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Instituto Pacfco

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I-18 N 250 Primera Quincena - Marzo 2012

Actualidad y Aplicacin Prctica

Participacin de los trabajadores en lasutilidades de la empresa

NIC 19 - Benefcios a los Empleados

1. IntroduccinEl cierre del ejercicio 2011 nos acarrea mu-chos cambios, dentro de los cuales tenemosla aplicacin de la NIC 19 - Benefcios a losEmpleados, para contabilizar las participa-ciones de los trabajadores en las utilidadesde la empresa, la misma que debe ser trata-da como un cambio de poltica contable. Eneste informe se pretende abordar las dudasreferidas al registro y su presentacin en losestados fnancieros.

2. Aspectos generalesMediante la Resolucin N 046-2011-

EF/94, emitida por el Consejo Norma-tivo de Contabilidad, vigente desde el03.02.11, se establece el reconocimientocontable de las participaciones de los tra-bajadores en las utilidades determinadassobre bases tributarias, aplicando paraello los lineamientos contenidos en la NIC19 - Benefcios a los Empleados y no poranaloga con la NIC 12 - Impuesto a lasGanancias, o la NIC 37 - Provisiones, Pa-sivos Contingentes y Activos Contingentes.

La vigencia de este requerimiento es apartir del ejercicio 2011, siendo opcionalsu aplicacin en el ejercicio 2010.

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Ttulo : Participacin de los trabajadores en lasutilidades de la empresaNIC 19 Benefcios a los Empleados

Fuente: Actualidad Empresarial N 250 - PrimeraQuincena de Marzo 2012

Ficha Tcnica

El objetivo de la NIC 19 - Benefcios a losEmpleados, es establecer el tratamientocontable y la informacin a revelar respectode los benefcios de los empleados; en esesentido, una entidad deber reconocer unPASIVO cuando el empleado ha prestado

zar aportaciones a planes nacionales,provinciales, sectoriales u otros decarcter multi-patronal; o

c) prcticas no formalizadas que generanobligaciones implcitas. Estas prcticasde carcter no formalizado dan lugara obligaciones implcitas, siempre ycuando la entidad no tenga alternativarealista diferente de afrontar los pagosde los correspondientes benefcios alos empleados. Un ejemplo de la exis-tencia de una obligacin implcita seda cuando un eventual cambio en lasprcticas no formalizadas de la entidadpuede causar un dao inaceptable enlas relaciones con sus empleados.

Adems, se tendr en cuenta que losbenefcios a los empleados comprendentanto los proporcionados a los trabajado-res propiamente dichos, como a las per-sonas que dependan de ellos, y puedenser satisfechos mediante pagos (o sumi-nistrando bienes y servicios previamentecomprometidos) hechos directamente alos empleados o a sus cnyuges, hijos uotras personas dependientes de aquellos,o bien hechos a terceros, tales como com-paas de seguros.

En el caso de los empleados, estos com-prenden aquellos que prestan sus servi-cios en la entidad a tiempo completo oa tiempo parcial, de forma permanente,ocasional o temporal. Para los propsitosde esta norma, el trmino empleadosincluye tambin a los administradores yal personal gerencial.

2.3. Participacion de las ganancias yplanes de incentivo

a. Pautas previas al reconocimiento

El prrafo 10 de esta norma, seala quela entidad reconocer el costo esperadode la participacin en ganancias o de losplanes de incentivos por parte de los tra-bajadores cuando, y solo cuando:

i) la entidad tiene una obligacin pre-sente, legal o implcita, de hacer talespagos como consecuencia de sucesosocurridos en el pasado; y

ii) pueda realizarse una estimacin fablede la obligacin.

b. Obligacin presenteLa empresa deber considerar que existeuna obligacin presente cuando, y solocuando, la entidad no tiene otra alter-nativa ms realista que hacer frente a lospagos correspondientes.

Benefcios de los empleados

Partida doble

Debe Haber

Gasto Pasivo

servicios a cambio de los cuales se le creael derecho de recibir pagos en el futuro; yun GASTO cuando la entidad ha consumidoel benefcio econmico procedente delservicio prestado por el empleado a cambiode los benefcios en cuestin.

En adelante vamos a desarrollar losaspectos ms resaltantes de la NIC 19- Benefcios a los Empledos a tener encuenta para el registro contable.

