Embed Size (px)
Citation preview
Microsoft
[Введите название документа]
[Введите подзаголовок документа]
Arteoma
[Выберите дату]
[Введите аннотацию документа. Аннотация обычно представляет собой краткий обзор содержимого документа. Введите аннотацию документа. Аннотация обычно представляет собой краткий обзор содержимого документа.]
1
Содержание
Введение…………………………………..…………….3
I. Характеристика предприятия ООО «CAROM-RS»….4
1.1 Технико-экономическая характеристика……………….……….4
1.2 Организация бухгалтерского учета……………………………..6
1.3 Учетная политика………………………………………………….8
II. Учет в торговле на ООО «CAROM-RS»…..……………..11
1.1 Учет движения товаров………………………………………...11
1.2 Учет доходов от продаж……………………………………….14
1.3 Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками..15
1.4 Учет денежных средств………………………………………...18
1.5 Учет заработной платы………………………………………...23
1.6 Учет расчетов по подоходному налогу………………………25
Заключение…...……………………………………….26
Список используемой литературы
Приложения
2
Введение
Торговля представляет собой отрасль хозяйства, объектом которой является
товарообмен, купля-продажа товаров, хранение товаров и их подготовка к продаже, а
также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки.
Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс
реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с
целью последующей перепродажи без дополнительной переработки.
Торговая деятельность относится к сфере обращения, так как в процессе ее
осуществления не происходит изменения форм и потребительских свойств товаров.
Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические
основы организации и ведения бухгалтерского учета в Республики Молдова, является
Законом от 04.04.1995 года №426-XIII «О бухгалтерском учете», с учетом дополнений и
изменений.
Основными задачами учета процесса продажи являются:
-определение полного объема продажи в количественном и стоимостном
выражении;
- выявление фактических результатов от продажи товаров и готовой продукции.
Цель производственной практики – изучить и проанализировать существующий
механизм организации учёта продажи товаров, провести анализ хозяйственной
деятельности в магазине «ALIMENTARA», предприятия ООО «CAROM-RS»
(Приложение 1), показать существующие формы учета и расчётов, которые могли бы
способствовать совершенствованию учёта продажи товаров.
Основными источниками информации явились данные первичного и
синтетического учета, финансовая, бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетности
магазина за 2011 - 2013 гг.
Основным видом деятельности является розничная продажа бытовой химии и
продуктов питания.
3
I. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«CAROM-RS»
1.1 Технико – экономическая характеристика
Закупка товара – составная часть коммерческой деятельности торгового
Общества, включает в себя:
- изучение и планирование покупательского спроса;
- выявление и изучение источников поступления и поставщиков товара;
- организацию хозяйственных связей с поставщиками товаров, включая
разработку и заключение договоров поставки (Приложение 3);
- организацию учета и контроля за ходом выполнения договорных
обязательств.
Перечень поставщиков магазина:
1. ООО «RAMAIANA»;
2. ООО «MAG»;
3. OOO «VIRTICUS GRUP»;
4. ООО «IANSIS»;
5. ОАО «SPANDOR»;
6. ООО «CLEBER»;
7. OOO «REDI-AGRO», и другие.
Для того, чтобы дать экономическую характеристику магазина, проанализируем
финансово-хозяйственную деятельность в 2011 - 2013 гг. с помощью аналитических
таблиц. Оценим вначале основные экономические показатели хозяйственной
деятельности.
4
Таблица 1
Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО
«CAROM-RS» в 2011-2012 годах.
Показатели 2011 год 2012 годАбсолютное отклонение.
1 2 3 5
Выручка от продажи товаров , леев. 143144 128985 -14159
Себестоимость проданных товаров,
леев.111933 98676 -13257
Валовая прибыль, леев. 31211 30309 -902
Чистая прибыль (убыток), леев. (3080) 27775 30855
Среднесписочная численность
работников, чел.3 3 0
Рентабельность продаж, %0,02 0,22 0,2
Приложение 4,5
Из данных таблицы следует, что ООО «CAROM-RS», по размерам относится к
малым предприятиям, так как численность его работников в исследуемом периоде не
превышала 3.
Позитивной тенденцией работы предприятия является уменьшении прибыли от
продаж с 143144 леев. в 2011году до 128985 леев в 2012 году, и увеличении чистой
прибыли – с (3080) леев в 2011 году до 27775 леев в 2012 году. Такую же позитивную
тенденцию понижения показателей финансовых результатов демонстрируют уровень
рентабельность продаж, увеличившаяся с 0,02% в 2011 году до 0,22% в 2012 году.
Увеличение финансовых показателей связано с увеличением торговой наценки и
снижения уровня затрат.
5
1.2Организация бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет на любом предприятии ведется по определенным правилам,
установленными ЗАКОНОМ РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ»
от 04.04.01995 года, НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ и другими нормативными документами.
