- fakturering og regnskab.pdf · ˘ˇ ˆ˙˝ ˛ ˚˜ ˇ ˛ ˛! ˇ ˆ ˇ ˚˜ ˇ ˛ ˇ "ˇ ˆ # ˇ ˆ $ % ˇ &˝ ˆ˙˝ ˇ ˇ ˙ ˆ &˝ ˆ˙˝ ˇ ˇ ˙ ˆ ˇ ˜˙ ' ˇ

Moms - fakturering og regnskab

Dato for offentliggørelse

21 sep 2011 14:30

Resumé

Vejledningen beskriver reglerne for, hvordan du skal indberette det momspligtige salg og reglerne for, hvilke udgifter, du har fradragsret for. Desuden kan du læse om, hvornår og hvordan du skal indberette og betale moms og hvilket regnskab, du skal føre. Vejledningen er opdateret med de nye momsregler (EU-momspakken), der trådte i kraft den 1. januar 2011.

I virksomhedens kalender kan du få et overblik over din virksomheds frister for at indberette og betale til SKAT.

Hvad er nyt? Visse links til bl.a. blanketter er ændret.

Indledning

Denne vejledning er til brug for virksomheder, der allerede er momsregisteret. Vejledningen beskriver reglerne for, hvordan du skal opgøre det momspligtige salg og reglerne for, hvilke udgifter du har fradragsret for. Desuden kan du læse om, hvornår og hvordan du skal indberette og betale moms, og hvilket regnskab, du skal føre.

Du finder også de vigtigste momsregler for erhvervsmæssig handel i Danmark samt ved handel med lande i og uden for EU.

SKAT har andre vejledninger, som kan hjælpe dig:

• Momsreglerne for handel med EU-lande er kun kort omtalt i denne vejledning, men er i øvrigt beskrevet i vejledningen På vej mod egen virksomhed.

• En mere detaljeret oversigt over momsreglerne findes i Momsvejledningen. Vejledningen kan ses på skat.dk og købes i boghandlen.

Alle vejledninger kan ses se på adressen skat.dk - Virksomhed.

SKAT har en række tilbud om vejledning, som kan lette din daglige administration - fx ved servicebesøg eller informationsmøder på skattecentrene. Se alle SKATs Kursus- og servicetilbud

Momssatsen

Momsen udgør 25 procent af varens/ydelsens pris. Momsen bliver altså et tillæg til den pris, som er virksomhedens salgspris for den pågældende vare/ydelse.

Eksempel 1

Salgspris uden moms100 kr.

Moms 25 kr.

Salgspris med moms125 kr.

Side 1 af 36Udskrift af Moms - fakturering og regnskab

04-11-2011http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214

Hvis en salgspris er med moms, udgør momsen 20 pct. af den pris, som køberen skal betale.

Eksempel 2

Salgspris med moms125 kr.

Moms 25 kr.

Salgspris uden moms100 kr.

Salgsmoms (udgående moms)

Salgsmomsen (den udgående moms) består af salgsmoms, moms af EU-varekøb (erhvervelsesmoms), moms af såkaldte betalingspligtige køb og importmoms.

Som momsregistreret skal du som udgangspunkt opkræve moms af alt, hvad du sælger i Danmark (salgsmoms). Derimod skal du normalt ikke opkræve moms af det, du sælger til udlandet.

Hvis du handler med andre lande, skelnes der mellem salg til andre EU-lande og salg til lande uden for EU.

Du kan læse mere i denne vejledning under afsnittene: Salg til andre EU-lande og Salg til lande uden for EU.

Hvis du køber varer mv. hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal du normalt beregne moms af købet. Det betyder, at du ved købet skal beregne dansk moms af fakturaværdien.

Eksempel:Du køber en vare i Tyskland. Hvis du oplyser dit danske CVR-/SE-nr. til den tyske sælger, leverer sælgerne varen til dig uden at opkræve den tyske moms. Når du modtager fakturaen på varen, skal du beregne dansk moms med 25 procent af fakturaværdien. De 25 procent dansk moms, som du beregner, skal du medregne til din almindelige salgsmoms, men du kan samtidig trække momsbeløbet fra som købsmoms på samme måde, som du kan trække moms fra på varer købt i Danmark.

Ved køb af de fleste ydelser i udlandet - såkaldte betalingspligtige køb - skal du ligeledes beregne moms.Visse ydelser er omfattet af særregler.

Du kan få flere oplysninger om disse regler ved at kontakte SKAT på 72 22 18 18.

Det momspligtige salg

Det salg, som du skal betale moms af, omfatter - med enkelte undtagelser - hele virksomhedens salg af varer og ydelser i momsperioden. Det er altså både salg til andre virksomheder og salg til private. Du skal også betale moms af varer og ydelser, som du udtager til eget brug, hvis du helt eller delvist har trukket momsen fra ved købet eller fremstillingen af varen eller ydelsen.

Du skal som udgangspunkt beregne og opkræve/betale moms af:

• Salg af varer og ydelser • Varer og ydelser, der er udtaget til privat brug for indehaveren • Varer og ydelser, som udtages til personalets private brug eller til repræsentation, gaver og lignende

• Varer og ydelser, som du bruger til formål, som ikke vedrører dit momspligtige salg mv.

Er du i tvivl, om du skal beregne salgsmoms af en given vare eller ydelse, bør du kontakte SKAT på 72 22 18 18.



Fritagelser for moms

Nedenfor er beskrevet en række tilfælde, hvor der ikke skal beregnes moms af en momspligtig leverance. Listen er ikke udtømmende, og hvis du er i tvivl, om der skal beregnes moms eller ej, kan du kontakte SKAT på 72 22 18 18.

Vareprøver og reklameartikler mv.

Du skal ikke beregne moms af reklameartikler og lignende til en værdi (indkøbspris) under 100 kr. ekskl. moms og af vareprøver, som du udleverer gratis.

Reklameartikler kan fx være brochurer, notesbøger, kalendere, kuglepenne, askebægre, parkeringsskiver mv., som er forsynet med virksomhedens navn, logo eller lign., og som du anvender til at reklamere for din virksomhed.

Erstatningsleverancer

Du skal ikke beregne moms af erstatningsleverancer, dvs. leverancer af varer og ydelser, du leverer gratis som erstatning for en tidligere leverance.

Erstatningsbeløb

Hvis du modtager erstatningsbeløb, skal du ikke beregne moms af beløbet, medmindre beløbet er hel eller delvis betaling for en momspligtig leverance.

Varer der går tabt

Hvis virksomheden mister varer, fx ved brand eller indbrud, skal du ikke beregne moms af værdien. Derimod skal du lave en liste over varerne til brug for SKATs kontrol. Listen skal oplyse om varernes art, mængde og værdi, størrelsen af en eventuel erstatning, og om du har anmeldt tyveriet til politiet. Listen skal opbevares sammen med virksomhedens øvrige regnskabsmateriale.

Eksportsalg

Der gælder forskellige særregler for varer og ydelser, som du sælger til udlandet. Reglerne er forskellige for, om det er salg til EU-lande eller til lande uden for EU.

Salg af varer til andre EU-landeDu skal ikke beregne dansk moms, når du sælger varer til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande og varen transporteres til et andet EU-land. Du skal derfor sørge for at skrive din kundes momsnummer og kundens navn på fakturaen. Derudover skal du sikre dig, at momsnummeret er gyldigt. På skat.dk -> TastSelv Erhverv -> "Momsnr./VAT-nr. i EU forespørg" kan du kontrollere udenlandske virksomheders momsnummer.

Sælger du varer til private personer eller ikke momsregistrerede virksomheder, skal du derimod som udgangspunkt beregne dansk moms af salget.

Hvis du sælger til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal du som hovedregel hver måned give SKAT oplysninger om salgets størrelse til hver enkelt kunde. Disse oplysninger skal du indberette til systemet "EU-salg uden moms". Systemet finder du i TastSelv Erhverv under "Moms". Endelig skal du i visse tilfælde indberette handlen til Danmarks Statistik (Intrastat). Skal du alligevel indberette til Intrastat kan du med fordel samtidig aflevere salgsoplysningerne til SKAT i fællesindberetningsløsningen.

Salg af nye transportmidler til andre EU-landeHvis en momsregistreret virksomhed sælger nye transportmidler til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal salget indberettes til "EU-salg uden moms", som beskrevet i afsnittet ovenfor. Hvis en momsregistreret virksomhed sælger nye transportmidler til privatpersoner i andre EU-lande,



eller hvis en privat person, der er momsregistreret for enkeltstående salg af nye transportmidler til andre EU-lande, sælger sådanne nye transportmidler til momsregistrerede virksomheder eller privatpersoner i andre EU-lande, skal kopier af salgsfakturaerne sendes til SKAT i elektronisk (indscannet) form. Du kan læse mere om, hvordan du sender fakturakopierne elektronisk i SKATs nyhedsbrev af 30. juni 2011 om Reeksport af køretøjer - fakturakopi

Salg til ambassaderDu skal ikke beregne moms af varer og transportydelser, som du leverer til ambassader og internationale organisationer i andre EU-lande. Fritagelsen gælder også personale med diplomatiske rettigheder knyttet til de pågældende ambassader mv.

Ambassaden eller organisationen skal afgive en særlig formular attesteret dels af den pågældende institution, dels af en kompetent myndighed i det EU-land, hvor ambassaden eller den internationale organisation er beliggende (værtslandet). Formularen skal også indeholde en specifikation af varerne. Er du i tvivl om formularen er gyldig, bør du kontakte SKAT på 72 22 18 18.

Du skal opbevare formularen i virksomheden sammen med det øvrige regnskabsmateriale.

Ved salg til ambassader mv. her i landet skal du beregne moms, da ambassaderne får momsen godtgjort af Udenrigsministeriet.

Salg af ydelser til andre EU-landeDu skal ikke beregne dansk moms, når du sælger ydelser til virksomheder, foreninger, offentlige myndigheder mv. i andre EU-lande. Du skal derfor sørge for at få og skrive din kundes momsnummer, hvis denne er momsregistreret, og kundens navn på fakturaen. Visse ydelser er ikke omfattet af reglerne.

Sælger du ydelser til private personer, skal du derimod som udgangspunkt beregne dansk moms af salget.

Hvis du sælger ydelser til virksomheder mv. i andre EU-lande uden dansk moms, skal du som hovedregel hver måned indberette oplysninger til SKAT om salgets størrelse til hver enkelt kunde. Disse oplysninger skal du indberette til systemet "EU-salg uden moms". Systemet finder du i TastSelv Erhverv under "Moms".

Salg til lande uden for EU (3. lande)Du skal ikke beregne moms af varer, du leverer til steder uden for EU, herunder til Færøerne og Grønland. Det samme gælder normalt også for ydelser, men du skal dog opkræve moms af visse ydelser. Hvis du vil vide mere herom, bør du kontakte SKAT på 72 22 18 18. I begge tilfælde er det en betingelse at du som sælger kan godtgøre, at varen er udført. Du kan læse mere om det i afsnittet Dokumentation ved eksportsalg.

Varetransport, udstyr og proviantDu skal ikke beregne moms af transport af varer direkte til og fra steder uden for EU. Det samme gælder nødvendigt udstyr og proviant, der leveres direkte til brug i fly og skibe i udenrigsfart, samt ydelser, der udføres for sådanne fly og skibe. Fritagelsen gælder dog ikke for leverancer til sportsfly og lystfartøjer. For leverancer til fly gælder endvidere, at luftfartselskaber skal flyve i overvejende udenrigstrafik. Er du i tvivl, om luftfartselskabet gør det, skal du beregne moms af leverancen eller rette henvendelse til SKAT.

Salg til turisterI visse tilfælde kan du tilbagebetale momsen på varer, som er købt af personer med bopæl uden for EU, og som de rejsende selv medbringer ved udrejsen (rejsegods). Du kan læse mere i Momsvejledningen på skat.dk/Rådgiver.

Dokumentation ved eksportsalgFor at blive fri for at beregne moms af eksportsalg, skal du kunne fremlægge dokumentation for, at varerne er udført. Udførelsesdokumentationen kan fx bestå af:

• Udførelsesangivelse med elektronisk udpassageattest i e-Export (se Toldvejledningen, afsnit C 1.3.8)

• Transportdokumentation • Fakturakopi over de udførte varer • Skriftlig ordre • Korrespondance med køberen



• Bankafregning og lignende.

Momsgrundlaget

Du skal beregne momsen af momsgrundlaget, dvs. af vederlaget uden moms. Momsen beregnes af hele salgsprisen, inkl. alle omkostninger. Fx skal du medregne:

• Omkostninger til emballage, herunder leje af emballage • Omkostninger til forsendelse, fx kørsel, fragt, porto og transportforsikring, eventuel betaling for rejseudgifter til sælgerens personale

• Agentprovision og lignende • Service og reklame • Serveringsafgift (drikkepenge).

Hvis du som betingelse for leverancen opkræver tilslutnings- og oprettelsesafgifter eller andre beløb og omkostninger hos modtageren, skal du medregne disse beløb til momsgrundlaget. De særlige afgifter (punktafgifter), der er lagt på en række varer, skal også medregnes til momsgrundlaget. Det gælder dog ikke registreringsafgiften af motorkøretøjer. Herudover skal du også medregne finansieringstillæg, kreditkøbstillæg og lignende, som du lægger til købesummen, når du sælger på afbetaling eller kredit. Visse beløb skal måske medregnes til momsgrundlaget. Det gælder for:

• Rentetillæg og kreditrenter • Rabatter • Byttehandler • Personalesalg • Privatforbrug og udtagelse til momsfri formål • Driftsmidler • Byggeri for egen regning.

