Upload
august1978
View
23
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
SOCIETATEA :
Proceduri contabile
Continut:
31.Modul de organizare a contabilitatii
32.Sistemele informatice utilizate
33.Procedura de inregistare contabila
43.1.Capital
43.1.1. Constituirea capitalului social
43.1.2.Majorarea capitalului social
43.1.3. Diminuarea capitalului social
53.1.4.Rezerve
53.1.5. Rezultat reportat
63.1.6. Repartizarea profitului
63.1.7. Prime de capital
73.2. Imobilizari
73.2.1.Imobilizari necorporale
93.2.2.Imobilizari corporale
123.2.3.Imobilizari corporale in leasing
133.2.4.Imobilizari financiare
143.3.Stocuri
153.3.1. Materii prime
173.3.2.Obiecte de inventar
173.3.3. Stocuri in curs de aprovizionare
183.3.4. Produse si productie in curs de executie
193.3.5.Marfuri
203.4.Terti
203.4.1. Furnizori
213.4.2.Clienti
233.4.3.Taxe
253.4.4.Avansuri de trezorerie
263.4.5.Grup si asociati
263.4.6.Imputarea lipsurilor la inventar
263.4.7. Salarizare
283.5. Trezoreria
283.5.1. Disponibiltati in conturi la banci
293.5.2. Disponibilitati in casieria unitatii
303.6.Cheltuieli
323.7.Venituri
324. Documente financiar contabile utilizate de catre societate
324.1.Registre obligatorii
334.1.1. Registrul jurnal
334.1.2. Registrul-inventar
334.1.3.Cartea mare
344.2. Registrul unic de control
344.3. Documente pentru evidenta diverselor operatiuni
344.3.1. Documente utilizate pentru evidenta stocurilor
374.3.2.Documente utilizate in evidenta mijloacelor fixe
414.3.3.Documente utilizate in gestionarea trezoreriei
424.3.4. Decontari cu personalul
455.Procedura de calcul si inregistare a salariilor
466.Procedura de gestionare a mijloacelor fixe
477.Procedura de gestionare a stocurilor
488. Procedura de gestionare a achizitiilor si a datoriilor catre furnizori
489.Procedura de gestionare a vanzarilor si creantelor clienti
4910.Procedura de gestionare a casieriei
4911.Procedura pentru deconturile de trezorerie
5012. Procedura de reconciliere a conturilor bancare
5013.Procedura inchiderii de luna/ de perioada
5114. Procedura inventarierii patrimoniului
1.Modul de organizare a contabilitatii
Structura departamentului contabil (organigrama)
2.Sistemele informatice utilizate
In vederea prelucrarii datelor societatea utilizeaza urmatoarele aplicatii informatice: Contabilitate financiara : Contabilitate de gestiune : Evidenta mijloacelor fixe: Evidenta stocurilor:..
Salarizare: Sistemul de pontaj: Aplicatie calcul salarial: Alte aplicatii:..3.Procedura de inregistare contabilaIn vederea aplicatii politicilor contabile mentionate in Manualul de politici contabile, societatea utilizeaza urmatoarele monografii contabile :3.1.Capital
3.1.1. Constituirea capitalului socialExista doua etape in constituirea capitalului social : Prima etapa este subscrierea capitalului social de catre asociati sau actionari, adica angajamentul acestora de a-si aduce aportul in natura sau in numerar la formarea capitalului social.Nota contabila este :456 Decontari cu asociatii /actionarii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat A doua etapa este varsarea capitalului , respectiv depunerea numerarului in contul de capital social deschis la banca sau in cazul in care aportul a fost in natura, depunerea bunurilor la entitatea nou infiintata.Notele contabile sunt:1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat5121 Conturi curente la banci = 456 Decontari cu asociatii /actionarii privind capitalul3.1.2.Majorarea capitalului social
Majorarea capitalului social prin emiterea de noi actiuni456 Decontari cu actionarii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat
5311/ 5121 Casa in lei/conturi la banci in lei = 456 Decontari cu actionarii privind capitalul
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat
3.1.3. Diminuarea capitalului social Diminuarea capitalului social pentru acoperirea unei pierderi
1012 Capital subscris varsat = 117 Rezultat reportat Diminuarea capitalului social prin reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai:1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul
456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei3.1.4.Rezerve Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent se nregistreaza prin articolul contabil :129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve Majorarea capitalului social prin incorporarea altor rezerve1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat3.1.5. Rezultat reportat
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la nceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se ntocmesc situatiile financiare anuale n contul 117 Rezultat reportat, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.Nota contabila la inceputul exercitiului financiar este :
In cazul in care societatea a inregistrat pierdere in excercitiul financiar precedent:117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere
In cazul in care societatea a inregistrat profit in exercitiul financiar precedent:
121 Profit si pierdere = 117 Rezultatul reportatEvidentierea n contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii.3.1.6. Repartizarea profitului
Inchiderea contului 129 Repartizarea profitului:129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat
3.1.7. Prime de capitalContabilitatea primelor de capital se tine cu ajutorul conturilor :
1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune/divizare1043 Prime de aport1044 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
Toate sunt conturi de capitaluri si conturi de pasiv.
Inregistrarea unei emisiuni de actiuni Prima de emisiune este egala cu diferenta dintre valoarea de emisiune si valoarea nominala.
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = %
valoarea de emisiune
1011 Capital subscris nevarsat valoare nominala1041 Prime de emisiune prima de emisiune Incorporarea ulterioara a primelor de emisiune in capitalul social1041 Prime de emisiune = 1012Capital subscris si nevarsat Majorarea capitalului social prin conversia obligatiunilor in actiuni 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % valoarea obligatiunilor 1011 Capital subscris si nevarsat valoarea nominala 1044 Prime de conversie a prima de conversie
obligatiunilor in actiuni Conversia obligatiunilor in actiuni161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul Varsarea capitalului:
1011 Capital subscris si nevarsat = 1012 Capital subscris varsat3.2. Imobilizari
3.2.1.Imobilizari necorporale
3.2.1.1.Cheltuieli de constituire
Inregistrarea cheltuielilor de constituire
i) Platitor de Tva
% = 5311 Casa in lei/ 5121 Conturi la banci in lei201 Cheltuieli de constituire 4426 Tva deductibilaii) Neplatitor de Tva201 Cheltuieli de constituire = 5311 Casa in lei/Conturi la banci in lei Amortizarea cheltuililor de constituire
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituireamortizarea imobilizarilor Scoaterea din evidenta a cheltuielor de constituire complet amortizate
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire = 201 Cheltuieli de constituire
3.2.1.2. Alte imobilizari necorporale
Achizitia
i) Platitor de Tva
%
=404 Furnizori de imobilizari205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i active similare
208 Alte imobilizri necorporale
4426 Tva deductibila
ii) Neplatitor de Tva205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale = 404 Furnizori de imobilizari i alte drepturi i active similare sau208 Alte imobilizri necorporale
Documente justificative: procesul verbal de receptie (cap. 4.3.2.1.) Amortizarea lunara a imobilizarilor corporale
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
amortizarea imobilizarilor 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporaleDocumente justificative : Registrul mijloacelor fixe Scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale complet amortizate
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare = 203 Cheltuieli de dezvoltare sau2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor = 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci licenelor mrcilor comerciale, drepturilor comercialei alte drepturi i active similare i activelor similare
sau2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale = 208 Alte imobilizri necorporale
Documente justificative: Procesul verbal de scoatere din functiune (cap. 4.3.2.2.)3.2.2.Imobilizari corporale
Achizitia de imobilizari corporale sau inregistrarea avansurilor la imobilizari:
i) Platitori de Tva
%
=
404 Furnizori de imobilizari
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4426 Tva deductibilaii) Neplatitor de Tva
2111 Terenuri
= 404 Furnizori de imobilizari2112 Amenajri de terenuri
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
Documentul justificativ: Procesul verbal de receptie (cap. 4.3.2.1.)
