增值税电子普通发票。

三、各级国税机关要加强对服务单位的监督管理，严格按照《国

家税务总局关于印发〈增值税税控系统服务单位监督管理办法〉的通

知》（税总发〔2015〕118 号，以下简称“监管办法”）的规定落实税控

专用设备和其他税控设备发售的具体要求，督促服务单位在接到申请

后3～5个工作日内向纳税人或其书面委托的电子发票服务商发售税控

专用设备和其他税控设备。如发现未按时发售、安装、调试等问题可

依据监管办法第四章“违约责任”相关条款进行处罚，视情形严重程

度可暂停其服务资格 1～3个月。

四、税务总局将对各省国税局服务单位监督管理工作情况进行不

定期抽查，对监管不力的单位将进行通报批评。2017 年 9 月 30 日前，

请各省国税局将本通知的落实情况通过 FTP 指定目录（FTP:/center/

货物和劳务税司/税控稽核处/电子发票税控管理工作）上报税务总局

（货物和劳务税司）。

国家税务总局



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关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工

作有关事项的公告


为保障全面推开营改增试点工作顺利实施,方便纳税人发票使用，

税务总局决定，将鉴证咨询业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值

税专用发票（以下简称“专用发票”）试点范围。现将有关事项公告如

下：

一、试点内容

（一）全国范围内月销售额超过 3 万元（或季销售额超过 9万元）

的鉴证咨询业增值税小规模纳税人（以下简称“试点纳税人”）提供认

证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，

需要开具专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主

管国税机关不再为其代开。

试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具专用发票的，仍须向

地税机关申请代开。

（二）试点纳税人所开具的专用发票应缴纳的税款，应在规定的

纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表

时，应将当期开具专用发票的销售额，按照 3%和 5%的征收率，分别填

写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第 2栏和第 5 栏“税

务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次

中。

二、有关要求

（一）主管税务机关要加强对试点纳税人的培训辅导，保障纳税

人正确开具专用发票，同时要强化风险防控，加强数据分析比对，认

真总结试点经验。

（二）试点纳税人应严格按照专用发票管理有关规定领用、保管、



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开具专用发票。


特此公告。

国家税务总局

2017 年 2 月 22 日

关于《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自

开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》的解读



为保障全面推开营改增试点工作顺利实施，税务总局自 2016 年 8

月 1日起在91个城市开展了住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专

用发票（以下简称“专用发票”）试点工作，自 2016 年 11 月起试点范

围扩大至全国。目前试点情况平稳顺利，取得了良好效果。为进一步

方便纳税人发票使用，税务总局决定，将鉴证咨询业增值税小规模纳

税人纳入自行开具专用发票试点范围。

二、公告的主要内容是什么？

自 2017 年 3 月 1日起，全国范围内月销售额超过 3 万元（或季销

售额超过 9 万元）鉴证咨询业增值税小规模纳税人（以下简称“试点

纳税人”）可自行开具专用发票。

试点纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发

生其他增值税应税行为，需要开具专用发票的，可以通过增值税发票

管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。

试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具专用发票的，仍须向

地税机关申请代开。

试点纳税人所开具的专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申



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报期内，向主管税务机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应

将当期开具专用发票的销售额，按照 3%和 5%的征收率，分别填写在《增

值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第 2 栏和第 5栏“税务机关代

开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。

国家税务总局

关于纳税人销售国家临时存储粮食发票开具有关问题的批复

税总函〔2017〕422 号 2017 年 10 月 9 日

内蒙古自治区国家税务局：

你局《关于中储粮总公司明确临储粮拍卖增值税发票开具有关事

宜的请示》（内国税发〔2017〕71 号）收悉。由于部分国家临储粮的拍

卖成交价格低于库存成本，承担国家临储粮任务并直接承贷贷款的非

中储粮直属企业，实际收到的货款小于库存成本，无法根据《国家税

务总局关于纳税人销售国家临时存储粮食发票开具有关问题的批复》

（税总函〔2015〕448 号）的规定，按库存成本金额给中储粮直属企业

开具增值税发票。鉴于以上情况，现就纳税人销售国家临储粮（含大

豆，下同）增值税发票开具有关问题批复如下：

一、对于低于库存成本销售的国家临储粮，非中储粮直属企业应

按照成交金额向中储粮直属企业开具增值税发票；对于高于（或等于）

库存成本销售的国家临储粮，非中储粮直属企业应按照库存成本金额

向中储粮直属企业开具增值税发票。

二、中储粮直属企业应按照国家临储粮的成交金额向购买方开具

增值税发票。

此前已发生未处理的，按本批复规定执行。自本批复发布之日起，

《国家税务总局关于纳税人销售国家临时存储粮食发票开具有关问题

的批复》（税总函〔2015〕448 号）同时废止。



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特此批复。

国家税务总局

关于使用印有本单位名称的增值税普通发票（卷票）有关问题的公告


为进一步规范增值税发票管理，优化纳税服务，保障全面推开营

业税改征增值税试点工作顺利实施，现将使用印有本单位名称的增值

税普通发票（卷票）有关问题公告如下：

一、纳税人可按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细

则要求，书面向国税机关要求使用印有本单位名称的增值税普通发票

（卷票），国税机关按规定确认印有该单位名称发票的种类和数量。纳

税人通过增值税发票管理新系统开具印有本单位名称的增值税普通发

票（卷票）。

二、印有本单位名称的增值税普通发票（卷票），由税务总局统一

招标采购的增值税普通发票（卷票）中标厂商印制，其式样、规格、

联次和防伪措施等与原有增值税普通发票（卷票）一致，并加印企业

发票专用章。

三、印有本单位名称的增值税普通发票（卷票）发票代码及号码

按照《国家税务总局关于启用增值税普通发票（卷票）有关事项的公

告》（国家税务总局公告 2016 年第 82 号）规定的编码规则编制。发票

代码的第8-10位代表批次，由省国税机关在501-999范围内统一编制。

四、使用印有本单位名称的增值税普通发票（卷票）的企业，按

照《国家税务总局财政部关于冠名发票印制费结算问题的通知》（税总

发〔2013〕53 号）规定，与发票印制企业直接结算印制费用。


特此公告。



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国家税务总局

2017 年 4 月 14 日

关于《国家税务总局关于使用印有本单位名称的增值税普通发票

（卷票）有关问题的公告》的解读



为进一步规范增值税发票管理，优化纳税服务，保障全面推开营

业税改征增值税试点工作顺利实施，明确使用印有本单位名称的增值

税普通发票（卷票）有关问题，发布本公告。

二、纳税人是否可以使用印有本单位名称的增值税普通发票（卷

票）？

为了满足纳税人发票使用需要，税务总局自 2017 年 1 月 1日起启

用了增值税普通发票（卷票）。为了方便纳税人发票使用，公告明确，

纳税人可按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则要求，

使用印有本单位名称的增值税普通发票（卷票），通过增值税发票管理

新系统开具。

三、本公告自何时起施行？


国家税务总局

关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值税发票开具问题的公告


根据《财政部税务总局水利部关于印发〈扩大水资源税改革试点

实施办法〉的通知》（财税〔2017〕80 号）有关规定，现对城镇公共供



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水企业开具增值税普通发票问题，公告如下：

原对城镇公共供水用水户在基本水价（自来水价格）外征收水资

源费的试点省份，在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供

水企业负担的原则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费

收入，不计征增值税，按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。


特此公告。

国家税务总局

2017 年 12 月 25 日

关于《国家税务总局关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值

税发票开具问题的公告》的解读


根据《财政部税务总局水利部关于印发<扩大水资源税改革试点实

施办法>的通知》（财税〔2017〕80 号），自 2017 年 12 月 1 日起在北京、

天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏 9 个省份扩大

实施水资源费改税试点。为确保税费制度平稳转换，财税〔2017〕80

号第 26 条规定，水资源税改革试点期间，可按税费平移原则对城镇公

共供水征收水资源税，不增加居民生活用水和城镇公共供水企业负担。

改革前，部分试点省份对城镇公共供水的用水户征收水资源费。

在城镇公共供水企业销售自来水而向用水户收取的水费中，基本水价

部分向用水户开具增值税发票，计征增值税；水资源费部分向用水户

开具财政专用收费票据，不计征增值税。水资源费改为水资源税并由

城镇公共供水企业缴纳后，为落实中央关于不增加城镇公共供水企业

负担的改革试点精神，公告明确，在水资源费改税试点期间，城镇公

共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，仍不计征增值税。



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考虑到水资源费改税后，城镇公共供水企业不能再开具财政专用

收费票据，其缴纳的水资源税所对应的水费收入，应向用水户（不包

括转供水户）开具增值税普通发票。为此，国家税务总局在增值税发

票管理新系统不征税项目下增加了“不征税自来水”项目及编码。城

镇公共供水企业在销售自来水时，发票的开具方法如下：

1.开具普通发票的，应分为两项：原计征增值税的自来水水费部

分，继续按 3%计征增值税；水资源费平移为水资源税部分，在货物劳

务名称栏填开“不征税自来水”，在税率栏选择“不征税”，税额栏显

示为“***”。

2.对于需要抵扣进项税额的取用水户，原计征增值税的自来水水

费部分，继续按 3%计征增值税，通过增值税发票管理新系统单独开具

增值税专用发票，可抵扣进项税额；水资源费平移为水资源税部分，

开具增值税普通发票，不需要进行进项税额抵扣。

国家税务总局

关于发布《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办

法》的公告


为贯彻落实《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”

改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号）的精神，国

家税务总局制定了《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发

票管理办法》，现予以发布。

特此公告。

附件：货物运输业代开增值税专用发票缴纳税款申报单（略）

国家税务总局

2017 年 12 月 29 日



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货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法

第一条为进一步优化纳税服务，简化办税流程，方便货物运输业

小规模纳税人代开增值税专用发票，根据《中华人民共和国税收征收

管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细

则等规定，制定本办法。

第二条同时具备以下条件的增值税纳税人（以下简称纳税人）适

用本办法：

（一）在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供公路或内河

货物运输服务，并办理了工商登记和税务登记。

（二）提供公路货物运输服务的，取得《中华人民共和国道路运

输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》；提供内河货物运输

服务的，取得《中华人民共和国水路运输经营许可证》和《中华人民

共和国水路运输证》。

（三）在税务登记地主管税务机关（以下简称主管税务机关）按

增值税小规模纳税人管理。

第三条纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增

值税专用发票的，可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输

业务承揽地（含互联网物流平台所在地）中任何一地，就近向国税机

关（以下称代开单位）申请代开增值税专用发票。

第四条纳税人应将营运资质和营运机动车、船舶信息向主管税务

机关进行备案。

第五条完成上述备案后，纳税人可向代开单位申请代开增值税专

用发票，并向代开单位提供以下资料：

（一）《货物运输业代开增值税专用发票缴纳税款申报单》（以下

简称《申报单》，见附件）。

（二）加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证或组织



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机构代码证）复印件。

（三）经办人身份证件及复印件。

第六条纳税人申请代开增值税专用发票时，应按机动车号牌或船

舶登记号码分别填写《申报单》，挂车应单独填写《申报单》。《申报单》

中填写的运输工具相关信息，必须与其向主管税务机关备案的信息一

致。

第七条纳税人对申请代开增值税专用发票时提交资料的真实性和

合法性承担责任。

第八条代开单位对纳税人提交资料的完整性和一致性进行核对。

资料不符合要求的，应一次性告知纳税人补正资料；符合要求的，按

规定代开增值税专用发票。

第九条纳税人申请代开增值税专用发票时，应按照所代开增值税

专用发票上注明的税额向代开单位全额缴纳增值税。

第十条纳税人代开专用发票后，如发生服务中止、折让、开票有

误等情形，需要作废增值税专用发票、开具增值税红字专用发票、重

新代开增值税专用发票、办理退税等事宜的，应由原代开单位按照现

行规定予以受理。

第十一条纳税人在非税务登记地申请代开增值税专用发票，不改

变主管税务机关对其实施税收管理。

第十二条纳税人应按照主管税务机关核定的纳税期限，按期计算

增值税应纳税额，抵减其申请代开增值税专用发票缴纳的增值税后，

向主管税务机关申报缴纳增值税。

第十三条纳税人代开增值税专用发票对应的销售额，一并计入该

纳税人月（季、年）度销售额，作为主管税务机关对其实施税收管理

的标准和依据。

第十四条增值税发票管理新系统定期将纳税人异地代开发票、税

款缴纳等数据信息清分至主管税务机关。主管税务机关应加强数据比



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对分析，对纳税人申请代开增值税专用发票金额明显超出其实际运输

能力的，主管税务机关可暂停其在非税务登记地代开增值税专用发票

并及时约谈纳税人。经约谈排除疑点的，纳税人可继续在非税务登记

地申请代开增值税专用发票。

第十五条各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局可根据

本办法制定具体实施办法。

第十六条本办法未明确事项，按现行增值税专用发票使用规定及

税务机关代开增值税专用发票有关规定执行。

第十七条本办法自 2018 年 1 月 1 日起施行。《国家税务总局关于

在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税

务总局公告 2013 年第 39 号）第一条第（一）项和附件 1同时废止。

关于《国家税务总局关于发布<货物运输业小规模纳税人申请代开

增值税专用发票管理办法>的公告》的解读


一、相关背景

按照现行增值税发票管理制度规定，小规模纳税人大多不能自行

开具增值税专用发票，只能向注册地主管税务机关申请代开。作为公

路运输主体，社会个体车辆多为小规模纳税人，其经营灵活，流动性

强，跨区域运输普遍存在，其在异地开展运输业务时，如果无法及时

出具发票，容易对其经营造成影响。针对上述情况，我们积极研究制

定了《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》

（以下简称《办法》），为纳税人提供开票便利。

二、《办法》的具体内容

《办法》主要明确了以下事项：

第一，明确了适用主体为在中国境内提供公路货物运输和内河货



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物运输的小规模纳税人，且具备相关运输资格并已纳入税收管理。

第二，明确了纳税人可在税务登记地、货物起运地、货物到达地

或运输业务承揽地中任何一地，就近向国税机关申请代开增值税专用

发票。

第三，明确了纳税人在申请代开专用发票时，应向代开单位全额

缴纳增值税；后续发生填写错误、服务中止、折让等情形，需要办理

作废、红冲、重开、退税等事宜，也应由原代开单位予以办理。

第四，明确了主管税务机关要加强本地和异地代开增值税专用发

票相关数据监控和分析。

第五，明确了纳税人申请异地代开增值税专用发票需要提交的资

料、纳税申报、纳税期限、主管税务机关征管职能等其他事项。

交通运输部国家税务总局

关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告

交通运输部公告 2017 年第 66 号

为了推进物流业降本增效、进一步提升收费公路服务水平，现将

收费公路通行费增值税电子普通发票（以下简称通行费电子发票）开

具等有关事项公告如下：

一、通行费电子发票编码规则

通行费电子发票的发票代码为 12位，编码规则：第 1 位为 0，第

2-5 位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第 6-7 位代表年度，第

8-10 位代表批次，第 11-12 位为 12；发票号码为 8位，按年度、分批

次编制。

通行费电子发票票样见附件。

二、通行费电子发票开具流程

（一）办理 ETC 卡或用户卡。ETC 卡或用户卡是指面向社会公开发



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行的用于记录用户、车辆信息的 IC卡，其中 ETC 卡具有收费公路通行

