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华财咨询总监 中国注册会计师 张海涛

中国注册税务师

小企业会计准则

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目录一、基本情况二、对比分析三、重点科目

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一、基本情况

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一、基本情况背景： □ 健全会计准则体系 □ 规范小企业管理 □ 加强税收征管

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一、基本情况特点： □ 简化会计核算 □ 历史成本计量 □ 长投成本核算 □ 与税法更加趋同

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一、基本情况适用范围： 小型企业；微型企业参照执行 但下列三类小企业除外： □ 股票或债券在市场上公开交易的小企业 □ 金融机构或其他具有金融性质的小企业 □ 企业集团内的母公司和子公司 《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 工信部联企业 [2011]300 号

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一、基本情况

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一、基本情况备注： 人数：指期末人数，无期末人数，按全年平均人数 资产：期末数 营业收入：全年数 区分： □ 小企业： 16 类，扶持政策、小企业会计准则 □ 小型微利企业： 2 类（工业和其他），所得税 20% □ 小规模纳税人：增值税简易征收

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一、基本情况实施时间： 2013 年 1 月 1 日 小型企业可以选择执行本准则，也可选择执行《企业会计准则》，但不能同时使用（企业会计制度？） 已经执行《企业会计准则》的小企业，不得转为执行本准则 因规模或性质变化导致不能适用本准则的，次年 1月 1 日起，执行《企业会计准则》

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二、对比分析

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二、对比分析

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二、对比分析

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三、重点科目

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重点科目—资产类

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三、重点科目（一）货币资金— 库存现金关注：现金短缺或盈余出纳每日根据收付凭证，按实际发生逐笔登记现金

日记账。每日终了与库存余额核对，做到帐实相符会计至少每月应核对账面库存现金余额与现金日记

账账面余额是否一致财务主管不定期随时核对现金日记账与库存现金余

额是否一致

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三、重点科目问题：1 、公司款、个人款混同2 、收入入账，入公司户、个人户（金额大，潜在

个税及流转税风险）3 、流水账，账实不符4 、无票、白条或不合规票据

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三、重点科目现金短缺： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：库存现金批准后（附相关证明）： 借：营业外支出（无法查明原因） 其他应收款（责任人赔偿） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 注：税前扣除需专项申报

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三、重点科目现金盈余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益批准后： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明原因） 其他应付款（应付其他单位）

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三、重点科目（二）货币资金—银行存款 出纳每日根据收付凭证，按实际发生逐笔登记银

行存款日记账。每日终了结出余额 会计和出纳至少每月将存款日记账余额、会计账

余额与银行对账单核对一次，差额编制银行存款余额调节表（谁编？通州卫生局出纳 05-09,4 年 192 万元）

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三、重点科目（三）应收账款（不再计提坏账准备）核算范围：因销售商品、提供劳务等日常生产经营

活动应收取的款项（区分个人从公司借款）应收账款收回： 借：银行存款 /库存现金 营业外支出（无法收回款项，税前扣除？） 贷：应收账款

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三、重点科目其他应收款核算范围： 各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。

出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款

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三、重点科目（四）存货—材料采购 /在途物资 /委托加工物资材料采购：采用计划成本进行材料日常核算在途物资：采用实际成本进行材料日常核算 委托加工物资：委托外单位加工材料、商品的加工

成本

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三、重点科目1 、计划成本外购材料时： 借：材料采购（材料费 + 运费 + 装卸费 + 保 险费 + 其他直接费用） 应交税金—应交增值税（进项税） 贷：库存现金 /银行存款 /应付账款 /等2 、收到发票账单，材料入库： 借：原材料 /周转材料等（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（差额计入借或贷方）

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三、重点科目3 、实际成本采购会计处理类似，无“材料成本差

异”。企业根据实际情况选择计划成本：采购量大适用，便于考核，调节利润实际成本：采购量小适用，记账简单4 、例外情况。小企业（批发业、零售业）在购买

商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在“在途物资”科目核算

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三、重点科目（五）存货—原材料 关注：盘盈盘亏处理

盘盈： 借：原材料（实际成本或估价） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益批准后： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：营业外收入

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三、重点科目盘亏（管理不善）： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：原材料（实际成本或估价） 应交税金—应交增值税（进项税转出）批准后： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

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三、重点科目盘亏（自然灾害等原因，进项税不再转出）： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 贷：原材料（实际成本或估价）批准后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 注：无论管理不善还是其他原因造成损失，税前扣除需专项申报

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三、重点科目（六）存货— 库存商品（不再计提存货跌价准备）自产产品入库：平时只计数量，月末计入入库产品

