11. LA FISCALIDAD EN LA EMPRESA - Lyceum Formación · La Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre, cuya última revisión se produjo el 31 de diciembre de 2012) establece

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Módulo Profesional: 0623

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11. LA FISCALIDAD EN LA EMPRESA

11.1 Los tributos ....................................................................................... 2

Definición y clasificación .................................................................... 2

Tipos de impuestos ........................................................................... 3

Conceptos generales aplicables a la gestión y liquidación de tributos ........ 4

11.2 El impuesto sobre la renta de las personas físicas .................................... 7

Sujeto pasivo ................................................................................... 8

Base imponible y cuota diferencial ....................................................... 8

Gestión y liquidación del impuesto ....................................................... 9

11.3 El impuesto de sociedades ................................................................. 11

Sujeto pasivo ................................................................................. 11

Base imponible y cuota diferencial ..................................................... 11

Gestión y liquidación del impuesto ..................................................... 13

11.4 El impuesto sobre el valor añadido ...................................................... 14

Sujeto pasivo ................................................................................. 14

Base imponible ............................................................................... 15

Tipos de gravamen ......................................................................... 15

Gestión y liquidación del impuesto ..................................................... 16



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11.1 Los tributos El Estado interviene en la economía por sí mismo o por medio de diferentes administraciones públicas, prestando servicios (Educación, Sanidad, Servicios Sociales, Seguridad Social, Fuerzas y Cuerpos de Seguridad...), acometiendo inversiones, manteniendo infraestructuras y vías de comunicación, etc. Todo ello configura nuestro denominado Estado del Bienestar.

Estas actuaciones se gestionan con fondos públicos. Para llevarlas a cabo, anualmente se redactan y aprueban los presupuestos generales del Estado que contienen la cuantificación de las partidas de gasto público y contienen la previsión de los ingresos públicos necesarios para sufragarlos. La partida más importante del capítulo de ingresos públicos la constituyen los tributos.

La Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre, que ha sufrido revisiones y actualizaciones) establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario español. Ciudadanos y empresas contribuimos al mantenimiento de los servicios y prestaciones públicas liquidando los tributos de los que la normativa nos considera sujetos tributarios o contribuyentes.

Definición y clasificación

En el mismo artículo se clasifican los tributos en tres categorías: tasas, contribuciones especiales e impuestos.

Artículo 2.1 de la LGT

La Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre, cuya última revisión se produjo el 31 de diciembre de 2012) establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario español. Ciudadanos y empresas contribuimos al mantenimiento de los servicios y prestaciones públicas liquidando los tributos de los que la normativa nos considera sujetos tributarios o contribuyentes.

• Tasas (artículo 2.2.a): «Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado».

Tasa es el desembolso que realiza el contribuyente para recibir un servicio público que no presta el sector privado o para poder utilizar instalaciones públicas.

Ejemplos de tasas son:

− Las tasas judiciales aplicadas para reclamar una factura o recurrir una multa.

− La tasa correspondiente a la firma de un documento ante un notario público (actos jurídicos documentados) al crear una sociedad o comprar un inmueble, por ejemplo.

− El importe a pagar para pasar la Inspección Técnica de Vehículos (ITV).

− Las tasas de matriculación en un ciclo formativo.

• Contribuciones especiales (artículo 2.2.b): «Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos».



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Es el importe que paga el contribuyente cuando obtiene un beneficio como consecuencia de la realización de obras públicas o por el establecimiento o mejora de servicios públicos obtenidos. Un ejemplo sería la cuantía exigida por el ayuntamiento de la localidad en la que se ubica un polígono industrial en el que se hacen obras de mejora y acondicionamiento de pavimento y aceras.

• Impuestos (artículo 2.2.c): «Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente».

Ejemplos de impuestos:

− El impuesto que recae sobre los rendimientos del trabajo personal obtenidos (impuesto sobre la renta de las personas físicas, en adelante, IRPF).

− La cuantía que ingresa en Hacienda una empresa que obtiene beneficios (impuesto sobre sociedades, en adelante, IS).

− El pago adicional al precio de venta que supone la compra de una casa nueva, (impuesto sobre el valor añadido, en adelante, IVA).

Se pueden realizar diferentes clasificaciones en función del criterio que se tenga en cuenta.

En función de cómo se pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo se distinguen: impuestos directos e impuestos indirectos.

