KDV ve ÖTV - okul.pwc.com.tr · GEK 29 Tam Tevkifat Kapsamında Tevkif Edilen KDV Tutarının Beyan Edilip Edilmediğinin Kontrol

KDV ve ÖTVUygulamalarında Güncel Konular

www.pwc.com.tr

………………………….……

12. Çözüm Ortaklığı Platformu

9 Aralık 2013

PwC

İçerik

1. Ciro primleri

2. Etken madde incelemeleri

3. KDV iade risk analiz projesi

4. Credit note KDV düzeltmesi

5. KDV tevkifatı

6. KDV oranlarında değişiklik

7. E dilekçe

8. Taslak KDV iade tebliği

29 Aralık 201312. Çözüm Ortaklığı Platformu

1. Genel ÖTV uygulamaları

2. Petrol ürünlerinde ÖTV uyg.

3. Otomotiv sektöründe ÖTV u.

4. Taşıt araçlarında indirimli ÖTV uygulamaları ile ilgili incelemeler

PwC

Ciro Primleri


PwC

Ciro Primleri

116 Seri no.lu KDV Genel Tebliği ile;

“6.1. Fatura ve Benzeri Belgelerde Ayrıca Gösterilen İskontolar

Tebliğde, ciro primlerinin de malın tabi olduğu KDV oranına tabi olduğu ve yıl sonlarında düzenlenen ciro primleri nedeniyle matrahta değişiklik olduğu durumlarda düzeltme yapılması gerektiği belirtilmekle birlikte, vergi daireleri;

“Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 01.09.2010 tarih ve 77552 sayılı yazısını gerekçe göstererek, KDV Kanunu’nun 24/c maddesine göre matraha dahilbulunan ancak indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra meydana gelen ve satıcıya fatura edilen vade farkı, kur farkı, faiz ve primler için yüklenilen vergiler indirim konusu yapılmakla birlikte, iade hesabına dahil edilmeyeceğini”

belirterek, geç gelen ciro primindeki KDV tutarı kadar, şirketlerin indirimli orana tabi işlemlerinden kaynaklanan iade talebini reddetmektedir.


PwC

Ciro Primleri

Büyük Mükellefler Vergi Dairesinin Yaklaşımı

Faturaların ilgili ayda düzenlenip düzenlenmediği konusunda vergi dairesince oluşturulan tablonun hazırlanması istenmektedir.

İlgili ayında kesilen faturalar iadeye konu edilir.

İlgili ayında kesilmeyen faturalar iadeye konu edilmez !

Vergi dairesince oluşturulan bu tablonun hazırlanmaması halinde uygulamada, zaman aşımı süresine az kalan işlerde incelemeye sevk edileceği, diğer işlerle ilgili de iade işleminin yerine getirilmeyeceği yönünde yazılar gönderilmektedir.

Açılan Davaların Durumu

Bu konuda başka sektördeki firmalar tarafından açılan davalarda vergi mahkemeleri tarafından hem olumlu, hem olumsuz kararlar verilmiştir.

Söz konusu davalar Danıştay nezdinde devam etmektedir.


PwC

Ciro Primleri

Olumsuz olan vergi mahkemesi kararda;

“Ciro primlerinin fatura ve benzeri belgelerde gösterilmeyip yıl sonlarında belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında fazla bir çalışmanın ya da çabanın sonucu olarak ödendiği dikkate alındığında teslim edilen malla ya da doğrudan indirimli orana tabi işlemle ilgili olduğundan söz edilemeyeceği gibi, ciro priminin indirimli orana tabi işlemin gerçekleşmesinden sonra ortaya çıkması nedeniyle de iade hesabına dahil edilme imkanı bulunmamaktadır. Bu şekilde ödenen KDV tutarları indirim konusu yapılabilecek ancak iade hesabına dahil edilmeyecektir.

Bu durumda davacının ciro primlerinden kaynaklanan ve 2010 yılı içinde indirim yoluyla telafi edemediği katma değer vergisi iade alacağını 2011/1 vergilendirme dönemi SSK ve vergi borçlarına mahsubu talebinin reddine yönelik davalı idare işleminde hukuka aykırılık bulunmamıştır.”

gerekçesine yer verilerek, ciro primlerinin iade hesabına dahil edilemeyeceğine karar verilmiştir.


