АКТУАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ ТЕОРІЇ ТА ПРАКТИКИ …ndi-fp.nusta.edu.ua › report › publication › 20161117142720.pdfАктуальні проблеми теорії

МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ЦЕНТР З ПРОБЛЕМ ОПОДАТКУВАННЯ

до 15-річчя

Науково-дослідного центру

з проблем оподаткування

АКТУАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ ТЕОРІЇ

ТА ПРАКТИКИ ОПОДАТКУВАННЯ

Монографія

За загальною редакцією

доктора юридичних наук А.М. Новицького,

доктора юридичних наук, професора В.В. Лисенка,

доктора економічних наук, професора К.І. Швабія

ІРПІНЬ

2013

УДК 336.221

ББК 65.261.4

А 43

Рекомендовано до друку Вченою радою

Національного університету державної податкової служби України

(протокол № 2 від 24 жовтня 2013 р.)

Рецензенти:

Андрущенко В.Л., в.о. завідувача кафедри податків та оподаткування

Національного університету державної податкової служби України, д.е.н.,

професор;

Назаров В.В., завідувач кафедри повітряного та космічного права

Юридичного інституту Національного авіаційного університету, д.ю.н.,

професор;

Сіцінський А.С., професор кафедри державного управління і менеджменту

Національної академії державного управління при Президентові України,

д.н.держ.упр., професор

Авторський колектив: Брехов С. С. (2.2), Варналій З. С. (1.2), Воронкова О. М. (2.1), Горленко І. О. (1.1), Дедекаєв В. А. (4.2), Дехтярьов Є. В. (4.4), Долгий О. А. (2.4), Долгий О. О.

(2.4), Задорожня Л. А. (2.5), Запорожець Ю. В. (1.2), Капелюш А. А. (1.6), Коляда Т. А. (3.4),

Коротун В. І. (1.5, 2.2), Костицький В. В. (3.5), Курілов Г. М. (4.3), Лисенко В. В. (4.3, 4.4),

Новицький А. М. (3.1), Новицький В. А. (2.6), Новицька Н. В. (1.5), Онишко С. В. (1.3),

Пилипів В. В. (3.6), Попович В. М. (4.1), Ріппа С. П. (2.3), Селезень П. О. (3.3),

Скоромцова Т. О. (1.1), Сидоренко О. М. (2.4), Солдатенко О. В. (3.2), Матвейчук Л. О. (3.7),

Тарангул Д. О. (вступ), Тарангул Л. Л. (1.1), Тропіна В. Б. (1.4), Тимченко Л. Д. (3.3),

Швабій К. І. (2.5), Ящишина І. В. (3.7).

А 43 Актуальні проблеми теорії та практики оподаткування : монографія

/ [ за ред. Новицького А. М., Лисенка В. В., Швабія К. І. ]. – Ірпінь :

Видавництво Національного університету ДПС України, 2013. – 558 с.

ISBN 978-966-337-332-4

У монографії висвітлено сучасні проблеми теорії та практики

оподаткування в Україні. Розглянуто ключові питання у сфері формування і

реалізації податкової політики з урахуванням міжнародного досвіду і сучасних

світових тенденцій. На основі аналізу теорії і практики оподаткування

представлено основні напрями удосконалення системи адміністрування

податків в Україні, розглянуто економіко-правові інструменти забезпечення

ефективності функціонування податкової системи. Проаналізовано проблеми

детінізації податкових відносин.

Для науковців і практиків, викладачів, аспірантів, студентів та інших

зацікавлених осіб.

ISBN 978-966-337-332-4 УДК 336.221

ББК 65.261.4

© Видавництво Національного

університету ДПС України

Актуальні проблеми теорії та практики оподаткування

3

АВТОРСЬКИЙ КОЛЕКТИВ:

Брехов Сергій Сергійович (2.2), Варналій Захарій Степанович (1.2),

Воронкова Олена Миколаївна (2.1), Горленко Інга Олександрівна (1.1),

Дедекаєв В‘ячеслав Амурбекович (4.2), Дехтярьов Євген Валентинович (4.4),

Долгий Олександр Андрійович (2.4), Долгий Олександр Олександрович (2.4),

Задорожня Ліна Адамівна (2.5), Запорожець Юлія Вікторівна (1.2), Капелюш

Анна Анатоліївна (1.6), Коляда Тетяна Анатоліївна (3.4), Коротун Володимир

Іванович (1.5, 2.2), Костицький Василь Васильович (3.5), Курілов Геннадій

Миколайович (4.3), Лисенко Володимир Васильович (4.3, 4.4), Новицький

Андрій Миколайович (3.1), Новицький Віталій Андрійович (2.6), Новицька

Надія Володимирівна (1.5), Онишко Світлана Василівна (1.3), Пилипів Віталій

Володимирович (3.6), Попович Володимир Михайлович (4.1), Ріппа Сергій

Петрович (2.3), Селезень Павло Олександрович (3.3), Скоромцова Тетяна

Олександрівна (1.1), Сидоренко Олексій Миколайович (2.4), Солдатенко

Оксана Володимирівна (3.2), Матвейчук Людмила Олександрівна (3.7),

Тарангул Дмитро Олександрович (вступ), Тарангул Людмила Леонідівна (1.1),

Тропіна Валентина Борисівна (1.4), Тимченко Леонід Дмитрович (3.3),

Швабій Костянтин Іванович (2.5), Ящишина Ірина Володимирівна (3.7).


