431.бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятиях агропромышленного комплекса

На правах рукописи

ГУПАЛОВА Татьяна Николаевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХАГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08.00.12—Бухгалтерский учет, контрольи анализ хозяйственной деятельности

Авторефератдиссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

МОСКВА 1998

Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

ь » .. > • . PiZ > ЛЭ D

Работа выполнена в Московской ордена Ленина и орденаТрудового Красного Знамени сельскохозяйственной академии им К А Тимирязева

Научный руководитель—доктор экономических наук,профессор Штейнман М. Я.

Официальные оппоье 1ты доктор JK номических наукБелов Н. Г. кандидат экономических на\к, доцентПопова О. В.

Ведущая организация — Московский Униперситет потребитетьскои кооперации . -^

Защита состоятся ^ <?€>C/CL~ , 9 9 8 p

в f (s ^~ час на засет.ании диссертационного советаК-120 35 05 в Московской ссльскохозяйственнон академииимени К А Тимирязева

Адрес 127550. Москва, И 550, Тимирязевская ул , 49Ученый совет МСХА

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

&Автореферат разослан *£*&• i£££<~£-~ 1498 г

Ученый секретарьдиссертационного совета "О •, LSQJLJ^-/ В. Н. Солопова


Общая характеристика работы . • •

Актуальность темы исследования. Современное ссльскохозяйст-венное производство н перерабатывающая промышленное!ь с т я г вряду наиболее наукоемких отраслей жономики. Аграрный сектор име-ет свою специфику труда и производства, обуслоиливаюшую необхо-димость' опережающею роста естественного плодородия главногосредства производства - земли, повышения генетического потенциалапродуктивности растений и животных, улучшения нсполмонання рас-средоточенное! и в пространстве и но времени щергегнческих мощно-стей и систем машин. Попому рашише сельскохозяйственною произ-водства, рыбного и лесного хомйства. нишегнш и нерсрабатыкающейпромышленности должно осуществляться па основе внедрения передо-вых технологий, перехода от импорта сельскохозяйственной продук-ции на импорт товаров проилводетвенно-технического назначения,включая новые технологии, ноу-хау и лицензии на современные патен-ты. На предприятиях АПК, как и на всех предприятиях народною хо-зяйства, традиционным и привычным является приоритет материаль-ной сферы без учета интеллектуальных разработок. Интеллектуальнаясобственность как таковая существовала и в мюху планового хозяйст-вования, а не возникла вдруг в начале девяностых годов, но до того онав финансово-хозяйственной деятельности не учитывалась в качествеособого вида имущества - нематериальных активов.

Проблемы учета нематери&чьных активов в условиях становле-' ния рыночных отношений приобретают особую актуальность в связи с

необходимостью ускорения научно-технического rrpoipccca, с возрас-тающей ролью объектов интеллектуальной собственности как товара ипотребностью получения инвесторами и другими заинтересованнымипользователями точной и достоверной информации о стоимости иму-щества.

В последние годы учеными-экономистами исследован ряд про-блем по методическим и организационным вопросам бухгалтерскоюучета нематериальных активов. Этому посвятили оригинальные науч-ные труды Бакшинскас В.Ю., Барышников Н.Г., Козырев А.Н., КоновЮ.П. Луговой В.А., Леонтьев Б.Б., Николаева С.А., НовсЛельцев О.Н.,Палий В.Ф., Шнейдман Л.З. и другие.

Однако целенаправленному решению этих проблем вообще неуделено внимания. Методология учета и опенки этого нового объектаучета находят обособленное освещение в отдельных статьях журнатюв,а концептуальные вопросы учета и оценки нематериальных активов на

ЦЕНТРАЛЬНАЯБ'ИЗЛИОТЕКА

Моск..-. • ^ • М И И


предприятиях ЛИК практически не рассматриваются и системные ис-следовании в >том направлении представ !яют болмшю актуальность

Между тем j o сих пор останях-я спорными и ДИСКУССИОННЫМИтакие кардинальные положения как определение еушноеш нематери-альных активов, порядок включения объектов ингс.1 1екг\алыюй соб-ствепносш в состав нематериальных активов методические подходыпо опенке стоимости нематериальных актийоп начистешпо амортиза-ции, учета и аудита В отечественной жономической лнтерапре згивопросы крайне запутаны по причине недостаточной изученности, аперево 1ы иностранной мегодичеекои чнтерагуры по учету недостаточ-но корректны и пубшкмотся, как нравн ю. без квалифицированныхкомментариев специалистов

