4- Costi, Gestione Economica

Prof.Ing. Leopoldo Lama

Concetti di economia

valore

utilit

Beni di consumo e strumentali

Limportanza che un individuo attribuisce ad un bene o ad un servizio

Capacit di soddisfare i bisogni delluomo

Soddisfano direttamente i bisogni umani

Soddisfano indirettamente i bisogni comemezzo per realizzarli


CRITERI DI CLASSIFICAZIONE DEI COSTI

RISPETTO ALL'IMPUTABILITA'1Fanno riferimento alle attivit generatrici di valore.Esempio: costi per le attivit operative (costi di produzione),per il marketing e le vendite, costi generali (attivitinfrastrutturali).

RISPETTO AL PERIODO DI RIFERIMENTO

2 Costi di breve periodo: costi che l'impresa deve affrontare inciascun periodo.

Costi di lungo periodo: costi programmati in quanto sono di guidaall'imprenditore per programmare la sua futura attivit erappresentano le possibilit ottimali per l'espansione dell'output.

OSSERVAZIONE: Prima che un investimento sia deciso l'imprenditore opera in un'ottica di lungo periodo, nel senso chepu scegliere qualunque investimento facente parte di un ampio ventaglio di alternative definito dallostato della tecnologia.Dopo che la decisione di investimento stata presa e le risorse finanziarie incorporate nell'impianto sonostate spese oppure vincolate l'imprenditore opera in condizione di breve periodo.

RISPETTO ALLA LORO NATURA3

RISPETTO AL LORO COMPORTAMENTOAL VARIARE DEL VOLUME DI PRODUZIONE4

Costi diretti e Costi indiretti

Costi Variabili, Costi fissi, Costi Misti oSemi variabili

Cose un costo?E la somma spesa per acquistare un bene

o i materiali necessari per produrlo


COSTI VARIABILI

"I costi il cui ammontare totale cambia se cambiail volume di produzione dell'impresa"

Voci Tipiche di Costi Variabili:

- Materie Prime e Materiali ausiliari diretti;- Lavorazioni fatte effettuare esternamente;- Energia - Trasporti;- Imballi;- Provvigioni.

MODALIT DI VARIAZIONE

Costi variabili perfettamenteproporzionali al volume diproduzione

Costi variabili pi cheproporzionalmente al volumedi produzione

Costi variabili meno cheproporzionalmente alvolume di produzione

Modalit utilizzata in pratica Es.: i costi dei materiali che oltre certi volumi aumentano pi che proporzionalmente a causa di maggiori scarti

Casi in cui il costo della manodopera diretta,considerato variabile, incideproporzionalmente meno oltre certi livelli diattivit grazie a fenomeni di apprendimento(Learning by Doing)


COSTO VARIABILE PROPORZIONALMENTEAL VOLUME DI PRODUZIONE

C.V.T.

Con C.V.T. = Costi Variabili Totalic.v.un. = Costo Variabile Unitario

C.V.T. = Q x c.v.un.

Q = volume di produzione/vendita

c.v.un.

Costo Variabile Unitario

Q = volume di produzione/vendita


COSTI FISSI

"I costi il cui ammontare totale non influenzato dalle variazionidel volume di "produzione (entro certi limiti di variazione del volume,

cio fino al massimo di capacit produttiva praticamente disponibile)"

OSSERVAZIONE 1: nessun costo fisso se si prende in esame un intervallo di variazione delvolume compreso tra zero ed infinito. Per poter classificare un costo comefisso occorre predeterminare in anticipo l'intervallo di variazione delvolume.

OSSERVAZIONE 2: Teoricamente l'intervallo di significativit definito dal massimo di capacitproduttiva disponibile oltre il quale dovrei investire e dal minimo livello di produzionesotto il quale certo di disinvestire.In pratica l'analisi di "fissit" dei costi viene fatta entro un intervallo di significativitpredeterminato a priori rispetto ad un volume medio normale di attivit (Es.: da +30%a -30% rispetto al volume medio del budget)

Voci Tipiche diCosti Fissi:

- Stipendi (tecnici, commerciali e amministrativi);- Quote di ammortamento;- Affitti;- Quote di Leasing;- Interessi Passivi da debiti vincolati( Es: interessi passivi su mutui);

- Spese per il mantenimento degli edifici.

- Spese per il mantenimento del terrenosul quale l'impianto installato ed opera;

- Costi derivanti da contratti(Es.: oneri pubblicitari, spese di ricerca,consulenze).


RAPPRESENTAZIONE GRAFICA DEI COSTI FISSI

C.F.T.