Rentetillæg og kreditrenter

Når du sælger på afbetaling eller anden form for kredit, gælder der følgende regler for renterne:

• Renterne skal ikke regnes med til momsgrundlaget, hvis de beregnes af den til enhver tid skyldige del af købesummen. Det gælder dog kun, hvis det fremgår af købekontrakten, evt. i form af en rentetabel, hvor meget renten er af de enkelte betalinger (rater). Det kan også fremgå af bilag vedrørende betalingerne (ratekvitteringer).

• Renterne skal regnes med til momsgrundlaget, hvis de lægges til købesummen eller til restgælden som et samlet beløb uden nærmere angivelse af, hvor stor en del af rentebeløbet, der vedrører de enkelte betalinger (rater).

Rabatter

Hvis du i forbindelse med leverancen eller salget yder en rabat, fx en kontantrabat, skal du trække rabatten fra, inden du beregner momsen. Hvis du yder en rabat, der er betinget af vilkår, som ikke er opfyldt ved leveringen, må du ikke trække rabatten fra, inden du beregner momsen. Rabatten kan dog senere give anledning til, at du skal regulere salgsmomsen, når rabatten bliver effektiv. Det gælder fx:

• Kasserabatter, der kun gives, hvis køberen betaler inden en vis frist. • Dividende, bonus og lignende godtgørelser, som fx afhænger af, hvor meget modtageren har købt for i en bestemt periode, og som først opgøres og udbetales på et senere tidspunkt end leveringen.

Når rabatten senere bliver effektiv, kan du så modregne den i salgsmomsen. Modregning er dog betinget af, at du udsteder en kreditnota over rabatten til kunden. Kreditnotaen skal udstedes med moms og sendes til kunden.

Byttehandler



Ved byttehandel forstås salg, hvor der helt eller delvist betales med andet end penge. Ved en byttehandel skal momsgrundlaget fastsættes efter momslovens almindelige regler. Det betyder, at du skal beregne moms på grundlag af værdien af den faktisk modtagne modydelse.

Hvis du betaler for en tjenesteydelse med en vare, er momsgrundlaget for begge transaktioner varens normalværdi, når du i øvrigt sælger samme varer mod vederlag i penge. Hvis ingen af parterne i en byttehandel har en normal salgspris for de varer eller ydelser, der udveksles, skal momsgrundlaget fastsættes til indkøbs- eller fremstillingsprisen for den vare eller ydelse, for hvilken prisen kan fastsættes.

Hvis du både modtager penge og varer eller ydelser som vederlag for en leverance, er momsgrundlaget den samlede værdi af pengebeløbet og de modtagne varer eller ydelser.

Personalesalg

Når der i virksomheden sker salg til eget personale, skal du beregne momsen af den pris, personalet betaler for varen eller ydelsen, hvis denne pris ikke er lavere end indkøbs- eller fremstillingsprisen (kostprisen).

Hvis den pris personalet betaler for varen eller ydelsen er lavere end kostprisen, skal du beregne momsen af normalværdien.

Normalværdien er det beløb, en kunde i samme omsætningsled som det, hvori leverancen finder sted, under frie konkurrencevilkår skulle have betalt på dette tidspunkt for den pågældende vare eller ydelse til en selvstændig leverandør her i landet.

Hvis du sælger tilsvarende varer eller ydelser til tredjemand, betragtes virksomhedens almindelige salgspris som normalværdien.

Hvis den almindelige salgspris er lavere end indkøbs- eller fremstillingsprisen, fx under udsalg, skal du beregne momsen af personalesalget af den lavere pris.

Privatforbrug og udtagning til momsfri formål

Du skal betale moms af de varer, som indehaveren udtager til eget forbrug fra virksomhedens butik, lager, produktion eller bedrift. Det kunne være, når frisøren tager shampoo fra salonen med hjem. Det samme gælder for varer, som bruges til repræsentation, gaver eller til kost og anden naturalaflønning af personalet.

Du skal betale moms af tjenesteydelser for virksomhedens indehaver og af tjenesteydelser, der bruges som gaver og lignende.

Du skal også betale moms af varer, der tages i brug i forbindelse med virksomhedens evt. momsfrie aktiviteter. Du skal i disse tilfælde beregne momsen af indkøbs- eller fremstillingsprisen uden moms, men med eventuelle andre afgifter lagt til. Momsen skal du medregne til salgsmomsen i den momsperiode, hvor varen eller ydelsen er udtaget.

Angivelse af privatforbrugetRegnskabet med momsen på privatforbruget kan du føre enten ved daglige noteringer eller ved periodiske posteringer. Hvis virksomheden fx handler med fødevarer eller andre dagligvarer, og det derfor ikke er praktisk muligt hver dag at notere, hvad der udtages til privatforbrug, kan du i stedet angive et samlet beløb for hver momsperiode. Beløbet kan regnes ud på grundlag af et skøn over, hvor meget man har brugt i den pågældende momsperiode.

Du kan også regne beløbet ud på grundlag af et skøn over årsforbruget.

LandbrugsvirksomhederLandbrugsvirksomheder skal notere i momsregnskabet, når der udtages kød, æg eller mælk til eget forbrug eller til kost til ansatte. Momsen beregnes på grundlag af de satser, som Skatterådet har fastsat.



RestaurationsvirksomhederRestaurationsvirksomheder m.fl., der udtager kost til naturalaflønning af virksomhedens ansatte, skal beregne momsen af kosten på grundlag af Skatterådets satser.

Driftsmidler

Du skal betale moms ved salg af driftsmidler og aktiver brugt i virksomhed.

Hvis driftsmidler, der er undergivet værdiforringelse (maskiner, køretøjer, inventar o.l.) inden for de første 5 år, overgår til privat brug eller til andre formål, hvor købsmomsen ikke kan trækkes fra, skal du også betale moms af disse driftsmidler. Det gælder fx, hvis du flytter inventar fra virksomheden til brug i egen bolig.

Momsen skal beregnes af indkøbsprisen uden moms, reduceret med 20 procent for hvert påbegyndt regnskabsår siden tidspunktet for anskaffelse eller fremstilling.

For driftsmidler, der ved anskaffelsen har kostet over 100.000 kr. uden moms, gælder særlige regler om regulering af købsmoms. Disse regler, der også omfatter fast ejendom (herunder lokaler), findes i vejledningen Moms af investeringsgoder.

Hvis du sælger eller overdrager varelager og driftsmidler som led i en overdragelse af virksomheden -eller en del af denne - til en ny ejer, gælder der særlige regler for, hvordan du skal beregne momsen. Du kan læse mere om disse regler under Salg eller overdragelse til ny ejer i afsnittet Regulering af det momspligtige salg.

Byggeri for egen regning

Udfører du byggeri for egen regning, skal du i visse tilfælde betale moms af udgifterne til opførelse, ombygning, modernisering, reparation og vedligeholdelse. Du kan få flere oplysninger herom hos SKAT på 72 22 18 18.

Købsmoms (indgående moms)

Du kan som hovedregel medregne momsen af de forskellige indkøb til købsmomsen, hvis købene vedrører virksomhedens salg af varer og momspligtige ydelser. Det betyder, at du kun kan fratrække en del af momsen (delvis fradragsret), hvis du køber varer eller ydelser, der ikke kun vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Disse regler er beskrevet i afsnittet Delvis fradragsret for købsmoms.

Tidspunkt for fradrag

Du kan trække momsen fra i den momsperiode, hvori fakturaen er dateret - også selv om du ikke har betalt fakturaen.

Den moms, du skal beregne ved køb af varer hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, kan du trække fra på samme måde som moms, der er tilfaktureret fra danske leverandører

Moms på varer, du importerer fra steder uden for EU, skal du trække fra i den momsperiode, der står på den månedlige importspecifikation, som du får tilsendt fra SKAT. På baggrund af hver enkelt fortoldningsangivelse skal du beregne periodens importmoms til brug for regnskabet.

Fuld fradragsret for indgående moms

Du har fuld fradragsret for momsen, når det drejer sig om moms på varer eller ydelser, du udelukkende bruger til momspligtige formål.

Eksempelvis:

1. Omsætningsvarer:



• Varer du køber til videresalg eller udlejning • Ydelser (herunder varer du bruger, når du udfører momspligtige ydelser,

fx dele du bruger til reparation) • Materialer til fremstilling af varer • Dyr, fx fiskeyngel, høns, kreaturer, pelsdyr og svin • Foderstoffer • Planter, såsæd m.m.

2. Emballage og transport:

• Emballage, fx indpakningspapir, sække og kasser • Varetransport, fx fragt

3. Driftsmidler:

• Køb og udgifter til reparation og vedligeholdelse af driftsmidler, fx maskiner, værktøj, inventar i fabrik, butik eller kontor, fiskerfartøjer

• Udstyr til fiskerfartøjer, fx radioudstyr, radar, sejl, spilgrej, fiskenet og garn

• Opførelse og udgifter til reparation og vedligeholdelse af bygninger og anden fast ejendom til brug for virksomheden.

4. Omkostninger:

• Annoncer • Arbejdstøj og uniformer, der tilhører virksomheden, og som personalet

bruger under arbejdet • Mobiltelefon, når telefonen kan anses for et driftsmiddel, der vedrører

virksomhedens salg af varer og momspligtige ydelser • Blade, fagblade, faglitteratur, personale- og kundeblade, herunder

tidsskrifter. Ugeblade og tidsskrifter, der lægges frem i virksomheden som led i kundeservice

• Blomster til udsmykning af fx restauranter og frisørsaloner • Brandslukningsudstyr • Brændsel, el, gas og vand til virksomheden • Håndbøger, der indeholder tekniske/faglige redegørelser samt en omtale

af virksomhedens produkter • Reklameartikler og reklametryksager • Rengøring • Sikkerhedsudstyr • Telefon (fastnet) • Tryksager og kontorartikler • Øresundsbroen for hvidpladebiler, men ikke Storebæltsbroen og begge

broer for gulpladebiler.

Delvis fradragsret for købsmoms

Køber du varer og ydelser, som du dels bruger i den momspligtige virksomhed, dels til private eller til ikke-momspligtige formål, har du kun fradragsret for en forholdsmæssig andel af den tilfakturerede moms.

Indkøb der også vedrører privatforbruget

Momsen på indkøb, du bruger til såvel momspligtige som private formål, kan du medregne til købsmomsen med den andel, som skønsmæssigt vedrører den momspligtige virksomhed. Det gælder fx indkøb af brændsel, el, gas, vand, pc og telefon.



Når SKAT vurderer, om den skønsmæssige fordeling af momsen på virksomheden og på privatforbruget er rimelig, lægger man normalt den fordeling til grund, som kan godkendes ved skatteberegningen.

Lader du dig beskatte af multimedier, er momsfradraget stadig som beskrevet i det efterfølgende. Du kan også læse vejledningen Multimediebeskatning.

Medarbejdertelefoner

FastnettelefonDu kan medregne halvdelen af momsen på anskaffelse og drift af telefoner, der for virksomhedens regning er installeret hos medarbejdere af hensyn til deres arbejde for den momsregistrerede virksomhed.

Det er en betingelse:

• at telefonselskabet sender regningen til virksomheden • at regningen er udstedt til og lyder på virksomhedens navn, og • at regningen betales af virksomheden.

Hvis du bagefter opkræver en del af regningsbeløbet hos medarbejderne, og den opkrævede del er på mere end halvdelen af regningsbeløbet, kan du kun medregne momsen af den udgift, som virksomhedens faktisk afholder.

MobiltelefonReglerne om medarbejdertelefoner gælder ikke for mobiltelefoner. Mobiltelefoner er omfattet af de almindelige regler for fradragsret, hvilket vil sige delvist fradrag efter et skøn, hvis den bliver brugt blandet, eller fuldt fradrag, hvis den udelukkende bliver brugt erhvervsmæssigt.

ISDNEn ISDN-forbindelse hos en medarbejder er sidestillet med en fastnettelefonforbindelse.

ADSLEn ADSL-forbindelse kan ikke karakteriseres som telefonudgift, og udgiften er derfor ligeledes omfattet af de almindelige regler for fradragsret. Det vil sige delvist fradrag efter et skøn, hvis den bliver brugt blandet, eller fuldt fradrag, hvis den udelukkende bliver brugt erhvervsmæssigt.

Hotelophold og restaurationsbesøg

Momsregistrerede virksomheder kan fradrage hoteludgifter med 50 procent og restaurationsudgifter med 25 procent af momsbeløbet. Hvis hotelregningen ikke er opdelt i overnatning og morgenmad, er der ingen fradrag.

Det er en forudsætning for at trække denne moms fra, at udgifterne er afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Desuden skal udgifterne være af streng erhvervsmæssig karakter. Det betyder, at udgifter til hotelophold og restaurationsbesøg af delvis privat karakter ikke giver ret til fradrag.

