第 6 章营业税的税收筹划

第 6 章营业税的税收筹划

其主要征税对象？哪些纳税人关注营业税的筹划？

流转税的主体税种，地税部分负责征收，约占我国税收收入的 14% 。

首先介绍营业税的税制要素，从而找出其特点及筹划要点。

第 6 章营业税的税收筹划

营业税概述及筹划要点

一、营业税的纳税人及征税范围征税范围为在中华人民共和国境内

有偿提供应税劳务有偿转让无形资产有偿销售不动产

纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。强调“有偿”

营业税概述及筹划要点二、营业税的税率

1. 交通运输业 3% 2. 建筑业 3% 3. 金融保险业 8% 4. 邮电通信业 3% 5. 文化体育业 3% 6. 娱乐业 5 ～ 20% 7. 服务业 5% 8. 转让无形资产 5% 9. 销售不动产 5%

按行业设计税目税率，存在税率差异


三、营业税计税依据的确定营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。营业额为以上经营活动中向对方收取的全部价款和价外费用。易形成重复征税，但同时又有部分按差额征税的规定，如建筑承包的情况。

营业税概述及筹划要点四、营业税计算举例例 1 ：甲建筑公司以 16 000 万元的总承包额中标

为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以 7000 万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值 4000 万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司又将这两幢住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。

请问此例中有几个营业税纳税人，其缴纳营业税的税目是什么，并分别计算有关各方应缴纳和扣缴的营业税款。


解：（ 1 ）甲建筑公司应纳建筑业营业税＝（ 16000-7000 ） ×3% ＝ 270 （万元）

（ 2 ）甲建筑公司应扣缴乙建筑公司建筑业营业税＝ 7000×3% ＝ 210 （万元）

（ 3 ）房地产开发公司应缴纳销售不动产营业税＝ 4000×5% ＝ 200 （万元）

（ 4 ）甲建筑公司也应缴纳销售不动产营业税＝ 4000×5% ＝ 200 （万元）


例 2. 某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑工程成本970 万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入 1400 万元。请问此行为下出现了几个营业税的税目，应纳营业税额为多少？

税务局核定的建筑业成本利润率为 10% 。建筑业营业额＝（ 970 ＋ 970×10% ） / （ 1 － 3% ）＝1100应纳建筑业营业税＝ 1100 ×3% ＝ 33应纳销售不动产营业税＝ 1400 ×5% ＝ 70


从这两例中你可以得出关于营业税筹划的什么启示？

五、营业税的特点—从税收筹划的角度看纳税人：“有偿转让”是关键税基：多环节总额课征，易形成重复征税

同时又有许多按差额征税的规定税率：按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力

税目之间具有转换的可能性

税收优惠条款比较多


营业税概述及筹划要点六、营业税筹划要点规避“有偿转让”从而规避营业税纳税义务设法缩小税基，增加抵扣项目减少交易环节避免税基叠加合理设计经营业务的性质，选择低税率合理利用税收优惠

其中缩小税基、适用低税率和充分利用优惠政策这三个基本策略是本章的重点内容

本章内容：6.1 营业税规避纳税义务的筹划6.2 营业税缩小税基的筹划6.3 营业税适用低税率的筹划6.4 充分利用营业税优惠政策的筹划

第 6章营业税的税收筹划

6.1 营业税规避纳税义务的筹划营业税有关法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能设法证明自己不是此税收的纳税人，自然也就不必缴纳该税了。营业税制度规定，纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

纳税人的认定强调“有偿”或“视同有偿”纳税人如果能设法证明自己不是“有偿”或“视同有偿”发生营业税应税行为，那会怎样？—寻找一个桥梁

6.1 营业税规避纳税义务的筹划

【案例 6-1 】 A 公司欲将一处房产无偿捐赠给 B 公司（视同有偿），税收负担？A 公司

营业税及附加 5.5%印花税 0.5‰土地增值税企业所得税B 公司

企业所得税

6.1 营业税规避纳税义务的筹划【案例 6-1】如何筹划？A 公司可以先将该房产投资于 B 公司，并取得 B 公司相应的股权，然后将股权捐赠给 B 公司原股东。效果？A 公司：印花税、企业所得税。B 公司：接受捐赠方由公司变成了股东， B公司不缴纳企业所得税；股东个人接受捐赠也不缴纳个人所得税。

