1

2

الفصل األول اإلطار العام للمحادبة الدولية

تمكيد

نشأة المحاسبة الدولية 1-1

لدولية. أسباب االىتمام بالمحاسبة ا 1-2 تعريف المحاسبة الدولية. 1-3

أىداف المحاسبة الدولية: 1-4 العوامل المؤثرة في المحاسبة الدولية. 1-5 العوامل االجتماعية 1-5-1 العوامل االقتصادية 1-5-2 العوامل السياسية والقانونية. 1-5-3 العوامل التعميمية. 1-5-4 العوامل الدينية. 1-5-5

أسئمة وتمارين.

3

4

تمكيدمععا اشارععار ظععاعرة ا لع مععت لمتاععات الشاععاج عا طتععب عا مشالعععت م اتعع ا عععتا

انععععت ا اائععععت ا لا ماععععت لعععع عا عععدمات عمععععا نععععراتا مععععو اطعععععرات عععععرالت عما ر ععععت ا مرااطععععت اازااععععد اشا ععععال رؤعس ا معععععال عا عععععتا عا ععععدمات اععععاو م اتعععع دعل ا لععععا

شرعا عاافاقاات ا مالددة االقاناداتعظتعر ا اكا ت ارراعر ااعارة ا ععتا عا عدمات عاءا لعععا م معععو االقانعععادلععع شعععدماجمشظمعععت ا ااعععارة ا لا ماعععت شعععدرب ا عماعععت ا كاعععر

ل لت ا لداد مو ا ضااا ذات ا الد ا دع لفت أالاد ا مراععات ا دع اعت ذع أعماعت عاعععاامارات ععارج مععو عع ل ا اععا ا مععال االشععدماجراعاععت كععل مععو ارهععب لعع عععذا

رععععدعدق القتاماععععتت راععععث ا اتعععع ا ععععا ا اعععع اععععا ا مراعععععات شتععععا اععععا ا ا ماععععادئ عا شظ ا عااعات عا اشعشات مو دع ت ر . عاالافاقااتا مراعاات

: نشأة المحاسبة الدولية 1-1

اععؤدا ا مراعععات عظافععت دماععت لعع ا ماامععات عراععظ اععؤدا عععذق ا عظافععت مععو عاالااما اععت ااععب أو اااععاعب معا رااععات ا ماامععا ا اعع اا اععر دائمععا ت ا شاراعت ا فشاععت

كمععا ااععب أو الكععس ا ظععرع ا ا الاععت عاالقانععادات عا اشعشاععت عاالااما اععت عا عااعععات مو ل متتات ععذا كاو ا عاب ا رئاس ل اطعر ا مراعات عا مراعااو ااععامرارت

ت اعد ا معزدعج عا اععاال عدمات ملاشععت علع ا ادااعت ع اكعو ا مراععات أكاعر مععو شظعا ا ااعععارة لععع رعععمال إاطا اعععا ععع ل شمعععععارنعععال تضعععراات س تعععظ ععععاال ا ماعععال لععع و

ا لنععععععر ا عععععععطظت ع رهاعععععت ا ركعمعععععت لععععع إااعععععاد عععععععائل ارنعععععال ضعععععرائب تعععععظ ا ملام ت ا اااراتت قد أد إ ظ اااكار إمعاب ا دلاار اا اد ا مزدعج ا ا ظتعرت لع

(. عمشعععذ ذ عععب ا اعععاراع ازااعععد ملعععدل ارععععل مشرععع ت ا معععال شرعععع 1492ا ععع لاشاععععااا دع اععععت ع ععععد كععععاو تاطعععععرات االقانععععادات ا ما ر ععععت لعععع م اتعععع دعل ا لععععا ععععععا

5

ا ما دمعععت أع ا شاماعععت ععع ل ا راعععا ا اعععر معععو ا عععرو ا لرعععراو عزاعععادة ملعععدالت ا ااعععارة عاضرا تظ اائعت اشلكاعاا كار تا دع ات عض امت را االعاامارات ا دع ات ترركا

ا معععال عا اشظامععععات االقانععععادات ا اعععع المعععل اتععععا ل ععععد اماععععد شرعععاط ا كااععععر مععععو عععععذق ا عردات اااعز ا ردعد القتامات عاا اا أنعارت ا مرعك ت ا مراععاات أكاعر ال اعدا عقد شارت ا مراعات ادراعت مترعظعت معو راعث م عدراتا تعظ ا ارععل معو شظع قعماعت

ظ شظععع أ عععر معععا اععععامرار اطععععر ا شظراعععت عا ممارععععت تعععظ مععععاع ا لعععا أامعععات إ ععععشااات تذا ا ارعل ظتر لرع اداد لت ا مراعات اعاكب عذق ا اطعراتت عالر ععذا

أو ا مراععات ا دع اعت أنعارت اعدا ا فرع ا مراعا "اا مراعات ا دع ات"ت عال افت عشعااماعععدادا تعععا كرت عععت معععو رت عععات اطععععر ا فكعععر اماعععل عععو ا عععشظ ا مراععععاات ا عماعععت اعععل

ا مراععععا اتعععد إ عععظ ا اعععععا لععع شطعععان ا ماعععال ا رعععا تعععشظ ا مراععععاات ا مطا عععت قعماا .

:أسباب االىتمام بالمحاسبة الدولية 1-2

عشاب ا لداد مو ا عااب ا ا ا عرا زاادة االعاما اا مراعات ا دع ات معو أعمتا:

:ا منالوحدات االقتصادية إلى المجال الدولي وما صحبي. امتداد نشاط 1 ا ملععععععام ت ا اااراععععععت اععععععاو رععععععركات ا مععععععال ا دع اععععععت. راعععععع أ. اضععععععا ب. اضعععععا عاطععععععر عاشععععععع ا رعععععركات ا دع اعععععت عظتععععععر ا رعععععركات مالعععععددة

ا اشعاات.سععلاد: ل ا م اتفعتج. اضا االعاامارات ا مااررة عهار ا مااررة ااو ا عدع

15:1978) .

6

. ظيور المشاكل المحاسبية ذات الطبيعة الدولية ومن أىميا: 2

أ. الععدد عا ععا ا ماععادئ عا ممارعععات ا مراعععاات عا ت ععات عا لمعع ت ا عماععت . اتاا الامل تظعا ا اضطر ا عردة االقانادات

معععا اعععشا شتعععا معععو عععد لتععع عافععععار ع ا عماعععتب. ا عععا ملعععااار ا ا راعععر تا رار.

ج. ا ا ا شظ ا ضرااات ا ا االامل ملتا ا عردة االقانادات ع د قعدراتا تععععظ ارداععععد ا راععععاح ا اضععععلت تضععععراات عا عععععامتا اععععاو ا ععععدعل ا م اتفععععت

. (1981سلارس: د. ظتعر مركتت ا اض عا اارعا تظ ا عائ ا ما ات. ت عععع. ا اتعععد ا لتماععت عا متشاععت رععل ا مرععك ت ا مراعععاات ذات ا طاالععت ا دع اععت

عتامات ا مشظمات عا تائات ا متشات ل عضا ا رتعل تا. ع اء. االىتمااام المتزايااد والمحاااوالت ماان أجاال تحقياا التوافاا فااي الاانظم المحاساابية 3

. لالممارسات التطبيقية المحاسبية بين مختمف الدو وتوحيد. تزايد االىتمام بضرورة وضع مجموعة مان المعاايير المحاسابية الدولياة مان قبال 4

المستثمرين والشركات والتكتالت االقتصادية والدول النامية.

تعريف المحاسبة الدولية 1-3ال اعاعععد راعععظ ايو الراععع مافعععن تاععع دع اعععا مفتعععع ا مراععععات ا دع اعععتت عقعععد

عشاعاععرب ت معو ا ااملعات ا مراكاعتت ععع ااملعات ا اشععا أعفر ارث أارا ل ا اعارشطو و ظتععر ا اعت معدا ل دراععت ا مراععات ا دع اعت أععفرت عو ظتععر ا اعت ع

-:(18:2111سلارس: د ات: مفاعا تمراعات ا دع ات عع

7

International مفياااوم المحاسااابة الدولياااة لالمااادخل الوصااافي المقاااارن .1

Accounting: رلععت ا مراعععات ا دع اععت علععن عععذا ا مفتععع "ا شتععا أرععد لععرعع ا مراعععات ا اعع اتععا عقععد

ادراعععت ا فرضععاات عا مفععاعا عا عععس عا عا ععد ا مراعععاات ا مطا ععت لعع ا ععدعل ا م اتفععت عاركز عذا ا الرا تظ: عا اررا و أعااب ا ا لتا"

ل ا مفععاعا عا فرضععاات أ. دراعععت ا شظمععت ا مراعععاات لعع ا ععدعل ا م اتفععت مععو عع عا عس عا عا د ا مراعاات.

ب. دراعت ا شظمت ا مراعاات تاررا و أعااب ا ا لتا ال ااار ا شظعا ا كاعر م ئمت.

ج. اال امععععععاد تععععععظ ا دراعععععععت ا عنععععععفات ا م ارشععععععت تفرضععععععاات عا مفععععععاعا عا عا ععععععد عا عس.

World Accountingنظري : . مفيوم المحاسبة العالمية لالمدخل ال2

عقد رلت ا مراعات ا دع ات ا شتا "مامعع ا ملااار عا ماادئ ا معردة عا م اع عت تعظ ا مععععععععاع ا عععععععدع عععععععارك ا ممارععععععععت ا لمتاعععععععت تمتشعععععععت" عقعععععععد ركعععععععز ا الراععععععع تعععععععظ:

إو ا مراعات شظا ا م امكو أو اااشاق اماا ا دعل. أ. ت اعععلار ا ملتعمعععات ا مراعععاات عهاعععر ا مراعععاات دمعععت ب. عععد ا مراعععات ا دع اععع

تمعاامر ا دع . ج. اطعار ا ماادئ عا ملااار ا مراعاات مو ل ا دراعات ا شظرات ا مكافت. . مفيااااوم المحاساااابة فااااي الشااااركات التابعااااة ااجنبيااااة لماااادخل النقاااااط الخاصااااة 3 Accounting for Foreign Subsidiaries

8

ا مراعععععات ا دع اععععت ا شتععععا "أرععععد لععععرعع ا مراعععععات ا اعععع اتععععا اا عععععا اب عقععععد رلععععت عا مراكل ا مراعاات ا انت اا ملام ت ا ما ات ترركات مالددة ا اشعاات" عقد ركز

عذا ا الرا تظ: أ. ا ممارععععععععععات ا ععععععععععائدة لععععععععع قعععععععععت ا رعععععععععركت ا ارعععععععععركااتا ا ااالعععععععععت ا اشااعععععععععت.

اعاات ا مالت ت اارامت ا عائ ا ما ات ا اشاات. ب. ا اركاز تظ ا مراكل ا مر ج. ماادئ اعراد ا عائ ا ما ات ترركات ا ااالت ا اشاات.

وفي ضوء دراسة المفاىيم السابقة لممحاسبة الدولية نجد أن: الااعععر مفتعععع ا مراععععات ا دع اعععت ا كاعععر مشاععععات دراععععت ا مراععععات ا دع اعععت شععع أوال:

ا مراععب اا ممارععات عا مفعاعا عا ملعااار عا ماعادئ ا مراععاات ا عماعتت ااطتب إدراب مت ماكامل مو ل ا دراعات ا عنفات. عكما عالاار م ئ اا إطار شظرا ع

مفتع ا مراععات ا لا ماعت اركعز االعامعا تعظ الطعار ا شظعرا عععع أمعر ااطتعب ثانيا:ئ مععا ا اطعععر ا لتمعع تمراعععات عاماععل عععدلا ا اععا ادراعععات شظراععت مكافععت امععا ال اععا

طعال ا ال. كما أش مو ا نلعات امكاو الاماع تظ قائمعت معو ا ماعادئ عا ملعااار ا م اع عت قاععال

اما تظ ا معاع ا دع ل ظل ا ا ا ممارعات ا مراعاات ا عائدة. كز تظ از اعاط مو أععدا مفتع ا مراعات ل ا رركات ا ااالت ا اشاات ار ثالثا:

ا مراععععات ا دع اعععت انعععت ا مرعععك ت ذات ا طاالعععت ا دع اعععتت كمعععا أشععع ال اراععععا تعععظ إطار شظرا ماكامل تمراعات ا دع ات عال اعلظ إ ظ ار ان عذا الطار.

أىداف المحاسبة الدولية: 1-4

9

مثل في: تيدف المحاسبة الدولية إلى تحقي مجموعة من ااىداف الرئيسية تتدراعععععت ا ععععشظ ا مراعععععاات لعععع دعل ا لععععا ا م اتفععععت تعنعععععل إ ععععظ ا شظععععا ا كاععععر .1

. (27:1995سا راعا: م ئمت الرااااات اتب ا دع تاتععععا اطعععععار ا شظمععععت االعععععالاشتا اعنععععل عععععس عقعا ععععد عملععععااار دع اععععت امكععععو .2

ا مراعاات ا مرتات.

راعععععاات لعععع ا ععععارار ا رععععركات ا ععععا ا ملتعمععععات عا اااشععععات ا مإظتععععار أعععععااب .3 ا دع ات.

اعلار ا ملتعمات ا مراعاات ا معردة ترركات ا دع ات. .4

دمت ا معاامر ا دع مو ل اعلار قعائ عا ارار ما ات م ئمت الا اذ ا رار. .5

ملرلت مد ا اار ا شظمت ا مراعاات ا م اتفت تظ اقاناداات ا دعل ا م اتفت. .6

: الدولية ثرة في النظم المحادبيةالمؤ العوامل 1-5

ا شظ ا مراعاات ا دعل ع شااج افعا ت مل عدة مامع عات معو ا لعامعل ا اائاعععععععت االااما اعععععععت عاالقانعععععععادات عا عااععععععععات عا اشعشاعععععععت عا التاماعععععععت عا داشاعععععععت عععععععععذق ا مامع ات تا ا اار كاار تظ طاالت ع مل ا شظا ا مراعا ا مااا لع اتعب ا دع عت

تعظ ا عا عد عا ععس عا مفعاعا عالاعرا ات ا مراععاات ا ملمععل ععاث اعشلكس ا اار رااتا ل اتب ا دع ت عا ا ا اار عذق ا لعامل مو دع ت عر اععاب ا عا تعشظ

ا اا : (1/1س ا مراعاات ااو ا دعل عا ا اعضرتا ا ركل

1/1شكل ل

11

ليةالعوامل المؤثرة في النظم المحاسبية الدو

العوامل االجتماعيةدرات ا راطت عا رذر ا عائدة -

ل ا مااما درات ا عرات ع د ا ا ت. -

ت ا رلعر ا عائد اااق ا رركا - ا كار

شظرة ا مااما تمراعات - كمتشت

العوامل السياسية والقانونية ا رراات ا عااعات -ا اررالات عا شظ -

عا عاشاو

قعاشاو ا رركات -

العوامل الدينية ا ملا دات ا داشات - شظرة ألراد ا مااما ت ضا عا در -

العوامل التعميميةا معاع ا التام -

تمعاطشاواق ا لا تشظا االاا -

ا التام

قدرة ا شظا ا التام تظ - اتاات رااات ا مااما

العوامل االقتصاديةدرات ا اد ل ا ركعم -

ل ا شرطت االقانادات

منادر ا امعال. -

را ا شراط ا ااارا - - ا ارا

ملدل ا اض -

ا اكا ت عا رعااط - االقانادات

النظام المحاسبي يةأسس محاسب مفاىيم

قواعد مبادئ إجراءات

11

: العوامل االجتمارية 1-5-1إو دراعععععت اال امعععععاد تعععععظ ا ملتعمعععععات ا اععععع ارعاتعععععا ا ععععععائ ا ما اعععععت ا اتععععع

عاالاااعععععععات ا مرععععععاركت لعععععع ا ماامععععععا عاععععععؤار ا لعامععععععل اععععععا ا ا ععععععا االااما اععععععت اامععا لعع ذ ععب ا معا ما اععرات االااما اععت لعع ا ماععادئ عالاععرا ات ا مراعععاات ا عععائدة

عمعو أععع ا لعامعل االااما اععت ا اع اععؤار تععظ متشعت ا مراعععات: دراعت ا راطععت عا رععذر شظععرة ا ماامععا تمراعععات ع ا رععركات ا كاععر ااععاقعا عععرات ع ععد ا ا ععتت عا رععلعر ا عععائد

عشظرة ألراد ا مااما تلامل ا زمش عأعماا . كمتشتطااعن العض ا ععا اب لدرات ا راطعت عا رعذر ا ععائدة لع ا ماامعا اعؤار لع ا

ا فعععاضعا عااعععات عا ماععادئ ا مراعععاات انععت ا اععع الكععس رهاععت إدارة ا رععركت لعع أراارتععا لمععا شاععد أو عشععاب م ععاالة لعع اعععا دا ا م ننععات عاالراااطععات ا شعا تععا

ت كما شادعا اعا د مادأ (ا م اتفت سم نص ا داعو ا مركعب لاتا عا داعو ا ملدعمتت عقا دة ا اكتفت أع ا عععن أاتمعا أقعل ا اعا ا م عزعو عاالععاامارات لع ا اكتفت ا اارا ا

ا عران ا ما ات عاعاال أا ا ازا مرامل راظ ع ع اكو عشاب درات كاارة مو ا ا كد رعل عذا اال ازا .

لععع ا ماامعععا اعععؤار ارعععكل ماارعععر تعععظ دراعععت ا ععععائدة كمعععا أو دراعععت ا ععععراتة لع ذا كاشعت ا مرالظععت تعظ ععرات ا ملتعمعات ععع ر ا مشرعع اللنعاح لع ا ععائ ا ما اععت

ا لادة ا اارات ل ا ماامعا لع و ا ملتعمعات ا مشرععرة لع ا ععائ عا ا عارار ا ما اعت اكععو ادا كما عع ا رال ل ملظ ا دعل ا لراات كعذ ب لع و ا ا عت ا زائعدة ا ععائدة اعاو ضئاتت

ا رااععت شرععر ملتعمععات افنععاتات لعع ألععراد ا ماامععا كمععا لعع ا اااععاو اععؤدا إ ععظ ععد ا ا ارار عا عائ ا ما ات.

12

ع د ا ا ت تظ شظ ا رقاات ا دا تاعت عا ارااعت راعث ا عراتكما عاؤار درات ال اععم ألعراد ا ماامععا تمراقعب ا ععدا ت أع ا عارا اطااعن إاععرا ات ا رقااعت اا رراععت

ا زمت. اا ا ت عاالرارا ل ش قد ااع ا مالت ل ذا كاو أما اا شعات ترلعر ا عائد ااااق قطاع

ال اطتععععب أا شعععععع مععععو اللنععععاح عااععععرب ا مععععر رهاععععت ا رععععركات لاععععععد ا مرعشععععت لعععع ا اطااعععن ا مراععععا عاعععا لكس لععع ذا كعععاو ا رعععلعر ااعععع العععد ا ا عععت لعاععععو ا ارعععرالات

ماامعععا لااعععار ا رعععركات تعععظ اللنعععاح عععو متاااتعععا عاععع اار ععععذق ا لمتاعععات تعععظ ا ع تظ ا اائت عمد معاعماتا ل ا شرطت االااما ات. اععععؤار تععععظ ا ممارعععععت ل شتععععا أمععععا اا شعععععات شظععععرة ا ماامععععا تمراعععععات كمتشععععت

اعا د تظ اطعر عازدعار ا متشت اطعر شظرة ا مااما إ ظ عذق ا متشت لاماا مراعاات مما اشلكس تظ شع ات مو عمشاعااتا عأعمااتا لمتات ا اشمات االقانادات عاالااما ات اتارن امتشت ا مراعات عقدرات تظ ا شتعض عاالرا ا اتا.

أمععا اا شعععات تلامععل ا زمشعع عشظععرة ألععراد ا ماامععا إ ععظ ا مععد ا طعاععل أع ا مععد الامععععل ا عقعععععت عضعععععاط ا معا اععععد لاعععععؤار تععععظ م راعععععات ا شظعععععا عاعامعععععامت ا نععععار

ت إ ععداد ا ا ععارار عا عععائ ا ما اععتت لعع ذا ا مراعععا عماععال اركاععز عععذق ا م راععات عاعقاععكاشت ا شظرة ألمد ا طعال ل و ا شظا ا مراعا اركعز تعظ قائمعت ا مركعز ا معا اعدال مو قائمت ا د ل عال اطتب معو ا رعركات شرعر ا عارار راعا أع شنع ععشعات أع رامعا ال

نعار لعع و ا اركاععز اشرعر ا ععارار مراععات شتااععت كعل لاععرةت أمعا إذا كاشععت ا شظعرة ألمععد ا راعاعاكعو تعظ قائمعت ا عد ل كمعا ععاطتب معو ا رعركات شرعر ا ارارععا انععرة دعراعت

أع شن عشعات كما عع ا رال ل ا عالاات ا ماردة ا مراكات.

13

العوامل االقتصادية: 1-5-2الامععد اعع اار ا شظععا االقانععادا ا عععائد لعع اتععد مععا لعع شظمتععا ا مراعععاات تععظ

عل إو ا مفاعا ا مراعاات ل اتد ما مرااطت اا شظا االقانادا ا عائد ا فرض ا ذا الع ذ عب ا اتعد عقعد اراعاط اطععر ا عشظ ا مراععاات ااطععر ا عشظ االقانعادات لكتمععا ازداد ا ا عععد ا نعععشا تعععظ ععععاال ا ماعععال زادت ا رااعععت معععو قاعععل ا رعععركات عععشظ اععععاطاا

عمراععات ا مععؤع ات لظتعرت شظع اععلار معا داتا ل ارداد ا اكتفت عرع عااععات امراعات ا اكا ا عا مراعات الدارات اتاات عذق ا رااات عمو أع ا لعامل االقانادات ا اارا ل ا شظ ا مراعاات درات ا اد ل ا ركععم لع ا شرعطت االقانعاداتت عمنعادر

نادات. ا امعالت را ا شراط ا ااارا ا ارا ت ملدل ا اض ت ا رعااط االقالمععا ا اتعع دراععت ا اععد ل ا ركعععم لعع ا شرععطت االقانععادات رعععب طاالععت ا شظا االقانادا ل ا دع ت لفع ا عدعل ا رعمع ات كمعا لع كعراعا ا رعما اتت عكعاعا شاعد أو ا دع ععت ععع ا اعع اماتععب ا عرععدات االقانععادات عاععدارعا اطرا اتععا ا انععت عععع ا اعع

عععاات عاضععا قعا ععد ا رقااععت عا مراالععت ا دا تاععتت عاععععد افععرض ا عا ععد عا ملععااار ا مراا شظا ا مراعا ا معرد عاكعو ا معا د ا عراعد تملتعمعات ا مراععاات ععع ا ركعمعتت أمععا لعع ا ععدعل ا اعع اكعععو لاتععا ا اععد ل ا ركعععم مرععدعدا كمععا لعع ا ععشظ االقانععادات

متشعععت دعو اعععد ل عااعععرب ا رأععععما ات لا انعععر دعر ا ركعمعععت لععع ا رقااعععت تعععظ مزاع عععت ا تاملاات ا متشات عضا ا ملااار عا عا د ا مراعاات عازداد دد معا دم ا ملتعمات ا مراعععععاات عا رععععظ ا اطعععععر عا شمععععع ا عععععراا لعععع ا ممارعععععت ا متشاععععت اتااععععت ا رااععععات

ا مازاادة تمعا دماو. ات أمعععا اا شععععات منعععادر ا امعاعععل إذا كعععاو ا منعععدر ا عاعععع امعاعععل ا رعععرك

ا معععاامر مععو قاععل ا معععاعماو لعع و ا مراعععات اركععز تععظ ااععاو ا مععالالامععد تععظ رأس معععد كفعععا ة الدارة لععع ارععع ال ا رعععركات سااعععاو معععد راراعععت ا رعععركت( عانعععم ا عععشظ

14

ارداعععععد ا اعععععدل ات ا ما اعععععت ا مععععععا اتات عكعععععذ ب تعععععظا مراععععععاات مععععععا دة ا مععععععاامراو ا مراععععا ع تعععظ ا لكعععس إذا كاشعععت ا عععشظ ا م عععاطر ا ماعقلعععت عاعععزداد راععع اللنعععاح

ماشاععت تععظ القععراض عا اشعععب ععع ا منععدر ا رئاععع تامعاععل لعع و ا ملععااار عا عااعععات عا ماعععععادئ ا مراععععععاات ععععععع الكعععععس رهاعععععات ا م رضعععععاو معععععو ععععع ل اطااعععععن ملعععععااار

ععااعات مارفظت. ا ععائ م ب ا عرعدات االقانعادات اعؤار تعظ دراعت اللنعاح لع عشع اتكما أو دد

ا ما ات. ل ذا كاشت ا عردات ممتعكت مو قال عائل عمؤعععات نع ارة لع و ا ملتعمعات ا مشرععععرة لععع ا ا عععارار ا مراععععاات اكععععو قتاتعععت اعععدا ت عكاعععرة أنعععراب عمعععا ك ا عرعععدات

اطاان مفتع اللناح ا كامل أع ا كال . اؤدا االقانادات ا شرععاط ا ااععارا ا ععارا مععو راعث راعع ا ععدعل اقانععادااتكمعا أو ا ععا

اععععد ا مععععشل : ع سا ااععععر اععععؤار تععععظ طاالععععت ا ععععشظ ا مراعععععاات ا عععععائدة عدراععععت اطعرعععععات لتشعععاب دعل مفاعرعععت تعععظ ا لعععا معععو راعععث قااتعععا ا اااراعععت اععععاارادا (15:1998

عانععععدارا لفعععع عععععذق ا ععععدعل اشمععععع عااطعععععر ا ععععشظ ا مراعععععاات اتااععععت رااععععت ا عرععععدات عاء داد ا عائ ا ما ات ا معردة عأعلار ا ارعال ا اشاات ات ا ملام ت االقانادات ملا

ا دع ات عا اراععب ا ضعراا ا عدع . ااشمعا عشعاب دعل رعا م ت عت الامعد ارعكل أعاعع تععظ مشااااتععا ا مرتاععت عال اعععم ااالعععااراد إال لعع رععدعد ضععا ت ع عععتا ملاشععت لشاععد

أمعا اا شععات ملعدالت ذا ا شعع مو ا اطاا عات. أشظماتا ا مراعاات اعاطت ال اعاد اتا عا اضعع لعع و ا اضعع اععؤار تععظ ا مراعععات اا اكععا ا ا اارا اععت ع تععظ ملععااار إ ععداد ا عععائ عا ا ععارار ا ما اععت عا اتعع ا ععدعل مععو راععث ملععدل ا اضعع عمععو راععث ا عععاطرة

ااعرة انعا تا مو قال ا ركعمات لف ا دعل ا ا ارافا اتا ملعدل ا اضع ادراعت كا عععائ ا ما اععت ا ملععدة علععن ماععدأ ا اكتفععت ا اارا اععت اعع ملشععظ ععععاعاا متشععت ا مراعععات

15

مراكل مالددة ااطتب ملا ات مراعاات اطرن اداتعت اراعث ا عذ العاو اال ااعار اع اار اش فععاض ا عععة ا رععرائات عرععدة ا ش ععد تععظ ا عععائ ا ما اععت كمععا لعع ا مكعععاب مععا علعع

اشات مععو ا ععرو ا لرععراو قامععت ا عالاععات ا مارععدة عاراطاشاععا ا ععداد ا ععارار أعا ععر ا عععال ما ات اااو آاار ا ا ارات ل ا علار اااعاا ما ملدالت ا اض ا لا ات.

أما اا شعات ترعااط االقانعادات لع و اشا عال ا لكعار عا اطاا عات ا مراععاات معو أع ا اكعا ت االقانعادات أع هارععا ل عد دع ت ر اا و طران االرا ل أع ا ااارة

اشارر شظعا ا اعد ا معزدعج عا عذا عاعد لع رعمال إاطا اعا لع ا عرو ا عامس رعر إ عظ ا لكععار ا اداععدة لعع نععر ا شتضععتت كمععا لععب االعععالمار اشارععارملظعع أعرعاععا مععا

لمراتت كمعا ا اراطاش مراكا عكشدا دعرا كاارا ل ش ل ا شظ ا اراطاشات إ ظ عذق ا مععااععععرا ات شظععع لرضعععت ا عالاعععات ا مارعععدة تعععظ ا اااعععاو الععععد ا رعععرب ا لا ماعععت ا ااشاعععت عاء

ا مراعاتت كما أششا ش رظ أو ا اكا ت االقانادات أعتمت ل ش ل ا عشظ االقانعادات اعععاو دعل ا كاتعععت ار اعععن ا اكامعععل االقانعععادا عا عااعععع لعععدعل أعرعاعععا ا رعععرقات ارعععدث

و ل ا شظ ا مراعاات ا ماالت ل دعل االاراد ا عرعا . أشظماتا ا مراعاات م العوامل الديادية والقانونية: 1-5-3

مععو ا ممكععو ععالض ا لعامععل ا عااعععات أو اععؤار لعع ا ععشظ ا مراعععاات عاطااععن ا عا ععد عا عااعععات عا مفععاعا ا مراعععاات اشعععا ا تععظ لععرض أعاععع ا عععل إو ا مفعععاعا

رااطعععت اا شظعععا ا عااعععع ا ععععائد لععع ذ عععب ا اتعععد لفععع ا اتعععداو ا مراععععاات لععع اتعععد معععا ما دام راطاعععت راعععث اعععععد ا رراعععات اماعععل مشا عععا مشاععععاا تاشماعععت ا مراععععاات ارعععكل عععا نععععدار عا ا ععععارار عاللنععععاح ارععععكل ععععاص عااععععرب تاملاععععات ا متشاععععت رراععععت إ ععععداد عاء

اا أو ا ععع ا رعععركات ا ملععااار ا متشاععتت أمععا لعع ا ععدعل االرععاراكات لمععو ا مفضععل عااعععأع قععد اععؤدا لعع االااما اععتعارمتتععا معععؤع اااتا ا ععداد ا ععارار ععو مععد معععاعماتا

16

ك طععاع ا ععشفط كمععا رععدث لعع لشععزعا مععا ت ا ركعمععات إ ععظ اعع ما قطا ععات اقانععادات لاشلدا ا دام راطات امكو أو العن إ ظ رد كاار ا اشمات ا مراعاات عاطعر ا متشت.

ا اررالات عا شظ ا اشعشات عأشظمت ا ضعرائب ملعااار ا مراععات لع كما عاردد مامع ت ا شظ ا اشعشات عا ضعرااات الااعر اماااعت ا ملعااار ا مراععاات لا لداد مو ا دعل

ا ما ات عا ضرااات ل ا كاار مو ا اتداو علع ا عالض اي عر اشفنعل ا رععااات ا ما اعت ا ا ضععععراا ععععو ا ععععرا ا مععععا ت لععععا را ععععو ا رعععععااات ا ضععععرااات عا اتعععع رقعععع ا ععععر

ا ضراا عع ا را ا ما الد الدات معااتت ا فرعن ا شاامت عو ا ععاشاو ا ضعرااات. كما أو قعاشاو ا رعركات تعا اع اار كااعر تعظ أععا اب اطااعن قعا عد عماعادئ ا مراععات

عالااو مدق ا رعااات. العوامل التعليمية: 1-5-4

تععظ اعععا دا ا رقععا عا ملتعمععات ا مكاعاععت لعع رععكل ا ععارار الامععد ا مراعععات ما اععت للتععظ عععاال ا ماععال عععاكعو ا ا ععارار ا فشاععت ا ملععدة ععو اشررالععات عععتعب ا اكععا ا هاععر ذات لائععدة مععا عع اكععو ا مراعععب مافتمععا تمراعععات ععو ا اكععا ا كمععا أو ا ا ععارار

ذا ع اكععو لع ا ماامععا معو اعععاطاا عا ععائ ا ما اعت ا مشرعععرة ععاكعو هاععر ذات لائعدة إلتمتا ل رب أو ا ممارعت ا مراعاات ا دع ت اا ار اركل كااعر اا مععاع ا التامع معاطش اتب ا دع عتت عاالااعاق ا لعا تشظعا ا التامع عقعدرة ا شظعا ا التامع تعظ اتااعت

. (15س اد ا رازنت ادعو: رااات ا مااما ماامعا معو ا مااملعات ا تعل االعامعا ادراععت ل و معاع أع درات ا مات لع

عاطاان ا شظراات ا رداات ل ا مراعاتت كما أو االعاما اا عائ ا ما ات عشرعرعا اماعل تعقععععت عا اتععععد أمععععا لعععع ا مااملععععات ا اعععع ارافععععا لاتععععا ا معععععاع كفععععؤاعععععا داما هاععععر

عال ادا . ا التام امكو انما شظ مراعات أكار رمعال

17

شععععات الااعععاق ا شظعععا ا التامععع لاش عععع ا التعععا إ عععظ التعععا متشععع عداشععع أمعععا ااعالتعا عا عالتعا لشع عالتعا شظععرا لفع ا التعا ا فشع أع ا متشع ععشاد أو االعامععا اعععععزداد اعععععا اطاان ا مراععععععا انعععععت إذا اشلكعععععس ععععععذا االااعععععاق لععععع االعامعععععا اعععععا التا

مععا إذا كععاو ا التععا شظععرا تمعع أع راععظ ا مراعععا لعع ا مرارععل ا التاماععت ا عاعععات أ داش عشاد أو االعاما عازداد اا دراعات ا مراعاات ا شظرات دعو ا شظر تاطاان.

كمعععا أو قعععدرة ا شظعععا ا التامععع تعععظ اتااعععت رااعععات ا ماامعععا معععو ا مراععععااو ا متشااو ا ادراو تظ اااكار أعا اب مراعاات ماطعرة معو راعث ا لعدد عا شععع اعشلكس

ااااععا تععظ طاالععت عاطعععر ا ععشظ ا مراعععاات للشععدما ازاععد ععدد ا ععراااو ععو رااععت إا ماامععا ا ععال أو ا شظععا ا التامعع لعع ذ ععب ا ماامععا هاععر مطععاان الرااااااعع عكععذ ب

ش ص دد ا راااو. د ش العوامل الدينية: 1-5-5

ر لععع كعععذ ب اعععؤار ا ملا عععدات ا داشاعععت لععع ا عععشظ ا مراععععاات عاظتعععر ععععذا ا اععع اااطااععععن ا ماععععادئ عا ملععععااار ا مراعععععاات ا اعععع اامارععععظ مععععا ملا ععععدات ا مااملععععات لفعععع ا مااملات الع مات شاد أو اطاان الض أشعاع ا ملام ت الع مات مال ا مراارعت ع ع عا مضععععارات عا مرععععاركت عمععععا اععععرااط اتمععععا مععععو اعععععاال مراعععععا ت كمععععا ظتععععرت لععععر

كمععا أو شظععرة .ا رععر ات لعع ا اشعععب الععع مات تمراعععات كفععرع مراعععات ا زكععاة عا رقااععت ألعععراد ا ماامعععا إ عععظ ا ضعععا عا عععدر تعععا ا اارععععا تعععظ ا شظعععا ا مراععععا انعععت تعععظ

ل ذا كاو اال ا اد ا ش اس عشاب (12:1992سآل عار تأاع هزا تت ا مراعات الدارات ا دا عععاطرة تععظ معععا عععاردث مععععا ا ت لتععاس عشعععاب رااععت شدئعععذ تا طععاط عا اعععا

عاء داد ا معازشات ا ا دارات.

18

ععر ا مراعععات ا دع اععت مععا ارداععد أا ا مععدا ل ألضععل دراعععت ا مراعععات ا دع اععت .1 ع ماذا

ما ع ا ل قت ااو ا مراعات عا اشمات االقانادات .2

ارعععععدد ا فنعععععل ا عل: مععععععت مامع عععععات معععععو ا لعامعععععل ا اععععع اعععععؤار تعععععظ ا عععععشظ .3ر دع عععععت أ عععععر هاعععععر اتعععععدب اععععع نعععععفتا تعععععظ أععععععاس ا مراععععععاات عا مطتععععععب ا اععععع

ا مامع ات ا معت

كاعع اععؤار ا ععا عا مفععاعا االااما اععت ا عععائدة لعع دع ععت مععا تععظ ا ا ععارار ا ما اععت .4 ا ا الدعا ا عردات االقانادات ل اتب ا دع ت.

الصحيحة من بين البدائل المتاحة: اإلجابةاختر

:الدوليةمن أسباب االىتمام بالمحاسبة . 1 اعلار ا ملتعمات ا مراعاات ا معردة ترركات ا دع ات. -أ

ملرلععت مععد اعع اار اطااععن شظععا مراعععا ملععاو تععظ اقانععاداات ا ععدعل -ب ا م اتفت.

دراعت ا شظ ا مراعاات ا مععا دمت لع دعل ا لعا ا م اتفعت تعنععل إ عظ -ج ا شظا ا مراعا ا عتا .

ال ر مما عان. -د : عكس درجة الحيطة والحذر السائدة في المجتمع عمى القوائم المالية فيتن. 2 أ. زاادة درات اللناح ل ا عائ ا ما ات. ب. اكعاو ا م ننات عاالراااطات.

أدئلة الفصل

19

ج. د ا ماا ت ل م نص ا داعو ا مركعب لاتا عا ملدعمت. د. ال ر مما عان. تاااب عمااى أىميااة البحااث النظااري فااي المحاساابة الدوليااة كوساايمة ركااز أحااد الك. "3

لتحقي اليدف النيائي وىاو صايا ة معاايير وممارساات دولياة لممحاسابةه فا ن ىاذا لممحاسبة الدولية يدخل في إطار: المفيوم أ. مفتع ا مراعات ا دع ات. ب. مفتع ا مراعات ا لا مات. ا رركات ا ااالت ا اشاات. ج. مفتع ا مراعات ل د. سأ + ب( . من العوامل االقتصادية التي تؤثر عمى النظام المحاسبي: 4

أ. درات اد ل ا ركعمت ل ا شراط االقانادا. ب. منادر ا معال. ج. ملدل ا اض ا عائد. د. اماا ما عان.

شارة لأمام العب √ضع إشارة ل أمام العبارة الخاطئة: xارة الصحيحة وا . س ( معععو أععععااب االعامعععا اا مراععععات ا دع اعععت إععععتامات ا مشظمعععات ا مراععععاات 1

ا دع ات. . س ( اركعععععز ا معععععد ل ا عنعععععف ا م عععععارو لععععع الرافععععع تمراععععععات ا دع اعععععت تعععععظ 2

ا ممارعات ا عائدة ل قت ا رركت ا ارركااتا ا ااالت. . س ( إذا ااع ا رلعر ا عائد ااااق قطاع ا مال الد ا ا ت ل و عذا اؤدا إ ظ 3

مادأ ا ارفظ عش ص م راات ا شظا ا مراعا . إاااع

21

. س ( ااماز ا شظ االقانادات ا رمع ات ااعا دا ا شظا ا مراعا ا معرد عكار 4 را ا ملتعمات ا مراعاات ا مشرعرة.

ا مفتع ا مراععات ا لا ماعت سا معد ل ا شظعرا( معا ا اطععر ا ععائد لع ا. س ( 5 ماال ا مراعات.

. س ( الااععععر ظتعععععر ا رععععركات ا دع اععععت مالععععددة ا اشعععععات أرععععد أعععععااب االعامععععا 6 اا مراعات ا دع ات.

. س ( ا ععع مفتععع ا مراعععات لعع ا رععركات ا ااالععت ا اشااععت تععظ ا عععاس إطععار 7 كامل تمراعات ا دع ات. شظرا ما

. س ( امكو دراعت ا مراعات ا دع ات مو ل ا ملااار ا مراعاات ا دع ات. 8 . س ( راث اععد ا رراات ا عااعات اكار اللناح ل ا عائ ا ما ات. 9

. س ( الاار ا مراعات ا دع ات شظا ا م امكو أو اااشاق اماا ا دعل. 11

21

لفصل الثاني اإدكامات المنظمات والكيئات المحلية واإلقليمية والدولية في تطوير مكنة

المحادبة وتحقيق التوافق المحادبي الدولي تمكيد

الييئات المحمية 2-1 جمعية المحاسبين والمراجعين الفمسطينية 2-1-1 ةجمعية مدققي الحسابات القانونيين الفمسطيني 2-1-2

ييئات اإلقميمية ال 2-2 المجمع العربي لممحاسبين القانونيين 2-2-1

الدولية والمنظمات الييئات 2-3 االقتصادية الدولية المنظمات 2-3-1

صندو النقد الدولي 2-3-1-1 البنك الدولي لإلنشاء والتعمير 2-3-1-2 منظمة التجارة العالمية 2-3-1-3

الييئات المحاسبية الدولية 2-3-2 لجنة معايير المحاسبة الدولية 2-3-2-1 االتحاد الدولي لممحاسبين 2-3-2-2

المعايير الدولية والتواف المحاسبي الدولي 2-4 ممح الفصل

الفصلأسئمة

22

23

تمكيد: ت تععععا دعرعععععا عمكاشاتععععا إو متشععععت ا مراعععععات عاععععدقان ا رعععععااات ك ارعععععا مععععو ا متععععو

عأعمااتا ل ا مااملات ا ما دمتت أعس تعا ا املاعات ا متشاعت ا م انعتت عا اع ا عع اعضعععا ا ماعععادئ عا ملعععااار ا مراععععاات ع عععد االماراشعععات ا متشاعععت عارعععرص تعععظ رلعععا معاع ا كفا ة عا عتعب ا متش عالمل تظ رمااعت عرفعظ اععا ات ا ضعا ا متشاعت

التزاميم بقواعد آداب السموك الميني وتسعى لتحقي ااىداف: والتأكد من إندار ا ملااار ا مراعاات ا م اع ت قاعال اما ااو ا دعل. .1 ار ان ا اعالن ااو ا ملااار ا مرتات عا دع ات. .2

د ا مؤامرات ا لتمات عا متشات. .3

: 114-113، 2002لمطير: و ياب ىذه الجمعيات سيؤدي إلى ضا ا متشت ل ا دعل ا ا ال ااعالر لاتا املاات لا تعت إ عظ رعد كااعر ا اماد أ .1

تععظ ا املاععات عا مؤععععات ا متشاععت لعع ا ععدعل ا ما دمععتت عذ ععب ععععا لعع ا ا عاععل ا متشعععع أع ا اععععدرابت للتععععظ عععععاال ا ماععععال ا رععععظ أو ا ععععدعل ا اعععع ضععععلت تشفعععععذ

ت نعادرة معو ا املاعات ا اراطاش ااا ا متشاعو لاتا ترنععل تعظ رعتادات متشاع(ت ااشمععا اااعع ا متشاععو لعع مامع ععت ا ععدعل ACA, ICAا متشاعت ا اراطاشاععت ماععل س

ا اععع ضعععلت تتامشعععت ا فرشععععات شرعععع ا املاعععات ا متشاعععت ا فرشععععات ترنععععل تعععظ ا ا عاععععل ا متشعععع ت عقععععد ازااععععد االعامععععا لعععع ا عقععععت ا رععععا شرععععع ا املاععععات ا متشاععععت

عاعععععععل ا متشععععععع عا اعععععععدرابت عذ عععععععب ترنععععععععل تعععععععظ ا مراكاعععععععت ترنععععععععل تعععععععظ ا ا (.AICPAس

ارك ا ملااار ا متشات ل ا دعل ا ما دمت عا نادرة مو ا املاات ا متشات لاتا ل .2ا ممارعععات ا متشاععت لعع ا ععدعل ا اعع ال اعاععد اتععا املاععات متشاععت لا تععت دعو ا ععذ

ا اععرات ل ا ظرع ا اائات. تالاو اال ااار ا فرعقا

24

ب ا املاعات ا فا تعت إ عظ عامشعت ا اتعات ا رععمات تعظ ا متشعتت عذ عب عاؤدا هاعا .3رهات مو عذق ا عتطات ااا اذ عذق ا تامشت ععاتت ل زا ا عردات االقانعادات ا ااعاع

شظا مراعا معرد.

ندعر ملااار متشات اعاعطت ا اتات ا ركعمات االتتعا أقعل مرعشعت لع اععاااااتا .4ا اائاععععت شظععععرا نععععلعات الععععدال ا عععععاشاو اا مرعشععععت تا اععععرات ا معععععاادة لعععع ا ظععععرع

ا زمت.

اركعععز ا عععدعل ا اععع انعععدر ملااارععععا علعععن قععععاشاو تعععظ معععد اعالعععن ا ععععائ ا ما اعععت .5 ا مشرعرة ما ا شظمت عا عاشاو ا عائدة أكار مو مد اعال تا ما ا ملااار ا متشات.

ععععععذق ا املاعععععات ( أو عاععععععد12:1982عقعععععد رأ ا عععععالض س اعععععد ا معععععشل عأاعععععع طاعععععل: عا مشظمات عع أرد ا م عمات ا عاعات تمتشت.

الييئات المحمية: 2-1 : نجمعية المحاسبين والمراجعين الفمسطينيي 2-1-1

ل مداشت هزة ارت اع املات ا مراعااو 1979املات متشات ا ععت ا امتا ا عاع دل شظ 1998عا مراالاو ا اشعشااو ا لرب ل قطاع هزة عل ا

لالنظام ااساسي وأصبحت تعرف باسم جمعية المحاسبين والمراجعين الفمسطينية وتيدف إلى: 3:2000والالئحة الداخمية:

أ. رلعا معععاع ا متشععت ععضععا ا عا ععد ا ععتامت مزاع اتععا عل ععا تملععااار عا نعععل ا لتمات عا لمتات.

مرااعععا اكالعععت ا طعععرن عا عععععائل ا اععع اكفعععل ب. رلعععا مععععاع ا متشعععت تمراععععب عا ذ ب. ج. إاااد ا رتعل ا عتامت تمراكل عا معضع ات ا متشات ا م اتفت.

25

د. اشمات رعح ا الاعو ااو أ ضائتا عا عل ر اات رئعشت . عععععع. امععععا كتمععععت ا مراعععععااو عا مععععراالاو عا مرالظععععت تععععظ ر عععععقت عا ععععدلاع ععععو

ت. منا رت ا مررع ع. اع اعععععععععععععععت ا امتععععععععععععععععر ا عماعععععععععععععععت علعائعععععععععععععععد ا اطااعععععععععععععععن ا مراععععععععععععععععا ا ععععععععععععععععتا .

مراعبت عمو أع إشاازااتا د ا شعدعات عا عدعرات 5311عااتغ دد أ ضائتا رعا ندارعا ماتت ا مراعب ا فتعطاش . ا ادرااات ا ما ننت عاء

جمعية مدققي الحسابات القانونين الفمسطينية: 2-1-2

لعع ا ضععفت ا رااععت ا فتعععطاشات كفععرع املاععت مععدق ا رعععااات 1986ا ععععت عععشت ( عالد ندعر قرار ا ركعمت ا ردشات افب االراااط 39:2111ا ردشات ساراعع عرتس:

1998ما ا ضفت ا راات ا فتعطاشات ا ااماد ا املاتت عاعامر ذ ب راظ اداات ا معية مدققي الحسابات القانونيين وسميت بجراث أ اد افلاتتا اعضا شظا أعاع ت

: 36-35، 2001لالمحاسب القانوني: الفمسطينية وتيدف إلى أ. رلا معاع ا متشت عا مشاعااو إ اتا تماا . اعراز مكعاشات ب. الزاز ا دعر ا عطش عاالااما ا راعادا معدق ا رععاااتت عاء

ا شرطت ذات ا ل قت. مو ل امااتت ل ا تااو عا فلا اات ع ج. ا اشعان ما ا املاات عا مشظمات ا عتات ا مرتات عا دع ات ذات ا ل قت. د. اماال مدق ا رعااات ا فتعطاشااو تظ كالت ا نلدة ارااا رااا عدع اا . عععع. اعراععد اتعععد ا مععدق او مععو عع ل قاعععل ضعععاات لعع ا املاععتت علععا ا ماععال ت تمراركت ل أشرطت ا املات ا م اتفت. أمام

عقد دت ا املات مامع ت مو ا دعرات ا ادراااتت عا ع ا ندار ماتت ا مراعب ا اشعش .

26

الييئات اإلقميمية: 2-2 المجمع العربي لممحاسبين القانونيين: 2-2-1

معا تت شاااعت ا عس ا ماما ا لرا تمراعااو ا اشعشااو كتائت مراعاات راات دع ات دع عت رااعتت عذ عب 15الااماع دد مو قادة متشعت ا مراععات عاعدقان ا رععااات معو

لعع م ععر ا املاععت ا اراطاشاععت تمراعععات ا اشعشاععتت عقععد أعععفر 1983لعع أكاعععار ععا االاامععععاع عععععو اافععععان االامعععععاع تعععععظ ا عععععاس املاعععععت ا مامععععا ا لراععععع تمراععععععااو

وقاااد ت 1984اشعععاار 21قعععد ععععاتت انععععرة قاشعشاعععت لععع ا عععاشعشااو عم رععععا ا ردوت ع حددت أىداف المجمع عمى النحو التالي:

ا لمعععععل تعععععظ اطععععععار متشعععععت ا مراععععععات عالدارة ا ما اعععععت عا لتعععععع ا عععععر ذات .1 ا ل قت.

ا لمل اتد ار ان أ تظ ا معاعاات معو ا كفعا ة لع ا ممارععت ا لتماعت عشرعر .2 و اماا ا ضا ا مشاماو تماما. مع ت اشفاذ ا ملااار ا دع ات اا

ا ععدلاع ععو أ ضععا ا مامععا عرمععااات مععو راععث اعععا اات ا متشاععتت عكععذ ب .3 ا اا المتاات الررا عا اعاا ا متش ضائ .

اشفاعععععذ عا اعععععا ااماعععععا ا معععععال ا اععععع اععععععا د لععععع رمااعععععت ا مماعععععزات ا متشاعععععت .4ا طاع ا لا أع ا نعشا أع ا مراعاات ععا كاو ممارعععا مو ا لامتاو ل

ا ااارا.

ا لمل ا ااد ا رض ا اشعان معا ا املاعات ا متشاعت ا عر ت عا لمعل معو أاعل .5 ا رنعل تظ اال ارا ا مااادل تلضعات.

ا لمععل ا اععاد عا ماعانععل ا ععرض اطعععار ا متشععت عذ ععب مععو عع ل ععد ا ععدعرات .6 داد ل ا ا متشت. ا ادرااات ع د ا مؤامرات ا متشات عشرر كل ما عع ا

27

عقععععد مععععل ا مامععععا مشععععذ ا عاععععع تععععظ ا ععععرا رععععرات ا لعععععاج مععععو ا مراعععععااو ا ععاشعشااو ا لععرب مععو عع ل مامع ععت ماكامتععت مععو ا اععرام ا مراعععاات ا اعع ا ععع تععظ ا نعععل عا عا ععد ا مراعععاات ا دع اععت عأد ععت ا اععدقان ا دع اععت عقععد رنععل ا مامععا ا لراعع

( ع اشت IFACو تظ ضعات كل مو االاراد ا دع تمراعااو س تمراعااو ا اشعشاا(ت كمعا عد ا مامعا ا لراع مامع عت معو ا معؤامرات IASCملااار ا مراعات ا دع ات س

ا لتماععت ا مماععزة ا اعع كععاو تععا أاععرا كااععرا لعع االرا ععا اا معععاع ا متشعع تععظ معععاع مراعب ا عاشعش ا لراع ععع ماتعت ا لا ا لرا ت كما عا ع ا ماما ا ندار ماتت ا

ما ننععت مركمععت عالااععر مرالععا معاعقععا نعععل عملععااار ا مراعععات عا اععدقانت عممععا ااضمش مو أاراث عدراعات متشات ارمل اماا اعاشب ا مراعات عا ادقان.

الييئات والمنظمات الدولية: 2-3

المنظمات االقتصادية الدولية: 2-3-1 : IMFالدولي لصندو النقد 2-3-1-1

1944أشعععش ععععذا ا نعععشدعن امعاعععب اافاقاعععت ارااععععو ععدز ا اععع عععدت لععع اع اعععع ععظافععععت ا نععععشدعن ععععع د عععع 1945داعععععمار 27عأنععععارت شنعنععععتا شالععععذة لعععع

اععععععا رار أععععععلار ا نعععععر عا مرالظعععععت تعععععظ ا اعععععدااار ا مشظمعععععت تنعععععر اعععععاو ا عععععدعل ع تمععاعمت لع إقامعت شظعا ا ضا ت ع افادا ا اشالس تعظ ا فعاض أععلار ا نعر

زا ت ا اعد ا مدلع ات مالددة ا طرا اا شعات تلمتاات ا اارات ااو ا دعل ا ضا عاء ا مفرعضت تظ ا نر ا اشا عا ا العن شمع ا ااارة ا دع ات.

عاتلب نشدعن ا ش د ا دع دعر ا ضعامو تمعع ااو ا عدع ااو إذ أنعا ا مكعاو أمعا ت ادعو ردعد أع قتنت عذ عب شعد زاعادة شععات ا ععاع ت عدات ا ممع او أو ا رضعا

ععاضععمو ا نععشدعن مععو عع ل ا ععدا عنععفات ينعع ح االقانععادا اععا لرضععتا مععو ل ض عط عائتت امارععتا ا عالاعات ا مارعدة ا مراكاعت تعظ ععذق ا عدعل ت اععل اتعذق

28

ضعماو اععداد ا اعت ا عنفات ك اار عراد ل راو أو ععذق ا عنعفات ال اععاتد إال ا رعض ا ا قدمتا ا مضاراعو ا لا ماعو.

عااكععو رأس مععال ا نععشدعن مععو معععاعمات ا عدعل ا ضععا راععث اعععاع كععل دع ت ضعع ارنعت لع رأس معال ا نعشدعن عاعا ارداعد ا رنعص رععب قععة اقانعاد

ات كما ا دع ت كما ااشاعب ر عن ا دع ت ل ا عرب عا انعات اشاعاا طرداا ما رناتالاار االقاراض عع ا مندر ا ااش مو منادر ا امعالت عذا االضالت إ ظ ا منعادر ا ععععر عا اعععع اكعععععو مععععو أراععععاح ماالععععات ا نععععشدعن مععععو ا ععععذعب عا لمعععع ت عرعععععع

ا لمتاات ا ا اشفذعا. عالامععد رنعععل ا دع ععت ا لضععع تععظ قععرعض مععو نععشدعن ا ش ععد ا ععدع تععظ

ا اا ررعط ا اا ات: مد اعالداد ا دع ت از . أو اكعو معالدة لاااع عااعات اقانادات عما ات م ططت تا تب تظ مرعك اتا 1

االقانادات انت از مازاو ا مدلع ات ا ااارا. . أو اشععععا ا عااععععات ا ماالعععت معععا أععععدا ا نعععشدعن اراعععث ال اعععؤار تعععظ رراعععت 2

ا ااارة. رل ا مرك ت االقانادات تدع ت ل لارة . أو اكعو ا عااعات ا ماالت قادرة تظ3

مرددة.. أو اؤدا ا عااعات ا ماالت إ ظ زاعادة االرااعاط ا ش عدا تدع عت اراعث اكععو قعادرة 4

تظ ررا لائض متاتا د ا نشدعن مرة أ ر . : I.B.R.Dالبنك الدولي لإلنشاء والتعمير ل 2-3-1-2

رععا ا اشععب ا ععدع يشرععا عا الماععر ععا ععععع أرععد مؤععععات ارااعععو ععدز عقععد اعع إش عقعععد اعععا 1946(ت عاعععدأ لععع ممارععععت أ ما ععع لععع اعشاعععع 32:1995 سا عععراعا:1945

اتااعت رااعت ا عدعل ا عرعااععت العد اشاتعا ا رعرب ا لا ماععت ا ااشاعت عرؤعس أمععال امعاععل

29

ا م اتفععتت أ مععال إ ععادة ا اشععا عا الماععر مععا دمراعع ا رععرب ع اشماععت اقانععاداات ا ععدعل عمععو اعع أ طعع رععن مععش أع ضععماو ا ععرعض ا اعع ا ععد مرععرع ات ار ععن أعععدالتا. عالامد ا اشب االضالت رأعما ا مدلعع مو قال ا ضعا تعظ اعذب رؤعس ا مععال ا ارااععععت ععععععا كاشععععت انععععت أع ركعماععععت عا ععععع ا قراضععععتا أع ا ععععع المتاععععت ضععععماو

ب اممارعععت أشرععطا مععو عع ل اعع ث مؤععععات ا ععرعض تمععع او ا لععا ماو عا ععع ا اشعع رئاعات اطتن تاتا مامع ت ا اشب ا دع عع :

International Bank forالبنااااااك الاااااادولي لإلنشاااااااء والتعمياااااار.

Reconstruction and Development

International Development Associationالرابطة الدولية لمتنمية.

International Finance Corporationمؤسسة التمويل الدولية.

عاامال ا تد ا ملتو تمامع ت ل ا معا دة تظ ار ان ا ا د االقانادات عرلععا معععاع ا ملارععت مععو عع ل اعااعع ا معععارد ا ما اععت مععو ا ععدعل ا ما دمععت إ ععظ ا ععدعل ا شاماععت مععا ا اركاععز تععظ ا ععدعل ا كاععر ل ععرا لعع ا لععا ت علعع ا عقععت ا رععا اعععات ص

ظافعععت ا عاععععات تاشععععب ا عععدع لععع تععععن ا طتعععب تعععظ ا معععععال ا فائضعععت تممععععع او ا ع ا لعا مااو عاشنععب لعع ملظمتععا تععظ امعاععل مرععاراا ا اشاععت ا ارااععت لعع ا ععدعل ا شاماععتت عالمعععل ا اشعععب ا عععدع ارعععت إرعععرا ماارعععر معععو عائعععت ا مععع ا مارعععدة عماتععع لععع ذ عععب

نشدعن ا ش د ا دع .

W.T.O : World Tradeرة العالميااااااة: لمنظمااااااة التجااااااا 2-3-1-3

Organization

العععد لكععرة ا عععاس مشظمععت ا ااععارة ا لا ماععت إ ععظ اععدااات ا ععرو ا لرععراو رععاو اقاععرح كعععردل عععل تععظ ماتععس ا شعععاب ا مراكعع أاشععا ا رععرب ا لا ماععت ا ع ععظ إشرععا

ر معو مشاععاتت مشظمت دع ات اشظعا ا ااعارة ا لا ماعتت اع أ اعد طعرح ععذق ا فكعرة لع أكاع

31

عقد ادأت أع ظ ا مراعالت ا اادة اشظا ا ااارة ا لا مات اا مؤامر ا ذا د لع عالاشعا ارعت شععاو "معؤامر ا ااعارة عا اعظاع " عأارمعت ع 1946ا لانمت ا كعاات عا دع عت ع كعو رلعض ا عالاعات ا مارعدة تاعقاعا أد إ عظ إلرعا تات 53اافاقات عقلعت تاتعا

دارت مشاقرععات لعع شاعاعععرب راععث اعع تععا ا اعقاععا تععظ اافاقاععت ا اععات عالععد ذ ععب"االافاقات ا لامت تااارة عا الرافات" ادال مو إشرا مشظمعت ا ااعارة ا لا ماعت كمعا شنعت

عالد 1/1/1948( راز ا اشفاذ ل GATTاافاقات عالاشات عقد د تت اافاقات ا اات ساراعت مالععددة ا طعرا ت عقعد اعععا رقت العض عععذق ذ عب اااالعت اعععالت ا مفاعضعات ا اا

عالعععدعما اعا ععععت 1947ا اععععالت ععععشعات طعاتعععت عقعععد كعععاو أع تععععا اع عععت اشاععع عععا 97ا اعععالتت عكععاو أعمتععا اع ععت ا عرهعععاا عععع ا اع ععت ا ااشاععت عقععد اععدأت امرععاركت

تا دع ت عأعفرت و اطعار اافاقات ا اات اض ااارة ا ع 117دع ت عاشاتت امراركت عالعد ذ عب لع 1993عا دمات عا ر عن ا ملشعاتت عل اا اع ت ا عرعهععاا عا

عالععن ا ماامععا ا ععدع تععظ إشرععا مشظمععت ا ااععارة ا لا ماععت عا اعع 1994مععراكش ععا عقععد كعععاو مععو أعععع شاععائ اع عععت 1995اععدأت اممارععععت شرععاطتا لععع ا عل مععو اشعععاار

ا عرعهعاا ما ات : فاقات ا اات عاالافاقاات ا متر ت اتا. اطعار قعا د اا - GATS )Generalااشعععظ ا امعععاد االافاقاعععت ا لامعععت ااعععارة ا عععدمات س -

Agreement on Trade and Services

TRIPS )Tradeااشعع ا امععاد اافاقاععت رمااععت ر عععن ا متكاععت ا فكراععت س -

Related Aspects of Intellectual Preperty Rights

لتجارة الخدمات: االتفاقية العامة

اععا ت اافاقاععت ا اععااس اماععادرة مععو ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت راععث طا اععت ا د ععال ااععارة ا ععدمات كمعضعععع رئاععع عع ل اع ععت ا عرعهعععاا عذ ععب كعععو ااععارة

31

ا دمات اركل قطا ا عاما مو قطا ات االقاناد ل ا دعل ا ما دمت انت عدمات عدمات ا ما اعتت ا معر ا عذا دللتعا إ عظ ا رهاعت لع انعدار االاناالت عا ملتعمااات عا

عععدمااتا إ عععظ ا عععارجت عاتعععد ععععذق االافاقاعععت إ عععظ ارراعععر ااعععارة ا عععدمات اعععاو ا عععدعل ا ضعععععا عاعععععشص أو اعععععا ععععععذا ا ارراعععععر اعععععدراااا عععععو طراعععععن اععععععالت ماااالعععععت معععععو

ا مفاعضات ا ااارات مالددة ا طرا .

رة الخدمات: مبادئ االتفاقية العامة لتجااركععز االافاقاععت ا لامععت ااععارة ا ععدمات تععظ مامع ععت مععو ا ماععادئ ا عاعععات ا اعع ااب تظ ا دعل ا ضا اال ازا اتا سماادئ ا مشظمت( االضالت إ عظ ا فعاض لئعات اععرا الععدا ت لعع ارععرالااتا عقعاشاشتععا ا عطشاععت لعع ا رعععع ا امركاععت تععظ ا عععاردات عاء

معانعععفات ا لاشاعععتت عا ارعععرالات عا ععععاشاو ا اععع اركععع قطا عععات ماعععاالت ا ضعععرائب عا : (11-11: 1997ا عتا عا دمات ععذق ا ماادئ ع سمطر:

: عاتعز ععذا ا ماعدأ أاعت دع عت ضعع لع ا مشظمعت قامعت الدولة ااولاى بالرعاياة .1امش ملامتت افضاتات دع عت أ عر ضعع لع ا مشظمعت أو المع ععذق ا ملامتعت

دعو امااز تظ ااق ا دعل ا ر ا ضا . ات ائاا مو : عامعاعععب ععععذا ا ماعععدأ ال ارعععن تدع عععت ا لضعععع لععع مبااادأ المعامماااة الوطنياااة .2

ا مشظمععععت أو اماععععز لعععع إارا ااتععععا ا مرتاععععت اععععاو ا عععععتا ا مشااععععت مرتاععععا عاتععععب ا معاعردة ععا مو راث ا ضرائب أع هارعا.

عافعرض ععذا : لسامع والخادماتمبدأ إلغااء القياود الكمياة عماى الاواردات مان ا .3ا ماععدأ تعععظ ا دع عععت ا لضععع إ عععا اماعععا ا اععععد ا اعع الرقعععل رركعععت ا نعععادرات عا عاردات عالعالاضت شتا افرض ا رععع ا امركاعت معا مرا عاة ا ععل ا عدر

المكاو شرع فض اتب ا رعع .

32

عا ضعع ااعععلار ا ملتعمععات ا م ئمععت تمعععاامراو عا منععدراو: مباادأ الشاافافية .4 عا معاعرداوت عا در كا امكشت مو ا اشاؤ عا ا طاط تمعا ال.

عا ضع االعل ا ااعارة اعاو ا عدعل ا ضعا ماشاعت تعظ مبدأ التجارة العادلاة: .5 .أعس اد ت ااشاعب ما را اقاناداات كل دع ت

قطا عا امتاعدا ارراعر ععذق 155عذا عقد قعمت اافاقات ا اااس ا دمات إ عظ عل إ عععظ اافاقاععععت انععععت اكعععل قطععععاع عقععععد عضعععلت ا ع عاععععت ارراععععر ا طا عععات تعنعععع

ا طا ععات ا ما اععت عا ملتعماااععت عاالانععاالتت اعع علعع ا شتااععت ا ععدمات ا متشاععت ع تععظ رأععتا ا مراععاتت عقععد طتعت ا ععدعل ا ما دمعت ا اتعععد ا ماذع عت ارراععر ااعارة ا ععدمات

لعععع قطععععاع ا ععععدمات ا متشاععععت ا مراعععععاات عذ ععععب ععععدرة ا ععععدعل ا شاماععععت تععععظ ا مشالعععععتا مراعععااتت عاراععا عععذق ا ععدرة ال امععاد عععذق ا ععدمات تععظ ا ععدرات ا ر نععات ا ذاااععت مو ل ا ا عال ع د راااتا إ ظ رؤعس أمعال كاارة ت اا اتات كمعا عامكعو اطععار ا مراععععب عا رنععععل تعععظ اال اعععرا ا مااعععادل معععو ععع ل اعععرام ا ا عاعععل عاال اعععرا

ا مااادل. ا لا م

لع ععش العرة 1996عقد أندرت مشظمت ا ااعارة ا لا ماعت لع اااما تعا عا اااشععا أاععدت لاعع اتعععد اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عاالارععاد ا ععدع تمراعععااو لعع إندار ملااار ا مراعات ا دع ات عملااار ا ادقان ا دع ات عطا اعت ا عدعل ا ضعا لع

(. 48:2111:عرتس لااار.ساراععا مشظمت ااشظ اتب ا ممشظمععععت -ا اشععععب ا ععععدع -عالااعععر ا مشظمععععات ا ععععا ث سنععععشدعن ا ش ععععد ا ععععدع

ا ااارة ا لا مات االضالت الض ا عكاالت ا ااالت ألمع ا مارعدة معو أكاعر ا مؤعععات دعرا لعع ع مععت االقانععاد ا لععا ت عا تادلععت إ ععظ ارعاععل االقانععاد ا لععا م مععو شمعععذج

ط ا معا دا تاا إ ظ شمعذج ا ا طعاط ا لعا م ا ماشع تعظ ا منعترت ا ماااد عت ا ا طااعععععاو ا عععععدعلت كمعععععا أععععععت ذ عععععب لععععع ع معععععت ا مراععععععات كععععع داة تالااعععععر عععععو ا رعععععداث

33

( ا اععا ا ل قععت اععاو ا مشظمععات ا ععا ث عا لع مععت 1-2االقانععاداتت عاعضعع ا رععكل س االقانادات عاطعر ا مراعات.

1-2شكل ل العالقة بين المنظمات االقتصادية العالمية والعولمة االقتصادية وتطور المحاسبة.

اقتصاد متعولم

نظم محاسبية مالية متعولمة ومتطورة

حركة اندماج *وتكتالت كبيرة

الحجم منتجات جديدة*

واسعة االنتشار نظم تسوي *

فورية وسائل دفع*

إلكترونيةد تنمية موار *

بشرية

منظمة التجارة العالمية

صندو النقد الدولي

البنك الدولي لإلنشاء والتعمير

34

الييئات المحاسبية الدولية: 2-3-2 IASCلجنة معايير المحاسبة الدولية ل2-3-2-1

International Accounting Standards Committee

شاااعت الافعان ا مشظمععات 1973 عا ا عععت اشعت ملعااار ا مراععات ا دع اعت ا متشاععععت ا مراعععععاات لعععع رععععر دعل ععععع : ساعععععارا اات كشععععدات لرشعععععات أ ماشاععععات ا اااععععاوت ا مكععععابت عع شععععدات ا ممتكععععت ا مارعععدةت إار شععععدات ا عالاععععات ا مارعععدة ا مراكاععععت(. عااكعععععو

مععععو اماععععا ا مشظمععععات ا متشاععععت ا مراعععععاات ا اعععع ااماععععا 1983أ ضععععاؤعا مشععععذ ععععا ( عاضع لع ضععااتا لع ا عقعت ا رعا IFACضعات االاراد ا دع تمراععااو سال

متاعو مراععب عا عع المعل ععذق ا تاشعت 2مشظمات متشات مو دعل ا لا امال رعا 13 ضعا اماتت مشظمات متشات مراعاات مو 13 ضعا مشت 17 مو ماتس مكعو

اعععر متشاعععت كعععو تعععا اعامعععا امعععا دع عععت أ ضعععا لععع ا تاشعععتت االضعععالت إ عععظ مشظمعععات ه : وتيدف ىذه المجنة إلىاندر مو ا ارار ما ات

. إ ععداد عشرععر ا ملععااار ا مراعععاات ا اعع ااععب إااا تععا شععد ععرض ا اااشععات ا ما اععت 1 عا عل التتا م اع ت عملمعال اتا تظ شطان ا م .