Receptia imobilizarilor din productie proprie212 Constructii (sau alt cont de imobilizari) = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale Inregistrarea amortizarii lunare
6811 Cheltuieli de exploatare privind =
%
amortizarea imobilizrilor2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporaleDocument justificativ : Registrul mijloacelor fixe Scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale
Un mijloc fix poate iesi din gestiune prin :
casare
vanzare
sponsorizare
lipsa la inventar
Scoaterea din evidenta se efectueaza cu notele contabile :
%
= 2112, 2131, 2132, 2133, 2134 , 214
2811, 2812, 2813, 2814 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
Scoatarea din evidenta a terenurilor:
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital = 2111 TerenuriDocumente justificative : la casare procesul verbal de casare
Inregistrarea facturii de vanzare a imobilizariii) la platitori de TVA:4111 Clienti = %
7583 Venituri din vanzarea activelor i alte operaii de capital
4427 Tva colectata
ii) la neplatitori de TVA:
4111 Clienti = 7583 Venituri din vanzarea activelor i alte operaii de capital Reevaluarea imobilizarilor corporaleEvidenierea rezultatelor din reevaluarea imobilizrilor corporale prin metoda recalculrii amortizrii proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului:
nregistrarea diferenelor din reevaluare, corespunztoare unei imobilizriCont de imobilizari (2111,2112,2131,2132, 2133, 2134, 214) = 105 Rezerve din reevaluare
nregistrarea diferenei de amortizare :105 Rezerve din reevaluare = Cont de amortizare ( 2811, 2812, 2813, 2814)Inregistrarea diferenelor din reevaluare aferente unei reevaluari subsecvente, care determina scaderea valorii activelor anterior reevaluuate.
inregistrarea diferentelor din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare = Cont de imobilizari
inregistrarea diferenei de amortizare:
Cont de amortizare = 105 Rezerve din reevaluare Daca o doua reevaluare ulterioara determina o scadere a valorii mai mare decat rezerva din reevaluare constituita anterior pentru acel activ , mai intai se diminueaza rezerva din reevaluare, dupa care acea diferenta se inregistreaza pe cheltuiala : % =Cont de imobilizari
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea imobilizrilor105 Rezerve din reevaluare 3.2.3.Imobilizari corporale in leasing3.2.3.1.Leasing financiara) nregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii = 167 Alte mprumuturi i datorii sau alt cont de imobilizare asimilate
evidenierea dobanzii aferente contractului de leasing, n cont extrabilanier:
Debit cont 8051 Dobanzi de pltit
b) nregistrarea primei facturi pentru rata scadent:
% = 404 Furnizori de imobilizri
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
666 Cheltuieli privind dobanzile4426 Tva deductibila
extracontabil, diminuarea dobanzii de plat cu suma inregsitrata anteriorCredit cont 8051 Dobanzi de pltit
Celelalte facturi se vor inregsitra la fel, cu sumele actualizate conform scadentarului.c) Achitarea facturii scadente :404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei
c) Primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea rezidual:%
= 404 Furnizori de imobilizri 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate4427 Tva deductibila * (la platitorii de Tva)e) Achitarea facturii ctre societatea de leasing:
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei
f) nregistrarea amortizrii lunare:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812, 2813,2814 dupa caz
3.2.3.2.Leasing operational
extracontabil, la inceputul contractului se evideniaza ratele de leasing viitoare n valoare total Debit cont 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
a) primirea facturii reprezentand rata curenta :
%= 401 Furnizori 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile4426 Tva deductibila * (la platitorii de Tva)
i,
extracontabil, diminuarea ratelor de leasing cu suma anterioara lei
Credit cont 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate b) plata facturii ctre societatea de leasing:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei
3.2.4.Imobilizari financiare
i) Achizitia de actiuni la entitati afiliate
261 Actiuni detinute la entitatile afiliate= %
5121 Conturi la banci in lei
269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
ii) Efectuarea varsamintelor prin banca la o data ulterioara:
269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare= 5121 Conturi la banci in lei .
iii) Deprecierea imobilizarilor financiare
6863 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru = 296 Ajustari pentru pierderea de valoare pierderea de valoare a imobilizarilor financiareimobilizarilor financiareiv) Incasarea dividendelor
%
= 761 Venituri din imobilizari financiare
5121 Conturi la banci in lei
267 Creante imobilizate
v) Vanzarea titlurilor imobilizate461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate
vi) Scoaterea din gestiune6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare = 261 Actiuni detinute la entitatile cedateafiliate
vii) Comisionul brokerului622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile = 461 Debitori diversi.viii) Incasarea titlurilor5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi
ix) Plata comisionului brokerului461 Debitori diversi= 5121 Conturi curente la banci 3.3.Stocuri
3.3.1. Materii primeI. In cazul utilizarii inventarului permanent :
- evidenta tinuta la cost de achizitie :
Achizitia materiilor prime
i. Platitor de Tva
% = 401 Furnizori 301 Materii prime
cost de achizitie4426 Tva deductibila ii. Neplatitor de Tva
Materii prime = 401 Furnizori cost de achizitie cu Tva inclusInregistrarea facturii de transport aferenta stocurilor:
i. Platitor de Tva
% = 401 Furnizori 301 Materii prime
cost de achizitie4426 TVA deductibila ii. Neplatitor de Tva
301 Materii prime = 401 Furnizori cost de achizitie cu Tva inclusa) Consumul de materii prime601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime b) Ajustarea pentru depreciere a materiilor prime
6814 Cheltuieli de exploatare privind = 391 Ajustari pentru depreciereaajustarile pentru deprecierea activelor materiilor primecirculante- evidenta tinuta la pret standard:
1.Achizitia materiilor prime
i. Platitor de Tva
% = 401 Furnizori 301 Materii prime
pret standard
308 Diferente de pret la materii prime si materiale (pret de achizitie-pret standard)4426 Tva deductibila ii. Neplatitor de Tva
%
=
401 Furnizori301 Materii prime
pret standard308 Diferente de pret la materii prime si materiale (pret de achizitie cu Tva -pret standard)2. Consumul de materii prime601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime pret standard3. Descarcarea diferentelor de pretSe calculeaza coeficientul k = (Si 308 +Rd 308 )/ (Si 301+Rd 301) .
