2015_kirageliri rehberi

8/19/2019 2015_kirageliri rehberi

1/40


2/40


3/40

2015

ÜCRETSİZDİR

Bu rehbere elektronik ortamdawww.gib.gov.tr

internet sayfasından ulaşabilirsiniz.

KİRA GELİRİELDE EDENLER İÇİN

BEYANNAME DÜZENLEMEREHBERİ


4/40

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ayrıntılı bilgi için

Vergi İletişim Merkezi (VİMER)

444 0 189

www.gib.gov.tr

Bu rehber, basım tarihinde yürürlükte olan mevzuat dikkate alınarakhazırlanmıştır.

Başkanlığımızın internet sayfası aracılığıyla güncel mevzuat bilgilerineücretsiz olarak ulaşmak için e-posta bilgilendirme hizmetine abone

olabilirsiniz.


Mükellef Hizmetleri Daire Başkanlığı

Yayın No: 201

Şubat 2015


5/40

KİRA GELİRİ ELDE EDENLER İÇİN BEYANNAME DÜZENLEME REHBERİ

MÜKELLEF HAKLARI BİLDİRGESİ

Bu bildirge, Türk Gelir İdaresinin mükellef odaklı, kaliteli hizmet

sunma anlayışı içerisinde, saygılı ve dürüst olma temel ilkesiyle

çalışmaya, vergi ödemenin sadece bir yükümlülük değil vatandaş olma

ve sorgulama hakkı olduğu bilinciyle kendisinden hizmet alan herkesi

memnun etmeye ve sorunları çözmeye olan bağlılığını onaylar.

Bu nedenle;

• Açık, güvenilir, zamanında ve yeterli bilgi ile hizmet vereceğiz.

• Bilgi Edinme Hakkı Kanunu çerçevesinde öğrenmek istediğinizher bilgi için doğru insanlarla temasa geçmeniz konusunda sizleriyönlendireceğiz.

• Vergi konusundaki gelişmeleri sürekli güncellenen internet

sayfamızla ve basılı yayınlarla sizlere en kısa zamanda duyuracağız.• Ücretsiz e-posta sistemimize kaydolmanız durumunda vergisel

gelişmeleri kaynağından ve anında öğrenmiş olacaksınız.

• Şahsi ve gizli bilgilerinize saygılıyız. Bu bilgileri Vergi UsulKanunu’nun öngördüğü haller dışında açıklamayacağız vekullanmayacağız.

• Vergi ile ilgili yükümlülüklerinizin yerine getirilmesinde sizlereher türlü kolaylığı sağlayacağız.

• Yaptığımız işlemlerde ve gerçekleştirdiğimiz düzenlemelerdevergi kanunlarının adil, hukuksal, tarafsız ve rekabeti koruyucu birşekilde uygulanmasını esas alacağız.

• Vergi incelemelerinde kanunları doğru, tarafsız ve tutarlı bir şekildeuygulayacağız. İncelemenin her aşamasında sizi bilgilendireceğiz.

• Şikayetlerinizi gerçek kimlik ve iletişim bilgilerinizle iletmenizhalinde, en kısa sürede sonuç ile beraber size döneceğiz.

• Sürekli olarak kendimizi yenileyecek, daha iyi hizmet sunmanın

arayışı içinde olacağız.



6/40


MİSYONUMUZMükellef haklarını gözeterek

vergide gönüllü uyumu artırmak ve kaliteli hizmet sunarakvergi ve diğer gelirleri toplamaktır.

VİZYONUMUZEkonomik aktiviteleri kavrayarak kayıtlı ekonomiyi teşvik eden;

mükellef haklarını gözeterek gönüllü uyumu sağlayan ve kaliteli hizmetsunarak vergi ve diğer gelirleri toplayan

örnek bir idare olmaktır.

TEMEL DEĞERLERİMİZAdalet

Çözüm OdaklılıkEsneklik

Etkinlik

GüvenilirlikKatılımcılıkSaydamlık

Sorumluluk BilinciSürekli Gelişim

TarafsızlıkVerimlilik

Yetkinlik



7/40


İÇİNDEKİLER

GİRİŞ .............................................................................................................1

1. KİRA GELİRİ ...........................................................................................1

2. KİRA GELİRİNE KONU MAL VE HAKLAR .....................................2

3. KİRA GELİRİNİN ELDE EDİLMESİ ..................................................2

3.1. Kira Bedelinin Nakden Tahsil Edilmesi ..............................................2

3.2. Kira Bedelinin Ayni Olarak Tahsil Edilmesi ......................................3

3.3. Kiraya İlişkin Tahsilat ve Ödemelerin Banka veya Posta İdaresiVasıtasıyla Yapılması .........................................................................3

4. KİRA BEDELİNİN HİÇ OLMAMASI VEYA DÜŞÜK OLMASI ......4

5. MESKEN KİRA GELİRLERİNDE İSTİSNA UYGULAMASI ..........5

6. KİRA GELİRİNİN TESPİTİNDE İNDİRİLECEK GİDERLER .......6

6.1. Götürü Gider Yönteminde Gider İndirimi ...........................................7

6.2. Gerçek Gider Yönteminde İndirilecek Giderler ..................................7

6.2.1. Gerçek Gider Yönteminde İstisnadan Yararlanılması Halindeİndirilecek Giderin Hesaplanması ............................................9

7. ZARAR DOĞMASI HALİ.......................................................................9

8. KİRA ÖDEMELERİNDE VERGİ KESİNTİSİ .................................10

9. KİRA GELİRİNİN BEYANI .................................................................10

10. YILLIK BEYANNAMEYE DAHİL EDİLEN GELİRLERDENYAPILACAK İNDİRİMLER .............................................................11

10.1. Şahıs Sigorta Primleri ......................................................................12

10.2. Eğitim ve Sağlık Harcamaları..........................................................13

10.3. Bağış Ve Yardımlar .........................................................................13

10.3.1. Sınırlı İndirilebilecekler .......................................................13

10.3.2. Sınırsız İndirilebilecekler ....................................................14

10.4. Sponsorluk Harcamaları ..................................................................15



8/40


10.5. Başbakanlıkça veya Bakanlar Kurulunca Başlatılan YardımKampanyalarına Yapılan Ayni ve Nakdi Bağışlar ..........................15

10.6. Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay CemiyetineMakbuz Karşılığı Yapılan Maddi Bağış ve Yardımlar ...................15

10.7. Bireysel Katılım Yatırımcısı İndirimi..............................................16

10.8. Expo 2016 Antalya Ajansına Yapılan Her TürlüNakdî Ve Ayni Bağış ve Yardımlar ................................................16

10.9. Diğer Kanunlara Göre Tamamı İndirilecekBağış Ve Yardımlar .........................................................................16

11. BEYANNAMENİN VERİLME ZAMANI VE YERİ ........................17

12. ÖNCEDEN HAZIRLANMIŞ KİRA BEYANNAME SİSTEMİ ......18

13. KİRA GELİRİ ELDE EDİLDİĞİ HALDE BEYANNAMEVERİLMEMESİ VEYAEKSİK BEYAN EDİLMESİ ......................19

14. 2014 YILI GELİRLERİNE UYGULANACAKVERGİ TARİFESİ ...............................................................................19

15. VERGİNİN ÖDENMESİ .....................................................................2016. KİRA GELİRLERİNİN BEYANINA İLİŞKİN ÖRNEKLER ........20

17. BEYANNAMENİN DOLDURULMASINDADİKKAT EDİLECEK HUSUSLAR ...................................................30

VERGİNİZİ ÖDEYEBİLECEĞİNİZ ANLAŞMALI BANKALAR .....31



9/40

1


GİRİŞ

Bu Rehber, 2014 yılında sahip oldukları mal ve hakları kiraya verenlere;kira gelirine konu mal ve haklar, vergiden istisna edilecek mesken kira tutarı,işyeri kira gelirinde beyanname verme sınırı, emsal kira bedeli uygulaması,beyan edilen kira gelirlerinden indirilecek giderler, kira ödemelerinde vergikesintisi ve ödenmesi gereken verginin hesaplanması ile Önceden HazırlanmışKira Beyanname Sistemi ile beyannamenin ne şekilde verileceği konularındagenel bilgiler sunmak amacıyla hazırlanmıştır.