实际成本（先进先出、加权平均、个别计价）借：生产成本 /制造费用 借：库存商品 贷：原材料 贷：生产成本等对外销售自产库存商品：借：主营业务成本 贷：库存商品关键：库房和财务管理对接，谁管？如何管？

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三、重点科目（七）长期债券投资（会计准则：持有至到期投

资）核算范围： 小企业准备长期（ >1 年）持有的债券投资 注：少于 1 年的在“短期投资”核算核算要求： 应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、

“溢折价”、“应计利息”进行明细核算

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三、重点科目购入债券： 借：长期债券投资（面值 + 相关税费） 应收利息（已到期，未领取） 长期债券投资（溢价） 贷：银行存款（购买价款 + 相关税费） 长期债券投资（折价）

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三、重点科目应付息日： 借：应收利息（面值 ×票面利率，分次付息） 长期债券投资—应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益 借：长期债券投资（折价，按分摊额） 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期债券投资（溢价，按分摊额） 注：持有至到期投资，资产负债表日按摊余成本 ×实际利率计算利息

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三、重点科目债券到期收回本金： 借：银行存款 贷：长期债券投资（面值、溢折价、应计利息） 应收利息处置债券（未到期转让）： 借：银行存款 贷：长期债券投资（面值、溢折价） 应收利息 投资收益（差额计入借或贷）

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三、重点科目 按准则第十条确认实际发生的债券投资损失（如债务人破产、解散、债务重组、自然灾害等）： 借：银行存款 营业外支出 贷：长期债券投资（面值、溢折价、应计利息） 应收利息

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三、重点科目（八）长期股权投资核算范围： 小企业准备长期（ >1 年）持有的权益性投资 核算要求： 应按照被投资单位进行明细核算，只按成本法核算

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三、重点科目现金购入： 借：长期股权投资（买价 + 相关税费） 应收股利（已宣告，未发放） 贷：银行存款被投资单位宣告分配股利或利润： 借：应收股利 贷：投资收益

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三、重点科目处置长期股权投资： 借：银行存款 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（差额计入借或贷）按本准则第十条确认实际发生的损失： 借：银行存款 营业外支出 贷：长期股权投资

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三、重点科目（九）固定资产 1 、判定标准：根据小企业会计准则规定的固定资

产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据（寿命 + 价格）

购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，按固定资产核算

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三、重点科目2 、购买入账价值：买价 + 相关税费 + 运费 + 装卸费 + 保险费等相关税费：车辆购置税、契税、不可抵扣的增值税3 、融资租入：借：固定资产 /在建工程（合同约定的付款总额 + 签 订合同过程中发生的相关税费等） 贷：长期应付款注：会计准则中，入账价=min （租赁开始日租入资

产公允价，最低租赁付款额现值） + 初始直接费用

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三、重点科目4 、简单修理： 借：制造费用 /管理费用 /销售费用等 贷：银行存款等5 、资产大修： 借：长期待摊费用 贷：银行存款等大修标准（同时满足）： □ 修理支出达到取得固定资产时计税价 50%以上 □ 修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上

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三、重点科目6 、改扩建： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产7 、未提足折旧推倒重建（税务应增加原计税基础） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：固定资产清理

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三、重点科目8 、折旧 折旧年限：不低于税法规定最低年限 折旧方法：直线、年数总和、双倍余额递减 注：加速折旧税前扣除需税务审批

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三、重点科目（十）生产性生物资产生物资产：生产性（经济林、薪炭林、产畜、役

畜）、消耗性（大田作物、蔬菜）和公益性（小企业无）

1 、外购：借：生产性生物资产（买价 + 相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款等

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三、重点科目2 、自行营造林木或自行繁殖产畜或役畜：借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产 贷：原材料 /银行存款 /应付利息等借：生产性生物资产—成熟生产性生物资产 贷：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产3 、按月计提折旧：借：生产成本 /管理费用等 贷：生产性生物资产累计折旧

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三、重点科目（十一） 无形资产核算范围：持有的无形资产成本，包括：土地使用

权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等

1 、外购无形资产：借：无形资产（价款 + 相关税费 + 相关利息费用

+ 其他支出） 贷：银行存款 /应付利息等

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三、重点科目2 、收到投资者投入的无形资产： 借：无形资产（评估价 + 相关税费） 贷：实收资本 资本公积注：考虑增资，但货币资金≥注册资本 ×30%无形资产的所有权问题

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三、重点科目3 、自行开发达到预定用途的无形资产：□ 研究与开发阶段划分□ 费用化与资本化□ 日常会计处理选择