Tipos de impuestos

• Impuestos directos: gravan la manifestación directa de la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Son:

− IRPF, que se exige por la obtención de rendimientos del trabajo.

− IS, que se paga por los beneficios que obtiene una empresa.

− Impuesto sobre sucesiones y donaciones, exigido cuando se produce la cesión de un patrimonio.

• Impuestos indirectos: gravan la manifestación indirecta de la capacidad contributiva que se observa al movilizar el dinero o al consumir bienes. Como:

− IVA, cuyo pago se exige al comprar bienes u obtener la prestación de determinados servicios.

− Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, que recae sobre la compra-venta de elementos patrimoniales no gravados por el IVA, al formalizar documentos ante notario o documentos mercantiles u administrativos, y también al crear, aumentar o disminuir el capital de una sociedad.

− Impuestos especiales, que gravan el consumo o utilización de determinados productos, como alcohol y bebidas derivadas, los hidrocarburos, el impuesto sobre determinados medios de transporte.

− Renta de aduanas, que se origina en las operaciones comerciales realizadas entre España y países no comunitarios.

En función de si se configuran entorno a los sujetos pasivos o entorno a hechos económicos.



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• Impuestos personales: son aquellos que tienen en cuenta las características y situaciones personales de los sujetos pasivos para determinar la cuantía del impuesto. Los principales son: el IRPF, el IS y el impuesto sobre sucesiones y donaciones.

• Impuestos reales: no tienen en cuenta las características personales de los sujetos pasivos para determinar la cuantía a pagar. Por ejemplo: el impuesto sobre transmisiones patrimoniales, el impuesto sobre actos jurídicos documentados, el IVA, los impuestos especiales y la renta de aduanas.

• Hecho imponible. Es la situación jurídica o económica, que establece la ley propia de cada tributo, que origina el nacimiento de la obligación tributaria. En el momento en que se produce el hecho imponible se devenga el tributo, con independencia de que se pague en ese momento o en otro posterior.

Conceptos generales aplicables a la gestión y liquidación de tributos

• Obligados tributarios. Son las personas físicas, jurídicas o entidades a las que la norma tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias. La LGT considera obligados tributarios (artículos 35 al 48): al sujeto pasivo, al contribuyente y al sustituto del contribuyente.

− Contribuyente es la persona física o jurídica que realiza el hecho imponible.

− Sujeto pasivo es el obligado tributario, debe cumplir la obligación tributaria principal (el pago del impuesto) y las obligaciones formales. Existe la figura del sujeto pasivo directo y la del sujeto pasivo subsidiario.

− Es sujeto pasivo es directo cuando también se le considera contribuyente; es decir, el titular del hecho imponible es el obligado a liquidar el impuesto.

− El sujeto pasivo es subsidiario, o sustituto del contribuyente, cuando el obligado a realizar la liquidación no es la persona que devenga el impuesto.

• Exenciones. Son supuestos en los que, a pesar de considerar que ha tenido lugar el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria al sujeto pasivo. Por ejemplo, en el IS se consideran exentos al Estado, las Comunidades Autónomas y Entidades Locales, entre otros.

• Base imponible. Es la magnitud resultante de la valoración del hecho imponible. La normativa propia de cada tributo incluye un método, o varios, para determinar su base imponible. La LGT establece tres métodos generales:

Ejemplo

Casos que ilustran un sujeto pasivo sustituto del contribuyente:

• Las entidades financieras tienen obligación de retener parte de los rendimientos producidos por el capital mobiliario a cuenta del impuesto sobre la renta del titular de los mismos.

• En el IVA, el contribuyente es el consumidor final del bien o servicio; sin embargo, el empresario o profesional lo sustituye realizando las declaraciones y practicando las liquidaciones oportunas.



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− Estimación directa. Es el método considerado general. Se determina la base imponible a partir de los datos consignados en las declaraciones y que reflejan los documentos presentados por el contribuyente. Datos que la administración tributaria puede constatar.

− Estimación objetiva. Es un método voluntario que utiliza índices, módulos o magnitudes previstas en la normativa de cada tributo para determinar la base imponible.

− Estimación indirecta. Es un método subsidiario que se utiliza cuando la administración tributaria no dispone de los datos necesarios para determinar la base imponible, bien por falta de presentación de declaraciones o por ser estas incompletas o inexactas; por obstruir la actuación inspectora o negarse el contribuyente a colaborar; por incumplir las obligaciones contables o registrales; ante la desaparición o destrucción de los libros y registros contables o justificantes de las operaciones comerciales realizadas.