Rehberde, konut ve işyeri kira gelirinin hangi hallerde beyan edileceğine

ve kira gelirlerinin diğer gelir unsurları ile bir arada elde edilmesi halindebeyan edilmesi gereken tutarın tespitine ilişkin açıklamalı örnekler de yeralmaktadır.

1. KİRA GELİRİ

Gelir Vergisi Kanununda belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesikarşılığında elde edilen gelirler “gayrimenkul sermaye iradı” olarak ifade

edilmektedir ve belli koşullarda gelir vergisine tabi tutulmaktadır.Gayrimenkul sermaye iradının mükelle, kira gelirine konu mal ve

hakların sahipleri, mutasarrıarı, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleriile kiralanmış bir mal veya hakkın kiraya verilmesi durumunda kiracılarıdır.

2. KİRA GELİRİNE KONU MAL VE HAKLAR

Kira gelirine konu mal ve haklar, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci

maddesinde tanımlanmıştır. Bunlar; ● Arazi, bina, maden suları, memba suları, madenler, taş ocakları, kum

ve çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit harmanları, tuzlalar ve bunlarınmütemmim cüzileri ve teferruatı,

● Voli mahalleri ve dalyanlar,

● Gayrimenkullerin ayrı olarak kiraya verilen mütemmim cüzileri veteferruatı ile bilumum tesisatı, demirbaş eşyası ve döşemeleri,

● Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar,


10/40

2


● Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı, alametifarika, marka, ticaret unvanı, her türlü teknik resim, desen, model, plan ile

sinema ve televizyon lmleri, ses ve görüntü bantları, sanayi ve ticaret vebilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formülveya bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma imtiyazıgibi haklar,

● Telif hakları,

● Gemi ve gemi payları ile bilumum motorlu tahmil ve tahliye vasıtaları,

● Motorlu nakil ve cer vasıtaları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat

ile bunların eklentileriolarak ifade edilmektedir.

3. KİRA GELİRİNİN ELDE EDİLMESİ

Kira gelirinde gelirin elde edilmesi, tahsil esasına bağlanmıştır. Tahsilesasına göre kira gelirinin vergilendirilmesi için nakden veya ayni olaraktahsil edilmiş olması gerekmektedir.

3.1. Kira Bedelinin Nakden Tahsil Edilmesi

Kira bedelinin nakden tahsil edilmesi, kiranın Türk parası veya yabancıpara ile ödenmesini ifade eder. Alınan çek bedelleri de nakden tahsilat sayılır.

● Mükelleer tarafından o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak tahsil edilenkira bedelleri, tahsil edildiği yılın hasılatı sayılır.

Örneğin; 2011, 2012 ve 2013 yılları kira gelirleri topluca 2014 yılındatahsil edilirse, 2014 yılının geliri olarak dikkate alınacaktır.

● Gelecek yıllara ait olup, peşin tahsil edilen kira bedelleri, ödemeninyapıldığı yılın değil, gelirin ilgili olduğu yılın hasılatı olarak kabul edilir.

Örneğin; 2014, 2015 ve 2016 yılları kira gelirleri topluca 2014 yılındatahsil edilirse, her yıla ait kira bedeli ilgili yılda beyan edilecektir.

Döviz cinsinden kiraya verme işlemlerinde tahsilatın yapıldığı tarihtekiT.C. Merkez Bankası döviz alış kuru esas alınarak gayri sa hasılat belirlenir.


11/40

3


3.2. Kira Bedelinin Ayni Olarak Tahsil Edilmesi

Kiranın ayni olarak alınması halinde, tahsil edilen kiralar Vergi UsulKanunu hükümlerine göre emsal bedeli ile paraya çevrilir.

3.3. Kiraya İlişkin Tahsilat ve Ödemelerin Banka veya Posta İdaresiVasıtasıyla Yapılması

- Konutlarda, her bir konut için aylık 500 TL ve üzerinde kira geliri eldeedenlerin,

- İşyerlerinde, işyerini kiraya verenler ile kiracılarınkiraya ilişkin tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri nans kurumları

veya posta idareleri aracılığıyla gerçekleştirmesi ve bu kurum ve kuruluşlartarafından düzenlenen belgelerle tevsik etmesi zorunluluğu bulunmaktadır.

Banka, benzeri nans kurumları veya posta idareleri aracı kılınmaksuretiyle, para yatırma veya havale, çek veya kredi kartı gibi araçlar kullanılmaksuretiyle yapılan tahsilat ve ödemeler karşılığında dekont veya hesap bildirimcetvelleri düzenlendiğinde, bu belgeler tevsik edici belge kabul edilecektir.

Bankaların internet şubeleri üzerinden yapılan ödeme ve tahsilatlar da aynıkapsamdadır.

Söz konusu zorunluluklara uymayanlara kesilecek ceza, Vergi UsulKanununun mükerrer 355 inci maddesinin o yıl için belirlenen özel usulsüzlükcezası miktarından az olmamak üzere her bir işlem için bu işleme konu tutarın% 5’idir.

4. KİRA BEDELİNİN HİÇ OLMAMASI VEYA DÜŞÜK OLMASIKira bedelinin hiç olmaması veya düşük olması halinde, “emsal kira

bedeli” esas alınır. Buna göre;

● Gayrimenkulün bedelsiz olarak başkalarının kullanımına bırakılması,

● Kiraya verilen gayrimenkulün kira bedelinin emsal kira bedelinden düşükolması

hallerinde emsal kira bedeli esası uygulanacaktır.


12/40

4


Kiraya verilen bina ve arazilerde emsal kira bedeli, varsa yetkili özelmakamlarca veya mahkemelerce saptanmış kira bedelidir.

Bina veya arazi için kira takdiri ya da tespiti yapılmamış ise emsal kirabedeli, emlak vergisi değerinin % 5’i dir.

Bina veya arazi dışında kalan mal ve haklarda emsal kira bedeli, bunlarınmaliyet bedelinin %10’udur. Bu bedel bilinmiyorsa, Vergi Usul Kanunununservetlerin değerlemesi hakkındaki hükümlerine göre belli edilen değerlerinin

% 10’udur.Örnek: Bayan (A), 2014 yılında emlak vergisi değeri 150.000 TL olan bir

apartman dairesini bedelsiz olarak arkadaşının kullanımına bırakmıştır.

Bu durumda, mükellen kira geliri elde etmediği halde, emsal kirabedeli hesaplaması ve bulunacak tutar kadar kira geliri elde etmiş sayılmasıgerekmektedir.

