1

M155.M55

تكاليف محاسبةAcct351) )

الطالبة : عملM155.M55

م ( ... 2008\2009لعام(

2

M155.M55

الأول) ( الفصلالتكاليف لمحاسبة العام اإلطار

؟ (1 التكاليف محاسبة نشأت أسباب هي ما؟ (2 التكاليف محاسبة مفهوم هو ما؟ (3 التكاليف مفهوم هو ما؟ (4 األخرى المحاسبة بفروع التكاليف محاسبة عالقة هي ما؟ (5 االختالف و بينهم الشبة وجه هو ما؟ (6 التكاليف محاسبة أهداف هي ما؟ (7 التكاليف نظام مقومات هي ما

؟ ـ 1 التكاليف محاسبة مفهوم هو ما

التكاليف : محاسبةعناصر تحليل و تسجيل و تجميع على القواعد و األسس و المبادئ تطبيق على تعمل وسيلة أو أداة هي

مساعدة و علية الرقابة فرض و النشاط تكلفة قياس بهدف ذلك و الخدمي أو اإلنتاجي النشاط تكاليفمعلومات ... و بيانات من توفره ما خالل من المناسبة القرارات اتخاذ في اإلدارة

: التكلفة مفهومبهدف ) ( سبيل في المنشأة أو االقتصادية الوحدة تتحملها و نقدية بقيمة عنها التعبير يمكن التضحية هي

خدمة ... أو سلعة على للحصول العمليات إتمام

المالية* : المحاسبة و التكاليف محاسبة بين العالقةالشبة ◊ : أوجه

3

M155.M55

التكاليف تستخدم ( 1 محاسبةالمحاسبية تستخدمها المبادئ التي

، المالية تستخدم المحاسبة كذلكالقواعد المحاسبية . نفس

محاسبة ( 2 التطور تمثل التكاليفللمحاسبة تقوم الطبيعي ألنها المالية

المنشآت تعمل بخدمة و الصناعيةظهر ما عالج في على قصور من

المالية . المحاسبةالمالية محاسبة ( 3 و التكاليف

في و متشابهه الرقابة تحقيقخالل من البيانات ذلك مقارنة

في التكاليف التفصيلية محاسبةالبيانات في مع اإلجمالية

المالية . المحاسبة

االختالف ◊ : أوجه

محاسبة♣ التكاليف : أهداف

تكلفة . 1 أو تحديد المنتج وحدةيعد و الرئيسي الخدمة الغرض

محاسبة من لنظام ذلك و التكاليف

االختالف المالية عناصر التكاليف المحاسبة محاسبةأعمال الهدف . .1 نتيجة تحديد

أو ربح من المنشأةتحديد و خسارة

في المالي المركزالفترة نهاية

المحاسبية .

تكلفة.. 1 تحديدسواء النشاط وحدة

خدمة . أو سلعةعلى.. 2 الرقابة

التكاليف . بيانات.. 3 استخدام

في التكاليفالرقابة و التخطيط

ترشيد في والقرارات .

االهتمام . 2 مجال الجهات)

المستفيدة ( .

الخارجية بالجهاتالداخلية . من أكثر

الداخلية بالجهاتفي اإلدارة بين

الواحدة . المنشأةالمحاسبة . .3 اإلنتاج ككل . وحدة وحدات

مراكز و المختلفةالتكلفة .

البيانات . 4 نوعيةالمستخدمة .

فقط . نقدية مالية . مالية و كمية

الزمنية . .5 كاملة .الفترة مالية دورية سنة فتراتتكون قد متقاربة

أو أسبوع أو يومشهر .

متقاربة كانت كلماأكثر كانت كلما

فاعلية ) أو فائدةودقة ( أكثر

أفضل) ( .إعداد . 6 أسس

البيانات .تاريخية . و تقديرية .فعلية و فعلية

البيانات . 7 نوعالمنتجة .

معلنة إنتاجية بيانات.

سرية . تفصيلية

و . 8 التقارير أنواعالمالية . القوائم

الدخل – قائمةالمركز قائمة

المالي .

التكاليف – قائمةاألعمال نتائج قائمة

الدخل) ( .

4

M155.M55

التكلفة ) ( ) ( عناصر األخرى الصناعية الخدمات و األجور العمالة و المواد تكلفة من الوحدة نصيب تحديد خالل .رقابة . { 2 الحقة أم سابقة الرقابة هذه كانت سواء استخدامها كفاءة تقييم و التكاليف عناصر على الرقابة

و } ) ( التكاليف لتخفيض اإلنتاج عناصر اإلنتاج عوامل استخدام في الكفاية تحقيق يهدف ذلك و مستمرةاألرباح . تعظيم

تمد . ) ( 3 التكاليف محاسبة أن حيث اقتصادية وحدة للمنشأة الخدمات و المنتجات تسعير في المساهمةالنهائية ) ( المنتجات تسعير في اإلدارة يساعدها مما اإلنتاج تكاليف عن التحليلية بالمعلومات المنشأة إدارة

المطلوب . الربح هامش إليها مضافا اإلجمالية التكاليف المنتجات أسعار تغطي حيث

األهداف : تابع

ثم . 4 من و التمويل أو البيع أو اإلنتاج مجال في المشاكل من العديد اإلدارة تواجه حيث اإلدارية القرارات ترشيد في المساعدةالتعرف في اإلدارة تساعد التي البيانات توفير التكاليف محاسبة تستطيع و المناسبة القرارات التخاذ تفصيلية بيانات إلى تحتاج

تصنيعها . أو أولية مواد شراء أو تأجيرها أم اآلالت شراء بين المفاضلة ذلك أمثلة من و بينها المفاضلة و المختلفة البدائل على

حدوثها . 5 المتوقع لألنشطة التخطيطية الموازنات إعداد و التخطيط في التكاليف بيانات تساهم حيث التخطيط في المساعدةالمتوقع . البيع و اإلنتاج لخطط أيضا و

ω : المصروف مفهومإيرادات [ من تخصم مستنفذة تكلفة فهي منافع و إيرادات تحقيق بهدف محاسبية فترة خالل بالدفع تعهد أو مدفوع مبلغ هو

الفترة ] .

ثابتة ) ← ( . ▒ أصول آلة أصل إلى تتحول أستخدمها لم التي التكلفة

5

M155.M55

ω : الخسارة مفهومخـ / . . أ حـ على تحمل و متوقعة غير هي و مقابل على الحصول دون المنشأة تتحملها التي التضحيات كافة تمثل

ω : الضياع مفهومخـ / . . أ حـ على يحمل و االقتصادية الموارد استغالل سوء نتيجة المنشأة تتحملها تضحية كل هو

؟◊ التكاليف محاسبة نظام مقومات هي ما

في التكاليف محاسبة لنظام االساسية المقومات أركان : 3تتمثلالتكلفة . ) ( . 1 وحدة التكلفة أو اإلنتاج وحدات دليلالتكلفة . ) ( . 2 مركز التكاليف مراكز دليلالتكاليف . . 3 عناصر دليل

اإلنتاج ( : 1 أو التكلفة وحدة دليل

التكلفة : وحدةتختلف و العدد أو الطول أو الوزن أو بالحجم التعبير هذا يكون و التكلفة لمركز بالنسبة قياسه و توصيفه و اإلنتاج عن للتعبير هيتعتبر ينما الصنع تامة منتجات المنشآت إحدى في التكلفة وحدات تعد قد و آلخر نشاط من و ألخرى صناعة من التكلفة وحدات

في المنتجات تبويب يتم حيث التكلفة وحدات دليل إعداد يتم التكلفة وحدات تحديد على بناء و أخرى لمنشآت بالنسبة خام مادةفرعية مجموعات ثم رئيسية متجانسة مجموعات شكل

مثال :نشاط ) – – ( أما غزل كيلو تكلفته قياس وحدة تكون الغزل فنشاط تجهيز و صباغة نسيج غزل منسوجات مصنع في كنا إذا

عدد ) ( . ثوب تكلفته قياس وحدة تكون التجهيز و الصباغة نشاط أما المتر تكلفته قياس وحدة فتكون النسيج

6

M155.M55

( :2مثال ) الجالون ) ( . أو اللتر أو البرميل تكلفة قياس وحدة البترول استخراج صناعة

( :3مثال ) كبسولة ... أو أقراص التكلفة قياس وحدة أدوية مصنع

الطن ... تكلفته قياس وحدة األسمنت صناعةعدد ) ( ... عبايه عامة بصفة المالبس صناعة

التكلفة ( : 2 مراكز دليل

التكلفة : مركزللقياس . قابلة متميزة خدمة أو منتج عنه ينتج و معين نوع من خدمات أو متجانس معين نشاط دائرة هو

معين . شخص مسؤولية تحت إدارية وحدة تمثل هي و تكاليف مراكز تسمى صغيرة إدارية وحدات إلى تقسيم الضروري من ي رجاالتط اشالنف ليتكاكز مري جتااإلنط اشالنكز مري قويسالتط اشالنكز مري رجاالتط اشالنف ليتكاكز مرو

7

M155.M55

ي قويسالتط اشالنكز مري جتااإلنط اشالنكز مر

8

M155.M55

ية داراإلت ماخدالكز مرة يليموالتت ماخدالكز مر

9

M155.M55

؟♦ تكلفة لمراكز المنشأة تقسيم من الهدف هو ماالمنتجات ( . 1 على التكاليف تحميل عدالة لضمانعن ( 2 التكلفة مركز يعير أال ينبغي لذلك االنحرافات عن المسؤولية محاسبة و التكاليف على الرقابة لتحقيق

مسئولين . عدة مسؤوليات تداخل

أركان♣ ) ( : من ركن التكاليف عناصر دليل

إلى التكاليف عناصر تنقسم رئيسية : 3حيث مجموعاتالمواد ( ) ( : 1 ت السلعية المستلزمات

المنشأة . لنشاط المستخدمة المواد تكلفة قي تتمثل واألجور ( ) ( :2 العمالة ت

10

M155.M55

و االجتماعية التأمينات كذلك و العينية المزايا تشمل كما للعاملين المدفوعة المرتبات و األجور في تتمثل والصحية .

األخرى ( : 3 الخدمات تمواد ) ) – ( ( . ال و أجور هي ال اإلنارة اإليجار األخرى المصروفات بنود على تشمل و

؟♦ التكاليف عناصر دليل إعداد أهمية هي ماعلية . الرقابة و التخطيط في تساعد كما التكاليف بعناصر المتعلقة البيانات تحليل و تبويب و لتجميع

الأول الفصل من انتهيناالثاني الفصل

التكاليف عناصر تبويب و تحليل

ω : يلي ما على بناء متجانسة مجموعات إلى التكاليف عناصر تبويب و لتحليل أساس من أكثر هناك

التكلفة ( ) ( . 1 عنصر لطبيعة وفقا تبويب النوعي التبويبالمنشأة ( ) . 2 بوظائف التكلفة عناصر لعالقة وفقا أي الوظيفي التبويبالمنتج ( . 3 بوحدة لعالقتها وفقا التكاليف عناصر التبويبالنشاط ( .4 بحجم لعالقتها وفقا التكاليف عناصر التبويب

مثال :التحكم . لدرجة وفقا التكاليف عناصر تبويب

النوعي ( : 1 التبويب

11

M155.M55

أخرى ) ( . مصروفات أو خدمات ، أجور ، مواد التكاليف عناصر تقسيم يتم التبويب لهذا وفقا و

المواد : .1 تكلفة عنصرو النشاط في استنفاذها بغرض المنشأة تقتنيها التي السلعية المستلزمات و المواد تكلفة في يتمثل و

يلي : ما تتضمنخام . : أو أولية مواد أ

صناعة : في الجلود و األثاث صناعة في الخشب مثل هام جزء تكون و السلعة تركيب في تدخل التي هي واألحذية . و الشنط

مصنوعة . ) ( : أو مصنعة نصف مواد بأخرى . منشآت في صناعية عمليات لها أجريت

التشغيل . ) ( : مهمات أو التشغيل مواد جقطع : ، الزيوت ، الوقود مثل النهائية المنتجات في تدخل أن دون الصناعية العمليات تستلزمها التي هي و

النظافة . مواد ، الغيارالحزم . ) ( : و التعبئة و التغليف الحزم و اللف مواد د

النهائي . المنتج تغليف و تعبئة في تستخدم مواد هي والمطبوعات . . و الكتابية األدوات هـ

األجور . : 2 تكلفة عنصرالصحية . و العينية المزايا و للعاملين المدفوعة المرتبات و األجور في يتمثل

المصروفات . ) ( : 3 األخرى الخدمات تكلفة عنصراإليجار : – – – التلفون اإلضاءة مثل األجور و المواد بخالف األخرى المصروفات بنود جميع في يتمثل و

مصنع – . أو مبنى أو اآلالت على اإلهالك التأمين

المنشأة ( ) ( : 2 بوظائف لعالقتها وفقا التكاليف عناصر الوظيفي التبويب

12

M155.M55

اإلنتاج . . 1 التسويق . . 2 اإلدارة . . 3 و التمويل

و العامة اإلدارة و التمويل و التسويق و اإلنتاج وظيفة في الصناعية للمنشأة الرئيسية الوظائف تتمثلكما الوظائف و التكاليف عناصر بين الربط يتم لذلك وظيفة كل تكلفة لقياس وظيفة بكل القيام يتطلب