Cuando se produce alguna de las situaciones anteriores, la administración utiliza datos y antecedentes, elementos acreditativos de la existencia de bienes y rentas o procede a valorar el rendimiento recurriendo a los signos o módulos oportunos según el método de estimación objetiva.

• Base liquidable. Es la magnitud resultante de aplicar a la base imponible las reducciones establecidas en la normativa de cada tributo.

base liquidable = base imponible - reducciones legales

• Tipo de gravamen. Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para obtener la cuota íntegra. El tipo de gravamen puede ser constante con respecto a la base liquidable sobre la que se aplica, o progresivo; esto es, variable en función de la cuantía de la base liquidable.

La tarifa de cada impuesto es el conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo.

• La cuota tributaria. Es la cantidad que se debe ingresar en Hacienda para considerar liquidado un tributo. Existen varios tipos de cuotas tributarias:

- La cuota íntegra, que puede ser:

a) Variable, se determina aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.

Por ejemplo, la cuota a ingresar en el impuesto de sociedades.

cuota íntegra = base liquidable x % (tipo de gravamen)

b) Fija, se determina por la normativa de cada tributo. Por ejemplo, la cantidad a pagar en el impuesto de vehículos de tracción mecánica.

• La cuota líquida. Es el resultado de aplicar a la cuota íntegra deducciones y bonificaciones.

cuota líquida = cuota íntegra - deducciones y/o bonificaciones

• La cuota diferencial o cuota a ingresar. Se obtiene al restar de la cuota líquida los pagos fraccionados, las retenciones y los ingresos a cuenta realizados.

cuota a ingresar = cuota líquida - retenciones y pagos a cuenta

• La liquidación. Consiste en asignar la cuota tributaria correspondiente a un hecho imponible. Se realiza de varios modos:



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− Se determina en el momento en que tiene lugar la operación sujeta. Por ejemplo: el pago de la tasa correspondiente a la obtención del DNI se produce en el momento en que se solicita.

− Se especifica en recibos que emite la administración tributaria. Por ejemplo: la tasa de basura o el impuesto sobre bienes inmuebles.

− Al practicar la autoliquidación del tributo. Es el mismo sujeto pasivo el que realiza los cálculos necesarios para cuantificar la deuda tributaria. Por ejemplo: en las autoliquidaciones que se practican en el IRPF.

− Cuando la administración tributaria realiza la liquidación diferida una vez que el sujeto pasivo declara el tributo correspondiente. Por ejemplo: el impuesto de sucesiones y donaciones.

• La deuda tributaria. Es la cantidad que el sujeto pasivo debe ingresar para cumplir la obligación tributaria. Pueden formar parte de la deuda tributaria: los intereses de demora, los recargos ocasionados por realizar la declaración fuera de plazo, los recargos aplicados al periodo ejecutivo, los legalmente exigibles sobre las bases o cuotas a favor del tesoro o de otros entes públicos. Las sanciones no forman parte de la deuda tributaria.

• Devengo y exigibilidad. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible. La administración tributaria puede considerar que es este el momento en el que surge la obligación tributaria o puede establecer la exigibilidad en un momento posterior, por el montante total o solo de una parte.

• Realización de ingresos a cuenta. Las retenciones y pagos a cuenta son ingresos que el obligado tributario realiza a la administración tributaria antes de producirse la liquidación definitiva del impuesto. Es una obligación independiente de la obligación tributaria principal.

• Realización de pagos fraccionados. En ocasiones, el sujeto pasivo debe realizar ingresos a cuenta de la liquidación definitiva del impuesto. Estos pagos fraccionados se compensan, en caso necesario, con la declaración anual correspondiente. La normativa propia de cada impuesto establece el procedimiento a seguir para determinar la cuantía de los pagos fraccionados.

• La recaudación. La recaudación tributaria se puede realizar en período voluntario o en vía de apremio.

− Se considera recaudación voluntaria la que realiza el sujeto pasivo dentro de los plazos ordinarios establecidos por la administración para liquidar el tributo.

− Se considera forzosa o en vía de apremio, la que realiza el sujeto pasivo fuera del plazo ordinario fijado por la administración. Es habitual que implique recargos (sanción) e intereses de demora.