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三、重点科目会计处理：借：研发支出—费用化支出—工资、材料等 研发支出—资本化支出 贷：应付职工薪酬 /银行存款 /原材料等借：管理费用—研发费 贷：研发支出—费用化支出借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出

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三、重点科目4 、累计摊销按平均年限法计算无形资产摊销 借：制造费用 /管理费用等 贷：累计摊销注意：法律或合同有规定年限的，按规定年限均摊；

无规定的，不低于 10 年摊销

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三、重点科目（十二）长期待摊费用类别及摊销年限：□ 已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定

资产预计尚可使用年限分期摊销□ 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定

的剩余租赁期限分期摊销□ 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使

用年限分期摊销□ 其他长期待摊费用，摊销期不得低于 3 年

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三、重点科目发生长期待摊费用： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 /原材料等采用年限平均法摊销： 借：制造费用 /管理费用等 贷：长期待摊费用

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重点科目—负债类

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三、重点科目（一）短期借款小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年

内的各种借款

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三、重点科目借入各种短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款应付利息日： 借：财务费用 贷：应付利息（借款额×合同约定利率）注：长期借款处理与此同

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三、重点科目（二）应付账款 /预收账款因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动

应支付的款项注：无法支付的应付账款，计入“营业外收入”

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三、重点科目（三） 应付职工薪酬核算范围：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、

社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等

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三、重点科目1 、当月发生的工资、社保、公积金等支出： 借：生产成本 /制造费用（生产部门） 管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门） 在建工程（施工部门） 研发支出（研发部门） 贷：应付职工薪酬—工资（应发部分） 应付职工薪酬—社会保险（公司负担） 应付职工薪酬—住房公积金（公司负担）

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三、重点科目2 、支付工资、奖金等，扣除个税、代垫款项等： 借：应付职工薪酬—工资 贷：其他应收款（如员工借款等） 应交税金—应交个人所得税（筹划？） 应付职工薪酬—社会保险（个人负担） 应付职工薪酬—住房公积金（个人负担） 银行存款 /库存现金等

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三、重点科目3 、支付工会费、职工教育经费、社保、公积金等： 借：应付职工薪酬—工会经费（票据） —职工教育经费（发生计） —福利费（个税问题） —社会保险（公司 + 个人） —住房公积金（公司 + 个人） 贷：银行存款 注：税前扣除有比例限制

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三、重点科目4 、自产产品发给职工： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入（售价） 应交税金—应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品

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三、重点科目5 、支付解除劳动关系补偿： 借：应付职工薪酬—辞退福利 贷：银行存款 /库存现金等

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三、重点科目（四）应交税费关注：不同情况下税费计入不同科目的处理1 、增值税（ 1 ）购入材料、动产固定资产、应税服务（进项

可抵扣）借：原材料 /固定资产 /管理费用（如咨询费）等 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 /应付账款等

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三、重点科目（ 2 ）销售货物 /自产产品用于职工福利：借：应收账款 /银行存款（销售） 应付职工薪酬—非货币性福利费 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）（ 3 ）管理不善货物损失 ：借：营业外支出 贷：库存商品 /原材料等 应交税费—应交增值税（进项税转出）

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三、重点科目（ 4 ）出口退税：借：其他应收款（不计收入） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

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三、重点科目2 、消费税借：营业税金及附加（自产销售） 在建工程 /管理费用（自产自用或福利） 应收账款 /银行存款（受托方代收代缴） 材料采购 /原材料等（进口物资纳税 ） 贷：应交税费—应交消费税

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三、重点科目3 、营业税借：营业税金及附加（提供应税劳务） 固定资产清理（处置不动产固定资产） 贷：应交税费—应交营业税4 、城建税、教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城建税 /教育费附加

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三、重点科目5 、企业所得税借：所得税费用 贷：应交税费—应交企业所得税6 、资源税借：营业税金及附加（自产销售） 生产成本（自产自用） 应交税费—应交资源税（购买液体盐可抵

扣） 贷：应交税费—应交资源税

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三、重点科目7 、土地增值税借：固定资产清理（土地使用权与地上建筑物一并

在“固定资产”） 银行存款（土地使用权在“无形资产”） 营业税金及附加（房地产开发经营的小企

业） 贷：应交税费—应交土地增值税

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三、重点科目8 、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、

矿产资源补偿费、排污费借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交房 /车 /土 /矿 /排 银行存款（购印花税）9 、个人所得税借：应付职工薪酬—工资 贷：应交税费—应交个人所得税

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三、重点科目10 、车辆购置税、契税、耕地占用税、不可抵扣