يلي : الصناعية ( ) ( . 1 اإلنتاج تكاليف عناصرالتسويق ( . 2 تكاليف عناصرالتمويلية ( . 3 و اإلدارية التكاليف عناصر

الصناعية ( ) ( : 1 اإلنتاج تكاليف عناصرالعناصر على تشمل و التصنيع بعملية القيام أجل من المنشأة تتحملها التي التكاليف عناصر كافة تتضمن و

التالية : صناعية ( . 1 موادصناعية ( . 2 إنتاجية . أجور أومصروفات ( 3 أو صناعية . خدمات

التسويق ( :2 تكاليف عناصر

على : تشمل و المستهلك إلى المنتج لتوصيل التسويق إدارة تبذلها التي المجهودات مختلف تتضمن وتسويقية( . 1 موادتسويقية( . 2 البيع ₪أجور ₪عمولةمصروفات( . 3 أو صناعية بضاعة – – ₪خدمات نقل معارض إيجار إعالن و ₪دعاية

13

M155.M55

اإلدارية ( : 3 و التمويلية التكاليف عناصرللقيام المنشأة تتحملها التي التمويلية و اإلدارية الخدمات مصروفات بنود كافة المجموعة هذه تتضمن و

على : تشتمل و التمويلي و اإلداري بالنشاط

إدارية( . 1 مطبوعات ₪مواد أو كتابية ₪أدواتإدارية( . 2 المرتبات ₪أجور و باإلدارة العاملين ₪أجورإدارية( 3 و – ) ( ₪. عامة مصروفات الفوائد إدارة فيه حاجة أي اإلدارة مبنى تأمين اإلدارة مبنى إهالك

₪العموالت

النهائي ▒ ) ( : 3 المنتج عن عبارة التكلفة وحدة أو المنتج بوحدة لعالقتها وفقا التكاليف عناصر تبويبإلى : التكاليف عناصر تبويب يتم األساس لهذا طبقا و

مباشرة . ☼ : ☼ 1 تكاليف Direct Costsعناصر

معين . لمنتج تخصيصها يمكن التي العناصر هي و

مباشرة . : 2 غير عناصر

منتج من أكثر منها يستفيد التي العناصر هي أي معين لمنتج بأكملها تخصيصها يمكن ال التي العناصر هي واإليجار – – – ₪مثل : اإلنارة المحركة القوى . ₪الصيانة

أخرى . منشأة في مباشرة غير تكاليف تعتبر لكنها و منشأة في مباشرة تكاليف عناصر هناك أن يالحظ و

ω : مثال

14

M155.M55

غير ) ( ) هنا العامل أجر بمكنة أخرى منشأة في و مباشر العامل أجر الناس على يعتمد يدوي نسيج مصنعمباشر ( .

النوعي . بالتبويب ربطها حالة في يلي كما تقسيمها يتم التبويب لهذا وفقا ويلي :.1 ما إلى تنقسم المباشرة التكاليف

مباشرة . (1 موادمباشرة . (2 أجورمباشرة . (3 أخرى خدمات أو مصروفات

إلى . : 2 تنقسم و المباشرة غير التكاليف 1 : )، مباشرة غير أجور ، مباشرة غير مواد على تشمل و مباشرة غير ص ت

مباشرة . غير صناعية مصروفات 2 : )، مباشرة غير أجور ، مباشرة غير مواد على تشمل و مباشرة غير تسويقي ت

مباشرة . غير تسويقية مصروفاتغير( : 3 أجور ، مباشرة غير مواد على تشمل و مباشرة غير تمويلية و إدارية ت

غير إدارية و تمويلية مصروفات ، مباشرةمباشرة .

النشاط♣ : بحجم التكاليف عناصر لعالقة وفقا التكاليف عناصر تبويبإلى : التكاليف عناصر تقسيم يتم التبويب لهذا وفقا و

مرنة ) ( ... [ (1 متغيرة تكاليف ] Variable costsعناصرقيمة زيادة إلى يؤدي المبيعات أو اإلنتاج حجم فزيادة النسبة بنفس و النشاط حجم في التغير مع طرديا تتغير التي البنود هي

ثابتة ... المتغيرة التكاليف من الوحدة نصيب أن يالحظ و المتغيرة اإلنتاج تكاليف عناصر

15

M155.M55

يلي : ما يوضح التالي المثال وهناك أن لإلنتاج : 3بفرض مستويات

اإلنتاج ث ) ( حجم الوحدة التكلفة نصيب إجماليالمتغيرة

ريال 300ريال 3وحدة 100ريال 1500ريال 3وحدة 500

ريال 3000ريال 3وحدة 1000

يلي : ما مالحظة يمكن السابق المثال منالنشاط ... .1 حجم في التغير مع طرديا تتغير المتغيرة التكاليف إجماليثابتة ... .2 المتغيرة التكاليف من الواحدة الوحدة نصيبمن = ) ( × .3 الوحدة نصيب المبيعات أو النشاط أو اإلنتاج حجم المنتجة الوحدات عدد المتغيرة التكاليف إجمالي

المتغيرة ... التكلفةالمنتجة = ÷ ) ( ... .4 الوحدات عدد النشاط حجم المتغيرة التكلفة إجمالي للوحدة المتغيرة التكلفةيلي ) ( : .5 كما بيانيا المتغيرة التكاليف النشاط بحجم لعالقتها وفقا التكاليف عناصر تبويب إيضاح يمكن كما

التكلفة

غ . ت

16

M155.M55

النشاط مستوى

دورية ) ( ... ] (2 أو مرنة غير ثابتة تكاليف [ Fixed costsعناصرزمنية ) تكاليف تسمى و النشاط حجم في التغير عن النظر بصرف و مجموعها في تغيير دون تبقى التي البنود هي Periodو

costs ... : ... – – ) المرتبات و اإليجار مثل مرنة غير دورية تكاليف

الثابتة : التكاليف خصائص يوضح التالي المثال و

اإلنتاج الوحدة حجم التكاليف نصيب إجماليالثابتة

ريال 30,000ريال 30وحدة 1000ريال 30,000رياالت 6وحدة 5000ريال 30,000رياالت 5وحدة 6000

يتبين : السابق المثال منالنشاط ) .1 حجم في التغير عن النظر بصرف ثابتة الثابتة التكاليف ريال ( ... 30000إجماليالنشاط ... ) .2 حجم في التغير مع عكسي اتجاه في يتغير الثابتة التكلفة من الوحدة 5 - 6 - 30نصيب

ريال( ...ثابتة = + ) + ( .3 متغيرة التكاليف إجمالي الثابتة التكاليف إجمالي الكلية التكلفةصحيح = – ... ... .4 العكس و الثابتة التكاليف إجمالي التكاليف إجمالي المتغيرة التكاليف إجمالي

يلي : كما بيانيا الثابتة التكاليف إيضاح يمكن كما

التكلفة

17

M155.M55

ث ت

النشاط ... مستوىالمختلطة : (3 التكاليف عناصر

الصيانة : – – الهاتف فاتورة مثل النشاط مستوى تغير مع جزئيا تتغير فهي كليا متغيرة أو بثابتة ليست التي البنود هي والغيار – ... قطع المحركة القوى

يلي : كما بيانيا عنها التعبير يمكن و

التكلفة التكلفة

متغيرة . شبة ت

النشاط مستوى

ثابتة شبة

سلمية ) تكاليف تغير من أقل بدرجة يتم التغير هي ( : Step costsأن وللتغير ... منها الثبات إلى أقرب تكون تكلفة المتغيرة التكاليف

18

M155.M55

للتغير مجموعها في فتتعرضالنشاط ... مستوى تغير إذا

الثابت♦ : الجزء عن المتغير الجزء فصل بغرض التكاليف عناصر تحليل في المستخدمة الطرقمنها : للفصل عديدة طرق هناك

الصغرى . المربعات طريقةالمباشر . التقدير طريقةالبياني . التحليل طريقة

الهندسي . التحليل طريقةبالتفصيل ) ( . دراستها سيتم و النشاط مستوى أو للتكلفة مستوى أدنى و أعلى طريقة

o : األدنى و األعلى الحد طريقة

تمرين :يلي : كما المنشآت إحدى في نشاط مستويات لعدة اإلنتاج تكلفة بلغت

المستوى

عدد الوحداتالمنتجة

التكاليف إجماليث) + ( غ

غ ث ت ت

20,000350,000200,000150,000األول 30,000450,000300,000150,000 الثاني40,000550,000400,000150,000 الثالث

المطلوب : و

19

M155.M55

؟؟؟ مستوى كل في غ ت عن الثابتة التكاليف فصلالحل :

التكلفة حجم في التغيرللوحدة = ----------------------------- المتغيرة التكلفة معدل

النشاط حجم في التغير

األدنى – الحجم ت األعلى الحجم ت----------------------------------------------------- =

األدنى – الحجم وحدات عدد األعلى الحجم وحدات عدد

350,000 – 550,000

------------------------------- = 20,000 – 40,000

للوحدة . 10= ريال

األول = المستوى في غ ت ريال 200,000 = 10 × 20,000أجماليغ - ت إجمالي ث ت إجمالي

األول = للمستوى ث ت ريال 150,000 = 200,000 - 350,000إذن

الثاني = المستوى في غ ت ريال 300,000 = 10 × 30,000إجمالي

الثاني = للمستوى ث ت ريال 150,000 = 300,000 - 450,000إذنالمنتجة الوحدات عدد

الثالث = المستوى في غ ت ريال 400,000 = 10 × 40,000إجمالي

20

M155.M55

الثالث = للمستوى ث ت ريال 150,000 = 400,000 - 550,000إذن

تمرين ) التمارين ( ... : 4حل ملزمة منفيما يلي بيانات التكاليف و اإلنتاج ألحد المصانع

حجم اإلنتاج الشهربالوحدات

التكلفةبالريال

1000015000محرم1200017000صفر ربيع

1100016000األول

ربي1300018000الثاني

المطلوب : تحليل التكلفة المتغيرة عن التكلفة الثابتة بطريقة الحد األدنى و األعلى

حجمالشهر اإلنتاج

بالوحداتغ) ( ت

التكلفةبالريال

غ ث ت ت

10.00015.00010.0005000محرم 12.00017.00012.0005000صفر

األول 11.00016.00011.0005000ربيعالثاني 13.00018.00013.0005000ربيع

21

M155.M55

األدنى – الحجم ت األعلى الحجم تللوحدة ) ( = ---------------------------------------------------- غ ت التغير معدل

األدنى – الحجم وحدات عدد األعلى الحجم وحدات عدد 18.000 – 15.000

------------------------- = 13.000 – 10.000

3000 ريال 1 = -------- =

3000

محرم = لشهر غ ت 10.000 = 1 × 10.000إجماليث = ريال 5000 = 10.000 – 15.000ت

صفر = لشهر غ ت 12.000 = 1 × 12.000أجماليث = ريال 5000 = 12.000 – 17.000ت

األول = ربيع لشهر غ ت 11.000 = 1 × 11.000إجماليث = ريال 5000 = 11.000 – 16.000ت

الثاني = ربيع لشهر غ ت 13.000 = 1 × 13.000إجماليث = ريال 5000 = 13.000 – 18.000ت

الثالث الجزء

22

M155.M55

التكاليف تحميل نظريات

وحدات على التكاليف عناصر جميع تحميل خالل من ذلك يتم و المنتجة الوحدة تكلفة تحديد هو التكاليف محاسبة هدف إنأسلوبين ) ( : خالل من ذلك يتم و المباعة و المنتجة وحدات النشاط

الشامل ( ) ( : 1 الكلي التحميل أسلوبتعتبر و ثابت أو متغير مباشر غير أو مباشر سواء التكاليف عناصر كل من الكامل بنصيبها النشاط وحدات تحميل به يقصد و

األساس . لهذا تطبيقا اإلجمالية التكاليف نظريةالجزئي( : 2 التحميل أسلوب

ت من نسبة إلى باإلضافة المتغيرة أو المباشرة أو المتغيرة التكاليف عناصر من فقط بجزء النشاط وحدات تحميل به يقصد واألرباح لحساب ترحل أعباء تعتبر إنما و النشاط مخرجات على تحمل ال و تكاليف تعتبر ال النفقات عناصر باقي أما المستغلة ث

ككل ) ( . المنظمة على تحمل و الدخل األعمال نتائج قائمة أو الخسائر و

التكاليف♦ : قوائمالصناعية :.1 التكاليف قائمة

المنتجة . الوحدات تكلفة تحديد بموجبها يتم التي الوسيلة تعتبر و

األعمال : .2 نتائج قائمةمجمل إلى للوصول المبيعات ت منها مطروح المبيعات إيرادات تتضمن التي و التكاليف كافة منها يطرح ثم الربح

الربح . لصافي للوصول التكاليف قائمة من استبعدت

الكلية : : أو اإلجمالية التكاليف نظرية أوالهي : و مبادئ عدة على تقوم و

المنتج . . 1 بوحدة لعالقتها و لطبيعتها وفقا كذلك و لوظيفتها طبقا التكاليف عناصر تحليلالنهائي . . 2 اإلنتاج على التكاليف عناصر جميع تحميلاإلجمالية . . 3 التكلفة أساس على التشغيل تحت اإلنتاج كذلك و الصنع التام اإلنتاج من السلعي المخزون تقيم يتم