费电子交费功能。客户可以携带有效身份证件及车辆行驶证前往 ETC

客户服务网点办理 ETC 卡或用户卡，具体办理要求请咨询各省（区、

市）ETC 客户服务机构。

（二）发票服务平台账户注册。客户登录发票服务平台网站

www.txffp.com 或“票根”APP，凭手机号码、手机验证码免费注册，

并按要求设置购买方信息。客户如需变更购买方信息，应当于发生充

值或通行交易前变更，确保开票信息真实准确。

（三）绑定 ETC 卡或用户卡。客户登录发票服务平台，填写 ETC

卡或用户卡办理时的预留信息（开户人名称、证件类型、证件号码、

手机号码等），经校验无误后，完成 ETC 卡或用户卡绑定。

（四）发票开具。客户登录发票服务平台，选取需要开具发票的

充值或消费交易记录，申请生成通行费电子发票。发票服务平台免费

向用户提供通行费电子发票及明细信息下载、转发、预览、查询等服

务。

三、通行费电子发票开具规定

（一）通行费电子发票分为以下两种：

1.左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收

率的通行费电子发票（以下称征税发票）。

2.左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行

费电子发票（以下称不征税发票）。

（二）ETC 后付费客户和用户卡客户索取发票的，通过经营性收费

公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征

税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由

ETC 客户服务机构开具的不征税发票。

（三）ETC 预付费客户可以自行选择在充值后索取发票或者实际发

生通行费用后索取发票。



393

393

在充值后索取发票的，在发票服务平台取得由 ETC 客户服务机构

全额开具的不征税发票，实际发生通行费用后，ETC 客户服务机构和收

费公路经营管理单位均不再向其开具发票。

客户在充值后未索取不征税发票，在实际发生通行费用后索取发

票的，通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路

经营管理单位开具的征税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，在

发票服务平台取得暂由 ETC 客户服务机构开具的不征税发票。

（四）未办理 ETC 卡或用户卡的现金客户，暂按原有方式交纳通

行费和索取票据。

（五）客户使用 ETC 卡或用户卡通行收费公路并交纳通行费的，

可以在实际发生通行费用后第 10个自然日（遇法定节假日顺延）起，

登录发票服务平台，选择相应通行记录取得通行费电子发票；客户可

以在充值后实时登录发票服务平台，选择相应充值记录取得通行费电

子发票。

（六）发票服务平台应当将通行费电子发票对应的通行明细清单

留存备查。

四、通行费电子发票其他规定

（一）增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后，应

当自开具之日起 360 日内登录本省（区、市）增值税发票选择确认平

台,查询、选择用于申报抵扣的通行费电子发票信息。

按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人，可以持税控设备前

往主管国税机关办税服务厅，由税务机关工作人员通过增值税发票选

择确认平台（税务局端）为其办理通行费电子发票选择确认。

收费公路通行费增值税进项税额抵扣政策按照国务院财税主管部

门有关规定执行。

（二）增值税一般纳税人申报抵扣的通行费电子发票进项税额，

在纳税申报时应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期



394

394

进项税额明细）中“认证相符的增值税专用发票”相关栏次中。

（三）单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台

（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），对通行费电子发票信息进行

查验。

五、平台上线和业务咨询

2017 年 12 月 25 日起，发票服务平台注册及绑卡功能正式上线。

2018 年 1 月 1 日以后使用 ETC 卡或用户卡交纳的通行费，以及 ETC 卡

充值费可以开具通行费电子发票，不再开具纸质票据。

客户可以拨打热线电话进行业务咨询与投诉。发票服务平台热线：

95022；各省（区、市）ETC 客户服务机构热线电话可以登录发票服务

平台查询。


附件：收费公路通行费增值税电子普通发票票样

交通运输部国家税务总局

2017 年 12 月 25 日



395

395

二十一、税收法制

财政部令第 88号

《财政部关于废止部分规章和规范性文件的决定》已经财政部部

长办公会审议通过，经商有关部门同意，现予公布。

部长肖捷

2017 年 8 月 6日

财政部关于废止部分规章和规范性文件的决定

我部组织开展了涉及审批责任追究的法规专项清理工作，决定对

以下既没有规定责任条款，同时其内容也不再符合实际工作需要的规

章和规范性文件予以废止：



396

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国家税务总局令第 41号

《税收规范性文件制定管理办法》已经 2017 年 2 月 24 日国家税

务总局第 1次局务会议审议通过，现予公布，自 2017 年 7 月 1日起施



397

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行。


2017 年 5 月 16 日

税收规范性文件制定管理办法

第一章总则

第一条为了规范税收规范性文件制定和管理工作，落实税收法

定，促进税务机关依法行政，保障税务行政相对人的合法权益，根据

《中华人民共和国立法法》《规章制定程序条例》《法治政府建设实施

纲要（2015—2020 年）》等法律法规和有关规定，结合税务机关工作实

际，制定本办法。

第二条本办法所称税收规范性文件，是指县以上税务机关依照法

定职权和规定程序制定并发布的，影响税务行政相对人权利、义务，

在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。

国家税务总局制定的税务部门规章，不属于本办法所称的税收规

范性文件。

第三条税收规范性文件的起草、审查、决定、发布、备案、清理

等工作，适用本办法。

第四条制定税收规范性文件，应当坚持科学、民主、公开、统一

的原则，符合法律、法规、规章以及上级税收规范性文件的规定，遵

循本办法规定的制定规则和制定程序。

第五条税收规范性文件不得设定税收开征、停征、减税、免税、

退税、补税事项，不得设定行政许可、行政处罚、行政强制、行政事

业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项。经国务院批准

的设定减税、免税等事项除外。

第六条县税务机关制定税收规范性文件，应当依据法律、法规、



398

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规章或者省以上税务机关税收规范性文件的明确授权；没有授权又确

需制定税收规范性文件的，应当提请上一级税务机关制定。

县以下（不含本级）税务机关以及各级税务机关的内设机构、派

出机构、直属机构和临时性机构，不得以自己的名义制定税收规范性

文件。

第二章制定规则

第七条税收规范性文件可以使用“办法”“规定”“规程”“规则”

等名称，但是不得称“条例”“实施细则”“通知”“批复”等。

上级税务机关对下级税务机关有关特定税务行政相对人的特定事

项如何适用税收法律、法规、规章或者税收规范性文件的请示所作的

批复，需要普遍适用的，应当按照本办法规定的制定规则和制定程序

另行制定税收规范性文件。

第八条税收规范性文件应当根据需要，明确制定目的和依据、适

用范围和主体、权利义务、具体规范、操作程序、施行日期或者有效

期限等事项。

第九条制定税收规范性文件，应当做到内容具体、明确，内在逻

辑严密，语言规范、简洁、准确，避免产生歧义，具有可操作性。

第十条税收规范性文件可以采用条文式或者段落式表述。

采用条文式表述的税收规范性文件，需要分章、节、条、款、项、

目的，章、节应当有标题，章、节、条的序号用中文数字依次表述；

款不编序号；项的序号用中文数字加括号依次表述；目的序号用阿拉

伯数字依次表述。

第十一条上级税务机关需要下级税务机关对规章和税收规范性

文件细化具体操作规定的，可以授权下级税务机关制定具体的实施办

法。

被授权税务机关不得将被授予的权力转授给其他机关。



399

399

第十二条税收规范性文件由制定机关负责解释。制定机关不得将

税收规范性文件的解释权授予本级机关的内设机构或者下级税务机

关。

税收规范性文件有下列情形之一的，制定机关应当及时作出解释：

（一）税收规范性文件的规定需要进一步明确具体含义的；

（二）税收规范性文件制定后出现新的情况，需要明确适用依据

的。

下级税务机关在适用上级税务机关制定的税收规范性文件时认为

存在本条第二款规定情形之一的，应当提请制定机关解释。

第十三条税收规范性文件不得溯及既往，但是为了更好地保护税

务行政相对人权利和利益而作出的特别规定除外。

第十四条税收规范性文件应当自发布之日起 30日后施行。

税收规范性文件发布后不立即施行将有碍执行的，可以自发布之

日起施行。

与法律、法规、规章或者上级机关决定配套实施的税收规范性文

件，其施行日期需要与前述文件保持一致的，不受本条第一款、第二

款时限规定的限制。

第三章制定程序

第十五条税收规范性文件由制定机关业务主管部门负责起草。内

容涉及两个或者两个以上部门的，由制定机关负责人指定牵头起草部

门。

第十六条各级税务机关从事政策法规工作的部门或者人员（以下

统称“政策法规部门”）负责对税收规范性文件进行审查，包括合法性

审查和世界贸易组织规则合规性评估。

未经政策法规部门审查的税收规范性文件，办公厅（室）不予核

稿，制定机关负责人不予签发。



400

400

第十七条起草税收规范性文件，应当深入调查研究，总结实践经

验，听取基层税务机关意见。对税务行政相对人权利和义务可能产生

重大影响的税收规范性文件，除实施前依法需要保密的外，起草部门

应当听取公众意见。必要时，起草部门应当邀请政策法规部门共同听

取意见。

听取意见可以采取书面、网上征求意见，或者召开座谈会、论证

会等多种形式。

第十八条起草税收规范性文件，应当明确列举拟被该文件废止的

文件的名称、文号以及条款，避免与本机关已发布的税收规范性文件

相矛盾。

同一事项已由多个税收规范性文件作出规定的，起草部门在起草

同类文件时，应当对有关文件进行归并、整合。

第十九条税收规范性文件送审稿应当由起草部门负责人签署后，

送交政策法规部门审查。

送审稿内容涉及征管业务及其工作流程的，应当于送交审查前会

签征管科技部门；涉及其他业务主管部门工作的，应当于送交审查前

会签相关业务主管部门；未按规定会签的，政策法规部门不予审查。

起草部门认定送审稿属于重要文件的，应当注明“请主要负责人

会签”。

第二十条起草部门将送审稿送交审查时，应当一并提供下列材

料：

（一）起草说明，包括制定目的、制定依据、必要性与可行性、

起草过程、征求意见以及采纳情况、对税务行政相对人权利和利益可

能产生影响的评估情况、施行日期的说明、相关文件衔接处理情况以

及其他需要说明的事项；

（二）税收规范性文件解读稿，包括文件出台的背景、意义，文

件内容的重点、理解的难点、必要的举例说明和落实的措施要求等；



401

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（三）作为制定依据的法律、法规、规章以及税收规范性文件纸

质或者电子文本；

（四）会签单位意见以及采纳情况；

（五）其他相关材料。

按照规定应当对送审稿进行公平竞争审查的，起草部门应当提供

相关审查材料。

第二十一条制定内容简单的税收规范性文件，起草部门在征求意

见、提供材料等方面可以从简适用本办法第十七条、第二十条的规定。

从简适用第二十条的，不得缺少起草说明和税收规范性文件解读

稿。

第二十二条政策法规部门应当就下列事项进行合法性审查：

（一）是否超越法定权限；

（二）是否具有法定依据；

（三）是否违反法律、法规、规章以及上级税务机关税收规范性

文件的规定；

（四）是否设定行政许可、行政处罚、行政强制、行政事业性收

费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项；

（五）是否违法、违规减损税务行政相对人的合法权利和利益，

或者违法、违规增加其义务；

（六）是否违反本办法规定的制定规则或者程序；

（七）是否与本机关制定的其他税收规范性文件进行衔接。

对审查中发现的明显不适当的规定，政策法规部门可以提出删除

或者修改的建议。

政策法规部门审查过程中认为有必要的，可以通过召开座谈会、

论证会等形式听取相关各方意见。

第二十三条政策法规部门进行合法性审查，根据不同情况提出审

查意见：



402

402

（一）认为送审稿没有问题或者经过协商达成一致意见的，提出

审查通过意见；

（二）认为起草部门应当补充征求意见，或者对重大分歧意见没

有合理说明的，退回起草部门补充征求意见或者作出进一步说明；

（三）认为送审稿存在问题，经协商不能达成一致意见的，提出

书面审查意见后，退回起草部门。

第二十四条政策法规部门应当根据世界贸易组织规则对送审稿

进行合规性评估，并提出评估意见。

第二十五条送审稿经政策法规部门审查通过的，按公文处理程序

报制定机关负责人签发。

第二十六条送审稿有下列情形之一的，应当由起草部门提请集体

讨论决定：

（一）涉及重大公共利益或者对税务行政相对人合法权益、税收

管理产生重大影响的；

（二）审查存在不同意见且协商未达成一致的。

第二十七条税务机关牵头与其他机关联合制定涉税文件，省以下

税务机关代地方人大及其常务委员会、政府起草涉税文件，业务主管

部门应当将文件送审稿或者会签文本送交政策法规部门审查。

经其他机关会签后，文件内容有实质性变动的，起草部门应当重

新送交政策法规部门审查。

第二十八条税收规范性文件应当以公告形式发布；未以公告形式

发布的，不得作为税务机关执法依据。

第二十九条制定机关应当及时在本级政府公报、税务部门公报、

本辖区范围内公开发行的报纸或者在政府网站、税务机关网站上刊登

税收规范性文件。

不具备本条第一款所述发布条件的税务机关，应当通过公告栏或

者宣传材料等形式，在办税服务厅等公共场所及时发布税收规范性文



403

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件。

第三十条制定机关的起草部门和政策法规部门应当及时跟踪了

解税收规范性文件的施行情况。

对实施机关或者税务行政相对人反映存在问题的税收规范性文

件，制定机关应当进行认真分析评估，并及时研究提出处理意见。

第四章备案审查

第三十一条税收规范性文件应当备案审查，实行有件必备、有备

必审、有错必纠。

第三十二条省以下税务机关的税收规范性文件应当自发布之日

起 30日内向上一级税务机关报送备案。

省税务机关应当于每年 3 月 1 日前向国家税务总局报送上一年度

本辖区内税务机关发布的税收规范性文件目录。

第三十三条报送税收规范性文件备案，应当提交备案报告和以下

材料的电子文本：

（一）税收规范性文件备案报告表；

（二）税收规范性文件；

（三）起草说明；

（四）税收规范性文件解读稿。

第三十四条上一级税务机关的政策法规部门具体负责税收规范

性文件备案登记、审查、督促整改和考核等工作。

业务主管部门承担其职能范围内的税收规范性文件审查工作，并

按照规定时限向政策法规部门送交审查意见。

第三十五条报送备案的税收规范性文件资料齐全的，上一级税务

机关政策法规部门予以备案登记；资料不齐全的，通知制定机关限期

补充报送。

第三十六条上一级税务机关对报送备案的税收规范性文件进行



404

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审查时，可以征求相关部门意见；需要了解相关情况的，可以要求制