Це1ь и задачи Цель исследования состоит в разработке научныхи пракшчесхих рекомендаций по совершенствованию методов учета,аудита, начисления амортизации нематериальных активов в соответст-вии с современным состоянием и перспективами развития рыночныхотношений в агропромышленном комплексе

Подход к изучению нематериальных активов был комплексными охватывал три узловые проблемы

- рассмотрение полигжономических аспектов возникновения иразвития операции с нематериальными активами включая анализструктуры нематериальных активов, вопросы образования рынка нема-териальных объектов, исследование учетно-правовых аспектов работыс нематериальными объектами

- анализ проблем оценки в учете нематериальных активов.- разработка конкретных практических рекомендации для пред-

приятий АПК по использованию объектов интеллектуальной собствен-ности, капитализированных затрат и имущественных прав в качественематериальных активов, включая такие вопросы, как бухгалтерскийучет и аудит нематериальных активов, методика начисления аморпгза-iiiiii нематериальных активов

Для реализации указанной цели были поставлены и решены сле-дующие задачи

- уточнены сущность, состав, критерии формирования нематери-альных активов и дано их научно обоснованное определение, разрабо-таны принципы и порядок включения объектов интечлектуальной соб-ственности в состав нематериальных активов,

- комплексно проанализирована экономическая природа немате-риальных активов и СУЩНОСТЬ их износа и амортизации,

- определены характерные особенности нематериальных активовв АПК, место и роль нематериальных активов в системе производстваи переработки сельскохозяйственной продукции в условиях становле-ния рыночных отношений.

- г -


- проанализированы методики к оценке нематериальных активови разработаны предложения «о опенке стоимости нематериальных ак-тивов и предложения по совершенствованию методики учета аморти-зации нематериальных активов;

- проанализированы действующие документы в области бухгал-терского учета нематериальных активов, исследована необходимостьинфляционного учета и разработаны рекомендации по учету и аудитунематериальных активов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явля-ется совокупность теоретических, методических и практических во-просов, связанных с бухгалтерским учетом нематериальных актинов вАПК. Исследование строилось на анализе действуюишх нормативныхположений, отечественной и зарубежной экономической литературы,материалах аудиторских проверок, проводимых с участием автора, иотчетных данных предприятий АПК.

Объектом исследования является бухгалтерский учет нематери-альных активов в организациях АПК. • .

Метод исследования. Диссертация основана на применении диа-лектического метода в исследовании исторических,' организационных,экономических и учетно-правовых особенностей предмета нсследова-

* ния. В конкретных исследованиях применялись методы группировки,сравнения, научной абстракции, экономико-статистический и аналити-'ческий методы. Широко использованы конструктивный метод и методописания объектов исследования и полученных результатов.

В процессе исследования использовались законодательные инормативные документы Правительства РФ, Министерства финансовРФ, Госналогслужбы и Центрального Банка России, Указы ПрезидентаРоссийской Федерации. Изучена литература в области учета, оценки,налогообложения, аудита нематериальных активов, труды отечествен-ных и зарубежных авторов по изучаемой проблематике.

Научная новизна диссертации. Научная новизна работы заклю-чается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплексавопросов, связанных с организацией и совершенствованием бухгалтер-ского учета нематериальных активов на предприятиях агропромыш-ленного комплекса. В результате проведенного исследования впервыебыли получены следующие наиболее существенные научные результа-ты, развивающие теорию и практику бухгалтерского учета нематери-альных активов: •

• - внесены уточнения в критерии отнесения интеллектуальныхпродуктов и капитализнрованных затрат к нематериальным активам;

- дано научно обоснованное определение нематериальных акти-вов предприятий АПК и уточнена используемая в учете терминология;

,.' - разработаны предложения по совершенствованию методикиоценки нематериальных активов для целей бухгалтерского учета;

\ - - ; Х . ' . ' • : ' • " •'". • ' - з ~ ' ' : ' • • [


- обоснованы рекомендации но \ гччшснию мехашпма оценкинемнгърпап ных -нпивов привапнир\емыч пре трняпш ЛИК с \ четомих iioiLiiiuiU/ibHOH до ко шостн и вопейечвия рыночныч ко абанни пен

- про ыожены нопыс формы первичных lOKWturmn но \чст\ не-материальных активов на претлришияч ЛПК (акт оценки нематери-альной» объект.» акт нриема-пере 1ачн нематериальных активов кар-шчкя аналитического учета обьекгов немлернальныч. активов)

