13 PENGGABUNGAN USAHA DAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

Perspektif dan Isu 497 Latar Belakang dan Perspektif Sejarah 497 Definisi Istilah 500 Konsep, Peraturan, dan Contoh 505 IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) dan International Accounting Convergence 505 Organisasi ini Bab 506 Tanggal dan Transisi Efektif Ketentuan 506 Tujuan 506 Cakupan 507 Kombinasi Bisnis 507 Menentukan Adil Nilai 507Transaksi dan Peristiwa Dicatat sebagai Kombinasi Bisnis 508 Kualifikasi sebagai Bisnis 508 Teknik Penataan Bisnis Kombinasi 509 Akuntansi Penggabungan Usaha bawah Metode akuisisi 510 Langkah 1-Identifikasi pengakuisisi 510 Langkah 2-Tentukan akuisisitanggal 512 Langkah 3-Mengakui dan mengukur aset berwujud dan tidak berwujud teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas 513 Langkah aktiva dan kewajiban yang membutuhkan terpisah 4-Mengidentifikasi akuntansi 516 Langkah 5-Klasifikasikan atau menunjuk aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas 518 Langkah 6-Mengakui dan mengukur bunga noncontrolling pada pihak yang diakuisisi 518 Langkah 7-Ukur pertimbangan ditransfer 520 Langkah 8-Mengakui dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian murah 522 biaya perolehan yang berhubungan dengan 527 pengukuran Postcombination dan akuntansi 527 Keterbukaan 529 panduan tambahan dalam menerapkan metode akuisisi 529 Mengenali dan pengukur aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas 529 Menentukan apa yang merupakan bagian dari kombinasi bisnis transaksi 533 goodwill dan Keuntungan dari pembelian Bargain 543 goodwill 543 penurunan goodwill 545 Pemulihan penurunan nilai sebelumnya diakui goodwill 546 Keuntungan dari tawar-menawar pembelian 546 kombinasi bisnis dicapai secara bertahap (step akuisisi) 548 Catatan kaki Pengungkapan: akuisisi 549 Laporan Keuangan Konsolidasian 550 Penyajian dan ruang lingkup 550 Alokasi kerugian terhadapkepentingan noncontrolling 552 Perubahan kepemilikan tanpa kehilangan kontrol 553 Perubahan kepemilikan mengakibatkan hilangnya kontrol 553 laporan keuangan terpisah 554 persyaratan Pengungkapan 555 Dampak perubahan penting terhadap laporan keuangan 556 Prosedur Konsolidasi 556 Penyajian noncontrolling minat 556 transaksi antar perusahaan dan saldo 557 periode fiskal yang berbeda dari orang tua dan anak 557 Keseragaman kebijakan akuntansi 557 Laporan Keuangan Konsolidasi dengan noncontrolling minat 558 Masalah akuntansi lainnya transaksi di Kombinasi Bisnis 572 identifikasi selanjutnya, atau perubahan nilai, aktiva dan kewajiban yang diakuisisi 572 Laporan Keuangan Gabungan 572 Kombinasi Entitas sepengendali 573 Akuntansi tujuan khusus Entitas 573 Akuntansi Leveraged buyout 574 reverse Akuisisi 575 Bab 13 / Kombinasi Bisnis dan Laporan Keuangan Konsolidasi 497 Spin-off 581 push-Down Akuntansi 581 Non-Sub Anak 583 IASB Proyek: Konsolidasi 584 Exposure Draft (ED) 10, Laporan Keuangan Konsolidasi 584 Contoh Laporan Keuangan Pengungkapan 587 PERSPEKTIF DAN ISU Latar Belakang dan Perspektif Sejarah Telah ada perdebatan lama dalam teori pelaporan keuangan tentang akuntansi penggabungan usaha dan tentang penentuan apakah lebih informatif dan bermakna untuk menyajikan laporan keuangan beberapa entitas bersama-sama, sebagai entitas tunggal eko- eko. Pada bulan Januari 2008, IASB menerbitkan revisi versi dua standar utama, IFRS 3, Busi- ness Kombinasi, dan IAS 27, Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri. Ini secara signifikan mengubah akuntansi untuk kombinasi bisnis dan transaksi dengan kepentingan trolling noncon-. Standar yang direvisi adalah hasil dari tahap kedua proyek Kombinasi Bisnis, dilakukan bersama dengan AS Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB), untuk meningkatkan pelaporan keuangan sementara mempromosikan konvergensi internasional standar akuntansi. Revisi IFRS 3 dan IAS 27

akan dinotasikan sebagai IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) dalam bab ini, demi kejelasan, meskipun ini bukan judul resmi standar.

Tahap pertama dari proyek Kombinasi Bisnis, yang FASB dan IASB deliber- diciptakan secara terpisah, menyimpulkan dengan FASB mengeluarkan FAS 141, Kombinasi Bisnis, pada tahun 2001, dan IASB menerbitkan versi asli dari IFRS 3, Kombinasi Bisnis, pada tahun 2004 mereka kesimpulan utama dalam tahap pertama dari proyek ini adalah bahwa karena hampir semua bisnis binations com- melibatkan pembelian satu entitas dengan yang lain, hanya satu metode akuntansi untuk kombinasi bisnis dijamin-yang dilambangkan sebagai metode pembelian. (Perhatikan bahwa metode pembelian mirip, tetapi berbeda dari, metode akuisisi yang dipersyaratkan dalam saat ini, versi revisi dariIFRS 3 dan FAS 141.) Akibatnya, IFRS 3 (seperti ASC 805 di bawah US GAAP), mengakhiri penggunaan pooling- of-kepentingan akuntansi, dan memperlakukan goodwill yang timbul dari akuisisi sebagai aset tidak berwujud dengan umur terbatas, tidak tunduk pada peri amortisasi odic, melainkan untuk diuji secara berkala untuk penurunan nilai. IFRS 3 juga mensyaratkan bahwa, di mana ada kepentingan noncontrolling (sebelumnya, hak minoritas), aset dan kewajiban finansial pada anak perusahaan harus dinilai pada nilai wajar penuh, termasuk noncontrolling antar bagian est ini. (Berdasarkan US GAAP, sebelum perubahan terbaru yang dibuat oleh ASC 805, bunga trolling noncon- adalah untuk dinilai pada nilai buku, namun sekarang telah yang akan disajikan pada nilai wajar.)

IFRS secara tradisional diizinkan dua metode yang berbeda dari akuntansi untuk bisnis negara combi-. Metode akuntansi pembelian diperlukan bahwa biaya yang sebenarnya akuisisi diakui, termasuk selisih lebih dari jumlah yang dialokasikan ke nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi, umumnya dikenal sebagai goodwill. Penyatuan-of-kepentingan metode, hanya tersedia bila seperangkat kriteria ketat semua bertemu, mengakibatkan menggabungkan nilai buku entitas penggabungan, tanpa penyesuaian untuk mencerminkan nilai wajar aset yang diperoleh dan kewajiban finansial, dan tanpa pengakuan goodwill.

Sejak pooling-of-interests akuntansi kembali quired bahwa merger dicapai melalui pertukaran biasa (umum) saham, penggunaan metode ini sebagian besar terbatas padaperusahaan publik acquirer, yang sangat disukai poolings karena ini dihindari langkah-up di nilai tercatat aset yang didepresiasi dan pengakuan goodwill, amortisasi yang akan mengurangi masa melaporkan laba. Akuntansi Pooling secara luas dilihat sebagai tidak menjadi reflektif dari realitas ekonomi, karena merger yang "pernikahan yang setara" jarang, jika pernah, terjadi, walaupun ini adalah dasar teoritis untuk menggunakan metode ini akuntansi. Pada akhirnya, meth- pooling Metode dihilangkan, namun mendapatkan dukungan untuk perubahan ini diperlukan kompromi yang signifikan pada masalah terkait akuntansi goodwill: di bawah aturan yang ditetapkan dalam IFRS 3 (dan di Amerika Serikat oleh FAS 141 dan FAS 142 [ASC 350]), goodwill tidak akan lagi menjadi diamortisasi, dan dampak dari penggabungan usaha terhadap laba yang dilaporkan sering lebih mirip bahwa metode penyatuan sekarang-dilarang daripada metode akuntansi pembelian tradisional. Namun, meskipun amortisasi periodik tidak lagi dilaporkan, goodwill harus diuji setiap tahun untuk penurunan nilai dan, ketika penurunan ditemukan telah terjadi, goodwill harus diturunkan ke nilai wajar, dengan penyesuaian tercermin sebagai biaya terhadap laba periode itu

. Sementara penurunan nilai harus dipantau secara berkala, aplikasi yang sebenarnya dari IFRS 3 dapat mengakibatkan mengakui goodwill yang diciptakan oleh entitas

pelapor setelah kombinasi pembelian, sampai-sampai ini menggantikan atau offset gangguan goodwill. Akibatnya, dalam banyak kasus gangguan tidak akan diakui bahkanketika nilai operasi-operasi yang diperoleh telah menurun. Pendekatan-yang ini efektif dibalik larangan lama pada ognizing-rekomendasi internal dibuat (sebagai lawan dibeli) goodwill-ini diharuskan oleh ketidakmungkinan virtual secara terpisah mengidentifikasi unsur goodwill memiliki inovasi-deri- alternatif. Bahkan dengan pendekatan yang disederhanakan ini, pengukuran penurunan nilai goodwill adalah tugas yang cukup sulit,sering membutuhkan jasa konsultan penilai independen

. IFRS 3 yang terkandung perbedaan yang signifikan dari lalu-efektif standar US GAAP (FAS 141 dan 350 ASC), dan kedua IASB dan FASB percaya standar-standar masing-masing dapat ditingkatkan dan berkumpul. Akibatnya Dewan dilakukan bersama tahap kedua proyek Penggabungan Usaha untuk berkumpul standar masing-masing, yang mengakibatkan versi terbaru dari kedua standar, yang masing-masing memberikan pedoman untuk menerapkan metode akuisisi akuntansi untuk kombinasi bisnis. Tahap kedua ini memuncak dengan penerbitan revisi

IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R), yang efektif secara prospektif untuk kombinasi bisnis yang tanggal akuisisi adalah pada atau setelah ginning menjadi- periode pelaporan tahunan pertama yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Juli 2009 Sementara IFRS direvisi lebih mirip setara standar US GAAP, perbedaan masih tetap. Akuntan yang bertanggungjawab untuk menyusun laporan keuangan menggunakan kedua set standar atau yang bertanggung jawab untuk mendamaikan atau mengkonversi laporan keuangan harus menyadari perbedaan ini.

IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) memperkenalkan sejumlah perubahan dalam akuntansi untuk penggabungan usaha dan penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Perubahan ini akan mening- pakta jumlah goodwill dan noncontrolling bunga diakui, dan hasil operasi pada tahun akuisisi yang terjadi dan tahun-tahun mendatang. Sesuai dengan standar yang telah direvisi, entitas akan memiliki pilihan untuk setiap kombinasi bisnis mengadakan untuk mengukur minat trolling noncon- pada pihak yang diakuisisi baik pada nilai wajar penuh atau secara proporsional aktiva bersih teridentifikasi. Pilihan ini akan mengakibatkan baik mengakui goodwill ulang lating 100% dari bisnis (menerapkanopsi nilai penuh adil dan mengalokasikan goodwill tersirat bunga noncontrolling) atau mengakui goodwill terkait hanya untuk kepentingan persentase diperoleh.

Sesuai dengan IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R), semua kombinasi bisnis dicatat sebagai akuisisi. Aset yang diperoleh dan liabilitas dicatat pada buku quirer ac- pada nilai wajar masing-masing menggunakan akuisisi akuntansi (yang harus dibedakan dari metode sebelumnya diresepkan, akuntansi pembelian). Goodwill diukur awalnya sebagai perbedaan antara (1) nilai wajar pada tanggal akuisisi dari timbangkan pertimbangan- ditransfer ditambah nilai wajar dari kepentingan noncontrolling pada pihak yang diakuisisi, ditambah dengan nilai wajar dari efek sebelumnya kepemilikan perusahaan pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi, jika ada; dan (2) nilai wajar pada tanggal akuisisi (atau jumlah lain yang diakui sesuai dengan IFRS 3 (R) dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas. Goodwill dapat timbul hanya di con—yang konteks penggabungan usaha, dan tidak dapat timbul dari pembelian aset atau kelompok aset-aset.

Prinsip-prinsip inti yang diadopsi di IFRS 3 (R) adalah bahwa mengakuisisi bisnis mengakui aset yang diperoleh dan liabilitas pada nilai wajar pada tanggal akuisisi

mereka, dan mengungkapkan pembentukan in yang memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari akuisisi. Sementara nilai wajar banyak aset dan kewajiban mudah dapat ditentukan (dan dalam transaksi panjang arm's- harus diketahui para pihak), pengakuan dan pengukuran masalah-masalah tertentu yang pastimuncul. Di antaranya adalah nilai imbalan kontinjensi (misalnya, mendapatkan-out) berjanji untuk mantan pemilik perusahaan yang diambil alih, dan penentuan apakah biaya-biaya tertentu yang timbul berdasarkan transaksi, seperti yang berkaitan dengan penghapusan duplikat fasilitas, harus diperlakukan sebagai bagian dari transaksi atau sebagai unsur akuntansi postacquisition. Bab ini membahas secara rinci penerapan metode akuisisi akuntansi untuk kombinasi bisnis dan, pada tingkat lebih rendah, akuntansi untuk goodwill. Bab 11 menyajikan akuntansi untuk semua aset tidak berwujud, termasuk goodwill, dengan spesifisitas yang lebih besar. Bab ini membahas dua opsi diperbolehkan untuk mengukur minat noncontrolling pada pihak yang diakuisisiberdasarkan IFRS 3 (R): (1) pilihan baru untuk mengukur bunga noncontrolling sebesar nilai wajarnya dan untuk mengalokasikan goodwill tersirat untuk kepentingan noncontrolling, dan (2) opsi untuk mengukur kepentingan noncontrolling pada proporsi atas diidentifikasi aset-yang bersih yang diakuisisi adalah satu-satunya pilihan yang diijinkan berdasarkan IFRS sebelumnya 3 Sementara penyajian laporan keuangan konsolidasi diperlukan berdasarkan IFRS, tidak ada persyaratan paralel untuk menyajikan laporan keuangan gabungan untuk entitas sepengendali com kontrol mon (entitas kakak / adik). Namun, dalam kasus tertentu, diharapkan bahwa laporan keuangan gabungan disiapkan untuk entitas tersebut. Proses ini sangat mirip dengan konsolidasi penghitungan ac- menggunakan akuntansi sebelumnya diizinkan pooling, kecuali bahwa akun uity Eq- untuk perusahaan yang bergabung tersebut dipindahkan utuh. Konsolidasi banyak "entitas tujuan khusus" (SPE)-yang di bawah US GAAP sekarang bernama "entitas bunga variabel" (VIE) oleh FIN 46 (R) -telah meningkat secara substansial der un persyaratan ini, yang berada di bagian didorong oleh skandal pelaporan keuangan awal 2000-an. Aturan yang mengatur menentukan pengkonsolidasian EBK dan vies yang kompleks dan bila terus berkembang lebih lanjut dalam menanggapi krisis keuangan baru-baru. The IASB saat ini sedang mengejar proyek (baru-baru ini berganti nama Konsolidasi) untuk mengatasi kedua dasar (kebijakan) yang entitas induk harus mengkonsolidasikan investasi pada aries subsidi- dan pengungkapan ditingkatkan tentang entitas konsolidasi dan nonconsolidated. The tive-tujuan dari proyek ini adalah untuk menerbitkan IFRS tunggal pada konsolidasi yang akan menggantikan IAS 27, Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri, dan SIC-12, Konsolidasi Entitas Bertujuan-Special-. Hal ini dimaksudkan bahwa ini akan memberikan pedoman yang lebih ketat pada konsep kontrol, yang merupakan dasar untuk konsolidasi di bawah IAS 27, termasuk revisi definisi kontrol (untuk menerapkan kriteria kontrol yang sama untuk semua badan hukum), serta seperti peningkatan bimbingan dalam kaitannya dengan daya dengan kurang dari mayoritas hak suara, hak suara potensi cukup, hak veto, dan ketergantungan ekonomi. Proyek ini juga akan fokus pada konsolidasi entitas terstruktur (misalnya, SPE) yang digunakan untuk "dari buku" pembiayaan, kegiatan leasing, dan keperluan lainnya. Tujuannya adalah untuk memaksa kepatuhan terhadap "substance over form" praktek konsolidasi SPE ketika mereka, secara efektif, economi- Cally terintegrasi dengan entitas pelapor. Dalam menanggapi krisis keuangan baru-baru ini dan melanjutkan IASB telah mempercepat proyek konsolidasi sebesar menerbitkan Exposure Draft (ED) 10, Laporan Keuangan Konsolidasi, pada bulan Desember 2008 ini dibahas pada akhir bab ini. IASB berencana menerbitkan revisi standar pada semester kedua tahun 2009.

CATATAN: SIC 12 set sebagainya persyaratan IFRS saat ini di daerah ini, yang menyerukan konsolidasi ketika pengendalian EBK oleh entitas pelapor.

Isu-isu akuntansi utama yang mempengaruhi penggabungan usaha dan penyusunan laporan keuangan terkonsolidasi tanggal atau gabungan berkaitan dengan hal-hal berikut:

1 Pengakuan yang tepat dan pengukuran aktiva dan kewajiban dari entitas penggabungan antara

2 Akuntansi untuk goodwill atau keuntungan dari tawar-menawar pembelian (goodwill negatif)

3. penghapusan saldo dan transaksi antar perusahaan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi

4. cara pelaporan kepentingan noncontrolling

akuntansi untuk aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang diakuisisi dalam bisnis kombinasi tion sangat tergantung pada nilai wajar ditugaskan kepada mereka pada saatterjadinya transaksi. (Metode penyatuan sekarang-usang diandalkan nilai buku.) The US GAAP standar, FAS 157 (ASC 820), Nilai Pengukuran Wajar, memperkenalkan kerangka kerja untuk mengukur nilai wajar, dan ketentuannya pedoman yang penting ketika menetapkan nilai-nilai sebagai bagian dari bisnis bination com-. Pada intinya, nikmat penilaian ditentukan di pasar terbuka, tetapi memungkinkan metodologi lain jika valuasipasar terbuka tidak praktis. The IASB menambahkan topik ini agenda pada bulan September 2005 dan memutuskan untuk menggunakan standar AS sebagai titik awal untuk musyawarah sendiri. Pada bulan November 2006, IASB menerbitkan Kertas Diskusi, dan pada bulan Mei 2009 Exposure Draft, Nilai Wajar Pengukuran, diterbitkan. Hal ini bertujuan untuk memberikan panduan yang jelas dan konsisten untuk pengukuran nilai wajar dan juga menangani masalah valuasi yang muncul di pasar tidakaktif. Pada dasarnya, usulan nilai wajar IASB "membungkus" yang sudah mapan, jika masih kontroversial, standar US GAAP. Konsep nilai wajar dan prosedur dibahas secara lebih rinci dalam Bab 6. Sumber IFRS IFRS 3 (R) IAS 27 (R), 36, 37, 38 SIC 12, 32 IFRIC 5, 9, 10

DEFINISI ISTILAH Konsolidasi Akuntansi. Proses menggabungkan laporan keuangan perusahaan ent par- dan satu atau lebih secara hukum anak perusahaan yang terpisah dan berbeda sebagai entitas ekonomi tunggal untuk tujuan pelaporan keuangan. Diakuisisi. Satu atau lebih bisnis di mana pengakuisisi memperoleh kontrol dalam kombinasi bisnis. Acquirer. Suatu entitas yang memperoleh kontrol atas satu atau lebih bisnis dalam bination com- bisnis. Ketika diakuisisi adalah entitas tujuan khusus (SPE), pencipta atau sponsor dari SPE (atau entitas atas nama siapa SPE diciptakan) selalu pengakuisisi. Akuisisi. Sebuah penggabungan usaha di mana satu kesatuan (pengakuisisi) memperoleh kendali atas aktiva bersih dan operasi lain (diakuisisi) dalam pertukaran untuk pengalihan aset, dengan hutang, atau penerbitan ekuitas. Tanggal akuisisi. Tanggal kendali atas dari yang diakuisisi diperoleh oleh acquirer (yaitu, tanggal pertukaran mempengaruhi akuisisi). Metode Akuisisi. Metode akuntansi untuk setiap kombinasi bisnis berdasarkan IFRS. Menerapkan metode akuisisi membutuhkan: (1) mengidentifikasi perusahaan pengakuisisi; (2) menetukan ing tanggal akuisisi; (3)

pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diasumsikan, dan kepentingan noncontrolling pada pihak yang diakuisisi; dan (4) pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian murah. Ini menetapkan dasar baru dari akuntabilitas kemampuan untuk diakuisisi Biaya terkait akuisisi. Biaya yang dikeluarkan oleh pengakuisisi untuk masuk ke dalam bination com-bisnis. Aset. Sebuah sumber daya ekonomi saat ini: (1) dikendalikan oleh suatu entitas,melalui hak berlaku atau cara lain, sebagai akibat peristiwa masa lalu; dan (2) dari mana manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke entitas (Framework, IAS 38). Berikut ini tiga karakteristik harus hadir untuk item untuk memenuhi syarat sebagai aset:

1 Sebuah sumber ekonomi langka dan mampu menghasilkan arus kas masuk atau daya arus kas ducing, langsung atau tidak langsung, sendiri atau bersama-sama dengan sumber daya ekonomi lainnya.

2 Entitas mempunyai hak atau cara lain untuk menggunakan sumber daya ekonomi secara langsung atau tidak langsung, atau dapat membatasi akses orang lain.

3 Sumber daya ekonomi dan hak berlaku atau cara lain keduanya ada pada tanggal laporan keuangan (Kerangka Konseptual Proyek). Selain itu, aset harus mampu menjadi diukur secara andal.

Pembelian murah. Sebuah penggabungan usaha di mana setelah dikurangi jumlah akuisisi-tanggal aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih, diukur wajar sesuai dengan IFRS 3 (R), melebihi agregat nilai wajar pada tanggal akuisisidari perhatian berikutnya ditransfer, ditambah jumlah kepentingan noncontrolling pada pihak yang diakuisisi, ditambah dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi dimiliki sebelumnya kepemilikan perusahaan pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi. Bisnis. Sebuah set terpadu aset dan kegiatan yang mampu dilakukan dan dikelola untuk memberikan kembali langsung kepada investor atau pemilik lain, anggota, atau peserta.Kembalinya bisa dalam bentuk dividen, biaya yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya. Sebuah perusahaan tahap pengembangan tidak dilarang kualifikasi sebagai bisnis di bawah definisi de fi ini, dan bimbingan yang menyertainya disediakan dalam IFRS 3 (R) (Lampiran B). Penggabungan usaha. Sebuah transaksi atau peristiwa lain yang menghasilkan pengakuisisi memperoleh kendali atas satu atau lebih bisnis. Transaksi yang kadang-kadang disebut sebagai "merger benar" atau "merger yang setara" juga dianggap kombinasi bisnis dengan pengakuisisi dan satu atau lebih acquirees. Tanggal penutupan. Hari di mana pengakuisisi secara hukum mengalihkan pertimbangan, mengakuisisi aset, dan mengasumsikan kewajiban suatu diakuisisi. Laporan keuangan gabungan. Laporan keuangan menyajikan posisi yang keuangan dan / atau hasil usaha entitas hukum yang terpisah, terkait dengan kepemilikan umum, seolah-olah mereka satu kesatuan. Sebuah pernyataan gabungan dibedakan dari pernyataan keuangan fi konsolidasi perusahaan dan anak perusahaan, yang harus mendamaikan investasi dan termasuk modal rekening tal. Pertimbangan ditransfer. Pengakuisisi mengukur imbalan yang dialihkan dalam kombinasi bisnis dalam pertukaran untuk diakuisisi (atau kontrol yang diakuisisi) pada nilai wajar, yang dihitung sebagai agregat akuisisi-date nilai wajar aset trans- ferred, kewajiban yang terjadi dengan mantan pemilik perusahaan yang diakuisisi, dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh perusahaan pengakuisisi. Nilai wajar pada tanggal akuisisi dari imbalan kontijensi juga harus mendasi ognized sebagai bagian dari imbalan yang dialihkan dalam pertukaran untuk pihak yang diakuisisi. Acquisition- biaya yang berhubungan

dengan biaya diakui pada saat terjadinya dalam laporan laba rugi. Laporan keuangan konsolidasi. Laporan keuangan dari kelompok (orang tua dan semua anak perusahaan)disajikan sebagai orang-orang dari satu kesatuan usaha. Contingency. Yang ada, kondisi yang belum terselesaikan, situasi, atau serangkaian keadaan yang pada akhirnya akan diselesaikan oleh terjadinya atau nonoccurrence dari satu atau lebih peristiwa di masa depan. Sebuah potensi keuntungan atau kerugian dengan entitas pelapor dapat hasil dari resolusi kontingensi ini

Imbalan kontijensi. Umumnya, kewajiban pengakuisisi untuk mentransfer aset-aset tambahan atau kepentingan ekuitas kepada mantan pemilik yang diakuisisi jika peristiwa masa depan yang ditentukan terjadi atau kondisi terpenuhi. Kewajiban kontinjensi tersebut terjadi sebagai bagian dari kombinasi bisnis dalam rangka untuk mendapatkan kontrol dari sebuah diakuisisi. Pertimbangan kontingen mungkin juga muncul ketika ketentuan penggabungan usaha memberikan persyaratan bahwa mantanpemilik yang diakuisisi kembali aset yang ditransfer sebelumnya atau kepentingan ekuitas perusahaan pengakuisisi dalam kondisi tertentu tertentu. Kontrol. Kekuatan untuk menentukan kebijakan pembiayaan dan operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari aktivitasnya dan meningkatkan, memelihara, atau melindungi jumlah yang bentuk manfaat. Pengendalian atas suatu entitas dapat diperoleh baik oleh (1) memperoleh kepemilikan mayoritas hak suara yang luar biasa; atau (2) memperoleh hak kontraktual untuk menerima sebagian dari keuntungan finansial dan / atau dengan mengasumsikan kewajiban kontraktual untuk menanggung sebagian dari konsekuensi keuangan yang terjadi di masa depan dari mengalahkan entitas atau underper- membentuk harapan-harapan (entitas yang dikendalikan menjadidisebut sebagai entitas tujuan khusus, atau SPE). IAS 27 menunjukkan beberapa keadaan yang mengakibatkan kontrol bahkan dalam kasus di mana entitas memiliki kurang dari satu-setengah hak suara entitas lain. Metode biaya. Sebuah metode akuntansi dimana investasi diakui sebesar biaya perolehan. Investor mengakui penghasilan dari investasi hanya sejauh bahwa investor ulang distribusi ceives dari akumulasi laba bersih perusahaan asosiasi (dividen) yang timbul setelah tanggal akuisisi. Distribusi yang diterima melebihi laba tersebut dipandang sebagai ery recoveryinvestasi dan diakui sebagai pengurangan dari biaya investasi. Pencipta (atau sponsor) dari SPE. Entitas atas nama siapa entitas tujuan khusus (SPE) telah dibuat dan yang mempertahankan kepentingan yang menguntungkan signifikan dalam kegiatan SPE, meskipun mungkin sudah memiliki sedikit atau tidak ada ekuitas SPE.

Kepentingan ekuitas. Untuk keperluan IFRS 3 (R), kepentingan ekuitas digunakan secara luas berarti kepemilikan (atau instrumen yang membuktikan hak kepemilikan) dari entitas milik investor. Dalam sebuah entitas bersama, kepentingan ekuitas berarti instrumen yang membuktikan kepemilikan, keanggotaannya, atau hak partisipasi. Nilai wajar. The jumlah dimana aset dapat ditukar, atau kewajiban diselesaikan, tween luas, pihak bersedia dalam transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang. Kontrak yang menguntungkan. Dari perspektif pihak lain tidak, kontrak menguntungkan jika persyaratannya lebih menguntungkan daripada kondisi pasar saat ini. Keuntungan dari pembelian murah. Dalam kombinasi bisnis mengakibatkan mengejar murah pur-,perbedaan antara: (1) nilai wajar pada tanggal akuisisi (atau jumlah lain diukur sesuai dengan IFRS 3 [R]) dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban-asumsi Diasumsikan; dan (2) nilai akuisisi-date wajar imbalan yang dialihkan ditambah jumlah kepentingan noncontrolling dalam diakuisisi ditambah dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi dimiliki sebelumnya kepemilikan perusahaan pengakuisisi pada pihak yang

diakuisisi. Sebuah keuntungan dari pembelian murah diakui pada saat (1) melebihi (2). Goodwill muncul ketika (2) melebihi (1). Setelah penilaian ulang quirer ac- murah dari apakah semua aset yang diperoleh dan semua kewajiban diasumsikan telah mengidentifikasi dengan benar, laba dari pembelian murah diakui dalam laporan laba rugi pada tanggal akuisisi. Keuntungan dari pembelian murah juga disebut dalam literatur akuntansi sebagai goodwill negatif. Goodwill. Aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha yang mewakili manfaat ekonomi mendatang fu- diharapkan akan berasal dari kombinasi bisnis yang tidak dialokasikan untuk aset individual diidentifikasi dan dikenali secara terpisah lainnya yang diperoleh. Sesuai dengan IFRS 3 (R), perusahaan pengakuisisi mengukur goodwill awalnya sebagai perbedaan antara: (1) nilai akuisisi-date wajar imbalan yang dialihkan ditambah jumlah kepentingan noncontrolling pada pihak yang diakuisisi ditambah dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi dari ac- yang diadakan sebelumnya kepemilikan pengakuisisi padapihak yang diakuisisi; dan (2) akuisisi-date nilai--nilai yang adil (atau jumlah lain diukur sesuai dengan IFRS 3 [R]) dari aset teridentifikasi ac- quired dan liabilitas. Goodwill diakui pada saat (1) melebihi (2). Sebuah tawar-menawar kali dibeli muncul ketika (2) melebihi (1). Setelah pengakuan awal, goodwill diukur sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi kerugian penurunan nilai. Entitas memiliki pilihan untuk setiap kombinasi bisnis untuk mengukur minat noncontrolling pada pihak yang diakuisisi baik pada nilai wajarnya (dan mengakui goodwill yang berkaitan dengan 100% dari bisnis) atau secara proporsional aktiva bersih yang diakuisisi.

Group. Orang tua dan semua anak perusahaan. Aset diidentifikasi. Aset adalah diidentifikasi jika itu baik: (1) dapat dipisahkan dari entitas yang memegang itu; atau (2)merupakan hak hukum dan / atau kontrak. Suatu aset dianggap garapan separatis jika ia mampu dipisahkan atau dibagi dari entitas yang memegang itu untuk pose pur- dari aset dijual, transfer, lisensi, sewa, atau pertukaran, dengan sendirinya atau bersama-sama dengan ulang lated kontrak, atau aset lain yang dapat diidentifikasi atau kewajiban, terlepas dari apakah pengelolaan entitas bermaksud untuk melakukannya. Sebuah hak hukum dan / atau kontrak dianggap prospektif diulang kembali diidentifikasiapakah itu ditransfer atau terpisah dari entitas atau dari hak dan kewajiban lainnya. Aktiva tidak berwujud. Aset nonmoneter yang dapat diidentifikasi yang tidak memiliki substansi fisik. LBO (LBO). Satu transaksi atau serangkaian transaksi di manasaham mayoritas di saham entitas target diperoleh dari pemilik target oleh badan sponsor keuangan sering diselenggarakan sebagai ekuitas kemitraan terbatas swasta. Transaksi LBO dapat terstruktur dalam berbagai cara, tetapi biasanya ditandai dengan rence incur- oleh mengakuisisi sejumlah besar utang nonrecourse yang dijamin dengan underlying asset yang diakuisisi. Dengan demikian, aset yang diakuisisi sendiri memberikan jaminan yang mendasari kepada kreditur, dan kas operasi postacquistion arus diharapkan akan gener- diciptakan oleh pihak yang diakuisisi yang dimaksudkan untuk memberikan dana yang diperlukan untuk memenuhi kebutuhan pembayaran hutang. Ketika LBO memenuhi harapan awal, dapat mengakibatkan giliran ulang substansial pada investasi awal yang relatif minimal oleh investor sponsor / pengakuisisi. Namun, ketika kegiatan postacquistion dari pihak yang diakuisisi tidak memenuhi harapan awal, potensi default pada utang akuisisi substansial dan target cessful sebelumnya SUC- dapat berakhir di reorganisasi atau likuidasi langsung. Kewajiban. Sebuah kewajiban kini tanpa syarat ekonomi, pemukiman dari yang guna yang diharapkan untuk menghasilkan arus keluar dari entitas sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi (IAS 37, Framework). Berikut ini tiga karakteristik harus hadiruntuk item untuk memenuhi syarat sebagai kewajiban: 1 Kewajiban ekonomi

diharapkan dapat menghasilkan arus kas, atau dikurangi kas in mengalir, langsung atautidak langsung, sendiri atau bersama-sama dengan kewajiban ekonomi lainnya. 2 Kewajiban dapat diberlakukan terhadap badan hukum oleh atau cara lain dan tidak dapat dihindari. 3 Kewajiban ekonomi ada pada tanggal laporan keuangan (Kerangka Konseptual Proyek). Selain itu, kewajiban diakui tunduk pada kendala bahwa jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal. Pelaku pasar. Pembeli dan penjual di sekolah atau pasar yang paling menguntungkan untuk aset atau kewajiban yang 1. Independen entitas pelapor (yaitu, mereka tidak pihak terkait). 2 Diketahuinya sejauh bahwa mereka memiliki pemahaman yang wajar tentang set-asumsi atau kewajiban dan transaksi berdasarkan semua informasi yang tersedia, termasuk informasi yang diperoleh melalui kinerja usaha due diligence biasa dan adat. 3 Mampu untuk membeli atau menjual aset atau kewajiban. 4. Bersedia untuk masuk kedalam transaksi untuk aset atau kewajiban (yaitu, mereka tidak berada di bawah tekanan yang akan memaksa atau memaksa mereka untuk masuk ke dalam transaksi). Entitas bersama. Suatu entitas yang tidak investor milik, yang diselenggarakan untuk tujuan dividen pro masi, mengurangi biaya, atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada pemilik, anggota, atau peserta. Contoh entitas saling termasuk perusahaan asuransi mutual, serikat kredit, dan entitas koperasi. Bunga noncontrolling. Ekuitas (aktiva bersih) pada anak perusahaan tidak langsung maupun tidak langsung disebabkan oleh induknya. Sesuai dengan IFRS 3 (R), entitas memiliki pilihan untuk setiap kombinasi bisnis menandatangani untuk mengukur minat noncontrolling pada pihak yang diakuisisi baik (1) pada nilai wajarnya, atau (2) sebagai bagian proporsional atas nilai aset teridentifikasi dan kewajiban (aktiva bersih) dari pihak yang diakuisisi, diukur seperti yang dipersyaratkan oleh standar itu. Pilihan pertama akan menghasilkan mengakui goodwill merupakan semua goodwill dari bisnis yang diperoleh (menerapkan opsi nilai wajar dan mengalokasikan goodwill tersirat bunga noncontrolling), sedangkan pilihan kedua akan menghasilkan mengakui goodwill yang terkait dengan hanya persentase bunga diakuisisi. Noncontrolling kepentingan yang sebelumnya disebut dalam literatur akuntansi sebagai hak minoritas. Pemilik. Untuk keperluan IFRS 3 (R), pemilik istilah digunakan secara luas untuk mencakup pemegang kepentingan ekuitas (kepemilikan) dalam entitas milik investor atau bersama. Ers sendiri-termasuk pihak disebut sebagai pemegang saham, mitra, pemilik, anggota, atau peserta. Induk. Suatu entitas yang memiliki satu atau lebih anak perusahaan. Pelaporan entitas. Sebuah entitas yang ada pengguna yang mengandalkan laporan keuangan bertujuan generalisasi entitas sebagai sumber utama mereka informasi keuangan tentang entitas yang akan berguna bagi mereka untuk membuat keputusan tentang alokasi sumber daya. Sebuah entitas pelaporan data dapat menjadi satu kesatuan atau kelompok yang terdiri dari orang tua dan semua anakperusahaan. Akuisisi terbalik. Akuisisi ketika satu kesatuan, nominal pengakuisisi, masalah begitu banyak saham yang mantan pemilik entitas target itu mereka menjadi pemilik mayoritas entitas penerus. Reverse spin-of. Transaksi spin-off di mana spinnor nominal atau hukum harus diperhitungkan sebagai spinnee, dalam rangka untuk mencerminkan realitas ekonomi spin-off transaksi tion.

Roll-up atau transaksi put-bersama-sama. Sebuah penggabungan usaha yang dilakukan oleh dua atau lebih entitas mentransfer aset bersih usaha mereka untuk badan yang baru dibentuk. Transaksi ini juga dapat dilakukan oleh pemilik entitas mentransfer EST ekuitas antar entitas tersebut dengan entitas yang baru dibentuk. Laporan keuangan tersendiri. Laporan keuangan yang disajikan oleh orang tua, sebuah vestor in di entitas asosiasi atau ventura dalam pengendalian bersama entitas,

dimana investasi dicatat berdasarkan kepentingan langsung daripada berdasarkan hasilyang dilaporkan dan aktiva bersih perusahaan asosiasi. Entitas menyumbang investasi tersebut baik (1) dengan biaya; atau (2) sesuai dengan IAS 39.

entitas tujuan khusus (SPE). Suatu entitas yang diciptakan untuk mencapai sempit dan baik didefinisikan tujuan (misalnya, untuk efek sewa, penelitian dan pengembangankegiatan, atau tion securitiza- aset keuangan), yang dapat menjadi korporasi, kepercayaan, kemitraan atau tak berhubungan Tity en-. SIC 12 membutuhkan konsolidasi ketika SPE dikendalikan oleh entitas pelapor (sponsor atau pencipta SPE). Berdasarkan IFRS 3 (R), partai ini juga disebut sebagai "orang tua" dan SPE juga disebutsebagai "anak."

Spin-of. Penciptaan entitas independen melalui penjualan atau distribusi saham baru yang ada bisnis / divisi dari perusahaan induk. Misalnya, kadang-kadang suatu entitas dapat membuang anak perusahaan yang sepenuhnya atau sebagian dimiliki, atau perusahaan asosiasi, berdasarkan cincin transfer- secara sepihak kepada para pemegang saham entitas. Stapel pengaturan. Pengaturan di mana dua atau lebih badan hukum contractu- sekutu setuju untuk menggabungkan efek mereka sehingga mereka dikutip pada harga tunggal dan tidak dapat diperdagangkan atau dipindahtangankan secara independen. Anak. Sebuah entitas, termasuk entitas tak berhubungan seperti kemitraan yang dikendalikan oleh entitas lain (dikenal sebagai induk). Kontrak yang tidak menguntungkan. Dari perspektif pihak lain tidak, kontrak adalah unfavor- mampu jika persyaratannya kurang menguntungkan daripada kondisi pasar saat ini. Kontrak yang tidak menguntungkan tidak selalu kontrak yang akan mengakibatkan kerugian bagi pihak lawan. Keuntungan yang belum direalisasi antar perusahaan. Selisih harga transaksi dan nilai tercatat dari item (biasanya persediaan atau aset jangka panjang) ditransfer dari (atau) orang tua (atau dari) anak perusahaan, atau di antara anak perusahaan, dan tidak dijual ke entitas luar seperti dari akhir periode pelaporan. Untuk tujuan laporan keuangan konsolidasi, pengakuan harus ditunda sampai realisasi berikutnya melalui transaksi dengan pihak yang tidak terkait. KONSEP, ATURAN, DAN CONTOH IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) dan International Accounting Konvergensi Pada bulan Januari 2008, IASB menerbitkan versi revisi dari IFRS 3, Kombinasi Bisnis, yang dalam publikasi ini yang disebut sebagai IFRS 3 (R), serta versi diubah dari IAS 27, Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri, yang sedang disebut sebagai IAS 27 (R). Standar-standar ini adalah produk pertama proyek bersama utama yang dilakukan oleh IASB dan FASB. Pada bulan Desember 2007, FASB mengeluarkan revisi standar, FAS 141 (R) (ASC 805), Kombinasi Bisnis, dan pendamping baru dikembangkan standar FAS 160 (ASC 810), noncontrolling Kepentingan Laporan Keuangan Konsolidasi. FASB demikian membuat perubahan mendasar untuk akuntansi untuk penggabungan usaha dan noncontrolling kepentingan, sebagian besar yang membawa akuntansi AS sejalan dengan IFRS 3 dan IAS 27 pening- lainnya mengubah baik IFRS dan US GAAP. Set tandem standar ambang substansial con- IFRS dan US GAAP, meskipun perbedaan masih tetap di antara mereka,sebagai dua standar-standar setter tidak setuju pada semua kesimpulan mereka (Lihat Lampiran C, Perbandingan IFRS dan US GAAP).

Perubahan penting yang diperkenalkan oleh IFRS 3 (R) mencakup • Pilihan untuk mengukur bunga noncontrolling pada nilai • Biaya terkait akuisisi wajar yang diakui dalam laporan laba rugi pada saat terjadinya • Pada langkah akuisisi, diadakan sebelumnya kepemilikan pada pihak yang diakuisisi yang diukur kembali pada tanggal

akuisisi nilai wajar, dengan keuntungan atau kerugian yang diakui dalam laporan laba rugi • Menghitung kembali klasifikasi atau penunjukan aktiva dan kewajiban yang diakuisisi re- quired oleh IFRS • pertimbangan Kontinjensi lainnya diukur pada nilai wajarpada tanggal terjadinya penggabungan usaha, dengan perubahan berikutnya (keuntungan, kerugian) diakui dalam laporan laba rugi • kewajiban kontinjensi (kewajiban saat yang timbul dari peristiwa masa lalu) dari yang diakuisisi diakui pada nilai wajar • hak yang diperoleh kembali diakui sebagai aset tidak berwujud, terpisah dari goodwill • akuntansi terpisah untuk yang sudah ada sebelumnya hubungan • Aset Ganti Rugi diukur atas dasar yang sama dengan kewajiban yang terkait

Perubahan penting yang diperkenalkan oleh IAS 27 (R) adalah • Perubahan kepemilikanpengendali orangtua yang tidak mengakibatkan hilangnya kendali dicatat sebagai transaksi ekuitas (transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik). Akibatnya, tidak ada keuntungan atau kerugian, dan tidak ada perubahan nilai tercatat aset anak perusahaan (termasuk goodwill) atau kewajiban diakui. • Kerugian yang ditanggung oleh anak perusahaan dialokasikan antara pengendalian dan kepentingan ling noncontrol-, bahkan jika kerugian disebabkan oleh kepentingan noncontrolling melebihi kepentingan pengendali non ekuitas anak perusahaan. • Pada hilangnya kontrol dari anak perusahaan, orangtua menghentikan pengakuan individu aset, kewajiban, dan ekuitas yang terkait dengan anak perusahaan (termasuk kepentingan noncontrolling dan jumlah yang sebelumnya diakui dalam pendapatan komprehensif lain). Setiap bunga ditahan di bekas anak perusahaan dinilai pada nilai wajar pada tanggal yang mengendalikan hilang; laba atau rugi diakui dalam laporan laba rugi. Organisasi Bab ini Secara umum, IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) diterapkan secara prospektif, meskipun aplikasi awal diperbolehkan. Akibatnya, bimbingan termasuk dalam banyak pernyataan yang telah diubah dengan standar-standar baru akan terus berlaku selama masa transisi bagi mereka kombinasi bisnis mendahului standar baru. Diskusi yang kini digantikan IFRS 3 dan IAS 27 telah dieliminasi dari edisi saat ini; pembaca membutuhkan panduan yang Ance tersebut harus mengacu pada Wiley IFRS 2009 yang mempresentasikan sebuah diskusi penuh standar-standar sebelumnya di samping standar saat ini, IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R). Tanggal dan Transisi Ketentuan Efektif IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) mulai berlaku untuk periode pelaporan tahunan pertama permulaan pada atau setelah tanggal 1 Juli, 2009 Penerapan lebih dini diizinkan, meskipun KASIH pronounce- baru tidak dapat diterapkan untuk periode yang dimulai sebelum sampai dengan 30 Juni 2007 Jika entitas terpilih adopsi awal, maka perlu untukmengadopsi kedua IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) pada saat yang sama. Entitas pelaporan Jadi harus menerapkan IFRS 3 (R) secara prospektif untuk kombinasi bisnis yang tanggalakuisisi pada atau setelah awal periode tahunan dimana dard dard diadopsi. Selanjutnya, entitas pelaporan tidak diizinkan untuk retrospektif menyesuaikan nilai tercatat aktiva dan kewajiban dari kombinasi bisnis diakui sebelumnya untuk efek dari pernyataan baru. Ketentuan peralihan khusus berlaku untuk entitas bersama dan sehubungan dengan perubahan yang dibuat pada ayat 68 dari IAS 12, yang mengatur penghitungan ac- pajak penghasilan kini dan pajak tangguhan. Setelah tanggal IFRS ini diadopsi, setiap perubahan dalam manfaat pajak tangguhan yang diperoleh dalam kombinasi bisnis tidak menyesuaikan goodwill, namun diakui dalam laporan laba rugi untuk periode (atau, jika IAS 12 membutuhkan, keuntungan atau kerugian luar). Ini dibahas kemudian dalam bab ini dan dalam Bab 17, Pajak Penghasilan. tujuan IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) mengikuti penyusunan konvensi direvisi, dimaksudkan untuk

lebih berbasis prinsip dari aturan berbasis pendekatan. Dengan demikian, setiap bagianutama ini nouncements pro didahului oleh pernyataan terkemuka dari prinsip-prinsip utama yang terkandung pada ayat itu, disajikan dalam font boldfaced untuk penekanan.Semua paragraf dan lampiran yang berisi petunjuk pelaksanaan, apakah boldfaced atautidak, adalah otoritas yang sama, bagaimanapun pernah. Tujuan utama dari standar baru adalah untuk meningkatkan relevansi, representasi kesetiaan nasional, transparansi, dan komparabilitas informasi yang diberikan dalam laporan keuangan tentang kombinasi bisnis dan pengaruhnya terhadap entitas pelaporan menetapkan prinsip-prinsip dan persyaratan sehubungan dengan bagaimana pengakuisisi, dalam laporan finansial konsolidasi 1 Mengakui dan langkah-langkah aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, dan kepentingan noncontrolling pada pihak yang diakuisisi, jika ada, 2 Mengakui dan langkah-langkah yang diperoleh goodwill atau keuntungan dari pembelian murah, 3 Menentukan sifat dan tingkat pengungkapan yangcukup untuk memungkinkan pembaca untuk mengevaluasi sifat dari kombinasi bisnis dan dampak keuangan terhadap con solidated entitas pelapor, 4. Account untuk dan kepentingan laporan noncontrolling pada anak perusahaan , dan 5 Deconsolidates anak perusahaan ketika berhenti memegang kepentingan pengendalian di dalamnya. Cakupan Transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi kombinasi bisnis bisa dipengaruhi oleh IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R). Dikecualikan dari ruang lingkup standar ini, bagaimanapun, adalah 1 Pembentukan perusahaan patungan 2 Akuisisi aset atau kelompok aset yang tidak mewakili bisnis, sebagai istilah yang baru didefinisikan 3 Kombinasi antara entitas atau bisnis sepengendali kontrol Reksa entitas (yaitu, serikat kredit, koperasi, dll), yang dicapai oleh kontrak saja (memberikan kontrol tanpa kepemilikan-yaitu, entitas dual-terdaftar, struktur entitas dijepit), yang dicapai secara bertahap (step akuisisi), mereka mentransfer kurang dari 100% kepemilikan, dan pembelian murah berada dalam lingkup standar yang telah direvisi. Kombinasi Bisnis Direvisi standar IFRS 3 (R) menggantikan prinsip biaya akuntansi untuk kombinasi bisnisdengan prinsip nilai wajar. Di bawah biaya (atau alokasi biaya) prinsip, yang diterapkan dalam IFRS 3, transaksi pertukaran itu harus dicatat sebesar harga perolehan. Biaya itu sudah bisa dialokasikan untuk aset yang diperoleh dan liabilitas; dan goodwill adalah harus diakui untuk perbedaan antara biaya dan nilai wajar aset bersih teridentifikasi yang diperoleh. Sebaliknya, menerapkan prinsip nilai wajar berarti bahwa, setelah mendapat kontrol dari anak perusahaan, transaksi pertukaran diukur dengan nilai wajar.Semua aktiva, kewajiban, dan ekuitas (kecuali ekuitas diakuisisi oleh kepentingan pengendali) dari entitas yang diakuisisi diukur sebesar nilai wajar. Namun, beberapa pengecualian terhadap prinsip ini diberikan dalam IFRS 3 (R). Menentukan Nilai Wajar Akuntansi akuisisi membutuhkan penentuan nilai wajar untuk masing-masing diidentifikasi aset berwujud dan tidak berwujud yang quired entitas ac- dan untuk masing-masing kewajiban tersebut pada tanggal terjadinya penggabungan (kecuali untuk aset yang akan dijual kembali dan yang harus dipertanggungjawabkan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual berdasarkan IFRS 5, dan untuk barang-barang yang terbatas tions pengecualian untuk prinsip-prinsip pengakuan dan pengukuran berlaku). IFRS 3 (R) memberikan contoh-contoh ilustrasi bagaimana memperlakukan aset tertentu, terutama berwujud, tetapi tidak memberikan panduan yang Ance umum dalam menentukan nilai wajar. Sebuah proyek yang terpisah pada pengukuran nilai wajar yang mungkin mengakibatkan penerbitan IFRS baru pada topik ini pada tahun 2010, berdasarkan standar US GAAP yang sesuai, ASC 820, yang IASB memutuskan

untuk digunakan sebagai dasar untuk pembebasan de- sendiri . Sebagai tahap pertama dari proyek, IASB diterbitkan pada bulan November 2006, Makalah Diskusi Pengukuran Nilai Wajar yang mengatur tampilan awal pada isu-isu utama yang terkandung dalam ASC 820. Untuk membantu pembaca, berikut ini adalah direproduksi dalam Penyebaran discussion Kertas: (1) kutipan bimbingan pengukuran nilai wajar dalam SAK dan (2) teks- ASC 820, bersama-sama dengan bimbingan terkait aplikasi, bimbingan nilai sekarang, dan dasar kesimpulan. Berdasarkan komentar yang diterima pada Kertas Diskusi, IASB menerbitkan sebuah Exposure Draft dari IFRS, Nilai Wajar Pengukuran, Mei 2009 Bab 6 membahas lebih lanjut secara rinci ED ini dan proyek IASB sedang berlangsung. Transaksi dan Peristiwa Dicatat sebagai Kombinasi Bisnis Sebuah penggabungan usaha hasil dari terjadinya transaksi atau peristiwa lain yang menyebabkan pengakuisisi memperoleh kendali dari satu atau lebih bisnis. Hal ini dapatterjadi dengan berbagai cara yang meliputi contoh berikut secara individual atau dalam beberapa kasus, di kombinasi antara: 1 Transfer kas, setara kas, atau aset lain, termasuk pengalihan aset dari bisnis lain dari pengakuisisi, 2. menimbulkan kewajiban, 3 Penerbitan instrumen ekuitas, 4. Menyediakan lebih dari satu jenis pertimbangan, atau