定机关提交情况说明或者补充材料。

第三十七条上一级税务机关对报送备案的税收规范性文件，应当

就本办法第二十二条所列事项以及是否符合世界贸易组织规则进行审

查。

第三十八条上一级税务机关审查发现报送备案的税收规范性文

件存在问题需要纠正或者补正的，应当通知制定机关在规定的时限内

纠正或者补正。

制定机关应当按期纠正或者补正，并于规定时限届满之日起 30日

内，将处理情况报告上一级税务机关。

第三十九条对未报送备案或者不按时报送备案的，上一级税务机

关应当要求制定机关限期报送；逾期仍不报送的，予以通报，并责令

限期改正。

第四十条税务行政相对人认为税收规范性文件违反税收法律、法

规、规章或者上级税收规范性文件规定的，可以向制定机关或者其上

一级税务机关书面提出审查的建议，制定机关或者其上一级税务机关

应当依法及时研究处理。

有税收规范性文件制定权的税务机关应当建立书面审查建议的处

理制度和工作机制。

第五章文件清理

第四十一条制定机关应当及时对税收规范性文件进行清理，形成

文件清理长效机制。

清理采取日常清理和集中清理相结合的方法。

第四十二条日常清理由业务主管部门负责。

业务主管部门应当根据立法变化以及税收工作发展需要，对税收

规范性文件进行及时清理。



405

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第四十三条有下列情形之一的，制定机关应当进行集中清理：

（一）上级机关部署的；

（二）新的法律、法规颁布或者法律、法规进行重大修改，对税

收执法产生普遍影响的。

第四十四条集中清理由政策法规部门负责牵头组织，业务主管部

门分工负责。

业务主管部门应当在规定期限内列出需要清理的税收规范性文件

目录，并提出清理意见；政策法规部门应当对业务主管部门提出的文

件目录以及清理意见进行汇总、审查后，提请集体讨论决定。

清理过程中，业务主管部门和政策法规部门应当听取有关各方意

见。

第四十五条对清理中发现存在问题的税收规范性文件，制定机关

应当分类处理：

（一）有下列情形之一的，宣布失效：

1.调整对象灭失；

2.不需要继续执行的。

（二）有下列情形之一的，宣布废止：

1.违反上位法规定的；

2.已被新的规定替代的；

3.明显不适应现实需要的。

（三）有下列情形之一的，予以修改：

1.与本机关税收规范性文件相矛盾的；

2.与本机关税收规范性文件相重复的；

3.存在漏洞或者难以执行的。

税收规范性文件部分内容被修改的，应当全文发布修改后的税收

规范性文件。

第四十六条制定机关应当及时发布日常清理结果；在集中清理结



406

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束后，应当统一发布失效、废止的税收规范性文件目录。

上级税务机关发布清理结果后，下级税务机关应当及时对本机关

制定的税收规范性文件相应进行清理。

第六章附则

第四十七条税收规范性文件的解释、修改或者废止，参照本办法

的有关规定执行。

第四十八条各级税务机关负有督察内审职责的部门应当加强对

税收规范性文件制定管理工作的监督。

第四十九条税收规范性文件合规性评估的具体实施办法由国家

税务总局另行制定。

第五十条本办法自 2017 年 7 月 1日起施行。《税收规范性文件制

定管理办法》（国家税务总局令第 20号公布）同时废止。

国家税务总局令第 42号

关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范性文件目录的决定

根据国务院办公厅关于做好“放管服”改革涉及的部门规章、规

范性文件清理工作的有关要求，国家税务总局对现行有效的税务部门

规章和税收规范性文件进行了清理。清理结果已经 2017 年 11 月 30 日

国家税务总局 2017 年度第 2次局务会议审议通过。现将《全文废止的

税务部门规章目录》《全文失效废止的税收规范性文件目录》《部分条

款废止的税收规范性文件目录》予以公布。


2017 年 12 月 29 日

一、全文废止的税务部门规章目录

序号



407

407

制定机关

标题

发文日期

文号

1 注册税务师管理暂行办法

2005 年 12 月 30 日

国家税务总局令第 14号公布

二、全文失效废止的税收规范性文件目录序号

制定机关标题

发文日期文号

1.国家税务总局关于地质矿产部所属地勘单位征税问题的通知

1995 年 8 月 16 日国税函发〔1995〕453 号

2.国家税务总局关于地质矿产部所属地勘单位征税问题的补充通

知

1996 年 11 月 12 日国税函〔1996〕656 号

3.国家税务总局关于税务稽查工作中几个具体问题的批复

1997 年 3 月 13 日国税函〔1997〕147 号

4.国家税务总局关于印发《注册税务师注册管理暂行办法》的通

知

1999 年 4 月 29 日国税发〔1999〕79 号

5.国家税务总局关于印发《有限责任税务师事务所设立及审批暂

行办法》和《合伙税务师事务所设立及审批暂行办法》的通知



408

408

1999 年 10 月 11 日国税发〔1999〕192 号

6.国家税务总局关于在税收工作中发挥注册税务师作用的通知

2000 年 3 月 6日国税发〔2000〕43 号

7.国家税务总局关于协税员不得核发《税务检查证》的批复

2001 年 1 月 2日国税函〔2001〕41 号

8.国家税务总局关于加强国家税务局地方税务局协作的意见

2004 年 1 月 7日国税发〔2004〕4号

9.国家税务总局关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行

为的紧急通知

2004 年 4 月 30 日国税函〔2004〕536 号

10.国家税务总局关于合并、变更、注销税务师事务所实行备案管

理的通知

2004 年 6 月 28 日国税函〔2004〕850 号

11.国家税务总局关于进一步规范税收执法和税务代理工作的通

知

2004 年 8 月 11 日国税函〔2004〕957 号

12.国家税务总局关于转发《专业技术人员资格考试违纪违规行为

处理规定》的通知

2004 年 12 月 13 日国税函〔2004〕1363 号



409

409

13.国家税务总局关于解决办税服务厅排队拥挤问题的通知

2005 年 9 月 19 日国税发〔2005〕161 号

14.国家税务总局关于加强房地产税收分析工作的通知

2005 年 9 月 22 日国税发〔2005〕151 号

15.国家税务总局关于进一步加强重大税收违法案件管理工作的

意见

2007 年 4 月 5日国税发〔2007〕39 号

16.国家税务总局关于有限责任税务师事务所设立分所有关问题

的通知

2007 年 4 月 16 日国税发〔2007〕47 号

17.国家税务总局关于落实“两个减负”优化纳税服务工作的意见

2007 年 8 月 30 日国税发〔2007〕106 号

18.国家税务总局办公厅关于调整税务师事务所设立审批管理方

式的通知

2009 年 1 月 16 日国税办发〔2009〕5号

19.国家税务总局关于税务师事务所设立审批有关问题的批复

2009 年 3 月 16 日国税函〔2009〕137 号

20.国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知

2010 年 1 月 26 日国税函〔2010〕39 号



410

410

21.国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的

通知

2010 年 3 月 2日国税函〔2010〕86 号

22.国家税务总局关于转变职能改进作风更好为广大纳税人服务

的公告

2013 年 7 月 4日国家税务总局公告 2013 年第 37 号

23.国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告


三、部分条款废止的税收规范性文件目录序号

制定机关标题

发文日期文号

废止条款

1.国家税务局关于检发《关于土地使用税若干具体问题的解释和

暂行规定》的通知

1988 年 10 月 24 日（88）国税地字第 015 号

废止第十七条

2.国家税务局关于印花税若干具体问题的规定

1988 年 12 月 12 日（88）国税地字第 025 号

废止第十三条

3.国家税务局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知

1988 年 12 月 31 日（88）国税地字第 037 号



411

411

废止第三条

4.国家税务总局关于实行税务检查计划制度的通知

1999 年 11 月 12 日国税发〔1999〕211 号

废止第四条

5.国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关问题的通知

2007 年 12 月 12 日国税发〔2007〕129 号

废止第四条

6.国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业

所得税优惠问题的通知

2009 年 4 月 16 日国税发〔2009〕80 号

废止第七条

7.国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标

准认定为居民企业有关问题的通知

2009 年 4 月 22 日国税发〔2009〕82 号

废止第七条第一款“境外中资企业可向其实际管理机构所在地或

中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机

关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认。”的内

容

8.国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通

知

2009 年 4 月 24 日国税函〔2009〕212 号

废止第四条



412

412

9.国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知

2009 年 4 月 30 日国税发〔2009〕87 号

废止第四条

10.国家税务总局关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的

公告


废止“22.我国企业所得税法目前尚未单方面规定税收饶让抵

免，……，经企业主管税务机关确认，可在其申报境外所得税额时视

为已缴税额（参见示例六）。”中“经企业主管税务机关确认”的内容

11.国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办

法》的公告

2012 年 6 月 14 日国家税务总局公告 2012 年第 24 号

废止第三条第（一）（二）（四）（五）项，第十一条第（三）项

12.国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》

有关问题的公告

2013 年 3 月 13 日国家税务总局公告 2013 年第 12 号

废止第五条第（一）（十）项

13.国家税务总局关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠政

策问题的公告

2013 年 5 月 24 日国家税务总局公告 2013 年第 26 号

废止第二条



413

413

14.国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的

公告

2013 年 7 月 25 日国家税务总局公告 2013 年第 43 号

废止第一条“经认定并”及“所称经认定，是指经国家规定的软

件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软

件企业认定证书”的内容，

废止第四条、第五条

15.国家税务总局国家发展改革委关于落实节能服务企业合同能

源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告

2013 年 12 月 17 日国家税务总局国家发展改革委公告 2013 年第

77 号

废止第六条

16.国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干

问题的公告


废止第十三条

关于《国家税务总局关于公布失效废止的税务部门规章和税收规

范性文件目录的决定》的解读


根据国务院办公厅关于做好“放管服”改革涉及的部门规章、规

范性文件清理工作的有关要求，国家税务总局对现行有效的税务部门

规章和税收规范性文件中不利于“放管服”改革要求的规定进行了全

面清理。清理结果已经国家税务总局局务会议审议通过，为便于纳税



414

414

人及时了解掌握税收政策变化情况，按照有关规定，制发《国家税务

总局关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范性文件目录的决

定》（以下简称《决定》）。

现就《决定》的有关内容解读如下：

一、制发《决定》的必要性

税务部门规章、税收规范性文件是税收制度体系的重要组成部分，

对保障税制改革、规范执法、保护相对人权益具有重要意义。为保证

税收法律制度的规范、统一，更好地适应经济社会发展进步的需要，

按照《法治政府建设实施纲要（2015—2020 年）》的要求，税务总局建

立了日常清理和集中清理相结合的文件清理长效机制。此次文件集中

清理工作是贯彻落实国务院关于简政放权、放管结合、优化服务要求，

确保各项改革措施取得实效的重要举措，是进一步深化税务系统“放

管服”改革的重要工作。文件清理结束后，统一公布失效废止的文件

目录及条款，有利于公众及时了解掌握税收政策和征管制度的变化情

况，规范税务机关执法行为，促进依法行政。

二、《决定》的主要内容

《决定》公布全文废止税务部门规章 1 件：《注册税务师管理暂行

办法》（国家税务总局令第 14号公布）；全文失效废止税收规范性文件

23件，部分条款废止的税收规范性文件 16件。

失效废止的原因主要有以下几种：

一是根据国务院关于取消非行政许可审批事项的有关决定进行清

理，例如注册税务师执业核准取消，税务师事务所设立审批改为具有

行政登记性质的事项，因此废止《注册税务师管理暂行办法》（国家税

务总局令第 14号公布）；

二是已过执行时间，不需要继续执行的文件，例如《国家税务总

局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知》（国税函〔2010〕

86 号）中规定的“享受优惠的期限截止至 2010 年 12 月 31 日”，目前



415

415

已过优惠期限，因此该文件失效；

三是调整对象已经灭失的文件，例如《国家税务总局关于地质矿

产部所属地勘单位征税问题的通知》（国税函发〔1995〕453 号）和《国

家税务总局关于地质矿产部所属地勘单位征税问题的补充通知》（国税

函〔1996〕656 号），因调整对象“地质矿产部所属地勘单位”已经不

存在，上述文件失效;

四是与已有的规定重复，例如废止《国家税务总局关于建筑企业

所得税征管有关问题的通知》（国税函〔2010〕39 号），该文件目前有

效的内容与《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理

问题的通知》（国税函〔2010〕156 号）第一条内容重复,例如废止《关

于检发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》

[（88）国税地字第 015 号]第十七条，该条款规定的企业办的学校、

托儿所、幼儿园的税收政策与《财政部国家税务总局关于教育税收政

策的通知》（财税〔2004〕39 号）规定重复；

五是已有新的规定替代，例如废止《国家税务总局关于实施国家

重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发

〔2009〕80 号）第七条、废止《国家税务总局关于技术转让所得减免

企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕212 号）第四条、废止

《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税

发〔2009〕87 号）第四条，因上述规定与《国家税务总局关于发布<

企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告 2015

年第 76 号)中有关备案要求的规定不一致。

国家税务总局

关于公布一批全文废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告




416

416

根据国务院办公厅关于做好部门规章和文件清理工作的有关要

求，国家税务总局对税收规范性文件进行了清理。现将新一批《全文

废止和部分条款废止的税收规范性文件目录》予以公布。

特此公告。

附件：全文废止和部分条款废止的税收规范性文件目录

国家税务总局

2017 年 1 月 22 日

全文废止和部分条款废止的税收规范性文件目录

序号标题

发文日期文号

备注

1.国家税务总局关于印发《税务稽查业务公开制度（试行）》的通

知

2000 年 9 月 22 日国税发〔2000〕163 号

全文废止

2.国家税务总局关于加强煤炭行业税收管理的通知

2005 年 9 月 26 日国税发〔2005〕153 号

全文废止

3.国家税务总局关于进一步推行办税公开工作的意见

2006 年 12 月 5 日国税发〔2006〕172 号

全文废止



417

417

4.国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所

得税范围有关问题的公告

2015 年 3 月 18 日国家税务总局公告 2015 年第 17 号

全文废止

5.国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的

批复

2005 年 4 月 22 日国税函〔2005〕364 号

废止第二条

关于《国家税务总局关于公布一批全文废止和部分条款废止的税

收规范性文件目录的公告》的解读


一、制定背景

按照国务院文件清理工作部署以及《税收规范性文件制定管理办

法》（国家税务总局令第 20号公布，以下简称《管理办法》）相关规定，

税务总局对税收规范性文件进行了清理，并于 2016 年 5 月 29 日发布

了《国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范

性文件目录的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 34 号）。在此基础

上，税务总局持续开展税收规范性文件清理工作。

二、制定的必要性

税收规范性文件是税务机关行使权力、实施管理的重要依据，对

纳税人等税务行政相对人的权利义务影响重大。开展税收规范性文件

清理工作，有助于完善税法体系，规范税务机关行政执法，便于纳税

人及时了解掌握税收政策和管理制度的变化情况。因此，税务总局在

日常清理、集中清理基础上，持续开展文件清理工作，并按照《管理



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418

办法》的有关要求，对于在文件清理后续工作中发现的需进一步清理

的税收规范性文件，以公告形式统一公布废止的文件目录及条款。

三、主要内容

本公告全文废止的税收规范性文件 4 件，部分条款废止的税收规

范性文件 1件。

国家税务总局

关于简化税务行政许可事项办理程序的公告


为推进税务行政许可标准化建设，提高办税便利化程度，根据《中

华人民共和国行政许可法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实

施细则等法律法规规定，以及国务院深化行政审批制度改革要求，参

照《行政许可标准化指引（2016 版）》，税务总局决定对税务行政许可

事项办理程序进行简并优化，并将《国家税务总局关于税务行政许可

若干问题的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 11 号）所附的税务行

政许可文书样式和税务行政许可项目分项表更新。现将有关事项公告

如下：

一、简化受理文书

对能够当即办理的税务行政许可事项，直接出具和送达《准予税

务行政许可决定书》，不再出具《税务行政许可受理通知书》。各省税

务局确定本省税务行政许可事项即办范围。网上受理税务行政许可申

请的，通过电子回执单等方式予以确认。

二、提供代办转报服务

税务行政许可实施机关与申请人不在同一县（市、区、旗）的，

申请人可在规定的申请期限内，选择由其主管税务机关代为转报申请

材料。主管税务机关在核对申请材料后向申请人出具材料接收清单，



419

419

并向税务行政许可实施机关转报。代办转报一般应当在 5 个工作日内

完成。有条件的税务机关可以通过信息化手段实现申请资料网上传递。

税务行政许可实施机关收到转报材料后，对符合受理条件的，出具并

及时送达《税务行政许可受理通知书》。税务机关对代办转报事项应当

做好台账登记。代办转报不得收取任何费用。

三、简化申请材料

税务行政许可申请材料为税务行政许可实施机关发放的证照或批

准文书，或者相关证照、批准文书信息能够通过政府信息共享获取的，

申请人只需提供上述材料的名称、文号、编码等信息供查询验证，不

再提交材料原件或复印件。取消经办人、代理人身份证件复印件报送

要求，改为当场查验证件原件。网上申请的，提供经办人、代理人身

份证件原件电子照片或扫描件。各省税务局可以结合推行实名办税情

况，进一步简化办税人员身份证件查验程序。

四、实现咨询服务可预约

税务行政许可实施机关通过官方网站、电子邮箱或移动办税平台

等咨询服务预约渠道，对税务行政许可事项相关问题的咨询实现 24小

时可预约。税务机关受理预约事项后，与纳税人协商约定在适当的工

作时间提供咨询服务。

五、完善文书送达方式

税务行政许可实施机关与申请人不在同一县（市、区、旗），或者

直接送达税务行政许可文书存在其他困难情形的，税务行政许可实施

机关可以委托申请人主管税务机关代为送达，也可以根据申请人书面

要求，按照申请人在《税务行政许可申请表》上填写的地址，在文书

出具之日起 2 个工作日内向申请人邮寄送达。邮寄送达的，以挂号函

件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。税务机关应当

保留邮寄单据并做好台账登记。邮寄送达不得收取任何费用。鼓励有

条件的税务机关提供网上出具税务行政许可电子文书服务，方便申请



420

420

人自行下载打印。


特此公告。

附件：1.税务行政许可文书样式（略）

2.税务行政许可项目分项表（略）

国家税务总局

2017 年 5 月 23 日

关于《国家税务总局关于简化税务行政许可事项办理程序的公告》

的解读


为推进税务行政许可标准化建设，提高办税便利化程度，根据《中

华人民共和国行政许可法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实

施细则等法律法规规定，以及国务院深化行政审批制度改革要求，参

照《行政许可标准化指引（2016 版）》，国家税务总局制定了《国家税

务总局关于简化税务行政许可事项办理程序的公告》（以下简称《公

告》）。

一、《公告》出台的主要背景是什么？

为把规范行政审批行为工作引向深入，国务院在《2015 年推进简

政放权放管结合转变政府职能工作方案》（国发〔2015〕29 号文件印发）

中明确要求“以标准化促进规范化”，并在《国民经济和社会发展第十

三个五年规划纲要》中提出“加快推进行政审批标准化建设，优化直

接面向企业和群众服务项目的办事流程和服务标准。”为此，国务院审

改办牵头组建了全国行政审批标准化工作组，制定了《行政许可标准

化指引（2016 版）》（以下简称《指引》），为行政许可的标准化建设提

供了明确的工作指引。为进一步深化税务行政审批制度改革，推进税



421

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务行政许可标准化、规范化，为纳税人提供更加优质便捷的服务，有

