알기쉬운실무회

계

대원과학대학 세무경영과 교육과제

제 23

강

종합원가계산

종합원가계산 (Process Costing)

표준규격제품을 대량으로 연속 생산하는 업종에 적합한 원가계산제도로 화학공업제지업 등에서 주로 사용한다 . 종합원가계산은 하나 또는 그 이상의 연속된 제조공정에서 제품을 대량 생산하는 생산형태를 전제로 하므로 , “ 공정” 을 중심으로원가계산이 이루어진다 .

공정별 직접재료비 , 직접노무비공정별 직접재료비 , 직접노무비

제조공정 A제조공정 A 제조공정 B제조공정 B 제조공정 c제조공정 c 완성품완성품

보조부문보조부문

제조공정 A제조공정 A 제조공정 B제조공정 B 제조공정 B제조공정 B

제조간접비

완성품환산량 (EUP : Equivalent Unit of Production)

제조공정에서 작업량을 완성품으로 환산하였을 경우의 수량을 의미하는 것으로완성품뿐만 아니라 기말재공품에 대한 작업량도 포함한다 .

기초 재고품 0

당기착수량 1,000

완 성 품 800

기말재공품 200

완성도 (Degree of Completion)

완성품을 100% 로 볼 때 미완성품인 재공품의 완성의 정도를 일정한 비율로 표시하는 것을 말한다 . 즉 , 50% 나 60% 의 비율로 완성의 정도를 표시하게 된다 .

재 공 품

완성품 환산량의 계산Ex. ㈜고려는 연초에 사업을 개시 , 1000 단위를 착수하여 1 월중 800 단위를 완성하고 200 단위는 1 월 말 현재 가공 중이다 . 원재료는 공정 초 전량 투입되고 가공비는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생 하며 기말 재공품의 가공완성도가 50% 라면 재료비와 가공비의 완성품 환상량은 각각 얼마인가 .

기초 0

착수 1,000

완성 800

기말 200

재 공 품

재 료 비

가 공 비

완성품 800 개

기말 재공품 200 개

재료투입

재료투입

800 개

완성품환산량

200 개1,000 개

완성품 800 개

기말 재공품 200 개

공정전반균등발생

공정전반균등발생

800 개

완성품환산량

100 개900 개

이를 정리하면…

완성품 환산량의 계산이를 정리하면…

물량단위물량단위 재 료 비재 료 비

완 성 품완 성 품 800800

기말재공품기말재공품

합 계합 계

800800

200(50%)200(50%) 200200

1,0001,000 10001000

가 공 비가 공 비

800800

100100

900900

종합원가계산의 원가배분개념

완 성 품완 성 품

기말재공품기말재공품

원 가원 가

종합원가계산의 절차

1 단계1 단계물 량 단 위 ( 기초 재 공 품 수 량 , 당 기착 수 량 , 완 성 품 수 량 , 기말재공품수량 )을 파악한다 .

물 량 단 위 ( 기초 재 공 품 수 량 , 당 기착 수 량 , 완 성 품 수 량 , 기말재공품수량 )을 파악한다 .

2 단계2 단계 원가요소별 ( 재료비와 가공비 ) 로 완성품 환산량을 계산한다 .원가요소별 ( 재료비와 가공비 ) 로 완성품 환산량을 계산한다 .

3 단계3 단계 원가요소별 기초 재공품원가와 당기발생원가를 집계한다 .원가요소별 기초 재공품원가와 당기발생원가를 집계한다 .

4 단계4 단계 원가요소별로 완성품 환상량 단위 원가를 계산한다 .원가요소별로 완성품 환상량 단위 원가를 계산한다 .

5 단계5 단계 완성품원가 ( 당기제품제조원가 ) 와 기말재공품원가를 계산한다 .완성품원가 ( 당기제품제조원가 ) 와 기말재공품원가를 계산한다 .