5. Dengan kontrak sendiri tanpa transfer pertimbangan, seperti ketika.

a. Sebuah pembelian kembali bisnis diakuisisi cukup saham sendiri menyebabkan salahsatu investor yang ada (pengakuisisi) untuk mendapatkan kendali atas hal itu

b. Ada selang hak veto minoritas yang sebelumnya telah mencegah quirer ac- dari mengendalikan suatu diakuisisi di mana ia mengadakan voting mayoritas bunga

c. Pengakuisisi dan diakuisisi kontrak setuju untuk menggabungkan bisnis mereka tanpa melakukan transfer pertimbangan antara mereka. Kualifikasi sebagai Bisnis IFRS 3 (R) secara substansial telah mengubah definisi sebelumnya dari bisnis yang telahditetapkan untuk pertama kalinya di IFRS 3 Perubahan ini dapat berfungsi untuk meningkatkan jumlah transaksi acqui- terj yang akan dicatat sebagai kombinasi bisnis, bukan pembelian dan asumsi aktiva dan kewajiban tertentu, atau sebagai transaksi yang bisa dipertanggungjawabkan sebagai kombinasi nilai buku yang serupa dengan para poolings sekarang-dilarang kepentingan. Berdasarkan IFRS 3 (R), untuk dianggap sebagai bisnis, kelompok terpadu kegiatan dan aset harus mampu sedang dilakukan dan berhasil memberikan pengembalian langsung kepada investor, pemilik, anggota, atau peserta. Kembalinya bisa dalam bentuk dividen, mengurangi biaya, atau manfaat ekonomi lainnya. Kata mampu ditambahkan untuk menekankan fakta bahwa definisi tidak menghalangi perusahaan tahap pengembangan dari kualifikasi sebagai sebuah bisnis. Pemilik lain, anggota, atau peserta dimasukkan untuk menekankan tanggung applica- dari IFRS 3 (R) ke entitas bersama (misalnya, serikat kredit dan koperasi) yang sebelumnya menggunakan penyatuan-of-kepentingan metode akuntansi untuk kombinasi bisnis dan nonkorporasi entitas. Definisi dan bimbingan terkait dijelaskan lebih lanjut bahwa bisnis terdiri dari input dan proses yang diterapkan kepada mereka input yang memiliki kemampuan untuk menciptakan output. Klarifikasi disediakan bahwa, sementara output biasanya hadir dalam bisnis, mereka tidak diharuskan untuk memenuhi syarat sebagai sebuah bisnis selama ada adalah kemampuan untuk menciptakan mereka. Input merupakan sumber daya ekonomi yang menciptakan atau memiliki kemampuan untuk menciptakan output ketika satu atau lebih proses yang diterapkan untuk itu. Contoh input meliputi aktiva tetap, hak tidak berwujud dengan

menggunakan aktiva tetap, kekayaan intelektual atau aset tidak berwujud lainnya, dan akses ke pasar mengenai di mana untuk mempekerjakan karyawan atau membeli bahan. Sebuah proses adalah sebuah sistem, protokol, konvensi, atau aturan dengan kemampuan untuk menciptakan output ketika diterapkan pada satu atau lebih input. Proses biasanya didokumentasikan; Namun, tenaga kerja yang terwujud organ dengan keterampilan yang diperlukan dan pengalaman mungkin berlaku proses yang diperlukanuntuk menciptakan output dengan mengikuti aturan yang ditetapkan dan konvensi. Dalam mengevaluasi apakah tivity ac- adalah sebuah proses, IFRS 3 (R) menunjukkan bahwa fungsi seperti akuntansi, penagihan, penggajian, dan sistem administrasi lainnyatidak memenuhi definisi. Dengan demikian, proses adalah jenis kegiatan-kegiatan yang entitas terlibat dalam menghasilkan produk dan / atau jasa yang diberikannya ke pasar daripada kegiatan internal mengikuti dalam operasi bisnisnya. Output hanyalah by-produk yang dihasilkan dari penerapan proses untuk masukan. Sebuah outputnya menyediakan, atau memiliki kemampuan untuk menyediakan, kembalinya diinginkan kepada investor, anggota, peserta, atau pemilik lain. Dalam menganalisis transaksi atauperistiwa untuk menentukan apakah itu adalah kombinasi bisnis, tidak perlu bahwa pengakuisisi mempertahankan, postcombination, semua input atau proses yang digunakan oleh penjual dalam operasi bisnis. Jika pelaku pasar bisa, misalnya, memperoleh bisnis dalam transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang dan terus menghasilkan output dengan mengintegrasikan bisnis dengan input dan proses mereka sendiri, maka itu bagian dari sisa input dan proses masih memenuhi definisi bisnis dari sudut pandang pengakuisisi. Pedoman dalam IFRS 3 (R) memberikan fleksibilitas tambahan dengan menyediakan bahwa tidak penting dalam rangka bahwa bisnis memiliki kewajiban, meskipun situasi yang diharapkan menjadi langka. Ruang lingkup yang luas dari istilah "mampu" memerlukan pertimbangan dalam menentukan apakah suatu set yang diperoleh dari kegiatan dan aset merupakan bisnis, untuk dipertanggungjawabkan menerapkan metode akuisisi. Seperti dijelaskan sebelumnya, perusahaan tahap pengembangan tidak dilarang memenuhi kriteria untuk dianggap bisnis. Hal ini berlaku bahkan jika mereka belum menghasilkan output. Jika tidak ada output yang dihasilkan, perusahaan pengakuisisi adalah untuk menentukan apakah perusahaan merupakan bisnis dengan mempertimbangkan apakah itu 1 Telah memulai kegiatan pokok yang direncanakan, kekayaan intelektual 2 karyawan telah disewa, 3 Telah diperoleh, 4. Telah diperoleh lainnya input, 5. telah dilaksanakan proses yang dapat diterapkan pada input, 6 Apakah mengejar rencana untuk menghasilkan output, 7akan memiliki kemampuan untuk mendapatkan akses ke pelanggan yang akan membelioutput. Hal ini penting untuk dicatat, bagaimanapun, bahwa itu tidak diperlukan bahwa semua faktor ini hadir untuk himpunan kegiatan tahap pengembangan dan aset untuk memenuhi syarat sebagai sebuah bisnis. Sekali lagi, pertanyaan yang relevan untuk diajukan adalah apakah pelaku pasar akan mampu melakukan atau mengelola serangkaian kegiatan dan aset sebagai bisnis terlepas dari apakah penjual melakukannya atau acquirer bermaksud untuk melakukannya. Akhirnya, IFRS 3 (R) yangtersedia apa yang diakui adalah logika melingkar menyatakan bahwa, bukti tidak ada yang bertentangan, jika goodwill termasuk dalam satu set aset dan kegiatan, dapat diduga menjadi bisnis. Bundar muncul dari kenyataan bahwa, dalam rangka untuk menerapkan IFRS untuk menentukan apakah akan mengakui goodwill awalnya, akuntan akan diperlukan untuk pertama menentukan apakah ada memiliki, pada kenyataannya, menjadi akuisisi bisnis. Jika tidak, tidak akan diizinkan untuk mengenali goodwill. Hal ini tidak perlu, bagaimanapun, goodwill yang hadir untuk mempertimbangkan serangkaian aset dan kegiatan menjadi sebuah bisnis. Teknik untuk Penataan Kombinasi Bisnis

Kombinasi bisnis dapat disusun dalam sejumlah cara yang berbeda yang memenuhi strategis, operasional, tujuan hukum, pajak, dan manajemen risiko perusahaan pengakuisisi. Beberapa struktur yang lebih sering digunakan adalah

1 Satu atau lebih bisnis menjadi anak perusahaan dari perusahaan pengakuisisi. Sebagai anak, mereka terus beroperasi sebagai badan hukum. 2. aktiva bersih dari satuatau lebih bisnis yang legal bergabung ke pengakuisisi. Dalam hal ini, entitas yang diakuisisi lagi ada (dalam bahasa hukum, ini disebut sebagai merger hukum dan biasanya transaksi tunduk pada persetujuan oleh mayoritas hak suara yang luar biasa dari pihak yang diakuisisi). 3 Pemilik diakuisisi mentransfer kepemilikan saham mereka ke entitas pengakuisisi atau pemilik entitas pengakuisisi dalam pertukaran untuk kepemilikan saham di perusahaan pengakuisisi. 4. Semua perusahaan yang bergabung mengalihkan aset bersih atau pemiliknya mentransfer kepemilikan saham mereka ke dalam entitas baru dibentuk untuk tujuan transaksi. Hal ini kadang-kadang disebut sebagai roll-up atau transaksi put-bersama-sama. 5. mantan pemilik atau sekelompok mantan pemilik salah satu perusahaan yang bergabung memperoleh kendali entitas gabungan kolektif. 6 Sebuah pengakuisisi mungkin memegang kepemilikan saham noncontrolling di suatu entitas dan subse- berkala membeli kepentingan ekuitas tambahan yang cukup untuk memberikan kontrol atas vestee in. Transaksi ini disebut sebagai langkah akuisisi atau tions kombinasi bisnis dilakukan secara bertahap. 7 Seorang pemilik usaha mengatur kemitraan, S korporasi, atau LLC untuk menahan real estate. The real estate adalah lokasi utama dari bisnis yang dimiliki dan bahwa badan usaha sewa real estate dari entitas yang terpisah. Akuntansi Kombinasi Bisnis dengan Menggunakan Metode Akuisisi Pengakuisisi adalah untuk menjelaskan penggabungan usaha dengan menggunakan metode akuisisi. Istilah ini, baru ke IFRS, merupakan perluasan istilah sekarang-usang, "metode pembelian." Perubahan dalam terminologi dibuat untuk menekankan bahwa penggabungan usaha dapat terjadi bahkan ketika transaksi pembelian tidak terlibat

Langkah-langkah berikut wajib menerapkan metode akuisisi: 1 Mengidentifikasi pengakuisisi. 2 Tentukan tanggal akuisisi. 3 Identifikasi aset dan kewajiban, jika ada, yang membutuhkan akuntansi yang terpisah karena mereka hasil dari transaksi yang bukan merupakan bagian dari kombinasi bisnis, dan menjelaskan mereka sesuai dengansifat dan IFRS yang berlaku. 4. Identifikasi aset dan kewajiban yang memerlukan tanggal akuisisi klasifikasi atau keputusan tion kurang sesuai untuk memfasilitasi penerapan IFRS di postcombination KASIH negara bagian keuangan dan membuat klasifikasi tersebut atau sebutan berdasarkan (a) persyaratan kontrak, (b) kondisi ekonomi, (c) operasi pengakuisisi atau kebijakan akuntansi, dan (d) kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal akuisisi. 5. Mengenali dan mengukur aset berwujud dan tidak berwujud teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas. 6 Mengenali dan mengukur kepentingan noncontrolling pada pihak yang diakuisisi. 7 Ukur imbalan yang dialihkan. 8Kenali dan mengukur goodwill atau, jika penggabungan usaha menghasilkan pembelian murah, mengakui keuntungan dari tawar-menawar pembelian#

. Langkah 1-Identifikasi pengakuisisi

. IFRS 3 (R), seperti yang dilakukan standar pendahulunya, sangat menekankan konsep bahwa setiap kombinasi bisnis memiliki pengakuisisi. Dalam "dasar kesimpulan" yang menyertai IFRS 3 (R), IASB menegaskan bahwa .. "Merger benar" atau "merger yang setara" di mana tak satu pun dari perusahaan yang bergabung memiliki kontrol yang lain sangat jarang untuk menjadi hampir tidak ada ... 1 Ketentuan IAS 27 (R),

Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri, harus digunakan untuk mengidentifikasi perusahaan pengakuisisi-entitas yang memperoleh kontrol yang diakuisisi. IFRS 3 (R) dilakukan ke depan prinsip dari IAS 22 bahwa dalam kombinasi bisnis dicatat dengan menggunakan metode akuisisi perusahaan pengakuisisi adalah entitas menggabungkanyang memperoleh kendali perusahaan yang bergabung lainnya. Menurut IASB, menggunakan konsep kontrol untuk mengidentifikasi perusahaan pengakuisisi konsistendengan menggunakan konsep kontrol di IAS 27 untuk menentukan batas-batas entitas pelaporan dan untuk memberikan dasar untuk membangun hubungan orangtua-anak. Sementara IAS 27 (R) menyatakan bahwa, secara umum, pengendalian dianggap ada apabila induk memiliki secara langsung atau tidak langsung, mayoritas hak suara entitas lain, ini bukan aturan mutlak untuk diterapkan dalam semua kasus. Bahkan, IAS 27 (R) secara eksplisit menyatakan bahwa dalam keadaan luar biasa, dapat ditunjukkansecara jelas bahwa kepemilikan mayoritas tidak merupakan kontrol, melainkan bahwa kepemilikan minoritas dapat merupakan kontrol (bimbingan IFRS terkait disediakan nanti dalam bab ini dalam ayat berjudul Lingkup Laporan Keuangan Konsolidasi).

Pengecualian untuk aturan kepemilikan mayoritas umum termasuk, namun tidak terbatas pada situasi berikut: 1 Suatu entitas yang ada di reorganisasi secara hukum atau kebangkrutan 2. subjek entitas ketidakpastian karena pembatasan yang dipaksakan pemerintah, seperti pembatasan valuta asing atau kontrol , yang beratnya meragukan kemampuan pemilik mayoritas untuk mengontrol entitas 3.Jika yang diakuisisi adalah entitas tujuan khusus (SPE), pencipta atau sponsor dari SPE selalu dianggap pengakuisisi. Akuntansi SPE dibahas kemudian dalam bab ini.

Jika menerapkan bimbingan di IAS 27 (R) tidak secara jelas menunjukkan partai yang merupakan quirer ac-, IFRS 3 (R) memberikan faktor yang perlu dipertimbangkan dalammembuat penentuan bahwa di bawah fakta yang berbeda dan keadaan. 1 Relatif ukuran Umumnya, perusahaan pengakuisisi adalah entitas yang ukurannya relatif secara signifikan lebih besar dari entitas atau entitas lain. Ukuran dapat dibandingkan dengan menggunakan langkah-langkah seperti aset, pendapatan, atau laba bersih. 2 Inisiator transaksi-Bila lebih dari dua entitas yang terlibat, tor-faktor lain yang perlu dipertimbangkan (selain ukuran relatif) adalah yang dari entitas memprakarsai tion transaksi. 3 roll-up atau put-bersama-sama transaksi-Ketika sebuah entitas baru dibentuk untuk menerbitkan kepentingan ekuitas untuk efek kombinasi bisnis, salah satu perusahaan yang sudah ada sebelumnya harus diidentifikasi sebagai pengakuisisi. Jika, sebaliknya, yang baru dibentuk transfer entitas tunai atau aset lainnya, atau menimbulkan kewajiban sebagai bahan pertimbangan untuk efek kombinasi bisnis, entitas baru dapat dianggap pengakuisisi. 4. kombinasi bisnis Nonequity pertimbangan-In dicapai terutama oleh transfer uang tunai atau aset lainnya, atau dengan menimbulkan kewajiban, entitas yang mentransfer uang tunai atau aset lainnya, atau menimbulkan kewajiban biasanya pengakuisisi. 5. Pertukaran kepentingan-In ekuitas kombinasi bisnis dilakukan terutama oleh pertukaran kepentingan ekuitas, entitas yang mengeluarkan kepentingan ekuitas umumnya dianggap pengakuisisi. Satu pengecualianyang sering terjadi dalam praktek kadang-kadang disebut sebagai akuisisi terbalik, dibahas secara rinci nanti dalam hal ini

bab. Dalam akuisisi terbalik, entitas menerbitkan kepentingan ekuitas secara hukum quirer ac-, tetapi untuk tujuan akuntansi dianggap pihak yang diakuisisi. Namun demikian, faktor lain yang harus dipertimbangkan dalam mengidentifikasi pengakuisisi ketika EST ekuitas antar dipertukarkan. Ini termasuk.

A.Hak suara relatif dalam entitas gabungan setelah bisnis combination- Umumnya, perusahaan pengakuisisi adalah entitas yang pemiliknya, sebagai sebuah kelompok, mempertahankan atau memperoleh bagian terbesar dari hak suara di entitas konsolidasi. Kegigihan ini harus mempertimbangkan keberadaan setiap pengaturan suara yang tidak biasa atau khusus serta opsi, waran, atau obligasi konversi. b. Keberadaan hak suara minoritas besar di entitas gabungan dalam hal tidak ada pemilik lain atau kelompok yang terorganisir dari pemilik memiliki sebuah voting yang signifikan bunga Umumnya, perusahaan pengakuisisi adalah entitas yang pemiliknya atau kelompok yang terorganisir dari pemilik memegang hak suara terbesar minoritas diyang Tity en- gabungan. c. Komposisi badan dari gabungan entitas-Umumnya, perusahaan pengakuisisi adalah entitas yang pemiliknya memiliki kemampuan untuk memilih, menunjuk, atau menghapus mayoritas anggota badan dari entitas gabungan. d. Susunan manajemen senior dari entitas-Umumnya pengakuisisi gabungan adalah entitas yang pengelolaannya mantan mendominasi pengelolaan entitas gabungan. e. Persyaratan ekuitas pertukaran-Umumnya, perusahaan pengakuisisi adalah entitas yang membayar premi dengan nilai wajar precombination dari kepentingan ekuitas entitas atau badan lainnya.

Langkah 2-Tentukan tanggal akuisisi. Menurut definisi, tanggal akuisisi adalah bahwa di mana pengakuisisi memperoleh kendali yang diakuisisi. Seperti dijelaskan sebelumnya, konsep ini kontrol tidak selalu dibuktikan dengan kepemilikan hak suara. Dengan demikian, kontrol dapat diperoleh kontrak oleh pengakuisisi absen bahwa partaimemegang kepentingan kepemilikan voting. Aturan umum adalah bahwa tanggal akuisisi adalah tanggal dimana pengakuisisi secara hukum mengalihkan pertimbangan, mengakuisisi aset, dan mengasumsikan kewajiban yang diakuisisi. Tanggal ini, dalam transaksi relatif mudah, yang disebut sebagai tanggal penutupan. Tidak semua transaksi yang mudah, namun. Semua fakta yang bersangkutan dan keadaan yang harus dipertimbangkan dalam menentukan tanggal akuisisi. Para pihak dalam kombinasibisnis mungkin, misalnya, melaksanakan kontrak yang memberikan hak pengakuisisi hak dan mewajibkan quirer ac- sehubungan dengan kewajiban yang diakuisisi sebelum tanggal yang sebenarnya dari penutupan. Dengan demikian, dalam mengevaluasi substansi ekonomi atas bentuk hukum, perusahaan pengakuisisi akan kontrak diperolehtarget pada tanggal itu dieksekusi kontrak. Contoh tanggal akuisisi sebelum tanggal penutupan Pada tahun 2009, Henan Corporation (HC), sebuah perusahaan holding berbasis di China, membeli lebih dari 20 merek anggur dan aset distribusi tertentu dari sebuah perusahaan Perancis. Dalam laporan tahunannya, HC mengungkapkan bahwa aset yangdiperoleh dipindahkan ke anak perusahaan penjual, di mana HC diterima, sehubungan dengan transaksi tersebut, hak-hak ekonomi (ini terstruktur sebagai "saham tracker" di subsidiari memegang penjual) sehubungan dengan aset yang diperoleh sebelum transfer aktual hukum mereka kepada perusahaan. Selain itu, HC memperoleh hak kontraktual untuk mengelola aset-aset yang diperoleh sampai dengan pemindahan hak mereka untuk HC, sehingga pengakuisisi memperoleh kendali yang diakuisisi pada tanggal sebelum tanggal penutupan. Di antara alasan HC dikutip untuk masuk ke dalampengaturan ini adalah keinginan komersial mereka untuk memperoleh manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan memiliki dan mengoperasikan aset yang diperoleh sesegera mungkin setelah dana harga pembelian mereka. Sampai aset secara hukum kepada HC, transaksi itu dicatat SIC 12, Entitas Konsolidasi-tujuan khusus, dan akibatnya, kepentingan HC di pelacak saham anak perusahaan penjual dikonsolidasikansejak HC dianggap sebagai sponsor dari anak itu. Bunga residual penjual di anak

perusahaan memegang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi HC sebagai bunga noncontrolling.

Langkah 3-Mengakui dan mengukur aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi ac- quired dan liabilitas. Secara umum, prinsip pengukuran adalah bahwa pengakuisisi mengukur aset berwujud dan tidak berwujud teridentifikasi yang diperoleh, dan kewajiban diasumsikan, sebesar nilai wajarnya pada tanggal akuisisi. IFRS 3 (R) memberikan pengakuisisi dengan pilihan dua metode untuk mengukur kepentingan noncontrolling timbul dalam penggabungan usaha: (1) untuk mengukur kepentingan noncontrolling pada nilai wajar (mengenali bisnis yang diperolehpada nilai wajar), atau (2) ke mengukur kepentingan noncontrolling pada bagian kepentingan noncontrolling murah dari aset bersih yang diakuisisi. Pengecualian terhadap pengakuan dan / atau prinsip-prinsip pengukuran. IFRS 3 (R) memberikan pengecualian tertentu untuk prinsip-prinsip umum untuk mengakui aktiva yang diperoleh dan kewajiban Diasumsikan pada nilai wajar tanggal akuisisi mereka. Ini dapat diringkas sebagai berikut:

Kewajiban kontinjensi Sifat pengecualian

Pengakuan Pengukuran x Pajak penghasilan xx Imbalan kerja xx aset Ganti Rugi xx diperoleh kembali hak x penghargaan pembayaran berbasis saham x Aset tersedia untuk dijual x

Pengecualian prinsip pengakuan. Kewajiban kontinjensi dari pihak yang diakuisisi.

Sesuai dengan IAS 37, Provisi, Liabilitas gent kontingen dan Aset Kontinjensi, kewajiban kontinjensi didefinisikan sebagai 1 Kewajiban kemungkinan yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan dikuatkan hanya oleh terjadinya atau nonoccurrence dari satu atau lebih peristiwa masa depan pasti tidak sepenuhnya berada dalam kendali entitas; atau 2. kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena. Hal ini tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban, atau b. Jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup. Berdasarkan IFRS 3(R) pengakuisisi mengakui pada tanggal akuisisi kewajiban kontinjensi diasumsikan dalam kombinasi bisnis jika itu adalah kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu dan nilai wajarnya dapat diukur secara andal, terlepas dari kemungkinan arus kas yang timbul (bertentangan dengan IAS 37). Hal ini berbeda dengan IFRS saat ini 3, dalam kemungkinan kewajiban yang diakuisisi juga diakui pada nilai wajar. Akibatnya, analisis yang lebih cermat akan perlu dilakukan iden- menentukan apakah atau tidak peristiwa masa lalu telah terjadi dan kewajiban kontinjensi dari quiree ac- adalah kewajiban kini, yang merupakan masalah pertimbangan, dan dapat mengakibatkan gent kontingen lebih sedikit kewajiban untuk diakui. Sebuah potensi keuntungan atau kerugian dengan entitas pelapor dapat hasil dari resolusi kontingensi ini.

Pengecualian untuk kedua prinsip pengakuan dan pengukuran. Pajak penghasilan. Prinsip dasar yang berlaku untuk akuntansi pajak penghasilan dalam penggabungan usaha (dilakukan ke depan tanpa perubahan dengan IFRS 3 [R]) adalah bahwa pengakuisisi adalah untuk mengakui nize sesuai dengan IAS 12, Pajak Penghasilan, padatanggal akuisisi, ditangguhkan aset pajak penghasilan atau kewajiban untuk dampak masa depan dari beda waktu dan akumulasi dari pihak yang diakuisisi yang baik

1 Exist pada tanggal akuisisi, atau 2 Apakah yang dihasilkan oleh akuisisi itu sendiri. Namun, IAS 12 telah diubah untuk mengakomodasi baru kerangka bisnis negara combi- dan, akibatnya, manajemen harus hati-hati menilai alasan perubahan manfaat pajak tangguhan selama periode pengukuran. Sebagai hasil dari perubahan tersebut, manfaatpajak tangguhan yang tidak memenuhi kriteria pengakuan pada tanggal quisition ac- diakui selanjutnya sebagai berikut: • Memperoleh manfaat pajak tangguhan diakui dalam periode pengukuran (dalam waktu satu tahun setelah tanggal akuisisi) yang hasildari informasi baru tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi, dicatat sebagai pengurangan goodwill yang terkait dengan akuisisi ini. Jika goodwill dikurangi menjadi nol, setiap bagian yang tersisa dari penyesuaian tersebut diakui sebagai keuntungan dari pembelian murah. • Semua manfaat pajak lainnya yang diperoleh ditangguhkan terealisasi diakui dalam laporan laba rugi. Selain itu, IAS 12 telah diubah untuk memerlukan manfaat pajak yang timbul dari berbeda- ence antara basis pajak dan IFRS nilai tercatat goodwill diperhitungkan sebagai perbedaan temporer lainnya pada tanggal akuisisi. IASB dan FASB sedang mengejar proyek bersama untuk berkumpul IFRS dan US GAAP sehubungan dengan akuntansi untuk pajak penghasilan, dan proyek yang akan dikenakan prosedur proses hukum Dewan Komisaris dan Direksi yang memberikan konstituen kesempatan untuk memberikan umpan balik. Manfaat karyawan. Kewajiban (dan aset, jika ada), terkait dengan pengaturan manfaat ployee diakuisisi em- yang diakui dan diukur sesuai dengan IAS 19, Imbalan Kerja. Setiap perubahan rencana (dan pajak penghasilan yang terkait mereka) yang dibuat sebagai hasil dari penggabungan usaha diperlakukan sebagai acara postcombination dan di- kenal dalam laporan keuangan postcombination pengakuisisi dalam periode di mana perubahan terjadi. Aset ganti rugi. Ketentuan ganti rugi biasanya termasuk dalam volu- dokumen penutupan minous diperlukan untuk efek kombinasi bisnis. Indemnifications syarat-syarat kontrak yang dirancang untuk sepenuhnya atau sebagian melindungi pengakuisisi dari efek negatif dari resolusi masa depan yang tidak menguntungkan dari kontingensi atau ketidakpastian yang ada pada tanggal akuisisi (kewajiban misalnya, hukum atau lingkungan, atau posisi pajak tidak pasti). Fre- paling sering ganti rugi ini disusun untuk melindungi perusahaan pengakuisisi dengan membatasi jumlah maksimum kerugian postcombination bahwa pengakuisisi akan menanggung dalam hal yang merugikan out-datang. Hasil A ketentuan ganti rugi kontrak di pengakuisisi memperoleh, sebagai bagian dari akuisisi, aset ganti rugi dan sekaligus asumsi kewajiban kontinjensi dari pihak yang diakuisisi. Pengecualian terhadap prinsip pengukuran. Hak yang diperoleh kembali. Pengakuisisi dan diakuisisi mungkin telah terlibat dalam urusan-urusan sebelum diakuisisi transaksi seperti sewa, lisensi, waralaba, nama dagang atau teknologi yang mengakibatkan diakuisisi membayar pertimbangan untuk pengakuisisi untuk menggunakan aset berwujud dan / atau tidak berwujud dari pengakuisisi dalam bisnis yang diakuisisi . Hasil akuisisi perusahaan pengakuisisi reacquiring hak itu. Pengakuisisi mengukur nilai hak yang diperoleh kembali diakui sebagai aset tidak berwujud. Jika ketentuan-ketentuan kontrak yang menimbulkan hak membeli kembali menguntungkan atau unfavora- ble dibandingkan dengan istilah saat ini dan harga untuk item yang sama atau mirip, keuntungan atau kerugian penyelesaianakan diakui dalam laporan laba rugi. Persyaratan akuntansi IFRS setelah akuisisi, pada kemudian mengukur dan akuntansi dan hak membeli kembali, kewajiban kontinjensi, dan aset ganti rugi dibahas kemudian dalam bab ini dalam paragraf berjudul "pengukuran dan akuntansi berikutnya."Penghargaan pembayaran berbasis saham. Sehubungan dengan penggabungan usaha, perusahaan pengakuisisi sering menggantikan berbasis saham penghargaan pembayaran diakuisisi dengan penghargaan pembayaran berbasis saham dari perusahaan pengakuisisi. Jelas, ada banyak alasan bisnis yang sah untuk pertukaran,

tidak sedikit dari yang memastikan kelancaran transisi dan integrasi serta mempertahankan karyawan dihargai. Pengakuisisi mengukur kewajiban atau instrumen ekuitas yang terkait dengan pemerintah replace- berbasis saham penghargaan pembayaran yang diakuisisi dengan penghargaan berbasis saham perusahaan pengakuisisi sesuai dengan IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham.

Aset tersedia untuk dijual. Aset diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual secara individual atau sebagai bagian dari kelompok cara pembuangan dis yang diukur pada nilai wajar tanggal akuisisi dikurangi dengan biaya penjualan konsisten dengan IFRS 5, Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan (dibahas secara rinci dalam Bab 10) . Dalam menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, penting untuk membedakan biaya untuk menjual dari yang diharapkan kerugian di masa depan berkenaan dengan pengoperasian aset atau pelepasan kelompok berumur panjang mana ia berasal. Dalam periode postacquisition, aset jangkapanjang yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak akan de- preciated atau diamortisasi. Jika aset merupakan bagian dari kelompok pembuangan (dibahas dalam Bab 10), bunga dan biaya lain yang berkaitan dengan kewajiban termasuk dalam kelompok pembuangan harus terus masih harus dibayar. Dalam menentukan nilai wajardikurangi biaya untuk menjual, penting untuk membedakan biaya untuk menjual dari yang diharapkan kerugian di masa depan berkenaan dengan pengoperasian aset atau pelepasan kelompok berumur panjang mana ia berasal. Biaya untuk menjual didefinisikan sebagai biaya langsung tambahan yang diperlukan untuk bertransaksi penjualan. Untuk memenuhi syarat sebagai biaya untuk menjual, biaya harus menghasilkan langsung dari transaksi penjualan, menimbulkan mereka perlu dianggap penting untuk transaksi, dan biaya tidak akan dikeluarkan oleh entitas absen keputusan untuk menjual aset. Contoh biaya untuk menjual termasuk komisi Perantara usia, biaya perizinan, biaya balik nama, dan biaya penutupan yang diperlukan untuk mempengaruhi pemindahan judul hukum. Biaya untuk menjual secara tegas tidak diizinkan untuk menyertakan kerugian di masa depan yang diharapkan akan dihasilkan dari operasi aset (atau kelompok pembuangan) ketika sedang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual. Jika waktu yang diharapkan dari penjualan melebihi satu tahun sejak akhir periode pelaporan, yang diizinkan dalam situasi tertentu dalam ayat 27 dari IFRS 5, biaya untuk menjual harus didiskontokan ke nilai sekarang. Jika kerugian diakui pada periode berikutnya karena penurunan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kerugian tersebut dapat dipulihkan oleh keuntungan masa mendatang 'hanya sejauh mana kerugian telah diakui secara kumulatif sejak tanggal aset (atau pembuangan kelompok) diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual. Selama musyawarah yang mengakibatkan IFRS 3 (R) dan ASC 805, IASB dan kesimpulan sementara FASB adalah bahwa aset yang dimiliki untuk dijual harus diukur dengan cara yang sama sebagai aset-yang diperoleh lainnya adalah, pada nilai wajar pada tanggal akuisisi mereka. Jika standar akhir telah terkandung ketentuan ini, bagaimanapun, itu akan menyebabkan dilema praktis karena, Cally teknisi, pada hari setelah tanggal akuisisi, perusahaan pelapor konsolidasi baru akan diperlukan untuk menerapkan ayat 16 dari IFRS 5 dan tuliskan aset yang baru diperoleh nilai kurang biaya wajarnya untuk menjual, sehingga mengakui kerugian sama dengan biaya penjualan (disebut sebagai kerugian hari 2 karena dalam teori itu akan diakui pada hari setelah tanggal akuisisi). Anomali ini bisa saja diperbaiki dengan memasukkan perubahan ke IFRS 5 di IFRS 3 (R), tapi IASB percaya suatu amandemen harus dibuat dalam proyek terpisah untuk memberikan konstituennya kesempatan untuk menyampaikan komentar pada perubahan yang diajukan. The IASB sehingga dianggap pengobatan ini menjadi pengecualian sementara

untuk prinsip pengukuran berdasarkan IFRS 3 (R). Selanjutnya, bagaimanapun, IASB danFASB setiap dihapus dari agenda masing-masing proyek serupa yang akan memiliki, dalam kasus standar IASB, diubah IFRS 5 untuk meminta aset yang dimiliki untuk dijual diukur pada nilai wajar dan mungkin menghapus pengecualian sementara prinsip pengukuran saat ini termasuk dalam IFRS 3 (R). Jadi pengecualian prinsip pengukuran ini tidak akan terselesaikan dalam waktu dekat. IFRS panduan tentang pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh dan tanggung liabil- diasumsikan akan dibahas kemudian dalam bab ini dalam paragraf berjudul "Panduan tambahan dalam menerapkan metode akuisisi."

Langkah 4-Mengidentifikasi aset dan kewajiban yang membutuhkan akuntansi terpisah. IFRS 3 (R) memberikan prinsip pengakuan dasar bahwa, pada tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi adalah untuk mengakui nize, terpisah dari goodwill, nilai wajar semua aset teridentifikasi yang diperoleh (baik berwujud atau tidak berwujud), kewajiban diasumsikan, dan , jika ada, kepentingan noncontrolling (sebelumnya disebut sebagai "hak minoritas") pada pihak yang diakuisisi. Dalam menerapkan prinsip pengakuan penggabungan usaha, perusahaan pengakuisisi mungkin justru menemukan aset dan kewajiban nize yang belum diakui oleh pihak yangdiakuisisi dalam laporan keuangan precombination tetapi yang memenuhi definisi aktivadan kewajiban dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan pada tanggal akuisisi. IFRS 3 (R) terus mengizinkan pengakuan berwujud yang diperoleh(misalnya, paten, daftar pelanggan) yang tidak akan diberikan pengakuan jika mereka dikembangkan secara internal.

Pernyataan ini menjabarkan prinsip dasar dengan memberikan pengakuan bahwa tunduk pada kondisi berikut: 1 Pada tanggal akuisisi, aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas harus memenuhi definisi aktiva dan kewajiban sebagaimana diatur dalam Kerangka ransum Prepa- dan Penyajian Keuangan Statements.2 2 aset dan kewajiban yang diakui harus menjadi bagian dari transaksi pertukaran menjadi- tween pengakuisisidan diakuisisi (atau mantan pemilik yang diakuisisi), bukan bagian dari transaksi atau transaksi yang terpisah.

Restrukturisasi atau keluar kegiatan. Sering, dalam kombinasi bisnis, rencana pengakuisisi termasuk keluar masa depan satu atau lebih kegiatan yang diakuisisi atau penghentian atau relokasi karyawan diakuisisi. Karena kegiatan keluar ini diskresioner pada bagian pengakuisisi dan perusahaan pengakuisisi tidak berkewajiban untuk menanggung biaya yang terkait, biaya tidak memenuhi definisi kewajiban dan tidak diakui pada tanggal akuisisi. Sebaliknya, biaya akan diakui dalam laporan keuangan postcombination sesuai dengan IFRS lain, dan dibahas secara rinci dalam Bab 4

Batas transaksi pertukaran. Hubungan yang sudah ada sebelumnya dan pengaturan sering ada antara pengakuisisi dan diakuisisi sebelum memulai negosiasi untuk masuk ke dalam penggabungan usaha. Selain itu, ketika melakukan negosiasi, para pihak dapat mengadakan kesepakatan bisnis yang terpisah. Dalam kedua kasus, perusahaan pengakuisisi bertanggung jawab untuk mengidentifikasi jumlah yang bukan merupakan bagian dari pertukaran untuk pihak yang diakuisisi. Pengakuan dengan metode akuisisi hanya diberikan kepada imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi dan aktiva yang diperoleh dan liabilitas dalam pertukaran untuk pertimbanganitu. Transaksi lain di luar lingkup kombinasi bisnis diakui dengan menerapkan IFRS lain yang relevan. Pengakuisisi adalah untuk menganalisis transaksi penggabungan usaha dan transaksi lainnya dengan diakuisisi dan mantan pemiliknya untuk mengidentifikasi

komponen-komponen yang terdiri dari tindakan trans di mana pengakuisisi memperolehkendali atas pihak yang diakuisisi. Pembedaan ini penting 2 Aset didefinisikan sebagai " sumber yang hadir ekonomi : ( 1) dikendalikan oleh suatu entitas , melalui hak berlaku atau cara lain , sebagai akibat peristiwa masa lalu ; dan ( 2) dari mana manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke entitas " ( IAS 38 , Framework) . Kewajiban didefinisikan sebagai " kewajiban saat tanpa syarat ekonomi , penyelesaian yang diharapkan dapat menghasilkan arus keluar dari entitas sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi " ( IAS 37 , Framework) .

untuk memastikan bahwa setiap komponen dicatat sesuai dengan substansi ekonomi, prospektif pun, tidak tergantung dari bentuk hukumnya. Pengenaan kondisi ini didasarkan pada pengamatan bahwa, setelah menjadi dilibatkan dalam negosiasi untuk kombinasi bisnis, para pihak dapat menunjukkan karakteristik dari pihak terkait. Dengandemikian, mereka mungkin bersedia untuk melaksanakan perjanjian yang dirancang terutama untuk kepentingan yang mengakuisisi entitas gabungan yang mungkin dirancang untuk mencapai hasil yang diinginkan dengan pelaporan keuangan de- setelah penggabungan usaha telah disempurnakan. Dengan demikian, pengenaan kondisi ini diharapkan untuk mengekang pelanggaran tersebut. Dalam menganalisis transaksi untuk menentukan inklusi atau pengecualian dari tion kombinasi bisnis, pertimbangan harus diberikan yang pihak akan menuai manfaatnya. Jika transaksi bination precom- yang diadakan oleh perusahaan pengakuisisi, atau atas nama perusahaan pengakuisisi, atau terutama untuk manfaat pengakuisisi (atau untuk manfaat to-be-gabungan entitas secara keseluruhan) dan bukan untuk kepentingan yang diakuisisi atau mantan pemiliknya, transaksi kemungkinan besar akan dianggap sebagai "transaksi terpisah" di luar batas-batas kombinasi bisnis dan yang metode akuisisi tidak akan berlaku.

Pengakuisisi adalah untuk mempertimbangkan faktor-faktor berikut, yang IASB menyatakan "yang tidak mu- tually eksklusif atau individual konklusif," dalam menentukan apakah suatu transaksi merupakan bagian dari transaksi pertukaran atau diakui secara terpisah: 1 Tujuan transaksi-Biasanya, ada banyak pihak yang terlibat dalam pengelolaan, kepemilikan, operasi, dan pembiayaan dari berbagai entitas yang terlibat dalam transaksi penggabungan usaha. Tentu saja, ada pengakuisisi dan diakuisisi entitas, tetapi ada juga pemilik, direksi, manajemen, dan berbagai pihak yang bertindak sebagai agen yang mewakili kepentingan masing-masing. Memahami motivasi dari para pihak dalam memasuki transaksi tertentu yang berpotensi memberikan wawasan apakah transaksi tersebut merupakan bagian dari penggabunganusaha atau transaksi yang terpisah. 2 Inisiator dari transaksi Mengidentifikasi pihak yang memprakarsai transaksi dapat memberikan pandangan apakah atau tidak itu harus diakui secara terpisah dari kombinasi bisnis. IASB percaya bahwa jika transaksi itudiprakarsai oleh quirer ac-, itu akan lebih kecil kemungkinannya untuk menjadi bagian dari kombinasi bisnis dan, con versely, jika itu diprakarsai oleh diakuisisi atau mantan pemiliknya, akan lebih mungkin untuk menjadi bagian dari penggabungan usaha. 3 Timing dari transaksi Pemeriksa waktu transaksi dapat memberikan pandangan in ke dalam apakah, misalnya, transaksi dilaksanakan dalam kontemplasi dari kombinasi bisnis masa depan dalam rangka memberikan manfaat bagi pengakuisisi atau entitas postcombination. IASB percaya bahwa transaksi yang terjadi selama negosiasi ketentuan penggabungan usaha dapat dimasukkan ke dalam plation berkontemplasi dari kombinasi akhirnya untuk tujuan memberikan manfaat ekonomi masa depan

terutama untuk mengakuisisi entitas to-be-digabungkan dan Oleh karena itu, harus dicatat secara terpisah.

IFRS 3 (R) memberikan pasangan berikut praduga setelah menganalisis manfaat ekonomi dari transaksi precombination: Terutama untuk kepentingan

Transaksi mungkin Acquirer atau transaksi terpisah entitas gabungan yang diakuisisi atau mantan pemiliknya Bagian dari penggabungan usaha

IFRS 3 (R) memberikan tiga contoh transaksi yang terpisah yang tidak dimasukkan dalam menerapkan metode akuisisi.