23

M155.M55

الكلية . التكاليف لنظرية وفقا التكاليف لقائمة نموذج

الكلية التكاليف لنظرية طبقا الفترة عن التكاليف قائمة

كل جزيءبيان ي

عددالوحدا

ت

تكلفةالوحدة

ص : . ت أوالمباشرة ( . ت أمباشرة ××مواد

مباشرة+ ××أجورمباشرة+ . ××م

األولية= ××التكلفةمباشرة ( . غير ت ب

مباشر غير ××موادمباشرة غير ××أجور

مباشرة غير ××ماإلنتاج= . ××ت

. أول+ التشغيل تحت بضاعة تالفترة

××

آخر . - التشغيل تحت بضاعة تالفترة

)××(

التام= اإلنتاج ×××تكلفةالفترة+ . أول التام اإلنتاج ××ت

24

M155.M55

الفترة . - أخر التام اإلنتاج )××(تالمباعة= . التامة الوحدات ××ت

: : التسويقية+ ت ثانياس ( : تسويقية ت أ

س ×موادس ×أجور

س . ×ممباشرة+ ( : غير تسويقية ت ب

مباشرة غير ×موادمباشرة غير ×أجور

مباشرة . غير ×مالمبيعات ××تكلفة

ثانيا :

الكلية التكاليف لنظرية طبقا الفترة عن األعمال نتائج قائمة

المبيعات ××إيرادالمبيعات - ×تكلفة

الخسارة \ الربح ××مجملالمباشر - غير و المباشر التمويلية و اإلدارية ×ت

25

M155.M55

الخسارة= \ الربح ××صافي

الطريقة♣ : عيوب و مزايا

: الكلية التكاليف نظرية مزاياباإليرادات . .1 المصروفات مقابلة مبدأ مع تتفقالتكاليف . .2 عناصر لكافة الشامل االسترداد و التغطية أسلوب مع تتفق

: الكلية التكاليف نظرية عيوبالمنتجة . .1 الوحدات على مباشرة الغير التكاليف عناصر لتحليل السليم األساس اختيار صعوبةالفترة .2 إلى الحالية الفترة عن الثابتة التكاليف من جزء نقل إلى يؤدي هذا و اإلجمالية بالتكاليف المخزون تقويم يتم

المحاسبة . في السنوات استقالل مبدأ مع يتعارض هذا و المقبلةالقرارات . .3 اتخاذ عملية في يفيد ال الرأي هذا إتباع إن

(5تمرين )

التمارين ... ملزمة من

رياال للوحدة وكانت تكاليف40 هـ و بيعت جميعها بسعر 1422 وحدة في عام 8000أنتج أحد المصانع اإلنتاج كما يلي للوحدة :

رياالت10مواد مباشرة ريال 8عمل مباشر

تكاليف صناعية غيرريال 5مباشرة متغيرة

26

M155.M55

تكاليف صناعية غيرريال4.5مباشرة ثابتة

27.5

ريال

هـ1423 وحدة في العام 8500 وحدة على أن يباع منها 9000وتتوقع الشركة زيادة حجم اإلنتاج إلى % ، فإذا10% ، وتنخفض تكلفة العمل المباشر بنسبة 25وينتظر ارتفاع تكلفة المواد المباشرة بنسبة

% ، وأن الطاقة اإلنتاجية المتاحة للمصنع100علمت أن درجة مرونة التكاليف الصناعية غير المباشر تبلغ ريال عن كل وحدة مباعة والتكاليف التمويلية2 وحدة ، وتبلغ تكاليف التسويق المتغيرة 10.000تبلغ

ريال . 25000واإلدارية الثابتة المطلوب :

هـ متبعا :1423أوال : تصوير قائمة التكاليف وقائمة نتيجة األعمال عن عام نظرية التكاليف اإلجمالية . أ-نظرية التكاليف المباشرةب-نظرية التكاليف المتغيرة . ت-

جـ- نظرية تكاليف الطاقة المستغلة . ثانيا : علل أسباب اختالف النتائج في ظل النظريات السابقة .

الكلية التكاليف لنظرية وفقا التكاليف قائمة

عددكلي جزئي بيان الوحدات

ت .الوحدات

ص : : ت أوالس ( . : ت أ

س 112.500900012.5موادس 64.80090007.2أجور

27

M155.M55

أولية 177.300تكلفة . ) غير ت ب

مباشرة متغيرة ت

مباشرة غير45.00090005

غير ثابتة تمباشرة

36.00081.00080004.5

اإلنتاج . 258.300توحدات ت

التامة 258.300

إنتاج تتامة وحدات

الفترة أخر

14.35050028.7

إنتاج ت وحداتمباعة

243.950243.950

: ت ثانياتسويقية :

تسويقية تغ

17.00085002

تكلفةالمبيعات

260.950

األعمال نتائج قائمة

28

M155.M55

المبيعات 340.000850040قيمةالمبيعات - 26.095ت

الربح 79.050مجملتمويلية - و إدارية 25.000ت

الربح 54.050صافي

المعادالت♦ : س• = + + . م س أجور س مواد الكلية التكاليف لنظرية طبقا األولية التكلفة

مباشرة• = + ← . غير مصروفات و مواد و أجور إلى تحال قد و مباشرة غير ص ت األولية ت اإلنتاج تالفترة• = + – . أخر الفترة أول التشغيل تحت وحدات ت اإلنتاج ت التامة الوحدات إنتاج ت

الفترة• = + ) + ( . أخر الفترة أول التشغيل تحت وحدات ت إجمالي التامة الوحدات ت المباعة التامة الوحدات إنتاج تالتسويقية• = + . ت المباعة التامة الوحدات إنتاج ت المبيعات ت

التمويلية• = + . و اإلدارية ت المبيعات ت الكلية تالمبيعات• = – . تكلفة المبيعات إيراد الخسارة أو الربح مجمل

التمويلية• = – . و اإلدارية ت الخسارة أو الربح مجمل الخسارة أو الربح صافي

المباشرة : : التكاليف نظرية ثانياغير ت عناصر تحمل ال بينما فقط س ت من بنصبيها اإلنتاج وحدات تحمل حيث الجزئي التحميل مبدأ على النظرية هذه تعتمد و

تحمل و األعمال نتائج قائمة في تظهر و الفترة على تحمل زمنية ت باعتبارها النهائي المنتج لوحدات أنواعها لجميع المباشرةفقط . المباشرة التسويقية التكاليف من بنصيبها المباعة الوحدات

المباشرة التكاليف لنظرية طبقا التكاليف قائمة

ت عددكلجزئبيان

29

M155.M55

الوحداييت

الوحدة

ص : . : ت أوالس ××موادس ××أجور

وجد ) ( إذا س ××مصروفاتالمباشرة= األولية ×××ت

أول+ التشغيل تحت بضاعة توجد ) ( إذا الفترة

×

أخر - التشغيل تحت بضاعة توجد ) ( إذا الفترة

) × (

المباشر= التام اإلنتاج ××تالفترة+ أول تامة بضاعة ×ت

الفترة - أخر بضاعة ) × (تالمباعة= التامة الوحدات إنتاج ت

المباشرة××

مباشرة+ تسويقية ×تالمباشرة= المبيعات ××ت

األعمال نتائج قائمة

المبيعات بيع × قيمة سعر المباعة الوحدات عددالوحدة

المبيعات - ت

30

M155.M55

الربح - مجملمباشرة - غير ص ت

مباشرة - غير تسويقية تتمويلية - و أدارية ت

الخسارة= أو الربح صافي

( ...5تمرين )

التمارين ... ملزمة من

عددكلي جزئي بيان الوحدات

الوحدة ت

ت : . أوالص :

س 112.500900012.5موادس 64.80090007.2أجور

أولية= 177.300تإنتاج ت

وحداتتامة

177.300900019.7

ت- إنتاجوحدا

ت تامة

9.85050019.7

31

M155.M55

أخرالفتر

ة إنتاج= ت

وحداتمباعة تامة

167.450

تالمبيعات

167.450

األعمال نتائج قائمة

المبيعات 40 340.0008500قيمةالمبيعات - 167.450ت

الربح= 17.255مجملغير - ص ت

مباشرة 45.0009000 5

غير - تسويقية تمباشرة

17.0008500 2

غير - ث ص تمباشرة

36.0008000 4.5

و - إدارية تتمويلية

25.000123.000

الربح= 49.550صافي

س♦ : ت لنظرية المزايا

32

M155.M55

مباشرة . .1 الغير التكاليف عناصر توزيع صعوبة على التغلبالتكاليف . .2 من المنتجة الوحدة نصيب في الثبات تحقيق

العيوب♦ : و .1 المنتجة الوحدة ت من تماما باستبعادها منها تهربت إنما و مباشرة الغير التكاليف مشكلة حل النظرية تحاول لم

الخسائر . و األرباح لحساب أو األعمال نتائج لقائمة مباشرة تحميلهاإخراجها .2 سبيل في المنشأة تحملتها التي التضحيات مقدار عن معبرة تكون لن المستخرجة المنتجات تكلفة إن

مباشرة . الغير العناصر تضمنها لعدم

المتغيرة ( : 3 التكاليف نظريةعلى تحمل زمنية ت أو أعباء ث ت اعتبار و فقط غ ت عناصر من بنصيبها اإلنتاج وحدات تحميل أساس على النظرية هذه تقوم

النهائي / ) ( . اإلنتاج وحدات على تحمل ال و األعمال نتائج قائمة الخسائر و األرباح حـ على عبء تعتبر و الفترة

المزايا♦ : يساهم .1 الفائض و البيع لسعر األدنى الحد غ ت تمثل حيث القصير المدى خالل التسعير على النظرية هذه تساعد

ث . ت تغطية فيث . .2 دون فقط غ ت من بنصيبه إال يحمل ال المخزون حيث المحاسبة سنوية مبدأ مع تتفق

النظرية♦ : عيوبللتسعير ) ( .1 تصلح ال فهي بالتالي و متغيرة أنها على للتكلفة تنظر ألنها ؟ لماذا الشامل االسترداد مبدأ مع تتفق ال

التكاليف . جميع تغطية يجب الطويل المدى على أنه حيث الطويل المدى علىث . .2 ت تهمل ألنها الحقيقية ت عن غ ت تعبر الالقرارات . .3 اتخاذ يالئم ال قد التكاليف هي وحدها المتغيرة العناصر اعتبار

33

M155.M55

غ : ت نظرية

المتغيرة التكاليف لنظرية طبقا الصناعية التكاليف قائمة

البيان ت : أوال

أو إنتاجيةصناعية :

س ( . : ت أس ×مواد

س+ ×أجورأخرى+ . م

س ×

التكلفة= األولية

××

ص ( ت ب غير

مباشرةمتغيرة غير+ مواد

مباشرة ×

×أجور+ ×أخرى+

اإلنتاج= تالمتغيرة

××

34

M155.M55

إنتاج+ ت تحت

التشغيلالفترة أول

×

ت-اإلنتا

ج تحت

التشغ يل

أخرالفتر

ة

) × (

إنتاج= ت وحدات

تامة

×××

إنتاج+ تأول تام

الفترة

×

ت- إنتاج أخر

الفترة

) × (

إنتاج= ×× ت

35

M155.M55

وحداتمباعة تامة

ت+ : ثانيا تسويقية

متغيرة

×

ت= المبيعاتالمتغيرة

××

األعمال نتائج قائمة

المبيعات عدد×قيمة الوحداتالمباعة

بيع سعرالوحدة

المبيعات - تالمتغيرة

) × (

الربح= ××مجملث - ص ) × (تث - تسويقية ) × (تو - أدارية ت

ث تمويلية) × (

الربح= ××صافي

( :5تمرين )

36

M155.M55

عددكلي جزئي البيان الوحدات

الوحدة ت

ت : أوالإنتاجية :

س ( : ت أس 112.500900012.5موادس 64.80090007.2أجور

أولية= 177.300تص+ ت غير

مباشرةمتغيرة

45.00090005

اإلنتاج= 222.300900024.7تاإلنتاج ت

التام 222.300

ت- إنتاج أخر

الفترة

12.35050024.7

إنتاج= ت الوحداتالمباعة

209.950

ت : ثانيا

37

M155.M55

التسويقية :

تغ تسويقية

17.00085002

ت= المبيعات

226.950

غ ت لنظرية وفقا األعمال نتائج قائمة

إيرادات ) ( المبيعات 340.000850040قيمةالمبيعات - 226.950ت

الربح= 113.050مجملث - ص 36.000تتمويلية - و إدارية 25.00061.000ت

الربح= 52.050صافي

المستغلة ( : 4 التكاليف نظريةالثابتة التكاليف تحميل لمشكلة عادل كحل المستغلة التكاليف نظريات ظهرت السابقة للنظريات وجهت التي لالنتقادات نتيجةبقدر ) ( الثابتة التكاليف عناصر إليها مضافا س غير ، س المتغيرة التكاليف بعناصر النشاط وحدات تحمل النظرية لهذه وفقا و

قائمة إلى ترحل زمنية أعباء الثابتة التكاليف من المستغل غير الجزء اعتبار يتم و النشاط عليها حصل التي الفعلية االستفادةاألعمال . نتائج

اإلنتاجية♣ : الطاقة تعريف

38

M155.M55

و المنشأة لدى تتوافر التي المساعدة األخرى الخدمات و العاملة األيدي و المعدات و اآلالت من الثابت المقدار عن عبارة هيمعينة . فترة خالل التشغيل ساعات عدد أو اإلنتاج وحدات بعدد الطاقة هذه تقاس