재 공 품

종합원가계산 사례직접재료비 ( ￦ 500,000) 와 가공비 ( ￦ 630,000) 가 발생한 경우의 원가계산

당기완성품당기완성품

기말재공품기말재공품

계계

1.1. 물량단위물량단위1.1. 물량단위물량단위

1,0001,000

200200 100100

제조원가 보고서

800800

200(50%)200(50%)

재료비재료비 가공비가공비

2.2. 완성품환산량완성품환산량2.2. 완성품환산량완성품환산량

800800 800800

1,0001,000 1,0001,000

다음 페이지에 계속 …

종합원가계산사례

기초재공품원가기초재공품원가

당기발생원가당기발생원가 ￦ 630,000￦ 630,000 ￦ 1,130,000￦ 1,130,000￦ 500,000￦ 500,000

￦ 0￦ 0

￦ 1,130,000￦ 1,130,000

3.3. 원가집계원가집계

합 계합 계

환상량단위원가환상량단위원가

@500@500

9009001,0001,000

@700@700 @1,200@1,200

4.4. 완성품완성품

다음 페이지에 계속 …

종합원가계산사례완성품원가 800X@500+800X@700 = ￦ 960,000

기말재공품원가 200X@500+100X@700 = ￦ 170,000

￦ 1,130,000

기초재공품원가 0

직접재료비 500,000

완성품원가 960,000

기말 170,000

재 공 품

가 공 비 630,000

1,130,000 1,130,000

평균법과 선입선출법1. 1. 평균법평균법평균법은 기초재공품과 당기착수량이 구분되지 않고 혼합되어 일부는 완성되고 ,일부는 기말재공품으로 남는다고 가정하는 방법

재 공 품

기초재고품기초재고품

당기투입당기투입

당기완성품당기완성품

기말재고품기말재고품

기초재공품이 있는 경우의 종합원가계산Ex. 종합원가계산제도를 채택하고 있는 ㈜한라는 단일 공정에서 단일 제품을 생산하고 있으며 제조활동과 관련된 자료는 다음과 같다 . 회사는 선입선출법에 의한 종합원가계산을 사용한다 .

기초 200(30%)

착수 800

완성 700

기말 300(50%)

재 공 품1. 1. 생산관련자료생산관련자료

2. 2. 재료는 공정 초에 전량 투입되며 가공비는 공정전반에 재료는 공정 초에 전량 투입되며 가공비는 공정전반에 걸쳐 균등발생한다걸쳐 균등발생한다 ..

3. 3. 원가관련자료원가관련자료

재 료 비재 료 비 가 공 비가 공 비

기초재공품원가기초재공품원가 ￦ 20,000￦ 20,000

당기발생원가당기발생원가

합 계합 계

￦ 12,700￦ 12,700

￦ 88,000￦ 88,000 ￦ 189,600￦ 189,600

￦ 108,000￦ 108,000 ￦ 202,300￦ 202,300

합 계합 계

￦ 32,700￦ 32,700

￦ 277,600￦ 277,600

￦ 310,300￦ 310,300

기초재공품이 있는 경우의 종합원가계산1. 1. 완성품환산량완성품환산량

전기완성30%

전기완성30%

당기완성70%

당기완성70%

당기완성 100%당기완성 100%

당기완성50%

당기완성50%

당기에 500 개투입

당기에 500 개투입

당기에 300 개투입

당기에 300 개투입

재 료 비 가 공 비

기초재공품 완성 200 개

당기투입 완성 500 개

기말재공품 300 개

재료투입

재료투입

기초재공품이 있는 경우의 종합원가계산1. 1. 완성품환산량완성품환산량

기초재공품기초재공품

당 기 착 수당 기 착 수

물량흐름물량흐름

1,0001,000

200(30%)200(30%)

800800

재료비재료비 가공비가공비

완성품환산량완성품환산량

완 성 품완 성 품

기초채공완성기초채공완성 00 140140200200

당기착수완성당기착수완성

기말재공품기말재공품 300300 150150

500500

300(50%)300(50%)

500500 500500

1,000 개1,000 개 800 개800 개 790 개790 개

기초재공품이 있는 경우의 종합원가계산2. 2. 선입선출법에 의한 원가계산선입선출법에 의한 원가계산

원 가 집 계원 가 집 계

기초재공품원가기초재공품원가

당기발생원가당기발생원가 ￦ 88,000￦ 88,000

￦ 32,700￦ 32,700

합 계합 계

￦ 189,600￦ 189,600 ￦ 277,600￦ 277,600

790 개790 개800 개800 개

￦ 310,000￦ 310,000

환산량단위당원가환산량단위당원가 @110@110 @240@240 @350@350

완성품원가 ￦ 32,700 + 140 X @240 + 500 X@350 = ￦ 241,300

기말재공품원가 ￦ 300 X @110 + 150 X @240 = ￦ 69,000

￦ 310,300