لاعرا ات ا انعت . ا لمل ارعكل عا تعظ ارععاو ا شظمعت عا ملعااار ا مراععاات عا2 ا داد ا عائ ا ما ات.

عاععا ار اععن ا تععدلاو ا عععاا او مععو عع ل أ ضععا ا تاشععتت عا ععذاو المتعععو تععظوأن يبااااذلوا إنععععدار عشرععععر ا ملععععااار ا مراعععععاات ا دع اععععت اا ععععدعل ا اعععع اشامعععععو إ اتععععات

عنايتيم الخاصة لتحقي ما يمي:

أ ععدت ع رضععت امععا اافععن مععا ملععااار ا ا كععد مععو أو ا عععائ ا ما اععت ا مشرعععرة قععد ا مراعات ا دع ات عاللناح و ذ ب اال ازا .

35

ندار ا ملااار ا مراععاات إقشاع ا ركعمات عا رركات عا اتات ا ملشات اعضا عاء ا مرتات ااال ازا ا رئاع املااار ا مراعات ا دع ات.

اااراعت عا نعشا ات إقشاع ا تائات ا رعمات ا مررلت تظ أعععان ا معال عا مشظمعات ااضعععرعرة إ عععزا ا عرعععدات ا اضعععلت لرعععرالتا أع ا ااالعععت تعععا ااطااعععن ملعععااار ا مراععععات

ا دع ات ما اللناح و مد اشفاذ عذا اال ازا . إقشاع مدق ا رعااات اا ار ن معو معد ا اعزا ا رعركات ا ااعاع ملعااار ا مراععات

ا دع ات شد إ داد ع رض ا عائ ا ما ات.

لمععععل تععععظ اكاعععععاب ا ععععد ا ععععدع اعععععل عاطااععععن ملععععااار ا مراعععععات ا دع اععععت. ا لتع الامعد ا امعادا كتاعا ععالتاشت ملااار ا مراعات ا دع ات اس تا عتطت عد اتعد

أ ضائتا ل ار ان عذق اال ازامات. تظ اتعد

عالااععععر إنععععدار ملععععااار ا مراعععععات ا دع اععععت ععععع أععععع إشاععععازات عععععذق ا تاشععععتت نعععدار ععععذق ا ملعععااار الااعععر طععععة عامعععت ر اتعععا ا تاشعععت لععع ععععاال ار اعععن ا اعالعععن ل

ا مراعععععا ا ععععدع ت عا ععععذا الااععععر اععععز ا عامععععا لعععع متاععععت ارعععععاو ا ععععشظ عا ملععععااار وتشاتمل لجناة معاايير المحاسابة الدولياة، عالاعرا ات ا انعت ا عداد ا ععائ ا ما اعت

: عمى عدة ىيئات ىي

: ععععع مكعععو مععو عععاا رععرة مشظمععت المحاساابة الدوليااة مجمااس لجنااة معااايير .1مشظمععععات أ ععععر ت ععععععع ا ععععذا اضععععا عارعععععو ملععععااار 4ع مراعععععاات 13مشتععععا

ا مراعععععات ا ما اععععت عا ا راععععر تمشرعععع تت عا ععععع اا امععععاد م اررععععات ا مرععععرع ات قعععرار معععععدة ال ععع و عملعععااار ا مراععععات عطعععرن عأععععا اب إ عععداد ا ملعععااارت عاء

ا دع ات ا شتائات.

36

مشظمعت ا اارععا ماتعس اشعت ملعااار 15عااكعو معو المجموعة االستشارية: .2ا مراعععات ا دع اععتت عا ععد ا مرعععرة تاشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت رعععل أاشععدة

ا مررع ات عأع عاااتا عا ضااا ا فشات.

عارااعععا طعععط عاععععارااااات ماتعععس ا تاشعععت تا كعععد معععو المجماااس االستشااااري: .3 ازامااعع ت االضععالت إ ععظ االرععاراب لعع إاععرا ات قاعععل أ مععال م ااتععت ا ماتععس ال

اشت ملااار ا مراعات ا دع ات.

ضعععا مععو دعل م اتفععت عالععد عععذق 12عااكعععو مععو المجنااة الدائمااة لمترجمااة: .4 ا تاشت ارامت ملااار ا مراعات ا دع ات ال امادعا مو ماتس ا تاشت.

ات اشت ملعااار ا مراععات ا دع اعت عارااا اعاراااا جماعة العمل االستراتيجي: .5 تفاععععرة ا ادمععععتت كمععععا ا ععععع امراالععععت عاكععععل اشععععت ملععععااار ا مراعععععات ا دع اععععتت

ارا ات ا لمل. عاء

سموب إعداد معايير المحاسبة الدوليةأ شد قاا اشت ملااار ا مراعات ا دع اعت ا عداد ع عرض ملاعار مراععا دع ع

ة اامال لاما ات : ل شتا اااا مامع ت مو ا طعات ا مردد

اا ا ااار معضع ا مرددا عاا إرا ا تدراعت ا افناتات مو قاعل اشعت ا اعااع .1سا ا الاشتا ماتس ا تاشت( عا ا ا ع ا ندار مذكرة ماادئ رعل ا معضعع عالرض تععظ ماتععس ا تاشععت دراعععاتا عا انعععات تاتععا لعع ذا أقععرت ااتاعع أ ضععا ا ماتععس اععا

كل معععدة إ ع و سمرعرعع ملاعار( عاعا إرععا تا تمشظمعات ا مراععاات إندارعا لع رععا ععان ا ما ات عا اتات ا رعمات ذات االعاما اا معضعع عهارعا مو ا دعائر ا ملشات

ل ا دعل ا ضا دراعا ما ارداد عقت كال ترد عا دا ا م اررات. ا ععععرارات ا انععععت اكععععل اعععا أ ععععذ رأا ا مامع ععععت االعارعععارات الععععاو اال ااععععار لععع .2

مررتت.

37

ااع ظ ا ماتس ااماا عدراعت عاتات ا شظر عا م اررات ا انت امععدة ال و .3ذا أقعر ا اعت أراعاع ا ماتعس عاء ادة نعااهاتا امعا ا عذ لع اال ااعار م اتع ايرا ت عاء تعععظ ا قعععل ا معععععدة ا ملد عععتت ل شتعععا انعععدر كملاعععار مراععععا دع ععع عانعععا ععععارا

ااارا مو ا ااراع ا ذا ارددق ا ماتس. ا ا مفلعلعانعععدر ملعععااار ا مراععععات ا دع اعععت اا ت عععت الشاتازاعععتت عاكععععو ا ضعععا

مععئع او امعاعب ععتطات ا ماتعس عو إ عداد ارامعت تملعااارت عاعضع ععذق ا ارامعت اعع ا تائعت ا مراعععاات ا اع أ ععدت ا ارامعتت عأو عععذق ا ارامعت ععع ا ارامعت ا نععرارت

م دمععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت ا ععذا انعع أعععدا ا تاشععت عا اععا لامععدت تععشص ا مارا ات عشظا متتا سارع عآ رعو: :(362358:2114عاء

اععرا ات ا لمععل لعع اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععتت نععدرت عععذق ا م دمععت ااععاو أعععدا عاءدت عععذق ا م دمععت لعع شعععلمار علاضععاح ماععال ععععتطات إ عع و ملععااار ا مراعععات ا دع اععتت عقععد ا امعع

سا ملععدل لعع 1975أع اكمتععت ا م دمععت ا مشرعععرة لعع اشععاار 1983ع تععظ أو اشرععر لعع اشععاار 1982( عقد شررت عذق ا م دمت ا ملامدة عا ا عضلاتا اشت ملعااار ا مراععات ا دع اعت اا ت عت 1978مارس

الشاتازات. شاااععععت اافععععان ا تائععععات 1973اعشاععععع 29لععع ( IASC. عاعععدت اشععععت ملععععااار ا مراعععععات ا دع اععععت س1

ار شعععدا ا مراععععات لععع اععععارا اا عكشعععدا علرشععععا عأ ماشاعععا عا اااعععاو عا مكععععاب ععع شعععدا عا ممتكعععت ا مارعععدة عاء . 1982عقد عقلت االافاقات عدعاعر ا لمل ل شعلمار عا عالاات ا ماردة ا مراكات

رععر دع ععت عأراععا مشظمععات تععا منععا لعع عاععدار أ مععال ا تاشععت ماتععس مكعععو مععو مماتععاو ععا ث ا ا رار ا ما .

ااىداف: . اردد أعدا اشت ملااار ا مراعات ا دع ات دعاعرعا عع : 2

مقدمة إعالن معايير المحاسبة الدولية

38

أ. نااهت عشرر ملااار ا مراعات ذعا ا منا ا لامت ا ا ااب مرا ااتعا شعد عرض ا ععائ ا ما ات عا ارعا اع تا ا ماا .

اعععرا ات ملعععااار ا مراععععات ا مالت عععت ب. ا لمعععل انعععف ت امعععت تارععععاو ع تاشععععان اعععاو اشظامعععات عاء الرض ا عائ ا ما ات.

. عاا كد ا ل قت ااو اشت ملااار ا مراعات ا دع اعت عاالارعاد ا عدع تمراععااو معو ع ل االرااعاط 3ضععات االارعاد ا عدعل ااشتمات عاردد ضعات اشعت ملعااار ا مراععات ا دع اعت سععع شفععتا ا انعت ال

نعدار ملعااار ا مراععات تمراعااو(ت ل االافاقات ا ملد ت تاشت عا ا ا عر ااععا تا ا اعا عضعا عاء ا دع ات.

اعالن ا ضا تظ د عا ااد أعدا اشت ملااار ا مراعات ا دع ات اا اعا ااال ازامعات ا اا اعت -4ع ل دع تع عا نعادرة عو ماتعس ملعااار ا مراععات عد مل ا تاشت اشرر كل ملاار مراعا د

ا دع ات ا قنظ اتد ممكو: أ. تا كد مو أو ا عائ ا ما ات ا مشرعرة اامرظ ما ملااار ا مراعات ا دع ات ل كل ا شععار أشتعا

افن و ر ا ت عذا ا امر . ائ ا ما ات ا و اامرظ ما ملعااار ب. اقشاع ا ركعمات ععائات عضا ا ملااار ا ا ا ع اشرر ا ع

ا مراعات ا دع ات ل كل ا شعار . ج. إقشعاع عععتطات ا رقااععت تععظ أعععان رأس ا مععال عماامععا ا مععال عا نعشا ت ا اعع اشرععر ا عععائ

ا ما ات ا و اامرظ ما ملااار ا مراعات ا دع ات مو كل ا شعار ت عأو افن و ر ا ت ذ ب القشاع. مو أو ا مراالاو م اشلعو ا و ا عائ ا ما ات اامرظ ما ملااار ا مراعات ا دع ات. د. ا ا كد عع. ا التد ا اعل عمرا اة ملااار ا مراعات دع اا .

Published Fanancial Statomentsالقوائم المالية المنشورة كعععل معععو ا مازاشاعععت عقائمعععت (4( ت س2. ااضعععمو منعععطت "ا ععععائ ا ما اعععت" ا مععععا د لععع ا ف عععرااو س5

ا عععععد ل أع رععععععاب ا راعععععاح عا ععععععائر عقائمعععععت ا ا اعععععر لععععع ا مركعععععز ا معععععا عا م رظعععععات عا اااشعععععات الاضععارات عا اعع الععر ا شتععا اععز مععو ا عععائ ا ما اععتت ع ععادة الععد ا عععائ ا ما اععت عانععا ماارععت أع

39

ااار ا مراعععات ا دع اععت ت عععائ اشرععر مععرة عارععدة لعع ا عععشت عععع ا ضععا ا راععر ا مرااععات عاطاععن ملعع ا ما ات ا مشر ة ااارات أع نشا ات أع أ مال.

. عامكعععو أو العععد إدارة ماعععل ععععذق ا مشرععع ت قععععائ ا ما اعععت الععععا دامتا ا عععاص العععدة طعععرن اشاععععب 6أهراض االعا دا ا دا ت ت ع كو إذا كاشعت ععذق ا ععائ انعدر رع اص آ عراو ماعل رمتعت ا ععت

أع ا لامتاو أع االعا دا ا لا ااب أو اافن ما ملااار ا مراعات ا دع ات. أع ا م رضاو. عا عععا مععععئع ات إ عععداد ا ععععائ ا ما اعععت عاللنعععاح ا كامعععل تعععظ إدارة اتعععب ا مشرععع تت أمعععا مععععئع ات 7

ا مرااا لت اكعاو رأا عا ا رار و ا عائ ا ما ات. Accounting Standardsمعايير المحاسبة

اركعع ا اشظامععات لعع كععل دع ععت ادراععت كااععرة أع قتاتععت متاععت إنععدار ا عععائ ا ما اععتت عارععامل ماععل . 8عععذق ا اشظامععات ملععااار ا مراعععات ا اعع اشرععرعا ا تائععات ا اشظاماععت ا م ع ععت اععذ ب أع ا تائععات ا متشاععت

ا ملشات ل ا دع ت. لرعقعا اعاو ملعااار -رعاالت مافرقعتلع –. عقال اكععاو اشعت ملعااار ا مراععات ا ما اعت كاشعت عشعاب 9

ا مراعععات ا ملتشععت لعع كععل دع ععتت عااععع ظ اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت لعع ضععع ا مععععدة ا ع اععت تملاار أع مو ل ا ملااار ا مشرعرة لل كل معضعع عضا ملاار مراعا دع م اعل ل كل

ا اشعععان ا ععدر المكععاو اععاو ملععااار ا مراعععات ا لععا عأرععد أعععدا اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عععع عا عااعات ا مراعاات ل ا دعل ا م اتفت.

. عاركز اشت ملااار ا مراعات ا دع اعت شعد قاامتعا امتماتعا لع االقااعاس معو ا ملعااار ا ائمعت أع 11 شد إ داد ملاعار دع ع معضععع اداعد تعظ ا عاععااتت عاا اعا لتع امشعا عضعا ملاعار مراععا

دع عع كااععر ا ال اععد اراععث ال امكععو اطاا عع افا تاععت ا ماععا ت ععذ ب لعع و ا ملععااار ا دع اععت ارااععا دائمععا ا را عا راات إ ظ ا ااداد. ا معق اراث ا ذ ل ا رعااو

ا اتت ا اع 8. عال ااااعل ا ملاار ا مراعا ا ملتو ا اشظامات ا مرتاتت ا مرار إ اتا ل ا ف رة 11ار ا ععائ ا ما اعت لع دع عت معات عا اعزا أ ضعا اشعت ملعااار ا مراععات ا دع اعت معضع لع ارك إند

أعل عذق ا م دمتت عا ض ا معئع ات ا ا اضطتا اتا أ ضا اشت ملااار ا مراعات ا دع ات ا و اا اار عو أا ملاعار دع ع اشاتع إ عدادق عماعظ عاعدت ا اشظامعات ا مرتاعت ا ا لعا عو ا ملعا اللناح

ا دع ات االتد ا ضا ا مرتااو ل اشعت ملعااار ا مراععات ا دع اعت إقشعاع ا ععتطات ا م انعت امزااعا ا اشاعن ا دع ا ذا ار ملااار ا مراعات ا دع ات.

41

The Scope of the Standardsمجال المعايير

لاععارتعال اماععد . عضععرت أاععت قاعععد تععظ اطااععن أا ملاععار مراعععا دع عع ضععمو مععذكرة عععذا ا م12ملااار ا مراعات ا دع ات تاطاان تعظ اشععد هاعر ماداعتت عاطاعن ملاعار ا مراععات ا عدع ا ااعارا معو

ا ااراع ا مردد ل ا ملاار ما اشص تظ اطاا ا ار رال . مسودات اإلعالن والمعايير: -إجراءات العمل

Working Procedure-Exposure Drafts and Standards:

. ااعععدأ إاعععرا ات ا لمعععل اا ااعععار اشعععت ا اعااععع معضععععع تدراععععت ا افنعععاتاتت عشاااعععت تعععذا ا لمعععل 13اعضععا مععععدة ال عع و ععو ا معضعععع تلععرض تععظ ا ماتععست لعع ذا ا امععدعا اتاعع أ ضععا ا ماتععس

اماعت ارعل ا مععدة إ ظ عائات ا مراعات عا ركعمات عأععان ا عران ا ما ات عا تائات عا عكاالت ا اشظا ر عهارععا معو ا اتعات ا متمعت عاععم اعقعت كعا تعذق ا اتعات لرععال التا ااتعا عم رظااتعا

رعل مععدة ال و. ل ا رعااو عو كعل مررتعت متمعت معو 1981. اؤ ذ رأا ا مامع ت االعارارات مشذ اكعاشتا مو 14

مرارل اا اذ ا رار. التا عععات ا مععععاتمت رععععل ععععذق ا معععععدةت عالعععدل . اععع العععد ذ عععب افرعععص ا ماتعععس ا م رظعععات عا 15

ا مععدة إذا اعاتز ا مر ذ بت ل ذا عالن تظ ا مععدة ا ملد ت أكار مو اتا أ ضعا ا ماتعس ل شتعا اندر اا ااارعا ملاارا دع اا عانا عاراا مو ااراع ا ملاار.

- تعظ مشاقرعت ا معضععع ا رض ا رث-. عل أا مررتت مو ا مرارل ا عاا ت ل د ا رر ا ماتس 16أو اعم اعقت كاو عاتات ا شظر عالد عرقت مل رعل ا معضعع عااطتب إقرار عذق ا عرقت معال ت

أهتاات أ ضا ا ماتس. :Votingالتصويت

( 13. كل دع ت ع كل مشظمت ضعا اعا ماتس نععت عارعدت عذ عب تانععات تعظ ا ف عرات معو س17 ( ا عاا ت. 16إ ظ س : Languageالمغة:

. اشرععر كععل مععععدة إ عع و ملامععدة أع ا ملاععار ا ععذا ا ععع اشرععرق ا تاشععت اا ت ععت الشاتازاععت عاكعععو 18ا ضا معئع او امعاب عتطات ا ماتعس عو إ عداد ارامعت تمعععدات عا ملعااار اراعث إذا كاشعت

41

اعع أ ععدت ا ارامععت نععرارت لتعع انععدر ات ععت اتععدع عاعضعع عععذق ا ارامععت اععع ا تائععت ا مراعععاات ا ا ارامتت عأو عذق ا ارامت ع ا ارامت ا نرارت تشص ا ملامد.

The Authority Attaching to the Standardsالسمطة المتعمقة بالمعايير

. ال امكععو تاشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عال متشععت ا مراعععات أو اكعععو تععا ا عععة امفردعععا تععظ 19ا امرعع مععا ملععااار ا مراعععات ا دع اععتت عالامععد شاععاح اشععت ملععااار إاععرا اافاقاععت دع اععت أع أو اطتععب

ا مراععععات ا ما اعععت تععععظ ا ااعععد عد ععع ا اما ععععات ا م اتفعععت ا متامعععت عا لامتععععت معععو ععع ل نعععع راااتا ا اشعشاتت عل أهتاات دعل ا لا ارظظ متشعت ا مراععات ا عماعت عا ااعار ععع ذات أعماعت كااعرة تعذق

ا ماتعدات. Conclusionخاتمة

دع تعع ملععااار ا مراعععات ا دع اععت مععا إااععاع. ا اشععا أ ضععا اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع اععت اعع و 21ا امرعع مععا اللنععاح عععاؤدا تععظ مععر ا عععشعات إ ععظ آاععار متمععتت لعاارعععو اعععدة ا عععائ ا ما اععتت

الشافاع اعا عائ ا ما اعت عاكعو عشاب معاعاات مازاادة مو ا ااتات تم ارشت ععال ا منداقات عاا اا ا ل ا لا كت .

IFACاالتحاد الدولي لممحاسبين ل 2-3-2-2International Federation of Accountants

شاااعت الافاقاعت عقلعت معو قاعل 1977ا عس االاراد ا عدع تمراععااو عا اطعععار دع ععت عااماععل متمععت االارععاد عل ععا دعععاعرق لعع 49مشظمععت مراعععاات اماععل 63

عالزاز ا متشعت كع اكععو قعادرة تعظ اععلار عدمات ذات شع اعت ااعدة عماعع ت امعا لاع ( 4:1989: تمراعااوا منترت ا لامت ساالاراد ا دع

عالااععر ضعععات االارععاد ماارععت أمععا كالععت ا مشظمععات ا متشاععت ا مراعععاات لعع عاشعو أع الامعاع م ات دعل ا لا ععا كاشت مشظمات ا اال ارا اتا اعاععطت ا

ا لرل ا لا دا ل دع ت اعنفتا املاات أع مشظمات قعمات عامت تا مكاشاتا دا عل إطععار متشععت ا مراعععات عاععدقان ا رعععااات عالااععر ا لضعععات ا كامتععت لعع االارععاد ا ععدع

ويضم االتحاد المجان التالية:ا مراعات ا دع ات تمراعااو ضعات ل اشت ملااار

42

ا دع ات ممارعت متشت ا ادقان. . ا تاشت1 . اشت ا التا . 2 . اشت ا عتعب. 3 . اشت ا مراعات ا ما ات عالدارات. 4 . اشت ا شات ا ملتعمات. 5 . اشت ا لضعات. 6 . اشت ا طاع ا لا . 7

أىداف االتحاد الدولي لممحاسبين: : حدد بيان ميمة االتحاد ااىداف التالية

ملااار عاطعار ا متشت و طراعن إنعدار الررعادات ا فشاعت عا متشاعت ع عو . الزاز ا 1 طران ارااا عااش آرا االاراد ا دع تمراعااو ع اشت ملااار ا مراعات ا دع ات.

. إشرعععا عر ااعععت متشعععت قعاعععت عماماععععكت عذ عععب اعاععععد ا اعععادة لععع ا ضعععااا ا مععععاادة 2عمعععععععا دات لعععععع إشاععععععاز ا عععععععدا عاا اشعععععععان مععععععا ا مشظمععععععات ا مرتاععععععت عا ضععععععا

االعارااااات. . ا معععععا دة تععععظ إشرععععا عاطعععععار ا مشظمععععات ا عطشاععععت ا اعععع ا ععععد ا مراعععععااو لعععع 3

ا ممارعات ا لامت عل ا ااارة عا نشا ت عا طاع ا لا عا التا . . إقامت ا نتت ما ا مشظمات ا دع ات تا اار تعظ اطععار ا عععان ا رأععما ات عأعععان 4 دمات ا دع ات. ا

عالااعععر ا تاشعععت ا دع اعععت ممارععععت متشعععت ا اعععدقان عععع أعععع اعععاو االارعععاد تعععظ الط ن عالاار إشاازااتا مو أع الشاازات ا ا ر تا االاراد.

: IAPCالمجنة الدولية لممارسة مينة التدقي ل

43

The International Auditing Practices تعععس االارعععاد ا عععدع تمراععععااو سماتعععس اعععدار عالااعععر اشعععت دائمعععت ااالعععت ما

ندار ا ملااار عالررادات ا دع ات متشعت مل االاراد( عا ا عاعتا ا رض اطعار عاءادقان ا رعااات عا دمات ذات ا ل قت شاااعت عو ماتعس االارعاد ا عدع تمراععااوت

ععاو دراعت عالا د ا تاشت ا و إنعدار ععذق ا ملعااار عالررعادات ععع اععا د تعظ ارامااععل ممارعععات ا مراالععت عا ععدمات ا مرااطععت اتععا مععو عع ل ا لععا ساالارععاد ا ععدع

(26:1998: تمراعااو إجراءات عمل المجنة الدولية لممارسة مينة التدقي :

أ. ا ع ا تاشت اا ااار معاضاا دراعاتا اركل مفنل مو قال اشت لر ات اركل تذا ا تاشععت ا فر اععت ا معععئع ات ا ع اععت اتائععت عاء ععداد مععععدة اععلاا ع ا ععرضت عا ععع ا تاشععت

ال و عاااشات ا ادقانت عالدعا ا ع ا تاشعت ا فر اعت ادراععت تفاعت ا ملتعمعات عذ عب و ا مررع ات عا اعناات أع ا دراعات أع ا ملااار ا نعادرة عو ا تائعات ا ضعا

اعععت تعععذق ا دراععععت اعععا إ عععداد معععععدة أع ا مشظمعععات القتاماعععت أع ا تائعععات ا عععر ت عشااأع اععت دراعععاتا مععو قاععل ا تاشععتت علعع را ععت قاع تععا اععا اعزاععا ا مععععدة ا ع اععت تال اععب تاتا مو قال ا تائات ا ضا ل االاراد عا مشظمات ا دع ات ذات ا ل قت عا ا تا

دراعععاتا منععترت املععااار ا اععدقانت راععث اععا إ طععا عقععت مشاعععب كععل مععععدة أع اععت مو قال ا ر اص أع ا مشظمات ا ا ا إرعا تا إ ات تال اب.

ب. ادرس ا ال ااات عا م اررات ا معاتمت مو قال ا تاشت عاا إد عال ا العدا ت تعظ ا مععدةت عل را ت ا منادقت تظ ا مععدة ا ملد ت اا إندارعا اركل شتائ كملاار

ت ا اععدقانت عانععا شالععذة ا مفلعععل مععو ا اععاراع دع عع تاععدقان أع ك ررععادات دع اععت متشعع ا مردد لاتا.

ج. اندر ملااار ا ادقان ا دع ات اا ت ت الشاتازات

44

نطا معايير المراجعة الدولية: اعاررعععدت اشعععت ممارععععات ا مراالعععت ا دع اعععت شعععد عضعععلتا ملعععااار ا مراالعععت

و متاعت ا مراالععت عا ععذا ا دع اعت شععد ارداعد ا عععدا ا لامعت تععذق ا ملععااار اا تعد مععمراا :كما ات ساالاراد ا دع تمراعات قارامل تا ا ملاار ا عل عا ذا ا ارداد

:(13عاان: "إو ا تعد معو مراالعت ا ععائ ا ما اعت ا اع اع إ عدادعا ضعمو إطعار عااعععات ة مراعععاات مالععار تاتععا عععع امكععاو ا مرااععا مععو إاععدا رأاعع لعع عععذق ا عععائ ا مشرعععر راعث اععا د رأا ا مرااعا لع ار اعن منعداقات ععذق ا اااشعات ممعا اضعف تاتعا مزاععدا

ا مرااععععا ا كاععععد مععععا رأامععععو ا ا ععععتت عااععععب أال افاععععرض معععععا دمع ا عععععائ ا ما اععععت أو عاكعو تا ا مشر ة ل اعاار شراطتا".

ات عقد را ت اشت ممارعات ا مراالت ا دع ات شد عضا ملااار ا مراالت ا دع (: 12-11: 1987مامع ت مو اال ااارات اات ص ل ايا سأاع هزا ت:

. ا ات ا اااشات ا ما ات ا ا ارامل تاتا ا عائ عا ا ارار ا ما ات مو راعث ا رعكل 1أع ا مضععمعو لعع كااععر مععو ا ععدعل عل ععا ال ععا ا شظمععت عا تعععائ ا اعع اركعع إ ععداد

مارعات ا متشات ا ماالت ل إ دادعا. عذق ا عائ عكذ ب اعاب ا ا ل ا م. اعاالدت ا تاشت ععع اععلظ ترنععل تعظ أعععا قاععل طعع ملعااار ا مراالعت 2

عامشععت اتععب ا ملععااار تععظ ا شظمععت ا مرتاععت ا معععا دمت لعع مراالععت ا عععائ ا ما اععت لعع دعل ملاشت تعظ أشع ااعب تعظ ا مشظمعات ا متشاعت أ ضعا اارعاد ا مراععااو ا عدع تا لمععععل امعاععععب دعععععاعر االارععععاد شععععد رععععدعث أا ا ععععا أع الععععارض اععععاو ملععععااار ا مراالت ا مرتات عا ملااار ا دع ات عذ ب ااطاان قعا د ا ملاار ا دع ل ا عقت عاء عظ

ا مد ا ذا اكعو لا ذ ب ممكشا .

45

. اطااععن ملععااار ا مراالععت ا دع اععت شععد قاععا ا مرااععا المتاععت لرععص معععا تت ت عععائ 3ا ما ات ا نادرة و أا مشر ة لادا رأاع لاتعا عععا أكاشعت اتعد إ عظ ا عرا أع هاعر

عادلت . ا تاشعععت إمكاشاعععت اطااعععن ملعععااار ا مراالعععت ا دع اعععت ماعععظ كعععاو ذ عععب م ئمعععا أاعععازت. 4 دمات ا ر ا ا ا دمتا ا مراالعو تلم . ت تظ أا ملاار قال إندارق. . ارارطت ا تاشت معال ت ا ات أرااع أ ضائتا 5

:37-35: 1994ة الدولية لالشمري: خصائص وأىداف معايير المراجع أوال: الخصائص

تمتاز معايير المراجعة الدولية ببعض الخصائص من أىميا: ا اركاز تظ افنا ت إارا ات ا لمل ا ماداش ت ا معر ا عذا ارعكل العض ا اععد .1

و كععععاو ذ ععععب ماععععزة ااماععععل لعععع ا تاععععل ا افععععاعت تعععظ إمكاشاععععت ارععععرب ا مععععراالاوت ع اء .عاال ا عا رب مو ا معضع ات قدر المكاو شد إاما متات ا مراالت

اععععا دمت ا تاشعععت فعععظ سإررعععادات مراالعععت دع اعععت( عال رعععب أو اتعععب ا اععععمات أكاعععر .2ارفظععا مععو معععمظ "ملععااار ا مراالععت ا دع اععت" عذ ععب اعععلار قععدر ااععد مععو ا مرعشععت

رب ا ماال مفاعرا أما ا مشظمات ا متشات ل دعل ا لعا عاررعاد ااتعب تاتا ااارت ا فرنت أمامتا راظ امكو اكاافتا ما ا ظرع ا اائات اكل دع ت. ا ملااار عاء

الاار عذق ا ملااار أكار معمات عرمعال مو هارعا شتا نادرة و اامعا دع ع .3اماعل الطععار ا لعا ا عذا اعشظ متشععت كااعر اضع ملظع دعل ا لععا ت عاا اعا لتع

ا مراالععت عات عع قاعععال امععا تععظ ا شطععان ا ععدع ت كمععا أشتععا الااععر قعا ععد أعاعععات مو قال مزاع ا متشت شد ا راات إ اتا. إااا تا امت ااب

ثانيا: ااىداف:

46

ار عععن إنعععدار ملعععااار ا مراالعععت ا دع اعععت العععض ا ععععدا عا مزااعععا تلداعععد معععو ععا ممارع ا متشت أع معا دم ا عائ ا ما ات أع ا رركات ا دع ات مالددة ا طرا

ا اشعاات أع العض ا عدعل ا شاماعت ا اع ع انعدر ملعااار مراالعت العدت أع اتعب ا عدعل ا اعع اعععلظ اطعععار ملااارعععا ا مرتاععت ا مطا ععت لعع ممارعععت ا متشععت ععداتا عذ ععب اتععد

ا متش ممارعت ا متشت إ ظ ا معاع ا دع . رلا معاع درات ا كفا ة ل ا دا وتتمخص أىم ىذه ااىداف والمزايا في اآلتي: ا مرعاكل رعدعثمعو ارامعاالت -إ عظ رعد كااعر –. لعل دع اعت ععذق ا ملعااار ا فع 1

ا ماعقلععععت شععععد إ ععععداد ا عععععائ ا ما اععععت ا معرععععدة ترععععركات ا دع اععععت مالععععددة ا اشعععععاات. لنعععاح ا كعععال عا مشاععععب عا عععذا اعععشص تاععع ملعععااار ا مراععععات . اال اعععزا ا عا عععد ال2

ا دع اععتت اااشععب اال اععزا ا عا ععد ا مراالععت ا مشاعععات ا اعع اععشص تاتععا ملععااار ا مراالععت ا دع اععت عععاعلر ت عععائ ا ما اععت ا نععادرة ععو ا رععركات ا دع اععت مالععددة ا اشعععاات عععمت

ما االل عذق ا عائ نعا رت تم ارشعت معاعقات ا ا ااطتا إ اتا معا دمع عذق ا عائ ك عا ارتال ا ما .

ا مااالعت. عاعد ا تااو ا فر ات ا ما ننت د االارعاد ا عدع تمراععااو متماتعا 3ا مععامرة لمتاعت اطععار عارعداث ا ملعااار ممععا اععلر تعذق ا ملعااار ععمت ا مرعشعت ا اعع

عععععان رأس ا معععال عا مالعععامتاو االتتعععا قعععادرة تعععظ االععععاااات رااااعععات ا مشاظعععرة لاتا.

. ارامال ملااار ا مراالاو ا دع ات تظ مامع عت معو ملعااار ا ا راعر هاعر اضعلت 4 ا مؤارات عااعات أع اقانادات أع اااما ات اتعد امفعردق ععع االعل ا راعر مرااعا

ا رعااات اندر ل ركل عمراع مافن تا عم اعل ل دعل ا لا ا م اتفت. ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عا امععاد ا مرااععا شععد إ ععظإ ععداد ا عععائ ا ما اععت اعععاشادا .5

مراالاتا تظ ملعااار ا مراالعت ا دع اعت ععع االعل معو ا ععتل إاعرا ا م ارشعات اعاو

47

ا عائ ا ما ات ل أكار مو دع ت عا رنعل تظ شاائ دقا ت عللا ت معا دامعت ا ملعااار ق ا دعل. ا معا دمت معردة ل عذ

. عاععععد ا ملعععااار ا دع اعععت تمراالعععت ععععع اععععلر تعععظ ا عععدعل ا شاماعععت ا اتعععد عا اكتفعععت 6لشرعععا ملااارععععا ا مرتاعععت نعنعععا لععع ضعععع ش عععص معاردععععا االقانعععادات معععو اتعععت عضععل مشظمااتعععا ا مرتاعععت معععو اتععت أ عععر عمعععا تعععظ ا مشظمععات ا متشاعععت لععع ا عععدعل

عاا اعا لع و -اركل كامل أع ازئع –ع ات عاطاا تا ا شامات عع اال ازا اا ملااار ا د ذ ب عاؤدا إ ظ ا مات متشت ا مراالت.

. عاعد ملااار ا مراالت ا دع ات اشاا إ ظ اشب ما ا ملااار ا مراعات ا دع اعت ععع 7اعععؤدا إ عععظ زاعععادة اطمئشعععاو ا عععدعل ا نعععشا ات إ عععظ نعععرت ا شعععاا ا اععع الرضعععتا ا ععععائ

معاعععدة لعع ا ععدعل ا شاماععت عمععو اعع إاععرا ا مزاععد مععو ا لمتاععات ا ما اععت لعع ا رععركات ا االعاامارات ل عذق ا دعل.

. افاععععد ملععععااار ا مراالععععت ا دع اععععت اشاععععا إ عععععظ اشععععب مععععا ملععععااار ا مراعععععات ا دع اعععععت 8ا معععاامراو عمعععا دم ا عععائ ا ما اععت ا ععذا الامععدعو لعع اا ععاذ قععراراات االعععاامارات

ات أكار مو ا امادع تظ ظرع ا اائت ا مرتات. تظ اال ااارات ا دع

تجميع وتصنيف معايير المراجعة الدولية: تظ مرعرعع ااماعا عانعشا ملعااار ا مراالعت 1991ا ا انعات ل ا

( عقعععد اماعععل ا عععرض معععو IAPCا دع اعععت معععو قاعععل اشعععت ممارععععات ا مراالعععت ا دع اعععت س متاات ااماا عانشا ا ملااار ل :

أكاعر تعظ ا ماعادئ ا عاععات عالاعرا ات ا ضعرعرات ا اع ارعكلا ارداعد عا اركاعز -1اراعاتععا ا ملععااار ا معاعععدة رععامتت إ ععادة كاااععت عععذق ا ملععااار اافععن مععا ا رععكل ا اداععد

تااماا عا انشا .

48

اش ععععععا ا ملععععععااار ار اععععععن أ تععععععظ دراععععععت مععععععو االاعععععععان اا شعععععععات ت ععععععت عاعععععععا دا -2 ا منطترات.

ذ الاو اال ااار ا ا ارات ل ا ماادئ ا عاعات عالارا ات ا ضعرعرات رعامتت ا -3 أاشا متات ااماا عانشا ا ملااار. ا إارا ا ارات هار ماارة تادل أع

ا ل ا اضارب عا مراكل ل ا ماادئ أع الارا ات. ا ملااارمراالت -4 ا مراالععععتارععععد أع أكاععععر مععععو ملععععااار ااماععععا ا لداععععد مععععو ملععععااار ا مراالععععت لعععع ع -5

ا رداات. اتعععععد ا تاشععععت أنععععدر االارععععاد ا ععععدع تمراعععععااو ملععععااار ا مراالععععت ا دع اععععت عشاااععععت

عشررات ممارعات ا مراالت ا دع ات الد إشتا متاات ا امعا عا انعشا كمعا الرضعتا (.2مترن رق س

المعايير الدولية والتواف المحاسبي الدولي: 2-4

: عع متات زاادة اشعاا عاعالن ا ممارعات ا مراعاات اعضا ردعد ت لات اف التو ( عا عععع ا ملعععااار ا ماشاعععع ت ا فعععض اال ا لعععات عارععععاو Harmonizationااشتعععا س

ا اعالعن لع ا ملتعمععات ا ما اعت اعاو ا ععدعل ا م اتفعتت عقعد ععر ا عالض ا اعالعن املشععظ (ت Samuels:1985ت الضتا معا العض سع مراع ت اتب دد مو ا شظمت ا م اتف

عا اتعع منععطت ا اعالععن ععو منععطت ا اعراععدت لا اعراععد الشعع : لععرض ا ممارعععات ا مراعاات دع ت معا تعظ ا عدعل ا عر ع تاع ا عع ا اعراعد تعظ لعرض مامع عت معو ا عا ععد ا معرععدة ا نععارمت عا ضععا ت عالااععر إنععدار ملععااار ا مراعععات ا دع اععت عملععااار

ت ا دع اعت إرعد أعع ا مرعاعالت ا اع اعذ ت معو أاعل ار اعن ا اعالعن ا مراععا ا مراال والذي يرى مؤيدوه أن لو العديد من المزايا منيا: ا دع ت

. إمكاشات م ارشعت ا ملتعمعات ا ما اعت ا دع اعت عاععاالاد ععع ا فتع رععل اال امعاد تعظ 1 ا عائ ا ما ات ا اشاات.

49

دلن االععععاامارات ا دع اعععت معععو ععع ل ارععععاو متاعععت اا عععاذ . إزا عععت ا ملعقعععات أمعععا اععع2 ا رارات مو ا معاامراو ا ذاو ااطتلعو تلمل ارج اتداشت .

. اععلار ا عقععت عا اتععد عا اكتفععت ا ضععائلت اعراععد ا ملتعمععات ا ما اععت ا ما ععاارة عا ملععدة 3 علن ممارعات عملااار م اتفت.

ت عاطعارعععا اراععث اامارععظ مععا ا ظععرع . رلععا معععاع ا اعععدة لعع ملععااار ا مراعععا4 االقانادات عاالااما ات ا دع ات.

تظ متاات ا رركات ا دع ات مالددة ا اشعات. الط ع. زاادة 5. رلععا كفععا ة أععععان ا مععال ا لا ماععت عزاععادة راعع ا شمععع االقانععادا عاعععتال ا ااععارة 6

ا دع ات. دول العالم والتواف مع المعايير الدولية:

لعع عععذا ا ماععال راععث ا الرافععات تملاععار مععو أرععمل Kohlerلااععر الراعع ااععر أو ا ملاععار عععع "عععد مرهعععب عمطتعععب ار ا عع أع شمععط اا عععس اععا لر ع ععو طران ا اعل ا لا أع مو ل ا تائات ا لتماعت أع ا متشاعت أع ا ركعماعت أع ا ععتطات

ات تلمل اعاررد اتا مامع عت ا اررالات عاتد عضا ا ملاار إ ظ اكعاو قا دة أعاع(ت عات عظ ا ملععااار Kohler:1972:400معو ا رع اص لعع شطعان عظعرع متتعع " س

ا دع اععععت قاعععععال عاعععععلا مععععو ا كااععععر مععععو دعل ا لععععا انععععت ا ععععدعل ا ما دمععععت مشتععععا لتعععع مععععا دمت لععع كااعععر معععو ا عععدعل ك ععععاس ماطتاعععات ا مراععععات ا عطشاعععتت كمعععا اععععا د

اعععد معععو ا عععدعل ا نعععشا ات ا متمعععتت علععع ا عععدعل ذات ا عععععان كم اعععاس دع ععع لععع ا لدا عا دة عا ا ا ع ااطععار ملااارععات كمعا أشتعا م اع عت معو ا لداعد معو ا اعرنعات عمعو ا تائات ا رعمات عا ا اعم ترركات ا اشاات عا مرتاعت ا عداد قعائمتعا عل عا تملعااار

ا مراعاات ا دع ات.

51

إمععا أو ششظععر 67دع ععت مععو اععاو 56أو 96 عقععد أظتععرت دراعععت أاراععت ععاإ عظ ا ملعااار ا دع اعت تعظ أشتعا ملااارععا ا عماعت أع ا عع ا عداد ملااارععا تعظ أععاس

. (369:2114سارعا عآ راو: ا ملااار ا دع اتأما ا دعل ا شامات ل د اش عمت ايرا رعل ا اعالن ما ا ملااار ا دع اعت ل عد قعال

ملااار تمراعات ا دع ات ع متات اكااكات ا عع اتعا مشرع ت ا الض أو متات عضا مراععععاات دع اعععت اعععععاا أعععععاقتا كمعععا أو ععععذق ا ملعععااار انعععدر عععو عائعععات مراععععاات رععكتت مععو ا ععدعل ا ما دمععت عا ملععااار ا نععادرة شتععا ا ععد ا معععاامرعو لعع عععذق ا ععدعل

ا ا لات ل ارااااعات عع مارازة تممارعات ا متشات ل عذق ا دعلت كما أو عشاب ا اائات االقانادات عاالااما ات ا م اتفت.

أما البعض اآلخر فقد رأى إمكانية التواف ماع ىاذه المعاايير باعتبارىاا معاييرىاا القومية مبررا ىذا االنسجام بااسباب التالية:

اععععا متاععععت إنععععدار ا ملععععااار ا دع اععععت كمرنععععتت عشاااععععت مامع ععععت مععععو ا اتعععععد .1 اعات ا مالم ت ا ا قامت اتا ااو ما ننت. عا در

ا مرا اة ا اماال ا شعا تدعل ا شامات شد عضا ا ملااار ا دع ات. .2

نعدرت ا ملعااار ا دع اععت انععرة مرشععت راعث ارا ع ا نعنععات ا اائاعت اااما اععت .3 عاقانادات ععااعات عقاشعشات تدعل ا شامات.

ممععا اعععا د لعع إ ععداد ا عععائ ا ما اععت ا معرععدة ااعععالر تملععااار ا دع اععت ماععزة ا اعععل .4 ترركات ا دع ات.

اعععععلر إااععععاع عععععذق ا ملععععااار ا منععععداقات عا ا ععععت لعععع ا عععععائ ا ما اععععت تععععظ ا معععععاع .5 ا دع .

اعلار ا عقت عا اتد ا ز ل داد ملااار مرتات. .6

51

قااتاعععععت ا ملعععععااار ا دع اعععععت تاطععععععار ا مععععععامر معععععو ععععع ل معععععل ا تاعععععاو ا فر اعععععت .7 ا ما ننت.

ع اعض ا ركل ا اا قت ا مفاعا : ا اشعان سا اعالن(ت ا ملااارت عا اعراد(

عالقة المفاىيم التنسي ، المعايير، والتوحيد2-2شكل ل

(42:1995ا مندر: ش ل و سا راعا:

مقارنةComparison

التنسي Harmonizatio

n

المعاييرStandards

التوحيدUniformity

52

ملحق الفصل الثاني معايير المحاسبة الدولية الصادرة 1ل

محاسبة الدوليةعن لجنة معايير ال اسم المعيار رقم المعيار

رض ا عائ ا ما ات 1 ا م زعو 2 27أ عرل مرت ا ملاار رق 3 العع ب 4 1أ عرل مرت ا ملاار رق 5 15أ عرل مرت ا ملاار رق 6 قائمت ا ادل ات ا ش دات 7ا اععرات لعع أراععاح ع عععائر ا فاععرةت ا طععا ا اععراععتت عا 8

ا عااعات ا مراعاات اكتفت ا ارث عا اطعار 9

ا طعارئ عا رداث ا ا اردث الد ااراع ا مازاشات 11 عد ا م اعالت 11 ا مراعات و ضرائب ا دا ل 12 1أ امعاب ا ملاار رق 13ا ا ارار ا ما ات 14ا ا ارار ا طا ات سرل مرت ا ملاار 14

ت طا ات( ا ملتعمات ا ا الكس آاار ا ار ا علار 15 ا مماتكات عا ااتازات عا ملدات 16

53

اسم المعيار رقم المعيار عد الااار 17 الاراد 18 اكتفت مشالا ا معظفاو 19ا مراععععععععععات عععععععععو ا معععععععععش ا ركعماعععععععععت عاللنعععععععععاح عععععععععو 21

ا معا دات ا ركعمات آاار ا ا ارات ل أعلار نر ا لم ت ا اشاات 21 اشدماج ا مررع ات 22 اكا ا االقاراض 23 اللناح و ا طرا ذات ا ل قت 24 ا مراعات و االعاامارات 25 ا مراعات عا ا رار و ارام مشالا ا ا ا د 26ا اااشات ا ما ات ا معرعدة عا مراععات عو االععاامارات لع 27

ا رركات ا ااالت ا مراعات و االعاامارات ل رركات زماتت 28 ر ا ما ل االقاناداات ذات ا اض ا مرافا.ا ا را 29اللناح ل ا اااشعات ا ما اعت تاشععب عا مؤعععات ا ما اعت 31

ا ممااتت ا ا رار ا ما و ا رنص ل ا مررع ات ا مراركت 31 ا دعات ا ما ات: اللناح عا لرض 32 رارات ا عت 33 ا ا ارار ا ما ات ا مررتات 34

54

اسم المعيار رقم المعيار ا ماعقفتا لمتاات 35 اش فاض قامت ا معاعدات 36ا م ننععععععععععاتت ا مطتعاععععععععععات ا مرامتععععععععععت عا معاعععععععععععدات 37

ا مرامتت ا معاعدات هار ا متمععت 38 ا دعات ا ما ات: اال ارا عا ااس 39 ا ل ارات االعاامارات 41 ا زرا ت 41

رشادات ممارسة التدقي الصادرة عن اال 2ل تحاد الدولي معايير التدقي الدولية وا لممحاسبين رقم اسم المعيار رقم المعيار اسم المعيار المعيار

111 م دمعععععععت امتاداعععععععت عععععععو ا ملعععععععااار ا دع اععععععت تاععععععدقان عا ععععععدمات ذات

ا ل قت611

االعععافادة معععو مععل معععدقن آ ر

ملعععععععاش ا منعععععععطترات كمعععععععا لععععععع 111 1995اع اع

مرا ععععععععععاة مععععععععععل ا اععععععععععدقان 611 ا دا ت

االعافادة مو مل ا اار 621 ر ا دع ات تادقانإطار ا ملااا 121

ا عععدا عا ماععادئ ا عاعععات ا اعع 211 ارك ادقان ا اااشات ا ما ات

ا راععععععععععععر ا مععععععععععععدقن رعععععععععععععل 711 ا اااشات ا ما ات

ا م ارشات 711 ررعط ا اكا ا اا ادقان 211

55

رقم اسم المعيار رقم المعيار اسم المعيار المعيار

221 رقاات ا اعدة مال ا ادقان

721 ا ملتعمعععععععات ا عععععععر لععععععع

اعععا تععظ اااشععات عاععائن ار ما ات مدق ت

ا راععر ا مععدقن ععو متمععات 811

ادقا اتلرعععص ا ملتعمعععات ا ما اعععت 811 ا اعاان 231

ا معا اتاتا اكتاعععععع اععععععالط ع تععععععظ 911 االرااال عا ط 241

ا اااشات ا ما اتمرا ععععععاة ا عععععععاشاو عا شظمععععععت شععععععد 251

ادقان ا اااشات ا ما اتا ات ا اكتاعععع ا شاععععاز إاععععر 921

مافعععععععععععععن تاتعععععععععععععا االتعععععععععععععن اا ملتعمات ا ما ات

ا اكتا ا عداد ا ملتعمعات 93 ا ا طاط 311 ا ما ات

إاعععععععععععععععععرا ات ا منعععععععععععععععععادقت 1111 ملرلت طاالت مل ا مشر ة 311 ا ماااد ت ااو ا منار

ا عماععععععت ا شعععععععاات سا ماداععععععت( لعععععع 321 ا ادقان

اائعععععععت أشظمعععععععت ا ملتعمعععععععات 1111ا مراعععععععععععععععاات ا رعاعععععععععععععععاب

ت ا معا تتا ر نااائعععععععت أشظمعععععععت ا ملتعمعععععععات 1112 ا رار ا م اطر عا رقاات ا دا تات 411

أشظمعععععععععععععععععععت -ا مرعععععععععععععععععععععات ا رعاعاب ا مااررة

ا ل قت ااو ا مررلاو تظ 1114ا اععدقان لعع اائععت أشظمععت ملتعمععات 411

56

رقم اسم المعيار رقم المعيار اسم المعيار المعيار

ا منعععععععععععععععار عا معععععععععععععععدق او اعالمل راععب ا ارااو

ا ااعععععععععععععارات ا اعععععععععععععدقان ا مالت عععععععععععععت 412 اعععا د مؤععععات اا مشرعع ت ا اعع

دمات

اال ااعععععارات ا انعععععت لععععع 1115 ادقان ا مشر ت ا ن ارة

اععدقان ا منععار ا اااراعععت 1116 أد ت الااات 511 ا لا مات

أد ععععت الااععععاتت ا ااععععارات إضععععالات 511 اشعد مرددة.

االاناالت ما الدارة 1117

ا عععععدار ا م عععععاطر عا ضعععععاط 1118 ا منادقات ا اراات 515 ععععععععععععععععععععععععاص -ا عععععععععععععععععععععععدا ت

عا ااععععععععععععععععععععارات شظمععععععععععععععععععععت ملتعمععععععععععععععععععععات اعععععععععععععععععععععالمل

ا راععبا اكتاعععععععععع اا اععععععععععدقان عل مععععععععععرةت 511

ا رندة االلاااراتطعععععععرن ا اعععععععدقان امععععععععا دة 1119

ا راععباال ااعععععععارات ا اائاعععععععت شعععععععد 1111 الارا ات ا ارتاتات 521

ادقان ا اااشات ا ما اتاعععععرا ات 531 ا ملااشعععععت لععععع ا اعععععدقان عاء

ائات ا ر اال ااارات االشامضعععععععععاماو قضعععععععععات ا لعععععععععا 1111

اا شععععععات تمععععععدرا 2111 عا مدق او

ا طرا ذات ا ل قت 551 ادقان ا ا دارات ا مراعاات 541 االعامرارات 571 ا رداث ا ر ت 561

57

رقم اسم المعيار رقم المعيار اسم المعيار المعيار

إقععععععععرارات الدارةت كاععععععععاب ا امااععععععععل 581 هراض انت

58

دع اعععت أنعععارت م اع عععت قاععععال عاععععلا رععععل . معععا ا عععد ال تعععظ أو ملعععااار ا مراععععات ا 1

ا لا عما ع ا اتعد ا ا اذ ت ل دع اب مو أال قاعل عذق ا ملااار أذكععر مزااععا ا اعالععن ا مراعععا ا ععدع مععا ذكععر ا فععرن اععاو ا اعالععن عا اعراععد لعع ماععال .2

ملااار ا مراعات

ا عا المار تظ متشت اردث و أار أشرطت نشدعن ا ش د ا دع عا اشب ا دع يشر .3 ا مراعات ل دع اب

ععععل اؤاععععد اشضعععما دع اععععب إ ععععظ مشظمعععت ا ااععععارة ا لا ماعععت ع مععععاذا عمععععا ععععع أاععععر عععععذا .4 االشضما تظ متشت ا مراعات عادقان ا رعااات عما ع اقارارااب معااتت ذ ب

شارة ل √ضع إشارة ل اطئة: أمام العبارة الخ x أمام العبارة الصحيحة وا . س ( امكو ا عل ا و ا تد مو إنعدار ملعااار ا مراععات ا دع اعت ارععاو متاعت 5

ا رنعل تظ ا ملتعمات ل ا مشر ت ا دع ات. . س ( الااععر االااععاق ا رععا تمراعععات ا دع اععت اااععاق شرععع ار اععن اعراععد ا ملععااار 6

ا مراعاات. ا تعععدعل ا ضعععا امعاعععل ا اشماعععت . س ( ا عععد نعععشدعن ا ش عععد ا عععدع ا لععععو ا مععع7

االقانادات. . س ( مو أع شاائ اع ت ا عرعهعاا اررار ااارة ا دمات ا مراعاات. 8. س (هاععععاب ا مشظمععععات عا املاععععات ا متشاععععت لعععع ا ععععدعل ا شاماععععت أد إ ععععظ عامشععععت 9

ا اتات ا رعمات تظ ا متشت.

أدئلة الفصل

59

اععت ا نععدار ملععااار ا مراعععات عا مراالععت . س ( ا ععع اشععت ملععااار ا مراعععات ا دع 11 ا دع ات ما ار ن ا نا ا لا .

. س ( اشرعععع أهتععععب ا مرععععاكل ا مراعععععاات ذات ا طاالععععت ا دع اععععت شاااععععت ال ععععا 11 ا ملااار عا ممارعات ا مراعاات ا معا دمت ل ا دعل ا م اتفت.

دع اعععععت متزمعععععت تعععععدعل . س ( الااعععععر ا ملعععععااار ا مراععععععاات ا دع اعععععت اماااعععععت ملعععععااار12 ا ضا ل اشت ملااار ا مراعات ا دع ات.

. س ( ااعععاع ر ععععن ا ععدعل ا ضعععا لعع نعععشدعن ا ش ععد ا عععدع لعع ا انععععات 13 عا عرب ل را ت از مازاو ا مدلع ات ا ااارا.

. س ( اتععد االافاقاععت ا لامععت تااععارة عا الرافععات إ ععظ ارراععر ااععارة ا ععدمات اععاو 14 دعل ا ضا . ا

. س ( ا امععععاد ملععععااار مراعععععاات تععععظ دراععععت ا اععععت مععععو ا اعععععدة اعععععلر ا رععععفالات 15 عا عضعح ت عائ ا ما ات ا مشرعرة.

. س ( اتععععد ا لع مععععت االقانععععادات إ ععععظ ارعاععععل االقانععععاد ا لععععا م مععععو شمعععععذج 16ا ا طععاط ا معاعع دا تاععا إ ععظ شمعععذج االقانععاد ا رععر ا ععذا ار ععن ا منععترت

ماااد ت تدعل ا م اتفت. ا. س ( ااماعععز ملعععااار ا مراععععات ا دع اعععت اا مرعشعععت معععو ععع ل اركازععععا تعععظ كالعععت 17

اعاشب ا اطاا ات ا مراعاات عاعامامتا اا افنا ت.

اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة: . ال يعتبر من المبادئ التي تقوم عمييا منظمة التجارة العالمية .1

61

ب. مادأ ا رفالات أ. مادأ ا ملامتت ا عطشات ج. مادأ ا ملامتت اا مال د. مادأ ا ااارة ا لاد ت.

يعتبر االتجاه الحالي لممحاسبة الدولية اتجاه نحو تحقي : .2 ب. ا اعالن ا مراعا ا دع أ. اعراد ا ملااار ا مراعاات ل دعل ا لا

د. ال ر مما عان. ج. سأ + ب( المباادأ الااذي يماازم الاادول ااعضاااء فااي منظمااة التجااارة العالميااة أن ال تميااز فااي .3

إجراءاتيا المحمية بين السمع المنتجة محميا والمستوردة ىو: ب. مادأ ا ملامتت ا عطشات. أ. مادأ ا دع ت ا ع ظ اا ر اات

د. مادأ ا ااارة ا لاد ت. د ا امركات تظ ا عاردات ج. مادأ إ ا ا اع

61

الفصل الثالث المحادبة رن المعامالت بعملة أجنبية

تمكيد

المصطلحات . أسعار الصرف 3-1 تعريف سعر الصرف3-1-1 أنواع أسعار الصرف 3-1-2

العوامل المؤثرة في تحديد أسعار الصرف3 -3-1 يةالمعامالت بعممة أجنب 3-2 تعريف العممية ااجنبية 3-2-1 الطر المحاسبية لتسجيل المعامالت بعممة أجنبية 3-2-2 اإلثبات المحاسبي لممعامالت بعممة أجنبية 3-2-3 المحاسبة عن عقود الصرف اآلجمة 3-3 تعريف عقد الصرف اآلجل 3-3-1 أنواع عقود الصرف اآلجمة 3-3-2 مة لبيع عممة أجنبيةالمحاسبة عن عقود الصرف اآلج 3-3-2 المحاسااااااابة عااااااان عقاااااااود الصااااااارف اآلجماااااااة لشاااااااراء عمماااااااة أجنبياااااااة 3-3-2

أسئمة وتمارين

62

63

تمييد: شاااععت تاطعععرات االقانععادات ا اعع رععتدعا ا لععا عأدت إ ععظ زاععادة راعع ا ااععارة ا دع ات عاالعاامارات ا دع ات اطعر رعكل ا عرعدات االقانعادات عأنعارت امعارس ااشاعا

مععو شرععاطتا تععظ ا معععاع ا ععدع عاعااعع ا رععركات ذات ا شرععاط ا ععدع ا لداععد كااععرا معو ا مرععك ت ا مراعععاات شاااععت ا ععا ا ظعرع عا ما اععرات ا اائاععتت علامععا اتعع أععع

ا مرك ت ا مراعاات ا ا اعاا ا رركات ذات ا شراط ا دع : مركتت ا مراعات و ا ملام ت المتت أاشاات. .1 ت ا عائ ا ما ات ا اشاات. مركتت ارام .2

مركتت ا مراعات و آاار ا ا ارات ل ا علار. .3

مركتت أعلار ا ارعال ا دع ات. .4

مركتت ا اراعب ا ضراا ا دع . .5

ععالا عذا ا فنل ا مركتت ا ع ظ عع ا مراععات عو ا ملعام ت المتعت أاشااعت ععالا ا مرك ت ا ر مو ل ا فنعل ا اا ات.

لمصطمحات: ا ااادل متت المتت أ ر :Conversion التحويل:

Foreign Operation المعامالت ااجنبية:

عع ا ملععام ت ماعل ا ماالععات أع ا مرععاراات أع القعراض أع االقاععراض المتععت ا لمتت ا عظافات تمشر ة.

ملدل ا ااادل ااو متااو م اتفااو. :Exchange Rate سعر الصرف:

:The Closing Rate ر الصرف الجاري:سع علر ا نر ا عائد عقت إ داد ا عائ ا ما ات عاطتن تا علر القفال.

64

:Historical Rate سعر الصرف التاريخي:

علر ا نر ا عائد عقت اقاشا أنل أع اال ازا ا ن . :Foreign Currency عممة أجنبية:

تت متت ا ا رار ا ما مشر ة ما. أا متت متت دع ت ماتأع م :Functional Currency عممة وظيفية:

ع ا لمتت ا ع ات ا اع اععال اتعا ا مشرع ة متاااتعا ا مالت عت اارنعال الاعراد عدلا ا منارا ا ش داتت عع ل ا لادة متت ا دع ت ا ا ا ا لاتا ا مشر ة.

Forward Exchange Contractsعقود الصرف اآلجمة:

اافان ااادل مع ت دعل م اتفعت لع اعاراع مععا ات ملعاوت عاععلر ا نعر ايال ا عارا شد إاما ا ل د.

Hedging Operations عمميات التغطية أو التحوط: متاعععات ا رعععرا أع ا ااعععا ل ععععد ا لمتعععت ا اشااعععت الععععاض م عععاطر االرافعععاظ

مرددة المتت أاشاات.ا ا دائشاوارعااات ا مدشااو عرعااات :Local Currency عممة محمية:

عع متت دع ت مات عع متت ا ا رار و متاااتا ا مرتات عا اراات. :Reporting Currencyعممة التقرير:

ا لمتت ا ا الد اتا ا رركت ا ارارعا ا ما ات. Net Investment in a foreign Entity: أجنبي وحدةصافي االستثمار في

ععععع شنعععاب ا مشرععع ة ا اععع العععرض قعائمتعععا ا ما اعععت لععع نعععال أنععععل كاعععاو أاشا .

65

Exchange Difference: فرو أسعار الصرف

ا فرن ا شارئ و ارامت شفس دد ا عردات المتت أاشااعت إ عظ ا لمتعت ا مرتاعت ا علار نر م اتفت.

أسعار الصرف: 3-1ا لرععراو ا كااععر مععو ا ا تاععات لعع أععععان ععد رععتد ا ل ععداو ا اععراو مععو ا ععرو

ا لمعع ت أدت إ ععظ را ععت مععو ععد االعععا رار لعع أعععلار نععر ا لمعع ت ظتععت عععائدة راظ ا عقت ا را ت ععشا ارزت مركتت عامت ترركات انت إذا الددت أشرعطاتا لع ملام اتععا ا دع اععت ارععمل إاععرا ملععام ت اعععااراد عانععدار تعععتا عا ععدمات عاالافععان

تعععظ ارنعععال أع ععععداد ا امعععت ا ش داعععت كلمتعععت أاشااعععت علععع اعععاراع الرعععن اعععاراع عععد ا ملامتعععت عاماتعععت ععععذق ا مرعععكتت اكافاعععت اععععاال ععععذق ا ملامتعععت عملا اعععت لعععرعن ا لمتعععت

ا شااات و ا ا أعلار ا نر . تعريف سعر الصرف: 3-1-1

س لعارسنر ا ش ( علر ا FASB ر ماتس ملااار ا مراعات ا مراك س

"ا ملععدل اععاو عرععدة مععو متععت ملاشععت عا كماععت أع ا م ععدار مععو متععت ( 175:2111د اععت: ع أ ر "ت أع عع "ملدل ا ااادل ااو متااو".

عاالامل ا رركات ا ا المل دع اا ل م ت ماشع تت راث اعاعد معا ا عارب شااععت اععا اعععععااتا متععت م اتفععت رعععل ا لعععا ت ع كععو ملظعع ا ملععام ت المتعععت أا 151

ااععععا دا عععدد مرعععدعد معععو ا لمععع ت مشتعععا سا عععدعالر ا مراكععع ت ا عععاو ا اااعععاش ت ا فرشعععب ا ععاعععععععرات ا ععععععدعالر ا كشععععععدات ا اعععععععرع ا عرعاعععععع ( عذ ععععععب و عععععععذق ا لمعععععع ت ااماععععععز ااالعععا رار ا شعععا عا اعععل ا لععا عاارععدد أعععلار ا نععر اععاو ا لمعع ت اعماععا اعاعععطت

اشاعععع ت عا ععععذاو المتعععععو كعععععك أللععععراد عا ععععدعلت عاتلععععب عامععععل عماععععرة ا نععععر ا

66

ا لعععرض عا طتععععب تععععظ ا لمتععععت ا لشنععععر ا عاعععع لعععع ارداععععد أعععععلار نععععرلتا ا رععععرة. عالر ا ا ارات ل علر ا نر ا عة أع ضل متت ملاشت ااااق أ ر .

أنواع أسعار الصرف: 3-1-2حيث المادلول، وفيماا يماي أىام تتعدد أسعار الصرف من حيث المسمى ومن

ىذه اانواع: أسعار الصرف المباشرة و ير المباشرة 3-1-2-1

أ. سعر الصرف المباشر: عع ا الاار و دد ا عردات مو ا لمتت ا مرتات ا زمت ترنعل تعظ عرعدة

عاردة مو متت أاشاات مو عاتت شظر ا مشر ة ا مرتات. ار ا ردشعع عععع ا لمتععت ا مرتاععت تمشرعع ة لعع و ا الااععر اعع و عععلر : اععالاراض أو ا ععداشمااثال

عع: 1/11/2117ا نر ا ماارر تدعالر ا مراك اا شعات تداشار ا ردش ل داشار أردش عع علرا مااررا . 1.7دعالر أمراك = 1

ب. سعر الصرف ير المباشر: زمعت ترنععل تعظ عرعدة عارعدة عع ا الاار و دد ا عردات مو ا لمتعت ا اشااعت ا مو ا لمتت ا مرتات مو عاتت شظر ا مشر ة ا مرتات.

: ا الاار ا و علر ا نر هار ا ماارر ل ا ماال ا عاان عع: مثال دعالر أمراك . 1.4داشار أردش = 1 أسعار الصرف الثابتة والحرة: 3-1-2-2

ا اع ارعددعا ا ركعمعت عال اا اعر اتعب ا ععلار أ. أسعار الصارف الثابتاة أو الرسامية:شاااعععت تا اعععرات لععع أعععععان ا نعععر ا لا ماعععتت عاتعععد ا ركعمعععتت معععو ارداعععد أععععلار

ا نر ار ان ا رقاات تظ ا نر .

67

عاععععرااط عععععذق ا عععععلار اا ماععععاالت ا م اتفععععت تشرععععاط االقانععععادات ل ععععد اضععععا اتعععات أع ا ركعمعععت أععععلار نعععر ااااعععت افضعععاتاتت عذ عععب ارعععااا ملعععام ت مرهععععب ل

أعلار نر اااات ازائات ترد مو ملام ت هار مرهعب لاتعات انعت لع ماعاالت ارااا نادرات ملاشت أع ا رد مو عاردات ملاشت.

: عا ند اتا اتب ا علار ا ا الكعس ا اعرات أععلار ا عععن ب. أسعار الصرف الحرةعل لععع عععا لمتعععت ملاشعععت اشعععا ا تعععظ عامعععل ا لعععرض عا طتعععبت عقعععد قامعععت ملظععع ا عععد

اا اعقاا تظ اافاقات اعم ا م اتا أو انا رعرة س ائمعت( تعظ أععاس 1972 Richard-Baker and Others:1989:623-625لا لرض عا طتب.

أسعار الصرف الفورية واآلجمة: 3-1-2-3عالر ا ش علر ا نر تاععتا ا فععرا تلمع ت ا ماااد عتت الصرف الفوري: سعرأ.

ا علر ا ذا امكو ا ارعال ا لم ت لعراا . أع عععععع ععلر ا نععر ا مافعن تاع را اععا تعظ أو اعا اعععا ب. ساعر الصارف اآلجاال:

عاعتا ا لمتت عاعا ا عر لع عقعت الرعنت عها اعا معا اكععو ععلر ا نعر اياعل أكار أع أقل مو ا علر ا فعرا.

:أسعار الصرف الجارية والتاريخية 3-1-2-4عععلر ا نععر عرععدة مععو ا لمتععت امكععو نععرلتا أع اااد تععا الصاارف الجاااري: سااعرأ.

المتععت أ ععر لعع اععاراع ا مازاشاععت أع اععاراع ا ملامتععتت أع عععع عععلر ا نععر ا فعععرا لعع ااراع ا مازاشاتت عاطتن تا علر القفال.

ع عا نععد اعع عععلر ا نععر ا عععائد لعع اععاراع ا ملامتععت أ ب. سااعر الصاارف التاااريخي: اقاشا ا نل أع اال ازا ا ن .