- предложены новые для российской практики мего!ы начтле-иин аморппашш неча1ериальны\ активов

- предложена 1н>вая метошка внутреннею аудита оньраний «.HCVHrLpiixiuiMMH ак!ивами

I фактическая шачнмосгь проведенного исслечования ыключа-стся в рафабЧ)гкс комплекса предложении и peKOMeiLiaiuitt ндпраптсн-ных на совершенствование методики V4era. опенки амортизации а%-дита нсмагериа11ьных активов на претдфиягиих АПК Их реализациябудет способствовать получению досюверном информации инвестора-ми, креипорами и др\гими таинтерссованнымн по 1ьюватслями бух-галтхрекои информации Основные положения диссертационно! о ис-стеаования МОГУТ бьгп. нснотыованы при рафабогке нормативных ио-тожсиии по 6v4ia.nvpcKOMv учету на предгфнятнях агропромышлен-lioio комплекса и в VMCTUIOM процессе

Апробация и внедрение речулыатов исследования состоит в том,что в процессе проведения научно- жеперементальных работ испотьзо-вались мноюобрачные формы апробации полученных релутыатов об-суждения со специалистами бухгалтерского учета и профессиональ-ными оценщиками научные аоклады, пубтикацнн ниедрения Основ-ные положения диссертации были дапожены на Международной кон-ференции (1496 год! и Всероссийской конференции (1V97 год) во Все-российском научно-исследоватетьекоч институте племенного дела(ВНИИплем)

Днссертшсгом опубликовано четыре статьи по теме диссертацииПоставленная цель и задачи определили стедчющую структуру

работы диссертация состоит и> введения, трех глав выводов и пред-•тожении библиографического списка, нчложена на страницах ма-шинописного текста содержит таблиц. рисчнков

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации,определяются цели вдачи. научная нов>мна и практическая значи-мость работы

В первой паве - Нематериальные активы как объекты бухгал-терскою \чета" рассматриваются жономичеекая природа и состав не-материальных активов особенности учегно-правового регулированияоперации с нематериальными активами на претлриятиях АПК. правилабухгалтерского оформления нематериальных активов


Во второй главе - "Оценка нематериальных активов в бухгалтер-ском учете", проводится анализ используемых видов оценок объектовинтеллектуальной собственности и капитализированных затрат а такжеамортизации нематериальных активов.

В третьей главе - "Бухгалтерский учег нематериальных активов ипути его совершенствования" предложены основные направления со-вершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов напредприятиях АПК.

В выводах н предложениях отражены результаты проведенногоисследования. '

Основное содержание работы.

Формирование экономической категории нематериальных акти-вов обусловливает способ их применения в системе производственныхотношений и перенесения стоимости на вновь изготавливаемый про-дукт. Нематериальные активы участвуют в производстве многократнои переносят свою стоимость на вновь производимый продукт по час-тям.

По этим признакам нематериальные активы можно отнести к ос-новному капиталу предприятия. Разнообразный состав нематериаль-ных активов потребовал четких критериев, выделяющих их среди про-чих объектов учета.

Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет, чтолюбое юридическое лицо отвечает по своим обязательствам всем при-надлежащим ему имуществом, включая и нематериальные активы.Требование к нематериальным активам приносить доход или быть по-лезными заложено в российском законодательстве. В соответствии сЗаконом РФ "О бухгалтерском учете" от 26 ноября 1996 года № 129-ФЗ, к нематериальным активам относятся активы, используемые в те-чение длительного периода в хозяйственной деятельности (свыше од-ного гола) и приносящие доход, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литера-туры, искусства и объекты смежных прав, на программы для электрон-ных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных и другие;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекци-онные достижения, из свидетельств. на полезные модели, товарныезнаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их исполь-зование;

- из прав на ноу-хау и других.' Кроме того, к нематериапьным активам относятся права пользо-

вания земельными участками, природными ресурсами и организацион-ные расходы (рисунок 1). • ,


>pi энитацлонные расходы

• Капитализированные гатраты

s*-1 -х/Нематериальные актнвы\

Ч. организаций АПК У

На осушесплсние прнрояоокряниых

ittCDOIDMBTHH

На орошение

На осушение

НА борьбу с вредителями н

болезнями

На эемлеустройство

Ка клетше Земииного Кадастра

Прочие

\

СХ MKtw (фешмшленной ьоост*синоъ.тн

Объекты пра«

* X

Иморстсии»

И(* мышлении

(сххшюниые

н Дохрани

образим

достижении

I I I ЛС1НЫС МОКЛИ

Средства

Объекты иителлсктуал*.ной собспениости Г"