PwC

Ciro Primleri

Olumlu vergi mahkemesi kararının gerekçesi;

“…indirimli orana tabi teslimlerden kaynaklı olarak, hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde ve yılı içinde indirilemediği sabit olan, ciro primleri dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin, mahsuben iadesinin yapılması, 3065 sayılı Kanun’un 29/2. maddesi gereği olduğundan, kanunun hilafına tesis edilen mahsuben iade talebinin reddi yönündeki davalı idare işleminde hukuki isabet görülmemiştir.”

şeklindedir.

Alınan Aksiyonlar :

Listeleri vermeyip dava yoluna başvuru

Listeleri verip dava yoluna başvuru

Listeleri verip iadenin reddini kabul

Ciro primlerine %18 KDV uygulanması durumunda fazla hesaplanan KDV’nin indirimi red edilmekte iadeye konu edilmesi durumundadüzeltilmesi istenmektedir


PwC

Etken madde alımları ile ilgili transfer fiyatlandırmasına ilişkin vergi incelemelerinde KDV boyutu


PwC

Etken Madde İncelemeleri

Yurtdışındaki ilişkili şirketlerinden yapılan etken madde alımlarının emsalinegöre yüksek fiyattan yapıldığı ve bu yolla örtülü kazanç dağıtımındabulunulduğu iddiası ile;

2002-2009 dönemleri ile ilgili;

- Kurumlar vergisi, Kurum geçici vergi, Stopaj tarhiyatları yapılmıştır.

- 2007-2009 dönemi KV incelemelerinin ardından, 2007-2009 dönemi KV raporlarına aftta bulunularak, örtülü kazançların kurum kazancından indiriminin kabul edilmediği ve Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 30/d maddesi uyarınca kurum kazancının tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılamayacağı iddiası ile tarhiyatlar yapılmıştır.


PwC

Etken Madde İncelemeleri

KDV tarhiyatlarına ilişkin davalar hakkında henüz vergi mahkemeleri tarafından karar verilmemiştir. Bir davada İstanbul 2. Vergi Mahkemesi

“30/d’de indirim olarak kabul edilmeyenlerin kurumlar vergisine göregider kabul edilmeyen ‘giderler’ olduğu, madde metninde indirimlerden bahsedilmediği için ticari bilanço karı ve bunun üzerinden oluşturulan vergi matrahından indirimi yasaklanan işlemlere ait KDV’lerin KDVK 30/d hükmü dışında kaldığı, bu nedenle KVK’da düzenlenen durumun, örtülü kazanç dağıtımına ilişkin tutarların indirim konusu yapılamayacağı hususu olup giderlere ilişkin olmadığı, yorum yoluyla vergisel yükümlülüklerin genişletilemeyeceği…”

gerekçesi ile yürütmenin durdurulması talebini kabul etmiştir.

Davalar henüz vergi mahkemesi aşamasında devam etmektedir.


PwC

KDV İade Risk Analiz Projesi


PwC

53 Nolu KDV Sirküleri

27.01.2010 tarihinde yayınlamış Sirküler ile Ocak 2010 vergilendirmedöneminden itibaren gerçekleşecek iade hakkı doğuracak işlemler için iadetaleplerinde bazı belgeler elektronik ortamda alınmaya başlandı.

Sirküler Sonrası Yüklenilen KDV Sorunu

Ürün ağaçlarında yer alan kalemlerin hangi tedarikçilerden temin edildiğiningösterilmesi isteniyor. İndirilecek KDV tablosunda olduğu gibi detaylı birliste istenmekte.

Özellikle büyük ölçekli imalat yapan firmaların maliyet sistemleri faturabazında takip etmeye uygun değil. Bu durum iade süreçlerini yavaşlatıyor.


PwC

KDV İade Kontrol RaporuGenel Esas Kontrol Segmentleri

9 Aralık 2013

GEK 06Alt

MükelleflerinFatura Beyan

Tutarlılığı

RİSKLER

GEK 08Alt

MükelleflerinFaturalarının Belge Basım

BilgileriKontrolü

GEK 12KDV

Beyannamesiİle GÇB Tutar

Kontrolü

GEK 24İade

DönemindenSonraki Tarihe

Ait BelgeKontrolü

GEK 23İndirilecek KDV Listesi

MükerrerFatura

Kontrolü

GEK 21

Gümrük Giriş Beyannamesi(GGB-İthalat)

