Налоговая диагностика как способ выявления налоговых резервов и снижения налоговых

рисков

Налоговый советник

Бибиков Н.И.

17 июня 2013

Содержание

1. Налоговая диагностика: понятие, цели, задачи2. Эволюция налоговой функции3. Критерии оценки налоговой эффективности4. Предмет диагностики (анализа)5. Источники диагностики6. Налоговая нагрузка7. Элементы налоговой нагрузки8. Оценка налоговых резервов (активов)9. Налоговые риски: типология10. Популярные налоговые риски11. Управление налоговыми рисками: общие моменты12. Управление налоговыми рисками: выявление, картирование, эффект13. Аппетит к риску14. Оптимизация налоговой нагрузки

Налоговая диагностика: понятие, цели, задачи

Оценка рациональности (эффективности) управления активами и пассивами, финансовым результатом с точки зрения налоговой нагрузки и рисков

ЦЕЛЬ – объективная оценка системы управления налоговой нагрузкой-налоговой функцией

Выгода

Налоговая нагрузка + риски

1. Для принятия управленческого решения2. Для проведения работы по совершенствованию налоговой функции3. Как часть налогового Due Diligence

Эволюция налоговой функции

• Фокус на соблюдении законодательства

• Спонтанность и несистемность процедур

• Низкая автоматизация

• Анализ показателей, упор на ETR

• Мониторинг и сонастройка с налоговым циклом

• Прогноз ETR и основных показателей

• Неясная налоговая стратегия

• Оперативность и динамичность

• Системный анализ и прогнозирование

• Комментарии показателей и отклонений от плана

• Интеграция с бизнесом

• Автоматизация

• Бизнес-консультирование

• Сонастройка целей с бизнес-стратегией

• Полная интеграция с бизнес-процессами

• Активное управление факторами (риски, все элементы налоговой нагрузки по всем налогам)

• Применение самых совершенных технологий

Страж

Наблюдатель

Комментатор

Бизнес-партнер

Вектор развития

Эффективность/Активность

Поль

за/ У

рове

нь р

азви

тия

Критерии оценки налоговой эффективности

Постоянное повышение значимости показателей

• Налоговая эффективность процессов и бизнеса в целом

• Своевременность выявления налоговых рисков

• Корректность налоговых показателей отчетности

• Успешное сопровождение налоговых проверок

• Своевременность процедур налогового администрирования

Соответствие современным вызовам и реакция на запросы внутренних и внешних стейкхолдеров, сонастройка с бизнес целями компании

Предмет диагностики (анализа)

Система управления налоговой нагрузкой (налоговая функция)

Планирование и прогнозирование

Налоговая нагрузка

Налоговые риски

МИНИМУМ ЭФФЕКТИВНОСТЬ

ОПТИМУМ•Предупреждение рисков

•Выявление рисков•Анализ и оценка рисков

•Минимизация рисков•Мониторинг рисков

•Определение налоговых платежей, моделирование

•Расчет и анализ показателей налоговой эффективности

•Управление факторами эффективной налоговой ставки

•Выявление налоговых резервов и структурирование операций

Источники диагностики

Внутренние- Внутренний аудит- Регистры налогового учета- Внутренний контроль /KPI’s/- Аналитика по рискам (карты рисков), отчеты по необоснованной налоговой нагрузке,

факторам временных разниц (в т.ч. специализированных налоговых подразделений)- Индикаторы финансово-экономических моделей, в том числе расхождения между

прогнозными и фактическими данными налоговой нагрузки- SWOT- анализ налоговой функции и ее отдельных элементов- Бухгалтерская отчетность /P&L, B/S, CFS, ОНА, ОНО, ПНА, ПНО, аналитика по сч. 09,

77, 99, 19, бухгалтерские справки/

Внешние- Налоговые проверки- Разьяснения Минфина и ФНС России- Правоприменительная практика- Внешний консультант- Внешний аудит- Отраслевые данные и данные по конкурентам

Налоговая нагрузка

Макроуровень (ОЭСР, Всемирный банк)Величина утраченной предприятиями прибыли (доля налоговых доходов бюджета)Российское законодательство

Микроуровень (финансовый анализ компании)

Соотношение суммы уплаченных налогов и выручки организации (Приказ ФНС от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@)ФЗ «Об инвестиционной деятельности…» №39-ФЗ от 25.02.1999

1. Доля всех начисленных/уплаченных налогов в выручке или прибыли до налогообложения (относимые на финансовый результат налоги);

2. Эффективная ставка по НП (доля НП в прибыли до налогообложения)3. Эффективная ставка по НДС/Акцизам (характеризует величину не

принимаемого к вычету НДС/Акциза)4. Эффективная ставка по страховым взносам в ФОТ (налоговая нагрузка на

персонал)5. Доля имущественных налогов в прибыли/общей стоимости имущества 6. Доля/динамка ПНО/ВВР в прибыли до налогообложения (характеристика

необоснованной налоговой нагрузки/характеристика временного увеличения налоговой нагрузки)

7. Резервы под налоговые риски/динамика8. Доначисления по налоговым проверкам/динамика

Элементы налоговой нагрузки

Эффект налоговой ставки

Не вычитаемые расходы

Временные разницы

Неэффективность документооборота и процедур

Налоговые опасения-резервы под налоговые

риски (низкий аппетит к риску)

20%

40%

ETR

Налоговая корректировка доходов

Управление рисками

Совершенствование процедур и документирования операций

Оптимизация влияния на CASH FLOW, перенос на более поздние сроки

Оптимизационные мероприятия, направленные на снижение налоговой нагрузки, изменение бизнес-процессов, выявление и использование налоговых активов (резервов)