Тивгрныс кики

Торговые мерин

Чнгиси о€сл> жива м<

Фирменные н

Киммерческие обогначениш

Рис I Состав нсмагериальпых активов в АПК

Обмпы авторских н смежны* авторские пряа

Права на произведении

J_Лра*л на научное лроюа«денмс

по лотовору НИИ

Прада на новую технеюгию во

льтур

Права на метод еырадшмни* и

содержания сельъхоя

яенвоткых

Права иа технологию перераоогкн

й прод>»щии

Программы ufl» ЭВМ

Топологии нитегрю. ал\

мккросхеи

Ноу *зу


Состав нематериальных активов по многим позициям можетбыть значительно расширен, поскольку законодательные акты не яв-ляются законченными, а допускают включение "и других'^ объектов.Такими объектами, на наш взгляд, применительно к предприятиямАПК могут являться капитализированные затраты на различные за-вершенные научно-исследовательские работы по улучшению плодоро-дия почвы, повышению урожайности сельскохозяйственных культур ипродуктивности животных, по сокращению потерь при сборе и перера-ботке урожая, по сохранению и улучшению качества продукции и томуподобные. , • • . , . .

Определение нематериальных активов вызывает множество раз-ногласий среди ученых. Но ни одно из современных определений не-материальных активов не удовлетворяет требованиям полноты, точно-сти, ясности, что затрудняет работу бухгалтерских служб. Автор пред-лагает определение, лишенное, по его мнению, перечисленных недос-татков, достаточно четкое и емкое, опирающееся на положения эконо-мической теории. •

Итак, нематериальные активы предприятий агропромышленногокомплекса - это часть долгосрочных активов предприятия, представ-ляющая собой стоимость отчуждаемых прав на объекты интеллекту-альной собственности, имущественных прав на землю и другие при-родные ресурсы и капитализированных затрат в производство, на на-учно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки с це-лью увеличения объемов и улучшения качества производимой н пере-рабатываемой продукции. •

Если рассматривать предприятия сельского хозяйства, то имнаиболее присуши такие нематериальные активы, как капитализиро-ванные затраты в развитие производства, носящие долговременный ха-рактер. Причем, чем выше удельный вес капитализированных затрат вразвитие производства на конкретном сельскохозяйственном предпри-ятии, тем выше продуктивность животных и урожайность сельскохо-зяйственных культур. Такой вывод мы сделали, проведя исследованияь хозяйствах Калужской, Московской, Архангельской и Мурманскойобластей. • . .

На предприятиях перерабатывающей отрасли АПК имеют рас-пространение патенты, лицензии, ноу-хау и товарные знаки. К такомувыводу мы пришли, изучив сведения о наличии и структуре нематери-альных активов таких известных перерабатывающих предприятийАПК Московской области, как Барыбинский молочный завод, Наро-фоминский, Пушкинский, Домодедовский ликероводочные заводы,Болшевский комбикормовый завод и других отдельных предприятийВоронежской, Вологодской, Ивановской областей.


Особым вид капитализированных злрэт предприятия в составеbiibix иктивов представляет собой конкурентоспособность

предприятияНе вызывает сомнения тот факт чго стоимость чюбого предпри-

ятия как единого имущественно хозяйственного комплекс,-! (value ol abusiness) разнится с простой совокупностью его акгивоп и пассивов~)та разница может быть как положительной, так и отрицательной На-звание ее до сих пор не опредепено в отечественном учете Встречают-ся такие обозначения, как "дсювая реппацня предприятия", "доброеимя фирмы", "цена фирмы", "гудвил" 'детовые связи" и некоторыедругие В англоязычной питературе )та разница именуется goodwill,что в буквальном переводе на русский язык означает "добрая воля"

Но ни одно из распространенных в отечественной читерагуре поэкономике н бухгалтерскому учету опредетений не отражает СУЩНОСТИпонятия, поэтому автор предлагает термин учитывающий по его мне-нию, все возможные варианты и претензии Это - конкурентоспособ-ность предприятия

Возможность определения и установления стоимости интеллек-туальною продукта, условий его распространения осуществления иреализации объективно дает возможность приравнять такой продукт ктовару и езедовательно определить круг лиц, обладающих правамивладения распоряжения и пользования объектом интеллектуальнойсобственности