4

ЗМІСТ

ВСТУП ........................................................................................................ 6

РОЗДІЛ 1. ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА УКРАЇНИ: МЕХАНІЗМ

ФОРМУВАННЯ ТА ПРАКТИКА РЕАЛІЗАЦІЇ .............................. 26

1.1. Концептуальні засади випереджаючого розвитку економіки

України та податкові регулятори його забезпечення ........................... 26

1.2. Інституціональне забезпечення реалізації податкової політики

України ....................................................................................................... 56

1.3. Методологічні детермінанти реалізації взаємозв’язку між

податковою політикою та адмініструванням податків ......................... 78

1.4. Соціальні детермінанти формування ефективної податкової

політики ..................................................................................................... 97

1.5. Досвід формування та реалізації акцизної політики країнами ЄС

та ОЕСР: висновки для України ............................................................ 111

1.6. Фіскальна політика та її вплив на економіку України ................ 136

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИКА АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ В

УКРАЇНІ ТА НАПРЯМИ ЇЇ УДОСКОНАЛЕННЯ ........................ 159 2.1. Інституціональні засади державного податкового

менеджменту ........................................................................................... 159

2.2. Прагматика удосконалення податкового контролю в Україні ... 186

2.3. Інноваційні інструменти сервісного обслуговування великих

платників податків .................................................................................. 206

2.4. Удосконалення інформаційного забезпечення діяльності органів і

підрозділів Міністерства доходів і зборів України у протидії

ухиленням від сплати податків ............................................................. 239

2.5. Загальнообов’язкове декларування доходів громадян України:

переваги і ризики .................................................................................... 255

2.6. Система попередньо заповнених податкових декларацій як новий

метод адміністрування персонального прибуткового податку ......... 270

РОЗДІЛ 3. ЕКОНОМІКО-ПРАВОВІ ІНСТРУМЕНТИ

ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ СИСТЕМИ

ОПОДАТКУВАННЯ ............................................................................ 288


5

3.1. Актуальні проблеми застосування відповідальності у податкових

правовідносинах ...................................................................................... 288

3.2. Податкові правовідносини у рішеннях Конституційного суду

України ..................................................................................................... 312

3.3. Принцип добросовісності у контексті реалізації договірних норм

у сфері оподаткування ............................................................................ 331

3.4. Оподаткування операцій на фінансовому ринку як інструмент

фіскальної консолідації .......................................................................... 346

3.5. Закон перманентної концентрації капіталу ................................... 364

3.6. Напрями удосконалення системи оподаткування природного

капіталу .................................................................................................... 386

3.7. Концептуальні засади розвитку елементів інформаційного

суспільства у податковій сфері .............................................................. 397

РОЗДІЛ 4. ПРОБЛЕМИ ДЕТІНІЗАЦІЇ ПОДАТКОВИХ

ВІДНОСИН ............................................................................................ 425 4.1. Теорія і практика детінізації податкових відносин: досвід

України ..................................................................................................... 425

4.2. Удосконалення методів боротьби з ухиленням від сплати

податків .................................................................................................... 450

4.3. Незаконний обіг товарів в Україні: сучасний стан та проблеми

протидії ..................................................................................................... 473

4.4. Механізм державної реєстрації юридичних осіб як детермінанта

економічної злочинності ........................................................................ 499

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ ..................................................................... 518

ДОДАТКИ ............................................................................................... 549


6

ВСТУП

У 2013 році Науково-дослідний центр з проблем оподаткування

Національного університету Державної податкової служби України

святкує своє п’ятнадцятиріччя.

Створення Науково-дослідного центру з проблем оподаткування

(НДЦ ПО, Центр) було викликано об’єктивними соціально-

економічними умовами, що склалися в Україні після отримання

незалежності. Перебудова національного господарства відповідно до

ринкової економіки висунула задачі реформування економічних

відносин, в тому числі і податкових. Планова система реформування

адміністративно-командної країни не відповідала ринковій економіці.

Було створено Державну податкову службу України. Проте в її

структурі була відсутня науково-дослідна організація, яка б

вирішувала проблеми оптимізації податкової системи. Тому

Постановою Кабінету Міністрів України від 17 серпня 1998 року з

метою вдосконалення розробки побудови системи оподаткування,

прав, обов’язків і відповідальності платників податків було створено в

структурі Українського фінансово-економічного інституту Науково-

дослідний центр з проблем оподаткування1.

Основні завдання НДЦ ПО встановлені в Наказі голови Державної

податкової адміністрації України №31 від 14.01.1999 року, а саме2:

удосконалення правових механізмів реалізації податкової

політики України;

інкорпорація та кодифікація податкового законодавства;

імплементація міжнародних принципів податкового права в

правову систему України;

1 Про створення в Українському фінансово-економічному інституті Науково-дослідного центру з проблем

оподаткування. Постанова Кабінету міністрів України від 17.08.1998 р. № 1270. [Електронний ресурс] //

Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу : http:// zakon1/rada.gov.ua./lows/. 2 Про створення в структурі Українського фінансово-економічного інституту (м. Ірпінь Київської області)

Науково-дослідного центру з проблем оподаткування. Наказ Голови ДПА України від 14.01.1999 р. № 31.

[Електронний ресурс] // Офіційний сайт ДПС України. – Режим доступу : http://www.sta.gov.ua?control/uk/index.


7

системне вивчення проблем правозастосовної практики

фінансування органів та дотримання норм законодавства платниками

податків;

експертиза законопроектів з питань регулювання податкових

відносин;

удосконалення механізмів адміністрування податків та

кримінально-правових засобів боротьби зі злочинністю у сфері

оподаткування;

попередження, виявлення та розслідування податкових

правопорушень.

В сучасних умовах зміст діяльності НДЦ ПО розширюється

виходячи із необхідності наукового забезпечення прогресивних

зрушень у сфері оподаткування, підвищенні рівня його правового

регулювання для ефективного забезпечення фінансових потреб

держави та створення необхідних умов для розвитку вітчизняного

підприємництва. Ці проблеми та завдання і зумовили не тільки

відповідно структуру НДЦ ПО, а й програмно цільове вдосконалення

тематичної спрямованості наукових досліджень.

Науково-дослідний центр з проблем оподаткування

Національного університету ДПС України (НУДПСУ) будує свою

роботу на основі використання новітніх науково-технічних досягнень,

вітчизняного та зарубіжного позитивного досвіду, аналізу результатів

впровадження наукових досліджень у практику та тісно

співробітничає з департаментами Міністерства доходів і зборів

України, науковими установами та організаціями відповідного

профілю, в тому числі – зарубіжними.