COSTI FISSI NELL'AREA DI SIGNIFICATIVITA'ove C.F.T. = Costi Fissi Totali

Quantit

Area di Significativit

C.F.T.

Quantit


COSTI MISTI O SEMI-VARIABILI

"All'interno dell'area di significativit non possono essere consideraticompletamente variabili o completamente fissi o perch cambiano alvariare del volume, ma non in maniera proporzionale, o perchcomunque presentano una parte variabile ed una parte fissa"

C. Misto

Quantit

Quantit

C. Misto

PARTE VARIABILE

PARTE FISSA


ANALISI DEL PUNTO DI PAREGGIO (BREAK-EVEN ANALISYS)

QuantitQ0 Q1

F0A

Costi fissi

Costi variabili

RICAVITOTALI COSTI

TOTALI

C.T. = (c.v.un. x Q) + C.F.T.

Dove:C.T. = COSTI TOTALIc.v.un.= COSTI VARIABILI UNITARIQ = QUANTITA' PRODOTTAC.F.T. = COSTI FISSI TOTALI

R.T. = Q x p

Dove:R.T. = RICAVI TOTALIp = PREZZO UNITARIOQ = QUANTITA' VENDUTA

A (Q0; F0) PUNTO DI PAREGGIO (BREAK.EVEN POINT):I RICAVI SONO UGUALI AI COSTI TOTALI.

OSSERVAZIONE: I volumi al di sopra del punto di pareggio sono quelli che garantisconoun'utile, i volumi al di sotto del punto di pareggio sono quelli che generanouna perdita.


MARGINE DI CONTRIBUZIONE TOTALE

"Differenza fra Ricavi e Costi Variabili"

M.C.T. = R.T. - C.V.T.

OSSERVAZIONE:

Misura quanto, dopo aver pagato i costivariabili, le vendite lasciano disponibile percoprire i costi fissi e generare un utile.

M.C.T. = C.F.T. PUNTO DI PAREGGIO

M.C.T. > C.F.T. UTILE

M.C.T. < C.F.T. PERDITA

Q0 Q1 Quantit

MCT

CFT

UTILE


FORMALIZZAZIONE

U = R.T. - C.T.

U = R.T. - C.V.T. - C.F.T.

U = [(Q x p - Q x c.v.un.)] - C.F.T.

U = Q x (p - c.v.un.) - C.F.T.

U = Q x m.c.un. - C.F.T.

U = M.C.T. - C.F.T.

(1) UTILE =( Quantit x margine di contribuzione unitario) - (Costi fissi totali)Q x m.c.un. - C.F.T.

DOMANDA: Quanto devo vendere per pareggiare i costi totali ?

Porre nella (1) Utile = 0 e ricavare Q.

Q = =C.F.T.m.c.un

C.F.T.p - c.v.un

R.T. = RICAVO TOTALEC.T. = COSTI TOTALI

m.c.un. = Margine di ContribuzioneUnitario

C.V.T. = COSTI VARIABILI TOTALIC.F.T. = COSTI FISSSI TOTALI

Q = Quantit vendutap = Prezzo Unitarioc.v.un. = costo variabile unitario

M.C.T. = MARGINE DI CONTRIBUZIONETOTALE


Costi FISSI-VARIABILI-ICREMENTALI

PRODUZIONE IN UNIT ANNUALI

COSTI

FISSI

E

VAR

0 10 20 30 40 50 60

140

120

100

80

60

40

20

0

Delta di produzione

Delta di costo


Costo riferito al ciclo di vita

USO DEL PRODOTTO

DISMISSIONE

PRODUZIONEE/O

COSTRUZIONE

SPECIFICASVILUPPO

PROGETTOPRELIMINARE

ACQUISIZIONE UTILIZZOBISOGNO

CICLO VITALE DEL SISTEMA o PRODOTTO


COSTI CONNESSI AI VARI STADI DEL CICLO VITALE

USO DEL PRODOTTO

DISMISSIONE

PRODUZIONEE/O

COSTRUZIONE

SPECIFICASVILUPPO

PROGETTOPRELIMINARE

PROGETTO OPERAZIONI

BISOGNO

75%


Costi riferiti al ciclo di vita (lifle-cycle)