Исходя из обще принятых правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную
политику, согласно НАЦИОНАЛЬНОМУ СТАНДАРТУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1,
представляющую собой совокупность принципов и правил, регламентирующих
методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. От того, как будет
сформирована и утверждена учетная политика, зависит эффективность, оперативность и
гибкость дальнейшей деятельности общества.
Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. В свою очередь,
главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю магазина.
Главный бухгалтер обеспечивает:
- организацию первичного учета на предприятии;
- отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых
хозяйственных операций;
- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
- предоставление необходимой информации руководителю о хозяйственной и
финансовой деятельности предприятия;
- составление бухгалтерской отчетности и предоставление ее в установленный
срок в соответствующие органы;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- разработку учетной политики.
Главный бухгалтер совместно с руководителем магазина подписывают
документы, которые служат основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и
денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств.
В бухгалтерии применяется журнально-ордерная форма учета (Рисунок 1.1),
основанная на использовании шахматного принципа регистрации операций и их
накапливания за каждый отчетный месяц. Журналы-ордера используют в течение месяца,
а месячные итоги журнала-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному
синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. По окончании месяца
итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.6
Рисунок 1.1
Схема журнально-ордерной формы
Главная книга – свод регистров, оформленных в виде сброшюрованной книги,
открываемой на один год для всех счетов из Плана счетов.
Для правильной организации и планирования учетного процесса главным
бухгалтером предприятия разработан график документооборота, который утверждается
руководителем предприятия и является безоговорочно обязательным для всех
сотрудников, связанных с учетом. Он представляет перечень исполнителей, сроков
поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников, сроков обработки и
прохождения документов внутри управленческого аппарата и завершения всех работ за
отчетный период вплоть до составления баланса и отчетности.
Таким образом, бухгалтерия в магазине создана для контроля средств
предприятия и процессов их хозяйственной деятельности в обобщающем денежном
выражении, обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также бухгалтерия формирует полную,
достоверную информацию о всех результатах деятельности предприятия, необходимую
как для оперативного управления, так и для подготовки и сдачи финансовой и налоговой
отчетности.
7
1.3Учетная политика
За соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета несет
ответственность бухгалтер.
Бухгалтер совместно с директором магазина подписывает документы, служащие
основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств,
а также расчетных обязательств.
Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению
документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную
и финансовую дисциплину.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документов информация о фактах
совершения хозяйственных операций, произведенных за определенный период времени,
накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых
Министерством финансов Республики Молдова (РМ).
Первичные документы должны содержать (Приложение 6,7):
- наименование документа;
- код формы;
- дату составления;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственных операций (в натуральном и денежном измерении);
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
- личные подписи и правильность ее оформления.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача ее в
установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в
соответствии с утвержденным графиком документооборота. Информация о
хозяйственных операциях из регистров бухгалтерского учета переносится в
сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В первичных документах и регистрах
бухгалтерской отчетности не оговоренные исправления не допускаются. Исправленные
ошибки должны быть подтверждены подписью лиц, подписавших документ, с указанием
даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность
подлежит обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками.
8
Ответственность за сохранность документов несет главный бухгалтер. Бухгалтеру сдается
отчет по кассе, отчет по товарно–материальным ценностям по окончании отчетного
месяца.
Отчеты по товарно–материальным ценностям составляют продавцы магазина.
Магазин ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций
способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Отчетным
годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Магазин предоставляет в
обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность государственной налоговой
инспекции в одном экземпляре (Приложение 7, 8). Годовая бухгалтерская отчетность
предоставляется не позднее 31 марта следующего за отчетным года, а квартальную – не
позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Бухгалтерская отчетность
подписывается директором магазина и бухгалтером. Имущество, обязательства и
хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учета и отчетности подлежат
оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически
произведенных расходов. Оценка имущества осуществляется в леях.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в отчетности
производится инвентаризация имущества и денежных обязательств. Магазин проводить
плановую инвентаризацию товарно–материальных ценностей один раз в месяц, денежных
обязательств после окончания каждого отчетного периода. Выявленные при
инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с
данными бухгалтерской отчетности регулируются в следующем порядке:
- материальные ценности, денежные средства, оказавшееся в излишке, подлежат
оприходованию и зачислению соответственно на финансовый результат;
- убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению директора
магазина соответственно на расходы от продаж;
- недостачи материальных ценностей, денежных средств, а также порча сверх
норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не
установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и
порчи списываются на расходы от продаж.
