УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВИНСТРУМЕНТОВ

1

19

Стандарт МСФО 25Стандарт МСФО 25МСФО 25 “Инвестиции” - был

принят Комитетом по МСФО в 1985 году.

МСФО 25 рассматривал все виды инвестиций – и ценные бумаги, и инвестиционную собственность - как активы одного типа с аналогичными характеристиками.

2

МСФО 25: Оценка МСФО 25: Оценка финансовых вложенийфинансовых вложенийМетоды оценки финансовых

инструментов в МСФО 25 базировались на понятиях рыночной стоимости и себестоимости.

Краткосрочные инвестиции, которые, как предполагалось, должны были иметь рыночную цену, оценивались по наименьшей из двух стоимостей – рыночной и себестоимости.

3

МСФО 25: Оценка МСФО 25: Оценка долгосрочных инвестицийдолгосрочных инвестицийДолгосрочные инвестиции,

соответственно, оценивались по себестоимости либо по переоцененной стоимости, либо по меньшей их рыночной стоимости и себестоимости в том случае, когда ими производилась торговля на активном рынке.

4

Стандарт МСФО 32Стандарт МСФО 32

Следующим шагом Комитета по МСФО в части отражения в отчетности информации о финансовых инструментах явилось принятие в 1995 году МСФО 32 “Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации”

5

МСФО 25, МСФО 32 и МСФО МСФО 25, МСФО 32 и МСФО 3939МСФО 25 и МСФО 32, значительно

различались как в части применяемой терминологии, так и в уровне детализации требований и масштабах охвата рассматриваемых явлений.

В 1998 году принят МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”.

МСФО 39 действует с 1 января 2001 г.

6

ИнвестицияИнвестиция

Инвестиция – это актив, которым владеет предприятие в целях получения дохода в форме◦распределения имущества

другого предприятия (проценты, роялти, дивиденды и арендная плата)

◦в форме прироста капитала◦либо путем получения иных выгод.

7

Финансовые вложенияФинансовые вложения

Если сузить границы применения термина “инвестиции” до границ финансового рынка, можно получить значительно более узкую и конкретную категорию, которую называют “финансовыми инвестициями (вложениями)”.

8

К финансовым инструментам относятся любые инвестиции, которые осуществляются в финансовые активы, за исключением денежных средств:◦ ценные бумаги,◦ предоставленные другим предприятиям займы,◦ полученная в виде уступки прав требования

дебиторская задолженность других предприятий,

◦ а также разнообразные производные финансовые инструменты – фьючерсы, опционы, свопы, варранты и т.д.

9

Классификация Классификация финансовых инструментовфинансовых инструментов

В МСФО 39 приводится следующая классификация финансовых инструментов для целей их оценки в балансе:◦торговые финансовые активы;◦финансовые активы, удерживаемые

до погашения;◦займы, предоставленные другим

предприятиям;◦финансовые активы в наличии для

продажи.10

Торговые финансовые Торговые финансовые активыактивы

Торговые финансовые активы – это инвестиции в финансовые активы, которые:◦производятся с целью получения

дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера;

◦входят в состав инвестиционного портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.

11

Рыночные инструментыРыночные инструменты

Критериями определения «рыночных» инструментов могут служить:◦наличие котировки ценной бумаги

у организатора торговли на рынке ценных бумаг;

◦наличие твердых котировок на покупку данных бумаг у дилера.

12

Другие виды торговых Другие виды торговых финансовых активовфинансовых активовК торговым финансовым

вложениям могут относиться как долевые ценные бумаги – акции, так и долговые – облигации.

К торговым финансовым вложениям может относиться также ликвидная дебиторская задолженность.

13

Финансовые активы, Финансовые активы, удерживаемые до удерживаемые до погашенияпогашения Финансовые активы, удерживаемые

до погашения, – это финансовые вложения, которые:◦имеют фиксированный либо

определяемый доход и фиксированный срок погашения,

◦не являющиеся займами, предоставленными другим предприятиям,

◦предприятие не намерено продавать до наступления даты погашения (платежа).

14

Займы, Займы, предоставленные предоставленные другим предприятиямдругим предприятиямЗаймы, предоставленные другим

предприятиям, - это финансовые вложения, которые:◦возникают у предприятия в

результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику;

◦не были получены исключительно для целей их последующей продажи.