6.1 营业税规避纳税义务的筹划【案例 6-1 】 A 公司为了感谢 B 公司的长期支持，决定将一处房产无偿捐赠给 B 公司。该房产帐面原值为 80 万元，已提折旧 30 万元，双方认定的公允价值为 100 万元。房地产评估机构评定该房屋重置成本价为 110 万元，成新率 6 成， A 公司为此发生评估费用1 万元。 A 公司和 B 公司均为盈利企业，当时企业所得税税率为 33％。 B 公司股东均为自然人， A 公司和 B 公司之间无关联关系。


A 公司税收负担：营业税及附加＝ 100×5.5 ％＝ 5.5 （万元）印花税（产权转移书据）＝ 100×0.5‰ ＝ 0.05 （万元）土地增值税计算如下：扣除项目合计＝ 110×60 ％＋ 5.5 ＋ 0.05 ＋ 1 ＝ 72.55（万元）增值额＝ 100 － 72.55 ＝ 27.45 （万元）增值率＝ 27.45÷72.55×100 ％＝ 37.83 ％，适用 30 ％税率土地增值税＝ 27.45×30 ％＝ 8.235 （万元）企业所得税＝ [100 － (80 － 30) － 5.55 － 8.235 － 1]×33％＝ 11.62( 万元 )

6.1 营业税规避纳税义务的筹划B 公司税收负担：

企业所得税＝ 100×33 ％＝ 33 （万元）

在企业所得税方面存在着重复征税的现象。捐赠方 A 公司承担的税收负担为 25.405 万元，占捐赠房产的 25.405％；受赠方承担的税收负担为 33 万元，占捐赠房产的 33％；两方面税负合计将近捐赠房产价值的 60％。那么这种高税负的情况可以筹划吗？

筹划： A 公司先将该房产投资于 B 公司，并取得 B 公司相应的股权，然后将股权捐赠给 B 公司原股东。这样，捐赠行为转变为投资行为。A 公司税收负担及股权情况：

不缴纳营业税及其附加税费不缴纳土地增值税印花税（产权转移书据）＝ 100×0.5‰ ＝ 0.05 （万元）企业所得税＝ [100 －（ 80 － 30 ）－ 0.05 － 1]×33 ％＝ 16.15 （万元）A 公司取得股权的计税成本和公允价值同为 100 万元。

B 公司税收负担及资产和股权情况：B 公司接受投资的房产按公允价值 100 万元提取折旧在企业所得税前扣除。因为接受捐赠方变成了股东，所以 B 公司不需要确认接受捐赠所得缴纳企业所得税。 B 公司股东都是自然人，个人接受捐赠也不需要缴纳个人所得税。

可见，按此方案实施，同样实现了捐赠房产的目的，而税收负担减少了。


6.1 营业税规避纳税义务的筹划例：某医学博士通过多年的研究，发明了一种技术并获得了专利。该专利公布后，引起了众多药厂的关注。有一家提出的转让价格 500万元；而另一公司则提出可以让他持有该公司相同价款的股权，并让他在公司中担任副总经理，主管药品的研发工作。面对两种选择，如何决断？选择直接转让专利获取现金应承担以下税负（忽略城建税和教育费附加，下同）：

应纳营业税额 =500×5.5 ％＝ 27.5 （万元）应纳个人所得税 =[472.5×(1 － 20 ％ )]×20 ％＝ 75.6 （万元）两税合计，缴纳 103.1 万元的税。其税后实际所得不足 400 万元。