Descarcarea de gestiune se face la valoarea : K * suma de la pct. anterior 2 .
601 Cheltuieli cu materiile prime = 308 Diferente de pret la materii prime si materialeII. In cazul utilizarii metodei inventarului intermitenta.Stornarea soldului initial de materii prime
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime
b. Achizitia de materii prime % = 401 Furnizori601 Cheltuieli cu materii prime
4426 Tva deductibila (la platitorii de Tva)c.Inregistrarea stocului final de materii prime rezultat din inventariere
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime
3.3.2.Obiecte de inventar
a) Achizitionarea de obiecte de inventar :
i) Platitor de Tva %
=
401 Furnizori303Materiale de natura obiectelor de inventar 4426Tva deductibila ii) neplatitor de Tva
303Materiale de natura obiectelor de inventar= 401 Furnizori
b) Darea in folosinta a obiectelor de inventar:603 Cheltuieli privind materialele de = 303Materiale de natura obiectelor de natura obiectelor de inventar
inventar
c) Concomitent, sumele se pot inregistra extracontabil in contul 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosinta.3.3.3. Stocuri in curs de aprovizionare
Nota contabila este:321 Materii prime n curs de aprovizionare = 401 Furnizori
Recunoasterea are loc la momentul transferului riscurilor i beneficiilor de la furnizor la client.
301 Materii prime = 321 Materii prime n curs de aprovizionare Inregistrarea are loc in momentul primirii efective a bunurilor. 3.3.4. Produse si productie in curs de executieConturile utilizate sunt : 341 Semifabricate345 Produse finite346 Produse reziduale I.In cazul utilizarii inventarului permanenta.obtinerea de produse finite ca urmare a procesului propriu de productie 345 Produse finite = 711 Variatia stocurilor cost de productieb. descarcarea de gestiune a produselor finite711 Variatia stocurilor = 345 Produse finite cost de productieII.In cazul utilizarii inventarului intermitenta. La inceputul perioadei se scot din gestiune produsele aflate in stoc711 Variatia stocurilor = 345 Produse finite
b. La sfarsitul perioadei se stabileste prin inventariere stocul final de produse finite
345 Produse finite = 711 Variatia stocurilor In cazul in care se utilizeaza pretul standard, diferentele de pret se inregistreaza in contul 348 Diferente de pret la produse, astfel:
Obtinerea de produse finite inregistrate la pret standard
345 Produse finite = 711 Variatia stocurilor pret standard
Incarcarea diferentelor de pret (intre costul actual de productie si pretul standard)
348 Diferente de pret la produse = 711 Variatia stocurilor cost de productie-pret standard
scoaterea din evidenta a produselor finite vandute
711 Variatia stocurilor = 345 Produse finite pret standard
Descarcarea diferentelor de pret
In acest scop se calculeaza coeficientul K = (Si 348+Rd 348)/(Si 345 + Rd 345)
711 Variatia stocurilor = 348 Diferente de pret la produse K * pret standard
3.3.5.MarfuriInventar permanenti) evaluare la cost de achizitiea. platitor de Tva
Achizitia de marfuri :
%
=
401 Furnizori
371 Marfuri
4426 Tva deductibila
b.neplatitor de Tva371 Marfuri = 401 Furnizori Scoaterea din gestiune a marfurilor607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuriii)evaluare la pret de vanzare cu amanuntul
achizitia marfurilor%
= 401 Furnizori
371 Marfuri
4426 Tva deductibila (doar la platitorii de Tva)
inregistarea adaosului comercial371 Marfuri = %
378 Diferente de pret la marfuri pret de achizitie*cota de adaos
4428 Tva neexigibila
(pret de achizitie + diferente de pret)*cota tva descarcarea gestiunii ca urmare a vanzarii marfurilorSe calculeaza coeficientul K = (Si 378 +Rc 378)/( Si 371 +Rd 371-Si 4428-Rc 4428)%
=
371 Marfuri
378 Diferente de pret la marfuri k* venitul din vanzarea marfurilor607 Cheltuieli privind marfurile venit din vz.marfurilor k* venit din vz. marfurilor)4428 Tva neexigibilavenit din vanzarea marfurilor * cota TvaModificari de pret la marfurii. platitor de Tva371 Marfuri = %
378 Diferente de pret la marfuri adaosul comercial aferent dif. de pret
4428 Tva neexigibila Tva aferenta diferentelor de pretii. neplatitor de Tva371 Marfuri = 378 Diferente de pret la marfuri diferentele de pret3.4.Terti3.4.1. Furnizori Acordarea unui avans unui furnizor
409 Furnizori debitori = 5121 Conturi la banci in lei Inregistrarea unei facturi de achizitii (obiecte de inventar) de la un furnizor%
= 401 Furnizori303 Obiecte de inventar
4426 Tva deductibila (pentru platiori de Tva) Emiterea unui bilet la ordin (acceptat de catre furnizor) :401 Furnizori = 403 Efecte de platit Biletul la ordin , ajuns la scadenta, este decontat de catre banca:403 Efecte de platit = 5121 Conturi la banci in lei Idem cu monografiile contabile aferente biletului la ordin se inregsitreaza si decontarile cu cecuri. Plata prin ordin de plata
401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei Plata in numerar, din casieria unitatii401 Furnizori = 5311CasainleiIn cazul achizitiei de imobilizari se utilizeaza conturile :404 Furnizori de imobilizari in loc de 401Furnizori si405 Efecte de platit pentru imobilizari in loc de 403 Efecte de platit3.4.2.Clienti
Decontarile cu clientii se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 411 Clienti , dezvoltat in doua conturi de gradul 2: 4111 Clienti si 4118 Clienti incerti sau in litigiuIn cazul in care s-au efectuat livrari catre clienti sau prestari de servicii pentru care inca nu s-au emis facturi, la sfarsitul perioade se inregistreaza valoarea acestora in contul 418 Clienti facturi de intocmit.