Emsal Kira Bedeli: 150.000 x %5 = 7.500 TL olacaktır. Bu tutar, beyan

edilmesi gereken gelir olarak dikkate alınacaktır. Aşağıda belirtilen hallerde ise emsal kira bedeli esası uygulanmaz:

● Boş kalan gayrimenkullerin korunması amacıyla bedelsiz olarakbaşkalarının ikametine bırakılması,

● Binaların mal sahiplerinin çocuklarının, anne ve babalarının veyakardeşlerinin ikametine tahsis edilmesi, (Ancak, bu kimselerin her birininikametine birden fazla konut tahsis edilmişse bu konutların yalnız birisi

için emsal kira bedeli hesaplanmaz. Örnek olarak, mal sahibi baba,çocuğunun ikametine iki adet gayrimenkul tahsis etmişse sadece bir adetgayrimenkul için emsal kira bedeli hesaplanmayıp diğeri için emsal kirabedeli hesaplanacaktır.)

● Mal sahibi ile birlikte akrabaların da aynı evde veya dairede ikamet etmesi,

● Genel bütçeye dahil daireler ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri vebelediyeler ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarınca yapılan kiralamalar.


13/40

5


5. MESKEN KİRA GELİRLERİNDE İSTİSNA UYGULAMASI

Konut kira geliri elde eden kişilerin, yıllık olarak tespit edilen istisnatutarının (2014 yılı için istisna tutarı 3.300 TL) altında kira geliri eldeetmeleri halinde vergi dairesinde mükelleyet kaydı açtırmasına ve beyannamevermesine gerek bulunmamaktadır.

Örnek: Bay (B), 2014 yılında meskenini aylık 250 TL’den kiraya vermiş veyıllık 3.000 TL kira geliri elde etmiştir. Bu durumda elde edilen hasılat meskenistisna tutarı olan 3.300 TL’nin altında olduğundan beyan edilmeyecektir.

İstisna tutarının üzerinde konut kira geliri elde edilmesi halinde ise

yıllık beyanname ile beyan edilen kira gelirinden istisna tutarının düşülmesigerekmektedir.

Mesken istisnası uygulaması sadece konut olarak kiraya verilengayrimenkullerden elde edilen gelirler için söz konusudur. 2014 yılında

3.300 TL’nin altında mesken kira geliri olanlar yıllık beyannamevermeyecektir.

Örneğin, konut ve işyeri kira gelirinin birlikte elde edilip beyan edilmesihalinde, istisna sadece konut kira gelirine uygulanır. İşyeri kira gelirine istisnauygulanmaz. (Bakınız Örnek 4)

Kira gelirinin yanında ticari, zirai veya mesleki kazancını beyan etmekzorunda olanlar 3.300 TL’lik istisnadan yararlanamazlar.

Ayrıca, 3.300 TL ve üzerinde konut kira geliri elde edenlerden,ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkulsermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri sa tutarları toplamı 2014

yılı için 97.000 TL’yi aşanlar, istisnadan yararlanamazlar.

Örneğin, Bay (C), 2014 yılında, konut olarak kiraya verdiğigayrimenkulünden 7.000 TL kira geliri, tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş

20.000 TL işyeri kira geliri ve 80.000 TL ücret geliri elde etmiştir.


14/40

6


Bay (C)’nın elde etiği kira geliri için istisna uygulanıp uygulanmayacağı,2014 yılı içerisinde elde ettiği gelir toplamının 97.000 TL’yi aşıp aşmadığına

bakılarak tespit olunacaktır.Elde edilen gelir toplamının (7.000 + 20.000 + 80.000 = 107.000 TL)

2014 yılı bakımından belirlenen tutarı (97.000 TL) aşması nedeniyle, 7.000TL’lik konut kira gelirine ilişkin olarak 3.300 TL’lik istisnadan faydanılmasımümkün olmayacaktır.

● Bir konuta birden fazla kişinin ortak olması halinde, bu konuttan eldeedilen kira gelirlerinin vergilendirilmesinde, her bir ortak için (2014 yılı

için) 3.300 TL’lik istisna ayrı ayrı uygulanacaktır. ● Mirasın paylaşılmamış olması halinde, her bir mirasçı istisnadan ayrı ayrı

yararlanacaktır.

Bir mükellen birden fazla konuttan kira geliri elde etmesi halinde, istisnakira gelirleri toplamına bir defa uygulanacaktır. (Bakınız Örnek 8)

6. KİRA GELİRİNİN TESPİTİNDE İNDİRİLECEK GİDERLERKira gelirinin vergilendirilmesinde, elde edilen gelirin sa tutarı iki farklı

şekilde tespit edilebilmektedir.

● Götürü Gider Yöntemi (Hakları kiraya verenler hariç)

● Gerçek Gider Yöntemi

Götürü veya gerçek gider yönteminin seçimi, taşınmaz malların tümü içinyapılır. Bunlardan bir kısmı için gerçek gider, diğer kısmı için götürü gider

yöntemi seçilemez.Götürü gider yöntemini seçen mükelleer, iki yıl geçmedikçe gerçek

gider yöntemine dönemezler.

6.1. Götürü Gider Yönteminde Gider İndirimi

Götürü gider yöntemini seçen mükelleer, kira gelirlerinden istisnatutarını düştükten sonra kalan tutarın % 25’i oranındaki götürü giderigerçek giderlere karşılık olmak üzere indirebilirler. Hakları kiraya verenler,


15/40

7


götürü gider yöntemini uygulayamazlar. (Örnek olarak, işyeri kira geliri ilebirlikte hak kira geliri de elde eden mükelleer, verecekleri gelir vergisi

beyannamelerinde hak kira geliri yer aldığından dolayı gerçek gider yönteminiseçmek zorundadırlar.)

Götürü gider yöntemini seçen mükelleer, % 25’i oranındaki götürü gideriindirebileceklerdir.

6.2. Gerçek Gider Yönteminde İndirilecek Giderler

Gerçek gider yönteminin seçilmesi durumunda, brüt kira geliri tutarındanaşağıdaki giderlerin gerçek tutarları indirilebilir.

● Kiraya veren tarafından kiraya verilen gayrimenkul için ödenenaydınlatma, ısıtma, su ve asansör giderleri,

● Kiraya verilen malların idaresi için yapılan ve gayrimenkulün önemi ileorantılı olan idare giderleri,

● Kiraya verilen mal ve haklara ait sigorta giderleri,

● Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara harcananborçların faiz giderleri,

● Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılındanitibaren 5 yıl süre ile iktisap bedelinin % 5’i (İktisap bedelinin % 5’itutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanacak,indirilmeyen kısım gider fazlalığı sayılmayacaktır. 2010 yılındanönce iktisap edilen konutlar için indirimden yararlanılması mümkün

bulunmamaktadır.)

İktisap bedelinin % 5’i tutarındaki bu indirim, sadece konut olarak kirayaverilen bir adet gayrimenkul için uygulanacaktır.

İşyeri olarak kiraya verilen gayrimenkuller % 5’lik gider indirimindenyararlanamayacaktır.


16/40

8


● Kiraya verilen mal ve haklar için ödenen vergi, resim, harç ve şereyelerlekiraya veren tarafından belediyelere ödenen harcamalara katılma payları,

● Amortismanlar,

● Kiraya veren tarafından kiraya verilen gayrimenkul için yapılan onarımgiderleri ile bakım ve idame giderleri,

● Kira ile tuttukları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiralar vediğer gerçek giderler,

● Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturduklarıkonut veya lojmanların kira bedeli, (indirilmeyen kısım gider fazlalığı

sayılmayacaktır.)Türkiye’de yerleşik olmayan mükelleerin (Çalışma veya oturma izni

alarak altı aydan daha fazla bir süredir yurt dışında yaşayan Türk vatandaşlarıdahil), yabancı ülkelerde ödedikleri kira bedelleri Türkiye’de elde edilen kiragelirinden gider olarak indirim konusu yapılamaz.

Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak sözleşmeye, kanuna veya ilamaistinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar.

Gerçek gider yöntemini seçen mükelleerin, yaptıkları giderlerle ilgilibelgeleri ilgili bulundukları yılı takip eden yıldan başlayarak 5 yıl süresincesaklamaları ve vergi dairesince istendiğinde ibraz etmeleri gerekmektedir.

6.2.1. Gerçek Gider Yönteminde İstisnadan Yararlanılması Halindeİndirilecek Giderin Hesaplanması

Gerçek gider yönteminin seçilmesi ve konut kira gelirlerine uygulananistisnadan yararlanılması durumunda, gerçek gider tutarının istisnaya isabeteden kısmı, gayri sa hasılattan indirilemeyecektir.

Vergiye tabi hasılata isabet eden indirilebilecek gider kısmı aşağıdakiformül kullanılarak hesaplanabilir.

İndirilebilecek Gider =Toplam Gider x Vergiye Tabi Hasılat*

Toplam Hasılat(*) Vergiye Tabi Hasılat = Toplam Hasılat - Konut Kira Geliri İstisnası


17/40

9


Örnek: Bayan (D), sahibi olduğu konutu 2014 yılında kiraya vermişolup, 20.000 TL kira geliri elde etmiştir. Başka geliri bulunmayan mükellef

gayrimenkulü ile ilgili olarak, 5.000 TL harcama yapmış olup, gerçek gideryöntemini seçmiştir.

Mükellen gerçek gider olarak indirebileceği tutar, 5.000 TL tutarındakitoplam giderin vergiye tabi hasılata isabet eden kısmı kadar olacaktır.

Vergiye Tabi Hasılat = 20.000 - 3.300 = 16.700 TL

İndirilebilecek Gider = (5.000 x 16.700) / 20.000 = 4.175 TL

7. ZARAR DOĞMASI HALİ

Gayrimenkul sermaye iradına konu olan sermayenin kendisinde meydanagelen eksilmeler zarar sayılmaz ve iradın gayri sa miktarının tespitinde giderolarak kabul edilmezler.

Gayrimenkul sermaye iradının sa tutarının hesabında giderlerin fazlalığıdolayısıyla doğan zararlar, beş yılı geçmemek üzere gelecek yıllarda eldeedilen kira gelirlerinden gider olarak düşülebilir. Bu durumun iki istisnası

vardır: ● Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konut

veya lojmanların kira bedellerini indirim konusu yapmaları durumunda birzarar doğması halinde, bu zararın gelecek yıllarda elde edilen gayrimenkulsermaye iradından indirim konusu yapılması söz konusu değildir.

● Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkule ait hasılattan indirimkonusu yapılan iktisap bedelinin % 5’i oranındaki tutarın indirilemeyen

kısmı gider fazlalığı olarak dikkate alınamaz.

8. KİRA ÖDEMELERİNDE VERGİ KESİNTİSİ

Gayrimenkul sermaye iradına konu olan mal ve hakları kiralayan GelirVergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar, kiraödemeleri üzerinden gelir vergisi kesintisi (tevkifat) yapmak zorundadırlar.

Kiracı olan bu kişi ve kuruluşlar, yaptıkları kira ödemelerinin brüt tutarı

üzerinden % 20 oranında gelir vergisi kesintisi yapmak zorundadırlar.


18/40

10


Bu vergi kesintisi, gelecek aylara veya yıllara ait olmak üzere peşinödenen kira bedeli üzerinden de yapılacaktır. Örneğin; 3 aylık veya 1 yıllık

işyeri kirası peşin tahsil edildiğinde, bu durumda peşin tahsil edilen kiranıntamamı vergi kesintisine tabi tutulacaktır.

Kiracı, basit usulde vergilemeye tabi bir mükellef ise, vergi kesintisi yapmayükümlülüğü bulunmadığından, kira ödemesi üzerinden vergi kesintisi

yapmayacaktır.

Kiraya verilen gayrimenkulün hem konut hem de işyeri olarak kullanılmasıhalinde ise; kiralanan yerin tamamı veya bir kısmı işyeri olarak kullanıldığısürece, kira bedelinin tamamı vergi kesintisine tabi olacaktır.

9. KİRA GELİRİNİN BEYANI

Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olanmükelleerden;

● Bir takvim yılı içinde elde ettiği konut kira geliri, istisna tutarını (2014 yılıiçin 3.300 TL) aşanlar,

● İşyeri kira gelirleri üzerinden vergi kesintisi yapılanlardan, kira gelirlerininbrüt tutarı beyanname verme sınırını (2014 yılı için 27.000 TL) aşanlar,(Bakınız Örnek 4)

(Beyanname verme sınırı olan 27.000 TL’nin aşılıp aşılmadığınıntespitinde, gelir vergisi kesintisine tabi brüt kira gelirleri ile konut kira gelirinin

gelir vergisinden istisna edilen tutarı aşan kısmı birlikte dikkate alınacaktır.) ● Bir takvim yılı içinde mal ve hakların kiralanmasından elde edilen

gelirlerden kesinti ve istisna uygulamasına konu olmayan ve tutarıbeyanname verme sınırını (2014 yılı için 1.400 TL) aşanlar (BakınızÖrnek:7)

yıllık beyanname vereceklerdir.

Vergi kesintisine ve istisna uygulamasına konu olmayan kira gelirlerinin

beyanında (Örneğin, basit usuldeki mükellefe kiraya verilen işyerinden eldeedilen kira gelirlerinde olduğu gibi), 1.400 TL’lik tutar bir istisna olmayıp,


19/40

11


beyanname verme sınırıdır. Bu tutarı aşan bir işyeri kira geliri olduğundatamamı beyan edilecektir.

Aile bireylerinin her birinin sahip oldukları mal ve haklardan elde ettiklerikira gelirleri için kendi adlarına ayrı ayrı beyanname vermeleri gerekmektedir.Beyanname, geliri elde eden aile bireyi adına düzenlenerek imzalanacaktır.

Küçük ve kısıtlıların mükellef olması durumunda bunlar adına verilecekolan yıllık gelir vergisi beyannamesi veli, vasi veya kayyum tarafındanimzalanır.

Mal ve haklara hisseli olarak sahip olunması halinde, her ortağın sadece

kendi hissesine karşılık gelen kira gelirlerini beyan etmesi gerekmektedir.(Bakınız Örnek:5)

10. YILLIK BEYANNAMEYE DAHİL EDİLEN GELİRLERDENYAPILACAK İNDİRİMLER

Yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlere ilişkin indirimler Gelir VergisiKanunu ile diğer kanunlarda belirtilmiştir. Gelir vergisi matrahının tespitinde

gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıda belirtilenindirimlerin yapılabilmesi için yıllık beyanname ile bildirilecek bir gelirinbulunması ve yapılacak indirimlerin ilgili mevzuatta belirtilen şartları taşımasıgerekmektedir.

Buna göre indirim konusu yapılabilecek bazı hususlar şunlardır:

1- Şahıs sigorta şirketlerine ödenen primler,

2- Eğitim ve sağlık harcamaları,

3- Bağış ve yardımlar,4- Sponsorluk harcamaları,

5- Başbakanlıkça veya Bakanlar Kurulunca başlatılan yardımkampanyalarına yapılan ayni ve nakdi bağışlar,

6- Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine makbuzkarşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımlar,

7- Bireysel Katılım Yatırımcısı İndirimi (6327 sayılı Kanunla Gelir

Vergisi Kanununa eklenen Geçici 82. maddeye göre yapılacak indirim)


20/40

12


8- EXPO 2016 Antalya Ajansına yapılan her türlü nakdî ve ayni bağış veyardımlar,

9- Diğer kanunlara göre tamamı indirilecek bağış ve yardımlar.

