Embed Size (px)
DESCRIPTION
استاندارد شماره 6 حسابداریگزارش عملکرد مالی
Citation preview
6 شماره حسابداري استانداردمالي عملكرد گزارش
مندرجات فهرست بند شماره
1 مقدمه. 2 تعاريف. 3ـ4 مالي عملكرد اجزاي. 5ـ14 جامع زيان و سود صورت. 15 زيان و سود صورت. 16ـ17 استثنايي اقالم. 18ـ25 شده متوقف عمليات. 26ـ30 غيرمترقبه اقالم.
29ـ30غيرمترقبه اقالم مالياتي اثر ـ31ـ36حسابداري براوردهاي در تغيير. 37ـ43سنواتي تعديالت.
39ـ40حسابداري رويه در تغيير ـ41ـ43اشتباه اصالح ـ
44ـ46 سرمايه صاحبان حقوق تغييرات. 47 اجرا تاريخ. 48 حسابداري بين‌المللي استانداردهاي با مطابقت. مالي عملكرد اجزاي از :نمونه‌اي پيوست.
6 شماره حسابداري استانداردمالي عملكرد گزارش
و حســابداري"مطــالعه اســتانداردهاي بــر "مقــدمه‌اي به تــوجه بــا بايد استاندارد اين شود. بكارگرفته
مقدمـه‌‌عناصر برخي بارز و مشخص انعكاس به تجاري واحدهاي كردن ملزم استاندارد اين .هدف1
تجـاري واحـد مـالي عملكرد از مالي صورتهاي استفاده‌كنندگان درك به تا است مالي عملكردــراي آتي نقدي جريانهاي و مالي عملكرد ارزيابي جهت مبنايي و كند كمك دوره يك طي ــا ب آنه
فراهم‌آورد.
تعاريف‌است: رفته بكار زير مشخص معاني با استاندارد اين در ذيل اصطالحات.2فعاليتهاي. عادي تجاري( )فعاليتهاي تجاري واحد منظم يا شونده تكرار معمول، فعاليتهاي ــتيجه در يا فوق فعاليتهاي پيشبرد جهت در و تبعيت به كه است مرتبطي فعاليتهاي همچنين و ن
مــاهيت از صــرف‌نظر رويــدادها، بــرخي وقوع مي‌شود.چنانچه انجام تجاري واحد توسط آنها، اقتصــادي از )اعم تجــاري واحــد عمليــات بــر حــاكم محيط در ، آن تنــاوب يــا معمــول غــير
زمــره در تجــاري واحــد عمليات بر آنها آثار ، باشد انتظار غيره(مورد و جغرافيايي مقرراتي،مي‌شود. تلقي عادي فعاليتهاي
اقالم. استثنايي در كه مي‌باشــد معــامالتي يا رويدادها آن منشأ كه است اهميت با اقالمي ، مطلــوب تصــويري ارائـــه منظــور به و مي‌گــردد واقع شــركت عــادي فعاليتهــاي چــارچوبi آنها، جداگانه افشاي بــودن اســتثنايي لحــاظ به مجمــوع، در نــوع، تشــابه صــورت در يا منفردامي‌يابد. ضرورت وقوع يا ماهيت
اقالم. غير مترقبه رويــدادهايي آن منشــأ كه اســت معمول غير بسيار و اهميت با اقالمي شود. واقع منظم يا مكرر به‌طور نمي‌رود انتظار و مي‌باشد شركت عادي فعاليتهاي از خارج
تعديالت. سنواتي در تغيير از و مي‌شود مربوط قبل سنوات به كه است اهميت با تعديالتي شــونده تكــرار اصــالحات ســنواتي، مي‌گردد.تعــديالت ناشي اشتباه اصالح يا حسابداري رويه
نمي‌شود. شامل را قبل سنوات در شده انجام براوردهاي تعديل و معمول‌‌يك. بخش از واحد تجاري و دارد نسبي اهميت كه گروه يا تجاري واحد عمليات از جزئي
به بتــوان را آن به مربــوط نتــايج و داراييهــا ، فعاليتها و است شناسايي قابل جداگانه به‌طورi تجاري واحد از بخش داد.يك تميز تجاري واحد فعاليتهاي بقيه از وضوح توليـد خطوط معموال
جغرافيــايي يــا تجــاري قســمت يك اســت ممكن و دارد را خــود خــاص جــداگانه بازارهــاي يــا‌قسمتهاي برحسب "گزارشگري عنوان با25 شماره حسابداري استاندارد در مندرج )به‌شرح
باشد. آن از كوچكتر مختلف"(يا
مالي عملكرد اجزاي3 . و ســود صــورت يــا زيان و سود صورت در بايد شده شناسايي هزينه‌هاي و درآمدها كليه
دوره زيــان و ســود درصــورت مــواردي در تنهــا هزينه‌هــا و شود.درآمدها منعكس جامع زيانi حسابداري استانداردهاي موجب به كه نمي‌يابد انعكاس ســرمايه صــاحبان حقوق به مستقيمامي‌شود. منظور
ثبــات، نظــر از كه اســت بــارزي ويژگيهــاي داراي تجــاري واحــد فعاليتهاي متعدد .بخشهاي4ــاطره ــابليت و مخ ــني ق ــاهم پيش‌بي ــاوت ب ــت متف ــر اين و اس ــاي ام ــداگانه افش ــزاي ج اج