1. penyelesaian hubungan yang sudah ada sebelumnya antara pengakuisisi dan diakuisisi, 2 Kompensasi kepada karyawan atau mantan pemilik yang diakuisisi untuk layanan masa depan, dan 3 Penggantian ke diakuisisi atau mantan pemilik untuk membayar biaya akuisisi terkait pengakuisisi. Paragraf berjudul, "Menentukan apakah bagian dari kombinasi bisnis transaksi tion," kemudian dalam bab ini, akan membahas panduan aplikasi terkait untuk transaksi ini yang terpisah dari kombinasi bisnis (yaitu, bukan bagian dari pertukaran untuk diakuisisi) . Dalam keberangkatan dari versi asli dari IFRS 3, biaya akuisisi terkait adalah, berdasarkan IFRS 3 (R), dibebankan melalui laporan laba rugi pada saat jasa diterima, yang umumnya akan sebelum, atau pada, tanggal akuisisi. Hal ini konsisten dengan pandangan umum bahwa sekarang-biaya tersebut tidak meningkatkan nilai aset yang diperoleh, dan dengan demikian tidak boleh dikapitalisasi. Langkah 5-Klasifikasikan atau menunjuk aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas. Dalam rangka memfasilitasi aplikasi masa depan entitas gabungan itu IFRS dalam laporan keuangan postcombination, manajemen diperlukan untuk membuat keputusan pada tanggal akuisisi tive dengan klasifikasi atau penunjukan barang tertentu. Keputusan ini harus didasarkan pada persyaratan kontraktual, kondisi ekonomi dan lainnya, dan operasi dan penghitungan ac- kebijakan pengakuisisi sebagai mereka ada pada tanggal akuisisi. Contohnya termasuk, namun tidak terbatas pada, sebagai berikut: 1 Klasifikasi investasi pada efek hutang dan ekuitas tertentu yang diperdagangkan, tersedia sangat untuk dijual atau dimiliki hingga jatuh tempo di bawah IAS 39, Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, 2 Penunjukan dari instrumen derivatif sebagai instrumen lindung nilai sesuai dengan ketentuan IAS 39, 3 Penilaian apakah derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak utama di bawah IAS 39. Dalam menerapkan Langkah 5, pengecualian khusus disediakan untuk kontrak sewa dan kontrak asuransi : klasifikasi kontrak sewa baik sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan sesuai dengan IAS 17, sewa, dan klasifikasi kontrak sebagai kontrak asuransi sesuai dengan IFRS 4, kontrak asuransi. Umumnya, kontrak ini harus diklasifikasikan dengan mengacu pada ketentuan kontrak dan faktor-faktor lain yang dapat diterapkan pada awal mereka daripada pada tanggalakuisisi. Namun, jika kontrak dimodifikasi setelah awal mereka dan modifikasi tersebut akan mengubah klasifikasi mereka pada tanggal tersebut, maka akuntansi untuk kontrak akan ditentukan oleh fakta-fakta tanggal modifikasi dan sikap kondisi-. Dalam keadaan ini, tanggal modifikasi bisa menjadi sama dengan tanggal akuisisi. Langkah 6-Mengakui dan mengukur kepentingan noncontrolling pada pihak yang diakuisisi. Istilah "bunga noncontrolling" menggantikan istilah "hak minoritas" dalam merujuk itu tion porsi yang dari pihak yang diakuisisi, jika ada, tidak dikontrol oleh orang tua setelah akuisisi. Istilah "hak minoritas" menjadi deskripsi yang tidak memadai karena di bawah IAS 27 (R) dan SIC 12, Entitas Konsolidasi-tujuan khusus, suatu entitas dapat memiliki pengendali finan- bunga

resmi di entitas lain tanpa memiliki mayoritas kepentingan suara yang Tity en-. Dengan demikian akan tidak akurat, dalam banyak kasus, untuk merujuk kepada pihak yang tidak memiliki kepentingan finansial mengendalikan sebagai "minoritas" karena partai yang bisa, pada kenyataannya, memegang mayoritas saham suara yang diakuisisi. IFRS 3 (R) memberikan pengakuisisi dengan pilihan dua metode untuk mengukur kepentingan ling noncontrol- timbul dalam penggabungan usaha.1 Untuk mengukur kepentingan noncontrolling pada nilai wajar (juga mengakui bisnis yang diperoleh pada nilai wajar), atau 2 Untuk mengukur kepentingan noncontrolling pada bagian kepentingan noncontrolling murah dari nilai aktiva bersih yang diperoleh (di bawah pendekatan ini satu-satunya perbedaan adalah bahwa , di Contrast con- dengan pendekatan pengukuran bunga noncontrolling pada nilai wajar, tidak ada tion porsi yang goodwill diperhitungkan dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling). Pilihan metode untuk mengukur kepentingan noncontrolling harus dibuat secaraterpisah untuk setiap kombinasi bisnis daripada sebagai kebijakan akuntansi. Dalam membuat pemilu ini, manajemen harus hati-hati mempertimbangkan semua faktor, karena dua metode dapat mengakibatkan jumlah yang berbeda secara signifikan dari goodwill yang diakui, serta akuntansi yang berbeda untuk setiap perubahan dalam kepemilikan di anak perusahaan. Salah satu faktor penting akan maksud entitas masa depan untuk memperoleh bunga noncontrolling, karena efek potensial terhadap ekuitas ketika kepentingan noncontrolling beredar diperoleh. Bertentangan dengan praktek sebelumnya di bawah asli IFRS 3, akuisisi berikutnya dari beredar noncontrol- ling bunga berdasarkan IFRS 3 (R) tidak akan menghasilkan goodwill tambahan yang diakui, karena transaksi tersebut akan dianggap sebagai terjadi antara pemegang saham. Mengukur bunga noncontrolling pada nilai wajar. IFRS 3 (R) memungkinkanbunga noncontrolling pada pihak yang diakuisisi diukur sebesar nilai wajar pada tanggal akuisisi, ditentukan berdasarkan harga pasar untuk saham ekuitas yang tidak dimiliki oleh perusahaan pengakuisisi, atau jika tidak tersedia, dengan menggunakan teknik penilaian. Jika pengakuisisi tidak mengambil alih seluruh saham pada pihak yang diakuisisi dan ada pasar aktif untuk sisa saham yang beredar pada pihak yang diakuisisi, perusahaan pengakuisisi mungkin dapat menggunakan harga pasar untuk mengukur nilai wajar dari kepentingan noncontrolling. Lain-bijaksana, perusahaan pengakuisisi akan mengukur nilai wajar dengan menggunakan teknik penilaian lainnya. Dalam pendekatan ini, goodwill yang diakui mewakili semua niat baik dari bisnis yang diperoleh, bukan hanya saham pengakuisisi, seperti diakui berdasarkan IFRS asli 3 Dalam menerapkan teknik penilaian yang sesuai untuk menentukan nilai wajar dari kepentingan pengendalian non, kemungkinan bahwa akan ada perbedaan dalam nilai wajar per saham kepentingan noncontrolling dan nilai wajar per saham dari saham mayoritas (bunga pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi). Perbedaan ini kemungkinan akan dimasukkannya premium pengendalian nilai wajar per saham dari saham mayoritas atau, sama, apa yang telah disebut sebagai "noncontrollingbunga diskon" berlaku untuk saham noncontrolling. Jelas, investor akan mau membayar jumlah yang sama per saham untuk saham ekuitas suatu entitas yangtidak menyampaikan mengendalikan entitas yang dari itu akan membayar untuk saham yang tidak menyampaikan kontrol. Untuk alasan ini jumlah imbalan yang dialihkan oleh pengakuisisi biasanya tidak tive indikasi dari nilai wajar kepentingan noncontrolling, karena imbalan yang dialihkan oleh pengakuisisi sering kali berisi premium kontrol. Contoh pengukuran bunga noncontrolling pada nilai wajar Konin Corporation (KC) mengakuisisi bunga 75% di Bartovia Corporation (BC), dengan imbalan uang tunai dari € 360.000. BC memiliki 25% sahamnya diperdagangkan di bursa; KC mengakuisisi 60.000 saham yang diperdagangkan non-publik yang luar biasa, di € 6 per saham. Nilai wajar diidentifikasi bersih

aset-aset BC adalah € 300,000; saham BC pada tanggal akuisisi diperdagangkan di € 5 per saham. Di bawah pendekatan nilai penuh wajar, bunga noncontrolling diukur berdasarkan harga ing trad- saham entitas BC pada tanggal kontrol diperoleh oleh KC (€ 5 per saham) dan nilai € 100.000 ditugaskan untuk 25 % bunga noncontrolling, menunjukkan bahwa KC telah membayar premi kontrol € 60.000 (€ 360.000 - [€ 5 × 60.000]) Ekuitas - bunga noncontrolling aktiva bersih (€ 5 × 20.000) = € 100.000 Hal ini penting untuk dicatat dari analisis ini bahwa, dari perspektif pengakuisisi, yang putation com- dari nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan noncontrolling pada pihak yang diakuisisi tidak comdihitung dengan mengalikannya nilai wajar per saham yang sama bahwa perusahaan pengakuisisidibayar untuk kepentingan pengontrolnya. Seperti perhitungan akan menghasilkan hasil yang berbeda. Ekuitas - bunga noncontrolling aktiva bersih (€ 6 × 20.000) = € 120.000 Jika metode ini telah digunakan, bunga noncontrolling akan dinilai terlalu tinggi oleh € 20.000 (perbedaan antara € 120.000 dan € 100.000). Di bawah pendekatan nilai wajar untuk mengukur minat noncontrolling, bisnis yang diperoleh akan diakui pada nilai wajar, dengan saham pengendali total goodwill ditugaskan untuk kepentingan mengendalikan dan bagian noncontrolling dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling. Mengukur bunga noncontrolling pada pangsa aset bersih yang dapat diidentifikasi dari pihak yang diakuisisi, dihitung sesuai dengan IFRS 3 (R). Dalam pendekatan ini, bunga noncontrolling diukur sebagai bagian proporsional kepentingan noncontrolling dalam nilai aset dan kewajiban yang diakuisisi diidentifikasi, ditetapkan berdasarkan persyaratan saat IFRS 3 (R). Contoh pengukuran bunga noncontrolling pada bagian atas aktiva bersih dari pihak yang diakuisisi Konin Corporation (KC) mengakuisisi bunga 75% di Bartovia Corporation (BC), dengan imbalan uang tunai dari € 360.000. BC memiliki 25% sahamnya diperdagangkan di bursa; KC mengakuisisi 60.000 saham yang diperdagangkan non-publik yang luar biasa, di € 6 per saham. Nilai wajar diidentifikasi bersih aset-aset BC adalah € 300,000; saham entitas BC pada tanggal akuisisi diperdagangkan di € 5 per saham. Imbalan yang dialihkan menunjukkan bahwa KC telah membayar premi kontrol € 60.000 (€ 360.000 - [€ 5 × 60.000]) Sejak KC memilih untuk mengukur minat noncontrolling di SM di pangsa bersih aset-aset yang diakuisisi, nilai € 75.000 ditugaskan untuk kepentingan noncontrolling 25%.

Bunga noncontrolling aktiva bersih (€ 300.000 × 25%) = 75.000 € - Ekuitas Berdasarkan pendekatan ini untuk mengukur minat noncontrolling, goodwill yang diakui akan mewakili hanya bagian pengakuisisi, seperti praktek sebelum tanggalefektif IFRS 3 (R)

IAS 27 (R) mengendap isu lama yang kontroversial tentang bagaimana kepentingan noncontrolling adalah untuk diklasifikasikan dalam laporan posisi keuangan konsolidasian dengan mengharuskan bahwa itu dilaporkan dalam bagian ekuitas, terpisah dari ekuitas perusahaan induk, dan jelas diidentifikasi dengan keterangan seperti "bunga noncontrolling pada anak perusahaan." harus ada kepentingan noncontrolling diatribusikan untuk lebih dari satu anak perusahaan konsolidasi, jumlah dapat dikumpulkan dalam laporan posisi keuangan konsolidasian. Instrumen ekuitas diklasifikasikan Hanya yang dikeluarkan oleh anak perusahaan dapat diklasifikasikan sebagai ekuitas dengan cara ini. Jika, misalnya, anak perusahaan telah mengeluarkan instrumen keuangan yang, di bawah berlaku IFRS, diklasifikasikan sebagai kewajiban dalam laporan keuangan anak perusahaan, instrumen yang tidak akan diklasifikasikan sebagai bunga noncontrolling karena tidak mewakili kepemilikan.

Langkah 7-Ukur imbalan yang dialihkan.

Secara umum, pertimbangan ditransfer oleh pihak yang diakuisisi diukur pada nilai wajar tanggal akuisisi. Contoh pertimbangan yang bisa ditransfer mencakup kas, aset lain, bisnis, anak perusahaan pengakuisisi, con- pertimbangan tingent, instrumen ekuitas biasa atau preferensi, pilihan, waran, dan kepentingan anggota entitas bersama.Pertimbangan agregat ditransfer adalah jumlah dari unsur-unsur berikut ditentukan pada tanggal akuisisi: 1 Nilai wajar aset yang dialihkan oleh perusahaan pengakuisisi, 2 Nilai wajar dari kewajiban yang dikeluarkan oleh perusahaan pengakuisisi kepada mantan pemilik yang diakuisisi, dan 3 nilai wajar kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh subjek pengakuisisi untuk pengecualian pengukuran dibahas sebelumnya dalam bab ini untuk bagian, jika ada, dari penghargaan pembayaran berbasis saham pengakuisisi ditukar penghargaan yang diselenggarakan oleh karyawan yang diakuisisi yang termasuk dalam pertimbangan ditransfer.

Sejauh transfer pengakuisisi pertimbangan dalam bentuk aktiva atau kewajiban dengan membawa jumlah yang berbeda dari nilai wajarnya pada tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi adalah untuk mengukur kembali mereka pada nilai wajar dan mengakui keuntungan atau kerugian pada tanggal akuisisi. Namun, jika aset atau kewajiban yang pemilikannya dialihkan tetap dalam entitas postcombination konsolidasi, dengan pengakuisisi mempertahankan kendali mereka, tidak ada keuntungan atau kerugian diakui, dan aset atau kewajiban diukur pada nilai tercatat untuk pengakuisisi segera sebelum akuisisi date. Situasi ini dapat terjadi, misalnya, ketika aset atau kewajiban transfer acquirer untuk entitas yang diakuisisi daripada mantan pemiliknya. Struktur transaksi mungkin melibatkan pertukaran kepentingan ekuitas antara pengakuisisi dan baik yang diakuisisi atau mantan pemilik yang diakuisisi. Jika nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas yang diakuisisi lebih andal terukur daripada EST ekuitas antar dari pengakuisisi, nilai wajar kepentingan ekuitas yang diakuisisi akan digunakan untuk mengukur imbalan yang dialihkan. Ketika kombinasi bisnis dilakukan tanpa mentransfer pertimbangan-contohnya, berdasarkan kontrak saja-metode akuisisi akuntansi juga berlaku. Contoh kombinasi tersebut meliputi • diakuisisi tersebut membeli kembali jumlah yang cukup sahamnya sendiri untuk investor yang sudah ada (pengakuisisi) untuk mendapatkan kontrol • selang hak minoritas veto yang terus pengakuisisi, memegang hak suara mayoritas, dari mengendalikan suatu diakuisisi • pengakuisisi dan diakuisisi setuju untuk menggabungkan bisnis mereka dengan kontrak saja (misalnya, pengaturan stapel atau korporasi dual-terdaftar)

Dalam penggabungan usaha dicapai dengan kontrak saja, entitas yang terlibat tidak sepengendali dan kombinasi tidak melibatkan salah satu perusahaan yang bergabung obtain- ing kepemilikan pada entitas menggabungkan lain. Akibatnya, ada 100% non pengendalian atas aset bersih yang diakuisisi sejak pengakuisisi harus berkontribusi nilai wajar aktiva dan kewajiban yang diakuisisi kepada pemilik yang diakuisisi. Tergantung pada pilihan terpilih untuk mengukur bunga noncontrolling (nilai wajar atau bagian atas aktiva bersih yang diakuisisi), hal ini dapat menyebabkan mengakui goodwill yang dialokasikan hanya untuk kepentingan noncontrolling atau mengakui ada goodwill sama sekali. Imbalan kontijensi.

Dalam banyak kombinasi bisnis, harga akuisisi tidak sepenuhnya tetap pada saat pertukaran, tetapi bukan tergantung pada hasil peristiwa masa depan. Ada dua jenis

utama dari kejadian masa depan kontingen yang mungkin sering digunakan untuk memodifikasi harga perolehan: kinerja perusahaan yang diambil alih (diakuisisi), dan nilai pasar pertimbangan awalnya diberikan untuk akuisisi. Kontingensi yang paling sering ditemui melibatkan kinerja postacquisition dari entitas atau operasi yang diperoleh. Perjanjian kontrak berurusan dengan hal ini sering disebut sebagai "mendapatkan out" ketentuan. Ini biasanya panggilan untuk pembayaran tambahan harus dibuat untuk mantan pemilik diakuisisi jika ambang batas pendapatan atau laba yang ditetapkan terpenuhi atau terlampaui. Ini dapat memperpanjang selama beberapatahun setelah tanggal akuisisi, dan dapat menentukan ambang batas yang bervariasi selama bertahun-tahun yang berbeda. Misalnya, jika diakuisisi selama tahun akhir tindakan pretrans- menghasilkan pendapatan sebesar € 4 juta mungkin ada jumlah tambahan karena jika operasi quired ac- diproduksi € 4.500.000 atau pendapatan yang lebih besar dalam satu tahun setelah akuisisi, € 5.000.000 atau lebih besar pada tahun kedua, dan € 6.000.000 pada tahun ketiga. Pengaturan pertimbangan kontingen sehubungan dengan penggabungan usaha dapat disusun dalam berbagai cara dan dapat mengakibatkan pengakuan aset atau kewajiban berdasarkan IFRS 3 (R). Pengakuisisi mungkin setuju untuk mentransfer (atau menerima) uang tunai, instrumen ekuitas tambahan, atau aset lainnya untuk (atau dari) mantan pemilik sebuah diakuisisi setelah tanggal akuisisi, jika peristiwa tertentu tertentu terjadi di masa depan. Dalam kedua kasus, menurut IFRS 3 (R) pengakuisisi adalah untuk memasukkan aset dan kewajiban kontinjensi sebagai bagian dari pertimbangan trans ferred, diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi, yang merupakan perubahan yang signifikan dari praktek masa lalu di bawah standar IFRS asli 3 . sesuai dengan IFRS 3 (R), pertimbangan kontingen hanya dapat diakui pada saat kontinjensi kemungkinan dan dapat diukur secara andal. Jika pertimbangan kontingen termasuk kewajiban pembayaran di masa depan, kewajiban yang harus diklasifikasikan sebagai kewajiban atau ekuitas sesuai dengan ketentuan • Ayat 11 dari IAS 32, Instrumen Keuangan: Penyajian, atau • IFRS yang berlaku lainnya. Pengakuisisi adalah untuk hati-hati mempertimbangkan informasi yang diperoleh setelah pengukuran tanggal acquisition- pertimbangan kontingen. Informasi tambahan yang diperoleh selama periode pengukuran yang berhubungan dengan fakta dan keadaan yang ada pada hasil tanggal akuisisi di penyesuaian periode pengukuran dengan jumlah yang diakui kontingen perhatian berikutnya dan penyesuaian sesuai dengan goodwill atau keuntungan dari pembelian murah. Persyaratan akuntansi IFRS pada kemudian mengukur dan akuntansi untuk pertimbangan kontinjensi dalam periode postcombination dibahas nanti dalam bab ini dalam ayat yang berjudul, "Pengukuran setelah pengakuan dan akuntansi."

Langkah 8-Mengakui dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian murah. Langkah terakhir dalam menerapkan metode akuisisi adalah pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian gain bar-. Goodwill merupakan intangible yang tidak secara khusus diidentifikasi. Ini hasil dari situasi ketika jumlah pengakuisisi bersedia membayar untuk mendapatkan mengendalikan est antar melebihi agregat nilai aktiva bersih yang diakuisisi diukur mengikuti prinsip-prinsip IFRS 3 (R) yang diakui.Hal ini muncul terutama dari sinergi dan skala ekonomi guna yang diharapkan dari menggabungkan operasi pengakuisisi dan diakuisisi. Sulit dipahami mendatang na- Goodwill sebagai sebuah dikenali, aset sisa berarti bahwa ia tidak dapat diukur secara langsung melainkan hanya dapat diukur dengan mengacu pada jumlah lain yang diukur sebagai bagian dari penggabungan usaha. Sesuai dengan IFRS 3 (R) manajemen harus memilih, untuk setiap akuisisi, pilihan untuk mengukur kepentingan noncontrolling, dan akibatnya jumlah yang diakui sebagai goodwill (atau keuntungan pembelian bargain)

akan tergantung pada apakah bunga noncontrolling diukur pada nilai wajar (opsi 1), atau berbagi kepentingan noncontrolling murah dari aset bersih yang diakuisisi (opsi 2)

. GW = Goodwill GBP = Keuntungan dari tawar-menawar pembelian NI = noncontrolling minat yang diakuisisi, jika ada, diukur pada nilai wajar (opsi 1); atau sebagai bagian kepentingan noncontrolling ini aset yang diakuisisi bersih(opsi 2) CT = Pertimbangan ditransfer, umumnya diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi PE = Nilai wajar diadakan sebelumnya bunga pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi jika akuisisi dicapai secara bertahap NA = aktiva bersih yang diperoleh-yang terdiri dari nilai wajar pada tanggal akuisisi (atau jumlah lain yang diakui di bawah persyaratan IFRS 3 [R] seperti yang dijelaskan dalam bab ini) dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas. GW (atau GBP) = (CT + NI + PE) - NA –

2. Dengan demikian, ketika penerapan rumus menghasilkan kelebihan nilai akuisisi-date wajar imbalan yang dialihkan ditambah jumlah bunga noncontrolling dan ditambah nilai wajar dari efek sebelumnya kepemilikan pengakuisisi atas aset bersih yang diperoleh, ini berarti bahwa perusahaan pengakuisisi telah membayar premi untuk akuisisi dan premium yang dicirikan sebagai goodwill. Ketika yang terjadi adalah sebaliknya, yaitu ketika formula menghasilkan hasil negatif, keuntungan dari tawar-menawar pembelian (kadang-kadang disebut goodwill negatif) yang diakui, karena quirer ac- memiliki, pada kenyataannya, memperoleh pembelian murah sebagai nilai pengakuisisi diperoleh dalam perubahan mantan melebihi nilai wajar apa menyerah. Dalam kombinasi bisnis di mana tidak ada pertimbangan yang ditransfer, pengakuisisi adalah dengan menggunakan satu atau lebih teknik penilaian untuk mengukur nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepemilikan sahamnya di-terest dalam diakuisisi dan pengganti yang pengukuran dalam rumus untuk "CT," pertimbangan tersebut ditransfer. Teknik-teknik yang dipilih memerlukan ketersediaan data yang memadai untuk den- gan benar menerapkannya dan dapat sesuai untuk keadaan. Jika lebih dari satu teknik yang digunakan, manajemen pengakuisisi adalah untuk mengevaluasi hasil penerapan teknik in-daerah, termasuk sejauh mana data yang tersedia dan bagaimana relevan dan dapat diandalkan input (asumsi) yang digunakan adalah. Pedoman penggunaan teknik penilaian yang diberikan dalam Exposure Draft, Nilai Pengukuran Adil, yang disajikan dalam Bab 6.

Contoh mengenali bunga goodwill-noncontrolling diukur pada nilai wajar Konin Corporation (KC) mengakuisisi bunga 75% di Danube Corporation (DC), dalam pertukaran untuk tunai sebesar € 350.000. DC memiliki 25% sahamnya diperdagangkan di bursa; KC mengakuisisi 60.000 saham yang diperdagangkan non-publik yang luar biasa. Nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi DC adalah € 300,000; saham DC pada tanggal akuisisi diperdagangkan di € 5 per saham. Imbalan yang dialihkan menunjukkan bahwa KC telah membayar premi kontrol € 50.000 (€ 350.000 - [€ 5 × 60.000]) Manajemen memilih opsi untuk mengukur bunga noncontrolling pada nilai wajar dan nilai € 100.000 ditugaskan untuk kepentingan noncontrolling 25% . Jumlah goodwill yang diperoleh dengan kepentingan pengendalian adalah € 125.000, yang sama dengan imbalan yang dialihkan, € 350.000, untuk kepentingan mengendalikan dikurangi berbagi kepentingan pengendali dalam nilai wajar diidentifikasi bersih aset-aset yang diperoleh, € 225.000 (€ 300.000 × 75%). Jumlah goodwill yang diperoleh kepentingan noncontrolling adalah € 25.000 (€ 150.000 Total goodwill kurang € 125.000 dialokasikan untuk kepentingan pengendali). Pengakuisisi (KC) akan

mencatat akuisisi DC dalam laporan keuangan konsolidasi sebagai berikut:

Aktiva bersih teridentifikasi yang diperoleh, nilai wajar 300.000 Goodwill (€ 450.000 - € 300.000) 150.000

Ekuitas-noncontrolling bunga 100.000 Kas 350.000

Di bawah pendekatan untuk mengukur bunga noncontrolling pada nilai wajar, bisnis tersebut diakui pada € 450.000 (€ 350.000 + 100.000) nilai wajar dan goodwill penuh (€ 150.000 = 450.000 € - € 300.000) diakui. Jumlah goodwill yangterkait dengan kepentingan pengendali adalah € 125.000 (€ 150.000 × 75%), dan jumlah goodwill yang terkait dengan bunga noncontrolling adalah € 25.000 (€ 150.000 × 25%).

Contoh mengenali bunga goodwill-noncontrolling diukur pada proporsi kepentingan noncontrolling murah dari aset bersih yang diakuisisi Konin Corporation (KC) mengakuisisi bunga 75% di Donna Corporation (DC), dalam pertukaran untuk tunai sebesar € 350.000. DC memiliki 25% sahamnya diperdagangkandi bursa; KC mengakuisisi 60.000 saham non publik luar biasa. Nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi DC adalah € 300,000; saham DC pada tanggal akuisisi diperdagangkan di € 5 per saham. Pertimbangannya ditransfer Cates-individu yang KC melakukan pembayaran premi kontrol € 50.000 (€ 350.000 - [€ 5 × 60.000]) Manajemen memilih opsi untuk mengukur bunga noncontrolling pada pangsa aset bersih yang diakuisisi dan nilai yang diberikan untuk noncontrolling yang bunga € 75.000 (€ 300.000 × 25%).

Jumlah goodwill diakui hanya € 125.000, yang diterima oleh kepentingan pengendalian adalah € 125.000, yang setara dengan pertimbangan ditransfer € 350,000 untuk kepentingan mengendalikan dikurangi berbagi minat mengendalikan dalam nilai wajar aset bersih teridentifikasi yang diperoleh € 225.000 (€ 300.000 × 75%). Tidak ada goodwill ditugaskan untuk kepentingan noncontrolling. Pengakuisisi (KC) akan mencatatakuisisi DC dalam laporan keuangan konsolidasi sebagai berikut: Aktiva bersih teridentifikasi yang diperoleh, pada nilai wajar 300.000

Goodwill (€ 450.000 - 300.000) 125.000 Ekuitas-noncontrolling bunga 75.000 Kas 350.000

Di bawah pendekatan untuk mengukur bunga noncontrolling pada proporsi aktiva bersihyang diakuisisi, goodwill yang diakui (€ 125.000) hanya mewakili bagian pengakuisisi atas goodwill tersebut, seperti yang diakui dalam praktek saat ini.

Pembelian murah. Sebuah tawar-menawar pembelian terjadi ketika nilai aset bersih yang diperoleh adalah lebih dari nilai akuisisi-date wajar imbalan yang dialihkan ditambah jumlah bunga noncontrolling dan ditambah nilai wajar dari efek ekuitas yang sebelumnya pengakuisisi antar est. Meskipun tidak umum, ini bisa terjadi, seperti misalnya dalam kombinasi bisnis yang merupakan penjualan paksa, ketika penjual bertindak di bawah paksaan. Berdasarkan IFRS 3 (R), ketika pembelian terjadi tawar-menawar, keuntungan atas akuisisi diakui dalam laporan laba rugi pada tanggal akuisisi,sebagai bagian dari pendapatan dari operasi yang dilanjutkan. Sebelum mengakui keuntungan atas pembelian murah, IASB diresepkan verifikasi proto-col bagi manajemen untuk mengikuti mengingat kompleksitas perhitungan yang terlibat. Jika perhitungan awalnya menghasilkan pembelian murah, manajemen perusahaan

pengakuisisi adalah untuk melakukan prosedur berikut sebelum mengakui keuntungan pada tawar-menawar pembelian: 1 Lakukan review kelengkapan aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi ac- quired dan liabilitas untuk menilai kembali apakah semua barang-barang tersebut telah mengidentifikasi dengan benar. Jika ada kelalaian ditemukan, mengakui aset dan kewajiban yang telah dihilangkan.

2 Lakukan review dari prosedur yang digunakan untuk mengukur semua item berikut. Tujuan dari kajian ini adalah untuk memastikan bahwa pengukuran akuisisi-date appro- sepatutnya mempertimbangkan semua informasi yang tersedia yang tersedia pada tanggal akuisisi. a. Aset teridentifikasi yang diperoleh b. Kewajiban diasumsikan c. Pertimbangan ditransfer d. Bunga noncontrolling pada pihak yang diakuisisi, jika ada e. Diadakan sebelumnya kepemilikan pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi untuk bination com- usaha yang dicapai secara bertahap

Contoh pembelian murah Pada tanggal 1 Januari 2010, Konin Corporation (KC) mengakuisisi 75% dari kepentingan ekuitas Laska Corporation (LC), badan swasta , dalam pertukaran untuk tunai sebesar € 250.000. Mantan pemilik LC dipaksa untuk menjual investasi mereka dalam waktu singkat dan dapat LC pasar ke beberapa pembeli potensial di pasar. Manajemen KC awalnya mengukur pada tanggal quisition ac- sesuai dengan IFRS 3 (R) aset yang dapat diidentifikasi secara terpisah dikenali ac- quired di € 500.000 dan kewajiban di € 100.000. KC terlibat spesialis penilai independenyang menentukan bahwa nilai wajar dari kepentingan noncontrolling 25% di LC adalah € 110.000. Karena jumlah KC aset bersih teridentifikasi (€ 400.000 dihitung sebagai € 500.000 - € 100.000) melebihi nilai wajar dari imbalan yang dialihkan (€ 250.000) ditambah nilai wajar kepentingan noncontrolling (€ 110.000), akuisisi awalnya menghasilkan pembelian murah. Wajar sesuai dengan persyaratan IFRS 3 (R), KC harus melakukan review untuk memastikan apakah semua aset, kewajiban, imbalan yang dialihkan, dan bunga noncontrolling telah diukur dengan benar. KC menyimpulkan bahwa prosedur dan langkah-langkah yang dihasilkan sudah benar.

Pengakuisisi (KC) mengakui keuntungan atas akuisisi bunga 75% sebagai berikut: Aktiva bersih teridentifikasi yang diperoleh, nilai wajar 400.000 Dikurangi: Nilai wajar pertimbangan ditransfer untuk 75% kepemilikan saham di LC Ditambah: 250.000 Nilai wajar kepentingan noncontrolling di LC 110.000 360.000 Laba murah pembelian 40.000 Pengakuisisi (KC) akan mencatat akuisisi LC dalam laporan keuangan konsolidasi sebagai berikut: Aktiva bersih teridentifikasi yang diperoleh 400.000

Kas 250.000 Laba tawar-menawar pembelian 40.000 Ekuitas-noncontrolling kepentingan LC 110000 Jika pengakuisisi (KC) memilih untuk mengukur kepentingan noncontrolling di LC atas dasar kepentingan proporsional atas aktiva bersih yang dapat diidentifikasi dari pihak yang diakuisisi, jumlah yang diakui dari kepentingan noncontrolling akan € 100.000 (€ 400.000 × 25%); gain pada tawar-menawar pembelian akan € 50.000 (€ 400.000 - [€ 250.000 + € 100,000]).

Periode pengukuran. Lebih sering daripada tidak, manajemen pengakuisisi tidak memperoleh semua informasi yang relevan yang dibutuhkan untuk menyelesaikan pengukuran akuisisi-date pada waktunya untuk penerbitan set pertama laporan keuangan interim atau tahunan setelah penggabungan usaha. Jika akuntansi awal untukkombinasi bisnis belum selesai pada saat itu, perusahaan pengakuisisi adalah untuk melaporkan jumlah sementara dalam laporan keuangan konsolidasi fi untuk setiap item yang akuntansi tidak lengkap. IFRS 3 (R) menyediakan untuk "periode pengukuran" di

mana penyesuaian terhadap jumlah sementara di- kenal pada tanggal akuisisi harus retrospektif disesuaikan untuk mencerminkan informasi baru bahwa manajemen memperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. Informasi yang memiliki bantalan pada penentuan ini tidak harus berhubungan dengan peristiwa postacquisition atau keadaan. Informasi ini harus dianalisis untuk menentukan apakah, jika telah diketahui pada tanggal akuisisi, itu akan mempengaruhi pengukuran jumlah di- kenal pada tanggal tersebut. Dalam mengevaluasi apakah informasi baru yang diperoleh cocok untuk tujuan menyesuaikan jumlah sementara, manajemen pengakuisisi adalah untuk mempertimbangkan semua faktor yang relevan. Kritis dalam evaluasi ini adalah penentuan apakah informasi tersebut berhubungan dengan fakta dan sikap kondisi- karena mereka ada pada tanggal akuisisi atau sebaliknya, informasi hasil dari peristiwa yang terjadi setelah tanggal akuisisi. Faktor yang relevan termasuk 1Waktu penerimaan informasi tambahan, dan 2 Apakah manajemen perusahaan pengakuisisi dapat mengidentifikasi alasan bahwa perubahan adalah ed warrant- dengan jumlah sementara. Jelas, informasi yang diterima tak lama setelah tanggal akuisisi memiliki kemungkinan yang lebih tinggi yang relevan dengan keadaan akuisisi-date daripada informasi yang diterima bulan kemudian. Akan tetapi, periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi. Contoh pertimbangan informasi baru yang diperoleh selama periode pengukuran Konin Corporation (KC) mengakuisisi Industri Otomotif, Inc .. (AI) pada tanggal 30 September 2009 KC menyewa spesialis penilai independen untuk menentukan penilaianuntuk kelompok aktiva yang diperoleh dalam kombinasi, tapi penilaian itu tidak lengkap pada saat KC resmi untuk mengeluarkan laporan keuangan konsolidasi tahun 2009. Akibatnya, KC diberi nilai wajar sementara sebesar € 40 juta kepada kelompok aktiva yang diperoleh, terdiri dari pabrik dan mesin terkait yang memproduksi Gines yang digunakan di truk-truk besar dan kendaraan sport (SUV). Pada tanggal akuisisi, biaya rata-rata bensin di pasar yang dilayani oleh ers custom AI adalah € 4,30 per galon. Selama enam bulan pertama setelah akuisisi, harga galon per- bensin relatif stabil dan hanya berfluktuasi sedikit ke atas atau bawah pada setiap diberikan hari. Setelah analisis lebih lanjut, manajemen mampu menentukan bahwa, selama periode enam bulan, tingkat produksi kelompok aset dan ketertiban backlog terkait tidak berbeda secara substansial dari tanggal akuisisi. Pada bulan April 2010, namun, karena kecelakaan pada tanggal 3 April 2010, di kilang besar, biaya rata-rata per galon meroket menjadi lebih dari € 6,00. Sebagai hasil dari lonjakan ini besar dalam harga bahan bakar, pelanggan terbesar AI baik membatalkan pesanan atau tajam dibatasi jumlah mesin mereka telah memerintahkan sebelumnya. Skenario 1: Pada tanggal 31 Maret 2010, manajemen KC menerima valuasi independen, yang diperkirakan nilai wajar pada tanggal akuisisi aset 'sebagai € 30 juta. Mengingat fakta bahwa manajemen tidak dapat mengidentifikasi perubahan yang terjadi selama periode pengukuran yang akan menyumbang perubahan dalam nilai wajar pada tanggalakuisisi dari kelompok aset, manajemen menentukan bahwa itu retrospektif akan mengurangi nilai sementara wajar ditugaskan untuk kelompok aset menjadi € 30 juta. Dalam laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2010, KC retrospektif disesuaikan 2009 Informasi tahun sebelumnya sebagai berikut: 1 Jumlah tercatat aset dikurangi dengan € 10.600. Penyesuaian yang diukur sebagai penyesuaian nilai wajar pada tanggal akuisisi € 10.000 ditambah dikurangi penyusutan yang seharusnya diakui jika nilai wajar aset pada tanggal akuisisi telah diakui dari tanggal (€ 600 untuk penyusutan tiga bulan ') 2 nilai tercatat goodwill pada tanggal 31 Desember 2009 meningkat sebesar € 10.000. 3 Beban penyusutan untuk tahun 2009 mengalami penurunan sebesar € 600. Skenario 2: KC belum menerima penilaian independen aset hingga Mei 2010 Pada tanggal 15 April 2010, manajemen KC menandatangani perjanjian penjualan dengan Jonan International (JI) untuk menjual kelompok aset sebesar € 30 juta. Mengingat peristiwa intervensi yang mempengaruhi harga bahan bakar dan permintaan untuk produk AI, manajemen menentukan bahwa penurunan € 10 juta pada nilai wajar dari kelompok aset dari nilai wajar sementara itu awalnya ditugaskan hasil perubahan-

perubahan intervensi dan, akibatnya tidak menyesuaikan nilai wajar sementara ditugaskan untuk kelompok aset pada tanggal akuisisi. Selain penyesuaian jumlah sementara yang diakui, perusahaan pengakuisisi mungkin menghalangi- tambang selama periode pengukuran yang dihilangkan pengakuan aset tambahan atau kegiatan-liabil- yang ada pada tanggal akuisisi. Selama periode pengukuran, aset atau kewajiban tersebut diidentifikasi juga harus diakui dan diukur secara retrospektif. Dalam menentukan penyesuaian jumlah sementara ditugaskan untuk aset dan kewajiban, manajemen harus waspada untuk hubungan timbal balik antara aset dan kewajiban yang diakui. Misalnya, informasi baru bahwa manajemen memperoleh yang menghasilkan penyesuaian jumlah sementara ditugaskan untuk kewajiban yang diakuisisi mengasuransikan juga bisa mengakibatkan penyesuaian, secara keseluruhan atau sebagian, untuk jumlah sementara yang diakui sebagai aset yang mewakili mengklaim piutang dari operator asuransi. Selain itu, seperti yang dibahas dalam bab ini dan Bab 17, perubahan dalam jumlah sementara ditugaskan untuk aset dan kewajiban akan sering juga mempengaruhi perbedaan temporer antara basis pajak item'dan IFRS nilai tercatat, yang pada gilirannya akan mempengaruhi perhitungan aset penghasilan tangguhan dan kewajiban. Penyesuaian jumlah sementara yang dibuat selama periode pengukuran diakui secara retrospektif seolah-olah akuntansi untuk penggabungan usaha sebenarnya telah diselesaikan pada tanggal akuisisi. Hal ini akan mengakibatkan revisi pembentukan in komparatif dalam laporan keuangan untuk periode sebelumnya termasuk justments ad- diperlukan untuk depresiasi, amortisasi, atau efek lain pada laporan laba rugi atau pendapatan yang menyeluruh lain yang berkaitan dengan penyesuaian. Periode pengukuran berakhir pada awal 1 Manajemen tanggal pengakuisisi menerima informasi yang berusaha mengenai fakta dan keadaan saat mereka ada pada tanggal akuisisi atau belajar bahwa hal itu tidak akan dapat memperoleh informasi tambahan, atau 2 Satu tahun setelah tanggal akuisisi.

Setelah akhir periode pengukuran, satu-satunya revisi yang diizinkan untuk dibuat untuk awal akuntansi akuisisi-date untuk kombinasi bisnis penyajian kembali untuk koreksi kesalahan periode sebelumnya sesuai dengan IAS 8, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan kesalahan, dibahas secara rinci dalam Bab 4 biaya perolehan yang terkait. Dalam keberangkatan dari praktek umum dan persyaratan asli standar IFRS 3, biaya akuisisi terkait sekarang, di bawah IFRS 3 (R), umumnya yang akan dikenakan kepada beban pada saat di mana biaya yang dikeluarkan dan layanan terkait ulang Perangkat ini mendapat. Contoh biaya ini meliputi biaya Akuntansi akuisisi internal departemen biaya Penasehat Hukum biaya biaya Consulting jasa profesional lainnya biaya biaya Penilaian Finder bawah IFRS sebelumnya 3, biaya tersebut adalah untuk dimasukkan dalam biaya kombinasi bisnis dan sesuai juga termasuk dalam perhitungan goodwill. Sesuai dengan standar revisi, IFRS 3 (R), karena biaya tersebut bukan merupakan bagian dari pertukaran nilai wajar antara pembeli dan penjual untuk bisnis yang diperoleh, mereka dicatat secara terpisah, sebagai biaya operasi pada periode jasa yang diterima. Keberangkatan ini dari praktek masa lalu secara signifikan dapat mempengaruhi hasil operasi yang dilaporkan untuk periode akuisisi apapun. IFRS 3 (R) membuat pengecualian untuk aturan umum pengisian biaya akuisisi terkait terhadap laba sehubungan dengan biaya untuk mendaftar dan masalah ekuitas atau efek hutang.Biaya tersebut harus diakui sesuai dengan IAS 32 dan IAS 39. Biaya emisi saham adalahsebesar-normalisasi dibebankan hasil kotor penerbitan (lihat Bab 19). Biaya emisi hutang diperlakukan sebagai pengurang dari jumlah yang dipinjam atau sebagai biaya dalam periode terjadinya; Namun, beberapa entitas pelaporan telah memperlakukan biaya tersebut sebagai biaya tangguhan dan diamortisasi mereka terhadap laba selama jangka waktu utang (lihat Bab 15). Pengukuran Postcombination dan akuntansi. Secara umum, sesuai dengan IFRS 3(R) pada periode postcombination pengakuisisi harus mengukur dan menghitung aset yang diperoleh, liabilitas atau terjadi dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis atas dasar konsisten dengan IFRS lain yang berlaku untuk item-item, yang meliputi • IAS 38 mengatur akuntansi untuk aset tidak berwujud teridentifikasi

yang diperoleh dalam busi- sebuah ness kombinasi • IAS 36 memberikan pedoman pengakuan kerugian penurunan nilai • IFRS 4 diresepkan akuntansi untuk kontrak asuransi yang diperoleh dalam suatu kombinasi bisnis • IAS 12 mengatur postcombination akuntansi untuk aktiva pajak tangguhan dan hubungan liabili- diperoleh dalam penggabungan usaha. • IFRS 2 memberikan pedoman pengukuran berikutnya dan akuntansi untuk penghargaan pembayaran berbasis saham • IAS 27 (R) mengatur akuntansi perubahan kepemilikan orangtua dalam sidiary sub setelah kontrol diperoleh. IFRS 3 (R) memberikan panduan khusus untuk akuntansi untuk item berikut yang timbul dalam penggabungan usaha:1 hak yang diperoleh kembali 2 Kewajiban kontinjensi diakui pada tanggal akuisisi 3 asetGanti Rugi, dan 4 pertimbangan Kontinjensi

Setelah akuisisi, yang dibeli kembali diakui tepat sebagai aset tidak berwujud diamortisasi selama jangka kontrak yang tersisa, tanpa memperhitungkan periode perpanjangan pertimbangan potensi . Jika pengakuisisi kemudian menjual hak membeli kembali kepada pihak ketiga, nilai tercatat hak harus dimasukkan dalam menghitung keuntungan atau kerugian atas penjualan. Dalam periode postcombination, sampai kewajiban dilunasi, dibatalkan atau berakhir, perusahaan pengakuisisi mengukur kewajiban kontinjensi diakui pada tanggal akuisisi pada lebih tinggi dari 1 Jumlah yang akan diakui sesuai dengan IAS 37, dan 2 Jumlah awalnya diakui, kurang, jika sesuai, kumulatif justru menemukan amortisasi nized sesuai dengan IAS 18, Pendapatan.

Persyaratan ini tidak akan berlaku untuk kontrak dicatat dengan ketentuan IAS 39. Sesuai dengan standar ini, kewajiban keuangan diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal pelaporan, dengan perubahan nilai diakui dalam laba rugi atau lainnya pendapatan komprehensif sesuai dengan IAS 39. pada setiap tanggal pelaporan setelah tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset ganti rugi diakui sebagaibagian dari penggabungan usaha dengan menggunakan dasar yang sama sebagai item membebaskan, tunduk pada setiap pembatasan kontrak pada jumlah ganti rugi tersebut. Jika aset ganti rugi tidak diukur pada nilai wajar (menjadi- menyebabkan untukmelakukannya akan menjadi tidak konsisten dengan dasar yang digunakan untuk mengukur item membebaskan), manajemen adalah untuk menilai kolektibilitas aset. Setiap perubahan dalam pengukuran aset (dan kewajiban yang terkait) diakui dalam laporan laba rugi. Pengakuisisi perlu hati-hati mempertimbangkan informasi yang diperoleh setelah pengukuran tion-date acquisi- pertimbangan kontingen. Beberapa perubahan nilai wajar con- hasil pertimbangan tingent dari informasi tambahan yang diperoleh selama periode pengukuran yang berhubungan dengan fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. Perubahan tersebut adalah penyesuaian periode pengukuran dengan jumlah yang diakui kontingen timbangkan pertimbangan- dan penyesuaian sesuai dengan goodwill atau keuntungan dari pembelian murah. Akan tetapi, perubahan yang dihasilkan dari peristiwa yang terjadi setelah tanggal akuisisi, seperti pertemuan target laba yang ditetapkan, mencapai harga saham tertentu, atau mencapai disepakati batu mile- pada sebuah proyek penelitian dan pengembangan, tidak merupakan periode pengukuran penyesuaian, dan tidak lagi menghasilkan perubahan goodwill. Pendekatan ini merupakan perubahan signifikan lain dari praktek masa lalu di bawah standar IFRS asli 3 Perubahan nilai wajar dari imbalan kontinjensi yang tidak dihasilkan dari penyesuaian periode pengukuran yang diperhitungkan sebagai berikut: 1.Jika pertimbangan kontinjensi adalah diklasifikasikan sebagai ekuitas,tidak akan diukur kembali, dan penyelesaian selanjutnya kontinjensi harus tercermin dalam ekuitas. 2.Jika pertimbangan kontinjensi diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban yang merupakan instrumen keuangan dalam lingkup IAS 39, itu harus diukur

kembali pada nilai wajar pada setiap tanggal pelaporan, dengan perubahan nilai diakui dalam laba rugi atau pendapatan komprehensif lain sesuai dengan IAS 39. 3.Jika pertimbangan kontinjensi diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban yang tidak instrumen finansial dalam lingkup IAS 39, itu harus diukur sesuai dengan PSAK 37 atau lainnya yang berlaku standar, dengan perubahan nilai diakui dalam laporan laba rugi.

Karena pengukuran berikutnya dan akuntansi untuk imbalan kontijensi berdasarkan IFRS 3 (R) merupakan perubahan yang signifikan dari mantan praktek di bawah standar asli IFRS 3, penting bahwa manajemen memberikan estimasi yang dapat diandalkan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Dampak potensial dari Pengukuran kembali pasca-akuisisi pada laporan laba rugi berikutnya serta pada perjanjian hutang atau remunerasimanajemen harus dianalisis pada tanggal akuisisi. IFRS panduan tentang pengakuan dan pengukuran hak membeli kembali, kewajiban kontinjensi dan aset ganti rugi pada tanggal akuisisi telah dibahas sebelumnya dalam bab ini dalam paragraf berjudul, "Akuntansi Kombinasi Bisnis dengan Menggunakan Metode Akuisisi, Langkah 5-Mengklasifikasikan atau menunjuk aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan "; dan bimbingan pertimbangan kontinjensi dalam "Langkah 7-mengukur pertimbangan ditransfer."

Keterbukaan The pengakuisisi harus mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi • Sifat serta dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi baik (1) selama periode berjalan; atau (2) setelah berakhirnya periode pelaporan tetapi sebelum laporan keuangan fi berwenang menerbitkan. • Efek keuangan penyesuaian diakui pada periode pelaporan saat yang kembali terlambat untuk kombinasi bisnis yang terjadi selama (1) periode berjalan; atau(2) pra vious periode pelaporan. Persyaratan pengungkapan standar baru yang cukup luas dan, untuk kenyamanan pembaca, disajikan secara rinci dalam checklist pengungkapan dalam Lampiran A untuk penerbitan ini.

Panduan tambahan dalam menerapkan metode akuisisi. Karena kompleksitas dari banyak kombinasi bisnis dan struktur yang bervariasi yang digunakan untuk efek mereka, IASB memberikan bimbingan tambahan untuk praktisi bantuan dalam menerapkan standar.

Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas. Pedoman berikut ini harus diikuti dalam menerapkan prinsip-prinsip pengakuan dan pengukuran (tunduk pada pengecualian tertentu tertentu).

Aset dengan arus kas yang tidak pasti (tunjangan penilaian). Karena nilai wajar pengukuran memperhitungkan efek dari ketidakpastian mengenai jumlah dan waktu arus kas masa depan, perusahaan pengakuisisi tidak mengakui penyisihan penilaian terpisah untuk aset untuk ketidakpastian tersebut (misalnya, diperoleh piutang, termasuk pinjaman). Ini mungkin keberangkatan dari praktek saat ini, terutama untuk perusahaan yang beroperasi di industri jasa keuangan.

Aset untuk sewa operasi di mana diakuisisi adalah penyewa. Terlepas dari apakah pihak yang diakuisisi adalah lessee atau lessor, perusahaan pengakuisisi adalah untuk mengevaluasi, pada tanggal akuisisi, masing-masing sewa operasi yang diakuisisiuntuk menentukan apakah ketentuan-ketentuannya yang menguntungkan atau tidak menguntungkan dibandingkan dengan ketentuan pasar sewa barang identik atau serupa . Jika quiree ac- adalah lessee dan masa sewa yang menguntungkan,

perusahaan pengakuisisi adalah untuk mengenali aset ble intangi-; jika masa sewa yangtidak menguntungkan, perusahaan pengakuisisi adalah untuk mengenali kewajiban. Bahkan ketika sewa dianggap dengan syarat pasar, ada namun mungkin menjadi berwujud diidentifikasi terkait dengan itu. Ini akan terjadi jika pelaku pasar akan bersedia membayar untuk mendapatkannya (yaitu, untuk mendapatkan hak dan hak istimewa yang terkait dengannya). Contoh situasi ini adalah sewa untuk menguntungkan gerbang bandara strategis, atau perdana ruang ekor ulang di lokasi yang menguntungkan secara ekonomi. Jika, dari perspektif peserta pasar, memperoleh sewa akan memberi mereka hak untuk manfaat ekonomi masa depan yang memenuhi syarat aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi (dibahas kemudian dalam bab ini), perusahaan pengakuisisi akan justru menemukan nize, terpisah dari goodwill, aset tidakberwujud yang dapat diidentifikasi yang terkait.

Aset untuk sewa operasi di mana diakuisisi adalah lessor. Nilai wajar aset yang dimiliki oleh diakuisisi yang untuk sewa operasi dengan yang diakuisisi menjadi lessor harus diukur secara terpisah dari sewa yang mendasari yang mereka tunduk. Akibatnya,perusahaan pengakuisisi tidak mengakui aset atau kewajiban terpisah jika persyaratan sewa operasi yang baik menguntungkan atau tidak menguntungkan jika dibandingkan dengan istilah pasar, seperti yang diperlukan untuk sewa yang diakuisisi adalah penyewa.

Aset pengakuisisi berencana untuk idle atau menggunakan dengan cara yangberbeda dari cara pelaku pasar lainnya akan menggunakannya. Jika pengakuisisibermaksud, untuk alasan ness busi- kompetitif atau lainnya, untuk idle aset yang diperoleh (misalnya, penelitian dan pengembangan aset tidak berwujud) atau menggunakannya dengan cara yang berbeda dari cara di mana pelaku pasar lainnya akan menggunakannya, pengakuisisi masih diperlukan untuk awalnya mengukur aset sebesar nilai wajarnya ditentukan sesuai dengan penggunaannya oleh pelaku pasar lainnya. Berwujud yang dapat diidentifikasi diakui terpisah dari goodwill. Aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha harus diakui secara terpisah dari goodwill apabila memenuhi salah satu dari dua kriteria yang harus dipertimbangkan diidentifikasi.