القصوى♣ : الطاقة تعريفال : ، مديرية ، عمالة ، منظمة صيانة مثل المثالية االشتراطات من مجموعة توافر بفرض بالمنشأة الخاصة اإلنتاجية الطاقة هي

أعطال . أي يوجد

المستغلة♣ : الطاقة تعريفيلي : كما تحسب و معينة زمنية فترة خالل اإلنتاج في المستخدمة الفعلية الطاقة هي

الفعلية اإلنتاجية الطاقةالمستغلة = ---------------------------------- × اإلنتاجية 100الطاقة

المتاحة ) ( القصوى اإلنتاجية الطاقة

مثال : هي ) ( المتاحة القصوى اإلنتاجية الطاقة أن علمت هو 10.000إذا الفعلي اإلنتاج أن حين في ت ... 8000وحدة كانت فإذا وحدة

المصنع ؟ ... 20.000إيجار اإليجار ت من مستغل الغير و المستغل الثابت الجزء حددي ريال 8000

× --------------- =100 = 80% 10.000

المستغل = اإليجار ت ريال 16.000% = 80 × 20.000إذنالمستغل = غير اإليجار ت ريال 4000 = 16.000 – 20.000إذن

المستغلة التكاليف لنظرية طبقا الصناعية التكاليف قائمة

39

M155.M55

ت : أوالإنتاجية : س ( ت أس ×موادس ×أجور مصاريف

س أخرى×

األولية= ×× تغير ( ت ب

مباشرة غير ص ت

غ مباشرةص+ ت غير

ث مباشرةمستغلة

اإلنتاج= تإنتاج+ ت تحت

التشغيلالمدة أول

ت- إنتاج تحت

التشغ

40

M155.M55

يل أخر

المدةإنتاج= تتام

إنتاج+ تأول تام

الفترة ت-

إنتاج تام أخر

الفترة

إنتاج= ت وحداتمباعة ت : ثانيا

تسويقية : ت+

تسويقيةس

ت+ تسويقية

غير

41

M155.M55

غ مباشرة ت+

تسويقية غير

ث مباشرةمستغلة

ت= المبيعات

المستغلة

األعمال نتائج قائمة

قيمةالمبيعات

×

ت-المبيعا

ت

) × (

مجمل= الربح

××

ص - ت غير

مستغلة

) × (

ت-تسويق

) × (

42

M155.M55

غير يةمستغل

ة ت-

إدارية و

تمويلية

) × (

صافي= الربح

××

النظرية♦ : مزايامعالجتها . .1 و دراستها على يشجع مما تكلفتها و المستغلة غير الطاقة إلى اإلدارة نظر نوجهالثابت . .2 عن المستغل غير بالجزء المستهلك تحميل تتجنب أنها حيث التسعير عدالة

النظرية♦ : عيوبالمختلفة ) ( . .1 اإلنتاج مراحل في المستغلة الطاقة و المتاحة القصوى اإلنتاجية الطاقة تحديد في صعوبةث . .2 ت من بجزء المخزون يحمل حيث المحاسبة سنوية مبدأ مع النظرية تتعارضالطويل . .3 المدى في للتسعير تصلح ال المستخرجة التكلفة أن كما المباشرة غير ت توزيع مشكلة تحل لم

( :5تمرين )

9000المستغلة = ------------ × االنتاجية % 90 = 100الطاقة

10.000

43

M155.M55

مستغلة = ث مباشرة غير ص 32.400% = 90 × 36.000تمستغل = الغير الجزء 3.600 = 32.400 – 36.000إذن

المستغلة التكاليف لنظرية طبقا الصناعية التكاليف قائمة

ت : أوالإنتاجية : س ( : ت أ

س 112.500900012.5موادس 64.80090007.2أجور

أولية= 177.300تغير( ت ب

مباشرة : غير+ ص ت

غ مباشرة45.00090005

غير+ ص تث مباشرةمستغلة

32.40077.400

اإلنتاج= 254.700900028.3تاإلنتاج= تالتام

254.70028.3

ت- إنتاج أخر

14.15050028.3

44

M155.M55

الفترة إنتاج= ت

وحداتمباعة

240.550

ت : ثانياتسويقية :

ت+ تسويقيةمتغيرة

17.00085002

ت= المبيعات

257.550

األعمال نتائج قائمة

قيمةالمبيعات

340.000850040

المبيعات- 257.550 ت مجمل=

الربح 82.450

ص - تغير ث

مستغلة

(3.600 )

ت- إدارية

25.00028.600

45

M155.M55

وتمويلي

ة الربح 53.850صافي

المستغلة♣ . ت النظريات أفضلالمنشاة ... نشاط طبيعة حسب

التكاليف♦ : عناصر على الرقابة و المحاسبةالسلعية : ) ( (1 المستلزمات المواد عنصر على الرقابة و المحاسبة

هي و النشاط في استخدامه بغرض المنظمة علية تحصل ملموس مادي شيء كل في تتمثل السلعية المستلزمات أو المواديلي : ما تتضمن

اإلنتاج :.1 موادإلى : المواد هذه تنقسم و النهائي المنتج من أساسي جزء تكون أو تدخل التي المواد أنواع كافة تشمل و

البترول ) : . خام ، خام قطن ، األثاث صناعة في خام خشب أمثلتها من و خام مواد أالمغزول ( : : . القطن ، الدقيق مثل الصناعية العمليات بعض عليها أجريت التي هي و مصنعة نصف مواد ب

المنتج ( : تركيب في استخدامها بغرض أخرى منشآت من جاهزة تشترى التي هي و مصنعة و جاهزة مواد جالنهائي .

التشغيل . : 2 مواد

46

M155.M55

مثل : النهائية المنتجات تكوين أو تركيب في تدخل ال لكنها و الصناعية العملية يستلزمها التي األنواع عن عبارة هي والوقود – – الشحوم الزيوت

البنزين – .

التغليف . : 3 و التعبئة موادللبيع . قابال ليصبح النهائي المنتج تغليف و لتعبئة الالزمة الحزم و اللف مواد أنواع عن عبارة هي و

المكتبية . : 4 و الكتابية األدواتالكتابية و اإلدارية األعمال تنفيذ في أساسية بصفة تستهلك التي المطبوعات و الكتابية األدوات جميع عن عبارة هي و

.

المواد♣ ) ( : بـ السلعية المستلزمات اقتناء تكاليف عن المحاسبةالوقت في و المناسبة الشروط و األسعار و بالكميات تحتاجها التي السلعية بالمستلزمات المنشآت إمداد عمليات تعتبر

بها . اإلهتمام يجب التي الهامة األمور من المناسب

التي البيانات لجمع كأداة تستخدم التي المستندات من مجموعة من المواد شراء تكلفة عن للمحاسبة المتكاملة الدورة تتكون وصرفها . و تخزينها و فحصها و استالمها و شرائها يتم التي الوحدات تكلفة بموجبها تتحدد

المواد♦ : حيازة دورةالشراء : . طلب أوال

يوجه و ، الطلب إعادة نقطة إلى بالمخازن الصنف وصول عند ذلك و المخازن إدارة من الشراء طلب بصدور الشراء عملية تبدأبياناته : أهم و المشتريات إلدارة اآلخر و الطالب للقسم نسخة نسختين منه يحرر المشتريات إدارة إلى الطلب هذا

الطالب . القسم توقيع ، المواصفات ، الكمية ، الطلب رقم ، الطلب تاريخ ، الطالبة الجهة

الشراء : . أمر ثانيا

47

M155.M55

و المختلفة األصناف من المطلوبة الكمية بتوريد ليقوم للمورد الشراء أمر المشتريات إدارة تصدر الشراء طلب على بناءالقسم ) – للمشتريات نسخ خمسة و المورد يأخذه أصل من الشراء أمر يحرر و المحدد الوقت في و عليها المتفق بالشروط

التالية – – – ( : البيانات على األمر يحتوي و الحسابات المخازن الفحص و االستالم الطالبالشروط – – – – – – – الوحدة سعر المطلوبة الكميات األصناف مواصفات و بأنواع بيان عنوانه و المورد اسم التاريخ الرقم

التسليم) ( . و الدفع شروط

يكون الشراء أمر أما فقط الكمية على يحتوي الشراء طلب أن الشراء أمر و الشراء طلب بين الفرق أن مالحظة يجب والسعر . و بالكمية

المواد : . فحص و استالم ثالثابالفحص تقوم الفحص و لالستالم لجنة هناك المخازن إلى البضاعة وصول قبل و الشركة مخازن إلى البضاعة بتوريد المورد يبدأ

المشتريات مندوب بحضور الفحص يتم و الشراء أمر في المسجلة الكميات هي الواردة الكميات أن من للتأكد الوزن أو العد أوو ) ( التالفة المواد الفحص و االستالم تقرير يوضح و جديد الصنف كان إذا اإلنتاج مهندس و المالي المندوب و المخزن أمين و

و أصل من التقرير هذا يحرر و رفضها أسباب توضيح مع المورد إلى تعاد ثم وجد إن أما 3العجز المشتريات إلدارة األصل صورالفحص . و االستالم إدارة و الحسابات و للمخازن الصور

المواد : . تخزين رابعاالتالية : البيانات على تشتمل و الصنف بطاقة قي تسجيلها و بتخزينها تقوم و الفحص االستالم قسم من المواد المخازن تستلم

الواردة – – – – – – و المنصرفة الكميات للصنف األدنى الحد للصنف األعلى الحد الصنف مواصفات الصنف اسم الصنف رقمالمنصرف – . و الوارد حركة تاريخ عملية كل بعد الرصيد كمية

الصنف بطاقة

البطاقة / / رقم الصنف اسمالمواصفات / / الصنف رمز

48

M155.M55

الطلب / / / حد األعلى الحد األدنى الحد .....

المالحظات الرصيد المنصرف الوارد البيان التاريخ

حركة . لضبط مساعدة وسيلة هي و القيمة دون فقط الكميات الصنف بطاقة في تسجل المخازن أمين لدى توجد البطاقة هذهالسلعي . المخزون

بمعرفة يمسك و صنف لكل حساب أو صفحة فيه تخصص مساعد أستاذ دفتر فهو المخزون أستاذ دفتر في الصنف حساب أما . معا القيمة و بالكمية فيه يسجل و التكاليف حسابات قسم أو إدارة

المخزون أستاذ دفتر في الصنف حساب

األعلى / / الحد الصنف رقماألدنى / / الحد الصنف نوع

الطلب / إعادة نقطةالرصيد المنصرف وارد البيان التاريخ

الكمية

سعرالوحدة

القيمة

الكمية

سعرالوحدة

القيمة

الكمية

سعرالوحدة

القيمة

الكمية

سعرالوحدة

القيمة

السلعية♦ : المستلزمات تسعيرالمنصرفة للمواد مالئمة تسعير سياسة اختيار كذلك و شرائها تكلفة تحديد المواد و السلعية المستلزمات تسعير عملية تتضمن

الفترة . نهاية في الباقية المواد قيمة على و المنتجة الوحدة تكلفة على تأثير من ذلك على يترتب ما و

49

M155.M55

السلعية . : 1 المستلزمات تكلفة تحديدبالشراء♣ = – + . متعلقة مصروفات أي التجاري الخصم الفعلي الشراء ثمن المواد شراء تكلفة

به ← . المسموح النقدي الخصمالمكتسب ← . التجاري الخصم

السلعة● : . شراء هي الشراء ثمنشرائها● : . بعد البضاعة نقل مثل الشراء بعد ما هي الشراء تكلفة

مثال : المنشأة الوحدة 1000أشترت بسعر س المادة من تجاري 10وحدة بخصم نقدي% 10ريال خصم مصروفات% 5و بلغت قد و

جمركية 1000النقل رسوم و تأمين . 2000ريال م و ريال . 1000ريالالمطلوب :

؟ الواحدة الوحدة تكلفة حساب

الحل : مصروفات = – + . أي التجاري الخصم الفعلي الشراء ثمن المواد شراء تكلفة

التجاري = ريال . 1% = 10 × 10الخصمالفعلي∆ = ريال . 9 = 1 – 10السعر

المصاريف = ريال . 4000 = 1000 + 2000 + 1000إجماليالمصاريف = من الوحدة وحدة ) " " ( = 1000 ÷ 4000نصيب المشتراه الوحدات ريال . 4عدد

الواحدة . = الوحدة ريال . 13 = 4 + 9ت

المخازن♦ : من المنصرف السلعية المستلزمات تسعير طرق

50

M155.M55

طرق ) ( : يلي ما أهمها عيوبه و مزاياه منها لكال للتسعير تستخدم عديدة سياسات و طرق هناك1) . أوال يصرف أوال الوارد أساس2) . أوال يصرف أخيرا الوارد أساسالتكلفة . (3 متوسطة أساس أو التكلفة متوسطة طريقة

1) : أوال يصرف أوال الوارد أساسالمزايا :

سليم . .1 بشكل للمنشأة المالي المركز يظهر مما األسعار بأحدث المدة آخر المواد مخزون قيمة تقدرعيوبها :

1.. حاليا السوق أسعار عن تعبر ال بأسعار مقومة النشاط تكاليف على المحملة و لالستخدام المنصرفة الكميات إنالمختلفة . .2 العمليات النتائج على يؤثر مما األسعار تقلبات لفترات مالئمتها عدم