Du kan fx fratrække 25 procent af momsen på de restaurationsudgifter, virksomheden afholder for en handelsrejsende i forbindelse med dennes rejseaktiviteter. Du kan også fratrække 25 procent af momsen på restaurationsudgifter, der afholdes i forbindelse med virksomhedens deltagelse i kongresser, konferencer og lignende. Fradragsretten omfatter således udgifter, som virksomheden afholder for såvel virksomhedens ansatte og indehaveren som for virksomhedens forretningsforbindelser mv.

Holder virksomheden "møder ude i byen" for egne ansatte, er der efter samme regler fradragsret for sådanne udgifter.

Den særlige fradragsret omfatter også kursusvirksomheders udgifter til overnatning og bespisning af kursusdeltagere mv.



Indkøb med momspligtige og momsfrie formål

Har din virksomhed både momspligtige og momsfrie aktiviteter, har du ikke fradragsret for indkøb, som kun vedrører de momsfrie aktiviteter.

Disse momsfrie ydelser må ikke forveksles med momspligtige varer og ydelser, som er momspligtige, men som du på visse betingelser kan sælge uden at beregne moms - fx salg til lande udenfor EU (3. lande).

For indkøb (fællesomkostninger), som vedrører både de momspligtige og de momsfrie aktiviteter, kan du fratrække en del af momsen. Denne del skal du beregne på grundlag af forholdet mellem virksomhedens salg af momspligtige varer og ydelser og virksomhedens samlede salg i det pågældende regnskabsår (i begge tilfælde skal momsen ikke regnes med). Der gælder dog særlige regler ved køb af biler.

Når du gør købsmomsen op for en momsperiode, kan du bruge det foregående regnskabsårs salgstal til en foreløbig opgørelse. Når regnskabsåret er gået, skal du opgøre det faktiske forhold mellem årets salg af momspligtige varer og ydelser og det samlede salg. På dette grundlag skal du så foretage en endelig regulering af momsen for det pågældende regnskabsår.

Eksempel på beregning af delvis fradragsret

Samlet salg* af varer og ydelser 300.000 kr.

Salg af momspligtige varer og ydelser100.000 kr.

Fradragspct. udgør (100.000/300.000) x 100 = 33,3 procent

(oprundes til 34 procent)

* Ved samlet salg forstås omsætningen af varer og momspligtige ydelser med tillæg af (anden) omsætning, hvoraf der ikke skal betales moms. Salg af brugte driftsmidler, der ikke er investeringsgoder, skal regnes med i opgørelsen over salget af momspligtige varer og ydelser.

Bygninger

Du har ikke fradragsret for lokaler, der bruges til udlejning eller som bolig for virksomhedens indehaver. Udgifter til vuggestuer, børnehaver m.m. og bolig for personale er der heller ikke fradragsret for. Det samme gælder andre lokaler, der udelukkende bruges til momsfrie formål.

Hvis virksomheden bliver frivilligt registreret for udlejning af lokaler til erhvervsmæssig brug, har du dog fradragsret for momsen på udgifter til disse lokaler. Til gengæld skal du så opkræve moms af lejen.

OpførelseHvis du får opført bygninger, der skal bruges til blandet anvendelse, dvs. til både momsfrie og momspligtige formål, gælder der følgende regler for, hvad du kan trække fra som købsmoms:

• Den moms, der er fradragsret for, er momsen på byggeomkostningerne for de lokaler, der skal bruges til momspligtige formål. Den skal regnes ud på grundlag af forholdet mellem de samlede byggeudgifter og de byggeudgifter, der skønnes at vedrøre de lokaler, der skal bruges til momspligtige formål.

• Hvis lokalerne til de momspligtige og momsfrie formål er af samme standard, kan du beregne den delvise fradragsret på grundlag af forholdet mellem etagearealet i de lokaler, der skal bruges til momspligtige formål, og bygningens samlede etageareal.



Reparation og vedligeholdelseDer gælder følgende regler for reparation og vedligeholdelse af bygninger, der bruges blandet:

• Du kan fratrække moms af udgifter, som direkte vedrører de lokaler, der skal bruges til momspligtige formål. Det er en betingelse, at leverandøren i sin faktura opdeler prisen for arbejdet på henholdsvis lokaler, der skal bruges til momspligtige formål, og på lokaler til momsfri formål.

• Momsen på reparation og vedligeholdelse, der ikke direkte vedrører bygningens enkelte lokaler, fx udvendig vedligeholdelse eller reparation af bygningens varmeanlæg, kan du trække fra på grundlag af forholdet mellem etagearealet i de lokaler, der skal bruges til momspligtige formål, og bygningens samlede etageareal.

Lokaler, der bruges blandetHvis et enkelt lokale i en bygning bruges til både momspligtige og momsfri formål, fx et kontor, kan du fratrække momsen på udgifter til opførelse, reparation og vedligeholdelse på grundlag af forholdet mellem virksomhedens salg af momspligtige varer og ydelser og virksomhedens samlede salg. Du kan læse mere om beregningen af den delvise fradragsret i afsnittet Indkøb, som vedrører både momspligtige og momsfrie formål.

Landbrugets tilkørselsveje

Hvis vejen også bruges ved færdsel til og fra beboelsesbygninger, kan du kun fratrække 2/3 af momsen på reparation og vedligeholdelse.

Biler mv.

Hvis du benytter din bil i forbindelse med din virksomhed, vil du typisk have forskellige udgifter. Disse kan fx være:

• Brændstof • Reparationer, reservedele • Bilvask • Billeje • Broafgifter ved passage af Storebælt og Øresund (ved hvidpladebil er der også fradrag for Øresundsbroen)

• Færgeudgifter.

Omfanget af dit fradrag kan du finde ved brug af skemaet:

Fradragsregler for alle biler mv. ved køb, leje og drift

Ved køb Ved leje Ved drift Moms ved salg

Personvogne og motorcykler

Intet fradrag Intet fradrag- se note 1

Intet fradrag- se note 3

Ingen moms på faktura

Vare- og last-vogne under 3 tons totalvægt:

- Bruges kun til momspligtige formål

Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Du skal beregne moms af den fulde salgspris

- Bruges ikke kun

Intet fradrag 1/3 fradrag * Fuldt fradrag *

Du skal ikke beregne



til momspligtige formål

moms ved salg af bilen

Vare- og last-vogne over 3 tons totalvægt

- Bruges kun til momspligtige formål

Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Du skal beregne moms af den fulde salgspris

- Bruges ikke kuntil momspligtige formål

Delvis fradragsret med den sats, du normalt bruger ved indkøb.



Du skal beregne moms af den fulde salgspris

Andre køretøjer

Se note 2 Se note 2 Se note 2 Se note 2

* Det er en betingelse, at virksomhedens momspligtige omsætning overstiger 50.000 kr.

Noter:

1. Hvis du lejer eller leaser en personbil i en sammenhængende periode på over 6 måneder, og hvis mindst 10 pct. af kørslen vedrører momspligtige formål, kan du medregne det momsfradragsbeløb til din købsmoms, som udlejeren har anført på fx fakturaen. Hvis disse betingelser ikke er opfyldt, er der ikke fradragsret for momsen af billejen.

2. Reglerne om fradragsret for disse køretøjer kan du få ved at henvende dig til SKAT. 3. Du kan helt eller delvist fratrække det samlede momsbeløb (dvs. både den danske og svenske

moms) på broafgift ved passage af Øresundsbroen efter de almindelige momsfradragsregler.

Ingen fradragsret for købsmoms

Du har ikke fradragsret for momsen på følgende indkøb:

• Indehaverens privatforbrug. Det gælder også, selv om virksomheden sælger eller fremstiller sådanne varer selv

• Kost eller anden aflønning af personale i form af naturalier • Opførelse, reparation, vedligeholdelse og drift af bolig(er) for virksomhedens indehaver eller personale

• Opførelse, drift og vedligeholdelse af lokaler, der kan anses for at indgå som en del af selve boligen

• Opførelse og drift af vuggestuer, børnehaver, fritidshjem, feriehjem, sommerhuse o.l. for virksomhedens personale

• Vedligeholdelse af veje, der kun bruges som tilkørselsveje til beboelsesbygninger • Præmier (fx pokaler), som i reklameøjemed gives til sportsklubber o.l. • Repræsentation og gaver, fx restaurationsbesøg, tobaksvarer, chokolade, vin, spiritus, blomster. Købsmomsen af restaurationsydelser kan du dog fratrække med 25 procent, hvis udgiften er strengt erhvervsmæssig. Se også afsnittet Hotelophold og restaurationsbesøg.

Modtager du en faktura, hvor der ved en fejl er beregnet moms på en momsfri leverance, må du ikke trække momsen fra. Du må i sådanne situationer henvende dig til din leverandør for at få fakturaen ændret.

Regulering af moms for investeringsgoder

Ved investeringsgoder forstås:



• Maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris, uden moms, overstiger 100.000 kr. og er undergivet værdiforringelse

• Fast ejendom• Til- og ombygnings- eller moderniseringsarbejder på fast ejendom• Reparations- og vedligeholdelsesarbejder på fast ejendom til en samlet momspligtig værdi af mere end 100.000 kr. inden for 1 år.

Hvis virksomheden ved købet af sådanne driftsmidler eller ved opførelse mv. af fast ejendom har haft fradragsret (helt eller delvist), kan der blive tale om, at du senere skal regulere den moms, du tidligere har trukket fra.

Du skal regulere momsen for et investeringsgode, hvis der sker ændringer i virksomhedens fradragsret, fx fordi investeringsgodet overgår til at blive brugt til et formål, der ikke er fradragsret for, eller hvis et investeringsgode sælges uden moms, fx ved salg af fast ejendom.

Der kan på den anden side også blive tale om, at du skal regulere, hvis du får ret til et større momsfradrag for et investeringsgode, end du havde ved købet.

Der skal ske regulering for driftsmidler i en periode på 5 år og for fast ejendom i en periode på 10 år, anskaffelsesåret medregnet.

Du skal derfor sørge for, at virksomhedens regnskab indeholder de oplysninger, der er nødvendige for at kunne regulere momsen.

Fradragsret for afgifterne af vand, olie, el, gas og kul samt CO2 -afgift

Visse virksomheder kan få godtgjort olie-, el-, gas- og kulafgift samt vandafgift og CO2-afgift. Du kan læse om reglerne for godtgørelse i vejledningen Tilbagebetaling af energiafgifter og vandafgift.

Fakturering

Ved alt salg, der er omfattet af momsreglerne, er hovedreglen, at der skal udstedes en almindelig faktura (på papir eller elektronisk).

Afhængig af, hvem der er sælger, kan faktureringen i bestemte situationer ske ved en forenklet faktura eller en kassebon.

Dette gælder uanset om køberen er en anden virksomhed eller en privatperson.

Hovedreglen er udskrivning af en almindelig faktura, men fx detailhandlende kan nøjes med en forenklet faktura eller kassebon. I hvilke situationer, det er tilladt at bruge forenklet faktura og kassebon, fremgår af de efterfølgende afsnit.

Køber kan i visse tilfælde i stedet udstede et afregningsbilag, som så træder i stedet for en faktura, jf. afsnittet Afregningsbilag.

Ved en faktura forstås det dokument, der udstedes af sælger, og som køber og sælger anser som en anmodning om betaling for leverancen. Regninger, notaer og lignende anses for fakturaer. Også acontobegæringer skal være udformet sådan, at de anses for fakturaer.

Hvis du får en vare retur, eller hvis du giver et afslag i prisen, efter at du har udstedt en faktura, skal du udstede en kreditnota med moms til kunden. Forhøjer du prisen, efter at du har udstedt faktura, skal du udstede en efterbetalingsfaktura.

Hvornår skal du udskrive faktura?

Faktureringstidspunktet anses for at være lig med leveringstidspunktet, hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Fakturaer og afregningsbilag skal udstedes, når leverancen er afsluttet eller snarest derefter. Faktureringen må ikke ske senere, end hvad der er almindeligt inden for branchen, (fx uge- eller månedsvis).



Hvis du kræver, at kunden betaler en del af leverancen, inden du har leveret varen eller ydelsen, skal der udstedes en faktura med moms på det acontobeløb, du ønsker, kunden skal betale.

Sælger du varer til private eller ikke momsregistrerede købere uden for Danmark, skal du i visse tilfælde skrive en faktura. Du kan få mere at vide om disse regler ved at henvende dig til SKAT på 72 22 18 18.

Du skal udskrive en faktura ved salg til andre EU-lande, selv om køberen i sit hjemland skal betale momsen af købet som erhvervelsesmoms.

Hvilke oplysninger skal en almindelig faktura indeholde?

Fakturaer og afregningsbilag samt kreditnotaer skal udstedes i mindst to eksemplarer - et til kunden og et til dit regnskab.

En almindelig faktura skal have følgende indhold:

• Udstedelsesdato (fakturadato). Årstal skrives med 4 tal• Et fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen (fakturanummer)

• Sælgerens CVR-nr. (eller SE-nr.) • Sælgerens navn og adresse samt købers navn og adresse • Mængden og arten af de leverede varer/omfanget og arten af de leverede ydelser • Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og er forskellig fra fakturaens udstedelsesdato

• Momsgrundlaget, pris pr. enhed uden moms, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed

• Gældende momssats • Det momsbeløb, der skal betales.

En udenlandsk virksomhed, som er registreret ved en herboende repræsentant skal i fakturaen endvidere anføre navn, adresse og repræsentantens CVR-nr.

