MLI-יישום ה

ח"רו, רבקה לפינר

סגנית בכירה לממונה על הכנסות המדינה

2019דצמבר

●MLI - MULTILATERAL INSTRUMENT

שיתקן את אמנות המס הבילטרליות הקיימות ( הסכם מולטילטרלי" )מכשיר"●

.BEPS-בהתאם ל

–לעניין אמנות BEPS-המלצות ה●

שלהןהצורך בקיום אמנות למניעת כפל מס תוך שמירה מניצול לרעה.

.MLI-על ה, ובהן מדינת ישראל, מדינות68חתמו נציגי 2017ביוני 7-ב●

.MLI-מדינות על ה92חתומות , 2019בנובמבר 26-נכון ל●

2

?MLI-מהו ה

LOBאו סעיף PPTהוראות < =מניעת ניצול לרעה של האמנה ●

(MAP)בהליכי הסכמה הדדית < =שובר שוויון לתושבות של ישות ●

חייב במס על ההכנסה לפי הדין הפנימישמתן הטבה למי < =ישות שקופה ●

< =מוסד קבע ●מניעת התחמקות מקיום מוסד קבע

מניעת שימוש לרעה במוסד קבע

.שיעור המס הנמוך יחול בתנאי החזקת המניות במשך שנה< =דיבידנד ●

–רווח הון ממכירת מניות שעיקר ערכן מקרקעין ● או יותר ביום כלשהוא במהלך השנה שקדמה 50%יחול בהחזקה של < =למניעת התחמקות

.למכירה

.למודל לכל האמנות( 2)9הוספת סעיף < =התאמות לעניין גופים קשורים ●

.לוודא שנישום יוכל לפנות לרשויות המס< =הסכמה הדדית ובוררות ●

.שלהןאמנות למניעת כפל מס תוך שמירה מניצול לרעה קיום < =מבוא לאמנה ●3

MLI-עיקרי הוראות ה

:חלקים4-לMLI-ניתן לחלק כל סעיף ב●

ההוראות החדשות בהתאם ל-BEPS

אופן הכללת ההוראות האמורות באמנה

הסתייגויות אפשריות לעניין ההוראות

ה-Notification

4

MLI-סעיפי ה

:שובר שוויון לישויות–MLI-ל4לסעיף 1פסקה –דוגמה ●

"1. Where by reason of the provisions of a Covered Tax Agreement a person other than an individual is a resident of more than one Contracting Jurisdiction, the competent authorities of the Contracting Jurisdictions shall endeavour to determine by mutual agreement the Contracting Jurisdiction of which such person shall be deemed to be a resident for the purposes of the Covered Tax Agreement, having regard to its place of effective management, the place where it is incorporated or otherwise constituted and any other relevant factors. In the absence of such agreement, such person shall not be entitled to any relief or exemption from tax provided by the Covered Tax Agreement except to the extent and in such manner as may be agreed upon by the competent authorities of the Contracting Jurisdictions."

5

BEPS-ההוראות החדשות בהתאם ל

:שובר שוויון לישויות–MLI-ל4לסעיף 2פסקה –דוגמה ●

"2. Paragraph 1 shall apply in place of or in the absence of provisions of a Covered Tax Agreement that provide rules for determining whether a person other than an individual shall be treated as a resident of one of the Contracting Jurisdictions in cases in which that person would otherwise be treated as a resident of more than one Contracting Jurisdiction. Paragraph 1 shall not apply, however, to provisions of a Covered Tax Agreement specifically addressing the residence of companies participating in dual-listed company arrangements."

6

באמנהאופן הכללת ההוראות האמורות

:שובר שוויון לישויות–MLI-ל4לסעיף 3פסקה –דוגמה ●

"3. A Party may reserve the right:

a) for the entirety of this Article not to apply to its Covered Tax Agreements;

b) for the entirety of this Article not to apply to its Covered Tax Agreements that already address cases where a person other than an individual is a resident of more than one Contracting Jurisdiction by requiring the competent authorities of the Contracting Jurisdictions to endeavour to reach mutual agreement on a single Contracting Jurisdiction of residence;

c) for the entirety of this Article not to apply to its Covered Tax Agreements that …"

7

הסתייגויות אפשריות לעניין ההוראות

:שובר שוויון לישויות–MLI-ל4לסעיף 4פסקה –דוגמה ●

"4. Each Party that has not made a reservation described in subparagraph a) of paragraph 3 shall notify the Depositary of whether each of its Covered Tax Agreements contains a provision described in paragraph 2 that is not subject to a reservation under subparagraphs b) through d) of paragraph 3, and if so, the article and paragraph number of each such provision. Where all Contracting Jurisdictions have made such a notification with respect to a provision of a Covered Tax Agreement, that provision shall be replaced by the provisions of paragraph 1. In other cases, paragraph 1 shall supersede the provisions of the Covered Tax Agreement only to the extent that those provisions are incompatible with paragraph 1."

8

Notifications

?Notifications-מו מסמך ה●

הקשר בין הוראות ה-MLIלאמנות הספציפיות

י כל מדינה החתומה על ה"הוכנו ע-MLI

מזכירות הי תבנית שבנתה "עפ-OECD

כוללים את-

MLI-י ה"רשימת האמנות אותן מבקשת המדינה לעדכן ע•

(אם ישנן)MLI-הסתייגויות המדינה לגבי כל סעיף ב•

מתקןMLI-הסעיפים הספציפיים באמנה הספציפית אותם כל סעיף ב•

י המדינות עם אשרור ה"סופי הוגש ענוסח-MLI

9

Notifications-מסמך ה

10

MLI-רשימת המדינות החתומות על ה

-למסמך הקישור

Notifications

:של המדינות החתומות על האמנהnotifications-השילוב של ה●

11

MLI Matching Database

-הרחבה לתתי

סעיפים

12

Matching Databaseלאמנה עם אוסטריה

אוסטריה הסתייגה מסעיף זה

ולכן ( MLI-ל( a()3)4' לפי ס)

לא יחול לגבי MLI-ל4סעיף

אוסטריה-האמנה ישראל

:מסמכים4●

(אם היו, לרבות פרוטוקולים לתיקון)האמנה שנחתמה בין המדינות

הסכם ה-MLI–י המדינות"הסכם מולטילטרלי שנחתם ע

2מסמכי ה-Notificationsי המדינות החתומות על האמנה יחד עם אשרור "שהוגשו ע

MLI-ה

13

נוסח מחייב מבחינה חוקית

MLI-של שתי המדינות והNotifications-ה, של האמנה" משולב"זהו נוסח ●

אינו נוסח מחייב מבחינה חוקית●

אנו מכינים נוסח זה תוך תיאום עם המדינה השנייה לאמנה●

:הנוסח יופיע בדף האמנות של הכלכלן הראשי●

https://www.mof.gov.il/ChiefEcon/InternationalTaxation/Pages/DoubleTaXPreventionAgreements.aspx14

Synthesised text

15

Synthesised text-דוגמה

http://www.oecd.org/tax/treaties/multilateral-convention-to-implement-tax-treaty-related-measures-to-prevent-beps.htm16

OECD-של הMLI-דף ה

קישור לרשימת

המדינות החתומות

MLI-קישור לדף הכלים של ה(matching database-לרבות ה)

17

MLI-לדף הכלים של ה

Matching Database-קישור ל

קישור לדברי ההסבר להכנת נוסח

(עם דוגמה בסוף" )משולב"ה