10.1. Şahıs Sigorta Primleri

01/01/2013 tarihinden itibaren elde edilen gelirler için verilecek yıllık gelirvergisi beyannamelerinde, bireysel emeklilik dışında kalan şahıs sigortalarıiçin ödenen primlerin beyan edilen gelirin %15’ine kadar olan kısmı matrahıntespitinde indirim konusu yapılabilecektir.

İndirim konusu yapılacak tutarın hesaplamasında beyan edilen gelirolarak, yıllık gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve geçmiş yılzararları düşülmeden önceki tutar esas alınacaktır. 01/01/2013 tarihindensonra bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları ise indirimkonusu yapılmayacaktır.

Yıllık beyannamede matrahın tespitinde dikkate alınacak sigorta primleri;

● Mükellen şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait birikim priminin

alındığı hayat sigortalarına ödenen primlerin %50’si ile, ● Ölüm, kaza, hastalık, sağlık, engellilik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs

sigorta primlerinin %100’ünden oluşmaktadır.

İndirim konusu yapılacak primlerin toplamı, beyan edilen gelirin%15’ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır. (2014yılı gelirlerine ilişkin olarak kullanılacak olan asgari ücretin yıllık brüt tutarı13.230 TL’dir).

10.2. Eğitim ve Sağlık Harcamaları

Aşağıda belirtilen şekilde yapılan eğitim ve sağlık harcamaları beyanedilen gelirin % 10’unu aşmaması şartıyla yıllık beyanname ile bildirilecekgelirlerden indirilir.

● Eğitim ve sağlık harcamaları Türkiye’de yapılmalıdır.

● Gelir veya kurumlar vergisi mükelle olan gerçek veya tüzel kişilerden

alınacak belgelerle tevsik edilmelidir.


21/40


● Söz konusu harcamalar mükellen kendisi, eşi ve küçükçocuklarına ilişkin olmalıdır.

“Küçük çocuk” tabiri, mükellee birlikte oturanveya mükellef tarafından bakılan (nafaka verilenler,evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiştorunlardan mükellee birlikte oturanlar dâhil) 18yaşını veya tahsilde olup 25 yaşını doldurmamışçocukları ifade etmektedir.

İndirim konusu yapılacak tutarın hesaplamasında beyan

edilen gelir olarak, yıllık gelir vergisi beyannamesinde yeralan indirimler ve geçmiş yıl zararları düşülmeden öncekitutar esas alınacaktır.

10.3. Bağış ve Yardımlar

10.3.1. Sınırlı İndirilecekler

Gelir vergisi mükelleeri, Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel

idareleri, belediyeler, köyler ile kamu yararına çalışan dernekler ve BakanlarKurulunca vergi muayeti tanınan vakıara yıllık toplamı beyan edilecekgelirin % 5’ini (kalkınmada öncelikli yöreler kapsamındaki illerde zikredilenkurum/kuruluş, dernek veya vakıara yapılan bağış ve yardımların yıllıktoplamı beyan edilecek gelirin % 10’unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığındayaptıkları bağış ve yardımları yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerindenindirim konusu yapabilirler.

İndirim konusu yapılacak tutarın hesaplamasında beyan edilen gelirolarak, yıllık gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve geçmiş yılzararları düşülmeden önceki tutar esas alınacaktır.

10.3.2. Sınırsız İndirilecekler

a) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelereve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikliyörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk

yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki

13


22/40

14


idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler veDiyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin

ve Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilikkamplarının inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşasıiçin bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerinfaaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağışve yardımların tamamı beyan edilen gelirden indirilebilecektir.

Okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu ve diğer tesisler ile mülki idareamirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılan ibadethane ve Diyanetİşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin yapımıveya bu tesislerin faaliyetlerine devam edebilmeleri için yapılan bağış veyardımların (harcamaların) herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın vergimatrahının tespitinde dikkate alınabilmesi için bu bağış ve yardımların genelbütçeye dahil daireler, özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyelerve köylere yapılması gerekmektedir. Ayrıca, mülki idare amirlerinin iznive denetimine tabi olarak yaptırılan ibadethaneler ve/veya Diyanet İşleriBaşkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin ve Gençlik veSpor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarınıninşası veya faaliyetine devam etmesine yönelik yapılan bağış ve yardımların;anılan amaçlarla kurulmuş bulunan vakıf veya derneklere de yapılmasımümkündür.

b) Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernekve vakıara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesindebağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyetbedellerinin tamamı beyan edilecek gelirden indirilebilecektir.

c) Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler,köyler, kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muayetitanınan vakıar ve bilimsel araştırma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlartarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen veyadesteklenmesi uygun görülen çalışmalara ilişkin harcamalar ile bu amaçlayapılan her türlü bağış ve yardımların tamamı beyan edilen gelirden indirimkonusu yapılabilecektir.


23/40

15


10.4. Sponsorluk Harcamaları

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun (89/8) maddesine göre “3289 sayılıGençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunile 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri HakkındaKanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının;

● Amatör spor dalları için % 100’ü,

● Profesyonel spor dalları için % 50’si”

yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirim konusuyapılabilecektir.

10.5. Başbakanlıkça veya Bakanlar Kurulunca Başlatılan YardımKampanyalarına Yapılan Ayni ve Nakdi Bağışlar

Başbakanlıkça veya Bakanlar Kurulunca başlatılan yardım kampanyalarınamakbuz karşılığı yapılan ayni veya nakdi bağışların tamamı indirim konusuyapılabilecektir.

10.6. Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay CemiyetineMakbuz Karşılığı Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımlar

İktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye YeşilayCemiyetine makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamıindirim konusu yapılabilecektir.

10.7. Bireysel Katılım Yatırımcısı İndirimi31/12/2017 tarihine kadar, 9/12/1994 tarihli ve 4059 sayılı Hazine

Müsteşarlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun ek 5 inci maddesikapsamına giren bireysel katılım yatırımcısı tam mükellef gerçek kişiler,bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra iktisap ettikleri tam mükellefanonim şirketlere ait iştirak hisselerini en az iki tam yıl elde tutmalarışartıyla, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümlerine görehesapladıkları hisselerin tutarlarının %75’ini yıllık beyannamelerine konu

kazanç ve iratlarından hisselerin iktisap edildiği dönemde indirebilirler.


24/40

16


Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, Türkiye Bilimsel ve TeknolojikAraştırma Kurumu ile Küçük ve Orta Ölçekli İşletmeleri Geliştirme ve

Destekleme İdaresi Başkanlığı tarafından belirlenen araştırma, geliştirme veyenilikçilik programları kapsamında projesi son beş yıl içinde desteklenmişkurumlara iştirak sağlayan bireysel katılım yatırımcıları için bu oran %100olarak uygulanır.

10.8. EXPO 2016 Antalya Ajansına yapılan hertürlü nakdî ve ayni bağış ve yardımlar

EXPO 2016 Antalya Ajansına yapılan her türlü nakdîve ayni bağış ve yardımlar ile sponsorluk harcamalarınıntamamı indirim konusu yapılabilecektir.