Det kan dog også være praktisk at anføre andre oplysninger om fx telefonnummer, e-mail, bank-og/eller girokonto, betalingsbetingelser mv., men det er ikke et krav, at disse oplysninger står på fakturaen.

Eksempel på faktura:



Som nævnt skal momssatsen og momsbeløbet altid fremgå af fakturaen. En momsregistreret køber kan forlange, at du skriver prisen uden moms for de enkelte poster i fakturaen.

Hvis en faktura eller et afregningsbilag omfatter både momspligtige og momsfrie varer eller ydelser, skal du opgøre det momspligtige salg for sig med særskilt sammentælling.

Samlefakturaer

En samlefaktura kan udstedes over flere særskilte salg af varer og ydelser. En samlefaktura kan dog højst omfatte salg inden for en kalendermåned. Kravene til indholdet af en samlefaktura er de samme som til en almindelig faktura. Det er dog tilstrækkeligt, at leveringsdatoen, leverancens art og omfang m.v. fremgår af underbilag (fx følgesedler) på betingelse af, at disse underbilag opbevares sammen med samlefakturaen.

Afregningsbilag

Ved et afregningsbilag forstås et dokument, der svarer til en faktura, hvor det er køberen, der på sælgers vegne udsteder fakturaen.

Der er dog visse betingelser, der skal være opfyldt, når køber står for faktureringen.

Afregningsbilag, der indeholder salg, hvoraf der skal beregnes moms, kan kun udstedes, når både sælger og køber er momsregistreret. Udstederen af et afregningsbilag har pligt til at sikre sig, at sælger er momsregistreret.

Det er en betingelse, at der er en forud indgået aftale mellem sælger og køber, og at der er fastlagt en fremgangsmåde, hvor sælger godkender hvert enkelt afregningsbilag. Hvis der er tale om leverandørforhold, hvor der er vedtægtsmæssige eller lignende ensartede regler for levering og prisfastsættelse af varer, sidestilles dette med en aftale, der kan danne grundlag for udstedelse af afregningsbilag. Her tænkes især på landbrugssektorens leverancer til mejerier, slagterier, foderstofforretninger, m.v

Efter de gældende danske regler har køber et fælles ansvar med sælgeren for, at sælger har et gyldigt momsregistreringsnummer. I praksis kan køber få dokumenteret momsregisteringen ved at tjekke momsnumret på skat.dk under TastSelv Erhverv - Log på Tast selv Erhverv - Find momsnumre i Danmark. Køber kan også få dokumenteret momsregisteringsnummeret ved at henvende sig til SKAT. Køber skal opbevare dokumentation for verifikationerne.

Fakturering i euro eller udenlandsk valuta

Du kan udstede faktura i danske kroner, i euro eller hvilken som helst valuta. Hvis du fakturerer i anden valuta end danske kroner eller euro, skal du dog skrive momsbeløbet i danske kroner eller euro, eller omregningskursen til danske kroner. Nærmere oplysninger om omregning til og fra danske kroner kan du få ved henvendelse til SKAT.

Hvad er en forenklet faktura?

En forenklet faktura kan udstedes, i stedet for en almindelig faktura, ved salg til andre virksomheder, når salgsbeløbet er under 750 kr.

Endvidere kan virksomheder, der overvejende sælger til private, udstede en forenklet faktura, hvis de ikke benytter salgsregistreringssystemer, fx et kasseapparat, hvor der udskrives en kassebon til køber -se om kasseboner nedenfor. En momsregistreret køber kan dog altid bede om at få udstedt en almindelig faktura.

Endelig kan virksomheder, der overvejende sælger til andre virksomheder, vælge at udskrive en forenklet faktura, når der tale om salg til private. Der skal dog altid udskrives en almindelig faktura ved salg af varer eller ydelser til en privat forbruger, når salget er omfattet af reglerne i ligningslovens § 8 V om fradrag for hjælp og istandsættelse i hjemmet (BoligJobPlanen), eller ved salg af håndværkerydelser til en privat forbruger for 5.000 kr. eller derover.

En forenklet faktura skal minimum indeholde følgende oplysninger:



• Virksomhedens navn og CVR-/SE-nr. • Fortløbende nummer (fakturanummer) • Udstedelsesdato (fakturadato). Årstal skrives med 4 tal• Leverancens art • Momsbeløbets størrelse

Momsbeløbets størrelse kan dog angives ved at anføre, at momsen udgør 20 procent af den samlede pris inkl. moms (dvs. 25 procent af prisen uden moms).

Hvis en selvstændig erhvervsdrivende kunde beder om det, skal du altid udstede en almindelig faktura.

Salg af varer til private

Sælger du overvejende til private købere, skal du ved salg til disse enten skrive en forenklet faktura eller bruge kasseapparat og udstede en kassebon, der skal udleveres til kunden.

En kassebon, skal mindst indeholde følgende oplysninger:

• Virksomhedens navn eller CVR-/SE-nr. • Udstedelsesdato (fakturadato). Årstal skrives med 4 tal • Leverancens art • Momsbeløbets størrelse.

Hvis du ikke benytter kasseapparat, der kan udstede en kassebon, skal du som minimum udstede en forenklet faktura i mindst 2 eksemplarer, et til kunden og et til dit eget regnskab.

Har du i dag et kasseapparat, der teknisk ikke er i stand til at udskrive en kassebon med disse fire oplysninger, kan du fortsætte med at benytte et kasseapparat, der kan udskrive en kassebon, der indeholder oplysning om:

• Virksomhedens navn eller registreringsnummer og • Salgsbeløbets størrelse

Torvesalg mv.Visse virksomheder er efter deres art og handelsform, fx detailhandel fra vogn eller torvestade, afskåret fra at benytte kasseapparat eller føre lister m.v. over de enkelte indbetalinger, idet det anses for ikke teknisk muligt at udstede en kassebon.

Sådanne virksomheder må i stedet opgøre salget på grundlag af daglige kasseopgørelser. Kasseopgørelser skal som minimum vise kassebeholdningen ved dagens begyndelse og slutning, samt korrektioner for udbetalinger og evt. indbetalinger, der ikke vedrører dagens momspligtige omsætning. Disse opgørelser skal foretages på bilag eller i virksomhedens kassekladde, og bilagene/kassekladden skal opbevares som en del af momsregnskabet.

Det kan fx gælde, hvis du sælger varer fra:

• Torvestande • Kræmmer- og loppemarkeder • Pølsevogne

Her skal du dog udstede en forenklet faktura, hvis du sælger varer for over 1.000 kr. inkl. moms til den enkelte kunde.

Salg af ydelser til private

Hvis du som håndværker har salg til en privat forbruger, hvor salgsprisen indeholder både varer og ydelser, og salget enten er omfattet af reglerne i ligningslovens § 8 V om fradrag for hjælp og istandsættelse i hjemmet (BoligJobPlanen), eller salgsprisen for ydelsen inkl. moms er på 5.000 kr. eller derover, skal du altid udstede en almindelig faktura.

Hvis salget af varer eller ydelser ikke er omfattet af BoligJobPlanen, eller hvis den samlede salgspris for ydelsen inkl. moms er på under 5.000 kr., kan du i stedet for en almindelig faktura udstede en forenklet faktura eller en kassebon.



Faktura ved salg til andre lande

EU-lande - Varer

Ved salg af varer til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal der udstedes en almindelig faktura, som også skal forsynes med oplysning om kundens momsregistreringsnummer.

Herudover skal fakturaen forsynes med oplysning om, at der ikke er beregnet moms, når modtageren skal beregne erhvervelsesmoms. Oplysningen kan efter sælgers valg ske på én af følgende måder:

• Henvisning til den relevante bestemmelse i momsloven, fx momsfritaget efter momslovens § 34, stk. 1.

• Henvisning til den relevante bestemmelse i momssystemdirektivet, fx artikel 138 • Anden tydelig relevant påtegning, fx "momsfritaget", "0-sats", "zero-rated" eller "free of VAT".

EU-lande - Ydelser

Ved salg af ydelser, hvor der er omvendt betalingspligt, skal købers momsregistreringsnummer tillige oplyses, når køber har et sådant registreringsnummer. Herudover skal fakturaen have henvisning til den relevante bestemmelse i momsloven eller momssystemdirektivet eller være påtegnet "omvendt betalingspligt" eller "reverse charge".

Lande uden for EU - Varer og ydelser

Der skal skrives en almindelig faktura.

Elektroniske fakturaer

Ved elektronisk fakturering forstås, at fakturaen sendes ad elektronisk vej i form af en fil fra fakturaudstederen til modtageren, i modsætning til en traditionel faktura, der fremsendes på papir.

Der er regler for udstedelse af elektroniske fakturaer, som supplerer bogføringslovens bestemmelser herom. For det første skal både sælger og køber være enige om, at der faktureres elektronisk. En elektronisk faktura skal indeholde de tilsvarende oplysninger som en almindelig faktura. Der kan ikke benyttes forenklede fakturaer, når der faktureres elektronisk.

For det andet skal virksomheder, der anvender, udsteder eller modtager elektroniske fakturaer til brug for regnskabsførelsen, opbevare de elektroniske fakturaer i deres oprindelige form og format. Opbevaringen skal ske på en sådan måde, at kravene til ægthed og integritet overholdes og sådan, at data ikke mistes helt eller delvis som følge af fejl, nedbrud eller andre driftsforstyrrelser. Dette gælder, uanset om data opbevares i virksomheden eller hos en tredjepart.

Elektronisk fakturering til danske kunder

For at fremme elektronisk fakturering, skal du, ved salg til andre danske virksomheder, fremsende gyldig faktura i pdf-format i en almindelig e-mail. Der er ingen krav om at faktura eller mail skal være signeret eller på anden måde sikret.

Elektronisk fakturering til udenlandske kunder

Benytter du elektronisk fakturering ved salg til kunder i udlandet, skal en elektronisk fakturas ægthed af dens oprindelse og integriteten af dens indhold som hovedregel sikres ved enten at benytte

• digital signatureller

• elektronisk dataudveksling (EDI).

Benyttes én af disse to metoder, kan elektronisk fakturering benyttes overalt inden for EU og uden for EU, herunder ved grænseoverskridende handel mellem virksomheder i de forskellige EU-lande.

Virksomheder, der benytter elektronisk fakturering, skal opbevare beskrivelser af de systemer, herunder hardware og software, og de procedurer, der benyttes. Endvidere skal virksomheden opbevare kontrakter og certifikater som en del af beskrivelsen.



Benyttes der en digital signatur, skal den som minimum have et sikkerhedsniveau svarende til fx et OCES-certifikat (Offentlige Certifikater for Elektronisk Service). Dvs. at en anden tilsvarende digital signatur er lige så anvendelig. Systemet med digital signatur giver en sikkerhed, som er afgørende for troværdigheden:

• Autenticitet - hvilket giver modtageren af fakturaen sikkerhed for, at fakturaen stammer fra den, der har sendt fakturaen

• Integritet - giver sikkerhed for, at der ikke er ændret i fakturaen undervejs

Læs mere om digital signatur på digitalsignatur.dk.

Anvendes elektronisk dataudveksling (EDI), forudsætter dette, at der mellem køber og sælger foreligger en konkret aftale, som fastsætter sikre procedurer for den elektroniske udveksling af fakturaer ved hjælp af EDI. Anvendelsen forudsætter, at parterne benytter og opretholder de særlige metoder og regler, som er nødvendige for datasikkerheden, ægtheden af deres oprindelse og integriteten af deres indhold.

Anvendes andre metoder end digital signatur og EDI, skal der være en indforstået aftale mellem sælger og køber samt en forretningsgang, der sikrer, at ægtheden og integriteten opretholdes. Som eksempel på en sådan anden metode kan nævnes den måde, hvorpå pengeinstitutterne udbyder internetbank, der bl.a. er baseret på aftaler mellem parterne, password-systemer samt evt. kryptering af data.

Benzinregninger og lignende

Servicestationer, som sælger benzin, olie og gas til en momsregistreret kunde, kan nøjes med at skrive køretøjets indregistreringsnummer på regningen i stedet for købers navn og adresse.

Fakturaer ved byttehandler

Hvis du sælger varer og ydelser til en momsregistreret virksomhed, og kunden helt eller delvist betaler med varer eller ydelser, skal begge parter udstede en almindelig faktura. Fakturaen skal indeholde de sædvanlige oplysninger om det solgte.

Fakturaer ved udlejning og leasing af personbiler (billeasing)

Momspligtige virksomheder kan få et momsfradrag (standardfradrag), hvis de lejer en personbil i en sammenhængende periode på over 6 måneder, og hvis mindst 10 procent af kørslen vedrører momspligtige formål.

Udlejningsvirksomheden skal give de oplysninger, som er nødvendige for beregningen af det månedlige fradragsbeløb, fx ved at angive fradragsbeløbet på fakturaen. Momsfradragsbeløbet er ikke det momsbeløb, udlejeren skal opkræve, men alene en oplysning til lejeren til brug for dennes opgørelse af købsmomsen. Udlejeren må derfor ikke forveksle momsfradragsbeløbet (standardfradraget) med den salgsmoms, der skal opkræves af lejebeløbet.

Momsfradraget er 25 procent af fradragsgrundlaget. Fradragsgrundlaget afhænger af bilens alder.