Kontrolü

GEK15-16

GÇB İle Satış Listesi Tutar veİçerik Kontrolü

GEK 29Tam TevkifatKapsamında Tevkif Edilen

KDV Tutarının Beyan Edilip

Edilmediğinin Kontrolü


PwC

KDV İade Kontrol RaporuÖzel Esas Kontrol Segmentleri

9 Aralık 2013

OEK 01İade Talep Eden ve AltMükelleflerFORM-11

Düzenleme

RİSKLER

OEK 02İade Talep Eden ve AltMükelleflerFORM-11Kullanma

OEK 03MükellefŞirketin

Ortakları ve Kanuni

TemsilcileriForm-11

Düzenleme

OEK 14Birinci Alt

MükelleflerinVerilmeyen

KDVBeyannamesi

Kontrolü

OEK 13Birinci Alt

MükelleflerinOlumsuz Tespit

Kontrolü

OEK 12Birinci Alt

MükelleflerinSMİYB

KullanmaRaporu

Kontrolü

OEK 11İade Talep Eden ve Alt


KDVBeyannamesi

Kontrolü

OEK 15İkinci Alt


KDVBeyannamesi

Kontrolü


PwC

KDV İade Kontrol Raporunda Minimum Hata İçin Öneriler

Alt firmaya yapılan ödemeler mutlaka banka yoluyla veya çekle olmalı

Mahsuplaşma kabul edilmiyor

BA/BS formları fatura tarihleri dikkate alınarak beyan edilmeli

İndirilecek ve yüklenilen listelere fatura bilgileri doğru girilmeli

İthalat ve ihracat ile ilgili bilgiler gümrükçülerden temin edilmeli

Yüklenilen listelerdeki fatura bilgileri bilgisayar ortamında takip edilmeli

Satıcılara ait bilgiler güncellenmeli

Risk Analiz Raporları cevap verilmediği takdirde mahsup talepleriniz yerine

getirilmemektedir, vergi dairenizden borç durumunuzu sorgulayın!!!

9 Aralık 201315


PwC

Credit Note KDV Düzeltmesi


PwC


İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının 7/8/2012 tarihli ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2459 sayılı özelgesinde,

fiili ithal tarihinden sonra yurtdışındaki firma tarafından yapılan alış ıskontosunedeniyle gönderilen "credit note" belgesine istinaden ithalatçı lehine bir fiyatindirimi yapılması durumunda, yapılan indirimler nedeniyle işleminmatrahında değişiklik vuku bulmakta olduğu, bu değişikliğin Kanunun 35 incimaddesi hükümlerine göre düzeltilmesi gerektiği, bu itibarla, söz konusumalların ithali sırasında ödenen KDV tutarlarının indirim konusu yapıldığıhususu da dikkate alınarak, mal bedelinde meydana gelen değişikliğe paralelolarak indirim tutarlarının da düzeltileceği, bu düzeltme işlemi, matrahtadeğişikliğin vuku bulduğu vergilendirme dönemine ait KDVbeyannamesinde fazladan indirilen tutarın "ilave edilecek KDV" satırında beyan edilmek suretiyle yapılacağından, yurtdışındaki satıcıadına fatura düzenlenmesine ve indirim tutarı üzerinden KDV hesaplanmasınagerek bulunmadığı belirtilmiştir.

Fazla ödenen KDV ?


PwC


İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının 18/2/2013 tarihli ve 39044742-130-206 sayılı özelgesinde,

ithal edilen mallara ilişkin olarak yurt dışından gelen credit note lara ilişkinyapılan düzeltme sonucu "ilave edilecek KDV" satırında beyan edilenKDV tutarının indirim hesaplarına alınmasının da mümkün olduğuifade edilmiştir.

Yurt dışından alınan iskonto nitelikli credit note’ların KDV’ye tabi olmadığı vedaha önce ithal anında yüksek tutarda ödenen KDV’nin zaten indirim konusuyapılmış olması nedeniyle credit note alındığı dönemde bir işlem yapılmasınagerek olmadığını düşünmekle beraber (Mali İdare de bu muktezalarla credit notelar için fatura düzenlenmesine gerek olmadığını, credit noteların KDV’yetabi olmadığını kabul etmiştir.) ileride bir problem yaşanılmasını engellemekamacıyla, ilave bir yük te oluşturmaması nedeniyle yukarıda açıklamalarına yerverilen muktezaya göre (aynı dönemde, aynı tutarda KDV’yi hesaplanan veindirilecek KDV olarak kaydetmek suretiyle) işlem yapılmasının uygun olacağıdüşünmekteyiz.


PwC

Vergi İncelemelerinin durumu


2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Eksi Farklar

Ciro Primi/Geç Gelen Ft.