Kriteria ini adalah 1 kriteria-The Keterpisahan aset tidak berwujud mampu dipisahkan atau dibagi dari entitas yang memegang itu, dan dijual, dialihkan, lisensi, disewa, atau ditukar, terlepas dari maksud pengakuisisi untuk melakukannya. Aset tidak berwujud memenuhi kriteria ini bahkan jika transfer tidak akan sendirian, melainkan akan didampingi atau Bundestag dled dengan kontrak terkait, aset yang dapat diidentifikasi lainnya, atau kewajiban. 2 Hukum / kontrak kriteria-Hasil aktiva tidak berwujud dari hak-hak hukum kontrak atau lainnya. Aset tidak berwujud memenuhi kriteria ini bahkan jika hak tidak trans- ferable atau terpisah dari yang diakuisisi atau dari hak dan kewajiban yang diakuisisi lainnya.

Contoh-contoh untuk IFRS 3 (R) meneruskan dari IFRS asli 3 yang panjang, meskipun tidak lengkap, daftar aset tidak berwujud yang IASB percaya memiliki karakteristik yangmemenuhi salah satu dari dua kriteria tersebut (hukum / kontrak atau keterpisahan). Pendekatan logis dalam prakteknya akan untuk pengakuisisi untuk terlebih dahulu mempertimbangkan apakah berwujud secara khusus termasuk dalam daftar IASB berlaku untuk diakuisisi tertentu dan kemudian mempertimbangkan apakah mungkin ada berwujud tidak terdaftar lainnya yang termasuk dalam akuisisi yang memenuhi salah satu atau kedua kriteria untuk diakui secara terpisah. IFRS 3 (R)

menyelenggarakan kelompok berwujud yang dapat diidentifikasi dalam kategori yang berhubungan dengan atau berdasarkan 1 Pemasaran 2 Pelanggan atau klien 3 karya Artistik 4. Kontrak 5. Teknologi#

kategorisasi ini agak sewenang-wenang. Akibatnya, beberapa item yang terdaftar bisa masuk ke dalam lebih dari satu kategori. Contoh berwujud yang dapat diidentifikasi termasuk dalam masing-masing kategori adalah sebagai berikut:

aset tidak berwujud terkait Pemasaran.

1 Merek Dagang, merek layanan, nama dagang, merek kolektif, tanda sertifikasi. Sebuah merek dagang merupakan hak untuk menggunakan nama, kata, logo, atau simbol yang diferensiasi ates produk dari produk entitas lain. Tanda layanan setara dengan merek dagang untuk menawarkan layanan bukan produk. Sebuah merek kolektif digunakan untuk mengidentifikasi produk atau jasa yang ditawarkan oleh anggota berafiliasi dengan satu sama lain. Tanda fikasi certi- digunakan untuk menunjukkan atribut tertentu dari suatu produk atau jasa tersebutseperti sumber geografis (misalnya, kopi Kolumbia atau minyak zaitun Italia) atau standar di mana itu diproduksi (misalnya, ISO 9000 Certified). 2 gaun Perdagangan. Keseluruhan tampilan dan gambar (warna yang unik, bentuk, ataupaket de- tanda) dari suatu produk. 3 mastheads koran. Tampilan unik dari halaman judul surat kabar atau berkala lainnya. 4. nama domain Internet. Nama unik yang mengidentifikasi sebuah alamat di Internet. Nama domain harus terdaftar dengan registri Internet dan dapat diperpanjang. 5. perjanjian tidak bersaing. Hak atas jaminan bahwa perusahaan atau individu akan menahan diri dari melakukan bisnis serupa atau menjual kepada pelanggan tertentu untuk jangka waktu yang disepakati waktu. Aktiva tidak berwujud yang berhubungan dengan pelanggan. 1 Daftar pelanggan. Nama, informasi kontak, agar sejarah, dan informasi lain tentang pelanggan perusahaan, bahwa pihak ketiga, seperti pesaing atau perusahaan marketing telemar- ingin menggunakan dalam bisnis sendiri. 2 Orde atau produksi backlog. Pesanan penjualan Terisi untuk barang dan jasa dalam jumlah yang melebihi jumlah barang jadi dan barang-in-proses di tangan untuk mengisi pesanan. 3 kontrak pelanggan dan hubungan pelanggan terkait. Ketika hubungan perusahaan dengan pelanggan muncul terutama melalui kontrak dan bernilai bagi pembeli yang dapat "melangkah ke dalam sepatu" dari penjual dan menganggap hak mereka yang tersisa dan tugas diatur dalam kontrak, dan yang memegang janji bahwa pelanggan akan menempatkan masa depan perintah dengan entitas atau hubungan antara entitas dan pelanggan mereka yang a. Entitas memiliki informasi tentang pelanggan dan memiliki kontak teratur dengan pelanggan, dan b. Pelanggan memiliki kemampuan untuk melakukan kontak langsung dengan entitas. 4. hubungan pelanggan Noncontractual. Hubungan pelanggan yang timbul melalui cara-cara seperti kontak reguler dengan penjualan atau perwakilan layanan, nilai yang berasal dari prospek pelanggan menempatkan pesanan masa depandengan entitas.

Aset tidak berwujud Artistik terkait. 1 Drama, opera, balet. 2 Buku, majalah, koran, dan karya sastra lainnya. 3 karya musik seperti komposisi, lirik lagu, dan jingle iklan. 4. Gambar dan foto. 5. Video dan materi audiovisual termasuk gambar bergerak atau film, video musik dan program televisi.

Aktiva tidak berwujud berdasarkan kontrak. 1 Lisensi, royalti, perjanjian macet. Perjanjian lisensi merupakan hak, pada bagian dari penerima lisensi, untuk mengakses atau menggunakan properti yang dimiliki oleh pemberi lisensi untuk jangka waktu

tertentu dengan harga yang telah disepakati. Perjanjian royalti memberikan hak kepada pemegangnya untuk kontrak disepakati sebagian dari pendapatan yang diperoleh dari penjualan atau lisensi dari karya dilindungi oleh paten atau hak cipta. Perjanjian standstill menyampaikan jaminan bahwa perusahaan atau individu akan menahan diri dari terlibat dalam aktivitas tertentu untuk jangka waktu tertentu.

2 Iklan, konstruksi, manajemen, layanan atau pasokan kontrak. Misalnya kontrak dengan koran, penyiar, atau situs internet untuk menyediakan layanan dan periklanan tertentu untuk diakuisisi. 3 Perjanjian sewa guna usaha (terlepas dari apakah yang diakuisisi adalah lessee atau lessor). Sebuah kontrak pemberian penggunaan atau pendudukan properti selama jangka waktu tertentu dalam perubahan mantan untuk sewa tertentu. 4. izin konstruksi. Hak untuk membangun struktur tertentu di lokasi tertentu. 5. kontrak konstruksi. Hak untuk menjadi kontraktor yang bertanggung jawab untuk menyelesaikan proyek konstruksi dan manfaat dari keuntungan yang dihasilkan, tunduk pada kewajiban maining ulang terkait dengan kinerja (termasuk pembayaran lewat jatuh tempo kepada pemasok dan / atau subkontraktor). 6 kontrak manajemen konstruksi, jasa, atau pasokan. Hak untuk mengelola proyek konstruksi untuk biaya, pengadaan jasa tertentu dengan biaya tertentu, atau membeli produk tertentu dengan harga kontrak yang telah disepakati. 7 Hak-hak Broadcast. Izin legal untuk mengirimkansinyal elektronik menggunakan bandwidth yang ditentukan dalam spektrum frekuensi radio, yang diberikan oleh operasi hukum komunikasi yang. 8 hak waralaba. Hak hukum untuk terlibat dalam bisnis perdagangan bernama, untuk menjual trade yang ditandai baik, atau untuk menjual layanan-layanan yang ditandai di daerah geografis tertentu. 9.hak Operasi. Izin untuk beroperasi dengan cara tertentu, seperti yang diberikan kepada operator untuk mengangkut komoditas tertentu. 10 Gunakan hak, seperti pengeboran, air, udara, memotong kayu dan otoritas rute. Izin untuk menggunakan lahan tertentu, properti, atau ruang udara dengan cara tertentu, seperti hak untuk memotong kayu, mengusir emisi, atau untuk mendarat pesawat di gerbang tertentu di bandara. 11. kontrak Pelayanan. The kontrak hak untuk layanan pinjaman. Pelayanan memerlukan kegiatan-kegiatan seperti mengumpulkan pembayaran pokok dan bunga dari peminjam,utama- taining escrow account, membayar pajak dan premi asuransi pada saat jatuh tempo, dan membelinya menggugat pengumpulan pembayaran tunggakan. 12. kontrak kerjaHak untuk sukses yang diakuisisi sebagai majikan di bawah kontrak resmi untuk mendapatkan layanan karyawan dalam pertukaran untuk memenuhi tugas-tugas yang tersisa pemberi kerja dari karyawan tersebut, seperti pembayaran gaji dan tunjangan, seperti yang ditetapkan dalam kontrak.

Aset tidak berwujud berbasis teknologi. 1 Dipatenkan atau hak cipta perangkat lunak. Perangkat lunak komputer kode sumber, spesifikasi program prosedur, dan dokumentasiterkait yang secara hukum dilindungi oleh paten atau hak cipta. 2 Perangkat lunak komputer dan masker bekerja. Software secara permanen tersimpan pada chip memori read-only sebagai serangkaian stensil atau sirkuit terpadu. Karya Masker mungkin perlindungan hukum disediakan secara di beberapa negara. 3 teknologi unpatented. Akses ke pengetahuan tentang proses kepemilikan dan alur kerja yang diikuti oleh pihakyang diakuisisi untuk mencapai hasil bisnis yang diinginkan. 4. Database, termasuk tanaman judul. Database adalah koleksi informasi umumnya disimpan secara digital dalam cara yang terorganisasi. Database dapat dilindungi oleh hak cipta (misalnya, database yang terdapat pada versi CD-ROM dari publikasi ini). Banyak database, bagaimanapun, merupakan informasi akumulasi sebagai oleh-produk alami dari sebuah perusahaan yang melakukan kegiatan operasi normal. Contoh database ini berlimpah

dan termasuk tanaman judul, data ilmiah, dan sejarah kredit. Judul tanaman (dibahas secara rinci dalam Bab 26) merupakan catatan sejarah sehubungan dengan bidang real estate di lokasi geografis tertentu.

5. Rahasia dagang. Rahasia dagang adalah proprietary, informasi rahasia, seperti untuk-mula, proses, atau resep. Satu aset tidak berwujud sering dikutip sengaja dihilangkan oleh IASB dari daftar berwujud yang dapat diidentifikasi adalah "tenaga kerja dirakit." IASB memutuskan bahwa teknik biaya penggantian yang sering digunakan untuk mengukur nilai wajar dari tenaga kerja yang dirakit tidak setia mewakili nilai wajar dari modal intelektual yang diperoleh. Itu demikian memutuskan bahwa pengecualian terhadap kriteria pengakuan akan dibuat, dan bahwa nilai wajar dari suatu ac- quired dirakit tenaga kerja akan tetap menjadi bagian dari goodwill.

Penelitian dan pengembangan aset. IFRS 3 (R) membutuhkan pengakuisisi mengakui dan mengukur semua aset berwujud dan tidak berwujud yang digunakan dalam penelitian dan pengembangan (R & D) kegiatan diperoleh secara individu maupun kelompok aset sebagai bagian dari kombinasi bisnis. Pra jelaskan Perawatan iniharus diikuti bahkan jika aset tersebut dinilai tidak memiliki penggunaan masa depan alternatif. Aset ini harus diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi mereka. Nilai wajar-langkah surements harus dibuat berdasarkan asumsi yang akan dibuat oleh para peserta pasar dalam harga aset. Aset yang pengakuisisi tidak bermaksud untuk menggunakan atau berniat untuk menggunakan dengan cara yang berbeda dari cara pelaku pasar lainnya akan menggunakan mereka, ertheless nev-, diperlukan untuk diukur pada nilai wajar. Intangible R & D aset. Setelah pengakuan awal, tidak berwujud R & D aset harus diklasifikasikan sebagai aset tak terbatas berumur sampai R & D upaya terkait selesai atau ditinggalkan. Dalam periode pelaporan selama aset tidak berwujud R & D diklasifikasikan sebagai terbatas berumur, mereka tidak akan diamortisasi. Sebaliknya, mereka harus diuji untuk penurunan nilai dalam cara yang sama seperti berwujud terbatas berumur lainnya. Setelah menyelesaikan atau meninggalkan R & D upaya terkait, manajemen adalah untuk menentukan sisa umur dari bles intangi- dan amortisasi mereka sesuai. Dalam menerapkan persyaratan ini, aset yang tempo- rarily malas tidak akan dianggap ditinggalkan.

Tangible R & D aset. Tangible aset R & D yang diperoleh dalam penggabungan usaha harus dipertanggungjawabkan sesuai dengan sifat mereka (misalnya, persediaan, persediaan, aset yang dapat disusutkan, dll).

Menentukan apa yang merupakan bagian dari transaksi penggabungan usaha. Transaksi dibuat oleh atau atas nama perusahaan pengakuisisi atau terutama untuk kepentingan perusahaan pengakuisisi atau entitas gabungan, bukan terutama untuk kepentingan yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya), sebelum kombinasi, cenderung transaksi yang terpisah, tidak dicatat dengan metode akuisisi. Dalam menerapkan metode akuisisi untuk menjelaskan penggabungan usaha, perusahaan pengakuisisi harus mengakui hanya imbalan yang dialihkan untuk diakuisisi dan aktiva yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan dalam pertukaran untuk diakuisisi. IFRS 3 (R)memberikan contoh berikut transaksi yang terpisah yang tidak dimasukkan dalam menerapkan metode akuisisi: 1 Suatu transaksi yang berlaku mengendap hubungan yang sudah ada sebelumnya antara pengakuisisi dan diakuisisi, 2 Transaksi yang akan menguntungkan staf atau mantan pemilik dari yang diakuisisi untuk jasa mendatang fu-, dan 3 Sebuah transaksi yang penggantian yang diakuisisi atau mantan pemilik untuk membayar biaya akuisisi terkait dengan quirer ac- itu. Jumlah keuntungan atau

kerugian diukur sebagai hasil dari penyelesaian hubungan yang sudah ada sebelumnya akan, tentu saja, tergantung pada apakah pengakuisisi telah aktiva atau kewajiban yangberhubungan sebelumnya diakui sehubungan dengan hubungan itu.

Contoh penyelesaian yang sudah ada sebelumnya hubungan pemasok kontrak; kontrak yang tidak menguntungkan untuk pengakuisisi Konin Corporation (KC) dan Banham Corporation (BC) adalah pihak ke 3-tahun pasokan saluran con- yang berisi ketentuan sebagai berikut:

1 KC wajib setiap tahun membeli 3.000 display panel datar dari SM pada harga tetap dari € 400 per unit untuk harga pembelian agregat € 1.200.000 untuk masing-masing tiga tahun.

2 KC diharuskan membayar BC tahunan € 1.200.000 terlepas dari apakah itu mengambil pengiriman semua 3.000 unit dan pembayaran yang dibutuhkan adalah bisadikembalikan.

3 Kontrak memuat ketentuan hukuman yang akan mengizinkan KC membatalkannya pada akhir tahun kedua untuk pembayaran lump-sum sebesar € 500.000.

4. Dalam setiap dua tahun pertama kontrak, KC menerima penyerahan penuh 3.000 unit. Pada tanggal 31 Desember 2009, kontrak pasokan itu tidak menguntungkan bagi KC KC karena akan dapat membeli display panel datar dengan spesifikasi yang mirip dan kualitas yang sama dari pemasok lain untuk € 350 per unit. Oleh karena itu, sesuai dengan ARB 43, KC masih harus dibayar kerugian sebesar € 150,000 (3.000 unit yang tersisa di bawah komitmen pembelian perusahaan × 50 € kerugian per unit). Pada tanggal 1 Januari 2010, KC mengakuisisi BC untuk € 30 juta, yang mencerminkan nilai wajar BC berdasarkan apa peserta pasar lainnya akan bersedia membayar. Pada tanggalakuisisi, nilai wajar € 30 juta BC mencakup 750.000 € terkait dengan kontrak dengan KCyang terdiri dari diidentifikasi intangibles3 € 600,000 Mewakili tahun sisa kontrak, pada vailing harga pasar pra harga Menguntungkan 150.000 Mewakili porsi harga kontrak yang menguntungkan bagi SM dan menguntungkan bagi KC € 750.000 SM tidak memiliki aset yang dapat diidentifikasi atau kewajiban yang berhubungan dengan kontrak pasokan dengan KC.

KC akan menghitung keuntungan atau kerugian penyelesaian hubungan yang sudah ada sebelumnya ini sebagai berikut: 1 Jumlah unfavorableness ke pengakuisisi (KC) pada tanggal akuisisi € 150,000 2 Lump-sum jumlah penyelesaian yang tersedia untuk KC 500.000 3 Lessor dari 1 atau 2 . 150.000 4. Jumlah dimana 1 melebihi 2 N / A Sejak KC sudah mengakui kerugian yang belum direalisasi atas komitmen pembelian perusahaan pada tanggal 31 Desember 2009, setelah akuisisi BC, kerugian sebesar € 150.000 dari mengakui lebih rendah dari 1 dan 2 di atas akan diimbangi dengan penghapusan kewajiban untuk kerugian yang belum direalisasi atas komitmen pembelian perusahaan dalam jumlah yang sama sebesar € 150.000. Dengan demikian, dalam situasi seperti ini, KC akan tidak keuntungan atau kerugian atas penyelesaian hubungan yang sudah ada sebelumnya dengan BC. Entri untuk mencatat peristiwa ini tidak dianggap sebagai bagian dari akuntansi penggabungan usaha. Penting untuk dicatat bahwa, dari perspektif KC, ketika menerapkan metode akuisisi untuk mencatat penggabungan usaha, maka akan mencirikan komponen € 600.000 "di pasar" dari kontrak sebagai bagian dari goodwill, bukan berwujud yang dapat diidentifikasi. Hal ini

terjadi karena kesalahan jelas KC mengakui pelanggan hubungan aset tak berwujud yang mewakili mempunyai hubungan dengan dirinya sendiri. Contoh penyelesaian yangsudah ada sebelumnya hubungan pemasok kontrak; kontrak menguntungkan untuk pengakuisisi Menggunakan fakta yang sama seperti contoh KC / BC di atas, menganggap bahwa, bukan kontrak yang menguntungkan bagi pengakuisisi KC, itu tidak menguntungkan bagi BC sebesar € 150.000 dan bahwa ada ketentuan pembatalan di kontrak yang akan mengizinkan BC untuk membayar penalti setelah dua tahun dari € 100,000 untuk membatalkan sisa kontrak. Pada tanggal akuisisi, nilai wajar€ 30.000.000 dari BC, di bawah skenario ini akan mencakup 750.000 € terkait dengan kontrak dengan KC yang terdiri dari

3 Dalam menghitung valuasi BC, jumlah ini akan merupakan aktiva yang berhubungan dengan pelanggan diidentifikasi seperti berwujud sebagai kontrak pelanggan, hubungan pelanggan terkait, produksi backlog, dll

Berwujud yang dapat diidentifikasi € 600,000 Mewakili tahun sisa kontrak, pada vailing harga pasar pra harga yang tidak menguntungkan (150.000) Mewakili sebagian dari harga kontrak yang un menguntungkan SM dan menguntungkan KC € 450.000 Di bawah ini berubah asumsi, KC tidak akan terjadi atau mencatat kerugian yang belum direalisasi atas komitmen pembelian perusahaan dengan BC karena ketentuan kontrak yang menguntungkan ke KC. Penentuan laba atau rugi KC akan menjadi sebagai berikut:

1 Jumlah favorability untuk pengakuisisi (KC) pada tanggal akuisisi € 150,000

2 Lump-sum penyelesaian jumlah yang tersedia untuk BC 100.000

3 Lessor dari 1 atau 2 100.000

4. jumlah dimana 1 melebihi 2 50.000 Dalam skenario ini, kecuali BC percaya bahwa pasar akan berubah dalam waktu dekat, akan menguntungkan secara ekonomi, absen kombinasi bisnis, untuk BC untuk menyelesaikan kontrak maining ulang pada tanggal akuisisi dengan membayar € 100.000 penalti karena BC akan dapat menjual sisa 3.000 unit ditutupi oleh kontrak untuk harga agregat € 150,000 lebih dari itu berkomitmen untuk menjual unit-unit ke KC. Pada tanggal akuisisi, KC akan merekam keuntungan sebesar € 100,000 untuk menyelesaikan hubungan yang sudah ada dengan BC. Masuknya untuk mencatat gain tidak dianggap sebagai bagian dari kombinasi bisnis ac- menghitung. Selain itu, bagaimanapun, sejak 2 kurang dari 1, yang € 50.000 perbedaan termasuk dalam penghitungan ac- untuk kombinasi bisnis, sejak ekonomi, pada periode postcombination, entitas digabung com tidak akan mendapatkan keuntungan dari itu sebagian dari tanggal akuisisi favorability kontrak. Seperti halnya dalam contoh pertama, bagian dari harga pembelian dialokasikan untuk saluran con- dalam akuntansi penggabungan usaha akan dicatat sebagai goodwill untuk menjadi alasan yang sama.

Pembayaran Kontinjensi kepada karyawan atau mantan pemilik diakuisisi. Pengakuisisi adalah untuk menilai apakah pengaturan untuk melakukan pembayaran kontingen kepada karyawan atau menjual pemilik diakuisisi tersebut merupakan pertimbangan kontingen yang merupakan bagian dari kombinasi bisnis tindakan trans atau merupakan transaksi yang terpisah untuk dikecualikan dari penerapan metode berkaitan dengan perolehan dengan penggabungan usaha. Secara umum, perusahaan pengakuisisi adalah untuk mempertimbangkan alasan mengapa hal akuisisi termasuk

penyediaan pembayaran, pihak yang memprakarsai pengaturan, dan ketika (apa tahap negosiasi) pengaturan itu dibuat oleh para pihak.

Ketika orang pertimbangan tidak memberikan kejelasan mengenai apakah tindakan trans terpisah dari penggabungan usaha, perusahaan pengakuisisi mempertimbangkan Diproyeksi Indikator berikut:

1 Postcombination kerja-Pertimbangan harus diberikan dengan ketentuan di mana pemilik jual akan menyediakan jasa karyawan kunci dari entitas digabung com. Istilah dapat dibuktikan dengan kontrak kerja formal, berdasarkan ketentuan yang tercantum dalam dokumen akuisisi, atau dokumen lainnya. Jika rangement ar- memberikan bahwa pembayaran kontingen yang otomatis dibatalkan pemutusan hubungan kerja, pertimbangan tersebut akan ditandai sebagai kompensasi tion untuk layanan postcombination. Jika, sebaliknya, pembayaran kontingen tidak AF- fected oleh pemutusan hubungan kerja, ini akan menjadi indikator bahwa pembayaran kontingen mewakili pertimbangan tambahan yang merupakan bagian dari transaksi penggabungan usaha, bukan kompensasi jasa.

2 Durasi postcombination kerja-Jika karyawan tersebut terikat kontrak untuk tetap bekerja untuk jangka waktu yang sama atau melebihi periode di mana pembayaran kontingen disebabkan, ini mungkin menjadi indikator bahwa pembayaran kontingen mewakili kompensasi jasa.

3 Jumlah kompensasi-Jika jumlah kompensasi karyawan yang tidak kontingen dianggap wajar dalam kaitannya dengan karyawan kunci lain dari entitas gabungan, ini dapat menunjukkan bahwa jumlah kontingen mewakili pertimbangan tambahan, bukan kompensasi jasa.

4. Differential antara jumlah yang dibayarkan kepada karyawan dan menjual pemilik yang tidak menjadi- datang karyawan gabungan entitas-Jika, pada basis per-saham, pembayaran kontingen karena mantan pemilik diakuisisi yang tidak menjadi karyawan lebih rendah dari pembayaran kontingen karena mantan pemilik yang memang menjadi para karyawan pada entitas gabungan, ini mungkin mengindikasikan bahwa nilai tambahan yang dibayarkan kepada karyawan kompensasi.

5. Tingkat persentase kepemilikan-kepemilikan relatif (misalnya, jumlah saham, unit, persentase bunga keanggotaan) yang dimiliki oleh pemilik jual yang tetap karyawan pada entitas gabungan berfungsi sebagai indikator bagaimana ciri substansi pertimbangan kontingen . Jika, misalnya, mantan pemilik substansial seluruh kepemilikan pada pihak yang diakuisisi terus untuk melayani karyawan sebagai kunci dari entitas gabungan, ini mungkin merupakan indikator bahwa pengaturan pembayaran kontinjensi adalah substansial kendaraan bagi hasil dirancang dengan tenda in memberikan kompensasi jasa yang akan dilakukan postcombination. Con versely, jika mantan pemilik yang tetap dipekerjakan oleh entitas gabungan col- lectively dimiliki hanya kepemilikan nominal pada pihak yang diakuisisi dan semua mantan pemilik menerima jumlah yang sama dari dasar tergantung pada basis per-saham, ini mungkin indikator bahwa pembayaran kontingen merupakan tambahan pertimbangan tersebut. Dalam mempertimbangkan penerapan indikator ini, perawatan harus dilakukan untuk meneliti efek, jika ada, transaksi, kepemilikan, dan hubungan ployment em-, precombination dan postcombination, sehubungan dengan pihak yang terkait dengan pemilik jual yang diakuisisi.

6 Hubungan pengaturan kontingen dengan pendekatan penilaian yang digunakan-Istilah pemerintah bayaran dinegosiasikan dalam banyak kombinasi bisnis menyediakanbahwa jumlah transfer tanggal akuisisi pertimbangan dari pengakuisisi untuk diakuisisi (atau mantan pemilik ree acqui- ini) dihitung dekat ujung bawah berbagai penilaian estimasi pasangan pengakuisisi digunakan dalam menilai pihak yang diakuisisi. Selain itu, rumus untuk menentukan? Pembayaran kontingen masa depan berasal dari atau terkait dengan pendekatan penilaian. Ketika hal ini terjadi, mungkin menjadi indikator bahwa pembayaran kontingen mewakili pertimbangan tambahan. Sebaliknya, jika rumus untuk menentukan pembayaran kontingen masa depan yang lebih mirip pengaturan pembagian keuntungan sebelumnya, ini mungkin menjadi indikator bahwa substansi pengaturan pembayaran kontingen adalah untuk memberikan kompensasi jasa.

7 Formula diresepkan untuk menentukan kontingen pertimbangan-Menganalisis mula untuk- yang akan digunakan untuk menentukan pertimbangan kontingen dapat memberikan wawasan tentang substansi pengaturan. Pembayaran kontinjensi yang ditentukan berdasarkan kelipatan dari laba mungkin menunjukkan yang, pada dasarnya,pertimbangan kontinjensi yang merupakan bagian dari transaksi penggabungan usaha. Atau, pertimbangan kontinjensi yang ditentukan sebagai persentase prespecified laba akan lebih sugestif pengaturan bagi hasil rutin untuk tujuan memberikan kompensasi tambahan kepada karyawan untuk jasa postcombination diberikan.

8 Lainnya pertimbangan-Mengingat kompleksitas transaksi penggabungan usaha dan banyaknya dan ketebalan dokumen hukum yang diperlukan untuk efek itu, yang fi- pernyataan keuangan preparer dibebankan dengan tugas yang menakutkan, tetapi tidak dapat dihindari melakukan kajian komprehensif dari hal semua perjanjian terkait.

Ini dapat mengambil bentuk perjanjian tidak bersaing, konsultasi perjanjian, sewa, jaminan, indemnifications, dan, tentu saja, perjanjian formal untuk menggabungkan bisnis. Perhatian khusus harus diberikan dengan pajak penghasilan yang berlaku mengobati ment diberikan kepada pembayaran kontingen. Perlakuan pajak penghasilan ini pembayaran secara mungkin menjadi indikator bahwa penghindaran pajak adalah motivator utama dalam karakter-izing mereka dengan cara yang mereka terstruktur. Pengakuisisi mungkin, misalnya, simultan penggabungan usaha, menjalankan sewa properti dengan salah satu pemilik kunci yang diakuisisi. Jika pembayaran sewa berada di bawah pasar, beberapa atau semua pembayaran kontingen itu kunci pemilik / lessor berdasarkan ketentuan perjanjian hukum lainnya mungkin, secara substansi, akan membuat menambah kekurangan sewa dan dengan demikian harus recharacterized sebagai pembayaran sewa dan dicatat secara terpisah dari kombinasi bisnis di postcombination KASIH negara bagian keuangan entitas gabungan itu. Jika ini tidak terjadi, dan pembayaran sewa yang mencerminkan ket mar-, ini akan menjadi indikator menunjuk ke kemungkinan yang lebih besar bahwa pengaturan pembayaran kontingen sebenarnya tidak mewakili pertimbangan kontingen yang terkait dengan transaksi penggabungan usaha

. Contoh pembayaran kontingen kepada karyawan Henan Corporation (HC) menyewa Direktur Akuntansi baru yang bertanggung jawab atas konversi ke IFRS di bawah kontrak lima tahun. Persyaratan kontrak menyatakan bahwa HC akan membayar Direktur € 1.000.000 per tahun jika HC diperoleh sebelum berakhirnya kontrak ini, sampai dengan jumlah maksimum sebesar € 5 juta. Setelah empat tahun, Konin Corporation (KC) mengakuisisi HC. Karena Direktur masih bekerja untuk HC pada

tanggal akuisisi, ia akan menerima pembayaran € 1.000.000 di bawah saluran con. Dalam contoh ini, kontrak untuk kerja Direktur Akuntansi telah dimasukkan ke banyak sebelum negosiasi kombinasi bisnis telah dimulai, dan tujuan kontrak adalah untuk menerima layanan dari Direktur. Oleh karena itu, tidak ada bukti bahwa saluran con- ini terutama masuk ke untuk memberikan manfaat bagi KC atau entitas gabungan. Akibatnya, kewajiban untuk pembayaran € 1.000.000 termasuk dalam penerapan metode akuisisi. Atau, HC mungkin masuk ke dalam kontrak pada rekomendasi KC, sebagai bagian dari negosiasi untuk penggabungan usaha, dengan maksud untuk memberikan pesangon kepada Direktur. Oleh karena itu, kontrak dapat menguntungkanterutama KC dan entitas gabungan daripada HC atau mantan pemiliknya. Akibatnya, pengakuisisi KC harus memperhitungkan kewajiban sebesar € 1 juta kepada Direktur sejak pembayaran dianggap sebagai transaksi terpisah, dikecualikan dari penerapan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis ini.

Penghargaan pembayaran berbasis saham Penggantian penghargaan-Acquirer ditukar penghargaan diakuisisi yang dimiliki oleh karyawannya. Sehubungan dengan penggabungan usaha, pengakuisisi sering penghargaan opsi saham atau pembayaran lain berbasis saham (yaitu, penghargaan penggantian) kepadakaryawan yang diakuisisi dalam pertukaran untuk penghargaan yang diakuisisi karyawan. Jelas, ada banyak alasan bisnis yang sah untuk pertukaran, tidak sedikit dari yang berikutnya kelancaran transisi dan integrasi, retensi dan motivasi karyawan dihargai, dan memelihara pengendali pada pihak yang diakuisisi. IFRS 3 (R) memberikan pedoman menentukan apakah instrumen ekuitas (misalnya, berbagi-berdasarkan pembayaran penghargaan) yang dikeluarkan dalam kombinasi bisnis adalah bagian dari pertimbangan transponder ferred dalam pertukaran untuk kontrol yang diakuisisi (dan dicatat sesuai dengan IFRS 3 [R]) atau imbalan untuk layanan lanjutan pada periode postcombination (dan dicatat dengan IFRS 2, Pembayaran Berbasis Saham, sebagai modifikasi dari rencana). Acquirer tidak diwajibkan untuk pertukaran. Akuntansi penghargaan pengganti berdasarkan IFRS 3 (R) tergantung pada apakah pengakuisisi wajib mengganti penghargaan diakuisisi. Pengakuisisi wajib mengganti penghargaan diakuisisi jika diakuisisi atau karyawan dapat menegakkan penggantian melalui hak yang diperoleh dari ketentuan perjanjian akuisisi, penghargaandiakuisisi, atau undang-undang atau peraturan yang berlaku. Jika pengakuisisi tidak berkewajiban untuk mengganti penghargaan diakuisisi, semua ukuran berbasis pasar (MBM) dari penghargaan pengganti diakui sebagai biaya remunerasi dalam laporan keuangan kombinasi pasca.

Contoh pengakuisisi mengganti penghargaan diakuisisi tanpa kewajiban untuk melakukannya Konin Corporation (KC) mengakuisisi Henan Corporation (HC) pada tanggal 1 Januari 2010 Karena penggabungan usaha, penghargaan pembayaran berbasis saham dari anak perusahaan yang telah pra viously diberikan oleh HC kepada karyawan berakhir pada tanggal akuisisi. Meskipun KC tidak wajib, secara hukum atau kontrak, untuk menggantikan penghargaan kadaluarsa, Dewan Direksi menyetujui hibahdari KC penghargaan dirancang sedemikian rupa sehingga karyawan HC tidak akan dirugikan secara finansial oleh transaksi akuisisi. Karena penghargaan pengganti yang sukarela pada bagian dari KC, ukuran berbasis pasar dari penghargaan pengganti tersebut diberikan sepenuhnya untuk layanan postcombination dan karena itu diakui sebagai biaya remunerasi dalam laporan keuangan konsolidasian postcombination KC.

Acquirer berkewajiban untuk mengganti penghargaan diakuisisi. Jika pengakuisisi wajib mengganti penghargaan dari diakuisisi, baik seluruh atau sebagian dari ukuran berbasis

pasar dari penghargaan penempatan ulang termasuk dalam mengukur imbalan yang dialihkan oleh pengakuisisi dalam kombinasi bisnis. Sejauh sebagian dari penghargaan pengganti tidak dialokasikan untuk pertimbangan ditransfer, mereka dapat diatribusikanlayanan postcombination dan karena itu diakui sebagai biaya remunerasi dalam laporankeuangan konsolidasi perusahaan pengakuisisi, sehingga tidak memiliki dampak pada goodwill dan ekuitas.

Untuk tujuan menggambarkan perhitungan alokasi, konvensi dan singkatan berikut digunakan: Ukuran berbasis pasar tanggal MBMRA Akuisisi ukuran pengganti pengakuisisi penghargaan berbasis pasar tanggal

MBMAA Akuisisi diakuisisi penghargaan yang digantikan oleh pengakuisisi

VPAA Asli vesting period4 penghargaan diakuisisi pada tanggal akuisisi

VPRA Vesting periode penghargaan pengganti pengakuisisi pada tanggal perolehan

CVPAA porsi periode vesting selesai pada tanggal akuisisi oleh karyawan di bawah penghargaan diakuisisi TVP Jumlah periode Periode vesting vesting sudah puas dengan karyawan pada tanggal akuisisi di bawah penghargaan diakuisisi ditambah periode vesting, jika ada, yang dibutuhkan oleh penggantian pengakuisisi penghargaan Bagian

PRE dari MBMRA disebabkan layanan precombination dilakukan oleh para karyawan dariyang diakuisisi RRC Postcombination biaya remunerasi

TVP = CVPAA + VPRA

Langkah-langkah berikut diikuti untuk menentukan porsi ukuran berbasis pasar dari penghargaan pengganti yang akan dimasukkan sebagai bagian dari imbalan yang dialihkan oleh perusahaan pengakuisisi:

4 Istilah "periode vesting" didefinisikan sebagai periode dimana semua kondisi vesting tertentu dari pengaturan pembayaran berbasis saham adalah untuk menjadi puas. Kondisi vesting adalah kondisi yang menentukan apakah entitas menerima layanan yang memberikan hak counterparty untuk menerima uang tunai, aset lain, atau instrumen ekuitas entitas, di bawah pengaturan pembayaran berbasis saham. Kondisi vesting dapat berupa kondisi pelayanan atau kondisi kinerja. Istilah-istilah ini didefinisikan dalam IFRS 2, dibahas secara rinci dalam Bab 17.

1 Hitunglah kedua MBMRA dan MBMAA dengan mengikuti ketentuan IFRS 2, sebagai dibahas secara rinci dalam Bab 19

2 Hitung porsi penghargaan pengganti yang dapat diatribusikan ke layanan precombination diberikan oleh karyawan yang diakuisisi sebagai berikut:

a. Jika VPAA> TVP, maka CVPAA VPAA PRE = MBMAA

b. Jika VPAA <TVP, maka CVPAA TVP PRE = MBMAA

3 Hitung porsi penghargaan pengganti nonvested disebabkan layanan kombinasi pasca sebagai berikut:

PRC = MBMRA – PRA

Jumlah ini untuk diakui sebagai biaya remunerasi di negara postcombi- pengakuisisi konsolidasi laporan keuangan karena, pada tanggal akuisisi, kondisi vesting belum terpenuhi.

Contoh-contoh berikut diadaptasi dari IFRS 3 (R), Contoh Ilustrasi: contoh 1 Contoh pengakuisisi penghargaan pengganti tidak memerlukan layanan postcombination pertukaran untuk penghargaan diakuisisi sepenuhnya vested mana pekerja telah memberikan semua layanan yang dibutuhkan oleh tanggal akuisisi

Penghargaan diakuisisi Masa tunggu pelaksanaan opsi selesai sebelum penggabungan usaha

Penggantian penghargaan jasa karyawan tambahan tidak diperlukan setelah tanggal akuisisi

Konin Corporation (KC) mengakuisisi Henan Corporation (HC) pada tanggal 1 Januari 2009 Dalam kepentingan sesuai dengan perjanjian akuisisi, KC setuju untuk mengganti penghargaan berbasis saham yang sebelumnya telah dikeluarkan oleh HC. Dengan rincian sebagai berikut:

a. Penghargaan diakuisisi b. Acquirer penghargaan 1 ukuran berbasis pasar Tanggal Akuisisi penghargaan MBMAA = € 100 MBMRA = 110 € 2 periode vesting Asli penghargaan diakuisisi pada mereka tanggal pemberian VPAA= 4 tahun – 3 Bagian 2a. selesai pada tanggal akuisisi oleh karyawan yang diakuisisi CVPAA = 4 tahun – 4. periode Vesting penggantian pengakuisisi penghargaan pada tanggal akuisisi - (. 3a + 4b.) VPRA = 0 5. Jumlah periode vesting - TVP = 4 tahun 6 Semakin besar dari total periode vesting (5b.) atau periode vesting asli dari penghargaan diakuisisi (2a.) - 4 tahun Karena karyawan yang diakuisisi telah menyelesaikan semua layanan yang dibutuhkan di bawah penghargaan sebelumnya, menerapkan rumus menghasilkan hasil yang atribut 100% dari nilai berbasis pasar dari penghargaan diakuisisi yang sedang diganti untuk precombination jasa yang diberikan.

PRA = 1a. 3a. /6b. PRE = PRE = € 100 € 100 4 tahun /4 tahun

The € 100 hasil, dikaitkan dengan precombination layanan, termasuk oleh pengakuisisi dalam perhitungan atas imbalan yang dialihkan dalam pertukaran untuk mengendalikanpihak yang diakuisisi. Langkah terakhir dalam perhitungan ini adalah untuk menjelaskan

perbedaan antara ukuran berbasis pasar tanggal perolehan penghargaan pengganti danpenghargaan diakuisisi sebagai berikut:

ukuran berbasis pasar penggantian penghargaan-MBMRA € 110 –

Dialokasikan untuk pertimbangan ditransfer per diatas 100 = biaya remunerasi tambahan yang diakui di postcombination terkonsolidasi tanggal laporan keuangan € 10hasil ini menggambarkan prinsip dasar dalam IFRS 3 (R) yang selisih MBMRA atas MBMAA harus dikaitkan dengan layanan postcombination dan diakui sebagai biaya remunerasi dalam postcombination pengakuisisi laporan keuangan konsolidasi. contoh 2 Contoh penghargaan pengganti pengakuisisi yang membutuhkan kinerja pelayanan postcombination ditukar penuh penghargaan diakuisisi vested mana pekerja telah memberikan semua layanan yang dibutuhkan oleh tanggal akuisisi Penghargaan diakuisisi Masa tunggu pelaksanaan opsi selesai sebelum Penggantian penghargaan penggabungan usaha jasa karyawan tambahan diperlukan setelah tanggalakuisisi Perjanjian akuisisi sebagaimana dimaksud dalam contoh sebelumnya yang mengatur akuisisi KC HC yang terjadi pada tanggal 1 Januari 2009, terdapat ketentuan mengenai pertukaran penghargaan HC yang beredar pada tanggal akuisisi untuk KC pengganti penghargaan: a. Penghargaan diakuisisi b. Acquirer penghargaan 1 ukuran berbasis pasar Tanggal Akuisisi penghargaan MBMAA = € 100 MBMRA = 100 € 2 periode vesting Asli penghargaan diakuisisi pada mereka tanggal pemberian VPAA = 4 tahun - 3 Bagian 2a. selesai pada tanggal acquisi- tion oleh karyawan dari perusahaan yang diakuisisi (karyawan diakuisisi dalam contoh ini telah benar-benar selesai total 7 tahun layanan pada tanggal akuisisi) CVPAA = 4 tahun - 4. periode Vesting penggantian pengakuisisi penghargaan di tanggal akuisisi - VPRA = 1 tahun 5. Jumlah periode vesting (3a + 4b..) -TVP = 5 tahun 6 Semakin besar dari total periode vesting (5b.) atau periode vesting aslidari penghargaan diakuisisi (2a .) - 5 tahun Meskipun karyawan yang diakuisisi telah menyelesaikan semua periode vesting dibutuhkan oleh penghargaan yang diakuisisi tiga tahun sebelum akuisisi, pengenaan tahun tambahan layanan yang diperlukan oleh perusahaan pengakuisisi hasil penggantipenghargaan dalam alokasi antara jumlah yang timbul dari layanan precombination dan, secara terpisah, untuk postcombination layanan sebagai berikut:

PRA = 1a. 3a. 6b. PRE = PRE = € 100 € 80 4 tahun 5 tahun

The € 80 hasil, dikaitkan dengan precombination layanan, termasuk oleh pengakuisisi dalam perhitungan atas imbalan yang dialihkan dalam pertukaran untuk mengendalikanpihak yang diakuisisi. € 20 perbedaan antara nilai pasar 100 € penghargaan pengganti dan € 80 dialokasikan untuk precombination layanan (dan termasuk dalam pertimbangan ditransfer) dicatat sebagai biaya remunerasi dalam postcombination konsolidasi laporan keuangan KC. contoh 3 Contoh penghargaan pengganti pengakuisisi yang membutuhkan kinerja pelayanan postcombination ditukar penghargaan diakuisisi dengan sisa periode vesting puas pada tanggal akuisisi

Penghargaan diakuisisi Masa tunggu pelaksanaan opsi tidak selesai sebelum penggabungan usaha Penggantian penghargaan jasa karyawan tambahan diperlukan setelah tanggal akuisisi Perjanjian akuisisi dimaksud pada contoh sebelumnya yang mengatur akuisisi KC HC yang terjadi pada tanggal 1 Januari 2009, terdapat ketentuan mengenai pertukaran penghargaan HC yang beredar pada tanggal akuisisi untuk KC pengganti penghargaan: a. Penghargaan diakuisisi b. Acquirer penghargaan 1 ukuran berbasis pasar Tanggal Akuisisi penghargaan MBMAA = € 100 MBMRA = 100 € 2 periode vesting Asli dari acqui-penghargaan ree pada mereka tanggal pemberian VPAA = 4 tahun - 3 Bagian 2a. selesai pada tanggal akuisisi oleh karyawan yang diakuisisi CVPAA = 2 tahun - 4. periode Vesting pengakuisisi ulang penghargaan penempatan pada acquisi- tanggal tion- (.. 3a + 4b) VPRA = 1 tahun 5. Jumlah periode vesting - TVP = 3 tahun 6 Semakin besar dari total periode vesting (5b.) atau periode ing vest- asli dari penghargaan diakuisisi (2a.) - 4 tahun Porsi ukuran berbasis pasar dari penghargaan pengganti yang timbul layanan kombinasipra sudah diberikan oleh karyawan diakuisisi dihitung sebagai berikut: PRE = 1a. 3a. 6b.

PRE = PRE = € 100 € 50 2 tahun 4 tahun Berdasarkan perhitungan di atas, pada tanggal akuisisi, KC, pengakuisisi termasuk € 50 sebagai imbalan yang dialihkan untuk mendapatkan kontrol dari HC, yang diakuisisi. Sisa € 50 tersebut diberikan untuk layanan postcombination dan, sesuai, diakui sebagai biaya remunerasi dalam laporan keuangan konsolidasi tion postcombina- dari KC. contoh 4 Contoh pengakuisisi penghargaan pengganti yang tidak memerlukan layanan postcombination ditukar penghargaan diakuisisi dengan sisa periode vesting puas pada tanggal akuisisi Penghargaan diakuisisi Masa tunggu pelaksanaan opsi selesai sebelum penggabungan usaha Penggantian penghargaan jasa karyawan tambahan tidak diperlukan setelah tanggal akuisisi Perjanjian akuisisi dimaksud pada contoh sebelumnya yang mengatur akuisisi KC HC yang terjadi pada tanggal 1 Januari 2009, terdapat ketentuan mengenai pertukaran penghargaan HC yang beredar pada tanggal akuisisi untuk KC pengganti penghargaan: a. Penghargaan diakuisisi b. Penghargaan Acquirer 1 Tanggal Akuisisi berbasis pasar-langkah yakin penghargaan MBMAA = € 100 MBMRA = € 100 2 periode vesting Asli penghargaan diakuisisi pada tanggal pemberian mereka VPAA = 4 tahun - 3 Bagian 2a. selesai pada tanggal sition acqui- oleh karyawan ree acqui- CVPAA = 2 tahun - 4. periode Opsi kepemilikan pengakuisisi replace- penghargaan pemerintah pada tanggal akuisisi VPRA = 0 5. Jumlah periode vesting (3a + 4b..) - TVP = 2 tahun 6 Semakin besar dari total periodevesting (5b.) Atau periode vesting asli dari penghargaan diakuisisi (2a.) - 4 tahun Dalam skenario ini, ketentuan penghargaan HC diganti tidak mengandung ketentuan perubahan-in-control yang akan menghilangkan sisa periode vesting pada perubahan

kendali dan akan sepenuhnya hak karyawan mereka pada akuisisi oleh KC. Jika penghargaan HC telah termasuk ketentuan menghilangkan setiap periode vesting tersisa pada perubahan kendali, bimbingan dalam Contoh 1 akan berlaku dan hasilnya akan sama dengan Contoh 1 (di mana tidak penghargaan diakuisisi maupun imbalan pengganti diperlukan penyelesaian layanan apapun pada bagian dari karyawan yang diakuisisi). Sejak, pada tanggal akuisisi, karyawan diakuisisi telah menyelesaikan hanya dua dari empat tahun layanan yang dibutuhkan dan penghargaan pengganti tidak memperpanjang durasi layanan postcombination diperlukan, total periode vesting (TVP)di 5b. adalah 2 tahun sudah diselesaikan oleh karyawan yang diakuisisi di bawah penghargaan asli mereka di 3a. (CVPAA). Porsi ukuran berbasis pasar dari penghargaan pengganti yang timbul layanan kombinasi pra sudah diberikan oleh karyawan diakuisisi dihitung sebagai berikut: PRE = 1a. 3a. 6b. PRE = PRE = € 100 € 50 2 tahun 4 tahun Akibatnya, € 50 dari ukuran berbasis pasar dari penghargaan pengganti disebabkan layanan precombination telah dilakukan oleh karyawan diakuisisi dan karena itu, termasuk dalam menghitung imbalan yang dialihkan dalam pertukaran untuk mendapatkan kontrol dari pihak yang diakuisisi.