必要对税务总局保留的 7 项税务行政许可事项办理程序进一步简并和

优化。

二、《公告》的主要内容是什么？

《公告》明确了 5 条简并和优化税务行政许可事项办理程序的措

施：

一是简化受理文书。为进一步简化税务行政许可文书，提高税务

行政许可事项办理效率，《公告》对能够当即办理的税务行政许可事项

的受理文书进行了简化，并授权省税务局确定即办事项范围。此外，《公

告》还规定了网上受理申请的确认方式。

二是提供代办转报服务。部分税务行政许可事项由纳税人主管税

务机关的上级税务机关实施，纳税人按规定向行政许可实施机关直接

提交申请材料，往往存在交通不便等情况。为进一步方便纳税人，《公

告》参照《指引》有关“代办转报”的规定，增加了由主管税务机关

代为转报申请材料的途径，并对代办转报的适用情形、时限、方式等

进行了规定。

三是简化申请材料。随着“多证合一”改革的推进，对于税务机

关已掌握或者可以通过政府信息共享获取的相关证照、批准文书等信

息，不需要纳税人重复提供。因此，《公告》对上述证照、批准文书进

行了简化。此外，《公告》明确对 7项税务行政许可事项申请时需要提

交的“经办人身份证件”“代理人身份证件”2 项材料，由提交纸质材

料调整为查验材料，不再要求申请人提交纸质复印件。

四是实现咨询服务可预约。关于税务行政许可有关问题咨询，现

有的现场咨询、电话咨询等方式不同程度受到时间地点的限制。因此，

《公告》在现有咨询服务方式基础上增加了预约服务方式，并规定通

过官方网站、电子邮箱或移动办税平台等预约服务渠道，实现税务行

政许可事项相关问题咨询 24小时可预约。



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五是完善文书送达方式。为方便路途较远、交通不便的纳税人，

根据税收征管法及其实施细则有关文书送达的规定，参照《指引》中

“决定可采取现场领取、邮寄等方式及时送达行政相对人”的规定，《公

告》明确了委托送达、邮寄送达等送达方式，并对上述送达方式适用

情形、送达时限等进行了规定。

国家税务总局

关于修订税务行政处罚（简易）执法文书的公告



化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101 号）要求，进一步减轻

纳税人负担，提高办税便利化程度，国家税务总局对适用简易程序的

税务行政处罚执法文书进行了修订，现公告如下：

一、税务机关依法对公民、法人或者其他组织当场作出行政处罚

决定的，使用修订后的《税务行政处罚决定书（简易）》（见附件），不

再另行填写《陈述申辩笔录》和《税务文书送达回证》。

二、本公告自 2017 年 11 月 1日起施行。《国家税务总局关于印发

全国统一税收执法文书式样的通知》（国税发〔2005〕179 号）附件 1

中的《税务行政处罚决定书（简易）》同时废止。

特此公告。

附件：税务行政处罚决定书（简易）

国家税务总局

2017 年 9 月 15 日

关于《国家税务总局关于修订税务行政处罚（简易）执法文书的

公告》的解读



423

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一、修订《税务行政处罚决定书（简易）》的背景是什么？

依据行政处罚法规定，税务机关对违法事实确凿并有法定依据，

对公民处以 50 元以下、对法人或者其他组织处以 1000 元以下罚款或

者警告的，可以当场作出行政处罚决定，即适用简易程序。

近期部分地区反映，在简易处罚程序中，税务机关需要填写《陈

述申辩笔录》，然后出具《税务行政处罚决定书（简易）》，再制作《税

务文书送达回证》。程序复杂，文书较多，一定程度上影响了办税效率。

为了进一步减轻纳税人办税负担，提高办税便利化程度，我们修订了

《税务行政处罚决定书（简易）》。

二、修订的主要内容是什么？

《税务行政处罚决定书（简易）》主要做了以下几处修订：

一是增加“陈述申辩情况”栏。用于记录执法人员已告知当事人

享有陈述、申辩权利，以及纳税人的陈述、申辩情况，税务执法人员

不需要再另行制作《陈述申辩笔录》。

二是增加“签收情况”栏。用于记录被处罚人签收处罚决定书情

况，税务执法人员此时不再另行制作《税务文书送达回证》。

三是其他修改，包括：明确加处罚款不超过罚款本数；删除税务

机关“负责人”签字部分即只由税务执法人员签字，不再要求所在单

位负责人签字。

三、新《税务行政处罚决定书（简易）》什么时候开始使用？

修订后的《税务行政处罚决定书（简易）》自 2017 年 11 月 1 日起

执行。《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》（国

税发〔2005〕179 号）附件 1 中的《税务行政处罚决定书（简易）》同

时废止。

国家税务总局



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关于印发《税务行政应诉工作规程》的通知

税总发〔2017〕135 号 2017 年 11 月 29 日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内

各单位:

现将税务总局制定的《税务行政应诉工作规程》印发给你们，请

遵照执行。执行中遇到有关问题和重要情况，请及时向税务总局（政

策法规司）报告。

附件：供参考税务行政应诉文书格式（略）

税务行政应诉工作规程

第一章总则

第一条为了规范税务机关行政应诉行为，提高行政应诉水平，促

进依法行政，维护国家税收利益，根据《中华人民共和国行政诉讼法》、

《中华人民共和国税收征收管理法》以及《国务院办公厅关于加强和

改进行政应诉工作的意见》（国办发〔2016〕54 号）、《国家税务总局关

于进一步加强和改进税务行政应诉工作的实施意见》（税总发〔2017〕

110 号）等相关规定，制定本规程。

第二条税务行政应诉是指公民、法人或者其他组织认为税务机关

的行政行为侵犯其合法权益，依法向人民法院提起诉讼，或者人民检

察院依法提起税务行政公益诉讼，税务机关依法参加诉讼的活动。

第三条税务机关应当充分行使诉讼权利、履行诉讼义务，尊重公

民、法人或者其他组织的诉讼权利，自觉接受司法监督,不得干预、阻

碍人民法院受理和审理税务行政诉讼案件。

第四条各级税务机关的主要负责人是本机关行政应诉工作的第

一责任人，应当积极出庭应诉。



425

425

第五条各级税务机关应当建立职责明晰、集成高效、运转顺畅的

行政应诉工作机制,充分发挥法制工作机构在行政应诉工作中的组织、

协调、指导作用，强化被诉行政行为承办机构的应诉责任。

第六条复议机关和作出原行政行为税务机关作为共同被告的，复

议机关统筹行政应诉工作，作出原行政行为税务机关应当协同配合做

好有关工作。

第七条各级税务机关的行政应诉工作适用本规程。

各级税务机关作为第三人参加行政诉讼的，参照本规程相关规定

执行。

税务分局、税务所和按照国务院规定设立并向社会公告的税务机

构作为行政诉讼被告的，上级税务机关应当予以指导。

第二章机构与职能

第八条各级税务局应当成立税务行政应诉工作领导小组（以下简

称“领导小组”），加强对行政应诉工作的领导。领导小组可以与税务

行政复议委员会合署办公。

领导小组应当及时研究解决行政应诉工作中的重大问题，为行政

应诉工作提供必要的组织保障和工作条件，确保依法、及时、全面履

行行政应诉工作职责。

第九条涉及下列重大事项的，税务行政应诉工作应当提交领导小

组集体研究确定：

（一）涉及重大公共利益的；

（二）社会关注度高的；

（三）可能引发群体性事件的；

（四）其他重大事项。

第十条法制工作机构应当在收到应诉通知书和起诉状副本之日

起 2日内牵头组建行政应诉工作小组（以下简称“工作小组”）。



426

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工作小组负责行政应诉具体工作，其成员应当由被诉行政行为承