ايجــاب جــامع زيــان و ســود صــورت و زيــان و ســود صورت در را مالي عملكرد تشكيل‌دهنده‌‌به كمك و دوره يك مــالي عملكــرد درك تســهيل هــدف بــا اجــزا اين جــداگانه مي‌كند.افشاي‌‌دوره‌هــاي نتــايج به اتكا ميزان مورد در تصميم‌گيري به‌منظور مالي صورتهاي استفاده‌كنندگان
جـداگانه افشـاي مي‌گـيرد.بنـابراين صـورت آتي دوره‌هـاي بـالقوه نتـايج ارزيـابي جهت قبل‌‌از بعضــي ارزيــابي بــراي كه دارد ضــرورت درصــورتي مــاهيت از صــرف‌نظر مــذكور، اجــزاي‌باشد. اهميت حائز مالي عملكرد جنبه‌هاي
جامع زيان و سود صورت5 . و درآمــدها كل بايــد ، اساسـي مــالي صـورت يك عنــوان به جــامع زيــان و سـود صورت
تفكيك به ، اســت سرمايه صاحبان به انتساب قابل كه را دوره طي شده شناسايي هزينه‌هاي‌دهد. نشان آنها تشكيل‌دهنده اجزاي
و درآمــدها كليه ارائه جــامع، زيــان و ســود صــورت و زيــان و ســود صــورت تهيه از .هــدف6زيــان و ســود صــورت اصــلي مي‌باشــد.تمركــز مالي دوره يك طي شده شناسايي هزينه‌هاي
صـورت در مــواردي در تنهــا هزينه‌هــا و اسـت.درآمــدها عملياتي هزينه‌هاي و بردرآمدها دوره‌‌حســابداري اســتانداردهاي مــوجب به مشــخص طــور به كه نمي‌شــود منعكس زيــان و ســود
i تصــميم‌گيري جهت كه آنجــايي شــود.از منظــور ســرمايه صــاحبان حســاب‌حقوق به مستقيما‌تجاري واحد مالي عملكرد جنبه‌هاي كليه از آگاهي مالي، صورتهاي استفاده‌كنندگان اقتصادي
دوره آن طي شــده شناســايي هزينه‌هــاي و درآمــدها كليه است الزم دارد، ضرورت دوره طي‌‌مقرر مالي گزارشگري نظري مفاهيم در كه گونه همان گيرد.بدين‌لحاظ قرار مالحظه مورد‌جــامع"الزم زيــان و سود "صورت عنوان با جديد اساسي مالي صورت يك ارائـه و تهيه شده،مختلف هزينه‌هاي و درآمدها بابت از سرمايه صاحبان حقوق كاهش يا افزايش ميزان تا است‌شود. داده نشان دوره
مي‌كند: كمك مالي گزارشگري اهداف به زير طرق به جامع زيان و سود .صورت7تركيب‌الف. ساير با آن با مرتبط موارد و عملكرد عملياتي جنبه به مربوط اطالعات
تجاري. واحد مالي عملكرد جنبه‌هاي‌ارائه. ب براي اساسي، مالي صورتهاي ساير در مندرج اطالعات با همراه كه اطالعاتي
شود. واقع مفيد تجاري واحد يك در سرمايه‌گذاري بازده ارزيابي
دهد: نشان ترتيب به را زير موارد بايد جامع زيان و سود صورت.8زيان. و سود صورت طبق دوره خالص زيان يا الف.سود
تفكيك. به شده شناسايي هزينه‌هاي و درآمدها .ساير ب‌سنواتي. تعديالت. ج
شده، شناسايي هزينه‌هاي و درآمدها كليه دربرگيرنده جامع زيان و سود صورت كه آنجا .از9ــالي دوره خالص زيان يا سود است، نيافته تحقق و يافته تحقق از اعم ــوان به م قلم اولين عن
زيــان و سـود صـورت كه اسـت معـني بدان مي‌يابد.اين انعكاس جامع زيان و سود درصورت‌‌و درآمــدها ســاير و مي‌دهــد نشــان تفصيل به را جامع زيان و سود صورت اقالم از يكي دوره،
مي‌يابد. انعكاس جامع زيان و سود صورت در جداگانه طور به شده، شناسايي هزينه‌هاي
است: زير موارد شامل شده شناسايي هزينه‌هاي و درآمدها .ساير10درآمدهاالف. كه بدهيهايي و داراييها ارزش تغييرات از ناشي نيافته تحقق هزينه‌هاي و
i ــود نگهداري مستمر نحو به عمليات انجام به تجاري واحد ساختن قادر منظور به اساسا مي‌شi مربــوط حسابداري استانداردهاي موجب به و منظــور ســرمايه صــاحبان حقــوق به مســتقيما
مشهود(. ثابت داراييهاي ارزيابي تجديد از ناشي هزينه‌هاي و درآمدها قبيل )از مي‌شود
i آمــره قوانين استناد به حسابداري استانداردهاي طبق كه هزينه‌هايي و .درآمدها ب مســتقيما‌و داراييها تسعير از حاصل مابه‌التفاوتهاي قبيل )از مي‌شود منظور سرمايه صاحبان حقوق در