Etken Madde

Özel Esaslara Tabi Tedarikçiler

İncelemesi tamamlanan veya beklenmeyen

İncelenmesi muhtemel olan

İncelenen

PwC

KDV Tevkifatı


PwC

KDV Tevkifatı Uygulaması 117 - 122 Seri Nolu KDV Tebliği

Tevkifat, genel bütçeli idareler hariç*, tevkifata tabi işleminyapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir.

İşleme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay içinde düzenlensedahi sorumlu sıfatıyla beyan, işlemin gerçekleştiği dönemin beyansüresi içinde yapılacaktır.

Satıcının mükellef sıfatıyla 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyanedeceği kısım da işlemin gerçekleştiği dönemde beyan edilecektir.

* Genel bütçeli idareler, tevkif ettikleri KDV için sorumlu sıfatıyla beyanname vermeyecekler, tevkifedilen KDV doğrudan bunların muhasebe birimlerince gelir kaydedilecektir.


PwC

KDV Tevkifatı Uygulaması -117 Seri Nolu KDV Tebliği

Tevkifat yapılmaması veya eksik yapılması durumunda;

VERGİ ASLI VERGİ ZİYAI CEZASI GECİKME FAİZİ

Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın 1 No.lu KDV beyannamesinde indirimkonusu yapılmamış olması bu şekilde işlem tesis edilmesine engel değildir

Verginin satıcı tarafından ödenmiş olması durumunda

VERGİ ASLI ? VERGİ ZİYAI CEZASI GECİKME FAİZİ

KDV'nin satıcı tarafından ödenmiş olması halinde, bu verginin normal vadetarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde isenormal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faiziuygulanacaktır.

12. Çözüm Ortaklığı Platformu22

9 Aralık 2013

PwC

1 Aralık 2013 tarih 5595 Sayılı BKK


PwC

KDV Oran Değişiklikleri

I Sayılı listenin 17. sırasına yeni makine ve cihazlar eklenmiştir

Sayılan malların 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre finansalkiralama şirketlerine teslimi ve bu malların finansal kiralama şirketleritarafından kiralanmasında KDV oranı %1

Gazete ve dergilerin elektronik ortamda satışında KDV oranı %1

Kitapların elektronik ortamda satışında KDV oranı %8

Canlı kümes hayvanlarının satışında KDV oranı %8


PwC

E - Dilekçe


PwC

E dilekçe

429 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği 10.10.2013 tarihliResmi Gazetede yayımlanmıştır;

Tebliğde yer alan düzenleme ve açıklamalara göre;

İade hakkı doğuran işlemler nedeniyle nakden veya mahsuben yapılacak iade talepleri, Gelir İdaresi Başkanlığının internet vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda, Tebliğ ekindeki yer verilen standart dilekçeler kullanılarak yapılacaktır.

Aynı standart dilekçeyle hem mahsuben hem de nakden iade talebinde bulunabilecektir,

Dilekçelere eklenmesi gereken belgeler elektronik olarak eklenecek,elektronik olarak verilmesi mümkün olmayanlar ise vergi dairesine evrak kayıt numarası/iade dosya numarası belirtilmek suretiyle teslim edilecektir.

İade taleplerini elektronik olarak yapmak zorunda olan mükelleflerin iade taleplerini elektronik olarak yapmamaları durumunda iade talepleri dikkate alınmayacaktır.


PwC

Taslak KDV Tebliği


PwC

KDV İadesi Taslak Tebliğ

Cari hesap mahsubu ile yapılan ödemeler taslak tebliğde de yok

Mahsup talepleri RAR da olumsuzluk tespit edilmeyen kısım için hemenkalan kısmı olumsuzluk giderilince yapılır,mahsup dilekçesi olmadan talepedilemez

Yüklenilen KDV hesaplama tablosu da ibraz edilecek

İnternetten gönderilen belgelerin kağıt ortamında verilmesi gerekmez, YMMraporu için de bu uygulama geçerli

İade talebinde bulunan mükelleflerin farklı stok takip yöntemleri izlemesininyüklenilen KDV listesinin "Bünyeye Giren Mal ve/veya Hizmetin KDV'si"sütununun doldurulmasında bir önemi bulunmaz.

Teminat karşılığı nakden iadelerde YMM raporu 6 ay içinde verilmeli

Teminat çözümüne ilişkin YMM raporu ibraz edeceğine dair bilgininolmaması halinde mükellefin ilgili döneminin vergi dairesince incelemeye sevkedilmesinden sonra YMM tarafından rapor ibraz edilmesi halinde vergidairesince inceleme elemanının olumlu görüşünün alınması koşuluyla bahsekonu teminat çözümüne ilişkin YMM raporuna göre işlem yapılır.