У своїй діяльності Центр керується Конституцією і законами

України, постановами Кабінету Міністрів України, відомчими

нормативними актами Міністерства доходів і зборів України,

Статутом Національного університету ДПС України, Положенням

про Науково-дослідний центр з проблем оподаткування, Положенням

про вчену раду та Регламентом роботи вченої ради НДЦ ПО.

Центр з проблем оподаткування в різні часи очолювали д.е.н.,


8

професор І. Д. Якушик (1999–2000 рр.), к.ю.н., професор В. І. Антипов

(2001–2002 рр.), д.ю.н., професор В. М. Попович (2002–2006 рр.),

д.ю.н., професор, член-кореспондент Академії правових наук України

В. В. Костицький (2006 р.), д.е.н., професор, заслужений діяч науки і

техніки З.С. Варналій (2007 – 2012 рр.). З 2013 року Центр працює під

керівництвом доктора юридичних наук, с.н.с. А. М. Новицького.

Серед основних завдань, які вирішуються у Центрі на основі

наукових досліджень, насамперед, необхідно відзначити такі:

– розробка і наукове обґрунтування шляхів удосконалення

податкової політики та методології оподаткування в Україні, виходячи

із стану і стратегії соціально-економічного розвитку України;

розробка організаційно-правових, технологічних, економічних,

фінансових та інших напрямів удосконалення діяльності Міндоходів

України щодо реалізації єдиної державної податкової та митної

політики України в частині адміністрування податків і зборів, митних

платежів;

упровадження сучасних інформаційно-аналітичних технологій у

сфері оподаткування, використання вітчизняного та зарубіжного досвіду;

визначення рівня податкоспроможності регіонів України за

допомогою методів податкового прогнозування та моделювання;

дослідження проблем детінізації економіки, організаційно-

правового забезпечення протидії негативним процесам у сфері

податкових відносин, зокрема ухилення від оподаткування,

попередження тіньових проявів у різних галузях економіки;

розробка правових, технічних, програмних засобів та обліково-

інформаційних технологій адміністрування податків та протидії

ухилення від оподаткування;

розробка пропозицій до проектів міжнародних договорів

України з питань, що належать до компетенції органів доходів і зборів;

проведення наукової експертизи проектів законів та інших

нормативно-правових актів;

упровадження міжнародного науково-технічного досвіду у

сфері податкового та митного законодавства;


9

упровадження наукових розробок НДЦ ПО в діяльність

Міндоходів України та інших органів виконавчої влади та у

навчальний процес НУ ДПСУ;

удосконалення навчально-виховного процесу в Університеті

насамперед шляхом розробки (участі у розробці) навчальних програм,

посібників, інших навчально-методичних матеріалів, викладання

науковцями НДЦ відповідних навчальних дисциплін, їх участь у

загальних заходах навчально-виховного характеру та інше.

Сьогодні Центр представлений п’ятьма відділами, у яких

працюють 46 спеціалістів по виконанню науково-дослідних робіт

(НДР) та 1 фахівець з наукової діяльності. Серед них – 11 докторів

наук і 9 кандидатів наук, які забезпечують напрями діяльності

Міністерства доходів і зборів України щодо: розробки і наукового

обґрунтування шляхів удосконалення державної податкової та митної

політики України; розробки засад оптимізації бази оподаткування;

розробки методик аналізу, прогнозування податкових надходжень;

удосконалення системи адміністрування податків, впровадження

сучасних обліково-інформаційних технологій, модернізації системи

управління Міндоходів України; формування державної політики у

сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних

напоїв і тютюнових виробів; дослідження проблем фінансової

безпеки, організаційно-правового забезпечення протидії негативним

процесам у сфері податкових відносин, вивчення міжнародного

досвіду у сфері оподаткування, зокрема ухиленню від оподаткування,

попередження, виявлення та розкриття податкових злочинів тощо.

Якісний склад науковців НДЦ ПО: доктори наук становить 24 %

від загальної чисельності штатних наукових працівників, кандидати

наук майже – 20 %. Понад 15 % науковців Центру мають досвід

практичної роботи в фінансових органах та правоохоронних органах.

Належна увага приділяється питанням підготовки та підвищенню

кваліфікації. Протягом 1999–2012 років співробітники НДЦ ПО успішно

захистили 8 докторських (В.М. Попович, С.В. Онишко, В.В. Лисенко,

О.А. Долгий, К.І. Швабій, О.І. Береславська, А.М. Новицький,


10

О.М. Воронкова) та 17 кандидатських дисертацій (К.І. Швабій,

Ю.Я. Грошовик, Н.П. Дригваль, А.М. Новицький, І.В. Чеховська,

Д.М. Серебрянський, Н.Б. Новицька, С.П. Позняков, В.І. Коротун,

Т.М. Паянок, П.О. Селезень, А.В. Вдовиченко, С.С. Брехов, Т.В. Субіна,

Н.А. Литвин, С.В. Фетісова, О.А. Журавський). Зміцнюється науково-

педагогічний склад Центру: в останні роки здобули вчене звання

професора – В.М. Попович, В.В. Лисенко, С.В. Онишко, О.А. Долгий,

К.І. Швабій; старшого наукового співробітника – Т.О. Скоромцова,

А.М. Новицький, І.В. Чеховська, Д.О. Тарангул, В.І. Коротун,

Н.А. Литвин, П.О. Селезень; доцента – Д.М. Серебрянський,

О.І. Береславська.