عمومي(. محاسبات قانون136 ماده موضوع ارزي بدهيهاي
مي‌دهد. تشكيل را سال جامع زيان يا سود ،8 بند ب و الف رديفهاي در مندرج موارد.11اشـتباه( اصـالح و حسـابداري رويه‌هـاي در تغيـير انباشـته آثـار )مشـتمل‌بر سـنواتي تعديالت‌‌جـامع زيـان يـا سـود تـا مي‌شـود اضافه آن به يا كسر سال جامع زيان يا سود از مورد حسب
دســت به جــاري مــالي دوره پايان و قبل دوره مالي صورتهاي تاريخ فاصله در شده شناسايي. آيد
شناسايي هزينه‌هاي و درآمدها كليه دربرگيرنده جامع زيان و سود صورت اينكه به نظر.12اخيرالــذكر اقالم بعدي تحقق است، نيافته تحقق هزينه‌هاي و درآمدها جمله از دوره طي شده‌‌در تغيــيري هرگــاه نــتيجه، نمي‌شـود.در زيــان و ســود صــورت در آنها مجدد گزارش به منجر‌معــادل شــده گــزارش زيان يا سود رسد، فروش به دارايي آن يا شود ايجاد دارايي يك ارزش‌‌درآمــد مثــال است.بــراي آن دفتري مبلغ آخرين و دارايي فروش عوايد يا جديد ارزش تفاوت‌‌دوره جامع زيان و سود درصورت مشهود ثابت دارايي يك ارزيابي تجديد از ناشي نيافته تحقق‌ــروش هنگام به مزبور درآمد از بخشي يا تمام مي‌يابد.تحقق انعكاس ارزيابي تجديد دارايي ف
i كه اســت درآمــدي مــبين بلكه نمي‌شــود محسوب دوره آن درآمد بعدي، دوره‌هاي در تــا قبالاست. شده شناسايي ارزيابي تجديد زمان
تعديالت و دوره خالص زيان يا سود به محدود جامع زيان و سود صورت اجزاي هرگاه.13در بايـد حـالتي چـنين نـدارد.در ضـرورتي جـامع زيـان و سـود صـورت ارائــه باشد، سنواتي
افشــا جــامع زيــان و ســود صورت ارائـه لزوم عدم ، دوره زيان و سود صورت ذيل يادداشتي‌شود.
تعديالت نيز و زيان و سود صورت در مندرج دوره خالص زيان يا سود مذكور موارد در.14i )زيــان(انباشــته ســود حســاب گردش در مندرج سنواتي كل مــورد در كــافي اطالعــات توأمــا‌يادداشتي ارائـه حالتي چنين مي‌دهد.در ارائه دوره طي شده شناسايي هزينه‌هاي و درآمدها
جـامع زيـان و سـود اجـزاي كه آنجــا مي‌كنـد:"از كفـايت زير به‌شرح زيان و سود صورت ذيل‌‌نشــده ارائه جــامع زيــان و سود صورت است، سنواتي تعديالت و )زيان(دوره سود به محدوداست".
زيان و سود صورت‌‌اقتصادي تصميم‌گيريهاي جهت زيان و سود صورت در شده ارائه اطالعات اينكه براي.151 شــماره حسابداري استاندارد58 بند طبق زيان و سود صورت اجزاي بايد شود، واقع مفيد
نتــايج و اســتثنايي اقالم جــداگانه شــود.ارائه داده نشان مالي صورتهاي ارائه نحوه عنوان با‌ارائه اطالعــات برمفيــدبودن كه اســت مــواردي ازجمله نــيز شــده متوقف عمليات به مربوط‌مي‌افزايد. شده
استثنايي اقالم‌‌قلم هر .مبلغ شود منظور عادي فعاليتهاي زيان يا سود محاسبه در بايد استثنايي اقالم.16
i استثنايي i و جداگانه به‌طور مجموع(بايد در ، نوع تشابه صورت در يا )منفردا متن در ترجيحــا‌اينكه از .اعم گــردد منعكس مربــوط هــزينه يــا درآمــد سرفصــل تحت زيــان و سـود صـورت‌‌اين ، گــيرد صــورت توضــيحي يادداشتهاي در يا زيان و سود صورت متن در اقالم اين انعكاس.شــرح گــردد تصــريح اين‌گــونه و باشــد تشــخيص قــابل اســتثنايي اقالم عنــوان به بايــد اقالم
. است ضروري اقالم اين ماهيت درك جهت استثنايي اقالم از يك هر مورد در مناسبي‌نمونه.17 عبارت شود تلقي استثنايي بودن، بااهميت درصورت است ممكن كه اقالمي
: از است‌مي‌رود، انتظار متناوب به‌طور آنها وقوع كه مناطقي در طبيعي بالياي از ناشي زيانهاي. الف‌تجاري، واحد فعال بخشهاي در شاغل كاركنان جمعي دسته اخراج هزينه‌هاي. ب