PwC

UYARI

2012 yılında gerçekleşen indirimli orana tabi satışlar nedeni ile iade alınacakKDV tutarının bu dönem ( Kasım 2013 ) beyannamesinde beyan edilmesigerekmektedir.


PwC

ÖTV UYGULAMALARI


PwC

ÖTV uygulamaları

İhracat istisnası

- ÖTV kapsamındaki malların imalatçısının doğrudan yurt dışına yaptığı ihracat ÖTV’den müstesna.- Serbest bölgeye teslimi KDV’den istisna, ancak ÖTV’den istisna değil.- ÖTV imalatçısından satın alınan mallar yurt dışına ihraç edilirse, imalatçıya ödenen ÖTV iade edilebilir. Serbest bölgeye gönderilirse ÖTV iade edilmez.- ÖTV imalatçısından satın alınmayan mallar ihraç edilirse ÖTV iadesi yok.- Maliye ÖTV ödenerek satın alınan araçlar Türkiye’de kayıt ve tescil ettirilmeden ihraç edilirse iade yapılabileceği şeklinde özelge tayin etti. ÖTV ödenen araçların kullanıldıktan sonra ihraç edilmesi halinde ÖTV iadesini engelleyen bir hüküm yok.

ÖTV iade taleplerinde form dilekçe kullanılması

- 429 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca, 1 Kasım 2013 tarihinden itibaren nakden veya mahsuben ÖTV iadesi talepleri, Tebliğ ekindeki (3A ve 3B numaralı) ÖTV iade talep dilekçeleri ile yapılacak.


9 Aralık 2013

PwC

ÖTV uygulamaları

İhraç kaydıyla satışlar

- ÖTV’ye tabi malların imalatçısının bu malları ihraç kaydıyla tesliminde hesaplanan ÖTV ihracatçıdan tahsil edilmez ise vergi dairesince tecil edilebilir.- İhracatçı malları 3 ay içinde ihraç ederse tecil edilen ÖTV terkin edilir.- İhracat 3 ay içinde gerçekleşmez ise ÖTV gecikme zammıyla ödenir, KDV için ek 3 aya kadar süre alınabilir, ancak bu işlem ÖTV’nin ödenmesini engellemez.- İhraç kaydıyla satın alınan mallar olduğu gibi ihraç edilirse tecil-terkin uygulanır. İhracatçı satın aldığı malları olduğu gibi ihraç etmez ise (örneğin bazyağdan madeni yağ imal edilerek, şasi kamyona mikser, vinç gibi araç üstü ekipman monte edilerek, değerli taşlardan mücevher imal edilerek ihraç edilmesi gibi) tecil-terkin uygulanmaz.


9 Aralık 2013

PwC

Petrol Ürünlerinde ÖTVUygulamaları


PwC

Petrol ürünlerinde ÖTV uygulamaları

Madeni yağ ve solvent türevlerinde indirimli ÖTV uygulaması:

ÖTV Kanunu eki (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan madeni yağlar, bazyağlar, yağlama müstahzarları, sıvı parafin ve solvent türevlerinden 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında yer alanların ÖTV tutarları indirimli olarak uygulanmaktadır.

Geçmişte tecil-terkin sistemi kapsamında yapılan uygulama, 8 Ekim 2012 tarihinden itibaren 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği kapsamında verginin önce ödenip, daha sonra vergi müfettişlerince inceleme raporu düzenlenmek suretiyle kullanıcıya iade edilmesi şeklinde gerçekleştirilmektedir.

Bu uygulamadan, sözü edilen malları ÖTV dışındaki sanayi ürünlerinin imalatında kullanacak olanlar yararlanmaktadır.

Gelir İdaresi Başkanlığı, bu malların yok olacak şekilde tüketilmesini imalatta kullanım olarak değerlendirmektedir. Bu nedenle motor, dişli, rulman yağlama veya araçlarda ilk dolum yağı olarak kullanmayı imalatta kullanım olarak görmemekte, iade taleplerini kabul etmemektedir. Geçmişte uygulanan tecil-terkinler için de cezalı tarhiyatlar yapmakta, bu konudaki ihtilaflar Danıştay safhasında devam etmektedir.