عا رععظ اعع و أعععلار ا نععر ا ااراععت عا اارا اععت مععا ععع إال أعععلار نععر لعراععت لعع ا اعاراع ا م ئمعتت لععلر ا نعر ا اعارا تملعام ت المتعت أاشااعت ععع ععلر ا نعر

68

ا فعععرا ا عععارا لعع اععاراع ا ملامتععت أع اععاراع ا اععععاتت ععععلر ا نععر ا اععارا : عععع لعرا كاو عائدا عقت أع ااراع ردعث ا ملامتت. علر

أسعار صرف الشراء وأسعار صرف البيع: 3-1-2-5عع أعلار ا نر ا ا اععا دمتا ا اشعبت أ. أسعار صرف الشراء لأسعار العرض :

أع عماعرة ا نر ل ررا ا لم ت ا اشاات. اععععا دمتا ا اشعععب أع ععععع ا ععععلار ا اععع ب. أساااعار صااارف البياااع لأساااعار الطماااب :

عماععرة ا نعر لع ااعا ا لمعع ت ا اشااعتت عدائمعا اكععو عععلر ا ااعا أ تعظ معو عععلر ا ررا ل رظت زمشات ملاشتت عامال ا فرن مع عت ا اشعب أع عماععرة ا نعر لع اتعب

ا ترظت. العوامل المؤثرة في تحديد أسعار الصرف: 3-1-3

اا اععر أعععلار نععر عععذق ا لمتععت إو متععت أا دع ععت ارععا أا عععتلت أ ععر ت ع شاااععت ععدد مععو ا لعامععل االقانععادات ا مععؤارة تععظ ا لععرض عا طتععب تععظ عععذق ا لمتععت.

عأع عذق ا لعامل: معدل التضخم السائد: 3-1-3-1

إذا كاشعععت إرعععد ا عععدعل العععاش معععو ارافعععاع ملعععدل ا اضععع اتعععات لتعععذا الشععع شاااععععت زاععععادة رضععععتات عاا اععععا اش فععععاض ا عععععة ا رععععرائات لمتععععت عععععذق ا دع ععععتت عذ ععععب

اش فععاض لععع مركععز متعععت ععععذق ا دع ععت اا شععععات لمععع ت ا ععدعل ا عععر ت أا اش فعععاض ععععلر نعععرلتا اا شععععات تلمععع ت ا عععر ت عا لكعععس نعععرا لععع را عععت اش فعععاض ملعععدل

ا اض .

69

الفائض التجاري لمدولة: 3-1-3-2عارداتت لاعععؤدا كاعععر ارعععار ا فعععائض ا ااعععارا تدع عععت زاعععادة ا نعععادرات عععو ا ععع

ا فائض ا ااعارة دع عت معا إ عظ زاعادة ا طتعب تعظ متعت ععذق ا دع عتت عمعو اع قععة مركعز عذق ا لمتت اا شعات تلم ت ا ر ت عا لكس ارعدث شاااعت كاعر ا لاعز ا ااعارات أا زاععادة عاردات ا دع ععت ععو نععادرااتا ارععكل كااععرت راععث اععؤدا ذ ععب إ ععظ فععض مركععز

تلم ت ا ر . ا لمتت اا شعات معدالت الفائدة المصرفية: 3-1-3-3

اؤدا ارافاع ملعدالت ا فائعدة ا منعرلات تعظ متعت دع عت معا إ عظ زاعادة ا طتعب تظ عذق ا لمتت معو ع ل زاعادة االععاامار لع متعت ععذق ا دع عت ععافادة معو ا لائعد

ت مما اؤدا إ ظ زاادة ا اشك ا مرافا تاتات عل ا م اال زاادة رض ا لم ت ا اشااقامععت مركععز عععذق ا لمتععت اا شعععات تلمعع ت ا اشااععتت عماععال ذ ععب مععا رععدث لعع ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت لعع ادااععت ا اماشاشععات مععو ا ععرو ا لرععراوت شععدما قععا ا اشععب ا مركععزا ا مراكععع ارلعععا ملعععدالت ا فائعععدة ا منعععرلات تعععظ ا عععدعالر ممعععا أد إ عععظ ارافعععاع مركعععز

ر ا مراك اا شعات تلم ت ا ر . ا دعال المضاربة عمى العمالت: 3-1-3-4

اعععؤدا ا مضعععاراات ا اااراعععت ععععااب اقانعععادات تعععظ ا لمععع ت تعععظ أععععلار ا نعععر تعععذق ا لمععع تت عماعععال ذ عععب معععا رعععدث لععع اععععلاشاات ا عععرو ا لرعععراو تعععظ

ظ اش فععاض معع ت الععض دعل اشعععب رععرن آعععاا سما ازاععات أشدعشاعععاا( راععث أدت إ عع راد ل قامت م ت عذق ا اتداو اا شعات تلم ت ا ر .

تدخل الحكومات في أسوا الصرف: 3-1-3-5قععد ااععد ل ركعمععت دع ععت مععا مععو عع ل اشكتععا ا مركععزا تاعع اار لعع قامععت ا لمتععت ا مرتاععت م ااععل اععاق ا لمعع تت عذ ععب اععد عل ا اشععب ا مركععزا لعع متاععات رععرا أع ااععا

71

تت ا مرتات تا اار ل ا لرض عا طتعب تعظ ععذق ا لمتعتت عمعو اع ا اع اار لع كاارة تلم قاماتا.

عاتاععع ا ركعمعععات تعععذا ا اعععد ل شعععد رهااتعععا لععع امعععا ا لمععع ت ا اشااعععت معععو أععان ا نر ت أع رض ار ان ا اعازو ا ااارا تظ ا معاع ا دع .

اعععات ا مارعععدة اعقععع د متعععا شاعععد أو عشعععاب مطا اعععت تنعععاو ا رعععلاات معععو ا عال فماااثال: لمتاتععا ا مرتاععت ارعععاو معقعع ا ماععزاو ا ااععارا اععاو ا نععاو عا عالاععات ا مارععدة راععث

نا ا ناو.2116متاار دعالر ا 211عال لائضا اااراا اتغ السياسات االقتصادية لالمالية والنقدية : 3-1-3-6

داععععت( عذ ععععب لعععع ج الععععض عاتاعععع ا ععععدعل تعااعععععات االقانععععادات سا ما اععععت عا ش ا مرك ت االقانادات ا ا الاش مشتات ل د اتا ا دع ت إ ظ فض ا عاع ت ا ش دات مو عع ل فععض الشفععان ا ركعععم ت عذ ععب فععض ملععدل ا اضعع ممععا اععؤدا إ ععظ فععض

رض ا لمتتت عارافاع مركز عذق ا لمتت اا شعات تلم ت ا ر . ا ركععععم ترعععد معععو مرعععكتت ا اطا عععت لععع عارعععدث ا لكعععس شعععد زاعععادة الشفعععان

ا مااما. االستقرار السياسي: 3-1-3-7

اراا درات االعا رار ا عااع ل ا دع ت ا معاامراو تد عل إ ظ أععان ععذق ا دع ععت انععت االعععاامارات ا اشااععتت ممععا اععؤدا إ ععظ زاععادة ععرض ا لمعع ت ا اشااععت

ا لمتعععت ا مرتاعععت م ااعععل ا لمععع ت عا طتعععب تعععظ ا لمتعععت ا مرتاعععتت عمعععو اععع رلعععا مركعععزا ر ت عاردث ا لكس شعد رعدعث االضعطرااات ا عااععات راعث اتعرب االععاامارات

ا اشاات مما اؤدا إ ظ فض قامت ا لمتت ا مرتات م اال ا لم ت ا اشاات.

ربط العممة المحمية بالعمالت ااجنبية: 3-1-3-8

71

المتععععت أاشااععععت أع عععععتت ا لمعععع ت شععععدما ا ععععع ا دع ععععت اععععراط متاتععععا ا مرتاععععتا اشااعععت قعععد اعععؤدا االرااعععاط إ عععظ ا اععع اار تعععظ نعععر ا لمتعععت ا مرتاعععت اا شععععات اعععاق ا لم ت هار ا مرااطت ا ر ارافا ا أع اش فاضا طا ا تا ار ل ا لم ت ا مرااطت

اتا. عقععد قععع نععشدعن ا ش ععد ا ععدع اراااععات أعععلار ا نععر إ ععظ ا اععت معععاعاات

(: 178:2111سلارس عد ات: عاعلت ع م ت اكعو اااات اا شعات لمتت عاردة أع مامع ت معو ا لمع ت عاكععو -1

اااات ا لمتت ما نفر عامش اذاذاات سل را عت ااااعت متعت عارعدة( عاكععو ا تعامش % أع أقل سل را ت مامع ت ا لم ت(. 1ن ار عل ردعد

رعشت مرددة عدا ل عذا ا معاع عشاب م ت اكعو أعلار نرلتا ذات م-2 معاعااو لر ااو:

: مرعشت مرددة اا شعات لمتت عاردة عاذاعذب أععلار ا نعر اكععو دا عل ععامش ااول2.25.% 1979: اراااععععات الاعشاعععت عارععععار إ عععظ شظععععا ا ش عععد ا عرعاعععع ا عععذا اع ععععد ععععا الثااااني

ا ععععشعات لعععع ا مامع ععععت كمراع عععت ا عاععععت ا ل قعععت اععععاو ا لمعععع ت ا معاععععدة لععععدد مععععو ا عرعاات عا فكرة مو عرا شظا ا ش د ا عرعا ع أو اكععو ا لمع ت ا مرعاركت دا عل مد ضان ع ادل تمرعشت اااق الضتا ا الضت ع كو ا لمع ت كمامع عت اكععو رعرة

أع ائمت اااق ا لم ت مو ارج ا مامع ت ا عرعاات. اش عع ععذا ا مععاع إ عظ ا اعت م ت اكعو أعلار نعر أكاعر مرعشعت ع -3

معاعاات لر ات: : م ت ررة اركل معا ل عالش أو اد ل ا ركعمعت اكععو ل عط ا عرض ا اع اار ااول

ع كو اس ارداد عر ت رركت ا ار أعلار ا نر .

72

: معع ت رععرة ارععكل اععا إداراعع علعع ظععل عععذا ا معععاع اضععا ا ركعمععات لعع الثااانيات قنارة مال أعاعع تظ أو اا عداد عااا ا لمتت تعظ ا لادة أعلار نر فارة زمش

أعاس علر ا نر ا مردد ل عذق ا فارة. : ااضمو ا لم ت ا ا اا إداراتا عل ا مامع ت مو ا مؤررات. الثالث

المعامالت بعممة أجنبية: 3-2اععععرااط ا لداععععد معععععو ا رععععركات ا شرعععععطت دع اععععت مالععععددة ماعععععل متاععععات اععععععااراد

ر ا عععتا عا ععدمات عاالقاععراض عالقععراضت عا ععد عل لعع الاقععدات آاتععت ااععا أع عانععداررا م تت عررا أع ااا أنعل عمال عذق ا لمتاات ل كاار مو ا رااو ااطتب اععععات المتععت أاشااععتت أا أو متاععت ا عععداد أع ا ارنععال اععا المتععت أاشااععت علعع اععاراع

الرن ااراع ا لمتات. عممية ااجنبية: تعريف ال 3-2-1

ا لمتات ا اشاات ع " متات ررا أع ااا اضا ت أع أنل عا رنعل تعظ أع ا ععدا دمععت عا رنعععل تععظ قععرض أع ا ععدا قععرض تععظ أو اععا اععععات قامععت ا لمتاععت اعاعطت متت أاشاات مافن تاتا"ت أع ع "ا لمتات ا ا ااب اععااتا ااعا دا متعت

تدع عت مععطو ا مشرع ة" للتعظ ععاال ا ماعال: إذا قامعت إرعد أ ر هار ا لمتت ا مرتات ا رركات ا فتعطاشات ااععااراد اضعا ت معو امتعراعت منعر ا لرااعت تعظ أو اعا اعععات قامععت ا لمتاععت اا اشاعع ا منععرا ع متععت ا اععد ترععركت ا فتعععطاشات ععع ا ععدعالر ا مراكعع ت

فتععطاشات لع رعاو أشتعا ال الااعر ل و عذق ا لمتات ا اد متاعت أاشااعت اا شععات ترعركت ا متات أاشاات ترركت ا منرات راث أشتا ااطتب اععات اا لمتت ا مرتات تا تظ ا ره مو أشتا ملامتت ردات مو عاتت عشظرعا ما رركت أاشاات عع ا رركت ا فتعطاشات.

أنواع العمميات ااجنبية 3-2-1-1

73

ة: تتضمن المعامالت ااجنبية اانواع التالي . متاععععات رععععرا أع ااععععا اضععععائا أع ععععدمات عا اعععع ااطتععععب اععععععات المتععععت أاشااععععت. 1. اقاعععراض أع إقعععراض اراعععث اكععععو ا ماعععا غ عاااعععت ا عععدلا أع ا ارنعععال المتعععت أاشااعععت 2

مافن تاتا. . ا الاقععد تععظ رععرا أع ااععا متععت أاشااععت تععظ أو اععا االعععا عا اعععتا لعع عقععت 3

تا . الرن عاعلر آال مافن . متاععععات اقاشععععا أع اعععععاالاد أنعععععل أع رععععدعث أع اععععععات ا ازامععععات مرععععددة المتععععت 4

أاشاات. . ا لمتاعععات ا دا تاعععت ا اععع ا عععا اعععاو ا رعععركت ا عرعععركااتا ا ااالعععت لععع دعل أاشااعععت 5

سقرعض طعاتت ا ال(. لعع ع هعراض ار اععن االاعععان لعع ا عععائ ا ما اعت ااععب أو اعععال ا لمتاععات ا اشااععت

دلاار ا رركت الد اراماتا إ ظ متت ا اد عااعا دا علر ا نر ا م ئ اعاو ا لمتعت ا مرتات عا لمتت ا اشاات.

وعمياااو فقاااد واجيااات الشاااركات الدولياااة مااان جاااراء العممياااات ااجنبياااة عااادة مشااااكل محاسبية من أىميا:

ا. . ا اععععععععععععاال ا مراععععععععععععا ا ماعععععععععععدئ تملامتعععععععععععت ا اشااعععععععععععت لععععععععععع اعععععععععععاراع رعععععععععععدعات1 مععع ت أاشااعععت لععع اعععاراع - مععع ت أاشااعععت عا عععدائشعو –. العععدال أرنعععدة ا لمععع 2

إ داد ا عائ ا ما ات. . اعاال ا اععاات ا انت ا رندة رعااات ا لم عا عدائشاو اا لمتعت ا اشااعت لع 3

ااراع ا اععات. ا اععرات . ملا اععت لععرعن أعععلار ا نععر سأراععاح أع عععائر ا نععر ( عا شاااععت ععو ا 4

ل أعلار ا نر شد إ داد ا عائ ا ما ات أع شد اععات ا ملامتت المتت أاشاات.

74

وعنااد ترجمااة المعاممااة بالعممااة ااجنبيااة وباسااتخدام سااعر الصاارف المالئاام يجااب أن تؤخذ المالحظات التالية بعين االعتبار:

اععت ع ععو اعاععد مرععكتت . إذا كاشععت ا لمتاععت قععد امععت ش ععدا لتععو الااععر ملامتععت المتععت أاشا1 لرعن أعلار نر .

. إذا امت ا ملامتت المتت أاشاات تظ ا رعاب عا اعععااتا ااعاراع الرعن علع شفعس 2ا ععععشت ا ما اعععت لارععععب لعععرعن أععععلار ا نعععر اعععا ا ار لععع ععععلر ا نعععر معععو اعععاراع

ا ملامتت راظ ااراع ا اععات. ععااتا ل ااراع الرن ل عشت . إذا امت ا ملامتت المتت أاشاات تظ ا رعاب عا ا3

ما ات الر ت لااعب أو اؤ عذ العاو اال ااعار ا ااعر أععلار ا نعر معو اعاراع ا ملامتعت راععظ اععاراع ا مازاشاععت عمععو اععاراع ا مازاشاععت راععظ اععاراع ا اععععات عا اتعع ملا اععت لععرعن

أعلار ا نر رعب ا طرا ت ا معا دمت تمراعات و ا ملام ت المتت أاشاات.

الطر المحاسبية لتسجيل المعامالت بعممة أجنبية: 3-2-2 وىناك ثالث طر محاسبية لتسجيل المعامالت بعممة أجنبية وىي: طريقة المعاممة الواحدة واالعتراف بأرباح وخسائر الصرف: 3-2-2-1

ععل ععا تععذق ا طرا ععت اشظععر تملامتععت المتععت أاشااععت ععععا ا مالت ععت ارععرا أع ااععا عععدماتت إقعععراض أع اقاعععراض ع متاعععت ا اعععععات ا مرااطعععت اتعععا اا ااارععععا متاعععت عععتا أع

عاردة ال ااازأ عار ا مؤادعو تذق ا طرا ت أو ا امت ا نتات ا مععاتت تمرعاراات أع

75

ا ماالعععات لععع اعععاراع ا ملامتعععت الااعععر ا عععدارا أع اعععا اعععا الداتععع شعععدما العععر تعععظ عاععع ا ملامتععععت عذ ععععب و أا ا اععععر لعععع طععععر ا لمتاععععت ا ارداععععد ا ماتععععغ ا مطتعععععب اععععععات

أع معداشاو( شاااعت ا اعر دائشعاوسمراراات أع ماالات( ااال ا اعر لع ا طعر اي عر س أعلار ا نر .

وعميو ف ن المعالجة المحاسبية تتم في ظل ىذه الطريقة عمى النحو التالي: ماتععا ااعععا دا عععلر اععا إااععات ا ملامتععت المتععت أاشااععت لعع اععاراع رععدعاتا الععد ارا .1

ا نر ا فعرا ل ااراع ا ملامتت. ل ااراع ا مازاشات ال اعاعد ماعرر لاعرا أا العدال عذ عب و ا اععاال لع اعاراع .2

ا ملامتت كاو ا دارا أع اا قاا تالدال ل ااراع ا اععات ال ل ااراع ا مازاشات.نععال قاماتععا عملرلععت ا امععت لعع اععاراع ا اععععات أا شععد عععداد قامععت ا ملامتععت أع ار .3

ا ر ا اعععت تعععظ عاععع ا ارداعععد عا مطتععععب ععععدادعا أع ارنعععاتتا اعععا أ عععذ ا ا اعععر لععع أععلار ا نعر اعاو اعاراع ا ملامتعت عاععاراع ا اعععات عاكععو ا فعرن اماااعت أراععاح أع

عائر نر الدل ل ا امت ا نتات ا معاتت طرل ا ملامتت.

اح وخسائر صرف مؤجمة: طريقة معاممتين وأرب 3-2-2-2ععل ا تذق ا طرا ت اشظر إ ظ ا ملامتت المتعت أاشااعت تعظ أشتعا اماعل ملعامتااو مشفنععععتااو ا ع ععععظ عععععع رععععرا أع ااععععا عععععتا أع ععععدمات أع اقاععععراض أع إقععععراضت عا ااشاععت ععع عععداد ا مععدلع ات أع ارنععال ا م اعضععات عا اعع شرعع ت ععو ا ملامتععت

را ععععت أو م ععععاطر ا تاععععات أعععععلار ا نععععر تلمتععععت ا ع ععععظت عاععععر مؤاععععدع عععععذق ا ط ا اشاات ع شااات رار ا امعال ع اس اعاب قرار ا ررا .

وتتم المعالجة المحاسبية في ظل ىذه الطريقة عمى النحو التالي:

76

اا إااات ا ملامتت المتت أاشاات ل اعاراع رعدعاتا العد اراماتعا ااععا دا .1 ع. علر ا نر ا فعرا ل ذ ب ا اارا

. لعع اععاراع ا مازاشاععت ارعععب لععرعن أعععلار ا نععر ا شاااععت ععو ا اععر عععلر 2ا نععر مععو اععاراع ا ملامتعععت راععظ اععاراع ا مازاشاععت ع كعععو ال الاععر اتععا عاعععا ا ااتتا راظ اا ا اععات ا شتائات تملامتت عالدل أرندة رعااات ا معداشاو أع

ا دائشاو م ت أاشاات اتذق ا فرعن. ا اععععات اععا رعععاب لععرعن أعععلار ا نععر عا شاااععت ععو ا اععر . لعع اععاراع 3

علر ا نر مو اعاراع ا ملامتعت راعظ اعاراع ا اعععات عالاعر اتعا ك راعاح أع عائر نر ا فل ل ا عشت ا ما ات ا ا ردات لاتا ا اععات.

طريقااااااااااة معاااااااااااممتين واالعتااااااااااراف بأرباااااااااااح وخسااااااااااائر الصاااااااااارف: 2-2-2-3لعامتااو عأراعاح ع ععائر مؤاتعت( لع ا شظعر إ عظ ا ملامتعت عارا عذق ا طرا ت ا ااشات سم

المتت أاشااعت تعظ أشتعا ملعامتااو مشفنعتااو ع كعو ا اتع شتعا لع اال اعرا ا راعاح ع عائر ا نر ل ا فارة ا مراعاات ا ا ردات لاتا.

عأاضا ل 13عقد ا ا ذ اتذق ا طرا ت مو قال ا ملاار ا مراعا ا منرا رق F Aس ا نادرة و ماتس ملااار ا مراعات ا ما ات ا مراك 52رة ا شر

S B عملاعععار 21 عكعععذ ب ا ملاعععار ا مراععععا الشاتاعععزا رقععع 1981( عععاعلامععععا اتعععع مت ععععص ملاععععار . 1985اععععد ا مععععو ععععا 21ا مراعععععات ا ععععدع رقعععع . 21ا مراعات ا دع رق

: آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت 21معيار المحاسبة الدولي رقم ااجنبية

77

ويتاااألف معياااار ت 1993نععااها لععع ا لعععا عا ملعععاد1983ا نععادر لععع اع اعععع 49-1المحاسبة الدولي من الفقرات

اتععععد عععععذا ا ملاععععار إ ععععظ ا مراعععععات ععععو ا ملععععام ت ا مرععععددة اا لمتععععت ا اشااععععت .1ع متاات ا ار ال ا اشاات عارداد علر ا نر ا مراد اعالما عكافات اال اعرا

اااشات ا ما ات تمشر ة. اا ار ا ما ل ا ا ارات ل أعلار ا نر ل ا ااب أو اطان عذا ا ملاار ل : .2

ا مراعات و ا ملام ت ا مرددة اا لم ت ا اشاات. -أ ارامت ا اااشعات ا ما اعت كلمتاعات ا ارع ال ا اشااعت ا اع اعا اضعماشتا -ب

ل ا اااشات ا ما ات تمشر ة و طران اعرادعا. ا اعع اععا ا الاقععد تاتععا أع اافععن تععظ إو ا ملامتععت ا مرععددة المتععت أاشااععت ععع اتععب .3

اععععااتا المتععت أاشااععت امععا لعع ذ ععب ا ملععام ت ا شاامععت ععو قاععا ا مشرعع ة اععا معر ا اا ات:

رععرا أع ااععا ا اضععائا أع ا ععدمات عا اعع اكعععو عععلرعا مرععدد المتععت -أ أاشاات.

اقاععععععراض أع إقععععععراض ا معععععععال شععععععدما اكعععععععو ا ماععععععا غ ا م اعضععععععت أع -ب المتت أاشاات. ا مدلع ت مرددة

شععدما انععا ا مشرعع ة طرلععا لعع ععد ااععادل ا لمتععت ا اشااععت عع اععا -ج ا داا الد.

قاععا ا مشرعع ة ااقاشععا معاعععدات أع ا ععا تص مشتععا أع ااكاععد أع اععععات -د مطتعاات مرددة المتت أاشاات.

78

ااععب أو اعععال ا لمتاععت ا مرععددة المتععت أاشااععت تععظ أعععاس مععا الاد تععا مععو متععت .4ر عذ ب ااطاان علر ا نر ا ععائد اعاو متعت ا ا راعر عا لمتعت ا اشااعت لع ا ا را

ااراع ردعث ا لمتات. ل ااراع كل مازاشاعت معماعت ااعب ا ا راعر عو ا اشععد اا لمتعت ا اشااعت ااععا دا .5

علر نر القفال.

. ل ااراع كل مازاشات معمات: 6شااععععت ااعععععا دا عععععلر ااععععب ا ا راععععر ععععو ا اشعععععد ا ش داععععت اا لمتععععت ا ا -أ

نر القفال. ااععععب ا ا راععععر ععععو ا اشعععععد هاععععر ا ش داععععت ا مدراععععت اا اكتفععععت ا اارا اععععت -ب

عا مرععععددة المتععععت أاشااععععت ااعععععا دا عععععلر ا نععععر ا ععععذا كععععاو عععععائدا اااراع ردعث ا لمتات.

ااب ا ا رار و ا اشعد ا ش دات عا ا اكعو معاتت تظ أعاس ا امت -ج ت أاشااععت ااعععا دا أعععلار ا نععر ا اعع كاشععت ا لاد ععت عا مرععددة المتعع

عائدة شدما ا ارداد عذق ا ا .

. ااععب اال اععرا افرعقععات أعععلار ا نععر ا شاامععت ععو اععععات اشعععد ش داععتت أع اتععب 7ا شاامت و ا ا رار و اشعد ا مشر ة ا ش دات ا علار نر ا اتع عو اتعب ا اع

ا ا ا رار شتا ل اااشات ما ات عاا ت كاشت قد عاتت اتا أن ل ا فارةت أع كد ل أع منرع ل ا فارة ا ا اشر لاتا.

. ااب أو انش لرعقات أعلار ا نر ا شاامت و ا ازا مردد اا لمتت ا اشااعت 8 ا طات م اطر اعاامار ا مشر ة ل مشر ة أاشااتت كرن متكات ل ا اااشات ا ما ات

ععععاامارت راعععث ااعععب راشئعععذ اال اعععرا اتعععذق عذ عععب رعععاو ا عععا تص معععو نعععال اال ا فرعقات كد ل أع منرع .

79

. شعد قاععا ا رعركت ا اارامععت ا اااشعات ا ما اععت تمشرع ة ا اشااععت عرض دماتععا لعع 9 : ف ن عمييا إتباع اإلجراءات التاليةاااشااتا ا ما اتت

ة ااعب أو ااععرا ا معاعععدات عا مطتعاععات ا ش داعت عهاععر ا ش داععت تمشرعع -أ ا اشاات ااعالمال علر القفال.

ااعععب أو ااعععرا اشععععد ا عععد ل عا منعععارا تمشرععع ة ا اشااعععت امعاعععب -ب أعلار ا نر اااراع ردعث ا ملام ت.

. شععد ا ععا تص مععو ا مشرعع ة ا اشااععتت ااععب اال اععرا اا ماععا غ ا ماراكمععت فرعقععات 11ل أع منععرع لعع أععلار ا نععر ا مؤاتعت عا اعع االتععن اا مشرع ة ا اشااععت كعد شفس ا فارة ا ا الار لاتا امكاعب أع عائر ا ا تص.

. ااب تظ ا مشر ة اللناح ما ات : 11ماتععععغ لرعقععععات أعععععلار ا نععععر ا اعععع اعععع اضععععماشتا نععععال ا ععععرا أع -أ

ا عارة تفارة.نال لرعقات أعلار ا نر ا منشفت كاشد مععا ل معو اشععد ر ععن -ب

أععععلار ا نعععر ععععذق لععع ادااعععت ا فاعععرة ا متكاعععت عاعععععات ماتعععغ لرعقعععات عشتاااتا.

ماعععععا غ لرعقعععععات أععععععلار ا نعععععر ا شاااعععععت ععععع ل ا فاعععععرة عا اععععع امعععععت -ج إضالاتا ت امت ا مدرات ألنل.

: 1مثال محمول ل قامععععت إرععععد ا رععععركات ا فتعععععطاشات ارععععرا آ ععععت مععععو أرععععد 1/11/2115لعععع

عقععد 5/3/2116داد لعع اعععرع تععظ أو اععا ا ععع 111111ا مععرداو ا منععرااو اماتععغ كاشعععت أععععلار نعععر ا اععععرع م ااعععل كعععل معععو ا عععدعالر ا مراكععع س متعععت ا اعععد ترعععركت

ا فتعطاشات( عا اشا ا منرا س متت ا اد ترركت ا منرات( تظ ا شرع ا اا :

81

الجنيو المصري الدوالر اامريكي التاريخ1/11/2115 1.21 5.8

31/12/2115 1.25 5.7 5/3/2116 1.27 5.75 إااعععات ا لمتاععععات ا ععععاا ت لععع دلعععاار كععععل معععو ا رعععركت ا فتعععععطاشات المطماااوب:

مععو كععل ععا 31/12عا رععركت ا منععرات تمععا اعع و ا عععشت ا ما اععت ترععركااو اشاتعع لعع رعب ا طرن ا ا ات

أوال: دفاتر الشركة الفمسطينية لبالدوالر اامريكي . : الحل

معامماااااة واحااااادة واالعتاااااراف بأرباح وخسائر الصرف

معااااممتين أربااااح وخساااائر صرف مؤجمة

معاااااااااااممتين واالعتااااااااااراف بأرباح وخسائر الصرف

ااراع ا لمتات 1/11/2115 مو رع آالت 121111-إ عععععظ رعععععع دائشعععععاو 121111

م ت أاشاات

مو رع آالت 121111-إ ظ رعع دائشعاو 121111

م ت أاشاات

مو رع آالت 121111-ع دائشعاوإ ظ رع 121111

م ت أاشاات

اععععععععععععععععععععععععععععععععععاراع 31/12/2115 ا مازاشات ا لمعمات

ال اا إااات أا قاد

مععععععععو رععععععععع عععععععععائر 4111 نر مؤاتت

-إ ععععععظ رععععععع دائشععععععاو 4111 م ت أاشاات

مععععععععو رععععععععع عععععععععائر 4111 نر -إ ععععععظ رععععععع دائشععععععاو 4111

م ت أاشاات عا فل ععائر ا نعر لع رععععاب ا راعععاح عا عععععائر

اا اد مو رع أ.خ 4111إ ععععععععظ رععععععععع عععععععععائر 4111

81

نر

ااراع ا اععات 5/3/2116 مو مذكعراو رع آالت 6111

م ت -رع دائشاو 121111 أاشاات

إ ظ رع ا ش دات 127111

مو مذكعراو رع عائر نر 6111

-رعععععععععععع دائشعععععععععععاو 125111 م ت أاشاات

إ ظ مذكعراو رعععع ععععائر نعععر 4111

اتت مؤ رع ا ش دات 127111

عاععا إقفععال رعععاب عععائر 6111ا نعععععععععععر اماتععععععععععععغ

31/12/2116دعالر لعععععع لعععععععععععع رعععععععععععععاب ا راععععععععععععاح

عا عائر

مو مذكعراو رع عائر نر 2111

-رعععععععععععع دائشعععععععععععاو 125111 م ت أاشاات

إ ظ رع ا ش دات 127111

عاععا إقفععال رعععاب عععائر 2111ا نعععععععععععر اماتععععععععععععغ

31/12/2116دعالر لعععععع لعععععععععععع رعععععععععععععاب ا راععععععععععععاح

عا عائر

ثانيا: دفاتر الشركة المصرية لبالجنيو المصري :

معاممة واحدة واالعتاراف بأرباح وخسائر الصرف

معاااااااممتين وأرباااااااح وخسااااااائر صرف مؤجمة

معاااااااااممتين واالعتااااااااراف بأرباح وخسائر الصرف

82

اععععععععععععععععععععععععاراع 1/11/2115 ا لمتات

مععععععععععععععععععو رععععععععععععععععععع 581111 ت م ت أاشاا-مداشاو

إ عععععععععععععععععظ رععععععععععععععععععع 581111 ا ماالات

-مععععععععو رععععععععع مععععععععداشاو 581111 م ت أاشاات

إ ظ رع ا ماالات 581111

مععو رععع مععداشاو 581111 م ت أاشاات

إ ععععععععععععععععععظ رععععععععععععععععععع 581111 ا ماالات

اععععععععععععععععاراع 31/12/2115 ا مازاشات ا لمعمات

ال اعاد قاد

مععو رععع عععائر نععر 11111 مؤاتت

-إ ععععععععععظ رععععععععععع مععععععععععداشاو 11111 شاات م ت أا

مععععو رععععع عععععائر 11111 نر -إ ظ رعع معداشاو 11111

م ت أاشاات عاا إقفال رعاب ععائر ا نعععععععععر لععععععععع رععععععععععاب ا رااح عا عائر اا اد

مو رع أ.خ 11111إ ععععظ رععععع عععععائر 11111 نر

اعععععععععععععععععععععععععععععععاراع 5/3/2116 ا اععات مو مذكعراو

رع ا ماالات 5111 رع ا ش دات 575111 عععععععععععععععععظ رععععععععععععععععععع إ 581111 م ت أاشاات-مداشاو

مو مذكعراو

رع ا ش دات 575111 رع عائر نر 5111

إ ظ مذكعراو رععععععععع عععععععععائر نععععععععر 11111 مؤاتت

معععع ت -رععععع مععععداشاو 571111 أاشاات

عاععععععععا إقفععععععععال رعععععععععاب عععععععععائر

ش دات مو رع ا 575111 إ ظ مذكعراو

-رععععععععع مععععععععداشاو 571111 م ت أاشاات

رع أرااح نر 5111عاععا إقفعععال رععععاب أراعععاح

ا نر اشاععععع لععععع 5111اماتعععععغ

رعاب أرااح ع عائر ل 31/12/2116 .

83

اشاع لع 5111ا نر اماتغ رعععععاب ا راععععاح عا عععععائر لعععع

31/12/2116

84

اإلثبات المحاسبي لممعامالت بعممة أجنبية: 3-2-3اا إاااع ا طرا ت ا اا ات: ( عع 21امراا ما ا ملاار ا مراعا ا دع رق س

ملامتااو عاال ارا ا رااح ع عائر ا نر شد الااات ا مراعا تملعام ت المتعت أاشاات عالا لرعن أعلار ا نر ا ماراات تظ ععذق ا ملعام ت كمعا اظترععا ا رعكل

ا اا : 1-3شكل ل

21معالجة فرو أسعار الصرف وف المعيار الدولي ل ئر الصرفأرباح وخسا

اععععاراع اععععاراع إ عععداد ا ععععائ ا ما اعععت اعععاراع ا ملامتعععت المتعععت أاشااعععت اععات ا ملامتت

ملامتت اامت ا ارا ا رااح ع عائر ا نر ملامتت هار اامت

ا ارا ا رااح ع عائر ا نر

ا ا ار مو ااراع ا ملامتت إ ظ س ( اتااراع إ داد ا عائ ا ما

ا ارا ا رااح ع عائر ا نر سا ا ار مو ااراع ا عائ ا ما ات

ا اععات( (إ ظ ااراع

85

: 2مثال محمول ل اععع ا الاقعععد اعععاو رعععركت ا تععع ل ا ععععلعدات عرعععركت معشعععاكع 25/8/2113لععع

ا فرشعععععععات تععععععظ أو ا ععععععع ا رععععععركت ا عععععععلعدات اانععععععدار مشااععععععات اارعكاماعاععععععت اماتععععععغ دعالر أمراكععع ترعععركت ا فرشععععات تعععظ أو اععععدد تعععظ دللاعععاو ماععععاعاااو 2111111

ظ اا ات رتعر عقد ا ررو ا ع ظ الد ررو ا اضا ت ارتر عا ااشات الد ا دللت ا ع سا اعتا ماشا ا مندر( عقد ا ععداد ا عدللات لع 25/11/2113ا اضا ت ل ااراع

مع دعا رعب االافان. ل ذا كاو علر نر ا دعالر ا مراكع م ااعل كعل معو ا عع ا ععلعدا عا فرشعب

ا فرشع تظ ا شرع ا اا : فرنك فرنسي لاير سعودي التاريخ

25/11/2113 3.75 1.87 25/11/2113 3.8 1.9 31/12/2113 3.7 1.91 25/2/2114 3.85 1.92

: إااععات ا لمتاععات ا عععاا ت لعع دلععاار كععله مععو رععركت ا تعع ل ا عععلعدات عرععركت المطمااوب معشاكع ا فرشعات:

الحال: دفاتر شركة موناكو الفرنسية لفرنك دفاتر شركة اليالل السعودية للاير

ااراع ا لمتات 25/11/2113 معععع ت –مععععو رععععع/ مععععداشاو 7511111

أاشاات إ ظ رع/ ا ماالات 7511111

ااراع ا لمتات 25/11/2113 مو رع/ ا مراراات 3741111 معععععع ت -إ ععععععظ رععععععع/ دائشععععععاو 3741111

أاشاات

86

ارنال ا دللت ا ع ظ 25/11/2113 مو رع/ ا ش دات 3811111 إ ظ مذكعراو شاات م ت أا-رع/ مداشاو 3751111

رع/ أااح نر 5111

عداد ا دللت ا ع ظ 25/11/2113 مو مذكعراو

م ت أاشاات–رع/ دائشاو 1871111 رع/ عائر نر 31111

إ ظ رع/ ا ش دات 1911111

ااراع ا مازاشات ا لمعمات 31/12/2113 مو رع/ عائر نر 51111 مععععععع ت –إ عععععععظ رعععععععع/ معععععععداشاو 51111 أاشاات

ح ا نر ع عائر عا فل رعااات أراا

ااراع ا مازاشات ا لمعمات 31/12/2113 مو رع/ عائر نر 41111 م ت أاشاات-إ ظ رع/ دائشاو 41111

عا فل رعاب عائر ا نر ل رعاب ا رااح عا عائر

ا نر ل رعاب ا رااح عا عائر ارنال ا دللت ا ااشات 25/2/2114

مو رع/ ا ش دات 385111 اوإ ظ مذكعر

م ت أاشاات-رع/ مداشاو 3711111 رع/ أرااح نر 151111

عداد ا دللت ا ااشات 25/2/2114 مو مذكعراو م ت أاشاات–رع/ دائشاو 1911111

رع/ عائر نر 11111 إ ظ رع/ ا ش دات 1921111

3مثال محمول ل

87

قامعععت إرعععد ا رعععركات ا منعععرات اانعععدار اضعععا ت رعععد 7/11/2114لععع عقعععد اععع 7/2/2115دعالر أمراكععع اععععارن لععع 111111لمععع ا معععراكااو اماتعععغ ا

اشفاذ االافان كما عع مافن تا . معععو كعععل عععا عكاشعععت 31/12لععع ذا كاشعععت ا ععععشت ا ما اعععت ترعععركت ا منعععرات اشاتععع لععع

أعلار نر ا دعالر ا مراك م اال ا اشا ا منرا تظ ا شرع ا اا : سعر البيع سعر الشراء التاريخ

7/11 /2114 4.39 4.4 31/12 /2114 4.3925 4.413

7/2 /2115 4.391 4.413 إااات ا لمتاات ا زمت ل دلاار ا رركت ا منرات: المطموب: الحال:

تاريخ العممية 7/11/2004في تاريخ م ت أاشاات –مو رع مداشاو 439111

إ ظ رع ا ماالات 439111 دعالر 111 111ظ ا رعاب اماتغ ااا اضا ت ت

تاريخ الميزانية 31/12/2004في تاريخ م ت أاشاات –مو رع مداشاو 251 إ ظ رع أرااح نر 251

م ت أاشاات افرن علر ا نر –الدال رناد مداشاو مو رع أرااح نر 251 إ ظ رع أ. خ 251

ئر إقفال أرااح ا نر ل رعاب ا رااح عا عا

88

تاريخ السنوية 7/2/2005في تاريخ مو مذكعراو

رع ا ش دات 439111 رع عائر نر 151

إ ظ رع مداشاو ع م ت أاشاات 439251 دعالر 111 111 م ت أاشاات ا امت –ارنال ا ماتغ ا معارن تظ مداشاو

4مثال محمول لاراد اضععا ت مععو أرععد قامععت إرععد ا رععركات ا فتعععطاشات ااعععا 1/5/2115لعع

داشععار أردشعع امعاععب كمااا ععت مععو ا اشععب ا لراعع 211 111ا معععرداو ا ردشاععاو اماتععغ % تظ أو اعدد اا داشار ا ردش ت عقد قامت ل شفس ا ااراع 6رتعر افائدة 3ع مدة

قامععععت ا رععععركت ا فتعععععطاشات اعععععداد 1/8/2115اعععععداد ا ماتععععغ تمعععععرد ا ردشعععع ت علعععع ئدة ا معار ت تاشب ا لرا ت لع ذا تمعت أو ععلر نعر ا عداشار ا ردشع ا كمااا ت عا فا

م اال ا دعالر ا مراك كاو تظ ا شرع ا اا : دوالر التاريخ

1/5/2115 1.41 1/8/2115 1.42

إااععععات ا اعععععد ا زمععععت لعععع دلععععاار ا رععععركت ا فتعععععطاشات تمععععا اعععع و ا ععععدعالر المطمااااوب: ا مراك عع متت ا اد.

الحال:

89

تاريخ العممية 1/5/2005في مو رع ا مراراات 281 111 م ت أاشاات –إ ظ رع دائشاو 281 111

داشار 211 111ررا اضا ت تظ ا رعاب اماتغ م ت أاشاات –مو رع دائشاو 281 111 م ت أاشاات –إ ظ رع أ.د 281 111

ت تظ ا اشب ا لرا . عداد ا معارن تمعرد ا ردش امعاب كمااا . والفائدةتاريخ سداد الكمبيالة 1/8/2005في

مو مذكعراو م ت أاشاات –رع أ.د 281 111

رع منرع لائدة 4261 رع عائر نر 4111

إ ظ رع ا ش دات 288261 عداد ا كمااا ت تاشب ا لرا عا فائدة ا معارن تاتا.

: 5مثال محمول لكت ا تعععا الماراااععععت اا الاقعععد معععا ا رععععركت ا لا ماعععت ا رعععععات تععععظ قامعععت رعععر

اععععااراد مععععاد هذائاعععت اماتعععغ متاععععو اشاععع إععععار اش ت عاععع رعععرو ا اضعععائا اا فلعععل لععع عكاو االافان اشص تظ عداد ا ماتغ ا معارن تعظ دللاعاو ماععاعاااو 1/11/2115

تعر مععو ا دللععت ا ع ععظت عاعع ا ع ععظ الععد رععتر مععو اععاراع ا رععرو عا ااشاععت الععد ا اععت رععاشفاععذ ا ل عععد كمعععا اافعععن تاععع عكاشعععت أععععلار نعععر ا اشاععع الععععار اش م ااعععل كعععل معععو

ا درع الماراا عا رعال ا رعع كما ات :

91

الروبل الروسي الدرىم اإلماراتي التاريخ1/11/2115 6.65 4.2 1/11/2115 6.6 4.5

31/12/2115 6.75 4.7 1/2/2116 6.55 4.8

إااععععات ا لمتاععععات ا زمععععت لعععع دلععععاار كععععل مععععو ا رععععركت الماراااععععت عا رععععركت المطمااااوب: ا رععات الحال:

أوال: الشركة اإلماراتية 1/10/2005في

مو رع ا مراراات 6651111 مععععععع ت –إ عععععععظ رعععععععع دائشعععععععاو 6651111

أاشاات 1/11/2005في

م ت أاشاات –مو رع دائشاو 3325111 إ ظ مذكعراو

رع ا ش دات 3311 111 رع أرااح نر 25111

ثانيا: دفاتر الشركة الروسية 1/10/2005في

م ت أاشاات–مو رع مداشاو 4211 111 إ ظ رع ا ماالات 4211 111 1/11/2005في

مو رع ا ش دات 2251 111 إ ظ مذكعراو م ت أاشاات-رع مداشاو 211 111 رع أرااح نر 151 111

91

31/12/2005في مو رع أرااح ا نر 51 111 إ ظ رع دائشاو م ت أاشاات 51 111

مو رع أرااح نر 25111 إ ظ رع أ.خ 25111 مو رع أ.خ 51111 إ ظ رع عائر نر 51111

1/2/2006في مو رع دائشاو م ت أاشاات 3375111 مذكعراو إ ظ مو رع ا ش دات 3275111

رع أرااح ا نر 111 111

31/12/2005في م ت أاشاات-مو رع مداشاو 251111

إ ظ رع أرااح نر 251111 مو رع أرااح نر 411111 إ ظ رع أ. خ 411111

1/2/2006في

مو رع ا ش دات 2411 111 إ ظ مذكعراو

م ت أاشاات–داشاو رع م 2351 111 رع أرااح نر 51 111

المحاسبة عن عقود الصرف اآلجمة: 3-3

اعععععا د ا منععععدرعو عا معععععاعردعو عععععد ا نععععر اياتععععت ا طاععععت ا م ععععاطر ا شاامت و ا ا تاات ل أعلار نر ا لم ت ا اشاات شدما اكعو ا اضا ت ماا ت

ذق ا ل ععد لع ا طاعت ا ملعام ت اا لمتعت أع مراراة مو أطرا أاشااعت راعث اععا د ععا اشااعت عع ل ا فاععرة مععو اعاراع ا ملامتععت عاععاراع ا اععععات تعات عاعععا د ا ل عععد اياتععت كعذ ب ا طاعت ا معدلع ات ا ماعقلعت تعدائشاو المع ت أاشااعت الععاض أراعاح أع ععائر

ا ملام تت عكذ ب امكو أو اعا د تمضارات تظ ا لم ت ا اشاات.

تعريف عقد الصرف اآلجل: 3-3-1

92

الر د ا نر ايال ا ش "اافان ررا أع ااعا كماعت ملاشعت معو متعت أاشااعت س لععععع اعععععاراع مرعععععدد مععععععا ا عاععععععلر نعععععر مافعععععن تاععععع عالعععععر اا ععععععلر اياعععععل"

526:1992:Floyd A;Beams) :ويقوم ىذا االتفا عمى عناصر أساسية ىي ا ل د عم دارعا. شعع ا لمتت ا اشاات ل .1 علر ا نر ايال ا مافن تا . .2

ااراع اشفاذ االافان. .3

عاطتن تظ ععذا ا شععع معو ا ل ععد ععد ا ا طاعت أع ا ارععط عا نعد اا ا طاعت أع ا ارععععط ا شتعععا متاعععات ا رعععرا أع ا ااعععا ل ععععد ا لمتعععت ا اشااعععت الععععاض م عععاطر

ددة المتت أاشاات. االرافاظ ارعااات ا مداشاو أع ا دائشاو ا مرع شد ا د عل ل د ا نر ايال قد اكعو أعلار ا نر اياتت سا مافعن تاتا( أكار أع أن ر مو أعلار ا نر ا فعرات سل ااراع ا ل عد( عالامعد ذ عب تعظ

اعقلات ا مالامتاو اا لمتت ا اشاات لاما االتن اا تاات أعلار ا نر تلمتت. نعر ا فععرا لع اعاراع ا ل عد عععلر ا نعر اياعل عالعد ا فعرن اعاو ععلر ا

سا مافن تا ( امااات عة د نعر إذا كعاو ععلر ا نعر اياعل أكاعر معو ععلر ا نر ا فعرا أع ن د نر إذا كاو علر ا نر اياعل أنع ر معو ا ععلر

1993 والمعاااادل عااااام 21وقااااد نااااص المعيااااار المحاساااابي الاااادولي رقاااام لا فعععععرا. ن آثار التغيرات في أسعار الصرفه عمى ما يمي: هالمحاسبة ع

"ل الض ا رااو اعا د عد ا نر اياتت ضماو اعلار ا كماات ا مطتعات مو متت ا ا رار ل ااراع ا اععات ا ش داعت تنعف ات اا لمتعت ا اشااعتت عالكعس ا فعرن اعاو

ا ععائ اعععاو عععلر ا نععر ا مؤاعععل ععععلر ا نعععر ا فعععرا لعع ادااعععت ا ل ععد اال عععا ملععدالت ا فائععدة لعع أععععان ا لمعع ت ا اشااععت عالععد عععذا ا فععرن اماااععت أرععد اشعععد قائمععت

93

وا ااراض المحاساابة عاان عقااود ا ععد ل عااععب اال اععرا اعع تععظ مععدار لاععرة ا ل ععد"ت التحوط أو التغطية يمكن التميز بين أربعة أنواع منيا:

عد ا طات ا ملام ت اا لمتت ا اشاات. .1 د ا طات اراااطات معا اتات اا لمتت ا اشاات. ع .2

عد ا طات نال االعاامارات ا اشاات. .3

عد ا طات ا مضارات ل ا لمتت ا اشاات. .4

وتستمزم عممياة تحدياد تكااليف عقاد الصارف اآلجال معرفاة أربعاة أناواع مختمفاة مان أسعار الصرف:

علر ا نر ا الاقدا ا مؤال. -1 ااراع إارا د ا نر ايال. علر ا نر ا اارا ل -2

علر ا نر ا اارا ل ا ااراع ا ماعقا اشفاذ ا ل د. -3

علر ا نر ا اارا ل ااراع اشفاذ ا ل د. -4عععععععاا مشاقرعععععت ا شععععععع ا عل معععععو ا ل ععععععد عععععععع ا مالتعععععن اا طاعععععت ا ملعععععام ت اا لمتعععععت

ا اشاات. المعامالت بعممة أجنبية. المعالجة المحاسبية لعقود الصرف اآلجمة لتغطية 3-3-2 عقود الصرف اآلجمة لبيع عممة أجنبية: 3-3-2-1

اععد ل ا رععركات لعع عععد ا نععر اياتععت ااععا ا لمتععت ا اشااععت تا طاععت ضععد م عععاطر اش فعععاض قامعععت رععععاب ا معععداشاو س مععع ت أاشااعععت( عا عععذا اشرععع شاااعععت قاعععا

أاشااععت عامعاععب عععذا ا رععركت اانععدار اضععا ت تععظ ا رعععاب معععاعرد أاشاعع عالمتععتا ل ععد االتععد ا رععركت ااعععتا عمعععار ا نععر أع ا اشععب ععدد مرععدد مععو عرععدات ا لمتععت ا اشااعت لعع اعاراع الرععن عاععلر نععر آاعل اععا ا عشص تاعع لع ا ل ععد علع ا ا ععب اكعععو ععد ا نععر اياععل تا طاععت الععدد عرععدات معععاعه لععدد عرععدات ا لمتععت ا اشااععت

94

مععاعرد ا اشاع لع اعاراع ا اعععات عا رعظ أو ععلر ا نعر ا ماعقا اععا متا معو اايال تذا ا شعع مو ا ل عد عاكعو أكار أع أن ر مو علر ا نر ا فعرا ل ذا كاو ععلر ا نععر اياعل أكاععر مععو ا ععلر ا فعععرا اكععو ا فععرن عع عة عد نععر عااععرا

إااات ا اد ا اا : متت مرتات -مو رع مداشاو عد نر آاتت

إ ظ مذكعراو رع عة د نر آال متت أاشاات –رع دائشاو عد نر آاتت

متععت مرتاععت ععو رععن ا رععركت لعع -عالاععر رعععاب مععداشاو عععد نععر آاتععتاعععا ععدد مرععدد مععو عرععدات ا لمتععت ا مرتاععت مرععددة اعععلر ا نععر اياععل ا مافععن

اب دائشععاو عععد نععر تاعع لعع ا ل ععد مععو عمعععار ا نععر أع ا اشععب كمععا الاععر رععع متععت أاشااععت ععو ا اععزا ا رععركت اعععداد ععدد مرععدد مععو عرععدات ا لمتععت ا اشااععت -آاتععت

ا مافن تاتا ل ا ل د مرععات اعلر ا نر ا فعرا ل ااراع ا ل د. عالاععر رعععاب عع عة ععد نععر آاتععت ععو ا فععرن اععاو عععلر ا نععر اياععل ععععلر

عة د ا نر إارادا ترركت اعاتتب ل ا نر ا فعرا عل عذق ا را ت الاار مدة ا ل د.

ذا كاو علر ا نر اياعل أنع ر معو ععلر ا نعر ا فععرا ااعرا إااعات عاء ا اد ا اا : مو مذكعراو

متت مرتات -رع مداشاو عد نر آاتت رع ن عد نر آاتت

متت أاشاات -إ ظ رع دائشاو عد نر آاتت

95

عد ا نر اياتت ل عذق ا را ت منرعلا ترركت اععاتتب ع ل معدة عالار ن ا ل د.

1مثال محمول لقامععت إرععد ا رععركات ا منععرات ا دع اععت اااععا اضععا ت اماتععغ 1/9/2114لعع

دعالر أمراكععع ترعععركت ا ا شاعععت ا مراكاعععت تعععظ أو ا عععع ا رعععركت ا مراكاعععت 111 111د تععععت ا رععععركت 1/9/2114لعععع شفععععس ا اععععع ع 1/2/2115اعععععداد قامععععت ا نععععف ت لعععع

دعالر 111 111ا منرات ل د نر آال ما ا اشب ا ل ارا ا منرا ااعا ماتعغ اشاعع منععرا تععدعالر 4.65عاعععلر آاععل اعع االافععان تاعع 1/2/2115أمراكعع اعععتا

معععو كعععل عععا عأو 31/12لععع ذا تمعععت أو ا ععععشت ا ما اعععت ترعععركت ا منعععرات اشاتععع لععع ت شفععذت لعع معا اععدعا عأعععلار ا نععر تععدعالر ا مراكعع كاشععت تععظ ا شرععع االافاقاععا ا اا : اشا 4.7 1/9/2114ل اشا 4.5 31/12/2114ل اشا 4.8 1/2/2115ل

إااات ا اعد ا زمت ل دلاار ا رركت ا منرات. المطموب: الحال:

تاريخ المعاممة وعقد الصرف 1/9/2004في م ت أاشاات –مو رع مداشاو 471 111

إ ظ رع ا ماالات 471 111 دعالر 111 111ااا اضا ت اماتغ

مو مذكعراو

96

متت مرتات -رع مداشاو عد نر آاتت 465111 رع ن عد نر آاتت 5111

متت أاشاات -إ ظ رع دائشاو عد نر آاتت 471 111 دعالر أمراك 111 111ت ااا ا د عل ل عد نر آات

تاريخ القوائم المالية 31/12/2004في مو رع عائر نر 21 111 م ت أاشاات –إ ظ رع مداشاو 21 111

م ت أاشاات افرن أعلار ا نر –الدال رناد رعاب مداشاو مو رع أ.خ 21 111 إ ظ رع عائر نر 21 111

إقفال عائر ا نر متت أاشاات –و رع دائشاو عد نر آاتت م 21 111 إ ظ رع أرااح نر 21 111

متت أاشاات افرعن أعلار ا نر . –الدال رناد رعاب دائشاو عد نر آاتت مو رع أرااح نر 21 111 إ ظ رع أرااح ع عائر 211 111

مو رع اعات ب ن عد نر آاتت 4111 آاتت إ ظ رع ن عد نر 4111

( X 4 5111رتعر س 4اعات ب ن عد ا نر ع مدة

5 عاا إقفال اعات ب ا ن ل رعاب ا رااح ع عائر اا اد

97

مو رع أ.خ 4111 إ ظ رع اعات ب ن عد نر آاتت. 4111

التسوية تاريخ 1/2/2005في دوالر من الشركة اامريكية 100 000أوال : تحصيل مبمغ

متت أاشاات –مو رع ا ش دات 481 111 إ ظ مذكعراو

م ت أاشاات –رع مداشاو 451 111 رع أرااح نر 31 111

دوالر لمبنك 100 000ثانيا: تسميم مبمغ مو مذكعراو

متت أاشاات -تترع دائشاو عد نر آا 451 111 رع عائر نر 31 111 متت أاشاات –إ ظ رع ا ش دات 481 111

ثالثا: استالم العممة المحمية من البنك مو رع ا ش دات 465 111 متت مرتات –إ ظ رع مداشاو عد نر آاتت 465 111

رابعا: استيالك باقي خصم عقود صرف آجمة عد نر آاتت مو رع اعات ب ن 1111 إ ظ رع ن عد نر آاتت 1111

2مثال محمول لطعو 511قامت ا رركت ا فتعطاشات تااعارة ا لامعت اانعدار 1/12/2115ل

اشاعع اعععار اش تطععو ا عارععد 111مععو ا رمضععاات لرععد ا رععركات ا اراطاشاععت اعععلر

98

معععت ا رععركت عععد علعع شفعععس ا اععاراع أار 1/3/2116 تععظ أو اععا اعععععات ا نععف ت لععع اشاع اععار اش اععلر آاعل 51 111نر آال ما أرد عماعرة ا نعر ااعا ماتعغ

عقععد كاشععت أعععلار نععر ا اشاعع 1/3/2116دعالر كععل اشاعع اعععار اش اعععتا 1.63 االعار اش م اال ا دعالر ا مراك تظ ا شرع ا اا :

دعالر 1.6 1/12/2115ل دعالر 1.58 31/12/2115ل دعالر 1.57 1/3/2116ل

: إااععععات قاعععععد ا اعماععععت ا زمععععت لعععع دلععععاار ا رععععركت ا فتعععععطاشات س متععععت ا اععععد المطمااااوبادا ا رأا ل قرار ا رركت ا فتعطاشات اا د عل ل د ا نر ايال. اا دعالر(ت عاء

الحال: 1/12/2005في

أوال: إثبات المعاممة بعممة أجنبية م ت أاشاات -اشاومو رع مد 81 111 إ ظ رع ا ماالات 81 111

ثانيا: إثبات عقد الصرف اآلجل متت مرتات –مو رع مداشاو عد نر آاتت 81511 إ ظ مذكعراو

رع عة عد نر آاتت 1511 متت أاشاات –رع دائشاو عد نر آاتت 81 111 31/12/2005في

عمالت أجنبية -نينأوال: تعديل رصيد حساب مدي مو رع عائر نر 1111

99

متت أاشاات –إ ظ رع مداشاو 1111 عممة أجنبية -ثانيا: تعديل رصيد حساب دائنين عقود وصرف آجمة

متت أاشاات –مو رع دائشاو عد نر آاتت 1111 إ ظ رع أرااح نر 1111

ثالثا: استيالك عالوة عقود صرف آجمة عة عد نر آاتت. مو رع 511 إ ظ رع أ.خ 511 ( X 1 =511 1511س

3

1/3/2006في جنيو استرليني من الشركة البريطانية 50 000أوال: استالم مبمغ

مو مذكعراو متت أاشاات –رع ا ش دات 78511

رع عائر ا نر 511 م ت أاشاات –إ ظ رع مداشاو 511

: تسميم العممة ااجنبية لسمسار الصرف ثانيا متت أاشاات –مو رع دائشاو عد عنر آاتت 79111 إ ظ مذكعراو متت أاشاات –رع ا ش دات 78511

رع أرااح نر 511

ثالثا: استيالك باقي عالوة الصرف

111

دعالر اعععاق ععع عة 511اعععا ارماعععل رععععاب أ. خ اماتعععغ 31/12/2116لععع ا نر ت عل ضع اعالراض ا اععد ا مراععاات ا ععاا ت ااضع أو قعرار ا رعركت عد

ا فتععععطاشات اا عععد عل لععع عععد ا نعععر اياعععل كعععاو قعععرارا نعععائاا راعععث اشعععب ا رعععركت دعالر 3111 عائر نر اماتغ

دعالر أمراكعع اماتععت 1511( [ عر ععن إاععرادا تععا اماتععغ 1.57 – 1.63س 51111] نر اياتت عا ا ا اعات كتا ل مدة ا ل د. ل عة عد ا

عقود الصرف اآلجمة لشراء العممية ااجنبية: 3-3-2-2اد ل ا رركات ا دع ات ل عد ا نر اياتت ررا ا لمتت ا اشاات ا طات

معع ت أاشااععت عذ ععب شععد عاعععد -ا م ععاطر ا شاامععت ععو زاععادة رنععاد رعععاب دائشععاوعلر نر ا لمتعت ا اشااعت ا اع اتاعز اععداد عدد مرعدد مشتعا شاااعت اعقلات اارافاع

اامتععا املامتعععت أاشااعععت اراعععب تاتعععا اال اعععزا اا عععداد لععع اعععاراع الرعععن عامعاعععب عععد ا نر ايال االتد ا رركت ا و اعات مو عمععار ا نعر أع ا اشعب عدد مرعدد معو

اعل اععتام عدد مرعدد معو ا لمتعت ا لمتت ا اشاات عاعلر آال مافن تا ل ا ل د م ا ا مرتات.

عا رظ أو علر ا نر ايال تذق ا شعع مو ا ل عد عاكعو أكار أع أن ر مو ا علر ا فعرا ل ذا كاو علر ا نر ايال أكار مو علر ا نر ا فععرا الااعر

: ويتم إجراء القيد التاليا فرن عة د نر آاتت مو مذكعراو

متت أاشاات -نر آاتترع مداشاو عد رع عة عد نر آاتت

متت مرتات. -إ ظ رع دائشاو عد نر آاتت

111

متعت أاشااعت عو رعن ا رعركت لع –عالار رعاب مداشاو عد نر آاتت اعا دد مردد مو ا لمتت ا اشاات مو عمعار ا نر أع ا اشب عاعا رععاب قامعت

لعع اععاراع ا ل ععد ااشمععا الاععر رعععاب دائشععاو عععد عععذا ا رعععاب اعععلر ا نععر ا فعععرا متععت مرتاععت ععو ا اععزا ا رععركت ااعععتا عمعععار ا نععر أع ا اشععب ععدد -نععر آاتععت

مرععدد مععو عرععدات ا لمتععت ا مرتاععت لعع اععاراع الرععن مرععععات تععظ أعععاس عععلر ا نععر ايال ا مافن تا ل ا ل د.

و ا اكتفعععت ا اععع عالاعععر رععععاب ععع عة ععععد نعععر آاتعععت لععع ععععذق ا را عععت ععع ارمتاتا ا رركت شااات ا د عل ل عذا ا ل د عاا اعات ب ا ل عة ل مدة ا ل د. ذا كععاو عععلر ا نععر اياععل ا مافععن تاعع أنعع ر مععو عععلر ا نععر ا فعععرا ويااتم عاء

:إجراء القيد متت أاشاات –مو رع مداشاو عد نر آاتت

إ ظ مذكعراو رع ن عد نر آاتت

متت مرتات –ع دائشاو عد نر آاتت رعالار رعاب ن عد نر آاتت ل عذق ا را ت و ا لائد ا عذا ر اع

ا رركت شااات د ع تا عذا ا ل د عاا اعات ب ا ن ل مدة ا ل د.

والجاادول التااالي يوضااق العالقااة بااين سااعر الصاارف اآلجاال والفااوري فااي عقااود البيااع والشراء.

112

قد الصرفنوع عالعالقااااااة باااااااين السااااااعر اآلجااااااال

والفوريخصاام أو

عالوةااثاااااار عمااااااى

قائمة الدخل عععد نعععر آاعععل ااعععا متعععت

أاشاات إاراد عة ا علر ايال < ا علر ا فعرا

د نر آال ررا متت أاشاات

منرع عة ا علر ايال < ا علر ا فعرا

ععد نععر آاععل ااععا متععت أاشاات

منرع ن > ا علر ا فعرا ا علر ايال

د نر آال ررا متت أاشاات

إاراد ن ا علر ايال > ا علر ا فعرا

( ا نعععععادرة عععععو ماتعععععس ملعععععااار ا مراععععععات ا مراكععععع 52عقعععععد اطتاعععععت ا شرعععععرة رقععععع س( أو اا إع ب ا ل عة أع ا ن ل مدة ا ل د ايال تظ أو اعا إااعات FASBس

مت ا د ل عااب أو اا ا ا رار عو العع ب ا عاص اعا ل عة أع قامت الع ب ل قائ ا ن اركل مشفنل عمعا ل و أرااح أع عائر ا نر تظ ا ل د ايال.

3مثال محمول لقامععععت إرععععد ا رععععركات ا منععععرات ارععععرا اضععععا ت اماتععععغ 31/12/2115لعععع

لععععععع ع ععععععععلعدا معععععععو راعععععععل أ معععععععال ععععععععلعدا تعععععععظ أو اععععععععدد قاماتعععععععا 511 111علعع شفععس ا اععاراع د تععت ا رععركت ا منععرات لعع ععد نععر آاععل رععرا 1/4/2116

اشاععع كعععل ع ععععلعدا عقعععد 1.3ع معععو اشعععب ا عععاعرة عاععععلر آاعععل 511 111ماتعععغ كاشت أعلار نر ا ع ا علعدا م اال ا اشا ا منرا تظ ا شرع ا اا :

اشا 1.25 31/11/2115ل اشا 1.28 31/12/2115ل اشا 1.35 1/4/2116ل

113

إااات قاعد ا اعمات ا زمت ل دلاار ا رركت ا منرات المطموب: الحال:

31/10/2005في أوال: إثبات شراء البضاعة

مو رع ا مراراات 625111 م ت أاشاات –إ ظ رع دائشاو 625111

ثانيا: إثبات عقد الصرف اآلجل راو مو مذكع

متت أاشاات –مداشاو عد نر آاتت 625111 رع عة عد نر آاتت 25111

متت أاشاات –إ ظ رع دائشاو عد نر آاتت 651111

31/12/2005في عمالت أجنبية -أوال: تعديل حساب دائنين

مو رع عائر نر 15111 م ت أاشاات -إ ظ رع دائشاو 15111

عممة أجنبية –تعديل حساب مدينين عقود صرف آجمة ثانيا: متت أاشاات –مو رع مداشاو عد نر آاتت 15111 إ ظ رع أرااح ا نر 15111

ثالثا: استيالك عالوة عقود صرف آجمة

مو رع أ.خ 11111

114

إ ظ رع عة عد نر آاتت 11111 اشا ( X 2 =11111 25111س

5 1/4/2006في

أوال: استالم العممة ااجنبية من بنك القاىرة متت أاشاات –مو رع ا ش دات 675111 إ ظ مذكعراو

متت أاشاات –رع مداشاو عد نر آاتت 641111 رع أرااح نر 35111

ثانيا: تسميم العممة المحمية لبنك القاىرة. متت مرتات -اتتمو رع دائشاو عد نر آ 651111

إ ظ رع ا ش دات 651111

ثالثا: تسميم العممة ااجنبية لممورد المصري مو رع مذكعراو

متت أاشاات –رع دائشاو 641111 رع عائر نر 35111

متت أاشاات –إ ظ رع ا ش دات 675111

115

اشاع ع ل عا 15111ماتعغ : اا اعات ب ااق عة ععد ا نعر اياتعت ارابعا قفا تا ل رعاب أ.خ و ا عشت ا مشاتات ل 2116 31/12/2116عاء

116

ما عع ا تد مو ا د عل ل عد ا نر اياتت -1 ما ا م نعد المتاات ا ا طات أع ا ارعط -2

ماذا امال متات ارامت ا عائ ا ما ات ترركات مركتت مراعاات ع معاذا ااعار -3 ادل رع تا ا

اكت عو ماطتاعات اللنعاح ا انعت اا ملعام ت المتعت أاشااعت عل عا ملعااار -4 ا مراعات ا دع ات

مععععا ععععع ا ملا اععععت ا مراعععععاات لعععع عة أع نعععع عععععد ا نععععر اياتععععت عل ععععا -5 ملااار ا مراعات ا دع ات

أمام كل عبارة من العبارات التالية: X أو ل √ضع إشارة ل ( ا مراععععات عععو آاعععار ا ا اعععرات لععع 21شعععص ا ملاعععار ا مراععععا ا عععدع س. س ( 1

أععععلار نعععر ا لمععع ت ا اشااعععت تعععظ اععععاشفاذ نععع أع ععع عة ا نعععر ل ا فارة ا ا أار لاتا د ا نر ايال.

. س ( الااعععر ا فعععرن اعععاو ععععلر ا نعععر ا فععععرا عععععلر ا نعععر اياعععل راععع أع 2 ت ا اشاات. عارة ل عقت ررا ا لمت

. س ( شد راط ا داشار ا ردش اا دعالر ا مراك ل و اش فاض قامت ا دعالر أما 3ا ععععاو ا اااععععاش عععععاؤدا اا ضععععرعرة إ ععععظ ارافععععاع عععععلر ا ععععداشار اا شعععععات تععععاو

ا ااااش . . س ( اؤدا از مازاو ا مدلع ات ا ااارا دع ت ما إ ظ اش فاض علر نعر 4

ت م اال ا لم ت ا اشاات. ا لمتت ا مرتا

وتمارين الفصلأدئلة

117

. س ( متت ا ا رار ع ا لمتت ا ا امعااتا الد ا ا ارار ا ما ات ا اامات ترركت 5 ا ااالت ا اشاات.