سازمان، تجديد هزينه‌هاي. ج‌استهالك، فرايند از خارج نامشهود داراييهاي بردن هزينه به. دجاري، مقررات طبق شهرها، محدوده از خارج به مزاحم صنايع انتقال زيان. هپرداختي، بالعوض كمكهاي و دريافتي غيرسرمايه‌اي بالعوض كمكهاي. وبلندمدت، سرمايه‌گذاريهاي و مشهود ثابت داراييهاي فروش زيان يا سود. زتجاري، واحد از بخش يك عمليات توقف يا فروش زيان يا سود. ح‌‌موجــودي ارزش كاهش و مشكوك‌الوصـول مطالبـات به مربوط غيرمعمول هزينـه‌هـاي. ط
موادوكاال،بلندمدت، پيمانهاي از ناشي زيانهاي براي غيرمعمول ذخيره‌هاي. ي‌بيمه، شركتهاي از خسارت ادعاي فصل و حل از ناشي مازاد وجوه. ك‌‌و انتظــار )عملي(مورد معمول ظرفيت به دستيابي عدم از ناشي نشده جذب هزينه‌هاي. ل
و غيرعادي، ضايعات‌شركت. عليه يا برله دعاوي فصل و حل از ناشي زيان يا سود. م
شده متوقف عمليات‌‌بخش عمليات نتايج است الزم تجاري واحد از بخش يك عمليات توقف صورت در.18
صــورت در جــداگانه طــور به بخش آن واگذاري از حاصل زيان يا سود جمله از شده متوقف‌‌بخش به مربــوط عمليــاتي هزينه‌هــاي و درآمــدها منظور اين شود.براي منعكس زيان و سود
i و مربوط سرفصلهاي در بايد شده متوقف جداگانه به‌طور زيان و سود صورت متن در ترجيحا‌كليه تهــاتر از پس شــده، متــوقف بخش واگذاري از حاصل زيان يا سود يابد.همچنين نمايش)زيــان( ســود از پس بايــد تــوقف، عمليــات بازيــافت قــابل غــير هزينه‌هــاي به مربــوط ذخــاير
شود. منعكس زيان و سود صورت در عملياتي
ساير از كه را خود عمليات از بخشي بگيرد تصميم تجاري واحد يك است ممكن گاه.19ــي تعهدات براي است الزم مواردي چنين كند.در متوقف است متمايز آن تجاري عمليات ناش
زيـان گـونه هـر و عمليـات خـاتمه يـا فـروش مسـتقيم هزينه‌هـاي كليه )شـامل تصميم اين از‌ســود يا بخش آن آتي عملياتي سودهاي محل از عمليات(كه خاتمه يا فروش تاريخ تا عملياتي‌‌شــود.بــراي منظــور حســابها در ذخــيره‌اي نباشد، جبران‌پذير آن داراييهاي واگذاري از حاصل‌مي‌گيرد: قرار نظر مد زير موارد قبيل از موضوعاتي يادشده، ذخاير تعيين
بابت(، اين از دولت كمكهاي كسر از )پس كاركنان جمعي دسته اخراج هزينه‌هاي‌الف. عمليات، كاهش دوره طي اصلي كاركنان همكاري ادامه به مربوط هزينه‌هاي. ب اجاره، نظير شده بيني پيش مستمر هزينه‌هاي شامل داراييها فروش از ناشي زيانهاي. ج
غيره، و عوارض‌عمليات، توقف به تصميم از ناشي الوصول و مشكوك‌الوصول مطالبات. د و قراردادها، در پيش‌بيني‌شده جرايم از ناشي زيان گونه هر. ه يا فروش زمان تا توقف مورد بخش تجاري عمليات از ناشي هزينه و درآمد اقالم ساير. و
عمليات. خاتمه‌ــاري واحد كه مي‌شود ايجاد زماني در تعهدات كه است واقعيت اين بر متكي ذخيره ايجاد تج
رسمي اعالم شامل مي‌تواند تعهد اين گردد.شواهد عمليات خاتمه يا فروش به متعهد آشكارا‌تجاري واحد مؤثر به‌طور كه باشد شرايطي ساير يا توقف برنامه عملي شروع توقف، برنامه
ــال پايان از بعد كه الزام‌آوري قرارداد كند.هر عمليات خاتمه يا فروش تكميل، به ناگزير را س‌تـاريخ در تعهـدات و داراييهـا ارزش بـا رابطه در اضـافي شواهد است ممكن مي‌شود، منعقد
ــوقي الزام‌آور قرارداد ليكن دارد، وجود فروش قصد كه مواردي آورد.در فراهم ترازنامه حقــتيجه و است نشده تقبل تجاري واحد توسط تعهدي باشد، نشده منعقد از ذخــيره‌اي نبايــد درنشود. گرفته درنظر عملياتي زيانهاي نيز و فروش به مربوط مستقيم هزينه‌هاي بابت
تأثير كه مي‌شود محسوب شده، متوقف عمليات صورتي در عمليات خاتمه يا فروش.20در مهمي كاهش معرف و باشد داشته تجاري واحد عمليات اصلي زمينة و ماهيت بر بااهميتي‌‌كــاهش جغرافيــايي(يــا يــا تجــاري از )اعم خــاص بــازاري از خروج از ناشي عملياتي امكانات‌‌عمليــات اصــلي زمينه و باشــد.مــاهيت آن تداوم حال در بازارهاي در فروش ميزان در عمده