办机构和法制工作机构组成。有关问题需要领导小组审定的，由法制

工作机构呈报领导小组。

公职律师、法律顾问根据需要参与相关应诉工作。

第三章应诉准备

第十一条负责收发信件的机构应当于收到应诉通知书和起诉状

副本等涉诉材料当日转送法制工作机构。

第十二条法制工作机构收到材料后，应当对案件的案号、案由、

当事人、立案人民法院、收文日期、答辩期限等进行登记,并将起诉状

副本分送工作小组成员。

第十三条被诉行政行为承办机构应当积极参与行政应诉工作，并

在收到起诉状副本之日起 5 日内，向工作小组提交作出行政行为的全

部证据和依据，并提交书面意见，结合相关证据和依据说明作出行政

行为的全部过程。

证据应当提交原件并办理移交手续。证据应当按照时间顺序或者

办理流程进行编号排列，并编制目录。案件办理完结后，证据原件应

当退回被诉行政行为承办机构。

法制工作机构负责处理工作小组的其他事务。

第十四条工作小组应当审查原告的起诉状，认为案件管辖不符合

法律、法规和司法解释规定的，可以提出建议，经领导小组审定后以

税务机关的名义向人民法院提出管辖异议。管辖异议应当在税务机关

收到应诉通知书和起诉状副本之日起 10日内以书面形式提出。

第十五条经审查发现下列情形之一的，应当在答辩状中写明，提

请人民法院裁定驳回原告的起诉：

（一）原告无诉讼主体资格；

（二）没有明确的被告或者错列被告；



427

427

（三）没有具体的诉讼请求或者事实根据；

（四）不属于人民法院受案范围或者受诉人民法院管辖；

（五）超过法定起诉期限且无正当理由；

（六）未按照法律规定由法定代理人、指定代理人、代表人为诉

讼行为；

（七）未按照法律、法规规定先向行政机关申请复议；

（八）重复起诉；

（九）撤回起诉后无正当理由再行起诉；

（十）行政行为对其合法权益明显不产生实际影响；

（十一）诉讼标的已为生效裁判所羁束；

（十二）不符合其他法定起诉条件。

第十六条工作小组应当及时拟定答辩状、证据清单、法律依据以

及授权委托书，报领导小组审定。

第十七条答辩状应当清晰明了，从实体和程序两个方面说明行政

行为的合法性和合理性。

答辩状主要包括以下内容：

（一）答辩人以及被答辩人的基本信息；

（二）明确的答辩请求；

（三）被诉行政行为的名称、文号、内容、作出的行政机关、作

出的时间以及送达情况；

（四）主体资格以及依据；

（五）执法程序以及依据；

（六）认定的事实以及证据；

（七）适用依据的名称以及条款；

（八）其他有关的问题或者事实。

第十八条证据清单应当载明证据的编号、名称、来源、内容、证

明目的，并列明案号、举证人和举证时间。



428

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第十九条授权委托书应当载明委托代理人的基本信息、委托事

项、代理权限和代理期限。

委托代理人应当包括法制工作机构的工作人员或者律师，以及被

诉行政行为承办机构的工作人员。

第二十条税务机关应当自收到应诉通知书和起诉状副本之日起

15日内，将据以作出被诉行政行为的全部证据和所依据的规范性文件，

连同答辩状、证据清单、法律依据、授权委托书、法定代表人身份证

明及其他诉讼材料一并递交人民法院。

答辩状、证据清单、授权委托书及法定代表人身份证明应当加盖

税务机关印章，授权委托书还应当加盖法定代表人签名章或者由法定

代表人签字。

第二十一条共同被告案件，作出原行政行为税务机关和复议机关

对原行政行为的合法性共同承担举证责任。作出原行政行为税务机关

对原行政行为的合法性进行举证，复议机关对复议程序的合法性进行

举证。

第二十二条税务机关因不可抗力等正当事由不能按期举证的,以

及原告或者第三人提出了其在行政处理程序中没有提出的理由或者证

据的，应当分别在举证期限内向人民法院提出延期提供证据或者补充

证据的书面申请。

第二十三条人民法院要求提供或者补充证据的，税务机关应当按

要求提交证据。

第二十四条税务机关发现证据可能灭失或者以后难以取得的，可

以向人民法院申请保全证据。

第二十五条工作小组在开庭审理前应当组织召开庭前准备会议，

研究拟定质证意见、法庭辩论提纲和最后陈述，并对可能出现的突发

状况准备应急预案。对行政赔偿、补偿及税务机关行使法律、法规规

定的自由裁量权的案件，还应当做好是否接受调解的预案并报领导小



429

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组审定。

第四章出庭应诉

第二十六条税务机关的出庭应诉人员包括负责人和委托代理人。

第二十七条主要负责人不能出庭的，由分管被诉行政行为承办机

构的负责人出庭应诉。分管被诉行政行为承办机构的负责人也不能出

庭的，主要负责人指定其他负责人出庭应诉。

负责人不能出庭应诉的，应当委托本机关相应的工作人员出庭。

第二十八条涉及重大事项的案件及人民法院书面建议负责人出

庭应诉的案件，税务机关负责人应当出庭应诉。

对于因纳税发生的案件，地市级税务局负责人应当出庭应诉。县

级税务局和县级以下税务机构负责人对所有案件均应当出庭应诉。

第二十九条人民法院书面建议负责人出庭应诉，但负责人不能出

庭应诉的，税务机关应事先向人民法院反映情况，并按照人民法院的

要求出具书面说明。

第三十条税务机关应当按照人民法院通知按时出庭，因特殊情况

不能按时出庭的，应当向人民法院申请延期开庭。

税务机关收到人民法院的传票时距离开庭时间不足3日的,可以申

请人民法院变更开庭时间。

第三十一条税务机关认为审判人员以及书记员、翻译人员、鉴定

人、勘验人与本案有利害关系或者其他关系，可能影响公正审判的，

应当申请回避。

申请回避一般应当在案件开庭审理前提出，回避事由在案件开庭

审理后知道的，也可以在法庭辩论终结前提出。申请回避可以口头提

出，也可以书面提出。

第三十二条诉讼期间，税务机关认为需要停止执行行政行为的，

应当向人民法院说明，由人民法院裁定停止执行。



430

430

第三十三条税务机关对人民法院作出的回避决定、停止执行裁定

以及先予执行的裁定不服的，可以向作出决定或者裁定的人民法院申

请复议一次。

第三十四条发现对方出庭人员并非当事人本人或者其法定代表

人，且未办理委托代理手续等情形，税务机关可以向法庭提出异议。

第三十五条在法庭调查过程中，税务机关应当根据法庭询问，以

答辩状的内容为基础进行陈述。

第三十六条在举证过程中，税务机关应当出示证据材料，说明证

据的名称、来源、内容和证明目的。

第三十七条在质证过程中，税务机关应当从以下三个方面对其余

各方当事人提交的证据发表质证意见：

（一）对证据关联性的质证

证据与被诉行政行为是否具有法律、事实上的关系。

（二）对证据合法性的质证

1.证据的来源是否合法；

2.证据的形式是否合法；

3.是否存在影响证据效力的其他违法情形。

（三）对证据真实性的质证

1.证据的内容是否真实；

2.证据是否为原件、原物，复印件、复制件与原件、原物是否一

致；

3.提供证据的主体或者证人与当事人是否具有利害关系；

4.是否存在影响证据真实性的其他情形。

税务机关应当发表结论性意见，明确是否认可其余各方当事人提

交证据的证明目的。

经法庭许可，税务机关可以向证人、鉴定人、勘验人发问，可以

申请重新鉴定、调查或者勘验。



431

431

第三十八条在法庭辩论中，税务机关应当在法庭主导下，从以下

方面发表辩论意见：

（一）是否认可法庭总结、归纳的争议焦点问题；

（二）围绕案件事实、证据效力、适用依据和程序规范等争议焦

点问题，阐明作出行政行为的合法性与合理性；

（三）反驳对方当事人关于争议焦点问题的意见。

如果发现案件事实尚未查清的，税务机关可以申请恢复法庭调查。

第三十九条税务机关应当做好最后陈述，坚持答辩意见，请求人

民法院依法裁判。

第四十条对于人民法院依法主持调解的案件，税务机关应当按照

调解预案向法庭表明是否接受调解。

第四十一条税务机关出庭应诉人员应当核对庭审笔录并签字确

认，有异议的及时向法庭提出，并在法庭许可后进行更正。

第四十二条原告无正当理由，超过法定期限改变诉讼请求、提出

新的诉讼理由和事实、提交新的重要证据依据，税务机关应当提出异

议并根据应急预案妥善处理。

第四十三条在接受调解的案件中，工作小组应当结合原告提出的

调解方案、人民法院的调解建议拟定调解方案，并报领导小组审定。

第四十四条在行政诉讼过程中发现本机关作出的行政行为确有

错误的，工作小组应当提出建议。经领导小组审定后，税务机关可以

在人民法院对案件宣告判决或者作出裁定前，按照法定程序改变其所

作的行政行为，并书面告知人民法院和其他各方当事人。

第五章上诉与申诉

第四十五条对上诉案件或者再审案件，税务机关应当结合具体情

况，参照本规程第三章、第四章的规定办理。

第四十六条对人民法院作出的一审判决及管辖异议裁定是否提



432

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起上诉，工作小组应当提出建议并报领导小组审定。

税务机关决定上诉的，应当在收到人民法院判决书之日起 15日内

或者收到裁定书之日起 10日内向上一级人民法院提起上诉。上诉状应

当向一审人民法院提交。

第四十七条上诉状应当包括以下内容：

（一）上诉人与被上诉人的基本信息；

（二）一审人民法院名称、案号和案由；

（三）明确的上诉请求；

（四）提起上诉的事实和理由。

第四十八条对已经发生法律效力的判决、裁定或者调解书，工作

小组认为确有错误的，应当就是否申请再审提出建议并报领导小组审

定。

税务机关决定申请再审的，应当在法定期限内向上一级人民法院

提出。

第四十九条在上诉或申诉案件中，原告或者第三人提出新的事

实、理由、证据或者依据的，工作小组应当核实并撰写答辩状。

第五十条工作小组发现有下列情形之一的，应当就是否申请抗诉

或者申请向人民法院发送检察建议提出建议，并报领导小组审定：

（一）人民法院驳回再审申请的；

（二）人民法院逾期未对再审申请作出裁定的；

（三）再审判决、裁定有明显错误的。

税务机关决定申请抗诉或者申请向人民法院发送检察建议的，应

当依法向人民检察院提出。

第五十一条工作小组在收到生效判决、裁定或者调解书之后，应

当及时向领导小组报告应诉工作情况和诉讼结果，结合案件具体情况

提出意见和建议，并将裁判文书转交被诉行政行为承办机构。

对于败诉的案件,工作小组还应当形成分析报告，对败诉的原因进



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行分析，提出后续整改措施，并由法制工作机构报送上一级税务机关

法制工作机构，同时抄送上一级税务机关相关业务工作机构。

第六章履行与执行

第五十二条税务机关要依法自觉履行人民法院生效判决、裁定和

调解，不得拒绝履行或者拖延履行。被诉行政行为承办机构负责具体

执行。

对人民法院作出的责令重新作出行政行为的判决，税务机关应当

在法定期限或者人民法院指定的期限内重新作出，除原行政行为因程

序违法或者法律适用问题被人民法院判决撤销的情形外，不得以同一

事实和理由作出与原行政行为基本相同的行政行为。

第五十三条原告拒不执行生效判决、裁定或者调解的，税务机关

应当依法强制执行，或者向人民法院申请强制执行。

第五十四条对人民法院提出的司法建议或者人民检察院提出的

检察建议，税务机关要认真研究并按照要求作出书面回复，确有问题

的要加以整改。

第七章附则

第五十五条法制工作机构应当在行政诉讼活动全部结束后 30 日

内，将案件的卷宗材料装订成册，并按相关规定归档保管。

案件卷宗应一案一卷,按诉讼流程或者时间先后顺序排列诉讼材

料并编制目录清单。

第五十六条法制工作机构应当在行政诉讼活动全部结束后 10 日

内，将案件的有关情况和生效裁判文书报送上一级税务机关法制工作

机构。

法制工作机构应当按照上级税务机关要求的形式和期限报送当年

的税务行政诉讼案件统计表和年度分析报告。



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第五十七条法制工作机构应当会同相关机构开展集中培训、旁听

庭审、模拟法庭和案例研讨等活动，提高税务机关及其工作人员的依

法行政水平和行政应诉能力。

第五十八条需要缴纳诉讼费用的，由相关机构会同法制工作机构

办理。

第五十九条各级税务机关应当将行政应诉工作纳入绩效考核范

围。

第六十条本规程中的日期均指自然日。

第六十一条本规程由国家税务总局负责解释。

第六十二条本规程自 2018 年 1月 1 日起施行。1995 年制发的《税

务行政应诉工作规程（试行）》（国税发〔1995〕9 号文件印发）同时废

止。

二十二、涉税服务

国家税务总局

关于发布《涉税专业服务监管办法(试行)》的公告


为深入贯彻落实国务院“放管服”改革部署要求，规范涉税专业

服务，维护国家税收利益和纳税人合法权益，依据《中华人民共和国

税收征收管理法》及其实施细则和国务院有关决定，国家税务总局制

定了《涉税专业服务监管办法（试行）》，现予以发布，自 2017 年 9月

1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 5 月 5日



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涉税专业服务监管办法（试行）

第一条为贯彻落实国务院简政放权、放管结合、优化服务工作要

求，维护国家税收利益，保护纳税人合法权益，规范涉税专业服务，

依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和国务院有关

决定，制定本办法。

第二条税务机关对涉税专业服务机构在中华人民共和国境内从

事涉税专业服务进行监管。

第三条涉税专业服务是指涉税专业服务机构接受委托，利用专业

知识和技能，就涉税事项向委托人提供的税务代理等服务。

第四条涉税专业服务机构是指税务师事务所和从事涉税专业服

务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财

税类咨询公司等机构。

第五条涉税专业服务机构可以从事下列涉税业务：

（一）纳税申报代理。对纳税人、扣缴义务人提供的资料进行归

集和专业判断，代理纳税人、扣缴义务人进行纳税申报准备和签署纳

税申报表、扣缴税款报告表以及相关文件。

（二）一般税务咨询。对纳税人、扣缴义务人的日常办税事项提

供税务咨询服务。

（三）专业税务顾问。对纳税人、扣缴义务人的涉税事项提供长

期的专业税务顾问服务。

（四）税收策划。对纳税人、扣缴义务人的经营和投资活动提供

符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案。

（五）涉税鉴证。按照法律、法规以及依据法律、法规制定的相

关规定要求，对涉税事项真实性和合法性出具鉴定和证明。

（六）纳税情况审查。接受行政机关、司法机关委托，依法对企



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业纳税情况进行审查，作出专业结论。

（七）其他税务事项代理。接受纳税人、扣缴义务人的委托，代

理建账记账、发票领用、减免退税申请等税务事项。

（八）其他涉税服务。

前款第三项至第六项涉税业务，应当由具有税务师事务所、会计

师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构从事，相关文书应由

税务师、注册会计师、律师签字，并承担相应的责任。

第六条涉税专业服务机构从事涉税业务，应当遵守税收法律、法

规及相关税收规定，遵循涉税专业服务业务规范。

涉税专业服务机构为委托人出具的各类涉税报告和文书，由双方

留存备查，其中，税收法律、法规及国家税务总局规定报送的，应当

向税务机关报送。

第七条税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理。未经行

政登记不得使用“税务师事务所”名称，不能享有税务师事务所的合

法权益。

税务师事务所合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，

税务师占比应高于百分之五十，国家税务总局另有规定的除外。

税务师事务所办理商事登记后，应当向省税务机关办理行政登记。

省税务机关准予行政登记的，颁发《税务师事务所行政登记证书》，并

将相关资料报送国家税务总局，抄送省税务师行业协会。不予行政登

记的，书面通知申请人，说明不予行政登记的理由。

税务师事务所行政登记流程（规范）另行制定。

从事涉税专业服务的会计师事务所和律师事务所，依法取得会计

师事务所执业证书或律师事务所执业许可证，视同行政登记。

第八条税务机关对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员进

行实名制管理。

税务机关依托金税三期应用系统，建立涉税专业服务管理信息库。



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综合运用从金税三期核心征管系统采集的涉税专业服务机构的基本信

息、涉税专业服务机构报送的人员信息和经纳税人（扣缴义务人）确

认的实名办税（自有办税人员和涉税专业服务机构代理办税人员）信

息，建立对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员的分类管理，确

立涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员与纳税人（扣缴义务人）

的代理关系，区分纳税人自有办税人员和涉税专业服务机构代理办税

人员，实现对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员和纳税人（扣

缴义务人）的全面动态实名信息管理。

涉税专业服务机构应当向税务机关提供机构和从事涉税服务人员

的姓名、身份证号、专业资格证书编号、业务委托协议等实名信息。

第九条税务机关应当建立业务信息采集制度，利用现有的信息化

平台分类采集业务信息，加强内部信息共享，提高分析利用水平。

涉税专业服务机构应当以年度报告形式，向税务机关报送从事涉

税专业服务的总体情况。

税务师事务所、会计师事务所、律师事务所从事专业税务顾问、

税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查业务，应当在完成业务的次月向

税务机关单独报送相关业务信息。

第十条税务机关对涉税专业服务机构从事涉税专业服务的执业

情况进行检查，根据举报、投诉情况进行调查。

第十一条税务机关应当建立信用评价管理制度，对涉税专业服务

机构从事涉税专业服务情况进行信用评价，对其从事涉税服务人员进

行信用记录。

税务机关应以涉税专业服务机构的纳税信用为基础，结合委托人

纳税信用、纳税人评价、税务机关评价、实名办税、业务规模、服务

质量、执业质量检查、业务信息质量等情况，建立科学合理的信用评

价指标体系，进行信用等级评价或信用记录，具体办法另行制定。

第十二条税务机关应当加强对税务师行业协会的监督指导，与其



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他相关行业协会建立工作联系制度。

税务机关可以委托行业协会对涉税专业服务机构从事涉税专业服

务的执业质量进行评价。

全国税务师行业协会负责拟制涉税专业服务业务规范(准则、规

则)，报国家税务总局批准后施行。

第十三条税务机关应当在门户网站、电子税务局和办税服务场所

公告纳入监管的涉税专业服务机构名单及其信用情况，同时公告未经

行政登记的税务师事务所名单。

第十四条涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列情形之一

的，由税务机关责令限期改正或予以约谈；逾期不改正的，由税务机

关降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务（暂停

时间不超过六个月）；情节严重的，由税务机关纳入涉税服务失信名录,

予以公告并向社会信用平台推送，其所代理的涉税业务，税务机关不

予受理：

（一）使用税务师事务所名称未办理行政登记的；

（二）未按照办税实名制要求提供涉税专业服务机构和从事涉税

服务人员实名信息的；

（三）未按照业务信息采集要求报送从事涉税专业服务有关情况

的；

（四）报送信息与实际不符的；

（五）拒不配合税务机关检查、调查的；

（六）其他违反税务机关监管规定的行为。

税务师事务所有前款第一项情形且逾期不改正的，省税务机关应

当提请工商部门吊销其营业执照。

第十五条涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列情形之一

的，由税务机关列为重点监管对象,降低信用等级或纳入信用记录，暂

停受理所代理的涉税业务（暂停时间不超过六个月）；情节较重的，由



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税务机关纳入涉税服务失信名录，予以公告并向社会信用平台推送，

其所代理的涉税业务，税务机关不予受理；情节严重的，其中，税务

师事务所由省税务机关宣布《税务师事务所行政登记证书》无效，提

请工商部门吊销其营业执照，提请全国税务师行业协会取消税务师职

业资格证书登记、收回其职业资格证书并向社会公告，其他涉税服务

机构及其从事涉税服务人员由税务机关提请其他行业主管部门及行业

协会予以相应处理：

（一）违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款，

按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则相关规定被处

罚的；

（二）未按涉税专业服务相关业务规范执业，出具虚假意见的；

（三）采取隐瞒、欺诈、贿赂、串通、回扣等不正当竞争手段承

揽业务，损害委托人或他人利益的；

（四）利用服务之便，谋取不正当利益的；

（五）以税务机关和税务人员的名义敲诈纳税人、扣缴义务人的；

（六）向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿的；

（七）其他违反税收法律法规的行为。

第十六条税务机关应当为涉税专业服务机构提供便捷的服务，依

托信息化平台为信用等级高的涉税专业服务机构开展批量纳税申报、

信息报送等业务提供便利化服务。

第十七条税务机关所需的涉税专业服务，应当通过政府采购方式

购买。

税务机关和税务人员不得参与或违规干预涉税专业服务机构经营

活动。

第十八条税务师行业协会应当加强税务师行业自律管理，提高服

务能力、强化培训服务，促进转型升级和行业健康发展。

税务师事务所自愿加入税务师行业协会。从事涉税专业服务的会



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计师事务所、律师事务所、代理记账机构除加入各自行业协会接受行