. س ( اش ع أعلار ا نر مو راعث اراااطتعا الامعل ا عزمو إ عظ أععلار نعر 6 لعرات عأعلار نر آاتت.

فائعععدة تعععظ ا عدائعععا لععع دع عععت معععا تعععظ اش فعععاض . س ( اعععؤار ارافعععاع ملعععدالت ا7 ا طتب تظ االعاامار ل متت عذق ا دع ت.

. س ( عععععلر ا نععععر ا ماارععععر عععععع ععععدد ا عرععععدات مععععو ا لمتععععت ا مرتاععععت ا عععع ز 8 ترنعل تظ عردة عاردة مو ا لمتت ا اشاات.

لمتاتعا . س ( ار ن ا رركت أرااح نر شدما اش فض ععلر ا نعر ا ماارعر9 د عداد ا ازامااتا ا معار ت اا لمتت ا اشاات.

. س ( أعععلار ا طتععب ععع أعععلار ا نععر ا اعع اعععا دمتا ا اشععب لعع ااععا ا لمتععت 11 ا ااشات.

.س ( علر ا نر ا اارا عع علر ا نر ل ااراع ا ملامتت المتت أاشاات. 11دعالر عععععع عععععلر نععععر 1.17اشاعععع منععععرا اعععععاعا 1. س ( عععععلر ا نععععر 12

ماارر تاشا ا منرا.

اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة: تدخل الشركات في عقود صرف آجمة لشراء العممة ااجنبية مقدما. -1

أ. زاادة ا رااح ا شااات و ا ار أعلار نر ا لمتت ا اشاات. ا لمتت ا اشاات. ب. ا تال ا عائر ا شااات و ا ار أعلار نر

د. ال ر مما عان ج. أ + ب سعر الصرف التاريخي ىو: -2

118

أ. علر ا نر ل ااراع ردعث ا ملامتت المتت أاشاات. ب. علر ا نر ل ااراع إ داد ا عائ عا ا ارار ا ما ات.

ج. علر ا نر عقت ااادل ا لم ت. اشات ا عشت ا ما ات. د. علر ا نر ل ماز

عند قيام الشركة الدولية باالستيراد من الخارج ف ن سعر الصارف المساتخدم فاي -3 تحرير الفاتورة ىو:

أ. علر ا نر ل شتاات ا عشت ا ما ات. ب. علر ا نر ا اارا ل ااراع اررار ا فااعرة.

ج. ماععط أعلار ا نر ل ا لا . د. ال ر مما عان.

إذا كان السعر المقادم لمعمماة عناد التعاقاد المقادم لبياع أو شاراء عماالت أجنبياة -4 أكبر من السعر الجاري وقت تحرير الفاتورة ف ن الفر بين السعرين يمثل:

أ. عة تظ د ااا أع ررا م ت أاشاات. ب. ن تظ د ااا أع ررا م ت أاشاات.

ج. عائر ررا م ت أاشاات. د. أرااح ااا أع ررا م ت أاشاات.

من العوامل التاي تاؤدي إلاى ارتفااع ساعر صارف العمماة المحمياة مقابال عماالت -5 أجنبية:

أ. از مازاو ا مدلع ات ا ااارا ب. ارافاع ملدل ا اض ا عائد. ج. ارافاع ملدل ا فائدة ا منرلات تظ ا لم ت ا اشاات.

زا ل ععن ا نر ررا ا لمتت ا اشاات. د. اد ل ا اشب ا مرك تنقسم أسعار الصرف حسب عالقتيا بالزمن : -6

119

أ. أعلار نر مؤاتت علعرات. ب. أعلار نر اارا ات عاارات.

ج. أعلار نر ررة عاااات. د. ال ر مما عان.

عمااالت أجنبيااة فااي -وقباال التسااويات كااان رصاايد ماادينين 31/12/2002فااي -7ديناار ونتيجاة الفحاص تباين أن ىاذا الرصايد 160000شركة الخميج ااردنياة دفاتر

ماارك ألمااني 400 000نشأ نتيجة لتصدير بضاعة احاد التجاار فاي ألمانياا بمبماغ فاااا ذا عمماااات أن سااااعر صاااارف الاااادينار ااردنااااي فااااي 15/1/2003تسااااتح فااااي

مارك ألماني ف ن نتيجة التسوية سيظير: 2بمغ 31/12/2002 داشار. 41111رعاب أرااح نر اماتغ أ.

داشار. 41111ب. رعاب عائر نر اماتغ مارب. 81111 م ت أاشاات مداو اماتغ –ج. رعاب مداشاو مارب. 81111 م ت أاشاات دائو اماتغ -د. رعاب مداشاو

عع. ال ر مما عان تمارينضعا ت رعد قامت إرعد ا رعركات ا فتععطاشات اانعدار ا 7/12/2115ل .1

اععععرع شعععدما كعععاو ععععلر نعععر ا اععععرع 81111ا ااعععار لععع االارعععاد ا عرعاععع اماتعععغ قععا ا اععاار 7/3/2116 علعع 7/3/2116دعالر تععظ أو اععا ا ارنععال لعع 1.225

ا عرعا اعداد ا معارن تا عقد كاو علر نر ا اعرع م اال ا دعالر كايا : دعالر 1.27 31/12/2115ل دعالر 1.25 7/3/2116ل : إااات ا لمتاات ا عاا ت ل دلاار ا رركت ا فتعطاشات اا دعالر. المطموب

111

قامعععت إرعععد ا رعععركات ا منعععرات اانعععدار اضعععائا إ عععظ 1/11/2115لععع .2ع ععلعدا اععارن ا ععداد تعظ دللاعاو ماععاعاااو 2111 111رركت علعدات اماتغ

1/11/2115ت علععععع اعععععاراع 31/3/2116عا ااشاعععععت لععععع 31/12/2115ا ع عععععظ لععععع أارمت ا رعركت ا منعرات عد تنعر اياعل ااعا متعت أاشااعت معا اشعب ا عاعرة اماتعغ

اشاعععع كععععل ع عععععلعدا عاعععععارن لعععع 1.18ع عععععلعدا عاعععععلر آاععععل 1111 11131/3/2116 .

ل ذا كاو علر نر ا ع ا علعدا م اال ا اشا ا منرا تظ ا شرع ا اا : اشا 1.25 1/11/2115ل اشا 1.22 31/12/2115ل اشا 1.27 31/3/2116ل

عقد ا اشفاذ ا ل عد كما اافن تاتا. : إااات ا اعد ا زمت ل دلاار ا رركت ا منرات. المطموب

قامعععت ا رعععركت ا ععععلعدات اا الاقعععد معععا ا رعععركت ا تع شداعععت 1/12/2111لععع .3

اتعد /عع شعدا تعظ أو 1111 111عكاماعاعت ا امعت ا لا مات تظ اندار مشااعات اار عاشعععا تعععظ ذ عععب 31/1/2111ارنعععل ا رعععركت ا ععععلعدات إامعععا قامعععت ا نعععف ت لععع

قامت ا رعركت ا ععلعدات ا لا ماعت اع ارا عد نعر آاعل معا ا اشعب ا ععلعدا ا تع شعدا و. ااا قامت ا نف ت مو ا لمتت ا اشاات م اال علر نر مافن تا ااو ا طرلا

علامعععا اتععع مامع عععت ا اععععد ا مراععععاات ا اععع اععع اععععااتتا لععع دلعععاار ا رعععركت ا ععععلعدات ا لا مات الد اشفاذ اماا اشعد ا ل عد ا عاا ت.

: إكمال ا ا ا ش دات ا ماتع ت ل عذق ا اعد. المطموب

111

1/12/2111 متاات اع -1 م ت أاشاات –مو رع/ ا مداشاو 161111

ع ا ماالات إ ظ ر 161111 مو مذكعراو

رع مداشاو عد نر آاتت 155111 رع ن د نر إ ظ رع دائشاو عد نر آاتت.

31/12/2111 متاات اع -2 مو رع عائر ا نر م ت أاشاات–إ ظ رع ا مداشاو

نر آاتت مو رع دائشاو عد 5111 إ ظ رع أرااح ا نر . 5111 مو رع اعات ب ن د نر إ ظ رع ن د نر

31/1/2111 متاات اع -3 مو مذكعراو متت أاشاات -رع ا ش دات

رع عائر ا نر 5111 م ت أاشاات -إ ظ رع ا مداشاو ش دات مو رع ا إ ظ رع مداشاو عد نر آاتت مو رع دائشاو عد نر آاتت

إ ظ مذكعراو متت أاشاات –رع ا ش دات

رع أرااح نر 5111 مو رع اعات ب ن د نر إ ظ رع ن د نر .

112

الفصل الرابع لية للذركات األجنبيةترجمة القوائم الما

تمكيد المصطمحات

إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة 4-1 المحاسبة عن العمميات في الدول ااجنبية4-2 ترجمة القوائم المالية لمشركات ااجنبية 4-3 أىداف ترجمة القوائم المالية ااجنبية 4-4 جنبية الطر المحاسبية لترجمة القوائم المالية اا 4-5

ير المتداولة –طريقة البنود المتداولة 4-5-1 ير النقدية -طريقة البنود النقدية 4-5-2 طريقة سعر الصرف المؤقت لالطريقة الزمنية 4-5-3 طريقة سعر الصرف الجاري 4-5-4 حاالت عممية 4-6

ممح الفصل أسئمة وتمارين

113

114

تمكيد:ااد إدارات ا رركات ا دع ات شفعتا مطا ات ا داد ا ا ارار ا ما اعت ا اع الكعس شاائ أ ما تا و ا فارة ا مراعاات ا مشاتات ععا كاشت عذق ا مال امت دا ل ردعد ا دع ععت أع اراتععا ععععا مععو عع ل لععرعع ارااععت أع رععركات ااالععتت أا عععاكعو عععذق

ا اععت معرعدة تمامع ععت عال امكععو ار اعن ذ ععب معا عع اععا الدارات مطا اعت ا ععداد قععائ ما الاار و رعااات ا رركت عرعااات لرع تا عرركااتا ا ااالت المتت عاردة ل امكو أو اكععععو ا ا عععارار عا ععععائ ا ما اعععت ا معرعععدة ذات ملشعععظ شاااعععت امعععا ا عععداشار ا ردشععع

ت ا دع اعت شفععتا أمعا مرعكتت عا دعالر ا مراك عا اعرع ا عرعا ع ذ ب عاعدت ا رعركامراعاات اامال ل كافات اعراد ا لمتت ل ا عائ ا ما اعت ا معرعدة عكرعل تعذق ا مرعكتت اتا ا رركات إ ظ إد ال ا لداد مو ا الدا ت عا اععاات تظ ا عائ ا ما اعت ا مععا تت

ا مركعز ا رئاعع تفرعع عا رركات ا ااالت عاراماتا إ ظ متت ع ت ا دع ت ا ا ا ا اتا ترركت.

:المصطمحات Subsidiary Company الشركة التابعة:

ععع أا مشرعع ة اعععاطر تاتععا مشرعع ة أ ععر سعالععر اا رععركت ا ( عقععد اكعععو مرتات أع أاشاات.

Holding Company: الشركة اام أو القابضة أع أاشاات.عع أا مشر ة اكعو داتا رركت ااالت أع أكار عقد اكعو مرتات

Croup المجموعة: ا رركت ا عكل رركااتا ا ااالت.

Consolidated Financial Statements القوائم المالية المجمعة:

115

عععع اتععب ا عععائ ا ما اععت تمامع ععت عا اعع اععا رضععتا عك شتععا مشرعع ة عارععدة عا مركعز ا مععا عااععا دا متعت ا ا راعر أع ا اعد ترععركت ا ت عارعمل شاااعت ا معال

عا ادل ات ا ش دات.

Foreign Financial Statements القوائم المالية ااجنبية:

ا عائ ا ما ات ا ا اعا د لاتا ا لم ت ا اشاات كعردة قااس. Foreign Transaction العمميات ااجنبية:

شتععا ععع ا لمتاععات ا اعع اكعععو قعائمتععا ا ما اععت ماملععت أع معرععدة أع ااراعععب تظ أعاس شعات ا متكات ل ا عائ ا ما اعت تمشرع ة ا اع العد ا ا راعر أع عع ا اع العد

قعائمتا ا متت ا مشر ة ا ا الد ا ا رار.

Foreign Currency Translation ترجمة العمالت ااجنبية:عع ا لمتاات ا ا اعا ام اضعاعا ا الااعر عو مامع عت ا ععائ ا ما اعت ا ملعدة

المتت ملاشت ات ت متت أ ر .

Net Investment in A Foreign Entity صافي االستثمار في وحدة أجنبية: شناب أع رنت مشر ة ا ا رار سا ( ل نال أنعل ا عردة ا اشاات.

Translate Adjustments :فرو الترجمةتعت ا عظافاعت إ عظ ع ا فرعن ا شااات عو متاعت ارامعت ا ععائ ا ما اعت معو ا لم

متت ا رار أ ر رض إ داد ا عائ ا ما ات ا معردة. Monetary Items البنود النقدية:

عععععع اال اععععزا اععععدلا أع رععععن ارنععععال م ععععدار اااععععت مععععو ا عرععععدات ا ش داععععت لعععع ا معا ال. ااادل متت المتت أ ر . Conversion : التحويل:

116

Control السيطرة: تععا قاععا رععركت ملاشععت اا عععاطرة تععظ ا شرععطت االقانععادات متاععت اععا مععو

رركت أ ر قائمت اا فلعل اراعث انعا ا ع عظ ا رعركت ا مععاامرة أع ا ااضعت عا ااشاعت ا رركت ا معاامر اتا أع ا ااالت عادعو ا راات زعال ا نفت ا اشعشات لرد ا رعركااو

أع ك عما. Current Items البنود المتداولة:

عع ا اشعد ا ا ااعقا ارناتتا أع اعععااتا ع ل ااشعا رعر رعترا معو اعاراع ا مازاشات ا لمعمات.

Weighted Average Rateلسعر الصرف: المرجقالمتوسط ععععع ماعععععط ملعععدل ا ااعععادل اعععاو متااعععاو م اتفاعععاو ععع ل لاعععرة زمشاعععت مرعععددة

مرارت اا ماا غ ا ش دات. Minority Interest حقو ااقمية:

ذ ب ا از مو نعال شاعائ ا معال عنعال معاععدات ا رعركت ا ااالعت ا عذا العد إ ظ أعت لاتا ال امتكتا ا رركت ا اطرا ت مااررة أع هار مااررة.

إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة: 4-1 شععععععد إ ععععععداد ا عععععععائ ا ما اععععععت ا معرععععععدة اااععععععا الاععععععرا ات ا اا اععععععت سا متااعععععع :

178:2111 :) أ. اعاالاد قامت اعاامار ا رركت ا ااضت ل كل رركت ااالت عشناب ا رركت ا ااضت

ل ر عن ا متكات ل كل رركت ااالت. ب. اعععا ارداعععد ر ععععن ا قتاعععت لععع نعععال د عععل ا فاعععرة لععع ا رعععركات ا ااالعععت ا اشااعععت ل ا ماملععت عاععععا نععما مععو د ععل ا مامع ععت عذ ععب تعنعععل إ ععظ نععال ا ععد

ا اص ا نراب ا رركت ا ااضت.

117

ج. اا ارداد ر عن ا قتات ل نال أنععل ا رعركات ا ااالعت ا ماملعت عالعرض لع ا عععائ ا ما اععت معععا تت ععو اال ازامععات ع ععو ر عععن متكاععت ا رععركت ا ااضععت عااكعععو ر عن ا قتات ل نال ا نعل ل ماتغ االعاامار ل ااراع االشضما ا نت

قتات ل رركت ر عن ا متكات مو ااراع االشدماج. عشناب اد. اعععاالد اا كامععل ا رنععدة ا شاااععت ععو ا ملععام ت ا ماااد ععت اععاو ا مامع ععت عكععذ ب ملععععام ت ا مامع ععععت ا ماااد عععععت عا راععععاح هاععععر ا مر عععععت ا شاااععععت مشتععععات عاععععععاالد

و هاعععر ا ععععائر هاعععر ا مر عععت عا شاااعععت عععو ملعععام ت ا مامع عععت إال إذا كعععاو مععع ا ممكو ا طااتا.

عع. اعاالد اا كامعل ا رنعدة ا شاااعت عو ا ملعام ت ا ماااد عت اعاو ا مامع عتت عكعذ ب ا ملععام ت ا ماااد ععت اععاو رععركات ا مامع ععت عكععذ ب ملععام ت ا مامع ععت ملععا امععا ل ذ ب ا ماالات عا منرعلات عاعزالات ا رااحت عا رااح هار ا مر ت عا شاااعت

ت ا مامع ععت عا اعع اظتععر ضععمو قععا الععض ا نعععل ماععل ا م ععزعو ععو ملععام عا نعل ا اااات.

كما يجب أن تشتمل القوائم المالية الموحدة عمى اإلفصاح التالي:أ. قائمت اا رركات ا ااالت عذ ب اما اعض أعما اتعب ا رعركات عاتعد ا ا ععاس أع

انعععات إذا ا اتفععت ععو القامععت عا رنععت لعع ر عععن ا متكاععت عا رنععت لعع قعععة ا ا رنت ل ر عن ا متكات.

ب. اللنعععاح عععو أععععااب عععد ااماعععا رعععركت ااالعععت عطاالعععت ا ل قعععت اعععاو ا رعععركت % 51ا ااضت عا رركت ا ااالعت عا اع ال اماتعب لاتعا ا رعركت ا ااضعت معا ازاعد عو

طرة مو قعة ا انعات عاع ا رركت ا ا ا اعد رعركت ااالعت اععاب عد عاععد ععا% لاتععا عاعع اار اقاشععا 51 تاتععا اععا ره مععو امععا ب ا رععركت ا ااضععت مععا ازاععد ععو

118

عااا رركات ااالت تظ ا مركز ا ما ل ااراع إ داد ا عائ ا ما ات ع تظ شاااعت ا مال و اتب ا فارة ع تظ أرقا ا م ارشت تفارة ا عاا ت.

ععو االعععاامارات لعع رععركت ااالععت ج. ا عااعععت ا مراعععاات ا معععا دمت لعع ا مراعععات ل ا عائ ا ما ات ا معا تت ترركت ا ااضت.

المحاسبة عن العمميات في الدول ااجنبية: 4-2اماتعب الععض ا رععركات ا ااضععت أع ا رعركات ا دع اععت مالععددة ا اشعععاات لرع ععا

دائ تا أع رننا أع معاعمات ل ر عن متكات الض ا رركات ا ا اكعو م رععا ا علعع دعل أاشااععتت ععشععا ااععرز ا رااععت ااماععا ا عععائ ا ما اععت ترععركات ا ااالععت ا اشااععت ا ا ا ضا عاطرة ا رركت ا ااضت عا ند اا ععاطرة شعدما اماتعب ا رعركت ا عععا

% مو ا ععت 51اركل ماارر أع هار ماارر مو ل رركااتا ا ااالت ما ازاد و رععركت لامععا ععدا اتععب ا رععاالت االعععااشائات ا اعع اظتععر لاتععا ا اعع تععا رععن ا انعععات اا

اعضعح أو اتب ا متكات ال امال ا عاطرة. عقععد ارععدث ا ععععاطرة أاضععا شعععدما اماتععب ا رعععركت ا أع ا ااضععت شنععع أع أقععل معععو

% مو ا عت ا ا تا رن ا انعات اا رركت ل ا راالت ا اا ات: 51عععت ا اععع تععا رععن ا انععععات اطاا ععا الافععان معععا أ. ا ععارك لعع أكاععر معععو شنعع ا

معاامراو آ راو. ب. ا ععارك لعع ا عااعععات ا ما اععت عا ارعع اتات ترععركت عذ ععب امعاععب قععاشعو أع اافاقاععت.

ج. عاعد عتطت الاو أع زل أهتاات أ ضا ماتس الدارة أع مو ل ركمت . الدارة أع مو لع ركمتع د. عاعد عتطت تظ أهتاات ا نعات ل اااما ات ماتس

ويستثنى من ىذه الحاالت: إذا كاو ا ند معو ا ععاطرة تعظ ا رعركت ا ااالعت مؤقعت املشعظ عاععد شاعت -

تا تص مشتا ل ا معا ال ا راب.

119

ارععع ال ا رعععركت ا ااالعععت ارعععت قاععععد نعععارمت طعاتعععت ا اعععل ممعععا ارعععد معععو - اضت. قدراتا اركل اععرا تظ ارعال أا أمعال إ ظ ا رركت ا ا

عال رعب أو ارداععد ا لمتعت ا عظافاععت تعرعدة ا اشااععت اكاععب أعماععت انعت لعع ا فكر ا مراعا ا دع اا ااارعا ش طت ا اداات لمتاعت ا ارامعت عشظعرا تعذق ا عماعت ل عد عردت ضعععمو أدااععععات ا ملعععااار ا مراعععععاات ا ما اعععت ا لداععععد معععو ا مؤرععععرات ا اععع امكععععو

لمتععععت ا عظافاععععت تعرععععدة ا اشااععععت سا ااععععر ع اععععد ا مععععشل : االعاررععععاد اتععععا شععععد ارداععععد ا ( عمشتا:249-251: 1998 :مؤشرات التدفقات النقديةأ.

: إذا كاشععت ا اععدل ات ا ش داععت ا مالت ععت اا نعععل تسااتخدم العممااة ااجنبيااة. 1 عاال ازامات ا انت اا عردة ا اشاات اا انفت أعاعات المتت أاشاات عاراث أال اكعو

اار ماارر تظ ا ادل ات ا ش دات ترركت ا ااضت. تا ا: إذا كاشعععت ا اعععدل ات ا ش داعععت ا مالت عععت اا نععععل تساااتخدم عمماااة التقريااار. 2

عاال ازامعععات ا انعععت اا عرعععدة ا اشااعععت ذات اععع اار ماارعععر لععع ا اعععل ا نعععار تعععظ ا ادل ات ا ش دات ترركت ا ااضت االضالت إ ظ إمكاشات ارعاتتا إ اتا.

:مؤشرات أسعار البيعب. : إذا كاشت أعلار ااا مشااات ا عردة ا اشاات ال تستخدم العممة ااجنبية. 1

ااععع ار اعععا ا ارات لععع أععععلار نعععر ا لمععع ت ا اشااعععت لععع ا اعععل ا نعععار عأو اععععا اردادعا ل ضع ماطتاات ا مشالعت ا مرتات عا اررالات ا ركعمات ا مرتات.

: إذا كاشعععت أعععلار ااعععا مشااععات ا عرعععدة ا اشااعععت يااارتسااتخدم عمماااة التقر . 2 اا ار اا ا ارات ل أعلار نعر ا لمع ت ا اشااعت لع ا اعل ا نعارت عذ عب شعدما

اردد أعلارعا ل ا مشالعت ا لا مات أع ا علار ا دع ات.

121

:مؤشرات أسوا البيعج. اااععععا : إذا كاشععععت عشععععاب أععععععان مرتاععععت اعععععم تسااااتخدم العممااااة ااجنبيااااة. 1

مشااات ا عردة ا اشاات عذا اا ره مو إمكاشات شااح ا عردة ل اندار كمات ض مت مو مشااااتا ألععان ا لا مات.

: إذا كاشعععت ملظععع ا ماالعععات ا عععا دا عععل ا عععععان تساااتخدم عمماااة التقريااار. 2 ا مرتاععت تدع ععت ا اعع اتععا م ععر ا رععركت ا ااضععتت عكععذ ب إذا اعع إاععرا عععد ا ااععا المتععت

دع ت ا م ر. د. مؤشرات المصروفات:

: إذا كاشععت اكتفععت ا مشععا أع ا دمععت ا اعع ا ععدمتا تسااتخدم العممااة ااجنبيااة. 1 ا عردة ا اشاات ع مو ا اكا ا ا مرتات أع كاشت اامال شانرعا ا رئاعات ل ا معاد

فتع راعظ ا ع ات أع اكتفت ا لما ت أع اكا ا اماا ا اعتا ت ا ر عاعرا عذا ا م ع ع ا اعااراد الض عذق ا لشانر مو ا ارج.

: إذا كاشععت ا عرعععدة ا اشااععت ارنعععل تععظ ملظععع تسااتخدم عمماااة التقريااار. 2 شانععر ا اكععا ا مععو ا دع ععت ا اعع ا ععا اتععا م ععر ا رععركت ا ااضععت عععععا أكاشععت معععاد

أع ات أع ما ت أع ا اعتا ت ا ر . :المؤشرات الماليةعع.

: إذا كاشععت متاععت ا ارعاععل اا لمتععت ا اشااععت اععا م العممااة ااجنبيااةتسااتخد. 1 مرتاعععا انعععفت أعاععععاتت عاراعععث اكفععع ا مععععال ا ماع عععدة معععو متاعععات ا عرعععدة ا اشااعععت

عداد اماا اال ازامات ععا ا ائمت أع ا لادات أع ا ماعقلت.اعععات مععو : إذا كاشععت متاععت ا ارعاععل اععا انعععرة رئتسااتخدم عممااة التقرياار. 2

ا رعركت ا ااضععت أع معو ارععد ا منععادر ا اع االامععل المتععت ا ا راعرت أع شععدما ال اكفعع ا معال ا ماع دة مو متاات ا عردة ا اشاات عداد اماا اال ازامات ا ائمت أع ا لاداعت

121

ذا اع ا عدا أمععال أع ا ماعقلت دعو ا راات إ عظ أمععال إضعالات معو ا رعركت ا ااضعتت عاءو ا رععركت ا ااضععت تعرععدة ا اشااععت ا ععرض ا اععععات لعع و ذ ععب ال الععد أرععد إضععالات معع

ا لعامل طا ما أو ا معال ا ماع دة مو متاات ا عردة ا اشاات اكعو كالات ععداد ذ عب ا امعال الضال .

:مؤشرات العمميات المقابمة والعالقات المتبادلةع. تاعات ا م ااتعت ضعلافا ت ع شعدما : إذا كاو را ا لمتستخدم العممة ااجنبية. 1

ال ااعععالر قععات اااد اععت قعاععت اععاو متاععات ا عرععدة ا اشااععت عا رععركت ا ااضععتت عذ ععب اا ره مو إمكاشات ا اماد متاات ا عردة ا اشاات تظ الض ا مزااا ا اشالعات ترركت

ا ااضت مال ر عن ارا ات اال اراع عا ل مات ا ااارات.: إذا كعععاو راععع ا لمتاعععات ا م ااتعععت كااعععرا ع شعععدما ة التقريااارتساااتخدم عممااا. 2

ااعالر قات اااد ات قعات ااو متاات ا عردة ا اشاات عا رركت ا ااضت. ترجمة القوائم المالية لمشركات ااجنبية: 4-3

ا ارامععت اعععت ارعععا تلمتععت راععث أو متاععت ارعاععل ا لمتععت الشعع االعععاادال ش داععت المتععت ملاشععت إ ععظ ش داععت المتععت أ ععر لعع رععاو أو ا ارامععت ا فلتعع ا متمعععس مععو

ععع ا الااععر ا ش ععدا اعاعععطت ا لمتععت ا مرتاععت ععو ماععا غ أع متاععات اعع قااعععتا اعاعععطت ا لمتععععت ا اشااعععععت دعو رععععدعث ااعععععادل مععععادا تلمتاعععععاوت أا أو ارامععععت ا ععععععائ ا ما اعععععت

راععت ألنعععل عاال ازامععات ا ملاععر ترععركات ا اشااععت ال الشعع مراع ععت إااععاد ا ععا ا ااشمعا ا اعا شتا اا لم ت ا اشاات عاعرادعا عال ا ند اتا إارا متات ارعاعل للتاعت عاءامامع عععت متاعععات دلاراعععت عا اععع ام اضعععاعا اعععا ا الااعععر عععو مامع عععت ا ععععائ ا ما اعععت

ت ا ااالعععت ا ملعععدة المتعععت ملاشعععت سا مععععا دمت لععع إ عععداد ا ععععائ ا ما اعععت تفعععرعع عا رعععركاا اشااععععت(ت إ ععععظ متععععت أ ععععر سا معععععا دمت لعععع إ ععععداد ا عععععائ ا ما اععععت ترععععركت ا أع

ا مركز ا رئاع (.

122

أىداف ترجمة القوائم المالية ااجنبية: 4-4( "ارامت ا لمتت ا اشاات" عد ارامت ا عائ 21ردد ملاار ا مراعات ا اراطاش رق سمععو ارامععت ا ملععام ت المتععت أاشااععت عا عععائ ا ما اععت ا ما اععت راععث شععص "ااماععل ا تععد

المتعععت أاشااعععت لععع عاععععب ا رنععععل تعععظ شاعععائ مشععععامت ارعععكل عععا تعععظ ا اععع اارات ا انععت ا اععرات عععلر ا نععر تععظ ا اععدل ات ا ش داععت ترععركتت عر عععن متكااتععات عمععا

نرلات الدارةت عاعب أو الرض ا عائ ا ما ات عاتت ا شظر ا ر ا ات عا لاد ت شاائ اكما ااب أو الكس ا عائ ا ما ات ا ماملت ا شاائ ا ما ات عا ل قعات شعدما اع قااععتا

ل ا عائ ا ما ات اا لمتت ا اشاات قال ا ارامت" كما ردد ماتس ملااار ا مراععات ا ما اعت اا عالاعات ا مارعدة ا مراكاعت لع ا ملاعار رقع

لية ااجنبية كما يمي: أىداف ترجمة القوائم الما( 52س. ا دا ملتعمات اافن اعا ا ما اياار االقانادات ا ماعقلت ا ار علر ا نر 1

تععظ ا اععدل ات ا ش داععت مععو ا رععركت ا ااالععت إ ععظ ا رععركت ا ااضععت ع تععظ ر عععن ا متكاععت لاتا.

اعععتا . أو الكععس ا عععائ ا ما اععت ا معرععدة ا شاععائ تععظ ا عرععدات ا اشااععت كمععا اعع قا2اا لمتعععت ا مرتاععععت تعععذق ا عرععععدات عطا عععا تماععععادئ ا مراععععاات ا م اع ععععت لععع اتععععد ا رععععركت

ا ااضت. كما امكو ا عل أو عد ا ارامعت ااماعل لع إمعداد ا مععاامراو لع ا رعركات ا م اتفعت عمدرا ا رركات املتعمات و االعاامارات ا اشاات ات ت افتمعشتعا عمععا دات المعل

شاائ عذق االعاامارات ا مرتات عاء داد ا عائ ا ما ات ا معردة تمامع ت.م ارشت ااو الطر المحاسبية لترجمة القوائم المالية ااجنبية: 4-5

123

عشععاب ععدة طععرن مراعععاات اعععا دمت مععو قاععل ا رععركات ا دع اععت تععظ شطععان عاعععا لعع ارامت ا عائ ا ما ات ا اشاات عع :

Careent – Non Current Method ت عهار ا ماداع ت أ. طرا ت ا اشعد ا ماداع Monetary-Non Montary Methodب. طرا ت ا اشعد ا ش دات عهار ا ش دات

The Temporal Methodج. طرا ت علر ا نر ا مؤقت سا زمشات(

The Carrent Exchange Rate Methodد. طرا ت علر ا نر ا اارا

ولة و ير المتداولة: طريقة البنود المتدا 4-5-1 لععع ا عالاعععات 1931عالااعععر أقعععد طعععرن ا ارامعععت راعععث اععععا دمت لععع عععا

ا مارععدة ا مراكاععت شاااععت اعنععات ا املاععت ا مراكاععت تمراعععااو ا ععاشعشااو ا مراكعع عاعامر ا لمل اتا دا ل ع ارج ا عالاات ا ماردة ا مراكات راظ اداات ا عالاشات.

إ ظ ا لر ا مراعا عا ذا ا ع اشعد ا مازاشات ا لمعمات إ ظ اشعد عالامد عذق ا طرا ت ماداع ت عاشعد هار ماداع ت سطعاتت ا ال(.

ااصول المتداولة: يجب تصنيف ااصل عمى أنو أصل متداول في الحاالت التالية:

ات أ. شعععدما ااعقعععا أو اار عععن أع ارعععافظ اععع تااعععا أع االععععات ب أاشعععا ا عععدعرة ا ارععع ات ا لادات تمشر ة.

ب. شدما ارافظ ا ارعكل رئاعع هعراض ا ماعاارة تعظ ا معد ا نعار عااعقعا أو اار ن ل ااشا رر رترا مو ااراع ا مازاشات ا لمعمات.

ج. شدما اكعو ش دا أع أن ملادال تش د عال اعاد قاعد تظ اعالما . االلتزامات المتداولة:

ازامات تظ أشتا ماداع ت ل ا را ااو: ااب انشا اال أ. شدما ااعقا اععااتا أاشا ا دعرة ا ار اتات ا لادات تمشر ة.

124

ب. شدما اعارن ا اععات ل ااشا رر رترا مو ااراع ا مازاشات. عاععا ا ارامععت امعاععب عععذق ا طرا ععت اا افرقععت اععاو ا اشعععد ا ماداع ععت عهاععر ا ماداع ععت علععن

ت ا مراعاات ا اا ات: الارا ا. ااععرا ا نعععل ا ماداع ععت عاال ازامععات ا ماداع ععت سقنععارة ا اععل( امععا لاتععا ا رنععدة 1

ا مداشت عا دائشت ااعا دا علر ا نر ا اارا سعلر ا نر ل اعاراع إ عداد ا ععائ ا ما ات( أع ما اطتن تا اعلر القفال.

معات طعاتعت ا اعل ااععا دا أععلار ا نعر . اارا ا نععل هاعر ا ماداع عت عاال ازا2ا اارا اععت سأعععلار ا نععر ا عععائدة عقععت ا رنعععل تععظ كععل أنععل أع شرعع ة اال اععزا أع

ا رن(. . اارا شانر ر عن ا متكات ااعا دا أعلار ا نر ا اارا ات. 3. ااععععرا اماععععا اشعععععد قائمععععت ا ععععد ل سالاععععرادات عا منععععرعلات( ااعععععا دا ا ماععععععط 4

عععععلار ا نععععر ا عععععائدة عععع ل ا عععععشت ا ما اععععت مععععا ععععدا ا اشعععععد ذات ا ل قععععت ا مععععرا ا مااررة ااشعد قائمت ا مركز ا ما مال: سمنارا اعات ب ا نعل ا ااااعتت اععاشفاذ ا نعععل ا طاالاععتت اكتفععت ا اضععا ت ا ماا ععت(ت ل شتععا ااععرا ااعععا دا أعععلار ا نععر

طت اتا. ا ا اعا دمت ل ارامت ا نعل ا مراا. اعا رج ا فرن ااو مامعع ا ا ل ااشا قائمت ا مركز ا ما عا ذا اشر كشااات 5

طاالاععت ال ععا أعععلار ا نععر ا اعع اعععا دمت لعع متاععت ا ارامععت عالععر افععرعن ارامت قائمت ا مركز ا ما .

. ااعععرا رقععع نعععال ا عععد ل لععع قائمعععت ا عععد ل ااععععا دا ععععلر ا نعععر ا اعععارا لععع 6 اع ا عائ ا ما ات. اار . اعععععا رج لععععرعن ارامععععت قائمععععت ا ععععد ل عااماععععل اععععا فرن اععععاو نععععال راعععع ا لمتاععععات 7

ا مارامت عنال ا را ا مارا اا علر ا اارا.

125

. اررععل لععرعن ارامععت قائمععت ا مركععز ا مععا علععرعن ارامععت قائمععت ا ععد ل إ ععظ رعععاب 8االععت ا اشااععت عا فععل لعع قائمععت معرععد الععر افععرعن ارامععت ا عععائ ا ما اععت ترععركات ا ا

ا د ل ا معردة تمامع ت. : ظتر ااااق د ا مراعااو اد ع تافرقت ااو أرااح ع عائر ا ارامت ا مر ت مالحظة

عهاععر ا مر عععت شاااعععت تا اعععرات لععع أععععلار نعععر ا لمععع ت ا اشااعععت راعععث د عععا إ عععظ ععت ضععمو اشعععد قائمععت اال اعرا ا راععاح ع عععائر ا نععر ا مر ععت عا عععائر هاععر ا مر

ظتارعععا ضععمو اشعععد ا ععد ل عا ااععل اال اععرا اا راععاح هاععر ا مر ععت إ ععظ أو اار ععن عاء قائمت ا مركز ا ما .

1مثال محمول لارارت ا رركت ا نعشا ات ا ردشاعت إرعد ا رعركات ا مراكاعت اا كامعل 1/1/2115ل

ترععركت لعع اععاراع ا رععرا دعالر أمراكعع ش ععدا عقععد كععاو ا مركععز ا مععا 911111اماتععغ تظ ا شرع ا اا :

قائمت ا مركز ا ما ترركت ا مراكات اا دعالر 1/1/2115ل

المبالغ البيان ا نعل 511111 نشدعن

411111 ذم مداشت 211111 اضا ت 311111 آالت

(51111س ماما اعات ب آالت دوالر 1350000 مجموع ااصول

ازامات عر عن ا متكاتاال

126

451111 دائشعو 411111 رأس ا مال

511111 أرااح مرافظ اتا دوالر 1350000 مجموع االلتزامات وحقو الممكية

داشعار أردشع ت 0.68ما الادل 1/1/2115عقد كاو علر نر ا دعالر ا مراك ل اا : كاشت قعائ ا رركت ا ما ات تظ ا شرع ا 31/12/2115عل لبالدوالر 31/12/2005قائمة الدخل لمفترة المالية المينية في . أ

مبالغ كمي مبالغ جزئي بيان 611111 ا ماالات

اطرح اكتفت ا ماالات 211111 اضا ت أعل ا مدة

311111 + ا مراراات (311111س اضا ت آ ر ا مدة -

(211111س اكتفت ا ماالات 411111 مامل ا را

اطرح: منارا ا ار ال (21111س منرع اعات ب ايالت

(51111س منارا م اتفت (71111س مامعع منارا ا علر

دعالر 331111 نال ا د ل

قائمة المركز المالي لمشركة اامريكية لبالدوالر : . ب 31/12/2005في

127

مبالغ بيان ااصول 911111 نشدعن

331111 ذم مداشت 311111 اضا ت 31111 آالت

(71111س ماما اعات ب آالت دعالر 1761111 مامعع ا نعل

االلتزامات وحقو الممكية 531111 دائشعو

411111 رأس ا مال 831111 ا رااح ا مرافظ اتا

1761111 مامعع اال ازامات عر عن ا متكات

0.72الادل 31/12/2115 : علر نر ا دعالر ا مراك لف ذا عممت أن

داشار 0.7داشار عا ماععط ا مرا علر ا نر ل ا عشت : ارامت ا عائ ا ما ات ترركت ا مراكات اا داشار ا ردش علن طرا ت المطموب

ا اشعد ا ماداع ت عهار ا ماداع ت.

أوال: ترجمة قائمة الدخل لمشركة التابعة اامريكية: الحل

128

خل لمشركة التابعة اامريكية عن الفترة المنتيية في قائمة الد - أ م31/12/2005

البيانمعامل المبمغ لبالدوالر

الترجمة المبمغ لبالدينار

كمي جزئي كمي جزئي 421111 1.7 611 111 ا ماالات

اطرح اكتفت ا ماالات

136111 1.68 211 111 اضا ت أعل ا مدة 211111 1.7 311 111 + ا مراراات

( ت. اضا ت -س آ ر ا مدة

(216111س 1.72 (311111س

(131111س (211111س ( اكتفت ا ماالات-س 291111 411111 مامل ا را

اطرح: منارا ا ار ال

منرع اعات ب ايالت

21111 1.68 13611

(48611س 35111 1.7 (71111س 51111 منارا م اتفت 241411 331111 ا را نال

نال ا را ا مارا اا علر

ا اارا (237611س 1.72 331111

لرعن ارامت قائمت ا د ل

3811

م31/12/2005قائمة المركز المالي لمشركة التابعة اامريكية في ب.

129

المبمغ البيان لبالدوالر

معامل الترجمة

المبمغ لبالدينار

ا نعل ماداع تا نعل ا 648111 1.72 911111 نشدعن 237611 1.72 331111 ذم مداشت 216111 1.72 311111 اضا ت

أنعل اااات 264111 1.68 311111 آالت

(47611س 1.68 (71111س ماما اعات ب آالت 1258000 1760000 مجموع ااصول اال ازامات عر عن ا متكات

لا ازامات قنارة ا ا 381611 1.72 331111 دائشعو

272111 1.68 411111 رأس ا مال االعم 577611 اععات 831111 أرااح مرافظ اتا

26811 لرعن ا ارامت سأرااح ارامت( مامعععععععععععع اال ازامععععععععععات عر عععععععععععن

ا متكات 176111 1258111

ا تظ ا شرع اا ارامت ا رااح ا مرافظ اتا ا علار ا نر ا اارا ات ع ذ ب اار X 1.72 = )577611 331 111( + سX 1.68 511 111ا اا : س

131

:عيوب طريقة البنود المتداولة و ير المتداولةا اركاععز تععظ معععا اععر تاعع ا لعععر ا مراعععا لعع ا امااعععز اععاو ا اشعععد ا ماداع عععت -1

عهار ا ماداع ت أد إ ظ إعمال ا تد ا رئاس مو متات ا ارامت ارامت امعاب عذق ا طرا عت رعاعا تعظ ماعدأ ا اكتفعت ا اارا اعت انعت لامعا الد ا -2

االتن اارامت م زعو آ ر ا مدة سأنل ماداعل( ااعا دا علر ا نعر ا اعارا اعدال معععو عععععلر ا نععععر ا اععععارا كمععععا قععععد اععععؤدا ارامععععت ا م ععععزعو اا عععععلر ا اععععارا شععععد

لاتعا رعرا ا م عزعو ا ععائر اش فاض علر ا نر إ ظ ارمال ا عشت ا ما اعت ا اع اع كاارة كما عاؤدا إ ظ ار ان أرااح كاارة ل ا عشت ا ا اا لاتا ااا ا م زعو.

ارامت اال ازامات طعاتت ا ال ااعا دا أععلار ا نعر ا اارا اعت ال الاعر الااعرا -3ظ دقا ا و ا معارد ا ما ات ا ا ااعب ا نانعتا ععداد اتعب اال ازامعاتت كمعا اعؤدا إ ع

ا ااعععل اال اعععرا ا مراععععا امكاععععب أع ععععائر ا ا اعععر لععع أععععلار نعععر ا لمععع ت ا اشاات.

ا عععرعج تعععظ ماعععدأ ااعععات عرعععدة ا اعععاس ا ش عععدا شاااعععت الععععا دا أكاعععر معععو ععععلر -4 نر ل ارامت اشعد قائمت ا د ل.

ا ضععرعرة االرافععاظ ا عععلار ا نععر ا اارا اععت اماععا ا اشعععد هاععر ا ماداع ععت ع اماعع -5 ا رركات ا ااالت ع عشعات طعاتت.

وعمااى الاار م ماان االنتقااادات السااابقة التااي وجياات ليااذه الطريقااة إال أنيااا تتميااز باآلتي:

ا اعاطت عا عضعح عاعالر ا كاااات عا ارعث رع تا. .1ا امادعا تظ ر مراعا معا ر اااعت تافرقعت اعاو ا اشععد ا ماداع عت عهاعر .2

ا ماداع ت.

131

اتععذق ا طرا عععت ا امعععت ا ر ا اععت عععرأس ا معععال ا لامععل لععع اعععاراع الكععس ا ارامعععت .3 إ داد ا عائ ا ما ات.

أو ا رااح عا عائر ا شااات مو ا ا ارات ل أعلار نر ا لم ت ا اشاات .4ا مراععات عل ععا تععذق ا طرا عت الااععر أقععل كااععرا معو ا راععاح عا عععائر ا مراعععات

(.261:2111ادا ع شدا: طا ا طرا ت ا نر ا اارا سا نل

ير النقدية -طريقة البنود النقدية 4-5-2شاااعععععت شا عععععادات ا اععععع عاتعععععت طرا عععععت ا اشععععععد ا ماداع عععععت عهاعععععر ا ماداع عععععت اعععا دمت طرا ععت اداععدة عععع طرا ععت ا اشعععد ا ش داععت عهاععر ا ش داععت عذ ععب اعاعععطت أرععد

( عاعع 1956ااعععرث لعع ععا أعععااذة ا مراعععات اا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت سنععمعال ع . 1961شررعا اعاعطت ا املات ا مراكات تمراعااو ا اشعشااو ل ا

عالامععد عععذق ا طرا ععت تععظ انععشا اشعععد ا مركععز ا مععا إ ععظ اشعععد ش داععت عاشعععد هاععر ش داععت عا اشعععد ا ش داععت ععع ا اشعععد ا عععائتت اطاالاتععا أع ا ااتععت تارعععل ا عععراا إ ععظ

-ا معداشعو -ا ش داعت لع ا اشعب -ات ا ش د مال: سا ش داعت لع ا زاشعت دد ااات مو عرد -قععرعض ا عععشدات -ا ععرعض قنععارة ا اععل -أعران ا ععدلا -أعران ا ععاض -ا ععدائشعو

-االعاامارات ل ا عران ا ما اعت قنعارة عطعاتعت ا اعل -ا اشب عرب تظ ا مكرع ا رندة ا مداشت عا رندة ا دائشت الم ت أاشاات(.

وتتم الترجمة بموجب ىذه الطريقة بالتفرقة بين البنود النقدية و يار النقدياة وف اإلجراءات التالية:

ااعععرا اشععععد قائمعععت ا مركعععز ا معععا ا ش داعععت سا نععععل عاال ازامعععات( ااععععا دا ععععلر -1 ا نر ا اارا ل ااراع إ داد ا عائ ا ما ات.

132

ا ش دات عاشعد ر عن ا متكاعت ااععا دا أععلار اارا اشعد قائمت ا مركز ا ما هار -2 ا نر ا اارا ات عا عائدة عقت ا رنعل تظ ا نل أع شر ة اال ازامات.

ااعععرا اشععععد قائمعععت ا عععد ل سالاعععرادات عا منعععرعلات( ااععععا دا ا ماعععععط ا معععرا -3 عععلر ا نععر تفاععرة مععا ععدا ا اشعععد ذات ا ل قععت ااشعععد قائمععت ا مركععز ا مععا ااععرا

ااعا دا علر ا نر ا ذا اعا دا ل ارامت اشعد قائمت ا مركز ا ما . اعععا رج لععرعن ارامععت قائمععت ا مركععز ا مععا عااماععل لعع ا فععرن اععاو اععاشا قائمععت -4

ا مركععز ا مععا عكشاااععت ارامععت اشعععد قائمععت ا مركععز ا مععا ا عععلار نععر م اتفععت رامعععت قععععائ ا مركعععز ا معععا عا فعععل رنعععاد ععععذا ا رععععاب لععع رععععاب عععا فعععرعن ا

ترععركات عا فععرعع ا اشااععت تمامع ععت عا ععذا ا فععل اععدعرق لعع قائمععت ا ععد ل ا معرععدة تمامع ت.

شمعععا اععععا رج نعععال راععع ا لمتاعععات ا مارامعععت -5 ال اععا ارامعععت رقععع نعععال ا عععد ل عاء عاررل إ ظ قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت.

ير النقدية. –مالحظات عمى طريقة البنود النقدية اداات ظتعر عذق ا طرا ت كاشت االعاامارات طعاتت ا ال عا رعض طعاتت ا ال -1

عا عشدات الا اا ااارعا اشعد هار ش دات شظرا طاالاتا هار ا عائتت عارامال 1965الرضتا عائر ل قاماتا االعمات شد ارعاتتا إ ظ ش دات ع كو ل ا

تس ماادئ ا مراعات ا مراك أنارت الا كاشعد ش دات. عاشا ا تظ قرار مااارا ا منارا ا مدلع ت م دما عالارادات ا مرنتت م دما ااعا دا أعلار -2

ا نر ا اارا ات ألرندة ا مداشت عا دائشت ا ر اا ااارعما الاراو و أرداث امت اا فلل.

لر ا نر ا اارا اا ااارق اشدا هار ش داا اارا م زعو آ ر ا مدة ااعا دا ع -3 ل كله مو قائمت ا مركز ا ما عقائمت ا د ل.

133

2مثال محمول لاعععتمت إرععد ا رععركات ا عععلعدات ا دع اععت ا عععائ ا ما اععت 31/12/2115لعع

رد لرع تا ا لامتت ل ا عالاات ا ماردة ا مراكات عقد كاشت تظ ا شرع ا اا : 31/12/2005الدخل لمفرع اامريكي عن الفترة المالياة المنتيياة فاي قائمة . أ

بالدوالر مبمغ مبمغ البيان

11 111 111 ا ماالات اطرح اكتفت ا ماالات 1511 111 اضا ت أعل ا مدة

6111 111 + ا مراراات (2511 111س ( اضا ت آ ر ا مدة-س

(5111 111س كتفت ا ماالات 511111 مامل ا د ل

اطرح منارا ا ار ال 311 111 منارا اععا ات

دارات (1511 111س 1211 111 منارا معمات عاء 3511 111 نال ا د ل ا ار ات 211 111 إاراد اعاامارات ما ات

3711 111 نال ا د ل

134

لبالدوالر 31/12/2005الميزانية العمومية لمفرع اامريكي في - ب بيان مبمغ بيان مبمغ

اال ازامات قنارة ا ال ا نعل ا ماداع ت دائشعو 1511 111 ش دات ل ا نشدعن 811 111 أ.د 511 111 ش دات ل ا اشب 1211 111 أرندة دائشت أ ر مداشعو 2111 111 منارا معار ت 411 111 اعاامارات ما ات 3111 111اضا ت مداشت 2511 111

أ ر ت ا الا ازامات طعات

أرندة مداشت أ ر

قرعض طعاتت ا ال 3611 111

منارا م دمت 511 111 ر عن ا متكات إارادات معار ت 211 111 رأس ا مال االعم 8111 111 ا نعل ا اااات

اراااطات 2111 111 أراض 4711 111 نال د ل ا لا 3711 111 مااش 3111 111ب سماما اعات ( 611 111س

مااش (

عاارات 2111 111سماما اعات ب (211 111س

عاارات(

مامعع ا نع 19111 111 مامعع ا نعل 19111 111

عقد أرل ت الاضارات ا اا ات اا عائ ا ما ات تفرع ا مراك :

135

عاااعععا ا رعععركت 2114اضعععا ت أعل ا معععدة عععع اعععز معععو ا اضعععا ت ا مرعععاراة عععا -1 أعال نادر أعال ل ا اا ا م زعو. طرا ت ا عارد

دعالر اعات ب ماعاش ملعارض 151 111ااضمو اشد ا منارا ا اععا ات ماتغ -2 ا ااا.

دعالر منعععععارا 211 111ااضععععمو اشععععد ا منعععععارا ا لمعماععععت عالداراعععععت ماتععععغ -3 اعات ب عاارات الدارة.

رنععععل تاتعععا لععع االععععاامارات ا ما اعععت اماعععل اععععاامارات لععع رعععركت ااالعععت اععع ا -41/4/2115 .

1/1/2113دعالر ل 2711 111ا راض ا رراؤعا تظ دللااو ا ع ظ ا امت -5 . 1/11/2114دعالر ل 2111 111عا ااشات ا امت

% قعط ااات. 2 عاعاتتب املدل 1/1/2112أقامت ا مااش ل -6

% قعط ااات. 11عاعاتتب املدل 1/1/2115ا ررا ا عاارات ل -7

% ععععشعات 5املعععدل 1/7/2115ا رنععععل تعععظ ا عععرعض طعاتعععت ا اعععل لععع اععع -8 عشعات. 11اشاار مو كل ا ع مدة 1اعارن ا عداد ل

ااراع إشرا ا فرع. 1/1/2112ا ا دا رأس ا مال ل -9

( 2113 تععععظ مععععدار ا لععععاماو ا اععععراو اا اعععععاعا س تاعععع اكعععععاو االراااطاععععا -11دعالر م ااععل ا ععع ا عععلعدا كاشععت تععظ ( لعع ذا تمععت أو أعععلار نععر ا عع2114س

ا شرع ا اا :

الاااااااااااااااالاير التاريخ السعودي

الااااااااااااااااالاير التاريخ السعودي

1/1/2112 3.9 1/1/2115 3.82 1/1/2113 3.88 1/4/2115 3.81

136

31/12/2114 3.85 1/7/2115 3.79 1/11/2114 3.84 31/12/2115 3.76

ماععط مرا 3.82 31/12/2114 2115 لا

3.78

3.84 2114ماععط مرا تلا : ارامت ا عائ ا ما ات تفرع ا مراك اطرا ت ا اشعد ا ش دات عهار ا ش دات. المطموب

: الحال م31/12/2005قائمة الدخل لمفرع اامريكي عن الفترة المنتيية في - أ

كمي جزئي بيانمعامل كمي جزئي الترجمة

37811 111 3.78 11111 111 ا ماالات اطرح اكتفت ا ماالات 5761 111 3.84 1511 111 اضا ت أعل ا مدة

111 3.78 6111 111 + ا مراراات22681

111س 3.78 (2511 111س اضا ت آ ر ا مدة -9451)

111س (5111 111س اكتفت ا ماالات18991)

18811 111 5111 111 مامل ا د ل الاطرح منارا ا ار 1152 111 اععات 311 111 منارا اععا ات

دارات 4544111 اععات 1211 111 منارا معمات عاء (5696111س (151111س مامعع منارا ا ار ال 13114111 3511 111 نال ا د ل ا ار ات 756111 3.78 211 111 إاراد اعاامارات ما ات

13871 111 3711 111 نال ا د ل

137

باللاير السعودي 31/12/2005قائمة المركز المالي لمفرع اامريكي في - ب

بيانمبالغ لبالدوالر

معامل مبالغ لباللاير الترجمة

ا نعل ا ماداع ت 3118111 3.76 811 111 ش دات ل ا نشدعن

4512111 3.76 1211 111 ش دات ل ا اشب 7521111 3.76 2111 111 مداشعو

11251111 3.76 3111 111 اعاامارات ما ات 9451111 3.78 2511111 اضا ت آ ر ا مدة أرندة مداشت أ ر 1881111 3.76 511111 منارا م دمت 752111 3.76 211111 إارادات معار ت ا نعل ا اااات

18156111 اععات 4711 111 أراض 11711111 3.9 3111 111 مااش

(2341111س 3.9 (611111س ات ب مااش (سماما اع 7641111 3.82 2111111 عاارات

(764111س 3.82 (211111س سماما اعات ب عاارات( 72764111 19111111 مامعع ا نعل

اال ازامات ا ازامات قنارة ا ال

56411111 3.76 1511111 دائشعو 1881111 3.76 511111 أ.د

أرندة دائشت أ ر 1514111 3.76 411 111 منارا معار ت

138

ا ازامات طعاتت ا ال 13536111 3.76 3611111 قرعض طعاتت ا ال

ر عن ا متكات 31211111 3.9 8111 111 رأس ا مال االعم

7761111 اععات 2111 111 اراااطاات 13912111 3.76 3711111 نال أرااح ا لا

ا مركز لرعن ا ارامت قائمت ا ما س عائر ارامت(

(3716111س

مامعع اال ازامات عر عن ا متكات

19111111 72764111

: مالحظات عمى الحل( لععع ارامعععت 3.78س 2115اععع اععععا دا ا ماعععععط ا معععرا ععععلر ا نعععر تلعععا .1

اماععا اشعععد قائمععت ا ععد ل سالاععرادات عا منععرعلات( مععا ععدا ا اشعععد ا مرااطععت ااشعععد منععارا - مركععز ا مععا ساضععا ت أعل ا مععدة( منععارا اعععات ب ماععاش قائمععت ا

اعات ب عاارات. اععععععع ارامعععععععت ا راضععععععع ااععععععععا دا ععععععععلرا ا نعععععععر لععععععع اعععععععاراع ا عععععععدللات لععععععع .2

X 2711111س ]( عع أععلار ا نعر ا اارا اعت 1/11/2114( س1/1/2113س [ع علعدا X 3.84 = )18156111 2111 111( + س3.88

( ل ارامت 6743س 5002علر ا نر ا اارا ل شتاات ا عشت ا ما ات ا اعا دا .3 اماا ا نعل عاال ازامات ا ش دات.

ارا م زعو آ ر ا مدة ساشد هار ش دا( ااعا دا ععلر ا نعر ا اعارا راعث .4أو ا رععركت اااعععا طرا عععت ا عععارد أعال ا نعععادر أعال لتعععع الااععر اعععز ا معععو ا مرعععاراات

139

ع ععذ ب اععرا ااعععا دا سا ماععععط ا مععرا عععلر ا نععر تلععا 5002 عع ل ا لععا اا ااارق ا علر ا اارا . 5002

ارامععت اماععا ا اشعععد هاععر ا ش داععت ااعععا دا أعععلار ا نععر ا اارا اععت كععل مشتععا .5 عرعب ااراع ا رنعل تاتا أع شر اتا.

ارامععت ا منععارا ا م دمععت ساشععد هاععر ش ععدا( ااعععا دا عععلر ا نععر ا اععارا .6معععو كعععل عععا شعععد ا اعععا اا اعععععاات ا ارداعععت عععذ ب 63/35عراعععث أشتعععا اععععال لععع

ااعاع اا شعات تا علر ا نر ا اارا عا اارا.

ععع اعععا ارامعععت رقععع نعععال ا عععرا كمعععا رعععدث لععع طرا عععت ا اشععععد ا ماداع عععت عهاعععر .7ا ماداع عت اععل اعع اعععا راج قامععت نععال راع ا لمتاععات ا ماععرا كمععام رعععاا اععاو

شا قائمت ا د ل عاررل عذا ا رناد إ ظ قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت ككل. اا

اعع اعععا راج ا مععام ا رعععاا اععاو اععاشا قائمععت ا مركععز ا مععا س .ع( الععد متاععت .8ا ارامت عالر افرعن ارامت قائمت ا مركز ا ما عا ذا اررل اعدعرق إ عظ رععاب

رركات ا ااالت ا اشاات. لرعن ارامت قعائ ا مركز ا ما تفرعع عا

ير النقدية -عيوب طريقة البنود النقديةهاععر ا ش داععت تععظ انععشا شانععر ا مازاشاععت ارداععد -الامععد طرا ععت ا اشعععد ا ش داععت -3

عععلر ا نععر كععل اشععد عععع اععذ ب ا ععرج ععو عععد ا ارامععت مععو كعشتععا متاععت قاععاس ع اس انشا .

ا رعععركات ا ااالعععت عا فعععرعع ا اشااعععت عكعععذ ب اظتعععر ا ا اعععرات لععع أنععععل عا ازامعععات -2 شاائ أ ما تا كما أشتا ع شفذت المتت ا ا رار تمركز ا رئاس.

ااااععععل أاعععر ا ا اعععرات لععع أععععلار ا نعععر تعععظ ا اشععععد هاعععر ا ش داعععت اعععا ره معععو -3 ض اماتا ل الض ا رااو.

141

عا مؤرعععرات قعععد اعععؤدا ا ارامعععت لععع ظعععل ععععذق ا طرا عععت إ عععظ ارععععا دالالت ا شععععب -4ا ما اععت ع ععذ ب شاااععت ارامععت اال ازامععات قنععارة ا اععل عطعاتععت ا اععل ا عععلار ااراععت

عارامت م زعو آ ر ا مدة ساشد هار ش دا( ااعا دا أعلار ا نر ا اارا ات. اعععؤدا إ عععظ ارامعععت العععض ا اشععععد هاعععر ا ش داعععت سا م عععزعو( عل عععا ععععلار ا نعععر -5

و لعع الععض ا راعاو اكعععو م امععا عل عا ت امععت ا ااراععت ا اارا اعت اععا ره مععو أو ا م عزع سعلر ا ععن( مما اؤدا إ ظ ظتعر قا ال ملشظ تا.

قععد اععؤدا ا ارامععت لعع ظععل عععذق ا طرا ععت إ ععظ م ا فععت اياععار االقانععادات ا ماعقلععت -6 شد ا ار علر ا نر لت قد اؤدا إ عظ ار اعن أراعاح نعر شعدما اعش فض ععلر

اشااععت عذ عب شاااعت ارامععت اال ازامعات طعاتعت ا اععل اععلر ا نععر ا نعر تلمتعت ا ا اععارا ا مععش فض عارامععت ا نعععل ا ااااععت اعععلر ا نععر ا اععارا ا مرافععا عا لكععس اردث شد ارافاع ععلر نعر ا لمتعت ا اشااعت ع كعو تعظ ا عره معو ا لاععب ا ععاا ت

متشات ل ا عالاعات ا مارعدة ل و عذق ا طرا ت رظات اا ااد ملظ ا تائات عا مشظمات ا ا مراكات عذ ب ال ااارات مشتا:

الاار ما ئمت ما مادأ ا اكتفت ا اارا ات. -1ارامعععت اال ازامعععات طعاتعععت ا اعععل ساشعععد ش عععدا( ااععععا دا أععععلار ا نعععر ا ااراعععت -2

اعععؤدا إ عععظ ا عنععععل ت عععا ا ر ا عععت تعععذق اال ازامعععات ممعععا اععععا د لععع ا ا طعععاط ا معععا ا رارات ا ما ات ا مشاعات. عاا اذ

طريقة سعر الصرف المؤقت ل الطريقة الزمنية : 4-5-3شااات شا ادات ا ا عاتت تطرا ااو ا عاا ااو ااا راال ا فكر ا مراعا طرا ت ادادة ل ارامت ا عائ ا ما ات ا اشاات عا ع عذق ا طرا ت تظ أعاس ا ااعار

امععت كععل اشععد مععو اشعععد ا عععائ ا ما اععت مععا ا مرالظععت تععظ أعععلار ا نععر ا م ئمععت ار طاالعععت عأععععس قاعععاس ععععذا ا اشعععد لععع ذا كاشعععت اشععععد ا مازاشاعععت ا لمعماعععت تفعععرع أع ا رعععركت

141

ا ااالت ا اشااعت م امعت رععب أععاس ا امعت ا ااراعت أع ا امعت ا را اعت أع ا امعت ا ااتعت ا لع ععذق ا را عت اكععو ععلر تار ن ل و علر ا نر ا ذا ارالظ تعظ أععاس ا ا اع

ا نر ا اارا. ( مععو أرععتر ا معععاشداو تععذق ا طرا ععت راععث اععر أو 1972عالااععر س عرشعععاو:

ا ارامععت متاععت ارعاععل دلاععرا عرععدة ا اععاس ا ش ععدا عمععو اعع ال ماععال ا ااععر ا عععس ت عا عا عععد ا مراععععاات لععع متاعععت ا عامتعععا شعععد إ عععداد ا ععععائ ا ما اعععت تفعععرعع عا رعععركا

ا ااالت ا اشاات عاا ا ارامت عل ا تذق ا طرا ت تظ ا شرع ايا : اارا اماا اشعد قائمت ا مركز ا ما ا م امت تظ أعاس ا امت ا اارا ات مال: -1ا نعل ا ااااتت االعاامارات طعاتت ا الت ا منارا ا م دمتت الاعرادات ا م دمعتت

ر ا نر ا اارا . ا م زعو اا اكتفت ااعا دا علاارا اشعد قائمت ا مركز ا ما ا م امت عل ا مادأ ا اكتفت ا ااراعت أع ا امعت ا ااتعت -2

تار ن أع ا امت ا را ات ااعا دا علر ا نر ا اارا. اارا ر عن ا متكات ااعا دا أعلار ا نر ا اارا ات. -3نعععرعلات( ااععععا دا ا ماعععععط ا معععرا ااعععرا اشععععد قائمعععت ا عععد ل سالاعععرادات عا م -4

عععلار ا نععر عع ل ا عععشت ا ما اععت مععا ععدا ا اشعععد ذات ا ل قععت ا ماارععرة ااشعععد قائمععت ا مركز ا معا ل شتعا ااعرا ااععا دا أععلار ا مععا دمت لع ارامعت اشععد قائمعت ا مركعز

ا ما ا مرااطت اتا. شمععععا اععععا اعععععا راج ا مععععام ال اععععا ارامععععت رقعععع نععععال ا ععععد ل لعععع قائمععععت ا ععععد ل -5 عاء

ا رعاا ااو اعاشا ا ائمعت عالعر انعال راع ا لمتاعات ا مارامعت عااضعمو اعزئاو ا عل قامت نال ا د ل عا ااشات لرعن ا ارامت ائمت ا د ل عاررل إ ظ قائمعت ا عد ل

ا معردة تمامع ت.

142

مركععععز ا مععععا اعععععا رج ا مععععام ا رعععععاا عااماععععل لعععع ا فععععرن اععععاو اععععاشا قائمععععت ا -6ا مارامت عاعمظ افرعن ارامت قائمعت ا مركعز ا معا عاررعل إ عظ رععاب لعرعن ارامعت ا عائ ا ما ات تفرعع عا رركات ا ااالت ا اشاات ل دلاار ا رركت ا عا فل ل ر عن

ا متكات تمامع ت ضمو اشعد االراااطاات. مزايا طريقة سعر الصرف المؤقت:

ماف ععت مععا ا ماععادئ ا مراعععاات ا مالععار تاتععا عم ئمععت اععا ت عععذق ا طرا ععت -1 كالعععععت ا طعععععرن ا مراععععععاات ا مععععععا دمت لععععع ا اعععععا ا نععععععل عا نعععععع ا اععععع ااضمشتا ا عائ ا ما ات ل ذا كاو ا ااس قد ا عل ا تاكتفت ا اارا ات ل و ععلر ذا كععاو ا اععاس ا نععر ا معععا د لعع ا ارامععت عععع عععلر ا نععر ا اععارا عاء

اععع اا امعععت ا ااراعععت لععع و ععععلر ا نعععر ا مععععا د لععع ا ارامعععت ععععع ععععلر قعععد ا نر ا اارا.

ال ااطتعععب ععععذق ا طرا عععت إاعععرا متاعععت إ عععادة ااعاعععب أع انعععشا اشععععد قائمعععت -2 ا مركز ا ما .

عيوب طريقة سعر الصرف المؤقت: الطععع ا ارامعععت لععع ظععععل ععععذق ا طرا عععت اشطاا عععا هاععععر نعععرا مفعععادق أو أشرععععطت -1

ا رععركات ا ااالععت ا اشااععت قععد رععدات لعع دع ععت ا رععركت ا ااضععت عالمتععت ا ا راععر ترععركت ا ااضعععععععععت لععععععععع رعععععععععاو أو ا ارامعععععععععت لععععععععع ا عاقعععععععععا ا انعععععععععر تعععععععععظ ا ععععععععععائ ا ما اعععععععععت.

قد اؤدا ا ارامت إ ظ ظتعر شاعائ ال اافعن معا ا ر عائن االقانعادات ا ماعقلعت شعد -2 شاات. ارافاع أع اش فاض علر نر ا لمتت ا ا

قععد اععؤدا ا ارامععت إ ععظ ارعععا دالالت ا شعععب عا مؤرععرات ا ما اععت شاااععت ال ععا -3 علر ا نر ا معا د ارامت ا اشعد ا ماداع ت.

143

نلعات االرافاظ ا علار ا نر ا اارا ات تفرعع عا رركات ا ااالت ا اشاات لدة -4 عشعات.

طريقة سعر الصرف الجاري: 4-5-4ادات ا اععع عاتعععت طعععرن ا ارامعععت ا ا اعععت ا ععععاا ت قعععا ملتعععد ا مراععععااو اععععاب االشا ععع

اا اعنعععات ااععععا دا طرا عععت ععععلر ا نعععر 1968ا عععاشعشااو لععع اشاتاعععرا ععاتعععز عععا ا اععارا لعع ارامععت ا عععائ ا ما اععت تفععرعع عا رععركات ا ااالععت ا اشااععت اا ااارعععا ألضععل

ال اا شعععععات إ ععععظ ملتععععد ا مراعععععااو طرا ععععت مراعععععات ارامععععت عععععذق ا عععععائ عكععععذ ب ا رععععا ععاشعشااو لعع اعععارا اا عاملاععت ا مراعععااو االعععارا ات عملتععد ا مراعععااو ا ععاشعشااو لعع اععععكاتشدا راعععث أاعععدعا اععععا دا ععععذق ا طرا عععت ععععتع اتا ععاقلااتعععا عشظرااتعععا إ عععظ مرعععاط

ا دع ت ا اشاات. لع 21 ملاعار ا عدع رقع ( ل عد أنعدرت اIASCأما اشت ملااار ا مراععات ا دع اعت س

راعععث اقاررعععت لاععع اععععا دا طرا عععت ععععلر ا نعععر ا اعععارا لععع ارامعععت 1983امععععز ا ا ارار ا اامات تفرعع عا رركات ا اشاات.