I de første 3 år af køretøjets indregistrering i Danmark eller i udlandet er fradragsgrundlaget 2 pct. pr. måned af den danske registreringsafgift. I de følgende år er grundlaget 1 procent pr. måned.

Har køretøjet været brugt inden første registrering, eller kender du ikke registreringstidspunktet, regnes perioden fra det tidspunkt, hvor bilen er fremstillet, dette tidspunkt fremgår normalt af chassisnummeret.

Ved du ikke, hvor meget der er betalt i registreringsafgift, skal du beregne fradragsgrundlaget som 55 procent af bilens købspris inkl. moms, men ekskl. leveringsomkostninger.

Eksempel 1Fradragsbeløb for juni måned 2011:

Bilen er registreret første gang 15.12.2009 (under 3 år).

Registreringsafgift er betalt med



110.000 kr.

Fradragsgrundlag er 2 procent heraf 2.200 kr.

Momsfradragsbeløbet er 25 procent heraf 550 kr.

Eksempel 2Fradragsbeløb for juli måned 2011:

Bilen er registreret første gang 20.07.08 (3 år i juli 2011). Registreringsafgift er betalt med 110.000 kr.

Fradragsgrundlaget er:

2 pct. af 110.000 kr. i 20/31 dage, 1.419,35 kr.

og 1 pct. af 110.000 kr. i 11/31 dage 390,32 kr.

Fradragsgrundlag i alt1.809,67 kr.

Momsfradragsbeløbet er 25 procent heraf452,42 kr.

Eksempel 3Fradragsbeløb for juli måned 2011:

Bilen er registreret første gang 01.02.06 (over 3 år). Bilen er købt brugt for 150.000 kr., og udlejer ved ikke, hvor meget der er betalt i registreringsafgift. Beregning af registreringsafgift 55 pct. af 150.000 kr., registreringsafgift beregnet til 82.500 kr.

Fradragsgrundlaget er 1 procent af 82.500 kr.825,00 kr.

Momsfradragsbeløbet er 25 procent heraf 206,25 kr.

Fakturaer fra private og ikke momsregistrerede virksomheder

Virksomheder, der ikke er momsregistreret, må ikke anføre momsbeløb eller andre oplysninger om moms på fakturaer.

Virksomheder, der ved en fejl får anført momsbeløb på fakturaen, skal enten indbetale momsbeløbet til SKAT eller rette fejlen over for køberen.

Hvis en ikke-momsregistreret virksomhed modtager et afregningsbilag med moms, skal virksomheden gøre udstederen opmærksom på det, og betale momsen tilbage.

Bilforhandlere kan beregne momsen af brugtvogne efter særlige regler. Forhandleren må i så fald ikke anføre moms i fakturaen.

PrisangivelserVed alle prisangivelser for varer og ydelser skal det tydeligt fremgå, hvis priserne ikke er med moms. Det gælder for prisskilte, pristilbud, annoncer, kontrakter og lignende.



Regnskab

Du kan føre momsregnskabet i det almindelige forretningsregnskab.

Du skal derfor oprette følgende konti:

• Konto for salgsmoms (udgående moms). • Konto for moms af varekøb i udlandet. Kontoen er sammensat af erhvervelsesmoms, moms af

varer, der er indført fra steder uden for EU, samt moms af betalingspligtige køb ved installering og montering, bortset fra moms af byggeydelser og arbejdsudleje med omvendt betalingspligt.

• Konto for moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt. Kontoen er sammensat af moms af betalingspligtige køb af ydelser, herunder moms af byggeydelser og arbejdsudleje med omvendt betalingspligt.

• Konto for købsmoms (indgående moms).

Du kan læse mere om konto for salgsmoms og konto for købsmoms senere i denne vejledning.

Eksporterer du varer til lande uden for EU, eller sælger du varer og ydelser, der i princippet er momspligtige, men som er specielt momsfritaget (fx aviser), skal du tillige oprette følgende konto:

• Konto for eksport mv.

På denne konto skal du bogføre salgsprisen af leverancerne, både for ydelser og varer solgt til en køber i udlandet, som ikke er angivet på konto for EU-leverancer.

Derudover kan du oprette følgende konto:

• Konto for afregning med SKAT (afregningskonto).

Hvis du handler med andre EU-lande, skal du tillige oprette følgende konti:

• Konto for EU-erhvervelser af varer • Konto for ydelseskøb i andre EU-lande med omvendt betalingspligt • Konto for EU-leverancer af varer • Konto for EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt.

På konto for EU-erhvervelser af varer skal du bogføre værdien af de varer, som du køber hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande.

På konto for ydelseskøb i andre EU-lande med omvendt betalingspligt skal du bogføre værdien af de ydelser, som du køber uden moms hos virksomheder i andre EU-lande.

På konto for EU-leverancer skal du bogføre salgsprisen på varer, du sælger til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande.

På konto for EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt skal du bogføre salgsprisen for ydelser, der leveres til andre EU-lande, hvor køberen er betalingspligtig for momsen.

Kravet om at regnskabet skal indeholde de særlige konti, kan opfyldes ved, at de oplysninger, der skal fremgå af kontiene, kan fremskaffes og specificeres ved hjælp af det bogføringssystem eller regnskabssystem, som din virksomhed benytter sig af.

Kasseregnskab

Du skal føre et kasseregnskab (kassekladde), hvis virksomheden er bogføringspligtig efter bogføringsloven eller regnskabspligtig efter skattekontrolloven.

I kasseregnskabet skal du så vidt muligt hver dag notere alle ind- og udbetalinger. Det skal du gøre for hver enkelt ind- og udbetaling eller med en samlet sum. Noterer du en samlet sum, skal der foreligge en specifikation. Specifikationerne skal være i form af kassestrimler, særskilt førte lister eller lignende, der oplyser om det enkelte beløb.

Du skal foretage effektive daglige, eller efter art og omfang, jævnlige kasseafstemninger.



Bogføring i anden valuta end i danske kroner

Du kan bogføre og aflægge regnskab i danske kroner, euro eller i fremmed valuta.

Angivelse og andre pligtmæssige oplysninger til SKAT skal dog fortsat ske i danske kroner.

Regnskabet skal derfor indeholde oplysninger, der gør det muligt at omregne regnskabet til danske kroner.

Du kan få flere oplysninger herom hos SKAT på telefon 72 22 18 18.

Konto for salgsmoms (udgående moms)

Du skal enten føre regnskabet på grundlag af fakturakopier og afregningsbilag eller på grundlag af modtagne betalinger (kasseregnskabet).

Kontoen kan enten føres ved at postere momsen af det enkelte salg m.m. eller ved periodiske posteringer, hvis momsen direkte kan beregnes på grundlag af andre konti, fx salgskonto og privatforbrugskonto.

Hvis du ønsker at postere momsen periodisk, fx en gang om måneden eller ved momsperiodens udløb, skal du føre de pågældende salgskonti på grundlag af priser med moms. Det momsbeløb, som skal overføres til konto for salgsmoms, kan du så beregne som 25 procent af periodens samlede beløb.

Hvis du venter med at bogføre fakturaerne, til kunden betaler, skal du regulere for dette salg. Reglerne herom står i afsnittet Regulering for kreditsalg.

Når momsperioden er udløbet, skal du gøre kontoen for salgsmoms op. Saldoen er det beløb, du skal bruge, når du udfylder rubrikken "Salgsmoms (udgående moms)" - på momsangivelsen.

Hvornår skal du medtage salget i regnskabet?

Du skal opgøre det momspligtige salg for hver momsperiode. Det er i princippet tidspunktet for leveringen til kunden, der bestemmer, om salget skal regnes med til den ene eller den anden periodes salg.

Kontantsalg

Hvis en vare eller ydelse bliver betalt samtidig med leveringen, kan du gøre det momspligtige salg op direkte på grundlag af den betaling, du skal notere i kasseregnskabet.

Hvis du sælger varer fra fx vogn eller torvestade, er det ikke altid muligt at bruge kasseapparat eller føre lister over den enkelte indbetaling. I sådanne tilfælde må det momspligtige salg derfor opgøres på grundlag af daglige kasseopgørelser, som skal reguleres for særlige ind- og udbetalinger i dagens løb. Se også afsnittet Fakturering.

Endvidere skal der dagligt gøres rede for indbetalinger på 100 kr. og derover, som modtages fra kunder for tidligere kreditsalg.

EksempelKasseopgørelsen kan, når du sælger varer fra vogn eller torvestade, ske sådan:

Kassebeholdning ved dagens slutning2.331,50 kr.

- kassebeholdning ved dagens begyndelse610,00 kr.

1.721,50 kr.



+ udbetalinger(varekøb, omkostninger, indsat i bank, beløb udtaget til privat brug) 2.335,25 kr.

4.056,75 kr.

- indbetalinger, der er salget uvedkommende, fx hævet i banken 1.000,00 kr.

Dagens salg3.056,75 kr.

Med ugeafregning i detailforretning

Hvis du driver en detailforretning, hvor kunderne har ugeregning, skal du regne dette salg med til det momspligtige salg, når kunderne betaler. Du er dermed undtaget for at regulere for udestående fordringer ved momsperiodens begyndelse og slutning.

Hvis kundernes betaling ikke sker på nævnte måde, kan du læse om de almindelige regler i afsnittet Regulering for kreditsalg.

Regulering for kreditsalg

Du kan vente med at bogføre fakturaer og afregningsbilag, til kunden betaler.

Hvis du venter med at bogføre salget, til kunden har betalt, skal du regulere for det salg, som endnu ikke er betalt, når du gør momsperiodens salg op.

Hvis du gør salget op på grundlag af modtagne betalinger (kasseregnskabet), skal du også regulere for eventuelt salg på kredit. Du skal desuden regulere for indbetalinger, som vedrører kreditsalg i tidligere momsperioder.

Reguleringen, som skal ske ved momsperioden udløb, sker ved at opgøre de udestående fordringer ved momsperiodens begyndelse og slutning. De periodiske reguleringer vedrørende udestående fordringer skal vises ved noteringer i regnskabet.

Eksempel

Salg i kvartalet ifølge kasseregnskabet250.320 kr.

+ udestående fordringer ved kvartalets slutning32.200 kr.

282.520 kr.

- udestående fordringer ved kvartalets begyndelse30.100 kr.

Momspligtigt salg i kvartalet252.420 kr.



Forudbetaling og acontobetaling

Køberen kan betale forud, dvs. betale helt eller delvist for en bestemt vare eller ydelse

• før leverancen har fundet sted, • inden leverancen er afslutteteller

• inden du har udstedt faktura.

Sådanne betalinger skal du regne med til salget, når du modtager betalingen. Momsen er 25 procent af betalingen.

Hvis du, før betalingen sker, udsteder en acontobegæring med samme oplysninger som en faktura, skal du regne beløbet med til salget i den momsperiode, hvor acontobegæringen er dateret.

Udsteder du gavekort, skal der først beregnes moms, når gavekortet indløses af kunden og ombyttes til en bestemt vare eller ydelse.

Kommission og konsignation

Ved kommissions- og konsignationshandel må der skelnes mellem, om man er den, der leverer varer, eller den der modtager varer.

For leverandøren gælder følgende regler, leveringstidspunktet er enten det tidspunkt, hvor leveringen finder sted, eller det tidspunkt, hvor afregningen med kommissionæren eller konsignataren finder sted. I sidstnævnte tilfælde må faktura først udstedes ved afregningen.

For modtageren gælder det, at der skal foreligge en forskriftsmæssig faktura, før der kan ske fradrag for moms i regnskabet, dvs. fradrag er afhængig af leverandørens valg. Modtagerens salg skal selvfølgelig medregnes efter de almindelige regler.

Salg af driftsmidler

Du skal opkræve moms på almindelig vis, hvis virksomheden sælger egne driftsmidler (maskiner, køretøjer, inventar o.l.), som den har haft fuld eller delvis fradragsret for.

Der gælder dog særlige regler ved ophør, salg eller overdragelse af virksomheden. Reglerne herom står i afsnittet Salg eller overdragelse til ny ejer.

Regulering af det momspligtige salg

Hvis du har solgt en momspligtig vare eller ydelse, kan du i visse tilfælde regulere det momspligtige salg. Det gælder ved:

• Modtagelse af returvarer• Prisafslag m.m. på allerede solgte varer/ydelser• Betingede rabatter til kunder• Tab på debitorer.

Returvarer

Hvis du tager tidligere solgte varer, der er betalt moms af, retur, kan du i følgende 4 tilfælde trække momsen af varernes returværdi fra i salgsmomsen:

1. Når der er tale om returnering/ombytning, hvor du tilbagebetaler kunden den fulde salgspris, eller hvis du tilbagebetaler kunden udbetalingen og alle indbetalte afdrag. Der gælder ingen tidsbegrænsning for returneringen/ombytningen.

2. Hvis du tager varer tilbage, du har solgt på afbetaling med ejendomsforbehold eller på særlig kontokontrakt (uden ejendomsforbehold), fordi kunden ikke har opfyldt sine forpligtelser (misligholdt kontrakten).