Співробітники Центру та його структурні підрозділи працюють

над науково-дослідною тематикою, пов’язаною з проблемами

оподаткування в Україні, зокрема:

Відділ податкової політики та методології оподаткування:

розроблення методології оподаткування;

удосконалення податкової політики держави та розробка

механізмів її реалізації;

удосконалення економічної моделі податку з доходів фізичних

осіб та системи адміністрування податкового процесу;

удосконалення системи підбору платників податків для

податкових перевірок;

розроблення методики контрольно-перевірочної роботи з

використанням методів лінійної оптимізації;

розроблення науково-практичних і методичних рекомендацій

щодо усунення розбіжностей у процесі ведення бухгалтерського та

податкового обліку;

розроблення шкали корегуючих коефіцієнтів до ставок

екологічного податку тощо.

Відділ податкового прогнозування та інформаційних

технологій в оподаткуванні:

розроблення методик аналізу, прогнозування податкових

надходжень;


11

удосконалення механізму застосовування пільгових режимів в

умовах дії Податкового кодексу;

визначення та оцінка системи основних макроекономічних

показників;

розроблення моделі планування податкових надходжень на базі

показника податкового навантаження окремих видів економічної

діяльності;

удосконалення сучасних інтелектуальних систем і технологій

адміністрування податків, зборів та інших обов’язкових платежів тощо.

Відділ дослідження проблем протидії податковим

правопорушенням:

дослідження сучасних тенденцій економічної злочинності та

розробка методик аналізу, прогнозування, попередження і розкриття

податкових злочинів;

аналіз і прогнозування стану, структури та динаміки

економічної злочинності в Україні;

дослідження окремих видів податкових правопорушень,

причин та умов, що їм сприяють, заходів запобігання їм.

Відділ дослідження проблем фінансової безпеки:

формування управлінських і правових засад організації

діяльності податкової служби як елементів забезпечення фінансової

безпеки держави;

попередження, виявлення і розслідування податкових злочинів

як загрози фінансовій безпеці держави;

удосконалення оперативно-розшукової діяльності податкової

міліції України у сфері забезпечення фінансової безпеки держави;

розроблення організаційно-управлінської і правової

інфраструктури детінізації економіки як елементів забезпечення

фінансової безпеки.

Відділ вивчення міжнародного досвіду у сфері оподаткування:

налагодження дружніх – партнерських стосунків з іноземними

організаціями та вищими навчальними закладами;


12

удосконалення податкового законодавства та міжнародно-

правових основ фіскального співробітництва України;

упровадження змін до нормативно-правової бази

функціонування фіскальних відомств України в частині оптимізації

міжнародно-правового співробітництва з аналогічними відомствами

іноземних держав.

Тематика науково-дослідних робіт формується виходячи з

основних проблем і завдань, що стоять перед Міністерством доходів і

зборів України, і визначаються директивними документами вищих

органів влади й управління, наказом ДПС України від 28.05.2012

№ 462 «Про затвердження Порядку організації, планування,

замовлення, приймання та впровадження державною податковою

службою України науково-дослідних робіт».

Кожне дослідження, як правило, завершується рядом наукових

публікацій, апробацією на конференціях, круглих столах, семінарах,

підготовкою навчальних посібників, монографій, рекомендацій,

конкретних документів, спрямованих на впровадження здобутих

результатів у навчальний процес та практику діяльності працівників

Міндоходів України та Міністерства фінансів України.

За характером і предметом досліджень вихідні документи науково-

дослідних робіт можна поділити на такі групи: прикладні дослідження;

проекти нормативно-правових актів щодо вдосконалення регулювання

відповідної сфери діяльності податкових відносин; пропозиції про

внесення змін та доповнень до законодавства України; пропозиції щодо

організації заходів, спрямованих на поліпшення форм і методів роботи

Міністерства доходів і зборів України та його територіальних

підрозділів; наукова експертиза проектних матеріалів, планів, державних

програм, науково-дослідних робіт; методичні рекомендації практичним

працівникам відповідних органів і підрозділів Міністерства та платникам

податків з питань захисту їх конституційних прав та законних інтересів.

Щорічно в НДЦ ПО в середньому виконувалось 6 бюджетних тем

науково-дослідних робіт, 2–3 госпрозрахункових теми, 30–40 експрес-

досліджень за дорученням керівництва ДПС України, Міндоходів


13

України, Міністерства фінансів України, Державної навчально-наукової

установи «Академія фінансового управління», ДВНЗ «Українська

академія бізнесу і підприємництва», Конституційного, Господарського,

Верховного судів України та університету.

За 15 років діяльності Центру співробітниками виконано 93

бюджетні та госпрозрахункові НДР, а саме: у 1999 – 6, 2000 – 4, 2001

– 8, 2002 – 3, 2003 – 4, 2004 – 7, 2005 – 7, 2006 – 9, 2007 – 5, 2008 – 6,

2009 – 8, 2010 – 9, 2011 – 11, 2012 – 6 НДР.

Результати науково-дослідних робіт використовуються у

законотворчій і практичній діяльності підрозділів Міндоходів України

та інших органів влади, а також у навчальному процесі НУДПСУ.

Значне місце у діяльності Науково-дослідного центру посідають

питання, пов’язані зі створенням і вдосконаленням законодавчої бази

нашої держави. Завдяки високому науковому потенціалу Центр

активно співпрацює з Комітетами Верховної Ради, а саме з питань:

фінансів і банківської діяльності; бюджету; економічної політики;

законодавчого забезпечення правоохоронної діяльності; державного

будівництва та місцевого самоврядування тощо.

Науковцями НДЦ ПО постійно проводиться моніторинг

нормативно-правової бази щодо всіх видів податків і податкових

платежів, які сплачуються в Україні.

Крім того, упродовж діяльності НДЦ ПО здійснено експертну

оцінку і внесено пропозиції до понад 600 проектів законів та інших

нормативно-правових актів, а також розроблено «Концепцію

реформування системи оподаткування та кодифікації податкового

законодавства України», «Концепцію реформування податкової

системи», «Концепцію оподаткування електронної комерції» та

проект Закону України «Про внесення змін до Кримінального кодексу

України (щодо визначення розміру штрафів за ухилення від сплати

податків і зборів (обов’язкових платежів)» та проект Постанови КМУ

«Про схвалення Концепції оподаткування електронної комерції»

тощо. Співробітники Центру брали участь у розробці Національної

доповіді «Про стан та перспективи розвитку підприємництва в


14

Україні», вносили пропозиції до Податкового, Кримінального

процесуального та Митного Кодексів України й інших законопроектів

та нормативно-правових актів підзаконного характеру (накази,

розпорядження, інструкції).