هامة♣ : مالحظاتللرصيد . (1 تضاف و الوارد خانة في توضع للمخازن الواردة الكمياتالرصيد . (2 من تطرح و المنصرف خانة في توضع لإلنتاج المنصرفة الكمياتمع (3 الرصيد إلى تضاف و وارد أنها على السعر بنفس تسعر واحد بسعر منصرفة كانت إذا المخازن من المرتجعة المواد

صرف . طلب أول مع صرفها يتم حتى الرصيد من سطر أول في وضعها مالحظةالشراء . (4 سعر نفس بسعر و المنصرف خانة في توضع للمورد المرتدأو ) ( (5 فائض زيادة النتيجة تكون و الدفتري بالرصيد الفعلي الرصيد مقارنة و للمخازن جرد إجراء يتم فترة كل نهاية في

نقصان ) ( . عجزص . . ت يعتبر و اإلنتاج على يحمل طبيعي عجز إما نوعان فهو العجز أما األسعار بأحدث تسعر و الوارد خانة في تثبت الزيادة

بأول \ . ... يسعر و المنصرف خانة في يوضع بنوعية العجز و خ أ حـ على يحمل طبيعي غير العجز كان إذا و مباشرة غيرالطريقة . لهذه طبقا األسعار

( :9تمرين )

51

M155.M55

هـ . 1420فيما يلي بعض البيانات المتعلقة برصيد حركة صنف ) س ( عن شهر محرم عام ريال للوحدة .10 وحدة بسعر 4000كان رصيد الصنف 1/1 ريال للوحدة كما بلغت المصروفات2 ريال للوحدة بخصم تجاري 12 وحدة بسعر 6000وردت 5/1

ريال6000الخاصة بالنقل والتأمين على الوحدات وحدة .7000صرف لإلنتاج 8/1

ريال للوحدة . 12 وحدة بسعر 3000وردت 15/1 وحدة . 4000صرف لإلنتاج 20/1 8/1 وحدة من أصل المنصرف يوم 1000ارتجع للمخازن 22/1 1500 % وقد بلغت مصروفات النقل 10 ريال للوحدة و بخصم تجاري 13 وحدة بسعر 5000وردت 25/1ريال 15/1 وحدة للمورد من أصل الكمية الواردة في يوم 1000ردت المنشأة 28/1 وحدة . 2000صرف لإلنتاج 29/2 عجز طبيعي 100 وحدة منها 300تم إجراء جرد للمخازن فكشف وجود عجز 30/2

المطلوب :إعداد صفحة حـ / الصنف س بدفتر أستاذ المخازن بإتباع

طرق الوارد أوال يصرف أوال-1طريقة الوارد أخيرا يصرف أوال-2طريقة المتوسط بالكميات . -3

الصنف / حـ

الرصيدالمنصرفالواردالبيانالتاريخ

52

M155.M55

سعكميةقيمةسعركميةر

سعكميةقيمةر

قيمة

40001040.000رصيد1 / 1عملية) 600011وارد1 / 5 بعد

الحساب (للفهم) ( 66.00040001040.000

60001166.00040001040.000منصرف1 / 8

30001133.00030001133.000700073.000

30001236.00030001133.000وارد1 / 1530001236.000

30001133.000منصرف1 / 2010001212.00020001224.000400045.000

مرتجع1 / 22للمخازن

10001111.00010001111.000

20001224.00050001260.00010001111.000وارد1 / 25

بعض) 70001284.000 مع جمعهاواحد السعر (12ألن

53

M155.M55

التاريخ

الرصيدالمنصرفالواردالبيانالسالكميةالقيمةالسعرالكميةالقيمةالسعرالكمية

عرالقيمة

50001260.00010001111.000وارد1\252000+5000=

70001284.000

مرتد) (منصرف 1\28 10001212.00010001111.000ألنه60001272.000

في) منصرف 1\29 لإلنتاجالبيان (

10001111.00050001260.00010002000

1212.00023000

300- 300123.600عجز 1\ 30--------4.700

1256.4000

جانبية : حلولالتجاري . 1\25 الخصم منها نشيل

الوحدة = 11.7 = 13 – 1.3% = 10 × 13تكلفةالوحدات = ÷ = عدد النقل مصاريف الوحدة ريال 0.3 = 500 ÷ 1500تكلفة

11.7 + 0.3 = 12

ثانيا : : أوال يصرف أخيرا الوارد أساس أو طريقة

المشتراه . للكميات سعر أحدث أساس على المخازن من المنصرفة الوحدات تسعر

54

M155.M55

مالحظات : للرصيد . (1 تضاف و الوارد خانة في توضع للمخازن الواردة الكمياتالرصيد . (2 من تطرح و المنصرف خانة في توضع لإلنتاج المنصرفة الكمياتتسعر (3 بسعرين منصرفة كانت إذا أما وارد أنها على السعر بنفس تسعر واحد بسعر منصرفة كانت إذا للمخازن المرتجع

األسعار . بأحدثالشراء . (4 بسعر و المنصرف خانة في يوضع للمورد المرتدو ) ( (5 األسعار بأحدث تسعر الزيادة أن حين في األسعار بآخر أو بأحدث يسعر و المنصرف خانة في يوضع بنوعية العجز

الوارد . في توضع

المزايا♣ : اإلنتاج (1 تكاليف أن حيث السوق في الجارية األسعار مع تتمشى مما األسعار بأحدث لإلنتاج المنصرفة المواد تسعر

األسعار . بأحدث تسعراالرتفاع . (2 إلى األسعار اتجاه حالة في تستخدم

العيوب♣ : المالي [) ( ] (1 المركز يظهر ال مما القديم نبقي و الجديد نستخدم ألننا ؟ لماذا األسعار بأقدم المدة آخر المخزون قيمة تقدر

سليم . بشكل للمنشأة

:9تمرين

التاريخ

الرصيدالمنصرفالواردالبيانالقيمةسعركميةالقيمةسعركميةالقيمةسعركمية

40001040.000الرصيد1\1

55

M155.M55

60001166.0004000وارد1\56000

1011

40.00066.000

6000منصرف1\810007000

1110

66.00010.00076.000

30001030.000

30001236.0003000وارد1\153000

1012

30.00036.000

3000منصرف1\2010004000

1210

36.00010.00046.000

20001020.000

مرتد 1\22 أو مرتجعللمخازن

100011 أحدث)

سعر (

11.00020001000

1011

20.00011.000

50001260.0002000وارد1\2510005000

101112

20.00011.00060.000

10001212.0002000مرتد1\2810004000

101112

20.00011.00048.000

20001224.0002000منصرف1\2910002000

101112

20.00011.00024.000

عجز1\30غير) يكون لما

حـ على يحمل طبيعيخ\ . ( أ

300123.600200010001700

101112

20.00011.00020.400

56

M155.M55

التكلفة . عن عبارة هي القيمة

التكلفة♦ ) ( : متوسط المتحرك المرجح المتوسط طريقةالكميات ) – ( ألسعار متحرك مرجحة تكلفة متوسط حساب أساس على الطريقة لهذه طبقا المنصرفة المواد تسعير يتم

يلي : كما المتوسط حساب يتم و المخزن في الموجودةالوارد + تكلفة الرصيد تكلفة

التكلفة ) ( = ------------------------------- السعر متوسطالوارد + كمية الرصيد كمية

الطريقة♣ : مزايااألسعار . (1 انخفاض و ارتفاع حالة في تستخدمالسلعي . (2 المخزون قيمة على و اإلنتاج تكلفة على المواد أسعار في تحدث التي التقلبات أثر من تقللالسوق . (3 في الجارية لألسعار المنصرفة السلعية المستلزمات تكاليف تقرب

عيوبها♣ : األسعار . (1 متوسطات الستخراج الحسابية العمليات كثرت

المالحظات● : السوق . بسعر المرتد و المرتجع تسعير يتم

( :9تمرين )

57

M155.M55

الرصيدالمنصرفالواردالبيانالتاريخالكمي

ةالقيمةالسعرالكميةالقيمةالسعرالكميةالقيمةالسعر

40001040.000الرصيد1\1 )60001166.00010.000وارد1\5

4000+6000)10.6106.000

700010.674.200300010.631.800منصرف1\830001236.000600011.367.800وارد1\15400011.345.200200011.322.600منصرف1\20وارد ) (1\22 يعتبر 100011.311.300300011.333.900مرتجعلها ) 1\25 أعمل التي هي وارد

جديد ( متوسط50001260.000800011.73893904

للموارد 1\28 100011.73811738700011.73882.166مرتد200011.73821.476500011.73858.690منصرف1\2930011.7383521470011.73855.169عجز1\30

93.900 ÷ 8000 = 11.738

التكلفة ) ( : السعر متوسط

ريال 10.6 = 6000 + 4000 ÷ 66.000 + 40.000 1\5ريال 11.3 = 3000 + 3000 ÷ 36.000 + 31800 1\15ريال 11.738 = 5000 + 3000 ÷ 60.000 + 33.900 1\25

58

M155.M55

ملحوظة : منصرف ← . المرتد

الرصيد ← . من تقلل العجز ، المرتد ، المنصرف

( :10تمرين ) هـ . 1422فيما يلي بعض البيانات المتعلقة برصيد حركة صنف ) ص ( عن شهر صفر عام

ريال للوحدة .20 وحدة سعر 2000كان رصيد الصنف 1/2 % كما بلغت المصروفات الخاصة بالنقل10 ريال بخصم تجاري 8000 وحدة بتكلفة 3000وردت 5/2

على التوالي .1000 ، 3800والتأمين وحدة .3500صرفت للعملية ) أ ( 8/2

ريال للوحدة . 26 وحدة بسعر 2500طلب شراء 10/2 ريال للوحدة . 22 وحدة بسعر 1500وردت 15/2 وحدة . 2000صرف للعملية ) ب ( 20/2 8/2 وحدة من الكمية السابق صرفها يوم 1000ارتجع للمخازن 22/2 وحدة من العملية ) ب ( إلى العملية ) أ ( 500حولت 23/2 10/2وردت الكمية السابق طلبها بتاريخ 25/2 15/2 وحدة للمورد من أصل الكمية الواردة في يوم 500ردت المنشأة 28/2 وحدة . 1000صرف للعملية ) أ ( 29/2 وحدة صنف كعجز كبيعي . 200تم إجراء جرد فجائي للمخزن فكشف وجود عجز 30/2

المطلوب :إعداد صفحة حـ / م. الصنف بدفتر أستاذ المخازن بإتباع طرق التسعير المختلفة .

أوال يصرف أوال الوارد

59

M155.M55

الرصيدالمنصرفالواردالبيانالتاريخالسعالكميةالقيمةالسعرالكميةالقيمةالسعرالكمية

رالقيمة

20002040.000الرصيد2\13000412.0002000وارد2\5

3000204

40.00012.000

2000منصرف2\815003500

204

40.0006000

46.000

150046000

15002233.0001500وارد2\151500

422

600033.000

1500منصرف2\205002000

422

600011.00017.000

10.0002222.000

للمخازن 2\22 أحدث ) 10004مرتجعاألسعار (

400010001000

422

400022000

250026650001000وارد2\2510002500

42226

40002200065000

منصرف ) (2\28 للمورد 50022110001000مرتد5002500

42226

40001100065000

1000440005002211000منصرف2\29

60

M155.M55

250002665000200224400300منصرف2\30

25002226

660065000

يسجل ... ) ( . 2 \ 10 الشراء طلب ورود يكون لما يسجل ال الشراء طلبالتحويل ... ) ( . 2 \ 23 الصنف صفحة في تسجل ال

أوال يصرف أخيرا الوارد

الرصيدالمنصرفالواردالبيانالتاريخالسعالكميةالقيمةالسعرالكميةالقيمةالسعرالكمية

رالقيمة

20002040.000الرصيد2\13000412.0002000وارد2\5

3000204

40.00012.000

3000منصرف2\85003500

420

12.00010.00022.000

15002030.000

150022330001500وارد2\151500

2022

30.00033.000

1500منصرف2\205002000

2220

33.00010.00043.000

10002020.000

للمخازن 2\22 10004400010002020.000مرتجع

61

M155.M55

10004400025002665001000وارد2\25

10002500

20426

20.0004000

65.000للمورد 2\28 50026مرتد

السعر) أن 22بماأحدث أخذ انصرف

األسعار (

13.000100010002000

20426

20.0004000

52.00010002626.0001000منصرف2\29

10001000

20426

20.0004000

26.0002002652001000عجز2\30

1000800

20426

20.0004000

20.800

المرجح متوسط طريقة

الرصيدالمنصرفالواردالبيانالتاريخالكميالقيمةالسعرالكمية

ةالسع

رالقيمةالسعرالكميةالقيمة

2.0002040.000رصيد2\13000412.000500010.452.000وارد2\5

ثانيا : األجور ) ( : العمل تكلفة عنصر على المحاسبة

62

M155.M55

العينية . . المزايا كذلك و ، نقدية مزايا و ، نقدية أجور من ، العامل علية يحصل ما كل العمل ت عنصر يمثل

األجور♣ . : ت على المحاسبة أسسأوال :

األجور . : ت تحديدالعاملون يقضي الذي الجهد و الوقت نظير المنشأة تتحملها التي و للعاملين المستحقة األجور إجمالي قيمة حساب بها يقصد و

فيها .