选择在公司拥有股权的税负状况：无营业税负担其收入来源：每年从公司税后利润分得 500 万元股权所对应的利润，按20% 的税率缴纳个人所得税。如果公司股票上市，带来的好处：一是所持股票升值；二是上市后，所持股票较出手套现。转让股票目前免缴个人所得税。

两种方案的利弊是很明显的。第一种方案，风险小，税负重，收入固定，没有升值希望；第二种方案，缴税少，有升值可能性，但风险大。

你认为博士该如何选择？

6.2 营业税缩小税基的筹划按照营业税制度规定，营业税的税基是发生经济业务的营业额全额。

存在着重复征税的不合理因素。为了减少此类不合理性，营业税制度允许所指定的部分比较规范的行业按差额征税。营业税缩小税基的筹划，首先要考虑如何利用按差额征税的规定。针对营业税实行多环节总额课征的特点，其次应注意减少应税货物的流转环节，避免税基叠加而重复纳税。再次，如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，则可以设计适当的收入结构，减少营业税应税项目的收入额。最后，还应密切注意有关政策的变化。

为公平税负，避免重复征税，营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。 1 ）交通运输业运输企业运输旅客或者货物出境，在境外改由其他企业承运的，按余额为营业额。从事联运业务的运输企业，应按其实际取得的营业额计税。经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。2 ）旅游服务业旅游企业组织旅游团到境外旅游，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织境内旅游，以全部旅游费减去支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

6.2 营业税缩小税基的筹划一、营业税按差额征税的有关规定

3 ）建筑安装业纳税人将建筑工程分包，以全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产的六种材料，可以按照营业额扣除材料价格后的差额作为计税依据征收营业税。

六种材料为：（ 1 ）金属结构件；（ 2 ）铝合金门窗；（ 3 ）玻璃幕墙；（ 4 ）机器设备、电子通讯设备；（ 5 ）建筑防水材料；（ 6 ）国税总局规定的其他自产货物。

设备价款的扣除问题。通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆等物品属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。清包工纳税问题。纳税人采用清包工形式提供装饰劳务，按照向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额。


4 ）金融业转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 5 ）保险业我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人实施扣缴。


6 ）融资租赁业务经批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。7 ）邮电通信业电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出帐并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。中国移动通信集团通过手机短信公益特服号“ 8858” 为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。电信部门以“集中受理”方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税。


8 ）文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业税。 9 ）服务业劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。代理广告，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司的广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。物业管理，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃汽以及代承租者支付的水、电、燃汽、房屋租金的价款后的余额为营业额。


10 ）销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去购置或受让原价后的余额为营业额。个人将购买不足 5 年的住房对外销售的，全额征收营业税；超过 2 年 ( 含 ) 的普通住房，免征营业税；超过 5 年的非普通住房，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。问题：不满 5 年的住房全额征税，与财税[2003]16号是否矛盾？“新法优于旧法”或者“特别法优于普通法”？


另外，资本市场、代理报关业以及广告代理业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关计税营业额的扣除规定也须引起纳税人关注。


最直接的缩小税基的途径。【案例】国瑞国有控股集团公司，下属两家独立核算子公司，分设在与集团不同的两个省份中的A 市及 B 市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等， 2002 、 2003 、 2004 年三年集团实现收入平均为 30000 万元 / 年，其中工程设计费约 1000 万元，代购设备费约 13000 万元，设备安装工程费及土建施工工程费约 16000 万元。2002~2004 年公司每年实际缴纳营业税：(1000×5%) ＋ (13000 ＋ 16000)×3%

＝ 50 ＋ 29000×3% ＝ 50 ＋ 870 ＝ 920( 万元 )

6.2 营业税缩小税基的筹划

二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基

2004 年企业聘请的税务师了解到如下情况：（ 1 ）公司拥有相对固定的客户，一般工程均由集团承接，再对子公司进行分包，集团一般担任设计任务，由子公司负责工程施工及设备购置及安装。（ 2 ）集团内部设有采购处，设备年平均毛利率约为 5%.（ 3 ）税收政策规定：通信线路工程和输送管道工程，还有其他建筑安装工程所使用的设备价值不包括在工程的计税营业额中。具体设备名单由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。虽然各地都已经转发，截止到 2004 年 9月，只有A 市所在省份进行了列举， B 市没有列举。（ 4 ）设备款在工程产值中所占比重超过 40% ，且重复征收了流转税。