10.9. Diğer Kanunlara Göre Tamamı İndirilecek Bağış ve Yardımlar

Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanununa, Türkiye Bilimselve Teknik Araştırma Kurumunun Kuruluşu Hakkındaki Kanuna, Sosyal

Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanununa, Atatürk Kültür, Dil veTarih Yüksek Kurumu Kanununa, Türk Silahlı Kuvvetleri Güçlendirme VakfıKanununa, Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanununa,İlköğretim ve Eğitim Kanununa ve ilgili diğer kanunlara göre yapılan ayni/ nakdi bağışların ve yardımların tamamı indirilebilecektir.

Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın

konusunu teşkil eden mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa VergiUsul Kanunu hükümlerine göre Takdir Komisyonunca tespit edilecek değeriesas alınır.

11. BEYANNAMENİN VERİLME ZAMANI VE YERİ

Mükelleerin, 1 Ocak 2014 - 31 Aralık 2014 dönemine ait beyana tabigayrimenkul sermaye iradı gelirleri için 1 MART - 25 MART 2015 tarihleri

arasında beyannamelerini vermeleri gerekmektedir.


25/40

17


Beyanname verme süresinin son gününün resmi tatil gününe rastlamasıhalinde, tatilden sonraki ilk iş gününün tatil saatine kadar beyanname

verilebilir.

Beyanname; normal (adi) posta ile veya özel dağıtım şirketleri aracılığıylagönderilirse, vergi dairesine ulaştığı tarihte, taahhütlü posta ile gönderilmiş

ise zarfın üzerindeki postaya veriliş tarihinde verilmiş sayılır. ÖncedenHazırlanmış Kira Beyanname Sisteminde ise kira beyannamesi elektronik

ortamda onaylandığı anda beyanname verilmiş sayılır.

Takvim yılı içinde ülkeyi terk edenler, yurt dışına çıkma tarihinden önceki15 gün içinde beyanname vermek zorundadırlar. Ölüm halinde ise beyannameölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde mirasçılar tarafından verilir.

Beyanname, mükellen bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir.Mükelleer normal olarak ikametgâhlarının bulunduğu yerin vergi dairesinebağlıdırlar.

Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olanmükelleer, istemeleri halinde vergi dairesinden alacakları kullanıcı kodu,parola ve şifreyi kullanmak suretiyle yıllık gelir vergisi beyannamelerinielektronik ortamda doğrudan kendileri gönderebilecekleri gibi elektronikbeyanname gönderme aracılık yetkisi almış meslek mensupları aracılığıyla dagönderebileceklerdir.

Ayrıca beyannamenin, aşağıda belirtilen “Önceden Hazırlanmış Kira

Beyanname Sistemi” aracılığıyla internet ortamında verilmesi mümkünbulunmaktadır.

Sadece kira geliri elde eden 60 yaş üzeri mükelleer ile engellimükelleerden yaşlılığı, engeli veya hastalığı nedeniyle vergi dairesine

gidemeyecek durumda olanların, bağlı oldukları vergi dairesini veyaTürkiye genelinde Vergi İletişim Merkezini (VİMER - 444 0 189)

arayarak randevu almaları halinde adreslerine gidilerek beyannamelerinidoldurmalarına yardımcı olunacaktır.


26/40

18


12. ÖNCEDEN HAZIRLANMIŞ KİRA BEYANNAME SİSTEMİ

Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi; kira geliri elde edenmükelleerin MERNİS, banka, PTT, sigorta şirketleri, tapu gibi kurum vekuruluşlardan Başkanlığımız veri tabanına aktarılan bilgileri kullanılarak,beyannamelerin Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından önceden hazırlandığı veinternet ortamında mükelleerin onayına sunulduğu bir sistemdir.

Sistemden sadece kira geliri elde edenler faydalanabilmektedir. Sisteme;

● İnternet Vergi Dairesi şifresi kullanılarak, (şifre yoksa, herhangi bir vergidairesine kimlikle başvurularak ücretsiz olarak alınabilir.) veya

● Kişiye özel hazırlanmış güvenlik soruları cevaplanarak

giriş yapılabilir.

Kira geliri yönünden gelir vergisi mükelleyeti bulunmayanlar da busistemden yararlanabilmektedir. Bu bakımdan, vergi dairesinde mükelleyetkaydı bulunmadığında, internet vergi dairesinde hazırlanan kira beyannamesielektronik ortamda onaylandığı anda, şahıs adına vergi dairesinde mükelleyettesisi ve vergi tahakkuku işlemleri otomatik olarak gerçekleştirilmektedir.

Onaylanan kira beyanına ilişkin ödemeler anlaşmalı bankalardan veya tümvergi dairelerinden yapılabilir. Ayrıca internet bankacılığı kullanılarak davergi borcu ödenebilir.

Sistemi kullanma zorunluluğu bulunmamaktadır. Beyannameler vergidairesine gidilerek elden veya internet ortamında (E-Beyanname DüzenlemeProgramı) da verilebilir.

Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemine erişim ve uygulamahakkında detaylı bilgiye Gelir İdaresi Başkanlığının www.gib.gov.tr adresinden ulaşabilirsiniz.


27/40

19


13. KİRA GELİRİ ELDE EDİLDİĞİ HALDE BEYANNAMEVERİLMEMESİ VEYA EKSİK BEYAN EDİLMESİ

Konutlardan elde edilen kira gelirleri 1 MART 25 MART 2015 tarihleriarasındabeyan edilmez veya eksik beyan edilirse, 2014 yılı için 3.300 TL’likistisnadan yararlanılamaz. Ancak, idarece herhangi bir tespit yapılmadanönce, süresinde beyan edilmeyen veya süresinde verilen beyannamede yeralmayan konut kirası gelirlerini, süresinden sonra verilen beyanname ilebeyan edenler söz konusu istisnadan yararlanabilirler.

14. 2014 YILI GELİRLERİNE UYGULANACAK VERGİ TARİFESİGelir Vergisi Kanununa göre 2014yılında elde edilen gelirlere aşağıda yer

alan vergi tarifesi uygulanarak gelir vergisi hesaplanır.

11.000 TL'ye kadar % 15

27.000 TL'nin 11.000 TL'si için 1.650 TL, fazlası % 20

60.000 TL'nin 27.000 TL'si için 4.850 TL, fazlası % 27

60.000 TL'den fazlasının 60.000 TL'si için 13.760 TL, fazlası % 35

15. VERGİNİN ÖDENMESİ

Beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisi MART ve TEMMUZ aylarında olmak üzere iki eşit taksitte ödenir. Hesaplanan vergi;

● Mükellen bağlı bulunduğu vergi dairesine,

● Bağlı olunan vergi dairesindeki hesabın bildirilmesi şartıyla diğer vergidairelerine,

● Tahsile yetkili banka şubelerine

ödenebilir.

Ödeyeceğiniz gelir vergisini www.gib.gov.tr adresindeki“Hesaplamalar” bölümünden yararlanarak öğrenebilirsiniz.

(www.gib.gov.tr Ana Sayfa İnternet Vergi Dairesi Hesaplamalar GMSİ)


28/40

20


16. KİRA GELİRLERİNİN BEYANINA İLİŞKİN ÖRNEKLER

Örnek 1: Bayan (E), 2014 yılında tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş25.000 TL işyeri kira geliri ve 20.000 TL mevduat faizi ile birlikte konutolarak kiraya verdiği dairesinden 3.000 TL kira geliri elde etmiştir.