2.1. Defnicion de benefcios sociales

La defnicin de benefcios a los em-pleados comprende todos los tipos deretribuciones que la entidad proporcio-na a los trabajadores a cambio de susservicios, dentro de los cuales tenemoslos siguientes:

a) benefcios a los empleados a cortoplazo, tales como sueldos, salariosy aportaciones a EsSalud, ausenciasremuneradas anuales, ausenciasremuneradas por enfermedad, parti-cipacin en ganancias e incentivos (si

se pagan dentro de los doce mesessiguientes al final del periodo), ybenefcios no monetarios (tales comoatencin mdica, vivienda, automvi-les y bienes o servicios subvenciona-dos o gratuitos) para los empleadosactuales;

b) benefcios posempleo, tales comopensiones y otros benefcios por reti-ro, seguros de vida y atencin mdicaposempleo;

c) otros benefcios a los empleadosa largo plazo, jubilacin, benefciospor incapacidad prolongada, com-pensacin diferida; y

d) benefcios por terminacin, indem-nizaciones laborales por rescindir elcontrato antes del plazo establecido,o indemnizaciones negociadas por laterminacin de la relacin laboral.

2.2. Alcance de la NIC 19

El alcance de la norma incluye las retribu-ciones de los empleados que proceden de:

a) planes u otro tipo de acuerdos forma-les celebrados entre una entidad y susempleados, ya sea individualmente,

con grupos particulares de empleadoso con sus representantes;b) requerimientos legales o acuerdos

tomados en determinados sectoresindustriales, por virtud de los cualeslas entidades se ven obligadas a reali-

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Actualidad Empresarial

Irea Tributaria

I-19N 250 Primera Quincena - Marzo 2012

Para ello nos remitiremos al DecretoLegislativo N 892, que es la norma queRegula el derecho de los trabajadores aparticipar en las utilidades de las empre-sas que desarrollan actividades genera-doras de rentas de tercera categora, por

cuanto identifca a los sujetos obligadosal pago de este benefcio.

Segn el Decreto Legislativo N 892, losrequisitos que debe cumplir la empresa paraestar obligada a repartir utilidades, son:

(i) Empresa que genere rentas de terceracategora

(ii) Tener ms de 20 trabajadores y(iii) Haber generado utilidades durante el

ejercicio respectivo.

En el caso de algunos acuerdos o planes departicipacin en ganancias, los empleadossolo recibirn una porcin de las gananciassi permanecen en la entidad durante unperiodo de tiempo especificado. Talesplanes crean una obligacin implcita amedida que los empleados prestan los ser-vicios que incrementan el importe a pagarsi permanecieran en servicio hasta el fnaldel periodo especifcado. La medicin detal obligacin implcita debe reejar la po-sibilidad de que algunos de los empleadospuedan abandonar la entidad antes de quepuedan recibir los pagos por participacinen las ganancias.

El artculo 5 del Decreto Legislativo N 892,

seala que tienen derecho a participar en lasutilidades todos los trabajadores que hayancumplido la jornada mxima de trabajo esta-blecidoenlaempresa,seaaplazoindenidoo sujetos a cualquiera de las modalidadescontempladasporelTtuloIIIdelTUOdelDecreto Legislativo N 728.

Los trabajadores con jornada inferior a la mxi-ma establecida, participaran en las utilidadesen forma proporcional a la jornada trabajada.

As mismo, en el artculo 4 del D.S. N 009-98-TR Reglamento para la aplicacin delderecho de los trabajadores de la actividad

privada a participar en las utilidades que ge-

neren las empresas donde prestan servicios,se seala que se entender por das laborados,a aquellos en los cuales el trabajador cumplaefectivamente la jornada ordinaria de laempresa, as como las ausencias que deben

ser consideradas como asistencias para todoefecto, por mandato legal expreso. Tratndosede trabajadores que laboran a tiempo parcial,

se sumar el nmero de horas laboradas deacuerdo a su jornada, hasta completar lajornada ordinaria de la empresa.

c. Obligacin implcita

Existen casos en los que la entidad notiene la obligacin legal de realizar elpago de incentivos, sin embargo, losotorga de manera voluntaria como partede sus polticas de incentivos a sus em-pleados; en este caso, la entidad tendruna obligacin implcita, puesto que no

tiene ninguna alternativa realista que nosea la de pagar los incentivos.

Siendo as, la medicin de esta obligacinimplcita est supeditada a la permanenciade los trabajadores en la empresa, porcuanto deber tener en cuenta la posibili-dad de que algunos empleados abandonenla entidad sin recibir la paga de incentivos.

d. Oportunidad del reconocimientode la estimacin fable

Se podr realizar una estimacin fable dela cuanta de las obligaciones legales o im-plcitas, como consecuencia de planes departicipacin en ganancias o de incentivoscuando, y solo cuando:

i. los trminos formales de los corres-pondientes planes contengan unafrmula para determinar el importedel benefcio;

ii. la entidad determine los importesa pagar antes de que los estadosfnancieros sean autorizados para suemisin; o

iii. la experiencia pasada suministre evi-dencia clara acerca del importe de laobligacin implcita por parte de laentidad.