Установление абсолютного права на отчуждаемые объекты ин-теллектуальной собственности является необходимой предпосылкойдля введения их в хозяйственный оборот в качестве нематериальныхактивов Объекты интеллектуальной собственности публикуются в от-крытой печати и становятся общеизвестными, но правом их испотъзо-вання «Спадают не все, кто ознакомился с данными объектами, а тишьте, кто обладает патентом или лицензией на патент в отношении дан-ного объекта интеллектуальной собственности В этом и заключаетсяосновное, на наш взгляд, отличие учетно-правового обеспечения объ-ектов интеллектуальной собственности от материальных объектов соб-ствешзости

Одним из основных принципов бухгалтерского учета в бспьшин-стве стран, включая и Российскую Федерацию, является принцип не-изменности первоначальной оценки

В мировой хозяйственной практике т^кже сложились несколькоподходов к оценке стоимости имущества предприятия АПК К ним от-носятся имущественный (затратный), доходный и сравнительный ме-тоды

В основе имущественного (затратного) подхода лежит оценкасоставляющих эзечентов имущества Данный подход основан на кон-цепции использования фактических затрат предприятия АПК как меры


опенки величины нематериальных лептой >TU концепцияei внимание на том что и (.ко 1ько бы н> в депеши it 11 тюти tarpaMuioпрелирнятием на п и т о н iciiiie нти приобретение нешкклеи В eoornei-ствуюшнн период времени, не принимая во внимание как >го спжаиос их буду шеи дохотноетмо

В насюяшее время все б о ш т ю нопУ1ирное1Ь приобрететпринцип опенки по доходности нчи капшолишаин выраженного пденьгах дохода, приносимого имуществом который имел широкоераспространение в России в начале двадцатого века но к сожалениюбыл незастуженно забыт Данный подход оснопаи па коинепшш СУОЪ-ективного частно-хозяйственного мею-u опенки которая ахпешнруствнимание на тходоооразу юшем характере объекта оценки

При применении сравнительно!о мето ia оненпнаемые немтгерн-альные активы сопоставляю!ся с пнфорумиисн о ICKMUIIX слетках сосходными объектами Посче JTOIO ВНОСЯТСЯ поправки на время реали-зации и индивидуальные характеристики оцениваемых и «.опосгавляс-мых активов с тем, чтобы установить рыночную стоимость 1анны\ ак-тивов Делая поправки на время реализации и шгдпвидухзьные харак-теристикн сравниваемых объектов нематериальных активов можнопрогнозировать реализационную оценку

Принимая во внимание умозрительный характер доходного ме-тода и ретроспективную тенденцию сравннлечьного и затратною ме-тодов, более правильным, на наш взгляд, является иеполыонание ком-бинированной оценки, основанной на среднеарифметических шаченн-ях

Суть комбинированного метода мы представляем с юлдлошнмобразом рассчитав стоимость нематериального актива доходным, за-тратным и сравнительным методами, находим среднеарифметическуюстоимость объекта нематериальных актинов, которая и будет рыночнойценой объекта нематериальных активов При использовании комбини-рованной оценки, основанной на среднеарифметических шаченияхоценок, полученными различными методами удается ПОЛУЧИТЬ совре-менную рыночную стоимость нематериальных активов на предприяти-ях АПК

Для оценки конкурентоспособности предприятия существует такназываемый нормативный метод, предусмотренный действующим та-конодатепьством по бухгалтерскому учету, который юключается врасчете величины превышения поку гшой иены предприятия, проданно-го по рыночной аене над балансовой стоимостью всех его активов!>гог метод мы считаем правильным, принимая во внимание ретро-спективный взгтяд на предприятие, а, не воспринимая в расчетах вновьсоздаваемую конкурентоспособность действующею 1грсдприятия по-ттому рекомендуем его к использованию

-3-


шишкь руьопшипеля предприятия ^

Дкт oiiPHKv» мАмятрриального объекта

" 16 " и'юла 1997 г.

Комиссией в составе: гл. бухгечтер Петрова ПС. экономист Фсдогтов С.А .

составлен настоящий акт на основании ШШЩИЗ (распоряжения) Jft JOI от

Нсматериильный 1>бьскт: Программа "1С", дающая право на опрапоткуQxysaimt'pcKhX pwwN.x ^ \ \ [ ^

* ^ наименование - •- ; .предназначенный ,гля нсиольловання в буххнтерии

- . . >-частокимеет слсл>юшун> оценку: ' -

Опенкакомбинирован-иыч метолом.

4Л20П9 .

Нсгормчсская оценка штрит ни прнобрпенне, руб.