Exemple:
vanzare de produse finite : i) platitor de Tva4111 Clienti = %701 Venituri din vanzarea produselor finite4427 Tva colectataii) neplatitor de Tva
4111 Clienti = 701 Venituri din vanzarea produselor finite incasarea facturilor de la clienti prin banca:5121 Conturi la banci = 4111 Casa in cazul in care se constata ca la scadenta clientul nu isi onoreaza obligatia se decide actionarea lui in justitie pentru recuperarea sumei aferente :4118 Clienti incerti si in litigiu = 4111 Clienti In cazul in care clientul devine insolvabil si nu isi mai poate achita obligatia :654 Pierderi din creante si debitori diversi = 4118 Clienti incerti si in litigiu Daca debitul se reactiveaza , clientul devenind solvabil, se inregistreaza :4111 Clienti = 754 Venituri din creante reactivate inregistrarea la sfarsit de luna a livrarilor/prestarilor pentru care nu s-a emis factura :418 Clienti facturi de intocmit = %701 Venituri din vanzarea produselor finite4428 Tva neexigibila
emiterea facturilor aferente pct. anterior:4111 Clienti = 418 Clienti facturi de intocmit Incasarea clientilor cu bilete la ordin Acceptarea biletului la ordin:413 Efecte de primit de la clienti = 4111 Clienti Biletul la ordin , depus la banca si ajuns la scadenta este incasat:
5121 Conturi la banci in lei = 413 Efecte de primit de la clienti
Incasarea prin ordin de plata5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti
Incasarea in numerar 5311 Casa in lei = 4111 Clienti 3.4.3.Taxe3.4.3.1.TVA
La sfarsitul fiecarei perioade se intocmesc jurnalele de cumparari si cele de vanzari si se calculeaza TVA deductibila (pentru jurnalele de cumparari) si TVA colectata (din jurnalele de vanzari).
In urma compararii celor doua, pot rezulta doua situatii :
Tva deductibila > TVA colectata => TVA de recuperatAceasta diferenta poate fi inchisa prin doua cai :
fie prin compensarea cu TVA de plata din perioadele urmatoare (si/sau cu alte taxe datorate) fie prin rabursarea de catre organele fiscale
Tva deductibila < TVA colectata => TVA de plataDaca aparea aceasta situatie inseamna ca Tva-ul platit furnizorilor pentru achizitiile efectuate este inferior Tva-ului platit de clienti pentru vanzarile efectuate de catre firma, rezultand o suma suplimentara pe care firma trebuie sa o plateasca la bugetul de stat. %
= 4426 Tva deductibila
4424 Tva de recuperat
4427 Tva colectata
sau
4427 Tva colectata = %
4426 Tva deductibila
4423 Tva de plata3.4.3.2. Impozitul pe profit/venit
Inregistrarea impozitului pe profit :
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit
Inregistrarea impozitului pe venit :
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit = 4418 Impozit pe venit3.4.3.3.Alte impozite taxe si varsaminte asimilateContabilitate acestor impozite se tine cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.In aceasta categorie se pot reflecta diverse tipuri de impozite si taxe printre care :
impozitul pe dividende accizele impozitele si taxele locale taxele vamale fondul pentru mediu, etc.
1. inregistrarea impozitului pe cladiri:635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte
assimilate
asimilate2. plata impozitului pe cladiri446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei
3. plata accizei din banca446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei
4. acciza sa integreaza in valoarea materiilor prime301 Materii prime = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
5. evidenta obligatiei de plata privind impozitul pe dividende :
457 Dividende de plata = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
3.4.4.Avansuri de trezorerie
Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispozitia angajatilor societatii sau administratorilor pentru a efectua anumite plati in numele societatii.Reflectarea in contabilitate a a avansurilor de trezorerie se realizeaza prin intermediul contului 542 Avansuri de trezorerie . Acordarea unui avans de trezorerie catre un salariat care urmeaza sa plece intr-o delegatie 542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa in lei / sau 5121 Conturi la banci in lei Angajatul se reintoarce din delegatie si depune la contabilitate decontul pe care reflecta urmatoarele cheltuieli : cazare ,cheltuieli cu diurna .Cazarea :%
=
542 Avansuri de trezorerie 625Cheltuieli cu deplasari detasari si transferuri4426Tva deductibila Diurna:
625 Cheltuieli cu deplasari detasari si transferuri = 542 Avansuri de trezorerie Restituirea avansului neutilizat5311 Casa in lei = 542 Avansuri de trezorerie 10,5 ron3.4.5.Grup si asociatia. Decontarile cu asociatii
un asociat pune la dispozitia unitatii temporar anumite sume 5311 Casa in lei = 4551 Asociati conturi curente dupa o anumita perioada, sumele se restituie catre asociati
4551 Asociati conturi curente = 5311 Casa in leib.Decontarile cu unitati din cadrul grupului
Transfer de sume intre entitati din cadrul grupului:In contabilitatea unitatii care trasfera sumele:
4511 Decontari intre entitatile afiliate = 512 Conturi curente la banci
In contabilitatea entitatii beneficiare este nota inversa.
Dobanzi de incasat aferente imprumuturilor acordate intra-grup:4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate = 766 Venituri din dobanzi
Dobanzi datorate entitatilor din grup666 Cheltuieli privind dobanzile = 4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate;
Dividende de incasat din participatii4511 Decontari intre entitatile afiliate = 761 Venituri din imobilizari financiare Vanzare de imobilizari financiare catre entitati din cadrul grupului4511 Decontari intre entitatile afiliate = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de
capital3.4.6.Imputarea lipsurilor la inventar
4282 Alte creane n legtur cu personalul= 7588 Alte venituri din exploatare3.4.7. Salarizare
Inregistrarea salariilor se face cu ajutorul monografiei de mai jos :1. Plata avansului chenzinal prin casa sau banca425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa in lei / 5121 Conturi la banci in lei
2. Inregistrarea cheltuielii cu remuneratia641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate
Exista atat obligatii datorate de angajat cat si obligatii datorate de angajator .