Ejemplo

En el impuesto sobre la renta de las personas físicas el devengo se produce el último día del periodo impositivo (el 31 de diciembre de cada año). La exigibilidad tiene lugar el último día del periodo de presentación de la declaración (el 30 de junio del año siguiente).



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• Obligación tributaria formal. Son obligaciones tributarias impuestas a los contribuyentes y/o sujetos pasivos, y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios, como por ejemplo:

− la obligación de utilizar el número de identificación fiscal;

− la obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones;

− la obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, así como los programas, ficheros y archivos informáticos oportunos;

− la obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas, documentos y justificantes;

− la obligación de aportar a la administración tributaria libros, registros, documentos o información relevante.

• La prescripción. Es el periodo máximo en el que se puede exigir el cumplimiento de la obligación tributaria. Prescribe, por ejemplo, a los cuatro años:

− el derecho de la administración para realizar la liquidación del impuesto y determinar la deuda tributaria;

− la posibilidad de exigir el pago de deudas liquidadas;

− la posibilidad de la administración de imponer sanciones;

− el derecho a la devolución de ingresos indebidos.

11.2 El impuesto sobre la renta de las personas físicas El impuesto sobre la renta de las personas físicas es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas en proporción a sus rendimientos económicos, y de acuerdo con la naturaleza de las rentas obtenidas y de las circunstancias personales y familiares del sujeto obligado al pago. El impuesto se regula en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio.

Ejemplo

El impuesto de vehículos de tracción mecánica presenta como período de pago voluntario del 1 de abril al 31 de mayo. Transcurrido el plazo de ingreso en período voluntario sin haberse efectuado el pago, se iniciará el período ejecutivo. El inicio del periodo ejecutivo conlleva el devengo del recargo, que podrá ser:

• Recargo ejecutivo del 5%: cuando el principal de la deuda haya sido ingresado con posterioridad a la finalización del plazo de ingreso en periodo voluntario y antes de la notificación de la providencia de apremio.

• Recargo de apremio del 10%: notificada la providencia de apremio, cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo señalado por la Ley General Tributaria .



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Este apartado aborda la tributación correspondiente a la realización de actividades empresariales, por ello, se trata solo en los rendimientos procedentes de actividades económicas por los que tributan los empresarios individuales. Se consideran rendimientos de actividades económicas los que proceden del trabajo personal y del capital sometido a una actividad productiva.

Son sujetos pasivos del IRPF: empresarios, profesionales y miembros de entidades en régimen de atribución de rentas que, teniendo su residencia habitual en territorio español durante el año anterior, obtienen rentas sujetas al impuesto, con independencia del lugar en el que se han producido.

Sujeto pasivo

El hecho imponible en el IRPF es la obtención de renta por el contribuyente. Esta renta puede proceder de diferentes fuentes:

Base imponible y cuota diferencial

• Rendimientos del trabajo personal y dependiente: ingresos íntegros – gastos deducibles.

• Rendimientos del capital, inmobiliario o mobiliario: ingresos íntegros – gastos deducibles.

• Rendimientos de actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales.

• Ganancias o pérdidas patrimoniales.

• Imputaciones de rentas.

Determinación de los rendimientos de las actividades económicas

Los rendimientos de actividades económicas son los propios de empresarios y profesionales y se pueden determinar utilizando diferentes métodos:

a) Estimación directa normal. Se aplica a los empresarios y profesionales que renuncian a la modalidad directa simplificada y no pueden utilizar la modalidad de estimación objetiva. Se aplica a grandes empresarios o profesionales si la cifra de negocios del año inmediato anterior supera los 600.000 € anuales. El rendimiento neto se calcula según las normas del impuesto de sociedades; esto es, por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Por eso es obligatorio llevar la contabilidad según el Código de Comercio.

b) Estimación directa simplificada. Esta modalidad se aplica por defecto a todos los empresarios que cumplen los siguientes requisitos: 1) no determinan el rendimiento neto de sus actividades económicas o profesionales por el régimen de estimación objetiva; 2) el importe neto de su cifra de negocios en el año anterior no supera los 600.000 €; 3) ninguna de las actividades que ejerce se encuentra en estimación directa normal; y 4) no renuncian a esta modalidad.

El método de estimación directa simplificada es más sencillo que el de estimación directa normal al calcular los rendimientos y no exige tantos requisitos formales.