Надзвичайно важливою ланкою законотворчої роботи

співробітників Центру є участь у розробці проекту Податкового

кодексу (ПК) України. Зокрема, до Міністерства фінансів України було

підготовлено та направлено пропозиції та науково-обґрунтовані

експертні висновки до проекту ПК України за розділами 1, 2, 3, 4, 8,

19. Якщо висловлюватись мовою цифр, то із понад 5 тисяч пропозицій,

що надійшли за результатами обговорення, майже 2 тисячі експертних

висновків (або 38 %) опрацьовано та надано НДЦ ПО.

Про науковий доробок співробітників Центру також свідчить

той факт, що у підготовці Науково-практичного коментарю до

Податкового кодексу України взяли участь 16 науковців.

Результати своїх наукових досліджень за бюджетною відомчою

тематикою, темами госпрозрахункових НДР та дисертаційних

досліджень працівники Центру реалізують шляхом: підготовки звітів

НДР; проведення конференцій, семінарів, круглих столів; розробки

практичних рекомендацій для Міністерства доходів і зборів України

та інших міністерств і відомств; підготовки і видання монографій,

підручників, навчальних та методичних посібників, словників,

брошур, наукових статей, тез тощо.

Загалом за роки діяльності НДЦ ПО з-під пера його співробітників

вийшло понад 600 наукових праць (монографій, підручників, брошур,

навчальних посібників та наукових статей)3; 4; 5

.

Завдяки активній роботі висококваліфікованих фахівців Центру

показники видавничої діяльності наукової та навчально-методичної

літератури економічного та юридичного спрямування за останні роки

якісно зросли. Підручники і навчальні посібники відповідають

3 Реферативний огляд науково-дослідних робіт НДЦ з проблем оподаткування (2005-2007 роки). – Ірпінь, 2008. – 198 с.

4 Попович В. М. Актуальні проблеми реформування податкової системи України / В. М. Попович, В. І. Антипов,

О. А. Долгий, В. А. Дедекаєв, Н. Б. Новицька. – Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2007. – 414 с. 5 Тарангул Л. Л. Податкова політика держави: теорія формування та практика реалізації / Л. Л. Тарангул,

А. М. Новицький, О. А. Долгий та ін. – Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2013. – 465 с.


15

встановленим вимогам як щодо змісту навчальних програм

дисциплін, так і належного технічного оформлення. При їх створенні

враховується високий науково-методичний рівень професорсько-

викладацького складу, зосередженість необхідного довідкового

апарату, викладення матеріалу в доступній формі, зв’язок

навчального матеріалу з практичними завданнями та відображення у

книгах тісних міжпредметних зв’язків.

З кожним роком все більша кількість співробітників НДЦ

залучається до підготовки як наукової продукції, так і видання

навчальної літератури для вищої школи. Щорічно у підготовці

монографій, навчальних посібників, наукових статей, брошур та тез

доповідей беруть участь більше 40 науковців Центру.

Про це свідчать вперше видані в Україні навчальні посібники з

Грифом «Рекомендовано Міністерством освіти, науки, молоді та

спорту України» за вимогами Болонської декларації та кредитно-

модульної системи: «Податкова система України» за загальною

редакцією М. Я. Азарова та «Податкова політика України» за

загальною редакцією П. В. Мельника.

Варто зазначити, що навчальний посібник «Податкова політика

України» є одним із перших навчально-методичних видань в Україні,

який присвячено проблематиці формування та реалізації податкової

політики держави. Адже, більшість існуючої на сьогодні навчально-

методичної літератури розглядає податкову проблематику дискретними

блоками (податкова система, податкове адміністрування, податкове

право тощо) і не дає адекватного уявлення про податкову політику

держави в цілому. Цей посібник відрізняється продуманою

структурованістю, яка проявляється у чіткому поділі на окремі модулі.

Зазначені частини посібника розкривають проблематику теоретико-

методологічних основ податкової політики, форм і механізмів її

реалізації, як із суто теоретичного погляду науковця, так і на прикладі

існуючого вітчизняного міжнародного досвіду її реалізації. У зв’язку із

зазначеним, посібник відрізняється надзвичайно цікавими історичними,

фактологічними, практичними матеріалами.


16

Навчальний посібник «Податкова політика України» за науково-

методичний рівень і оригінальність на конкурсі навчально-

методичних видань НУДПСУ в 2011 році у номінації «Кращий

навчальний посібник» за економічним напрямом посів перше місце.

Вагомим доробком науковців НДЦ ПО є видавнича діяльність за

межами України. Зокрема, С.П. Ріппа, д.е.н., професор, у співавторстві

опублікував статтю «Pre-Conditions of Ontological Approaches Aplication

for Knowledge Management in Accounting» видавництва IEEE

International Workshop, IDAACS’ 2009, 21–23 September 2009, Rende

(Cosenza), Italy. Професор Л.Д. Тимченко, д.ю.н., професор, опублікував

у співавторстві навчальний посібник для студентів і викладачів

юридичних спеціальностей «Международное право». Особенная часть:

Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Р.М. Валеев, и проф.

Г.И. Курдюков. – М., 2010. – С. 383-413 і власну статтю «Всеобщая

декларация прав человека и языковая проблема в Украине» у збірнику

матеріалів Міжнародної науково-практичної конференції, присвяченій

60-річчю прийняття ООН Загальної декларації прав людини «Всеобщая

декларация прав человека и актуальные вопросы ее применения в

российском и международном праве» (м. Казань, 2009 р.).