3. Inregistrarea retinerilor de la salariat sub forma contributiilor obligatorii (sanatate, CAS,somaj) sau sub forma contributiilot rezultate din relatiile angajatului cu tertii (popriri, chirii , etc)421 Personal salarii datorate = %
4372 Contributia personalului la fondul de somaj 4314 Contribuia angajatilor pentru asigurarile sociale de
sanatate
4312 Contributia personalului la asigurarile sociale 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor427 Retineri din salarii datorate tertilor (ex. chirii, rate, popriri)428 Retineri (garantii, imputatii)425 Avansuri retinute
4. Contributii datorate de angajator4.1 Contributii la asigurarile sociale 6451.01 Contributia unitatii la asigurarile sociale = 4311.01 Contributia unitatii la asigurarile sociale
4.2 Contributia la asigurari sociale de sanatate6453 .01 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate = 4313.01 Contributiaangajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
4.3 Contributia la fondul de somaj6452 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj = 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj
4.4 Fond garantare plata creantelor salariale:6458.01 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social= 4381 Alte datorii sociale4.5 Contributia la fondul de risc si accidente 6451.02 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social = 4311.01 Contributia unitatii la asigurarile sociale
4.6 Contributia pentru concedii si indemnizatii6453.02 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate = 4313.02 Contributiaangajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate3.5. Trezoreria3.5.1. Disponibiltati in conturi la banci
Disponibilitatile aflate in conturi bancare se inregistreaza cu ajutorul contului 512 Conturi curente la banci care face parte din grupa 51 Conturi la banci si care se detaliaza pe 3 conturi de gradul 2:
5121 Conturi la banci in lei 5124 Conturi la banci in valuta 5125 Sume in curs de decontare
Pentru disponibilitatile banesti pastrate in conturi bancare, bancile acorda entitatilor economice dobanzi . Acestea se reflecta prin contul 518 Dobanzi care se detaliaza pe doua conturi de gradul 2 :
5186 Dobanzi de platit si 5187 Dobanzi de incasat
Monografii contabile :
inregistrarea dobanzii achitate catre banca
666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei
incasarea dobanzii aferente contului la banci in lei :
5121 Conturi la banci in lei = 766 Venituri din dobanzi
inregistrarea dobanzilor care se datoreaza bancii in luna curenta si care urmeaza a fi achitate in luna urmatoare :
666 Cheltuieli privind dobanzile = 5186 Dobanzi de platit achitarea datoriei catre banca in luna urmatoare:
5186 Dobanzi de platit = 5121 Conturi la banci in lei Bottom of Form
Participarea cu lei la o licitaie de cumprare de valut:%
=
5121 Conturi la bnci n lei
581 Viramente interne sau
5125 Sume n curs de decontare
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Cumprarea de valut la cursul de schimb al bncii la care s-a fcut licitaia:5124 Conturi la bnci n valut = 581 Viramente interne
sau
5125 Sume n curs de decontare3.5.2. Disponibilitati in casieria unitatii
Conturile care se utilizeaza sunt :5311 Casa in lei
5314 Casa in valuta Incasarea unei facturi de la client prin casierie
5311 Casa in lei = 4111 Clienti Plata salariului unui angajat421 Personal salarii datorate = 5311 Casa in lei Acordarea unui avans de trezorerie
542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa in lei3.6.Cheltuieli Sponsorizari
Sponsorizarea in bani
6582 Donaii i subvenii acordate
=
%5311 Casa in lei si/sau
5121 Conturi la banci in lei Sponsorizarea in bunuri a) In cazul in care bunurile sunt produse de firma care face sponsorizarea se are in vedere:a) pretul de vanzare, fara TVA;b) pretul de cumparare,fara TVA in cazul bunurilor cumparate in scopul sponsorizariiIn cazul in care obiectul sponsorizarii il reprezinta un mijloc fix nota contabila va fi :%
= 21x Imobilizari corporale (valoarea de intrare)28xxAmortisment cumulat6582Donaii i subvenii acordate ( valoarea ramasa)In cazul in care obiectul sponsorizarii il constituie bunurile de natura stocurilor nota contabila va fi:6582Donaii i subvenii acordate = 30xx materii primesau6582 Donaii i subvenii acordate = 345 Produse finite
6582 Donaii i subvenii acordate = 371Marfuri
Provizioane
Provizioanele sunt elemente destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:a) litigii, amenzi i penalitati, despagubiri, daune si alte datorii incerte;b) cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;c) actiunile de restructurare;d) pensii si obligatii similare;e) impozite;f) alte provizioane.
Monografii contabile : la sfarsit de an societatea comerciala estimeaza garantiile pe care va trebui sa le acorde clientilor :
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor
societatea comerciala constituie in provizion la sfarsit de an pentru penalitati pe care urmeaza sa le suporte ca urmare a nedepunerii declaratiilor fiscale la timp;
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane penru litigii Inchiderea conturilor de cheltueili
121 Profit si pierdere = %
601
602
....
6xx
3.7.Venituri venituri din vanzarea produselor finite4111 Clienti = %
701 Venituri din vanzarea produselor finite
4427 Tva colectata (la platitorii de Tva)
venituri din prestarea de servicii
4111 Clienti = %
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate
4427 Tva colectata (la platitorii de Tva)
inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli
%
=
121 Profit si pierdere
701
702
..
7xx
4.Documente financiar contabile utilizate de catre societate
Principalele documente si registre utilizate in vederea justificarii inregistrarilor din contabilitate sunt prezentate mai jos.
4.1.Registre obligatorii
Registrele de contabilitate obligatorii pe care societatea le intocmeste sunt :1. Registrul jurnal2. Registrul inventar3. Registrul carte mare
4.1.1. Registrul jurnalEste un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare.Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc.Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiunile respective i conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate.Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale.4.1.2. Registrul-inventarEste un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii.Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic.In acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului.Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora.n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pan la data ncheierii exerciiului financiar.4.1.3.Cartea mareEste un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent. Registrul Cartea mare poate conine cate o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.
Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse.Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii.Durata de arhivare : Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, se reconstituie n termen de maximum 30 de zile de la constatare.4.2.Registrul unic de control
Conform prevederilor Legii nr. 252 din 10 iunie 2003 societatea tine registrul unic de control.Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate la contribuabil de catre toate organele de control specializate, in domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea in constructii, protectia consumatorului, protectia muncii, inspectia muncii, protectia impotriva incendiilor, precum si in alte domenii prevazute de lege.Evidentierea controalelor in registrul unic de control se face cu semnaturile reprezentantului legal al societatii si organului de control.Registrul unic de control se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de reprezentantul legal al societatii sau de inlocuitorul acestuia.PASTRARERegistrul unic de control se tine la sediul social si la fiecare sediu secundar pentru care s-au eliberat avize/autorizatii si/sau acorduri de functionare.4.3. Documente pentru evidenta diverselor operatiuni4.3.1. Documente utilizate pentru evidenta stocurilor
4.3.1.1. Registrul stocurilor
Registrul stocurilor servete ca document de evaluare a stocurilor de bunuri i de verificare a concordanei nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate.
Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil la sfaritul fiecrei luni, pe feluri de materiale, obiecte de inventar i produse, grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic, prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i evaluarea lor la preurile de nregistrare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
4.3.1.2. Nota de receptie si constatare de diferente
Acest document se utlizeaza de catre societate pentru a justifica:
- recepia bunurilor aprovizionate;- ncrcarea n gestiune;Obligativitatea acestui formular apare numai n cazul:- bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite;- bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare;- bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;- bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;- bunurilor materiale care prezint diferene la recepie;- mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vanzare.n alte cazuri decat cele menionate anterior, recepia i ncrcarea n gestiune, dup caz, i nregistrarea n contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.).Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit.n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cate un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.Circul:- la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele);- la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factur sau avizul de nsoire a mrfii);- la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite.4.3.1.3. Fisa de magazieFisa de magazie este un document esential in gestiunea stocurilor.Servete ca:- document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor bunurilor, cu una sau cu dou uniti de msur, dup caz;- document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri).Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material .Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic.Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii.nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaiune nregistrat i obligatoriu zilnic.Nu circul, fiind document de nregistrare.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.4.3.2.Documente utilizate in evidenta mijloacelor fixe
4.3.2.1.Procesul verbal de receptie
Procesul verbal de receptie arata ca mijlocul fix achizitionat (sau produs, construit in unitate) este gata pentru a fi pus in functiune. Este data intrarii in gestiune, iar incepand cu luna urmatoare, se inregistreaza amortizarea.
Servete ca:
document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate;
document de aprobare a recepiei;
document de punere n funciune a obiectivului de investiii ;
Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de investiii, n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-consultani, asisteni la recepie.
Circul:
la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2 i 3);
la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv (exemplarul 2);
la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea i nregistrarea procesuluiverbal de recepie (exemplarele 2 i 3).
Se arhiveaz:
La furnizor (antreprenor):
la compartimentul financiar-contabil (exemplarele 2 i 3).
La beneficiar:
la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).4.3.2.2. Proces verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe
Servete ca: document de constatare a ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin i de declasare a altor bunuri materiale decat mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale;
document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a bunurilor materiale;
document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe, precum i din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare;
document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, separat pentru mijloace fixe, materiale de natura obiectelor de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaiei prevzute n normele legale (not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune, deviz estimativ al reparaiei capitale, act constatator al avariei, avize, not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor materiale propuse pentru declasare etc.).
Circul:
la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare);
la secie (serviciu, subunitate) pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din funciune (ambele exemplare);
la magazie (depozitul de materiale), pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor materiale declasate (ambele exemplare);
la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare);
la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau declasarea bunurilor materiale (exemplarul 1);
la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare, pentru nregistrare (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe (exemplarul 2).
4.3.2.3.Fisa mijlocului fix
Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.
Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor corporale conform legislaiei n vigoare, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin.
Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor (bon de micare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din funciune etc.).
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
4.3.2.4.Bonul de miscare
Servete ca: document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale unitii (secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate etc.);
document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare;
document justificativ de nregistrare n evidena responsabilului cu mijloacele fixe la locurile de folosin i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-ef, energetic-ef, administrativ etc.).
Circul: la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii (ambele exemplare);
la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare);
la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul fix), pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin (exemplarul 1);
la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix (exemplarul 1).
Se arhiveaz:
la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
la secia (serviciul, atelierul, subunitatea) predtoare (exemplarul 2).
Transferul intre doua locatii nu genereaza note contabile , cu exceptia situatiei in care sunt deschise analitice separate pe conturile de imobilizari, pentru fiecare locatie.
Astfel, daca mijloc fix din clasa 214 , amortizat integral, este transferat intre doua locatii 01 si 02, notele vor fi :
214 / analitic 02 = 214 / analitic 01 2814/analitic 01 = 2814/ analitic 02
Transferul se poate face si prin intermediul unul al treilea cont, de tranzit, pentru a nu fi afectate rulajele.4.3.3.Documente utilizate in gestionarea trezoreriei4.3.3.1. Registrul de casaServete ca:
document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii, pe baza actelor justificative;
document de stabilire, la sfaritul fiecrei zile, a soldului de cas; document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas.
Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de ctre persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor justificative de ncasri i pli.
Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rand al registrului de cas pentru ziua n curs.
Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate.
Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de cas (exemplarul 2).
Exemplarul 1 rmane la casier.
Se arhiveaz:- la casierie (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).4.3.3.2 Dispozitia de incasare/ plata
Servete ca: dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari decat avansul primit, pentru procurare de materiale etc.;
dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale;
document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul financiar-contabil:- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cand nu exist alte documente prin care se dispune plata (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.);
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc.;
- n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cand nu exist alte documente prin care se dispune ncasarea (avize de plat, somaii de plat etc.)
Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas.4.3.3.3. ChitantaChitanta este un:
document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii;
document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.
n condiiile n care sumele nscrise pe chitan sunt aferente livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii scutite fr drept de deducere conform prevederilor legale, formularul de chitan este documentul justificativ care st la baza nregistrrii veniturilor n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.4.3.4. Decontari cu personalul
4.3.4.1. Statul de salarii
Acest document servete ca:- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiilor i al altor sume datorate;- document justificativ de nregistrare n contabilitate.Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar, pe baza documentelor de eviden a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale.Se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.Circul:- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata (exemplarul 1);- la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dup caz;- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1);- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei atunci cand se solicit plata salariilor neridicate, dup caz.Se arhiveaz:- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli (exemplarul 1);- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), dup caz.4.3.4.2.Ordinul de deplasare
Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de ctre persoana care urmeaz a efectua deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori materiale cu plata n numerar.Servete ca:- dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea;- document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;- document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans;- document justificativ de nregistrare n contabilitate.Circul:- la persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare;- la persoana care efectueaz deplasarea;- la persoanele autorizate ale unitii la care s-a efectuat deplasarea, pentru confirmarea sosirii i plecrii persoanei delegate;- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor justificative anexate la acesta de ctre titular, la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurrii materialelor, stabilindu-se diferena de primit sau de restituit, cu luarea n considerare a eventualelor penalizri i semntura pentru verificare.n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare decat avansul primit, pentru diferena de primit de ctre titularul de avans se ntocmete Dispoziie de plat ctre casierie.n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici decat avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de Dispoziie de ncasare ctre casierie;-la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz;
- la conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.5.Procedura de calcul si inregistare a salariilor
Intocmirea documentatiei de personal
La angajare, departamentul de resurse umane sau persoana insarcinata cu coordonarea acestei activitati solicita si intocmeste dosarul personal al fiecarui angajat.De asemenea:
se intocmeste fisa postului pentru fiecare pozitie .