Варианты оценки товаров магазин выбирает самостоятельно. Учет товаров
ведется по розничным ценам с применением счета 821 «Торговая наценка» (Приложение
14). Товары, которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное
качество списываются на расходы от продаж согласно акту на списание, оформленного
комиссией или же возвращаются поставщику по накладной на возврат. Для определения
9
выручки от продаж и признания соответствующей ей прибыли, исходя из условий
хозяйствования и заключения договоров, выбран один из двух методов учета в учетной
политике:
- по отгрузке товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. При
отражении учета по отгрузке товаров реализация отражается по дебету счета 221
«Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», счета 241 «Касса» ,
242 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счета 611 «Доходы от продаж»
Одновременно фактическая стоимость проданного товара списывается с кредита
счета 217 «Товары» и дебета счета 821 «Торговая надбавка».
Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат,
выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных
операций и оценки статей баланса.
Магазин производит уплату единого налога на доход, в размере 3%,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, местных
сборов на благоустройство территории (в размере 20 леев за каждого служащего за 1
квартал) и налог на объект торговли (ежеквартально), страховых взносов на обязательное
социальное и медицинское страхование в соответствии с законодательном РМ.
В целях планирования учета и отчетности расходов на продажу применяется
номенклатура статей расходов (Приложение 15):
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду;
- расходы на хранение и упаковку товаров;
- убытки от недостач и потери от порчи товаров;
- прочие расходы.
10
II. Учет в торговле на ООО «CAROM-RS»
2.1 Учет движения товаров.
Согласно ПЛАНА СЧЕТОВ бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий N 174 от 25.12.1997, под синтетическим учетом товаров
понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема движения товара в
обобщенном виде в двух оценках - по фактической себестоимости и по отпускным ценам
– с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный
период или период с начала года или за год.
Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если
организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет
возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому
наименованию с конкретными покупными ценами.
При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной
стоимостью товара и продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете
821 "Торговая надбавка" (Приложение 14).
Синтетический учет поступления товаров ведется на активном счете 217
«Товары». Поступление товара отражается в дебете указанного счета. На счете 217
«Товары» товары учитываются по продажным ценам, следовательно, в дебете данного
счета записывается торговая надбавка.
Пример :
31 января 2013 года, ООО «CAROM-RS», закупило у ООО «RAMAIANA» товар на
сумму 2221,29 леев. Торговая надбавка составила 368,51 леев. (Приложение 9)
При поступлении товаров составляют следующие бухгалтерские записи:
1) на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам:
Дебет счета 217 «Товары» 2221,29 леев.
Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»,
субсчет 5211 «Счета к оплате внутри страны» 2221,29 леев
( сумму налога НДС по приобретенным товарам мы включаем в себестоимость
товара, так как фирма не является плательщиком налога на добавленную стоимость
(НДС)):
2) на сумму торговой надбавки на поступившие товары:
Дебет счета 217 «Товары» 368,51 леев.
11
Кредит счета 821 «Торговая надбавка» 368,51 леев.
В магазине «ALIMENTARA» товары, приобретенные для реализации,
учитываются по продажным ценам. Учет товаров по продажным ценам предполагает
установление цены реализации товаров в момент его поступления. В момент продажи
товаров организация делает торговую надбавку, которая устанавливается самостоятельно,
из расчета покрытия издержек обращения и получения прибыли. Для синтетического
учета приобретенных в собственность товаров используется счет 217 ''Товары'', а разница
между покупной ценой товаров и их продажной ценой отражается на счете 821 ''Торговая
надбавка''. При принятии товаров к учету сумма торговой надбавки относится в кредит
счета 821 ''Торговая надбавка''.
Все движения товаров в организации отражаются в товарном отчете, который
еженедельно составляется материально-ответственным лицом в 2-х экземплярах и
является основанием для отражения в учете операций по поступлению и выбытию
товаров. В товарном отчете указывают остаток товаров на начало отчетного периода,
который должен соответствовать остатку товаров на конец периода из предыдущего
отчета. Затем в разделе "Приход" фиксируют каждый приходный документ (товарно-
транспортные накладные и др.) с указанием источника поступления товара, номера и даты
документа, стоимость поступивших товаров и тары. Подсчитывают итог прихода, а также
итог прихода с учетом остатка на начало периода.
В разделе "Расход" товарного отчета по отдельным его строкам по каждому
документу показывают движение товаров. После этого подсчитывают общую стоимость
проданных и выбывших товаров и определяют остаток товаров на конец отчетного
периода.
К товарному отчету прикладывают все приходные и расходные документы, а их
общее количество указывают в приложении. Отчет проверяют и подписывают главный
бухгалтер и материально - ответственное лицо. На основании товарных отчетов с
материально ответственных лиц списывается стоимость оплаченных и отпущенных
покупателям товаров по продажной стоимости (так как согласно учетной политике учет
товаров в организации ведется по продажным ценам). В конце каждого месяца
составляется свод по товарным отчетам.
После поступления отчета о движение товара к бухгалтеру, необходимо списать
товары с кредита счета 217 «Товары» в порядке их отгрузки и реализации. На
предприятии ООО «CAROM-RS» активный счет 217 «Товары» корреспондируется по
кредиту со счетом 711 «Себестоимость продаж» и счетом 821 «Торговая надбавка».