كععذ ب رأت ا تاشععت ا ااععار لععرعن ا ارامععت رعععاب رأعععما ااععب أو اظتععر لعع قائمععت ت هاعر مكمتعت معال ا رعركت ا مركز ا ما تمامع ت طا معا أو أ معال ا رعركت ا ااالع

ا عأو شراطااتا اس تا ا اارا مااررا تظ رركت ا ش د ترركت ا . مؤاعدا 1981لع كعاشعو أعل 52عل ا عالاات ا مارعدة ا مراكاعت نعدر ا ملاعار رقع

اعالمال طرا ت ا نر ا اارا عاا ا ارامت ل ظل عذق ا طرا ت تظ ا شرع ا اا : ا اماععععا اشعععععد قائمععععت ا مركععععز ا مععععا ا نعععععل عاال ازامععععات ااعععععا دا عععععلر ااععععر -1

ا نعععععععععععععععععر ا اعععععععععععععععععارا لععععععععععععععععع اعععععععععععععععععاراع ا ععععععععععععععععععائ ا ما اعععععععععععععععععت سععععععععععععععععععلر القفعععععععععععععععععال(. اارا اشعد ر عن ا متكات ااعا دا أعلار ا نر ا اارا ات. -2

144

ااععععرا اشعععععد قائمععععت ا ععععد ل الاععععرادات عا منععععرعلات ااعععععا دا ا ماععععععط ا مععععرا -3 ا نر تفارة مرل ا ارامت سعار ا الض اعا دا علر ا نر ا اارا(. علار

شما اعا رج لرعن ارامت قائمعت -4 ال اا ارامت رق نال ا د ل ل قائمت ا د ل عاءا ععد ل علععرعن ارامععت قائمععت ا مركععز ا مععا عاظتععر ضععمو شانععر ر عععن ا متكاععت لعع

قائمت ا مركز ا ما تمامع ت. و أعل ا معععدة لعع قائمععت ا عععد ل ااعععا دا عععلر ا نعععر ا اععارا لععع ااععرا م ععزع -5

شتاات ا عشت ا ما ات ا ماضات. : مزايا طريقة سعر الصرف الجاري

امااز اا اعاطت عا عتع ت ل ا اطاان ا لمت عذ ب ال امادعا تظ اععا دا ععلر -1 نععععععععععععععر عارععععععععععععععد لعععععععععععععع ارامععععععععععععععت ا نعععععععععععععععل عاال ازامععععععععععععععات سا عععععععععععععععلر ا اععععععععععععععارا(.

تظ دالالت ا شعب عا مؤررات ا ما ات. ارالظ -2ا مرالظععت تععظ أعععس ا ا اععا ا اعع اعععا دمت لعع إ ععداد ا عععائ ا ما اععت ترععركات -3

ا ااالت دعو مراع ت إ ادة ا اامتا مرة أ ر . ال ااطتب إ ادة ااعاب اشعد قائمت ا مركز ا ما ا ماداع ت أع ا ش دات. -4ن االقانعععادات لااراعععب تعععظ ا ارامعععت لععع ظعععل ععععذق الطعع شاعععائ اافعععن معععا ا ر عععائ -5

ا طرا ععت أراععاح ارامععت شععد ارافععاع عععلر نععر ا لمتععت ا اشااععت ع عععائر نععر شععد اش فاض علر نر ا لمتت ا اشاات.

الاعر اعاعععد ا شرعطت ا اشااععت ا ااالعت لعع مرعاط اقانععادا م اتع ععو مرععاط -6 ا رركت ا .

عيوب طريقة الصرف الجاري:

145

تظ ا ره مو ا مزااا ا عاا ت إال أش قد عاتت اشا ادات تذق ا طرا ت عع : ارامت اشعد ا منارا ا م دمت عالارادات ا م دمت ااعا دا علر ا نر ا اارا -1

تظ ا ره مو أشتا أرداث قد امت اا فلل عااب اراماتا ا علار نر اارا ات. اس ا معععا دمت لعع ا اععا اشعععد قائمععت ا مركععز عع ارا عع ا مرالظععت تععظ أعععس ا اعع -2

ا ما . ارامععت ا نعععل ا ااااععت عا م امععت تععظ أعععاس ا امععت ا اارا اععت تععا ااعععا دا عععلر -3

ا نر ا اارا عاؤدا إ ظ ذاذات قامت عذق ا نعل معو ععشت عر كمعا الطع قعا ال ملشظ تا.

3مثال محمول ل( ا مراكاعععت عا ممتعكعععت DX اعععععاات رعععركت سلامععا اتععع ماعععزاو ا مراالعععت قاععل ا

اا كامععل ترععركت ا ردشاععت ا لا ماععت عععع رععركت مالععددة ا اشعععاات عم رعععا ا رئاععع لعع . 31/12/2114 ماو ا لانمت ا ردشات عذ ب ل

دائن مدين البيان 111 111 ا ش دات 211 111 مداشعو

151 111 اعاامارات ما ات 2611 111 مراراات 1111 111 ا راض 361 111 مااش 611 111 ملدات

1411 111 اضا ت أعل ا مدة

146

371 111 . إدارات 221 111 . اععا ات 711 111 قرعض 121111 دائشعو 3151111 ماالات 261111 عشدات

2771111 رأس مال ا عت 7111111 7111111 إاما

: ف ذا عممت أندعالر عاااععا 1751111درت اضععا ت آ ععر ا مععدة ععد ا رععركت ا مراكاععت اماتععغ قعع -1

ا رععععععععععععععععععععركت طرا ععععععععععععععععععععت ا عععععععععععععععععععععارد أعال نععععععععععععععععععععادر أعال لعععععععععععععععععععع ا اععععععععععععععععععععا ا م ععععععععععععععععععععزعو. 1/1/2114دعالر لعع 411111اعع رععرا ا راضعع تععظ دللاععاو ا ع ععظ اماتععغ -2

. 1/7/2114ل 611 111عا ااشات اماتغ % ا ااشاعت معو 51 عرعرا 1/4/2114و ا ملدات لع % م51ا ررا ا مااش ع -3

% قعط ااات عا ملدات اشعات 11 عاعاتتب ا مااش اشعات 1/11/2114ا ملدات ل % قعط ااات. 21

ع معععدة اععع ث ععععشعات 1/11/2114ا عععرعض اعععارة عععو قعععرض معععو ا اشعععب لععع -4 مو كل ا . 1/1% عشعاا اعارن ا عداد ل 5عاملدل لائدة

% اعععاامارات طعاتععت ا اععل لعع أعععت 21االعععاامارات ا ما اععت مععا شعععاا ااضععمو -5 اداعععت عا اعععاق اععععاامارات قنعععارة ا اعععل لععع أععععت قااتعععت تارعاعععل إ عععظ ش داعععت عقعععد اععع

. 1/4/2114االعاامار اتا امالا ل

147

1/1/2114رأس مال ا عت ا دلل ل -6 اشاظا تظ مدار ا لا . اردث ااق شانر الارادات عا منرعلات ا -7

ااعا دا طرا ت علر ا نر ا اارا ا مطتعب: إ عععععداد ماعععععزاو ا مراالعععععت ا ماعععععرا العععععد ا اعععععععاات ترعععععركت ا مراكاعععععت ا ااالعععععت لععععع -1

31/12/2114 . إ ععععداد قائمععععت ا ععععد ل ا مارامععععت ترععععركت ا ااالععععت ععععو ا عععععشت ا ما اععععت ا مشاتاععععت لعععع -2

31/12/2114 . ا مركعععععععععز ا معععععععععا ا مارامعععععععععت ترعععععععععركت ا مراكاعععععععععت ا ااالعععععععععت لععععععععع إ عععععععععداد قائمعععععععععت -3

31/12/2114 . إذا تمععت أو عععلر نععر ا ععدعالر ا مراكعع م ااععل ا ععداشار ا ردشعع كععاو تععظ ا شرععع

ا اا : داشار 1.74 1/1/2114ل داشار 1.71 1/4/2114ل داشار ععع ا ماععط ا مرا علر ا نر 1.72 1/7/2114ل داشار 1.73 1/11/2114 ل

داشار 1.71 31/12/2114ل

148

: الحال م31/12/2004أوال: ميزان المراجعة المترجم بعد التسويات لمشركة اامريكية في

مبمغ لبالدينار معامل الترجمة مبمغ لبالدوالر بيان ا رندة ا مداشت

71111 1.7 111 111 ا ش دات 141 111 1.7 211 111 مداشعو

115111 1.7 151111 اعاامارات 1872111 1.72 2611111 مراراات 71111 1.7 1111 111 أراض 252111 1.7 361 111 مااش 421111 1.7 611 111 ملدات

1136111 1.74 1411111 اضا ت أعل ا مدة 266411 1.72 371111 . إدارات 158411 1.72 221111 . اععا ات

19441 1.72 27111 مااش . اعات ب 43211 1.72 61111 . اعات ب ملدات 6311 1.72 8751 . لائدة ا رض

52185 لرعن ا ارامت س عائر( 7195751 5141825

ا رندة ا دائشت 491 111 1.7 711 111 قرعض

18911 1.7 27111 ماما اعات ب مااش 42111 1.7 61111 ماما اعات ب ملدات 6125 1.7 8751 لائدة قرض معار ت

84111 1.7 121111 دائشعو

149

2268111 1.72 3151111 ماالات 182111 1.7 261111 عشدات

21498111 1.74 2771111 رأس مال ا عت 7195751 5141825

ثانيا: قائمة الدخل لمشركة اامريكية التابعة لبالدينار عن السنة المالية المنتيية 31/12/2004في

كمي جزئي البيان 2268111 ا ماالات

اطرح: اكتفت ا ماالات 1136111 اضا ت أعل ا مدة

1872111 + ا مراراات (1225111س اكتفت اضا ت آ ر ا مدة -

(1683111س ت. ا ماالات 585111 مامل ا د ل

عمنارا ا ار ال 266411 . إدارات 158411 . اععا ات

194411 . اعات ب مااش 4321 . اعات ب ملدات

6311 . لائدة قرض 493741 مامعع منارا ا ار ال

91261 نال ا د ل

151

م 31/12/2004ثالثا: قائمة المركز المالي لمشركة اامريكية بالدينار في بيان مبمغ بيان مبمغ اال ازامات قنارة ا ال ا نعل ا ماداع ت دائشعو 84111 ا ش دات 71 111

أرندة دائشت أ ر مداشعو 141111 قائدة معار ت 61251 اعاامارات قنارة ا ال 84111

ا ازامات طعاتت ا ال اضا ت آ ر ا مدة 1225111 قرعض 491111 مامعع ا نعل ا ماداع ت 1519111 عشدات 182111 ا نعل ا اااات

أراض 711111 مامعع اال ازامات مااش 252111

ر عن ا متكات ماما اعات ب مااش - (18911س رأس مال ا عت 2149811 ملدات 421111

+ أرااح ا لا 91261 ماما اعات ب ملدات (42111س ( لرعن ا ارامت-س (52185س اعاامارات طعاتت ا ال 21111

نال ر عن ا متكات مامعع ا نعل ا اااات 1332111 مامعع ا نع 2851111 مامعع ا نعل 2851111

مالحظات عمى الحل: اعع اععععا دا ععععلر ا نعععر ا اعععارا لععع ارامعععت اماعععا اشععععد قائمعععت ا مركعععز ا معععا -1

سا نعل عاال ازامعات( كمعا اععا د ععلر ا نعر ا اعارا لع ارامعت ر ععن ا متكاعت سرأس مال ا عت (.

ا نعععر لععع ارامعععت اماعععا اشععععد قائمعععت ا عععد ل اععععا د ا ماعععععط ا معععرا ععععلر -2 سالارادات عا منرعلات( اما لاتا منارا االعات ب علائدة ا رض.

151

( لعععع ارامععععت 1/1/2114س 31/12/2113اعععععا د عععععلر ا نععععر ا اععععارا لعععع -3اضا ت أعل ا مدة كما ارامت اضا ت آ ر ا مدة ااعا دا علر ا نعر ا اعارا لع

ركز ا ما عقائمت ا د ل. ل قائمت ا م 31/12/2114

152

1ممح رقم ل معالجة عناصر قائمة المركز المالي وفقا لطر الترجمة ااربعة

المتداولة و ير العنصر المتداولة

النقدية و ير النقدية

سعر الصرف المؤقت

سعر الصرف الجاري

اارا اارا اارا اارا ش دات اارا اارا اارا اارا مداشعو اارا اارا اراا اارا أ. قاض

اعاامارات ما ات قنارة ا ال ساكتفت(

اارا اارا اارا اارا

اعامارات ما ات قنارة ا ال سعلر ا ععن(

اارا اارا اارا اارا

اضا ت آ ر ا مدة ساكتفت(

اارا اارا اارا اارا

اضا ت آ ر ا مدة سععن

اارا اارا اارا اارا

اارا اارا اارا اارا منارا م دمت اارا اارا اارا اارا إارادات معار ت

اارا اارا اارا اارا أنعل اااات اارا اارا اارا اارا اعاامارات طعاتت االال

اارا اارا اارا اارا أ. دلا اارا اارا اارا اارا قرعض قنارة ا ال

اارا اارا اارا اارا دائشعو اارا ااار اارا اارا قرعض طعاتت ا ال

اارا اارا اارا اارا قرعض ا عشدات اارا اارا اارا اارا منارا معار ت

153

اارا اارا اارا اارا إارادات م دمت اارا اارا اارا اارا رأس ا مال اراااطات

اارا سمركب(اارا سمركب(

اارا سمركب(

اارا سمركب(

2ممح رقم ل في طر الترجمة ااربعةمعالجة فرو الترجمة

فرو ترجمة قائمة فرو ترجمة قائمة الدخل طريقة الترجمة المركز المالي

هار -طرا ت ا اشعد ا ماداع ت ا ماداع ت

ا فل ل قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت

ا فل ل قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت

هار -طرا ت ا اشعد ا ش دات ا ش دات

ا فل ل قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت

ا فل ل قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت

ا فل ل قائمت ا د ل طرا ت علر ا نر ا مؤقت ا معردة تمامع ت

اظتر ضمو شانر ر عن ا متكات ل قائمت

ا مركز ا ما تظ ا عردة تمامع ت

اظتر ضمو شانر طرا ت علر ا نر ا اارار عن ا متكات ل قائمت

ما ا معردة ا مركز ا تمامع ت

اظتر ضمو شانر ر عن ا متكات ل قائمت ا مركز ا ما ا معردة

تمامع ت 3ممح رقم ل

ممخص عمميات الترجمة ومعالجة التسويات الناشئة عنيا نقال عن 304:2000دعية: و لفارس

154

انقىائم انمبنت ببنعمهت األجنبت

ححذذ مب إرا كبنج انعمهت األجنبت

وحذة أجنبت مضخقهت وفقب

نهمؤشراث انخبنت:

اإلصخقالنت، حكبنف انعمبنت

وانخبمبث واألجزاء، نضبت

انمعبمالث، انخمىم، انمبعبث،

انخذفقبث اننقذت، انحكم انشخص

هم اإلقخصبد

نب مرحفغ األج

انخضخم

ال

هم انعمهت

األجنبت وحذة

أجنبت مضخقهت

نعم ال

وحذة أجنبت مضخقهت

انقىائم انمبنت معذة

ببنعمهت األجنبت

انخرجمت: طرقت انمعذل - -

نجبريا

ارحفبع حضىبث -

انخرجمت كأحذ بنىد

حقىق انمهكت

نهمضبهمن

وحذة حمثم جزء مكمم

نعمهبث منشأة انخقرر

انقىائم انمبنت معذة

ببنعمهت األجنبت

إعبدة انقبس )انطرقت

نزمنت(.ا

حعبنج حضىبث إعبدة انقبس

كأحذ بنىد قبئمت انذخم

نهفخرة

قبم انخرجمت

خم إعبدة

عرض انقىائم

انمبنت وفقب

نهمعبر انذون

29رقم

إعبدة انقبس من انعمهت األجنبت إنى عمهت .1

ثبنثت )عمهت انبئت انمحهت(

انخرجمت من عمهت ثبنثت إنى عمهت انخقرر.2

قبم انخرجمت خم حضىت انقىائم انمبنت

نخعكش حضىبث انضعر انجبري

2 1

شركت

قببضت

نعمبث

ف دونت

ثبنثت

أو

تزجه

إلن ارظ

اننت

جهو

ون

نذ اربمع

انرظ

نهت

جو

أمركتوجهت نظر

3

نعم

155

حاالت عممية محمولةقععععررت إرععععد ا رععععركات ا فرشعععععات مالععععددة ا اشعععععات عم رعععععا لعععع 1/1/2114 لعععع -1

اععا رج 31/12/2114ااراس لا لرعا تا ل مداشت ا اعرة ا لانمت ا منرات عل مازاو ا مراالت مو دلاار كله مو ا رركت ا فرشعات ا عا فرع ا منرا:

الفرع المصري لجنيو الشركة الفرنسية ليورو

ساباسم الح دائن مدين دائن مدين رأس ا مال العم 411 111

مراراات 151 111 311 111 ماالات 251 111 511 111

اضا ت أعل ا مدة 61111 مداشعو 31111 211111 دائشعو 42111 41111

عاارات 61111 111 111 ش دات 21111 18111 تماما اعات ب عاارا 6111 11111

11111 6111 منرع اعات ب

عاارات ا اار م د 12111

منارا م اتفت 21111 291111 أرااح مراازة 191111

إاما 298111 298111 1141111 1141111

ل ذا تمت أو ا لمتاات ا اا ات ردات ااو ا رركت ا فرشعات عا فرع ا منعرا ع ل عا اار ع ااات ل ا دل 2114

156

15111اعات ا فرع ا منرا اضا ت مو ا رركت ا فرشعات ا امعت 1/1/2114ل -1 اعرع.

اشا منرا ترركت 12111قا ا فرع ا منرا اارعال ماتغ 31/12/2114ل -2 ا فرشعات.

اعععرع ع ععد ا فععرع 81111قعدرت اضععا ت آ ععر ا مععدة ععد ا رععركت ا فرشعععات ا امععت -3 ا . اش 61111ا منرا ا امت

كاو علر نر ا اعرع م اال ا اشا ا منرا تظ ا شرع ا اا : -4 اشاتات 4 1/1/2114ل اشاتات 6 31/12/2114ل

اشاتات 5 2114ا ماععط ا مرا علر ا نر ل ا : المطموب

إااات ا لمتاات ا عاا ت ل دلاار كله مو ا رركت ا فرشعات عا فرع ا منرا. -1 و ا مراالت الد ا اععاات تفرع ا منرا اا اعرع. إ داد مازا -2

إ داد قائمت ا د ل تفرع ا منرا اا اعرع. -3

إ ععداد عرقععت ا لمععل تارضععار ت ععععائ ا ما اععت ا معرععدة ترععركت ا فرشعععات عا فعععرع -4 ا منرا.

: الحال قاعد ا اعمات -1

أعال : دلاار ا رركت ا فرشعات ا ل 1/1/2114

فرع ا منرامو رع ا 15111 إ ظ رع اضا ت مرعتت تفرع 15111 إرعال اضا ت تفرع ا منرا.

ااشاا : دلاار ا فرع ا منرا 1/1/2114ل

مو رع/ اضا ت معاتمت مو ا رركت 61111 ا

إ ظ رع/ اارا ا رركت ا 61111 اعا اضا ت مو ا رركت ا

157

31/12/2114ل مو رع/ ا ش دات 2111 إ ظ رع ا فرع ا منرا 2111

ارعال ش دا مو ا فرع ا منرا

31/12/2114ل مو رع ا رركت ا 12111 إ ظ رع ا ش دات 12111

ارعال ش دا ترركت ا

مش رع/ اارا ا رركت ا مش رع/ ا فرع ا منرا

إ ظ 15111رع اضا ت

مرعتت

ش داتمو رع ا 2111رناد مداو 13111

31/12

إ ظ رع/ 12111 ا ش دات

رناد دائو 4811131/12

مو رع 61111 اضا ت معاتمت

15111 15111 61111 61111

158

31/12/2004ميزان المراجعة لمفرع المصري بعد التسويات في -2

اسم الحسابمعامل مبالغ لبالجنيو المصري

الترجمة مبالغ لاليورو

دائن مدين دائن ينمد 31111 5 151111 مراراات 51111 5 251111 ماالات 5111 6 31111 مداشعو 7111 6 42111 دائشعو 1333 6 8111 ش دات

1111 6 6111 ماما اعات ب عاارات 11111 6 61111 عاارات

1211 5 6111 . اعات ب عاارات 2111 6 12111 . ا اار م د

4111 5 21111 منارا م اتفت 13111 م اال 48111 ا رركت ا

اضا ت معاتمت مو ا رركت ا

15111 م اال 61111

2467 لرعن ا ارامت س عارة( 71111 71111 346111 346111 إاما

159

رو لباليو 31/12/2004قائمة الدخل لمفرع المصري عن الفترة المنتيية في -3

كمي جزئي البيان 51111 ا ماالات

اطرح: اكتفت ا ماالات 15111 اضا ت معاتمت مو ا رركت ا

31111 + مراراات (35111س ( 11111س م زعو آ ر ا مدة -

15111 مامل ا د ل منارا ا ار ال -

1211 . اعات ب عاارات (5211س 4111 منارا م اتفت

9811 نال د ل ا لمتاات ا مارامت

31/12/2004أورا العمل لمتحضير لمقوائم المالية الموحدة في -4

اسم الحساباارصدة ميزان المراجعة

المحذوفةقائمة الدخل

الموحدةقائمة المركز المالي

الموحدةالشركة الفرنسية

الفرع المصري

ائند مدين داين مدين دائن مدين

الحسابات المدينة 331111 31111 311111 مشتريات

61111 61111 بضاعة أول المدة 215111 5111 211111 مدينون 111111 11111 111111 سيارات 18333 1333 182111 نقدية

11211 1211 11111 م. استيالك سيارات

161

2111 2111 م. إيجار مقدم 294111 4111 291111 مصاريف مختمفة

بضاعة مستممة من 15111 15111 الشركة اام

13111 13111 الفرع المصري (2467س - - فرو الترجمة لخسارة

71000 11500 إجماليبضاعة آخر المدة لحسابات موحدة

81111 11111 911

11 91111

سابات الدائنةالح41111 411111 رأس المال اإلسمي

1 51111 511111 مبيعات

1 551

111 47111 7111 41111 دائنون

(11111س 1111 11111 مجمع استيالك سيارات131 13111 الشركة اام لدى الفرع

11 بضاعة مرسمة لمفرع

المصري15111 151

11

19111 191111 رباح محتجزةأ

1 خسارة الفترة

552

11 س

55211

) 115511 71111 281

11 28111 693211 695

211 579333 57933

3

161

قامعععت إرعععد ا رععععركات ا ماشاعععت مالعععددة ا اشععععاات ارععععرا 1/1/2114لععع -2% مععو أعععت رععركت ا شامععت ا عععلعدات علامععا اتعع ماععزاو ا مراالععت ترععركت 81 اا ع ا علعدا. 31/12/2114لعدات ا ااالت كما ظتر ل ا ع

دائن مدين اسم الحساب 435111 أراض 511111 ش دات

311111 مداشعو 611111 مراراات/ رعااات مارااطت

251111 عاارات 151111 منارا م اتفت

61111 منرع إااار م د 25111 منرع إع ب عاارات

1111111 العم رأس ا مال ا 211111 دائشعو رعااات مارااطت 51111 ماما إع ب عاارات

121111 أعران دلا 45111 قرض عشدات

911111 ماالات 5111 لائدة عشدات معار ت

2320000 2320000 إجمالي

162

163

ف ذا عممت أن: ع 111111قدرت اضا ت آ ر ا مدة د رركت ا شامت ا علعدات ا امت -1

علعدا. كاشت أعلار نر ا مارب ا ماش م اال ا ع ا علعدا تظ ا شرع ا اا : -2

ع(ت عا ماععط ا مرا تلا 2.5س 31/12/2114ع(ت عل 2 س1/1/2114ل ع(. 2.25 س2114

تظ ا شرع 31/12/2114ات ت أرندة ا رعااات د ا رركت ا ماشات ا ل -3 مارب( ا اا : ساا : اارصدة المدينة

مداشعو/ رعااات 84111مداشعوت 211 111ش داتت 811 111أراض ت 265111اععامارات لع 411 111منارا م اتفتت 141111عااراتت 611 111مارااطتت

مراراات. 4211 111رركت ااالتت اارصدة الدائنة:

121111مارااطعععتت ماالعععاتت رععععااات 241111رأس ا معععال االععععم ت 1511 111أراعاح 299 111أعران دلعات 11111ماالعاتت 811 111ماما اعات ب ععااراتت

مراازة

مععععععارب. 211 111قععععععدرت اضععععععا ت آ ععععععر ا مععععععدة ععععععد ا رععععععركت ا ماشاععععععت قامععععععت -4 : المطموب

إ عععداد ماعععزاو ا مراالعععت العععد ا اعععععاات رعععركت ا شامعععت ا ععععلعدات اا معععارب ا معععاش -1 . 31/12/2114عذ ب ل

164

إ ععداد قائمععت ا ععد ل رععركت ا شامععت ا عععلعدات اا مععارب ا مععاش ععو ا فاععرة ا ما اععت -2ااععععات رنععععت ا رععععركت ا ماشاععععت مععععو أراععععاح أع عععععائر 31/12/2114ا مشاتاععععت لعععع عاء

ا رركت ا علعدات ل ا فارة. ت لعععع إ ععععداد أعران ا لمععععل تارضععععار ت عععععائ ا ما اععععت ا معرععععدة ععععو ا فاععععرة ا مشاتاعععع -3

31/12/2114. إ داد قائمت ا د ل ا معردة ترركت ا ماشات عرركت ا شامت ا علعدات. -4إ داد قائمت ا مركز ا معا ا معرعدة ترعركت ا ماشاعت عرعركت ا شامعت ا ععلعدات لع -5

31/12/2114 . الحال:

في ميزان المراجعة بعد التسويات لشركة النجمة السعودية عن الفترة المنتيية -131/12/2004

ميزان المراجعة اسم الحساب باللاير السعودي

معامل الترجمة

ميزان المراجعة بالمارك االماني

ا رندة ا مداشت 174111 2.5 435111 أراض 211 111 2.5 511 111 ش دات

121111 2.5 311 111 مداشعو 241111 م اال 611 111 مراراات/ رعااات مارااطت

111 111 2.5 251111 تعاارا 66667 2.25 151111 . م اتفت

24111 2.5 61111 . إااار م د 11111 2.25 25111 . اعات ب عاارات

136222 لرعن ا ارامت س عارة(

165

1172111 2321111 إاما ا رندة ا دائشت

511 111 2 1111 111 رأس ا مال العم 84111 م اال 211 111 دائشعو/ رعااات مارااطت 21111 2.5 51111 ماما اعات ب عاارات

48111 2.5 121111 أعران دلا 18111 2.5 45111 قرض عشدات

411 111 2.25 911 111 ماالات 2111 2.5 5111 لائدة عشدات معار ت

1172111 2321 111 إاما 31/12/2004في قائمة الدخل لشركة النجمة السعودية بالمارك من الفترة -2

كمي جزئي بيان 411 111 ماالات

اطرح: اكتفت ا ماالات 241111 مراراات

(41111س ( اضا ت آ ر ا مدة-س (211 111س ت. ا ماالات 211 111 مامل ا د ل

اطرح منارا ا ار ال 66667 . م اتفت

11111 . اعات ب عاارات 77778 مامعع منارا ا ار ال

122222 نال ا د ل

166

اا إااات قاد ل دلاار ا رركت ا ماشات مو رع/ االعاامار ل ا رركت ا ااالت ا علعدات رعااات مارااطت 97778 إ ظ رع أرااح االعاامارات ل ا رركت ا ااالت رعااات مارااطت 97778

مارب( X 81 = %97778 122222س

آ ر ا مدة د ا رركت ا علعدات ا ااالت ااعا دا علر : اا ارامت اضا تمالحظة مارب( 41111= 2.5إرارة قعمت 111 111ا نر ا اارا س

أورا العمل لمتحضير لمقوائم المالية الموحدة لمفترة المنتيية في -331/12/2004

اع ا رعاب قائمت ا مركز ا ما قائمت ا د ل أرندة مرذعلت مازاو ا مراالت

ا رركت ا رركت ا ا ااالت

دائو مداو دائو مداو دائو مداو

ا رندة ا مداشت 439111 174111 265111 أراض 1111111 211111 811111 ش دات

321111 121111 211111 مداشعومداشعو/ رعااات مارااطت

84111 84111

مراراات/ رعااات مارااطت

241111 241111

711111 111111 611111 عااراتمنارا م اتفت

141111 66667 216667

24111 24111 . إااار م د . اعات ب

عاارات61111 11111 71111

اعاامارات ل رركت ااالت

497778 497778

421111 421111 مراراات

167

لرعن (ا ارامتس عارة

(136222س 136222 -

1172111 3166778 إاما اضا ت آ ر

ا مدة سرعااات معردة(

211111 41111 241111 241111

أرندة دائشترأس ا مال العم

1511111 411111 411111 1511111

111111 111111 ر عن ا قتاتدائشعو/ رعااات

مارااطت 84111 84111

ماالات/ رعااات مارااطت

241111 241111

ماما اعات ب عاارات

(141111س 21111 121111

58111 48111 11111 أعران دلا 1211111 411111 811111 ماالات

18111 18111 قرض عشداتلائدة عشدات

2111 معار ت

299111 أرااح مراازةأرااح اعاامارات ل رركت ااالت

97778 97778

742222 742222 أرااح ا فارة 2583111 2583111 1441111 1441111 821778 821778 1166111 3166778 إاما عع

31/12/2004قائمة الدخل الموحدة عن الفترة المنتيية في -4 كمي جزئي بيان

168

1211 111 ماالات طرح: اكتفت ا ماالاتا

421111 مراراات (24111س ( اضا ت آ ر ا مدة-س

(181111س اكتفت ا ماالات 1121111 مامل ا د ل

اطرح منارا ا ار ال 216667 منارا م اتفت (277778س 71111 . اعات ب عاارات

742222 نال ا د ل

31/12/2004في قائمة المركز المالي الموحدة -5 البيان المبمغ البيان المبمغ

أعران دلا 58111 ش دات 1111 111 . لائدة عشدات معار ت 2111 مداشعو 321111 قرض عشدات 18111 اضا ت آ ر ا مدة 241111 . إااار م د 24111 رأس ا مال العم 1511111

ر عن ا قتات 111111 أراض 439111 أرااح مراازة 299111 تعاارا 711111

أرااح ا لا 742222 ماما اعات ب عاارات (141111س عائر ا ارامت (136222س

إاما ع ا نعع 2583111 إاما ع ا نععل 2583111 ارين الفصلوتمأدئلة

169

اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة لممكية في قائمة تعالج فرو ترجمة قائمة المركز المالي ب قفاليا ضمن حقو ا -1

المركز المالي الموحدة لممجموعة في طريقة: هار ا ماداع ت-أ. ا اشعد ا ماداع ت

ب. علر ا نر ا مؤقت+ ا اشعد ا ش دات هار ا ش دات ج. علر ا نر ا اارا+ ا ماداع تتهار ا ماداع ت

د. علر ا نر ا اارا+ علر ا نر ا مؤقت الصرف التاريخي في جميع طر الترجمة ىي: البنود التي يتم ترجمتيا بسعر -2

ب. ر عن ا متكات أ. ا نعل ا اااات + م زعو آ ر ا مدةد. ا نععععععععل ا ااااعععععععت + اال ازامعععععععات طعاتعععععععت ج. ا نعل ا اااات + ر عن ا متكات

ا ال عنااد ترجمااة القااوائم الماليااة لمشااركات التابعااة ااجنبيااة بطريقااة البنااود المتداولااة -3

متداولة ف ن فرو الترجمة يجب التقرير عنيا في: و ير ال أ. ر عن ا معاعماو ترركت ا ااالت ا اشاات. ب. قائمت ا د ل ترركت ا ااالت ا اشاات.

ج. قائمت ا د ل ترركت ا . د. قائمت ا د ل ا معردة تمامع ت.

نود النقدية و يار الفر بين طريقة البنود المتداولة و ير المتداولة، وطريقة الب -4 النقدية تتمثل في:

أ. ارامت م زعو آ ر ا مدة+ ر عن ا متكات

171

ب. ارامت م زعو آ ر ا مدة + الارادات ا م دمت. ج. ارامت م زعو آ ر ا مدة + الارادات ا معار ت.

د. ارامت ر عن ا متكات. الشاركات ظيرت اارصدة التالية في ميازان المراجعاة إلحادى 31/12/2005في -5

التابعة ااجنبية: اععععاامارات 25111م عععزعو آ عععر ا معععدةت 31111ش داعععتت 21111معععداشعوت 31111

رعااععععععب 11111منععععععرع اعععععع ماو م ععععععد ت 5111لعععععع أعران ما اععععععت طعاتععععععت ا اععععععلت معار ت.

هار ا ش دات ل ارامت ا عائ ا ما ات -ل ذا كاشت ا رركت ا اااا طرا ت ا اشعد ا ش داتااتا ا ااالعععععت ا اشااعععععت لععععع و ا عععععا ا اععععع ععععععاارا اععععععلر ا نعععععر ا اعععععارا لععععع رعععععرك

ع : 31/12/2115 121111د. 85111ج. 115111ب. 91111أ. شااركة تابعااة أجنبيااة تاارتبط بعمميااات مااع الشااركة اام وقااد كاناات بعااض أرصاادة -6

ر عمى النحو التالي: والمترجمة إلى الدوال 31/12/2005حساباتيا في مععععععداشعوت 21111مععععععداشعو/ رعععععععااات مارااطععععععتت 11111عععععععلر ا نععععععر ا اععععععارا:

عاارات. 31111 . إااار م د ت 5111م زعو آ ر ا مدةت 13111معععععداشعوت 22111معععععداشعو/ رععععععااات مارااطعععععتت 11111ععععععلر ا نعععععر ا اعععععارا :

عاارات. 35111منرع إااار م د ت 6111م زعو آ ر ا مدةت 15111ل ذا كاشت ا ارامت اا عل ا طرا ت ا اشعد ا ماداع ت عهار ا ماداع ت ل و ا ماتغ الاما

31/12/2115ا عععذا ااعععب أو اعععدرج لععع قائمعععت ا مركعععز ا معععا ا معرعععدة اا عععدعالر لععع تمفردات ا عاا ت عع:

دعالر 73111ب. دعالر 68111أ.

171

دعالر 83111د. دعالر 78111ج. يااتم االعتااراف بأرباااح الترجمااة المحققااة و ياار المحققااة وتظياار ضاامن عناصاار -7

حقو الممكية في قائمة المركز المالي الموحدة لممجموعة في طريقة: هار ا ش دات-ب. ا اشعد ا ش دات هار ا ماداع ت-أ. ا اشعد ا ماداع ت

علر ا نر ا ااراد. ج. علر ا نر ا مؤقتتتاارجم مصاااريف اسااتيالك ااصااول الثابتااة بالمتوسااط الماارجق لسااعر الصاارف -8

خالل الفترة في طريقة: هار ا ش دات-ب. ا اشعد ا ش دات هار ا ماداع ت-أ. ا اشعد ا ماداع ت

د. علر ا نر ا اارا ج. علر ا نر ا مؤقتقة باساااتخدام ساااعر الصااارف تتااارجم المصااااريف المقدماااة والمصااااريف المساااتح -9

التاريخي في طريقة: هار ا ش دات-ب. ا اشعد ا ش دات أ. ا اشعد ا ماداع ت عهار ا ماداع ت

د. علر ا نر ا اارا ج. علر ا نر ا مؤقتتعالج فرو ترجماة قائماة المركاز الماالي ب ظيارىاا ضامن حقاو الممكياة فاي -10

وفاارو ترجمااة قائمااة الاادخل ب قفاليااا فااي قائمااة المركااز المااالي الموحاادة لممجموعااة قائمة الدخل الموحدة لممجموعة في طريقة:

هار ا ش دات-ب. ا اشعد ا ش دات هار ا ماداع ت-أ. ا اشعد ا ماداع ت د. علر ا نر ا اارا. ج. علر ا نر ا مؤقت

شارة ل اطئة: أمام العبارة الخ xضع إشارة ل أمام العبارة الصحيحة وا . س ( مو مزااعا طرا عت ععلر ا نعر ا اعارا لع ا ارامعت مرالظاتعا تعظ أععس 1

ا ااس ا مراعا ل ا عائ ا ما ات ترركت ا ااالت.

172

. س ( ارعععذ ا رععععااات ا مالت عععت اا لمتاعععات ا دا تاعععت شعععد إ عععداد ا ععععائ ا ما اعععت 2 ا معردة تمامع ت.

دع اععت عا مراكاععت عا منععرات عا اراطاشاععت ااععرا اشعععد قائمععت . س ( عل ععا تملععااار ا 3 ا د ل ااعا دا ا ماععط ا مرا علر ا نر تفارة ا ما ات.

. س ( اؤدا ا ارامعت لع طرا عت ععلر ا نعر ا اعارا إ عظ ار اعن شاعائ ا عا 4اياار االقانادات ا ماعقلت ل رال اش فاض أع ارافاع علر نعر ا لمتعت

اات. ا اشهاعععر ا ماداع عععت أشتعععا ال -. س ( معععو اععععب ا ارامعععت لععع طرا عععت ا اشععععد ا ماداع عععت5

الكس ا امت ا ر ا ات رأس ا مال ا لامل. . س ( ااععرا ر عععن ا متكاععت ااعععا دا أعععلار ا نععر ا اارا اععت لعع امععا طععرن 6

ا ارامت. اعععر ا ش داعععت إ عععظ ارععععا ه-. س ( اعععؤدا ا ارامعععت لععع ظعععل طرا عععت ا اشععععد ا ش داعععت7

دالالت ا شعب عا مؤررات ا ما ات. . س ( معو نعائص ا رعركات ا دع اعت أشتععا االامعل معا مع ت م اتفعت عا ضععا 8

عا د عقعاشاو معردة. . س ( الععد ارامععت ا عععائ ا ما اععت ترعععركات ا ااالععت ا اشااععت مععو أععع ا مرعععاكل 9

ا مراعاات ترركات ا دع ات. س ( مو أعدا ارامعت ا ععائ ا ما اعت ترعركات ا اشااعت ااعاو شاااعت ا معال 11

عا مركز ا ما ترركت ا ااالت انعرة نادقت ع اد ت. . س ( اؤدا ا ارامت ل طرا ت علر ا نر ا اارا إ ظ اذاذب قامت ا نعل 11

ا اااات.

173

اداع ععت اعا ارامععت رقع نععال ا ععد ل هاعر ا م-. س ( لع طرا ععت ا اشععد ا ماداع ععت12 ل قائمت ا د ل ترركت ا ااالت اعلر ا نر ا اارا.

: تمارين عممية

لاما ات ا رندة الاما ات رعااات إرد ا رركات ا ااالعت ا مراكاعت عا ممتعكعت -1عا اع اماعل ا ععشت ا ع عظ مععو 31/12/2115اا كامعل لرعد ا رعركات ا منعرات لعع

د ا عاعععععععععععععععععععععععتا مععععععععععععععععععععععو قاععععععععععععععععععععععل ا رععععععععععععععععععععععركت ا منععععععععععععععععععععععرات ا . متاااتععععععععععععععععععععععا الععععععععععععععععععععععت إامععا 911 111دعالرت إامععا الاععرادات 511 111إامععا ا نعععل ا ماداع ععت دعالرت إامعععا ا نععععل ا ااااعععت هاعععر ا متمعععععت 311111ا نععععل ا ااااعععت ا متمعععععت

دعالرت إامعععععا اال ازامعععععات قنعععععارة 711111دعالرت إامعععععا ا منعععععارا 111111دعالرت إامععععا 51111دعالرت إامععععا اال ازامععععات طعاععععل ا اععععل 211111ل ا اعععع

دعالر. 411111دعالرت ر عععععععععععععععععععععععععععععععععععععن ا متكاععععععععععععععععععععععععععععععععععععت 41111ا م ننععععععععععععععععععععععععععععععععععععات 5س 1/1/2115عقد كاشت أعلار نر ا دعالر ا مراك م ااعل ا اشاع ا منعرا لع

اشاتات( 6س 31/12/2115اشاتات( عل

31/12/2115ت علر ا نر ا اعارا لع : ارامت ا رندة ا عاا ت اطرا المطموب عارداد لرعن ا ارامت.

اماتععب إرععد ا رععركات ا عععلعدات مالععددة ا اشعععاات رععركت ااالععت اا كامععل لعع -2كاشعت ا ععائ ا ما اعت ترعركت ا ااالعت تعظ ا شرعع 31/12/2114ا ممتكت ا مارعدة علع

ا اا :

31/12/2004الميزانيااة العموميااة لمشااركة التابعااة البريطانيااة فااي -أ لالمبالغ باآلالف

174

الخصوم ااصول بيان مبمغ بيان مبمغ دائشعو 331 ش دات 351 منرعلات معار ت 489 م زعو آ ر ا مدة 2851 قرعض 111 مداشعو 611

عشداتسإندار 781 اعاامارات ما ات 4511/4/1997)

رأس ا مال س مدلعع 3421 أراض 31111/1/1992)

اراااطاات 1151 مااش 1151 أرااح مراازة 751 ملدات عآالت 618 إجمالاي الخصاوم 8919 إجمالاي ااصاول 8919

قائمااة الاادخل لمشااركة التابعااة البريطانيااة عاان الفتاارة المنتييااة فااي -ب م 31/12/2005

كمي جزئي بيان 25511 ا ماالات

اطرح: اكتفت ا ماالات 3311 م زعو أعل ا مدة

21751 + ا مراراات (2851س م زعو آ ر ا مدة -

(22211س اكتفت ا ماالات 3311 مامل ا د ل

اطرح: منارا ا ار ال 1441 . إدارات

175

1111 . االات 451 . ماشع ت

(3111س مامعع منارا ا ار ال 300 صافي الدخل

لتعمات ا اا ات: عقد اضمشت ا م رظات عالاضارات ا مرل ت اا عائ ا ما ات ا م% مععو 21ااضععمو االعععاامارات ا ما اععت مامع ععت اعععاامارات طعاتععت ا اععل اشعععات -1

. 1/4/1997إاما االعاامارات ا ا رنعل تاتا ل رنعععععتت ا رعععععركت تعععععظ ا راضععععع تعععععظ اععععع ث دللعععععات علععععع ا اععععععاراع ا اا اعععععت: -2

. 31/2/2112 ت عا ااق ل 1/4/1997ل 541 ت 11/3/1992ل 1561

ت عا اعععععاق لععععع 11/3/1992% معععععو ايالت عاماعععععا ا ماعععععاش لععععع 61اععععع رعععععرا -321/11/1995 .

% معععو إامعععا ا عععرعض اععع ا رنععععل 41ارعععكل ا عععرعض قنعععارة ا اعععل شععععات -4ت عا اعععاق قعععرعض طعاتعععت ا اعععل اععع ا رنععععل تاتعععا لععع 1/7/2114 تاتعععا لععع

31/12/1996 .

ت 2112ا ا اععععرة اا اعععععاعا ساعععع اكعععععاو الراااطاععععات تععععظ مععععدار ا ععععا ث أ ععععع -5 (2114ت 2113

% معععو أراعععاح ا ععععشعات 25%ت 35%ت 41ااكععععو رنعععاد ا راعععاح ا مرااعععزة معععو -6 تظ ا اعا . 2113ت 2111،2112

اشا اعار اش ( اععات ب آالت مرعاراة لع 61111ااضمو ا منارا الدارات س -7 اشا اعار اش ( اعات ب ا مااش . 151111 ت س1992 ا

. 1995% اعات ب آالت مراراة ل ا 31و ا منارا ا االات اشعات ااضم -8

أعلار نر ا اشا االعار اش م اال ا ع ا علعدا كاشت تظ ا شرع ا اا : -9

لاير سعودي تاريخلاير تاريخ

176

سعودي1/1/1992 4.6 31/12/2112 5.9

11/3/1992 5.4 31/12/2113 6.2 1/2/1994 4.5 1/7/2114 6.3

21/11/1995 4.8 31/12/2114 6.4 5.8 2112ا ماععط ا مرا لا 5.5 31/12/1996 6.1 2113ا ماععط ا مرا لا 5.2 11/4/1997 6.2 2114ا ماععط ا مرا لا 4.9 31/12/199931/12/2111 5.3 طرا ت: : ارامت ا عائ ا ما ات ترركت ا ااالت ا اراطاشات عل ا المطموب

هار ا ش دات. -هار ا ماداع ت. ب. ا اشعد ا ش دات-أ. ا اشعد ا ماداع ت ج. علر ا نر ا اارا.

. لاما ات مازاو ا مراالت الد ا اععاات تفرع ا مراك لرد ا رركات ا ردشات 3 : 31/12/2115مالددة ا اشعات عم رعا ا لانمت ا ردشات ل

باسم الحسا دائن مدين ماما اعات كتا-مااش 17111 31111 أراض 21111 ش دات 35111 ماما اعات ب أااث-أااث 7511 15111 دائشعو-مداشعو 21111 41111 م زعو أعل ا مدة 28111 داعو ملدعمت 1111 ماالات-مراراات 141111 21111 أعران دلا-أعران قاض 15111 12111

177

دارات 18111 . معمات عاء . اعات ب مااش 6111 . اعات ب أااث 1511 اضا ت عاردة مو ا مركز 45111 رعاب اارا ا مركز ا رئاس 71111

إجمالاي 271500 271500 : ف ذا عممت أن

ا اضا ت ارعل تفرع اا اكتفت عااتغ اكتفت م زعو آ عر ا معدة عد ا فعرع ا مراكع -1 دعالر. 35111

مراكعع طرا عت ا ععارد أ اععرا نعادر أعال لع ا اععا ا م عزعو عقعد اعععات اااعا ا فعرع ا -2عمرعععاراات ا فعععرع معععو ا اضعععا ت 1/1/2115ا فعععرع ا اضعععا ت معععو ا مركعععز ا عععرئاس لععع

كاشت ل ا شن ا ااش مو ا لا . أرنععععدة ا رععععععااات ا م ااتععععت اعععععدلاار ا مركععععز ا عععععرئاس لعععع ا ردو كاشعععععت كعععععايا : -3

داشعععارت رنعععاد رععععاب اعععارا ا فعععرع 32411 مرععععتت تفعععرع رنعععاد رععععاب ا اضعععا ت ا داشار. 49111

اتعععغ ععععلر نعععر ا عععدعالر ا مراكععع م ااعععل ا عععداشار ا ردشععع تعععظ ا شرعععع ا اعععا : -4داشعارت ا ماعععط ا معرا 1.7 س31/12/2115داشار(ت لع 1.72 س1/1/2115ل داشار(. 1.71ت 2115 لا

المطموب:ت ا مارا اا داشار ا ردش تفرع ا مراك علن طرا ت إ داد مازاو ا مراال .1

علر ا نر ا اارا.إ داد قائمت ا د ل ا مارامت اا داشار ا ردش تفرع ا مراك و ا فارة .2

. 31/12/2115ا مشاتات ل

178

الفصل الخامس المحادبة في ظل تغيرات األدعار

تمكيد:

: مصطلحات س المالمفاىيم المحافظة عمى رأ 5-1 مزايا القياس المحاسبي التقميدي لالتكمفة التاريخية 5-2 آثار القياس المحاسبي التقميدي في ظل التغيرات في ااسعار. 5-3 المحاوالت لعالج بعض آثار القياس المحاسبي التقميدي في ظل التضخم. 5-4

أنواع التضخم أسباب التضخم قياس التضخم طر قياس التضخم

نظاارة تاريخيااة عمااى ماادى االىتماااام بااالتغيرات فااي المسااتوى العااام ل ساااعار 5-5 ومعالجتيا.

القوائم المالية وتغير المستوى العام ل سعار في الفكر اإلسالمي. 5-6 التطبي العممي لمعايير المحاسبة عن آثار التغيرات في ااسعار. 5-7 المعدلة بوحدة النقد الثابتة. التطبي العممي لمدخل التكمفة التاريخية 5-7-1 التطبي العممي لمدخل التكمفة الجارية. 5-7-2 تقييم لممداخل المستخدمة في عالج آثار التغيرات في مستوى ااسعار 5-8 أسئمة وتمارين -

179

تمييد: اا ععذ ا مراععععات معععو ا ش ععععد عرعععدة ت اعععاس عأععععاس اععععاال ا ملعععام ت ا ما اعععت

تااعادل عم ااععا ت عا عافاعرض ا مراععاعو أو قامعت عرعدة ا ش عد عذ ب اا ااارعا عععاطا ا معا دمت كعردة ت ااس اااات ال اا اعر معو لاعرة عر ت عالعد ععذا االلاعراض مشاععاا عم اععععال شعععدما اعععععد را عععت معععو االععععا رار لععع ا مععععاع ا لعععا ألععععلار عدعو رعععدعث

ا عا ععدمات دا ععل ا دع ععتت إال ا اععرات اععراععت لعع ظععرع ا لععرض عا طتععب تععظ ا عععتأو ا رو ا لرراو رتد ا ارات عا تاات لع مععاعاات ا ععلار عا ععة ا رعرائات عرعدات ا ش د ل م ات دعل ا لا االتتا امااات ا ر ا ت ا عاقلت عا ظاعرة ا ممازة تعذا ا عروت

اعععععلرة لعععع عشاااععععت تععععذق ا ظععععاعرة االقانععععادات اععععزداد ا طتععععب ا فلععععال تععععظ ا معععععارد ا ماالقانععاد ا عععطش عاا اععا اععزداد ملععدالت ا عععلار اشعععات كااععرة مععا ارافععاع اعععاط لعع شعات اعا دا ا معارد ا ماارت عاعامر عذق ا ظعاعرة راعظ انعل إ عظ االععا دا ا كامعل تمعارد عالد مععاع االععا دا ا كامعل العر ا اضع اا اضع ا ارعت عععذق ا ظعاعرة

ا ررائات تش عد. اؤدا إ ظ ضل ا عة عا عععاس ا ععععة ا رعععرائات عرعععدة ا ش عععد العععدد ا عرعععدات معععو ععععتلت ملاشعععت أع عععدد ا عرعععدات معععو مامع عععت ملاشعععت معععو ا ععععتا عا عععدمات ا اععع امكعععو ا رنععععل تاتعععا لععع

11م ااتتععا للتععظ عععاال ا ماععال: امكععو ا عععل أو ا عععة ا رععرائات عرععدة ش ععد ملاشععت ععع دات مو ا عتلت سب( لما إذا كاو علر كاتع اعرا معو عر 3عردات مو ا عتلت سأ( ع

كاتععع اععرا مععو ا ترععع ت لعع ذا 5/1دشععاشار لعع و ا عععة ا رععرائات تععداشار اعععاعا 5ا ترععع داشععار لعع و ا عععة ا رععرائات تععداشار لعع 15ارافععا عععلر ا كاتععع اععرا لعع عععشت الر ععت إ ععظ

كاتع ارا مو ا ترع . 15/1عذق ا عشت عانا الش أو ا عة ا ررائات تعردات ا ش داعت لع ا فاعرات ا م اتفعت اكععو هاعر عذ ب

مامااتععت عمعععو اععع لععع و ا عععا ا م اععععت اتعععا عا اععع اظتعععر اتعععا ا اشععععد ا م اتفعععت لععع ا ععععائ

181

ا ما اععت عل ععا تماععادئ ا مراعععاات ا مالععار تاتععا أنععارت اععدعرعا هاععر قااتععت تااماععا ات قععع رععرائات م اتفععت عاا اععا انععا ا عععائ ا رااضعع شتععا الكععس عرععدات قاععاس ذ

ا ما ات هار نا رت لارا ا م ارشات ا اا ا دا ل عذق ا رركات. المصطمحات

Inflation :التضخماالرافععاع ا معععامر لعع معععاع ا عععلار أع اش فععاض لعع ا عععة ا رععرائات تش عععد

( 553:1987سعاال: عردة مو ا عتا عا دمات. عع ا ا اا ا ش دا Price :السعر

: ع م تعب ا علر. Purchasing Power القوة الشرائية: General Price level المستوى العام ل سعار:

عععع ا ماععععط ا مععرا عععلار ا عععتا عا ععدمات لعع ا دع ععت عع ل عععشت ما اععت ملاشت.

شكمارععععات أع ا ا تاععععات لعععع ا معععععاع ا لععععا ألعععععلار ارععععار إ ععععظ اياععععار اال مالحظااااة:ا اض مات تظ اقاناد ا دع ت ععذا الش أو ا علار ا انت تععتا عا عدمات دا عل ا دع ت عع ااررب ل شفس ااااق ا ارات ا معاع ا لا ألعلار عاشفس درااتا.

Price Index :ل سعار الرقم القياسيعمعععاع عععع رقعع شعععا ا ععاس ا ل قععت اععاو معععاع ا عععلار لعع لاععرة ا م ارشععت

ا علار ل لارة ا عاس.

Monetary Items المفردات النقدية:

181

عععع ا ش داعععت عا ر ععععن عاال ازامعععات اماعععا غ ش داعععت ااااعععت ال اا اعععر ععع ل لاعععرات ا ارات ا علار عاش ع ادعرعا إ ظ أنعل ش داعت عارعمل ا ش داعت عا ر ععن اماعا غ ش داعت

داععت عععع اال ازامععات اماععا غ ش داععت ااااععت ااااععت ماععل ا مععداشعو عأعران ا ععاض ع نععع ش مال ا دائشعو عأعران ا دلا عقرض ا عشدات.

Nonmonetary Items المفردات ير النقدية:ععع ا نعععل عاال ازامععات اماععا غ ش داععت ما اععرة عع ل لاععرات ا اععرات ا عععلار

اععرة عع ل عاش ععع اععدعرعا إ ععظ أنعععل ش داععت عععع ا ر عععن عا مماتكععات اماععا غ ش داععت ما لاعععرات ا اعععرات ا ععععلار ماعععل ا نععععل ا ااااعععت عا م عععزعو عاالععععااماراتت عر ععععن هاعععر ش داععت عععع اال ازامععات اماععا غ ش داععت ما اععرة عع ل لاععرات ا اععرات ا عععلار ماععل ر عععن ا متكات عاال ازامات ا مشنعص تظ عدادعا عل ا تا ارات ل ا معاع ا لا ألعلار.

اعا د ا مراعات عردة ا ش د ك ععاس ت اعاس ا مراععا ة النقد:فرض ثبات قيمة وحد : وليا بعدان ىمال لرعع ا مراعات ا م اتفت

ععع اارة و دد ا عردات مو ا ش د ا ا الار و ردث ملاو. بعد كمي: . أععععع قامععت ا ش عععد تععظ أعععاس قعاتععا ا رععرائات مععو شاراععت عقاماتععا بعااد زمنااي: . ب

و شارات أ ر . ا را ات عا معا اتات م

عذ ب الش أو م دار ا عتا عا دمات ا ا ارنل تاتا مو عردة ش د عاردة ا عاء عععظ 2112اععععاعا قامعععت عرعععدات ا ععععتا عا عععدمات ا اععع ارنعععل تاتعععا عععا 2111

اعمشا عذا.

:Current Cost التكمفة الجارية عععع ا امعععت أع ا ععععلر ا عااعععب دللععع ترنععععل تعععظ أنعععل ممااعععل معععو راعععث

ا لمر الشااا عا طاقت الشاااات عكفا ة ا ار ال.

182

Attained Profit and Loose Property أرباح وخسائر الحيازة المكتسبة:

اامال ل ما ااراعب عو االرافعاظ اا نععل هاعر ا ش داعت ع ل لاعرة ا ا اعرات ا ععععلرات ا انعععت راعععث ااراعععب تعععظ االرافعععاظ اا نععععل هاعععر ا ش داعععت أراعععاح راعععازة مكاععات لع رعال ارافعاع ا عععلار شتعا لع اعاراع راازاتععا عا لكعس لع رعال اش فععاض

ا علار. Actual Profit and Loose أرباح وخسائر الحيازة المحققة:

عااماععل لعع مععا ااراععب ععو ااععا ا نعععل هاععر ا ش داععت أع اعععاشفاذ ععدمااتا لعع ا نعععل هاععر ا ش داععت لعع الشاععاج راععث اكعععو ا شاااععت رارععا لعع را ععت ااععا أع اعععاشفاذ

ا عقت ا ذا اكعو اكتفاتا ا اارات أ تظ مو ا علر ا ذا كعاو ععائدا لع اعاراع راازاتعا عا لكس ل رال اش فاض ا علار.

االععدد مفععاعا ا مرالظععت تععظ رأس ا مععال مفاااىيم المحافظااة عمااى رأس المااال: 5-1 (225:2111سا متاا : عذ ب تظ ا شرع ا اا :

ت تظ رأس ا مال ا ش دا سا رأعما ( عاا ا مرالظت تعظ رأس ا معال ا مرالظ . أ ا ش دا مو ل اطاان شمعذج ا اكتفت ا اارا ات ا ا تادا.

ا مرالظععت تععظ ا عععة ا رععرائات ععرأس ا مععال عاععا ا مرالظععت تععظ ا عععة ا رععرائات . ب ععععرأس ا مععععال مععععو عععع ل اطااععععن شمعععععذج ا اكتفععععت ا اارا اععععت ا ملععععدل سمراعععععات

معاع ا لا ألعلار(. ا

ا مرالظععت تععظ رأس ا مععال ا مععادات عاععا ا مرالظععت تععظ رأس ا مععال ا مععادا . ت مو ل اطاان شمعذج ا اكتفت ا اارات سمراعات ا معاع ا اص ألعلار(

ي التقميدي لالتكمفة التاريخية :مزايا القياس المحاسب 5-2

183

تععع ا مرالظعععت تعععظ االععععاامار اعععاشد مفتعععع ا اكتفعععت ا اارا اععت تعععد ل إ عععظ مفا ش عدا ا ماععدئ ت عذ عب أو م ااتععت الاعرادات ا مر ععت ااكعا ا ا رنعععل تعظ الاععرادات ععع أعاعععا متاععت اعععارداد تاكععا ا مععو الاععرادات قاععل أو اكاعععب أع اار ععن ا ععد ل ع ععو طراععن اعععارداد اكععا ا ا رنعععل تععظ الاععرادات ا مر ععت امكععو اعععاادال ا معععارد

ععععاتتكت لععع متاعععت اكاععععاب الاعععرادات عمعععو اععع امكعععو ا مرالظعععت تعععظ االععععاامار ا مويحق نظام التكمفة التاريخية من وجية نظر مؤيدي ىذا النظام عاددا مان ا ماعدأات

المزايا لمستخدمي المعمومات المحاسبية منيا:معو اعلر شظا ا اكتفت ا اارا اعت ملتعمعات م ئمعت اععا د ا عدائشاو تعظ ا ا كعد .1

ا مرالظت تظ أدشظ معاع مو ا نعل ضماو ر عقت قال ا مررعع. الااععر شظععا ا اكتفععت ا اارا اععت شظععا ضععرعرا كععل أشعععاع ا رقااععت الداراععت لاععا .2

االرافاظ اعا ت و اماا ا مارن ت ا ش دات عا معدلع ات ا ش داعت ار اعن ضععماو أو ا مطا اععات ا رقااععت تععظ ا ش داععتت ععععا ت ععو ا مععداشاو عا ععدائشاو

ا ما ات اا ا علا اتا ل اعاراع االعار ان.

اعععلر شظععا ا اكتفععت ا اارا اععت أعاعععا م اعععال تاشاععؤ اا معععا الت كمععا اعععلر أعاعععا .3 م اعال لارا ا م ارشات ااو ا عشعات ا ما ات.

الااععر ألضععل شظععا هععراض ا مراعععات ا ضععرااات عذ ععب شعع اعععلر د ععا قععاا .4 يااات و ا ملام ت.

اععععععلر شظعععععا ا اكتفعععععت ا اارا اعععععت قااععععععا م اععععععال تمركعععععز ا معععععا قنعععععار ا اعععععل .5 تمررعع.

آثار القياس التقميدي في ظل التغيرات في ااسعار: 5-3

184

ااراب تظ اال ازا امادأ ا اكتفت ا اارا ات ل ظعل ا اعرات ا ععلار عا عذا اامععب ر م من معاناتيا من ظاىرة التضخم العيوب التالية: الدول عمى الا ا لداد مو

إو قائمت ا مركز ا ما ا ا اا إ دادعا طا ا مادأ ا اكتفت ا اارا ات أنارت .1ال الار و ا مركز ا ما ا ر ا تعردة االقاناداتت لا نعل ا ااااعت ا اع

رائتا عا اع ا رراؤعا مو دة عشعات اظتر ل قامت ا مركز ا ما ا علار ر قد ا ات ا ا لا كاارا و ا علار ا عائدة ل ااراع إ داد ا عائ ا ما ات.

أو قائمت ا د ل ال الار و شااات ا معال ا ر ا اعت عذ عب و الاعرادات اعا .2 ل شفس ا عشت ا ما ات عاا اكاعااتا ااال اماد تظ ا علار ا ااراعتت ااشمعا

عععععلار ا اارا اععععت سإععععع ب ا نعععععل ا ااااععععتت اكتفععععت ا ععععاس اشعععععد ا اكععععا ا ااا اضا ت ا ماا ت( مما اؤدا إ عظ زاعادة ا راعاح ا دلاراعت عو ا راعاح ا ر ا اعت

: مما يؤدي إلىارماععل ا عرععدات االقانععادات اضععرائب ازاععد ععو ا ضععرائب -أ

ا ر ا ات ا ا ااب ارمتتا.

ظ زاعععادة ا راععععاح ا معز عععت تععععظ ا معععععاعماو ممعععا اععععؤار تعععع -ب اعامرارات ا مشر ة ل ا معا ال.

زاادة ض ط ا لمال تمطا ات ازاادة رعااات . -ج

اا عععاذ ا عععدعل ا مضعععافت عععرارات اقانعععادات لععع هاعععر نعععا -د ا عردات االقانادات.

د دقت ا مؤررات ا معا دمت ل ا اعا ا دا راعث اععا د لع ععذا ا ماعال .3م عععدماتا ملعععدل ا لائعععد تعععظ ا لداعععد معععو ا مؤرعععرات عا شععععب ا ما اعععت اععع ا لععع

االعاامار.

185

عاععر ا ععالض أو االعععاامارات ذات ا ععد ل ا اااععت انععا ععاازة ععو م اعمععت .4ا اضعععع عاا اععععا لعععع و ارافععععاع ا عععععلار قععععد افعععععن ا لعائععععد ا اعععع ار تععععا عععععذق

(.289:1999االعاامارات س اد ا تادا:

و اما عردات ش عد عل ضع ا لرض ا عاان ااض أش مو شارات مشط ات ال امكذات قععععع رععععرائات م اتفععععت ععععذ ب اااعععع راععععال ا فكععععر ا مراعععععا إ ععععظ ا ارععععث ععععو إاععرا ات لعع ج اياععار ا عععتاات ت اععاس ا مراعععا ا ا تاععدا لعع ظععل ا ا اععرات لعع

ولذلك أصبق أمام المحاسب خياران:ا علار عااات عردة ا ش د عذ ب إ داد ع رض ا عائ ا ما ات عل ا مادأ ا اكتفت ا اارا ات ااول:

لمكاشات ارداد عذق ا اكتفت ادقت عاعلار ا معضع ات ت عائ ا ما ات ال امادعا تعظ قا ر ا ات.

ععععع ا ععذ الععاو اال ااععار ظععاعرة ا ا اععرات لعع معععاع ا عععلار شععد إ ععداد الثاااني:ذق ع رض ا عائ ا ما ات مما ااطتب ا ارعث عو عععائل عأععا اب تمراععات عو عع

ا ا ارات عا تاع إ ظ ا ا ماشات عا ا دارات. المحاوالت لعالج بعض آثار القياس المحاسبي التقميدي في ظل التضخم. 5-4

اااعع الععض راععال ا فكععر ا مراعععا شرععع اقاععراح الععض الاععرا ات ا مراعععاات عة كل ج ازئ تمراكل ا ماراات تظ ا امعب امادأ ا اكتفت ا اارا ات علعرض ااعات ا ع

ا رععرائات عرععدة ا ش ععد ا معععا دمت لعع ا اععاس ا مراعععا لعع ظععل لاععرات ا اضعع ا اعع ومنيا: ارتدعا ا لا

اكعععاو اراااطاععات تاضعع مععو ا راععاح ا ش داععت ا مر ععت قاععل ا اعزاععا امعاععل .1 إر ل ا نعل ا اااات.

اار تععظ اااععاع طرا ععت ا عععارد أ اععرا نععادر أعال لعع ا عععا ا م ععزعو ا عععتل تاعع .2 نال ا د ل ا ار ات عا عنعل إ ظ رق أقرب تعاقا.

186

قااس أ اا االعات ب ا عشعا ألنعل ا اااات تظ أعاس ا اكتفت االعاادا ات .3. ع كععو عععذق ا مرععاعالت امالتععا كاشععت قانععرة ععو عع ج آاععار ا ظععاعرة ارععكل

ا ع ذ ب ظترت طرن مراعاات رامتت ل ج عذق ا ظاعرة عع :

ب سمد ل( ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت اا ا ارات ل ا معاع ا لا أعتع .1 ألعلار.

أعتعب سمد ل( ا اكتفت ا اارات. .2

أنواع التضخم: ا اضعع كظععاعرة اقانععادات الشعع االرافععاع ا معععامر لعع معععاع ا عععلار فاععرة زمشاععت

وىو أنواع:معامرة ال ا ااععل ا زاععادة لعع عاظتععر عععذا ا شعععع مععو ا اضعع راععث التضااخم ااصاايل: .1

ا طتب ا كت زاادة ل ملدالت الشااج. عااع عذا ا شعع مو أشعاع ا اض اارافاع اطئ ل معاع التضخم الزاحف: .2

ا علار.

عع را ت اا تا مشا ا علار مو االرافاع معو ع ل التضخم المكبوت: .3دعو ارافععاع عااعععات اقانععادات عما اععت ااماععل لعع عضععا ضعععااط عقاعععد ارعععل

ا علار.

عععع را ععت ارافععاع ملععدالت ا اضعع املععدالت ا اععت اارالععن التضااخم المفاارط: .4ملتا عر ت ل اعداعل ا ش عد لع ا عععنت أع ععع إذا كعاو ازااعد ا ععلار ا ش داعت اعععععععا املعععععععدالت مرافلعععععععت ععععععع ل ا فاعععععععرة ا زمشاعععععععت ا نعععععععارة سأرمعععععععد عا تااععععععع :

116:1987. )

أسباب التضخم:

187

ومن أىميا:اض افلل مامع ت مو ا لعامل ا م اتفت اشر ا اضعععع شارععععئ ععععو ا اكععععا ا عذ ععععب اعععععاب ارافععععاع ا اكععععا ا ا ارعععع اتات لعععع .1

ا عردات االقانادات. اضععععع شارعععععئ عععععو ا طتعععععب عذ عععععب اععععععاب زاعععععادة راععععع ا طتعععععب تعععععظ ا ععععععتا .2

عا دمات عا ذا ال انارا ارافاع ل الشااج.

لععععع اركاععععب ا طتعععععب ا كتعععع تعععععظ ا ععععععتا اضعععع رانعععععل مععععو ا اعععععرات كتاععععت .3 عا دمات ل ا مااما.

اضعع شارععئ ععو ممارعععت ا رنععار عا ل عاععات االقانععادات عا اعع افععرض مععو .4 قال قع اراات تظ دع ت ملاشت.