se asigura integrarea si orientarea noilor angajati;
La plecarea angajatitor se gestioneaza documentele de iesire : demisie, terminarea contractului din initiativa angajatorului, etc.Inainte de plecarea angajatului se va urmari predarea fisei de lichidare cu semnaturile sefilor ierarhici, a deparatmentului administrativ si a departamentelor de contabilitate si resurse umane. Efectuarea de evaluari periodiceEvaluarea angajatilor se efectueaza anual/ semestrial /trimestrial/lunar conform criteriilor de evaluare stabilite pentru fiecare angajat. Rezultatele evaluarii se arhiveaza la dosarul personal al angajatului . Efectuarea pontajelor Departamentul de resurse umane/ persoana desemnata sa coordoneze partea de resurse umane calculeaza in fiecare luna : Timpul lucrat, pe baza pontajelor semnate de angajat.Pontajele se intocmesc de catre si se predau departamentului de resurse umane/contabilitate pana in data de a lunii.
Timpul liber platit (concediile )
Concediile medicale : angajatii au obligatia predarii concediilor medicale departamentului de resurse umane/ contabilitate pana in data de a fiecarei luni.
Calcul salarialPe baza pontajelor se efectueaza calculul salarial si se intocmesc statele de plata.6.Procedura de gestionare a mijloacelor fixe
Gestionarea mijloacelor fixe presupune : gestionarea achizitiilor, imbunatatirilor, transferurilor si iesirilor, calcularea amortizarii. Gestionarul desemnat la nivelul firmei, sau la nivel de departament este raspunzator de echipamentele primite in gestiunea sa. Achizitia de echipamente noi se efectueaza numai cu aprobarea conducerii unitatii. Facturile de achizitii sunt inregistrate de catre departamentul contabilitate iar mijloacele fixe sunt inregistrate in aplicatia de gestiune a imobilizarilor.Dupa inregistrare, fiecarui mijloc fix i se atribuie un numar de inventar. Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face, de regul, n ordinea succesiv a numerelor i/sau pe grupe de mijloace fixe. Acest numr de inventar urmeaz s fie trecut n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv si se imprim direct pe obiect.
Iesirea din gestiune se poate realiza prin : casare, vanzare, sponsorizare, lipsa la inventar.Casare apare atunci cand se constata ca mijloacele fixe din gestiune sunt uzate moral si fizic si nu mai pot fi utilizate de catre societate pentru realizarea de beneficii.La casare se intocmeste procesul verbal de casare, semnat de o comisie de casare desemnata la nivelul unitatii.La vanzare se intocmeste factura de vanzare.
La sponsorizare se intocmeste contractul de sponsorizare, in doua exemplare care va fi semnat de catre persoana imputernicita in cadul companiei (administrator) si de catre persoana catre care se efectueaza sposorizarea.Orice iesire din gestiune se efectueaza numai dupa aprobarea prealabila a persoanei responsabile cu gestiunea mijloacelor fixe.
Transferul de mijloace fixe intre departamente ale aceleasi unitati se efectueaza cu aprobarea atat a conducatotorului deparatamentului sursa cat si destinate. Gestionarul va intocmi un bon de miscare care se va semna atat de predator cat si de catre primitor. Orice operatiune efectuata asupra mijloacelor fixe precum si documentele intocmite cu aceasta ocazie se predau departamentului contabilitate in maxim ..... zile calendaristice. Departamentul contabilitate verifica documentele primite si opereaza modificarile atat in programul de contabilitate cat si si in cel de gestiune.
La sfarsitul perioadei, deparatmentul de contabilitate calculeaza amortizarea (ruleaza calculul de amortizare din programul de gestiune ) si o inregistreaza in contabilitate . Departamentul contabilitate mentine registre detaliate despre mijloacele fixe care cuprind : data intrarii in gestiune, valoare de intrare, durata de viata , codul mijlocului fix (conform cu HG 2139/2004), metoda de amortizare, amortizarea lunara, amortismentul cumulat. Cel putin o data pe an se efectueaza inventarierea mijloacelor fixe.7.Procedura de gestionare a stocurilor
Procedura de gestionare a stocurilor urmeaza regulile stabilite prin politicile contabile aprobate la nivel de unitate, respectiv :
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric [ sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. ]
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, atat cantitativ, cat i valoric.
[Inventarul intermitent presupune:
stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfaritul perioadei;
efectuarea inventarierii faptice a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai tarziu de finele perioadei de raportare pentru care se determina obligaiile fiscale.
respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfaritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfaritul perioadei stabilite pe baza inventarului. ]
Metoda de descarcare de gestiune aprobata la nivel de entitate este: FIFO/LIFO/CMP In gestiune, fiecarui tip de material i se aloca un cod unic de produs. Societatea intocmeste si aproba liste de produse compensabile.Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori sau persoana care are obligaia gestionrii i servesc pentru uz intern n cadrul entitii.Riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material pot exista din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente; Tranzactiile cu stocuri se evidentiaza in programul de gestiune. Notele contabile se genereaza automat in programul de contabilitate (sau se inregistreaza separat de catre departamentul de contabilitate).Astfel de tranzactii cuprind : achizitii, transferuri, proces productie, iesiri din gestiune (vanzare, casare) etc. Calculul costului de productie . Costul de productie se stabileste tinand cond de regulile mentionate in manualul de politici contabile.Pentru obtinerea productiei se utiliezeaza reteta de productie, care contine pentru fiecare tip de produs finit, o lista cu toate materiile prime componente.8. Procedura de gestionare a achizitiilor si a datoriilor catre furnizori La primire, facturile de achizitii se verifica pentru conformitate cu contractele sau comenzile plasate catre furnizori. Facturile primite se inregistreaza de catre departamentul de contabilitate pe conturile corespunzatoare. Periodic se analizeaza scadenta facturilor si se dispune efectuarea platilor catre furnizori.9.Procedura de gestionare a vanzarilor si creantelor clienti Emiterea facturilor de vanzare se realizeaza de catre departamentul vanzari prin intermediul aplicatiei de facturare.:.................................... La fiecare factura se verifica respectarea conditiilor contractuale : produsele/ serviciile negociate , pretul, scadenta facturilor, etc. Facturile emise sunt inregistrate automat in contabilitate/ Facturile emise vor fi predate departamentului contabilitate in termen de ....... zile lucratoare, in vederea inregistrarii. La sfarsit de luna se va extrage un registru jurnal de vanzari care va fi reconciliat cu inregistrarile din contabilitate. In caz de discrepante vor fi identificate posibilele erori si vor fi efectuate corectiile necesare. Periodic, se obtine o situatie a creantelor neincasate, pe vechimi si se iau masuri pentru recuperarea debitelor restante. La inceput de an departamentul contabilitate intocmeste o decizie de numerotare a facturilor care vor fi emise catre clienti.