12
Для правильного отражения сумм на счетах 711 «Себестоимость продаж» и 821
«Торговая надбавка» необходимо высчитать средний процент торговой надбавки, которая
рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным)
ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Эта сумма торговой
надбавки рассчитывается ежемесячно по среднему проценту по следующей формуле:
ТНВ = Д х ПТН : 100,
где Д – доходы от продаж;
ПТН – средний процент валового дохода.
Средний процент валового дохода можно рассчитать по формуле:
ПТН = (ТНН + ТНП) :Т х 100%,
где Т – сумма товара с торговой надбавкой, поступившего в течении отчетного
периода, плюс сумма товара с торговой надбавкой, находившейся на складе на начало
отчетного периода).
ТНН - торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало отчетного
периода (сальдо счета 821 ''Торговая надбавка'' на начало отчетного периода);
ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период
(кредитовый оборот счета 821 ''Торговая надбавка'' за отчетный период);
ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 821
''Торговая надбавка'' за отчетный период);
Для удобства бухгалтера расчет торговой надбавки, относящейся к проданным
товарам, производится в конце отчетного месяца (Приложение 14) по среднему проценту
по форме, приведенной в таблице 2.1.
Пример :
ООО «CAROM-RS» в июне 2012 года отгрузила товар на сумму 11525,7 леев. Где
торговая надбавка составила 2490,61 леев, а себестоимость продаж – 9035,09 леев, а
именно: торговую надбавку следует рассчитывать на основании среднего исчисленного
процента по схеме, использованной на данном предприятии.
13
Таблица 2.1
Средний исчисленный процент торговой надбавки за март 2012 года.
Март 2012 год
Дебетовое сальдо счета 217 «Товары
»
Оборот по дебету счета 217 «Товары»
Итого по дебетовому обороту
Оборот по кредиту счета 217 «Товары»
Дебетовое сальдо счета 217 «Товары»
1 2 3 (1+2) 4 5 (3-4)1 Себестоимост
ь товара, леев.
110434,72 7810,57 118245,29 9035,09 109210,2
2 Торговая надбавка, леев.
31034,00 1561,43 32595,432 2490,61 30104,82
3 Итого, леев. 141468,72 9372 150840,72 11525,7 139315
Где:
ТНН=31034,00 леев
ТНП= 1561,43 леев
Т= 150840,72 леев
Д=11525,7 леев
ПТН= (31034+1561,43)/150840,72*100=21,61%
ТНВ= 11525,7*21,61%=2490,61 леев
2.2 Учет доходов от продаж
Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета (НСБУ) 18,
утвержденным Приказом Министерства Финансов Республики Молдова №174 от
25.12.1997 года, доход - валовой приток экономической выгоды в течение отчетного
периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия в форме
увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту
собственного капитала, кроме увеличений за счет взносов собственников предприятия.
По этому же НСБУ, доход от реализации готовой продукции и товаров признается
на основе метода начислений при их поставке и передаче прав собственности
покупателю. Если продавец сохраняет право и обязанности собственника после поставки
продукции и товаров, сделка не считается продажей и доход не признается.
Доходы от продаж отражаются на пассивном счете 611 «Доходы от продаж».
Сумма выручки от продажи товаров отражается на дату перехода права
собственности их к покупателю. Магазин ведет розничную торговлю товарами как за
14
наличный расчет с применением контрольно кассового аппарата, так и за безналичный
расчет на текущий счет предприятия.
При продаже товаров в розницу в магазине момент получения выручки, совпадает
с моментом передачи товара, поэтому допускается отражение выручки бухгалтерской
записью по дебету счета 241 «Касса» и кредиту счета 611 «Доходы от продаж» на
основании отчета кассира без использования счетов учета расчетов с покупателями. При
этом сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями
счетчика кассовой машины на начало и конец дня.
Одновременно с начислением выручки себестоимость проданных товаров
списывается с кредита счета 217 "Товары", в дебет счета 711 "Себестоимость продаж".
Также после продажи товаров, списываются суммы начисленной, по проданным
товарам, торговой надбавки.
В случае, когда продажа товара происходит без применения контрольно-
кассового аппарата, доход признается (по методу начисления) в момент передачи прав
собственности на товар, независимо от даты поступления денег на текущий счет
предприятия.
Пример :
ООО «CAROM-RS» отгрузило товар, согласно накладной РА 0480097 от
12.03.2013, организации SCOALA PROFESIONALA CAUSENI на сумму 1184,25 леев.
(Приложение 10)
Отразим в проводках эту операцию:
Дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым
счетам» 1184,25 леев.
Кредит счета 611 «Доходы от продаж» 1184,25 леев.