3. Hvis returneringen/tilbagekøbet sker inden 1 år efter handlens indgåelse, og du delvis godtgør salgsprisen.

4. Når du tager varen retur inden for en garantiperiode og delvis godtgør salgsprisen.

Ad. 1 Hvis du ved returnering/ombytning betaler kunden en højere pris for varen, end du oprindelig solgte den til, kan du ikke trække momsen fra. Det samme gælder også, hvis den højere pris betales på den måde, at kunden betaler en mindre pris end den, der ellers gælder for en samtidig købt, ny vare. Begrundelsen er, at der i sådanne tilfælde ikke er tale om en returnering af varer, men om en helt ny handel mellem parterne.

Du kan heller ikke trække momsen fra, hvis du ved et tilbagekøb godtgør kunden et beløb, der overstiger den oprindelige salgspris.

Ad. 4 Du kan dog kun fratrække momsen, hvis du i henhold til en skriftlig garantiaftale er forpligtet til ubetinget at tage varen tilbage, hvis der inden for garantiperioden konstateres væsentlige fejl og mangler ved det solgte. Er der derimod tale om tilbagekøb, fx ibyttetagning i forbindelse med salg af en anden vare, kan du ikke fratrække momsen.

Det er kun den oprindelige sælger, der kan trække momsen fra. Hvis det drejer sig om varer, fx bøger og sølvtøj, der kutymemæssigt ombyttes/tilbagekøbes af en anden virksomhed inden for den pågældende branche, kan den virksomhed, der foretager ombytningen, dog trække momsen fra.

Prisafslag

Hvis du giver en kunde afslag i prisen på en tidligere leveret vare eller ydelse, der er betalt moms af, kan du trække momsen af prisafslaget fra din salgsmoms.

Det samme gælder, hvis du helt eller delvis godtgør en kunde, der har købt på afbetaling, momspligtige administrationsgebyrer og afbetalings- og finansieringstillæg og lign., fordi afbetalingskontrakten indfries tidligere end aftalt.

Reguleringen er betinget af, at der udstedes kreditnota.

Betingede rabatter

Hvis du giver en kunde rabat, efter at du har udstedt faktura, kan du beregne moms af rabatten og trække momsen fra i din salgsmoms. Det gælder også, hvis du giver dividende, bonus og lignende.

Du må dog kun fratrække momsen af den ydede rabat eller lignende, hvis du udsteder en kreditnota med moms til kunden og sender denne til kunden. Det gælder dog ikke rabatkuponer.

Tab på debitorer

Hvis der konstateres et tab på en ikke betalt faktura (udestående fordring), omtales dette som tab på debitorer. Hvis der tidligere er betalt moms af salget, kan du i visse tilfælde trække momsen af det konstaterede tab fra i din salgsmoms.

Nedenfor er beskrevet nogle tilfælde, hvor du typisk kan regulere salgsmomsen:

• Hvis det ved afslutningen af konkurs- og dødsboer (gældsfragåelsesboer) kan dokumenteres, at der ikke er opnået fuld dækning for det anmeldte krav.

• Hvis et tilgodehavende ved gennemførelsen af en tvangsakkord (almindelig tvangsakkord eller likvidationsakkord) er nedskrevet med en bestemt andel af fakturaen.

• Hvis der ved tiltrædelsen af en frivillig akkord er sket reduktion af virksomhedens krav mod en skyldner, og virksomhedens tiltrædelse af akkorden har haft til formål at opnå den størst mulige dækning af tilgodehavende hos skyldner.

• Hvis det af udskrift af fogedprotokollen fremgår, at udlægsforretning for den pågældende faktura (fordring) har været forgæves, eller når det ved udskrift af fogedprotokollen kan dokumenteres, at en anden kreditor inden for et tidsrum af højst 6 måneder har foretaget udlægsforretning hos den pågældende debitor (kunde) uden at kunne opnå fuld dækning for sit tilgodehavende.

• Hvis en personligt drevet virksomheds faste ejendomme, hvori du har pant eller udlæg, er bortsolgt ved tvangsauktion, uden at du har fået dækning for dit tilgodehavende. Det er en



forudsætning, at du ved regnskabsmateriale mv. vedrørende kunden kan dokumentere, at tilgodehavendet (fordringen) er endelig tabt.

Det vil altid være en betingelse for at kunne trække momsen af tabet fra salgsmomsen, at det fremgår af virksomhedens regnskabsmateriale, hvad der er gjort i anledning af kundens manglende betaling.

Regnskabet skal i øvrigt føres sådan, at det sikres, at der betales moms af de fratrukne beløb, hvis de senere skulle indgå helt eller delvist. Der skal dog ikke beregnes moms af den del af evt. punktafgifter, fx afgift af vin, spiritus og øl, der indbetales i henhold til konkurslovens § 96.

Hvis en fordring sælges eller overdrages (transporteres) til tredjemand for et mindre beløb, end fakturaen lyder på (pålydende værdi), kan du ikke regulere for momsen.

Forventet tab

Du kan som hovedregel ikke regulere din salgsmoms for momsen af forventede tab på debitorer.

I visse situationer er det dog muligt. Du kan få mere at vide om dette ved at kontakte SKAT på telefon 72 22 18 18. Hvis du regulerer din salgsmoms for forventede tab på debitorer, skal du regulere i momsregnskabet, når tabet er endeligt opgjort ved boets afslutning.

Ophørsudsalg

Hvis varelager og driftsmidler sælges ud som led i afviklingen af virksomheden, skal du opkræve moms af salgsprisen efter de almindelige regler.

Salg eller overdragelse til ny ejer

Hvis du sælger eller overdrager virksomhedens varelager og driftsmidler til en ny ejer som led i overdragelsen af virksomheden eller eventuelt en del af denne, må du ikke beregne moms, hvis den ny indehaver er eller bliver momsregistreret.

Du skal inden 8 dage efter overdragelsen informere Erhvervs- og Selskabsstyrelsen om den nye indehavers navn og adresse. Du skal også oplyse salgsprisen for det varelager og de driftsmidler, du overdrager til den nye ejer. Du kan enten bruge selvbetjeningssystem Lynservice på virk.dk eller indsende et udfyldt Ophørsblanket til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

Hvis den nye ejer ikke er eller skal momsregistreres, skal du beregne moms af salgsprisen. Hvis du i sådanne tilfælde ikke beregner moms af salgsprisen, hæfter du for momsen.

Hvis virksomheden i forbindelse med salget eller overdragelsen beholder varer eller driftsmidler til privat brug eller til andre ikke momspligtige formål, skal der betales moms af disse varer og driftsmidler. Momsen skal du beregne af indkøbs- eller fremstillingsprisen uden moms. For driftsmidler kan prisen dog inden momsberegningen nedsættes med 20 procent for hvert påbegyndt regnskabsår siden tidspunktet for indkøbet eller fremstillingen.

Sælger eller overdrager du driftsmidler, der ved anskaffelsen har kostet over 100.000 kr. uden moms, kan der blive tale om, at du skal regulere købsmomsen. Det gælder også for fast ejendom.

Konto for købsmoms (indgående moms)

Regnskabet med købsmomsen (den indgående moms) skal du føre på følgende konto:

• Konto for indgående moms

Kontoen kan du enten føre ved at bogføre momsen af det enkelte køb eller ved periodiske posteringer, hvis du beregner momsen direkte på grundlag af andre konti, fx varekøbskonto og omkostningskonto.

Dokumentation for købsmoms

Du skal kunne dokumentere de momsbeløb, du trækker fra som købsmoms. Dokumentationen skal være fakturaer, herunder forenklede fakturaer eller kassebon (forenklet faktura/kassebon dog kun ved max. køb af 750 kr.) eller afregningsbilag.



For varer, som virksomheden importerer fra steder uden for EU, bruges udførselsangivelsens eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser eller den månedlige importspecifikation fra SKAT som dokumentation.

Du kan læse mere om faktureringskravene i afsnittet Fakturering.

Fakturaer og afregningsbilag, der ikke opfylder disse krav, kan du ikke bruge som dokumentation for moms. Købekontrakter og slutsedler anerkendes ikke som forskriftsmæssige fakturaer og kan derfor ikke bruges som dokumentation.

Periodiske posteringer

Hvis du ønsker at bogføre momsen periodisk, fx en gang om måneden eller ved momsperiodens udløb, skal du føre din varekøbskonti på grundlag af købspriser med moms. Det momsbeløb, du skal overføre til konto for købsmoms, skal du så beregne med 20 procent af periodens samlede beløb.

For at du kan bruge denne metode, er det en betingelse, at kontiene kun omfatter køb, du har fradragsret for. Derfor kan fx en omkostningskonto ikke bruges som grundlag for periodisk postering af momsbeløb, hvis du på kontoen også fører lønudgifter, køb af momsfrie ydelser eller køb af varer eller ydelser, du ikke har fradragsret for.

Hvis virksomheden har indkøb til "blandet anvendelse", kan du straks, når du bogfører købet, opdele momsbeløbet, så du kun medregner den fradragsberettigede del. Du kan også vælge at bogføre hele beløbet som købsmoms, men skal så ved momsperiodens afslutning på konto for købsmoms trække den del af momsen fra, som du ikke har fradragsret for.

Bogføring i forbindelse med betaling

Hvis du har tilrettelagt din bogføring sådan, at du først bogfører fakturaerne, når du betaler dem, har du ret til at regulere købsmomsen, så den kommer til at svare til de køb af varer eller ydelser, som leverandørerne har faktureret i perioden.

Du skal så regulere på grundlag af en specificeret opstilling af din gæld til leverandører ved momsperiodens begyndelse og slutning.

Eksempel

Købsmoms ifølge regnskabet (betalte fakturaer m.m.) 26.550 kr.

Fakturerede, men ikke betalte leverancer ifølge specifikation

- ved kvartalets slutning42.000 kr.

- ved kvartalets begyndelse-30.200 kr.

11.800 kr.

Regulering: 20 procent af 11.800 kr. 2.360 kr.

Købsmoms28.910 kr.

Delvis fradragsret

Når du gør kontoen for købsmoms op, kan der blive tale om at regulere for indkøb, som virksomheden kun har delvis fradragsret for. Saldoen på kontoen er det beløb, du skal bruge, når du udfylder rubrikken Købsmoms (indgående moms) på momsangivelsen.



Kreditnotaer

Hvis en leverandør har udstedt en kreditnota for et fradragsberettiget køb, nedskrives købsmomsen med den moms, der står på kreditnotaen. Det gælder fx kreditnotaer for rabatter, prisafslag og for varer, som du returnerer til leverandøren. Det gælder også, hvis du må lade varer eller driftsmidler gå tilbage på grund af fx manglende betaling.

Konto for moms af varer og ydelser fra udlandet

For import af varer fra lande uden for EU skal du på baggrund af fortoldningsangivelsen beregne periodens importmoms, som du bogfører på konto for afgift af varer og ydelser fra udlandet.

Som baggrund for posteringerne kan du bruge den månedlige importspecifikation, som du får sendt fra SKAT.

Årlig lageropgørelse

Virksomhedens varelager skal tælles op én gang om året, og lagerets værdi skal beregnes. Opgørelsen kan ske samtidig med virksomhedens almindelige statusopgørelse.

Sådan skal du opbevare regnskabsmateriale

Virksomhedens regnskabsmateriale skal opbevares i 5 år efter udløbet af det regnskabsår, det vedrører.

Som regnskabsmateriale anses bl.a.:

• Forretningsbøger og korrespondance, såsom varekøbs- eller salgsbøger, ordrebøger, bestillingsbøger og salgskladder

• Regnskabsbilag, såsom indkøbsfakturaer, afregningsbilag, kopier af salgsfakturaer og kreditnotaer, regninger, notaer, fabrikationssedler, arbejdskort, efterposteringsark, kassestrimler og lageroptællingslister

• Lageropgørelser.

Virksomheder har pligt til at sørge for at opbevare kopier af fakturaer, kreditnotaer og afregningsbilag, som er udstedt af virksomheden selv eller af en tredjeperson, og for at opbevare fakturaer, kreditnotaer, som virksomheden har modtaget.

Elektroniske fakturaer, der opbevares, således at de er elektronisk tilgængelige, kan opbevares i et andet land på betingelse af:

• at virksomheden meddeler SKAT opbevaringsstedet, • at SKAT efter anmodning til enhver tid og uden unødig forsinkelse har ret til fuldstændig online adgang, downloading og anvendelse af udstedte og modtagne elektroniske fakturaer, som virksomheden opbevarer i et andet land, og

• at opbevaring ikke sker i land uden for EU eller de nordiske lande (Norge, Island, Grønland og Færøerne).

Dette betyder, at SKAT skal have direkte terminaladgang i samme omfang som virksomheden selv, uanset at adgangen til materialet er belagt med adgangsbeskyttelse med passwords, krypteret indhold eller lignende.

En virksomhed skal ved opbevaring af købs- og salgsfakturaer i et andet land - udover de danske regler - også følge reglerne om opbevaringsperiode i det land, hvor de elektroniske fakturaer opbevares. Efter de danske regler er opbevaringsperioden uændret 5 år fra udgangen af det regnskabsår, som materialet vedrører. For investeringsgoder vedrørende byggeri er opbevaringsperioden dog ligeledes uændret 10 år.

Det tilføjes, at disse særlige opbevaringsregler i udlandet for elektroniske fakturaer kun gælder i forhold til momsreglerne. Bogføringslovens opbevaringsregler for regnskabsmateriale er fortsat gældende. Hvis



du ønsker at opbevare regnskabsmaterialet i udlandet, skal du derfor have tilladelse fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

OpbevaringsstedRegnskabsmaterialet skal som hovedregel opbevares på det forretningssted her i landet, hvor virksomheden er registreret, jf. dog ovenstående om elektroniske fakturaer.