筹划方案：（ 1 ）将设备采购部独立为专门的设备采购公司 C 公司，并申请为增值税一般纳税人。在集团与客户签订工程承包合同时， C 公司与客户签订设备供应合同。其意图？（ 2 ）将设备安装工程分包给 A 市子公司，其他土建及施工工程分包给 B 市子公司。为什么？



2005 年公司经营收入及结构与 2004 年相当，当年各种流转税：（ 1 ） 13000 万元设备由 C 公司采购 ( 转化为兼营 ) ，并基本上按照购进价供应给客户。这批设备采购成本价税合计 12380 万元，应缴纳增值税：

13000÷1.17×17% － 1798.80 ＝ 90.09 （万元）（ 2 ） A 市子公司分包 10000 万元设备安装工程。营业税＝ 10000×3% ＝ 300( 万元 )（ 3 ） B 市子公司分包 6000 万元土建及施工工程。营业税＝ 6000×3% ＝ 180( 万元 )



（ 4 ）仍由集团公司负责工程设计。营业税＝ 1000×5% ＝ 50 （万元）（ 5 ）流转税合计＝ 50 ＋ 90.09 ＋ 300 ＋180 ＝ 620.09 （万元）比筹划前少缴流转税＝ 920 － 620.09 ＝299.91 （万元）其税负降低来自于哪里？此案例涉及到的优惠政策，执行力度和范围在全国不同省份会有差距。企业在利用此案例时一定先向主管税务机关咨询。



营业税在销售环节征税，其一个显著特点是每个环节按营业额道道征税。

这种特点容易形成税基重复计算，流转环节越多，营业税的税基就越大。

针对此特点，营业税的筹划应注意减少同一劳务的交易次数，从而减少该劳务交易的总体税基，避免重复征税。



【案例】瑞特公司由于资金周转困难，欠晨鸣电器公司一笔 450 万元的帐款已两年仍无力归还。在晨鸣电器公司的一再催讨下，瑞特公司将其拥有的一个知名电器品牌商标“瑞利”以 450 万元抵债给晨鸣电器公司，并很快办妥了商标权转让手续。但晨鸣电器公司董事会对此抵债方案提出置疑，认为本公司已经拥有了全国著名电器品牌，不需要再增加新的商标。董事会决定将该商标出让，消息一出，长江公司立刻找上门来，愿意以 500 万元的价格购买“瑞利”商标。这种方案下，瑞特公司和晨鸣公司分别应如何缴纳流转税？这种纳税方案存在什么问题？可以筹划吗？



在服务行业，常常会有一些包含于营业额中的代收项目，如果不能够扣除，就容易在这些环节出现税基放大的情况。这种情况下，纳税人要尽力减少不能扣除项目的流转环节。【案例】艺博展览公司某月为外地公司举办各种展览会，吸引了 500 家客户参展，取得营业收入 1200 万元，同时艺博展览公司为举办展览还须向展览馆支付场地租金 500 万元。这种情况下，出现了几个营业税纳税人？他们分别如何纳税？这种纳税方案存在什么问题？应如何筹划？