Sisa € 50 dari ukuran berbasis pasar dari penghargaan pengganti disebabkan layanan postcombination. Namun, karena karyawan yang diakuisisi tidak diwajibkan untuk menyediakan layanan postcombination bawah syarat-syarat penghargaan pengganti, seluruh € 50 segera diakui oleh KC, acquirer, dalam laporan keuangan konsolidasi postcombination nya. Meskipun tidak digambarkan dalam contoh sebelumnya, IFRS 3 (R) membutuhkan pengakuisisi untuk memperkirakan jumlah penghargaan penggantinya yang vesting tersebut diperkirakan akan terjadi. Sejauh layanan yang tidak diharapkan terjadi karena karyawan mengakhiri sebelum memenuhi persyaratan vesting penggantian penghargaan ini, porsi ukuran berbasis pasar dari penghargaan pengganti termasuk dalam pertimbangan ditransfer dalam penggabungan usaha harus dikurangi. Misalnya, jika ukuran berbasis pasar dari porsi penghargaan penempatan ulang dikaitkan dengan layanan precombination adalah € 100 dan pengakuisisi mengharapkan bahwa hanya 90% dari penghargaan akan rompi, jumlah yang dimasukkan sebagai imbalan yang dialihkan dalam kombinasi bisnis adalah € 90. Perubahan jumlah estimasi penggantian penghargaan ex pected untuk rompi diakui dalam laporan keuangan postcombination pengakuisisi dalam periode di mana perubahan terjadi, bukan sebagai penyesuaian jumlah pertimbangan trans- ferred dalam penggabungan usaha. Akhirnya, penting untuk dicatat bahwa persyaratan yang sama untuk apportioning penghargaan pemerintah replace- antara precombination dan layanan postcombination berlaku untuk penghargaan pengganti yang diklasifikasikan sebagai ekuitas atau kewajiban sesuai dengan ketentuan IFRS 2 Semua perubahan postacquisition-date di ukuran berbasis pasar dari kewajiban penghargaan (dan pajak penghasilan yang terkait mereka diakui sesuai dengan ketentuan IAS 12) diakui dalam laporan keuangan postcombination pengakuisisi dalam periode di mana perubahan terjadi. Goodwill dan Keuntungan dari Pembelian Bargain Goodwill. Goodwill merupakan selisih antara nilai akuisisi-date wajar imbalan yang dialihkan ditambah jumlah kepentingan noncontrolling dalam diakuisisi ditambah

dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi dimiliki sebelumnya kepemilikan perusahaan pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi; dan nilai wajar pada tanggal akuisisi dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas. Mungkin dikerjakan, kapan entitas memperoleh membayar harga premium ini untuk diakuisisi, ia melihat nilai yang melampaui nilai dari aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi, atau kesepakatan tidak akan disempurnakan pada istilah tersebut. Goodwill yang timbul dari akuisisi ini sering sebagian besar terdiri dari sinergi dan skala ekonomi yang diharapkan dari menggabungkan operasi pengakuisisi dan diakuisisi. Goodwill harus diakui sebagai aset. Saldo dalam rekening goodwill harus ditinjau setiap akhir pelaporan riod pe- untuk menentukan apakah aset tersebut mengalami penurunan nilai. Jika goodwill tidak lagi dianggap kemungkinan yang dipulihkan kembali melalui operasi menguntungkan dari bisnis yang diperoleh, harus sebagian atau seluruhnya ditulis dihapuskan. Setiap write-off dari goodwill harus dibebankan sebagai biaya. Setelah ditulis, goodwill dapat selambat dikembalikan sebagai set as-, sekali lagi mencerminkan kekhawatiran bahwa pengukuran independen goodwill ini tidak mungkin dan goodwill yang diperoleh dapat, pada periode postacquisition, digantikan oleh goodwill yang dihasilkan secara internal, yaitu tidak dapat dikenali. Perlu dicatat bahwa dalam akuisisi kurang dari 100% dari kepentingan ekuitas, IFRS 3 (R) memberikan pengakuisisi dengan pilihan dua pilihan untuk mengukur kepentingan-kepentingan noncontrolling timbul dalam penggabungan usaha: (1) untuk mengukur noncontrolling yang bunga pada nilai wajar (juga mengakui bisnis yang diperoleh pada nilai wajar), atau (2) untuk mengukur kepentingan trolling noncon- di bagian kepentingan noncontrolling murah dari nilai aktiva bersih yang diakuisisi. Di bawah pendekatan nilai wajar untuk mengukur minat noncontrolling, bisnisyang diperoleh akan

diakui pada nilai wajar, dengan saham pengendali total goodwill ditugaskan untuk kepentingan mengendalikan dan bagian noncontrolling dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling. Berdasarkan pendekatan kedua untuk mengukur minat noncontrolling, sedangkan aset teridentifikasi bersih yang menjadi kepentingan noncontrolling ditulis kenilai wajar tersirat oleh transaksi akuisisi, goodwill tidak akan diperhitungkan untuk berbagi noncontrolling. Contoh akuisisi transaksi-goodwill Oman Pemanasan Corp mengakuisisi 100% kepentingan ekuitas Euro Boiler Manufacturing Co pada tanggal 2 Januari 2009, dalam pertukaran untuk tunai € 15 juta dan saldo diwakili oleh catatan jangka panjang untuk mantan pemegang saham Euro. Pada 2 Januari 2009, segera sebelum transaksi, pernyataan Euro dari posisi keuangan adalah sebagai berikut, dengan kedua buku dan nilai wajar ditunjukkan (dalam ribuan €): nilai buku nilai wajar nilai buku Nilai wajar

kas € 1.000 € 1.000 Kewajiban lancar € 26.200 € 26.200 Piutang, bersih 12,200 12,000 jangka panjang utang 46,000 41,500 Persediaan 8.500 9.750 Jaminan utang - 75 Aktiva lancar lainnya 500 500 Properti, pabrik, dan peralatan, bersih 38,500 52,400 Pelanggan daftar - 1.400 Paten 2.400 3.900 Dalam proses penelitian dan pengembangan - Ekuitas 8600 Pemegang Saham (defisit) (9100) 21775 Total 63.100 € € 89.550 63.100 € € 89.550 Nilai wajar persediaan melebihi nilai buku yang sesuai karena Euro Boiler telah menggunakan LIFO selama bertahun-tahun untuk biaya persediaan, sebelum revisi IAS 2 yang melarang metode ini, dan biaya penggantian yang sebenarnya karena itu agak lebih tinggi dari nilai tercatat pada tanggal akuisisi. Nilai wajar utang jangka panjang

adalah sedikit lebih rendah dari nilai tercatat (biaya) karena utang membawa tingkat bunga tetap dan harga pasar telah meningkat sejak utang tersebut terjadi. Akibatnya, manfaat Boiler Euro ekonomi dengan memiliki utang masa depan ulang persyaratan yang yang lebih ringan daripada mereka akan jika ingin meminjam pada tingkat saat ini.Con- versely, tentu saja, nilai wajar Wesel tagih pemberi pinjaman telah menurun sejak sekarang wakil sents pinjaman hutang kurang dari harga pasar. Akhirnya, nilai wajar piutang Euro Boiler ini telah juga menurun dari nilai tercatat mereka, karena kedua harga pasar yang lebih tinggi dari bunga dan risiko yang lebih besar dari noncollectibility karena perubahan kepemilikan. Semakin tinggi tingkat suku bunga berdampak penilaian dalam dua cara: (1) ketika komputasi nilai sekarang yang didiskontokan dari jumlah yang akan diterima, tingkat bunga lebih tinggi mengurangi nilai sekarang dihitung, dan (2) suku bunga yang lebih tinggi dapat berfungsi sebagai insentif bagi pelanggan untuk menunda pembayaran ke Euro daripada meminjam uang untuk melunasi piutang, dengan keterlambatan yang mengakibatkan arus kas yang diterima paling lambat diantisipasi sehingga menyebabkan nilai sekarang menurun. Daftar pelanggan Euro Boiler ini telah dinilai di € 1.400.000 dan merupakan alasan utama untuk akuisisi perusahaan oleh Oman Pemanas. Setelah dikembangkan secara internal selama bertahun-tahun, daftar pelanggan tidak dicatat sebagai aset oleh Euro, namun. Paten telah diamortisasi turun menjadi € 2,4 juta pada catatan akuntansi Euro Boiler ini, konsisten dengan IFRS, tapi appraisal menemukan bahwa secara nilai wajar nilai agak lebih tinggi. Demikian pula, aset, dan peralatan telah disusutkan turun ke nilaibuku € 38.500.000, tetapi telah dinilai dengan nilai sehat (yaitu, biaya penggantian baru disesuaikan dengan fraksi masa manfaat yang telah berlalu) dari € 52,4 juta. Sebuah aset kunci diakuisisi oleh Oman Pemanasan, meskipun satu tidak diakui secara formal oleh Euro Boiler, adalah dalam proses penelitian dan pengembangan (IPR & D), yang berkaitan dengan kegiatan di bawah-diambil selama beberapa tahun ditujukan untuk membuat proses yang signifikan dan produk pening- yang akan meningkatkan posisi pasar Euro Boiler dan akan ditangkap oleh operasi digabung baru com-. Telah ditentukan bahwa menduplikasi manfaat dari R & D pekerjaan yang sedang berlangsungakan biaya Oman Pemanasan € 8.600.000. Motivasi yang kuat untuk membuat akuisisi ini, dan untuk membayar premi besar atas nilai buku, didasarkan pada daftar pelangganEuro Boiler dan yang IPR & D. Euro Boiler sebelumnya telah dibebankan semua biaya R & D yang dikeluarkan, seperti yang dipersyaratkan berdasarkan IFRS,

karena konservatif percaya bahwa biaya ini berada di sifat penelitian, bukan pembangunan. Euro Boiler telah dijamin utang € 1.500.000 bank mantan entitas berafiliasi, tapi ini adalah "dari buku" acara sejak garansi yang diterbitkan antara perusahaan sepengendali yang biasa dianggap dibebaskan dari pengakuan. Kewajiban kontinjensi yang sebenarnya telah ap- dipuji sebagai memiliki nilai wajar (mempertimbangkan baik jumlah dan kemungkinan harus menghormati komitmen) sebesar € 75.000. Jadi, meskipun pernyataan Euro Boiler ini posisi keuangan mencerminkan defisit pemegang saham (termasuk modal saham yang ditempatkan danberedar, dan akumulasi defisit) dari € 9.100.000, nilai akuisisi, termasuk IPR & D, jauh lebih tinggi. Perhitungan awal akan baik-adalah sebagai berikut: Pertimbangan ditransfer € 32.000.000 Net € modal kerja (2.950.000) Properti, pabrik, dan peralatan 52.400.000 daftar pelanggan 1,400,000 Paten 3.900.000 dalam proses penelitian dan pengembangan 8600000 Jaminan utang orang lain (75.000) utang jangkapanjang (41.500.000) 21.775.000 Goodwill € 10.225.000 Berdasarkan IFRS 3 (R), nilai wajar dialokasikan untuk penelitian dalam proses dan pengembangan harus dibebankan kecuali diidentifikasi secara terpisah, adalah sumber

daya yang dikendalikan, merupakan sumber kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan, dan memiliki andal terukur adil nilai. Oman Pemanasan menentukan bahwa € 1.800.000 dari biaya IPR & D memenuhi semua kriteria tersebut dan mendukung kapitalisasi. Semua set dan kewajiban sebagai- lainnya dicatat oleh Oman Pemanasan dengan nilai wajar yang dialokasikan, dengan perhatian berikutnya kelebihan ditransfer yang ditugaskan untuk goodwill. Masuknya untuk mencatat akuisisi (untuk jatah prepa- laporan keuangan konsolidasi, misalnya) adalah sebagai berikut: Kas 1.000.000 Piutang, bersih 12,000,000 Persediaan 9.750.000 Aset lancar lainnya 500.000 Aset, dan peralatan 52.400.000 daftar pelanggan 1,400,000 Paten 3.900.000 Biaya pengembangan dikapitalisasi 1,800,000 Penelitian dan pengembangan beban 6.800.000 Goodwill 10.225.000 Kewajiban lancar 26.200.000 Jaminan utang orang lain 75.000 utang jangka panjang 41.500.000 hutang kepada pemegang saham Catatan 17,000,000 Kas 15.000.000 Perhatikan bahwa, sementara contoh di atas adalah untuk akuisisi saham, aset dan liabilitas acqui- terj akan diperhitungkan dengan cara yang sama persis. Juga, karena utang tersebut dicatat sebesar nilai wajarnya, yang akan sering berbeda dari wajah (jatuh tempo) nilai, diferensial (premium atau diskonto) harus diamortisasi dengan menggunakan metode hasil efektif dari tanggal akuisisi sampai dengan tanggal jatuh tempo utang, dan dengan demikian akan ada perbedaan antara pembayaran aktual bunga dan jumlah yang diakui dalam laporan laba rugi sebagai beban bunga. Akhirnya, perhatikan bahwa properti, pabrik, dan peralatan dicatat "bersih" yaitu, nilai wajar dialokasikan menjadi "biaya" dari aset tersebut; akumulasi penyusutan sebelumnya dicatat dalam catatan akuntansi dari perusahaan yang diambil alih tidak membawa ke depan untuk laporan keuangan postacquisition dari entitas konsolidasi

. Penurunan nilai goodwill. Asumsikan bahwa suatu entitas memperoleh entitas lain dan bahwa kehendak baik-timbul dari akuisisi ini. Juga menganggap bahwa, untuk tujuan penurunan, hal ini telah disepakati di bahwa bisnis yang diperoleh terdiri dari tujuh diskrit penghasil kas unit. Uang tunai-unit pembangkit adalah tingkat terkecil kelompok diidentifikasi aset yang menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari arus kas dari aset atau kelompok aset (tidak lebih besar dari segmen operasi) lainnya. Goodwill dicatat pada akuisisi harus dialokasikan untuk beberapa atau semua dari tujuh penghasil kas unit. Jika itu adalah kasus yang goodwill dikaitkan dengan hanya beberapa dari tujuh penghasil kas unit, goodwill diakui dalam laporan posisi keuangan harus dialokasikan hanya aset atau kelompok aset. Tiga langkah yang diperlukan untuk pengujian penurunan nilai goodwill. Pertama, jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas yang lebih tinggi dari nilai wajar kas unit dikurangi biaya untuk menjual (harga jual bersih) dan nilai pakai, yang merupakan nilai sekarang dari estimasiarus kas masa depan arus diharapkan harus berasal dari unit penghasil kas harus ditentukan. Kedua, jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas dibandingkan dengan nilaitercatatnya. Jika nilai yang dapat diperoleh kembali melebihi nilai tercatat, maka tidak ada penurunan nilai goodwill, dan langkah ketiga pengujian tidak diperlukan

. IAS 36 mensyaratkan bahwa jika jumlah terpulihkan kurang dari nilai tercatat, sebuah pairment im- write-down harus dilakukan. Dalam langkah ketiga ini dalam pengujian penurunan nilai goodwill, nilai yang dapat diperoleh kembali dari unit penghasil kas pada tanggal pengujian dialokasikan untuk aset (termasuk aset tidak berwujud) dan kewajiban, dan sisanya (jika ada) yang ditugaskan untuk goodwill. Jika jumlah goodwill yang timbul dari perhitungan ini kurang dari nilai tercatat goodwill, maka perbedaan terganggu goodwill dan harus dibebankan pada periode berjalan

. Rugi penurunan pertama diserap oleh goodwill, dan hanya jika goodwill telah dieliminasi seluruhnya adalah kerugian penurunan nilai lebih lanjut dikreditkan ke aset lain dalam kelompok (secara pro rata, kecuali mungkin untuk mengukur jumlah yang dapat diperoleh kembali dari sebagai- individu set). Ini mungkin agak sewenang-wenang, tetapi juga logis, karena kekuatan laba kelebihan diwakili oleh goodwill harus dianggap telah hilang jika jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas kurang dari jumlah tercatatnya. Ini juga merupakan pendekatan konservatif, dan akan mengurangi atau menghilangkan tampilan yang sering disalahpahami dan selalu curiga melihat aset, goodwill, sebelum nilai tercatat tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dan aset berwujud disesuaikan

. Pemulihan penurunan nilai sebelumnya diakui goodwill. Secara umum berdasarkan IFRS, pembalikan dari penurunan nilai diidentifikasi dengan unit penghasil kas diperbolehkan. Namun, karena karakter khusus dari aset ini, IAS 36 telah memberlakukan persyaratan bahwa pembalikan tidak dapat diakui untuk sebelumnya write-downs goodwill. Dengan demikian, pemulihan kemudian dalam nilai unit penghasilkas akan dialokasikan untuk aset selain goodwill. (Penyesuaian terhadap aset tersebut tidak dapat untuk jumlah yang lebih besar dari yang dibutuhkan untuk mengembalikan mereka ke jumlah tas pembawa di mana mereka akan saat ini dinyatakan telah penurunan sebelumnya tidak diakui-yaitu, di bekas nilai tercatat dikurangi penyusutan yang akan telah dicatat selama periode intervensi.) IFRIC 10, Laporan Keuangan Interimdan penurunan, alamat konflik antara persyaratan IAS 34, Laporan Keuangan Interim, dan mereka yang standar lain pada pengakuan dan pembalikan dalam laporan keuangan kerugian penurunan nilai goodwill dan aset keuangan tertentu. Sesuai denganIFRIC 10, kerugian penurunan nilai yang diakui dalam laporan keuangan interim tidak harus dibalik dalam laporan keuangan interim atau tahunan berikutnya.

Keuntungan dari pembelian murah. Dalam kombinasi bisnis tertentu, imbalan yang dialihkan kurang dari nilai wajar aset bersih yang diakuisisi. Ini sering diidentifikasi sebagai "bargain" transaksi. Perbedaan ini secara tradisional (jika tidak logis) disebut sebagai "goodwill negatif." IFRS 3 (R) menunjukkan bahwa, karena transaksi akuisisi usaha ketentuan pasar yang wajar-panjang biasanya akan mendukung baik partai, kemungkinan pengakuisisi ob- yang memuat murah dianggap terpencil. Menurut standar ini, contoh jelas

pembelian bargain menimbulkan keuntungan dari pembelian murah lebih sering hasil dari kesalahan pengukuran (yaitu, di mana nilai wajar ditugaskan untuk aset dan kewajiban yang tidak benar sampai batas tertentu) atau kegagalan untuk mengakui kontingen atau kewajiban yang sebenarnya (seperti seperti untuk pembayaran pesangon ployee em-). Namun, keuntungan dari pembelian murah juga dapat berasal dari risiko kerugian di masa depan, diakui oleh kedua belah pihak dan dimasukkan ke dalam harga transaksi. (Salah satu contoh adalah kasus penjualan oleh BMW dari divisi mobil Rover ke konsorsium untuk £ 1. Itu memang menderita kerugian berikutnya dan akhirnya gagal.) IFRS 3 (R) mensyaratkan bahwa, sebelum keuntungan dari pembelian murah diakui, tion alokasi dari nilai wajar adalah untuk ditinjau kembali, dan bahwa semua kewajiban-termasuk kontinjensi-be ulang melihat. Setelah ini selesai, jika memang nilai wajar aset teridentifikasi yang diperoleh setelah dikurangi semua kewajiban diasumsikan melebihi total imbalan yang dialihkan, maka keuntungan dari pembelian murah akan diakui. Perlakuan akuntansi goodwill negatif telah melewati beberapa tahap evolusi yang dimulai dengan asli IAS 22, yang kemudian dua kali direvisi dengan perubahan besar untuk perlakuan akuntansi yang ditentukan akan baik-

negatif. Berdasarkan IFRS 3 (R), keuntungan dari pembelian murah diambil segera menjadi keuntungan. Es- pokoknya akan terbentuk, ini dianggap, untuk tujuan pelaporan keuangan, sebagai keuntungan atas transaksi sition acqui-, dan menyumbang sesuai. Contoh akuisisi transaksi-keuntungan dari pembelian murah Hoegedorn Corp mengakuisisi, pada tanggal 4 Maret 2009, seluruh saham biasa yang beredar dari Ge- mutlicheit Co dalam pertukaran untuk tunai sebesar € 800.000. Sebuah entitas sebelumnya sukses, Gemutlicheit baru-baru ini menderita penurunan penjualan dan tuntutan untuk pembayaran utang bank yang luar biasa, yang mengancam keberadaannya terus. Manajemen Hoegedorn dirasakan kesempatan untukmelakukan pembelian menguntungkan perusahaan yang bergerak di garis terkait bisnis,dan sesuai membuat tawaran sederhana ini, yang diterima oleh pemegang saham Gemutlicheit, yang diakuisisi. Pernyataan Gemutlicheit tentang posisi keuangan pada tanggal akuisisi adalah sebagai berikut, dengan kedua buku dan nilai wajar ditunjukkan (dalam ribuan €): nilai buku nilai wajar nilai buku Nilai wajar

kas € 800 € 800 Kewajiban lancar € 2.875 € 2.875 Piutang, bersih 3.600 3.400 jangka panjang utang 11.155 11.155 Persediaan 1.850 1.800 Properti, pabrik, dan peralatan 6.800 7.200 Net akumulasi rugi usaha Pemegang Saham - 2.400 ekuitas (defisit) (980) 1570 Total 13.050 € € 15.600 13.050 € € 15.600 Gemutlicheit telah memberikan penyisihan penilaian atas aset pajak tangguhan sehingga terjadi kerugian operasional manfaat fiskal bersih, karena berulang dan meningkatkan kerugian membuatnya kemungkinan manfaat tersebut tidak akan terwujud, sesuai dengan IFRS (IAS 12). Hoegedorn Corp, yang sangat menguntungkan, berada di baris yang sama dari bisnis, dan bermaksud untuk melanjutkan operasi Gemutli- cheit ini, berharap dapat mewujudkan manfaat ini, dan karena itu tidak akan memiliki penyisihan terhadap aset ini. Jadi, meskipun pernyataan Gemutlicheit tentang posisi keuangan mencerminkan defisit pemegang saham (termasuk modal saham dan akumulasi defisit laba ditahan) dari € 980.000, nilai akuisisi jauh lebih tinggi, dan selanjutnya pengakuisisi mampu menegosiasikan pembelian murah. Perhitungan awal goodwill negatif adalah sebagai berikut: Modal kerja bersih € 3.125.000 Properti, pabrik, dan peralatan 7,200,000 rugi usaha bersih akumulasi 2.400.000 Utang jangka panjang (11.155.000) 1,570,000 Pertimbangan ditransfer 800.000 Keuntungan dari pembelian murah € 770.000

IFRS 3 (R) mensyaratkan bahwa keuntungan dari pembelian murah dijadikan laporan laba rugi imme- diately, setelah pertama memverifikasi bahwa semua diperoleh atau liabilitas, termasuk kontinjensi, telah sepenuhnya dipertanggungjawabkan, dan bahwa aset yang diperoleh tidak dibesar-besarkan. Dalam contoh ini, hal ini ditinjau dan jumlahdi atas sepenuhnya didukung. Oleh karena itu jurnal untuk mencatat akuisisi adalah sebagai berikut: Kas 800.000 Piutang, bersih 3,400,000 1,800,000 Persediaan Properti, pabrik, dan peralatan 7,200,000 pajak tangguhan aset 2.400.000 Kewajiban lancar 2.875.000 utangjangka panjang 11.155.000 Kas 800.000 Keuntungan dari tawar-menawar pembelian 770.000 Kombinasi bisnis yang diperoleh secara bertahap (step akuisisi).

Sebuah akuisisi langkah adalah kombinasi bisnis di mana pengakuisisi mengadakan kepemilikan saham pada pihak yang diakuisisi sebelum tanggal akuisisi yang menjadi diperoleh kontrol. Dalam beberapa kasus, kontrol atas entitas lain tidak tercapai dalam

satu transaksi, melainkan, setelah serangkaian transaksi. Misalnya, satu entitas dapat memperoleh bunga 25% dalam entitas lain, diikuti oleh 20% beberapa waktu kemudian,dan kemudian diikuti oleh 10% di belum kemudian hari. Langkah terakhir memberikan pengakuisisi bunga 55% dan, dengan demikian, kontrol. Masalah akuntansi adalah untuk menentukan pada titik apa dalam waktu penggabungan usaha terjadi dan bagaimana mengukur akuisisi. IFRS 3 (R) membutuhkan pengakuisisi untuk mengukur kembali kepemilikan sebelumnya sebesar uity Eq- yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi. Laba atau rugi pada pengukuran kembali diakui dalam laporan laba rugi pada tanggal tersebut. Contoh akuisisi langkah Pada tanggal 31 Desember 2009, Konin Corporation (KC) memiliki 5% dari 30.000 suara saham biasa yang beredar dari Henan Corporation (HC). Pada KC 31 Desember 2009 laporan posisi keuangan, itu diklasifikasikan investasinya di HC sebagai tersedia untuk dijual. Pada 31 Maret 2010, KC membeli saham tambahan kepemilikan di HC cukup untuk memberikan KC dengan minat mengendalikan HC dan, dengan demikian, menjadiperusahaan induk HC ini. Tabel berikut menyajikan kepemilikan awal KC di HC, peningkatan berikutnya pada mereka kepemilikan, dan perhitungan laba pengukuran pada tanggal akuisisi 31 Maret 2010: # Persen Per saham investasi Agregat Apresiasi yang belum direalisasi termasuk dalam akumulasi Tanggal Saham yang luas bunga Biaya lainnya Nilai wajar pendapatan Nilai wajar Biaya 12/31/2009 1.500 5% $ 10$ 16 $ 15.000 $ 24.000 $ 9.000 3/31/2010 21.000 70% 20 20 420.000 420.000 22.500 75% Perhitungan laba (rugi) pengukuran pada tanggal akuisisi: Nilai wajar per saham pada 4/1/2010 $ 20 Jumlah saham sebelum diakuisisi × nilai 1.500 Agregat wajar saham sebelum diakuisisi pada 4/1/2010 30.000 tercatat saham sebelum diakuisisi pada 4/1/2010 24,000 Apresiasi disebabkan kuartal 1 2010 apresiasi 6.000 Pre-2010 direklasifikasi dari akumulasi OCI 9000 laba pengukuran kembali saham HC pada 2010/03/31 $ 15,000 Jika pengakuisisi sebelumnya diakui perubahan nilai tercatat ekuitasnya in terest dalam diakuisisi dalam pendapatan komprehensif lain (misalnya, karena investasi itu diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual), jumlah yang akan direklasifikasi dan termasuk dalam perhitungan keuntungan tanggal perolehan atau kerugian dari pengukuran kembali. Catatan kaki Pengungkapan: Akuisisi IFRS 3 (R) memberikan contoh ilustrasi pengungkapan catatan kaki tentang akuisisi yang pengakuisisi harus menyajikan dalam laporan keuangan. Catatan kaki XX: Akuisisi Pada tanggal 30 Maret 2009, Konin Corporation (KC) mengakuisisi 10% saham biasa yang beredar dari Henan Corporation (HC). Pada September 30, 2010 KC mengakuisisi 65% saham biasa yang beredar dari HC dan memperoleh kendali HC. HC adalah penyedia produk distribusi listrik dan sebagai akibat dari akuisisi, KC diharapkan untuk menjadi penyedia terkemuka solusi kecukupan energi di Eropa Tengah dan Timur. The goodwill dari € 2500 berasal dari akuisisi sebagian besar terdiri dari sinergi dan skala ekonomi yang diharapkan dari menggabungkan operasi KC dan HC. Tak satu pun dari goodwill yang diakui diharapkan dapat dikurangkan untuk tujuan pajak penghasilan. Informasi berikut menyajikan yang dibayarkan untuk HC dan nilai wajar aktiva dan kewajiban yang diperoleh diasumsikan diakui pada tanggal akuisisi, serta nilai wajar tanggal akuisisi kepentingan noncontrolling di HC. Pertimbangan (pada tanggal 30 September 2010) Kas 5.000 € instrumen ekuitas (65.000 saham biasa KC) 6.500 pertimbangan Kontinjensi 1.000 Jumlah imbalan yang

dialihkan 12.500 Nilai wajar kepemilikan saham KC di HC diadakan sebelum penggabungan usaha 2.000 14.500 Biaya perolehan yang terkait (termasuk dalam penjualan, umum dan administrasi dalam laporan KC laba rugi komprehensif untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2010) 1.100 Jumlah yang diakui dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas Aset keuangan 4.000 Persediaan 3.000 Properti, pabrik, dan peralatan 9.000 aset tidak berwujud diidentifikasi 2.500 Jumlah aktiva 18,500 Kewajiban keuangan (3.500) Kewajiban Kontinjensi (1.000) Jumlah aktiva bersih yang dapat diidentifikasi 14.000 noncontrolling minat HC (3.500) Goodwill 4.000 14,500 Nilai wajar dari 65.000 saham biasa yang diterbitkan sebagai bagian dari yang dibayarkan untuk HC (€ 6,500) ditentukan berdasarkan harga pasar penutupan akuisisi-date saham biasa KC. Susunan pertimbangan kontingen membutuhkan KC untuk membayar mantan pemilik HC 4% dari pendapatan HC lebih dari € 25.000 untuk 2011, sampai dengan jumlah maksimum sebesar € 2.000 (didiskontokan). Potensi jumlah tak terdiskonto dari seluruh pembayaran masa depan yang KC dapat diminta untuk membuat di bawah kesepakatan imbalan kontinjensi adalah antara 0 € dan € 2.000. Nilai wajar dari pengaturan imbalan kontinjensi (€ 1,000) diperkirakan dengan menggunakan pendekatan pendapatan. Perkiraan nilai wajar didasarkan pada berbagai tingkat diskonto diasumsikan 15- 20% dan diasumsikan pendapatan probabilitas-disesuaikan HC sebesar € 20.000 € 30.000. Pada tanggal 31 Desember 2010, jumlah yang diakui untuk pertimbangan kontinjensi dan berbagai hasil dan asumsi yang digunakan untuk mengembangkan perkiraan tidak berubah

Nilai wajar aset keuangan yang diperoleh termasuk piutang dari jasa kontrol industri yang diberikan kepada pelanggan baru. Kotor karena jumlah dalam kontrak adalah € 2.100 yang € 250 diharapkan akan tertagih. Nilai wajar aset teridentifikasi berwujud aset (lisensi) dari € 2500 didasarkan pada penerimaan penilaian akhir untuk aset tersebut. Sebuah kewajiban kontinjensi dari € 1000 telah diakui untuk layanan masa depan yang diharapkan untuk memenuhi klaim garansi pada produk kontrol industri yang dijual oleh HC selama empat tahun terakhir. Diharapkan bahwa mayoritas pengeluaran ini akan terjadi pada tahun 2011 dan bahwa semua akan terjadi pada akhirtahun 2013 Perkiraan potensi jumlah tak terdiskonto dari seluruh pembayaran masa depan yang HC dapat diminta untuk membuat di bawah klaim garansi adalah antara € 750 dan € 1.250. Pada tanggal 31 Desember 2010, belum ada perubahan sejak September 30, 2010 dalam jumlah estimasi kewajiban atau perubahan dalam kisaran hasil atau asumsi yang digunakan untuk mengembangkan estimasi. Nilai wajar kepentingan noncontrolling di HC, sebuah perusahaan yang tidak terdaftar, diperkirakandengan menerapkan pendekatan pasar dan pendekatan pendapatan. Perkiraan nilai wajar didasarkan pada 1. diasumsikan berbagai tingkat diskonto 15-20%; 2. diasumsikan nilai terminal berdasarkan berbagai kelipatan EBITDA terminal antara 3 dan 5 kali (atau, jika sesuai, berdasarkan tingkat pertumbuhan berkelanjutan jangka panjang berkisar antara 3 sampai 6%); 3 Asumsi kelipatan keuangan perusahaan dianggap mirip dengan HC; dan 4 Asumsi penyesuaian karena kurangnya kontrol atau kurangnya pemasaran bahwa pelaku pasar akan mempertimbangkan ketika memperkirakan nilai wajar kepentingan noncontrolling di HC. KC mengakui keuntungan sebesar € 500 sebagai hasil dari pengukuran pada nilai wajarnya kepemilikan saham 15% di HC diadakan sebelum penggabungan usaha. Keuntungan tersebut termasuk dalam pendapatan lain dalam pernyataan KC laba rugi komprehensif untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2010 Pendapatan termasuk

dalam laporan laba rugi komprehensif konsolidasian sejak September 30, 2010, disumbangkan oleh HC adalah € 5.550 dan keuntungan dari € 1100 itu dihasilkan selama periode yang sama. HC melaporkan pendapatan € 20.200 dan keuntungan dari € 3910 untuk tahun 2010. Laporan Keuangan Konsolidasi standar IAS revisi 27 (R) memperkenalkan perubahan besar dengan akuntansi noncon- bunga trolling dan laporan keuangan konsolidasi: adopsi wajib model entitas ekonomi. Di masa lalu, berdasarkan IFRS, model campuran diadopsi dengan entitas induk ap proach digunakan terutama tetapi dengan beberapa elemen dari pendekatan entitas ekonomi yang diterapkan (misalnya, mengelompokkan bunga noncontrolling ekuitas). Model entitas ekonomi siders con- semua penyedia modal sebagai pemilik dari entitas konsolidasi, bahkan jika mereka tidak pemegang saham perusahaan induk dan tidak memiliki kemampuan pengambilan keputusan. Akibatnya, standar revisi memperkenalkan perubahan besar dengan akuntansi untuk kepentingan noncontrolling, ac- menghitung untuk kenaikan dan penurunan tingkat mengendalikan kepemilikan, dan akuntansi untuk kehilangan kontrol dari anak perusahaan.

Presentasi dan ruang lingkup. IAS 27 (R) mengikuti pendekatan dasar untuk konsolidasi anak perusahaan yang digunakan dalam praktek saat ini sesuai dengan aslinya standar IAS 27 A ent par- harus mengkonsolidasikan investasi pada anak perusahaan. Persyaratan ini juga berlaku untuk organisasi modal ventura, reksa dana, reksa dana, dan organisasi serupa. Hanya ada pengecualian terbatas untuk beberapa entitas non publik. IASB hanya menyediakan empat situasi berikut di mana orang tua tidak perlu menyajikan laporan keuangan konsolidasian: 1 Orangtua sendiri merupakan anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki, atau merupakan anak perusahaan sebagiandimiliki entitas lain dan pemilik lainnya, termasuk mereka yang tidak dinyatakan berhakmemilih ,telah diberitahu tentang, dan tidak keberatan dengan, orangtua tidak menyajikan laporan keuangan terkonsolidasi tanggal; 2 instrumen hutang atau ekuitas orangtua tidak diperdagangkan di pasar umum (a domestik yang atau bursa saham asing atau pasar over-the-counter, termasuk pasar gional lokal dan kembali); 3 Orang tua tidak mengajukan, juga tidak dalam proses pengajuan, laporan keuangan dengan komisi sekuritas atau peraturan organisasi lainnya untuk tujuan penerbitan setiap kelas instrumen di pasar umum; dan 4 The ultimate atau orang tua antara induk menghasilkan konsolidasi laporan finan- resmi tersedia untuk keperluan umum yang sesuai dengan IFRS. Laporan keuangan konsolidasi harus mencakup semua anak dari orangtua. Sementara IAS 27 (R) menyatakan bahwa, secara umum, pengendalian dianggap ada apabila induk memiliki secara langsung atau tidak langsung, mayoritas hak suara entitas lain, ini bukan aturan mutlak untuk diterapkan dalam semua kasus. Bahkan, IAS 27 (R) secara eksplisit menyatakan bahwa dalam keadaan luar biasa, dapatditunjukkan secara jelas bahwa kepemilikan mayoritas bukan merupakan kontrol serta kepemilikan minoritas mungkin merupakan kontrol. Kontrol juga ada ketika entitas indukmemiliki setengah atau kurang dari hak suara dari Tity en- tetapi memperoleh kekuatan 1 Selama lebih dari setengah hak suara dari entitas lain berdasarkan setuju- pemerintahdengan investor lain (misalnya, suara pengaturan kepercayaan atau ketentuan kontrak lainnya) 2 Untuk menentukan kebijakan keuangan dan operasi dari entitas lain, berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian 3 mengangkat dan memberhentikan mayoritas dewan direksi atau pemerintah setara ing tubuh entitas lain 4. untuk memberikan suara mayoritas pada rapat dewan direksi atau badan yang setara historis,hak suara yang sebenarnya pada anak perusahaan telah menjadi kriteria yang digunakan untuk menentukan 1.Jika laporan keuangan konsolidasi yang akan disajikan;

dan 2 Berapa persen untuk diterapkan dalam menentukan alokasi pendapatan anak perusahaan ini, di-cluded laba konsolidasi, antara orang tua dan kepentingan noncontrolling. Namun, standar direvisi, IAS 27 (R), juga membahas situasi di mana entitas induk memiliki, di samping bunga pemegang saham suara sebenarnya, potensi hak suara lebih lanjut dalam anak perusahaan. (Ini pertama kali ditangani oleh SIC 33, yang ditarik ketika IAS 27 direvisi.) Sebuah bunga potensial mungkin ada karena adanyaopsi, waran, saham konversi, atau perjanjian kontrak untuk mengakuisisi saham tambahan, termasuk saham yang di - vestor atau entitas induk mungkin telah dijual ke pemegang saham lain di anak perusahaan atau pihak lain, dengan pengaturan yang tepat atau kontraktual untuk mendapat saham ditransfer di kemudian hari. Seperti apakah efek yang berpotensi saham harus dipertimbangkan dalam mencapai keputusanmengenai apakah kontrol hadir, dan dengan demikian apakah entitas pelaporan harus dianggap sebagai par- perusahaan ent dan karenanya harus menyusun laporan keuangan konsolidasi, IAS 27 (R) memegang bahwa ini memang merupakan faktor untuk menimbang. Ini menyimpulkan bahwa keberadaan dan pengaruh hak suara po- bangkan yang saat dieksekusi atau saat konversi harus dipertimbangkan, di samping faktor-faktor lain yang ditetapkan dalam IAS 27 (R), ketika menilai apakah suatu entitas mengendalikan entitas lain. Semua hak suara potensial harus dipertimbangkan, termasuk po apapun hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, yang akan mengurangi atau bahkan menghilangkan dampak potensial hak suara pelaporan entitas. Sebagai contoh, suatu entitas memegang hak suara 40% di entitas lain, tetapi memiliki pilihan untuk memperoleh bunga lain suara 15%, efek yang tidak diimbangi dengan opsi yang dimiliki oleh an-pihak lain, secara efektif akan memiliki 55% saat ini dan potensi suara bunga, membuat solidation con- dipersyaratkan dalam IAS 27 (R). Di sisi lain, mengenai apakah bunga saham potensial harus diperhitungkan saat menentukan berapa bagian pendapatan anak perusahaan harus dialokasikan ke orangtua, jawaban umum adalah tidak. IAS 27 (R) menyatakan bahwa proporsi dialokasikan untuk orang tua dan untuk kepentingan noncontrolling, masing-masing, saat mempersiapkan laporan keuangan konsolidasi harus ditentukan semata-mata padakepemilikan hadir. Artinya, kepemilikan potensial mungkin memerlukan konsolidasi pelaporan keuangan, tetapi laporan laba rugi alokasi masih didasarkan pada aktual, tidak potensial, persentase kepemilikan. Namun, entitas mungkin, pada dasarnya, memiliki kepemilikan hadir ketika menjual dan sekaligus setuju untuk membeli kembali sebagian dari saham dengan hak suara itu diadakan di subsidi- ary. Dalam situasi seperti itu, itu tidak kehilangan kendali akses ke manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan kepemilikan. Dalam hal ini, proporsi yang dialokasikan harus ditentukan denganmempertimbangkan latihan akhirnya hak suara potensial dan atives deriv- lain yang, pada dasarnya, memberikan akses hadir untuk manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan kepemilikan. Perhatikan bahwa hak untuk mendapat saham saja tidak cukup untuk memiliki saham tersebut termasuk untuk tujuan menentukan persentase laba anak perusahaan yang dilaporkan oleh orang tua. Sebaliknya, orang tua harus memiliki akses yang berkelanjutan untuk manfaat ekonomi dari kepemilikan saham tersebut. Sebuah anak perusahaan tidak dikecualikan dari konsolidasi hanya karena investor merupakan organisasi modal ventura, unit penyertaan tersebut trust, atau badan serupa. Juga, anak perusahaan tidak ex-cluded dari konsolidasi karena kegiatan usahanya adalah berbeda dari orang-orang dari entitas lain yang termasuk dalam kelompok. Dalam kasus tersebut, pengungkapan sesuai dengan IFRS 8, Segmen Operasi, membantu dalam memberikan informasi tambahan yang relevan kepada investor.

Alokasi kerugian terhadap kepentingan noncontrolling. Sebagai hasil dari penerapan konsep entitas ekonomi, laporan keuangan konsolidasi hadir noncontrolling kepentingan dalam laporan laba rugi anak perusahaan konsolidasi untuk periode pelaporan, terpisah dari kepentingan trolling con (kepemilikan orang tua). Juga, kepentingan noncontrolling kekayaan bersih anak perusahaan yang dikonsolidasi diidentifikasi secara terpisah dari kepentingan mengendalikan di dalamnya.

Kerugian dialokasikan untuk orang tua dan untuk kepentingan noncontrolling dapat melebihi kepentingan masing- mereka dalam ekuitas anak perusahaan. Ketika ini terjadi, dan jika terus terjadi pada periode berikutnya, kelebihan serta kerugian lebih lanjut harus terus dialokasikan untuk orang tua dan noncontrolling bunga bahkan jika inihasil alokasi saldo defisit kepentingan noncontrolling (kerugian lebih kepentingan noncontrolling atas kekayaan bersih anak perusahaan). Ini adalah keberangkatan utamadari praktek sebelumnya, karena standar IAS asli 27 memungkinkan kerugian ini akan dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling hanya jika kepentingan noncontrolling memiliki kewajiban yang mengikat untuk menutupi pendanaan. Di bawah pendekatan baru dalam IAS 27 (R), kepentingan pengendalian akan lebih tinggi dalam situasi sepertiitu. Noncontrolling kepentingan atas aktiva bersih terdiri dari (1) jumlah yang diakui pada tanggal penggabungan usaha (dihitung sesuai dengan IFRS 3 [R]), dan (2) bagian kepentingan noncontrolling 'perubahan ekuitas (aktiva bersih ) dari anak perusahaan sejak tanggal terjadinya penggabungan.

Perubahan kepemilikan tanpa kehilangan kontrol. Setelah penggabungan usaha, orang tua dapat meningkatkan atau menurunkan persentase kepemilikannya di anak perusahaan. Entitas induk dapat membeli atau menjual saham dari anak perusahaan setelah tanggal akuisisi tanpa kehilangan kontrol anak perusahaan. Selain itu, anak perusahaan dapat menerbitkan saham baru atau membeli kembali sebagian saham sendiri sebagai saham treasuri atau untuk pensiun. Sesuai dengan IAS 27 (R), perubahan kepemilikan orang tua yang tidak dihasilkan dalam hilangnya kontrol anak perusahaan dicatat sebagai transaksi ekuitas (transaksi-transaksi dengan pemilik dalamkapasitasnya sebagai pemilik) tanpa laba atau rugi diakui dalam laporan laba rugi (laba bersih konsolidasi) atau pendapatan komprehensif lain. Juga, tidak ada perubahan dalam jumlah tercatat aset anak perusahaan (termasuk goodwill) atau kewajiban yang menjadi nized bahkan justru sebagai akibat dari transaksi tersebut. Nilai tercatat kepentingan noncontrolling pada anak perusahaan tersebut akan disesuaikan untuk mencerminkan perubahan dalam kepemilikan. Selisih antara nilai wajar pertimbangan diterima atau dibayar dalam transaksi dan jumlah dimana kepentingan noncontrolling disesuaikan adalah untuk diakui dalam ekuitas yang dapat diatribusikan ke orangtua. Dimasa lalu, sebagai akibat dari kurangnya bimbingan dalam IFRS, sebagian praktek umum adalah untuk mengakomodasi menghitung untuk perubahan kepemilikan mirip dengan akuisisi atau pelepasan goodwill. Pendekatan baru dalam IAS 27 (R) berbeda secara signifikan dari praktek ini karena IASB ac-knowledged bahwa mendapatkan kontrol dalam kombinasi bisnis adalah peristiwa penting dan ini adalah acara menyebabkan pengakuan awal dan pengukuran semua aset yang diperoleh (ing termasuk- goodwill) dan liabilitas. Transaksi berikutnya dengan pemilik dalam satu entitas ekonomi seharusnya tidak mempengaruhi pengukuran aset dan kewajiban. Akibatnya, perubahan kepemilikan orangtua (tanpa kehilangan kontrol) dicatat dalam ekuitas. Contoh mengenali perubahan tingkat kepemilikan pengendali orang tua Konin Corporation (KC) memiliki saham 75% di Donna Corporation (DC). KC

memutuskan untuk mengakuisisi tambahan bunga 10% di DC dari pemegang saham noncontrolling dalam pertukaran uang tunai sebesar € 100.000. DC memiliki aktiva bersih sebesar € 800.000. KC menyumbang transaksi ini di terkonsolidasi tanggal laporan keuangan sebagai berikut: Ekuitas-noncontrolling bunga 80.000

Ekuitas-Mengontrol bunga 20.000

Kas 100.000

Dalam kasus anak yang telah akumulasi pendapatan komprehensif lain (OCI), jika ada perubahan dalam kepemilikan orang tua, nilai tercatat OCI harus disesuaikan melalui sesuai dibebankan atau dikreditkan pada ekuitas yang dapat diatribusikan ke orangtua.

Perubahan kepemilikan mengakibatkan hilangnya kontrol. Pengendalian anak perusahaan dapat hilang sebagai akibat dari keputusan orang tua untuk menjual sahamnya di anak perusahaan kepada pihak ketiga atau sebagai akibat dari anak perusahaan menjual sahamnya di pasar. Jika perusahaan induk tidak lagi memiliki kepentingan finansial mayoritas di anak perusahaan, orang tua diperlukan untuk deconsolidate anak perusahaan per tanggal dimana kontrol berhenti. Contoh situasi yang dapat mengakibatkan orang tua dituntut untuk deconsolidate anak perusahaan termasuk 1 Sale oleh orang tua dari seluruh atau sebagian dari kepemilikannya di anak perusahaan yang mengakibatkan orangtua tidak lagi memegang kepentingan keuanganmengendalikan, 2 Berakhirnya kontrak yang diberikan kendali anak perusahaan untuk orangtua, 3 Penerbitan oleh anak perusahaan saham yang mengurangi kepemilikan induk ke tingkat yang tidak mewakili kepentingan mengendalikan keuangan, 4. Kehilangan kontrol anak perusahaan oleh orang tua karena anak perusahaan menjadi byek sub untuk mengontrol oleh pemerintah tubuh, pengadilan, administrator, atau regulator.