FASI DI PROGETTAZIONE/REALIZZAZIONE

COSTO

Alto

0

Costo complessivamente

sostenuto

Costo complessivamente

impegnato

Possibilit di intervento sul costo

PRODUZIONEE/O

COSTRUZIONEFUNZIONAMENTO

SPECIFICASVILUPPO

PROGETTOPRELIMINARE

RITIROE

DISMISSIONE


ASPETTI ECONOMICI FINANZIARIdi un progetto


GESTIONE ECONOMICA-FINANZIARIADEL PROGETTO

GESTIONEECONOMICA

COSTI RISULTATI

GESTIONEFINANZIARIA

CASH-FLOW RISULTATI

FINANZIARI

BUDGET COME MOMENTO DI ASSUNZIONE DI RESPONSABILITA

ENFASI SU TUTTE LE DISCIPLINE ECONOMICHE-FINANZIARIE DEL PROGETTO

TEMPORIZZAZIONE DEGLI EVENTI ANCHE IN FUNZIONE DEI LORO IMPATTI FINANZIARI

GESTIONE DEL CIRCOLANTE DEL PROGETTO


Lanalisi economica del progettosi realizza,

da un lato, con lanalisi ed il controllo dei costi che si sostengono

e dallaltro con lesame dei risultati economici per stabilire se il progetto genera utili o perdite.

Lanalisi finanziariaevidenzia

le disponibilit ed i fabbisogni monetari che occorrono al progetto,

gli oneri e proventi finanziari derivanti dal piano degli incassi e degli esborsi.


OBIETTIVI DELCONTROLLO DEI COSTI

PERIODICA VALUTAZIONE DEL COSTO FINALE PREVISTO DEL PROGETTO

PERIODICA DETERMINAZIONE DELLO STATO DI AVANZAMENTO DEI COSTI


Il controllo costi un momento fondamentale della vitadel progetto, consente la verifica dei risultati, in terminieconomici, delle attivit programmate. si confrontano sistematicamente le performancefisiche e temporali con il rapporto percentuale dei costisostenuti sui costi totali (cost to cost); tutti i costi sostenuti vengono costantemente verificaticon gli obiettivi programmati, si individuano gli scostamenti a livello dei singolielementi base di controllo.

Lo stesso vale per il controllo dei costi ancora dasostenere.


Il costo rappresenta laspetto economico dellimpiego del fattore produttivo

considerato (il personale, i materiali, i servizi, lutilizzo dei beni strumentali),


CONFIGURAZIONE DEI COSTIOPERATIVI DEL PROGETTO

COSTI

ESTERNI

INTERNI

ACQUISTATI SPECIFICATA-MENTE PER UN PROGETTO

DIRETTI

INDIRETTI


COSTI ESTERNI

TRATTASI DEI COSTI SOSTENUTI A FRONTE DIFATTORI PRODUTTIVI NON PRESENTI NELLASTRUTTURA INTERNA AZIENDALE

I FATTORI VENGONO ACQUISTATI ED IMPIEGATI PERLA REALIZZAZIONE DI UNO SPECIFICO PROGETTO


Sono anche denominati costi sorgenti per evidenziare che nascono solo in presenza di un progetto.Comprendono costi: di natura tecnica:

- fornitura materiali,- appalti a terzi,- consulenze tecniche, etc

di natura commerciale:- provvigioni passive, spese di rappresentanza;

del personale:- spese viaggio e di trasferta,- assunzioni con contratto a termine

assicurativi:- assicurazioni specifiche, fideiussioni.


COSTI INTERNI DIRETTI

TRATTASI DEI COSTI RELATIVI AI FATTORI

PRODUTTIVI PRESENTI IN MODO STABILE NELLA

STRUTTURA AZIENDALE CHE OPERANO

DIRETTAMENTE SUI PROGETTI.


I costi interni diretti sono

costo del personale- mano dopera diretta, stipendi per laprogettazione, produzione, montaggio, assistenza

tecnica; costo utilizzo beni strumentali

- ammortamento beni strumentali impiegati,utilizzo hardware e software dei sistemi informatici; costi di funzionamento

- energia, gas, combustibile, materiale diconsumo, spese varie, etc.


COSTI INTERNI INDIRETTI

TRATTASI DEI COSTI RELATIVI AI FATTORIPRODUTTIVI CHE NON INTERVENGONO DIRETTA-MENTE PER LA REALIZZAZIONE DEL PROGETTO

POSSONO ESSERE O MENO IMPUTATI AI PROGETTI,TALVOLTA VIENE IMPUTATA SOLO LA PARTE PIUATTINENTE ALLA SUA REALIZZAZIONE

(Esempio: mano dopera indiretta, progettazione indiretta,ammortamenti indiretti).


Costi interni indiretti sono

costi di personale:- mano dopera indiretta, stipendi personale tecnico

non operanti su progetto, stipendi personale degli enti generali(esempio: amministrazione); costo utilizzo beni strumentali:

- ammortamento beni strumentali non impiegatispecificamente sui progetti; costi di funzionamento:

- spese aziendali generali.