اععععر ا ععععالض أو منععععدر كععععل أشعععععاع ا اضعععع عععععع ملععععدل ا شمععععع ا مرافععععا لعععع .5 ( .376:1995ا لرض ا ش دا سا شاقت:

قياس التضخم: إو أاععععط م عععاااس ا ا اعععرات لععع مععععاع ا ععععلار ععععع ا عععرق ا ااعععع مععععاع ا ععععلار عا معععرا اكماعععات ا ععععتات عا عععرق ا ااعععع ععععع رقععع شععععا ا عععاس ا ل قعععت اعععاو معاع ا علار ل لارااو ا ع ظ عاطتن تاتا ععشت ا ععاس عا ااشاعت ععشت ا م ارشعت

داشار تظ ررا ا عتا 11111د اشفن ماتغ لما إذا كاشت أعرة مكعشت مو معت ألراداشعار رعرا شفعس ا كماعت 11111عا دمات ل عشت ملاشت سا عاس( عأشف ت ماتعغ

مو ا عتا عا دمات ل ععشت أ عر سععشت ا م ارشعت( لع و ا عرق ا ااعع ألععلار لع % X 111 =111 11111ا عشت ا ااشات عع =

11111

188

% ت ع تاعع لععا رق ا ااععع اماععل مؤرععر تععظ ا عععة 11عاكعععو ملععدل ا اضعع ا عععشعا ا رععرائات عرععدة ا ش ععد عالااععر ا زاععادة لعع ا ععرق ا ااععع مؤرععر اضعع م عا لكععس شععد

اش فاض . عاتععز رعععاب ا ععرق ا ااععع عععشت ملاشععت ارداععد ماععععط أعععلار مامع ععت مععو

ت ا م اعارة لع ععذق ا فاعرة عم ارشاتعا معا ماعععط أععلار شفعس ا مامع عت ا عتا عا عدمامععععو ا عععععتا عا ععععدمات لعععع عععععشت ا عععععاست عاماععععل ا ععععرق ا ااععععع ا ععععامو ا كتعععع اتععععب ا مامع عععت لععع لاعععرة ا م ارشعععت إ عععظ ا عععامو ا كتععع عععشفس ا مامع عععت لععع ععععشت ا ععععاس س

اساااي ل ساااعار الشاااروط ويجاااب أن يتاااوافر فاااي الااارقم القيا ععععلر( Xا ععامو= ا كماعععت التالية:

أو الار و معاع مع أعلار ا عتا عا دمات ا مماتت ل ا مااما. .1 أو اكعو عاعا االشارار. .2

أو ااعالر اركل دعرا. .3

أنواع اارقام القياسية: يوجد نوعين من اارقام القياسية ىي:

مععععاع ا لعععا ا عععرق ا ااعععع ا لعععا ألععععلار عععععع رقععع ا عععاس ا ا اعععرات لععع ا . أ ألعلار ل ا مااما عالار ا و ا ا ارات ا علرات ا لامت.

ا رق ا ااع ا اص ألعلار: ععع رق ا اس ا ا ارات ل ا مععاع ا عاص . ب اا علار عالار ا و ا ا ارات ا علرات ا انت.

طر قياس ااسعار:

189

عشاب أراا طرن امت عمالار تاتا ااس ا علار عع : Laspeyresم ااس العاارز. .1 Paascheم ااس ااش. .2

Fisherم ااس لارر. .3

Fixed weightم ااس ا عزو ا ااات. .4

ع كع اعا رعرح كافاعت قاعاس ا ععلار لع ظعل ععذق ا طعرن ا م اتفعت اعا اال امعاد تعظ الرا الض ا رمعز ا معا دمت ل ملادالت ا ااس تظ ا شرع ا اا :

ل = ا رق ا ااع . = علر ا عتلت أع ا دمت ا مماتت ل ا لاشت ل ا فارة ا زمشات ر . رس = كمات ا عتلت أع ا دمت ا مماتت ل ا لاشت ل ا فارة ا زمشات ر. رب

ت و 1-ت .......ت و 2ت 1ر = نفرت ر= نفر سعشت ا عاس(

ماع= مامعع

أوال: مقياس السبيرز:ت ل ا علار عا انت اكمات اااات مو كل ا ععتا عا ع تظ اعا راج ماععط ا ا ارا

عا ععدمات ا مماتععت لعع ا لاشععت الععادل كماععت عععشت ا عععاس سعععشت نععفر(ت عاععا اراعععاب ا رق ا ااع اا ملاد ت:

X 111 نفرب 1ماع سل = نفرب نفرماع س

191

ثانيا مقياس باش: ا انت اكمات اااات معو ا ععتا عا ع تظ أعاس إاااد ماععط ا ا ارات ل ا علار ع

عا دمات ا مماتت ل ا لاشت الادل عشت ا م ارشت سا ااس( عاعا اراععاب ا عرق ا ااعع اا ملاد ت

X 111 1ب 1ماع س ل = 1ب نفرماع س

عا ععع تععظ قاععاس ا ماععععط ا تشدععع كععله مععو م اععاس العععاارز ثالثااا: مقياااس فيشاار: ا رق ا ااع اا ملاد ت عااش عاا اراعاب

X 111 1ب 1ماع س X نفرب 1ماع سل =

نفرب نفرماع س 1ب نفرماع س

عا ع تظ إاااد ماععط ا ا ارات ل ا علار عا انت رابعا: مقياس الوزن الثابت:عا انعت اععشت ااااعت ال عع ععشت اكمات اااات مو ا ععتا عا عدمات ا ماماتعت لع ا لاشعت

ا عاس عال عشت ا م ارشت عاا رعاب ا رق ا ااع اا ملاد ت.

X 111 ثب 1ماع س ل= ثب نفرماع س افعععرض عاععععد ععععتلااو ص ع ع عكاشعععت اااشااتمعععا لععع ا لاشعععت تعععظ ا شرعععع 1مثاااال ل ا اا :

السنة السمعة ع السمعة ص

الكمية عرالس الكمية السعر2111 3 111 2 111

191

2111 3.1 94 2.5 114 2112 3.5 91 2.6 114 2112ت 2111اراعاب ا رق ا ااع كل مو العاارز عااش أل عا المطموب:

2111ما ا ذ الاو اال ااار أو عشت ا عاس عشت عععلار : ا ععرق ا ااععع عععاارز اععا اراعععاا ااعععا راج ماععععط ا ا اععرات لعع االحاال

( عاكعو: 2111عا انت اكمات اااات مو ا عتلت عا دمات الادل عشت ا عاس س % X 111 ) X 111 = %112 2.5( + سX 111 3.1س= 2111ل سالعاارز( تلا

(X 111 2( + س X 111 3س % X 111) X 111 = %122 2.6( + سX 111 3.5س= 2112ل سالعاارز( تلا

( X 111 2( + س X 111 3س ارافلعععت عععو ا ععععلار ا اععع كاشعععت ععععائدة عععا 2111عااضععع أو ا ععععلار لععع عععا

و ا علار ا اع كاشعت ععائدة 2112% كما أشتا ارافلت ل ا لا 12اشعات 2111 ععو ا عععلار ا اعع كاشععت 2112ت % كمععا أشتععا ارافلععت لعع عععش22اشعععات 2111 ععا

( 1 – 122% س 8اشعات 2111عائدة ا 112

ا ععرق ا ااععع اععاش عاععا اراعععاا ااعععا راج ماععععط ا ا اععرات لعع ا عععلار عا انععت ( عاكعو: 2112ت 2111اكمات اااات مو ا عتا عا دمات الادل عشت ا م ارشت س

% X 114) X 111 = %114.4 2.5( + س X 94 3.1س = 2111 تلا ل سااش( ( X 114 2( + س X 94 3س

% X 114) X 111 = %122.7 2.6( + س X 91 3.5س = 2112ل سااش( تلا ( X 114 2( + س X 91 3س

192

2111% شتععا لعع عععشت 14.4ارافلععت اشعععات 2111عااضعع أو ا عععلار لعع ععا كمعا ارافلعت ا ععلار 2111 شتعا لع ععشت 2112لع ععشت 22.7كما ارافلت اشعات

. 2111% شتا ا 7.3اشعات 2112 ل ا لا

: ومعالجتيا مستوى ااسعارنظرة تاريخية عمى مدى االىتمام بالتغيرات في 5-5( اظععاعرة ا اضعع I A S Cات ا دع اععت س ععد اعامععت اشععت ملععااار ا مراععع

عاشلكاعااتا تظ ا عائ ا ما ات ترركات ا دع ات ع انت مركتت اش فاض ا عة ا ررائات عردات ا ش د لع ا عدعل ا اع ااعااعد لاتعا لعرعع عرعركات ااالعت أاشااعت تعذق ا رعركاتت

الشعععاو "ا افا ععل (6 ا ملاععار ا ععدع رقعع س1977 ععذ ب ل ععد أنععدرت ا تاشععت لعع اعشاععع اا ملاعار 1981ا مراعا ما ا ا ار ل ا علار" ا أ ععذا ا ملاعار عاععاادل عا

( الشععاو " ا ملتعمعات ا اع الكعس آاعار ا اعر ا ععلار" عأنعا ععارا 15ا دع رق ساععع أد تعععت تاععع العععض ا العععدا ت لععع عععا 1983ا مفلععععل ا ااعععارا معععو أعل اشعععاار

. 1994نااها ادعو ا ارات أعاعات ل ل راا ا عا إ ادة 1991

عااععب قرا اتععا لعع 28-23( مععو ا ف ععرات 15ااعع ا ملاععار ا مراعععا ا ععدع رقعع س مو عذا ا اااو عا م دمت و ملااار ا مراعات ا دع ات. 22-1ضع ا ف رات مو

15المعيار المحاسبي الدولي رقم ل آثار تغير ااسعار تعكس المعمومات التي

193

ملتعمعات عا انعرا ااب أو اتاز ا مؤععات ا ا ا ضا تذا ا ملاار اا دا ا -23معا دمت طرا ت مراعاات اااو آاار ا ا ار 26-24 و ا اشعد ا مااشت ل ا ف رات مو

ل ا علار. ااب رض ا ملتعمات ا اا ات: -24

أ. قامت ا الدال أع ا امت ا ملد ت العات ب ا مماتكات عا ملدات عايالت. الات. ب. قامت ا الدال أع ا امت ا ملد ت اكتفت ا ما

ج. الدال ا اشعد ا ش دات عا اار ا رعض عر عن ا معاعماو شدما اؤ ذ عذق ا الدا ت الاو اال ااار ارداد ا را ل ضع ا طرا ت ا ماالت.

د. ا اععر ا تععا كالععت ا الععدا ت ا مااشععت لعع س أ( عسب( أ عع ق علعع ا رععاالت ا مشاعععات ا اعععر اا ععععلار ا م عععررة عل عععا تطرا عععت لععع سج( ا ضعععالت إ عععظ اشععععد أ عععر ااعععاو أاعععر ا

ا مراعاات ا ملامدة. ااب اللناح و ا امت ا را ات تمماتكات عا مشرع ت عا ملعدات عا اضعائا شعد -25

اعا دا أعاس ا اكتفت ا را ات. ااععب أو ااععاو ا مؤععععات الاععرا ات ا ماالععت الراعععاب ا ملتعمععات ا مااشععت لعع -26

لت إ ظ ذكر طاالت ا ملدالت ا معا دمت. االضا 25ت 24ا ف رات لععع مترعععن 26-24ااعععب اللنعععاح عععو ا ملتعمعععات ا مرعععار إ اتعععا لععع ا ف عععرات -27

ا اااشات ا ما ات ما اا رضتا ضمو عذق ا اااشات. ( "ا ملا اععت ا مراعععاات تا اععر لععع 6ات ععظ عععذا ا ملاععار ا مراعععا ا ععدع رقعع س -28

لعععل تععظ ا اااشععات ا ما اععت ا اعع ا طعع ا فاععرات ا اعع ااععدأ ا عععلار" عانععا عععارا ا مف( 21نععدر ا ملاععار ا ععدع رقعع س 1983أع الععد ذ ععبت علعع اع اععع 1983اشععاار 1لعع

الشعاو "ا مراعات و آاار ا ا ارات ل أععلار ا نعر ا اشاع " عاع الداتع لع عا ارا ا مفلععععل انعععا "آاعععار ا ا اعععر لععع أععععلار ا نعععر ا اشااعععت" عأنعععا عععع 1993

194

( إ عظ أشع لع را عت ا اعر ا ععة 36راث أرعار لع ا ف عرة رقع س 1995ا ااارا مو اشاار ا ررائات تلم ت ا اشاات شااات تاض ا راد ل و ا رركت ا مالددة ا اشعات سا مركز(

الشععاو 1989( ا نعادر لع اعشاعع 29ااب أو ا ع ااطاان ما عرد ل ا ملاار رقع سا ما ات ل االقاناداات ذات ا اض ا راد". عا ذا أ ادت نااها ل ا "ا ا ارار

وقد ورد في ىذا المعيار: 1994 أ. ااب الدال قا اماا اشعد ا عائ ا ما ات عا رقا ا م ارشت تلا ا ماض .

ب. ااعب اللنعاح ارعكل مشفنععل عو ا مكاععب عا ععائر ا شارععئت عو متاعت إ ععادة ا ا دار.

ااب أو اعض قائمت ا د ل ا مكاععب عا ععائر ا شاااعت عو إ عادة ا عدار اشعدععا ج. و ا منرعلات عالارادات.

ع تا ااض أو ااااعات ا ملااار ا دع ات كاشت عاضرت شرع ا ذ امعد ل ا مراععات ا رععععامتت لعععع الععععدال اماععععا اشعععععد ا عععععائ ا ما اععععت العععععاالاد آاععععار ا ا اععععر لعععع ا عععععلار

عة ا ررائات عردة ا ش د ل ا عائ ا ما ات ااعا دا ا رقا ا ااعات ا لامت. عاش فاض اعل ا ممتكت ا ماردة ادأت ا ش ارات رعل ظاعرة ا ا ارات ل ا علار ل عقت ماكعر

أندر مامعا ا مراععااو ا عاشعشااو اعاشاتارا ععاتعز ا اعنعات رقع 1953مااع 31لف ا عة ا ررائات تش عد تظ ا رااح عا مراكز ا ما ات عا ا ( ار و قااس ا ا ارات ل15س

شنت: ما كاشعت االقارارعات ا اع أاعدات اعاس اع اار ا ا اعرات لع ا ععة ا رعرائات تش ععد تعظ ا راعععاح عا مراكعععز ا ما اعععت ال امكعععو االطمئشعععاو إ عععظ أشتعععا امكعععو أو ارعععل مرعععل أععععاس

لى أسااس باديل عمماي يقبماو الجمياع نوصاي وحتى يمكن الوصول إا اكتفت ا اارا اعت ب تباع المبادئ اآلتية:

195

. اظعل ا اكتفععت ا اارا اععت أعاعععا ل ععداد ا رععااات ا عععشعات عاا اععا اكعععو ا راععاح أع 1 ا عائر ا ا اظترعا اتب ا رعااات مرععات تظ عذا ا عاس.

ا عععة ا رععرائات تش عععد . أا ماتعغ اعضععا ااشاععا مععو ا راععاح م ااتععت اعع اار ا ا اععرات لعع2 تعععظ أ معععال ا مشرععع ة امعععا لععع ذ عععب امعاعععل ا زاعععادة لععع اكتفعععت االععععااداالت عععععا امعععت ا نعل ا ااااعت أع ا ماداع عت ااعب أو اشظعر إ اع كارااعاط ا نانع ال كارااعاط

ارمات . عزاا. . اتاات شدا ا ركمت الاار عذا االراااط اراااطا رأعما اا هار قاال تا3. لامععععا ععععدا رععععاالت انععععت أرععععارت تععععا ا اعنععععااتت ل شعععع ااععععب ععععد زاععععادة كماععععت 4

ا نعل ا اااات ل ا مازاشات ع نعنا ل را ت د ااات ا ش د. عأعنظ ا ماما أ ضا ق ا ش مو ا مرهعب لا أو افنرعا اعضعا ماعا غ معو ا راعاح

ائات تش عد تظ أ مال ا مشرع ة عا شظعر ااشاا اكعاو اراااط م ااتت ا اارات ا عة ا رر وقااد كاناات المجنااة الفنيااة والبحااوث لجميااع إ ععظ ا ععرا ا ااععل تاعزاععا امشظععار ا ركمععتت

التوصايات اآلتياة 1952محاسبي التكاليف وااشغال بانجمترا قد أصادرت فاي ماارس (:The Accountany of changing price ieoeis, 1954:61ل

ظتار ا .1 رااح ا ر ا ات عع مو نما مل ا مراعات. إو اراعاب عاء ااب ارمال اكا ا ااا ا لرعض امامل اراااط اعاادال ا نعل ا ع ات. .2

اكتفت االعاادال ا معا دمت الراعاب ا رمل ا ذا ارمت ا اكا ا ع ا اكتفعت .3 ا اارات عاادال.

لع ا ععشعات كل ش ص ل إمدادات ا اكتفت ا اارات اا كامل مو اتت ا مرمعل .4 ا عاا ت عااب عدق و طران ا ناص أرااح.

ااب مرا اة ا دقت تظ قدر ا معاطاع ل رعااات اكتفت االعاادال. .5

196

ا ماععععا غ ا ارماتاععععت عا ا نانععععات لمععععدادات االعععععاادال ااععععب ارداععععدعا تععععظ .6 ا عاس ا زمش .

ااععععب أو اععععا ا ا نععععاص عا ارماععععل ععععرض اكتفععععت االعععععاادال عععع ل ا راععععاة .7 شاااات ألنل. ال

ااعععب اكععععاو ارااعععاط ععععائر سا ا نعععاص ا فلتععع ( ألنععععل ا شارعععئت عععو .8اطااعععن ا اعنعععات املشعععظ أشععع ااعععب تعععظ ا مشرععع ة اكععععاو ارااعععاط عععاس ل عععط

اكتفت اعاادال ا نل ال ت عائر ا ا ا ا شد ااا ا نعل.

ااب اعاا ا ا ماا غ ا ا نانات عا ارماتات كاراااط . .9

اكععععععاو اراااطاعععععات مشفنعععععتت اكتفعععععت اععععععاادال ا نععععععل ا ااااعععععت عععععو . ااعععععب 11 اراااطاات ا نعل ا ماداع ت.

. ااعععب أو اظتعععر تعععظ رعععدة كعععل معععو االرااعععاط ا ا نانععع أع ا ارماتععع 11 عععات ب ا ماشعع تععظ ا اكتفععت ا نععتات عا ماشععظ تععظ اكتفععت االعععاادال الضععالات

االعاادال(. سا فرن ااو ا اكا ا ا نتات عاكا ا . االراااطاعات ا ا نانععات أع ا ارماتاعت اكتفععت االععاادال الضععالات ااععب أو 12

اظتر ل ا مراكز ا ما ات كاراااط .

لشااحاتة: القااوائم الماليااة وتغياار المسااتوى العااام ل سااعار فااي الفكاار اإلسااالمي 5-6 :295-293بدون:

رض قاعاس ا عرا قااععا ععتاما شادت ا شظرات الع مات تا عا ل ا مراعات ااا عععاذ اكعععا ا االععععاادال أعاععععا ا ععععا ا نععععل ا مععععالمتت لععع الشاعععاج معععو أنععععل رأعما ات عأنعل إارادات ع ما كاشت معاعاات ا امو ا ما ارة ع د ااعات قامعت ا عرعدات اعر ا ش دات مما اؤار تظ عذا االعاادال عاالعا اتعب ا نععلت ع معا كعاو ععذا ا

197

ااعب ملا ااعع تمرالظعت تععظ عع مت رأس ا مععال ا ر ا ع ت ع مععا كعاو الاععراد ااععب أو ا ارو اا شف ات تظ شفعس مععاع ا عامو لاشا ع ملا اعت أاعر مععاعاات ا عامو ا ما اعرة أو اكععععو ا العععدال رعععام اماعععا مفعععردات رععععاب ا ماعععاارة عا راعععاح عا ععععائر عذ عععب

لععع مععععاعاات ا عععامو كعععل مامع عععت ع كعععل مفعععردة لععع ااععععا دا أرقعععا قااععععات تا اعععر رعااات ا شااات ا عشعات عمو ا ممكو اعا دا رق قااع ماعععط ا ا اعرت اع ملا اعت عذق ا عا لظتارععا م رعشعت اعا ا ا ش داعت ا عاععات لع زمعو االععاامار ا نعت عرأس

ا مال عا عاس ا مررعع هراض ا م ارشت. شعع مععا كاشععت ا امععت ا ااراععت لعع اععاراع ا مازاشاععت لعع شتااععت أمععا لعع ا مازاشاععت ل

ا عشت ا ما ات ع أعاس ا ا ععا لع ا ف ع العع م ا مراععا لظتعار ا مركعز ا معا لاشا ععع ملا اعععت ا عععا ا ااراعععت ااععععا دا أرقعععا مشاععععات مععععاعاات ا عععامو ا ما اعععرة اععع

ا م ارشعععت عاظتعععر أاعععر ععععذا ا العععدال إظتارععععا م رعشعععت اعععا ا ا ش داعععت ا عاععععات هعععراض مفعردات رععااات ا ماعاارة عا راعاح عا ععائر ع مفعردات ا مازاشاعت لع مفعردات اضعا

عرناد ا رااح ا مررتت عا تت عا فائدة. تأع ا ن مو االراااطااعاانعععار عاء ععداد رعععاب أراععاح ع عععائر اععذكارا عمازاشاععت اذكاراععت عا ظتععار عععذق ا ععا

م ارشت عدراعاتا امكو مراعدة أار معاعاات ا امو ا ما ارة عارتات . ا ش دات عا عقد ذعب أئمت ا ف الع م ل مشاقرعات مرعكتت ا ا اعرات ا اع اترعن قامعت ا لمتعععت إ عععظ معععد الاعععد لاشعععاع عا ا ل قعععت اعععاو ر عععص عهععع ا ش ععععد أع اعععاو االشكمعععاش

:واختمفوا عمى قولينا رعض ا ش دا عا اض ا ش دا عااو ا علا ال عد ا ااعع ع : ال اتععز شععد ا علععا إال ا ماععل ععددا عشع ععا عال اشظععر إ ععظ ا امععت لعع ذا اشا نععت ااول

قامت ا ش عد عر نتت أع ازدادت عهتت لتاس تاائا أو اععاعل هارععا عال اراعا تعظ ا مرارا اا افاعت ل قاماتا.

198

اتز قاماتا ل اع ا ااا لع ا ااعععت علع : اشظر إ ظ قامت ا ش عد ال ددعا عأش الثاني اعاا عاع ا اض ل ا رعض أا أشتا اعاعل قامت ال ددا .

ونخماص لمقاول باأن الفكار اإلساالمي لمعالجاة أثار تغيار المساتوى العاام ل ساعار قااد خمص إلى:

. اال اععرا ا اععار ا اععر قامععت ا ش عععد تععظ ا عععائ ا ما اععتت ع ععذ ب ااععب اعععا دا 1ا امععععت ا ااراععععت أع مععععا الاد تععععا لعععع ا عععععا أنعععععل ا ارعععع ال عا ماععععاارةت كمععععا ااععععب اعا دا رق قااع اص اا عة ا ررائات تمرعرعع ا ععا شانعر مركعزق ا امععات

عمامع ت ا ش عد. شمععا ععع لععرعن قععا . 2 . ال الااععر لععرعن ا ا عععا عععائر أع أراارععا قااتععت تاعزاععا عاءعععععات ععععو ا اععععرات معععععاع ا عععععلار ا لععععا ضععععمو ا شظععععا . إد ععععال شظععععا ا مرا3

ا مراعا ل ا مررعع ع د االقانار تعظ العدال أرقعا ا ععائ ا ما اعت ا ااماعتت أع إظتعععار آاعععار ا ا اعععر لععع قامعععت ا ش ععععد لععع رعععكل اااشعععات متر عععت أع قععععائ ما اعععت

إضالات.

في ااسعار: التطبي العممي لمعايير المحاسبة عن آثار التغيرات 5-7 التطبي العممي لمدخل التكمفة التاريخية المعدلة بوحدة النقد الثابتة: 5-7-1

الاعععر ا ا اعععرات ا ععععلرات ا لامعععت عععو االرافعععاع أع االش فعععاض لععع ا مععععاع ا لعععا ألعلار عاالش فاض ساالرافاع( ل ا عة ا ررائات تش عد عاشر ا ا ارات ا علرات ا لامعت

اعازو ااو كمات ا ش عد ا ماععالرة عكماعت ا ععتا عا عدمات ا ماارعت م ااعل اعاب ا ا ل ا اتب ا ش عد للشدما ازاد كمات ا ش عد ا ماعالرة و كمات ا عتا عا عدمات ا ملرعضعت لع و

199

أعلار عذق ا عتا عا دمات امال إ ظ ا زاادة عاعش فض ا ععة ا رعرائات عرعدة ا ش عد عععع ما الر اا اض .

اععععار ا ا اععععرات ا عععععلرات ا لامععععت اععععا الععععدال ا اااشععععات عا ملتعمععععات ا اعععع ع ملا اععععت آاراعاتععا ا عععائ ا ما اععت ااعععا دا ا ععرق ا ااععع ا لععا ألعععلار ع تععظ ذ ععب لعع و أعععاس ا اعععاس ا مراععععا ا عععذا اااعععا لععع ععععذا ا العععدال ععععع أععععاس ا اكتفعععت ا اارا اعععت ا ملد عععت

ب لع و ا ماعادئ ا مراععاات ا اع اععا د لع اا ا ارات ل ا معاع ا لا ألععلار عاعذ ا ااس طا ا تذا ا معد ل لع ذااتعا ا ماعادئ ا اع اععا د لع أععاس ا اكتفعت ا اارا اعت عاطتعععن تعععظ ععععذا ا معععد ل لععع ا العععدال "معععد ل ا اكتفعععت ا اارا اعععت ا ملد عععت اعرعععدة ا ش عععد

ا اااات". ية العاماة ياتم إتبااع القواعاد وعند استخدام ىذا المدخل لعاالج آثاار والتغيارات الساعر

التالية: اعععا ا افرقعععت اعععاو ا اشععععد ا ش داعععت عا اشععععد هاعععر ا ش داعععت راعععث أو معععا اعععا الداتععع .1

ا رض إ داد ا عائ ا ما ات ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات عع ا اشععد هاعر ا ش داعت ل ط.

اا ا الدال تا ارات ا علرات ا لامت اا افرقت ااو ما ات : .2

عد رععععععااات ا مركعععععز ا مععععا هاعععععر ا ش داعععععت عكعععععذ ب مععععا اعععععرااط اتعععععا معععععو أ. اشععععم ننعات اعا العداتتا عل عا تا اعرات لع ا مععاع ا لعا ألععلار مشعذ اقاشععا ا لشنععر ا مععراد الداتعع عراععظ اععاراع إ ععداد قائمععت ا مركععز ا مععا ا ملد ععت عذ ععب

رق ععو طراععن ضععرب كععل اشععد هاععر ش ععدا لعع ملامععل الععدال اارععدد ا عععمت ا ععا ااعععع ا لعععا ألععععلار لععع اعععاراع ا العععدال سشتااعععت ععععشت ا العععدال( تعععظ ا عععرق ا ااع ا لعا ألععلار ا عذا كعاو ععائدا لع اعاراع ا رنععل تعظ ا اشعد ا معراد

الدات .

211

ب. رعععااات شاااععت ا مععال سالاععرادات عا منععرعلات( اععا الععداتتا ااعععا دا ا لعععا ألععععلار لععع اعععاراع ا العععدال ملامعععل العععدال اارعععدد ا عععع ا عععرق ا ااعععع

سشتاات عشت ا الدال( تظ ا ماععط ا مرا ألرقا ا ااعات ا لامعت ع ل ععشت مع مالحظة ما يمي:ا الدال

( إذا أمكعععو ارداعععد ا عععرق ا ااعععع ا لعععا ألععععلار لععع اعععاراع اععععاال اشعععد 1س اارعدد ا ععمت ا عرق الاراد أع ا منرع دلاراعا لع و ملامعل ا العدال تعذا ا اشعد

ا ااعععع ا لعععا ألععععلار لععع اعععاراع ا العععدال سشتااعععت ا ععععشت ا ما اعععت( تعععظ ا عععرق ا ااع ا لا ألعلار ا ذا كاو عائدا ل ااراع اعاال ا اشد دلاراا .

ذا كاشععت ا ا اععرات لعع 2س ( إذا كاشععت اشعععد الاععرادات عا منععرعلات مععععمات عاء ل ا لععا لمععو ا لضععل ا عععا ا عععشت ا ما اععت ا معععاع ا لععا ألعععلار ما تاععت عع

إ عععظ لاعععرات سمعاعععع ( عالعععدال اشععععد الاعععرادات عا منعععرعلات ا معععععمات املامعععل الدال ااردد ا عمت ا رق ا ااع ا لا ألعلار ل اعاراع ا العدال تعظ ا عرق

ا ااع ا لا ألعلار ا مععم . العععدال اكتفعععت ا اضعععا ت ( إذا أمكعععو ارداعععد منعععادر كماعععات ا اضعععا ت لاعععا 3س

ا ماا ت ااعا دا ملامل الدال اامارظ ما طرا ت ا ا اعا ا ماالعت عععا كاشعت طرا ت ا عارد أ ارا نادر أعال أع ا عارد أعال نادر أعال أع ا ماععط ا مرا .

. ا اشعععد ا ش داععت ال اععا الععداتتا عل ععا تا اععرات ا عععلرات ا لامععت اععل اظتععر لعع ا عععائ 3 ات ا ملد ت اشفس أرنداتا ا ظاعرة ل ا عائ ا ما ات ا اارا ات. ا ما

. اعععا ارداعععد نعععال مكاععععب أع ععععائر ا ععععة ا رعععرائات تاشععععد ا ش داعععت تعععظ أععععاس 4نععال ا مركععز ا ش ععدا لعع اععاراع ملععاو عا ععذا ااماععل لعع ا فععرن اععاو ا نعععل ا ش داععت

ركععز ا ش ععدا معااععا سا نعععل ا ش داععت عاال ازامععات ا ش داععت لعع ذ ععب ا اععاراع لعع ذا كععاو ا مأكار مو اال ازامات ا ش دات( ل و ا شااات عارة قعة رعرائات أمعا إذا كعاو نعال ا مركعز

211

ا ش ععدا عععا اا سا نعععل ا ش داععت أقععل مععو اال ازامععات ا ش داععت( اكعععو ا شاااععت أراععاح قعععة ررائات.

داعععت عععو طراعععن ضعععرب عاعععا ارداعععد مكاععععب أع ععععائر ا ععععة ا رعععرائات تلشانعععر ا شا لشنععر ا ش ععدا املامععل الععدال اارععدد ا عععمت ا ععرق ا ااععع ا لععا ألعععلار لعع اععاراع ا الععدال تععظ ا ععرق ا ااععع ا لععا ألعععلار ا ععذا كععاو عععائدا لعع اععاراع عاعععد ا لشنععر

ا ش دا. ع تا ل ش ل لارة ارافاع ا علار سا اض (

ا ش دات. ا را اردث شااات راازة اال ازامات . أ ا عارة اردث شااات راازة ا نعل ا ش دات. . ب

ا علار سالشكماش( اش فاضعل لارة

ا را اردث شااات راازة ا نعل ا ش دات. . أ

ا عارة اردث شااات راازة اال ازامات ا ش دات. . ب

أمثمة عممية محمولة: ال ازامعات ا ش داعت لع لاما ات ا اااشات ا انت ا رنعدة ا نععل ا ش داعت عا :1مثال ل

: 2115دلاار إرد ا رركات ا دع ات ل ا لا االلتزامات النقدية ااصول النقدية البيان

11211 7111 1/1/2005رصيد 23981 14111 الربع ااول 34271 28811 الربع الثاني 12711 5711 الربع الثالث

212

11826 8526 الربع الرابع% لع 142% لع ادااعت ا لعا ت 141 ااعع ا لعا ألععلار اتعغ لع ذا تمعت أو ا عرق ا

% لعع ا راععا 157% لعع ا راععا ا اا ععثت 154% لعع ا راععا ا اععاش ت 147ا راععا ا علت % ل شتاات ا عشت. 161ا رااات

قااس أرااح ع عائر ا عة ا ررائات تلشانر ا ش دات المطموب: ول النقدية.أوال: قياس خسائر القوة الشرائية ل ص :الحل

رصيد نياية البيان الفترة

رصيد أول معدل التغير الفترة

التعديلالقيمة المعدلة

141/161 7111 - 7111 1/1/2115رناد 8111 142/161 7111 7111 14111 ا راا ا عل 8111 147/161 14711 14111 28811 ا راا ا ااش 16111 (23111س 28811 5711 ا راا ا اا ث 154/161 (24111س 157/161 2826 5711 8526 ا راا ا رااا 2881

رنععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععاد 31/12/2115

8526 11881

داشار 2354= 8526 – 11881 عارة ا عة ا ررائات ألنعل ا ش دات =

ثانيا: قياس أرباح القوة الشرائية لاللتزامات النقدية

رصيد البيان نياية الفترة

رصيد أول معامل التغير الفترة

التعديلالقيمة المعدلة

12811 141/161 11211 - 11211 1/1/2115رناد 14411 142/161 12781 11211 23981 ا راا ا عل 11211 147/161 11291 23981 34271 ا راا ا ااش (22411س 154/161 (21561س 34271 12711 ا راا ا اا ث

213

(1921س 157/161 (1884س 12711 11826 ا راا ا رااارناد

31/12/2115 11826 14181

داشار 3254= 11826 – 14181أرااح ا عة ا ررائات ازامات ا ش دات = داشار 911= 2354 – 3254أرااح ا عة ا ررائات نال ا مركز ا ش دا =

: 2مثال للاما ات اااو رركت ا لشانر ا ش داعت لع دلعاار إرعد ا رعركات ع ل ا ععشت

. 31/12/2115ات ا متشات ل ا ما

البيان حركة االلتزامات النقدية حركة ااصول النقدية

داين مدين دائن مدينرناد

1/1/2115 8111 - 12111

8111 12111 5111 15111 ا راا ا عل 12111 6111 15111 12111 ا راا ا ااش 7111 8411 14111 21111 ا راا ا اا ث 6211 9811 17111 16111 ا راا ا رااا

%ت 81اتععععغ 1/1/2115لعععع ذا تمععععت أو ا ععععرق ا ااععععع ا لععععا ألعععععلار لعععع % 161% لع ا راعا ا اا عثت 141% ل ا راا ا ااش ت 121% ل ا راا ا علت 111

ل ا راا ا رااا ععع ا رق ا ااع ل شتاات ا عشت. ات ا مطتعب قااس أرااح ع عائر ا عة ا ررائات تلشانر ا ش د

أوال: خسائر القوة الشرائية ل صول النقدية: الحاااال: القيمة معامل التعديل التغيرحركة ااصول البيان

214

المعدلة النقدية دائن مدين

16111 81/161 8111 - 8111 1/1/2115رناد 16111 111/161 11111 5111 15111 ا راا ا عل (4111س 121/161 (3111س 15111 12111 ا راا ا ااش 8111 141/161 7111 14111 21111 ا راا ا اا ث (1111س 161/161 (1111س 17111 16111 ا راا ا رااا

3511 21111 31/12/2115رناد

داشار 14111= 21111 – 35111 عارة ا عة ا ررائات ألنعل ا ش دات =

: ثانيا: أرباح القوة الشرائية لاللتزامات النقدية

البيان حركة االلتزامات النقدية

معامل التغير التعديل

القيمة دائن مدين المعدلة

24111 81/161 12111 12111 - 1/1/2115رناد (6411س 111/161 (4111س 8111 12111 ا راا ا عل 8111 121/161 6111 12111 6111 ا راا ا ااش (1611س 141/161 (1411س 7111 8411 ا راا ا اا ث (3611س 161/161 (3611س 6211 9811 ا راا ا رااارناد

31/12/2115 9111 21411

215

داشار 11411= 9111 – 21411أرااح ا عة ا ررائات ازامات ا ش دات = داشار 2611= 11911 – 14111 عائر ا عة ا ررائات نال ا مركز ا ش دا =

: 3مثال ل 31/12/2115معا رات مو دلاار إرد ا رركات ل لاما ات ا اااشات ا داشععععار 21111داشععععار عا مرععععاراات عععع ل ا لععععا 11111رنععععاد م ععععزعو أعل ا مععععدة

% ل 111داشار عا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت 25111عم زعو آ ر ا مدة ت % ا ماععععععط ا مععععرا عععع ل ا لععععا 125ت 31/12/2115% لعععع 151ت 1/1/2115: العععدال اكتفععت ا اضععا ت ا ماا عععت عم ععزعو آ عععر ا مععدة علعععن مععد ل ا اكتفعععت بالمطمااو و

ا اارا ات ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات علن طرن ا ا اا ا ا ات: ا عارد أعال نادر أعال . -أ ا عارد أ ارا نادر أعال . -ب

ا ماععط ا مرا . -ج : طريقة الوارد أوال صادر أوال:أوال الحاااال:

قيمة تاريخية معدلة معامل التعديل ة تاريخيةقيم البيان 15111 111/151 11111 م زعو أعل ا مدة 24111 125/151 21111 ا مراراات

39111 31111 ت. ا اضا ت ا ماارت تااا (24111س 125/151 (21111س ( م زعو آ ر ا مدة-س

(7511س 111/151 (5111س 7511 5111 ت. ا اضا ت ا ماا ت

:ا: طريقة الوارد أخيرا صادر أوال ثانيقيمة تاريخية معامل التعديل قيمة تاريخية البيان

216

معدلة م زعو أعل ا مدة + ا مراراات

11111 21111

111/151 125/151

15111 24111

39111 31111 ت. ا اضا ت ا ماارت تااا ( 15111س 111/151 (11111س ( م زعو آ ر ا مدة-س

(18111س 125/151 (15111س 6111 5111 ت. ا اضا ت ا ماا ت

ثالثا: طريقة المتوسط المربق: قيمة تاريخية معامل التعديل قيمة تاريخية البيان

معدلة م زعو أعل ا مدة + ا مراراات

11111 21111

111/151 125/151

15111 24111

39111 31111 ت. ا اضا ت ا ماارت تااا

X 111 = %131% 39111مرا ألرقا ا ااعات = ا ماععط ا 31111

داشار X 131 = %32511 25111م زعو آ ر ا مدة = . ت داشار X 131 = %6511 5111ا اضا ت ا ماا ت = . ث

217

:4مثال ل لاما ات ا اااشات ا معا رات مو دلاار إرد ا رركات:

داشععععععععار 211 111ماتععععععععغ 1/1/2115نعععععععععل ا ش داععععععععت لعععععععع اتععععععععغ رنععععععععاد ا .1 داشار. 251111 1/1/2115عاال ازامات ا ش دات ل

داشار عاال ازامعات 111 111 اتغ رناد ا نعل ا ش دات 31/12/2115ل .2 داشار. 15111 1ا ش دات

ات ت ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار ل ا لا تظ ا شرع ا اا : .3

%ت ا ماععععععط ا مععععرا عععع ل 151 31/12/2115%ت لعععع 111 1/1/2115لعععع % ا مطتعععب: رععععاب أراععاح أع عععائر ا ععععة ا رععرائات نععال ا مركعععز 125ا لععا

. 31/12/2115ا ش دا ل

القوة الشرائية ل صول النقدية: أوال: خسائرالحاال: قيمة تاريخية معدلة معامل التعديل قيمة تاريخية البيان

311 111 111/151 211 111 1/1/2115رناد (121111س 125/151 (111 111س ا ا ار ل ا لا

181111 111 111 31/12/2115رناد داشار 81111= 111111 – 181111 عائر ا عة ا ررائات ألنعل ا ش دات =

ثانيا: أرباح القوة الشرائية لاللتزامات النقدية: قيمة تاريخية معدلة ل التعديلمعام قيمة تاريخية البيان

375111 111/151 251111 1/1/2115رناد (121111س 125/151 (111111س ا ا ار ل ا لا

255111 151111 31/12/2115رناد

218

115111= 151111 – 255111أراععععاح ا عععععة ا رععععرائات ازامععععات ا ش داععععت = داشار

25111= 81111 – 115111ا = أراععاح ا عععة ا رععرائات نععال ا مركععز ا ش ععد .داشار

:5مثال ل اعا رات ا اااشات ا اا ات مو دلاار إرد ا رركات. 31/12/2115ل

عقعععدر مرععععا 1/1/2111داشعععار اعع رعععراؤعا لععع 51111ماععاش قاماتعععا ا دلاراعععت .1 ا عاعاتتب اطرا ت ا عط ا ااات. 21الشااا ب

عقععدر مرعععا 1/7/2114شععار اعع رععراؤعا لعع دا 31111عععاارات قاماتععا ا دلاراععت .2 الشااا ا مس عشعات عاعاتتب اطرا ت شعاات مو مامعع أرقا ا عشعات.

ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت: .3

. 31/12/2115% ل 181ت 1/7/2114% ل 151 ت 1/1/2111% ل 125 المطموب:

اعععات كتا علععن مععد ل ا اكتفععت الععدال ا نعععل ا ااااععت عمنععرع اعععات كتا عمامععا ا اارا ات ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات.

الحال: أوال: مصروف إىالك المباني ومجمع إىالكيا:

داشار 2511= 51111= 2115منرع الع ب ا لا 21

داشار X 6 =15111 2511ماما إع ب ا مااش =

ا: مصروف إىالك السيارات ومجمع إىالكيا:ثاني

219

X 31111( + س X 15/5 31111س س 2/1= 2115منععععععععرع الععععععععع ب تلععععععععا داشار 9111= (( 15/4

داشار 14111= 9111+ 5111ماما إع ب ا عاارات =

ثالثا: تعديل ااصول الثابتة ومجمع إىالكيا ومصروف إىالكيا:قيمة تاريخية عامل التعديلم قيمة تاريخية البيان

معدلة 72111 125/121 51111 مااش

3611 125/181 2511 منرع إع ب مااش 21611 125/181 15111 ماما إع ب مااش

36111 151/181 31111 عاارات 11811 151/181 59111 منرع إع ب عاارات 16811 151/181 14111 ماما إع ب عاارات

: 6مثال للامععععععععا اتعععععععع ا اااشععععععععات ا مععععععععععا رات مععععععععو دلععععععععاار إرعععععععععد ا رععععععععركات ا اااراععععععععت لععععععععع

31/12/2115 : داشار. 1321داشار عم زعو آ ر ا مدة 1121م زعو أعل ا مدة .1 كاشت ا مراراات مععمات عكاشت اااشااتا تظ ا شرع ا اا : .2

اراات داشععارت مرعع 3111داشععارت مرععاراات ا راععا ا اععاش 6111مرععاراات ا راععا ا عل داشار. 2181داشارت مراراات ا راا ا رااا 4111ا راا ا اا ث

ات ت ا رقا ا ااعات ا لامت ل ا لا : .3% ا راععا 111% ا راععا ا اععاش ت 119% ا راععا ا علت 117ت 1/1/2115% لعع 115

. 31/12/2115% ل 116% ا راا ا رااات 114ا اا ثت

211

ت عم عععزعو آ عععر ا معععدة علعععن معععد ل ا اكتفعععت : العععدال اكتفعععت ا اضعععا ت ا ماا عععالمطماااوبا اارا اععت ا ملد ععت اعرععدة ا ش ععد ا ااااععت لعع طرا اعع ا عععارد أعال نععادر أعال ت عا عععارد أ اععرا

نادر أعال :

أوال: طريقة الوارد أوال صادر أوال: الحال: قيمة تاريخية معدلة معامل التعديل قيمة تاريخية البيان

1237 115/116 1121 1/1/2115رناد 6515 117/116 6111 مراراات ا راا ا عل 3193 119/116 3111 مراراات ا راا ا ااش 4181 111/116 4111 مراراات ا راا ا اا ث 2218 114/116 2181 مراراات ا راا ا رااا

17333 16311 ت. ا اضا ت ا ماارت تااا (1343س 114/116 (321س 31/12( م زعو آ ر ا مدة -س

15991 14981 ت. ا اضا ت ا ماا ت

ثانيا: طريقة الوارد أخيرا صادر أوال: قيمة تاريخية معدلة معامل التعديل قيمة تاريخية البيان

1237 115/116 1121 1/1/2115رناد 6515 117/116 6111 مراراات ا راا ا عل 3193 119/116 3111 مراراات ا راا ا ااش

4181 111/116 4111 اا ا اا ثمراراات ا ر 2218 114/116 2181 مراراات ا راا ا رااا

17333 (1237س 115/116 16311 ت. ا اضا ت ا ماارت تااا

( م عععععععععزعو آ عععععععععر ا معععععععععدة -س31/12

(217س 117/116 (1321س

15879 14981 ت. ا اضا ت ا ماا ت

211

: 7مثال ل 1/1/2116ا رركات ل لاما ات ا رندة ا معا رات مو دلاار إرد

اارصدة المدينة 6111ماععاش ت 15111معداشعوت 8111اضعا ت أعل ا مععدةت 4111 زاشعتت 15111 إااار م د . 1111إاراد معارنت 3111أعران قاضت 2111عااراتت

اارصدة الدائنة رعااعععععب 1111قعععععرعض طعاتعععععت ا اعععععلت 5111أعران دلعععععات 3111دائشععععععوت 6111

أرااح مراازة. 9111رأس ا مالت 31111معار تت ف ذا عممت أن:

تظ ا رعاب. 5111داشار مشتا 21111ات ت ا مراراات ل ا لا .1 تظ ا رعاب. 11111داشار مشتا 41111ات ت ا ماالات ل ا لا .2

داشعار دللعت لع 2111داشار مشتا 11111ات ت ا منارا ا ش دات ل ا لا .331/12/2116 .

داشععار ش ععدا عاعععاتتب املععدل 5111ارععارت ا رععركت عععاارة اماتععغ 1/9/2116لعع .4 % عشعاا قعط ااات. 11

داشعععار عاععععا د ا رعععركت 4111قعععدرت ا اضعععا ت آ عععر ا معععدة عععد ا رعععركت اماتعععغ .5 طرا ت ا عارد أعال نادر أعال ل ا اا ا م زعو.

داشار. 8111ات ت ا رااح ا ش دات ا معز ت .6

ا لا ألعلار كاو تظ ا شرع ا اا : ا رق ا ااع .7

% لعععععععع 125% ا ماععععععععععط ا مععععععععرا عععععععع ل ا لععععععععا ت 121ت 1/1/2116% لعععععععع 111 . 31/12/2116% ل 151ت 11/9/2116

الحال:

212

= زاشععععت + معععععداشعو + أعران قععععاض + إاعععععراد 1/1/2116ا نعععععل ا ش داععععت لععععع معارن .

داشار 28111= 3111+ 2111+ 8111+ 15111= = دائشعو + أعران دلا + قرعض طعاتت ا ال 1/1/2116 ازامات ا ش دات ل اال

+ رعااب معار ت. داشار 15111= 1111+ 5111+ 3111+ 6111=

داشار 13111= 15111 – 28111نال ا مركز ا ش دا =

م31/12/2006كشف أرباح وخسائر القوة الشرائية لمفترة المنتيية في قيمة معدلة معامل التعديل قيمة تاريخية لبيانا

نعععععععععععععال ا مركعععععععععععععز ا ش عععععععععععععدا لععععععععععععع 1/1/2116

28111 ا نعل ا ش دات 15111 ( اال ازامات ا ش دات-س

19511 111/151 13111 نال ا مركز ا ش دا اضا ا زاادة ل ا ش دات

41111 ماالات53111 121/151 51111

69511 ل ا ش دات اطرح ا ش ص

(25111س 121/151 (21111س مراراات (11111س 121/151 (8111س منارا ش دات

213

(2111س 121/151 (2111س (8111س 151/151 (8111س أرااح ش دات معز ت

31/12نال ا مركز ا ش دا ل 11111

18511 (11111س

ععععععععائر ا عععععععععة ا رععععععععرائات تلشانععععععععر ا ش دات

8511

214

8ل لمثاادأت إرد ا رركات ا ااارات أ ما تا علاما ات قائمت ا د ل 1/1/2115ل

31/12/2115عا مازاشات تذق ا رركت ل 31/12/2005قائمة الدخل لمفترة المنتيية في

كمي جزئي بيان 21111 ا ماالات

اطرح اكتفت ا ماالات 3111 اضا ت أعل ا مدة

15111 + ا مراراات 18111 اضا ت ا ماارت تااات ا (4111س اضا ت آ ر ا مدة -

(14111س اكتفت ا ماالات 6111 مامل ا را

منارا ا ار ال - 811 إع ب مااش

2111 منارا م اتفت (2811س مامعع منارا ا ار ال 3211 نال ا را ا ار ات

(2511س أرااح معز ت - 711 أرااح مراازة

215

31/12/2005الميزانية العمومية في 31/12/2005 1/1/2005 بيان

ا نعل 7111 11111 زاشت 3111 - مداشعو

4111 3111 اضا ت آ ر ا مدة 7211 8111 مااش اا نال 21200 21000 مجموع ااصول

ال ازامات 1511 1111 دائشعو

1111 2111 أعران دلا 2500 3000 مجموع اإللتزامات

ر عن ا متكات 18111 18111 رأس ا مال

711 أرااح مراازة 18700 18000 صافي حقو الممكية

21200 21000 مجموع الخصوم

216

ف ذا عممت أن: اااا ا رركت طرا ت ا عارد أعال نادر أعال ل ا اا ا م زعو. .1% ل 111ا رق ا ااع ا لا ألعلار كاو تظ ا شرع ا اا : .2

% ل 111% ا ماععط ا مرا ل ا لا ت 115ت 1/1/211431/12/2115 .

المطموب: كر أرااح ع عائر ا عة ا ررائات نال ا لشانر ا ش دات. انعار .1 الدال ا عائ ا ما ات علن مد ل ا اكتفت ا ااراع ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااات. .2

الحل:ائية لمعناصر النقدية لمفترة المحاسبية أوال: كشف أرباح وخسائر القوة الشر

31/12/2005المنتيية في قيمة بيان

تاريخيةمعدل التعديل

قيمة تاريخية معدلة

1/1/2115نال ا لشانر ا ش دات ل 11111 ا نعل ا ش دات (3111س ال ازامات ا ش دات -

7700 100/110 7000 صافي العناصر النقدية اادة ل ا لشانر ا ش داتاضا ا ز

21952 115/111 21111 ا ماالات 27111 28652

اطرح: ا ش ص ل ا لشانر ا ش دات (15714س 115/111 (15111س ا مراراات

(2195س 115/111 (2111س ا منارا ا م اتفت

217

(2511س 111/111 (2511س ا رااح ا معز ت 8343 7511 31/12نال ا لشانر ا ش دات ل

11111 31/12ا معاعدات ا ش دات ل (2511س اال ازامات ا ش دات -

(7511س 7511 31/12نال ا مركز ا ش دا ل 893 عارة ا عة ا ررائات

31/12/2005قائمة الدخل المعدلة لمفترة المحاسبية المنتيية في أ. ثانيا:

بيانمعامل قيمة تاريخية

التعديل تاريخية معدلةقيمة

كمي جزئي كمي جزئي 21952 115/111 21111 ا ماالات

اطرح اكتفت ا ماالات 3311 111/111 3111 اضا ت أعل ا مدة

15714 115/111 15111 + ا مراراات 19114 18111 ت. ا اضا ت ا ماارت تااا

(4191س 115/111 (4111س اضا ت آ ر ا مدة - (14824س (14111س ا ماالاتاكتفت

6128 6111 مامل ا را منارا ا ار ال -

881 111/111 811 إع ب مااش 2195 115/111 2111 . م اتفت

(2975س (2811س مامعع منارا ا ار النال را ا لمتاات

ا ار اتات 3211 3152

(843س عارة ا عة ا ررائات -

218

(2511س 111/111 (2511س ا رااح ا معز ت - (191س 711 ا رااح ا مراازة

31/12/2005الميزانية العمومية المعدلة في ب. ثانيا:

قيمة بيان تاريخية

معامل التعديل

قيمة تاريخية معدلة

ا نعل 7111 ش دات 7111 زاشت 3111 ش دات 3111 مداشعو

4191 115/111 4111 اضا ت آ ر ا مدة 7921 111/111 7211 مااش اا نال 22110 21200 مجموع ااصول

ا نع اال ازامات 1511 ش دات 1511 دائشعو

1111 ش دات 1111 أعران دلا 2500 2500 مجموع االلتزامات

ر عن ا متكات 19811 111/111 18111 رأس ا مال

(191س 711 أرااح مراازة في حقو الممكيةصا

22111 21211 مامعع ا نع

219

شامل 9مثال لاعا رات ا رعااات ا انت ا رد ا رركات عكاشت تظ ا شرع 2112 31/12ل

ا اا : اارصدة المدينة.

م ععععععزعو أعل ا مععععععدةت 34111ماععععععاش ت 31361أراضعععععع ت 63111آالتت 111111أعران قععععاضت 13111ران ما اععععتت أع 29111مععععداشعوت 31111مرععععارااتت 72511 داشار(. 425861ش دات سمامعع = 32111منرعلات م اتفتت 42111

اارصدة الدائنة. ماالاتت 116111م نص إع ب مااش ت 7591م نص إع ب آالتت 13111أراعععاح 54171%(ت 5ععععشدات سلائعععدة 26111أعران دلعععات 9111دائشععععوت 21111 .داشار( 425861ل سمامعع = رأس ا مات 211111مراازة

ف ذا عممت أن: داشار. 382عااتغ د اعد 2112إااار رتر داعمار .1عاااععا ا رععركت طرا عععت ا عععارد أ اعععرا 1/7/2111م ععزعو أعل ا مععدة اععع اقاشائعع لععع .2

داشار. 48511نادرا أعال ل ا اا ا م زعو عقد ات ت قامت م زعو آ ر ا مدة

.ااراع اكعاو ا رركت 1/8/1996ا ررا ا راض ل .3 ا ررا ا مااش تظ دللااو. .4

داشععععار لعععع 9361عا ااشاععععت اماتععععغ ت 1/8/1996داشععععار لعععع 21111ا ع ععععظ اماتععععغ 97% عشعاا قعط ااات مو اداات ا 5عاعاتتب ا مااش اشعات ت 1/1/1997 ا ررا ايالت تظ ا شرع ا اا : .5

. 1/1/1998داشار ل 21111 . 1/7/2111داشار ل 34111

221

. 1/4/2112داشار ل 26111 % عشعاا قعط ااات. 15عاعاتتب اماا ايالت اشعات

شن رأس ا مال ا ا رنععل تاع لع اعاراع اكععاو ا رعركت عا شنع ا اعاش اع .6 ا رنعل تا ل شتاات ا لا ا را .

معو كعل عا 31/12ة لع عاععدد ا فائعد 2111ا إندار ا عشدات ل شتاات عا .7 عقد عددت ععاتت ضمو ا منرعلات ا م اتفت.

. 1/7/2112ا عران ا ما ات امال أعت ادات رنتت تاتا ا رركت ل .8 اا اماا شانر ا منرعلات عالارادات انفت مشاظمت عمعامرة ل ا لا . .9

داععت داشععار عاال ازامعات ا ش 45511ات عت 31/12/2111ا نععل ا ش داعت لعع .11 داشار. 39111ات ت

كاشت ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار تظ ا شرع ا اا : .11

% ل 85ت 1/1/1998% ل 81 ت 1/1/1997% ل 78ت 1/8/1996% ل 71% 145 ت1/4/2112% لععععععععععععععع 141 ت 31/12/2111% لععععععععععععععع 131ت 1/7/2111

. 31/12/2112% ل 161ا ماععط ا مرا ل ا لا ت المطموب:

و ا ععععشت ا ما اعععت عععأراعععاح ع ععععائر ا ععععة ا رعععرائات نعععال ا مركعععز ا ش عععدا ارداعععد .1 . 31/12/2112ا مشاتات ل

إ عععداد ا ععععائ ا ما اعععت ا ملد عععت علعععن معععد ل ا اكتفعععت ا اارا اعععت ا ملد عععت اعرعععدة ا ش عععد .2 . 31/12/2112ا اااات كما اظتر ل

الحال:

221

ركز النقدي. أوال: أرباح وخسائر القوة الشرائية لصافي الم 75111= 32111+ 13111+ 31111= 31/12/2112ا نععععععل ا ش داعععععت لععععع

داشار = 382+ 26111+ 9111+ 21111= 31/12/2112اال ازامععععات ا ش داععععت لعععع

داشار 55382 خسائر القوة الشرائية ل صول النقدية

قيمة تاريخية معدلة معدل التعديل قيمة تاريخية البيان 56111 131/161 45511 1/1/2112رناد

32552 145/161 29511 ا ا ار ل ا لا 88552 75111 31/12/2112رناد

داشار. 13552= 75111 – 88552 عارة ا عة ا ررائات ألنعل ا ش دات = أرباح القوة الشرائية لاللتزامات النقدية

قيمة تاريخية معدلة معامل التعديل قيمة تاريخية البيان 48111 131/161 39111 1/1/2112رناد

ا ا ار ل ا لا 382 161/161 382 إااار معارن

17655 145/161 16111 شانر أ ر 66137 55382 31/12/2112رناد

داشار 11655= 55382 – 66137أرااح ا عة ا ررائات ازامات ا ا دارات = داشار 2897= 11655 – 13552نر ا ا دارات = عارة ا عة ا ررائات نال ا لشا

قائمة الدخل المعدلة بوحدة النقد الثابتة

222

31/12/2002عن السنة المالية المنتيية في قيمة تاريخية معامل التعديل قيمة تاريخية البيان

معدلة 128111 145/161 116111 ا ماالات

اطرح اكتفت ا ماالات 64111 85/161 34111 م زعو أعل ا مدة

81111 145/161 72511 + مراراات 144111 116511 ت. ا اضا ت ا ماارت تااا

(81111س (1اععات س (48511س ( م زعو آ ر ا مدة-س (64111س (58111س ث. ا ماالات 64111 58111 مامل ا را

اطرح: منارا ا ار ال 15211 (2اععات س 9611 إع ب آالت 3361 (3اععات س 1518 ااش إع ب م

46592 (4اععات س 42382 منرعلات م اتفت (65152س (53511س مامعع منارا ا ار ال

(1152س 4511 نال ا را (2897س ععع عارة ا عة ا ررائات -

(4149س نال عارة ا لا

223

م.31/12/2002قائمة المركز المالي المعدلة بوحدة النقد الثابتة في قيمة تاريخية معدلة معامل التعديل قيمة تاريخية البيان

168111 (5اععات س 111111 آالت 144111 71/161 63111 أراض 67211 (6اععات س 31361 مااش

81111 (1اععات س 48511 م زعو آ ر ا مدة 31111 ش دات 31111 مداشعو

32111 145/161 29111 أعران ما ات 32111 داتش 13111 أعران قاض

32111 ش دات 32111 ش دات 566211 355861 مامعع ا نعل

اال ازامعععععععععات عر ععععععععععن ا متكات

345111 (7اععات س 211111 رأس ا مال 118917 مام رعاا 54171 أرااح مراازة (4149س 4511 أرااح ا لا اال ازامات 26111 ش دات 26111 %( 5عشدات س

41811 (8اععات س 22711 ت ماما إع ب آال 21161 (9اععات س 9118 ماما إع ب مااش

21111 ش دات 21111 دائشعو 9111 ش دات 9111 أعران دلا

382 ش دات 382 إااار معارنمامععععععععععع اال ازامعععععععععات

عر عن ا متكات355861 566211

224

مالحظات عمى الحل: شمععا ا رععظ أشعع ععرض إ ععداد قعععائ ما اععت ملد ععت عع اععا .1 الععدال ا لشانععر ا ش داععت عاء

ظترت اشفس قامتا ا ظاعرة ل ا عائ ا ما ات ا ملدة علن مادأ ا اكتفت ا اارا ات. اععا الععدال ا لشانععر ا ش داععت اتععد ارداععد أراععاح ع عععائر ا عععة ا رععرائات تلشانععر .2

ا ش دات.

شاععب شد الدال أا شنعر هاعر ش عدا اعا ا العدال ااععا دا ملامعل ا العدال ا م .3 . تالدالعرعب ا عا د ا عاا ت

عمااى ا اععععاات اعععا دمت شععد الععدال ا لشنععر ااعععا دا أكاععر مععو ملامععل الععدال .4 النحو التالي:

48511م زعو آ ر ا مدة اماتغ :1تسوية ل X 161 =64111 34111مو م زعو أعل ا مدة =

85 X 161 =16111 14511ت = مو ا مراراا

48511 145 81111

:إع ب آالت : 2تسوية ل داشار X 11 = %2111 X 161 =4111 21111= 1/1/98ا مراراة ل

81 داشار X 11 = %3411 X 161 =6411 34111= 1/7/2111ا مراراة ل

85 X 11 %X 9 =4211 X 161 =4811 56111= 1/4/2112ا مراراة ل

12 9611 141 5211

:إع ب مااش : 3تسوية ل

225

X 5 = %1151 X 161 =2411 21111= 1/8/96راراة ل ا م 71

X 5 = %468 X 161 =960 9361= 1/1/97ا مراراة ل 1518 78 3361

:منرعلات م اتفت : 4تسوية ل X 161 =1311 1311لائدة عشدات مدلع ت عمعاتت =

161 X 161 =382 382إااار معارن =

161

X 161 =44911 41711ااق ا منرعلات = 42382 145 46592

:التآ : 5تسوية ل X 161 =41111 21111= 1/1/98ا مراراة ل

81 X 161 =64111 34111= 1/7/2111ا مراراة ل

85 X 161 =64111 56111= 1/4/2112ا مراراة ل

111111 141 168111

:مااش : 6تسوية ل X 161 =48111 21111= 1/8/96ا مراراة ل

71 X 161 =19211 9361= 1/1/97ا مراراة ل

226

31361 78 67211

رأس ا مال: : 7تسوية ل X 161 =24111 115111ع اكعاو ا رركت = الندار ا عل ل اارا

71 X 161 =115111 115111= 31/12/2112الندار ا ااش ل

211111 161 345111

ماما إع ب آالت: :(8اععات س X 161 =21111 11111عشعات = X 11 %X 5 21111= 1/1/98ل ا مراراة

81 X 161 =16111 8511عشت = X 11 %2.5 34111= 1/7/2111ا مراراة ل

85

X 11 %X 9 =4211 X 161 =4811 56111= 1/4/2112ا مراراة ل 12 22711 141 41811

:ماما إع ب مااش : 9تسوية ل X 161 =14411 6311عشعات = X 5 %X 6 2100= 1/8/96ا مراراة ل 71

X 161 =5761 2818عشعات = X 5 %X 6 9361= 1/1/97ا مراراة ل

9118 78 21161

227

: مدخل التكمفة الجارية 5-7-2آاععار ا ا اععرات ا عععلرات ا انععت عارععار مفتععع عاعععا د عععذا ا مععد ل ملا اععت

ا ا اععرات ا عععلرات ا انععت إ ععظ ا ا اععر ا شعععا لعع ا امععت ا اااد اععت نععل ملععاو اذااعع لععع قاععع اا نععععل ا عععر إذا ععع اكعععو عشعععاب ا اعععرات ععععلرات امعععت عارعععدث ععععذق

ا ا شاعععت ا ا اعععرات ععععااب داعععدة مشتعععا ا ا اعععرات لععع أذعان ا مععععاتتكاو أع ا ارععععاشات تععظ ا مشععا ت عاععا الععدال ا اااشععات عا ملتعمععات ا اعع اراعاتععا ا عععائ ا ما اععت ااعععا دا أرقعععا قااععععات انعععت سماعععععط ا رااععع الاعععر عععو ا ا اعععرات ا ععععلرات شععععع عارعععد معععو ا نعل أع طاع إشااا ملاو( ع تعظ ععذا لع و أععاس ا اعاس ا مراععا ا عذا اااعا

ا اكتفت ا اارات عاطتن تا مد ل ا اكتفت ا اارات. ل عذا ا الدال عع أعاس عاشعععا عععو اععععا دا ععععذا ا معععد ل قععععائ ما اعععت ااضعععمو اشععععدا م اععععت اا اكتفعععت ا اارات ا ا ا ص ا اشد ل اعاراع ا العدال عاظتعر شاااعت تالعدال شعع او معو ا راعاح

عمى النحو التالي:عا عائر ماععل لعع مععا ااراععب ععو االرافععاظ اا نعععل هاععر ح س عععائر( راععازة مكاعععات عاااأ. أراعع

ا ش داععت عع ل لاععرة ا ا اععرات ا عععلرات ا انععتت راععث ااراععب تععظ االرافععاظ اا نعععل هار ا ش دات أرااح راازة مكاعات ل را ت ارافعاع ععلر ا عععن ا اعارا تعا عو ا ععلر

ا تععا ا ععذا كععاو عععائدا لعع اععاراع راازاتععا عا لكععس شععد اش فععاض عععلر ا ععععن ا اععار راث ااراب تظ راازاتا عائر راازة مكاعات.

ب. أرااح س عائر( راازة مر ت عاامال لع معا ااراعب عو ااعا ا نععل هاعر ا ش داعت أع اعاشفاذ دمااتا ل الشااجت راث اكعو عذق ا شااات رارا ل را ت ااا أع اععاشفاذ

اارات أ تظ معو ا ععلر ا عذا ا نعل هار ا ش دات ل ا عقت ا ذا اكعو لا اكتفاتا ا كععاو عععائدا لعع اععاراع راازاتععات عا لكععس لعع را ععت اش فععاض عععلر ا ععععن ا اععارا تععا

راث ااراب تظ ذ ب عائر راازة مر ت.

228

التطبي العممي لمدخل التكمفة الجارية: الامععد ا اعععاس ا مراعععا عل عععا معععد ل ا اكتفععت ا ااراعععت تععظ ا امعععت أع ا ععععلر

ترنعل تظ أنل مماال ألنعل ا ممتععب معو راعث ا طاقعت الشااااعت ا عااب دلل عكفا ة ا ار ال عا لمر الشااا .

وعنااد اسااتخدم ماادخل التكمفااة الجاريااة لمعالجااة آثااار التغياارات السااعرية الخاصااة يااتم إتباع القواعد اآلتية:

ت ال اعا العداتتا ااب ا افرقت ااو ا اشععد ا ش داعت عا اشععد هاعر ا ش داعتت لعا اشعد ا ش داع .1راععث أو ا معاعععد مشتععا شععد ا الععدال اكعععو م اعععا تععظ أعععاس قاماعع ا ااراععت لعع

ااراع ا الدال. اا ارداد ا امت ا اارات ألنل ا مراد الدات مو ل: .2

االعارراد ا عائ ا علار ا مشرعرة اعاعطت ا اتات ا مشاات ألنل. . أ إ ادة ا دار ا نل مو قال ا ارا . . ب

اعا دا ا رقا ا ااعات ا انت اتذا ا نل. . ت

عالاار ا مندر ا اا ث عع ألضل ا منادر ا معا دمت. اا الدال ا لشانر هار ا ش دات ارداد أرااح ع عائر ا راازة ما ا افرقت ااو: .3أراعععاح ع عععععائر ا راععععازة ا مكاعععععات عارعععععب اععععا فرن اععععاو ا اكتفععععت ا ااراععععت عا اكتفععععت . أ

ا لشانر شد االرافاظ اتا. ا اارا ات اتبأراععععاح ع عععععائر ا راععععازة ا مر ععععت عارعععععب اععععا فرن اععععاو ا اكتفععععت ا ااراععععت عا اكتفععععت . ب

ا اارا ات شد ااا أع اعاشفاذ دمات ا نل.

اا اعاال قامت أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات ااعااتتا ألنل ا عذا اع الداتع .4راععاح ع عععائر ا راععازة ا مكاعععات عذ ععب االععل رعععاب ا نععل مععداشا اتععا عرعععاب أ

دائشا اتا ل را ت ا را عا لكس لع را عت ا ععارة عاظتعر رععاب أراعاح ع ععائر

229

ا راعععازة ا مكاععععات لععع قائمعععت ا مركعععز ا معععا ا ملد عععت تعععظ أععععاس ا اكتفعععت ا ااراعععت ضمو شانر ر عن ا متكات.