Первоначальныештрагы п|«дпрм-игнн по ирнобре-• сник» oGbeici^

212-1000

Зягриты предприятияпо доведсиню обьектадо эксплуатационногосостояння

156000

Итого

2280000

По принципудоходности,руб.

73602J7

Опенка комбинированным методом подтверждена- Петрова И.С.Ф.И.О. эксперта, гл.бухга.ттер*

Историческая оценка подтверждена: Петрова И.С,- ' .: . главный бухгалтер

Опенка но доходности подтверждена: Петрова И.С.

Приложения^па»ный 6\хг»лтср. ношненмый

ra. у«нии !патсжных док\ Mcirrop.

PJC4C14 очлгалтерни. акт |«гш>исю<ого 01Юншик«

Подписи членов комиссии."

Рис. 2. Проект акта оценки нематериального о&ъекта

Федоров С.А.Свиридова Т.А.

-so-


Погашение стоимости нечакрианьных .wmmiB оемиестпляотеячере1 чеханшм ivioprntamiii 1 о сечь стоимость мсмигсри.ыьпыч акти-вов постепенно переносится на тгогав шваемыи iipoivki Способамортизации определяется самим предприятием и VMCIIIDH ПО ШГНКС

Применение ускоренных мего юв амортизации н ip»a\ с иено п.-юяанием традиционно! о равномерною списания uiivuoa швасияконкурентной борьбой развитием научно-техническою професса иугрозой обесценивания основною капитала n peiyibrare действия ин-фляции

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском \чете' №12Ч-Ф3от 26 ноября 1996 года и Планом счетов б%\галтсрскою Учета и фи-нансово-хозянственнон дентетыюстн нематериальные активы учиты-ваются на счете 04 "Нематериальные активы" Практика укалывает нанеобходимость всесторонне проработанного аналитическою учета не-материальных активов В \олс диссертационного иестетовання разра-ботан проект карточки аналитического учета

Карточка позволяет \ довлстворить все основные потребности вдетализированной информации по вилам нематериальных активовучитываемым на счете 04 "Нематериальные активы' На каждый объ-ект нематериальных активов започняегся тоаько одна карточка при по-ступлении на баланс объектов нематериальных активов оплаге их. поразл1гчным схемам а также при выбытии объектов нематериальных ак-тивов с указанием причины выбытия

Независимо от цели включения объекта ннтечлектлальнон соб-ственности и капитализированных затрат в состав немпгериччьных ак-тивов, обязательно допжна проводиться их идентификация, а такжесоставление учетного дела

В соответствии с ПУНКТОМ 5 Письма Миннауки РФ и Роспатентаот 13 марта 1995 года №№ 0122-2-61. 1О\2-20215\23 'Порядок включе-ния объектов интеллектуальной собственности в состав нематериаль-ных активов" в состав нематериальных активов включаются права наобъекты интеллектуальной собственности, вытекающие из патентов,договоров и лицензий на объекты интепектлальной собственности по-сле их оценки по балансовой стоимости за вычетом начисленной амор-тизации После этого должен составляться Акт оценки и наличия нема-териальных активов

Мы разработали проект Акта оценки нематериального объекта ипредставляем его на рисунке 2

На наш взгляд, третьим пунктом после иаснтнфиканин объектаинтеллектуальной собственности и капитализированных затрат и ихоценки, дотжно стать составление акта приема-передачи объекта нема-териальных активов Разработанный нами проект ггого документапредставлен на рисунке 3


Акт приема-передачи нематериальных активовОАО "МОЛОКО"

* Аким певподпись рукомоднптля

"16" июля 1997 г.1 ' дата прпемкм

тсрии

Стон-

прмоС-(чпенняруб.

2I240OQ

Сумма

mu минного

руб.

156000

Hiuro

nocrfce-1ОНМОС1Н

р>6.

2:ttouoo

Срок

м н н я ,лгт

5

Норма

H W I ОГ-

ЧНС1СНИЙ

• год, •/•

20

СТОИМОСТЬ

комбиниро-ванному мс-году, р>б»

4Й2О114

Коррссиондси-цкы счего»бу жг»л 1 *рс KOI*«учета

Л/г

(М016

кл

08

Сумма

2281ЮО4

1820119

Объект облагает с.'кгцюищми харшпг'рными свойствами: дает право на обработкуц.т AiHiihLf и п/уОстаялент отчетных форм пои машиноориеитированной

Ha основании прнкаш (распоряжения) .Si 41 от " IS " июля 1997г. произведен осмотр

Исшчник приобретения: и> прибыли ОЛО "МОЛОКО*(ианменонАние финла. . •

н&мдниг ор11М(11мцмн-п.ите.1ыиика) ч . . :Акт гисгаьлен на основании: акта опенки немагериального объекта, заверенногоЭкспертами, оценочной организацией, аудиторской органшашкй (н>'жное подчеркнуть)и охранного лику мента патента, линотип, договора (нужное подчеркнуть).