Hvis regnskabsmaterialet efter SKATs anmodning med kort varsel kan være tilgængeligt for kontrollen på registreringsadressen, og de dermed forbundne udgifter afholdes af virksomheden, kan materialet dog opbevares andre steder her i landet end på registreringsadressen.

En herboende repræsentant for en virksomhed uden for EU, bortset fra virksomheder i Grønland, på Færøerne, i Island og i Norge, skal opbevare virksomhedens regnskabsmateriale.

Når du skal indberette og betale til SKAT

Du kan kun indberette moms på TastSelv Erhverv eller undtagelsesvis på momsgirokort udstedt af SKAT. Du skal angive moms via skat.dk - TastSelv Erhverv.

Nyregistrerede virksomheder bliver tilmeldt automatisk.

Ved at indberette og betale via internettet har du adgang til at indberette og betale næsten hele døgnet på hverdage, lørdage og søn- og helligdage. Virksomheder, der angiver via TastSelv Erhverv, kan betale via PBS-leverandørservice, netbank eller almindelig bank.

Hvis du ønsker at modtage en huskemail med oplysninger om frister for indberetning af moms mm., skal du indtaste din mailadresse under ADMINISTRATION/KONTAKTOPLYSNINGER, efter du har logget på TastSelv Erhverv.

Indberetning er sket rettidig, hvis virksomheden har fået kvittering for indberetningen inden kl. 24.00 på den sidste rettidige indberetningsdag.

GenereltDu skal indberette eller indsende angivelsen selv om, der ingen aktiviteter har været i virksomheden i momsperioden. I så fald skal du angive salgs- og købsmomsen samt afgiftsbeløbet med 0.

Momsangivelsens indhold

Momsangivelsen/momsgirokortet skal udfyldes med følgende beløb:

1. Salgsmoms (udgående moms)

Momsen af salget opgjort efter de regler, der står i afsnittet Salgsmoms.

2. Moms af varer og ydelser fra udlandet.

(erhvervelsesmoms + betalingspligtige køb + import)

Det samlede momsbeløb, som du har beregnet ved køb af varer hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, ved indførsel fra steder uden for EU og ved køb af visse ydelser i udlandet, bortset fra moms af byggeydelser og arbejdsudleje med omvendt betalingspligt. Momsbeløbet kan du medregne til købsmomsen efter de regler, som gælder ved køb i Danmark.

3. Moms af ydelseskøb i udlandet

Momsen ved køb af ydelser med omvendt betalingspligt fra udenlandske virksomheder.

4. Købsmoms (indgående moms)

Momsen af de køb, du har fradragsret for, jf. reglerne i afsnittet Købsmoms.



5-10. Olie- og flaskegasafgift, elafgift, naturgas- og bygasafgift, kulafgift, CO2 -afgift og vandafgift

Godtgørelse af afgiften af olie, el, gas og kul, CO2 -afgift samt vandafgift. De nærmere regler for beregning af disse godtgørelser, som kan trækkes fra, står i vejledningen Tilbagebetaling af energiafgifter og vandafgift.

11. Afgiftsbeløb i altSummen af rubrik 1 -3 minus summen af rubrikkerne 4-10. Afgiftsbeløb i alt er altså lig med momstilsvaret (salgsmoms tillagt moms af varer og ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt) minus købsmoms og eventuel godtgørelse for olie-, el-, gas-, kul-, vand- og CO2

-afgift.

Afgiftsbeløbet i alt er det beløb, du skal indbetale til SKAT. Hvis beløbet er negativt, får du beløbet udbetalt, jf. afsnittet Udbetaling fra SKAT -negativt momstilsvar.

Rubrik A - varer

Rubrik A - ydelser

I rubrik A anføres værdien uden moms af varekøb i andre EU-lande (EU-erhvervelser).

I rubrikken anføres værdien af ydelseskøb uden moms.

Rubrik B-varer, der indberettes til "EU-salg uden moms"

Rubrik B-varer, der ikke indberettes til "EU-salg uden moms"

Rubrik B - ydelser

I rubrikken anføres salgsprisen for varer, der leveres til andre EU-lande (lovens § 34, stk. nr. 1-4.) hvoraf der ikke skal betales moms.

I rubrikken anføres salgsprisen uden moms for salg af nye transportmidler til ikke momsregistrerede købere i andre EU-lande, installation og montage af varer i andre EU-lande og fjernsalg af varer til andre EU-lande.

I rubrikken anføres salgsprisen for ydelsessalg uden moms til andre EU-lande.

Rubrik CI rubrik C anføres værdien af salget af varer og ydelser, som kan sælges momsfrit efter momslovens §§ 14 - 21 og § 34, bortset fra værdien af varer og ydelsessalg, som er angivet i rubrik B.

Selv om du har valgt at føre dit regnskab i fremmed valuta, skal du angive i danske kroner.

Kopi af momsangivelsen til eget brug

Når du har indberettet momsen via TastSelv Erhverv, bliver der vist et kvitteringsbillede. Kvitteringsbilledet kan du senere genfinde ved at klikke på Tidligere indberetninger i TastSelv Erhverv.Du skal opbevare kopien af kvitteringsbilledet (eller kopien til eget brug, hvis du har angivet via indbetalingskort) som en del af virksomhedens regnskabsmateriale.

Frister for hvornår du skal angive og betale moms

Fristerne for at angive og betale moms fremgår af følgende skema:

Art Periode Angivelses- og betalingsfrist

Bemærkninger



Moms (*)

Små virksomheder

Halvåret 1. marts og 1. september

Omsætning under 1 mio. kr. om året.

Mellemstore og nyregistrerede virksomheder

Kvartalet 1 måned og 10 dage efter kvartalets udløb (for april kvartal dog først den 17. august)

Omsætning mellem 1 mio. og 15 mio. kr. om året.

Store virksomheder

Måneden 25 dage efter månedens udløb (juni måned dog først 17. august)

Omsætning over 15 mio. kr.

Importmoms Medtages i momsangivelsen

* For de virksomheder, der er registreret, sørger SKAT ultimo hvert år for, at der automatisk sker en omregistrering af virksomheden, hvis den skal have ændret afregningsperiode. En ændring vil i givet fald ske med virkning for det følgende år. Virksomheden kan ansøge om at anvende en kortere afregningsperiode end den, der tildeles ved den automatiske omregistrering.

Virksomheder, der vælger at blive delregistreret følger de almindelige angivelsesperioder. Perioderne fastsættes på grundlag af de delregistrerede virksomheders samlede omsætning. Nystartede virksomheder starter som udgangspunkt med kvartalet som momsperiode. Nye virksomheder, der forventer at få et momspligtigt salg på over 20 mio. kr. om året, får dog måneden som momsperiode.

Når du vil ændre momsperioden

Virksomheder, der får halvåret eller kvartalet som momsperiode, kan vælge at få en kortere momsperiode (for halvårsvirksomheder kvartalet eller måneden og for kvartalsvirksomheder måneden). Denne mulighed har især betydning for eksportvirksomheder og andre, der regelmæssigt får udbetalt negativ moms.

Vælger du en kortere momsperiode, kan du ikke inden for de følgende 2 år bruge en anden momsperiode end den, du har valgt. Ændringen kan ske med virkning fra en 1. januar eller en 1. juli. Ønsker du en kortere momsperiode end den, du som udgangspunkt skal bruge efter loven, skal du kontakte SKAT senest 1 måned før, du ønsker ændringen iværksat.

Har virksomhedens omsætning ændret sig sådan, at den skal have ændret sin momsperiode, sker det automatisk hvert år. Den automatiske ændring baseres på virksomhedens omsætning i en 12 måneders periode, der omfatter 2. halvår af kalenderåret i år 1 og 1. halvår af kalenderåret i år 2. Momsperioden kan kun forlænges fra fx måneden til kvartalet, hvis virksomheden har angivet og betalt alle de momsangivelser til tiden, som vedrører den periode, der er lagt til grund.

Eksempel

En virksomhed er i 2007 på månedsafregning, fordi virksomheden havde en omsætning på over 15 mio. kr. i perioden 1. juli 2007 - 30. juni 2008. I forbindelse med, at SKAT i efteråret 2009 automatisk undersøger virksomhedens omsætning mv. konstateres det, at virksomhedens omsætning i perioden 1. juli 2008 - 30. juni 2009 nu fordeler sig sådan:

1. juli - 31. december 2008 6,0 mio. kr.

1. januar - 30. juni 20093,5 mio. kr.

Virksomheden har angivet og betalt sin moms for perioden 1. juli 2008 - 30. juni 2009 til tiden. SKAT omregistrerer herefter automatisk virksomheden, så den med virkning fra 1. januar 2010 skal angive og betale moms hvert kvartal. Der udskrives et nyt registreringsbevis til virksomheden med oplysning



om, at virksomheden for momsperioder, der starter efter 1. januar 2010 skal angive og betale moms hvert kvartal.

Regler for rettidig indbetaling

Betaling anses for at være modtaget rettidigt:

• Når beløbet, du skal betale, er indbetalt til et posthus, et pengeinstitut eller til SKAT senest sidste rettidige betalingsdag.

• Når anmodning om overførsel af det beløb, du skal betale, er dit pengeinstitut i hænde, sådan at overførslen fra din konto til SKATs konto kan ske senest på sidste rettidige betalingsdag. Dette gælder også, hvis du sender en betalingsanmodning via netbank, eller hvis du angiver via internettet.

Når du betaler, skal du bruge identifikationslinjen (OCR-linjen) fra TastSelv Erhverv.

Hvis du angiver manuelt, skal du bruge det særlige momsgirokort.

Udbetaling fra SKAT (negativ moms)

Hvis virksomhedens købsmoms sammen med olie- og flaskegasafgift, elafgift, naturgas- og bygasafgift, kulafgift samt CO2 -afgift og vandafgift i en momsperiode er større end salgsmomsen, vil SKAT udbetale forskellen til virksomheden.

Dette kan fx skyldes:

• at virksomheden har haft store indkøb, fx maskiner, byggeri eller lagerforøgelse• at virksomheden ikke har haft salgsmoms, fx på grund af sæsonmæssig manglende afsætning• hvis virksomheden hovedsagelig sælger til udlandet.

Hvis SKAT har modtaget momsangivelsen rettidigt, sker udbetalingen senest 3 uger efter, at den er modtaget.

Hvis SKAT ikke kan foretage kontrol af momsangivelsen på grund af virksomhedens forhold (fx ferielukning, bortrejse eller ikke ajourført momsregnskab) eller, hvis SKAT skønner, at udbetalingen vil indebære en nærliggende risiko for afgiftstab, kan SKAT afbryde udbetalingsfristen eller stille krav om sikkerhed, indtil virksomhedens forhold er undersøgt.

Virksomheder, der får udbetalt en korrekt angivet negativ moms efter udløbet af fristen på 3 uger, får en rentegodtgørelse for den periode, der går ud over de 3 uger, hvis forsinkelsen ikke skyldes virksomhedens forhold.

Virksomheden kan ikke få tilbagebetalt moms af købte driftsmidler mv. før udløbet af den momsperiode, hvori købet har fundet sted.

ModregningHvis du skal have tilbagebetalt moms mv. og samtidig skylder told, moms, skat, punktafgifter og eventuelt renter m.m. fra tidligere perioder, modregner SKAT denne gæld før udbetalingen, dog sådan, at der først bliver modregnet i den skatte- eller afgiftsart, som udbetalingen vedrører.

Hvis du overskrider tidsfrister

Hvis du indberetter for sent

Du skal altid indsende angivelsen rettidigt, også selv om du ikke kan eller skal betale.

Ved at angive til tiden undgår du foreløbig fastsættelse og en evt. bøde.

Foreløbig fastsættelseHvis SKAT ikke har modtaget angivelsen rettidigt, kan der fastsættes et foreløbigt beløb, der skønsmæssigt svarer til virksomhedens momstilsvar. Du skal betale en afgift på 800 kr. for en foreløbig fastsættelse.



Du skal dog stadig angive momstilsvaret for den pågældende momsperiode. Det foreløbigt fastsatte momstilsvar bliver så reguleret på grundlag af angivelsen, når SKAT har modtaget og godkendt den.

Hvis du betaler for sent

Ved at betale til tiden undgår du en række omkostninger. Endvidere undgår du, at SKAT tvangsinddriver skyldige beløb hos dig, eller at SKAT iværksætter andre sanktioner over for dig.

Ved for sen betaling påløber følgende omkostninger:

• Renter pr. påbegyndt måned (variabel). Renterne er ikke fradragsberettigede • Rykkergebyr på 65 kr. pr. rykker.

Tvangsinddrivelse

Hvis du ikke betaler momsen, og SKAT skal tvangsinddrive skyldige beløb hos dig, kan der påløbe yderligere omkostninger:

• Retsafgift • Tillægsafgift • Andre incassoomkostninger.

Hvis du ikke betaler skyldige beløb, og SKAT sender en tilsigelse til udlægsforretning, opkræves en retsafgift. For skyldige beløb over 3.000 kr. opkræves der desuden retsafgift på ½ procent af det overskydende beløb.