的增值税进项税支付时直接计入固定资产借：固定资产 贷：银行存款

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三、重点科目11 、收到所得税、增值税（不含出口退税）、消

费税、营业税等先征后返的税款借：银行存款 贷：营业外收入

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三、重点科目（五）应付利息借：财务费用（费用化） 在建工程（资本化） 贷：应付利息（合同约定应付利息日确定的，

本金×合同利率）

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三、重点科目（六）长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上的各

种借款借：银行存款 贷：长期借款借：在建工程 财务费用（长期借款要费用化吗？） 贷：应付利息

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三、重点科目（七）长期应付款长期借款外其他各种长期应付款。如应付融资租入

固定资产的租赁费、分期付款购入固定资产的应付款1 、融资租入借：固定资产（应付总额 + 签订合同发生相关税

费） 贷：长期应付款会计准则：入账价值与长期应付款的差额计入“未

确认融资费用”

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三、重点科目2 、分期付款购入固定资产借：固定资产（应付总额 + 相关税费，不含可抵

扣的增值税） 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：长期应付款会计准则：固定资产入账价值 = 分期付款额的现

值应付款总额 -应付款总额现值 = 未确认融资费用

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重点科目—权益类

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三、重点科目（一）实收资本 /资本公积根据情况分别确认：借：银行存款 /固定资产 /无形资产等 贷：实收资本（按注册资本占份额） 资本公积（超过注册资本部分）

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三、重点科目（二）盈余公积包括：法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积 /任意盈余公积 贷：法定盈余公积（到注册资本 50%可不再提） 任意盈余公积盈余公积补亏或增资：借：法定 /任意盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 实收资本

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三、重点科目（三）未分配利润当年实现净利润：借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润亏损的，相反分录注：未分配利润、盈余公积（法定和任意）增资，

视同对股东分配，个人股东需缴纳个税；资本公积增资无个税

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重点科目—损益类

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三、重点科目（一）主营业务收入—销售商品1 、收入确认时间（会计、所得税）发出商品且收到货款或取得收款权时，具体：□ 托收承付方式销售，在办妥托收手续时 □ 预收款方式销售，发出商品时确认□ 分期收款销售，合同约定收款日确认（会计准

则，符合条件则一次按现值确认收入）□ 支付手续费委托代销，收到代销清单时确认（

区别增值税）

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三、重点科目□ 需安装和检验的，在购买方接受商品及安装和

检验完毕时确认。安装程序比较简单，可在发出商品时确认

□ 以旧换新，销售商品按销售处理，回收的商品作为购进商品

□ 产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额

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三、重点科目2 、销售方式：□ 商业折扣＆现金折扣□ 商业折扣＆买一赠一□ 销售折让＆销售退回（已售出商品，冲减当

期）

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三、重点科目（二）主营业务收入—提供劳务服务1 、会计确认收入时间同一会计年度内开始并完成的劳务，应在提供劳务

交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照

完工进度确认提供劳务收入

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三、重点科目2 、营业税确认纳税义务时间：□ 转让土地使用权或者销售不动产，收到预收款

的当天□ 提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式

的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天□ 其他应税服务，索取营业收入款项凭据当天具体指：书面合同确定的付款日的当天；无书面合

同或者书面合同未确定付款日，为应税行为完成的当天

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三、重点科目3 、企业所得税确认收入时间：□ 宣传媒介费。在相关的广告或商业行为出现于

公众面前时确认。广告制作费，根据完工进度确认 □ 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据

开发的完工进度确认收入 □ 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，

在提供服务的期间分期确认收入□ 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳

务费，在相关劳务活动发生时确认收入

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三、重点科目□ 会员费。只允许取得会籍，服务或商品另行收

费，在取得该会员费时确认收入。入会后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入

□ 安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入

□ 其他服务。各纳税期末按完工进度确认收入

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三、重点科目（三）其他业务收入主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的

收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入

借：应收账款 /银行存款等 贷：其他业务收入 应缴税费—应交增值税（销项税）

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三、重点科目营业收入：会计 = 主营业务收入 + 其他业务收入税法 = 主营业务收入 + 其他业务收入 + 视同销售如：自产产品用于捐赠、赞助、无偿赠送、投资分

配等。会计不确认收入：借：营业外支出 贷：库存商品 应交税金—增值税（销项税）注：所得税确认收入

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三、重点科目自产产品用于职工福利（会计准则：提供给职工；小准则：

发放给职工），会计确认收入：借：管理费用 /制造费用 /销售费用 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税金—增值税（销项税）借：主营业务成本 贷：库存商品注：集体福利和个人福利，所得税确认收入不同