А.М. Новицький, к.ю.н., с.н.с., опублікував такі статті: Место

электронных денег в финансовой системе государства // Научные

труды. Российская академия юридических наук. – Выпуск 8. – Т 1. – М.:

Издательская группа «Юрист», 2008; Место электронных денег в

финансовой системе государства // Банковское право. – № 2. – 2009.

Вийшли з друку статті: «Валютные аспекты современного финансового

кризиса» О.І. Береславської, розміщена у збірнику наукових праць

«Інвестиції в майбутнє – 2009» (Варна, 2009. – С. 5–10), П.О. Селезня

«Международно-правовое сотрудничество государств в сфере

налогообложения в межвоенный период» була опублікована на

сторінках російського журналу «Международное публичное и частное

право» (2008. – № 2(41). – С. 31–34). У цьому ж році надруковано в

журналі «Белорусский экономический журнал» статтю З.С. Варналія,

д.е.н., професора, та Д.М. Серебрянського, к.е.н., доцента під назвою


17

«Оценка эффективности политики налогообложения прибыли

предприятий в Украине».

Професор Швабій К.І. опублікувався у колективній монографії

«Налоговые системы. Методология развития» (під ред. І.А. Майбурова

та Ю.Б. Іванова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012), яка вийшла друком у Росії.

У 2012 році к.ю.н., с.н.с. П.О. Селезень став переможцем

конкурсу Best Publication Award, який був організований і проведений

українським відділенням International Fiscal Assosiation, за статтю

«Концепція бенефіціарного отримувача у сфері оподаткування:

світовий досвід і Україна».

У Центрі, згідно з планом науково-організаційної роботи на

кожний рік, проводяться різноманітні заходи (науково-практичні

конференції, круглі столи, семінари та конкурси) за участю як

співробітників НДЦ, так і відомих учених, науково-педагогічних

працівників з освітніх і наукових закладів та установ України,

фахівців-практиків та громадськості.

Тільки протягом 2007–2012 рр. в НДЦ ПО було проведено 6

всеукраїнських науково-практичних конференцій, 22 круглі столи та

15 семінарів, із них 7 виїзних (с.м.т. Асканія-Нова, Херсонська обл.,

м. Житомир, м. Сімферополь, м. Кам’янець-Подільський, м. Умань,

м. Чернігів та ін.)

Значними віхами у науковому житті Центру стали всеукраїнські

науково-практичні конференції: «Тенденції та перспективи розвитку

податкової системи України» (присвячена 10-річчю створення НДЦ

ПО, яка відбулася 19 вересня 2008 року) та п’ята науково-практична

конференція «Реформування податкової системи України

відповідно до європейських стандартів», яка відбулася 31 жовтня

2013 року на базі НУДПСУ, з нагоди 15-ти річчя створення Центру.

У роботі конференцій взяли участь представники Міністерства

доходів і зборів України, Міністерства економічного розвитку і

торгівлі України, Міністерства фінансів України, Державний комітет

України з питань регуляторної політики і підприємництва України, ДУ

«Інститут економіки та прогнозування», науковці Інституту демографії


18

та соціальних досліджень, Київського національного університету

імені Тараса Шевченка, Харківського національного економічного

університету, Тернопільського національного економічного

університету, Хмельницького національного університету,

Національної академії державного управління при Президентові

України, представники наукових організацій та установ майже з усіх

регіонів України, а також з Польщі та Російської Федерації. За

результатами роботи конференцій ухвалені рекомендації щодо

подальшого реформування податкової системи, сфери адміністрування

податків та вдосконалення нормативно-правового забезпечення.

Для забезпечення статусу університету як провідного наукового

центру України, виховання нової генерації молодої науки, необхідна

активізація та поглиблення роботи з обдарованою молоддю. Одним з

механізмів реалізації цього важливого завдання сьогодення є

створення Ради молодих вчених (РМВ), яка розпочала свою діяльність

із 18 жовтня 2007 року. Зараз її очолює П.О. Селезень, к.ю.н., с.н.с.

За короткий період діяльності РМВ організувала та провела ряд

семінарів, а також виступає співорганізатором щорічного

Всеукраїнського конкурсу наукових робіт молодих вчених імені

М.І. Туган-Барановського, метою проведення якого є пошук та

заохочення талановитої молоді у проведенні наукових досліджень у

сфері оподаткування. У 2013 році було проведено вже VІ

Всеукраїнський конкурс. Велику увагу РМВ приділяє науковим

зв’язкам з молодіжними організаціями інших науково-навчальних

установ.

Співробітники НДЦ ПО підтримують тісні зв’язки з

міжнародними науковими установами, зокрема з Радою міжнародних

наукових досліджень та обмінів (IREX, США), Програмою

академічних обмінів ім. Фулбрайта (США), Британською Радою

British Council (Велика Британія), Департаментом координування

співробітництва Організації Північноатлантичного договору (НАТО),

Німецько-українським культурно-інформаційним центром

«Пролісок» та Податковою школою землі Північний Рейн-Вестфалія


19

(м. Дюссельдорф, ФРН), Центром з вивчення проблем боротьби з

організованою злочинністю при Американському Університеті в

м. Вашингтон, Національним Інститутом Департаменту юстиції

США, групою компаній Base Group (Росія) та ін.

З метою підвищення якісного рівня міжнародного науково-

організаційного співробітництва окремі представники колективу

НДЦ ПО взяли активну участь у роботі закордонних органів з підготовки

наукових кадрів. Так, начальник відділу вивчення міжнародного досвіду

у сфері оподаткування Л.Д. Тимченко, д.ю.н., професор, протягом

останніх років, приймає участь у роботі Дисертаційної ради при

юридичному факультеті Бакинського державного університету та

Спеціалізованої вченої ради при Інституті історії, держави і права

Молдови в якості члена зазначених рад і як офіційний опонент.