10.Procedura de gestionare a casieriei
In scopul sustinerii unor cheltuieli urgente ale companiei, societatea pastreaza numerar in casierie. Societatea desemneaza o persoana imputernicita cu gestionarea numerarului din casiere (casier). Aceasta va completa si pastra Registrul de casa si va intocmi toate documentele de intrare / iesire a numerarului din casierie. La sfarsitul fiecarei zile in care au existat tranzactii cu numerar casierul verifica concordanta dintre numerarul existent fizic in casierie si soldul din registrul de casa. Pentru avansuri acordate angajatilordin casierie, angajatul trebuie sa verifice existenta aprobarilor din partea sefului ierarhic al angajatului. Pentru a se asigura protectia numerarului din casierie, acesta va fi gestionat doar de catre persoana desemnata, si va fi pastrat intr-o cutie inchisa, intr-un dulap inchis. In cazul constatarii unui furt, casierul va anunta de indata conducerea unitatii. 11.Procedura pentru deconturile de trezorerie
Angajatii ale caror pozitii necesita deplasari frecvente cu masina trebuie sa detina capacitatea de a conduce masina, dovedita cu documentele prevazute de legislatia in vigoare. Pentru acordarea de avansuri inainte de plecarea in delegatie angajatii trebuie sa obtina aprobarea prealabila a sefului direct. La intoarcerea din delegatie, angajatii trebuie sa intocmeasca decontul de deplasare sisa furnizeze departamentului contabilitate documentele justificative . Acestea sunt : facturi, chitante, bonuri de combustibil, foaia de parcurs a autoturismului.Termenul de predare a decontului dupa intoarcerea din delegatie este de ..zile lucratoare.12. Procedura de reconciliere a conturilor bancare
Reconcilierea conturilor bancare se realizeaza in aplicatia de contabilitate in fiecare luna. Dupa efectuarea inregistrarilor pe conturile de banca, se listeaza registrul de banca care se ataseaza extraselor de cont primite de la banca. Orice discrepante intre soldul din registrul de banca si soldul din extrasul de cont vor fi investigate si reconciliate. Resposabilitatea reconcilierii revine departamanentului de contabilitate.
13.Procedura inchiderii de luna/ de perioadaInchiderea lunii sau perioadei contabile presupune efectuarea urmatoarelor operatiuni:
Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli (la societatile care permit aceasta inchidere ) Inchiderea conturilor de Tva (la platitorii de TVA) Descarcarea diferentelor de pret la stocuri;
Calculul de taxe
Inchiderea definitiva a lunii/perioadei se realizeaza in data de :............ a lunii.Dupa inregistrarea tuturor jurnalelor se obtine balanta de verificare.In cadrul fiecarei perioade se efectueaza urmatoarele verificari :
Soldurile conturilor din balanta de verificare analitica pentru a identifica daca exista omisiuni, inregistrari eronate.Responsabil:........................................
Soldurile/inregistrarile conturilor de taxe se verifica cu sumele declarate in deconturile de taxa;Responsabil:........................................ Verificarea inregistrarii tuturor documentelor aferente perioadei pana la sfarsitul perioadei ;Responsabil:........................................ Inregistrarea de estimari pentru cheltuielile pentru care nu s-au primit inca facturi (accrualuri)sau pentru venituri pentru care nu s-au emis documentele justificative.Responsabil:........................................ Inregistrarea amortizarii ;
Responsabil:........................................ Verificarea concordantei soldurilor conturilor de imobilizari cu sumele rezultate din registrul de mijloace fixe;Responsabil:........................................ Reevaluarea elementelor in valuta;
Responsabil:........................................ Verificarea soldului contului de casa cu soldul mentionat in registrul de casa din ultima zi a lunii;
Responsabil:........................................ Verificarea soldurilor conturilor de banca cu soldul final mentionat pe extrasele de cont bancare;Responsabil:........................................
Verificarea existentei documentelor de receptie la stocuri si mijloace fixe;
Responsabil:........................................14. Procedura inventarierii patrimoniuluiInventarierea patrimoniului se realizeaza in fiecare an, parcurgandu-se urmatorii pasi: Intocmirea deciziei de inventariere in care se nominalizeaza membrii comisiilor de inventariere, data de referinta pentru efectuarea inventarului precum si planul de inventariere.Comisia de inventariere raspunde de efectuarea tuturor lucrarilor de inventariere, potrivit prevederilor legale.Pentru desfasurarea n bune conditii a operatiunilor de inventariere, in comisii vor fi numite persoane cu pregatire corespunztoare economica si tehnica, care sa asigure efectuarea corecta si la timp a inventarierii elementelor de activ si de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementarilor contabile aplicabile. La data stabilita pentru inceperea inventarului seiau declaratii de la gestionar (daca existagestiune ) prin care acesta declara ultimele documente intrate si iesite din gestiune si se predau listele sub semnatura membrilor comisiilor de inventariere; Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii se afieaz la loc vizibil.
Comisiile isi desfasoara activitatea de inventariere conform planului stabilit in decizie;Inventarierea se efectueaza pe doua categorii:a) Inventarierea bunurilor : stocuri , mijloace fixe, bunuri luate in leasing operational, sau cu chirie (aceste bunuri care nu apartin juridic entitatii insa care sunt utilizate de entitate sunt inventariate pe liste separate), casa si banca- care se reconcilieaza cu registrul de casa si extrasul de banca;
b) Inventarierea conturilor : conturi de furnizori si clienti care se inventariaza prin trimiterea de scrisori catre acestia si reconcilierea ulterioara a soldurilor), conturi de alte datorii si creante la acestea se ataseaza la dosarul de inventariere orice documente justificative, conturi de capital (din clasa 1) la care se pot anexa: decizii de repartizare a profitului, decizii de majorare a capitalului, decizii de constituire a rezervelor, etc.
La finalizarea lucrarilor , se reconciliaza rezultatul faptic cu datele din contabilitate si se intocmeste procesul verbal de inventariere.Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii va conine, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii,
numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere,
numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere,
gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate,
data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere,
rezultatele inventarierii,
concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea,
volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic,
propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a imobilizrilor necorporale,
propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri,
constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Se analizeaza diferentele si si inregistreaza in contabilitatea dupa aprobarea lor de catre conducerea companiei (si obligatoriu, pana la sfarsit de an, astfel incat datele din balanta la 31.12.2011 sa corespunda cu situatia reala). Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc soldurile tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup caz.
19