15

Не займыНе займы

Случаи, когда займы (дебиторская задолженность) не могут быть отнесены к категории займов:◦предприятие приобретает долги

другого предприятия на рынке.◦предприятие получает долги другого

предприятия в виде уступки прав требования.

◦предприятие приобретает долю в задолженности другого предприятия.

16

Финансовые активы в Финансовые активы в наличии для продажиналичии для продажи

Финансовые активы в наличии для продажи - это те финансовые вложения, которые не попали ни в одну из вышеперечисленных категорий (классов) финансовых вложений.

17

ОтражениеОтражениефинансовых активовфинансовых активов

Для отражения в бухгалтерском учете на счете “Финансовые активы” открываются соответствующие субсчета:◦торговые;◦удерживаемые до погашения;◦в наличии для продажи;◦предоставленные займы.

18

ПризнаниеПризнание

Для признания того или иного объекта учета, необходимо уяснить две основных составляющих этого процесса:◦условия признания;◦момент признания.

19

В соответствии с МСФО 39, финансовые активы, как вид финансовых инструментов, признаются на счетах бухгалтерского учета и в балансе предприятия при условии, что предприятие становится стороной по сделке, в результате которой оно принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению.

20

ПризнаниеПризнаниеи момент перехода прави момент перехода прав

Практически вопрос признания финансового актива касается момента перехода прав на финансовый актив либо на его получение (поставку).

21

Регулярные операцииРегулярные операции

Операции имеющие, “регулярный характер” по покупке финансовых активов следует признавать в учете на дату заключения сделки или дату расчетов.

22

Дата заключения сделкиДата заключения сделки

Дата заключения сделки – это день, когда компания берет на себя обязательство купить актив.

23

Дата расчетовДата расчетов

Дата расчетов – это день осуществления поставки финансового актива предприятию. Учет на дату расчетов предусматривает признание финансового актива на счетах бухгалтерского учета предприятия на дату его передачи (перехода прав на вложение.

24

СебестоимостьСебестоимостьфинансовых активовфинансовых активов

В себестоимость финансовых активов, приобретенных за плату, включаются фактические затраты на приобретение, а именно:◦суммы, уплачиваемые в

соответствии с договором продавцу;

◦затраты по сделке

25

В случаях, когда финансовый актив не был приобретён за плату, себестоимость определяется следующим образом:◦ себестоимость финансовых активов, полученных

предприятием безвозмездно, определяется исходя из их справедливой стоимости на дату признания;

◦ себестоимость финансовых активов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется, исходя из справедливой стоимости обмениваемого имущества.

26

Отражение финансовых Отражение финансовых активов и обязательствактивов и обязательств

Финансовые активы и обязательства отражаются на счетах и в отчетности по справедливой стоимости, за исключением:◦предоставленных займов, ◦финансовых активов, удерживаемых

до погашения, ◦финансовых активов, справедливую

стоимость которых невозможно достоверно определить.

27

Справедливая стоимостьСправедливая стоимость

Показателем справедливой стоимости для рыночных финансовых активов является рыночная цена, для нерыночных - цена, определенная с помощью метода дисконтированных денежных потоков или иным способом, принятым для этих целей

28

Оценка нерыночных Оценка нерыночных акцийакцийИногда достоверно определить

справедливую стоимость невозможно.

Это касается в основном нерыночных акций, которые не имеют фиксированной доходности и срока погашения.

В этом случае МСФО 39 позволяет не применять метод справедливой стоимости.

29

Сохранение контроля Сохранение контроля над финансовым над финансовым активомактивомПредприятие, реализовавшее

или иным образом передавшее финансовый актив, не списывает его со своего бухгалтерского баланса и со счета бухгалтерского учета в случае, когда оно сохраняет контроль над финансовым активом.

30

Выбытие финансовых Выбытие финансовых активовактивов

Разница между выручкой от продажи или прочего выбытия финансовых активов и их себестоимостью, а также расходами, связанными с выбытием (прекращением признания) финансовых активов, признается как прибыль или убыток.

31

Результат от выбытия Результат от выбытия финансовых активовфинансовых активовВыручка в данном случае

представляет собой все доходы, полученные в связи с выбытием финансовых вложений, а именно:◦денежные средства, уплаченные

продавцом◦справедливая стоимость имущества

(кроме денежных средств), полученного при выбытии финансовых вложений.