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三、重点科目（四）营业外收入1 、非流动资产处置净收益借：固定资产清理等 贷：营业外收入2 、接受捐赠借：银行存款 /原材料 /固定资产等 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：营业外收入

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三、重点科目3 、政府补助借：银行存款或其他应收款 贷：营业外收入 /递延收益若为专项用途财政性资金：借：银行存款 贷：递延收益 /营业外收入（专项应付款）借：管理费用（专项应付款） 贷：应付职工薪酬 /银行存款 /等

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三、重点科目4 、盘盈收益5 、汇兑收益（汇兑损失计入财务费用）6 、出租包装物和商品的租金收入（固定资产、无

形资产出租收入，其他业务收入）7 、逾期未退包装物押金收益、违约金收益借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税费—应交增值税（销项税）

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三、重点科目8 、确实无法偿付的应付款项9 、已作坏账损失处理后又收回的应收款项借：银行存款 贷：营业外收入会计准则处理：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款

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三、重点科目10 、收到代扣代缴个税的手续费返还款借：银行存款 贷：营业外收入手续费奖励员工，扣缴个税

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三、重点科目（五）营业成本会计营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本税法营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本 +

税法视同销售产品成本1 、主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品

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三、重点科目2 、其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料 累计折旧（固定资产出租） 累计摊销（无形资产出租）3 、税法上视同销售成本自制的按结转成本，外购的按购买价。会计上无需

额外处理

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三、重点科目（六）营业税金及附加范围：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、

土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等

不含：增值税、企业所得税、个人所得税契税、耕地占用税、车辆购置税、不可抵扣的增值

税进项税额计入固定资产

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三、重点科目（七）销售费用销售商品或提供劳务过销售人员的职工薪酬、商品

维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费（指财产险）、广告费、业务宣传费、展览费等费用

小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费

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三、重点科目（八）管理费用小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门

发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用（可加计扣除）、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等

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三、重点科目（九）财务费用1 、利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行手

续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）借：财务费用 贷：应付利息、银行存款等2 、为购建固定资产、无形资产和经过 1 年期以上

制造才能达到预定可销售状态的存货发生借款费用借：在建工程、研发支出、制造费用等 贷：应付利息

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三、重点科目（十）营业外支出1 、存货的盘亏、毁损、报废损失借：营业外支出 贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益2 、非流动资产处置净损失借：营业外支出 累计折旧 贷：固定资产清理

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三、重点科目3 、坏账损失借：营业外支出 贷：应收账款会计准则：借：管理费用 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款

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三、重点科目4 、无法收回的长期债券投资、长期股权投资损失借：营业外支出 贷：长期债券投资、长期股权投资会计准则：借：资产减值损失 贷：长期股权投资 /持有至到期投资减值准备借：长期股权投资 /持有至到期投资减值准备 贷：长期股权投资 /持有至到期投资

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三、重点科目5 、自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞

纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失借：营业外支出 贷：银行存款 /原材料等6 、捐赠支出，赞助支出等借：营业外支出 贷：库存商品 /银行存款等 应交税费—应交增值税（销项税）

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三、重点科目（十一）投资收益1 、短期股票投资、短期基金投资和长期股权投资被投资单位宣告分派股利：借：应收股利 贷：投资收益

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三、重点科目2 、短期债券投资、长期债券投资分期付息应付利息日： 借：应收利息 贷：投资收益长期债券投资一次还本付息，资产负债表日：借：长期债券投资—应付利息 贷：投资收益

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三、重点科目3 、出售股权或债权投资借：银行存款 贷：短期投资 /长期股权投资等 应收利息 /应收股利 投资收益（若损失则借方体现）注：什么情况下投资收益属于免税收入？

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三、重点科目4 、购买银行短期理财产品借：短期投资 贷：银行存款借：银行存款 贷：短期投资 投资收益注：企业取得银行存款利息、短期理财利息、股息、

借贷给其他企业取得的贷款利息是否缴纳营业税？

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三、重点科目（十二）所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费—应交企业所得税注：按税法作纳税调整后的应交企业所得税会计准则：所得税费用 = 税法确认当期应交企业

所得税 + 当期递延所得税（递延所得税负债 - 递延所得税资产）

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三、重点科目总结：1 、细处着手，大处着眼（战略和战术）2 、有所为有所不为（设哪些科目）3 、会计与税务结合（合同、账务）4 、专业人做专业事

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谢谢！ 姓名：张海涛 电话： 1368 135 2988 邮箱： fabpo@126.com 网址： www.fabpo.com