)شــامل مربــوط بازارهــاي در واحــد آن خــدمات و محصــوالت جايگــاه از عبــارت تجاري واحد‌اداره امــر در معمــول به‌طــور كه شركتي چنانچه مثال، مكاني(است.براي و كيفي جنبه‌هاي
ســتاره چنــد هتلهــاي خريــد و مهمانخانه‌ها فروش به اقدام دارد، فعاليت كوچك مهمانخانه‌هاي‌‌آن عمليات اصلي زمينه و ماهيت است، مشغول هتل‌داري فعاليت به همچنان آنكه ضمن كند،كشــور يك در خــود هتلهــاي فــروش بــا شــركت همان كه است آن مشابه مي‌يابد.حالت تغيير
به كه عمــده داراييهــاي منظم جــايگزيني و كنــد.فــروش ايران در هتل خريد به اقدام خارجي‌‌به نبايــد مي‌شــود، انجــام داراييهــا پرتفوي نگهداشت جهت و معمول عمليات از بخشي عنوان‌ــازار همان در ديگر هتل خريد و هتل فروش باال، مثال گردد.در تلقي عمليات توقف عنوان و ب
i مشابه مكانهاي يا يــا فروش مي‌شود.همچنين طبقه‌بندي تداوم حال در عمليات عنوان به كالi كه تجـاري واحد عمليات از بخش يك خاتمه يـا توليـد بهسـازي به دسـتيابي منظـور به اساسـا
مي‌گردد. محسوب آن تداوم حال در عمليات از بخشي گرفته، صورت هزينه در صرفه‌جويي
فروش.21 كه، مي‌شود محسوب شده متوقف عمليات صورتي در عمليات خاتمه يا بـراي و عمليـاتي و فيزيكي نظر از نظر مورد بخش فعاليتهاي و عمليات نتايج بدهيها، داراييها،يــا رفته فــروش عمليــات مالي نتايج باشد.اگر تشخيص قابل روشني به گزارشگري، مقاصد‌تنهــا اهميــتي با حد تا يا نباشد استخراج قابل حسابداري سوابق از جداگانه به‌طور يافته خاتمه
عمليــات عنــوان به صــورت آن در گــردد، اســتخراج قــابل هــزينه يــا درآمــد تخصيص طريق از‌به‌طـور بـازار در كه توليـدي كارگـاه يك تعطيل مثـال نمي‌شود.براي طبقه‌بندي شده متوقف‌‌تلقي شـده متـوقف عمليـات عنـوان به ندارد، وجود آن محصول براي فروشي قيمت جداگانه
نمي‌شود.
ترازنامه تاريخ از پس ماه سه تا حداكثر تجاري واحد از بخش يك توقف عمليات چنانچه.22ــات صورت اين در گردد، تكميل باشد، كمتر كه كدام هر مالي، صورتهاي تصويب تاريخ يا عملي‌زيــان و ســود صــورت در و تلقي شــده متــوقف عمليات عنوان به ترازنامه تاريخ در بخش، آن
ــات يادشده، شرايط احراز عدم صورت مي‌شود.در طبقه‌بندي عنوان همين تحت بخش عمليمي‌گردد. منعكس تداوم حال در عمليات عنوان به جاري سال زيان و سود صورت در مزبور
آن توقف به تصميم كه بخشي عمليات ،22 بند در مندرج شرايط به توجه با هرگاه.23از ناشــي هــزينه نگردد، تلقي شده متوقف عمليات عنوان به جاري سال در است، شده اتخاذ‌در و منعكس زيــان و ســود صــورت در تــداوم حــال در عمليــات عنــوان به مربوط ذخاير وضع
زمــاني يعــني بعــد، دوره شود.در "اقالم‌استثنايي"طبقه‌بندي عنوان با بودن بااهميت صورت‌‌بايــد مزبــور ذخــاير هزينه‌هاي مي‌گيرد، قرار شده متوقف عمليات زمره در مزبور عمليات كه‌‌حاصــل عمليــاتي غير زيان "ذخيره عملياتي"و زيان "ذخيره تفكيك به زيان، و سود صورت در‌بخش عمليــاتي غــير زيــان و عمليــاتي زيــان از شــده"، متــوقف عمليــات خاتمه يا فروش از
شود. كسر شده متوقف
بخش، آن عمليات نتايج است الزم تجاري، واحد از بخش يك عمليات توقف صورت در.24شود. منعكس زيان و سود صورت در مجزا به‌طور آن واگذاري از حاصل زيان يا سود جمله از
و مربـوط سرفصـل در شـده متـوقف بخش عمليـات هزينه‌هـاي و درآمـدها منظور اين برايi از حاصــل زيــان يــا ســود مي‌يابــد.همچــنين نمــايش جــداگانه زيان، و سود صورت در ترجيحا‌بخش بــا ارتبــاط در قبل ســال از انتقالي ذخاير كليه تهاتر از پس شده متوقف بخش واگذاري‌مي‌شود. منعكس زيان و سود صورت در )زيان(عملياتي سود از پس شده، متوقف
تجاري واحد بخش يك عمليات توقف با رابطه در زير موارد افشاي فوق، موارد عالوه‌بر.25: است ضروري