İşyeri Kira Geliri (Brüt) 25.000 TL

Konut Kira Geliri 3.000 TL

Mevduat Faizi 20.000 TL

Beyan Edilecek Gelir Tutarı YOK

● Tevkif yoluyla vergilendirilen 20.000 TL mevduat faizi geliri, tutarı neolursa olsun beyan edilmeyecektir.

● Konut kira gelirinden 3.300 TL’lik istisna düşülecek olup, kalan tutarbeyan edilecektir. Örnekte, istisna haddinin altında konut kira geliri eldeedildiğinden beyan edilmeyecektir.

● Tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş işyeri kira geliri olan 25.000 TLise 27.000 TL’lik beyan sınırını aşmadığından yıllık beyanname ile beyan

edilmeyecektir.

Örnek 2: Bay (F), 2014 yılında konut kredisi kullanarak 100.000 TL’yealdığı dairesini aylık 1.250 TL’den konut olarak kiraya vermiş ve 15.000 TLkira geliri elde etmiştir.

Beyana tabi başka geliri olmayan mükellef, gerçek gider yöntemini seçmişolup, bu konut ile ilgili 1.000 TL asansör ve sigorta gideri yapmıştır. Konutkredisi için 2014 yılında bankaya ödenen faiz tutarı da 2.000 TL’dir.

Bay (F), konut olarak kiraya vermiş olduğu daire için 2014 yılında ödediğiasansör, sigorta ve faiz gideri ile birlikte iktisap bedelinin % 5’i olan (100.000x %5 =) 5.000 TL’yi indirim konusu yapabilecektir.

(Gerçek gider usulünü seçen mükelleer, vergiden istisna edilen kısmaisabet eden giderleri hasılatlarından gider olarak indiremeyecekler, sadecevergiye tabi hasılata isabet eden giderleri indirebileceklerdir. Bunun içintoplam gider tutarının vergiye tabi hasılata isabet eden kısmının hesaplanması

gerekir. Vergiye tabi hasılata isabet eden gider aşağıdaki formüle görehesaplanacaktır.)


29/40

21


Vergiye Tabi Hasılat = Toplam Hasılat - Konut Kira Geliri İstisnası

= 15.000 - 3.300 = 11.700 TL

İndirilebilecek Gider =Toplam Gider x Vergiye Tabi Hasılat

Toplam Hasılat

=8.000 x 11.700

= 6.240 TL15.000

Mükellen kira gelirine ilişkin gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

Gayrisa İrat Toplamı 15.000 TLVergiden İstisna Tutar 3.300 TL

Kalan (15.000 - 3.300) 11.700 TL

İndirilebilecek Gerçek Gider Tutarı 6.240 TL

Vergiye Tabi Gelir (11.700 - 6.240) 5.460 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi 819 TL

Damga Vergisi 45,30 TL

Örnek 3: Burhan YILMAZ, 2014 yılında dairesini konut olarak kirayavermesi sonucu 25.000 TL kira geliri elde etmiştir.

Beyana tabi başka geliri bulunmayan mükellef, götürü gider yönteminiseçmiştir.


Gayrisa İrat Toplamı 25.000 TL

Vergiden İstisna Tutar 3.300 TL

Kalan (25.000 - 3.300) 21.700 TL

%25 Götürü Gider (21.700 x %25) 5.425 TL

Vergiye Tabi Gelir (21.700 – 5.425) 16.275 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi 2.705 TL



30/40

22



31/40

23


Örnek 4: Mehmet SOLMAZ, 2014 yılında konut olarak kiraya verdiğidairesinden 25.000 TL ve işyeri olarak kiraya verdiği dairesinden ise 45.000

TL brüt kira geliri elde etmiştir. İşyeri için ödenen kira bedelleri üzerinden9.000 TL tevkifat yapılmıştır.


Konut kira gelirinin istisnayı aşan tutarı ile işyeri kira geliri toplamı olan(21.700 + 45.000 =) 66.700 TL, 2014 yılı için beyan sınırı olan 27.000 TL’yiaştığı için, tevkifata tabi tutulmuş olan işyeri kira geliri de konut kira geliri ile

birlikte beyan edilecektir.Konut ve işyeri kira gelirinin birlikte elde edilip beyan edilmesi halinde,

istisna sadece konut kira gelirine uygulanır.




Kalan 21.700 TLİşyeri Kira Geliri 45.000 TL

Gayrisa İrat Toplamı (21.700 + 45.000) 66.700 TL

%25 Götürü Gider (66.700 x %25) 16.675 TL


Hesaplanan Gelir Vergisi 11.066,75 TLKesinti Yoluyla Ödenen Vergiler 9.000 TL

Ödenecek Gelir Vergisi 2.066,75 TL



32/40

24



33/40

25


Örnek 5: Bay (G) ve eşi Bayan (H), 2014 yılında ayrı ayrı 1/2 hissesinesahip oldukları dairelerini konut olarak kiraya vermeleri sonucu, 15.000 TL

kira geliri elde etmişlerdir.Bay (G) ayrıca 2014 yılında işyeri olarak kiraya verdiği gayrimenkulünden

20.000 TL brüt kira geliri elde etmiştir. İşyeri için ödenen kira bedeli üzerinden4.000 TL gelir vergisi tevkifatı yapılmıştır.

Bayan (H) aynı zamanda avukatlık faaliyetinden dolayı 2014 yılında100.000 TL serbest meslek kazancı elde etmiştir. Yıl içinde serbest meslekkazancından 20.000 TL tevkifat yapılmıştır.

Her iki mükellef de götürü gider yöntemini seçmiştir.Mükelleerin kira gelirlerine ilişkin gelir vergisi aşağıdaki gibi

hesaplanacaktır.

Bay (G)’nin Beyanı:

Örnekte kiraya verilen konut 1/2 hisseli olduğundan elde edilen 15.000TL kira gelirinin (15.000/2) 7.500 TL’sini Bay (G), 7.500 TL’sini de Bayan(H) ayrı ayrı beyan edecektir.

Bay (G)’nin gelir vergisi tevkifatına tabi tutulan işyeri kira geliri20.000 TL ile hissesine düşen konut kira gelirinin gelir vergisinden istisnatutarını aşan kısmı (7.500 - 3.300 =) 4.200 TL birlikte dikkate alındığında(20.000 + 4.200 =) 24.200 TL 2014 yılı için beyanname verme sınırı olan27.000 TL’yi aşmadığından, işyeri kira geliri beyannameye dahil edilmeyecekolup, sadece hissesine düşen 7.500 TL konut kira geliri beyan edilecektir.



Kalan (7.500 - 3.300) 4.200 TL

%25 Götürü Gider (4.200 x %25) 1.050 TL





34/40

26


Bayan (H)’nin Beyanı:

Bayan (H), konut olarak kiraya verilen daireden hissesine düşen kira geliri7.500 TL’dir.

Kira gelirinin yanında ticari, zirai veya mesleki kazancını beyan etmekzorunda olan mükelleer, 3.300 TL’lik konut kira geliri istisnasındanyararlanamazlar.

Mükellef, gerçek usulde gelir vergisine tabi serbest meslek erbabıolduğundan, konut kira geliri istisnasından yararlanamayacaktır. Yıllık gelirvergisi beyannamesinde serbest meslek kazancıyla birlikte kira gelirini debeyan etmek zorundadır.