En este sentido, los artculos 2 y 4del Decreto Legislativo N 892 brindanlas pautas para determinar la base declculo del GASTO por participaciones,as como los porcentajes aplicables y

formas de calcular el PASIVO respectivo,como sigue:

Artculo 4.- La participacin en las utilidades aquesereereelartculo2delpresenteDecreto,se calcular sobre el saldo de la rentaImponible del ejercicio gravableque resultedespus de habercompensado prdidasde ejercicios anteriores de acuerdo con lasnormasdelImpuestoalaRenta.Artculo 2.- Los trabajadores de las empresascomprendidas en el presente Decreto Legislativoparticipan en las utilidadesde la empresa, me-diante la distribucin por parte de esta de unporcentaje de la renta anual antes de impuestos.El porcentaje referido es como sigue:Empresaspesqueras10%Empresasdetelecomunicaciones10%Empresasindustriales10%Empresasmineras8%Empresas de comercio al por mayor y al pormenoryrestaurantes8%Empresasquerealizanotrasactividades5%Dicho porcentaje se distribuye en la formasiguiente:

a) 50%ser distribuidoen funcina losdas laborados por cada trabajador,entendindose como tal los das real yefectivamente trabajados.A ese efecto, se dividir dicho montoentre la suma total de das laborados por

todos los trabajadores, y el resultado quese obtenga se multiplicar por el nmerode das laborados por cada trabajador

b) 50%sedistribuirenproporcinalasremuneraciones de cada trabajador.A ese efecto, se dividir dicho montoentre la suma total de las remunera-ciones de todos los trabajadores quecorrespondan al ejercicio y el resultadoobtenido se multiplicar por el total delas remuneraciones que corresponda acada trabajador en el ejercicio.La participacin que pueda correspon-derle a los trabajadores tendr respectode cada trabajador, como lmite mxi-mo, el equivalente a 18 (dieciocho)remuneraciones mensuales que se en-

cuentren vigentes al cierre del ejercicio.

Al respecto, es necesario sealar que la de-terminacin de las participaciones, se da enfuncin a que el negocio obtenga UTILIDA-DES; en ese sentido, su medicin mensualestimacin pudiera no necesariamenteresultar en un pasivo al cierre del ejercicio,siendo que se determina en relacin con laRENTA IMPONIBLE TRIBUTARIA, la mismaque incluye las adiciones y/o deduccionestributarias. En ese sentido, y de acuerdo ala ocurrencia de gastos no aceptables y/oingresos no gravables, la base de deter-

minacin mes a mes pudiera resultar muyvariable, ejemplo: prdidas extraordinariaspor hechos fortuitos o fuerza mayor, talescomo los robos, terremotos, inundaciones,incendios, entre otros.

3. Reconocimiento contableEl prrafo 21 de esta norma, indica que:Las obligaciones relacionadas con los

planes de participacin en ganancias eincentivos son consecuencia de los ser-vicios prestados por los empleados, node transacciones con los propietarios.Por tanto, la entidad reconocer el costo de

tales planes, de participacin en gananciase incentivos, como un gasto y no comoun componente de la distribucin dela ganancia.

He aqu el gran cambio que ha motivadotoda la controversia sobre su registro ypresentacin en los Estados Financierosde las participaciones de los trabajadores;

Antes (Hasta 31.12.10)

Cuenta 87Participaciones de los Trabajadores

Antes (Hasta 31.12.2010)

NIC 12Impuesto a la Ganancias

(Participacin corriente y diferida)

Ahora (A partir del 01.01.11)

Cuenta 62Cargas del Personal

Ahora (A partir del 01.01.11)

NIC 19Benefcios a los Empleados

(Participacin corriente)

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I-20 N 250 Primera Quincena - Marzo 2012

Actualidad y Aplicacin Prctica

Este cambio de aplicacin de la NIC 19 - Benefcios a los trabaja-dores, en vez de utilizar la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias, sedebe tratar como un CAMBIO DE POLTICA CONTABLE, en esesentido la entidad deber aplicar la NIC 8 - Polticas Contables,Cambio en Estimaciones Contables y Errores, para ello deberreexpresar sus estados fnancieros previos al ejercicio en el cual

se realiza el cambio de poltica contable.