El rendimiento neto se calcula según las normas de la estimación directa.

rendimiento neto previo = ingresos computables - gastos deducibles

rendimiento neto = rendimiento neto previo

- provisiones y gastos de difícil justificación



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La partida de provisiones y gastos de difícil justificación asciende, actualmente, al 5% del valor del rendimiento neto previo.

c) Estimación objetiva. Es un sistema voluntario. La decisión de no someterse al mismo implica la sujeción al sistema de estimación directa normal y no se puede volver al mismo hasta transcurridos tres años desde la renuncia e implica el cese en la aplicación del régimen especial simplificado de IVA. El gobierno establece el catálogo de actividades que pueden acogerse a este método y establece los requisitos que deben cumplir los contribuyentes.

El rendimiento neto se calcula en base a los índices, signos o módulos que tienen asignados valores fiscales concretos. Los módulos se multiplican por el dato real de la empresa. Se suman los valores anteriores y se obtiene el rendimiento neto previo.

Al rendimiento neto previo se le aplican deducciones (al empleo, a la realización de...), y se corrige utilizando índices correctores y reductores que ajustan el rendimiento a las circunstancias particulares de cada empresa (índice corrector para empresas de pequeña dimensión, índice corrector por inicio de nuevas actividades o índice corrector de temporada...). Finalmente se suman o restan los incrementos o disminuciones patrimoniales y se obtiene el rendimiento neto total.

En este sistema no se calcula lo que el empresario o profesional gana realmente, sino que estima su posible renta en función de datos objetivos.

Determinación del rendimiento neto utilizando el método de estimación objetiva

Obligaciones formales

Los obligados tributarios deben cumplir las obligaciones formales que exija cada tributo. En concreto, para gestionar y liquidar el IRPF se exige a empresarios y profesionales:

Gestión y liquidación del impuesto

• Si están sometidos al régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, que lleven y guarden:



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− La contabilidad conforme a las disposiciones del Código de Comercio y al PGC.

− El libro de registro de ventas e ingresos.

− El libro de registro de compras y gastos.

− El libro de registro de bienes de inversión.

− El libro de registro de provisiones de fondos y suplidos.

• Si están sometidos al régimen de estimación objetiva, que lleven y conserven:

− Las facturas emitidas y las facturas recibidas.

− Los justificantes de los módulos aplicados.

− El libro de registro de bienes de inversión (si deducen amortizaciones).

− El libro de registro de ventas e ingresos (solo para titulares de actividades cuyo rendimiento neto se determina en función del volumen de sus operaciones por ser actividades agrícolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformación de productos naturales).

El periodo impositivo y devengo del impuesto

Con carácter general, el periodo impositivo coincide con el año natural. Excepcionalmente este puede ser inferior al año natural. Esta situación se produce, por ejemplo, cuando fallece el declarante antes de fin de año. El devengo del impuesto tiene lugar el 31 de diciembre de cada año.

Rentas sometidas a retención en el IRPF

Las retenciones a cuenta del IRPF son cantidades que detrae el pagador de algunas rentas a su beneficiario para ingresarlas en la Administración tributaria como pago anticipado del IRPF. Se realizan las retenciones en el momento en el que la renta es exigible o cuando se paga (si se paga antes), existen excepciones, como la venta de acciones, en las que se practica la retención al formalizar la operación.

Tienen obligación de practicar retenciones las personas jurídicas, las comunidades de bienes y de propietarios, las entidades de régimen de atribución de rentas y los contribuyentes del IRPF que ejercen actividades económicas.

Son rentas sobre las que hay que realizar retenciones: los rendimientos del trabajo personal, los rendimientos del capital mobiliario, los rendimientos derivados de actividades económicas, las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones, las participaciones en instituciones de inversión colectiva y otras rentas como: premios en metálico, rendimientos procedentes del alquiler o subarriendo de bienes inmuebles urbanos, de la propiedad industrial, intelectual o de la prestación de asistencia técnica, de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen ...

La cuantía que se retiene es el resultado de aplicar el porcentaje de retención sobre la base de la misma, que suele ser la contraprestación exigible o satisfecha. El porcentaje general de retención es, actualmente, el 21%.

Presentación de la declaración anual de renta

La declaración-liquidación se presenta en la delegación o administración de la Agencia Tributaria del lugar en el que el contribuyente tiene su domicilio fiscal, o en un banco o caja autorizada. El plazo para presentar la liquidación del IRPF (modelo D-100) se abre el 3 de mayo del año siguiente al ejercicio que se declara y finaliza el 30 de junio.