2.3 Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками
Каждое предприятие, функционирующее в рыночной среде, должно
самостоятельно решать вопросы не только внутренней организации, но и всей
совокупности связей с внешней средой, в том числе с поставщиками.
Хозяйственные связи с поставщиками занимают особое место среди
инструментов коммерческой деятельности предприятия, так как именно они формируют
ассортимент товаров и тем самым определяют успех деятельности предприятия. В
настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками.
15
Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее
распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и
подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности, а также за
выполненные работы и оказанные услуги.
Продажа товаров является основой деятельности торгового предприятия. В
процессе продажи товаров торговое предприятие выступает продавцом, предлагающим
товары их возможным покупателям.
Торговые операции представляют собой совокупность действий, связанных с
приобретением товаров и их дальнейшей продажей по более высокой цене.
Продажа товаров в торговле регулируется договорами купли-продажи
(Приложение 3), поставки, мены, комиссии. В соответствии с гражданским кодексом
Республики Молдова (ГК РМ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец)
обязуется передать вещь в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель
обязуется принять ее и уплатить за нее обусловленную цену (статья 753 ГК РМ).
Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому
отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи. Согласно
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме
с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека,
подтверждающего оплату товара. Следовательно, договор розничной купли-продажи не
требует для его исполнения специальных бланков, печатей, подписей и других элементов,
которые необходимы при заключении других видов договорных обязательств.
Объясняется это скоротечностью процесса и особенностями уплаты цены.
Отношения между продавцом и покупателем по договору розничной купли-
продажи регулируется Законом РМ «О защите прав потребителей».
Порядок расчетов с населением регулируется Постановлением Правительства РМ
«О применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» №474 от 28.04.98. В
соответствии со статьей 1 настоящего Постановления установлена обязанность всех
предпринимателей иметь контрольно-кассовые машины во всех местах розничной
торговли.
16
По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в
собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о
купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она
обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
своего имени, но за счет комитента.
Задача учета операций по продаже заключается в обеспечении контроля за
выполнением договоров по отгрузке товаров и их оплате покупателями.
Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей
деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и
погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.
Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:
- в форме предварительной оплаты, дебиторская задолжность (активные счета
бухгалтерского учета);
- в форме отсрочки платежа, кредиторская задолжность (пассивные счета
бухгалтерского учета).
То есть, расчеты с поставщиками и подрядчиками могут вестись как на активных
счетах: на счете 224 (Краткосрочные авансы выданные), на счете 229 (Прочая
краткосрочная дебиторская задолженность) либо на счете 136 (Долгосрочные авансы
выданные), а также на пассивных: счет 521 (Краткосрочные обязательства по торговым
счетам), 539 (Прочие краткосрочные обязательства) либо на счете 426 (Прочие
долгосрочные начисленные обязательства).
Если коммерческие расчеты были проведены в форме предварительной оплаты,
то они называются дебиторскими. В упрощенном варианте дебиторская задолженность -
это то, что другие лица должны данной организации.
Кредиторская задолженность представляет собой вид коммерческих обязательств,
характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
На предприятии ООО «CAROM-RS» для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками чаще всего используется счет 521 «Краткосрочные
обязательства по торговым счетам». Счет пассивный. По кредиту отражается
задолжность по полученным счетам от поставщиков, по дебету отражается ее погашение.
Пример :
17
31 января 2013 года, ООО «CAROM-RS», закупило у ООО «RAMAIANA» товар на
сумму 2221,29 леев (Приложение 9). Погашение задолжности производилось
посредством текущего счета 06.02.2013 года.(Приложение 11)
При поступлении товаров составляют следующие бухгалтерские записи:
1) на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам:
Дебет счета 217 «Товары» 2221,29 леев.
Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»,
субсчет 5211 «Счета к оплате внутри страны» 2221,29 леев
( сумму налога НДС по приобретенным товарам мы включаем в себестоимость
товара, так как фирма не является плательщиком налога на добавленную стоимость
(НДС)):
При перечислении денег в счет погашения задолжности даем следующую
бухгалтерскую запись:
2) Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»,
субсчет 5211 «Счета к оплате внутри страны» 2221,29 леев.
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 2221,29 леев.
2.4 Учет денежных средств
На территории РМ расчеты могут осуществляться в наличной и безналичной
форме. При наличных расчетах используются бумажные деньги (банкноты) и монеты.
При безналичных расчетах денежные суммы перечисляются посредством бухгалтерских
записей по банковским счетам либо в иной форме, не требующей физической передачи
денег.
Основные задачи учета движения денежных средств:
- своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов;
- оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе
магазина;
- контроль за использованием денежных средств;
- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами,
персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах, с
покупателями и заказчиками;
18
- своевременная проверка расчетов с кредиторами для исключения
просроченности задолженности.
Одну из основных частей оборота розничной торговли составляет сумма
денежных средств, полученная от продажи товаров населению за наличный расчет. При
этом плата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей ему товара.