رععععاب أراعععاح اعععا اععععاال قامعععت أراعععاح ع ععععائر ا راعععازة ا مر عععت ااععععاشزا تا معععو .5ع ععععائر ا راعععازة ا مكاععععات عذ عععب العععل رععععاب أراعععاح ع ععععائر ا راعععازة ا مكاععععات مداشا اتا عرعاب أرااح ع عائر ا راازة ا مر ت دائشا اتا ل را ت ا عرا عا لكعس ل را ت ا عارة عاا اال ارا ا راعاح ع ععائر ا راعازة ا مر عت لع قائمعت ا عد ل

ا ا ردات اتا. ا ملد ت تعشت ا ما ات

أمثمة محمولةداشععار 11111قامعت إرعد ا رعركات ارعرا آ عت اكتفاتعا 1/1/2115لع : 1مثاال ل

% قعط ااات عقد مكشت ا رقا ا ااعات ا انت امال ععذا ا شععع 11عاعاتتب املدل . 31/12/2115% ل 151ت 1/1/2115% ل 111مو ايالت

ااعا دا مد ل ا اكتفت ا اارات: إااععات ا اعععد ا اعماععت ا زمععت عا شاااععت ععو الععدال قامععت ايالت عع ل ا لععا مطمااوبال

2115 .

الحال: X 151 =15111 11111= 31/12/2115ا اكتفت ا اارات آلالت ل

111 داشار 5111= 11111 – 15111أرااح ا راازة ا مكاعات =

مو رع آالت 5111 إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مكاعات. 5111

ارمال ايالت ا رااح ا راازة ا مكاعات.

231

داشار 12511= 11111+ 15111اا رعاب ماععط ا اكتفت ا اارات = 2

% = X 11 12511عععععط ا اكتفعععت ا ااراعععت = قعععط العععع ب ا ععععشعا تعععظ أعععاس ما داشار 1251

X 11 = %1111 11111قعععط الععع ب ا عععشعا تععظ أعععاس ا اكتفععت ا اارا اععت = داشار

داشار. 251= 1111 – 1251أرااح ا راازة ا مر ت = ثبت بالقيد: تو

مو رع/ أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات. 251 اازة ا مر ت. إ ظ رع/ أرااح ع عائر ا ر 251 . (اعاشزال أرااح ا راازة ا مر ت مو أرااح ا راازة ا مكاعاتس

عا فل أرااح ا راازة ا مر ت ل رعاب ا رااح عا عائر. مو رع/ أرااح ع عائر ا راازة ا مر ت. 251 إ ظ رع/ أرااح ع عائر 251 . (إقفال أرااح ا راازة ا مر ت ل رعاب ا رااح عا عائرس . ثبت مصروف االستيالك السنوي بالقيدوي

مو رع منرع إع ب آالت. 1251 إ ظ رع ماما إع ب آالت. 1251

. (إااات منرع الع ب تظ أعاس ماععط ا اكتفت ا ااراتس عا رعععععظ أو قامعععععت مامعععععا العععععع ب ا مرعععععععات ال اععععععاعا ا امعععععت ا مطتعاعععععت تمامعععععا

ر( ع عععذ ب اعععا العععدال رععععاب مامعععا داشعععا 1511ععععشت = X 11 %X 1 15111س ع عائر ا راازة ا مكاعات اا اد: إع ب آالت ااعاشزال ا امت مو رعاب أرااح

231

مو ح/ أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات 251 إ ظ رع ماما إع ب آالت. 251

: اعععع رعععععاب قعععععط الععععع ب ا عععععشعا تععععظ أعععععاس ماععععععط ا اكتفععععت ا ااراععععت مالحظااااةشمعععا ارعععدث ااشاظعععا ععع ل اعععالاراض أو ا ا اعععر ات ا ععععلرات ا انعععت ال ارعععدث لاععع ة عاء

ا عشت.

: 2مثال لداشعععار اععععاتتب اشععععات 121111ارعععارت رعععركت ا شامعععت ععععاارة ا امعععت 1/1/2115لععع % ععشعاا قعععط اااععت عقععد كاشععت ا رقععا ا ااعععات ا انععت تععذا ا شعععع مععو ا عععاارات 11

كايا : . 31/12/2116% ل 225ت 31/12/2115% ل 221ت 1/1/2115% ل 211

ا مطتعب: إااات قاععد ا اعماعت ا زمعت عا شاااعت عو العدال قامعت ا ععاارات علعن معد ل . 2116ت 2115ا اكتفت ا اارات أل عا

2116ت 2115انعار رعاب أرااح ع عائر ا راازة ا مكاعات مو ا .3

الحال: المطموب ااول:

. 2005أوال: سنة داشار X 221 =132111 121111= 31/12/2115ا اارات تعاارة ل ا اكتفت

211 داشار 12111= 121111 – 132111أرااح ا راازة ا مكاعات =

مو رع/ عاارات 12111 إ ظ رع/ أرااح ع عائر راازة مكاعات 12111

232

126111= 132111+ 121111= 31/12/2115ا اكتفعععت ا ااراعععت لععع ماعععععط 2 داشار

X 11 = %12611 126111قعط الع ب تظ أعاس ماععط ا اكتفعت ا ااراعت = داشار

داشار X 11 = %12111 121111قعط الع ب تظ أعاس ا اكتفت ا اارا ات = داشار 611= 12111 – 12611أرااح ا راازة ا مر ت =

مو رع/ أرااح ع عائر راازة مكاعات 611 إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مر ت. 611

مو رع منرع إع ب عاارات. 12611 إ ظ رع ماما إع ب عاارات. 12611

مو رع أرااح ع عائر راازة مر ت 611 إ ظ رع أرااح ع عائر. 611

عاععا الععدال رنععاد رعععاب مامععا إععع ب عععاارات اععا فرن اععاو ا رنععاد ا مرععععب ععععع 12611ماتغ

( 13211عشت = X 11 %X 132111عا رناد ا مطتعب ععع س داشار 611= 12611 – 13211ا فرن =

مو رع أرااح ع عائر راازة مكاعات. 611 رات. إ ظ رع ماما إع ب عاا 611

: 2006ثانيا: سنة داشار X 225 =135111 121111= 31/12/2116ا اكتفت ا اارات تعاارة ل

211

233

أو =132111 X 225 =135111 داشار

221 داشار. 3111= 132111 – 135111أرااح ا راازة ا مكاعات =

مو رع عاارات 3111 إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مكاعات. 3111

داشار 133511= 135111+ 132111= 2116ماععط ا اكتفت ا اارات تلا 2

% = X 11 133511قعععط الععع ب ا عععشعا تععظ أعععاس ماععععط ا اكتفععت ا ااراععت = داشار 13351

% = X 11 121111قعععععععط الععععععع ب ا عععععععشعا تععععععظ أعععععععاس ا اكتفععععععت ا اارا اععععععت = داشار 12111

ر. داشا 1351= 12111 – 133511= 31/12/2116أرااح ا راازة ا مر ت ل مو رع أرااح ع عائر راازة مكاعات 1351 إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مر ت 1351

مو رع منرع إع ب عاارات 13351

إ ظ رع ماما إع ب عاارات 1351 مو رع أرااح ع عائر راازة مر ت. 1351 إ ظ رع أرااح ع عائر. 1351

اعععاو رنعععاد ا مامعععا ا مرعععععب عا رنعععاد عاعععا العععدال مامعععا إعععع ب ععععاارات اعععا فرن داشار 26551= 13351+ 13211ا مطتعب راث أو رناد ا ماما ا مرععب =

داشار 27111عشت = X 11 %X 2 135111رناد ا ماما ا مطتعب =

234

داشار 451= 26551 – 27111ا فرن = مو رع أرااح ع عائر راازة مكاعات 451 ارات إ ظ رع ماما إع ب عا 451

المطموب الثاني: حا أرباح وخسائر الحيازة المكتسبة

لو منو إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مر ت 611 إ ظ رعض ماما إع ب عاارات 611

31/12/2115رناد دائو .ع 11811

مو رع عاارات 12111

12111 12111 إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مر ت 1351

رع ماما إع ب عاارات إ ظ 451 31/12/2116رناد دائو .ع 12111

1/1/2116رناد 11811 مو رع عاارات 3111

13811 13811

3مثال: ل 1/1/2116لاما ات قائمت ا مركز ا ما فرع إرد ا رركات ا دع ات ل

بيان مبمغ مبمغ بيان مبمغ مبمغأنعععععععععععععععل ااااععععععععععععععت 211111

أراض

تكاتر عن ا م رأس ا مال 511111 مااش 311111

235

(61111س 241111

مامععععععععا إععععععععع ب - ا مااش

أرااح مراازة 81111

مامععععععع ا نععععععل 441111 ا اااات

مامعععععععععععع ر عععععععععععن 581111 ا متكات

أنعل ماداع ت ا ازامات ماداع ت ش دات 251111 دائشعو 121111 مداشعو 51111 قعععععععععرعض قنعععععععععارة 111111 اضا ت 61111

ا المامععععععع ا نععععععل 361111

ا ماداع تمامععع اال ازامعات 221111

ا ماداع ت مجموع الخصوم 800000 مجموع ااصول 800000

ف ذا عممت أن

تظ ا رعاب. 51111داشارت مشتا 511111ات ت ا مراراات ل ا لا .1 تظ ا رعاب. 21111داشارت مشتا 921111ات ت ا ماالات ل ا لا .2

داشار. 81111ات ت ا منارا ا ش دات ل ا لا .3

داشععار عاعععا د ا فععرع طرا ععت 91111قععدر م ععزعو آ ععر ا مععدة ععد ا فععرع اماتععغ .4 ا عارد أعال نادر أعال ل ا اا ا م زعو.

ا عاعاتتب اطرا ت ا عط ا ااات. 15قدر ا لمر الشااا تمااش ب .5

داشار. 531111 ت ا اارات اكتفت ا اضا ت ا ماا .6

داشار. 114111ا اكتفت ا اارات م زعو آ ر ا مدة .7

داشععار 331111 ع 31/12/2116داشععار لعع 337511ا امععت ا ااراععت تماععاش .8 . 1/1/2116ل

236

. 31/12/2116داشار ل 231111ا امت ا اارات ألراض .9

المطموب:ت ا ااراععععععت تفاععععععرة ا مشاتاععععععت لعععععع إ ععععععداد قائمععععععت ا ععععععد ل تفععععععرع علععععععن مععععععد ل ا اكتفعععععع .1

31/12/2116 . . 31/12/2116إ داد قائمت ا مركز ا ما تفرع علن مد ل ا اكتفت ا اارات ل .2

الحال: م. 31/12/2006أوال: قائمة الدخل لمفرع وف مدخل التكمفة الجارية في

كمي جزئي بيان 921111 ا ماالات

ماا ت ا ااراتاطرح: اكتفت ا اضا ت ا مامل ا د ل

(531111س 391111

اطرح منارا ا ار ال 81111 .م اتفت

. إع ب مااش

237

عشت 15 ÷( 337511+ 33111س 2

22251

(112251س مامعع منارا ا ار ال 287751 نال ا د ل ا ار ات

+ مكاعب ا راازة ا مر ت 61111 مو اكتفت ا اضا ت ا ماا ت مكاعب راازة مر ت

2251 مكاعب راازة مر ت مو اع ب مااش 62251 مامعع مكاعب ا راازة ا مر ت

351111 نال ا د ل مالحظات:

( ا رعاب أرااح ا راازة ا مر ت مو اكتفت ا اضا ت ا ماا ت مو ل ا ملاد ت: 1س اكتفت ا اضا ت ا اارا ات –ت ا اارات ت ا اضا ت ا ماا ت = اكتفت ا اضا

داشار 61111= 471111 - 531111= : وتسجل بالقيد

مو رع اكتفت ا اضا ت ا ماا ت 61111 إ ظ رع أرااح ع عائر ا راازة ا مر ت 61111

( ا رعاب أرااح ا راازة ا مر ت مو إع ب ا مااش تظ ا شرع ا اا : 2س الع ب ا مرععب تظ أعاس ماععط ا اكتفت ا اارات =331111 +337511 ÷ 15 =22251

2 21111= 311111االع ب ا مرععب تظ أعاس ا اكتفت ا اارا ات = -

238

15 داشار 2251= 21111 – 22251أرااح ا راازة ا مر ت =

عاا اااات أرااح ا راازة ا مكاعات عأرااح ا راازة ا مر ت تمااش اا اعد: 37511= 311111 – 337511أرااح ا راازة ا مكاعات =

مو رع/ مااش 37511 ظ ح/ أرااح ع عائر راازة مكاعات إ 37511

عاا اااات أرااح ا راازة ا مر ت اا اد مو رع/ أرااح ع عائر راازة مكاعات 2251 إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مر ت. 2251

كما اا اااات منرع اع ب مااش ا ملدل اا اد مو رع/ منرع إع ب مااش 22251

ا إع ب مااش إ ظ رع/ مام 22251 كمعععا اععععا الععععدال رعععععاب مامععععا إععععع ب ا ماععععاش اععععا فرن اععععاو رنععععاد رعععععاب ا مامععععا

ا مطتعب ععع =337511 X 4 = داشار 91111عشعات

15 داشار 82251= 22251+ 61111عا م نص ا مرععب =

داشار 7751= 82251 – 91111ا فرن = ات مو رع أرااح ع عائر راازة مكاع 7751

إ ظ رع ماما إع ب مااش 7751 ( = 7751+ 2251س – 37511( اكععععو أراعععاح ا راعععازة ا مكاععععات معععو ا ماعععاش = 3س

داشار 27511

239

31/12/2006ثانيا: قائمة المركز المالي لمفرع وف مدخل التكمفة الجارية في بيان جزئي كمي بيان جزئي كمي

ن ا متكات ر ع أنعل اااات رأس ا مال 511111 أراض 231111 أرااح مراازة 81111 مااش 337511

(91111س

مامعععععععععععععععععععععععععا - إع ب مااش

287751

أرااح ا لا

أراععععععععععاح راععععععععععازة 62251 247511 مر ت

مامععععععععععععععععععععععععععععععععععع 477511ا نععععععععععععععععععععععععععععل

ا اااات

أراععععععععععاح راععععععععععازة 71511 مكاعات

ا نععععععععععععععععععععععععععععل ا ماداع ت

نعععععال ر عععععععن 1111511 ا متكات

ا ازامعععععععععععععععععععععععععععععععععات ش دات 621111 ماداع ت

دائشعو 171111 مداشعو 71111 قعععرعض قنعععارة 111111 اضا ت 114111

ا المامععععععععععععععععععععععععععععععععععع 794111

ا نععععععععععععععععععععععععععععل ا ماداع ت

مامعععععععععععععععععععععععععععععععععععععععع 271111 اال ازامات

مامععععععععععععععععععععععععععععععععععع 1271511 ا نعل

مامعععععععععععععععععععععععععععععععععععععععع 1271511 ا نع

241

زة ا مكاعات تظ ا شرع ا اا : ا اراعاب أرااح ا راا مالحظات:

داشار 31111= 211111 – 231111( أرااح ا راازة ا مكاعات ألراض = 1س عااات اا اد

مو رع/ أراض 31111 إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مكاعات 31111 14111= 91111 – 114111( أرااح ا راازة ا مكاعات تم زعو آ عر ا معدة = 2س

داشار مو رع اضا ت آ ر ا مدة 14111عااات اا اد

إ ظ رع أرااح ع عائر راازة مكاعات 14111 71511= 27511+ 14111+ 31111( مامعع أرااح ا راازة ا مكاعات = 3س

241

تقييم المداخل المستخدمة في عالج آثار التغيرات في مستوى ااسعار: 5-8

ا عاا ت أو كل معد ل ع ا لداعد معو ا لاععب ا تص مو ل دراعت ا مدا ل عا مزااا تظ ا شرع ا اا :

: عيوب مدخل التكمفة التاريخية المعدلة بوحدة النقد الثابتةاعا اشا اد أعاع إ ظ مد ل ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت طا ا تا ارات ا علرات

ا ما اععت ااعععا دا ماععدأ ا لامععت ععععع أو عععذا ا مععد ل ااطتععب إ ععداد مامع ععت مععو ا عععائ ا اكتفععت ا اارا اععت اعع إ ععداد مامع ععت أ ععر مععو ا عععائ ا ما اععت ملد ععت ااعععا دا ا رقععا

وىذا يؤدي إلى:ا ااعات ا لامت . إ داد مامع ااو مو ا عائ ا ما ات اؤدا إ ظ زاادة ا اتد عا اكا ا عا عقت ا ز 1

ل داد ا عائ ا ما ات. ا مد ل امادادا اطاان مادأ ا اكتفعت ا اارا اعت ع كعو اطرا عت أ عر عكمعا . الاار عذا 2

عان عذكر ل و مادأ ا اكتفت ا اارا ات اعا إ ا ا لداد مو االشا ادات. . أو ععععذا ا معععد ل تعععظ ا عععره معععو أشععع ألضعععل معععو ماعععدأ ا اكتفعععت ا اارا اعععت راعععث أو 3

دات االقانادات شاائ أ ما تعا لع ظعل ا عائ ا ملد ت أكار اماا تمركز ا ما تعرا اضعع إال أو عععذق ا عععائ ال الاععر الااععرا نععادقا ععو ا مركععز ا مععا ا ر ا عع تعرععدة

االقانادات ع و شاا أ ما تا ا ر ا ات. ع تظ ا رق مو عذق ا لاعب إال أو ا الض ار أو عذق ا طرا ت ااماز اعتع ت

اععت كمععا أشتععا ااماععز اا معضععع ات عا الععد ععو ا ا ععدار لتمتععا مععو معععا دم ا عععائ ا ما ا ر ن تمراعب.

242

مزايا مدخل التكمفة الجارية: . إو عععذا ا مععد ل ا ععع تععظ إ ععداد مامع ععت عارععدة مععو ا عععائ ا ما اععت عععع ا عععائ 1

ا اععع اعععا اطاا تعععا طا عععا تاكعععا ا أع ا ععععلار ا ااراعععت عععععذا اعععؤدا إ عععظ اععععلار ا عقعععت زماو ل داد مامع ااو مو ا عائ ا ما ات. عا اتد ا

. امال اشا اال كام مو اطاان مادأ ا اكتفت ا اارا ات الاعا ا مالددة. 2. الار و ا مركز ا ما تعردات االقانادات عشاعائ أ ما تعا انععرة ر ا اعت راعث 3

أش الامد تظ ا علار ا اارات عا اكا ا ا اارات. لتكمفة الجارية: عيوب مدخل ا

يعاب عمى ىذه الطريقة: نلعات لتمتا مو معا دم ا عائ ا ما ات. .1 عععععد ا معضعععععع ات انعععععت شعععععدما ااطتعععععب ا معععععر إ عععععادة ا اعععععا نععععععل .2

ا عردات االقانادات.

ااطتععب متاععت إ ععادة ا ا اععا االعععالاشت ا اععرا ممععا ااطتععب ا عقععت عا اتععد .3 عا اكتفت.

243

أمام العبارة الخاطئة: Xمام العبارة الصحيحة وعالمة ل أ √ضع عالمة ل . س ( ا اشعععد ا ش داععت ععع اال اععزا اععدلا أع رععن ارنععال م ععدار اااععت مععو ا عرععدات 1

ا ش دات ل ا معا ال. . س ( الاار ا زاادة ل ا رق ا ااع ا لا ألعلار مؤرر اض م . 2 ا ش د ال قت طردات ما ا علر. . س ( ارااط ا عة ا ررائات عردة 3. س ( ل ظرع ا اض اكعو ا رعركات ا اع الامعد لع عااععاتا ا امعاتاعت تعظ 4

ا امعال ا ذاا ل عضا ألضل مو ا رركات ا ا الامد تظ االقاراض. . س ( ااماععل أراععاح ع عععائر ا راععازة ا مر ععت لامععا ااراععب تععظ ااععا ا نعععل هاععر 5

فاذ دمااتا ل الشااج ل لارة ا ا ارات ا علرات ا انت. ا ش دات أع اعاش. س ( ارععععار مفتععععع ا ا اععععرات ا عععععلرات ا انععععت إ ععععظ ا ا اععععر ا شعععععا لعععع ا امععععت 6

ا اااد ات نل ملاو ل قا اا نعل ا ر . ات . س ( تمرالظت تظ ا امت ا ر ا ات رأس ا مال اعا د مد ل ا اكتفت ا اارا7

ا ملد ت اعردة ا ش د ذات ا عة ا ررائات ا اااات. . س ( ا عععععع م اعععععاس الععععععاارز تعععععظ اععععععا راج ماعععععععط ا ا اعععععرات لععععع ا ععععععلار 8

عا انت اكمات اااات مو ا عتا عا دمات ا مماتت ل ا لاشت الادل عشت ا عاس. رععذر لعع رععال . س ( راععازة ا نعععل ا ش داععت اعععاد اطااععن عااعععت ا راطععت عا9

االش فاض ا معامر ل ا علار. . س ( ا ات ا اار ا ا ارات ل ا معاع ا لا ألععلار تعظ ا م عزعو ا ععتل 11

طا ا تطرا ت ا ماالت ل ا اا ا م زعو.

أدئلة وتمارين الفصل

244

اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة: سعار عندما: . تحق الشركات أرباح قوة شرائية في حال ارتفاع اا1 ب. ارافظ ا مشر ة ااال ازامات ا ش دات. أ. ارافظ ا مشر ة اا نعل هار ا ش دات ج. ارافظ ا مشر ة اا نعل ا ش دات د. اكعو نال ا مركز ا ش دا تمشر ة معااا . . رقااام قياساااي يقاااوم عماااى إيجااااد متوساااط التغيااارات فاااي المساااتوى العاااام ل ساااعار 2

بتة من السمع والخدمات. والخاصة بكمية ثا ب. م ااس ااش ج. م ااس لارر د. م ااس ا عزو ا ااات أ. م ااس العاارز وانخفاااض 1/1/2005% فاااي 150. إذا كاااان الااارقم القياساااي الخااااص لمسااايارات 3

ف ن: 31/12/2005% في 120ليصبق ععاب أراعاح أ. اظتر أرااح راازة مر ت عاععال االعل رععاب ا ععاارات معداشا اتعا عر

ع عائر ا راازة ا مر ت دائشا اتا. ب. اظتععر عععائر راععازة مكاعععات عاالععل رعععاب ا عععاارات مععداشا اتععا عرعععاب أراععاح

ع عائر ا راازة ا مكاعات دائشا اتا. ج. اظتعععر ععععائر راعععازة مكاععععات عاالعععل رععععاب ا ععععاارات دائشعععا اتعععا عرععععاب أراعععاح

ا. ع عائر ا راازة ا مكاعات مداشا ات د. ال ر مما عان.

دينااااار وفااااي 40000اشااااترت إحاااادى الشااااركات آلااااة بقيمااااة 1/1/2005. فااااي 4% 10ديناار وتساتيمك اآلالت بمعادل 20000اشترت آلة أخارى بقيماة 1/7/2006

قسط ثابت، وكانت اارقام القياسية العامة ل سعار عمى النحو التالي:

245

ف ن 31/12/2006% في 150، 1/7/2006% في 120، 1/1/2005% في 100صاااافي القيماااة الدفترياااة لااا الت والمعدلاااة بوحااادة نقاااد ذات قاااوة شااارائية ثابتاااة فاااي

ىي: 31/12/2006داشععععار د. ال رعععع 85111داشععععار ج. 71751ب. داشار 77751أ.

مما عاندينااار وقاادر 150000اشااترت إحاادى الشااركات مباااني بقيمااة 1/1/2006. فااي 5

ي بعشرين سنة وتستيمك بطريقة القسط الثابت، وكاان الارقم القياساي عمرىا اإلنتاجباساااتخدام 31/12/2006% فاااي 150، 1/1/2006% فاااي 100الخااااص لممبااااني

مدخل التكمفة الجارية ف ن أرباح الحيازة التي تقفل في حساب اارباح والخسائر فاي ىي: 31/12/2006د. ال ارداش 1875ج. داشار 9375ب. داشار 75111أ.

ر مما عان 15000كااان رصاايد بضاااعة أول الماادة لاادى إحاادى الشااركات 1/1/2006. فااي 6

1/7/2006دينااار، وفااي 10500تاام شااراء بضاااعة بمبمااغ 1/4/2006دينااار وفااي 20250قدرت بضااعة آخار المادة بمبماغ 31/12/2006دينار وفي 30000بمبمغ

صاادر أوال فاي تقيايم المخازون، وقاد كانات دينار، وتتبع الشركة طريقة الاوارد أخيارا اارقام القياسية العامة ل سعار عمى النحو التالي:

وىااو 1/7/2006% فااي 125، 1/4/2006% فااي 105، 1/1/2006% فااي 100. فاا ن تكمفااة المبيعااات 31/12/2006% فااي 150المتوسااط الماارجق خااالل العااام،

وحدة النقد الثابتة والتاي ساتظير فاي المعدلة وف مدخل التكمفة التاريخية المعدلة ب قاعة الدخل المعدلة ىي:

داشار د. ال ر مما عان 43511ج. داشار 31111داشار ب. 73511أ.

246

. تحدث التغيرات السعرية الخاصة في حالة: 7 . ارافاع مع أعلار ا عتا عا دمات دا ل ا دع ت. 1

ر مو ارافاع ااق أعلار ا عتا عا دمات. ب. ارافاع أعلار عتلت ملاشت اشعات أكا ج. ارافاع أعلار عتلت ملاشت دعو هارعا مو ا عتا.

د. ال ر مما عان. . يسااتخدم ماادخل التكمفااة الجاريااة لممحاساابة عاان آثااار التغياارات السااعرية الخاصااة 8

بيدف: أ. ا مرالظت تظ رأس ا مال ا ر ا أس ا مال. ب. ا مرالظت تظ ا عة ا ررائات ر

ج. ا مرالظت تظ رأس ا مال ا ش دا د. اماا ما عان. دينااار ويقاادر 100000اشااترت إحاادى الشااركات ساايارة بمبمااغ 1/1/2004. فااي 9

عمرىا اإلنتاجي بعشر سنوات وتستيمك بطريقة القسط الثابت، وكاان الارقم القياساي % فااااااي 120، 1/1/2004% فااااااي 100الخاااااااص ليااااااذا النااااااوع ماااااان الساااااايارات

ونتيجااة لتعااديل الساايارات وفاا ماادخل التكمفااة الجاريااة فاا ن أرباااح 31/12/2004 31/12/2004الحيازة المحققة التي تظير وتقفل في حساب ااربااح والخساائر فاي

ىي: داشار 1111ب. داشار 21111أ. ر مما عاند. ال داشار 2111ج. ديناار وكانات المشاتريات 30000. بمغ مخزون آخر المدة لدى إحدى الشاركات 10

ديناار وتتباع الشاركة طريقاة 20000دينار ومخزون أول المدة 80000خالل العام الوارد أخيرا صاادر أوال فاي تقيايم المخازون وكانات اارقاام القياساية العاماة ل ساعار

247

% في نياية المدة ف ن تكمفة المبيعاات التاي ساتظير 150% في بداية المدة، 100في قائمة الدخل المعدلة وفا مادخل التكمفاة التاريخياة المعدلاة بوحادة النقاد الثابتاة

في نياية المدة ىي: داشار. 84111داشار د. 91111داشار ج. 42111داشار ب. 36111أ. لمكتسبة في: . يظير رصيد حساب أرباح وخسائر الحيازة ا11

أ. قائمت ا د ل ا ملد ت تظ أعاس مد ل ا اكتفت ا اارات. ب. قائمعععت ا عععد ل ا ملد عععت تعععظ أععععاس معععد ل ا اكتفعععت ا اارا اعععت ا ملد عععت اعرعععدة ا ش عععد

ا اااات. ج. قائمت ا مركز ا ما ا ملد ت تظ أعاس مد ل ا اكتفت ا اارات.

مععد ل ا اكتفععت ا اارا اععت ا ملد ععت اعرععدة د. قائمععت ا مركععز ا مععا ا ملد ععت تععظ أعععاس ا ش د ا اااات.

. فيما يمي البيانات المتعمقة بحركة المخزون إلحدى الشركات: 12 31/12/2005دينار، وفاي 10000رصيد المخزون مبمغ 1/1/2005. في 1 دينار. 35000بمغ . حدثت عمميات الشراء عمى ثالث دفعات عمى النحو التالي:2

دينار فاي 50000، 1/7/2005دينار في 15000، 1/4/2005دينار في 200001/10/2005 .

. الشركة تتبع طريقة الوارد أخيرا صادر أوال في تقييم المخزون. 3 إن تكمفة البضاعة المباعة التي ستظير في قائمة الدخل المعدلة في ضوء التغيرات

السعرية العامة ىي: داشار 68251داشار د. 9375داشار ج. 39111ر ب. داشا 54111أ.

248

دينار وتستيمك 120000اشترت إحدى الشركات سيارة بقيمة 1/1/2005. في 13% ساانويا قسااط ثاباات وقااد كااان الاارقم القياسااي الخاااص بيااذا النااوع ماان 10بنساابة

% 180بمغ 31/12/2005% وفي 120 1/1/2005السيارات في رات وف مدخل التكمفة الجارية ستظير: فنتيجة تعديل السيا

57111أراععاح راععازة مكاعععات لعع ا مازاشاععت ا لمعماععت ا ملد ععت دائععو ا امععت -أ داشار.

3111أراعععاح راعععازة مر عععت لععع ا مازاشاعععت ا لمعماعععت ا ملد عععت دائعععو ا امععععت -ب داشار.

54111أراععاح راععازة مكاعععات لعع ا مازاشاععت ا لمعماععت ا ملد ععت دائععو ا امععت -ج داشار.

س أ + ب( -د

ال ر مما عان. -ه

. يترتب عمى حيازة االلتزامات النقدية خسارة قوة شرائية إذا ما: 14 ب. اش فضت ا علار. أ. ارافلت ا علار د. ال ر مما عان. ج. ااات ا علار

249

تمارين 31/12/2116شات ا معا رات مو دلاار إرد ا رركات ل . لاما ات ا ااا1

ات ععت 31/12/2116داشععار علعع 12111ات ععت 1/1/2116أ. ا نعععل ا ش داععت لعع داشار. 1811

ات عت 31/12/2116داشار عل 7111ات ت 1/1/2116ب. اال ازامات ا ش دات ل داشار. 9111

داشععار 11111ا ماالععات عع ل ا لععا داشعار ع 6111ج. ات عت ا مرععاراات عع ل ا لععا داشار. 3111عاالعات ب ل ا لا

د. كاشت ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار تظ ا شرع ا اا : % لععععععع 111% ا ماعععععععععط ا معععععععرا ععععععع ل ا لعععععععا ت 115% لععععععع ادااعععععععت ا لعععععععا ت 111

31/12/2116 كعز ا ش عدا عو ا فاعرة : إ داد كر أرااح ع عائر ا ععة ا رعرائات نعال ا مر المطموب

2111 . مععا ا لتعع اعع و اضععا ت آ ععر ا مععدة قععدرت اماتععغ 31/12/2116ا مشاتاععت لعع داشار.

. لامعععععا اتععععع أرنعععععدة رععععععااات ا مركعععععز ا معععععا فعععععرع إرعععععد ا رعععععركات ا دع اعععععت لععععع 21/1/2116 :

اارصدة المدينة: داعععت ش 36111ش داععت لعع ا زاشععتت 24111أعران قععاضت 31111مععداشعوت 61111

21111اععاامارات لع أعران ما اعتت 51111م زعو أعل ا معدةت 81111ل ا اشبت آالت عملدات. 311111مااش ت 241111أراض ت 511111إارادات معار تت

اارصدة الدائنة:

251

مامعععا 161111منعععرعلات رعععروت 21111أعران دلعععات 31111دائشععععوت 61111 أرااح مراازة. 111111اراااطااتت 61111إع ب مااش ت

تظ ا شرع ا اا : 2116عكاشت ملام ت ا فرع ا اشا ل ا لا تععععععظ 41111دعالر مشتععععععا 511111ات ععععععت ا مرععععععاراات عععععع ل ا فاععععععرة .1

ا رعاب. تعععععععظ 51111دعالر مشتعععععععا 911111ات عععععععت ا ماالعععععععات ععععععع ل ا فاعععععععرة .2

ا رعاب.

دعالر. 121111ات ت ا منرعلات ا ش دات .3

دعالر عقععععط إعععع ب ايالت 21111ب ا ماعععاش ا ععععشعا اتعععغ قععععط إعععع .4 دعالر. 12111عا ملدات ا عشعا

دعالر عاعععا د ا فععرع ا اشاعع 121111قععدر م ععزعو آ ععر ا مععدة اماتععغ .5 طرا ت ا عارد أ ارا نادر أعال ل ا اا ا م زعو.

% لععععع 121ت 1/1/2116% لععععع 111ا عععععرق ا ااعععععع ا لعععععا ألععععععلار .631/12/2116 .

المطموب: إ داد كر أرااح ع عائر ا عة ا رعرائات تلشانعر ا ش داعت عو ا فاعرة ا مشاتاعت .1

. 31/12/2116ل إ ععداد قائمععت ا ععد ل ا ملد ععت اععا ا ارات لعع ا معععاع ا لععا ألعععلار ععو ا فاععرة .2

31/12/2116ا مشاتات ل

داشعععار 411111قامعععت إرعععد ا رعععركات ارعععرا آالت اماتعععغ 1/1/2115لععع .3 عععععععععععععععععععشعات لعععععععععععععععععع ذا تمععععععععععععععععععت أو: 11در مرعععععععععععععععععععا الشاععععععععععععععععععاا ب عا عععععععععععععععععع

251

. اععععاتتب ايالت اطرا ععععت ا عععععط ا اااععععت عال اعاععععد تععععا قامععععت لعععع شتااععععت 1 مرعا الشااا .

. ا رق ا ااع ا اص تذا ا شعع مو ايالت كاو تظ ا شرع ا اا : 2 % لعععععععععععع 141ت 31/12/2115% لعععععععععععع 121ت 1/1/2115% لعععععععععععع 111

31/12/2116 : إااععات قاعععد ا اعماععت ا زمععت عا شاااععت ععو قاععا ا رععركت ااعععا دا مععد ل المطمااوب

ت 2115ا اكتفععت ا ااراععت لظتععار عععذق ايالت لعع ا عععائ ا ما اععت ا ملد ععت تعععشعات 2116

لامععا اتعع ا اااشععات ا انععت ارركععت ا لشانععر ا ش داععت لرععد ا رععركات عع ل .4 . 31/12/2115ا عشت ا مشاتات ل

البيان االلتزامات النقدية ااصول النقدية

دائن مدين دائن مدين 2111 - - 1111 1/1/2115رناد

5411 4211 1411 1211 ا راا ا عل 4111 6811 1811 2111 ا راا ا ااش 8111 5111 4311 5111 ا راا ا اا ث 2111 1811 2111 3111 ا راا ا رااا

ا ااعات ا لامت ألعلار ل ا لا كاشت تظ ا شرع ا اا : ل ذا تمت أو ا رقا % 121% ل ا راا ا ااش ت 111% ل ا راا ا علت 115ت 1/1/2115% ل 111

. 31/12/2115% ل 151% ل ا راا ا رااات 125ل ا راا ا اا ثت .31/12/2115: رعاب أرااح أع عائر نال ا مركز ا ش دا ل المطموب

ات ا اااشات ا معا رات مو دلاار إرد ا رركات. . لاما 5

252

كاشععععت شانعععععر ا نعععععل عاال ازامععععات ا ش داعععععت تععععظ ا شرعععععع 1/1/2115. لعععع 1 ا اا : دائشععععععععوت 21111منعععععععارا مععععععععار تت 5111معععععععداشعوت 91111ش داعععععععتت 36111

اشب عرب تظ ا مكرع . 5111مععععات ا ش داععععت تععععظ ا شرععععع كاشععععت شانععععر ا نعععععل عاال ازا 31/12/2115. لعععع 2

ا اا : منعععارا مععععار تت 11111أعران قعععاضت 5111معععداشعوت 8111ش داععتت 48111

أعران دلا. 6511دائشعوت 21111% علععععع 121اتعععععغ 1/1/2115لععععع ذا تمعععععت أو ا عععععرق ا ااعععععع ا لعععععا ألععععععلار لععععع

%. 141اتغ 31/12/2115 ت نال ا مركز ا ش دا. : رعاب أرااح أع عائر ا عة ا ررائاالمطموب

اععععدأت إرععععد ا رععععركات ا دع اععععت أ ما تععععا عقععععد كاشععععت أرنععععدة 1/1/2115. لعععع 6 تظ ا شرع ا اا : 1/1/2115ا مازاشات االلااارات تا ل

اارصدة المدينة: م ععععععزعو أعل 11111أعران قععععععاضت 5111مععععععداشعوت 41111ش داععععععتت 35111 مااش . 31111أراض ت 15111ا مدةت

ارصدة الدائنة: ارأس 91111قعععرعض طعاتعععت ا اعععلت 11111أعران دلعععات 7111دائشععععوت 28111

ا مال. عقد عقد كاشت ملام ت ا رركت ل ا لا تظ ا شرع ا اا : داشار تظ ا رعاب. 11111داشار ش دا ت 41111ات ت ا مراراات ل ا لا .1 داشار تظ ا رعاب. 21111ا ت داشار ش د 81111ات ت ا ماالات ل ا لا .2

داشار. 15111ات ت ا منارا ا ش دات ل ا لا .3

253

داشار دللت ش دا ت كمعا اع ااعا اعز 11111ا ررا عاارة اماتغ 1/7/2115ل .4 داشار ش دا . 5111مو ا راض اماتغ

% عشعاا . 11اعاتتب ا نعل ا اااات علن طرا ت ا عط ا ااات عاملدل اعات ب .5

داشععار عاعععا د ا رععركت طرا ععت ا عععارد أعال 21111قععدر م ععزعو آ ععر ا مععدة اماتععغ .6 نادر أعال ل ا اا ا م زعو.

% لععععععع 125ت 1/1/2115% لععععععع 111ا عععععععرق ا ااعععععععع ا لعععععععا ألععععععععلار كعععععععاو .7 . 31/12/2115% ل 151ت ععع ا ماععط ا مرا ل ا لا ت 1/7/2115

المطموب: عة ا رعرائات تلشانعر ا ش داعت عو ا فاعرة ا مشاتاعت إ داد كر أرااح ع عائر ا . أ

. 31/12/2115ل إ ععداد قائمععت ا ععد ل ا ملد ععت علععن مععد ل ا اكتفععت ا اارا اععت ا ملد ععت اعرععدة ا ش ععد . ب

. 31/12/2115ا ااات و ا فارة ا مشاتات ل

31/12/2005فيما يمي القوائم المالية إلحدى الشركات التابعة ااجنبية في -7 31/12/2005مة الدخل لمفترة المنتيية في قائ

160000 المبيعات اطرح اكتفت ا ماالات 21111 م زعو آ ر ا مدة 81111 + ا مراراات

111111 ت: ا اضا ت ا ماارت تااا (41111س ( م زعو آ ر ا مدة-س

(61111س ت. ا ماالات 111111 مامل ا را

اطرح منارا ا ار ال

254

11111 إدارات ع معمات . 15111 . اععا ات 8111 . إع ب

(33111س مامعع ا منارا 67111 نال ا را

(47111س أرااح معز ت - 21111 أرااح مراازة

.31/12/2005م. ع. في بيان مبمغ بيان مبمغ

دائشعو 5111 ش دات ل ا زاشت 14111 ان دلاأعر 12111 ش دات ل ا اشب 16111 قرعض 18111 مداشعو 31111 عشدات 5111 أعران دلا 11111 م زعو آ ر ا مدة 41111 رأس ا مال ا عت 141111 عاارات 31111 مااش 25111 أرااح مراازة 21111 آالت 35111

مامعع ا نع 211111 مامعع ا نعل 211111 ف ذا عممت أن:

نادر أعال ل ا اا ا م زعو عم زعو أعل ا رركت اااا طرا ت ا عارد أ ارا .1 . 1/7/2114ا مدة ا رراؤق ل

داشارت 61111ا امت 1/4/2115ا مراراات امت تظ لارااو ا ع ظ ل .2 داشار. 21111ا امت 1/11/2115عا ااشات ل

داشار. 1111عشاب منارا إدارات معار ت ا امت .3

255

داشار. 36111اماتغ 1/1/2115رناد نال ا لشانر ا ش دات ل .4

ااق شانر الارادات عا منرعلات امت ااشاظا تظ مدار ا لا . .5

عا ااق ل عشعات 1/7/2115% ا رراؤعا ل 51مو ضمو ا عاارات .6 عاا ت

ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت تظ ا شرع ا اا : .7

% 125ت 2/4/2115% ل 121ت 1/1/2115% ل 111ت 1/7/2114% ل 75ت 1/11/2115% ل 135ععع ا ماععط ا مرا ل ا لا ت 1/7/2115ل

. 31/12/2115% ل 151رعاب أرااح أع عائر ا عة ا ررائات نال ا لشانر ا ش دات مو -1: المطموب

31/12/2115 إ داد قائمت ا د ل ا ملد ت علن مد ل ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت اعردة -2

31/12/2115 ش د ا اااات و ا فارة ا مشاتات ل اإ داد قائمت ا مركز ا ما ا ملد ت علن مد ل ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت -3

. 31/12/2115اعردة ا ش د ا اااات ل اعا رات ا اااشات ا اا ات مو عا ت إرد ا رركات: 31/12/2114ل .8 داشار. 121111اتغ 1/1/2114رناد ا نعل ا ش دات ل -1 داشار. 71111اتغ 31/12/2114رناد ا نعل ا ش دات ل -2

داشار. 241111اتغ 1/1/2114رناد اال ازامات ا ش دات ل -3

داشار. 251111اتغ 31/12/2114رناد اال ازامات ا ش دات ل -4

كاشت ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار تظ ا شرع ا اا : -5

% ل 211% ا ماععط ا مرا ل ا لا ت 161ت 1/1/2114% ل 15131/12/2114

256

: المطموب .31/12/2114رعاب أرااح أع عائر ا عة ا ررائات نال ا مركز ا ش دا ل

ا ع إرد ا عردات االقانادات ا داد قعائمتا ا ما ات ااال اماد تظ مادأ ا اكتفت .9عقائمت 31/12/2115تذق ا عردة ل ا اارا ات علاما ات قائمت ا مركز ا ما

.31/12/2115ا د ل و ا فارة ا مشاتات ل قائمة الدخل عن الفترة المنتيية في قائمة المركز المالي في

31/12/2005 31/12/2005 كمي جزئي بيان مبالغ بالدينار بيان

59111 ا ماالات ا نعلت. ا اضا ت - 7111 ش دات

ا ماا ت

م زعو أعل 11411 مداشعو ا مدة

11111

38111 ا مراراات - 12111 م زعوت. ا اضا ت 31111 آالت

ا ماارت تااا48111

م زعو آ ر - (15111س ماما إع ب آالت ا مدة

(12111س

(36111س ماالاتت. ا 11111 أراض

23111 مامل ا را 55511 إاما ا نعلاال ازامات عر عن

ا متكات اطرح منارا

ا ار ال

257

7911 دائشاو 3111 إع ب آالت 6111 أ.د.

منرعلات ر عن ا متكات م اتفت

13111

مامعع 27111 رأس ا مال منارا

(16111س

7111 ا را نال 14611 أرااح مراازة إاما اال ازامات عر عن ا متكات

55511

ف ذا عممت أن: داشعععارت عاال ازامعععات ا ش داعععت لععع 16411كاشعععت 1/1/2115ا نععععل ا ش داعععت لععع -1 داشار. 14811كاشت 1/1/2115علعع عععذا ا اععاراع اعع إنععدار أعععت رأس ا مععال 1/1/2111اعع إشرععا ا رععركت لعع -2

الت ا نعل ا اااات. كما ا ررا ك % قعط ااات. 11اعاتتب ايالت املدل -3اااا ا رركت طرا ت ا ععارد أ اعرا نعادر أعال عم عزعو أعل ا معدة اع ا رنععل تاع -4

. 1/7/2111ل ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت تظ ا شرع ا اا : -5

ت 1/1/2115% لعععععععععععع 121ت 1/7/2111% لعععععععععععع 111ت 1/1/2111% لعععععععععععع 111 . 31/12/2115% ل 141ت 2115% ا ماععط ا مرا ل ا لا 125

المطموب: . 31/12/2115ارداد أرااح أع عائر ا عة ا ررائات تلشانر ا ش دات ل -أ

258

انععععععععار قائمعععععععت ا عععععععد ل ا ملد عععععععت ترعععععععركت عععععععو ا فاعععععععرة ا ما اعععععععت ا مشاتاعععععععت لععععععع -ب31/12/2115 . 31/12/2115ا ملد ت ل انعار قائمت ا مركز ا ما -ج

أرععل أرعد ا فعرعع ماععزاو ا مراالعت ا ملعد علعن معد ل ا اكتفععت 31/12/2113لع -11 ا اارا ات تمركز ا رئاس عقد كاشت أرندة رعااات ا فرع تظ ا شرع ا اا :

اارصدة المدينة: 151111معععععععععداشعوت 211111م عععععععععزعو أعل ا معععععععععدةت 411111ش داعععععععععتت 111111

1711111آالتت 811111ماعاش ت 351111أراض ت 611111 اتت اعاامارات ما 151111منعععععارا اععععععععا اتت 371111منعععععارا إداراععععععتت 481111مرعععععارااتت

إاراد أعران ما ات معار ت. 21111إااار م د ت 11111منارا ماشع تت اارصدة الدائنة:

داتت عععش 361111قععرعضت 711111رعااععب معععار تت 41111دائشعععوت 111111 2111111أراععاح مرااععزةت 251111اتت اععاراااط 361111رأس ا مععالت 411111 ماالات.

ف ذا عممت أن: % 21ااضمو االعاامارات ا ما اعت مامع عت اععاامارات طعاتعت ا اعل ا عدر اشععات -1

ت ا اععاق اعععاامارات ما اععت قنععارة ا اععل اعع ا رنعععل 1/1/95اعع ا رنعععل تاتععا لعع .1/9/2113 تاتا ل

رنتت ا رركت تظ ا راض تظ ا شرع ا اا : -2 . 1/1/2111ل 351111ت 1/7/2111داشار ل 251111

. 1/1/2113عا ااق ل 1/1/1995% مو ايالت عا مااش ل 61ا ررا -3

259

% معو ا عرعضت عاع ا رنععل تاتعا لع 41اركل ا رعض قنارة ا ال شععات -4 . 1/1/95 تاتا ل عا ااق ا ا رنعل 1/9/2113ت 2112ت 2111ات تععععظ مععععدار ا عععععشعات ا ا اععععت ا اععععرةت اععععاعععع اكعععععاو االراااط -5

اا اعاعا. 2113 ااراع اكعاو ا رركت. 1/1/1995رأس ا مال ا دلل ل -6% مععو أراععاح ا عععشعات: 25%ت 35%ت 41عااكعععو رنععاد ا راععاح ا مرااععزة مععو -7

2112،2111،2111 داشعععار عم عععزعو أعل ا مععععدة اععع رعععراؤق لعععع 111111 مععععدة اماتعععغ قعععدر م عععزعو آ عععر ا

عاااا ا رركت طرا ت ا عارد أ ارا نادر أعال ل ا اا ا م زعو. 1/7/2112 ا رقا ا ااعات ا لامت ألعلار كاشت تظ ا شرع ا اا : -8

ت 1/7/2111% لعععععععععععع 112ت 1/1/2111% لعععععععععععع 111ت 1/1/1995% لعععععععععععع 111ت 31/12/2112% لعع 121ت 1/7/2112% لعع 118ت 31/12/2111% لعع 115% ا ماععععععععط ا مععععععرا 125ت 31/12/2113% لعععععع 131ت 1/9/2113% لعععععع 128 . 2113 تلا

المطموب: اااو ا ا ا ملد ت ا ا ااب أو اظتر اتا ا اشعد ا اا ات ل ا عائ ا ما ات ا ملد ت علن

. 31/12/2113ت ل مد ل ا اكتفت ا اارا ات ا ملد ت اعردة ا ش د ا اااامداشعوت ا راض ت االععاامارات ا ما اعتت ا عرعضت رأس ا معالت ا ععشداتت ا مرعارااتت

م زعو آ ر ا مدة.

الفصل السادس

الضرائب الدولية وتحديد أسعار التحويل الدولية

261

تمييد المصطمحات

اختالف النظم الضريبية الوطنية 6-1 أنواع الضرائب 6-2

لمباشرةالضرائب ا الضرائب ير المباشرة

أعباء الضرائب 6-3 مداخل التحاسب الضريبي 6-4 التحاسب الضريبي من منظور معايير المحاسبة الدولية 6-5 تحديد أسعار التحويل الدولية 6-6 مداخل تحديد أسعار التحويل الدولية 6-7

مدخل أسعار السو الخارجية مدخل التكمفة الداخمية ل ااسعار التفاوضيةمدخ مدخل السعر الثنائي

العوامل المؤثرة في تحديد أسعار التحويل الدولية 6-8 أسئمة وتمارين

261

262

تمييدرععتد ا راععا ا اععر مععو ا ععرو ا لرععراو زاععادة مترعظععت لعع راعع االعععاامارات ا اشااعععت عا ااعععادل ا ااعععارا تعععظ ا مععععاع ا عععدع كمعععا رعععتد اشارعععارا عاععععلا ترعععركاتمالددة ا اشعات مما أد إ ظ ظتعر مامع ت ادادة مو ا ما ارات ا اائات ا ا أعااعت تععظ مععدرا ا رععركات ا الامععل ملتععا عععع ال ا ععل أعماععت ععو مرععكتت أعععلار ا نععر ا اشااععععت عععععع مرععععكتت ا اراعععععب ا ضععععراا ا ععععدع عآاارعععععا تععععظ قععععرارات االعععععاامار

ر ا عععرارات ا انعععت امكعععاو االععععاامار ا اشاععع ععااععععات أععععلار ا ارعاعععل راعععث ااععع اعرععععكل ا اشظععععا الدارا ا معععععاامر اعععع عكافاععععت امعاععععل متاععععت االعععععاامار عماععععظ امكععععو اال ارا الشانر الارادات عا منرعلات عما ع أعلار ا ارعال ا معا دمت ل عذق

ا رارات عكا اعزع ا رااح عادل ات ا معال مو عاء ظ ا ارج.إدارة ا رعععركات ا دع اعععت لععع فعععض ا ضعععرائب ا دع اعععت قعععدر علععع ا لعععادة ارهعععب

المكاو علع ا عاقعا لع و ا عشظ ا ضعرااات ا اتع اعاو ا عدعل شاااعت ال عا ا ظعرع ا اائاععت ا م اتفععت ععلععن ا عا ععد ا اشعشاععت ل شعع مععو رععن كععل دع ععت لععرض ا ضععرائب تععظ

عمات عاظتر ا ا ععذق ا د عل ا مار ت دا ل ردعدعا القتامات زاادة معاردعا ا ركا شظ مو راث ملا ااتا راعاح ع ععائر لعرعن أععلار ا نعر عرععل ععذق الاعرادات ا اععع العععد قااتعععت ت ضععععع تضعععراات عكافاعععت اال اعععرا اا منعععرعلات ا اععع ر عععت ععععذق الارادات عما ع ا ضرائب عل اا ا اركاز تظ ا ضعرائب ا ماارعرة أع هاعر ا ماارعرةت

ازا اا عاشاو عا اررالات ا ضرااات عااشاعل عذا ا فنل اا دراعت مركتت عرعل مد اال ا اراعععب ا ضععراا ا ععدع انععت مععا اععرااط لاتععا اا ععد ل ا ماع ععد مععو منععادر أاشااععت ع قاتععا اعااعععات ارداععد أعععلار ا ارعاععل ا دع اععت عا ا طععاط ا ضععراا تععظ ا معععاع

ا دع . :المصطمحات

263

Deferal Tax: التأجيل الضريبي

إاعععععرا اععععععم اا ااعععععل إاعععععرا ات ا اراععععععب ا ضعععععراا تعععععد عل ا ماع عععععدة معععععو ا منادر ا اشاات راظ ا ع ا معاعماو ااعا رننت مو ا رااح ا معز ت.

Credit Tax: الخصم الضريبي

إارا ااا ترركت ا ا فعاض ا ازامااتعا ا ضعرااات ا مرتاعت ام عدار ا ضعرائب ل ا ا ا عدادعا اا فلل.ا اشاات تظ ا د Tax Haven :الحماية الضريبية

إاععرا اععععلر العععض ا مزااعععا ا ضععرااات ك ضعععاع ا عععد ل ملعععدالت مش فضعععت أع إ فععا الععض رععرائ ا ععد ل مععو ا ضعععع أع ععد إ ضععاع ا ععد ل تضععراات راععظ اععا

ال و و اعزالات ا رااح عهارعا مو ا مزااا ا ضرااات. Tax equity: العدالة الضريبية

أو الامل داللعا ا ضراات ذع ا ظعرع ا عارعدة ملامتعت عارعدةت عاا اعا الامعل ا ضععراات تععظ ا ععد ل ا مر ععن مععو ا ععارج شفععس ملامتععت ا ضععراات تععظ ا ععد ل ا مر ععن

مرتاا . Tax Neutrality: الحياد الضريبي

ل ع تا ا معاعاة ل ا اا ا ضرااات شفس ا شرطت مو ا ارج أع مو ا دا الاار ا رركت ا ااالت ا اشاات مشر ة مرتات المل ل ا ارج.

Transfer Pricing: أسعار التحويل

تعتا أع ا دمات ا مرع ت اعاو ا عرعدات ا اع ااملتعا متكاعت ا مراعاتا امت عاردة مرتات أع دع ات.

Local Transfer Pricing: أسعار التحويل المحمية

264

اععاو ا قعععا ا دا تاععت أع ا فععرعع القتاماععت رععركت مرتاععت ععع أعععلار ا ارعاععل امارس شراطتا دا ل ا ردعد القتامات تدع ت.

International Transfer Pricing: أسعار التحويل الدولية

عععع ا عععلار ا اعع اععامو اتععا ا عععتا عا ععدمات ا اعع اععا اااد تععا اععاو ا مركععز اتا ا ااالت ل دعل أاشاات.ا رئاع عا فرعع أع ا رركت ا عرركا

النظم الضريبية الوطنية: اختالف 6-1امارس ا رعركات ا دع اعت أ ما تعا إمعا عو طراعن انعدار ا اضعائا أع ا عدمات أع ا د عل لع ا عععن معو ع ل االععاامارات ا ماارعرة عهاعر ا ماارعرة عا رعركت ا اع ا عع

ت ا ضعا شفععتا تضعرائب لع ا مال ل دع ت أ ر معو ع ل لعرعع أع رعركات ااالععذق ا دع ت مما ااطتب مو إدارة عذق ا رعركات لتمعا عشظ ا ضعراات عا اع ا اتع كااعرا

يتمثل بما يمي: ويالحظ بأنو لكل دولة نظام ضريبي خاصمو دع ت ر ت أشععععاع داعععدة معععو ا ضعععرائب س ا ماارعععرة عهاعععر ا ماارعععرةت ا لعععرادت ا مرعععارااتت .1

عهارعا(.لدالت ا ضراات ااو د عاعد ضعراات إ عظ ضعرائب قعد انعل تعظ ا ا م .2

% تظ ا د ل ل الض ا دعل.61

ا ا لتعفت راط عارنال ا ضراات. .3

ا عععععا ال فعععععا ات ا ضعععععرااات عرععععععاب الاعععععرادات عا منعععععرعلات ا انعععععت .4 تاراعب ا ضراا .

أنواع الضرائب: 6-2

265

ا ضرائب عااعق ا ار ا ضراا تعظ االرض ا رركات ا دع ات ل ا ا ب تلداد موعععععذق ا رععععركات ادراععععت كااععععرة تععععظ طاالععععت عشعععععع ا ضععععراات ا اعععع افععععرض تععععظ ا فععععرعع

ومن أنواع الضرائب:عا رركات ا ااالت ا اشاات ل دعل ا لا ا م اتفت : عع ا ضرائب ا اع افعرض ماارعرة عاارمعل ائتعا ا مكتع عال الضرائب المباشرة .1

راو عالد ا ضراات تظ د ل ا رركات أع عذق ا ضرائب راعث اعاطاا ش تتا آلأشتا امال از ا كاارا مو مامععع مععارد ا دع عت عا اتع ملعدالت ععذق ا ضعراات معو دع عععت عععر عاظتعععر ا اعععدعل ا اعععا ملعععدالت ا ضعععراات تعععظ د عععل ا رعععركات لععع الععععض دعل ا لعععععا ت عاعضععععع ا اعععععدعل ا اعععععا ملعععععدالت ضعععععراات ا عععععد ل لععععع دعل

م اتفت:

معدالت ضريبة الدخل في دول مختمفة6/1جدول رقم ل

معدل الضريبة عمى الدولة الدخل

معدل الضريبة الدولة عمى الدخل

%31 ا ناو %33.3 فرنسا ألمانيا

اارباح الموزعة اارباح ير الموزعة

%39 ا اراب %34 ا مكعاب 31% %25 اااعاو 45%

%61 عارا شكا %37.5 اليابان %35 ىولندا

%33 المممكة المتحدة (584: 2114رع عآ رعو: اراب ا مندر: ش و سلرد

عا رعععععظ معععععو ععععع ل ا اعععععدعل ا عععععا ملعععععدالت ا ضعععععراات اعععععاو دعل ا لعععععا كماا يالحاظ أن عمميااة التحاساب الضاريبي عماى دخااول الشاركات ياتم وفاا ا م اتفعتت نظامين:

266

ضاع ا د ل لارا ات ا اراعب ا ضراا مرااو ا ع ظ شعدما اعا : عاا لا إااولا رنعععل تاعع اعاعععطت ا عرععدة ا اشااععت لعع ا ععدعل ا اشااععت عا ااشاععت شععد اعععا عععذق

ا ضراات كاعزالات رااح مو رمتت ا عت .: ععععع ا شظععا ا مطاععن لعع أ ماشاععا كمععا ا رععظ عارععاعل عععذا ا شظععا ا ععا تص مععو الثااانيدعاج ا ضراا و طران ا افرقت ااو ا عردة ا ا ر ت ا د ل عااو رمتت ا عت الز

% لععع رعععاو اعععا إاعععرا ات 45راعععث اعععا لعععرض ضعععراات تعععظ د عععل ا رعععركات املعععدل %.31ا اراعب ا ضراا تظ ا رااح ا معز ت املدل

: وتحتال الضارائب يار المباشارة أىمياة كبيارة فاي الفكاار الضارائب يار المباشارة .2ضااريبي المعاصاار وتكتسااب أىميااة كبياارة خاصااة فااي دول اإلتحاااد ااوروبااي ال

باعتبارىاااا أىااام ماااوارد الحكوماااات المالياااة لتماااك الااادول. وتعتبااار ضاااريبة القيماااة عذق ا ضعراات شعد كعل المضافة ااساس في مثل ىذا النوع من الضرائب وتفرض

مضعععالت ععع ل مررتعععت معععو مرارعععل الشاعععاج أع ا اعزاعععا عافعععرض ل عععط تعععظ ا امعععت ا مررتعععععت ملاشعععععت عارععععععب ععععععذق ا ضعععععراات تعععععظ إامعععععا ا ماالعععععات مطرعرعععععا مشتعععععا

ويتم التوصل لمعبء الضريبي عن طري :ا مراراات كل عردة ماالات ععاطت ارداعد أععلار ا مشااعات ا مرعاراة مععو ا مععرداو طا عا ععاشاو ا رعرا ا ماضععمشت . أ

ات ا معرد.ماتغ ضراات ا امت ا مضالت ا مارعات تظ ماالطرح ماتغ ضراات ا امت ا مضالت ا ذا اضمشا لااعرة ا ررا مو قامت أععلار . ب

ا ااا.

اراعاب ا ضراات تظ نال قامت لااعرة ا ررا . . ت

:1مثال ل ا ع أرد ا مناشا ا شااج مشا ملاوت عقد كاشت ا اااشات ا ماعلرة تظ ا شرع ا اا :

267

داشار. 11111اج ا معاد ا ع ات ا معا دمت ل الشا .1 داشار. 15111اا ااا ا مشا ا ا ااار ا امتت اماتغ .2

داشار. 18111ا ع ااار ا امتت اااا ا مشا ااار ا اازئت اماتغ .3

داشار.21111اا ااا ا مشا تمعاتتب اماتغ .4

%ت ا مطتعععب ااععاو م ععدار ضععراات 15لعع ذا تمععت أو ضععراات ا امععت ا مضععالت املععدل لت كل مررتت مو مرارل الشااج عا اعزاا عم دار ضعراات ا امعت ا مضعالت ا امت ا مضا

تظ ا معاع ا عم . :الحل

أسعار البيع أسعار الشراء بيانالقيمة المضافة

العبء الضريبي 15%

751 5111 15111 11111 المصنع 451 3111 18111 15111 تاجر الجممة 311 2111 21111 18111 تاجر التجزئة

داشار 1511 11111 إلجماليا

11111عا رععظ أو مامعععع ا امععت ا مضععالت اماععا مرارععل الشاععاج عا اعزاععا عا اازئععت داشارت ععع اارة عو ا امعت 1511عاتغ ا لب ا ضراا تظ ا معاع ا عم داشار

ا مضععععععالت تععععععظ ا معععععععاع ا عععععععم مضععععععرعاا لعععععع ملععععععدل ضععععععراات ا امععععععت ا مضععععععالت داشار( 11111x15=%1511س

كما أن ىناك أنواع أخرى من الضرائب ير المباشرة منيا: ضراات الشااج عافرض شد االشاتا مو انشاا ا مشا . .1ضراات ا ماالات عافرض تظ أعلار ااا ا امتعت أع ا اازئعت لع مرارعل .2

الشااج ا م اتفت.

268

ضععععراات ا ارعاععععل عافععععرض تععععظ ا اشععععععد ا مرع ععععت اععععاو ا مشرعععع ت داللعععععت .3 ت ع ا ا تا ا اار ماارر تظ قرارات ا مشر ت.ا ضراا

:ااعباء الضريبية 6-3اؤدا ا عا ا اائعات االقانعادات ا اع المعل اتعا ا رعركات ا دع اعت عا عا ا عععاشاو عا ارععرالات ا ضععرااات مععو دع ععت ععر إ ععظ ا ععا راعع ا اععا ا ضععرااات

الف ااعبااء الضاريبية إلاى ااساباب ويرجع اختالاما ات ا ا اارمتتا عذق ا رركات التالية:

(.1-6ا ا ملدالت ا ضراات ل دعل ا لا ا م اتفت كما عضرتا ا ركل س .1ا ععا مفتععع ا ععد ل ا اضععا تضععراات عارااععاط عععذا ا مفتععع ا عععاشاو االعععاامار .2

عا شظرة عاامارات ا اشاات.

قال ا عنعل تد ل ا اضا ا ا ا معمعرات عا اشزا ت مو ا ع ا ا ضراا .3 تضراات للتظ ععاال ا ماعال عشعاب ا عا لع ملعدالت اععات ب ا نععل ا ااااعت لف الض ا شظ اا ارداد ملدالت الع ب ا معا دمت عطرا عت االععات بت كمعا ا اتعع ملا اععت ا عععائر عارراتتععا مععو ا عععشعات عا ععا لعع ا شظععرة فععرن أعععلار

عاس عاكا ا ا ارث عا اطعار.ا نر عاكا ا ا ا

ا ععا شظعع إدارة ا ضععراات عا اتعع شظعع ا ضععراات كمععا عععان ذكععرق اععاو شظعع .4 ا ضراا . االزدعاجافرض لاتا ا ضراات مرااو عااو شظ اراعل ا ا تص مو

: افعرض أو رععركت المععل لع أ ماشاععا عقععد ر عت د عع نععالاا قاعل ا ضععراات ا امععت مثااال%ت عقعععد عز عععت ععععذا ا عععد ل 45ا ا عععد ل ملعععدل ضعععراات اععععرع عا ضعععا ععععذ 111111

%ت 31اا كامععل تععظ رمتععت ا عععت عا ضعععا اعزالععات ا راععاح ضععراات د ععل املعععدل ع تا ل و ا لب ا ضراا ا شتائ عع:

269

مبالغ بيان 111111 نال د ل ا رركت

45111 %45ضراات د ل ا رركات 55111 نال ا د ل الد ا ضراات

55111 احاعزالات أرا 16511 %31ا ضراات تظ اعزالات ا رااح

38511 نال ا د ل

اعرع. 61511=16511+45111مامعع ا ضرائب ا مدلع ت= عاطتن تظ عذا ا شظا ل أ ماشاا شظا ا ررارت ا مازئت

مكاشاااتععععا .5 اال عععا اعععاو ا اتعععزة ا ضعععرااات مععععو راعععث شظععع إدارااتعععا عاءا ممشعرعععععت تعععععا عا رقااعععععت تاتعععععا عاععععععا دا ا ماداعععععت عا ارعععععرات عا ععععععتطات

ا ا شاات ا رداات ل ماال ا اراعب ا ضراا .ا رععععالز ا ضعععرااات ا اشااعععت عا رمااعععت ا ضعععرااات: ععععع رععععالز أع مزااعععا .6

امشرتا ا دعل عاامارات ا اشاات اذب ععذق االععاامارات عااماعل ععذق عععداد ا ضععرائب ا مزااعا لعع مععش إ فعا ات مععو ا ضععرائب أع إ فعا ات مععو

مععدة ملاشععت مععو ا عععشعات أع إ فععا ات الععض رععرائ ا ععد ل مععو ا ضععراات فعمى سبيل المثال:أع ب ضراا م فض

ازر ا اتاما عارمعدا عازر ك اماو ال افرض آات ضراات. -أ اععععزر لاععععراو ا اراطاشاععععت عااععععل طععععارن ا اراطاشاععععت افععععرض -ب

ضرائب مش فضت ادا .

ضعععرائب مرتاعععت ع كشتعععا عععععش كععععش ع اااراعععا عاشمعععا افعععرض -ج الفظ مشتا ا د ل مو منادر أاشاات.

271

مداخل التحاسب الضريبي: 6-4 ىناك مدخمين مختمفين لمتحاسب الضريبي عن الدخول من مصادر أجنبية وىما:

: علاعع افععرض ا ععدعل ماععدأ ا ضععراات دا ععل رععدعدعا عمشتععا لرشعععا عععععش كعععش ع ااولعا عالفعععظ معععو ا ضعععراات ا عععد عل ا مر عععت معععو ا كعاعععت عما ازاعععا عاشمعععا عععاععععرا علشعععز

ععارج رععدعدعا عالكععس عععذا ا مععد ل مفتععع ا لدا ععت ا ضععرااات عا ععذا الشععظ أو ا اععا ا ضعرااات تعظ ا رععركات ا ااالعت ا اشااعت ااععب أو العادل اتعب ا اعع اارمتتعا ا رععركات

ا مرتات عاطتن تظ عذا ا مد ل ا مد ل القتام .عل ا ضععععراات تعععظ ا ععععد عل معععو منععععادر أاشااعععت ععععععا كععععاو : افععععرض لاعععع ا عععدالثااااني

ترععركات ا م امععت أع ا معععاطشاو عمععو عععذق ا ععدعل ا نععاوت امتعراععت ا ارععابت ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععتت أ ماشاععات ا اااععاوت ا مكعععابت عع شععدات ا ممتكععت ا مارععدةت عالكععس عععذا

ت ا اشااععععت كا مشرعععع ت ا مععععد ل مفتععععع ا راععععاد ا ضععععراا اا ااععععار أو ا رععععركات ا ااالعععع ا مرتات عاطتن تظ عذا ا مد ل ا مد ل ا لا م .

عا رععععظ أو اطااععععن ا مععععد ل ا لععععا م لعععع ا اراعععععب ا ضععععراا عععععاؤدا إ ععععظ االزدعاج ويمكااان الاااتخمص مااان االزدواج ا ضعععراا أا ضععععع شفعععس ا عععد ل تضعععراات معععرااو

الضريبي ب حدى الوسائل التالية: ن ا لب ا ضعراا معو إامعا ا عد ل ا ن ا ضراا عذ ب و طران .1

ا مار ن مو ا منادر ا اشاات قال إ ضا تضرائب ا مرتات. ععو طراععن االافاقاععات ا ضععرااات راععث ااعالععن ا معقلعععو تععظ عععذق االافاقاععات .2

تعععظ كافاعععت عضعععا ا رععععالز ا ضعععرااات عارارامتعععا عا مععععاعمت لاتعععات ع عععذ ب ا عععر دع ععت ا عا دع ععت ا مضععافت تععظ أال ا ضععا ملظع االافاقاععات ا ضععرااات اععاو ا

ا راععاح ا اعع ار تععا ا مشرعع ت ا عطشاععت لعع ا ععدعل ا مضععافت تضععرائب لعع عععذق

271

ا دع ععت كمععا ارععمل عععذق االافاقاععات ا ضععرائب ا مرععععات تععظ اعزالععات ا راععاح عا فعائد ا ا ادللتا ا مشر ت ل ا دع ت رمتت ا عت ا اراااو.