العمل● . : ت تحديد خطواتعلى : (1 يشتمل و األجر عنه العامل يستحق الذي الوقت تسجيل

أجرة . : . لتحديد ذلك و العامل انصراف و حضور وقت بتسجيل يتعلق عام شق أاإلنتاج . : . وحدات على لتحميله ذلك و اإلنتاجية العمليات على أنفق الذي الوقت بتسجيل خاص شق ب

منها : كثيرة طرق فهناك العامل انصراف و حضور بتسجيل يتعلق فيما والبطائق – – . طريقة المعدنية الحلقات طريقة االنصراف و للحضور دفتر

ساعات و رقمه و العامل باسم خاصة بيانات على تشتمل عامل لكل وقت بطاقة تخصيص ، شيوعا الطرق أكثر من لكن واإلضافية + . العمل ساعات العادية العمل

الشغله . بطاقة طريق عن يكون اإلنتاجية بالعمليات الخاص الوقت بتسجيل يتعلق فيما أمابأدائها . يكلف صناعية عملية ألداء عامل كل يقضيه الذي الوقت فيها تسجل الذي

انتهائه ..... و العمل بدء وقت ، العملية رقم ، العامل اسم ، أهمها بيانات الشغله بطاقة تتضمن و األوامر مختلف إنجاز يتم فيمااألجر . قيمة ، األجر معدل ، العمل ساعات

الفترة : (2 خالل للعامل المستحقة األجور إجمالي تحديداألجر ) ( من تتكون بطاقات السجل هذا يتضمن و المالية الحالة سجل بإعداد األفراد شؤون اإلدارية الشئون إدارة تقوم حتى

مكافآت ... . ، بدالت ، عالوات ، إضافي أجر كانت سواء أخرى مبالغ أي إلية مضافا ، األساسي

63

M155.M55

حكومية ) ( : (3 محاسبة في الحسميات األجر إجمالي من خصمها الواجب االستقطاعات إجمالي تحديداألقساط . ، النقابات اشتراك و االجتماعية التأمينات مثل ثابتة استقطاعات على تتمثل و

الضرائب : . ، الغرامات ، الجزاءات مثل متغيرة استقطاعات تمثل كما

الفترة : (4 نهاية في للعامل المستحق األجر صافي تحديداألجور ) ( إجمالي فيه توضح ، قسم لكل لألجور قوائم كشوف بأعمال التكاليف إلدارة التابع األجور قسم يقوم حيث

الكشف + + . هذا على العامل يوقع و لألجر الصافي ثم من و االستقطاعات و مكافآت بدالت عادي أجر ، المستحقة

األجور ) ( : ثانيا : دفع نظم األجور دفع طرقاألجور : لدفع نظامين هناك

الزمني : .1 األجر طريقةيلي : كما الطريقة لهذه طبقا األجر حساب يتم و

العامل = ) ( × . أجر معدل العادية الفعلية العمل ساعات عدد األجر

الزمني♣ : األجر طريقةمزاياه♦ :

التطبيق . . 1 سهولة2 . . معا العامل و العمل صاحب من قبول تجد

العيوب♦ : كان . ← ) ( 1 سواء األجر نفس يتقاضون أنهم حيث العمال التكاليف زيادة إلى تؤدي تباطؤ بسبب اإلنتاج من تقلل و تضعف

كسول . أو نشيط عاملالضائع . . 2 الوقت زيادة

64

M155.M55

بالقطعة : .2 األجر طريقةيلي : كما األجر حساب يتم و الزمن قيمة على تركز ال و عمل من العامل يؤديه ما قيمة على الطريقة هذه تركز و

القطعة = × . أجر معدل المنتجة الوحدات عدد األجر

مزاياه♦ : إنتاجه . . 1 بقدر النشيط العامل يجزى بذلك و كفائتهم حيث من العمال بين التفرقةالعمال . . 2 بين المنافسة روح إظهارالضائع . . 3 الوقت عن أجر دفع عدم

العيوب♦ : التالفة . . 1 الوحدات زيادة و اإلنتاج جودة مستوى من تضعفللتلف . . 2 اآلالت تعرض

الحوافز : طرق تسمى عديدة طرق ظهرت السابقة الطرق عيوب لتفادي وأمثلتها : من

التفصيلي ) ( : .1 القطعة أجر نظام تايلور طريقةأساس : على تقوم

للعامل منخفض آخر و النشيط للعامل مرتفع أحدهما لألداء مستويين بتحديد ذلك و ، لإلنتاج نموذج مستوى تحديدالبطئي .

مزايا ♦ : المتوسط . . 1 من أعلى مستواه يكون أن على و دوما التفوق على العمال تشجع

العيوب♦ : أجر . . 1 أي له فليس وحدة أي العامل ينتج لم إذا بمعنى لألجر أدنى حد لها يوجد ال

65

M155.M55

هالسي : .2 طريقةأساس : على تقوم

إنتاجه العامل أتم فإذا المتوسط العامل أساس على العمل إلنجاز معين وقت تحدد و ثابت زمني أجر للعامل تضمنالموفر ) ( . المقتصد الوقت أجر من كنسبة تحسب عالوة يمنح فإنه المحدد الوقت قبل

المزايا♦ : األحوال . . 1 جميع في كامل الزمني أجرة على العامل بيحصلالعامل . . 2 مستقبل فهمها و حسابها سهولة

روان : .3 طريقةأساس : على تقوم

و الثابت الزمني أجرة للعامل تضمن فهي المكافئة حساب طريقة في تختلف لكنها و هالسي طريقة مع تتشابهالوقت بنسبة تكون ، المكافأة حساب كيفية في االختالف لكن و ، وقت من يوفره أو يقتصده عما مكافئة تمنحه

المعياري ) ( . المتوسط الوقت إلى المقتصد

العمل♣ : تكلفة تحديد مشاكليلي : فيما المشاكل هذه أهم تتمثل و

الضائع : (1 الوقت أجرأو عادي ضائع وقت إلى ينقسم و الشغل بطاقة مع الوقت بطاقة مطابقة طريق عن الضائع الوقت تحديد يمكن و

بدء إلى البوابة وصولة ساعة من العامل يضيعه الذي الوقت مثل تالفيها يمكن ال عادية أسباب إلى يرجع و به مسموحو الغذاء و الصالة و الراحة فترات و االنصراف وقت كذلك و ، أخرى بداية و عملية نهاية بين المفقود الوقت كذلك العمل

مسموح غير ضائع وقت مباشرة غير أجور يمثل و اإلنتاج على تكلفة يعتبر به المسموح الوقت فهذا الدورية الصيانة أجراء

66

M155.M55

الكهربائي : التيار انقطاع ، دورية صيانة وجود عدم و األعطال بسبب اآلالت توقف مثل تالفيها يمكن أسباب إلى يرجع و بهخ \ . . أ حـ على تحمل خسارة الوقت هذا عن المدفوعة األجور تمثل و

اإلضافي : (2 الوقت أجرالعادية . األجور من أعلى بمعدل أجور منحهم مقابل إضافي وقت العمال بعض تشغيل أحيانا العمل يتطلب

تمرين على تحديد األجر اإلضافي و تحليل األجور إلى مباشرة و غير مباشرة

الرسمية العمل ساعات كانت العامل 8إذا أجر و اإلضافي 10ساعات األجر عالوة و للساعة العامل % 25رياالت أن بفرض ولمدة عمل . 10أحمد يوميا ساعات

المطلوب : مباشرة . غير و مباشرة إلى األجور تحليل و العالوة موضحة العامل اجر حساب

الساعات . = × 1 أجر معدل الفعلية العمل ساعات العادية الساعات أجر =8 × 10 = 80

العالوة . = × 2 الساعة أجر معدل اإلضافية الساعة عالوةريال . 2.5 % = 25 × 10=

العالوة . = + 3 العادي األجر اإلضافية الساعة أجر =10 + 2.5 = 12.5

اإلضافية . = 4 الساعات 25 ( = 10 – 8 ) 2 × 12.5أجرالساعة × التكلفة

67

M155.M55

اإلضافية = ) ( + الساعات أجر العادية الفعلية الساعات أجر العامل أجر أجماليريال 105 = 25 + 80=

العادي = ) + ( × األجر معدل إضافية عادية الساعات إجمالي المباشر األجرريال 100رياالت = 10ساعات × 10 ( 2 + 8= )

اإلضافية = × الساعة عالوة اإلضافية الساعات عدد مباشر الغير األجررياالت . 5 = 2.5 × 2

المباشر = + غير األجر المباشر األجر األجر إجمالي إذنريال . 105 = 5 + 100=

تمرين :للعمال المدفوعة األجور صافي االستقطاعات 25.000بلغ و الفعلية 5000ريال العمل ساعات كانت و و 10.000ريال ساعة

عادي ضائع وقت عادي 2000ساعات غير ضائع وقت ساعات و . 3000ساعةالمطلوب :

مباشر . غير و مباشر إلى تحليلها و المنشأة تتحملها التي األجور تحديد

المنشأة = تتحملها التي األجور ريال 30.000 = 5000 + 25.000إجماليالساعات = ÷ إجمالي األجور إجمالي الساعة اجر معدل

=30.000 ( ÷ 10.000 + 2000 + 3000 ) =30.000 ÷ 15.000 ساعة \ . 2= ريال

68

M155.M55

المباشرة = ريال 20.000 = 2 × 10.000األجورالعادي ) ( = الضائع الوقت مباشرة الغير 40.000 = 2 × 2000األجور

عادية = غير ضائعة ساعات خ \ . . 6000 = 2 × 3000أجر أ حـ على تحمل

( :11تمرين ) فيما يلي بيانات ومعلومات مستخرجة من دفاتر مصنع الوفاء لإلنتاج المعدني عن األسبوع المنتهي .

عدد ساعاتاسم العاملالعمل

معدل أجرالساعة

3512خليل5017إسماعيل

4512رياض5217عبد العزيز

3915أحمدفإذا علمت :-

% عن كل25 ساعة أسبوعيا ويتقاضى العامل عالوة أجر إضافي 42عدد ساعات عمل عادية للعامل -1ساعة عمل إضافي .

تغيب خليل عن العمل لمدة يوم بعذر طبي مقبول وتقرر منحه إجازة ممولة عن هذه اليوم . -2 ريال . 40فرض جزاء على أحمد لغيابه بدون عذر وتقرر جزاءه بخصم قدره -3

المطلوب : تحديد صافي األجر المستحق لكل عامل والذي يستلمه أسبوعيا . -1 تحديد إجمالي األجور التي تتحملها المنشأة خالل األسبوع ، مع تحليلها إلى أجور مباشرة وغير-2

مباشرة .

69

M155.M55

األجور كشف

اسمالعامل

المستحقة صافاالستقطاعاتاألجور ي

األجرعادي إضافي أجر أجر ت

بدال

مكافآت

أجر ( إجازة

) ممولة

تأمينإجمالياجتماع

ي

ضرائب

غرامة

إجمالي عدد

الساعات

أجرالساعا

ت

القيمة

عددالساعا

ت

عالوةإضافي

ة

القيمة

(84+420) 351242084خليل

504504

إسماعيل

501785084.2534884884

4512540339549549رياضعبدالعزيز

5217884104.2542.5926.5926.5

39155855854040545أحمد3279

أجور) س (

3448. إجمالي) 5

و س األجورس ( غير

المباشرة غير الصناعية التكاليف على الرقابة و المحاسبة

70

M155.M55

المباشرة♦ : غير ص ت تعريفمواد : مثل المنتج بوحدة تخصيصها يمكن ال و منتج من أكثر على تتفق إنما و معينة إنتاج بوحدات ترتبط ال التي التكاليف هي

اإلضاءة . ، اإليجار ، كاإلهالك التأمين مثل أخرى خدمات ، المشرفين أجور ، النظافة

المباشرة● : غير ص ت خصائصالبنود. . 1 تعدد و تنوعالنهائي. . 2 المنتج وحدة بين و بينها مباشرة عالقة توجد التحمل. 3 أن يجب لذلك التكاليف تلك تخصيص يمكن ال لذلك البنود معظم بها تتميز التي االشتراك أو العمومية صفة

للتحميل . معدالت طريق عن اإلنتاج وحدات على ذلك بعد تحمل ثم التكلفة مراكز على أوال

التكاليف عناصرغير عناصر س عناصر

مباشرة

و تخصيص اإلنتاج وحداتتوزيع

71

M155.M55

التكاليف مراكز على

تحميل معدالت

مباشرة● : الغير ص التكاليف تحميل معدالت تحديد خطواتالتكاليف . (1 مراكز تحديدالمباشرة . (2 غير ص التكاليف تقدير و حصرالمراكز . . (3 على المباشرة غير ص التكاليف توزيع و تخصيصالمستفيدة . (4 المراكز على الخدمات مراكز تكاليف توزيعالمناسب . (5 التحميل أساس اختيارالفعلية . . . . . (6 مباشرة غير ص ت و التقديرية المباشرة غير ص ت بين االنحرافات معالجة

التكاليف... : 1 مراكز تحديدالتكلفة : مركز يعرف

72

M155.M55

البد لذلك للقياس قابلة خدمة أو منتج التكلفة مركز عن ينتج و متجانسة معين نوع من خدمات أو متجانس نشاط أداء دائرة بأنهأوجه بتنفيذ القائمة اإلدارية الوحدات تبين للمنشأة تنظيمية خريطة وضع خالل من المسئوليات و للسلطات واضح تحديد من