Подписи чинов комиссии, созданной приказом, распоряжением (нужноеподчерки)!*) Я! 41 от "15 "июля 1997г.

Петрова И.С.Федоров С.А.Свиридова Т.А.

ФИО

гл. бухгалтерэкономистбухгалтер

Рис. 3. Проект акта приема-передачи нематериальных активов

-/г-


Мы считаем что Акт призма-перс 1ачн оГпемо» немагсрначь-ны\ активов ,н>тжен еоеттшться на кажнии inu нечагсрн«им«11\ ак-тивоп с VK.KdiuicM срока пвола в IKUUNJTJIUIIO И срока no ic т о г о ис-полыовашм нематериальных активов Наличие ыммо акта на про I-прияпш ЛПК 1Ю1НО1ЯС1 опросишь срок и iiopvv амортизации нема-териальною актива калентарный график сине шин амормнанин нематермальною актива

При ориинмшш аудита операции с нематериальными активамипредлаиеч \читыиать cuei киции момент при онре ю iciiiui метоповстимчпироваиия выпопненпя решении контрой: и аналте \ола вы-по 1ПСШ1Я решения и его peiv.ibiaron управляющая система imvM uo-чччения информации ой «ффемипности чираппякиисю н а м е т ш и йкотротир\ет качество чирашсния ьолержания л\ шга операции с не-материальными активами v пошипи системною но i\o ia

ВЫВОДЫ И НрС |ЛОУКСИИН.

Исс шдование аптором вопросов \чета нсмагерна.1Ы1ых активовна предприятиях АПК Росоннекой Фе lepaiuin UCMBOIHIO c ic ia ib ott-релепенные выводы и сформупнроватк нскпгорьи* про иншпчши по со-вершенствованию учета нематериальных активов на нреитрияшяхАПК

1 На гфедгфиятиях АПК, как и в apvi и\ opt ami 1а1Шях народноюхозяйства, традиционным и привычным является приоритет матери-альной сферы без учета интеллектуальных разработок в качестве нема-териальных активов Такая ситуация часто приводит к неумению пыле-лить затраты в нематериальные активы из текущих затрат иреитриятияособенно, если создание объекта нематериальных активов происходитна самом предприятии Потгому удспькый вес нечатериачьных нсги-вов на предприятиях АПК пока небочьшой, что свялшо не с отсутстви-ем интереса к данному аилу имущества, а с абсо нотной новишой ука-занной категории для отечественного бухгалтерски! о v-чета

2 Заинтересованность пользователей б\ хгалтерской информа-ции в точных и достоверных данных о количестве, составе, структуре исроках полезного испопьзования нематериальных активов требуют ак-тивизации работ по разработке новых и совершенствованию сущест-вующих методик учета, аудита и начисления аморпнации нсма1-ери-альных активов в соответствии с современным состоянием и перспек-тивами развития рыночных отношений в агропромышленном комплек-се

3 Рассмотрев различные определения категории нематериаль-ных активов мы пришли к выводу, что ни одно и» них не отвечает тре-бованиям полноты, точности и ясности, что шхрудняет работу бухгал-теров Автор предлагает определение нематериальных активов пред-приятий •ЧЛК. лишенное, по его мнению, перечисленных недостатков.


достаточно четкое и емкое, опирающееся на положения экономическойтеории. Нематериальные активы предприятий АПК - это часть долго-срочных активов предприятия, представляющая собой стоимость от-чуждаемы* нрав на объекты интеллектуальной собственности, имуще-ственных пран на темлю и другие природные ресурсы и капитализиро-ванных затрат в производство, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки с целью увеличения объемов и улучшениякачества производимой и перерабатываемой продукции.

4. Основное отличие учетно-иравового обеспечения объектовнематериальных активов or материальных объектов, как было установ-лено в холе диссертационного исследования, заключается в установле-нии абсолютного права на отчуждаемые-объекты интеллектуальнойсобственности, что является необходимой предпосылкой для введенияв хозяйственный оборот нсматсри&1Ы1ых активов.