Ketika kontrol anak perusahaan hilang dan minat noncontrolling dipertahankan, konsisten dengan pendekatan yang diterapkan dalam langkah akuisisi, orang tua harus mengukur yang mempertahankan est antar pada nilai wajar dan mengakui, dalam laporan laba rugi, keuntungan atau kerugian pelepasan kepentingan pengendali. Laba atau rugi diukur sebagai berikut:

FVCR value = wajar pertimbangan yang diterima, jika ada

FVNIR = Nilai wajar investasi noncontrolling ditahan oleh mantan orang tua pada tanggal penghentian pengakuan (kontrol tanggal hilang)

CVNI = Nilai tercatat noncontrolling yang bunga di bekas anak perusahaan pada tanggal penghentian pengakuan, termasuk akumulasi pendapatan komprehensif lain disebabkan oleh

CVAL bunga noncontrolling = nilai tercatat aktiva dan kewajiban mantan anak perusahaan pada tanggal definisi derecog- (FVCR + + FVNIR CVNI) - CVAL = Laba (Rugi) Contoh akuntansi untuk kerugian orangtua kontrol anak perusahaan Konin Corporation (KC) memiliki minat 85% di Donna Corporation (DC). Pada Decem- ber31, 2009, dalam laporan keuangan konsolidasian KC nilai tercatat aktiva bersih DC adalah € 1.000.000 dan nilai tercatat kepentingan noncontrolling di DC (termasuk

saham noncontrol- ling bunga murah dari akumulasi pendapatan komprehensif lain) adalah € 100.000. Pada tanggal 1 Januari 2010, KC memutuskan untuk menjual 50% saham di DC kepada pihak ketiga dalam pertukaran uang tunai sebesar € 600.000. Sebagai hasil dari transaksi ini, KC kehilangan kendali DC tetapi mempertahankan suku bunga 35% di bekas anak perusahaan, senilai € 400.000 pada tanggal tersebut. Laba atau rugi dari penjualan 50% saham di DC dihitung sebagai berikut:

Kas yang diterima € 600.000

Nilai wajar dipertahankan bunga noncontrolling 350.000 Nilai tercatat DC bunga noncontrolling 100.000 1.050.000 Dikurangi: Nilai tercatat aktiva bersih DC 1.000.000 Laba penjualan 50.000 €

Jika kerugian orangtua mengendalikan kepentingan keuangan terjadi melalui dua atau lebih transaksi, manajemen mantan orang tua adalah untuk mempertimbangkan apakah transaksi harus dicatat sebagai satu transaksi. Dalam mengevaluasi apakah akan menggabungkan transaksi, manajemen mantan orang tua adalah untuk mempertimbangkan semua persyaratan dan ketentuan dari tindakan trans serta dampak ekonomi mereka. Kehadiran satu atau lebih dari Diproyeksi Indikator berikut dapat menyebabkan manajemen menyimpulkan bahwa itu harus menjelaskan beberapatransaksi sebagai transaksi: 1. bertransaksi secara bersamaan atau dalam kontemplasi satu sama lain, 2. transaksi, ketika dipertimbangkan dalam tandem, dalam substansi, satu transaksi yang dirancang untuk mencapai tujuan komersial secara keseluruhan, 3 terjadinya satu transaksi tergantung pada terjadinya setidaknya satu transaksi lainnya, 4. satu transaksi, bila dianggap pada kemampuannya sendiri, tidak masuk akal ekonomi, tetapi ketika dianggap bersama-sama dengan transaksi lain atau transaksi akan dianggap dibenarkan secara ekonomi.

Jelas, tekad ini membutuhkan latihan penilaian yang baik dan perhatian terhadap substansi ekonomi atas bentuk hukum.

Laporan keuangan tersendiri. Standar IAS revisi 27 (R), selain laporan keuangan terkonsolidasi tanggal, alamat juga masalah yang berkaitan dengan akuntansi untuk investasi pada sidiaries sub, pengendalian bersama entitas, dan rekan dalam laporan keuangan tersendiri. sebuah Sebuah entitas, menyiapkan laporan keuangan yang terpisah, harus memperhitungkan investasi dalam ies subsidiar-, pengendalian bersamaentitas dan asosiasi baik 1. Pada biaya; atau 2 Sesuai dengan IAS 39. akuntansi yang sama harus diterapkan untuk setiap kategori investasi disajikan dalam laporan keuangan tersendiri. Investasi dicatat sebesar biaya perolehan, diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) dicatat wajar sesuai dengan IFRS 5, Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan (diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual). Namun, investasi dicatat sesuai dengan IAS 39 dikecualikan dari IFRS 5 ini persyaratan pengukuran. Akibatnya, suatu entitas harus terus memperhitungkan investasi tersebut sesuai dengan IAS 39 bahkan jika mereka memenuhi kriteria dimiliki untuk dijual di IFRS 5. IASB mengidentifikasi inkonsistensi dengan IFRS 5 berkaitan dengan akuntansi oleh orang tua dalam laporan keuangannya terpisah untuk investasi dicatat dengan IAS 39 diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan IFRS 5. Ayat BC13 dari Dasar untuk Kesimpulan pada IFRS 5 menyatakan bahwa aset tidak lancar harus dikeluarkan dari ruang lingkup pengukuran

IFRS 5 hanya "if (i) mereka sudah dinyatakan dengan nilai wajar dengan perubahan nilaiwajar diakui dalam laporan laba rugi; atau (ii) akan ada kesulitan dalam menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. "IASB mengakui bahwa tidak semua aset keuangan dalam lingkup IAS 39 diakui pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, tapi tidak ingin membuat lebih banyak perubahan dengan akuntansi atas aset keuangan pada saat itu. Ini menciptakan kebutuhan untuk mengubah ayat 38 di IAS 27 (R) oleh Perbaikan IFRS yang diterbitkan pada Mei 2008, yang memungkinkan praktek akuntansiuntuk investasi tersebut sesuai dengan IAS 39 untuk melanjutkan, bahkan jika mereka diklasifikasikan sebagai held- untuk- penjualan berdasarkan IFRS 5. IASB mencatat bahwa meskipun metode ekuitas menyediakan pengguna dengan beberapa laporan laba rugi informasi mirip dengan yang disajikan dalam laporan keuangan konsolidasi, informasi tersebut tidak perlu diberikan kepada pengguna dalam laporan keuangan tersendiri. Karena fokus dalam laporan terpisah pada kinerja investasi, laporan keuangan tersendiri disusun dengan menggunakan metode nilai wajar sesuai dengan IAS 39 atau metode biaya akan relevan. Suatu entitas harus mengakui dividen dari anakperusahaan, pengendalian bersama entitas atau sociate sebagai-dalam laporan laba rugi dalam laporan keuangan terpisah bila ia memiliki hak untuk menerima dividen. Berdasarkan model biaya, distribusi diakui sebagai pendapatan hanya jika mereka datang dari postacquisition saldo laba. Untuk menerapkan metode ini secara retrospektif pada saat penerapan pertama kali IFRS akan memerlukan informasi yang tersedia tentang sebelum diakuisisi anak perusahaan laba ditahan sesuai dengan IFRS. Entitas mengadopsi IFRS untuk pertama kalinya ("pengadopsi baru pertama kali") telah menerima pembebasan menegaskan kembali laba ditahan dari sidiary sub pada tanggalakuisisi untuk tujuan menerapkan metode biaya (Cost dari vestasi In- di Anak perusahaan, Pengendalian Bersama Entitas atau Asosiasi diterbitkan pada bulan Mei 2004), karena ulangan sebelum diakuisisi laba ditahan akan menjadi tugas yang sulit atau tidak mungkin. Quences berkala, IASB memutuskan untuk menghapus definisi metode biaya dari IAS 27 (R). Persyaratan pengungkapan. IAS 27 (R) memiliki sendiri persyaratan pengungkapannya sendiri selain yang diatur dalam IFRS 3 (R) (dibahas sebelumnya dalam bab ini). Jika suatu perusahaan dimana orang tua tidak memiliki, secara langsung atau tidak langsung melalui ies subsidiar-, lebih dari setengahhak suara dalam laporan keuangan konsolidasi, sifat hubungan antara orang tua dan anak perusahaan harus dijelaskan. Jika ada sidiary sub tidak termasuk dalam laporan keuangan konsolidasi, alasan mengapa pada kepemilikan, secara langsung atau tidak langsung melalui anak perusahaan, lebih dari setengah hak suara atau kekuasaan esensial suara poten- perusahaan asosiasi yang bukan merupakan kontrol, harus dituangka

Laporan keuangan harus mengungkapkan jika tanggal pelaporan untuk anak perusahaan adalah berbeda dari orangtua, dan jika demikian, mengapa hal ini terjadi. Jika ada pembatasan yang signifikan pada kemampuan anak perusahaan untuk memindahkan dananya ke induk, ini harus dijelaskan. Jika anak perusahaan yang diakuisisi atau dijual selama periode berjalan, efek dari acara pada laporan keuangan konsolidasi harus didiskusikan. Jika laporan keuangan induk-satunya sedang disajikan (yang diizinkan, tetapi tidak sebagai pengganti laporan keuangan konsolidasi), metode akuntansi bagian partisipasi dalam anak perusahaan harus dinyatakan. Pengungkapan tambahan diperkenalkan pada revisi IAS 27 (R) termasuk jumlah laba atau rugi yang timbul dari hilangnya kontrol dari anak perusahaan. Ini harus mencakup bagian dari keuntungan atau kerugian yang timbul dari pengakuan investasi ditahan di bekas anak perusahaan pada nilai wajarnya pada tanggal pengendalian hilang, dan item baris

menyajikan keuntungan dan kerugian dalam laporan laba rugi komprehensif. Juga, IASB memutuskan untuk bertemu dengan FASB mensyaratkan bahwa jika orang tua memiliki transaksi ekuitas dengan kepentingan noncontrolling, harus mengungkapkan dalam suatu daftar terpisah pengaruh transaksi tersebut pada ekuitas pemilik entitas induk. Persyaratan pengungkapan standar baru yang cukup luas dan, untuk kenyamanan pembaca, disajikan secara rinci dalam checklist pengungkapan dalam Lampiran A untukpenerbitan ini.

Dampak dari perubahan penting terhadap laporan keuangan. Standar yang direvisi IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) memiliki dampak yang signifikan pada laporan laba rugi dilaporkan pada tahun yang berkaitan dengan perolehan dan di masa mendatang, serta pada jumlah goodwill diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi perusahaan pengakuisisi posisi keuangan. Dampak dari perubahan tertentu (misalnya, pilihan untuk mengukur bunga noncontrolling pada nilai wajar, atau akuntansi untuk perubahan con- kepemilikan trolling orangtua dicatat sebagai transaksi ekuitas) akan tergantung pada (1) metode penghitungan ac- diterapkan dalam masa lalu untuk mengenali kepentingannoncontrolling, dan (2) atas pilihan yang dipilih untuk mengukur kepentingan noncontrolling sesuai dengan standar yang telah direvisi. Revisi dengan akuntansi imbalan kontijensi, yang diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi, dengan perubahan berikutnya diakui dalam laporan laba rugi, dapat mengurangi laba masa depan dan meningkatkan volatilitas laba. Selain itu, membebankan biaya akuisisi pada saat terjadinya penurunan laba saat ini. Manajemen, memperhatikan tujuan di masa depan untuk mengakuisisi kepentingan noncontrolling, perlu memilih untuk setiap kombinasi antara bisnis pilihan yang sesuai untuk mengukur kepentingan noncontrolling, sebagai akibat dari bangkan dampak negatif tentially ekuitas yang akuisisi masa depan noncontrolling bunga mungkin. Penerapan IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R)membutuhkan lebih banyak upaya (dan biaya) untuk mengidentifikasi dan mengukur elemen terpisah yang berbeda dalam transaksi akuisisi. Misalnya, ada panduan tambahan tentang pengukuran dan penentuan apakah saham pengganti penghargaan merupakan bagian dari pertimbangan untuk kombinasi bisnis atau kompensasi untuk layanan kombinasi pasca. Standar yang direvisi telah meningkatkan persyaratan pengungkapan, termasuk informasi tentang kewajiban kontinjensi, imbalan kontijensi, dan asumsi yang digunakan dalam menentukan nilai wajar. Prosedur konsolidasi Presentasi kepentingan noncontrolling. Dalam mempersiapkan KASIH negara bagian keuangan konsolidasi entitas menggabungkan item disajikan dalam garis laporan keuangan demi baris, menambahkan bersama-sama seperti item aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan beban. Ketika kurang dari 100% saham perusahaanyang diambil alih dimiliki oleh perusahaan pengakuisisi, komplikasi muncul dalam penyusunan laporan, dan minat noncontrolling harus ditentukan dan disajikan. Aktiva dan kewajiban yang diperoleh masih sepenuhnya termasuk dalam con- orang tua

laporan keuangan konsolidasian dan dinyatakan sebesar nilai wajar, yang memiliki implikasi untuk presentasi bunga noncontrolling. Dalam rangka untuk menyajikan informasi keuangan tentang kelompok seperti yang dilakukan oleh entitas ekonomi tunggal, entri menghilangkan dasar sebagai berikut diperlukan: 1 Jumlah tercatat investasi orang tua pada anak perusahaan dieliminasi terhadap sebagian orangtua ekuitas masing-masing anak perusahaan; 2 noncontrolling kepentingan dalam laporan laba rugi anak perusahaan konsolidasi adalah nized justru menemukan; 3 noncontrollingkepentingan aktiva bersih (ekuitas) anak perusahaan yang dikonsolidasi diakui secara

terpisah dari kepentingan kepemilikan pengendali (orang tua), diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi, atau proporsi kepentingan noncontrolling ini anak perusahaan, aset teridentifikasi, ditambah pangsa perubahan ekuitas sejak akuisisi.

Noncontrolling kepentingan harus disajikan dalam laporan laba rugi konsolidasi dari sition po keuangan dalam ekuitas, terpisah dari ekuitas pengendali (pemilik induk).

Transaksi dan saldo antar. Dalam mempersiapkan konsolidasi KASIH negara bagian keuangan, transaksi antara anggota kelompok (intragrup atau transaksi-transaksi antar perusahaan) harus dihilangkan. Misalnya, orang tua dapat menjual barang dagangan untuk anak perusahaan, biaya perolehan atau dengan marjin keuntungan menambahkan, sebelum anak akhirnya menjual barang kepada pihak yang tidak terkait dalam transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang. Selanjutnya, setiap saldo karena atau dari anggota kelompok konsolidasi pada akhir periode pelaporan juga harus mengeliminasi terkontaminasi. Alasan untuk kebutuhan ini adalah untuk menghindari terlaris atas laporan keuangan untuk transaksi atau saldo yang tidak mewakili peristiwa ekonomi dengan pihak luar. Apakah aturan ini tidak berlaku, kelompok konsolidasi bisa membuat penampilan menjadi entitas yang jauh lebih besar daripada dalam kenyataannya, hanya dengan melakukan beberapa transaksi dengan dirinya sendiri. Jikaaset telah ditransfer antara entitas dalam kelompok kontrol pada jumlah yang melebihi dari biaya pentransfer, dan mereka belum lagi ditransfer ke hubungan luar-partai (misalnya, persediaan) atau belum dikonsumsi (misalnya, aset tetap tunduk penyusutan) pada akhir periode pelaporan, jumlah laba belum terealisasi melalui transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang harus dihilangkan

. Periode fiskal yang berbeda dari orang tua dan anak. Pertimbangan praktis dalam laporan keuangan konsolidasi ing preparasi adalah untuk memiliki informasi padasemua entitas konstituen terbaru pada orangtua akhir tahun. Jika anak memiliki tahun fiskal yang berbeda, mereka dapat mempersiapkan informasi terbaru pada orangtua akhir tahun, yang akan digunakan untuk mempersiapkan KASIH negara bagian konsolidasi. Gagal ini, IAS 27 (R) izin menggabungkan informasi pada tanggal yang berbeda, asalkan perbedaan ini tidak melebihi tiga bulan. Tentu saja, jika opsi ini dipilih, proses menghilangkan transaksi dan saldo antar dapat menjadi sedikit lebih dipersulit, karena rekening timbal balik (misalnya, penjualan dan biaya penjualan) akan tidak seimbang untuk setiap peristiwa yang terjadi setelah sebelumnya akhir tahun fiskal tapisebelum yang terakhir.

Keseragaman kebijakan akuntansi. Ada anggapan bahwa semua anggota kelompokkonsolidasi harus menggunakan prinsip akuntansi yang sama untuk menjelaskan peristiwa dan transaksi sejenis. Namun, dalam banyak kasus ini tidak akan terjadi, seperti, misalnya, ketika sidiary sub diperoleh yang menggunakan FIFO biaya untuk persediaan sementara orangtua memiliki em- panjang dipekerjakan metode LIFO. (Perhatikan bahwa LIFO tidak lagi diizinkan di bawah ketentuan revisi IAS 2 Metode biaya rata-rata masih diperbolehkan sebagai alternatif untuk FIFO.) IAS 27 tidak menuntut bahwa satu atau entitas lain mengubah metode akuntansi; melainkan hanya mensyaratkan bahwa ada pengungkapan yang memadai dari prinsip akuntansi yang digunakan.

Jika anak perusahaan diakuisisi selama periode tersebut, hasil operasi sidiary sub harus dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi hanya untuk periode itu dimiliki.

Karena ini dapat menyebabkan komparatif dengan periode sebelumnya disajikan terjadipenurunan nilai, harus ada pengungkapan yang memadai dalam catatan kaki yang menyertainya untuk membuatnya mungkin untuk antar-pret informasi dengan benar. Keuntungan atau kerugian dari operasi yang telah dijual atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual selama periode posttax harus diungkapkan secara terpisah di muka laporan laba rugi komprehensif sebagai operasi dihentikan. Laporan Keuangan Konsolidasi dengan noncontrolling Minat Ketika entitas memperoleh beberapa, tapi tidak semua, dari pangsa suara di entitas lain, saham yang dimiliki oleh pihak ketiga mewakili kepentingan noncontrolling di perusahaan yang diambil alih. Berdasarkan IFRS, jika entitas induk mengendalikan entitas lain dalam beberapa cara lain (seperti dibahas di atas), kedua harus dikonsolidasikan untuk tujuan laporan keuangan (hanya ada pengecualian terbatas untuk beberapa entitas nonpublik). Bunga noncontrolling ekuitas dan laba dari entitas konsolidasi juga harus diperhitungkan. IAS 27 (R) menyatakan bahwa ketika laporan konsolidasi disusun, jumlah penuh set dan kewajiban sebagai- (dalam laporan posisi keuangan) dan pendapatan dan beban (dalam laporan laba rugi komprehensif) dari anak perusahaan disajikan. Dengan demikian, ekuitas bunga noncontrolling harus disajikan terpisah dalam laporan posisi keuangan fi, mewakili kepentingan noncontrolling ekuitas konsolidasian (aktiva bersih) dari entitas anak. Sebuah debit (negatif) keseimbangan kepentingan noncontrolling bisa terjadi ketika anak mengalami defisit ekuitas pemegang saham 'bahkan jika hutan-yang noncontrolling antar tidak memiliki kewajiban yang mengikat untuk menutupi pendanaan. Ini adalah keberangkatan utama dari praktek sebelumnya di bawah asli IAS 27 saat ekuitas negatifini disebabkan non- pengendali akan dicatat hanya jika ada alasan untuk percaya bahwa pemilik ling noncontrol- akan memberikan kontribusi modal tambahan untuk menghapus defisit tersebut. (Situasi ini bisa terjadi ketika entitas yang dipegang dan pemilik noncontrolling yang pihak terkait yang memiliki hubungan bisnis lainnya denganperusahaan induk dan / atau pemegang saham, dalam keadaan lain, debit kepentingan noncontrolling akan dikenakan biaya terhadap perusahaan induk saldo laba di bawah konsep bahwa kerugian akan ditanggung oleh perusahaan tersebut. dalam akuisisi kurang dari 100% dari kepemilikan saham di perusahaan yang diambil alih IFRS 3 (R) memberikan pengakuisisi dengan pilihan dua pilihan untuk mengukur kepentingan noncontrolling timbul dalam penggabungan usaha : (1) untuk mengukur kepentingan noncontrolling pada nilai wajar (juga menun- ognizing bisnis yang diperoleh pada nilai wajar), atau (2) untuk mengukur kepentingan noncontrolling pada bagian kepentingan noncontrolling murah dari nilai aset bersih yang diperoleh bawah. pendekatan nilai wajar untuk mengukur minat noncontrolling, bisnis yang diperoleh akan diakui pada nilai wajar, dengan saham pengendali total goodwill ditugaskan untuk kepentingan mengendalikan dan bagian noncontrolling dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling. Berdasarkan pendekatan kedua untuk mengukur minat noncontrolling, sedangkan aset teridentifikasi bersih yang menjadi kepentingan noncontrolling ditulis kenilai wajar tersirat oleh transaksi akuisisi, goodwill tidak akan diperhitungkan untuk berbagi noncontrolling. IAS 27 (R) sebagai revisi tersebut mengatur bahwa bunga noncontrolling disajikan dalam laporan tanggal terkonsolidasi posisi keuangan sebagai komponen terpisah dari, tapi dalam, ekuitas. Di masa lalu, asli standar IAS 27 mengijinkan bunga noncontrolling (kemudian dikenal sebagai hak minoritas) yang akan ditampilkan dalam keterangan terpisah diposisikan antara kewajiban dan ekuitas. Namun, IASB memutuskan bahwa itu tidak memenuhi definisi kewajiban dan harus dimasukkan dalam ekuitas. Sesuai dengan IAS 27 (R), pendapatan disebabkan bunga noncontrolling harus diajukan secara terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif.

Umumnya, ini adalah menemani dilakukan dengan menghadirkan keuntungan dan total pendapatan komprehensif, disebabkan secara terpisah untuk sendiri-ers induk (pengendali) dan bunga noncontrolling. Contoh konsolidasi bunga proses-noncontrolling diukur pada nilai wajar Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2009, Alto Ltd mengakuisisi 90% dari kepemilikan saham di Bass Ltd dalam pertukaran untuk 5,400 lembar saham memiliki nilai wajar € 120.600 pada hari itu. Manajemen memilih opsi untuk mengukur bunga noncontrolling pada nilai wajar dan nilai € 13.400 ditugaskan untuk 10% bunga noncontrolling [(€ 120.600 / 0,90) × .10 = € 13.400]. Berikut ini adalah posisi keuangan perusahaan sebelum penggabungan usaha pada tanggal 1 Januari 2009. Alto Ltd dan Bass Ltd Laporan Posisi Keuangan 1 Januari 2009 (sebelum kombinasi) Alto Ltd Bass Ltd Aktiva Kas 30.900 € € 37.400 Piutang (bersih) 34,200 9,100 22,900 16,100 Persediaan Peralatan 200.000 50.000 Dikurangi akumulasi penyusutan (21,000) (10,000) Paten - 10.000 Jumlah aktiva 267.000 € € 112.600 Kewajiban dan pemegang saham Akun ekuitas hutang € 4.000 € 6.600 Hutang obligasi, 10% 100.000 - Modal saham 115.000 65.000 Saldo laba 48,000 41,000 Jumlah kewajiban dan ekuitas € 267,000 € 112,600 Perhatikan bahwa dalam hal tersebut di atas, aktiva bersih (ekuitas) dari Bass Ltd dapatdihitung dengan salah satu dari dua metode. Metode 1: Kurangi nilai buku kewajiban dari nilai buku aset. € 112.600 - € 6,600 = € 106.000 Metode 2: Tambahkan nilai buku komponen ekuitas Bass Ltd yang pemegang saham. € 50.000 + 15.000 € + € 41.000 = 106.000 € Pada tanggal kombinasi, nilai wajar aset dan kewajiban dari Bass yang de- termined oleh penilaian, sebagai berikut: Bass Ltd nilai Barang Book (BV) Nilai wajar (FV) Perbedaan antara BV dan FV Kas 37.400 € € € 37.400 - Piutang (bersih) 9.100 9.100 - Persediaan 16,100 17,100 1,000 Peralatan (bersih) 40.000 48.000 8.000 Paten 10.000 13.000 3.000 Hutang (6600) (6600) - Total 106.000 € € 118.000 12.000 € Peralatan tersebut memiliki nilai buku € 40.000 (€ 50.000 dikurangi 20% penyusutan sebesar € 10.000). Sebuah penilaian menyimpulkan bahwa biaya penggantian peralatanadalah € 60.000 dikurangi 20% akumulasi preciation de- dari € 12.000, sehingga nilai wajar bersih sebesar € 48.000. Ketika suatu kepentingan noncontrolling diukur pada nilai wajar, konsep yang digunakan adalah untuk merekam bisnis diakuisisi pada nilai wajar. Semua aktiva dan kewajiban Bass Ltd dicatat sebesar nilai wajarnya pada tanggalakuisisi, termasuk bagian revaluasi diperoleh untuk berbagi kepemilikan saham mayoritas non ini. Selain itu, goodwill penuh akan diakui: orang tua

dari total goodwill ditugaskan untuk kepentingan pengendali dan bagian noncontrolling diperhitungkan total goodwill dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling. Dalam contoh kita, goodwill (€ 16.000) dihitung sebagai berikut: pertimbangan ditransfer, nilai wajar (€ 120.600) ditambah bunga noncontrolling (€ 13.400) dikurangi aktiva bersih Bass Ltd, nilai wajar (€ 118.000). Jumlah yang dialokasikan untuk kepentingan orangtua adalah € 14.400 (90% × € 16.000) dan jumlah yang dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling adalah € 1.600 (10% × € 16.000). Diidentifikasi Bass (yaitu, sebelum goodwill) aktiva bersih akan dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi Alto posisi keuangan pada € 118.000. Jumlah tersebut adalah sebagai berikut: Bass Ltd aktiva bersih, pada FV € 118,000 90% daripadanya (saham mayoritas) €

106.200 Bass Ltd aktiva bersih, di FV 118,000 10% daripadanya (bunga noncontrolling) 11.800 Jumlah aktiva bersih yang dapat diidentifikasi € 118.000 Goodwill dihitung sebagai berikut: Pertimbangan ditransfer (nilai wajar) € 120.600 noncontrolling bunga (pada nilai wajar) 13,400 Jumlah FV dari Bass Ltd 134.000 Nilai wajar Bass Ltd aktiva bersih (118.000) Goodwill (total) 16.000 Goodwill dialokasikan untuk pengendali (90%) 14,400 Goodwill dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling (10%) 1.600 Bekerja kertas untuk laporan posisi keuangan pada tanggal transaksi akan seperti gambar dibawah ini. Alto Ltd dan Bass Ltd Konsolidasi Kertas Kerja Sampai dengan Tanggal Akuisisi-1 / 9/1 Akuisisi akuntansi 90% Penyesuaian bunga Alto Ltd Bass Ltd dan Kredit eliminasi Debit bunga noncontrolling saldo konsolidasi Laporan posisi keuangan, 1/1/09 Kas 30.900 € € 37,400 € 68,300 Piutang 34,200 9,100 43,300 22,900 16,100 Persediaan € 1,000b 40.000 Peralatan 200.000 50.000 10.000 260.000 b Akumulasi penyusutan (21,000) (10,000) € 2,000b (33,000) Investasi di Bass Ltd 120.600 120,600a Perbedaan antara adil dan nilai buku (diferensial) 12,000a 12,000b Goodwill 16,000a 16.000 Paten ______ 10.000 3,000b 13.000 Jumlah aset € 387,600 € 112,600 € 407,600 Hutang € 4,000 € 6,600 € 10,600 Hutang obligasi 100.000 100.000 Modal saham 235.600 65.000 58,500a € 6.500 235.600 Saldo laba 48,000 41,000 36,900a 4.100 48,000 Share revaluasi 1,200a 1.200 Berbagi goodwill 1,600a noncontrolling bunga ______ ______ ______ ______ 13,400 NI Jumlah kewajiban dan ekuitas € 387,600 € 112,600 € 137,400 € 137,400 € 407,600

Berdasarkan hal tersebut di atas, laporan posisi keuangan konsolidasian pada tanggal terj acqui- adalah sebagai berikut: Alto Ltd dan Bass Ltd Konsolidasi Laporan Posisi Keuangan 1 Januari 2009 (segera setelah kombinasi) Aktiva Kas € 68.300 Piutang, bersih 43,300 Persediaan 40.000 Peralatan 260.000 Dikurangi akumulasi penyusutan (33,000) Goodwill 16.000 Paten 13.000 Jumlah aktiva € 407,600 kewajiban dan Akun ekuitas hutang € 10.600 hutang obligasi, 10% 100.000 Jumlah kewajiban 110.600 235.600 modal saham Saldo laba 48,000 Pemilik entitas induk 283.600 noncontrolling bunga 13,400 Jumlah ekuitas 297.000 Jumlah kewajiban dan ekuitas € 407,600 1 Investasi pada buku Alto Ltd entry untuk mencatat akuisisi 90% di Bass Ltd pada buku Alto Ltd yang adalah Investasi saham pada Bass Ltd 120.600 modal saham 120.600 untuk mencatat penerbitan 5,400 saham modal untuk mengakuisisi 90% di Bass Ltd Meskipun modal saham dikeluarkan untuk dipertimbangkan dalam contoh kita, Alto bisaditransfer tunai, obligasi, atau bentuk lain dari pertimbangan diterima pemegang sahamBass Ltd untuk membuat kombinasi pembelian. 2 Alokasi langkah-up dari aktiva bersih Bass ke nilai wajar dihitung sebagai berikut: Penyesuaian nilai aset wajar nilai nilai KitabBass Ltd pada tanggal akuisisi Modal saham € 65.000 Saldo laba 41.000 € 106.000 (kepemilikan% saham) saham Tua × 90% Memperoleh pangsa nilai buku (a) 95.400 Alokasi langkah sampai nilai wajar aktiva bersih nilai wajar aktiva bersih € 118.000 nilai buku aset bersih 106,000 nilai wajar Kelebihan atas nilai buku (langkah-up) saham 12.000 Orang Tua (kepemilikan saham%) × saham 90% Orang Tua dari langkah (b)

saham 10.800 Orang Tua dari aktiva bersih pada nilai wajar (a) (b) share + € 106,200 € 106,200 noncontrolling kepentingan murah dari aktiva bersih pada nilai wajar entri € 1.800 3 Eliminasi pada sebelumnya telaah kertas kerja Masuknya telaah kertas kerja eliminasi (a). Akun timbal balik dasar adalah vestasi in di akun anak perusahaan (Bass Ltd) dari buku orangtua dan rekening ekuitas anak perusahaan. Hanya bagian induk dari akun anak perusahaan dapat dihilangkan sebagai akun timbal balik. Sisanya 10% dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling. Entri di bawah ini mencakup dokumentasi yang menunjukkan sumber perusahaan untuk informasi. Masuknya telaah kertas kerja untuk menghilangkan jumlah-kegiatan dasar timbal balik adalah sebagai berikut:

Modal saham-Bass Ltd 58.500 laba-Bass Saldo Ltd 36.900 * Differential 12.000 Goodwill 16.000 Investasi saham pada Bass Ltd 120.600 noncontrolling minat revaluasi 1.200 noncontrolling minat goodwill 1.600 * 90% × 41.000 € = € 36,900 Account Diferensial adalah rekening giro telaah kertas kerja yang digunakan untuk menyeimbangkan entri dan untuk menyederhanakan prosedur konsolidasi. Akun ini dapat memiliki debit atau kredit bal- Ance, tergantung pada apakah aktiva bersih anak perusahaan dalam telaah kertas kerja konsolidasi disesuaikan atas atau ke bawah. Diferensial ini merupakan selisih antara nilai wajar atas nilai buku aktiva dan kewajiban (aktiva bersih) pada tanggal akuisisi anak perusahaan. Dalam hal ini, Diferensial adalah € 12.000, yang merupakan selisih antara nilai wajar (€ 118.000) dan nilai buku aktiva bersih Bass (€ 106.000) pada tanggal 1 Januari 2009, tanggal akuisisi. Saldo ditugaskan untuk akun ini kemudian dibersihkan dari account dengan masuknya telaah kertas kerja eliminasi (b). Kolom bunga noncontrolling termasuk bunga 10% dari net aset-aset Bass Ltd yang dimiliki oleh pihak ketiga di luar € 10.600 (proporsional noncontrolling bunga murah dariekuitas Bass) ditambah berbagi kepentingan noncontrolling dalam penilaian kembali aset-aset neto nilai wajar € 1,200 (10% × € 12.000) dan ditambah goodwill diperhitungkan dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling (10% × € 16.000). Masuknya telaah kertas kerja eliminasi (b). Jumlah diferensial ditugaskan untuk aset yang sesuai dengan entri telaah kertas kerja (b). Catatan telaah kertas kerja ini menyesuaikan berbagai saldo rekening untuk mencerminkan nilai wajar aktiva dan kewajiban Bass pada saat orang tua (Alto Ltd) mengakuisisi anak perusahaan (pada tanggal akuisisi). Persediaan 1.000 Peralatan 10.000 Paten 3.000 Akumulasi penyusutan 2.000 Differential * 12.000 * Diferensial merupakan nilai wajar kelebihan (€ 118.000) atas nilaibuku bersih aset-aset Bass Ltd ini (€ 106.000). Kedua entri telaah kertas kerja menghilangkan (a) dan (b) dapat digabungkan dalam satu entri, tanpa menggunakan rekening giro Diferensial. Penggunaan akun Diferensial dapat menyederhanakan prosedur konsolidasi ketika beberapa akun aktiva dan kewajiban anak perusahaan harusdisajikan kembali nilai wajar. Contoh ini tidak termasuk saldo akun lain pada tanggal terjadinya penggabungan. Jika ada ada, mereka akan dieliminasi untuk mencerminkan entitas konsolidasi yang cukup. Beberapa contoh rekening timbal balik lainnya akan ditampilkan kemudian untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasi setelah tanggal akuisisi. Contoh bunga konsolidasi proses-noncontrolling diukur pada proporsi kepentingan noncontrolling murah dari aset bersih yang diakuisisi Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2009, Alto Ltd mengakuisisi 90% dari kepemilikan saham di Bass Ltd dalam

pertukaran untuk 5,400 lembar saham memiliki nilai wajar sebesar € 120.600 pada hari itu. Manajemen memilih tion op untuk mengukur bunga noncontrolling pada proporsi kepentingan noncontrolling murah dari aktiva bersih Bass Ltd. Berikut ini adalah posisi keuangan perusahaan sebelum penggabungan usaha pada tanggal 1 Januari 2009:

Alto Ltd dan Bass Ltd Laporan Posisi Keuangan 1 Januari 2009 (sebelum kombinasi) Alto Ltd Bass Ltd Aktiva Kas 30.900 € € 37.400 Piutang (bersih) 34,200 9,100 22,900 16,100 Persediaan Peralatan 200.000 50.000 Dikurangi akumulasi penyusutan (21,000) (10,000) Paten - 10.000 Jumlah aktiva 267.000 € € 112,600 Kewajiban dan Akun ekuitas hutang € hutang 4.000 € 6.600 Obligasi, 10% 100.000 - modal saham 115.000 65.000 Saldo laba 48,000 41,000 Jumlah kewajiban dan ekuitas € 267,000 € 112,600 Pada tanggal kombinasi, nilai wajar aset dan kewajiban Bass Ltd ditentukan oleh penilaian, sebagai berikut: Bass Ltd nilai Barang Book (BV) Nilai wajar (FV) Perbedaan antara BV dan FV Kas 37.400 € € € 37.400 - Piutang (bersih) 9.100 9.100 - Persediaan 16,100 17,100 1,000 Peralatan (bersih) 40.000 48.000 8.000 Paten 10.000 13.000 3.000 Hutang (6600) (6600) - Total 106.000 € € 118.000 12.000 € Peralatan tersebut memiliki nilai buku € 40.000 (€ 50.000 dikurangi 20% penyusutan sebesar € 10.000). Sebuah penilaian menyimpulkan bahwa biaya penggantian peralatanadalah € 60.000 dikurangi 20% akumulasi preciation de- dari € 12.000, sehingga nilai wajar bersih sebesar € 48.000. Ketika suatu kepentingan noncontrolling diukur pada proporsi kepentingan noncontrolling murah dari aset bersih yang diakuisisi, konsep yangdigunakan adalah untuk merekam semua aset dan kewajiban dari Bass Ltd sebesar nilaiwajarnya pada tanggal akuisisi, termasuk bagian diwakili oleh kepemilikan saham bunganoncontrolling ini. Tidak akan ada campuran biaya untuk aset fiable identi- bersih yang diperoleh dalam penggabungan usaha dalam laporan konsolidasi dari posisi yang keuangan; semuanya akan disajikan sebesar nilai wajarnya pada tanggal akuisisi. Goodwill, bagaimanapun, akan diberikan hanya kepada orang tua (bunga pengendali); ada tidak akan ada goodwill diperhitungkan disebabkan kepentingan noncontrolling. Ini adalah perbedaan utama antara pendekatan ini dan pendekatan bunga nilai noncontrolling pada nilai wajar, di mana jumlah goodwill diperhitungkan dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling. Dalam contoh ini, dapat diidentifikasi Bass (yaitu, sebelum goodwill) aktiva bersih akan dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi Alto posisi keuangan pada € 118.000. Jumlah tersebut adalah sebagai berikut: Bass Ltd aktiva bersih, pada FV € 118,000 90% daripadanya (bunga Orang Tua) € 106.200 Bass Ltd aktiva bersih, di FV 118,000 10% daripadanya (bunga noncontrolling) 11.800 Jumlahaktiva bersih yang dapat diidentifikasi € 118.000

Bekerja kertas untuk laporan posisi keuangan per tanggal penggabungan usaha akan seperti gambar dibawah ini. Alto Ltd dan Bass Ltd Konsolidasi Kertas Kerja Sampai dengan Tanggal Akuisisi-1 / 9/1 Akuisisi akuntansi 90% Penyesuaian bunga Alto Ltd Bass Ltd dan Kredit eliminasi Debit bunga noncontrolling saldo konsolidasi Laporan posisi keuangan, 1/1/09 Kas 30.900 € € 37,400 € 68,300 Piutang 34,200 9,100

43,300 22,900 16,100 Persediaan € 1,000b 40.000 Peralatan 200.000 50.000 10.000 260.000 b Akumulasi penyusutan (21,000) (10,000) € 2,000b (33,000) Investasi di Bass Ltd 120.600 120,600a Perbedaan antara adil dan nilai buku (diferensial) 12,000a 12,000b Goodwill 14,400a 14.400 Paten ______ 10.000 3,000b 13.000 Jumlah aset € 387,600 € 112,600 € 406,000 hutang € 4,000 € 6,600 € 10,600 hutang obligasi 100.000100.000 Share modal 235.600 65.000 58,500a € 6.500 235.600 Saldo laba 48,000 41,000 36,900a 4.100 48,000 Share revaluasi 1,200a 1.200 noncontrolling bunga ______ ______ _____ ______ € 11,800 11,800 NI Jumlah kewajiban dan ekuitas € 387,600 € 112,600 € 135,800 € 135,800 € 406,000 Berdasarkan hal tersebut di atas, laporan posisi keuangan konsolidasian pada tanggal sition acqui- adalah sebagai berikut: Alto Ltd dan Bass Ltd Konsolidasi Laporan Posisi Keuangan 1 Januari 2009 (segera setelah kombinasi) Aset Kas € 68.300 Piutang, bersih 43,300 Persediaan 40.000 Peralatan 260.000 Dikurangi akumulasi penyusutan (33,000) Goodwill 14.400 Paten 13.000 Jumlah aset € 406.000 Kewajiban dan Akun ekuitas hutang € 10.600 Hutang obligasi, 10% 100.000 Jumlah kewajiban 110.600 235.600 Modal saham Saldo laba 48,000 Pemilik entitas induk 283.600 noncontrolling bunga 11,800 Jumlah ekuitas 295.400 Jumlah kewajiban dan ekuitas € 406.000

1 Investasi pada buku Alto perusahaan Ayat jurnal untuk mencatat akuisisi 90% di Bass Ltd pada buku Alto perusahaan adalah Investasi saham pada Bass Ltd 120.600 Modal saham 120.600 Untuk mencatat penerbitan 5,400 lembar saham modal untuk memperoleh kepemilikan saham 90% di bass Ltd Meskipun modal dikeluarkan untuk dipertimbangkan dalam contoh kita, Alto bisa ditransfer tunai, obligasi, atau bentuk lain dari pertimbangan diterima pemegang sahamBass Ltd untuk membuat kombinasi pembelian. 2 Perbedaan antara imbalan yang dialihkan (pada nilai wajar) dan nilai wajar aktiva bersih yang diakuisisi. Selisih antara nilai wajar pada tanggal akuisisi dari imbalan yang dialihkan dan akuisisi-date nilai wajaraset yang diperoleh dan kewajiban Diasumsikan dihitung sebagai berikut: Pertimbangan ditransfer (nilai wajar saham) € 120.600 Perhitungan nilai goodwill Kitab Bass Perusahaan pada tanggal akuisisi Modal saham € 65.000 Saldo laba 41.000 € 106.000 saham (kepemilikan saham%) Orang Tua × 90% Memperoleh pangsa nilai buku(a) 95.400 Alokasi langkah-up dengan nilai wajar aset bersih nilai wajar aktiva bersih nilai buku € 118.000 dari aktiva bersih 106.000 nilai wajar Kelebihan atas nilai buku (langkah-up) saham (kepemilikan saham%) 12.000 Orang Tua × saham 90% Orang Tua dari langkah- up (b) saham 10.800 Orang Tua dari aktiva bersih pada nilai wajar (a) + (b) € 106,200 € 106,200 Goodwill diakui € 14.400 3 entri Eliminasi pada sebelumnya telaah kertas kerja Masuknya telaah kertas kerja eliminasi (a). Akun timbal balik dasar investasi dalam akun anak perusahaan di buku orangtua dan rekening ekuitas anak perusahaan. Hanya bagian induk dari akun anak perusahaan dapat dihilangkan sebagai akun timbal balik. Sisanya 10% dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling. Entri di bawah ini mencakup dokumentasi yang menunjukkan sumber perusahaan untuk informasi. Masuknya telaah kertas kerja untuk menghilangkan rekening timbal balik dasar adalah sebagai berikut: Modal saham-Bass Ltd 58.500 laba-Bass Saldo Ltd 36.900 * Differential ** 12.000 Goodwill *** 14.400 Investasi saham pada Bass Co-Co Alto 120.600 noncontrolling minat revaluasi 1.200 * 41.000 € × 90% = 36.900 € ** Diferensial adalah € 12.000,

yang merupakan selisih antara nilai wajar (€ 118.000) dan nilai buku aktiva bersih Bass (€ 106.000) pada tanggal akuisisi. *** Goodwill merupakan hanya bagian induk dari goodwill (= € 16.000 × .90). Perhatikan bahwa hanya 90% dari akun ekuitas Bass Ltd pemegang saham dieliminasi. Kolom bunga noncontrolling termasuk bunga 10% dari aktiva bersih Bass Ltd yang dimiliki oleh pihak ketiga di luar (proporsional noncontrollingbunga murah dari ekuitas Bass) ditambah berbagi kepentingan noncontrolling dalam penilaian kembali aktiva bersih nilai wajar. Akibatnya, 100% dari nilai wajar aset dan kewajiban Bass Ltd yang termasuk dalam laporan laba rugi konsolidasi, tapi tidak ada goodwill dialokasikan untuk kepentingan pengendali non.

Masuknya telaah kertas kerja eliminasi (b). Jumlah diferensial ditugaskan untuk aset yang tepat untuk menyesuaikan berbagai saldo rekening untuk mencerminkan nilaiwajar aktiva dan kewajiban Bass pada tanggal akuisisi. Persediaan 1.000 Peralatan 10.000 Paten 3.000 Akumulasi penyusutan 2.000 Differential * 12.000 * Diferensial merupakan nilai wajar kelebihan (€ 118.000) atas nilaibuku (€ 106.000) dari aktiva bersih Bass Ltd ini. Kedua entri telaah kertas kerja menghilangkan (a) dan (b) dapat digabungkan dalam satu entri, tanpa menggunakan rekening giro diferensial. Penggunaan akun diferensial dapat menyederhanakan prosedur solidation con- ketika akun aktiva dan kewajiban beberapa berbagai anak perusahaan perlu ulang dinyatakan berdasarkan nilai wajar.

Contoh ini tidak termasuk saldo akun lain pada tanggal tion kombinasi. Jika ada ada, mereka akan dieliminasi untuk mencerminkan entitas konsolidasi yang cukup. Beberapacontoh rekening timbal balik lainnya akan ditampilkan pada paragraf berikutnya menyajikan persiapannya laporan keuangan konsolidasi setelah tanggal akuisisi.

Proses konsolidasi pada periode berikutnya untuk akuisisi. Pendekatan diikuti untuk mempersiapkan satu set lengkap laporan keuangan konsolidasi setelah penggabungan usaha sangat mirip dengan yang digunakan untuk menyiapkan laporan posisi keuangan pada tanggal akuisisi.

Karena konsolidasi setelah akuisisi anak perusahaan melibatkan perubahan yang terjadidari waktu ke waktu, laporan keuangan yang dihasilkan beristirahat berat pada konsep laba rugi komprehensif con- solidated dan laba ditahan konsolidasi. Ayat ini mengikuti contoh dari proses konsolidasi pada tanggal akuisisi dengan bunga noncontrolling diukurpada proporsi kepentingan noncontrolling murah dari aset bersih yang diakuisisi, dibahas dalam bagian sebelumnya. Informasi tambahan berikut tersedia dalam tahun pertama setelah akuisisi (2009): 1 Alto Ltd menggunakan metode ekuitas parsial untuk mencatat perubahan nilai akun investasi. Metode ekuitas parsial berarti bahwa laporan orangtua pangsa pendapatan, dan sebagainya, anak perusahaan dalam pembukuannya menggunakan metode ekuitas, tetapi setiap perbedaan antara biaya akuisisi dengan nilai wajar aktiva bersih, dan sebagainya, tidak ad - berpakaian secara berkelanjutan; lebih tepatnya, hal ini menunggu akhir tahun proses penyesuaian akuntansi yang khas.

2 Selama tahun 2009, Alto Ltd menjual barang dagangan untuk Bass Ltd yang awalnya biaya Alto Ltd € 15.000, dan penjualan dibuat untuk € 20.000. Pada tanggal 31 Desember 2009, Bass Ltd yang ventory in termasuk barang yang dibeli dari Alto Ltd dengan biaya untuk Bass Ltd sebesar € 12.000.

3 Juga selama tahun 2009, Alto Ltd mengakuisisi € 18.000 barang dari Bass Ltd Bass Ltdmenggunakan markup normal 25% di atas biaya. Persediaan akhir Alto Ltd mencakup 10.000 € dari barang yang diperoleh dari Bass Ltd

4. Bass Ltd mengurangi akun antar hutang ke Alto Ltd untuk keseimbangan € 4.000 pada tanggal 31 Desember 2009, dengan melakukan pembayaran dari € 1.000 pada tanggal 30 Desember . ini 1.000 € pembayaran masih dalam perjalanan pada tanggal 31 Desember 2009

5. pada tanggal 2 Januari 2009, Bass Ltd mengakuisisi peralatan dari Alto Ltd untuk € 7.000. The berupa perlengkapan awalnya dibeli oleh Alto Ltd untuk € 5.000 dan memiliki nilai buku € 4.000 pada tanggal penjualan ke Bass Ltd Peralatan punya kehidupan estimasi sisa empat tahun pada tanggal 2 Januari 2009

6 On 31 Desember 2009, Bass Ltd dibeli untuk € 44.000, 50% dari obligasi yang diterbitkan oleh Alto Ltd obligasi jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2011, dan awalnya adalah-menggugat di par. Obligasi membayar bunga setiap tanggal 31 Desember setiap tahun, dan ketertarikan untuk dibayarkan kepada investor sebelumnyasegera sebelum membeli Bass Ltd murah dari obligasi. Lembar kerja untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2009, disajikan pada halaman berikut.

Saldo rekening investasi pada tanggal laporan harus direkonsiliasi untuk memastikan bahwa perusahaan induk membuat entri yang tepat dengan menggunakan metode akuntansi yang digunakan untuk menjelaskan investasi. Penyesuaian (misalnya, penyusutan) dibuat sehubungan dengan langkah-up nilai wajar akan diakui hanya dalam lembar kerja. Analisis rekening investasi pada tanggal 31 Desember 2009, yang disajikan di bawah ini. Investasi di Saham Bass Ltd Asli biaya 120.600% dari pendapatan Bass Ltd ini (€ 9,400× 90%) 8.460 3.600% dari dividen Bass Ltd yang menyatakan (€ 4,000 × 90%) Saldo, 12/31/09 125460 Setiap kesalahan akan membutuhkan mengoreksi entri sebelum proses konsolidasi dilanjutkan. Entri recting cor akan diposting ke buku-buku dari perusahaan yang sesuai; entri menghilangkan tidak diposting ke buku baik perusahaan. Perbedaan antara imbalan yang dialihkan dalam kombinasi bisnis dan nilai buku aktiva dan kewajiban yang diperoleh diasumsikan ditentukan dan dialokasikan dalam persiapannya dari laporan akuisisi-date disajikan sebelumnya. Perhitungan yang sama digunakan dalam penyusunan laporan keuangan selama investasi dimiliki dan yang diakuisisi dikendalikan. Berikut penyesuaian dan menghilangkan entri akan diminta untuk menyiapkan laporan keuangan konsolidasi fi pada tanggal 31 Desember, 2009 Perhatikan bahwa laporan laba rugi komprehensif diperlukan, dan karena itu, nominal (yaitu, pendapatan dan beban) rekening masih terbuka . Angka atau huruf dalam tanda kurung di sebelah kiri masuk sesuai dengan kunci yang digunakan pada lembar kerja yang diberikan setelah pembahasan berikut. Langkah 1-Lengkapi transaksi untuk setiap item antar transit pada akhir tahun.