المختلف . النشاط

التالية : األنواع إلى التكلفة مراكز تقسيم يمكن والنهائي : . (1 المنتج إنتاج إلى تؤدي التي الرئيسية العمليات بتأدية تقوم و اإلنتاج مراكز2) – : : القوى الصيانة مركز مثل األخرى المراكز و اإلنتاج لمراكز الالزمة الفنية الخدمات توفر إنتاجية خدمات مراكز

المخزن – ) ( . التخزين المحركةالنقل : : – – . (3 البيع إعالن مثل النهائية المنتجات بتسويق تختص و تسويقية خدمات مراكزالداخلية : (4 المتابعة و الرقابة أجهزة و اإلدارية و المالية األجهزة بخدمات تتعلق مراكز هي و تمويلية و إدارية خدمات مراكز

للمنشأة . غيرها : . (5 و المعدات و اآلالت تركيب بعمليات للقيام تنشئ مراكز هي و الرأسمالية العمليات مراكز

المراكز ... : 2+3 على مباشرة الغير التكاليف بنود تخصيص و توزيع و حصرحصرها . . . . فيتم المباشرة غير ص األجور أما المخازن من المواد صرف اذونات واقع من المباشرة غير ص المواد حصر يتم

من . . حصرها فيتم المباشرة غير ص المصاريف أما مركز أو إدارة أو قسم لكل المعدة األجور كشف أو األجور قوائم واقع منفواتيرها . واقع

بين التميز يمكن هي : 3و و التكلفة مراكز على التحميل ألغراض مباشرة الغير التكاليف بنود من أنواع1. : مركز آالت إهالك مثل مباشرة علية تحمل و فقط واحد تكلفة مركز منها يستفيد التي البنود هي و خاصة بنود

على مباشرة بصورة تخصص إنما و توزع ال البنود هذه و معين مركز داخل استهالكها تم مباشرة غير مواد ت ، معينمنه . استفاد الذي معين مركز

توزيعها : .2 يتم و أخرى مراكز دون التكاليف مراكز من مجموعة منها االستفادة في تشترك بنود هي و مشتركة بنودمناسب . ألساس وفقا

لألساس : .3 وفقا توزيعها يتم لذلك استثناء دون بالمنشأة المراكز جميع منها يستفيد التي التكلفة بنود هي و عامة بنودعنصر . كل لطبيعة المناسب

73

M155.M55

منها . : االستفادة في تشترك التي المراكز على توزيعها أسس و مباشرة الغير ص التكاليف بنود بعض يلي فيما و

التوزيع البند أساس

مباشرة● ) ( : الغير التكاليف عناصر البندمركز : . .1 كل مساحة أساس على يتوزع المصنع إيجارمركز : ..2 كل مساحة أساس على يتوزع المصنع مباني استهالكمركز : . .3 لكل العمل ساعات أو مركز لكل العمال عدد العمالة على التأمينمركز : . .4 كل في المساحة الكهرباء أو اإلضاءةدورانها : . .5 ساعات عدد في اآللة قوة أو اآلالت دوران ساعات المحركة القوىمركز : . .6 بكل العمل ساعات عدد أو مركز كل في العاملين عدد المصنع ساعة بنود على المشرفين مرتبات و أجورمركز : . .7 كل في اآلالت قيمة اآلالت على التأمين

المستفيدة ... : 3 اإلنتاج مراكز على الخدمات مراكز تكاليف توزيعالمنتجة . الوحدات و الخدمات مراكز بين عالقة وجود لعدم نظرا المستفيدة اإلنتاج مراكز على الخدمات مراكز تكلفة توزيع يتم

هي : و اإلنتاج مراكز على الخدمات مراكز تكلفة لتوزيع طرق عدة خالل من ذلك واإلجمالي . .1 التوزيع طريقةاالنفرادي . .2 التوزيع طريقةالتنازلي . .3 التوزيع طريقةالتبادلي . .4 التوزيع طريقة

مثل : المستفيدة المراكز على الخدمات مراكز تكلفة لتوزيع مقترحة أخرى أسس هناك أن يالحظ و1) : عدد ) ( أساس على أو الصرف أذون واقع من المنصرفة المواد قيمة أساس على توزيعه يتم المخازن التخزين مركز

الصرف . أذوناآلالت : . (2 دوران ساعات أساس على يوزع الصيانة مركز

74

M155.M55

المساحة : . (3 أساس على يوزع المباني مركزالعمال : . (4 عدد أساس على يوزع العمال شؤون مركزاآللة : . (5 قوة أو اآلالت دوران ساعات أساس على يوزع المحركة القوى مركز

بالتفصيل● : التوزيع طرق

اإلجمالي : (1 التوزيع طريقةعلى واحدة دفعة اإلجمالي المبلغ يوزع و بعضها على الخدمات مراكز تكاليف إجمالي تجميع يتم الطريقة لهذه طبقا

أو المباشرة األجور أو اإلنتاج مراكز في المباشر العمل ساعات يكون قد فقط واحد أساس بواسطة و فقط اإلنتاج مراكزذلك . غير أو اآلالت دوران ساعات

مزاياه : 1 . المنتجات بإنتاج تكتفي إنما و متعددة منتجات تنتج ال التي و الصغيرة المصانع تناسب مبسطة و سهلة طريقة

احتياجاتها . و مواصفاتها في المتشابهةعيوبها :

1 . بهذه التكاليف توزيع فإن لذلك و منها كال طبيعة اختالف رغم بعضها على اإلنتاج مراكز تكاليف تجمع الطريقة هذهالمراكز . هذه في الخدمة لطبيعة مخالفا يكون قد الطريقة

الخدمات . . 2 مراكز من مركز أي من المختلفة اإلنتاج مراكز من مركز كل منه استفاد ما تحديد يمكن الالبعض . . 3 بعضها الخدمات مراكز بين الخدمات تبادل فكرة تهملالقرار . . 4 اتخاذ و المسئولية تحديد و الرقابة في استخدامها يصعب

االنفرادي : (2 التوزيع طريقة : األساس على التوزيع يكون و فقط اإلنتاج مراكز على بمفردة الخدمات مراكز من مركز كل توزيع يتم مفهومها

. منفردا الخدمات مراكز من مركز كل نوعية و لطبيعة طبقا المناسب

75

M155.M55

مزاياه : من . 1 مركز كل توزع إنما و بعضها على الخدمات مراكز تكاليف تجمع ال أنها حيث السابقة الطريقة عيوب بعض عالجت

من مركز كل استفادة ما تحديد إمكانية ذلك على يترتب كما و المناسب لألساس طبقا و حدة على الخدمات مراكزالخدمات . مراكز من مركز أي من اإلنتاج مراكز

عيوبها : 1 . الخدمية المراكز هذه من الخدمات تبادل فكرة تهمل كما فقط اإلنتاج مراكز على الخدمات تكاليف توزيع تقتصر

هي . ) ( . هي التوزيع طريقة لكن و التكاليف توزيع كيفية على ينصب االختالف البعض بعضها

التنازلي :(3 التوزيع طريقة وفقا خدماته من المستفيدة المراكز جميع على الخدمات مراكز من مركز كل تكاليف توزيع بضرورة تقضي هي و

إنتاجية خدمات أو إنتاج مراكز المستفيدة المراكز كانت سواء المركز ذلك يقدمها التي الخدمة لطبيعة المناسب لألساسأهميتها . حسب تنازليا ترتيبا الخدمات مراكز ترتيب خالل من ذلك و إدارية و تسويقية خدمات أو

مزاياه : الخدمات . . 1 مراكز بين فيما المتبادلة الخدمات تراعي

عيوبها : اإلنتاج . . 1 خدمات بين فيما متبادلة خدمات وجود احتمال االعتبار في تؤخذ لم

التبادلي :(4 التوزيع طريقةبإستخدام التبادلي التوزيع إجراء يتم و البعض بعضها الخدمات مراكز بين المتبادلة الخدمات فكرة الطريقة هذه تراعي

التالية : الطرق إحدىالخطأ . . 1 و التجربة طريقةالمستمر . . 2 التوزيع طريقةالجبرية . . 3 طريقة

مزاياه : الخدمات . . 1 مراكز تكاليف توزيع حيث من الطرق أدق هي و السابقة بالطرق الخاصة االنتقادات تعالج

76

M155.M55

عيوبه : 1 . . طويال وقتا يستغرق مما المعادالت عدد زيادة إلى ذلك أدى بينها فيما الخدمة تتبادل التي الخدمات مراكز عدد زاد كلما

تأخذ(( . . 4 و مركز كل عمل و نشاط لطبيعة وفقا ذلك و اإلنتاج مراكز من مركز لكل المباشرة غير ص ت تحميل معدل حسابيلي : كما أشكال عدة

بإنتاج . 1 يقوم التكلفة مركز أو القسط كان إذا المعدل هذا استخدام يتم و المنتجة الوحدات عدد أساس على التحميل معدلبالمركز : المنتجة الوحدات لجميع متجانس منتج

اإلنتاج . . لمركز المباشرة غير ص ت إجماليللوحدة = -------------------------------------------- = \ . ريال التحميل معدل

المركز في المنتجة الوحدات عددالحدوث . نادرة الحالة هذه

تشمل . : 2 و مئوية نسبة أساس على التحميل معدالت . للمواد المركز هذا في األهمية كانت إذا يستخدم و المباشرة المواد تكلفة من مئوية نسبة أساس على التحميل معدل أ

المباشرة . . . غير ص التكاليف و المباشرة المواد تكلفة بين عالقة هناك و المباشرةللمركز . . مباشرة غير ص ت

التحميل = -------------------------------- × = % 100معدلس . . المواد ت

المباشرة . : األجور تكلفة من مئوية بنسبة التحميل معدل بمتقاربة . العمال أجور أن إلى باإلضافة اليدوية العمالة على المركز اعتماد حالة في المعدل هذا يستخدم و

مباشرة . . غير ص تالتحميل = ----------------------------- × = % 100معدل

المباشرة . . األجور ت

77

M155.M55

األولية . : التكلفة من مئوية بنسبة التحميل معدل جس . أخرى خدمات أو مصروفات و س أجور و س مواد تكلفة تجميع يتم فيه و

للمركز . . . المباشرة غير ص ت و األولية التكلفة بين عالقة وجود حالة في استخدامه يتم ومباشرة . . غير ص ت

التحميل = ------------------------------- × = % 100معدلس للمركز األولية التكلفة

الزمنية . : 3 التحميل معدالتتشمل : و

. . آليا المركز في العمل كان إذا المعدل هذا يستخدم و اآللة دوران ساعات أساس على التحميل معدل اللمركز . . مباشرة غير ص ت

ساعة = ----------------------------------- = \ ريال التحميل معدلالمركز في اآللة دوران ساعات عدد

على . يعتمد المركز في العمل يكون عندما المعدل هذا يستخدم و المباشر العمل ساعات عدد أساس على التحميل معدل بمتفاوتة . العمال أجور كانت و اليدوي العمل

للمركز . . مباشرة غير ص تعمل = ------------------------------------ = \ . ساعة ريال التحميل معدل

للمركز س العمل ساعات عدد إجمالي

في التحميل معدل بضرب المركز داخل تنفيذه تم إنتاجي أمر لكل مباشرة الغير الصناعية التكلفة تحديد أو استخراج يتم هنا منالمختار . المناسب األساس

(14تمرين )

78

M155.M55

يحتوي مصنع حمزة الشريف على مركزي إنتاج ) أ ، ب ( و على مركزي خدمات ) قوى محركة و صيانة ( هـ 1424وفيما يلي البيانات المتعلقة بهذة المراكز عن عام

قوىمركز بمركز أبيانصيانةمحركة

المساحة بالمتر100200300100المربع

40803050عدد العمال قيمة اآلالت

40000300002000010000بالريال قوة اآلالت60004000بالحصان

40302010عدد اللمبات ساعات عمل

100008000مباشر قيمة المواد8000020000المباشرة

قيمة األجور المباشرةبالريال

5000030000

ساعات دوران10002000أآلت

ت. عمل غير2500150016002300مباشر

6000400020003000 ت. مواد غير

79

M155.M55

مباشرفإذا علمت أن تكاليف صناعية غير مباشرة األخرى كانت كالتالي :

ريال . مصروفات التأمين على أآلت2000 ريال ، مصروفات اإلضاءة 21000مصروفات تصليح مباني % من قيمتها . 5 ريال ، استهالك اآلالت 20000 ريال ، مصروفات اإلشراف 40000

المطلوب : إعداد كشف توزيع تكاليف صناعية غير مباشرة على المراكز مع توضيح األسس المناسبة لتوزيع البنود

المختلفة

% 5استهالك بالريال × اآلالت % 5قيمة

2000% = 5 × 40.000أ . 1500% = 5 × 30.000ب .