والخصااام والطااارح الضاااريبي الضاااريبي االزدواجالتاااالي كيفياااة ويوضااق المثاااال ر عت إرعد ا رعركات ا لامتعت لع ا عالاعات ا مارعدة : الضاريبية واالتفاقيااتالضريبي

متاعو دعالر عع رركت ااالت أاشااعت 111ا مراكات د نالاا قال ا ضرائب ا امت % كمعععا 31رعععركات املعععدل عافعععرض ا عالاعععات ا مارعععدة ا مراكاعععت ضعععراات تعععظ د عععل ا

%ت ا مطتعب: رععاب نعال ا عد ل 35افرض ا دع ت ا ضراات تظ ا د ل املدل : الد ا ضرائب تظ ا رركت ا ااالت ا اشاات ل ا دع ت ا علن

االزدعاج ا ضراا . -أ ا طرح ا ضراا . -ب

عاععععد اافاقاعععت ضعععرااات اعععاو ا عععدع ااو امعععش امعااتعععا ا عالاعععات ا مارعععدة إ فعععا -ج ترركات ا ااالت.ضراا

ا ن ا ضراا . -د

الحل: لالمبالغ بالمميون دوالر

ازدواج بيان ضريبي

الطرح الخصم االتفاقيات الضريبي

الضريبي 111 111 111 111 ا د ل ا مر ن ترركت ا ااالت

31 1 31 31 %31ا ضراات ا اشاات 71 111 71 71 ا د ل ا اضا تضراات ل ا دع ت

%35د ل ا مرتات ضراات ا %(35*111س

(35س (35س

24.5 %35( *31-111س

272

مفتععع ا نعع : ا ضععراات ا مدلع ععت لعع مععععععععو ا ضععععععععراات 31ا دع ععععععععت ا اشااععععععععت

5(31-35ا مرتات س

نال ا د ل الد ا ضعرائب لع ا دع عت ا

35 45.5 65 65

لية:التحاسب الضريبي لمدول من منظور معايير المحاسبة الدو 6-5

الشعععاو "ا مراعععات ععو 12 نععدر ملاععار ا مراعععات ا ععدع رقعع 1979لعع اع اععع عأد تععت تاعع مامع ععت 1996ضععرائب ا ععد ل" عقععد أ اععدت نععااهت عععذا ا ملاععار ععا

مو ا الدا ت عندر الشعاو "ضرائب ا د ل" عاتد إ ظ عن ا ملا اعت ا مراععاات ات ا را ات عا معا اتات كما ات : ضرائب ا د ل عكافات ا مراعات و آاار ا ضرا

اعععععارداد ا امععععت ا مدراععععت لعععع ا معععععا ال تمعاعععععدات أع ا مطتعاععععات ا اعععع اعععع . أ اال ارا اتا ل ا مازاشات ا لمعمات تمشر ة.

ا ملام ت عا رداث ا ر تفارة ا را ات ا ا ا اال اعرا اتعا لع ا اااشعات . ب ا ما ات تمشر ة.

:نطا المعيارض ععععععذا ا ملاعععععار ااضعععععمو ضعععععرائب ا عععععد ل اماعععععا ا ضعععععرائب ا مرتاعععععت هعععععرا

عا اشاات عا مرددة تظ أعاس ا رااح ا اضلت تضرااات عا ضعرائب ا مععا طلت معو ا مااعا عا عااععب عععدادعا مععو قاععل ا رعركت ا ااالععت أع ا زماتععت أع ا مرععرعع ا مرععارب ععد

ات ا ما ات. ا اا ااعزالات ا رااح إ ظ ا مشر ة ا مندرة تاااش

أسس التحاسب الضريبي:

273

: 1999اشص ا ملاار ا مراعا ا دع تظ س اشت ملااار ا مراعات ا دع ات: 211-231:)-

. ااععععب اال اععععرا اععععا از هاععععر ا معععععدد مععععو ا ضععععرائب ا ااراععععت ععععو ا فاععععرة ا را اععععت 1 عععت اعععا فارة عا فاععرات ا ععععاا ت كمطتعاعععات أمععا إذا زاد ا ماتعععغ ا مععععدد ععو ا ضعععرائب ا مالت

ا را اعععت عا فاعععرات ا ععععاا ت عععو ا ماتعععغ ا مععععارن اتعععب ا فاعععراتت لااعععب اال اعععرا ااتعععب ا زاادة كمعاعدات.

. ااب اال ارا اا مشفلت ا مالت عت اا ععائر ا ضعرااات ا اع امكعو ردععا فاعرة ععاا ت 2 رض اعارداد ا ضراات ا اارات و لارة عاا ت كمعاعدات.

ا مطتعاععات ا ضععرااات ا مؤاتعت اماععا ا فرعقععات ا مؤقاععت ا اضععلت . ااعب اال اععرا ا3 تضععععراات عا مرااطععععت ااالعععععاامارات لعععع ا رععععركات ا ااالععععت عا فععععرعع عا رععععركات ا زماتععععت

عا منا ل ا مراراا ا مراركت. . شعععدما اعععا اشعععدماج ا معععال عععو طراعععن االقاشعععا ت اعععا اعزاعععا اكتفعععت االقاشعععا تعععظ 4

عاعات ا مرعددة عا م اشعاة عذ عب اعا راعع إ عظ قاماتعا ا لاد عت معو اعاراع ا معاععدات عا مطت ا ملامتت.

. ال اعععععم عععععذا ا ملاععععار اععععاال ارا اععععا معاعدات ا ضععععرااات ا مؤاتععععت ا شاااععععت ععععو 5ا فرعقات ا مؤقات ا ااتت عا طاع عا مرااطت اا رترة ا عا ات ا ا اا ملامتاتا كعد ل

. 22ا ا دع رق مؤال عل ا تملاار ا مراع. اال اعععرا اعععا از هاعععر ا مععععا د معععو ا ععععائر ا ضعععرااات ا ااتعععت تاعععدعار فاعععرات 6

معععا اتات عا اعععتا ت ا ضععرااات ا دائشععت هاععر ا معععا دمت ك نععل ضععراا مؤاععل عذ ععب إ ظ ا رد ا ذا ارامل ل اعالر ا را ا اضا تضراات ل ا معا ال عا ذا امكعو معو

ائر ا ضرااات عا مردعدات ا ضراات هار ا معا دمت. االشافاع اا ع

274

. ااعععب تعععظ ا مشرععع ة اال اعععرا امطتععععب ضعععراا مؤاعععل اماعععا ا فرعقعععات ا مؤقاعععت 7ا اضعععلت تضعععراات عا مرااطعععت ااالععععاامارات لععع ا رعععركات ا ااالعععت عا فعععرعع عا رعععركات

و ا اا اااو ملا : ا زماتت عا منا ل ا مراراا ا مراركت إال إذا اعلرت كتاا ا را ااأ. أو اكعو ا رركت ا ا معاامر أع نارب ا مررعع قادراو تظ ا عارك لع اعقاعت

كس ا فرعقات ا مؤقات. ب. مو ا مرامل أو اا كس ا فرن ا مؤقت ل ا معا ال ا راب.

. ااعععب قاعععاس ا مطتعاععععات سا معاععععدات( ا ضعععرااات ا ااراععععت تفاعععرة ا را اعععت عا فاععععرات 8 ت اا ماتغ ا ماعقعا ععدادق إ عظ ساععاردادق معو( ا ععتطات ا ضعرااات عذ عب ااععا دا ا عاا

ملدالت ا ضراات ا عارات ا اطاان ل ااراع ا مازاشات ا لمعمات. . إو قاعععاس ا مطتعاعععات ا ضعععرااات ا مؤاتعععت عا معاععععدات ا ضعععرااات ا مؤاتعععت ااعععب أو 9

ا مشرععع ة الععععاردادق أع اععععداد الكعععس ا شاعععائ ا اععع ااراعععب االعععا ألععععتعب ا عععذا ااعقلععع ا امت ا مدرات معاعدااتا عمطتعاااتا كما اااراع ا مازاشات ا لمعمات.

. ااب د ن ا مطتعاات عا معاعدات ا ضرااات ا مؤاتت.11. ااعععب مراالعععت ا عععا ا مدراعععت كعععل أنعععل ضعععراا مؤاعععل لععع اعععاراع كعععل مازاشاعععت 11

معمات. راات ا ااراعت عا ضعراات ا مؤاتعت ماارعرة تعظ أع إ عظ . ااب اعاال أع ارماعل ا ضع12

ر عن ا متكات عذ ب إذا كاشت االتن ااشعد اا قادعا تظ أع إ ظ ر عن ا متكات ماارعرة ل شفس ا فارة أع ل لارة م اتفت.

. ااععب أو اععا ععرض ا معاعععدات ا ضععرااات عا مطتعاععات ا ضععرااات انعععرة معععا تت 13مطتعاعععات ا عععر لععع ا مازاشاعععت ا لمعماعععت عااعععب أو اعععا عععو ا معاععععدات ا عععر عا

ا امااعععععز اعععععاو ا معاععععععدات عا مطتعاعععععات ا ضعععععرااات ا مؤاتعععععت عا معاععععععدات عا مطتعاعععععات ا ضرااات ا اارات.

275

. ااب تظ ا مشر ة إاعرا م انعت اعاو ا معاععدات ا ضعرااات ا مؤاتعت عا مطتعاعات 14 ا ضرااات ا مؤاتت ل ط إذا كاو تمشر ة.

أ. ا رعععععععن ا عععععععاشعش ا متعععععععز لاعععععععرا ا م انعععععععت تعععععععظ ا ماعععععععا غ ا ملاعععععععر اتعععععععا. ب. شاععت ا اععا اا عععداد إمععا تععظ أعععاس نععال ا ماتععغ أع ا اععا اا فععاض ا نععل

عاعداد اال ازا ل آو عارد. ج. ااععععب ععععرض منععععرع ا ضععععراات سا ععععد ل( ا مععععرااط اععععا را أع ا عععععارة مععععو

عاض ل اااو ا د ل عااب اللناح و شانعر منعرع ا شرطت ا لادات اركل ا ضراات انعرة مشفنتت.

الحوافز واالتفاقيات الضريبية: : شاااععت رععرص ا ععدعل تععظ زاععادة شمععععا االقانععادا عشظععرا تاشععالس الحااوافز الضااريبة

ا رععداد تععظ اععذب االعععاامارات ا دع اععت ا اشااععت عا رهاععت لعع الععدال ماععزاو ا مععدلع ات ااععارا نععا ا دع ععت مععو عع ل زاععادة ا نععادرات اتاعع ا ععدعل إ ععظ ا ععدا ا لداععد مععو ا

ا مزااا ا ضرااات سا رعالز( اذب االعاامارات ا اشاات عارااا ا نادرات: : عمو أكار ا ععائل ا ا اعا دمتا دعل ا لا حوافز جذب االستثمارات ااجنبية -1

لاعععرات معععو ا ععععماح ا ضعععرااات لعععدة ععععشعات اعععذب االععععاامارات ا اشااعععت عااععععت معععشسامش ا عماح مو ل شنعص قعاشاو االعاامار( عذ ب لع را عت ا اعزا ا مععاامراو

ا ااشب اماطتاات االعاامار ا مرددة مو قال ا دع ت. : عاعععا عععو طراعععن إ فعععا العععض ا ععععتا ا منعععدرة معععو حاااوافز تشاااجيع الصاااادرات -2

ظ ا عععد ل عا ااعععل ا ضعععرائب أع إ عععا العععض أشععععاع ا ضعععرائب أع ا فعععاض ا رعععرائ تععع ا ضرائب ا مااررة انت تظ ا رركات ا نشا ات اراالتا تظ ا اندار.

االتفاقيات الضريبية:

276

لامعا ار ععن عااععت ا رعععالز ا ضعراات الععض ا مزااعا لعع ا ا فاع مععو ا اعا ا ضععرااات إ عععظ رععععد أالعععد مععععو ذ ععععب تعععظ ا رععععركات ا اشااعععت إال أو االافاقاععععات ا ضعععرااات انععععل

تا فا مو آاار االزدعاج ا ضراا عل شفس ا عقت ا مرالظت تظ قدرة ا دع عت تعظ اع اعععد إارادااتعععا عا مرالظعععت تعععظ معاردععععا ا ما اعععت عععذ ب اااتعععت ا لداعععد معععو دعل ا لعععا تاعقاععععا تععععظ اافاقاععععات ضععععراات لعععع ج مرععععكتت االزدعاج ا ضععععراا تععععظ االعععععاامارات

عقلععت ا عالاععات ا مارععدة ا مراكاععت لعع ادااععت ا اعععلاشات مععو ا ععرو ا لرععراو ا اشااععت ساافاقات ضراات ما دعل ا لا ا ا عدعل ا نعشا ات كمعا عقلعت اراطاشاعا 35رعا اافاقاعععت(. عا ععر ملظععع ععععذق االافاقاععات ا ضعععرااات تععظ أال ا ضعععا ا راعععاح 71رعععا

مضععافت تضععراات لعع عععذق ا دع ععت طا مععا أو ا اعع ار تععا ا مشرعع ت ا عطشاععت لعع ا ععدعل اعذق ا مشر ت ااقات لاتات كما امكو أو ارمل ال فا ات اعزالات ا رااح عا فعائد ا ا

ادللتا ا رركات ل ا دع ت رمتت ا عت ا اراااو. تحديد أسعار التحويل الدولية: 6-6

ا عدع االضعتا ا ععالض اعرااط أععلار ا ارعاعل ا دع اععت ع عااععات ا اراععب ا ضععراااراااطعععا عاا عععا اراعععث اعععؤار ك عمعععا ارعععكل ماارعععر تعععظ ا عععرارات الداراعععت انعععت لععع

خاصة وأن أسعار التحويل:ا رركات ا دع ات اااا تظ ا معاع ا دع انعرة أكار مشتا تظ ا معاع ا مرت . . أ اا ار اما ارات أكار مو اتب ا معاعدة مرتاا . . ب

ر عمو نشا ت نشا ت عمو دع ت دع ت. ا ات مو رركت . ت

اعععععؤار تعععععظ ا ل قعععععات االااما اعععععت عاالقانعععععادات عا عااععععععات تمشرععععع ة ا دع اعععععت . ث عا ل قات ااو ا دعل.

عالااععر مرععكتت أعععلار ا ارعاععل مععو ا مرععاكل ا ردااععت شعععااا عظتععرت شاااععت اععععا ا طععاط متاااتععا ا رععركات لعع ماععال ا مععال ا دع اععتت عرهاععت إدارة ا رععركات لعع

277

ا دع اعت ارععكل اععم تععا ااركاععز ملظع أراارتععا لعع ا عدعل ا مضععافت ذات ا ملععدالت ا ضععرااات ا مش فضععت عذ ععب ا ععرض ا فععاض راعع ا اععا ا ضععرااات تععظ ا رععركت ا دع اععت ككعععل عاعععزامو ععععذا ا مععر معععا ارعععرب معععو ا ععدعل ا مضعععافت شرعععع ا ارعععث عععو

ضعل عضعماو عد اتعرب ا رعركات ا دع اعت ألضل ا ععائل ار ان عائد ضرااات ألمععو دلععا ا ضععرائب تدع ععت ا مضععافت عارععار مفتععع أعععلار ا ارعاععل إ ععظ ا امععت ا اعع اراعب اتا ا عتا عا دمات ا مرع عت اعاو رعركت أ عرعركااتا ا ااالعت أع اعاو مركعز

وقااد حظياات باىتمااام كبياار ماان قباال إدارة الشااركات رئععاس علععرع لعع دع ععت أاشااععت ل سباب التالية: الدولية

ا رهاعععت لععع ارععععاو إدارة ا اعععدل ات ا ش داعععت اعععاو ا رعععركت ا عرعععركااتا ا ااالعععت .1 ا اشاات.

ا فاض ا ضرائب عا رعع ا امركات ا ا اارمتتا ا رركت ا عرركااتا ا ااالت .2 سا مامع ت ا دع ات( تظ ا معاع ا دع .

اععد ا مفرعضعت تعظ عععذق ااشعب م عاطر ع ععائر ارعاعل ا لمع ت ا اشااعت عا .3 ا ارعا ت مو ا دعل ا مضافت.

ااشب ا نرا ات ما ا دعل ا مضافت. .4

ارعاو ا مركز ا اشالع ترركات ا دع ات. .5

ا ععععا تص مععععو م ععععاطر ا عععععائر ا شاااععععت ععععو ا ا اععععرات لعععع أعععععلار ا نععععر .6 ا اشاات أع ارعال ا عائر لرد عردات ا مامع ت ا دع ات.

أسعار التحويل الدولية: مداخل تحديد 6-7اتلعب اال ااعارات ا اائاعت دعرا أعاعععاا لع ارداعد أعععلار ا ارعاعل ا دع اعت عااععار دائمعا اعععاؤالت عامعت مععو عع ا اتععت ا مععئع ت دا ععل ا عرعدة ا دع اععت عو ارداععد أعععلار

278

ا ارعال عكا امكو ارداد أعلار ا ارعال عما ع ألضل ا مدا ل ا معا دمت تذا د .ا اردا

اتلعععب ا مراععععب ا عععدعر ا مركعععزا عا راععععا لععع اماعععا ا ماعععاالت ذات ا ل قعععت اارداعد أعععلار ا ارعاععل ا دع اععت اععدأ ااعععلار ا اااشععات عا ملتعمععات ا زمععت ععيدارة الا ععاذ قرارااتععا ا نعععص ا ااععار عااعععت أعععلار ا ارعاععل ا اعع اععا اطاا تععا دا ععل ا مامع ععت

ا ات ا معععععا دمت لعععع ارداععععد اعععععارااااات أعععععلار مععععرعرا ارععععرح عافعععععار ا طععععرن عالاععععر ا ارعاععل تاتععات ا ملشاععت اشاتععا ا ا ععداد ا ا ععارار عا عععائ ا ما اععت ا معرععدة ععععذا ا مععر ااطتب مو ا مراعب ال معا عا ملرلعت ااال ااعارات عا ظعرع ا اائاعت ا لا ماعت عا الامعل

ممكععو أو اطععرأ تععظ ععععذق مععا عععذق اال ااععارات انعععرة مااملععت عا ا اععرات ا اعع مععو ا ا ظرع .

، ويمكاان تحديااد كمععا ااطتععب مععو ا مراعععب ا اععرة ا كالاععت تالامععل مععا عععذق ا ا اععرات أسعار التحويل الدولية من خالل المداخل التالية:

مدخل أسعار السو الخارجية: -1ععلععن عععذا ا مععد ل اععا ارداععد أعععلار ا ارعاععل تعععتا عا ععدمات ا مرع ععت اععاو عرععدات

مامع ععت ا دع اععت اشععا ا تععظ عععلر ا ععععن ا ععارا تععات عالااععر عععذا ا مععد ل م ئمععا ا شعععد اععععالر ععععلر تعععععن ا عععارا تععععتا عا عععدمات ا مرع عععت لععع عععا معععو ا مشالععععت

ا كامتت. عارا ععع شعععد ارداعععد أععععلار ا ارعاعععل تعععظ أععععاس ععععلر ا عععععن العععدال أععععلار ا عععععن

ا ااا ا دا ت لما إذا كاو ععلر ا عععن تعرعدة الكس شعات ا فاض ا اكا ا شاااتعردات مو ا ش د عادلا ا رركت اكا ا اععا ات ترنعل تعظ ععذا ا ععلر 11ا عاردة

عرعدات معو 9عردة ش د عاردة ل و علر ا ارعال تظ أعاس علر ا ععن تعردة ااتغ ويوفر استخدام سعر السو المزايا التالية:ا ش دت

279

أععععلار ا عععععن تعععظ االععععا دا ا كععع مععععارد ا مشرععع ة ا مرعععدعدة ارعععاا اععععا دا . أ راث اااو علر ا ارعال اكتفت ا فرنت تعردة ا مرع ت شااات د ا ااا ل ا ارج.

اعععا د لععع ا اعععا ا دا لععع ا عرعععدات االقانععادات عذ عععب شتعععا اامارعععظ معععا لكعععرة . ب اعا ات مراكز ا رارات.

ت راعث اامارعظ معا ا ماطتاعات ا اشعشاعت تعدعل ا مضعافت. ج. اكاعاب ا رر ات ا اشعشاع د. ا عتع ت عا اعاطت ل ا اطاان عاالعا دا .

وعمى الر م من ىذه المزايا إال أنو ال يمكن إىمال بعض العيوب ومنيا: أ. د عاعد ععن ععاطت الض ا مشااات أع ا دمات ا مرع ت.

عتا.ب. د عاعد مشالعت كامتت ل ععن الض ا ج. ال الطعععع أعععععلار ا ععععععن لدارة ا رععععركات ماععععاال العععععا دا أعععععلار ا ارعاععععل لعععع

ار ان أعدالتا االعارااااات.

مدخل التكمفة الداخمية: -2

ععلن عذا ا مد ل اا ارداد أعلار ا ارعال اشا تظ اكتفت ا ععتا عا عدمات ا مرع عت اكععععا ا ا ما اععععرة تعرععععدة أع عل ععععا عامكععععو ا ارعاععععل علععععن ا اكععععا ا ا كتاععععت تعرععععدة أع ا

تاكععا ا ا كتاعععت مضعععا إ اتعععا ععععامش راعععا ملعععاو أع ا اكعععا ا ا ما اعععرة مضعععا إ اتعععا عامش را ملاو أع مو ا ممكو اعا دا ا اكا ا ا ملاارات تعردات.

ويوفر ىذا المدخل المزايا التالية: عتل ا اطاان عاالعا دا . . أ

عماعلرة شد ا طتب. ب. ا اااشات عا ملتعمات ااعزةعاععا د الدارة لع عضعا ا طعط ج. الد م اع عت معو ا ععتطات ا ضعرااات

عار ان ا عدا االعارااااات. وعمى الر م من ذلك يوجو ليا العديد من االنتقادات منيا:

281

أ. ال اعلر رالزا ترركت ا ا اراعل ا فاض اكا افتا.عمععال عامععل ا لععرض عا طتععب تععظ ب. اركازعععا تععظ ا اكتفععت ا اارا اععت عاء

ا عتا ا مرع ت. ج. ال اعا د ل ا اا ا دا ل ا عردات االقانادات.

مدخل ااسعار التفاوضية: -3ععلععن عععذا ا مععد ل اععا إاععرا مفاعضععات ماارععرة اععاو ا عرععدات ا مرع ععت عا عرععدات

ل ا مرعل إ اتا تعنععل إ عظ ععلر ارعاعل مافعن تاع عاعا ا تاعع إ عظ ععذا ا معدكرل ل را ت د عاععد عععن اشالعع تععتا عا عدمات ا مرع عت علع را عت عد معضع ات أععلار ا اكتفعت ك ععاس تارعاعل عاععد طاقعت ملطتعت لع قعع ا ماالعات أع ععععد ا كفععععا ة الشااااععععت لعععع مراكععععز ا اكتفععععت ا م اتفععععت عارععععارط العععععا دا عععععذا

ملتعمعات ا كالاعت عو منعادر ا مد ل أو اكعو تمشا ععن عارا عأو ااععالر ا ويحقا ىاذا المادخل المزاياا ا اعراد عا عععان ا اداتعت عا ععلار ا ععائدة لع ا عععن

التالية: . اعععععلر تمععععدرا ا رععععركات ا ااالععععت ظععععرع ا مشالعععععت عا لمععععل كعرععععدات معععععا تت. 1 . اؤدا إ ظ ااشب ا مرك ت ا ماراات تظ اعا دا أعلار ا ععن ا ارا . 2

السعر الثنائي: مدخل -4ععلعن عععذا ا مععد ل اععا اعععا دا عععلراو تارعاععل ا عل اماععل عععلر ا ااععا ترععركات ا اع ا عع اا ارعاعل عا اععاش اماعل ععلر ا رعرا ترععركات ا مرععل إ اتعا عاعا ارداععد

ويوفر استخدام ىذا المدخل المزايا التالية:ا علراو اطرا ااو م اتفااو ا عا أدا مدرا ا عردات االقانادات.أ. اعلر أعاعا عتاما

ب. اعلر االعا ات تعردات ا ااالت عاؤدا إ ظ اا اذ قرارات عتامت تظ معاع ا عردة ككل عالاب تعظ ععذا ا معد ل عد قعدرة معدرا ا عرعدات ا تعظ ا اركاعز

281

تععععظ ا عععععدا االعععععارااااات ترععععركت انععععت لعععع مععععا االتععععن اا فععععاض ا اععععا عزاادة ا رااح .ا ضرااات

العوامل المؤثرة في تحديد أسعار التحويل الدولية: 6-8اعااعععع ا رععععركات ا دع اععععت شععععد ارداععععد أعععععلار ا ارعاععععل مامع ععععت مععععو ا ما اععععرات عا لعامعل ا اائاعت عا اع ا اتع معو دع عت ععر عا اع ال اعد معو أ عذعا العاو اال ااععار

الشااركات تحقياا مجموعااة ماان بحيااث تضاامن إدارة ىااذه شععد ارداععد عععلر ا ارعاععل ااىداف منيا: ا عنعل إ ظ ا رد ا قنظ مو ا را الد ا ضرائب. -أ زاادة رنت ا رركت ل ا ععان ا لا مات. -ب ااشب ا ندا عا نراع ما ا ركعمات ا مضافت. -ج

عمعععو ا نعععلعات امكعععاو أمعععا إدارة ععععذق ا رعععركات ار اعععن اماعععا ععععذق ا ععععدا ل ار ان عد ما ل دع عت معا ا اضعرات اتعد عاشفس ا درات ل د ااطتب ا شااح

أع أعدا أ ر ل دع ت أ ر اراث انل ا رركت ككل إ ظ عد الظا ا رااح ا نععععالات ترععععركت ا عرععععركااتا ا ااالععععتت عالااععععر ا ضععععراات تععععظ د ععععل ا رععععركات عا ااارات ا رعع ا امركاعت ع عامعل ا مشالععت عم عاطر ارافعاع ا ععلارت عا م عاطر

ااعات عاالقانادات عاالااما ات عا اعد تظ ا اعدل ات ا ش داعت ا ارااعت تلمع ت ا عا اشااععت عا ععارار ا اععا ا دا عاعامععا ا رععركات لعع ا مرععرع ات ا مرععاركت عا رهاععت

ل د ا مراكز ا افاعضات ترركات ا ااالت ل م دمت عذق اال ااارات.

الضريبة عمى دخل الشركات: رركات الظا أراارتعا عو طراعن االععافادة معو ا عا ملعدالت اراعل الض ا

ا ضعععراات تعععظ د عععل ا رعععركات عكعععذ ب ا عععا ا مععععمعرات عا اشعععزا ت ا اععع اععععم

282

ا ارععععرال ا ضععععراا ا نععععمتا مععععو ا ع ععععا ا ضععععراا قاععععل ا عنعععععل تععععد ل ا اضععععا عضعا أععلار تضراات عامكو الظا ا رااح ما اكو ذ ب ممشع ا قاشعشاا و طران

ارعال اؤدا إ ظ ارراب ا رااح مو ا عردات ا ااالعت ا معاععدة لع دعل ذات ملعدالت ضعععرااات مرافلعععت لععع اااعععاق دعل ذات ملعععدالت ضعععرااات مش فضعععت راعععث اعععؤدا أععععلار ا ارعال ا مرافلت إ ظ دعل ارافا لاتا ملدالت ا ضراات تظ د ل ا رركات إ ظ ارافاع

اعععا إ عععظ ا فعععاض أراعععاح ا عرعععدات االقانعععادات لععع اتعععب اكتفعععت ا اضعععا ت ا ماا عععت عااا دعل عمو ا ا فاض ا ضرائب ا مفرعضت تظ ععذق ا راعاحت لع رعاو اعؤدا أععلار ا ارعال ا مش فضت إ ظ دعل اعش فض لاتعا ملعدالت ا ضعراات تعظ د عل ا رعركات إ عظ

ا عععدعل ا فعععاض اكتفعععت ا اضعععا ت ا ماا عععت عزاعععادة أراعععاح ا عرعععدات االقانعععادات لععع ععععذق عاا اا الظا أرااح ا مامع ت ا دع ات ككل.

1مثال ل ( رركت ااالت ممتعكت اا كامل ترركت ا لا مات قامت ارروC.Mرركت س

( ععععع رعععركت ااالعععت أاضعععا M.Mعرعععدة معععو ا ععععتلت سس( إ عععظ رعععركت س 1111 111 رععركت ا ااالععت دعالر تعرععدة ا عارععدة سعععلر ا ععععن( عا ععع ا 8 ترععركت ا لا ماععت عاعععلر

دعالر ل ذا تمت أو: 12( ااا ا عردة اماتغ M.Mس دعالر عمنارا G M )111 3111. ات ت اكتفت ا ماالات د رركت س1 دعالر. 1111 111ا ار ال دعالر تعرعععععععدة ا عارعععععععدة. M.M )1.5. ات عععععععت منعععععععارا ا ارععععععع ال عععععععد رعععععععركت س2% علعع ا دع ععت ا اعع G.M )21. ضععراات ا ععد ل لعع ا دع ععت ا اعع المععل اتععا رععركت س3

%. M.M 35المل اتا رركت ا مطتعب: ارداد أا علر ارعال ألضل ترركت ككل

283

دعالر تعردة. G.M )6 تظ أعاس ا اكتفت تما ا و اكتفت ا عردة د رركت س . أ دعالر تعردة سعلر ا ععن(. 8 تظ أعاس علر . ب

الحال: دوالر لموحدة. 6التحويل بسعر -أ

المجموعة ككل M.Mشركة G.Mشركة البيان 12111 111 12111 111 6111 111 ا ماالات

(3111 111س (6111 111س (3111 111س اكتفت ا ماالات 9111 111 6111 111 3111 111 مامل ا د ل

(2511111س (1511111س (1111 111س منرعلات ا ار ال 6511 111 4511111 2111 111 ا د ل قال ا ضراات

(1975111س (1575111س (411111س %35%( 21ات ا د ل سضرا 4525111 2925111 1611111 نال ا د ل الد ا ضرائب

دوالر لموحدة 8التحويل بسعر -ب -ج

المجموعة ككل M.Mشركة G.Mشركة البيان 12111111 12111111 8111111 ا ماالات

(3111111س (8111111س (3111111س اكتفت ا ماالات 9111111 4111111 5111111 لمامل ا د

(2511111س (1511111س (1111111س منرعلات ا ار ال 6511111 2511111 4111111 نال ا د ل قال ا ضرائب

(1675111س (875111س (811111س %( 35%ت 21ضراات ا د ل س

284

4825111 1625111 3211111 نال ا د ل الد ا ضرائب

دعالر تعرعععدة ألضعععل 8ععععلر ا ارعاعععل ااضععع معععو ععع ل ا ماعععال ا ععععاان أو دعالر تعرععدة راععث أو ا رععركت شععدما عععلرت ا عععتا 6 ترععركت ككععل مععو عععلر ارعاععل

دعالر لعع رععاو 1975111دعالر تعرععدة ارمتععت ائععا ضععراااا اتععغ 6ا مرع ععت اعععلر 311111دعالر عاععذ ب ر ععت الظامععا لعع ا راععاح اماتععغ 1675111اتععغ عععذا ا لععب

( 4525111-4825111دعالر سعقععععد أدركععععت ا ركعمععععات لعععع ا ععععدعل ا مضععععافت اعععععا ل ا رععععركات ا دع اععععت الععععض ا ا رات عاال ا لات ل ا اررالات ا ضرااات هراض ا ااشب ا ضراا راث أ طع قاشعو ا ضرائب ا مراك تظ عاال ا ماال عزار ا زاشت عتطت اااا اررال ا عد ل أع

الععا ل ا فعرعن لع أععلار ا ضعراات ا عطشاعتت كمعا ا نعمات ااو دالل ا ضعرائبقامت ا ركعمعت ا شرعاااعت ااالافعان معا ا رعركات ا دع اعت ا مالعددة ا اشععات تعظ ارداعد ا لعععب ا ضعععراا عععو طراعععن ا مفاعضعععات معععا إدارة اتعععب ا رعععركات الاعععدا عععو قعا عععد

ا مراعات عالادا و أعلار ا ارعال ا معا دمت.

الجمركية: اعتبارات الرسومااب أ ذ ا رعع ا امركات تظ ا عاردات مو ا عتا عا دمات الاو اال ااار شد ارداد أعلار ا ارعال ترركات ا دع ات للشد ا رهات ل ارعال ععتا ع عدمات إ عظ دع عت ارافا لاتا ا رعع ا امركات اا ا ارعال ا علار ارعال مش فضت عا لكس شد ا ارعال

تا ا رعع ا امركات ععشا اعاا ا رركت شظعاماو ضعرااااو سضعراات إ ظ دعل اش فض لاا د ل عا رعع ا امركاعت( ع تعظ الدارة ا معازشعت اعاو ععذاو ا شظعاماو شعد ارداعد ععلر ا ارعاعععل عاعععا ا معازشعععت معععو ععع ل ا م ارشعععت اعععاو علععععرات ا رععععع ا امركاعععت عارامعععاالت

اا : زاادة ا اا ا ضرااات كما اعضرتا ا ماال ا

285

2مثال لرركت دع ات مالددة ا اشعاات م رعا لع ا لانعمت ا ردشاعت معاو عاماتعب رعركااو اععاالااو متكاععت كامتععت ا ع ععظ دا تاععت لعع مداشععت ا ل اععت عا ععر لعع ععععش كعععش راععث ا ع ا شااج إرد ا مشااات ال كارعشات عارعاتتا ترركت ا ااالت ل ا ل اعت عا اع ا عع

ا ععان ا ردشات علاما ات ا اااشات ا ماعلرة و ا لمتاات ااو ا رركااو: ااالتا ل . قامت ا رركت ل ععش كعش ا شااج متاعو عردة عارعاتتا ترركت ل ا ل ات.1 داشار تعردة. 13. اكتفت إشااج ا عردة ا نشا ات 2 داشار. 16.5. ا اكا ا ا كتات يشااج عا اععان تعردة 3داشعععار 61داشعععار تعرعععدة عااعععاع ا عرعععدة اععععلر 25فعععت ا اعععععان لععع ا ردو . اكت4

تعردة. % لععع 35% لععع عععععش كععععش ت 16.5. ملعععدل ا ضعععراات تعععظ د عععل ا رعععركات 5

ا ردو. % ل ا ردو. 15ا رعع ا امركات تظ ا عاردات

ا مطتعب: ارداد أاتما ألضل ترركت ا دع ات ككل: ة. داشار تعرد 21علر ارعال -أ داشار تعردة. 28علر ارعال -ب دينار لموحدة 20أ. سعر تحويل الحال:

بيانالشركة

لىونج كونج الشركة لالعقبة

الشركة لالمجموعة ككل

61111111 61111111 21111111 ا ماالات 13111111 21111111 13111 111 اكتفت تماالات

3111 111 3111 111 - رعع امركات تظ ا عاردات

286

44111 111 37111 111 7111 111 مامل ا د ل 28511 111 25111 111 3511111 منارا ا ار ال -

15511 111 12111 111 3511 111 نال ا د ل قال ا ضرائب%ت 16.5ا ضععععرائب تععععظ ا ععععد ل

35% 577511 111 4211 4777511

11722511 7811 111 2922511 نال ا د ل الد ا ضرائب

دينار لموحدة 28تحويل ب. سعر

شركة ىونج بيانالمجموعة شركة العقبة كونج

الدولية ككل 61111 111 61111 111 28111 111 ا ماالات

13111 111 28111 111 13111 111 ت. ا ماالات 4211 111 4211111 - رعع امركات تظ ا عاردات

42811 111 27811111 15111 111 مامل ا د ل 28511 111 25111 111 3511 111 ار المنارا ا -

14311 111 2811 111 11511 111 نال ا د ل قال ا ضرائب%ت 16.5ا ضرائب تظ ا د ل

35% 1897511 981111 2877511

11422511 1821111 9612511 نال ا د ل الد ا ضرائب

داشععار 21داشععار تعرععدة ألضععل مععو عععلر ارعاععل 28ا رععظ أو عععلر ارعاععل داشعععار تعرعععدة 21 تعرعععدة راعععث أو ا رععععع ا امركاعععت عا ضعععرائب شعععد ا ارعاعععل اععععلر

7177511داشععار تعرععدة 28لعع رععاو ات ععت شععد ا ارعاععل اعععلر 7777511ات ععت

287

داشعععار عاا اععععا لائضععععا لعععع 711 111أا ر عععت ا رععععركت ككععععل علعععرا ضععععراااا ا امععععت داشار. 711 111نال ا را الد ا ضراات ا امت

عوامل المنافسة: اد ا مركز ا رركت ا ااالت ا اشالع المد ا رركت ا إ ظ مد ا رركت ا ااالعت الشانر الشااج ا ععلار ارعاعل مش فضعت راعث اعؤدا ععذا ا عد إ عظ قععة ا رعركت لع عاععع ا رعععركات ا مشالععععت أع رماااتعععا معععو ازااعععد ا مشالععععت ا اشااعععتت عامكعععو إ عععا ععععذا

كتمععا قعععا مركععز ا رععركت ا ااالععت لعع ا ععععن ا اشاعع ع كععو ااععب تععظ ا ععد اععدراااا ا رركت أو ارا د قاا ا دعل ا مضافت ا ا إارا ات مضعادة أع إاعرا ات اشا اماعت

مو ا مشالعاو.

مخاطر ارتفاع ااسعار: قععععد اععععؤدا امععععل ا مشالعععععت عا رعععععع ا امركاععععت تععععظ ا عععععاردات اعععع دارة ا رععععركت

ارعاعععل مش فضعععت إال أو م عععاطر ا اضععع عارافعععاع مععععاع ا ععععلار تارعاعععل ا ععععلار ععععاؤار تععععظ ععععذا ا ععععرار راععععث امكعععو عععععلار ا ارعاععععل ا مرافلعععت أو اعااعععع م ععععاطر ا اضعع راععث اععا مععو تععا ش ععل أكاععر ماععا غ مععو ا ش داععت اعععراتا مععو ا دع ععت ا اعع

ت ا ا ال العاش الاش اقانادعا مو ا اض عذ ب مو ل ار ان ا رااح ل ا دع مو ا اض .

المخاطر السياسة واالقتصادية واالجتماعية: المععل ا رععركات ا دع اععت لعع اائععت ااععع اا ا تاععات عا ا اععرات علعع ظععرع ععد ا كععد علعع ظععل م ععاطر م اتفععت مشتععا ا م ععاطر ا عااعععات شاااععت ععد اعععا رار ا عضععا

طر اقانعادات عاااما اعت للتعظ ا عااع ل ا دعل ا مضافت عمعا ااراعب تاع معو م عا

288

عععاال ا ماععال: امكععو أو اععزداد اععد ل ركعمععات ا ععدعل ا مضععافت لعع متاععات عأشرعععطت ا رععععركات ا ااالععععت عامكععععو أو االععععرض ا اعااععععا ا اشااععععت م ععععاطر ا اعععع ما عا منععععادرة اعاعطت ركعمات ا دعل ا مضافت ع تا اؤدا أععلار ا ارعاعل ا مرافلعت تعذق ا رعركات

ذق ا م اطر عا فا آاارعا ا عتاات. إ ظ ا تال ع القيود عمى التدفقات النقدية الخارجية من العمالت ااجنبية:

افععرض ا لداععد مععو دعل ا لععا قاعععدا مرععددة تععظ ا اععدل ات ا ش داععت ا ارااععت مععو ا لمعع ت ا اشااععت رهاععت مشتععا لعع زاععادة االرااععاط ا ش ععدا ا اشاعع عذ ععب مععو عع ل

رعمات ازائات أع مو ل عضا ملدالت هار م اع ت ارعال اعا دا أعلار نر ا لمعع ت ا اشااعععت ت عععارج أع ارداععد كماعععت ا لمععع ت ا اشااععت ا مععععمعح ا رااتعععا معععو ا دع ت عامكو ترركات ا دع ات مو ل أعلار ا ارعال ا مش فضت ااشب العض ععذق

ذا كععاو ا ارعاععل مععو ا رععركت ا اعععد عذ ععب ا ظتععار ا راععاح عار ا تععا ععد ا رععركت ا إا ااالععت ترععركت ا كمععا أو اعععلار ا ععدمات ا مرع ععت مععو ا رععركت ا ترععركت ا ااالععت

ا علار ارعال مرافلت ار ن ا شااات شفعتا.

تقارير تقييم ااداء: اا ار عااعات ارداعد أععلار ا ارعاعل شاااعت مركزاعت أع ال مركزاعت إدارة مراكعز

مع ععععت ا دع اععععت راععععث الااععععر أعععععلار ا ارعاععععل أرععععد مرععععددات أدا ا راراععععت دا ععععل ا ماا مامع عععت راعععث اععععلظ كعععل معععدار مركعععز راراعععت إ عععظ الظعععا أراعععاح مركعععزق انعععت إذا كاشت ا عارار ا اعا ا دا الامعد ارعكل رئاعع تعظ معد ار اعن ععذق ا مراكعز ألراعاح

ذ ا ععرارات ا اعع ع ععذ ب تععظ إدارة ا مامع ععت أو المععل تععظ ارفاععز ا مععدرا تععظ اا ععاالظ أدا عرعداات عا اع اافعن معا أععدا ا مامع عت ككعل كمعا ااعب تاتعا أو اعاعد أععاس ععادل تركع تععظ أدا ا مععدرا ترعركات ا ااالععت دعو اال امععاد ل عط تععظ مععد

ار ان عذق ا رركات ترارات.

289

اىتمام الشركاء في المشروعات المشتركة: و ظععاعرة ا مرععرع ات ا مرععاركت اععاو راععال ا مععال اشارععرت لعع ا ععرو ا لرععرا

ا ععععطشااو عا ااشعععب راعععث اتلعععب اشععععات إدارة ععععذق ا رعععركات دعرا لععع ارداعععد أععععلار اعلظ الض الدارات إ ظ اعا دا أعلار ارعال الظعا فعمى سبيل المثال:ا ارعال

رض عععذا ا مععر ا راعاح ا مر ععت مرتاععا ار ا عا منععترت ا معععاعماو ا مرتاععاو عقعد االععامعععا منعععترت ا رعععركت ككعععلت كمعععا اتلعععب اشععععات إدارة ععععذق ا رعععركات دعرا لععع افضعععال عااعععععت ملاشععععت لعععع ارداععععد عععععلر ا ارعاععععل تععععظ عااعععععت أ ععععر لعععع و إدارات ا رععععركات ا مراكات عا فرشعات عا ااااشات عا اراطاشات افضعل ا اععلار تعظ أععاس ا اكتفعت لع رعاو

كشدات عالعكشدشالات ا اعلار تظ أعاس ا ععن. افضل الدارات الاطا ات عا

الر بة في دعم المراكز التفاوضية لمشركات التابعة: اتاعع ا رععركت ا دع اععت ا إ ععظ اععد ا ا مركععز ا مععا ترععركات ا ااالععت ا اشااععت مععو ععع ل ا ارعاعععل ا ععععلار ارعاعععل مش فضعععت ممععا اعععؤدا إ عععظ زاعععادة أراارتعععا ا مر عععت

عععععااتا معقفععععا افاعضععععاا قعاععععا ترنعععععل تععععظ ا امعاععععل أع ا اعععععتا ت مرتاععععا عذ ععععب لكاالئاماشات مو ا ععن ا مرت أع و طران مشرتعا أععلار ارعاعل مرافلعت تععتا ا اامعت

ا ا ارع تا عذق ا رركات ت ارج. رعععركت 62عقعععد أظتعععرت دراععععت أاراعععت لععع ا عالاعععات ا مارعععدة ا مراكاعععت شرعععع

ما اعرا اائاعا اعؤار تعظ قعرارات 14ا عالاعات ا مارعدة أو عشعاب مالددة ا اشععات مركزععا

291

سلراعدرب ارععا أعلار ا ارعال ععذق ا ما ارات ا اائات مراات اشاز اا رعب أعمااتا ععع :

:(621: 2114عآ رعو: . ظرع ا ععن ل ا دع ت ا اشاات. 1 . ا مشالعت ل ا دعل ا اشاات. 2 . ا رااح تاعااا ا اشاات.3 .ا ضراات ا فادرا ات تظ ا د ل. 4 .ا ظرع االقانادات ل ا دع ت ا اشاات. 5 .ا اعد تظ االعااراد. 6 .ا رعع ا امركات. 7 .ا رقاات تظ ا علار. 8 .ا ضراات ل ا دع ت ا اشاات. 9

.ا رقاات تظ ا ش د. 11 .رعالز ا ا دار ا مراكات. 11 .ا اا أعلار ا ش د. 12 ارة ا ادل ات ا ش دات. .إد13 .ا ضرائب ا فادرا ات ا مراكات ا ر . 14

291

. معععععععععا ععععععععععع ا عععععععععدعر ا عععععععععذا اتلاععععععععع ا مزااعععععععععا ا ضعععععععععرااات لععععععععع ا ضعععععععععرائب ا دع اعععععععععت 1. اعععا راعع إ عععظ ا عععاشعو ا ضعععراا لععع اتعععدب كاععع اعععا ملا اعععت ا عععد ل ا مار عععن معععو 2

ا منادر ا اشاات رعاعععععععععععل ا مرتاعععععععععععت عأععععععععععععلار ا ارعاعععععععععععل ا دع اعععععععععععت . قعععععععععععارو اعععععععععععاو دعر أععععععععععععلار ا ا3. رععععععب رأاعععععب أا ا معععععدا ل ألضعععععل ارداعععععد ععععععلر ا ارعاعععععل اكتععععع عععععو ا معععععدا ل 4

ا معا دمت ل اتدب ارداد أعلار ا ارعال عردد ما عع ا مد ل ا كار اعا داما .. مععا عععع دعر ا مراعععب لعع ارداععد أعععلار ا ارعاععل عمععا ععع ماطتاععات ا اععا اتععذا 5

ا دعر. . اردث و ا م اطر ا اائات ا ا اؤار ل ارداد أعلار ا ارعال ا دع ات.6 . اكت و مدا ل ا اراعب ا ضراا ا دع ع قاتا امركتت االزدعاج ا ضراا .7

شارة ل √ضع إشارة ل أمام العبارة الخاطئة: X أمام العبارة الصحيحة وا ظ قامت ا عتا عا عدمات ا مرع عت س ( ارار مفتع أعلار ا ارعال ا دع ات إ .1

ااو ا رركات ا دع ات مالددة ا اشعات.

س ( اماععععل اعزالععععات ا راععععاح اععععدل ات ما اععععت دع اععععت اععععاو ا عرععععدات ا اشااععععت .2 تمامع ت.

وتمارين أدئلة

292

س ( اععا ارداعععد أععععلار ا ارعاععل لععع ضعععع مععد ل أععععلار ا عععععن ا ارااعععت .3 ا .طا ا علر ا ععن ا ررة مضالا إ اتا شعات عامش ر

س ( الد أعلار ا ارعال ا مرععات عل ا معد ل ا اكتفعت ألضعل ا راعب ت امعت .4 ا ر ا ات شدما ال ااعلر ا ععن ا ررة تعتا عا دمات ا مرع ت.

س ( اععععؤار ملععععدالت ا اضعععع تععععظ إمكاشاععععت إدارة ا مامع ععععت ا دع اععععت لعععع .5 االعا دا ا عتا دعات ارداد أعلار ا ارعال ا دع ات.

( ا ات أعلار ا ارعال عل ا مد ل ا اكتفت اعاشادا مفتعع ا اكتفعت ا عذا س .6 اعا د ل اردادعا عا شعات ا ا اضا إ ا .

س ( عشعععععاب ا لداعععععد معععععو ا مفعععععاعا ا عاععععععات ا اععععع اركععععع متاعععععت ا اراععععععب .7ا ضعععراا تعععد عل معععو منعععادر أاشااعععت مشتعععا مفتعععع القتاماعععت عمفتعععع

ا لا مات.

ارععار مفتععع ا ا ااععل ا ضععراا لعع ماععال ا اراعععب ععو ا ععد عل مععو س ( .8 منادر أاشاات إ ظ إ فا الض ررائ ا د ل مو ا ضعع تضراات.

س ( اؤدا اطاان ا شظ ا ضرااات ا ا تادات إ ظ إرداث االزدعاج ا ضراا . .9

س ( اععععا د العععض ا عععدعل ا مفتعععع ا عاععععا تعععد ل تاراععععب ا ضعععراا .11 عاذب ا معاامراو ا ااشب. ارااا

س ( ا ععع لتعععفت ا ععشظ ا ضععرااات ا دع اععت تععظ أعععاس أو كععل دع ععت ذات .11ععععاادة ا رعععن لععع لعععرض ا ضعععرائب تعععظ ا عععد عل ا ماع عععدة دا عععل ع عععارج

ردعدعا.

س ( را ا اا ا ضرااات ا اع اارمتتعا رعركت دع اعت مكعشعت معو مركعز .12رااات ا اعع اارمتتععا رععركت دع اععت رئععاس ع رععرة لععرعع الععادل ا اععا ا ضعع

أ ر ااكعو مو أرد رر لر ا .

293

اختر اإلجابة الصحيحة من بين البدائل المتاحة: يشير مفيوم أسعار التحويل الدولية إلى : .1

قامت ا عتا عا دمات ا مرع ت ااو ا قعا ا دا تات. -أ

ات.قامت ا عتا عا دمات ا مرع ت ااو عردات ا مامع ت مالددة ا اشعا -ب

قامت ا عتا عا دمات ا مرع ت ااو ا رركات مالددة ا اشعاات. -ج

قامت ا نادرات ا اراات اا لمتت ا اشاات. -د

يتم تحديد قيمة أسعار التحويل الدولية في ضوء مدخل أسعار الساو الخارجياة .2 طبقا لا : أعلار ا ععن الد إضالت شعات عامش را . -أ

.أعلار ا اكتفت الد إضالت شعات عامش را -ب

أعلار ا ععن مطرعرا مشتا شعات ا ا فاض ل ا اكا ا . -ج

ال رئ مما عان. -د

ممياون دوالر عاام 100حققت إحدى الشركات التابعة ااجنبية صاافي دخال بماغ .3% وفاي 40، ف ذا كان معدل الضريبة عمى دخل الشركات فاي الادول ااجنبياة 2005

ممااو الشااركة الدوليااة اام % فاا ن إجمااالي العاابء الضااريبي الااذي تتح50الدولااة اام عمى ىذا الدخل وف أسموب الخصم الضريبي بمغ:

متاعو دعالر. 31 -أ

متاعو دعالر. 11 -ب

متاعو دعالر. 91 -ج

294

إااات أ ر . -د

شركة طالل أبو زالة الدولية لتدقي الحسابات حقا فرعياا فاي القااىرة صاافي .4فااي % و 35جنيااو مصااري ومعاادل الضااريبة عمااى الاادخل فااي مصاار 720000ربااق

% باستخدام أسموب الخصم الضريبي فا ن الشاركة ساتدفع 40الدولة اام في ااردن لمحكومة ااردنية ضريبة عمى دخل فرعيا في القاىرة مبمغ وقدره:

اشا منرا. 252111 -أ

اشا منرا. 282111 -ب

اشا منرا. 36111 -ج

اشا منرا. 186111 -د

بي لمادخول المتولادة يقصد بالتأجيال الضاريبي: تأجيال إجاراءات التحاساب الضاري .5 من المصادر ااجنبية حتى:

شتاات ا عشت ا ما ات. -أ

ار ن ا رركت ا دع ات ا رااح. -ب

ا ع ا معاعماو ااعا اعزالات ا رااح. -ج

سأ+ب(. -د

اإلستراتيجية المفضمة لتحديد أسعار التحويل في الشركات الدولية تستند لمدخل: .6 أعلار ا ععن. -أ

علر ا اكتفت. -ب

ات.ا علار ا افاعض -ج

اماا ما عان. -د

295

عند التحويل إلى دولة ترتفع فييا ضاريبة الادخل عماى أربااح الشاركات ف ناو مان .7 اافضل لمشركة أن يتم التحويل:

اا اكتفت ا كتات تعردات ا مرع ت. -أ

%. 11اا اكتفت ا كتات + عامش را -ب

اا اكتفت ا ما ارة تعردات ا مرع ت. -ج

%.15اا اكتفت ا ما ارة + عامش را -د

تبر التحويل وف مدخل سعر السو الخارجي مفضال انو: يع .8 ااماز اا مرعشت ل االعا دا . -أ ااماز اا رر ات ا اشعشات. -ب ااماز اا اعاطت ل االعا دا عا اطاان. -ج س ب + ج( -د

يقوم فرع إحدى الشركات الدولية متعددة الجنسية ب نتاج مناتج إلكتروناي بتكمفاة .9دينااار لموحاادة ويباااع فااي السااو 30بتكمفااة متغياارة دينااار لموحاادة، و 40كميااة

دينار لموحدة، وير اب ىاذا الفارع بتحويال المناتج إلاى فارع آخار 50الخارجي ب % 49لانفس المجموعااة تقاع فااي دولااة معادل الضااريبة عمااى دخال الشااركات بيااا

ف ن أفضل سعر تحويل لمشركة ككل ىو: داشار تعردة 31 -ب داشار تعردة 41 -أ ال ر مما عان -د داشار تعردة 51 -ج

تقااوم إحاادى الشااركات التابعااة ااجنبيااة ب نتاااج ساامعة معينااة وتحويميااا لمشااركة .10دنانير وتباع في السو المحماي لمشاركة 10اام ف ذا كانت تكمفة الوحدة الكمية

296

ديناار لموحاادة وتباااع فاي السااو الخاارجي لمدولااة اام ليمكاان 12مااغ التابعاة بمبدينااار بعااد تحماال الشااركة 20لمشااركة اام الحصااول عمييااا ماان السااو بمبمااغ

دينار لموحدة إذا قررت بيعياا لشاركات أخارى وبعادىا يمكان 20تكاليف تسويقية تحويال وفا ديناار لموحادة، فا ن ساعر ال 25لمشركة اام بيعيا لممساتيمك بقيماة سياسة أسعار السو الخارجية ىو:

داشار 18 -داشار د 21 -داشار ج 12 -ب داشار 25 -أ عند تحويال سامع وخادمات إلاى دولاة ترتفاع فيياا معادالت الضاريبة عماى دخال .11

الشركات يتم التحويل: رااح. ا علار ارعال مرافلت مما اؤدا تظ فض ا اكتفت عزاادة ا -أ أعلار ارعال مش فضت مما اؤدا إ ظ فض ا اكتفت عزاادة ا رااح. -ب أعلار ارعال مرافلت مما اؤدا إ ظ زاادة ا اكتفت ع فض ا رااح. -ج أعلار ارعال مش فضت مما اؤدا إ ظ زاادة ا اكتفت ع فض ا رااح. -د

عند تحويال سامع وخادمات إلاى دولاة ترتفاع فيياا معادالت الضاريبة عماى دخال .12 ركات والرسوم الجمركية عمى الواردات يتم التحويل: الش ا علار ارعال مش فضت -ب ا علار ارعال مرافلت -أ ال ر مما عان. -د ا علار ارعال ماععطت -ج

يتطمب مدخل أسعار التحويل التفاوضية ضرورة: .13 عاعد ععن اشالعات ررة. -أ رركااو دع اااو. إارا مفاعضات مااررة ااو ا مداراو مو -ب ا اا ارمتت إ شات تعنعل لضل ا علار. -ج إارا مفاعضات مااررة ااو مدارا ا ماالات عا مراراات اا رركت. -د

297

تمارين عممية ا عععع رعععركت اشعععرال ا كاراعععب ا مراكاعععت المتاااتعععا االقانعععادات ا دع اعععت معععو ععع ل

معععو ا رعععركات ا ااالعععت لععع م رععععا ا عععرئاس لععع عارعععشطو ا لانعععمت ا مراكاعععت عمامع عععت( ااكتفعت B.Hعردة مو ا ععتلت س 11111ا دعل ا اشاات عقد قامت ا رركت ا ا شااج

دعالر تعرععدة عارعاتتععا ترععركت ا ااالععت لعع ا عععلعدات اعععلر ارعاععل 251ما اععرة قععدرعا دعالر تعردة عا ذا قا ادعرق ااعاكمال انشالتا عاععا تا م اال اكعا ا ارع ال 351

فاا ذا عمماات دعالر تعرععدة 511دعالر تعرععدة عاالتععا لعع ا ععععن ا عععلعدات اعععلر 51 : أن دعالر تعرععععععععععععدة. 21. منععععععععععععارا ا ارعععععععععععع ال تعرععععععععععععدة لعععععععععععع ا عالاععععععععععععات ا مارععععععععععععدة 1% علععع 21. ملعععدل ا ضعععراات تعععظ د عععل ا رعععركات لععع ا عالاعععات ا مارعععدة ا مراكاعععت 2

%. 35ا علعدات %. 15ل ا ممتكت ا علعدات . ا رعع ا امركات تظ ا عاردات3

المطموب: . ارداععععععععد م ععععععععدار ا اععععععععا ا ضععععععععراات ا اعععععععع اارمتتععععععععا ا رععععععععركت ا مراكاععععععععت ككععععععععل. 1. ارداعععد راععع ا علععععرات ا ضعععرااات إذا قعععررت رعععركت اشعععرال ا كاراعععب ا ارعاعععل اععععلر 2

دعالر تعردة. 411 ت ا عشت ا ما ات. . إ داد مت ص ائمت ا د ل تمامع ت ا دع ات ككل كما اظتر شتاا3

711عرعدة معو مشعا ملعاو ااكتفعت 1111اااا إرد ا رعركات ا ااالعت ععشعاا دعالر تعردة ل ا دع عت سأ( عاااعا إشاااتعا اا كامعل رعركت ااالعت أ عر لع ا دع عت سب(

دعالر عاارمععل كعع ا رععركااو 1811عا اعع ا ععع اععدعرعا اااععا ا عرععدة تمعععاتتب اعععلر

298

دعالر تعردة ا عاردة عافرض ا دع ااو أت ب ملدالت ضراات 111 منرعلات ار اتات % ل ا دع ت سب(. 31% ل ا دع ت سأ(ت 51 تظ د ل ا رركات املدل

المطموب: دعالر 1111. ارداد أار رلا ا رركت ا ااالت ل ا دع ت سأ( علر ارعال ا عردة معو 1

دعالر. 1211إ ظ % أاتمعععا 21ا امركاعععت تعععظ ا ععععاردات املعععدل . إذا كاشعععت ا دع عععت سب( افعععرض رعععععم2

ألضل ترركت ا ارعال اعلر: دعالر تعردة. 711أ. دعالر تعردة. 1111ب. دعالر تعردة. 1211ج.

299

قائمة المراجع أوال: المراجع العربية:

محمااااد الساااايد سااااعيد، الشااااركات متعااااددة الجنساااايات وآثارىااااا االقتصااااادية .1 م. 1978ة والسياسية، الييئة المصرية العامة لمكتاب: واالجتماعي

زياان العاباادين فااارس، ىااادي محساان دعيااو، دراسااات وبحااوث فااي المحاساابة .2 م. 2000الدولية، مكتبة الجالء الحديثة، بورسعيد:

حكمااات أحماااد الاااراوي، المحاسااابة الدولياااة، دار المسااايرة لمنشااار والتوزياااع: .3 م.1995عمان،

لجباار، محمااد عااالء الاادين عبااد الماانعم، المحاساابة نبيااو باان عبااد الاارحمن ا .4اإلطاااار الفكاااري والواقاااع العمماااي، الجمعياااة الساااعودية لممحاسااابة، -الدولياااة

م. 1998اإلصدار الخامس عشر، الرياض: عزياازة عبااد الاااراز ، المحاساابة والمراجعااة الدولياااة، مطبعااة كميااة الزراعاااة، .5

القاىرة: بدون. المحاسبة الدولية، من منشاورات المجماع ضياء آل ىاشم، طالل أبو زالة، .6

م. 1992العربي لممحاسبين القانونيين،

عبد المنعم محماود عباد المانعم، عيساى محماد أباو طبال، المراجعاة أصاوليا .7 م. 1982العممية والعممية، دار النيضة العربية، الجزء ااول،

ماااع التطبيااا -يوساااف جرباااوع، ساااالم عباااد اس حماااس، المحاسااابة الدولياااة .8 م. 2001العممي لمعايير المحاسبة الدولية، الطبعة ااولى، بدون،

فردريك تشوى وآخرون، المحاسبة الدولية، تعريب: محمد عصام الدين زايد، .9 م. 2004دار المريخ لمنشر، الرياض:

قائمة المراجع

311

االتحاد الدولي لممحاسبين، اادلة الدولية لمراجعة الحسابات، من منشورات .10 م. 1989ن القانونيين، عمان المجمع العربي لممحاسبي

االتحااااد الااادولي لممحاسااابين، المعاااايير الدولياااة لممراجعاااة، مااان منشاااورات .11 م. 1998المجمع العربي لممحاسبين القانونيين، عمان:

ىشام حسن المميجاي، المحاسابة الدولياة، مؤسساة نبيال لمطباعاة، القااىرة: .12 م. 2000

ت معاصااارة فاااي نظااام اباااراىيم أحماااد الصاااعيدي، محماااد صااابري نااادا، دراساااا .13 م. 2000المعمومات المحاسبية، القاىرة:

باري سيجل، النقود والبنوك واالقتصاد، ترجمة عبد اس منصور، دار المريخ .14 م. 1987لمنشر، الرياض:

التحمياال -االسااتثمار والتموياال -محمااد سااعيد عبااد اليااادي، اإلدارة الماليااة .15 م. 1999المالي، دار الحامد لمنشر والتوزيع، عمان:

عبد الرحمن يسري أحمد، محمد عمي الميثي، التحميال االقتصاادي، مؤسساة .16 م. 1987: اإلسكندريةشباب الجامعة،

أحمد أباو الفتاوح الناقاة، نظرياة النقاود والبناوك وااساوا المالياة، مؤسساة .17 م. 1995: اإلسكندريةشباب الجامعة،

المي، ااىارام شوقي إساماعيل، شاحادتة، نظرياة المحاسابة مان منظاور إسا .18 م. 1998لإلعالم العربي،

لجنااة معااايير المحاساابة الدوليااة، معااايير المحاساابة الدوليااة، ماان منشااورات .19 م. 1999المجمع العربي لممحاسبين القانونيين،

زين العابدين فارس، المنيج العممي لتخطيط وتحديد الربق الخاضع لضريبة .20طبي عمى شاركات االساتثمار الدخل في الشركات المتعددة الجنسيات مع الت

311

العرباااي، رساااالة دكتاااوراة يااار منشاااورة، جامعاااة المنصاااورة، كمياااة التجاااارة، م. 1980

رأفت حسين مطير، معايير المحاسبة الدولية ومدى إمكانية اساتخداميا فاي .21تنظااايم الممارساااة المينياااة فاااي فمساااطين، رساااالة ماجساااتير يااار منشاااورة،

م. 2002، جامعة السودان لمعموم والتكنولوجيامحمااد مطاار، االلتاازام بمعااايير المحاساابة والتاادقي الدوليااة كشاارط النضاامام .22

، 18الادول إلااى منظمااة التجاارة العالميااة، مجمااة دراساات اسااتراتيجية، العاادد م. 1997مركز اإلمارات لمدراسات والبحوث االستراتيجية،

سااعودية طااالل أبااو زالااة، دراسااة تحميميااة مقارنااة بااين معااايير المراجعااة ال .23والدولية، الندوة الثالثة حاول سابل تطاوير المحاسابة والمراجعاة فاي المممكاة

م. 1987العربية السعودية، جامعة الممك سعود، الرياض مارس عيد حامد الشمري، معايير المراجعة الدولياة ومادى إمكانياة اساتخداميا فاي .24

دارة العاماة، تنظيم الممارساة المينياة بالمممكاة العربياة الساعودية، معياد اإل م. 1994إدارة البحوث، الرياض

جمعياااة المحاسااابين والماااراجعين الفمساااطينية، النظاااام ااساساااي والالئحاااة .25 م. 2000الداخمية،

جمعية مدققي الحسابات القانونيين الفمساطينية، مجماة المحاساب القاانوني، .26 م. 2001أىداف الجمعية، العدد الثالث آيار

دار -ات الدوليااة، ماادخل اقتصااادي محاساابيمحمااد الفيااومي محمااد، الشاارك .27 م1982المطبوعات الجامعية، اإلسكندرية:

312

ااميرة إبراىيم عثمان، دراسة نظرية لفعالية توحيد المعايير المحاسبية عمى .28المسااتوى الاادولي، مجمااة اإلدارة العامااة، معيااد اإلدارة العامااة، الرياااض عاادد

م.1989، 64مراجعاة الساعودية والدولياة لدراساة تحميمياة طالل أباو زالاة، باين معاايير ال .29

م.1987، 16مقارنة، مجمة المحاسب القانوني العربي، العدد التجربااااة -واباااال باااان عمااااي الواباااال، أسااااموب بناااااء المعااااايير المحاساااابية .30

م.1995 ، العموم اإلدارية، 2السعودية،مجمة الممك سعود، مجمد لالمحاسبي العربي الدولي الراباع البيان الختامي القرارات والتوصيات لممؤتمر .31

حول اتفاقياة التجاارة فاي الخادمات وأثرىاا عماى االقتصااد العرباي، أباو ظباي م.2000كانون الثاني، يناير، -22-23

وفاااء محمااد إبااراىيم عبااد الصاامد، دراسااات فااي المحاساابة الدوليااة، مكتبااة .32 م.1992الجامعة، بور فؤاد،

ئم المالية في جميورية مصار العربياة محمد صبري، إبراىيم ندا، إعداد القوا .33طبقااا لمعيااار التغياارات فااي ااسااعار، المجمااة العمميااة االقتصااادية لالقتصاااد

م.1991والتجارة، العدد ااول، وليااد ناااجي الحيااالي، دراسااات فااي المشاااكل المحاساابية المعاصاارة، الطبعااة .34

م.2004ااولى، دار الحامد لمنشر والتوزيع، عمان

313

المراجع ااجنبية ثانيا:1. Samuels J. and A Piper, International Accounting

"Croom Helm, London, 1985. 2. Eric L. kohler, A dictionary for Accountants, (Gth, ed),

New Delhi: Prenticc-Hall of India. 1972.

3. Leonard Lorensen, Reporting Forelgnoper ation of U.S.

compmnes In Accounting Research Study No. 12 (New

Yourk: AI COA), 1972 U.S. Dollars.

4. The Accountancy of changing Price. Ieoeis, 1954.

5. Richard E. Baker and Others, Advaned financial

Accounting, U.S.A Library of Congres Cataloging-in

Publication Data, 1989.

6. Floyd A. Beams, a dvanced A ccounting, 5th

, U.S.A. New

Jersey. Prentice Hall. Inc, 1992

7. Rade Buugh, L and S. Gray "International Accounting:

Multina-tional Enterprises" Jhon wiley and sons,

INC.N.Y.1993

8. Choi, and G. Mueller, International Accountion "

Prentice-Hall International Editions, 1992

9. Miller, E " Accounting Problems of Maltinational

Enterprises, D,C. Heath, Lexington, Mass, 1979.

10. Samules, J and A. Piper International Accounting,

Groom Helm, London, 1985

11. Walton, P., Haller, A. and Raffournier, B., International

Accountion, Thomson Business Press 1998

12. Coopers and Lybrand, Foreign Currency Translation and

Hedging, John Wiley and sons, Inc., New York 1994

13. Belkaoui, A., Interantional Multinational Accountion, The

Dryden Press, London, 1994

14. Ian J. Martin, Accounting and Control in the Foreign

Exchange Market Second Edition, London, Butteworth

and Co.( Publichers) Ltd., 1993