三、减少交易环节避免税基叠加

在纳税人的经营收入金额一定的情况下，如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，如何筹划？

设计适当的收入结构，减少营业税应税项目税基。


四、改变收入结构缩小营业税税基

【案例】某连锁零售企业在省会城市拥有一栋 3 万平方米的营业楼，营业一年后因管理不善亏损，无力继续经营，需出租。营业楼原价 9000 万元，可使用 25 年。楼内货架、计算机及一些冷冻设备原值 3000 万元，可使用年限 6 年。因该连锁零售企业暂时无处使用这些设施，也无处存储，所以欲连同设施整体出租营业楼。经商谈，拟将营业楼整体出租给总部在深圳的 A 公司，初步商定租赁期 5 年，年租金 1500万元，租赁期内设施运营及维修费由 A 公司承担。整体出租营业楼涉及的税收负担如下：房产税＝ 1500×12％＝ 180 （万元 / 年）营业税及附加＝ 1500×5.5％＝ 82.5 （万元 / 年）营业楼出租，企业每年须在流转环节承担的税收负担达到262.5 万元（ 180 ＋ 82.5 ），占租金收入的 17.5% ，此外，还要承担相应的企业所得税负担。如何筹划？


五、直接缩小营业税应税项目税基

房屋出租的税收负担偏重，企业应设法将房屋出租收入转换为其他税负较轻的收入项目。筹划：将原合同变更为房屋租赁合同和设施出售合同。

注意：设施出售价格不高于原值，结算方式可以分期付款。 Why？具体方法：将营业楼内设施一次性出售给 A 公司，价格2700 万元，分 2次或 5次收款。另外，再行签订房屋租赁合同，年租金 960 万元。 5 年总收入不变（不考虑折现问题）。筹划后税收负担：房产税＝ 960×12％＝ 115.2 （万元 / 年）营业税及附加＝ 960×5.5％＝ 52.8 （万元 / 年）设施出售价格由于低于原值，免征增值税。筹划效果？这种效果来自于哪里？销售旧固定资产政策改变后，对此案例会有什么影响？


五、直接缩小营业税应税项目税基

6.3 营业税适用低税率的筹划营业税按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力各行业业务存在一定的交叉行业之间的转换意味着税目税率的转换适用低税率策略，尤其要注意服务业税目的转化。服务业的项目和其他营业税应税劳务如建筑安装劳务、运输劳务等之间具有一定的可转换性。有无税收筹划空间？

电子商务税率问题建筑业与服务业租赁业与运输业、建筑业、文化体育业技术服务与培训娱乐业、文化体育业、服务业

6.3 营业税适用低税率的筹划建筑业中介合同的转化【案例】某建设单位要盖一幢办公楼。由诚信工程承包公司（以下简称“诚信公司”）负责担保，并在诚信公司的组织安排下，施工单位 A 公司最后中标，合同金额 630 万元。另外， A 公司支付给诚信公司 60 万元中介费用。共几个营业税纳税人？其相应的税目？A 公司应纳营业税＝ 630×3% ＝ 18.9 （万元）

A 公司实际获得营业净收入为多少？计税营业额？诚信公司应纳营业税＝ 60×5% ＝ 3 （万元）这种情况下，两个公司均存在税负偏重的问题。诚信公司营业税税率 5 ％A 公司计税营业额偏大的问题这些问题可以规避吗？

筹划方案：若诚信公司直接和建设单位签订 630 万元建筑合同，负责总体工程技术设计方案和工程质量；然后再把该工程的施工劳务作业分包给施工单位 A 公司，分包价款 570 万元。此时诚信公司的实际工程收入是 60万元。此时有几个营业税纳税人？相应的税目是什么？诚信公司应纳营业税＝（ 630 － 570 ） ×3% ＝ 60×3%＝ 1.8 （万元）A 公司应纳营业税＝ 570×3% ＝ 17.1 万元此方案下两个纳税人的营业税负担都减轻了，分别用到了缩小税基和适用低税率策略。此筹划方案对建设单位有影响吗？此方案应注意：转包嫌疑。

6.3 营业税适用低税率的筹划

租赁业务与运输业务的转化【案例 6-9】某建筑安装公司承包一大型工程，工程结算收入 12000 万元。由于该项工程需要推平一座小山丘，因而向一设备租赁公司（有建筑业资质）租赁了推土车、吊车和铲车并自行操作，按每天每车定额支付租赁费共付 500 万元。设备租赁公司营业税＝ 500×5％＝ 25 （万元）建筑安装公司营业税＝ 12000×3％＝ 360 （万元）本案例在纳税方面是否存在需要筹划的地方？