(a) Kas 1.000 Piutang 1.000 Jurnal penyesuaian ini sekarang akan benar menyajikan posisi keuangan dari kedua perusahaan, dan proses konsolidasi dapat dilanjutkan.

Langkah 2-Buatlah jurnal menghilangkan.

(a) Penjualan 38,000 Beban pokok penjualan 38,000 Total penjualan antar perusahaan dari € 38.000 termasuk 20.000 € dalam tion transaksi hilir dari Alto Ltd Bass Ltd dan € 18.000 dalam transaksi hulu dari Bass Ltd ke Alto Ltd (b) Beban pokok penjualan 5.000 Persediaan 5.000

Persediaan akhir yang berlebihan karena keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan antar perusahaan. Debit untuk biaya pokok penjualan diperlukan karena lipatan de- dalam persediaan akhir akan meningkatkan harga pokok penjualan yang harus dipotong pada laporan laba rugi. Perhitungan pendukung untuk masuk adalah sebagai berikut: Dalam persediaan akhir penjualan Alto Ltd Bass Ltd antar tidak dijual kembali, dengan harga jual € 10.000 € 12.000 basis Biaya tersisa barang dagangan antar Dari Bass ke Alto (÷ 125%) (8.000) Dari Alto ke bass (÷ 133 1/3%) _____ (9000) keuntungan yang belum direalisasi 2.000 € € 3000 CATATAN: Ketika mempersiapkan kertas kerja konsolidasi untuk tahun 2010 (periode fiskal berikutnya), entri menghilangkan tambahan akan diperlukan jika barang dalam persediaan akhir tahun 2009 dijual ke luar selama 2010. tambahan entri akan mengenali keuntungan untuk tahun 2010 yang telah dieliminasi belum direalisasi pada tahun 2009 Catatan ini diperlukan karena masuk di akhir tahun 2009 hanya dibuat padalembar kerja. Masuknya 2010 adalah sebagai berikut:

Laba-Bass Saldo Ltd, 1/1/10 2.000

laba-Alto Saldo Ltd, 1/1/10 3.000

Harga pokok penjualan 2010 5.000

(c) Hutang 4.000

Piutang 4.000 entri ini menghilangkan piutang antar tersisa / hutang yang terhutang oleh Bass Ltd ke Alto Ltd entri menghilangkan Hal ini diperlukan untuk menghindari melebih-lebihkan pernyataan perusahaan yang dikonsolidasikan itu posisi keuangan. Piutang / hutang tidak padam, dan Bass Ltd masih harus mentransfer € 4000 untuk Alto Ltd di mendatang fu-. (d) Laba penjualan peralatan 3.000 Peralatan 2.000 Akumulasi penyusutan 250 Beban penyusutan 750 entri ini menghilangkan keuntungan dari penjualan antar peralatan, mengeliminasi keabu yang berlebihan peralatan, dan menghilangkan penyusutan kelebihan diambil pada keuntungan. Perhitungan pendukung untuk masuk adalah sebagai berikut: biaya Pada tanggal antar penjualan accum. depr. 2009 depr. exp. Akhir periode accum. depr. Dasar asli (kepada penjual, Alto Co) 5000 € € (1.000) 1.000 € € (2.000) basis baru (kepada pembeli, Bass Co) 7.000 - 1.750 (1.750) Selisih € (2.000) € (750) 250 € Jika penjualan antar perusahaan tidak terjadi, Alto Ltd akan disusutkan nilai buku sisa € 4000 selama sisa umur diperkirakan empat tahun. Namun, karena Bass Ltd ini harga perolehan (€ 7,000) lebih dari dasar Alto Ltd di aset (€ 4,000), penyusutan dicatat pada buku Bass Ltd akan mencakup bagian dari keuntungan yang belum direalisasi antar perusahaan. Peralatan harus tercermin pada laporan laba pada biaya asli untuk entitas konsolidasi. Oleh karena itu, menulis-up dari € 2000 di peralatan, tion deprecia- lebih

dari € 750, dan keuntungan dari € 3000 harus dihilangkan. Saldo akhir akumulasi penyusutan harus ditunjukkan pada apa yang akan menjadi jika transaksi antar perusahaan peralatan tidak terjadi. Di masa mendatang, akun laba ditahan akan digunakan sebagai ganti dari account gain; Namun, konsep-konsep lain akan diperluas untuk mencakup periode tambahan. (e) Hutang obligasi 50.000

Investasi pada obligasi dari Alto Ltd 44.000

Keuntungan pelunasan utang 6.000

Catatan ini menghilangkan nilai buku utang Alto Ltd terhadap rekening obligasi investment dari Bass Ltd Secara entitas konsolidasi, transaksi ini harus ditunjukkan sebagai pensiun utang, meskipun Alto Ltd memiliki utang antar perusahaan yang luar biasa untuk bass Ltd keuntungan atau kerugian pelunasan utang akan dilaporkan dalamlaporan laba rugi komprehensif. Di masa mendatang Bass Ltd akan amortisasi diskon, sehingga membawa rekening investasi hingga nilai nominal. Di masa mendatang akun laba ditahan akan digunakan dalam entri menghilangkan bukan akun gain, sebagai keuntungan ditutup dengan akun nominal lainnya. (f) Bagian laba anak perusahaan-Alto Ltd 8460

Dividen diumumkan-Bass Ltd 3.600 Investasi di saham Alto Ltd 4860

Catatan penghapusan ini menyesuaikan akun investasi kembali ke keseimbangan pada awal periode dan juga menghilangkan keuntungan atau kerugian akun anak perusahaan.

(g) modal Bass Share Ltd 58.500 laba-Bass Saldo Ltd 36.900 noncontrolling minat revaluasi 1.200 Differential 12.000 Goodwill 14.400

Investasi saham pada Bass Ltd-Alto Ltd 120.600

Catatan ini menghilangkan 90% dari ekuitas Bass Ltd yang pemegang saham pada awaltahun, 1/1/09. Perhatikan bahwa perubahan selama tahun tersingkir dalam entri (f). (h) Penyesuaian nilai buku aset ke nilai wajar

Persediaan 1.000 Peralatan 10.000 Paten 3.000 Akumulasi penyusutan 2.000

Differential 12.000

Catatan ini mengalokasikan diferensial (selisih lebih nilai wajar atas nilai buku aset yangdiperoleh) untuk meningkatkan nilai tercatat aktiva bersih Bass pada nilai wajarnya. Perhatikan bahwa entri ini mirip dengan entri alokasi dibuat untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi untuk 1 Januari 2009, tanggal akuisisi. (i) Beban pokok penjualan 1.000 Beban penyusutan amortisasi 2.000 operasional lainnya Beban-paten 300

Inventarisasi 1.000 Akumulasi penyusutan 2.000 Paten 300

Masuknya eliminasi amortizes para revaluasi nilai pasar wajar yang dibuat dalam entri (h). Persediaan telah dijual dan oleh karena itu menjadi bagian dari harga pokok penjualan. Para revaluasi tersisa akan diamortisasi sebagai berikut: revaluasi periode amortisasi Peralatan amortisasi tahunan (bersih) 8.000 € 4 tahun 2000 € Paten 3.000 10 tahun 300

Para amortisasi akan terus dilakukan pada lembar kerja di masa depan. Sebagai contoh,pada akhir tahun depan (2010), entri amortisasi (i) akan menjadi sebagai berikut: Diferensial 3.300 Beban penyusutan amortisasi 2.000 operasional lainnya Beban-paten 300

Inventarisasi 1.000 Akumulasi penyusutan 4.000 Paten 600

debit awal 3300 € untuk diferensial adalah agregasi biaya periode sebelumnya untuk laporan laba rugi (€ 1.000 + 2.000 € + 300 €). Selama tahun-tahun berikutnya, beberapa akuntan lebih suka mengurangi jumlah yang dialokasikan dalam entri (h) untuk biaya sebelum pe- riod ini. Dalam hal ini entri amortisasi di masa mendatang akan mencerminkan hanya amortisasi periode ini. Dalam menyesuaikan untuk kepentingan noncontrolling ekuitas entitas konsolidasi dan laba, panduan berikut harus diamati: share 1 Hanya orang tua ekuitas anak perusahaan dieliminasi dalam entri menghilangkan dasar. Bagian noncontrolling bunga ini disajikan secara terpisah. 2 Jumlah seluruh item timbal balik antar dihilangkan. Sebagai contoh, seluruh piutang / hutang dan penjualan / biaya penjualan dengan anak perusahaan 90% dieliminasi. 3 Untuk transaksi antar perusahaan dalam persediaan dan aktiva tetap, yang mungkin berpengaruh pada saham mayoritas non tergantung pada apakah transaksi asli mempengaruhi anak perusahaan.

(laba atau rugi. noncontrolling bunga disesuaikan hanya jika anak tersebut Tity penjualan en-. Dalam hal ini, kepentingan noncontrolling disesuaikan dengan persentase kepemilikan atas modal saham anak perusahaan. Bunga noncontrolling tidak disesuaikan untuk unreal- keuntungan terwujud pada penjualan hilir. efek transaksi hilir terbatas semata-mata untuk (yaitu, mengendalikan) kepemilikan orang tua. bagian noncontrolling bunga murah dari laba anak perusahaan ditunjukkan sebagaipengurang pada laporan laba rugi komprehensif konsolidasian sejak 100% dari pendapatan dan beban anak digabungkan, meskipun perusahaan induk memiliki kurangdari 100% kepemilikan sebagai contoh kita, bunga pemotongan noncontrolling pada laporan laba rugi dihitung sebagai berikut:. laba dilaporkan Bass Ltd ini € 9.400 dikurangi laba yang belum direalisasi pada persediaan hulu dijual (2.000) laba Bass Ltd untuk tujuan keuangan konsolidasi 7400 € share bunga noncontrolling × 10% bunga noncontrolling laba € 740 bagian noncontrolling kepentingan atas aset bersih Bass Ltd ditampilkan dalam laporan posisi keuangan dalam ekuitas Bass pemegang saham . Perhitungan untuk kepentingan pengendalian non ditunjukkan dalam laporan posisi keuangan misalnya kami adalah sebagai berikut: modal saham Bass Ltd ini, 12/31/09 € 65.000 noncontrolling share bunga × 10% € 6.500 Bass Ltd laba ditahan, 1/1 / 09 € 41.000 noncontrolling share bunga × 10% 4.100 Bass Ltd ini 2009 laba untuk tujuan konsolidasi € 7.400 saham bunga noncontrolling laba × 10% 740 dividen Bass Ltd selama 2009 € 4.000 noncontrolling share bunga × 10% (400) Jumlah bunga noncontrolling, 12 / 31/09 € 10.940 Alto Ltd dan Bass Ltd Konsolidasi Kertas Kerja Tahun yang Berakhir 31 Desember 2009 Akuisisi akuntansi 90% dimiliki anak perusahaan Penyesuaian tahun berikutnya dan

eliminasi Kredit Alto Ltd Bass Ltd Debit bunga noncontrolling saldo konsolidasi Laporan laba rugi komprehensif untuk tahun yang berakhir 12/31/09 Penjualan € 750,000 € 420,000 € 38,000a € 1.132.000 Beban pokok penjualan 581.000 266.000 5,000b € 38,000a 815.000 1,000i Marjin laba kotor 169.000 154.000 317.000 Penyusutan dan bunga mantan pense 28,400 16,200 2,000i 750d 45.850 Beban operasional lainnya 117.000 128.400 300i 245.700 Laba dari terus operasi 23.600 9.40025.450 laba penjualan peralatan 3.000 3,000d keuntungan obligasi 6,000e 6.000 Bagianatas laba anak perusahaan 8460 8,460f noncontrolling kepentingan laba (€ 7,400 × .10)_____ € 740 (740) laba tahun berjalan 35.060 € € 9400 € 57.760 44.750 € € 740 € 30.710

Penyesuaian dan eliminasi Kredit Alto Ltd Bass Ltd Debit bunga noncontrolling saldo konsolidasi Pernyataan laba ditahan untuk tahun yang berakhir 12/31/09 1/1/09 laba ditahan Alto Ltd 48.000 € € 48.000 Bass Ltd € € 41,000 36,900g € 4,100 Tambahkan keuntungan (dari atas) 35.060 9.400 57.760 44.750 € 740 30,710 Jumlah 83.060 50.400 4.840 78.710 Dikurangi dividen 15.000 4.000 3,600f 400 15.000 Balance, 12/31/09 € 68.060 46.400 € € 94.660 48.350 € € 4440 € 63.710 Laporan Arus posisi keuangan € 45.300 € 6.400 € 1,0001 € 52.700 Piutang (bersih) 43.700 12,100 € 1,000l 4,000c 50.800 Persediaan 38,300 20,750 1,000 h 5,000b 1,000i 54.050 Peralatan 195.000 57.000 10,000h 2,000d 260.000 Akumulasi penyusutan (35.200 ) (18,900) 250D 2,000h 2,000i (58,350) Investasi saham pada Bass Ltd 125.4604,860f 120,600g Differential 2.000 G 2,000h Goodwill 14,400g 14.400 Investasi pada obligasi dari Alto Ltd 44.000 44,000e Paten ______ 9000 3,000h 300i 11,700 € 412.560 €130.350 € 385,300 hutang € 8900 € 18.950 4,000c € 23.850 hutang Obligasi 100.000 50,000e 50.000 modal saham 235.600 65.000 58,500g € 6.500 235.600 Saldo laba (dariatas) 68.060 46.400 94.660 48.350 4.440 63.710 noncontrolling bagian atas selisih 1,200 1,200 noncontrolling kepentingan ekuitas € 10,940 12,140 412,560 € 130,350 € 238,560 € 238,560 € € 385.300 Sisa dari proses konsolidasi terdiri dari teknik lembar kerja berikut: 1 Ambil semua item pendapatan di horizontal, dan kaki penyesuaian, bunga noncontrolling, dan kolom konsolidasi ke baris laba bersih. 2 Ambil jumlah pada laporan laba rugi line (pada laporan laba rugi komprehensif) dalam penyesuaian, bunga noncontrolling, dan konsolidasi saldo kolom ke laba ditahan item di kolom saldo konsolidasi. Kaki dan crossfooting pernyataan laba ditahan. 3 Ambil jumlah ending saldolaba di masing-masing empat kolom ke akhir ditahan garis laba dalam laporan posisi keuangan. Kaki kolom bunga trolling noncon- dan menempatkan total di kolom saldo konsolidasi. Ambil semua pernyataan item posisi keuangan konsolidasi menyeberang kekolom saldo.

Masalah Akuntansi Lainnya Timbul di Kombinasi Bisnis Tergantung pada yurisdiksi pajak, pengakuisisi mungkin atau tidak mungkin berhasil dengan tersedia manfaat rugi fiskal dari suatu entitas yang diakuisisi. IFRS mensyaratkan bahwa pendekatan kewajiban digunakan dalam akuntansi untuk pengaruh pajak atas perbedaan temporer, yang meliputi pengaruh pajak atas akumulasi rugi fiskal. Jika pengakuisisi diijinkan untuk menggunakan pajak keuntungan-keuntungannya pendahuluini, jumlah yang akan tercermin dalam laporan posisi keuangan akan diukur dalam cordance ac- dengan IAS 12, yang merupakan jumlah dari manfaat yang diharapkan dapat direalisasi. Sebagai pectations mantan berubah dari waktu ke waktu, jumlah ini akan mengalami perubahan, dengan penyesuaian tersebut dibawa ke beban pajak periode di mana harapan berubah. Jika pengakuisisi hanya dapat memanfaatkan keuntungan untuk mengimbangi pajak atas penghasilan dari operasi yang diperoleh (yaitu, tidak dapat tempat penampungan ter sumber pendapatan), maka akan diperlukan untuk proyek operasi yang menguntungkan untuk mendukung rekaman manfaat ini sebagai aset.

Identifikasi selanjutnya, atau perubahan nilai, aktiva dan kewajiban yang diakuisisi. IFRS 3 (R) menyebutkan bahwa aset dan kewajiban masing-masing harus diakui dalam berkaitan dengan perolehan sejauh bahwa ada manfaat ekonomis masa depan kemungkinan akan mengalir ke quirer ac- dan ukuran yang andal dari nilai wajar. Dalam beberapa kasus, karena salah satu atau kedua kriteria ini tidak terpenuhi pada tanggal transaksi, beberapa aset atau kewajiban tidak dapat diakui (yang biasanya memiliki percabangan yang goodwill akan lebih besar). Standar ini menetapkan bahwa di mana pengakuisisi tahu bahwa ada aset mungkin dan kemampuan li yang tidak dapatdikenali pasti pada tanggal akuisisi, mungkin menetapkan nilai sementara untuk maksimum dua belas bulan dari tanggal akuisisi. Dalam keadaan ini penyesuaian dapat dilakukan untuk transaksi akuisisi, dan ini harus dilakukan pada tanggal akuisisi. Aset pajak tangguhan yang tidak memenuhi kriteria pengakuan pada saat akuisisi tetapi kemudian menyadari harus memicu perubahan goodwill. Satu-satunya penyesuaian lainyang mungkin adalah koreksi kesalahan. Perubahan estimasi mengalir melalui laporan laba rugi komprehensif pada periode di mana mereka diakui. Alasan untuk kebutuhan iniadalah untuk menghindari perubahan yang dibuat untuk goodwill atau keuntungan pada pembelian murah melalui horizon waktu terbatas

. Gabungan Laporan Keuangan Ketika sekelompok entitas berada di bawah kepemilikan umum, kontrol, atau manajemen, itu adalah dari- sepuluh berguna untuk hadir gabungan (atau menggabungkan, menunjukkan terpisah serta entitas gabungan) PT. Dalam situasi ini, substansi ekonomi operasi entitas tergantung nominal in 'mungkin lebih penting bagi pengguna pernyataan daripada bentuk hukum entitas tersebut. Ketika laporan tidak disajikan, laporan gabungan dapat digunakan untuk menunjukkan posisi keuangan, atau hasil usaha, dari kelompok perusahaan yang masing-masing anakperusahaan dari induk yang sama. Seperti dijelaskan sebelumnya dalam bab ini, revisi IFRS 3 (R) dan IAS 27 (R) termasuk dalam lingkup kombinasi mereka hanya melibatkan entitas dan kombinasi dicapai dengan saluran con- saja bersama. Sesuai dengan IFRS 3 (R), entitas saling harus diperhitungkan dalam cara yang sama seperti akuisisi komersial, dan atas dasar bahwa salah satu entitas adalah quirer ac-. Di mana tidak adapertimbangan, seperti dalam kombinasi dengan kontrak, nilai wajar aset dan kewajiban yang diakuisisi akan dikaitkan dengan kepentingan noncontrolling (yang dalam skenarioini sebenarnya tidak terkait pemegang saham yang diakuisisi). Dimana dua hubungan ransum saling menggabungkan, agregat dari nilai wajar aktiva bersih yang diakuisisi

dan dari aset yang diperoleh, kewajiban diasumsikan atau ekuitas yang diterbitkan oleh perusahaan pengakuisisi akan ditambahkan ke ekuitas yang diterbitkan (kontribusi modal) perusahaan pengakuisisi.

Kombinasi Entitas Sepengendali IFRS 3 (R) secara eksplisit tidak berlaku untuk entitas sepengendali (misalnya, perusahaan adik kakak). Sebuah pertanyaan muncul, namun, ketika orang tua (Perusahaan P) transfer kepemilikan di salah satu anak perusahaan (Perusahaan B) yang lain dari anak perusahaan (Perusahaan A) dalam pertukaran untuk saham tambahan dari Perusahaan A. Dalam hal seperti itu, A nilai tercatat untuk investasi di B harus secara P, tidak B nilai buku. Selain itu, jika A kemudian pensiun kepentingan pemilik noncontrolling dari B, transaksi tersebut harus dicatat sebagai akuisisi, apakah itu dilakukan melalui penerbitan saham oleh A atau pembayaran tunai kepada pemegang saham menjual. Selanjutnya, ketika transaksi akuisisi diikuti oleh penjualan anak perusahaan ent par- untuk yang baru diperoleh (target) entitas, dua transaksi tersebut harus dipandang sebagai satu transaksi. Oleh karena itu, orang tua harus mengenali keuntungan atau kerugian atas penjualan anak perusahaan ke perusahaan target, sejauh kepentingan noncontrolling dalam entitas sasaran. Akibatnya, akan ada dasar baru (langkah-up) tidak hanya untuk aktiva dan kewajiban target com haan, tetapi juga untuk aset bersih anak perusahaan perseroan. Dasar ini melangkah ke tingkat partisipasi noncontrolling dalam entitas target yang sub perusahaan sidiary dipindahkan

. Akuntansi Entitas tujuan khusus Sebuah isu yang terkait dengan akuntansi untuk entitas sepengendali muncul ketika satu entitas telah dibuat semata-mata atau terutama untuk tujuan menampung kebutuhan lain untuk pembiayaan atau untuk melakukan transaksi sangat terbatas tertentu dengan atau atas nama entitas sponsor. Tujuan umum adalah untuk mempengaruhi sewa, melakukan kegiatan penelitian dan pengembangan, atau melakukan sekuritisasi aset keuangan. Maskapai entitas tujuan khusus (SPE) atau kendaraan tujuan khusus (SPV) telah menerima banyak perhatian dalam beberapa tahun terakhir, sebagian besar sebagai akibat dari beberapa penipuan keuangan terkemuka, yang digunakan SPE untuk menyembunyikan sejumlah besar utang pelaporan entitas dan / atau untuk membuat penampilan pendapatan dan / atau penghasilan yang tidak benar-benar ada. SPE sering digunakan untuk melarikan diri daripersyaratan kapitalisasi sewa atau persyaratan pelaporan keuangan fi- lain bahwa entitas sponsor ingin menghindari. Sementara sering ada yang sah (yaitu, mereka tidak didorong oleh laporan keuangan) alasan penggunaan entitas khusus-tujuan (SPE), setidaknya efek samping, jika bukan yang utama, adalah bahwa kekuatan keuangan jelas yang Tity en- mensponsori dunia (misalnya, leverage) akan terdistorsi. Dalam banyak kasus SPE tangkas terstruktur tidak akan dimiliki, atau mayoritas dimiliki, oleh sponsor yang benar. Apakah kepemilikan satu-satunya kriteria untuk menentukan apakah entitas perlu dikonsolidasikan untuk tujuan pelaporan keuangan, faktor ini dapatmengakibatkan "bentuk atas substansi" keputusan untuk tidak mengkonsolidasikan SPEdengan sponsornya. Namun, berdasarkan ketentuan SIC 12, kepemilikan bukanlah unsur penting dalam menentukan kebutuhan konsolidasi; lebih tepatnya, "kepentingan menguntungkan" test digunakan untuk menentukan apakah SPE harus terkonsolidasi tanggal. Bunga menguntungkan dapat mengambil berbagai bentuk, termasuk kepemilikan instrumen hutang, atau bahkan hubungan lessee. SIC 12 menyatakan bahwa konsolidasi SPE harus dilakukan jika substansi hubungan itu dengan entitas lain menunjukkan bahwa itu efektif dikendalikan oleh entitas lain. Kontrol dapat berasal dari

sifat kegiatan yang telah ditentukan SPE (apa yang interpretasi sebut sebagai berada di "autopilot"), dan tegas dapat eksis bahkan ketika sor spon- memiliki kurang dari kepemilikan mayoritas di SPE. SIC 12 secara khusus mencatat bahwa kondisi berikut akan menyarankan bahwa sponsor kendali atas SPE tersebut:

1 Kegiatan SPE dilakukan sehingga memberikan sponsor dengan bene cocok daripadanya;

2. sponsor substansi memiliki kekuatan pengambilan keputusan untuk mendapatkan sebagian besar manfaat dari SPE, atau mekanisme autopilot telah ditetapkan sedemikian rupa sehingga kekuasaan pengambilan keputusan telah didelegasikan;

3 sponsor berhak untuk mendapatkan sebagian besar manfaat SPE dan akibatnya menghadapi risiko yang melekat dalam kegiatan SPE; atau

4 sponsor mempertahankan sebagian besar risiko residual atau kepemilikan SPE atau asetnya, dalam rangka untuk mendapatkan manfaat dari kegiatan SPE.

SIC 12 sangat prihatin bahwa pengaturan autopilot mungkin telah dimasukkan ke dalam tempat khusus untuk mengaburkan penentuan kontrol. Ini memperingatkan bahwa meskipun sulit untuk menilai dalam beberapa situasi, kontrol harus dikaitkan dengan entitas yang memiliki pokok bunga ficial bene. Entitas yang mengatur mekanisme autopilot umumnya akan memiliki, dan terus memiliki, kontrol, dan sehingga kebutuhan untuk konsolidasi dengan sponsor untuk finan- tujuan pelaporan resmi akan sesuai ditunjukkan. SIC 12 menawarkan sejumlah contoh kondisi yang akan sangat indikasi kontrol dan dengan demikian kebutuhan untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan SPE dengan orang-orang dari sponsornya. Situasi umum SPE melibatkan entitas dibentuk untuk memfasilitasi sewa, untuk terlibat dalam ritization secu- aset keuangan, atau untuk melakukan kegiatan penelitian dan pengembangan. Konsep kontrol yang digunakan dalam IAS 27 (R) membutuhkan memiliki kemampuan untuk mengarahkan atau pengambilan keputusan mendominasi disertai dengan tujuan untuk menghasilkan keuntungan dari kegiatan SPE. Dengan demikian, menentukan apakah suatu SPE yang diberikan harus dikonsolidasikan oleh sponsor atau penerima pelapor tetap menjadi masalah penilaian berdasarkan IFRS. Perhatikan bahwa di bawah US GAAP (FIN 46 [R]), yang menggantikan konsep SPE dengan konsep serupa tetapi lebih kompleks entitas bunga variabel (VIE), pertanyaan konsolidasi diselesaikan oleh mekanik, tapi kompleks, analisis. Beberapa entitas terpisah akan mengevaluasi soal penghentian pengakuan aset, seperti ketika aset ditransfer ke SPE. Dalam keadaan tertentu, transfer aset dapat mengakibatkan aset mereka yang dihapuskan dan transferakan diperhitungkan sebagai penjualan, dengan keuntungan atau kerugian yang dijaminpengakuan. Bahkan jika transfer memenuhi syarat sebagai penjualan, bagaimanapun, ketentuan IAS 27 (R) dan SIC 12 Mei mengharuskan bahwa entitas mengkonsolidasikan SPE, sehingga membalikkan atau menghindarkan penjualan pengakuan dan penghapusan laba atau rugi. SIC 12 tidak membahas keadaan di mana pengobatan penjualan akan berlaku untuk entitas pelapor atau ketika konsekuensi dari penjualan tersebut akan harus dieliminasi pada saat konsolidasi. SIC 12 adalah mod- ified oleh IFRIC pada akhir tahun 2004 untuk memperjelas pengecualian ruang lingkup untuk program imbalan pasca kerja dan memperpanjang ini untuk program imbalan kerja jangka panjang lainnya. The IASB saat ini sedang mengejar proyek (baru-baru ini berganti nama Konsolidasi) untuk mengatasi kedua dasar (kebijakan) yang entitas indukharus mengkonsolidasikan investasi pada anak perusahaan dan pengungkapan

ditingkatkan tentang entitas konsolidasi dan nonconsolidated. Proyek ini juga akan fokuspada konsolidasi entitas terstruktur (misalnya, SPE). Tujuan dari proyek ini adalah untuk menerbitkan IFRS tunggal pada konsolidasi yang akan menggantikan IAS 27 (R), Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri dan SIC 12, Consolidation- Entitas tujuan khusus.

Akuntansi buyout Leveraged

Mungkin salah satu masalah akuntansi yang paling kompleks telah menjadi akuntansi yang sesuai untuk leveraged buyout (LBO). Di tengah-tengah masalah ini adalah pertanyaan apakah dasar baru akuntabilitas yang dibuat oleh transaksi LBO. Jika demikian, langkah-up dalam nilai aktiva dan / atau kewajiban dibenarkan. Jika tidak, dasar akumulasi entitas sor predeces- harus tetap dilaporkan dalam laporan keuangan perusahaan.

IFRS tidak mengatasi masalah ini secara langsung. Namun, bimbingan dapat diperoleh dari cisions de- dibuat oleh pembuat standar di Amerika Serikat, yang telah berurusan dengan pertanyaan ini. Meskipun pedoman ini tidak definitif atau mengikat preparers laporan keuangan berbasis IFRS, itu adalah instruktif. Berdasarkan US GAAP relevan, sebagian atau lengkap akuntansi dasar baru sesuai hanya pada saat transaksi LBO ditandai dengan perubahan kendali dari hak suara. Serangkaian uji mekanis dikembangkan oleh dimana perubahan ini kepentingan yang akan diukur. Tiga kelompokkepentingan diidentifikasi: pemegang saham di perusahaan yang baru dibuat, manajemen, dan pemegang saham di perusahaan lama (yang mungkin atau tidak mungkin juga memiliki kepentingan di perusahaan baru). Tergantung pada kepentingan relatif dari kelompok-kelompok dalam entitas tua (disebut sebagai OLDCO) dan dalam entitas baru (NEWCO), akan ada baik (1) temuan bahwa transaksi itu pembelian (akuntansi dasar baru berlaku) atau (2) bahwa itu adalah rekapitalisasi atau restrukturisasi (akuntansi dasar fiskal berlaku). Di antara cobaan untuk menentukan akuntansi yang tepat untuk setiap transaksi LBO yang diberikan adalah tes moneter. Tesini memerlukan setidaknya 80% dari jual yang dibayarkan untuk memperoleh OLDCO bunga harus moneter. Dalam konteks ini, moneter berarti uang tunai, utang, dan nilai wajar atas efek ekuitas yang diberikan oleh NEWCO untuk menjual pemegang saham OLDCO. Hasil pinjaman yang diberikan oleh OLDCO untuk membantu dalam akuisisi saham NEWCO oleh pemegang saham NEWCO dikecualikan dari definisi ini. Jika porsi pembelian yang efektif melalui pertimbangan moneter kurang dari 80%, tetapi kriteria lain puas, akan ada langkah-up. Ini langkah-up akan terbatas pada persentase transaksidiwakili oleh pertimbangan moneter. Bimbingan US GAAP juga menyajikan serangkaian luas contoh yang menggambarkan keadaan para yang akan dan tidak akan memenuhi kriteria akuntansi pembelian untuk dipekerjakan di LBO. Contoh-contoh ini harus dikonsultasikan sesuai kebutuhan ketika menangani masalah akuntansi transaksi LBO sebenarnya. Hal ini tidak diketahui apakah IFRS akhirnya akan membahas jenis transaksi akuisisi.

Membalikkan Akuisisi Akuisisi sebaliknya terjadi ketika satu entitas, induk hukum, isu-isu seperti proporsi besar saham luar biasa untuk pemilik anak perusahaan hukum yang mengontrol lolos ke anak perusahaan hukum karena jumlah saham tambahan yang dikeluarkan oleh hukum orang tua dan pemilik anak perusahaan secara efektif

menjadi pemilik mayoritas entitas ekonomi gabungan. Dengan demikian, dalam akuisisi terbalik, satu entitas-orang yang ekuitas kepentingannya ac- quired-memperoleh ekonomi (meskipun tidak legal) kontrol atas entitas lain dan oleh karena itu perusahaan pengakuisisi. Konsekuensi dari transaksi tersebut adalah bahwa KASIH mengobati- hukum dan akuntansi akan berbeda, dengan anak perusahaan hukum menjadi pengakuisisi akuntansi untuk tujuan ulang port keuangan. Sementara sering orang tua (pengakuisisi akuntansi) hukum akan mengadopsi nama ary subsidi- itu, sehingga mengingatkan pengguna laporan sifat perubahan organisasi, hal ini tidak selalu terjadi, dan, dalam hal apapun, akan menjadi penting bahwa keuangan KASIH negara bagian berisi pengungkapan yang memadai sehingga pengguna tidak disesatkan. Ini akan menjadi terutama penting pada periode segera setelah transaksi, dan terutama ketika komparatif laporan keuangan tive disajikan yang mencakup beberapa periode sebelum akuisisi, sejak komparatif akan terpengaruh. Sebuah akuisisi terbalik khas akan terjadi jika "shell" entitas, yang sering adalah yang sahamnya dipegang tetapi perusahaan yang tidak aktif, bergabung dengan perusahaan yang beroperasi, yang akan sering non publik. Tujuannya adalah untuk entitas operasi untuk "go public" tanpa memakan waktuyang biasa dan proses pendaftaran yang mahal. Namun, akuisisi terbalik tidak terbatas pada situasi seperti itu, dan ada banyak transaksi tersebut melibatkan dua publik atau dua perusahaan non publik. Anak perusahaan hukum (pengakuisisi akuntansi) mungkin memiliki oper substansial

operasi sendiri, meskipun ruang lingkup yang lebih kecil atau dengan prospek pertumbuhan yang lebih rendah dibandingkan dengan yang diakuisisi akuntansi. Sejumlah pertanyaan yang sulit muncul dalam akuisisi terbalik, dan tidak ada bimbingan definitif di IFRS pada isu-isu penting. Di antara hal-hal yang harus dipertimbangkan, dan yang akan dibahas dalam paragraf berikut, adalah: 1.Apa sinyal keadaan akuisisi terbalik? 2.Bagaimana seharusnya laporan keuangan konsolidasi disajikan dalam periode berikutnya? 3.Bagaimana seharusnya biaya perolehan dihitung dan dialokasikan dalam akuisisi terbalik? 4. Apa yang akan bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan segera akan menyusul akuisisi terbalik? 5. Apa yang akan menjadi dampak pada perhitungan laba per saham? 6 Bagaimana bunga noncontrolling disajikandalam laporan keuangan? Membalikkan akuisisi terjadi ketika eks pemegang saham anak perusahaan hukum menjadi pemilik mayoritas postcombination konsolidasi entitas, dan paling sering ini akan terjadi ketika saham-untuk-share swap terjadi. Jika mantan pemilik anak perusahaan hukum dalam kombinasi bisnis menjadi pemilik mayoritas perusahaan yang dikonsolidasikan setelah transaksi, maka akan dianggap telah menjadi akuisisi terbalik. Setelah akuisisi terbalik, laporan keuangan konsolidasi akan disajikan. Meskipun laporan keuangan akan diidentifikasi sebagai orang-orang daripengakuisisi akuntansi (yang akan menjadi pemilik sah yang diakuisisi akuntansi), secara substansi tersebut akan menjadi laporan keuangan perusahaan yang diakuisisi, dengan aset dan kewajiban, dan pendapatan dan beban , induk hukum yang termasuk efektif dengan tanggal transaksi. Dengan kata lain, orang tua hukum akan dianggap sebagai kelanjutan dari usaha anak perusahaan hukum, meskipun struktur formal transaksi atau nama entitas penerus. Untuk alasan ini, jika orang tua hukum tidak mengubah namanya dengan yang diakuisisi, itu akan sesuai untuk judul laporan keuangan untuk judul dengan cara yang paling jelas mengkomunikasikan substansi transaksi kepada pembaca. Misalnya, laporan mungkin menuju "ABC Company, Inc pengganti XYZ Corporation." Mengingat hal tersebut di atas, jelas bahwa bagian ekuitasdari laporan konsolidasi tion posttransac- posisi keuangan adalah untuk menjadi bahwa dari anak, bukan orang tua, dengan modifikasi yang sesuai untuk saham baru yang

diterbitkan dalam transaksi dan penyesuaian tambahan, jika ada. Laporan keuangan komparatif untuk periode awal, jika disajikan, harus konsisten, yang berarti bahwa ini akan menjadi laporan keuangan anak perusahaan hukum. Karena dalam beberapa kasus nama anak perusahaan berbeda dari yang ditunjukkan dalam judul, perawatan harus dilakukan untuk sepenuhnya berkomunikasi dengan pembaca. Fakta bahwa informasi keuangan periode sebelumnya yang diidentifikasi sebagai bahwa dari orang tua hukum adalah benar-benar anak perusahaan hukum jelas sangat berkaitan dengan pemahaman pembaca laporan tersebut. Konsisten dengan akuntansi dikenakan pada kombinasi bisnis lainnya, biaya akuisisi terbalik diukur pada nilai wajar aset bersih yang diakuisisi, atau nilai yang dibayarkan, jika lebih ditentukan. Aturan khusus adalah bahwa, jika nilai wajar tidak dapat ditentukan untuk instrumen ekuitas emiten, dan transaksi tersebut dinilai pada nilai wajar aktiva bersih emiten, tidak ada goodwill diakuidalam transaksi. Selain itu, dalam kasus khusus dari sebuah perusahaan shell milik publik dan diakuisisi swasta, SEC telah memutuskan bahwa tidak ada goodwill dapat diakui dalam hal apapun. Jelas, dalam kasus tersebut ada keraguan substansial tentang keberadaan sebenarnya dari goodwill dan kesulitan yang tidak biasa dalam menilai transaksi, dan larangan ini adalah bijaksana dalam situasi. Jika nilai wajar saham dari anak perusahaan hukum (pengakuisisi akuntansi) digunakan untuk de- tapkan biaya transaksi, disarankan agar perhitungan dilakukan untuk menentukan

jumlah saham yang diakuisisi akan dikeluarkan dalam rangka untuk memberikan tingkatyang sama kepemilikan dalam entitas gabungan kepada para pemegang saham induk hukum (diakuisisi akuntansi) karena mereka memiliki sebagai konsekuensi dari akuisisi terbalik. Nilai wajar dari jumlah saham sehingga bertekad digunakan untuk menilai transaksi, seperti yang digambarkan kemudian dalam bagian ini. Dalam beberapa kasus, harga pasar saham yang diakuisisi mungkin tidak cukup menunjukkan nilai transaksi. Dalam kasus tersebut, alternatif yang paling layak akan menggunakan nilai wajar dari semua saham yang beredar dari pengakuisisi pura-pura, sebelum transaksi, untuk menghargai transaksi pembelian. Dalam beberapa kasus, penyesuaian harus dibuat untuk volume perdagangan, fluktuasi harga, dll, untuk yang paling akurat mencerminkan substansi akuisisi. Dalam kasus lain, terutama di mana pengakuisisi adalah entitas shell aktif, harga pasar sahamnya mungkin tidak berarti. Jika mungkin untuk menentukan, memanfaatkan nilai wajar aset bersih perusahaan pengakuisisi mungkin teknik yang lebih bermakna. Apapun teknik yang digunakan dalam situasi, total biaya pembelian yang akan dialokasikan untuk aset bersih perusahaan pengakuisisi (tidak diakuisisi) mengikuti prinsip-prinsip yang ditetapkan dalam IFRS 3 Jika biaya akuisisi melebihi nilai wajar aset teridentifikasi bersih, selisih tersebut dialokasikan untuk goodwill, yang akan diuji untuk penurunan nilai, dan ditulis atau dihilangkan ketika dan jika penurunan nilai terdeteksi. Laporan keuangan entitas konsolidasi setelah akuisisi sebaliknya akan mencerminkan aktiva dan kewajiban dari orang tua hukum (acquirer nominal) sebesar nilai wajarnya, dan orang-orang dari anak perusahaan hukum (diakuisisi nominal) biaya historis. Karena untuk tujuan pelaporan keuangan pengakuisisi akuntansi adalah perusahaan induk, saldo laba atau defisit pengakuisisi akan dilakukan ke depan di bagian ekuitas laporan laba rugi konsolidasi penerus entitas posisi keuangan laba ditahan atau cit de fi dari yang diakuisisi akuntansiakan tidak dapat disajikan. Jumlah yang ditampilkan untuk kepentingan ekuitas yang diterbitkan akan diukur dengan menambahkan ekuitas yang diterbitkan anak perusahaan hukum segera sebelum penggabungan usaha, ditambah nilai wajar

pertimbangan ditransfer, seperti diuraikan di atas dan digambarkan di bawah ini. Namun, dalam laporan keuangan konsolidasian, struktur ekuitas (misalnya, jumlah dan jenis kepentingan ekuitas yang diterbitkan) harus mencerminkan struktur ekuitas induk hukum (yang merupakan diakuisisi akuntansi). Contoh akuntansi untuk akuisisi terbalik berikut.

Asumsikan bahwa Belmont Corporation, yang merupakan anak perusahaan hukum, mengakuisisi Dakar Corporation, entitas menerbitkan instrumen ekuitas dan karena itu orang tua hukum, dalam akuisisi terbalik. Laporan posisi keuangan dari dua entitas pada akhir 2009 dan pada Septem- ber 30, 2010, tanggal transaksi, diberikan sebagai berikut: Dakar Corporation (induk hukum, akuntansi diakuisisi) 31 Desember 2009 September 30 2010 aktiva lancar € 800,000 € 1.000.000 Plant, properti, dan peralatan, bersih 2.400.000 2.600.000 3.200.000 € € 3.600.000 Kewajiban lancar € 400,000 € 600,000 utang 600.000 400.000 Kewajiban jangka panjang tangguhan pajak 200.000 200.000 1,200,000 1,200,000 ekuitas 8% saham preferen diuangkan Pemegang Saham, 2.000 shs. 200.000 200.000 Saham biasa, 100.000 shs. 600.000 600.000 Saldo laba 1,200,000 1,600,000 € 3.200.000 € 3.600.000–

Belmont Corporation (anak perusahaan hukum, akuntansi pengakuisisi) 31 Desember 2009 September 30, 2010 Aktiva lancar 2.500.000 € € 1.750.000 Properti, pabrik, dan peralatan, bersih 5.000.000 7.500.000 7.500.000 € € 9.250.000 Kewajiban lancar 1.250.000 € € 1.500.000 jangka panjang utang 1,750,000 2,000,000 tangguhan kewajiban pajak ekuitas saham umum 500.000 750.000 3.500.000 4.250.000 PemegangSaham, 60.000 shs. 1.500.000 1.500.000 Saldo laba 2.500.000 3.500.000 7.500.000 € €9.250.000 Dakar memiliki keuntungan sebesar € 400.000 untuk sembilan bulan yang berakhir 30 September 2010, sedangkan Belmont Co menikmati pendapatan sebesar € 1.000.000 untuk periode tersebut. Perusahaan tidak membayar dividen selama periode ini. Nilai wajar setiap saham biasa Belmont adalah € 100 pada tanggal berkaitan denganperolehan. Saham Dakar dikutip di € 24 pada tanggal. Aktiva bersih yang dapat diidentifikasi Dakar memiliki nilai wajar sebesar nilai buku masing-masing, dengan pengecualian dari properti, pabrik, dan peralatan, yang dinilai di € 3.000.000 di Septem-ber 30, 2010 Dalam mempengaruhi akuisisi, Dakar mengeluarkan 150.000 saham baru saham biasa kepada pemilik Belmont dalam pertukaran untuk seluruh saham Belmont luar biasa. Dengan demikian, mantan pemilik Belmont menjadi pemilik mayoritas saham biasa Dakar setelah transaksi ini. Untuk menghitung biaya akuisisi sebaliknya, jumlah saham Belmont, yang akan harus telah dikeluarkan untuk memperoleh Dakar, harus dihitung. Hal ini dilakukan sebagai berikut: saham Dakar aktual dikeluarkan untuk mantan pemilik Belmont 150.000 saham Dakar beredar sebelum transaksi 100.000 saham Jumlah Dakar beredar setelah transaksi 250.000 Fraksi yang dimiliki oleh mantan pemilik Belmont (150.000 / 250.000) 60% Jumlah saham yang beredar Belmont sebelum transaksi 60.000 Jumlah saham Belmont yang bisa diterbitkan dalam transaksi jika 60% dari total akan tetap dengan pemegang saham Belmont Belmont asli 40.000 akan harus mengeluarkan 40 saham untuk rasio kepemilikan di com- yang entitas dikombinasi harus sama ([60.000 / 0,60] - 40.000). JikaBelmont telah mengeluarkan 40.000 sahamnya untuk efek akuisisi Dakar, biaya akan telah (diberi nilai wajar saham Belmont pada tanggal 30 September 2010) € 100 × 40.000 = 4.000.000 €. Biaya perolehan ini akan dialokasikan untuk aset dan kewajiban Dakar sebagai berikut: Aktiva lancar € 1.000.000 Properti, pabrik, dan peralatan

3.000.000 € 4.000.000 Kewajiban lancar € 600,000 jangka panjang utang 400.000 Kewajiban pajak tangguhan 200.000 1,200,000 2,800,000 8% saham preferen diuangkan, 2.000 saham 200.000 2,600,000 Biaya pembelian (dari atas) 4,000,000 Goodwill diakui € 1.400.000 Goodwill diukur sebagai selisih antara nilai wajar pertimbangan efektif dilimpahkan (€ 4.000.000) atas jumlah bersih aktiva dan kewajiban (€ 2.600.000) diidentifikasi Dakar. Dari atas, informasi yang dibutuhkan untuk membangun sebuah laporan posisi keuangan pada tanggal transaksi, September 30, 2010, dapat ditentukan.

Pernyataan dakar Perusahaan Posisi Keuangan Konsolidasian September 30, 2010

Aktiva lancar € 2.750.000 Properti, pabrik, dan peralatan, bersih 10,500,000 Goodwil 1,400,000 € 14.650.000

Kewajiban lancar € 2.100.000 Kewajiban jangka panjang 2.400.000 Kewajiban pajak tangguhan ekuitas 8% saham preferen diuangkan 950.000 5.450.000 Pemegang Saham, 2.000 saham 200.000 lembar saham biasa, saham 250.000 (€ 1,500,00 + 4.000.000) 5.500.000 Saldo laba 3.500.000 9.200.000 14.650.000 € Jumlah yang diakui sebagai kepentingan ekuitas yang diterbitkan dalam laporan keuangan konsolidasian (€ 5.500.000) ditentukan dengan menambahkan ekuitas yang diterbitkan anak perusahaan hukum segera sebelum penggabungan usaha (€ 1.500.000) dan nilai wajar dari transponder pertimbangan ferred (€ 4.000.000). Namun, struktur ekuitas disajikan dalam laporan keuangan konsolidasian (misalnya, jumlah dan jenis saham yang diterbitkan) harus mencerminkan struktur ekuitas induk hukum, termasuk saham yang dikeluarkan oleh orang tua hukum untuk efek kombinasi ini (€ 100.000 + € 150.000 ). Komputasi laba per saham setelah akuisisi terbalik menimbulkan masalah-masalah khusus, tertentu- ularly sehingga dalam tahun di mana terjadi transaksi dan dalam tahun-tahun berikutnya ketika com- laporan keuangan parative disajikan yang mencakup orang-orang dari periode pretransaction. Untuk tujuan ini, jumlah saham yang beredar untuk periode awal pelaporan tahun berjalan sampai dengan tanggal akuisisi reverse jumlah saham yang diterbitkan oleh diakuisisi akuntansi (perusahaan induk hukum) kepada para pemegang saham-kegiatan yang menghitung pengakuisisi (anak perusahaan hukum). Untuk periode setelah transaksi, jumlah saham dianggap luar biasa adalah jumlah aktual dari saham induk hukum com haan yang beredar pada periode tersebut. Rata-rata jumlah saham yang beredar untuk tahun penuh yang dilaporkan pada akan dihitung dengan rata-rata dua jumlah tersebut. Penyesuaian yangsepatutnya lain akan dilakukan untuk menghadapi perubahan dalam jumlah saham yang diterbitkan selama periode tersebut, seperti yang dilakukan dalam keadaan lain (seperti yang dijelaskan dalam Bab 20), jika perlu. Di bawah standar saat ini untuk laba per saham (IAS 33) komputasi, perhitungan laba per saham dasar se- sic (menggantikanmantan ukuran, laba per saham utama) adalah fied simpli- untuk semua entitas. Laba bersih per saham untuk setiap periode sebelumnya disajikan untuk tujuan perbandinganadalah juga rumit oleh terjadinya akuisisi terbalik. Laba Disajikan kembali untuk periodesebelumnya akan dihitung sebagai pendapatan anak perusahaan hukum dibagi dengan jumlah saham biasa yang diterbitkan dalam akuisisi terbalik. Melanjutkan akuisisi contoh Dakar-Belmont atas, laba per saham dapat dihitung. Asumsikan bahwa laba bersih konsolidasi untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2010, setelah dividen sahampreferensi ducting de-, sama € 1.600.000. Ini termasuk pendapatan Belmont untuk tahun penuh 2010, ditambah laba Dakar sejak tanggal akuisisi, September 30, 2010, sampai tahun-end. Ingat bahwa, walaupun entitas baru yang disebut Dakar, dari perspektif akuntansi ini Belmont Corporation.