Центр у межах наявних ресурсів підтримує закордонні поїздки

власних співробітників з метою підвищення їх кваліфікації, обміну

досвідом, а також налагодження нових та розширення вже існуючих

партнерських зв’язків як з окремими провідними фахівцями, так і

ВНЗ інших країн. Зокрема, старший науковий співробітник відділу

податкової політики та методології оподаткування, к.е.н.

Вдовиченко А. М. у 2011 р. проходив дослідницьку практику в

Університеті Оклахоми (США), тема дослідження: «Динаміка

ліквідності на ринку первинних розміщень». У знак визнання

успішного завершення програми стипендій ім. Фулбрайта Рада

Іноземних Стипендій Дж. Вільяма Фулбрайта та Бюро у Справах

Освіти і Культури Державного Департаменту Сполучених Штатів

Америки нагородили Вдовиченка А.М. Сертифікатом про закінчення

стажування (жовтень 2011 р., м. Вашингтон, ДС).

Плідними у плані налагодження двохсторонніх зв’язків з

установами та організаціями подібного профілю діяльності в Україні

стали взаємини з Тернопільським національним економічним

університетом та Харківським національним економічним

університетом, які останнім часом набули значного розмаху. Співпраця

з науковцями цих ВНЗ сприяє розробці науково-методичних


20

рекомендацій, методик з питань окремих видів податків, у проведенні

аналізу та прогнозуванні наслідків ухвалення законодавчих актів,

спільній організації та проведенні науково-комунікативних заходів.

Розвиваються зв’язки з Науково-дослідним центром правової

інформатики Академії правових наук України, із яким був підписаний

у грудні 2006 року Меморандум про співпрацю у галузі науки, освіти

та інформаційних технологій в Україні. Закладено основи

співробітництва з Кам’янець-Подільським національним

університетом імені Івана Огієнка та Феодосійською фінансово-

економічною академією, Уманським національним університетом

садівництва, Чернігівським державним інститутом економіки та

управління та ін.

Згідно з угодами про співпрацю з вітчизняними навчальними

закладами та установами з’явилась можливість обмінюватися досвідом

як професорсько-викладацькому складу, так і фахівцям із наукової

діяльності.

За значні наукові досягнення у сфері оподаткування та з нагоди

10-річчя створення колектив Науково-дослідного центру з проблем

оподаткування Національного університету ДПС України

нагороджений Почесною грамотою голови ДПА України та Почесною

грамотою Державного комітету України з питань регуляторної політики

та підприємництва – за вагомий внесок у реформування національної

економіки, розвиток податкової системи і підприємництва України.

За плідну наукову та навчальну роботу науковці Центру

неодноразово відзначалися нагородами та заохоченнями. У 2008 р.

професор З. С. Варналій нагороджений орденом «За заслуги» ΙΙΙ

ступеня – за вагомий внесок у розвиток підприємництва та ринкової

інфраструктури в Україні, значні досягнення у професійній діяльності

та з нагоди Дня підприємця. Цього ж року відзнакою «За професійні

здобутки» Президії НАН України нагороджено головного наукового

співробітника І. О. Горленко, нагрудним знаком «Почесний працівник

ДПС України» нагороджено першого заступника начальника НДЦ ПО

В. В. Лисенка, а знаком «За честь і службу» нагороджені начальники


21

відділів О.А. Долгий, Л.Д. Тимченко, А.М. Новицький. У тому ж 2008

році нагороджений знаком «За наукові досягнення» заступник

начальника НДЦ ПО К.І. Швабій, а Почесними грамотами

Міністерства освіти і науки України – вчений секретар Центру

І.В. Чеховська, начальник відділу Т.О. Скоромцова та провідний

науковий співробітник Д.О. Тарангул. Почесними грамотами

Державної податкової служби України нагороджені начальник відділу

С.П. Ріппа, наукові співробітники А.А. Степаненко та Т.А. Коломієць,

а у 2009 році – головний науковий співробітник В.А. Дедекаєв,

начальник відділу Д.М. Серебрянський. Нагрудним знаком «Почесний

працівник ДПС України» у 2009 р. відзначені професор І.О. Горленко

та науковий співробітник А.А. Степаненко, а знаком «За честь і

службу» – заступник начальника НДЦ ПО К.І. Швабій і начальник

відділу Т.О. Скоромцова. У 2010 р. нагороджено нагрудним знаком

«Почесний працівник ДПС України» професора О.А. Долгого, а в 2012

році цією ж відзнакою відзначено професора В.А. Дедекаєва6.

За багаторічну сумлінну працю та високий професіоналізм

нагороджено Почесною грамотою Кабінету Міністрів України

(2010 рік) д.ю.н., професора Лисенка Володимира Васильовича –

першого заступника начальника Науково-дослідного центру з

проблем оподаткування Національного університету ДПС України7.

Науково-дослідний центр з проблем оподаткування

Національного університету ДПС України, незважаючи на невеликий

термін існування, встиг зарекомендувати себе як структура, що

динамічно розвивається, наукові інтереси якої охоплюють широкий

спектр соціальних, економічних, правових та інших проблем.

Дослідження, проведені НДЦ ПО, свідчать про значний масив

проблем у практичній діяльності Міністерства доходів і зборів України

в частині адміністрування податків, з метою мобілізації фінансових

ресурсів у державний бюджет. Підґрунтя цих проблем лежить не тільки

6 Річні звіти НДЦ ПО за 2007-2012 рр. Рукопис. / Упорядник Д.О. Тарангул. – Ірпінь: Національний університет

ДПС України. – 2013. – 542 с. 7 Річні звіти НДЦ ПО за 2007-2012 рр. Рукопис. / Упорядник Д.О. Тарангул. – Ірпінь: Національний університет

ДПС України. – 2013. – 542 с.


22

в недостатній організації та правовому забезпеченні їх розв’язання, а

насамперед у слабкій їх теоретичній та методологічній розробці.