Hvis SKAT er nødsaget til at foretage udgående udlægsforretning, fx hvis du er udeblevet fra den tilsagte udlægsforretning, opkræves der tillægsafgift pr. udgående udlægsforretning.

Møder du ikke til den tilsagte udlægsforretning, og SKAT er nødt til at anmode politiet om hjælp til at sørge for, at du møder for fogeden, opkræves der også gebyr. Øvrige udgifter i forbindelse med udlægsforretningen - fx til vognmand eller låsesmed - vil blive tillagt virksomhedens restance.

Lønindeholdelse

SKAT har - for så vidt angår personligt ejede virksomheder - ret til at foretage lønindeholdelse ved at forhøje trækprocenten på op til 20 procent af indehaverens evt. løn til betaling af fx momsrestancer.

Forkortet afregning (kreditbegrænsning)

SKAT kan forkorte virksomhedens afgiftsperiode til måneden,

• hvis du inden for de seneste 12 perioder ikke har betalt momsen rettidigt mindst 4 gange, og • hvis du er i restance med et samlet beløb på over 25.000 kr. vedrørende moms eller andre registreringsforhold samt eventuelle selskabsskatter og

• hvis du ikke indbetaler restancen inden 10 hverdage efter modtagelsen af en rykker, hvori du underrettes om, at du ved fortsat manglende betaling får forkortet momsperiode og angivelses-og indbetalingsfrist, eller

• du ikke har indsendt selvangivelse til tideneller

• virksomhedens kapitalgrundlag er trukket ud af virksomheden.

Den forkortede afregning (kreditbegrænsning) medfører, at momsperioden bliver måneden, således at momsen for måneden skal angives og betales senest den 15. i den efterfølgende måned.

Der opkræves desuden et gebyr på 65 kr. for hver angivelse, der udsendes til de kreditbegrænsede virksomheder. Gebyret skal betales samtidig med angivelsen.

Du kan, i stedet for at skulle bruge forkortet momsperiode, vælge at stille sikkerhed for det skyldige beløb tillagt det forventede gennemsnitlige tilsvar for en 3 måneders periode.

SKAT kan også afstå for kravet om forkortet afregning, hvis du indgår og overholder en betalingsaftale.



Andre sanktioner

SKAT har mulighed for at anvende andre sanktioner, hvis du overskrider tidsfristerne. Det kan være:

• at forlange sikkerhedsstillelse • at foretage indberetning til RKI Kredit Information A/S, som dårlig betaler • at fratage evt. offentlige autorisationer • at forkorte afregningen for nye virksomheder

SikkerhedsstillelseHvis en kreditbegrænset virksomhed ikke overholder angivelses- og betalingsfristerne, og SKAT skønner, at en fortsættelse af virksomheden medfører tab, kan det forlanges, at virksomheden stiller sikkerhed for eventuelle restancer med tillæg af det forventede tilsvar for en 3 måneders periode. Stiller du sikkerheden, skal der ikke anvendes forkortet afregning.

Hvis du ikke kan stille sikkerhed, vil SKAT overveje at indgive konkursbegæring mod virksomheden.

En sikkerhedsstillelse frigives, når virksomheden i den seneste 12 måneders periode har betalt momsen rettidigt, og virksomheden ikke er i restance.

Indberetning til RKI registretHvis virksomhedens samlede restance til SKAT er på mere end 7.500 kr., og der ikke er opnået en aftale med SKAT om henstand (udskydelse af betaling) eller en aftale om afdragsvis betaling, kan SKAT indberette dig til RKI registret som dårlig betaler, hvis ét af følgende kriterier er til stede:

• SKAT skal have ret til at kunne inddrive restancen ved udpantning, og der skal være fremsendt 2 rykkere.

• Der skal være foretaget udlæg eller forsøgt foretaget udlæg for kravet.• Kravet skal være fastslået ved endelig dom. • Skyldneren skal skriftligt have erkendt den forfaldne gæld overfor SKAT.

Dertil kommer, at SKAT med mindst 4 ugers varsel skal have orienteret dig om, at man påtænker at indberette dig til RKI registret. Hvis du inden for disse 4 uger får en aftale om henstand eller en aftale om en afdragsvis betaling, kan indberetningen undgås.

Fratagelse af autorisation

En lang række erhverv udøves på grundlag af en offentlig autorisation, beskikkelse, næringsbrev, tilladelse, bevilling eller en tilkendt ret. Denne autorisation mv. kan tilbagekaldes/frakendes af den bevilgende myndighed, hvis virksomheden har en betydelig gæld til det offentlige.

Forkortet afregning for nye virksomheder

Nye virksomheder kan også sættes på forkortet afregning mv., når personerne bag virksomheden inden for de sidste 5 år har haft væsentlig indflydelse på en anden virksomhed, der er gået konkurs eller på anden måde er konstateret insolvent, således at det offentlige har lidt et tab på mere end 50.000 kr. vedrørende moms, A-skat, AM-bidrag, SP-bidrag, selskabsskat, lønsumsafgift, punktafgifter og personskatter og bidrag, der hidrører fra driften af den anden virksomhed.

Hvis du er blevet kreditbegrænset, kan du tidligst opnå normal kredit, når du har indbetalt til tiden i en 12-måneders periode, og da kun, hvis du på dette tidspunkt ikke er i restance med andre betalinger, som vedrører skatte- og afgiftsområdet.

Hvis du er blevet kreditbegrænset, kan du tidligst opnå normal kredit, når du har indbetalt til tiden i en 12-måneders periode, og da kun, hvis du på dette tidspunkt ikke er i restance med andre betalinger, som vedrører skatte- og afgiftsområdet.

Kontrolregler

Kontrollen med virksomhedens momsforhold varetages normalt af det skattecenter, hvor virksomheden er registreret.



SKATs kontrolbeføjelser

For at SKAT kan løse opgaven med at kontrollere, at momsen bliver korrekt opkrævet og indbetalt til statskassen, er SKAT tillagt nogle kontrolbeføjelser.

SKAT har bl.a. ret til at foretage eftersyn i lokaler, der bruges af registreringspligtige virksomheder (fx butiks-, fabrikations-, kontor- og lagerlokaler).

SKAT har også ret til at efterse virksomhedens varebeholdninger, forretningsbøger, regnskabsbilag og andet regnskabsmateriale samt korrespondance. SKAT kan forlange regnskabet udleveret eller tilsendt.

SKAT har også ret til at foretage eftersyn af varebeholdninger og regnskaber mv. hos ikke-momsregistrerede virksomheder, som handler med momsregistrerede virksomheder, og til at få oplysninger fra disse virksomheder om deres salg til eller køb fra momsregistrerede virksomheder.

Pengeinstitutter m.fl. skal, hvis SKAT ønsker det, oplyse om deres økonomiske mellemværender med navngivne registreringspligtige virksomheder.

Virksomhedens opgaver

Du, som virksomhedens ejer og de personer, der er ansat i virksomheden, skal yde SKAT fornøden vejledning og hjælp ved eftersynene, fx ved gennemgang af forretningsbøger og andet regnskabsmateriale samt ved opgørelse af kassebeholdning og varelager.

Du skal, når SKAT ønsker det, udlevere eller indsende dine forretningsbøger, regnskabsbilag og andet regnskabsmateriale samt korrespondance til SKAT. Denne bestemmelse gælder også i de tilfælde, hvor materialet er hos tredjemand (fx revisor eller regnskabskonsulent).

Du skal også, på begæring, oplyse om omfanget af leverancer af varer og ydelser til registrerede kunder og om indkøb af varer og ydelser.

Efterbetaling og skønsmæssig ansættelse

Hvis SKAT konstaterer, at du har afgivet forkert momsangivelse, så virksomheden har betalt for lidt i afgift eller fået udbetalt for meget i godtgørelse, skal du efterbetale/tilbagebetale det, der skyldes.

Hvis størrelsen af beløbet, du skylder, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, laver SKAT en skønsmæssig ansættelse af afgiftsbeløbet. Hvis du ikke er enig med SKAT i ansættelsen, kan du klage til Landsskatteretten.

Straffebestemmelser

Det er strafbart - ved forsæt eller grov uagtsomhed - at overtræde momsloven og/eller de forskrifter, som er udstedt i henhold til loven. Den, der overtræder loven, kan straffes med bøde.

Straffen kan stige til hæfte eller fængsel i indtil 1 år og 6 måneder, hvis overtrædelsen er begået med forsæt for at unddrage statskassen moms.

Momssvig af særlig grov karakter kan efter straffeloven straffes med fængsel i indtil 4 år.

Hvis overtrædelsen begås af aktie-, anparts-, andelsselskaber og lignende, kan den juridiske person som sådan pålægges bødeansvar.

Klagevejledning

Skattecentrenes afgørelser kan påklages til Landsskatteretten.

Du kan klage over afgørelsen inden for 3 måneder fra modtagelsen.

Hvis afgørelsen kan påklages til Landsskatteretten, skal din klage sendes til:



LandsskatterettenVed Vesterport 6, 6. sal1612 København V.

I klagen skal du sende afgørelsen (i original eller kopi) med, og du skal oplyse på hvilke punkter, du synes afgørelsen er forkert.

Samtidig med klagen til Landsskatteretten skal du indbetale en afgift på 800 kr. Beløbet kan vedlægges i check eller indbetales til bank, reg. 5010, konto nr. 121398-6. Afgiften bliver tilbagebetalt, hvis du får helt eller delvis medhold i klagen.

Ordliste

Betalingspligtige køb

Ved visse indkøb af ydelser i udlandet - såkaldte betalingspligtige køb - skal du som køber beregne momsen. Det er således dig som køber og ikke sælgeren, der skal beregne moms. Se også Erhvervelsesmoms.

Byttehandel Når en vare eller ydelse helt eller delvist er betaling for en anden vare eller ydelse.

Enhedsdokument Angivelse, der består af et 8-sidet blanketsæt, og som bruges ved ind- og udførsel af varer. Dokumentet påføres alle nødvendige oplysninger. Hvis du handler med lande udenfor EU, skal der altid udfyldes et enhedsdokument. Enhedsdokumentet kan købes hos boghandleren.

ErhvervelsesmomsHvis du køber varer mv. hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal du normalt beregne moms af købet (erhvervelsesmoms). Det er således dig som køber og ikke sælgeren, der skal beregne moms. Det sker på følgende måde:

Du køber fx en vare i Tyskland. Den tyske virksomhed sælger -hvis du oplyser dit momsnummer - varen til dig uden tysk moms (dvs. nettopris). I stedet for at betale den tyske moms (19 procent), skal du beregne moms med den danske sats (25 procent), når du modtager varen. De 25 procent dansk moms, som du beregner, kan du trække fra som købsmoms, i samme omfang som du kan fratrække momsen på varer, du køber i Danmark.

EU-landeEU-landene er: Danmark, Belgien, Bulgarien, Finland, Frankrig, Grækenland, Holland, Irland, Italien, Luxembourg, Portugal, Spanien, Storbritannien, Sverige, Tyskland, Østrig, Cypern, Estland, Letland, Litauen, Malta, Polen, Rumænien, Slovakiet, Slovenien, Tjekkiet og Ungarn. Monaco og Isle of Man betragtes som en del af EU.

Følgende delområder er uden for EU:

DanmarkFærøerne og Grønland

Finland Ålandsøerne

Tyskland HelgolandOmrådet Büsingen

Italien



LivignoCampione d'ItaliaLuganosøens nationale farvande

Storbritannien Kanaløerne (Jersey, Guernsey, Alderney, Sark)

Spanien De Kanariske ØerCeutaMelilla

Frankrig De oversøiske Departementer

Grækenland Bjerget Athos

Note Andorra, Gibraltar, San Marino og Vatikanstaten anses også som steder uden for EU

Indførsel Varer du køber i lande uden for EU (3. lande).

Købsmoms (indgående moms)

Den moms, du betaler, når du køber varer og ydelser.

Momsgrundlag Den værdi, du skal beregne salgsmoms af.

Momsperiode Den periode en momsangivelse vedrører. Perioden vil typisk være kvartalet, men kan også være måneden eller halvåret.

Momstilsvar Det beløb, du skal indbetale til SKAT.

SalgsmomsSalgsmoms er den moms, du skal beregne, når du sælger varer og ydelser i Danmark. Til din salgsmoms skal du tillige medregne den moms (erhvervelsesmoms), du skal beregne, hvis du køber varer hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, moms af såkaldte betalingspligtige køb samt importmoms.

Udførsel Varer du sælger til lande uden for EU (3. lande).

Udlæg Når SKAT sikrer sit tilgodehavende ved fx at tage sikkerhed for en skyld i en personbil eller andet af værdi. Skyldner har stadig brugsretten til eksempelvis bilen, men den må ikke sælges, pantsættes mv. uden samtykke fra SKAT. I tilfælde af, at bilen mv. sælges tilfalder salgsprisen SKAT. Hvis der herefter er restbeløb, tilfalder resten skyldner.



Documents

- fakturering og regnskab.pdf · ˘ˇ ˆ˙˝ ˛ ˚˜ ˇ ˛ ˛! ˇ ˆ ˇ ˚˜ ˇ ˛ ˇ "ˇ ˆ # ˇ ˆ $ % ˇ &˝ ˆ˙˝ ˇ ˇ ˙ ˆ &˝ ˆ˙˝ ˇ ˇ ˙ ˆ ˇ ˜˙ ' ˇ