9 Aralık 2013

PwC


ÖTV kapsamına alınan indirimi yeni mallar

6487 sayılı Kanunla ÖTV Kanunu eki (I) sayılı listenin (B) cetveli değiştirilerek 11 Haziran 2013 tarihinde ÖTV kapsamına (ksilen, antrasen, diğer müstahzar katkılar, %0,75’den az yağ içeren parafin gibi) bazı yeni mallar dahil edilmiştir.

Bu mallar, indirimli ÖTV uygulanmasını öngören 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına 2 Aralık 2013 tarihinde dahil edildiğinden, bu tarihe kadar ÖTV ve iadesi uygulanmamıştır.

2 Aralık 2013 tarihinden itibaren ÖTV ödenerek satın alınan bu malları sanayi ürünlerinin imalatında kullananlara (1,3007 – 0,3706 = 0,9301 TL/kg) veya ihraç edilecek ÖTV’li malların imalinde kullananlara (1,3007 – 0,0500 = 1,2507 TL/kg) Kararnamede belirlenen oranlarda ÖTV iadesi yapılabilecektir.


9 Aralık 2013

PwC


ÖTV’siz Deniz Yakıtı Bildirim Sistemi

26 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile deniz araçlarına ÖTV’siz yakıt teslim eden dağıtıcıların, Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı bünyesinde oluşturulan ÖTV’siz yakıt bilgi sistemine (ÖTVBS) kaydedileceği ve vergisiz yakıt teslimlerine ilişkin beyanlarının elektronik ortamda takip edileceği açıklanmıştır.

ÖTV’siz Hava Yakıtı Bildirim Sistemi

26 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile hava araçlarına ÖTV’siz yakıt teslim eden dağıtıcıların, vergisiz yakıt teslimlerini 15’er günlük beyanname verme süreleri içinde Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda bildirim göndermek suretiyle beyan edecekleri belirtilmiştir.

Biodizelde indirimli ÖTV uygulaması

Kullanım süresi geçmiş veya kullanılmış bitkisel yağlardan elde edilen biodizelkarıştırılmış motorinde %2’ye kadar ÖTV indirimi yapılacak


9 Aralık 2013

PwC

Otomotiv Sektöründe ÖTVUygulamaları


PwC

6495 sayılı Kanunla Karayolları Trafik Kanununda yer alan araç tanımları değiştirilmiştir. Bu düzenleme araçlarda KDV, ÖTV ve MTV uygulamalarını değiştirmemiş, ancak tanım konusunda yaşanan karmaşayı bir kat daha artırmıştır.

Türkiye’de araç tanımlarıyla ilgili 4 ayrı mevzuat vardır:

- Karayolları Trafik Kanunu (Milli mevzuat)

- Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu (Milli mevzuat)

- Türk Gümrük Tarife cetveli (Uluslararası mevzuat) (ÖTV ve KDV’de geçerli)

- Tip Onayı Yönetmelikleri (Uluslararası mevzuat) (Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının MARTOY, MOTOY, TORTOY) Yönetmelikleri


9 Aralık 2013

Karayolları Trafik Kanunundaki tanım değişikliği

PwC

Otomotiv sektöründe ÖTV uygulamaları

ÖTV bildirim sistemi:

Araç ithalatçıları ile imalatçıları, kullanıcılar dışındaki distribütör, bayi, acentalarasattıkları araçlar için ÖTV mükellefi olmadıkları halde Gelir İdaresi Başkanlığına “Taşıt Araçları Bildirim Formu” vereceklerdir. Aracın teknik bilgileri ile satış bilgilerini içeren bildirimler, en geç satışın yapıldığı tarihi izleyen gün sonuna kadar elektronik ortamda internet vergi dairesi kanalıyla gönderilecektir. İade veya düzeltmelerde bildirimler de düzeltilecektir. Bildirimlerim süresinde verilmemesi özel usulsüzlük cezası gerektirdiği gibi, aracın kullanıcı tarafından kayıt ve tescil ettirilmesini de engellemektedir.

ÖTV bildirim sistemine, araçların imalatçısı veya ithalatçısından bayi aşamasına gelinceye kadar yapılan satışlar ve tadilatların da dahil edilmesi yönünde çalışmalar sürdürülüyor. Gelecekte aracın kayıt ve tescilinden sonra yapılan el değiştirmeler de hurdaya ayrılma safhasına kadar bildirim kapsamına alınacak.