【案例 6-9】租赁业务与运输业务的转化筹划：将设备租赁关系改变为工程承包关系，双方签订 500 万元土方工程作业分包合同，设备租赁公司安排操作人员按要求负责工程作业。效果？设备租赁公司营业税＝ 500×3％＝ 15 （万元）建筑安装公司营业税＝（ 12000 － 500 ） ×3％＝ 345 （万元）同时用到：适用低税率、缩小税基的策略


租赁业务与运输业务的转化只提供交通工具给他人使用：服务业——租赁业在提供交通工具的同时配备驾驶操作人员：交通运输业由此可以得到什么启示？

【案例 6-8】李先生开有一家车行，在出租车辆时为客户随车配备司机。开业第一年，平均每月营业额达 10 万元。后来因为人手问题，李先生取消了随车配备司机的服务，仅出租车辆，由客户自驾。当然所收取的租车费用也略微降低。一个月后发现，当月营业额降低至 9 万元，人工成本也大约降低了 1 万元，但当月的营业税却比以前多缴纳 50% 。车行营业额不增反降，为什么营业税却增加了？李先生应如何处理？



文化体育业、服务业、娱乐业的区别：以观众身份参与听、视和浏览等活动的行为，文化体育业亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的的行为，娱乐业组织大众体育活动，无论是举办比赛活动取得门票收入，还是接纳顾客进行体育运动取得练习费收入，文化体育业出租体育用品、设施、场地的收入，服务业—租赁业

从这些区别得到的启示：注意业务交叉注意业务转化运用兼营的方式进行筹划

6.4 充分利用营业税优惠政策的筹划

营业税有诸多的优惠政策。其中对安置特殊人员就业、对技术转让技术开发的营业税优惠政策尤其要引起重视。

案例：中天建筑公司共有职工 200 人，其中管理人员和技术人员合计 20 人（含自主择业军转干部 12人），其余为建筑工人。 2007 年，该公司实现建筑业收入 5000 万元，企业所得税应纳税所得额为500 万元。由于中天建筑公司安置自主择业军队转业干部的比例仅为 6% ，没有达到 60% ，故不能享受相关税收优惠。该公司 2007 年应负担的相关税费为：

营业税及附加： 5000×3.3%=165 万元企业所得税： 500×33%=165 万元合计税收负担： 150 ＋ 15 ＋ 165 ＝ 330 万元

既然中天公司已经安置了部分军转干部，可否通过税收筹划享受税收优惠呢？


筹划方案：中天建筑公司的股东可投资新办甲公司和乙公司，管理人员和技术人员至甲公司，其余180名建筑工人至乙公司。甲公司专门从事建筑业总包业务，然后将施工劳务分包给乙公司，施工技术、施工材料由甲公司负责提供。以 2007 年度数据测算， 2007 年甲公司取得建筑业总包收入 5000 万元，其中分包给乙公司 1000 万元(施工劳务部分 ) ，甲公司应纳税所得额为 400 万元，乙公司应纳税所得额为 100 万元。甲公司安置军转干部比例达到 60% ，可在 3 年内免征营业税和企业所得税。


【案例 6-15】天年商贸有限公司积极参与当地政府城市基础设施建设，在市郊取得了建设 50000平方米仓储用房的权利。整个项目造价 5000 万元，计划于 2007 年底竣工， 2008 年年初正式投入运营，建成后采用库房租赁的经营方式。为方便管理，该公司拟与关联企业共同出资 1000 万元新设立一个仓储管理公司，项目竣工后将工程按造价转让给仓储管理公司。预计仓储管理公司前三年经营情况如下：租赁收入 3000 万元，折旧 600 万元，其他费用 400 万元，从业人员约 50名，涉及税种包括营业税、城市维护建设税及教育费附加、房产税、企业所得税。请分析此案例涉及的税收负担和税收筹划空间。