32

Расходы, связанные с Расходы, связанные с выбытиемвыбытием

Расходы, связанные с выбытием финансовых активов, включают:◦комиссионные вознаграждения

посредникам;◦сборы организаторов торговли, а

также иных организаций, обслуживающих обращение ценных бумаг, относящиеся непосредственно к выбытию данных финансовых активов;

◦иные расходы

33

Отражение по Отражение по категориямкатегориям

Финансовые активы в бухгалтерском балансе отражаются по категориям вложений по справедливой стоимости или амортизированной себестоимости, в зависимости от категории в соответствии с требованиями МСФО 39 и учетной политикой.

34

Отражение в отчете о Отражение в отчете о прибылях и убытках (1)прибылях и убытках (1)

Отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым активам и операциях с ними по категориям, представленным в балансе.

35

Отражение в отчете о Отражение в отчете о прибылях и убытках (2)прибылях и убытках (2)выручка, полученная по операциям продажи

и иного выбытия финансовых активов;расходы, произведенные по операциям

приобретения и продажи и иного выбытия финансовых активов;

расходы, произведенные в связи с выплатой дохода по финансовым обязательствам;

суммы прибыли (убытка), полученные от переоценки финансовых активов и обязательств по справедливой стоимости, которые, в соответствии с принятой в организации учетной политикой, относятся на счет прибылей и убытков, раздельно по торговым финансовым активам, торговым финансовым обязательствам и финансовым активам в наличии для продажи;

36

Отражение в отчете о Отражение в отчете о прибылях и убытках (3)прибылях и убытках (3) суммы прибыли (убытка) от переоценки

финансовых активов в наличии для продажи, списанные в отчетном периоде на счет прибылей и убытков со счетов учета добавочного капитала при продаже или ином выбытии финансовых активов в наличии для продажи;

суммы полученных от финансовых активов дивидендов и процентов, отнесенных на счет прибылей и убытков в отчетном периоде;

суммы прибыли (убытка) от переоценок финансовых активов в наличии для продажи по справедливой стоимости в предшествующие периоды, списанные в течение отчетного периода со счетов учета собственного (добавочного) капитала на счет прибылей и убытков при переводе указанных активов в другую категорию.

37

Отражение в отчете о Отражение в отчете о движении денежных движении денежных средствсредств Отчет о движении денежных

средств должен содержать информацию о том, как поступление и выбытие денежных средств связано с финансовыми активами и операциями с ними, по категориям вложений, представленным в балансе

38

Отражение в отчете об Отражение в отчете об изменениях в капиталеизменениях в капитале

◦суммы положительных и отрицательных разниц от переоценки финансовых активов в наличии для продажи по справедливой стоимости в соответствии с учетной политикой предприятия.

◦списание на счет прибылей и убытков в связи с переводом вложений из категории имеющихся в наличии для продажи в категорию торговых финансовых активов.

39

Приложения к финансовой Приложения к финансовой отчетностиотчетности

В пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрываются:◦Учетная политика предприятия в

отношении финансовых активов.◦Информация о финансовых

активах предприятия.

40

КлассификацияКлассификацияПредприятие покупает ценные

бумаги, и перед ним встает вопрос о том, как следует классифицировать эти ценные бумаги.

На классификацию ценных бумаг в качестве торговых финансовых вложений, влияет наличие или отсутствие активного рынка этих бумаг.

41

Ключевым фактором при классификации ценных бумаг как удерживаемых до погашения является твердое намерение предприятия при приобретении этих бумаг не продавать их до срока погашения.

Классификация ценных бумаг в качестве имеющихся в наличии для продажи является наиболее легкой задачей, поскольку в эту категорию попадают все ценные бумаги, которые не попали в предыдущие категории.

42

Перевод ценных бумаг из Перевод ценных бумаг из одной категории в другуюодной категории в другую

В категорию торговых финансовых активов из категорий удерживаемых до погашения и имеющихся в наличии для продажи финансовых инструментов переводятся рыночные финансовые вложения, если у организации возникает намерение начать ими торговлю.

43

Перевод ценных бумаг из Перевод ценных бумаг из одной категории в другуюодной категории в другуюТорговые ценные бумаги

переводятся в категорию имеющихся в наличии для продажи, если изменяются намерения организации в отношении этих ценных бумаг.

В категорию ценных бумаг, удерживаемых до погашения, финансовые активы из других категорий не переводятся.

44