Акт купли-продажи считается состоявшимся в момент вручении товара покупателю, а
товар реализованным – в момент вручению его покупателю, независимо от срока оплаты.
В соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных
карт применяются контрольно-кассовые машины.
Порядок расчетов с населением регулируется Постановлением Правительства РМ
«О применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» №474 от 28.04.98. В
соответствии со статьей 1 настоящего Постановления установлена обязанность всех
предпринимателей иметь контрольно-кассовые машины во всех местах розничной
торговли.
Контрольно-кассовые машины по заявлению торговых фирм регистрируются в
налоговом органе по месту их нахождения, который выдает торговому предприятию
карточку регистрации ККМ по установленной фирме.
Денежные расчеты с населением должны сопровождаться выдачей кассовых
чеков.
В контрольно-кассовой машине должны быть предусмотрены:
- контрольная лента, блокирующая аппарат при обрыве или отсутствии ленты,
- фискальная память счетчиков со сроком хранения информации,
- защищенность от несанкционированного доступа.
В конце рабочего дня кассир обязан снять фискальный отчет (Z-отчет) о наличии
в кассе денежных средств. Этот отчет вклеивается в журнал ККМ и записываются
соответствующие записи (Приложение 19).
Учет операций по наличию и движению денежных средств из кассы предприятия
ведется на активном счете 241 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление
всех денежных средств в кассу, а по кредиту – расходы денежных средств из кассы.
Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму наличности, имеющейся в кассе
на конец отчетного периода.
На ООО «CAROM-RS» суммы поступлений денежных средств в кассу
предприятия отражаются следующим образом:
• от продаж дебет счета 241 «Касса», кредит счета 611 «Доходы от продаж»
19
• поступление денежных средств по погашению дебиторской задолженности:
дебет счета 241 «Касса», кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская
задолженность по торговым счетам», кредит счета 227 «Краткосрочная
дебиторская задолженность персонала», кредит счета 229 «Прочная
краткосрочная дебиторская задолженность»
• Сумм с текущего счета:
дебет счета 241 «Касса», кредит счета 242 «Текущий счет в национальной
валюте» и др.
Выдача денежных средств из кассы записывается по кредиту счета 241 «Касса» в
корреспонденции со счетами по дебету:
• По оплате долгов:
дебет счета 513 «Краткосрочные займы», дебет счета 521 «Краткосрочные
обязательства по торговым счетам» кредит счета 241 «Касса»;
• По оплате кредиторской задолженности персоналу:
дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», дебет счета 532
«Обязательства персоналу по прочим операциям» кредит счета 241 «Касса»
• По внесению денежных средств на текущие счета, выдача денег под отчет:
дебет счета 242 «Текущий счет в национальной валюте», дебет счета 243
«Текущий счет в иностранной валюте», дебет счета 227 «Краткосрочная
дебиторская задолженность персонала» кредит счета 241 «Касса»
На излишки или недостачу денежных средств, выявленные в кассе при
инвентаризации, составляется бухгалтерская запись:
• дебет счета 241 «Касса» кредит счета 612 «Другие операционные доходы» или
• дебет счета 714 «Другие операционные расходы» кредит счета 241 «Касса»
Материальная ответственность за недостачу возлагается на виновное лицо, если
оно было установлено и признало сумму ущерба или она присуждена к оплате судебным
органами:
дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»
кредит счета 612 «Другие операционные доходы»
Временно свободные денежные средства, как собственные, так и заемные,
предприятия обязаны хранить в банке. Для осуществления платежей и поступлений
предприятие открывает текущий счет в банке, через который производятся расчетные
операции (Приложение 2).
Выдача наличных денег и безналичные расчеты осуществляются банком
согласно банковским документам, которые должны быть заверены подписями лиц,
20
подтвержденными в карточке с образцами подписей и оттиском печати (заверенной
нотариально либо на специальном бланке непосредственно в банке).
В Республике Молдова наиболее распространенными формами безналичных
расчетов являются расчеты путем платежных поручений, и платежных требований.
Платежное поручение (Приложение 12) передается в учреждение банка плательщика в
порядке последующего акцепта (согласие на оплату) не позднее следующего рабочего дня
после получения товарно-материальных ценностей, но может представляться и для
предварительной оплаты счетов поставщиков (до отгрузки продукции). Копии платежных
документов после оплаты поступают в бухгалтерию при выписке банка. Учреждения
банка выдают владельцам Выписки со счета (Приложение 11) в сроки, установленные
по согласованию с владельцами или ежедневно. К выпискам прилагаются первичные
расчетные документы, в соответствии с которыми были произведены операции по
текущему счету.
Платежные требования содержат требование поставщика покупателю оплатить
согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам. Банк
передает плательщику платежное требование для ознакомления.