Questi costi possono - e non necessariamente devono - essereattribuiti ai progetti.


CONFIGURAZIONI REDDITUALI DI PROGETTO

VALOREAGGIUNTO

RICAVI - COSTI ESTERNI=

MARGINE DICONTRIBUZIONE

RICAVI-

COSTI DIRETTI(ESTERNI + INTERNI DIRETTI)

=

RISULTATOOPERATIVO

RICAVI-

COSTI OPERATIVI(ESTERNI + INTERNI)

=



VALOREAGGIUNTO

RAPPRESENTA IL RISULTATO DI PROGETTO DOPO

AVER DEDOTTO DAL PREZZO DI VENDITA (RICAVO) I

COSTI ESTERNI.



MARGINE DICONTRIBUZIONE

RAPPRESENTA IL RISULTATO DEL PROGETTO DOPO

AVER DEDOTTO DAL PREZZO DI VENDITA (RICAVI) SIA I

COSTI ESTERNI CHE I COSTI INTERNI DIRETTI.



RISULTATOOPERATIVO

RAPPRESENTA IL RISULTATO DI PROGETTO DOPO

AVER DEDOTTO DAL PREZZO DI VENDITA TUTTI I

COSTI OPERATIVI SIA QUELLI SPECIFICI DI PROGETTO

CHE QUELLI INDIRETTI.


ELABORAZIONE E CONTROLLO DEIPREVENTIVI DI COSTO

IN SEDEDI :

PREPARAZIONE DELLOFFERTA

STIPULAZIONE DEL CONTRATTO ED INIZIO LAVORI

REALIZZAZIONE DELLOPERA


PREVENTIVO DI OFFERTA

E LA FASE IN CUI LE INDICAZIONI SCATURITE DAI

CONTATTI CON IL CLIENTE, COME LA

CONFIGURAZIONE DEL PRODOTTO RICHIESTO ED IL

COSTO PREVISTO DI REALIZZAZIONE, VENGONO

FORMALIZZATI CON IL GRADO DI ANALITICITA E DI

CONOSCENZA DISPONIBILI.


Il preventivo di offerta il termine di confronto fondamentale,

in quanto sulla sua base stato definito il prezzo di vendita.


PREVENTIVO ESECUTIVO

RAPPRESENTA LA SECONDA FASE LOGICA DEL

CONTROLLO DEL PROGETTO E CONSISTE IN UNA

PREVISIONE PIU AGGIORNATA E DETTAGLIATA DI

QUELLA SVOLTA IN SEDE DI FORMULAZIONE DEL

PREVENTIVO DI OFFERTA, DA PREDISPORSI ALLATTO

DELLACQUISIZIONE DEL CONTRATTO.


PREVENTIVO AGGIORNATO

RAPPRESENTA LA PREVISIONE ULTIMA DISPONIBILE

SULLANDAMENTO DEI COSTI DEL PROGETTO.

VIENE DETERMINATO SOMMANDO I COSTI ANCORA

DA SOSTENERE AI COSTI PROGRESSIVI

CONSUNTIVATI ALLA DATA.


Gli scostamenti tra i costi del preventivo aggiornato e quelli delpreventivo esecutivo devono essere riferiti separatamente:

al consuntivo, alle previsioni a finire.

il project manager deve giustificare tutti gli scostamenti sia delperiodo che complessivi.Le variabili possono riguardare: maggiori prezzi a parit di quantit; maggiori quantit a parit di prezzo; modifiche tecniche intervenute anchese non richieste dalcliente; omissioni di costi; anticipi o ritardi di lavorazione.


CONFIGURAZIONE DEI COSTINELLE FASI DI CONTROLLO

COSTO PRESUNTO

COSTO IMPEGNATO

COSTO MATURATO

COSTO FINALE PREVISTO


COSTO PRESUNTO

valorizzazione delle specifiche esecutive(disegni/capitolati), denominate R.D.A. (richieste diacquisto), emesse dagli enti dellingegneria.

Diventa lobiettivo o il termine di paragonedellente approvvigionamenti.


COSTO IMPEGNATO

emissione dellordine di acquisto a fronte di unaspecifica.

Lordine costituisce limpegno che lazienda assume neiconfronti dei fornitori.


COSTO MATURATO

il costo sostenuto per il lavoro svolto ad una certa data.

L esatta e la tempestiva conoscenza dei costi maturati essenziale per formulare la stima dei costi a finire.