شده، متوقف عمليات مشخصات و ماهيت‌الف. و حسابداري، مقاصد براي عمليات توقف مؤثر تاريخ. ب كنارگذاري(. يا )فروش عمليات توقف نحوه. ج
غيرمترقبه اقالم
زيان و سود صورت در جداگانه به‌طور بايد مربوط ماليات و مترقبه غير زيان يا سود.26از اقليت سـهامداران شـود.سـهم داده نشــان عـادي فعاليتهــاي از ناشي زيان يا سود از پس‌‌شــرح شــود.ارائـــه افشــا تلفيقي زيــان و ســود صــورت زيــر بايد نيز غيرمترقبه زيان يا سود
اين مــاهيت درك جهت مــترقبه غــير اقالم از هــريك مورد در توضيحي يادداشتهاي در مناسبي‌مي‌باشد. ضروري اقالم
علت دارد.به بستگي هرمورد خاص شرايط به غيرمترقبه عنوان به اقالم طبقه‌بندي.27i اســت، مترقبه غير تجاري واحد يك براي آنچه عادي، فعاليتهاي در تفاوت واحــد بــراي لزومــا‌رويدادهايي به مربوط زيرا است، نادر بسيار غيرمترقبه نيست.اقالم غيرمترقبه ديگر تجاري‌‌انتظــار و مي‌دهــد رخ تجــاري واحــد عــادي فعاليتهــاي از خــارج كه مي‌باشد معمول غير بسيار
ــي زيانهاي يا سودها فوق، مالحظات به توجه شود.با واقع منظم يا مكرر به‌طور نمي‌رود ناش‌صــورت در را داراييهــا مصــادره وســيل(و زلــزله )ماننــد طــبيعي باليــاي قــبيل از مــواردي از
كرد. ذكر مترقبه غير اقالم از مثالهايي عنوان به مي‌توان بودن، بااهميت
يك دهنده تشكيل باشد، واحدي غيرمترقبه رويداد آن منشأ كه هزينه‌هايي و درآمدها.28و ســود صــورت در غيرمــترقبه اقالم عنــوان به و شود ادغام بايد و است واحد غيرمترقبه قلم‌گردد. منظور زيان
غيرمترقبه اقالم مالياتي اثر‌از ناشي زيان يا سود ماليات مقايسه طريق از بايد غيرمترقبه اقالم مالياتي اثر.29
از )پس مــالي ســال زيــان يــا ســود ماليات و مترقبه غير اقالم احتساب بدون عادي فعاليتهاي‌‌به بايــد فــوق مقايســه از ناشي ماليات كسر يا اضافه گردد.هرگونه غيرمترقبه(تعيين اقالم‌شود. داده نسبت مترقبه غير اقالم
ماليات محاسبه سال هر در كه است امر اين تضمين‌كننده29 بند در يادشده روش.30غيرمــترقبه اقالم وجــود عــدم يــا وجــود به عــادي فعاليتهــاي از ناشــي زيــان يا سود به مربوط‌باشد. يكسان حالت دو هر در حاصل‌شده ارقام و نداشته بستگي
حسابداري براوردهاي در تغيير‌منظور دوره‌اي خالص زيان يا سود تعيين در بايد حسابداري براوردهاي در تغيير آثار.31بعــدي دوره‌هاي بر مزبور تغيير چنانچه است است.بديهي گرفته صورت تغيير آن، در كه شودشود. منظور بعدي دوره‌هاي خالص زيان يا سود تعيين در بايد تغييري چنين آثار ، گذارد اثر نيز
تجديدنظر و حسابداري براوردهاي انجام اقتصادي، محيط در موجود ابهامات به توجه با.32براورد و آتي رويدادهاي بيني است.پيش اجتناب‌ناپذير امري مالي صورتهاي تهيه براي آنها در
رويــدادهاي وقــوع هنگــام به براوردهــا اين در نظر تجديد و قضاوت اعمال مستلزم آنها اثرات‌ــير كه آنجا است.از اضافي اطالعات به دستيابي يا بيشتر تجربه حصول جديد، ــراورد، در تغي ب‌آن به قبل ســالهاي ارقــام در نظــر تجديــد بــا نبايد است تازه تحوالت يا جديد اطالعات حاصل‌‌شــناخت آنهــا به نســبت كه ســالي زيــان و ســود صــورت در بايد اقالم داد.اين قهقرايي تأثير
گــاه حــال، عين شــود.در تشريح بودن بااهميت صورت در آن آثار و منعكس مي‌گيرد صورت‌‌مشكل بسيار است ممكن حسابداري براورد در تغيير و حسابداري رويه در تغيير بين تشخيص‌‌به و تلقي حســابداري بــراورد در تغيــير عنــوان به بايــد نظر مورد تغيير حالتي، چنين باشد.در
شود. افشا مناسبي گونه
تغيير.33 اينكه يا باشد داشته تأثير جاري دوره بر تنها است ممكن حسابداري براورد در i را آتي دوره‌هاي و جاري دوره مبلغ بــراورد در تغيــير مثــال دهــد.بــراي قــرار تــأثير تحت توأماi مشكوك‌الوصول مطالبات هزينه مي‌گــذارد، تأثير جاري دوره بر تنها و مي‌شود شناسايي فوراــير ليكن ــد عمــر در تغي ــراوردي مفي ــر دارايي يك ب از هــريك و جــاري دوره اســتهالك هــزينه ب