课堂讨论库房建设及运营的税收筹划

对新设仓储管理公司转让不动产环节招聘员工的对象房产税的计算缴纳方式

课堂讨论案例案例一：出售房地产项目的筹划长江实业公司（以下简称长江公司）和天龙服装有限责任公司（以下简称天龙公司）在同一市区，双方具有良好的业务合作基础。 2004 年2 月 18日，因业务发展需要，长江公司拟将一幢房产出售给天龙公司，双方商定售价 600 万元，房屋原价 500 万元，已提折旧 100 万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为 550 万元，该房屋成新率 6 成。长江公司转让该房产时发生评估费用 2 万元。如果长江公司转让这笔房产，根据税法规定，应缴纳的各项税收如下：

应纳营业税 = 600×5%=30 （万元）应纳城市维护建设税及教育费附加 =30× （ 7% ＋ 3% ） =3( 万元 )应纳印花税（产权转移书据） = 600×0.5‰=0.3 （万元）应纳土地增值税计算如下：

房产评估价格 =550×60% ＝ 330 （万元）扣除项目金额合计 =330 ＋ 30 ＋ 3 ＋ 0.3 ＋ 2=365.3 （万元）增值额 =600 － 365.3=234.7 （万元）增值率 =234.7÷365.3×100%=64.24%适用 40 ％的税率和 5 ％的速算扣除系数应纳税额 =234.7×40% － 365.3×5%=93.88 － 18.27=75.61 （万元）

应纳所得税 =(600 － 400 － 30 － 3 － 0.3 － 75.61 － 2)×33%=29.4( 万元 )该笔业务应纳税额合计 = 30 ＋ 3 ＋ 0.3 ＋ 75.61 ＋ 29.4=138.31 （万元）各项税收负担占销售额的比例达 23.05 。那么你对长江公司有什么税收筹划的建议吗？

课堂讨论案例

企业将商品房对外出租收取的租金直接关系到应缴纳的营业税、房产税。企业应考虑尽量降低租金收入，或者将租金收入以其他收入形式表现。例如某房地产企业开展多种经营，具有一般纳税人资格。该企业某年将位于市区的营业房一幢出租，双方签署了房屋租赁合同，租金每年 150 万元，租期 5 年，租金中包含家具、空调费和电话费、水电费。该企业当年购家具、空调等 15 万元 ( 不含税价 , 下同 ) 用于该出租房，预计使用年限为 5 年。另外当年为出租房支付电话费 6 万元，水费4 万元、电费 6 万元。该企业房屋租赁合同的问题：租金中包含了家具使用费、水电费等，租金便高，增加了企业营业税、房产税的负担；购进固定资产、水电等的进项税额不得抵扣。

课堂讨论案例

该企业对前述行为进行筹划：与租房方分别签订房屋租赁合同、转售家电合同、话费代理合同、转售水电合同，并对以上业务分别核算。家具空调按分期付款方式，以 20 万元的价格转卖给租房方，租房方每年付款 4 万元，分 5 年全部付清。电话费由租房方自行承担，但由该企业代为缴纳，并按话费的 50% 收取服务费。当年租房方承担电话费 6 万元，该企业向其收取服务费 3 万元。水电费按市价的 1.5倍转售，水费 6 万元，电费 9 万元。为保证双方的利益，房屋租赁价格按前述 150 万元扣除以上费用后收取，以使承租方总支出不变。租赁价格经计算为： 150 － 4 －（ 6 ＋ 3 ）－ 6 － 9 ＝ 122 万元。

筹划后，该企业合理将各种收入与房屋出租收入分开核算，在实际收入不变的情况下，降低了房屋出租的名义收入，降低了应纳房产税、营业税、城市维护建设税和教育费附加，同时固定资产、水电费通过转售，使进项税可以抵扣，降低了应纳增值税额。

课堂讨论案例

练习题P214 ， 2-4题

案例讨论江中制药 3亿元拿地隐现避税路径

下一章：消费税筹划

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第 6 章 营业税的税收筹划

第 6 章营业税的税收筹划