ASBİS sistemi:

Emniyet Genel Müdürlüğünün ASBİS sistemine giriş yapılan araçlar için ÖTV bildiriminin sadece satış bilgileri bölümü doldurulacaktır. ASBİS sistemine halen ülke çapında M1 grubu araçların girişi yapılabilmekte olup, yakın zamanda tüm araçlar için giriş yapılması sağlanacaktır.


9 Aralık 2013

PwC


ÖTV matrahında alt limit

ÖTV mükellefi olan bayi ve acentaların araç satışında beyan edecekleri ÖTV matrahı, alış bedelinden daha düşük olamamaktadır. Ancak bayi aracı kullanıcıya satmadan önce satıcı kendisine iskonto yaparsa, alış bedelinin %10’unu geçmemek üzere iskonto tutarı indirilmek suretiyle alış bedeli hesaplanmaktaydı.6487 sayılı Kanunla, ÖTV matrahının her halükârda aracın ithalatındaki KDV matrahından veya imalatçısının satış bedelinden az olamayacağı hükme bağlanmıştır.Buna göre:İmalatçının distribütöre satış bedeli (KDV hariç) : 40.000 TLDistribütörün bayiye satış bedeli (KDV Hariç) : 44.000 TLDistribütörün bayiye satış sonrası iskontosu : 5.000 TLBayinin kullanıcıya satış bedeli (KDV hariç) : 39.000 TLÖTV matrahı (44.000 – 4.400 = 39.600 > 39.000 < 40.000) : 40.000 TLÖTV (40.000 x %130) : 52.000 TLKDV matrahı (39.000 + 52.000) : 91.000 TLKDV (91.000 x %18) : 16.380 TLAnahtar teslimi fiyat (39.000 + 52.000 + 16.380) : 107.380 TL


9 Aralık 2013

PwC


Araç üstü ekipman imali:

Araç ÖTV mükellefi tarafından kasa veya araç üstü ekipman yapılmak suretiyle satılırsa toplam bedel üzerinden ÖTV hesaplanır.

ÖTV ödenerek satın alınan şasi üzerine alıcının ahşap veya çelik kasa, damper, kafes, tanker yaptırması ÖTV doğurmaz, ikinci bir ÖTV ödenmez.

ÖTV ödenerek satın alınan şasi üzerine alıcının çekici, vinç, merdiven, platform, mikser, vakum pompası, püskürtücü, saçıcı cihazlar eklemesi veya ekletmesi ya da tamir, radyoloji, yayın aracına dönüştürmesi halinde, dönüşümü yapılan araç için alıcı yeniden ÖTV beyan eder, satıcıya ödediği ÖTV’yi indirim konusu yapıp geri kalan kısmı öder.

ÖTV ödenerek kayıt ve tescil edilen araçların 5 yıl içinde daha yüksek vergili bir araca dönüştürülmesi halinde, dönüşen araç için yeniden ÖTV beyan edilip ödenir. Otomobil, panelvan türü araçlara koltuk eklenmesi veya çıkarılması, çift sıra koltuklu açık kasalı araçların kasasının kapatılması da bu şekilde vergilenir.


9 Aralık 2013

PwC


Elektrikli araçlarda indirimli ÖTV uygulaması:

2011 yılındaki kanun değişiklikleri ile elektrikli araçlarda ÖTV indirimi yapılmıştı. Buna göre elektrikli otomobillerden motor gücüne göre (0-85-120 KW ve üstü sınıflandırmasına göre) %3, %7 ve %15 oranında, panelvan tipi araçlardan ve (8+1)’lerden %10 oranında, motor gücü 20 KW’ın altında olan motosikletlerden %3 oranında ÖTV alınması kararlaştırılmıştı.

Bu uygulamadan hibrit araçlar yararlandırılmamakta, sadece elektrik motoru bulunan araçlar yararlandırılmaktadır.

Emisyon salınımına göre vergilendirme:

2014 yılı Bütçe Kanununda da belirtildiği gibi, araçlardan alınan ÖTV’nin ve yıllık verginin (MTV) aracın emisyon salınımına göre tespit edilmesi konusunda Gelir Politikaları Genel Müdürlüğünde çalışmalar yapılmakta olup, önümüzdeki yıl içinde yasalaşması öngörülmektedir.


9 Aralık 2013

PwC

Taşıt araçlarında 2009 yılındaki indirimli ÖTV uygulaması ile ilgili incelemeler


PwC

2009 yılındaki global ekonomik krizin ülkemizde yarattığı olumsuz etkilerin telafisi amacıyla alınan mali önlemler arasında, otomotiv sektöründe uygulanan ÖTV oranlarında indirim yapılması da söz konusu olmuştur.