Элементы анализа Управление элементами

1. Снижение налоговой нагрузки- Анализ факторов, увеличивающих и уменьшающих нагрузку НП=БП+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО

- Использование инструментов оптимизации (льготы, резервы, использование сравнительных преимуществ различных режимов налогообложения)

- Методологические решения (УП для целей налогообложения)- НДС, отнесенный на расходы без достаточного основания, переплата по налогам- Планирование налоговых последствий деятельности- Налоговая эффективность организации бизнес-процессов и непрофильных

подразделений, структурирование операций- Налоговая эффективность структуры группы

Оценка налоговых резервов (активов)

2. Увеличение ликвидности налоговых активов- Ускорение вычета по НДС (остатки по счету учета входного НДС (19, 68)- Ускорения использования налоговых активов (резервы, списание расходов и т.д.) 3. Эффективная система внутреннего контроля /анализ и контроль рисков, минимизация невычитаемых расходов, корректируемых доходов, оптимизация документооборота/НА- потенциальная возможность сокращения текущих/будущих налоговых

обязательств/расходов по уплате налогов без нарушения законодательства

Налоговые риски: типология

Налоговый риск - возможность (вероятность) несения налогоплательщиком (налоговым агентом) потерь в виде убытков, неполученной прибыли, упущенной выгоды, возникающих вследствие нарушений в применении и трактовке налогового законодательства, отсутствия эффективности налогового менеджмента и налогового планирования. -Убытки (налог, пени, штраф) - по решению налогового органа/суда (несоответствие законодательству, правоприменительной практике)- Неполученная прибыль - нереализация потенциально возможных, экономически эффективных мероприятий, операций, сделок и т.п. предполагающих не только получение дохода, но и обоснованной налоговой выгоды- Упущенная выгода - из-за необоснованно консервативной позиции (позицию финансовых органов), вероятность оспаривания которой высока

Типология- По проявлению (Реализованные/Нереализованные)- По возможности учета для целей налогообложения

(Приемлемые /Не приемлемые)- По сфере влияния (Влияющие на бизнес/ на репутацию)- По вероятности обнаружения (до 100%)- По существенности (Низкая/Средняя/Высокая)- По активности (Принятые в управление/Не принятые)

Трудно поддаются выявлению без специальной системы учета (журналов, баз, отчетов)

Популярные налоговые риски

1. Дефект контрагента

2. Непризнание наличия «деловой̆ цели»

3. Переквалификация сделки

4. Несоблюдение сроков уплаты налоговых платежей̆̆5. Низкая налоговая нагрузка (уровень рентабельности)

6. Взаимозависимость (аффилированность) юридических лиц

7. Проведение сделок, по которым возможен альтернативный вариант, предусматривающий более высокую налоговую нагрузку (например, купля-продажа долей вместо реализации предприятия как имущественного комплекса)

8. Заключение сделок и формирование условий договоров сотрудниками, не имеющими достаточных профессиональных знаний

Управление рисками: общие моменты

Методы управления рисками:1. Принятие риска;2. Предотвращение /Избежание риска;3. Передача/Перенос риска;4. Контроль/снижение риска.

Цели управления рисками:1. Выявление на стадии зарождения2. Полнота выявления3. Последовательность к оценке4. Системность и регулярность процедур

Элементы управления рисками:1. Участие в бизнес-процессах, Аллокация2. Процедуры предварительного и последующего контроля3. Единые стандарты оценки рисков4. Аппетит к риску5. Систематическое управление6. Вовлечение руководства7. Полнота и своевременность принятие решения и мер по управлению рисками

Журнал регистрации

налоговой экспертизы договоров и

сделок (проектов)

База данных о событиях

налогового риска

Карта рисков, отчеты о

событиях и план работ с рисками

ИНСТРУМЕНТЫ

Эффект от управления рисками и постоянными разницами

Процесс Экономия на налоге

1. Снижение вероятности проявления рисков

1 292 млн. руб. (фактическая экономия за 1,5 года)

2. Перевод неприемлемых рисков в состав НОБ

от 0 до 52 млн. руб. (возможная экономия за 1,5 года)

3. Перевод расходов из ЧП в состав НОБ

от 0 до 62 млн. руб. (возможная экономия за 1,5 года)

Управление налоговыми рисками: выявление, картирование, эффект

КАРТА НАЛОГОВЫХ РИСКОВ

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

млн. руб.

млн. руб.

10062

90

5275

125330

3910 низкая средняя высокая

Не НОБ

Не Н

ОБ

Показатель Влияние на НОБ

2012 год

1 п/г 2013

Всегобаза Налог

Без рисков (не учитываемые - благотворительность) НЕ НОБ 53 27 80 16

Без рисков (непрофильные расходы) НЕ НОБ 142 166 308 62

Неприемлемые риски НЕ НОБ 205 55 260 52Риски в управлении НОБ 5 566 699 6 265 1 253Минимальные риски НОБ 100 95 195 39

Веро

ятно

сть

возн

икно

вени

я

Аппетит к риску

Аппетит к риску

Налоговая нагрузка

20%

30%

низкий средний высокий

Управляемые факторы

НЕ управляемые факторы

Излишняя консервативность

Неэффективность процессов

Неэффективность

организационной структуры

Зона

рис

ков

Оптимизация налоговой нагрузки

Минимизация рисков

Снижение налоговой нагрузки

Оптимизация налоговой нагрузки

ПРИНЦИПЫ:

- ЗАКОННОСТЬ- ПРИЕМЛИМОСТЬ рисков- ВЫГОДА (превышение экономии над издержками)

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!

Бибиков Николай ИвановичНалоговые решения для бизнесаи персональных финансов:

консультирование отчетность оптимизация представительство в суде и

налоговых органах + 7 905 55 463 99 bibikovni@rambler.ru