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Si la declaración resulta a ingresar se pueden domiciliar los pagos en uno o dos plazos. El último plazo finaliza el 5 de noviembre del año en que se presenta la declaración. Los cargos domiciliados se efectúan el último día de cada plazo. Si no se domicilia el segundo pago, el contribuyente debe presentar el modelo 102.

Modelo 102 para realizar el segundo pago del IRPF

11.3 El impuesto de sociedades Es un tributo de carácter directo y personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas residentes en España. Se regula en el Texto Refundido del Impuesto (en adelante TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y por el Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor en los Territorios históricos de la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra (artículo 2 del TRLIS).

Son sujetos pasivos del IS entidades con personalidad jurídica que no están sometidas al IRPF y que tienen su residencia habitual en el territorio español. En general: las sociedades mercantiles, las cooperativas, las asociaciones y fundaciones. Las rentas obtenidas por entidades no residentes en España tributan por el IRPF de no residentes.

Sujeto pasivo

El hecho imponible lo constituye la obtención de renta por el sujeto pasivo, con independencia del lugar en el que se produce y sea cual sea la residencia del pagador. El artículo 10 del TRLIS define la base imponible del impuesto como el importe de la renta obtenida en el periodo impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de periodos anteriores.

Base imponible y cuota diferencial



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El procedimiento general para determinar la base imponible del impuesto de sociedades es el método de estimación directa, que parte del resultado contable corrigiéndolo al aplicar criterios fiscales. Es el caso de gastos contables que no se pueden considerar como tales a efectos fiscales, por tanto, se suman al realizar el ajuste fiscal, o amortizaciones que fiscalmente deben dotarse utilizando criterios distintos a los contables. Por ejemplo, una multa o una sanción que se consideran gastos contables pero no gastos fiscales.

Determinación de la base imponible utilizando el método de estimación directa

Las bases imponibles negativas obtenidas en ejercicios anteriores y ocasionadas con motivo de pérdidas generadas por la empresa, se pueden utilizar para compensar las rentas positivas obtenidas en periodos impositivos posteriores (18 años siguientes).

Si la empresa determina la base imponible del impuesto utilizando el método de estimación objetiva se utilizan los signos, índices o módulos establecidos para los sectores de actividad que determina la ley del IS. A la base imponible se le aplica el tipo de gravamen del impuesto. El artículo 28 TRLIS establece diferentes tipos de gravamen.

Determinación de la cuota diferencial del IS



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Los sujetos pasivos del IS deben llevar la contabilidad conforme a las disposiciones del Código de Comercio y al PGC, y registrar los hechos económicos en los libros obligatorios: libro de inventarios y cuentas anuales y libro diario. Además, el artículo 30 del C.C. establece que los empresarios deben conservar los libros, la correspondencia, la documentación y los justificantes de su negocio durante seis años. Plazo que no coincide con el de la prescripción del derecho de la administración tributaria para determinar la deuda tributaria, que es de cuatro años.

Período impositivo y el devengo del impuesto

El periodo impositivo del IS coincide con el ejercicio económico de la entidad y puede ser:


• De 12 meses, coincidente o no con el año natural.

• Inferior a doce meses, si la sociedad se extingue, cambia de residencia, se transforma jurídicamente la sociedad y ello determina la no sujeción al IS de la entidad resultante, o se modifica su tipo de gravamen o el régimen tributario al que queda sometida.

El devengo del impuesto se produce el último día del periodo impositivo.

Rentas sometidas a retención

Las personas jurídicas, comunidades de bienes y de propietarios, entidades en régimen de atribución de rentas, al igual que los contribuyentes del IRPF que ejercen actividades económicas que satisfacen rentas en el ejercicio de sus actividades, deben realizar las retenciones en concepto de pago a cuenta del IS correspondiente al perceptor de rentas procedentes de:

• Acciones, préstamos y rentas consideradas rendimientos de capital mobiliario en el IRPF.

• Premios obtenidos en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, loterías y apuestas.

• Contraprestaciones recibidas por ejercer como administrador o consejero en otras sociedades.

• La cesión del derecho a explotar o utilizar la imagen.

• Arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

• Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva.

• La reducción de capital en sociedades de inversión de capital variable.

El sujeto pagador retiene, al pagarlas o cuando son exigibles, a cuenta del IS la cuantía resultante de aplicar sobre la base de retención (contraprestación exigible o satisfecha) el porcentaje de retención correspondiente.