Серед основних проблем, що потребують негайного вирішення,

необхідно відзначити8:

– кумулятивність і системотехнічний конфлікт між елементами

системи оподаткування, сформовані насамперед податками, в базу

яких включено оподаткування раніше нарахованих податків та інших

витрат за принципом «податок на податок», «податок на витрати»;

– спрямованість механізму сплати податків до продукування

ухилень від оподаткування та виникнення державного боргу;

– наявність податків, на адміністрування яких затрачується

більше коштів, ніж надходить від їх справляння в бюджет, що ставить

під сумнів їх економічну доцільність;

– здатність окремих податків стимулювати зловживання як з

боку суб’єктів підприємницької діяльності, так і з боку працівників

фіскальних органів.

Поняття «наука» тісно пов’язане з поняттям «вища школа». Цей

взаємозв’язок зрозуміти нескладно, адже від науково-вивіреної

підготовки кваліфікованих кадрів залежить розв’язання сучасних

проблем, прогнозування і прийняття науково-обґрунтованих

управлінських рішень, що спрямовані на попередження майбутніх

проблем у тій чи іншій сфері життєдіяльності людини, суспільства,

держави. Успішне розв’язання зазначених завдань передбачає

поглиблення систематизації раніше напрацьованих наукових знань, їх

екстраполяцію на дослідження нових маловивчених аспектів тих чи

інших об’єктів пізнання або їх вивчення на новому етапі розвитку.

Образно кажучи, із плечей попередників бачити можна далі.

Тільки при такому підході до наукових здобутків попередників

наукова робота може стати ефективним інструментом пошуку істини,

превентивного попередження можливих і розв’язання існуючих

проблем, їх наукового пізнання, проникнення в таємниці природи,

проблеми та закономірності розвитку чи регресу суспільства.

8 Енциклопедія наукового життя. – К.: АДЕФ – Україна, 2011. – 220 с.


23

У цьому контексті не випадково кваліфікація наукових

співробітників і викладачів ВНЗ оцінюється, як правило, наявністю

наукових ступенів і вчених звань. Ставши кваліфікованими науково-

педагогічними спеціалістами, вчені повинні готувати собі заміну. У

широкому розумінні йдеться про організацію ефективного використання

здобутків старших поколінь, а також про підготовку їм заміни молодими

науковцями через такі інституції, як аспіранти, докторанти, здобувачі.

Молоді науковці та викладачі НДЦ ПО Національного

університету державної податкової служби України досить

інтенсивно входять у когорту вчених нашого ВНЗ – готують і

захищають дисертації, формують себе як вчених, підвищують

науковий потенціал університету, збагачують податкову науку і

практику новими ідеями, оригінальним поворотом традиційних

підходів, сміливими експериментами, відповідними прикладними і

теоретичними напрацюваннями. Про це свідчать публікації, наукові

розробки як молодих, так і старшого покоління вчених університету.

У нашому молодому ВНЗ можна і необхідно формувати декілька

наукових шкіл у сфері економічної та правової наук. По суті йдеться

про розробку методологічних засад формування «спеціальної

наукової теорії», синтезованої міждисциплінарної економіко-правової

науки – податкознавства.

Саме в проблемних напрямах з питань: удосконалення економічної

моделі податкових відносин, закладених у системі оподаткування;

правової форми їх закріплення; розробки комплексної системи детінізації

економічних відносин; модернізації функціональної та організаційної

структури Міндоходів, як суб’єкта управління і контролю в даній сфері

відносин, необхідно формувати теми дисертаційних досліджень. Різнобій

у формуванні тематики науково-дослідних робіт вищого навчального

закладу часто призводить до безсистемного характеру наукової роботи та

не сприяє формуванню наукових шкіл.

Формування наукових шкіл – справа кропітка. Вона не робиться

за рік або два. Проте, якщо не планувати цю роботу, то сформувати

наукові школи навряд чи можливо взагалі.


24

Очолює наукову школу, як правило, висококваліфікований вчений

– доктор наук, в окремих випадках – кандидат наук, який розробив,

обґрунтував і захистив певний науковий напрям. Даний науковий

напрям відрізняється сформованою сукупністю знань про спеціальну

систему інтерпретації методів, методик і технічних засобів, що

використовуються в процесі розробки конкретного об’єкта пізнання.

Тобто сформована вченим конкретна система інтерпретації методів,

методик і технічних засобів пізнання і є тією власною методологією, що

властива тій чи іншій предметній сфері наукового пошуку. На її основі

проводять свої дисертаційні або інші наукові дослідження молоді вчені

– учні автора та інші фахівці, що працюють у тій чи іншій предметній

сфері, де формується конкретний науковий напрям.

Автор наукового напряму, керовані ним учні та послідовники

утворюють наукову школу, за допомогою якої і формується кадровий

резерв учених, фахівців-практиків, які втілюють дані наукові

напрацювання в життя.

Особливість і до певної міри складність формування наукових шкіл

у Національному університеті державної податкової служби України

полягає у тому, що в Україні, як і в інших країнах СНД, податкова наука

в ринкових умовах тільки формується. Перед наукою НУДПСУ, в

контексті її спеціалізації, формування нових учбових програм,

дисциплін, відповідних навчальних і наукових планів стоїть завдання не

допустити механічної заміни або об’єднання тих чи інших дисциплін, а

розробити спеціальну методологію інтерналізації економічних,

управлінських і правових знань, необхідних для усестороннього й

об’єктивного відображення і пізнання податкових відносин, які за своєю

природою мають міждисциплінарний економіко-правовий характер. З

метою адекватного відображення специфіки податкових процесів у

галузях народного господарства необхідно залучати знання, що

відображають капітало- і документообігові технології в тих чи інших

сферах національної економіки. Лише такий продуктивний інтеграційно-

синтезований підхід має лягти в о

Documents

АКТУАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ ТЕОРІЇ ТА ПРАКТИКИ …ndi-fp.nusta.edu.ua › report › publication › 20161117142720.pdfАктуальні проблеми теорії