业自律管理外，可自愿加入税务师行业协会税务代理人分会；鼓励其

他没有加入任何行业协会的涉税专业服务机构自愿加入税务师行业协

会税务代理人分会。

第十九条各省税务机关依据本办法，结合本地实际，制定涉税专

业服务机构从事涉税专业服务的具体实施办法。

第二十条本办法自 2017 年 9 月 1日起施行。

关于《国家税务总局关于发布〈涉税专业服务监管办法（试行）〉

的公告》的解读


为贯彻落实国务院“放管服”改革要求，规范涉税专业服务，依

据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和国务院有关决

定，国家税务总局在充分调研论证的基础上，制定发布了《涉税专业

服务监管办法（试行）》（以下简称《办法》。）现将《办法》解读如下：

一、《办法》出台的主要意义是什么？

一是为贯彻落实国务院简政放权、放管结合、优化服务工作要求，

税务机关将全面开放涉税专业服务市场，建立健全监管制度，优化服

务措施，不断提高监管水平，《办法》出台有利于促进涉税专业服务规

范发展，维护国家税收利益，保护纳税人合法权益。二是贯彻落实中

办、国办印发的《深化国税、地税征管体制改革方案》要求，《办法》

出台将为涉税专业服务机构在优化纳税服务、提高征管效能等方面充

分发挥作用，提供制度保障。三是为贯彻落实国务院行政审批制度改

革要求，取消税务师事务所设立审批后，《办法》出台将在制度上明确

税务师事务所行政登记制度，有利于促进税务师行业转型升级健康发

展。



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二、什么是涉税专业服务？

涉税专业服务是指涉税专业服务机构接受委托，利用专业知识和

技能，就涉税事项向委托人提供的税务代理等服务。涉税专业服务包

括：（一）纳税申报代理；（二）一般税务咨询；（三）专业税务顾问；

（四）税收策划；（五）涉税鉴证；（六）纳税情况审查；（七）其他税

务事项代理；（八）其他涉税服务。其中，第三项至第六项，即专业税

务顾问、税收策划、涉税鉴证和纳税情况审查四项业务，应当由具有

税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构

从事；第一项“纳税申报代理”和第七项“其他税务事项代理”涵盖

《全国税务机关纳税服务规范（2.3 版）》列举的所有办税事项，共 6

大类 192 项。这些由纳税人、扣缴义务人办理的税务事项均可由涉税

专业服务机构代为办理，向所有涉税专业服务机构开放。

三、涉税专业服务机构包括哪些？

涉税专业服务机构包括税务师事务所和从事涉税专业服务的会计

师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询

公司等机构。

四、税务机关对涉税专业服务机构采取的监管措施有哪些？

税务机关建立行政登记、实名制管理、业务信息采集、检查和调

查、信用评价、公告与推送等制度，同时加强对税务师行业协会的监

督指导，建立与其他相关行业协会的工作联系制度，推动行业协会加

强自律管理，形成较为完整的涉税专业服务监管制度体系。

五、为什么要实施行政登记管理？

根据国务院第 91次常务会议将“税务师事务所设立审批”调整为

“具有行政登记性质的事项”的决定，税务机关应当对税务师事务所

实施行政登记管理。从事涉税专业服务的会计师事务所和律师事务所，

依法取得会计师事务所执业证书或律师事务所执业许可证，视同行政

登记，不需要单独向税务机关办理行政登记。



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六、税务机关如何对涉税专业服务机构进行实名制管理？

税务机关依托金税三期应用系统，建立涉税专业服务管理信息库。

通过采集信息，建立对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员的分

类管理，确立涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员与纳税人（扣

缴义务人）的代理关系，区分纳税人自有办税人员和涉税专业服务机

构代理办税人员，实现对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员和

纳税人（扣缴义务人）的全面动态实名信息管理。

七、《办法》规定的公告渠道有哪些？公告内容是什么？

公告渠道主要有：税务机关门户网站、电子税务局和办税服务场

所。公告内容是纳入监管的涉税专业服务机构的名称、法定代表人或

负责人、经营地址、联系方式等基本信息，以及动态更新的信用等级

状况，同时公告未经行政登记的税务师事务所名单。

八、对违反法律法规及相关规定的涉税专业服务机构及其涉税服

务人员，税务机关如何处理？

税务机关视情节轻重，对违反法律法规及相关规定的涉税专业服

务机构及其涉税服务人员采取以下处理措施：责令限期改正或予以约

谈；列为重点监管对象；降低信用等级或纳入信用记录；暂停受理或

不予受理其所代理的涉税业务；纳入涉税服务失信名录；予以公告并

向社会信用平台推送。此外，对税务师事务所还可以宣布《税务师事

务所行政登记证书》无效，提请工商部门吊销其营业执照，提请全国

税务师行业协会取消税务师职业资格证书登记、收回其职业资格证书

并向社会公告；对其他涉税专业服务机构及其涉税服务人员还可由税

务机关提请其他行业主管部门及行业协会予以相应处理。

九、涉税专业服务机构需要加入税务师行业协会接受行业自律管

理吗？

按照自愿原则，税务师事务所可自愿加入税务师行业协会。从事

涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构可自愿加



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入税务师行业协会税务代理人分会；鼓励其他没有加入任何行业协会

的涉税专业服务机构自愿加入税务师行业协会税务代理人分会。加入

税务师行业协会的涉税专业服务机构，应当接受税务师行业协会的自

律管理，享有税务师行业协会提供的相关服务。

国家税务总局

关于发布《税务师事务所行政登记规程（试行）》的公告


现将国家税务总局制定的《税务师事务所行政登记规程（试行）》

予以发布，自 2017 年 9 月 1日起施行。

特此公告。

附件：1.税务师事务所行政登记证书（式样）（略）

2.税务师事务所行政登记表（略）

3.税务师事务所行政登记不予登记通知书（略）

4.税务师事务所变更/终止行政登记表（略）

国家税务总局

2017 年 8 月 4日

税务师事务所行政登记规程（试行）

第一条为了规范税务师事务所行政登记，促进税务师行业健康发

展，依据国务院有关决定和《涉税专业服务监管办法(试行)》，制定本

规程。

第二条税务师事务所行政登记，是指税务机关对在商事登记名称

中含有“税务师事务所”字样的行政相对人进行书面记载的行政行为。

未经行政登记不得使用“税务师事务所”名称，不能享有税务师



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事务所的合法权益。

第三条税务机关按照本规程规定，遵循公开、便捷原则，对符合

条件的行政相对人予以行政登记，颁发《税务师事务所行政登记证书》

（以下简称《登记证书》，见附件 1）。《登记证书》式样由国家税务总

局确定。

第四条国家税务总局负责制定税务师事务所行政登记管理制度

并监督实施。

省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关（以下简称省税务机

关）负责本地区税务师事务所行政登记。

第五条税务师事务所采取合伙制或者有限责任制组织形式的，除

国家税务总局另有规定外，应当具备下列条件：

（一）合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，其中

税务师占比应高于百分之五十；

（二）有限责任制税务师事务所的法定代表人由股东担任；

（三）税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师

事务所担任合伙人、股东或者从业；

（四）税务师事务所字号不得与已经行政登记的税务师事务所字

号重复。

合伙制税务师事务所分为普通合伙税务师事务所和特殊普通合伙

税务师事务所。

第六条行政相对人办理税务师事务所行政登记，应当自取得营业

执照之日起 20个工作日内向所在地省税务机关提交下列材料：

（一）《税务师事务所行政登记表》（见附件 2）；

（二）营业执照复印件；

（三）国家税务总局规定的其他材料。

第七条行政相对人提交材料齐全、符合法定形式的，省税务机关

即时受理；材料不齐全或者不符合法定形式的，一次性告知需要补正



445

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的全部材料。

省税务机关自受理材料之日起20个工作日内办理税务师事务所行

政登记。符合行政登记条件的，将税务师事务所名称、合伙人或者股

东、执行事务合伙人或者法定代表人、职业资格人员等有关信息在门

户网站公示，公示期不得少于 5 个工作日。公示期满无异议或者公示

期内有异议、但经调查异议不实的，予以行政登记，颁发纸质《登记

证书》或者电子证书，证书编号使用统一社会信用代码。省税务机关

在门户网站、电子税务局和办税服务场所对取得《登记证书》的税务

师事务所的相关信息进行公告，同时将《税务师事务所行政登记表》

报送国家税务总局，抄送省税务师行业协会。

不符合行政登记条件或者公示期内有异议、经调查确不符合行政

登记条件的，出具《税务师事务所行政登记不予登记通知书》（以下简

称《不予登记通知书》，见附件 3）并公告，同时将有关材料抄送工商

行政管理部门。

第八条税务师事务所的名称、组织形式、经营场所、合伙人或者

股东、执行事务合伙人或者法定代表人等事项发生变更的，应当自办

理工商变更之日起 20个工作日内办理变更行政登记，向所在地省税务

机关提交下列材料：

（一）《税务师事务所变更/终止行政登记表》（见附件 4）；

（二）原《登记证书》；

（三）变更后的营业执照复印件；

（四）国家税务总局规定的其他材料。

第九条行政相对人提交材料齐全、符合法定形式的，省税务机关

即时受理；材料不齐全或者不符合法定形式的，一次性告知需要补正

的全部材料。

省税务机关自受理材料之日起15个工作日内办理税务师事务所变

更行政登记。符合行政登记条件的，对《登记证书》记载事项发生变



446

446

更的税务师事务所换发《登记证书》。省税务机关在门户网站、电子税

务局和办税服务场所对税务师事务所变更情况进行公告，同时将《税

务师事务所变更/终止行政登记表》报送国家税务总局，抄送省税务师

行业协会。

不符合变更行政登记条件的，出具《不予登记通知书》并公告，

同时将有关材料抄送工商行政管理部门。

第十条税务师事务所注销工商登记前，应当办理终止行政登记，

向所在地省税务机关提交下列材料：

（一）《税务师事务所变更/终止行政登记表》；

（二）《登记证书》。

税务师事务所注销工商登记前未办理终止行政登记的，省税务机

关公告宣布行政登记失效。

第十一条行政相对人提交材料齐全、符合法定形式的，省税务机

关即时受理；材料不齐全或者不符合法定形式的，一次性告知需要补

正的全部材料。

终止情形属实的，予以终止行政登记。省税务机关在门户网站、

电子税务局和办税服务场所对税务师事务所终止情况进行公告，同时

将《税务师事务所变更/终止行政登记表》报送国家税务总局，抄送省

税务师行业协会。

第十二条省税务机关对以欺骗、贿赂等不正当手段取得《登记证

书》的，宣布行政登记无效并公告。

第十三条国家税务总局发现税务师事务所行政登记不当的，责令

省税务机关纠正。

第十四条税务师事务所组织形式创新相关试点工作由国家税务

总局研究推进。

第十五条本规程施行前经行政审批设立的税务师事务所，由所在

地省税务机关办理行政登记，换发《登记证书》，具体时间由各省税务



447

447

机关确定。

第十六条税务师事务所分所的负责人应当由总所的合伙人或者

股东担任。税务师事务所分所的行政登记参照本规程第六条至第十一

条规定办理。

第十七条各省税务机关可在本规程规定的基础上，结合本地实

际，制定具体的操作办法并报国家税务总局备案。

第十八条本规程自 2017 年 9 月 1日起施行。

关于《国家税务总局关于发布〈税务师事务所行政登记规程（试

行）〉的公告》的解读


为深入贯彻落实国务院行政审批制度改革任务和“放管服”改革

部署要求，规范税务师事务所管理，维护国家税收利益和纳税人合法

权益，国家税务总局以公告形式制定并发布了《税务师事务所行政登

记规程（试行）》（以下简称《规程》）。《规程》属于税收规范性文件。

现将《规程》解读如下：

一、《规程》的定位是什么？

2017 年 5 月 10 日，国家税务总局发布了《涉税专业服务监管办法

（试行）》（国家税务总局公告 2017 年第 13 号发布，以下简称《监管

办法》）。《监管办法》首次在制度层面上全面开放涉税专业服务市场，

并综合运用行政登记、实名制管理、业务信息采集、检查调查、公告

与推送、信用评价等多种监管措施，形成较为完整的监管制度体系。

根据《监管办法》第七条规定，税务机关应当对税务师事务所实施行

政登记管理。从事涉税专业服务的会计师事务所和律师事务所，依法

取得会计师事务所执业证书或律师事务所执业许可证，视同行政登记。

行政登记是涉税专业服务监管的基础手段之一，通过行政登记采



448

448

集信息，摸清税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律

师事务所的情况，全面掌握基础数据，是有效开展涉税专业服务监管

的重要前提。

税务师事务所是重要的涉税专业服务主体。《规程》规定了税务师

事务所行政登记的基本条件、办理行政登记需要提交的资料、税务机

关的办理程序和步骤、行政相对人的权利等主要内容，是涉税专业服

务监管制度体系的重要组成部分。今后国家税务总局还将陆续下发《监

管办法》其他配套管理制度，逐步形成完备的涉税专业服务监管制度

体系。

二、《规程》出台的意义是什么？

一是落实国务院行政审批制度改革任务，解决税务师事务所主体

问题。2015 年，国务院审改办根据国务院第 91次常务会议审议通过的

非行政许可审批事项清理工作意见，将“税务师事务所设立审批”调

整为“具有行政登记性质”的其他权力事项。《规程》出台后，税务机

关将依据《规程》启动税务师事务所行政登记工作。

二是贯彻落实国务院“放管服”改革要求。首先，《规程》明确规

定税务师事务所股东或合伙人向注册会计师和律师开放；其次，《规程》

对税务师事务所出资额（注册资本），合伙人或者股东的人数、年龄、

从业经历，从业人员的人数、职业资格等均不做要求，仅就税务师事

务所的组织形式做出了规定；再次，按照《规程》规定，行政相对人

办理税务师事务所行政登记仅须向税务机关提交 1 张表格，简化了报

送资料，极大地便利了行政相对人。

三、什么是税务师事务所行政登记？

税务师事务所行政登记是税务机关对税务师事务所主体设立实施

行政登记管理，是对在商事登记名称中含有“税务师事务所”字样的

行政相对人进行书面记载的行政行为。

未经行政登记不得使用“税务师事务所”名称，不能享有税务师



449

449

事务所的合法权益。

四、在哪一级税务机关办理税务师事务所行政登记？

由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关负责受理本地区税

务师事务所行政登记。

五、经税务机关行政审批设立的税务师事务所,是否需要办理行政

登记？

《规程》施行前经行政审批设立的税务师事务所，由所在地省税

务机关办理行政登记，换发《税务师事务所行政登记证书》，具体时间

由各省税务机关确定。

国家税务总局

关于发布《涉税专业服务信息公告与推送办法（试行）》的公告


现将国家税务总局制定的《涉税专业服务信息公告与推送办法（试

行）》予以发布，自 2017 年 12 月 1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2017 年 11 月 22 日

涉税专业服务信息公告与推送办法（试行）

第一条为加强涉税专业服务信息的运用管理，发挥涉税专业服务

机构在优化纳税服务、提高征管效能等方面的积极作用，依据《涉税

专业服务监管办法（试行）》（国家税务总局公告 2017 年第 13 号发布），

制定本办法。

第二条本办法所称涉税专业服务机构包括:



450

450

（一）税务师事务所；

（二）依法取得执业许可且从事涉税专业服务的会计师事务所和

律师事务所；

（三）经商事登记且从事涉税专业服务的代理记账机构、税务代

理公司、财税类咨询公司等其他机构。

第三条省税务机关通过门户网站、电子税务局和办税服务场所公

告涉税专业服务信息，负责向社会信用平台和行业主管部门、行业协

会、工商、海关等其他部门推送涉税专业服务信息。

税务机关纳税服务部门负责向税务机关内部风险控制、征收管理、

税务稽查、税政管理、税法宣传、税务师管理等部门，及涉税专业服

务机构及其委托人推送涉税专业服务信息。

第四条涉税专业服务信息公告内容：

（一）纳入实名制管理的涉税专业服务机构名单及其信用状况公

告内容：涉税专业服务机构名称、统一社会信用代码、法定代表人（或

单位负责人）姓名、地址、联系电话、信用积分情况等基本信息；

（二）未经行政登记的税务师事务所名单公告内容：机构名称、

统一社会信用代码、法定代表人（或单位负责人）姓名、地址、联系

电话、商事登记日期等基本信息；

（三）涉税专业服务机构失信名录公告内容：涉税专业服务机构

名称、统一社会信用代码、法定代表人（或单位负责人）姓名、地址、

联系电话、失信行为、认定日期等基本信息；

（四）从事涉税服务人员失信名录公告内容：姓名、身份证件号

码（隐去出生年、月、日号码段）、职业资格证书名称及编号、所属涉

税专业服务机构名称、失信行为、认定日期等基本信息。

第五条省税务机关通过门户网站、电子税务局和办税服务场所发

布公告，于每月 10日前对公告内容进行动态调整。

第六条涉税专业服务信息推送内容：



451

451

（一）纳入实名制管理的涉税专业服务机构信用状况推送内容：

涉税专业服务机构名称、统一社会信用代码、法定代表人（或单位负

责人）姓名、地址、联系电话、信用积分情况等基本信息；

（二）未纳入实名制管理的涉税专业服务机构信息推送内容：机

构名称、统一社会信用代码、法定代表人（或单位负责人）姓名、地

址、联系电话、商事登记日期等基本信息；

（三）涉税专业服务机构失信名录推送内容：涉税专业服务机构



（四）从事涉税服务人员失信名录推送内容：姓名、身份证件号

码（隐去出生年、月、日号码段）、职业资格证书名称及编号、所属涉

税专业服务机构名称、失信行为、认定日期等基本信息；

（五）涉税专业服务风险信息推送内容：涉税专业服务机构名称、


电话、风险评估情况等基本信息。

第七条税务机关运用以金税三期核心征管系统为基础、以网上办

税服务系统为支撑的信息化平台，进行信息推送。

第八条税务机关对涉税专业服务机构和从事涉税服务人员违反

《涉税专业服务监管办法（试行）》第十四条、第十五条规定的情形进

行分类处理。属于严重违法违规情形的，纳入涉税服务失信名录。

税务机关在将涉税专业服务机构和从事涉税服务人员列入涉税服

务失信名录前，应当依法对其行为是否确属严重违法违规的情形进行

核实，确认无误后向当事人送达告知书，告知当事人将其列入涉税服

务失信名录的事实、理由和依据。当事人无异议的，列入涉税服务失

信名录；当事人有异议且提出申辩理由、证据的，税务机关应当进行

复核后予以确定。

第九条省税务机关将涉税服务失信名录向财政、司法等行业主管



452

452

部门和所属行业协会推送，提请予以相应处理和行业自律管理。

第十条省税务机关按照本省社会信用平台管理要求，定期将涉税

服务失信名录向社会信用平台推送，对失信行为实行联合惩戒。

第十一条省税务机关将信用等级高的涉税专业服务机构和信用

记录好的从事涉税服务人员信息向财政、司法等行业主管部门和所属

行业协会，以及工商、海关等需要涉税专业服务信息的政府部门推送，

实行联合激励。

第十二条税务机关纳税服务部门将纳入实名制管理的涉税专业

服务机构和人员的信用状况、涉税专业服务风险信息、涉税专业服务

机构与纳税人的委托代理情况、涉税专业服务机构从事涉税专业服务

情况等信息以及未纳入实名制管理的涉税专业服务机构信息向内部风

险控制、征收管理、税政管理等部门推送，对风险高的涉税专业服务

机构和人员进行风险预警、启动调查评估。

第十三条税务机关纳税服务部门将涉税专业服务机构及委托方

纳税人涉嫌偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、骗取国家退税款、

虚开发票等违法信息向税务稽查部门推送。

第十四条税务机关纳税服务部门将信用等级高的涉税专业服务

机构和信用记录好的从事涉税服务人员信息向征收管理、税政管理、

税法宣传等部门推送，对其提供便利化纳税服务，简化涉税业务办理

流程，引导其参与税务机关税法宣传和政策辅导。

第十五条税务机关纳税服务部门将纳入实名制管理的涉税专业

服务机构和人员的信用状况、涉税专业服务风险信息、违规行为和遵

守行业协会自律情况等信息以及未纳入实名制管理的涉税专业服务机

构信息向其委托人定期推送，为其委托人提供参考信息。

第十六条税务机关纳税服务部门将纳入实名制管理的涉税专业服

务机构和人员的信用状况、涉税专业服务风险信息、违规行为等信息

向涉税专业服务机构推送，对涉税专业服务机构进行风险提示或预警，



453

453

引导其规范、健康发展。

第十七条各省税务机关可以依据本办法，结合本地实际，制定具

体实施办法。

第十八条本办法自 2017 年 12 月 1日起施行。

关于《国家税务总局关于发布<涉税专业服务信息公告与推送办法

（试行）>的公告》的解读


依据《涉税专业服务监管办法（试行）》（国家税务总局公告 2017

年第 13 号发布），国家税务总局制定了《涉税专业服务信息公告与推

送办法（试行）》（以下简称《办法》）。现将《办法》解读如下：

一、《办法》的定位是什么？

2017 年 5 月 5 日，国家税务总局发布了《涉税专业服务监管办法

（试行）》，首次在制度层面上全面开放涉税专业服务市场，并综合运

用行政登记、实名制管理、业务信息采集、检查调查、公告与推送、

信用评价等多种监管措施，形成事中留痕、事后评价的监管制度体系。

涉税专业服务信息公告与推送是税务机关对涉税专业服务进行监管的

重要措施，《办法》是《涉税专业服务监管办法（试行）》的配套制度

之一，是涉税专业服务监管制度体系的重要组成部分。

二、涉税专业服务信息公告与推送的作用是什么？

涉税专业服务监管体系是一个有机整体，公告与推送是整个监管

体系中的重要环节。通过公告与推送涉税专业服务信息，对行政登记、

实名制管理、业务信息采集、检查调查等各环节产生的信息进行集成

应用，扩大信息应用范围，充分发挥信息的应用价值，促进涉税专业

服务机构和从事涉税服务人员依法诚信执业，从而更好地发挥涉税专

业服务在优化纳税服务、提高征管效能等方面的积极作用，维护国家



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税收利益和纳税人合法权益。一是使纳税人和社会公众了解涉税专业

服务机构和从事涉税服务人员的相关信息，扩大纳税人选择范围，减

少信息不对称，使纳税人可以随心选、放心用，间接督促涉税专业服

务机构和从事涉税服务人员提高执业质量；二是实现涉税专业服务机

构和从事涉税服务人员与纳税人信息的联动管理，有利于进一步加强

风险防控，实施分级分类管理，打造数据管税格局；三是实现税务机

关与外部其他部门和行业协会的信息共享，推进联合激励和联合惩戒，

促进社会共治。

三、《办法》所称涉税专业服务机构包括哪些？

《办法》所称涉税专业服务机构包括：税务师事务所;依法取得执

业许可且从事涉税专业服务的会计师事务所和律师事务所；经商事登

记且从事涉税专业服务的代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询

公司等其他机构。

四、涉税专业服务信息公告的具体内容包括哪些？

（一）纳入实名制管理的涉税专业服务机构名单及其信用状况公

告内容：涉税专业服务机构名称、统一社会信用代码、法定代表人（或

单位负责人）姓名、地址、联系电话、信用积分情况等基本信息；

（二）未经行政登记的税务师事务所名单公告内容：机构名称、


电话、商事登记日期等基本信息；

（三）涉税专业服务机构失信名录公告内容：涉税专业服务机构



（四）从事涉税服务人员失信名录公告内容：姓名、身份证件号

码（隐去出生年、月、日号段）、职业资格证书名称及编号、所属涉税

专业服务机构名称、失信行为、认定日期等基本信息。

五、涉税专业服务信息推送的具体内容包括哪些？



455

455

（一）纳入实名制管理的涉税专业服务机构信用状况推送内容：

涉税专业服务机构名称、统一社会信用代码、法定代表人（或单位负

责人）姓名、地址、联系电话、信用积分情况等基本信息；

（二）未纳入实名制管理的涉税专业服务机构信息推送内容：机

构名称、统一社会信用代码、法定代表人（或单位负责人）姓名、地

址、联系电话、商事登记日期等基本信息；

（三）涉税专业服务机构失信名录推送内容：涉税专业服务机构



（四）从事涉税服务人员失信名录推送内容：姓名、身份证件号

码（隐去出生年、月、日号段）、职业资格证书名称及编号、所属涉税

专业服务机构名称、失信行为、认定日期等基本信息；

（五）涉税专业服务风险信息推送内容：涉税专业服务机构名称、


电话、风险评估情况等基本信息。

六、公告渠道及推送方式有哪些？

（一）公告渠道

税务机关通过门户网站、电子税务局和办税服务场所公告涉税专

业服务信息。

（二）推送方式

1.运用以金税三期核心征管系统为基础、以网上办税服务系统为

支撑的信息化平台，进行信息推送；

2.通过社会信用管理平台和国家数据共享交换平台进行信息推

送；

3.通过与外部门建立的工作联系机制、信息交互平台等进行信息

推送。

七、推送的对象有哪些？



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456

省税务机关向社会信用平台和行业主管部门、行业协会、工商、

海关等其他部门推送涉税专业服务信息。

税务机关各级纳税服务部门向税务机关内部风险控制、征收管理、

税政管理、税务稽查、税法宣传等部门，以及涉税专业服务机构及其

委托人推送涉税专业服务信息。

八、推送信息如何运用？

（一）对失信者提请处理、实行联合惩戒、启动预警评估

1．将涉税服务失信名录向财政、司法等行业主管部门和所属行业

协会推送，提请予以相应处理和行业自律惩戒。将涉税服务失信名录

定期向社会信用平台推送，对失信行为实行联合惩戒。

2.将风险高的涉税专业服务机构和人员向税务机关内部风险控

制、征收管理、税政管理等部门推送，对其进行风险预警、启动调查

评估。

3.将涉税专业服务机构及委托方纳税人涉嫌偷税（逃避缴纳税

款）、逃避追缴欠税、骗取国家退税款、虚开发票等违法信息向税务稽

查部门推送。

（二）对信用等级高的实行联合激励、提供便利化服务

1.将信用等级高的涉税专业服务机构和信用记录好的从事涉税服

务人员信息向财政、司法等行业主管部门和所属行业协会，以及工商、

海关等需要涉税专业服务信息的政府部门推送，实行联合激励。

2.将信用等级高的涉税专业服务机构和信用记录好的从事涉税服

务人员信息向征收管理、税政管理、税法宣传等部门推送，对其提供

便利化纳税服务，简化涉税业务办理流程，引导其参与税务机关税法

宣传和政策辅导。

（三）向涉税专业服务机构及其委托人推送信息，引导其健康发

展

1.将纳入实名制管理的涉税专业服务机构和人员的信用状况、涉



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457

税专业服务风险信息、违规行为和遵守行业协会自律情况等信息以及

未纳入实名制管理的涉税专业服务机构信息向其委托人定期推送，为

其委托人提供参考信息。

2.将纳入实名制管理的涉税专业服务机构和人员的信用状况、涉

税专业服务风险信息、违规行为等信息向涉税专业服务机构推送，对

涉税专业服务机构进行风险提示或预警，引导其规范、健康发展。

九、涉税专业服务信息公告与推送和涉税专业服务信用评价管理

的关系是什么？

一方面，涉税专业服务信用评价管理是涉税专业服务信息公告与

推送的前提和基础，是公告与推送的重要信息来源；另一方面，涉税

专业服务信息公告与推送是涉税专业服务信用评价管理的重要环节，

只有通过公告与推送才能实现信用评价结果的运用，涉税专业服务信

用评价管理才能真正落到实处。

十、《办法》如何实施？

根据涉税专业服务监管体系建设整体规划安排，《办法》分两步实

施：在《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》实施前，只公告和

推送纳入实名制管理的涉税专业服务机构名单、未纳入实名制管理的

涉税专业服务机构信息、未经行政登记的税务师事务所名单和涉税专

业服务风险信息；待《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》实施

后，适时在公告和推送范围中增加纳入实名制管理的涉税专业服务机

构信用状况和涉税服务失信名录等内容，逐步完善涉税专业服务监管

措施，构建以信用管理为核心的涉税专业服务监管体系。

国家税务总局

关于发布《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》的公告




458

458

现将国家税务总局制定的《涉税专业服务信用评价管理办法（试

行）》予以发布，自 2018 年 1月 1 日起施行。

特此公告。

附件：涉税专业服务机构信用积分指标体系及积分规则（略）

国家税务总局

2017 年 12 月 26 日

涉税专业服务信用评价管理办法（试行）

第一章总则

第一条为加强涉税专业服务信用管理，促进涉税专业服务机构及

其从事涉税服务人员依法诚信执业，提高税法遵从度，依据《涉税专

业服务监管办法(试行)》（国家税务总局公告 2017 年第 13 号发布），

制定本办法。

第二条涉税专业服务信用管理，是指税务机关对涉税专业服务机

构从事涉税专业服务情况进行信用评价，对从事涉税服务人员的执业

行为进行信用记录。

涉税专业服务机构信用评价实行信用积分和信用等级相结合方

式。从事涉税服务人员信用记录实行信用积分和执业负面记录相结合

方式。

第三条国家税务总局主管全国涉税专业服务信用管理工作。省以

下税务机关负责所辖地区涉税专业服务信用管理工作的组织和实施。

各级国家税务局、地方税务局联合开展涉税专业服务信用管理工

作，实现信息共享。

第四条税务机关根据社会信用体系建设需要，建立与财政、司法

等行业主管部门和注册会计师协会、律师协会、代理记账协会等行业

协会的工作联系制度和信息交换制度，完善涉税专业服务的信用评价



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机制，推送相关信用信息，推进部门信息共享、部门联合守信激励和