Presentación de la declaración anual

El IS no tiene un plazo de presentación único, cada sujeto pasivo tiene su propio plazo, en función del momento en que finaliza su periodo impositivo. Eso sí, la declaración debe realizarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.



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La declaración-liquidación anual del IS se presenta en el modelo 200. Para períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2011 solo existe el formulario 200 informático.

Modelo 200 para presentar la declaración del IS

Los sujetos pasivos no obligados a presentar la declaración telemáticamente, pueden presentarla en Internet o en formato papel imprimiendo el formulario que se encuentra alojado en la página de la agencia tributaria. La presentación física se puede realizar en cualquier entidad colaboradora o en la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal.

La administración tributaria permite liquidar el impuesto entregando bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español, inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural.

11.4 El impuesto sobre el valor añadido El impuesto sobre el valor añadido es indirecto, recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y servicios realizados, a título oneroso, por empresarios y profesionales, las importaciones de bienes y servicios de empresarios y profesionales, las importaciones de bienes y las adquisiciones intracomunitarias.

Se considera un impuesto objetivo porque no tiene en consideración las circunstancias personales del sujeto pasivo para determinar la base imponible y aplicar el tipo de gravamen, su regulación principal se contiene en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del impuesto sobre el valor añadido (en adelante LIVA) y en el Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

En la práctica, el IVA es un impuesto que soporta el consumidor final porque lo paga sin derecho a reembolsarse. Sin embargo, lo recaudan tanto las empresas, como los empresarios y profesionales que son quienes tienen la obligación de presentar las correspondientes declaraciones-liquidaciones.

Son sujetos pasivos de este impuesto las empresas, empresarios y profesionales cuando realizan entregas de bienes y prestaciones de servicios. También, según la LIVA, las entidades sin personalidad jurídica: herencias, comunidades de bienes y demás entidades sin personalidad jurídica, cuando realizan operaciones sujetas al impuesto. Los sujetos pasivos deben presentar las declaraciones-liquidaciones del impuesto y realizar los pagos correspondientes.

Sujeto pasivo



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El hecho imponible del impuesto sobre el valor añadido lo constituyen las siguientes operaciones (art. 4 LIVA): entregas de bienes y prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones de bienes.

La regla general aplicable al IVA (art. 78 LIVA) indica que la base imponible es la contraprestación correspondiente a la entrega de bienes o a la prestación de servicios que origina la obligación tributaria. Se incluyen en el concepto de contraprestación los gastos generados, seguros, los tributos (distintos del IVA), el importe de envases y embalajes, los descuentos vinculados al volumen de compras ... no se incluyen los intereses por al aplazamiento de pago.

base imponible = importe de la venta - descuentos + gastos accesorios

Sobre la base imponible se aplica el tipo impositivo correspondiente para el cálculo de la cuota tributaria.

Base imponible

Operaciones exentas

Son entregas de bienes o prestaciones de servicios en las que aun suponiendo que tiene lugar el hecho imponible, la legislación establece que no quedan sometidas a gravamen. Entre otras se encuentran:

• La enseñanza en centros públicos o privados y las clases particulares impartidas por personas físicas sobre materias incluidas en los planes de estudio del sistema educativo.

• Asistencia médica y servicios sanitarios.

• Servicios profesionales prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores literarios y gráficos.

• Operaciones y prestaciones de servicios de seguros, reaseguros y capitalización.

• Servicios prestados por fedatarios públicos en operaciones financieras exentas.

• Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rústicos y no edificables, así como segunda y ulteriores entregas de edificaciones.

• Los sellos de correos y efectos timbrados de curso legal.

• Las exportaciones y entregas intracomunitarias.

Desde el 1 de septiembre de 2012 los tipos impositivos aplicables al impuesto sobre el valor añadido son:

Tipos de gravamen

Ejemplo

Se venden mercancías por un importe bruto de 320 €, los gastos de transporte ascienden a 20 €, se aplica un descuento comercial al cliente del 2%. Determinar la base imponible del IVA.

Importe bruto 320€

Descuento (2%*320€) -6,4€

Transporte +20€

Base imponible del IVA 333,6€



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• Tipo general, 21%: es el tipo que se aplica por defecto.

• Tipo reducido, 10%: corresponde a algunos productos alimenticios y a los productos sanitarios, transporte de viajeros, la mayoría de los servicios de hostelería y la construcción de viviendas.