Laba per saham dengan demikian akan dihitung sebagai berikut: Jumlah saham yang beredar dari tanggal akuisisi (30 September) hingga Desember 2010 250.000 Jumlah saham beredar yang dianggap sebelum tanggal 30 September-jumlah saham yang dikeluarkan Dakar ke Belmont 150.000 Jumlah rata-rata saham [(150.000 × 9) + (250.000 × 3)] ÷ 12 = 175.000 Laba bersih per saham untuk tahun 2010 € 1.600.000 ÷ 175.000 = € 9,14 per saham Untuk 2010, dengan asumsi Belmont sendiri memiliki pendapatan € 1.400.000 untuk tahun ini, laba bersih per saham akan € 1.400.000 ÷ 150.000 = € 9,33 per saham

Akhirnya, ada pertanyaan yang menarik noncontrolling. Dalam akuisisi terbalik situasi tion, bunga noncontrolling terdiri dari mantan pemegang saham ary subsidi- hukum yang tidak ditukarkan dengan saham bagi perusahaan induk baru, tetapi terus sebagai pemegang saham pada badan hukum anak perusahaan. Perhatikan bahwa ini berlaku meskipun dari perspektif penghitungan ac- mereka adalah pemegang saham dalam suatu entitas yang diakuisisi perusahaan lain. Dengan kata lain, identitas kepentingan noncontrolling ditentukan oleh struktur hukum transaksi, bukan substansi akuntansi. Karena aset bersih anak perusahaan hukum termasuk dalam laporan keuangan konsolidasi pada nilai buku tua, bunga noncontrolling adalah juga dihitung berdasarkan nilai buku aktiva bersih anak perusahaan hukum itu. Misalnya, dalam kasus ini semua pemegang saham Belmont tidak mungkin setuju untuktender saham mereka dalam pertukaran untuk saham Dakar, dan jika demikian mereka akan terus sebagai pemilik noncontrolling anak perusahaan hukum, Belmont. Untuk mengilustrasikan, pertimbangkan fakta-fakta diasumsikan. Dakar menawarkan 2,5 saham untuk setiap saham dari Belmont saham biasa. Dalam contoh di atas, 150.000 saham Dakar ditukar untuk 60.000 saham Belmont. Sekarang, bagaimanapun, menganggap bahwa pemilik 4.000 saham Belmont menolak untuk berpartisipasi dalam transaksi ini, sehingga isu-isu Dakar hanya 140.000 saham dalam pertukaran untuk 56.000 saham Belmont. Setelah pertukaran, mantan pemilik Belmont memegang 140.000 dari total 240.000 saham Dakar, atau 58.33% dari total outstanding; masih mayoritas dan cukup sehingga untuk menentukan ini sebagai akuisisi terbalik. Biaya pembelian dihitung mirip dengan apa yang digambarkan di atas. Karena pemilik dari 56.000 saham Belmont berpartisipasi dan transaksi mengakibatkan pemilik ini mendapatkan bunga 58.33% pada entitas penerus, perhitungan jumlah saham Belmont hypotheti- Cally wajib dikeluarkan dalam "lurus" akuisisi Dakar adalah sebagai berikut: 56,000 saham yang beredar ÷ 0,5833 = 96.000 total saham setelah transaksi 96,000 total saham - 56.000 saham yang beredar = 40.000 saham baru yang akan diterbitkan Dengan demikian, dapat dilihat bahwa biaya pembelian, ditentukan dengan cara yang diperlukan ketika akuisisi terbalik terjadi, tetap 40.000 × 100 € = € 4.000.000 bahkan diberikan tence exis- bunga noncontrolling. Bunga noncontrolling adalah 4.000 saham ÷60.000 saham = 6,6667%. Ini terdiri, pada tanggal akuisisi, dari 6,6667% dari nilai bukuBelmont saham biasa dan laba ditahan, sebagai berikut: 6,6667% x 1.500.000 € = $ 100.000 6,6667% x 3.500.000 € = 233.310 Jumlah bunga noncontrolling $ 333.310 Laporan posisi keuangan konsolidasian pada tanggal akuisisi akan berbeda dengan yangditampilkan di atas hanya sebagai berikut: minat noncontrolling dari € 333.310 akan dihadirkan (di bawah GAAP saat ini, sebagai kewajiban, sebagai ekuitas, atau dalam rekening semiequity); saham biasa akan hanya € 5.400.000, terdiri dari 93.33% (1-

6,66667%) dari Belmont ini € 1.500.000, ditambah biaya pembelian € 4.000.000); dan laba ditahan akan hanya 93.33% atau keseimbangan pretransaction Belmont

sebesar € 3,5 juta atau € 3.266.655. Seluruh saldo aset dan akun kewajiban lain akan identik dengan presentasi di atas. Spin-Of

Kadang-kadang, suatu entitas membuang anak perusahaan yang sepenuhnya atau sebagian dimiliki atau dari vestee in dengan mentransfer secara sepihak kepada para pemegang saham entitas. Akuntansi yang tepat atas transaksi tersebut, umumnya dikenal sebagai spin-off, tergantung pada persentase perusahaan yang dimiliki. Jika persentase kepemilikan relatif kecil, 25% misalnya, transfer untuk berbagi-pemegang akan dipandang sebagai dividen dalam bentuk natura dan akan dipertanggungjawabkanpada nilai wajar dari properti (yaitu, saham investee) ditransfer. Namun, ketika entitas yang sahamnya terdistribusi adalah mayoritas atau seluruhnya dimiliki, pengaruhnya tidak hanya untuk mentransfer investasi pasif, tetapi untuk menghapus operasi dari mantan orang tua dan rompi mereka dengan pemegang saham induk. Transaksi ini merupakan spin-off transaksi benar, bukan hanya dividen properti. Meskipun standar akuntansi internasional belum membahas hal ini, sebagai titik acuan, US GAAP mewajibkan spin-off dan transfer nonreciprocal mirip dengan pemilik dipertanggungjawabkan pada nilai buku tercatat dari aset dan kewajiban dialihkan. Jika operasi (atau anak perusahaan) yang berputar off didistribusikan selama periode fiskal, mungkin perlu untuk memperkirakan hasil usaha untuk periode berlalu sebelum berputar-off untuk memastikan nilai buku bersih pada tanggal transfer. Dengan kata lain, hasil tersebut beroperasi dari anak perusahaan yang akan dibuang harus dimasukkan dalam hasil yang dilaporkan induk sampai dengan tanggal sebenarnya dari spin-off. Dalam kebanyakan kasus, anak perusahaan yang berputar off akan memiliki nilai positif buku. Kekayaan bersih ini merupakan biaya transfer nonreciprocal kepada pemilik, dan seperti dividend divi-, akan tercermin sebagai biaya kepada orang tua laba ditahan pada tanggal spin off. Dalam situasi lain, operasi (atau anak perusahaan) akan mengalami defisit bersih (negatif nilai buku). Karena tidak dapat diterima untuk mengenali kredit ke saldo laba orang tua untuk selain puncak dari proses laba, spin-off harus dicatat sebagai cred- ke modal disetor orang tua. Akibatnya, para pemegang saham (penerima anak perusahaan spin-off) telah memberikan kontribusi modal kepadainduk perusahaan dengan menerima operasi-operasi yang memiliki nilai buku negatif. Seperti transaksi modal lainnya, ini tidak akan disajikan dalam laporan laba rugi komprehensif, hanya dalam laporan perubahan ekuitas pemilik (dan dalam laporan aruskas). Dorong-Down Akuntansi

Istilah push-turun akuntansi (juga dikenal sebagai "akuntansi dasar baru") mengacu pada praktek penilaian kembali nilai wajar aset dan kewajiban dari anak perusahaan dibeli langsung pada buku-buku yang anak perusahaan pada tanggal akuisisi. Oleh karena itu, revaluasi ini tidak dibuat dalam kertas kerja konsolidasi laporan keuangan konsolidasi setiap kali disusun. Akibatnya, push-down akuntansi dapat menyederhanakan prosedur konsolidasi. Dalam akuntansi dasar baru, jumlah yang dialokasikan ke berbagai aktiva dan kewajiban dapat disesuaikan untuk mencerminkan valuasi ketentuan pasar yang wajar-panjang tercermin dalam transaksi yang signifikan, seperti penjualan saham mayoritas dalam entitas. Misalnya, penjualan 90% saham perusahaan oleh satu pemegang saham ke investor baru-yang berdasarkan konsep entitas tidak akan mengubah akuntansi oleh perusahaan itu sendiri-akan, di bawah

akuntansi dasar baru, akan "ditekan" untuk entitas. Logikanya adalah bahwa, seperti di bawah metode pembelian akuntansi untuk kombinasi bisnis, pengukur yang paling objektif dari "biaya" adalah bahwa yang timbul dari transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang baru-baru ini.

Secara tradisional, mendorong-down akuntansi belum diizinkan, sebagian karena kesulitan praktis menunjukkan bahwa transaksi referensi memang ketentuan pasar yang wajar-panjang di alam. (Jelas, risikonya adalah bahwa serangkaian transaksi palsu dapat digunakan untuk terlalu merusak "biaya" dan karenanya nilai tercatat aset entitas, sehingga penipuan pelaporan keuangan fi.) Juga sangat diperdebatkan telah di mana ambang batas harus set (perubahan 50% kepemilikan, perubahan 80%, dll) untukmenunjukkan ketika peristiwa penting terjadi yang akan memberikan informasi yang valid tentang penilaian aset dan kewajiban entitas untuk tujuan pelaporan keuangan. Banyak masalah yang lebih umum akuntansi push-down (yang berlaku untuk tradisi akuisisi bisnis nasional) belum ditangani. Sebagai contoh, para pendukung push bawah titik akuntansi bahwa dalam penggabungan usaha pembelian secara baru akuntansi didirikan, dan bahwa dasar baru ini harus didorong ke perusahaan yang diambil alih danharus digunakan ketika mempresentasikan entitas sendiri, terpisah keuangan laporan. Namun, masalah praktis tetap: misalnya, sementara akuntansi push-turun cukup masukakal dalam kasus di mana sebuah blok besar saham perusahaan asosiasi diperoleh dalam transaksi pasar bebas tunggal, jika akuntansi dasar baru itu harus digunakan dalam konteks serangkaian langkah tions transaksi, penyesuaian terus-menerus nilai tercatat perusahaan asosiasi untuk aktiva dan kewajiban akan diperlukan. Selain itu, harga yang harus dibayar untuk saham pecahan kepemilikan perusahaan asosiasi mungkin tidak selalu bermakna diekstrapolasikan ke nilai bagi perusahaan asosiasi secara keseluruhan. Misalnya, di AS, posisi SEC telah bahwa akuntansi push-bawah akandiperlukan jika 95% atau lebih saham perusahaan telah diakuisisi (kecuali perusahaan memiliki utang publik yang luar biasa atau saham preferensi yang dapat berpengaruh terhadap pengakuisisi kemampuan untuk mengontrol bentuk kepemilikan perusahaan); bahwa itu akan diizinkan, tapi tidak diamanatkan, jika 80% sampai 95% telah diperoleh;dan itu akan dilarang jika kurang dari 80% dari perusahaan tersebut diperoleh. Sementara tidak ada persyaratan di bawah US GAAP untuk menerapkan konsep push-down, posisi SEC dukungan otoritatif yang substansial dan dapat dirujuk bahkan untuk pelaporan keuangan perusahaan non publik. Akan dipertahankan di setiap contoh di mana terjadi perubahan dalam kontrol dan / atau perubahan kepemilikan mayoritas saham biasa, ketika laporan keuangan tersendiri dari anak perusahaan yang akan disajikan. Pengungkapan penuh harus terbuat dari keadaan setiap kali akuntansi push-down diterapkan. Contoh akuntansi push-bawah Asumsikan bahwa Dakar mengakuisisi, dalam transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang pasar terbuka, 90% dari saham biasa Bari Co untuk $ 464.610.000. Pada saat itu, nilai buku bersih Bari Co adalah $ 274.780.000 (untuk seluruh perusahaan). Buku dan nilai wajar aktiva dan kewajiban dari Bari Co pada tanggal transaksi yang dipilih adalah sebagai berikut ($ 000.000 dihilangkan): Nilai wajar nilai buku Kelebihan dari 100% dari entitas 90% bunga 90% FV bunga selama Aset buku Piutang $ 24,6 $ 22,14 $ 29,75 $ 7,61 Persediaan 21.9 19,71 24.80 5.09 Properti, pabrik dan peralatan, bersih 434,2 390,78 488,20 97,42 Semua orang lain223,4 201,06 201,06 0,00 tambahan goodwill 120.00 120.00 Jumlah aset $ 704,1 $ 633,69 $ 863,81 $ 230,12

Obligasi Kewajiban Hutang 104,9 94,41 88,65 5,76 Semua kewajiban lainnya 325,0 292,50 310,55 18.05 Jumlah kewajiban 429,9 386,91 399,20 12.29

Nilai wajar nilai buku Kelebihan dari 100% dari entitas 90% bunga 90% FV bunga atas buku Ekuitas Saham preferen 40.0 36.00 36.00 0.00 Biasa share 87.4 78,66 78,66 0,00 Ekuitas-revaluasi * 217,83 217,83 Saldo laba 146,8 132.12 132.12 0.00 Jumlah ekuitas 274,2 246,88 464,61 217,83 Kewajiban + Ekuitas $ 704,1 $ 633,69 $ 863,81 $ 230,12 * premium Net membayar lebih dari nilai buku dengan ketentuan pasar yang wajar-panjang "hampir semua" saham biasa dengan asumsi bahwa akuntansi "dasar baru" dianggap diterima dan bermakna, karena Bari Co harus terus mengeluarkan terpisah laporan keuangan kepada kreditur dan pemegang saham preferen, dan juga dengan asumsi bahwa revaluasi porsi kepemilikan yang tidak berpindah tangan (yaitu, bunga noncontrolling 10% dalam contoh ini) tidak boleh dinilai kembali berdasarkan transaksi mayoritas, entri oleh anak perusahaan (Bari Co) untuk tujuan hanya mempersiapkan laporan keuangan yang berdiri sendiri terpisah akan menjadi sebagai berikut: Akun 7.610.000 Persediaan 5.090.000 Tanaman piutang, aktiva tetap (bersih) 97420000Goodwill 120.000.000 Diskon hutang obligasi 5.760.000 Kewajiban lain-lain 18.050.000 Ekuitas-revaluasi 217.830.000 Catatan di atas hanya akan dibuat untuk tujuan penyusunan laporan keuangan tersendiri dari Bari Co Jika laporan keuangan konsolidasian Dakar Corp juga dipresentasikan, pada dasarnya hasil yang sama akan diperoleh. Ekuitas yang diterbitkan account tambahan akan dieliminasi rekening investasi orang tua, namun, karena dalam konteks laporan keuangan konsolidasi ini akan menjadi transaksi tunai daripada revaluasi akuntansi belaka. Ada juga sebuah pendapat memegang bahwa laporan keuangan tersendiri dari Bari Co dalam contoh ini harus "kotor up" dengan premi diperhitungkan yang seharusnya dicapai pada transfer 10% kepemilikan yang tersisa. Hal ini kurang menarik, namun, mengingat adanya "nyata" transaksi yang melibatkan bahwa kepemilikan saham 10% terakhir, membuat harga di mana itu akan diperdagangkan agak spekulatif. Contoh di atas jelas juga mengabaikan pengaruh pajak dari transaksi. Karena langkah-up dalam nilai tercatatnya tidak, kemungkinan besar, mengubah dasar pengenaan pajak sesuai dari aset dan kewajiban, pengaruh pajak tangguhan juga akan membutuhkan pengakuan. Hal ini akandilakukan mengikuti prosedur yang ditetapkan dalam IAS 12, seperti yang dijelaskan sepenuhnya dalam Bab 17 Revisi IAS 27 yang membutuhkan penyajian laporan keuangan konsolidasi sesuai dengan konsep entitas ekonomi tunggal harus memfasilitasi penggunaan akuntansi push-down, menyederhanakan prosedur konsolidasi dan menyebabkan lebih banyak transparansi dalam pelaporan keuangan.

Anak Non-Sub Isu yang kadang-kadang menjadi perhatian akuntan adalah penggunaan apa yang disebut non-sub anak. Situasi ini muncul ketika sebuah entitas memainkan peran utama dalam penciptaan dan pembiayaan apa yang sering start-up atau operasi eksperimental tetapi tidak mengambil posisi ekuitas di awal. Misalnya, orang tua mungkin membiayai entitas melalui utang konversi atau utang dengan waran untuk pembelian selanjutnya saham biasa. Mitra ekuitas asli dalam pengaturan tersebutpaling sering akan bakat kreatif atau manajerial yang umumnya pertukaran bakat untukkepemilikan saham. Jika operasi makmur, orang tua akan melaksanakan haknya untuk mayoritas posisi pangsa suara; jika gagal, orang tua mungkin menghindari mencerminkan kerugian dalam laporan tersebut.

Meskipun strategi ini mungkin tampak untuk menghindari persyaratan akuntansi ekuitasatau solidation con-, substansi ekonomi jelas menunjukkan bahwa hasil operasi dari ary subsidi- harus tercermin dalam laporan keuangan tersendiri nyata, bahkan kepemilikan absen. Secara teori kriteria kontrol IAS 27 harus diterapkan, dan di mana bunga "orang tua" entitas termasuk utang konversi, mungkin ada kontrol laten. IASB Proyek: Konsolidasi IASB saat ini sedang mengejar proyek, Konsolidasi, dimaksudkan untuk mengatasi kedua dasar (kebijakan) yang entitas induk harus mengkonsolidasikan investasi pada anak perusahaan, dan pengungkapan ditingkatkan tentang entitas konsolidasi dan nonconsolidated. Proyek ini juga akan fokus pada konsolidasi entitas terstruktur (misalnya, SPE). Tujuan dari proyek ini adalah untuk mengembangkan berbasis kontrol prinsip konsolidasi tunggal yang akan diterapkan oleh semua hubunganransum. Dalam menanggapi krisis keuangan baru-baru ini dan rekomendasi dari Financial station bility Forum (kelompok pengawas keuangan nasional dan pihak berwenang), daripada mengeluarkan Kertas Diskusi, IASB memutuskan untuk melanjutkan langsung ke Exposure Draft terhadap laporan keuangan konsolidasi . Juga, Dewan sedang melakukan sebuah proyek dari penghentian pengakuan aset keuangan. Karena penghentian pengakuan instrumen keuangan sering melibatkan penggunaan entitas tujuan khusus (juga disebut entitas terstruktur), proyek-proyek pada konsolidasi dan penghentian pengakuan yang erat kaitannya. The IASB menerbitkan sebuah Exposure Draft, Penghentian Pengakuan: Usulan Amandemen IAS 39 dan IFRS 7, Maret 2009, mengusulkan untuk mengganti pedoman yang ada dari penghentian pengakuan aset keuangan dan kewajiban keuangan dan pengungkapan terkait (dibahas secara rincidalam Bab 7). Exposure Draft (ED) 10, Laporan Keuangan Konsolidasian. Pada bulan Desember 2008, IASB menerbitkan ED 10, Laporan Keuangan Konsolidasi, yang mengusulkan sebuah model berbasis kontrol kohesif yang akan berlaku untuk semua jenis entitas (termasuk pendanaan terstruktur fi dan kendaraan investasi, misalnya, SPE). Standar yang diusulkan akan menggantikan IAS 27 (R), Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri, dan SIC 12, Consolidation- tujuan khusus Entitas, dan menghilangkan inkonsistensi dirasakan antara dua standar-ini-standar (IAS 27 [R] berfokus pada kontrol, sedangkan SIC -12 menempatkan penekanan pada risiko dan bangsal kembali). The ED mempertahankan anggapan IAS 27 (R) control yang ada jika entitas pelapor memiliki lebih dari setengah kekuasaan suara suatu entitas, tetapi kontrol bisa ada melalui cara lain, termasuk hak kepemilikan potensi dan keberadaan pemegang saham dominan (de kontrol facto). Standar yang diusulkan tidak mengubah prosedur konsolidasi atau persyaratan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi. Jika standar yang diusulkan en bertindak, IAS 27 (R) akan hanya berurusan dengan penyusunan laporan keuangan tersendiri. Perubahan utama yang diusulkan meliputi • Definisi revisi kontrol, termasuk pedoman aplikasi tambahan yang berkaitan dengan yang entitas harus dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasian, dan • Baru ditingkatkan persyaratan pengungkapan, termasuk pengungkapan yang luas tentang entitas yang (benar) tidak dikonsolidasikan tetapi yang dapat menciptakan risiko bagi entitas pelaporan, dan sekitar pembatasan aktiva dan kewajiban kelompok. Perubahan yang diusulkan dalam prinsip konsolidasi, jika diadopsi, secara signifikan dapat mempengaruhi penilaian apakah suatu entitas harus dikonsolidasikan, khususnya, dalam bidang berikut: • Kekuatan untuk mengendalikan tanpa mayoritas hak suara; • hak suara potensial (misalnya, pilihan dan instrumen konversi yang dimiliki oleh investor); dan

Entitas terstruktur (misalnya, entitas tujuan khusus [SPE] dicatat SIC 12). Definisi kontrol. The ED mendefinisikan kontrol sebagai "kekuatan sebuah entitas pelapor untuk

Di- rect kegiatan entitas lain untuk menghasilkan keuntungan bagi entitas pelaporan." Ia menggantikan "manfaat" dengan "kembali", dan memperluas konsep "kekuasaan" dan ". kembali "Dalam definisi yang diusulkan, elemen kunci adalah 1 kekuatan untuk mengarahkan aktivitas dari entitas lain; 2 Hak untuk memperoleh kembali; dan 3 Hubungan antara kekuasaan dan pengembalian. Menurut IASB, sebuah entitas pelapor memiliki kekuatan untuk mengarahkan aktivitas entitas lain jika dapat menentukan strategi operasi dan pembiayaan kebijakan yang entitas lain. Definisi yang diusulkan kontrol lebih lebar dari definisi saat kontrol di IFRS. Kekuatan untuk menentukan kebijakan keuangan dan operasional, sebagaimana dinyatakan dalam IAS 27 (R), hanya satu cara memiliki kekuasaan untuk mengarahkan kegiatan entitas lain, tetapi bukan satu-satunya cara. Kekuatan ini dapat dicapai dengan berbagai cara, termasuk dengan memiliki hak suara, dengan memiliki opsi atau instrumen konversi untuk mendapatkan hak suara, dengan cara pengaturan kontrak, atau kombinasi dari ini, atau dengan memiliki agen yang melakukan kegiatan untuk kepentingan con- entitas trolling. Definisiyang diusulkan kontrol berfokus pada kemampuan untuk mengendalikan daripada latihan sebenarnya kontrol itu. Sebuah entitas mengendalikan memiliki kekuatan atau kemampuan untuk mengarahkan kegiatan entitas lain tidak harus menunjukkan bahwa kekuatan untuk memiliki kontrol. Sebagai contoh, pemegang saham dominan pasif, memiliki mayoritas hak suara namun tidak menggunakan hak suara secara teratur, akan dianggap adanya pengendalian. Saat ini, definisi kontrol dalam IAS 27 berfokus pada kemampuan untuk mendapatkan "keuntungan" dari entitas lain. The ED, bagaimanapun, berfokus pada "kembali" daripada "manfaat," phasizing sehingga em- yang mengembalikan dapat bervariasi sesuai dengan kegiatan entitas yang dikendalikan dan dapat mengambil banyak bentuk (yaitu, negatif atau positif). Kembali ini dapat diperoleh dengan entitas pelapor dalam berbagai bentuk, seperti dividen, biaya, penghematan biaya, pengetahuan atau sinergi. Selain itu, kekuatan dan kembali harus dikaitkan. Kontrol mengasumsikan bahwa suatu entitas harus menggunakan kekuatannya untuk keuntungan sendiri (atau untuk mengurangi terjadinya kerugian); dengan demikian, kontrol tidak harus didasarkan pada kekuatan sendiri, tanpa kemampuan untuk mendapatkan keuntungan dari menggunakan kekuatan itu. The ED juga menjelaskan bahwa kontrol tidak dibagi dan hanya satu orangtua dapat mengontrol anak perusahaan; meskipun entitas-seperti lainnya noncontrolling kepentingan-mungkin memiliki hak yang membatasi kekuasaan entitas pelapor. Entitas pelaporan perlu melakukan penilaian kontrol terus dilakukan uously. Kontrol tanpa memegang mayoritas hak suara. The ED mengusulkan bahwa entitas port ulang memegang kurang dari mayoritas hak suara mungkin tetap memiliki kekuatan untuk mengarahkan aktivitas entitas lain (de facto control), jika dua kondisi-kondisi berikut ini terjadi: (1) memiliki hak suara lebih dari pihak lain; dan (2) hak suara yang cukup untuk memberikan entitas pelapor kemampuan untuk menentukan strategis operasi dan pembiayaan kebijakan entitas. Sebuah paragraf terpisah (B9) di ED memberikan daftar indikator kekuatan untuk mengarahkan aktivitas entitas. Entitas pelaporan memiliki kontrol ketika mendemonstrasikan strates kemampuan untuk • Mendominasi badan, dan akibatnya, mengarahkan kegiatan (misalnya, kemampuan untuk mendominasi proses pemilihan anggota badan atau mendapatkan proxy dari pemegang lain dari hak kepemilikan; dan mengangkat anggota untuk mengisi lowongan di badan sampai pemilu berikutnya); • Menunjuk, menyewa, menetapkan kembali atau memberhentikan karyawan kunci entitas; atau)

• Berbagi sumber dengan entitas (misalnya, anggota yang sama dari badan pemerintah, atau berbagi karyawan kunci atau staf lain); • Langsung entitas untuk

masuk ke dalam transaksi yang signifikan yang menguntungkan entitas pelapor; dan • Akses sisa aset entitas (misalnya, dengan melarutkan entitas dan mengarahkan penggunaan aset, atau memiliki akses, berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian, untuk sumber daya entitas). Pilihan dan instrumen konversi. Di bawah IAS 27 (R), suatu entitas harus mempertimbangkan hak suara potensial yang saat ini (misalnya, pilihan, instrumen konversi atau instrumen lain yang, jika dilakukan, memberikan hak suara) dieksekusi atau konversi sebagai hak suara saat ini dalam penilaiannya kontrol. Dalam ED Dewan menyimpulkan bahwa pemegang opsi yang con- trols entitas memiliki kekuasaan untuk mengarahkan strategis operasi dan pembiayaan kebijakan entitas lain terlepas dari apakah opsi tersebut dilaksanakan. Akibatnya, ketika menilai kontrol, entitas harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan termasuk tenaga entitas yang berasal dari penyelenggaraan opsi atau instrumen konversi. Instrumen ini tidak perlu menjadi saat dieksekusi untuk mempengaruhi penilaian kontrol, dan tidak akan instrumen saat dieksekusi secara otomatis menyiratkan adanya kontrol. Entitas terstruktur. The ED menggunakan istilah "entitas terstruktur" untuk menggambarkan entitas yang mirip dengan SPE, dan yang mengontrol tidak dapat dinilai dengan cara yang khas seperti dengan menilai hak suara atau kendali tubuh yang mengatur entitas. The ED mengusulkan bahwa, ketika menilai kontrol entitas terstruktur, dua faktor kunci harus dipertimbangkan: (1) bagaimana kembali dari kegiatan entitas bersama, dan (2) bagaimana keputusan dibuat tentang kegiatan-kegiatan yang mempengaruhi mereka kembali. The ED mensyaratkan bahwa semua fakta dan keadaan yang relevan harus diperiksa dalam menilai apakah kontrol ada dan memberikan daftar berikut faktor (tidaksemua-inklusif) untuk dipertimbangkan: • Tujuan dan desain (misalnya, entitas pelaporan lebih mungkin untuk mengendalikan terstruktur entitas yang telah dibuat untuk melakukan kegiatan yang akan menjadi bagian integral dari operasi pelaporan entitas yang sedang berlangsung); • Pengembalian (umumnya, semakin suatu entitas pelaporan terkena variabilitas pengembalian, semakin besar kemungkinan memiliki kontrol); • Aktivitas (biasanya, ada berbagai terbatas dan telah ditetapkan kegiatan); • pengaturan terkait (misalnya, ketika pendiri dokumen entitas dan put-perjanjian ment memastikan bahwa entitas pelaporan terkena semua variabilitas return); • Kemampuan untuk mengubah pembatasan atau kebijakan strategis yang telah ditentukan; dan • Agen / hubungan principal. Hubungan Agency. Saat ini, IAS 27 (R) tidak memberikan panduan tentang bagaimana hubungan badan (agen yang bertindak atas nama pihak-pokok lain) harus dipertimbangkan dalam penilaian kontrol. The ED menjelaskan bahwa jika entitas pelapor bertindak membuka usahanya sebagai agen, tidak dapat mengendalikan entitas karena kekuasaannya atas entitas tidak memungkinkan untuk mendapatkan keuntungan dari pengembalian dari entitas tersebut. Agen dapat menerima biaya tetap atau biaya terkait kinerja untuk memberikan pelayanan. Jika remunerasi kepada agen terkait dengan kinerja, hubungan badan mungkin sulit untuk membedakan dari hubungan kontrol, karena agen mungkin dapat mengarahkan kegiatan-kegiatan entitas untuk mempengaruhi biaya tersebut. Dalam kasus tersebut, entitas pelaporan harus menentukan apakah biaya dan variabilitas mereka sebanding dengan investor. Pengungkapan. Sesuai dengan salah satu tujuan utama dari Proyek Konsolidasi, standar yang diusulkan akan meningkatkan pengungkapan tentang kedua konsolidasi dan nonconsoli-entitas non konsolidasi. Seperti yang tercantum dalam ED, tujuan pengungkapan baru ini dirancang untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan pelaporan entitas untuk mengevaluasi berikut: • Dasar kontrol dan konsekuensi akuntansi terkait; • Bunga bahwa kepentingan noncontrolling miliki dalam kegiatan kelompok; • Sifat dan dampak keuangan dari pembatasan yang merupakan konsekuensi dari aktiva dan kewajiban yang dimiliki oleh anak perusahaan; • Sifat, dan

risiko yang terkait dengan, keterlibatan pelaporan entitas dengan entitas tured struktural bahwa entitas pelapor tidak mengontrol. Pengungkapan yang diusulkan sangat luas dan dapat memberatkan, khususnya yang berkaitan dengan badan yang tidak dikendalikan oleh entitas pelapor, karena itu bisa sulit dalam praktek untuk preparers untuk memiliki akses ke informasi ini secara tepat waktu dan hemat biaya. Tanggal efektif. Tanggal efektif dari standar akhir, publikasi yang diharapkan pada semester kedua tahun 2009, diperkirakan tidak akan sebelum 2011, mungkin dengan aplikasi awal diizinkan. Contoh Pengungkapan Laporan Keuangan Laporan adidas AG Tahunan 2008 2 Ikhtisar kebijakan akuntansi penting Laporan keuangan konsolidasian disusun sesuai dengan konsolidasi, penghitungan ac-, dan prinsip-prinsip penilaian yang dijelaskan di bawah. Prinsip konsolidasi. Laporan keuangan konsolidasi meliputi akun-akun dari adidas AG dan anak perusahaan langsungdan tidak langsung, yang siap sesuai dengan prinsip akuntansi yang sama. Sebuah perusahaan dianggap anak jika adidas AG langsung atau tidak langsung mengatur resmi dan operasi kebijakan finan- dari perusahaan masing-masing. Jumlah anak perusahaan yang dikonsolidasi berkembang sebagai berikut untuk tahun yang berakhir Decem- ber 31, masing-masing 2008 dan 2007. Jumlah perusahaan konsolidasi 2008 2007 1 Januari 171 168 Baru didirikan / perusahaan konsolidasi 10 6 Divestasi / pengecualian dari konsolidasi (3) (1) perusahaan Digabung (2) (2) perusahaan Dibeli 14 - 31 Desember 190 171 Jadwal dari kepemilikan saham dari adidas AG ditunjukkan dalam Lampiran II catatan ini. Selanjutnya, jadwal kepemilikan saham tersebut akan diterbitkan pada platform elektronik dari Federal Gazette Jerman. Pertama kali konsolidasi perusahaan yang dibeli memiliki dampak material pada tahun 2008 (Lihat catatan 4) Dalam lingkup konsolidasi pertama kali, seluruh aktiva dan kewajiban yang diakuisisi adalah nized bahkan justru dineraca sebesar nilai wajarnya. Perbedaan debit antara biaya perolehan dan nilai wajar proporsional dari aset dan kewajiban ditampilkan sebagai goodwill. Perbedaan kredit dicatat dalam laporan laba rugi. Tidak ada penyesuaian nilai wajar diakui pada pertama kali solidation con- hak minoritas yang diakuisisi pada perusahaan dicatat dengan menggunakan "metode pembelian." Perbedaan debit antara biaya untuk sebuah investasi dan nilai tercatat aktiva bersih pada tanggal akuisisi ditampilkan sebagai goodwill. Perbedaan kredit dicatat dalam laporan laba rugi. Seluruh transaksi antar perusahaan dan saldo, serta setiap keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi aris- ing dari transaksi antar perusahaan dieliminasi dalam penyusunan dokumen-negara bagian keuangan konsolidasi.

20. Hak minoritas item baris ini dalam ekuitas terdiri dari ekuitas pihak ketiga di sejumlah terkonsolidasi tanggal perusahaan kami. Hak minoritas yang disebabkan enamanak perusahaan pada tanggal 31 Desember 2008, dan tiga anak perusahaan pada tanggal 31 Desember 2007 (lihat Kepemilikan Saham, Lampiran II Catatan ini) anak perusahaan tersebut sebagian diperoleh sehubungan dengan akuisisi bisnis Reebok dansebagian melalui pembelian tahun 2008 sesuai dengan IAS 32, kepentingan minoritas berikut tidak dilaporkan dalam hak minoritas: GEV Grundstüksgesellschaft Herzogenaurach mbH & Co KG (Jerman), sebagai haan com adalah kemitraan terbatas, dan adidas Hellas AE (Yunani ), sebagai kaum minoritas ini diadakan dengan put option. Nilai wajar minoritas ini ditunjukkan dalam kewajiban lainnya. Hasil untuk ini norities mi-dilaporkan dalam beban keuangan. Laporan Tahunan Grup Novartis 2008 1 Akuntansi kebijakan Prinsip konsolidasi. Tanggal penutupan tahunan laporan keuangan individu 31 Desember Metode akuntansi pembelian digunakan untuk menghitung kombinasi bisnis

oleh Grup dalam transaksi di mana Novartis mengambil kendali dari entitas lain. Biaya akuisisi diukur sebesar nilai wajar aset yang dialihkan kepada penjual dan kewajiban yang terjadi atau diasumsikan pada tanggal pertukaran, ditambah biaya yang berkaitan secara langsung dengan akuisisi. Aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas dan liabilitas kontijensi diasumsikan dalam kombinasi bisnis diukur pada awalnya sebesar nilai wajar penuh pada tanggal akuisisi, terlepas dari tingkat kepentingan minoritas. Kelebihan biaya akuisisi atas nilai wajar bagian Grup atas aset bersih teridentifikasi yang diperoleh dicatat sebagai goodwill. Perusahaan yang diakuisisi atau dijual selama tahun berjalan termasuk dalam laporan keuangan konsolidasian sejak tanggal akuisisi atau sampai dengan tanggal pelepasan. Pendapatan antar dan biaya, termasuk keuntungan yang belum direalisasi dari transaksi Novartis internal dan piutang antar dan kewajiban dieliminasi. 2 transaksi yang signifikan, kombinasi bisnis, dan divestasi Berikut akuisisi, divestasi, penggabungan usaha dan tindakan trans penting lainnya terjadi selama tahun 2008 dan 2007 Lihat catatan 3 dan 23 untuk rincian lebih lanjut dari dampak transaksi ini terhadap laporan keuangan konsolidasi. Akuisisi pada tahun 2008 Perusahaan-Alcon. Pada tanggal 7 April, Novartis mengumumkan perjanjian dengan Nestlé SA dimana Novartis memperoleh hak untuk memperoleh dalam dua langkah kepemilikan mayoritas Alcon Inc (NYSE: ACL), sebuah perusahaan Swiss yang terdaftar hanya tercatat di Bursa Efek New York. Nilai total potensi dua langkah hingga sekitar Rp 39 miliar. Langkah pertama selesai pada tanggal 7 Juli 2008, ketika Novartis mengakuisisi saham 24,8% di awal Alcon, yang mewakili 74 juta saham, dari Nestlé untuk USD 10,4 miliar dalam bentuk tunai. Harga penutupan saham Alcon adalah USD 148,44 pada tanggal 4 April, hari perdagangan terakhir sebelum penandatanganan perjanjian ini. Namun, daya investasi flects dengan harga Rp 140,68 per saham. Harga transaksi sebesar USD 143,18 ditentukan dengan menggunakan harga saham rata-rata volume tertimbang Alcon antara 7 Januari 2008, dan April 4, 2008 harga ini kemudian dikurangi sekitar Rp 2,50 per saham untuk memperhitungkan dividen yang dibayarkan oleh Alcon Mei 2008 Novartis telah membayar untuk saham ini dari kas internal dan pembiayaan jangka pendek ekstemal. Pada langkah kedua opsional, Novartis memiliki hak untuk memperoleh sisa 52% saham ity besar- Nestle di Alcon antara 1 Januari 2010,dan 31 Juli 2011, untuk harga tetap dari USD 181.00 per saham, atau sampai sekitar Rp 28 miliar. Selama periode ini, Nestlé memiliki hak untuk kembali quire Novartis untuk membeli saham yang tersisa dengan premi 20,5% menjadi harga saham Alcon pada saat latihan, tetapi tidak melebihi USD 181.00 per saham. Novartis tidak memiliki Grup telah menetapkan bahwa put dan call options merupakan kontrak dalam kombinasi bisnis untuk membeli, menjual atau memperoleh di masa mendatang, dan karena itu dibebaskan dari pengakuan UN der IAS 39. Alokasi harga pembelian USD 10,4 miliar dibayar untuk saham 24,8% terdiri dari bagian Grup dari Alcon melaporkan aktiva bersih (USD 1,1 miliar), tambahan dinilai aset berwujud dan tidak berwujud (USD 5,1 miliar) dan goodwill implisit (USD 4,2 miliar). Sejak tanggal perolehan 7 Juli investasi telah memberikan kerugian sebesar US $ 11 juta ke laporan laba rugi konsolidasi tahun 2008. Sebagai akibat dari penurunan 37% dalam harga saham Alcon pada akhir tahun 2008 menjadi USD 89,19 dari harga yang harus dibayar untuk awal 24,8% saham, Novartis melakukan uji penurunan nilai atas nilai tercatat investment itu. Tes menilai "nilai pakai" untuk Novartis investasi strategis ini dengan menilai estimasi dikawinkan diskonto arus kas dan aliran dividen masa depan dari Alcon terhadap "nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual" dari saham ini, yang diukur dengan harga penutupan pada 31 Desember 2008, di NYSE untuk 23% saham Alcon publik. Karena lebih tinggi dari "nilai pakai" estimasi dan "nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual" mantan,

selanjutnya nilai tercatat USD 140,68 per saham, tanpa biaya penurunan nilai tercatat. Asumsi kunci dan informasi analisis sensitivitas disediakan dalam catatan 10 Jika akhir tahun harga penutupan Alcon telah menjadi satu-satunya ukuran yang digunakan untukuji penurunan nilai, nilai investasi ini akan menjadi USD 6,6 miliar atau sekitar Rp 3,8 miliar menjadi - rendah akhir tahun nilai tercatat pada Novartis neraca konsolidasi. Farmasi-Speedel. Pada tanggal 10 Juli, Novartis mengumumkan pembelian semua tunai dari saham 51,7% tambahan di Speedel Holding AG (SIX: SPPN) melalui transaksi off-exchange bersama dengan rencana untuk membeli seluruh sisa saham di perusahaan biofarmasi Swiss dalam penawaran tender publik wajib di bawah kondisi yang sama. Setelah tindakan ini, dan di samping diadakan sebelumnya 9,5% saham, Novartis sekarang memegang lebih dari 99,8% dari saham yang beredar Speedel ini. Proses ini, termasuk penghapusan pencatatan saham Speedel ini di SIX Swiss Exchange, diharapkan akan selesai pada awal 2009 Harga akuisisi untuk kepentingan 90,3% tidak diadakan sebelumnya adalah sekitar CHF 939.000.000 (USD 888.000.000) tidak termasuk USD 26 juta dari kas yang diselenggarakan oleh Speedel pada tanggal akuisisiJuli kontrol mayoritas. Speedel telah sepenuhnya dikonsolidasikan sebagai anak perusahaan sejak akuisisi Juli saham mayoritas. Berdasarkan alokasi harga pembelian terakhir, aktiva bersih teridentifikasinya Speedel ini adalah USD 472 juta dan menghasilkan goodwill sebesar USD 493 juta. Sebagai hasil dari alokasi harga pembelian ini, nilai awal 9,5% saham naik sebesar USD 38 juta, yang dicatat dalam laporan laba rugi konsolidasi dan biaya yang diakui. Konsolidasi Speedel mengakibatkanjumlah material yang termasuk dalam 2008 pendapatan dan arus kas operasi laporan konsolidasian Grup. Farmasi-Protez. Pada tanggal 4 Juni, Novartis setuju untuk mengakuisisi Protez Pharmaceuticals, sebuah perusahaan biofarmasi US swasta, memperoleh akses ke PTZ601, spektrum luas biotik anti dalam pengembangan Tahap II terhadap infeksi bakteri yang resistan terhadap obat yang berpotensi fatal. Novar- tis dibayar total USD 102 juta dalam bentuk tunai untuk mengakuisisi 100% dari Protez, yang pemiliknya berhak untuk pembayaran tambahan hingga USD 300 juta bergantung pada keberhasilan masa depan PTZ601. Protez telah dikonsolidasikan sejak penyelesaian transaksi pada 17 Juli Berdasarkan alokasi harga pembelian, mengidentifikasi aset bersih dari Protez sebesar USD 72 juta dan menghasilkan goodwillsebesar USD 30 juta. Konsolidasi Protez telah menghasilkan jumlah material menjadi- ing termasuk dalam 2008 pendapatan dan arus kas operasi laporan konsolidasian Grup. Farmasi-Nektar paru Bisnis. Pada tanggal 21 Oktober, Novartis setuju untuk mengakomodasi quire unit usaha paru Nektar Therapeutics Inc untuk USD 115 juta dalam bentuk tunai. Dalam transaksi ini, yang diselesaikan pada tanggal 31 Desember 2008, Novartis diperoleh penelitian, pengembangan dan manufaktur aset unit usaha paru Nektar, termasuk aset berwujud serta kekayaan intelektual, aset tidak berwujud, dan keahlian terkait. Harga beli penuh telah dialokasikan untuk aset bersih yang diperoleh dengan tidak ada niat baik sisa. Transaksi penting lainnya di tahun 2008 Perusahaan-Penerbitan obligasi franc Swiss. Pada tanggal 26 Juni, Novartis mengeluarkan dua obligasi Swiss franc sebesar CHF 1,5 miliar (sekitar Rp 1,4 miliar) di pasar modal Swiss, dengan

masing-masing terdaftar di SIX Swiss Exchange. Salah satu adalah 3,5% empat tahun obligasi dengan total CHF 700 juta yang diterbitkan oleh Novartis Securities Investment Ltd Dan dijamin oleh Novartis AG. Yang lainnya adalah 3,625% tujuh tahun obligasi dari CHF 800 juta yang diterbitkan oleh Novartis AG. Divestasi / dihentikan operasi-2007

Konsumen kesehatan Gerber Unit Bisnis. Pada tanggal 1 September, Novartis menyelesaikan vestimentum di- dari Gerber produk bayi Unit Bisnis untuk sekitar Rp 5,5miliar untuk Nestlé SA menghasilkan keuntungan divestasi sebelum pajak sebesar sekitar Rp 4,0 miliar dan laba setelah pajak sebesar USD 3,6 miliar. Konsumen kesehatan medis Nutrition Unit Bisnis. Pada tanggal 1 Juli, Novartis menyelesaikan divestasi sisa Unit Bisnis Medis Nutrisi untuk sekitar Rp 2,5 miliar untuk Nestlé SA menghasilkan keuntungan divestasi sebelum pajak sebesar Rp 1,8 miliar dan laba setelah pajak sebesar USD 1,6 miliar Baik Gerber dan Kedokteran nutrisi Business Unit (yang termasuk bisnis nutrisi & Sante didivestasi pada bulan Februari 2006) dilaporkan sebagai operasi dihentikan dalam semua periode dalam laporan keuangan konsolidasian Grup. Bisnis ini telah dikombinasikan 2007 penjualan bersih sebesar USD 1,7 miliar (2006: Rp 2,6 miliar) dan pendapatan operasional sebesar USD 311 juta (2006: USD 403 juta) sebelum divestasi mereka. Transaksi penting lainnya pada tahun 2007 Vaksin dan Diagnostik-Intercell. Pada tanggal 28 September, Novartis mengadakan aliansi strategis dengan Intercell AG, sebuah perusahaan bioteknologi Austria difokuskan pada pengembangan vaksin. Sesuai dengan perjanjian, Novartis membayar USD 383 juta (EUR 270 juta) dan ulang dijalin dgn tali USD 207 juta (EUR 146 juta) dari aset tidak berwujud, dan juga mengakuisisi tambahan 4,8 juta saham seharga Rp 176 juta (EUR 124 juta) yang meningkatkan Novartis memegang di Intercell menjadi 15,9%. Investasi ekuitas dicatat sebagai surat berharga yang tersedia untuk dijual dalam aset keuangan dari divisi tersebut. Perjanjian Farmasi-Betaseron® terkait dengan akuisisi Chiron. Pada Septem- ber 14, 2007, Novartis dan Bayer Schering Pharma AG menerima persetujuan regulasi untuk menyelesaikan kesepakatan yang berkaitan dengan berbagai hak untuk beberapa perawatan scelrosis Betaseron® berdasarkan perjanjian sebelumnya antara Schering dan Chiron Corporation, ditransfer ke Novartis pada bulan April 2006 Under perjanjian baru, Novartis menerima pembayaran sekali pakai dan sekitar Rp 200 juta, terutama untuk fasilitas manufaktur ditransfer ke Bayer Schering, serta ulang ceiving hak untuk memasarkan versi sendiri bermerek Betaseron® mulai tahun 2009 (menunggu persetujuan ulatory setebal ). Sebagai hasil dari klarifikasi hak produk tidak berwujud, penilaian ulang itu terbuat dari aset yang bersangkutan dari akuisisi Chiron pada April 20, 2006 ini mengakibatkan lipatan in USD 235 juta aktiva bersih yang teridentifikasi. Setelah mengambil ini ke account, Divisi Obat goodwill untukakuisisi Chiron pada tanggal 31 Desember 2007, sebesar USD 1,9 miliar. 23. Akuisisi bisnis 23.1. Aktiva dan kewajiban yang timbul dari akuisisi Berikut ini adalah ringkasan dari dampak arus kas divestasi utama dan tions acquisi- bisnis. 2008 Nilai wajar USD jutaan Revaluasi karena membeli akuntansi USD jutaan Diakuisisi nilai tercatat USD jutaan Properti, pabrik dan peralatan 44-44 produk Saat ini dipasarkan termasuk merek dagang 486 486 - Dalam proses Penelitian & Pengembangan 250 250 - kekayaan intelektual lainnya 46 46 - Aset keuangan termasukaset pajak tangguhan 70 8 62 Perdagangan 81 utang keuangan jangka panjang dan jangka pendek (54) - - piutang dan aktiva lancar lainnya 19 10 9 surat-surat berharga dan uang tunai 81 rekening (54)