失信惩戒。

第二章信用积分

第五条税务机关依托涉税专业服务管理信息库采集信用指标信

息，由全国涉税专业服务信用信息平台按照《涉税专业服务机构信用

积分指标体系及积分规则》（见附件）和《从事涉税服务人员个人信用

积分指标体系及积分记录规则》对采集的信用信息进行计算处理，自

动生成涉税专业服务机构信用积分和从事涉税服务人员信用积分。

全国涉税专业服务信用信息平台由国家税务总局建设和部署。

《从事涉税服务人员个人信用积分指标体系及积分记录规则》另

行发布。

第六条涉税专业服务信用信息分为涉税专业服务机构信用信息

和从事涉税服务人员信用信息。

涉税专业服务机构信用信息包括：纳税信用、委托人纳税信用、

纳税人评价、税务机关评价、实名办税、业务规模、服务质量、业务

信息质量、行业自律、人员信用等。

从事涉税服务人员信用信息包括：基本信息、执业记录、不良记

录、纳税记录等。

第七条涉税专业服务管理信息库依托金税三期应用系统，从以下

渠道采集信用信息：

（一）涉税专业服务机构和从事涉税服务人员报送的信息；

（二）税务机关税收征管过程中产生的信息和涉税专业服务监管

过程中产生的信息；

（三）其他行业主管部门和行业协会公开的信息。

涉税专业服务机构跨区域从事涉税专业服务的相关信用信息，归

集到机构所在地。



460

460

第八条涉税专业服务机构信用积分为评价周期内的累计积分，按

月公告，下一个评价周期重新积分。评价周期为每年 1 月 1日至 12 月

31 日。

第一个评价周期信用积分的基础分为涉税专业服务机构当前纳税

信用得分，以后每个评价周期的基础分为该机构上一评价周期信用积

分的百分制得分。涉税专业服务机构未参加纳税信用级别评价的，第

一个评价周期信用积分的基础分按照 70分计算。

第三章信用等级

第九条省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关（以下简称“省

税务机关”）根据信用积分和信用等级标准对管辖的涉税专业服务机构

进行信用等级评价。在一个评价周期内新设立的涉税专业服务机构，

不纳入信用等级评价范围。每年 4 月 30 日前完成上一个评价周期信用

等级评价工作。信用等级评价结果自产生之日起，有效期为一年。

第十条涉税专业服务机构信用（英文名称为 TaxServiceCredit，

缩写为 TSC）按照从高到低顺序分为五级，分别是 TSC5 级、TSC4 级、

TSC3 级、TSC2 级和 TSC1 级。涉税专业服务机构信用积分满分为 500

分，涉税专业服务机构信用等级标准如下：

（一）TSC5 级为信用积分 400 分以上的；

（二）TSC4 级为信用积分 300 分以上不满 400 分的；

（三）TSC3 级为信用积分 200 分以上不满 300 分的；

（四）TSC2 级为信用积分 100 分以上不满 200 分的；

（五）TSC1 级为信用积分不满 100 分的。

第十一条税务机关对涉税专业服务机构违反《涉税专业服务监管

办法（试行）》第十四条、第十五条规定进行处理的，根据处理结果和

《涉税专业服务机构信用积分指标体系及积分规则》，进行积分扣减和

降低信用等级。



461

461

对从事涉税服务人员违反《涉税专业服务监管办法（试行）》第十

四条、第十五条规定进行处理的，根据处理结果和《从事涉税服务人

员个人信用积分指标体系及积分记录规则》，进行积分扣减和执业负面

记录。

第十二条税务机关对涉税专业服务机构和从事涉税服务人员违

反《涉税专业服务监管办法（试行）》第十四条、第十五条规定的情形

进行分类处理。属于严重违法违规情形的，纳入涉税服务失信名录，

期限为 2年，到期自动解除。

税务机关在将涉税专业服务机构和从事涉税服务人员列入涉税服

务失信名录前，应当依法对其行为是否确属严重违法违规的情形进行

核实，确认无误后向当事人送达告知书，告知当事人将其列入涉税服

务失信名录的事实、理由和依据。当事人无异议的，列入涉税服务失

信名录；当事人有异议且提出申辩理由、证据的，税务机关应当进行

复核后予以确定。

第四章信用信息公告查询

第十三条税务机关应当在门户网站、电子税务局和办税服务场所

公告下列信息：

（一）涉税专业服务机构信用积分；

（二）涉税服务失信名录。

第十四条税务机关应当通过门户网站、电子税务局等渠道提供涉

税专业服务信用信息查询服务。

纳税人可以查询涉税专业服务机构的涉税专业服务信用等级和从

事涉税服务人员的信用积分；涉税专业服务机构可以查询本机构的涉

税专业服务信用等级及积分明细和所属从事涉税服务人员的信用积

分；从事涉税服务人员可以查询本人的信用积分明细。

第十五条涉税专业服务机构和从事涉税服务人员对信用积分、信



462

462

用等级和执业负面记录有异议的，可以书面向主管税务机关提供相关

资料或者证明材料，申请复核。主管税务机关对相关资料或者证明材

料的完整性进行审核，审核通过后逐级提交至省税务机关，由省税务

机关组织复核。

省税务机关应当于 30个工作日内完成复核工作，并将复核结果逐

级传递至受理复核申请的税务机关，由受理复核申请的税务机关告知

申请人。

省税务机关应当建立涉税专业服务信用积分、信用等级和执业负

面记录的复核工作制度，明确工作程序，保障申请人正当权益。

第五章结果运用

第十六条税务机关建立涉税专业服务信用管理与纳税服务、税收

风险管理联动机制，根据涉税专业服务机构和从事涉税服务人员信用

状况，实施分类服务和监管。

涉税专业服务机构的涉税专业服务信用影响其自身的纳税信用。

第十七条对达到 TSC5 级的涉税专业服务机构，税务机关采取下

列激励措施：

（一）开通纳税服务绿色通道，对其所代理的纳税人发票可以按

照更高的纳税信用级别管理；

（二）依托信息化平台为涉税专业服务机构开展批量纳税申报、

信息报送等业务提供便利化服务；

（三）在税务机关购买涉税专业服务时，同等条件下优先考虑。

第十八条对达到 TSC4 级、TSC3 级的涉税专业服务机构，税务机

关实施正常管理，适时进行税收政策辅导，并视信用积分变化，选择

性地提供激励措施。

第十九条对涉税专业服务信用等级为 TSC2 级、TSC1 级的涉税专

业服务机构，税务机关采取以下措施：



463

463

（一）实行分类管理，对其代理的纳税人税务事项予以重点关注；

（二）列为重点监管对象；

（三）向其委托方纳税人主管税务机关推送风险提示；

（四）涉税专业服务协议信息采集，必须由委托人、受托人双方

到税务机关现场办理。

第二十条对纳入涉税服务失信名录的涉税专业服务机构和从事

涉税服务人员，税务机关采取以下措施：

（一）予以公告并向社会信用平台推送；

（二）向其委托方纳税人、委托方纳税人主管税务机关进行风险

提示；

（三）不予受理其所代理的涉税业务。

第六章附则

第二十一条各省税务机关可以依据本办法制定具体实施办法。

第二十二条本办法自 2018 年 1月 1 日起施行。

关于《国家税务总局关于发布<涉税专业服务信用评价管理办法

（试行）>的公告》的解读


为加强涉税专业服务信用管理，促进涉税专业服务机构及其从事

涉税服务人员依法诚信执业，根据《社会信用体系建设规划纲要

（2014-2020 年）》和《涉税专业服务监管办法(试行)》（国家税务总局

公告 2017 年第 13 号发布），国家税务总局制定了《涉税专业服务信用

评价管理办法（试行）》(以下简称《信用办法》)。现将《信用办法》

解读如下：

一、《信用办法》的主要内容



464

464

《信用办法》共六章二十二条。第一章《总则》主要明确《信用

办法》制定的目的和依据，涉税专业服务信用管理的定义、职责分工、

联合激励和惩戒等内容。第二章《信用积分》明确税务机关对涉税专

业服务机构及其从事涉税服务人员进行信用积分，同时明确涉税专业

服务信用信息的分类、范围、来源和采集渠道，确定积分标准、评价

周期和跨区域经营的涉税专业服务机构信用信息的归集地。第三章《信

用等级》明确税务机关对涉税专业服务机构根据信用积分情况进行信

用等级评价，规定信用等级评价的具体范围、分档标准、有效期，同

时规定税务机关进行信用等级调整的情形和纳入涉税服务失信名录的

情形。第四章《信用信息公告查询》明确信用信息披露的内容、渠道、

查询范围和复核制度。第五章《结果运用》明确税务机关根据涉税专

业服务机构和从事涉税服务人员信用状况采取的分类服务和监管措

施。第六章《附则》明确《信用办法》的施行时间。

二、《信用办法》部分条款说明

（一）什么是涉税专业服务信用管理？

《信用办法》第二条规定，涉税专业服务信用管理，是指税务机

关对涉税专业服务机构从事涉税专业服务情况进行信用评价，对从事

涉税服务人员的执业行为进行信用记录。

（二）关于涉税专业服务信用管理的主管部门

《信用办法》第三条规定，国家税务总局主管全国涉税专业服务

信用管理工作。省以下税务机关负责所辖地区涉税专业服务信用管理

工作的组织和实施。各级国家税务局、地方税务局联合开展涉税专业

服务信用管理工作，实现信息共享。

（三）关于涉税专业服务信用评价周期

《信用办法》第八条规定，涉税专业服务机构信用评价周期为每

年 1月 1日至 12 月 31 日。

（四）关于涉税专业服务机构信用等级评价



465

465

《信用办法》第九条规定，省、自治区、直辖市和计划单列市税

务机关根据信用积分和信用等级标准对管辖的涉税专业服务机构进行

信用等级评价。在一个评价周期内新设立的涉税专业服务机构，不纳

入信用等级评价范围。每年 4月 30 日前完成上一个评价周期信用等级

评价工作。信用等级评价结果自产生之日起，有效期为一年。

（五）关于涉税服务失信名录

《信用办法》第十二条规定，税务机关对涉税专业服务机构和从

事涉税服务人员违反《涉税专业服务监管办法（试行）》第十四条、第

十五条规定的情形进行分类处理。属于严重违法违规情形的，纳入涉

税服务失信名录，期限为 2 年，到期自动解除。税务机关在将涉税专

业服务机构和从事涉税服务人员列入涉税服务失信名录前，应当依法

对其行为是否确属严重违法违规的情形进行核实，确认无误后向当事

人送达告知书，告知当事人将其列入涉税服务失信名录的事实、理由

和依据。当事人无异议的，列入涉税服务失信名录；当事人有异议且

提出申辩理由、证据的，税务机关应当进行复核后予以确定。

（六）关于涉税专业服务信用信息的查询范围

《信用办法》第十四条规定，纳税人可以查询涉税专业服务机构

的涉税专业服务信用等级和从事涉税服务人员的信用积分；涉税专业

服务机构可以查询本机构的涉税专业服务信用等级及积分明细和所属

从事涉税服务人员的信用积分；从事涉税服务人员可以查询本人的信

用积分明细。

（七）关于涉税专业服务信用信息的复核制度

《信用办法》第十五条规定，涉税专业服务机构和从事涉税服务

人员对信用积分、信用等级和执业负面记录有异议的，可以书面向主

管税务机关提供相关资料或者证明材料，申请复核。主管税务机关对

相关资料或者证明材料的完整性进行审核，审核通过后逐级提交至省

税务机关，由省税务机关组织复核。省税务机关应当于 30个工作日内



466

466

完成复核工作，并将复核结果逐级传递至受理复核申请的税务机关，

由受理复核申请的税务机关告知申请人。

三、关于附件的说明

根据《信用办法》第六条规定，《涉税专业服务机构信用积分指标

体系及积分规则》共包括 9 项，分别为：上一评价周期信用情况、委

托人纳税信用、纳税人和税务机关评价、实名办税、业务规模、服务

质量、业务信息质量、行业自律、人员信用。满分为 500 分，根据各

项指标的重要性程度分配相应分值。部分指标使用“相对值”“人均值”

“变动值”作为积分标准，使评价结果更加客观公正。

《从事涉税服务人员个人信用积分指标体系及积分记录规则》另

行发布，发布后启动从事涉税服务人员个人信用记录相关工作。

国家税务总局

关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告


为深入贯彻党的十九大关于加快完善社会主义市场经济体制、深

化商事制度改革、放宽服务业准入限制等要求和国务院关于优化营商

环境、推进“放管服”改革的系列部署，进一步规范涉税专业服务行

为，维护国家税收利益和纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税

收征收管理法》及其实施细则、《涉税专业服务监管办法（试行）》（国

家税务总局公告 2017 年第 13 号发布）和《国家税务总局关于进一步

深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕

101 号）有关规定，现就采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事

项公告如下：

一、涉税专业服务基本信息采集

涉税专业服务机构应当于首次提供涉税专业服务前，向主管税务



467

467

机关报送《涉税专业服务机构（人员）基本信息采集表》（附件 1）。基

本信息发生变更的，应当自变更之日起 30日内向主管税务机关报送该

表。涉税专业服务机构暂时停止提供涉税专业服务的，应当于完成或

终止全部涉税专业服务协议后向主管税务机关报送该表；恢复提供涉

税专业服务的，应当于恢复后首次提供涉税专业服务前向主管税务机

关报送该表。

涉税专业服务机构应当于首次为委托人提供业务委托协议约定的

涉税服务前，向主管税务机关报送《涉税专业服务协议要素信息采集

表》（附件 2）。业务委托协议发生变更或者终止的，应当自变更或者终

止之日起 30 日内向主管税务机关报送该表。《涉税专业服务协议要素

信息采集表》仅采集要素信息，业务委托协议的原件由涉税专业服务

机构和委托人双方留存备查。

二、涉税专业服务业务信息采集

涉税专业服务机构应当于每年 3月 31 日前，向主管税务机关报送

《年度涉税专业服务总体情况表》（附件 3）。

税务师事务所、会计师事务所、律师事务所应当于完成专业税务

顾问、税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查业务的次月底前，向主管

税务机关报送《专项业务报告要素信息采集表》（附件 4）。《专项业务

报告要素信息采集表》仅采集专项业务报告要素信息，专项业务报告

的原件由涉税专业服务机构和委托人双方留存备查，除税收法律、法

规及国家税务总局规定报送的外，无须向税务机关报送。

三、采集途径

涉税专业服务机构原则上应当通过网上办税系统报送涉税专业服

务基本信息，因客观原因无法通过网上办税系统报送的，可在非征期

内通过实体办税服务厅办理。

涉税专业服务机构应当通过网上办税系统报送涉税专业服务业务

信息。



468

468

各地国税机关、地税机关分工协作，按照“一方一次采集，双方

共享共用”的原则采集涉税专业服务基本信息和业务信息。

四、其他事宜

涉税专业服务机构未按照要求报送基本信息、业务信息的，由主

管税务机关按照《涉税专业服务监管办法（试行）》第十四条规定处理。

涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员受到税务机关处理，被

暂停受理其所代理的涉税业务时，涉税专业服务机构应当及时告知其

委托人。

本公告自 2018 年 1 月 1日起施行。本公告施行前已经提供涉税专

业服务的机构，应当于本公告施行之日起 90日内办理涉税专业服务基

本信息采集和业务信息采集。

特此公告。

附件：1.涉税专业服务机构（人员）基本信息采集表（略）

2.涉税专业服务协议要素信息采集表（略）

3.年度涉税专业服务总体情况表（略）

4.专项业务报告要素信息采集表（略）

国家税务总局

2017 年 12 月 26 日

关于《国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息

有关事项的公告》的解读


2017 年 5 月 5 日，国家税务总局公告 2017 年第 13 号发布了《涉

税专业服务监管办法（试行）》（以下简称《监管办法》），建立了事中

留痕、事后评价的涉税专业服务监管体系。依据《监管办法》，国家税

务总局制定了《关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项



469

469

的公告》（以下简称《公告》）。现将《公告》解读如下：

一、采集涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员的基本信息和

业务信息的意义是什么？

《公告》是《监管办法》的配套制度之一，是落实涉税专业服务

实名制管理和业务信息采集制度的具体规定。采集涉税专业服务基本

信息和业务信息,是税务机关对涉税专业服务机构及其从事涉税服务

人员的执业行为进行事中事后监管的重要前提，也有利于强化其责任

意识，促使其依法诚信执业，从而规范涉税专业服务市场，保护国家

税收利益和纳税人合法权益，更好地发挥涉税专业服务在优化纳税服

务、提高征管效能等方面的积极作用。

二、采集的涉税专业服务基本信息包括哪些？

涉税专业服务基本信息包括：

（一）涉税专业服务机构和从事涉税服务人员的基本信息（填写

《涉税专业服务机构（人员）基本信息采集表》）；

（二）经纳税人（扣缴义务人）确认的代理关系信息（填写《涉

税专业服务协议要素信息采集表》）。

三、采集的涉税专业服务业务信息包括哪些？

涉税专业服务业务信息包括：

（一）涉税专业服务机构从事涉税专业服务的总体情况（填写《年

度涉税专业服务总体情况表》）；

（二）涉税专业服务专项报告信息，包括税务师事务所、会计师

事务所、律师事务所从事专业税务顾问、税收策划、涉税鉴证、纳税

情况审查业务的信息（填写《专项业务报告要素信息采集表》）。

四、涉税专业服务基本信息和业务信息的报送途径是什么？

涉税专业服务机构原则上应当通过网上办税系统报送涉税专业服

务基本信息，因客观原因无法通过网上办税系统报送的，应当在非征

期内通过实体办税服务厅办理。



470

470

涉税专业服务机构应当通过网上办税系统报送涉税专业服务业务

信息。

税务机关对采集的涉税专业服务基本信息和业务信息依法予以保

密。

五、涉税专业服务基本信息和业务信息的报送时间是否有要求？

涉税专业服务机构应当于首次提供涉税服务前，向税务机关提交

基本信息；于每年 3月 31 日前，向税务机关报送上一年度从事涉税专

业服务的总体情况。

税务师事务所、会计师事务所、律师事务所应当于完成专业税务

顾问、税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查业务的次月底前，向税务

机关单独报送专项报告信息。上述业务的完成时间，以税务师、注册

会计师、律师在相关文书上签字的时间为准。

六、税务机关对未按照要求提交基本信息、业务信息的涉税专业

服务机构如何处理？

税务机关对未按照要求提交基本信息、业务信息的涉税专业服务

机构，按照《监管办法》第十四条规定处理。

（完）

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