• Tipo superreducido, 4%: se aplica a artículos de primera necesidad, como verduras, leche, pan, fruta, libros, periódicos y especialidades farmacéuticas.


En el régimen general las obligaciones formales de empresas, empresarios y profesionales son:


• Expedir y entregar facturas a sus clientes y conservar la copia. A pesar de ello, en determinadas operaciones, por ejemplo, en ventas al por menor, se puede emitir un tique cuando el importe no excede de 3.000 € IVA incluido.

• Exigir facturar a los proveedores y conservarlas para poder deducir el IVA soportado.

• Llevar los siguientes libros registro: libro registro de facturas recibidas, libro registro de facturas expedidas, libro registro de bienes de inversión y libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Determinación de la cuota correspondiente a las declaraciones liquidaciones del IVA

En el IVA se distinguen: el régimen general y regímenes especiales.

El régimen general se aplica a los sujetos pasivos que no se acogen a ningún régimen especial o que han renunciado al régimen simplificado. En este régimen el empresario o profesional que realiza entregas de bienes o prestaciones de servicios sometidos al impuesto, debe repercutir el IVA correspondiente al importe de la operación a su cliente.

Además, a estos agentes económicos, sus proveedores de bienes y servicios previamente les han repercutido el IVA correspondiente, denominado en este caso, IVA soportado. Los sujetos pasivos deben calcular e ingresar, si procede, la diferencia entre el IVA devengado (repercutido a sus clientes) y el IVA soportado deducible.

Declaraciones-liquidaciones de IVA según el régimen general



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En los regímenes especiales destacan:

• El régimen simplificado

En este régimen se determina el IVA devengado por operaciones corrientes aplicando los módulos correspondientes a cada actividad. El sujeto pasivo se puede deducir las cuotas de IVA soportadas en la compra de bienes y servicios corrientes y las correspondientes a activos fijos afectos a la actividad. El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menos IVA soportado) no puede ser inferior a un mínimo que se establece para cada actividad.

. Se pueden acoger a este régimen empresarios del sector servicios, industriales, comerciantes y ciertas actividades agropecuarias. Una actividad solo puede tributar en el régimen simplificado del IVA si está sometida a estimación objetiva en el IRPF.

• El régimen del recargo de equivalencia

Los minoristas acogidos al régimen del recargo de equivalencia no tienen obligación de realizar liquidaciones de IVA. Pagan el recargo al realizar sus compras y son sus proveedores los que incluyen el recargo de equivalencia en sus declaraciones-liquidaciones de IVA. El recargo de equivalencia aplicado en cada caso depende del tipo de gravamen del IVA correspondiente al bien o servicio que se intercambia.

Otros regímenes especiales son: el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección; el régimen especial del oro de inversión; el régimen especial de las agencias de viajes; el régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica; y el régimen especial del grupo de entidades.

Presentación de declaraciones

Las sociedades, empresarios y profesionales sujetos a este impuesto tienen que realizar varias declaraciones-liquidaciones:

. Se aplica a comerciantes minoristas que no manipulan ni intervienen en el proceso de producción de los productos que comercializan, siempre que el 80% de sus ventas se realicen a consumidores finales y su epígrafe en el IAE (Impuesto de Actividades Económicas) se lo permita. Están sometidos al régimen de estimación objetiva del IRPF.

• Las empresas incluidas en el régimen general y en el régimen simplificado tienen obligación de presentar declaraciones de autoliquidación de IVA trimestralmente. La última declaración, la correspondiente al cuarto trimestre, debe presentarse de forma simultánea con la Declaración Resumen Anual (modelo 390).

La presentación es obligatoria por vía telemática a través de Internet para los sujetos pasivos que tienen forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada.



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El modelo 303 se utiliza para practicar las autoliquidaciones tanto trimestrales como mensuales,

sometidas al régimen general

• Las grandes empresas y los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual del IVA, tienen obligación de realizarlas mensualmente y por vía telemática. El modelo correspondiente es el 303 y, además, deben presentar también la declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro (modelo 340).

La declaración correspondiente al último período de liquidación del año hay que presentarla junto con la Declaración Resumen Anual (modelo 390).

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11. LA FISCALIDAD EN LA EMPRESA - Lyceum Formación · La Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre, cuya última revisión se produjo el 31 de diciembre de 2012) establece