هــر در جــاري دوره بــا مرتبط تغيير دارد.اثر تأثير دارايي مفيد عمر از باقيمانده آتي دوره‌هاي
وجــود، صــورت در آتي، دوره‌هــاي در تغيير اثر و جاري دوره هزينه يا درآمد عنوان به حالت دومي‌شود. شناسايي دوره‌ها همان در
i كه سرفصلهايي همان تحت بايد حسابداري براوردهاي در تغيير آثار.34 صورت در قبالشود. طبقه‌بندي مي‌يافت انعكاس زيان و سود
براي.35 براورد در تغيير اثر مختلف، دوره‌هاي مالي صورتهاي بودن مقايسه قابل i كه حسابداري تحت است، شده منظور عادي فعاليتهاي از حاصل زيان يا سود محاسبه در قبال
i مزبــور هزينه يا درآمد مي‌گردد.هرگاه منعكس هزينه و درآمد قلم همان عنوان عنــوان به قبالــر باشــد، شــده تلقي غيرمــترقبه قلم يك ــير اث ــراورد در تغي ــيز آن ب ــد ن قلم يك صــورت به باي
شود. گزارش غيرمترقبه
است جاري دوره در اهميتي با اثر داراي كه حسابداري براورد در تغيير مبلغ و ماهيت.36كه صــورتي گــردد.در افشــا بايــد باشد، داشته بعد دوره‌هاي در اهميتي با اثر مي‌رود انتظار يا
شود. افشا توضيحي يادداشتهاي در بايد موضوع نباشد، عملي تغيير مبلغ تعيين
سنواتي تعديالت)زيان( سود مانده تعديل در كه قبل سنوات به مربوط اقالم يعني سنواتي تعديالت.37
رويه در "تغيير از كه مي‌شود محدود اقالمي به مي‌گردد، منظور دوره ابتداي انباشته‌گردد. اشتباه"ناشي "اصالح حسابداري"و
انباشته سود مانده اصالح طريق از بايد سنواتي تعديالت اثر.38 در دوره ابتداي )زيان(مگر شود، مجدد ارائه بايد نيز مالي صورتهاي مقايسه‌اي گردد.اقالم منعكس مالي صورتهاي
شود. افشا توضيحي يادداشتهاي در بايد موضوع شرايطي چنين نباشد.در عملي امر اين آنكه‌‌رويه در تغيــير تــوجيهي داليل و ســنواتي تعــديالت تشكيل‌دهنده اقالم ماهيت و ميزان همچنين
)يــا اســت شــده مجدد ارائه مالي صورتهاي مقايسه‌اي اقالم كه امر اين همچنين و حسابداري‌گردد. افشا توضيحي يادداشتهاي در مجدد(بايد ارائه نبودن عملي
حسابداري رويه در تغيير‌به نيل مي‌باشد.براي آن بودن مقايسه قابل مالي صورتهاي كيفي خصوصيات از يكي.39دوره يك از نــيز و مــالي دوره هــر طي حســابداري عمل نحــوه در رويه ثبــات خصوصــيت، اين
ــيري حسابداري رويه‌هاي در نبايد اينرو، است.از ضروري بعد مالي دوره به مالي صــورت تغي‌صــورتهاي مطلوب‌تر ارائـه نظر از پيشين، رويه بر جديد رويه رجحان علت به اينكه مگر گيردــوانين مــوجب به تغيير اينكه يا باشد توجيه قابل حسابداري رويه در تغيير تجاري، واحد مالي ق‌رويه در تغيــير مشخصــات از شــود.يكي الــزامي جديــد، حســابداري اســتانداردهاي يــا آمــره
اسـت. حســابداري روش چنــد يــا دو بين گــزينش حاصـل تغيــير، اين كه اسـت اين حسابداري‌‌روشــني به قبلي رويــدادهاي و معــامالت بــا مــاهيت نظــر از كه رويــدادهايي يا معامله چنانچه‌‌يــا اتخــاذ اين كنــد، ايجــاب را موجــود روش تعديل يا جديد روش يك اتخاذ لزوم است، متفاوت‌نمي‌شود. محسوب حسابداري رويه تغيير روش تعديل
برمبناي جاري، سال به مربوط ارقام گيرد، صورت تغييري حسابداري رويه در چنانچه.40مجــدد ارائـــه جديــد رويه برمبنــاي نــيز قبل ســنوات مقايســه‌اي ارقــام و منعكس جديد رويه
گــونه هيچ اينكه جهت به قبل، ســنوات به مربــوط انباشــته تعــديالت حــالت، اين مي‌شــود.در‌جــاري ســال زيــان يــا ســود تعــيين در نبايد است، نداشته جاري سال عملكرد نتايج با ارتباطي‌‌حســاب به قبل ســالهاي ارقــام مجــدد ارائـــه طريق از بايد مزبور شود.تعديالت داده دخالت‌‌خواهــد تعــديل تــرتيب بــدين نيز دوره ابتداي )زيان(انباشته سود مانده درنتيجه، شود، گرفته