الشيء . نفس الصيانة و المحركة القوى حتىالمساحة . أساس على توزع المباني تصليح مصروفات

المساحات = متر . 700 = 100 + 300 + 200 + 100مجموعالمساحة ( = . ÷ )1 مجموع المباني تصليح م المباني تصليح مصروفات من المربع المتر ( 1نصيب

المربع . 30 = 700 ÷ 21.000= للمتر ريال

مركز ( : 2 كل نصيبالمربع = × المتر نصيب أ مركز في المساحة أ مركز نصيب

ريال 3000 = 30 × 100=

ب = مركز ريال 6000 = 30 × 200نصيب

80

M155.M55

كشف توزيع ت . ص . غير المباشرة

اإلنتاج اإلجمالي البيان الخدمات مركز مراكزاإلنتاجية

التوزيع أساس

الخاصة قوىبأالبنودمحركة

صيانة

. . غير مواد تمباشرة

خاص 150006000400020003000 بند

. . غير عمل تمباشر

خاص 790025001500016002300 بند

اآلالت اآلالت % 50002000150010005005استهالك قيمة من2790010500700046005800

العامة البنودالمساحة 210003000600090003000المشتركة

. تصليحات مالمباني

اإلضاءة . اللمبات 2000800600400200م عددالتأمين . اآلالت 40.000160001200080004000م قيمة

اإلشراف . العمال 20.0004000800030005000م عدد8300023800266002040012200

. غير ت إجماليالمباشرة

110.90034300336002500018000

المحركة = القوى مركز 9000 = 30 × 300نصيب

81

M155.M55

الصيانة = مركز 3000 = 30 × 100نصيب

اللمبات ( = 5) 100 = 10 + 20 + 30 + 40عدداإلضاءة = من الواحدة اللمبة اإلضاءة ) . ( ÷ 2000نصيب اللمبات ) ( = 100م لمبة \ . 20عدد ريال

اإلضاءة = من أ مركز 800 = 20 × 40نصيباإلضاءة = من ب مركز 600 = 20 × 30نصيب

عاملة = 400 = 20 × 20قوى200 = 20 × 10الصيانة =

اآلالت: = أوال على التأمين 40000مصاريفاآلالت ( = 3) قيم ريال 100.000 = 10.000 + 20.000 + 30.000 + 40.000مجموع

التأمين = تكلفة من الواحد الريال ريال . 4 = 100.000 ÷ 40.000نصيبمركز : كل نصيب

16000 . = 4 × 40.000أ = 12000 . = 4 × 30.000ب =

محركة = 8000 . = 4 × 20.000قوى4000 . = 4 × 10.000صيانة =

اإلشراف ) العمال ( 2مصروفات عددالعمال = 200 = 50 + 30 + 80 + 40مجموع

اإلشراف = م من الواحد العامل عامل \ . 100 = 200 ÷ 20.000نصيب ريالمركز : كل نصيب

4000 = 100 × 40أ = 8000 = 100 × 80ب =

متحركة = 3000 = 100 × 30قوى

82

M155.M55

5000 = 100 × 50الصيانة =

16تمرين

في المنهي العام خالل القماش لصناعة الرجاء مصنع بيانات يلي هـ 30/12/1422فيما

مركزبيانغزل

مركزمطعمتخزينصيانةنسيج

المساحةالمربع 800400200400200بالمتر

العمال 2006001006040عدداآلالت ---60.00040.000قيمةأذون عدد

الصرفللمواد

1007672--

عمل ساعات---800020.000مباشر

ساعاتأآلت 60004000دوران

غير. عمل ت10.00016.000440050005800مباشر

83

M155.M55

غير. مواد ت6.40019600800060006800مباشر

كالتالي : كانت األخرى مباشرة غير صناعية تكاليف أن علمت فإذاإشراف اإليجار 30.000مصروفات ، ريال . 50.000ريال

اإلضاءة. اآلالت 4000م على التأمين ، قيمتها% . 10ريال من

المطلوب :و -1 التنازلي التوزيع طريقة باستخدام مباشرة غير صناعية تكاليف توزيع كشف إجراء

االنفرادي ومركز -2 اآللي العمل على يعتمد الغزل مركز أن علمت إذا التحميل معدالت استخراج

اليدوي . العمل على يعتمد النسيجرقم -3 األمر تكلفة األولية = 600تحديد تكلفته أن علمت قد 52000إذا األمر هذا وأن ، ريال

الغزل مركز في النسيج 2000استغرق كسر وفي ، ساعة . 4000ساعة

ـاـلـعـمـاـل . ← . ـعـدـد ـاإـلـشـرـاـف ـمـاـلـمـصـنـع : ـفـي ـاـلـعـمـاـل ـعـدـد

ـعـاـمـل 1000 = 40 + 10 + 100 + 600 + 200ـاإـلـشـرـاـف . : ـم ـمـن ـاـلـعـاـمـل ـنـصـيـب

ـعـاـمـل \ . 30 = 1000 ÷ 30.000 ـرـيـاـلـاـلـغـزـل : ـمـرـكـز 6000 = 30 × 200ـنـصـيـب

84

M155.M55

ـاـلـنـسـيـج : ـمـرـكـز 18.000 = 30 × 600ـنـصـيـبـاـلـصـيـاـنـة : ـمـرـكـز 3000 = 30 × 100ـنـصـيـبـاـلـتـخـزـيـن : ـمـرـكـز 1800 = 30 × 60ـنـصـيـبـاـلـمـطـعـم : ـمـرـكـز 1200 = 30 × 40ـنـصـيـب

ـاـلـمـبـاـشـرـة . . ـغـيـر ـص ـت ـتـوـزـيـع ـكـشـفـإـنـتـاـجـيـة ـاإلـجـمـاـلـي ـاـلـبـيـاـن ـخـدـمـيـة ـمـرـاـكـز ـاـلـتـوـزـيـع ـمـرـاـكـز ـأـسـاـس

ـمـطـعـم ـتـخـزـيـن ـصـيـاـنـة ـنـسـيـج ـغـزـل ـخـاـصـة : ـبـنـوـد

ـمـبـاـشـرـة ـغـيـر ـخـاـص 460.00064001960080060006800ـمـوـاـد ـبـنـدـمـبـاـشـرـة ـغـيـر ـخـاـص 4120010.0001600440050005800ـأـجـوـر ـبـنـدـاآلاـلـت ـعـلـى 60.000) 10.000ـتـأـمـيـن

×10%) 6000

( 40.000

× 10%) 4000

ـخـاـص ـبـنـد

ـاـلـبـنـوـد ـإـجـمـاـلـيـاـلـخـاـصـة

98.0002240039600124001100012600

ـأـو ـعـاـمـة ـبـنـوـدـمـشـتـرـكـة :

ـاإـلـشـرـاـف . ـاـلـعـمـاـل 30.00060001800300018001200ـم ـعـدـدـاإـلـيـجـاـر . ـاـلـمـسـاـحـة 50.00020.00010.000500010.00050.000ـم

ـاإـلـضـاـءـة . ـاـلـمـسـاـحـة 40001600800400800400ـم

85

M155.M55

ـاـلـبـنـوـد ـإـجـمـاـلـيـاـلـعـاـمـة

84.0002760028808400126006600

ـص . . ـت ـإـجـمـاـلـيـاـلـمـبـاـشـرـة ـغـيـر

18200050.00068400208002360019200

ـمـرـاـكـز ـتـوـزـيـعـعـلـى ـاـلـخـدـمـاـت

ـاإـلـنـتـاـج ـمـرـاـكـز

63.6001817145429

ـمـرـاـكـز . ـت ـإـجـمـاـلـيـاإلـنـتـاـج

ـدـوـرـاـن 68171113829 ـسـاـعـاـتـغـزـل ) ( . ـاآلـلـةـس ـاـلـعـمـل ـسـاـعـاـت

ـنـسـيـج) ( . ÷6000 ÷2000

ـاـلـتـحـمـيـل 5.69= 11.36= ـمـعـدـلـاـلـمـسـاـحـة . ← ـاإـلـيـجـاـر ـم

ـاإلـجـمـاـلـيـة : ـاـلـمـسـاـحـةـمـرـبـع 2000 = 200 + 400 + 200 + 400 + 800 ـمـتـر

ـاإـلـيـجـاـر . : ـم ـمـن ـاـلـمـتـر ـنـصـيـبـمـرـبـع \ . 25 = 2000 ÷ 50.000 ـمـتـر ـرـيـاـل

ـاإلـيـجـاـر . = ـم ـمـن ـاـلـغـزـل ـمـرـكـز 20.000 = 25 × 800ـنـصـيـبـاـلـنـسـيـج = ـمـرـكـز 10.000 = 25 × 400ـنـصـيـبـاـلـصـيـاـنـة = ـمـرـكـز 5000 = 25 × 200ـنـصـيـبـاـلـتـخـزـيـن = ـمـرـكـز 10.000 = 25 × 400ـنـصـيـب

86

M155.M55

ـاـلـمـطـعـم = ـمـرـكـز 5000 = 25 × 200ـنـصـيـبـاـلـمـسـاـحـة . ← ـاإـلـضـاـءـة ـم

ـاإلـجـمـاـلـيـة : ـاـلـمـسـاـحـةـمـرـبـع . 2000 = 200 + 400 + 200 + 400 + 800 ـمـتـر

ـاإـلـضـاـءـة . = ـم ـمـن ـاـلـمـتـر ـمـرـبـع \ 2 = 2000 ÷ 4000ـنـصـيـب ـمـتـر ـرـيـاـلـاإلـضـاـءـة . = ـم ـمـن ـاـلـغـزـل ـمـرـكـز 800 = 2 × 400ـنـصـيـب

ـاـلـنـسـيـج = ـمـرـكـز 800 = 2 × 400ـنـصـيـبـاـلـصـيـاـنـة = ـمـرـكـز 400 = 2 × 200ـنـصـيـبـاـلـتـخـزـيـن = ـمـرـكـز 800 = 2 × 400ـنـصـيـبـاـلـمـطـعـم = ـمـرـكـز 400 = 2 × 200ـنـصـيـب

( : 2ـفـقـرـة ) ـاـلـخـدـمـاـت . : ـمـرـاـكـز ـت

20800 + 23600 + 19200 = 63600 ـاـلـمـبـاـشـر : ـاـلـعـمـل ـسـاـعـاـت ـإـجـمـاـلـي

8000 + 20.000 = 28.000 ـاـلـمـرـكـز . : ـت ـمـن ـاـلـسـاـعـة ـنـصـيـب

ـرـيـاـل 2.27 = 28.000 ÷ 63600ـاـلـغـزـل = ـمـرـكـز 18171 = 2.27 × 8000ـنـصـيـب

ـاـلـنـسـيـج = ـمـرـكـز 45429 = 2.27 × 20.000ـنـصـيـب

( : 3ـفـقـرـة )

87

M155.M55

ـاأـلـمـر . 1 ـاـلـغـزـل . = 600ـنـصـيـب ـمـرـكـز ـت ـاـلـتـحـمـيـل ) ( = 11.36 × 2000ـمـن ـرـيـاـل 22720ـمـعـدـلـاأـلـمـر . 2 ـاـلـنـسـيـج . = 600ـنـصـيـب ـمـرـكـز ـت ـاـلـتـحـمـيـل ) ( = 5.69 × 4000ـمـن ـرـيـاـل 22760ـمـعـدـلـاأـلـمـر . 3 ـاـلـمـبـاـشـرـة . . = 600ـنـصـيـب ـغـيـر ـص ـت ـرـيـاـل . 45.480 = 22760 + 22720ـمـنـاـلـمـبـاـشـرـة . . = . + . . 4 ـغـيـر ـص ـت ـمـن ـنـصـيـبـه ـاأـلـوـلـيـة ـت ـاأـلـمـر ـت

ـرـيـاـل 97.480 = 45.480 + 52000= ـتـمـرـيـن

ـأ : ـاـلـمـنـتـج ـأـن ـعـلـمـت ـإـذـاـس . . ـمـوـاـد ـرـيـاـل 1000ـت

ـس . . ـرـيـاـل 800ـأـجـوـرـس . . ـرـيـاـل 200ـم

ـقـضـى ـأـنـه ـإـنـتـاـج ) 20ـو ـمـرـكـز ـفـي ـإـنـتـاـج ) 40ـو ( 1ـسـاـعـة ـمـرـكـز ـفـي ( 2ـسـاـعـةـمـرـكـز ) ـفـي ـاـلـتـحـمـيـل ـمـعـدـل ـأـن ـعـلـمـت ـإـذـا ـمـرـكـز \ ) 5 ( 1ـو ـفـي ـو ـسـاـعـة ـسـاـعـة \ .6 ( 2ـرـيـاـل ـرـيـاـل

ـاأـلـمـر . : ـهـذـا ـت ـفـإـن ـعـلـيـة ـو 2500ـأ (

2340ـب ( 2350ـج (

ـاـلـحـل : ـمـرـكـز ) ـت ـمـن ـاأـلـمـر 100 = 5 × 20 ( = 1ـنـصـيـبـمـرـكـز ) ـت ـمـن ـاأـلـمـر 240 = 6 × 40 ( = 2ـنـصـيـب

ـاـلـمـبـاـشـرـة . = + . . ـغـيـر ـص ـت ـلأـلـوـلـيـة ـاأـلـمـر ـتـرـيـاـل 2.340 = 2000 + 340

88

M155.M55

ـاـلـمـبـاـشـر : 3♣ ـغـيـر ـو ـاـلـمـبـاـشـر ـبـيـن ـلـلـتـمـيـز ـمـبـاـدـئـلـلـعـنـصـر ..1 ـأـو ـنـفـسـه ـلـلـبـنـد ـاـلـعـيـنـي ـاـلـتـمـيـيـزـاـلـمـاـلـي . .2 ـاـلـتـخـصـيـصـلـلـنـفـقـة . .3 ـاـلـنـسـبـيـة ـاألـهـمـيـة