4. Aplicacin prcticaLa empresa Mar y Cielo S.A. es una empresa comercial, que alcierre del ejercicio 2011, tiene la siguiente informacin:

Empresa Mar y Cielo S.A.Estado de resultados - Previo a la determinacin de las

participaciones de los trabajadoresAl 31 de diciembre de 2011

Empresa Mar y Cielo S.A.Estado de resultados

Al 31 de diciembre de 2011

S/.

Ventas netas de bienes 1,088,327.00

Prestacin de servicios 0.00

Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00

Costo de ventas (816,245.25)

Ganancia (prdida) bruta 272,081.75

Gastos de ventas y distribucin (108,832.70)

Gastos de administracin (87,066.16)

Otros ingresos operativos 200.00

Ganancia (prdida) operativa 76,382.89

Ingresos fnancieros 3,241.00

Gastos fnancieros (3,861.00)

Diferencias de cambio neto (1,389.00)

Resultado contable 74,373.89

S/.Ventas netas de bienes 1,088,327.00

Prestacin de servicios 0.00

Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00

Costo de ventas (816,245.25)

Ganancia (prdida) bruta 272,081.75

Gastos de ventas y distribucin (113,069.85)

Gastos de administracin (89,890.92)

Otros ingresos operativos 200.00

Otros gastos operativos 0.00

Ganancia (prdida) operativa 69,320.98

Ingresos fnancieros 3,241.00

Gastos fnancieros (3,861.00)

Diferencias de cambio neto (1,389.00)Resultado contable 67,311.98

El resultado contable al 31.12.11 es de S/.74,373.8, este no

contiene la determinacin del gasto de participaciones de lostrabajadores.

Las adiciones y deducciones tributarias son:

Adiciones tributarias 66,000.00

Diferencias permanentes 9,500.00

IGV retiro de bienes 500.00

Sanciones administrativas 9,000.00

Diferencias temporales 56,500.00

Gastos de vacaciones devengadas 2011 no pagadas 38,500.00

Honorarios de auditora 2011 18,000.00

Deducciones tributarias (52,100.00)

Diferencias permanentes (2,500.00)

Intereses exonerados (depsitos de ahorro) (2,500.00)Diferencias temporales (49,600.00)

Gastos de vacaciones devengadas 2010 pagadas 2011 (42,800.00)

Destruccin de existencias en desmedro 2010 (6,800.00)

La determinacin del gasto de las participaciones de los traba-jadores correspondiente al ejercicio 2011 se calcular sobre elsaldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resultedespus de haber compensado prdidas de ejercicios anterioresde acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, segnlo indica el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892.

Otros datos adicionales:

Prdida de ejercicios anteriores: S/.0.00

N de trabajadores: 85% de distribucin de participaciones a los trabajadores: 8%

Se pide

- Determinar el gasto de la participacin de los trabajadorescorrespondiente al ejercicio 2011.

- Realizar el registro contable del gasto devengado y presen-tacin del Estado de resultados.

Solucin

1. Determinar el gasto de las participaciones de los trabajadores:

Descripcin S/. Segn Leydel IR

Resultado contable 74,373.89

Adiciones tributarias 66,000.00

Diferencias permanentes 9,500.00

IGV retiro de bienes 500.00

Sanciones administrativas 9,000.00

Diferencias temporales 56,500.00

Gastos de vacac. deveng. 2011 no pagadas 38,500.00

Honorarios de auditora 2011 18,000.00

Deducciones tributarias (52,100.00)

Diferencias permanentes (2,500.00)

Intereses exonerados (depsitos de ahorro) (2,500.00)

Diferencias temporales (49,600.00)

Gastos de vacac. deveng. 2010 pagadas 2011 (42,800.00)

Destruc. de existencias en desmedro 2010 (6,800.00)

Renta imponible 88,273.89

Compensac. de prdidas de ejerc. anteriores 0.00

Renta neta imponible 88,273.89

Participacin de trabajadores (8%) (7,061.91)

2. Registro contable y presentacin en los estados fnancieros:

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31.12.11

Por el registrodel gasto porparticipacin

de los traba-jadores enlas utilidades

2011

62 Gastos de personal, directoresy gerentes

7,061.91

629 Beneficios sociales de lostrabajadores

6294 Participacin de los trabajado-

res

41 Remuneraciones y participacinpor pagar

7,061.91

413 Participacin de trabajadorespor pagar

x 31.12.11Por el destino

del gasto

91 Gastos de administracin 2,824.76

92 Gastos de ventas 4,237.15

79 Cargas imput. a cuentas de costosy gastos 7,061.91

3. Estado de resultados:

* El resultado antes de impuestos est conformado por el resultado contable(74,373.89), menos el gasto de participaciones (7,061.91), el mismo que hasido distribuido entre los gastos de ventas (60%) y administrativos (40%).

*