2009/14802 sayılı Kararname ile 17/3/2009 – 15/6/2009 tarihleri arasında uygulanması öngörülen indirimli ÖTV oranları belirlenmiştir. Daha sonra yayımlanan 2009/15081 sayılı Bakanlar Kurulu Kararlarıyla bazı araçlarda 30/9/2009 tarihine kadar yeni belirlenen indirimli ÖTV oranlarının uygulanması öngörülmüştür.


9 Aralık 2013

2009 yılı indirimli ÖTV uygulaması incelemeleri

PwC12. Çözüm Ortaklığı Platformu

459 Aralık 2013


Araç cinsi

I. Dönem II. Dönem Normal Oran

17 Mart - 15 Haziran2009

16 Haziran – 30 Eylül2009

17 Mart 2009 öncesi-30 Eylül 2009 sonrası

Binek otomobilleri

0- 1600 cc. arası %18 %27 %37

1600 – 2000 cc. %54 %60 %60

2000 cc. üstü %80 %84 %84

Otobüs %0 %0 %1

Midibüs %1 %1 %4

Minibüs %2 %4 %9

Panelvan %1 %3 %10

Kamyon, kamyonet, %1 %1 %4

TIR çekicisi, vinç %1 %1 %4

Motosiklet 0–250 cc %11 %16 %22

250 cc üstü %32 %37 %37

2009 yılındaki indirimli ÖTV oranları ve uygulama dönemleri aşağıdadır.

PwC

2009 yılında indirimli ÖTV uygulamasının sona ereceği tarihlerde, bu araçları ellerinde bulunduran bayi, acente, ithalatçı hatta imalatçıların, kendi adlarına fatura kesip ÖTV beyannamesi verdikleri, bu şekilde indirimli oranda ÖTV ödedikleri araçları daha sonra kullanıcılara sattıkları duyumları üzerine Gelir İdaresi Başkanlığı:

1- Alıcısı ve satıcısı aynı olan kişi veya kuruluşlara ait olan,

2- Alıcısı adına değil, üçüncü bir kişi adına kayıt ve tescil yapılan,

3- Plakasız olarak noterlerde satışı yapılan,

araçlara ilişkin verilmiş olan ÖTV 2A beyannameleri üzerinden tarama yaparak, indirimli oran uygulamasından yararlanmak amacıyla bu şekilde beyanda bulunan mükellefleri tespit etmiştir.


9 Aralık 2013


PwC

Kayıt ve tescile tabi araçlarda vergiyi doğuran olay ilk iktisaptır.

İlk iktisap, kayıt ve tescile tabi araçların:

1- Kullanılmak üzere:

- İthali,- Motorlu araç ticareti yapanlardan satın alınması,- Müzayede yoluyla edinimi,

2- Motorlu araç ticareti yapanlar tarafından:

- Adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi,- Kullanılmaya başlanması,

- İşletmede imal veya inşa edilenlerin aktife alınmasıdır.


9 Aralık 2013


PwC

Vergi avantajı sağlamak üzere dolanma (muvazaa) olarak nitelendirilen bu beyanları yapan acenta, bayi, ithalatçı veya imalatçılara Vergi Denetim Kurulunca inceleme başlatılmıştır.

İnceleme sonucunda:

1- Aracın alış fiyatı üzerinden indirimli oranda beyan edilen ÖTV tutarı ile satış fiyatı üzerinden satış tarihinde geçerli olan vergi oranına göre hesaplanan ÖTV tutarı arasındaki fark,

2- Bu farka isabet eden KDV tutarı re’sen tarhedilmekte,

3- Vergi farkları üzerinden vergi ziyaı cezası uygulanmakta,

4- Ayrıca usulsüzlük cezası kesilmektedir.

İnceleme, ÖTV’nin mükellefi olan araç satıcıları adına olup, alıcıların eksik veya ödenmeyen vergiler ve kesilen cezalarla ilgili sorumlulukları bulunmamaktadır.


9 aralık 2013


Sorularınız?

© [2013] PwC Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede “PwC” ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited’in bir üye şirketi olan PwC Türkiye’yi ifade etmektedir. “PwC Türkiye”, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan PwC Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.

Documents

KDV ve ÖTV - okul.pwc.com.tr · GEK 29 Tam Tevkifat Kapsamında Tevkif Edilen KDV Tutarının Beyan Edilip Edilmediğinin Kontrol