По дебету счета 242 "Текущие счета в национальной валюте» отражается
поступление денежных средств в национальной валюте, по кредиту - использование
денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных
средств на текущих счетах в национальной валюте на конец отчетного периода.
Поступление денежных средств на текущие счета в национальной валюте
отражается по дебету счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» в
корреспонденции с кредитом счетов:
при получении займов:
дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» кредит счета 513
«Краткосрочные займы» .
на суммы, полученные от продаж:
дебет счета 242«Текущие счета в национальной валюте» кредит счета 611 или
кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым
операциям»
на суммы полученных банковских кредитов
дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» кредит счета 511
«Краткосрочные кредиты банков»
Выдача денежных средств с текущих счетов отражается по кредиту счета 242
"Текущие счета в национальной валюте" в корреспонденции с дебетом счетов:
21
при погашении финансовых и коммерческих обязательств:
. дебет счета 411 «Долгосрочные кредиты банков», дебет счета 511
«Краткосрочные кредиты банков», дебет счета 513 «Краткосрочные займы», дебет
счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым операциям» кредит счета 242
«Текущие счета в национальной валюте»
при погашении кредиторской задолженности бюджету; социальному
фонду и другим кредиторам:
дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», дебет счета 533
«Обязательства по страхованию»., дебет счета 539 «Прочие краткосрочные
обязательства» кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте»
при поступлении денежных средств в кассу :
дебет счета 241 «Касса» кредит счета 242 «Текущие счета в национальной
валюте»
при оплате услуг банка :
дебет счета 713 «Общие и административные расходы» кредит счета 242
«Текущие счета в национальной валюте»
Пример:
06.02.2013 сальдо текущего счета составляло 3057,27 леев. (Приложение 11). По
платежному поручению №5 от 06.02.2013 согласно фактуре BV 4604527 от 31.01.2013
(Приложение 12) была погашена задолжность перед поставщиком ООО «RAMAIANA» в
сумме 2221,29 леев. За осуществление платежа банк снял комиссионную плату в размере
4,9 леев. Отразим в проводках:
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 2221,29 леев.
Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»,
субсчет 5211 «Счета к оплате внутри страны» 2221,29 леев.
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 4,90 леев.
Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» 4,90 леев.
В результате произведенного перечисления сальдо счета на конец дня составило
824,08 леев.
Рассмотрим пример полученных сумм (Приложение 13):
Дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 9013,00 леев.
Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым
счетам» 9013,00 леев.
Отразим в следующем примере выдачу с текущего счета сумм подотчетным
лицам:
22
Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 5000,00
леев.
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 5000,00 леев.
Банк снял процент за обналичивание денег:
Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» 75,00 леев.
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 75,00 леев.
А также комиссию за заполнении доверенности:
Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» 1,00 леев.
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» 1,00 леев.
2.5 Учет труда и заработной платы
Одним из важнейших участков деятельности бухгалтерии любого предприятия,
как в Молдове, так и за рубежом, является учет заработной платы работников
предприятия. Так как он является одним из наиболее трудоёмких и ответственных
участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над
количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд
заработной платы и выплат социального характера. Основными задачами учета труда и
его оплаты являются:
- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема
выполняемых работ;
- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержания из нее;
- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального
и обязательного медицинского страхования;
- контроль за рациональным использованием рабочего времени и фонда
оплаты труда;
- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на
социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых
источников.
23
В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых
отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный
договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в
компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда
самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Оплата труда в магазине регламентируется следующими нормативными актами:
- Трудовой Кодекс РМ,
- Закон «О предпринимательской деятельности».
С каждым работником магазина заключен трудовой договор (Приложение 15).
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и
неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.
Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные,
командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Расчет среднего заработка
работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически
начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12
предшествующих месяцев.
Оплата отпуска – это так называемая дополнительная заработная плата работника,
на которую он имеет право по истечению 12 месяцев работы, за исключением приема по
переводу молодого специалиста.
Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием
срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не
может быть менее 28 календарных дней. Следует различать основной отпуск и
дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции,
работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников
финансирования. При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные
в расчетном периоде:
- ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и
те же показатели;
- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере
месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но
и удержания из нее.
В соответствии с законодательством из заработной платы производится
следующие удержания:
24
- налог с доходов физических лиц (подоходный налог) в размере 7%;
- отчисления на обязательное медицинское страхование в размере 3,5%
- отчисление на обязательное социальное страхование в размере 6%
В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все
доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной
форме, а также в виде материальной выгоды.
Учет заработной платы ведется на 531 счете "Обязательства персоналу по
оплате труда" . Счет 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" предназначен для
обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда и
депонентским суммам.
Счет пассивный, по кредиту отражается начисление оплаты труда, по дебету -
суммы, выплаченные и удержанные. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой
задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда на конец отчетного
периода.