5. Отличие договоров на прием-передачу объектов нематериаль-ных активов на предприятиях АПК от других договоров состоит в том,что предметом договоров на прием-передачу объектов нематериальныхактинов являются права, а право использования объекта может бытьпередано неопределенному кругу лиц.и при этом, использоваться всобственной хозяйственной деятельности предприятия, реализующегоправо использования нематериального объекта.

6. Оценивая нематериальные активы, следует принимать во вни-мание, что эта пена - вся совокупность всех условий, на которых правана объекты нематериальных активов переходят от одного правооблада-теля к другому. Стоимостная опенка - частный случай такой обобщен-ной оценки.

7. Пели для создания объекта интеллектуальной собственностиорганизация не понесла никаких затрат (например, использовалось.бюджетное финансирование), то мы предлагаем присвоить каждомутакому объекту опенку "для памяти", равную одному рублю, чтобы неискажать данные бухгалтерской отчетности и не нарушать принципыбухгалтерского учета и поставить на баланс предприятия в качественематериальных активов. • ., 8. Анализ экономической природы нематериальных активов по-

казал, что особенности нематериальных активов как долгосрочных ак- -швов, не имеющих физического наполнения, накладывают свой отпе-чаток на организацию бухгалтерского учета, ведение и предоставлениеотчетности, выбор методики амортизации. В частности, учет нематери-альных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы" по ви-дам нематериальных активов в оценке по стоимости произведенных .затрат на приобретение и доведение нематериальных активов до экс- .плуатационного состояния или по минимальной стоимости в оценке"для памяти", если такие затраты равны нулю. Стоимость нематери-..альных активов предприятий АПК в оценке комбинированным мето-. ;

-•*-.'•.


дом предложенным в настоящей диссертации рапно как и ipvi имиалмерпагинными методами предложено отражаи. на отдельном мба-лансовом счете

9 Мы iipcuiaiacM ввести в План ..четой (п\гол1срскосо учега(.чет 016 "Сюимость имущества в опенке алыернашнными методами

10 Стоимость бечвоiMctatiu порченных нематериальных акти-вов предприятия ЛПК не должны, на наш в «г пял еаиноврсменно о т о -еить на увечичение налонюб тгаемои прибьпи Мы считаем чго ихСТОИМОСТЬ цепееообразно было бы ш ж ш п ь на увеличение прибы ш ночастям в су мме начисленной амортизации

11 Большинство предприятий ЛПК стремится установить наи-меньший срок исполь <пняния объекта нематериальных актовой чтобысумма ежемесячно начисленной амортизации хпя включения в себе-стоимость продукции (работ, уелчг) были наибольшими Чгобы нзба-вить предприятия АПК от стремления к скореПшсмч егшеаниш немате-риальных активов, а также, чтобы 1шштерссовать предприятия раЛпонс нематериальными активами, необходимо разрешить использованиенорм ускоренной амортизации

12 При организации бухгалтерского учета нематериальных ак-тивов на предприятиях АПК предлагаем использовать разработанныенами и представленные в настоящей диссертации новые бланки доку-ментов карточку аналитического учета объектов нематериальных ак-тивов, акт оценки нематериального объекта и акт |грнема-передачи не-материальных активов

Основные положения диссертации опубликованы в следующихработах1. ГупаловаТ Н Использование научных разработок в ус ювиях рынка//Тезисы докладов на4-К Международной конференции по проб теме"Научно-производственные аспекты развития отрасли свиноводства"Лесные Поляны, Издательство ВНИИплем, 1997, с 262 Гупалова Т Н. Оценка стоимости нематериальных активов// Селек-ция, кормление, содержание сельскохозяйственных животных и техно-логия производства продуктов животноводства (выпуск 2) Лесные По-ляны, Издательство ВНИИплем, 1997, с 154-1583 Гупалова Т Н Бухгалтерский учет нематериальных активов в систе-ме агропромышленного комплекса // Селекция кормление содержаниесельскохозяйственных животных и технология производства продук-тов животноводства (выпуск 2) Лесные Поляны. Издательство ВНИИ-плем. 1997. с 158-1614 Гупалова Т Н Учет амортизации нематериальных активов// Селек-ция. кормле1гие, содержание сельскохозяйственных животных и техно-логия производства продуктов животноводства (выпуск 2) Лесные По-ляны, Издательство ВНИИплем, 1997. с 161-164


Объем 1 п л Зак^з 287 Тираж 100

Типография И*тате1ь<_тва V\CXA127550, Москва, Тиммрндевсная ул, 44


Documents

431.бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятиях агропромышленного комплекса