%25 Götürü Gider (7.500 x %25) 1.875 TL

Sa İrat (7.500 - 1.875) 5.625 TL

Serbest Meslek Kazancı 100.000 TL

Beyan Edilen Gelirler Toplamı (100.000 + 5.625) 105.625 TL

Vergiye Tabi Gelir 105.625 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi 29.728,75 TL

Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler 20.000 TL

Ödenecek Gelir Vergisi 9.728,75 TL


Örnek 6: Bayan (K), sahibi olduğu iki daireyi konut olarak kiraya vermesisonucunda 2014 yılında toplam 60.000 TL kira geliri elde etmiştir. Mükellef,15.05.2014 tarihinde Sağlık Bakanlığına bağlı bir hastaneye 7.000 TL ve20.11.2014 tarihinde kamuya ait bir yetiştirme yurduna 10.000 TL nakit

olarak bağışta bulunmuştur.


35/40

27






Kalan (60.000 - 3.300) 56.700 TL

% 25 Götürü Gider (56.700 x %25) 14.175 TL

Sa İrat (56.700 - 14.175) 42.525 TL

Okul, Yurt ve Sağlık Tesisleri İçin Yap. Bağış veYardımlar*

17.000 TL

Vergiye Tabi Gelir (42.525 – 17.000) 25.525 TL



(*) Okul, yurt, sağlık tesisleri ve huzurevleri için genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, ilözel idarelerine, belediyelere ve köylere yapılan bağış ve yardımların tamamı indirim konusuyapılabilecektir. Bu nedenle örneğimizdeki, kamuya ait yetiştirme yurduna nakit olarak yapılan9.000 TL ile Sağlık Bakanlığına bağlı bir hastaneye nakit olarak yapılan 17.000 TL ’nin tamamıindirim konusu yapılabilecektir.

Örnek 7: Bay (L), sahibi bulunduğu işyerini 2014 yılında basit usuldevergilendirilen bir mükellefe kiralamış ve 5.000 TL işyeri kira geliri elde

etmiştir.Basit usuldeki mükelleerden elde edilen ve vergi kesintisi ile istisna

uygulamasına tabi olmayan işyeri kira gelirlerinde, beyanname verme sınırı1.400 TL’dir. Mükellen, 5.000 TL tutarındaki işyeri kira gelirinin 2014yılı için beyanname verme sınırı olan 1.400 TL’yi aşması nedeniyle tamamıbeyan edilecektir.


36/40

28


Götürü gider yöntemini seçen mükellen kira gelirine ilişkin gelir vergisiaşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

İşyeri Kira Geliri 5.000 TL

%25 Götürü Gider (5.000 x %25) 1.250 TL


Hesaplanan Gelir Vergisi 562,5 TL


Örnek 8: Bayan (M), üç adet dairesini konut olarak kiraya vermesi sonucuyıllık 15.000 TL, 10.000 TL ve 5.000 TL kira geliri elde etmiştir.

Beyana tabi başka geliri olmayan mükellef, götürü gider yönteminiseçmiştir.

Mükellen gelir vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.

Mükellen, 2014 yılında kiraya verdiği üç konuttan elde ettiği toplam kirageliri:

15.000 + 10.000 + 5.000 = 30.000 TL’ dir.

Birden fazla konuttan kira geliri elde edilmesi halinde istisna kira gelirleritoplamına bir defa uygulanacaktır.



Kalan (30.000 - 3.300) 26.700 TL

%25 Götürü Gider (26.700 x %25) 6.675 TL





37/40

29


17. BEYANNAMENİN DOLDURULMASINDA DİKKATEDİLECEK HUSUSLAR

Beyanname ve gelir elde edilen gayrimenkul sayısının beşten fazla olmasıhalinde kullanılacak ek föy;

● Beyanname bir örnek doldurulacaktır.

● Mavi veya siyah tükenmez kalem kullanılarak BÜYÜK MATBAAHARFLERİ ile doldurulacaktır.

● Okunaklı bir şekilde silinti ve kazıntı yapılmadan düzenlenmesine özengösterilecektir.

● Rakamlar arasına herhangi bir işaret konulmayacaktır.

● Sayısal ifadeler romen rakamı ile yazılmayacaktır.

● Alfabetik karakterler sola, sayısal karakterler sağa yanaşık olarakyazılacaktır.

● Gelir Vergisi Beyannamesi “Tablo-4”, “Gayrimenkul Sermaye İradınaİlişkin Belgeler” bölümünde yer alan, “Adres No” satırına;

“https://adres.nvi.gov.tr/Pages/Bildirim/Dogrulama/YerlesimYeriDogrulama.aspx”

internet sayfasından gayrimenkul adresine ilişkin 10 rakamlı numarayazılacaktır.

● Kira geliri elde edilen gayrimenkulün hisseli olması durumunda, diğerortak/ortaklara ilişkin bilgilerin; Gelir Vergisi Beyannamesinin “Tablo-4”“Gayrimenkul Sermaye İradına İlişkin Bilgiler” bölümündeki “DiğerOrtakların” satırında yer alan “Pay Oranı”, “Adı-Soyadı/Unvanı”, “VergiKimlik Numarası” kısımlarının doldurulması gerekmektedir.

● Elektronik ortamda beyanname verecek olan mükelleer beyannamelerini,https://ebeyanname.gib.gov.tr adresinde yer alan kılavuza uygun olarakdolduracaklardır.


38/40

30


......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

NOTLAR


39/40

31


VERGİNİZİ ÖDEYEBİLECEĞİNİZ ANLAŞMALI BANKALAR

AKBANK T.A.Ş. (*)

AKTİF YATIRIM BANKASI A.Ş.

ALBARAKA TÜRK KATILIM BANKASI A.Ş.

ALTERNATİFBANK A.Ş.

ANADOLUBANK A.Ş.

CITIBANK A.Ş.

DENİZBANK A.Ş. (*)

BURGAN BANK A.Ş.

FİBABANKA A.Ş.

FİNANSBANK A.Ş. (*)

HSBC BANK A.Ş. (*)

ING BANK A.Ş.

KUVEYT TÜRK KATILIM BANKASI A.Ş. (*)

ODEA BANK A.Ş.

ŞEKERBANK T.A.Ş.

T.C. ZİRAAT BANKASI A.Ş. (*) TEKSTİLBANK A.Ş.

TURKISHBANK A.Ş.

TURKLAND BANK A.Ş.

TÜRK EKONOMİ BANKASI A.Ş. (*)

TÜRKİYE FİNANS KATILIM BANKASI A.Ş. (*)

TÜRKİYE GARANTİ BANKASI A.Ş. (*)

TÜRKİYE HALK BANKASI A.Ş. (*)

TÜRKİYE İŞ BANKASI A.Ş. (*)

TÜRKİYE VAKIFLAR BANKASI T.A.O. (*)

YAPI VE KREDİ BANKASI A.Ş. (*)

(*) Bu bankalarda Motorlu Taşıtlar Vergisi, Trak İdari Para Cezası, Geçiş Ücreti ve İdari Para cezasına ilişkinolarak Kredi kartı ile tahsilat yapılabilmektedir.Başkanlığımız İnternet Vergi Dairesinden de Kuveyt Türk Katılım Bankası haricinde diğer (*) bankaların

kredi kartları ile tahsilat yapılabilmektedir.Aktif Yatırım Bankası sadece Başkanlığımız İnternet Vergi Dairesinden kredi kartı ile tahsilat

yapabilmektedir.

Ayrıca, Gayri Menkul Sermaye İradına ilişkin olarak Ziraat Bankası, Yapı Kredi Bankası, Akbank,Finansbank, HSBC Bankası dahil olmak üzere bu bankaların Kredi Kartları ile tahsilat yapılabilmektedir.


40/40

Documents

2015_kirageliri rehberi