Удержание и выплаты обязательных социального и медицинского страхования
учитываются на счете 533 «Обязательства по страхованию». К счету 533
"Обязательства по страхованию" могут быть открыты следующие субсчета: 5331
"Обязательства Социальному фонду", 5332 "Обязательства профсоюзным органам по
отчислениям на социальное страхование", 5333 "Обязательства по медицинскому
страхованию", 5334 "Обязательства по личному страхованию", 5335 "Обязательства по
имущественному страхованию".
2.6 Учет расчетов по подоходному налогу
Субъектами налогообложения являются хозяйствующие субъекты, не
зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских
(фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, согласно статье 54,
Налогового кодекса РМ, Ст.541 изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012.
ООО «CAROM-RS» не является плательщиком налога на добавленную стоимость,
крестьянским хозяйством или индивидуальным предприятием. Следовательно ООО
«CAROM-RS» попадает под действие статьи 54 НК РМ.
Ставка подоходного налога составляет 3% от объекта налогообложения (статья 54
НК РМ).
Объектом налогообложения является доход от операционной деятельности,
полученный в декларируемый налоговый период.
25
В 2012 году доход от реализации продукции составил 128985,33 леев.
За первый квартал – 5906,79 леев.
За второй квартал – 12808,78 леев.
За третий квартал - 3642,56 леев.
За четвертый квартал – 106627,25 леев.
Общая сумма налога составила 3869,56 леев.
По налогу на доход от операционной деятельности заполняется форма IVAO
(Приложение 8).
26
Заключение
К основным направлениям совершенствования методики и организации
бухгалтерского учёта в магазине «ALIMENTARA» относятся: совершенствование
методологии учёта; создание и применение прогрессивных форм и методов учёта;
повышение роли учёта в экономической работе; усиление контрольных функций учёта и
его влияния на все стороны торгово-хозяйственной деятельности предприятия.
Магазин является субъектом малого предпринимательства, малое предприятие
составляет и предоставляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Молдова. Оно вправе
представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности.
Информация, содержащаяся в отчетности малых предприятий должна отражать в
основном данные, необходимые для решения вопросов налогообложения.
Для совершенствования бухгалтерского учёта необходимо также повысить его
оперативность и аналитичности учета, упорядочить, унифицировать и стандартизировать
процесс документирования с учётом требований автоматизированной обработки на ЭВМ.
Так, одним из трудоёмких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского
учёта является документирование хозяйственных операций, поэтому основным
направлением совершенствования этой стадии учётного процесса будет оформление
первичных документов с помощью средств автоматизации.
В условиях перехода к рыночной экономике ведение бухгалтерского учёта
основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Эти
даёт возможность создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера на базе
персональных компьютеров. Организация АРМ бухгалтера является важным резервом
дальнейшего совершенствования учётной работы, значительно упрощает работу
бухгалтера, снижает количество ошибок, повышает возможность использования учётной
информации в управлении предприятием.
Устранение недостатков организации учета на предприятии будет способствовать
улучшению результатов их хозяйственно-финансовой деятельности, стабилизации
финансового состояния и улучшению взаимоотношений с бюджетом.
27
Список используемой литературы:
Законодательные и нормативные акты.
1. Закон «О бухгалтерском учете» № 113-XVI от 27.04.2007, с последующими
изменениями и дополнениями.
2. Закон РМ «О веутренней торговле» № 231 от 23.09.2010 года с последующими
изменениями и дополнениями.
3. Закон РМ «О купле –продаже товаров» №134 ХIII от 03.06.1994 года с
последующими изменениями и дополнениями.
4. Национальные стандарты бухгалтерского учета , утвержденные Приказом
министра финансов Республики Молдова №174 от 25.12.1997 и введенный в
действие с 1 января 1998 года.
5. Налоговый Кодекс РМ № 1163-ХIII от 24.04.1997 года с последующими
изменениями и дополнениями.
6. Постановление Правительства «Об утверждения положения о приемке товаров
по количеству и качеству в РМ » № 1068 от 20.10.2000 года
7. Постановление Правительства «Об утверждении Правил ведения кассовых
операций в народном хозяйстве РМ» №764 от 25.11.1992 года.
8. ПЛАН СЧЕТОВ бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий N 174 от 25.12.1997
Учебники и монографии
1. «Бухгалтерский учет товаров и расходов в торговле», Тухарь Т. изд. МЭА,
2002год.
2. «Финансовый учет» Недерица А., изд. Кишинэу АСАР, 2004 год.
3. «Справочно – практический бухгалтерский учет», изд Vivor-Editor SRL,
2005год.
4. «Корреспонденция счетов бухгалтерского учета» , Недерица А.Д. Кишинэу,
Contabilitatea si Audit. 2006
Интернет
1. www.fisc.md
2. www.nalog.md
3. www.contabilsef.md
4. www.wikipedia.org
28