COSTO FINALE PREVISTO

equivale alla somma del costo maturato e della stima dei costi a finire


Earned Value consiste nella:

valorizzazione, in quantit equivalenti (ore uomo o costi), della quota parte di attivit realizzate (avanzamento fisico),

espressa con i medesimi criteri previsionali utilizzati per valorizzare le attivit stesse in sede di budget.

Tale valore, identificato dalla sigla BCWP (Budget Cost of Work Performed), determinabile in base al calcolo del:

BCWP = Costo a valori previsionali delle attivit di progetto completate


Il Modello Earned Valueleggenda

BAC

BCWS

BCWP

ACWP

ETC

EAC

SV

CV

CVAC

SPI

CPI

PF

Budget at Completion

Budget Cost of Work Scheduled (Budget)

Budget Cost of Work Performed (Earned Value)

Actual Cost of Work Performed

Estimate to Complete

Estimate at Completion

Schedule Variante

Cost Variance

Cost Variance at Completion

Schedule Performance Index

Cost Performance Index

Performance Factor

Preventivo al completamento - Valore totale budget

Valore di budget del lavoro programmato

Valore di budget del lavoro eseguito

Costo a consuntivo, effettivo del lavoro eseguito

Stima a finire

Stima al completamento

Scostamento di programmazione (BCWP BCWS)

Scostamento di costo (BCWP ACWP)

Variazione al completamento (BAC-EAC)

Indicatore della performance dei tempi (BCWP / BCWS)

Indicatore della performance di costo (BCWP / ACWP)

SPI x CPI


TEMPO

data stato T1

BCWS

BACCOSTO

budget

Il Modello Earned ValueRappresentazione Grafica

(1 di 4)


data stato T1

BCWS

BACCOSTO

TEMPO

budget

consuntivoACWP

Il Modello Earned ValueRappresentazione Grafica

(2 di 4)

BV


Ritardotemporale

T1

BCWS

BACCOSTO

TEMPO

budget

consuntivoACWP

earnedBCWP

Il Modello Earned Value Rappresentazione Grafica (3 di 4)

Esprime in quale momento temporale si sarebbe dovuto sostenere lo stesso livello di costi di BCWP, previsti a budget


data stato T1

BCWS

BACCOSTO

TEMPO

budget

consuntivoACWP

earnedBCWP

Scost di costo

Scost di prev

Il Modello Earned Value Rappresentazione Grafica (4 di 4)


TEMPOdata stato T1

BCWS

BAC

COSTO

budget

consuntivoACWP

Earned valueBCWP

CV

SV

Stima al completamento CVACVar. al complet=BAC-stima al compl

T2

ritardo

In ogni momento del progetto previsto un certo andamento dei costi (VP - planned value), i costi sostenuti sono rappresentati dalla curva reale

(AC - actual cost). La varianza tra le due curve rappresentalo lo stato del progetto in termini di costi.

Se rapportiamo questa varianza alla stessa varianza ricavata tra la quantit di lavoro pianificato e la quantit di lavoro effettivamente svolto,

ricaviamo la performance del progetto (EV earned value).


CPI= BCWPACWP

SPI= BCWPBCWS

INDICATORI DI PERFORMANCE

Indicatore delle performance di costo

Indicatore delle performance dei tempi

SPI = BCWPBCWS 1 Anticipo

Indice avanzamento

CPI = BCWPACWP 1 Efficienza

Indice efficienza


1

1

CPI

SPI

CPI>1SPI>1

CPI1

CPI>1SPI


LA GESTIONE FINANZIARIA

CONSIDERA :

LA GESTIONE DEI FLUSSI DI CASSA (CASH-FLOW) DEL PROGETTO

LE DISPONIBILITA ED I FABBISOGNI MONETARI NECESSARI PER LA SUA REALIZZAZIONE


!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

E importantissimo tenere sotto controllo i flussi di cassala loro gestione pu influire positivamente onegativamente sullandamento finale del progetto


PERIODI

EURO

0

+

- -

+

1 2 3 4 5 6 7

PERIODI

EURO

0

+

-

+1 2 3 4 5 6 7

PROGETTOA

PROGETTOB

sullasse delle ascisse: il tempo,sullasse delle ordinate: i valori di cui:

(0) zero, quando il progetto non presenta n disponibilit,n indebitamenti,(+) le disponibilit di cassa,- (-) gli indebitamenti finanziari.


PERIODI

EURO

0

+

-

+1 2 3 4 5 6 7

PROGETTOA

Il progetto A genera proventi finanziari


PERIODI

EURO

0

+

- -

+

1 2 3 4 5 6 7

PROGETTOB

Il progetto B genera oneri finanziari

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4- Costi, Gestione Economica