حصــول جهت مــالي، عملكــرد و مــالي وضــعيت ســاله چنــدين خالصــه تهيه صــورت شــد.در‌ارقــام مي‌شــود، داده نشــان يكنواخت برمبناي قبل سنوات به مربوط ارقام اينكه از اطمينانi مزبور چنــدين خالصــه‌هاي ارقــام نبــودن، عملي دليل به شــد.اگــر خواهد مجدد ارائـه معموال‌مي‌گــردد. افشــا موضــوع نشــود، مجدد ارائـه حسابداري، رويه در تغيير انعكاس جهت ساله،
بايــد اســت، شــده واقع نظــر تجديــد مــورد كه را ســالهايي مجــدد، ارائـــه صــورت در همچنين‌‌عنـوان به همچـنين حسـابداري، رويه‌هـاي در تغيـير از ناشـي انباشـته كرد.تعـديالت مشخص‌ــرين ــورت در قلم آخ ــود ص ــان و س ــامع زي ــود منعكس ج ــا مي‌ش ــر ت ــديالت اين اث ــراي تع ب
گردد. مشخص استفاده‌كنندگان
اشتباه اصالح‌‌مالي دوره چند يا يك مالي صورتهاي به مربوط اشتباهاتي جاري دوره در است ممكن.41
باشد: زير موارد از ناشي جمله، از مي‌تواند اشتباهات گردد.اين كشف گذشته‌رياضي، اشتباهات‌الف. حسابداري، رويه‌هاي بكارگيري در اشتباه. ب مالي، صورتهاي تهيه زمان در موجود واقعيتهاي گرفتن ناديده يا نادرست تعبير. ج و حسابداري، استاندارد رويه يك به حسابداري استاندارد غير رويه يك از تغيير. د تقلب. موارد. ه منظور جاري دوره خالص زيان يا سود در نباشد، بااهميت كه صورتي در اشتباهات اين اصالح
مي‌گردد.
در.42 شامل قبل دوره چند يا يك منتشرشده مالي صورتهاي است ممكن مواردي صــورتهاي اتكــاي قــابليت نــتيجه در و مخدوش را مطلوب تصوير كه باشد بااهميتي اشتباهات
و ســود در آن كردن منظور طريق از نبايد اشتباهاتي چنين دهد.اصالح كاهش را مزبور مالي‌‌به سال)هــاي(قبل مالي صورتهاي ارقام مجدد ارائـه با بايد بلكه گيرد، انجام جاري سال زيان‌‌تــرتيب بــدين نــيز )زيــان(انباشــته سود افتتاحيه مانده يافت.درنتيجه، دست منظوري چنين‌ــوان به همچــنين اشتباهات اصالح از ناشي سنواتي شد.تعديالت خواهد تعديل قلم آخــرين عن
مي‌شود. منعكس جامع زيان و سود صورت در
i حسابداري براوردهاي.43 اضافي اطالعات كسب با كه است تخمينهايي از عبارت ماهيتا‌تميز تغييرات اين‌گونه از بايد را اشتباه اصالح يابد.بنابراين تغيير است ممكن بعد دوره‌هاي در
احتمــالي پيشــامد يك پيامــد شــدن مشــخص از پس كه را زيــاني يا سود مشابه، گونه داد.بهi آن دقيق بــراورد و مي‌گــيرد قرار شناخت مورد عنــوان به نمي‌تــوان اســت نبــوده ميســر قبالكرد. قلمداد بااهميت اشتباه
سرمايه صاحبان حقوق تغييرات‌بخشي منعكس را سرمايه صاحبان حقوق تغييرات بايد مالي صورتهاي.44 اين از كند.
i انباشـته زيان و سود حساب گردش در تغييرات دوره زيـان و سـود صـورت ذيل در مسـتقيما‌انــدوخته حســاب قــانوني، انــدوخته حســاب گــردش ازجمله تغيــيرات مي‌يابد.ســاير انعكاسi حسابداري استانداردهاي طبق كه اقالمي به مربوط حسابهاي و اختياري حقــوق به مســتقيما‌بايــد ســرمايه كاهش يا افزايش از ناشي تغييرات همچنين و مي‌گردد منظور سرمايه صاحبان
شود. افشا مربوط توضيحي دريادداشتهاي
مندرج اطالعاتي اقالم مهم‌ترين زمره در آن ساختار و سرمايه صاحبان حقوق تغييرات.45اين مــوجب شـود.به منعكس مشــخص به‌گـونه‌اي بايــد ايــنرو از و اسـت مــالي صورتهاي در
مي‌يابد: انعكاس مالي صورتهاي در زير شرح به سرمايه صاحبان حقوق تغييرات استاندارد‌حساب، اين گردش )زيان(انباشته، سود حساب در مندرج اطالعات اهميت به باتوجه‌الف.
هرگونه و سنواتي، تعديالت دوره، ابتداي )زيان(انباشته سود )زيان(دوره، سود از متشكلi سرمايه صاحبان حقوق سرفصلهاي ساير از انتقالي مبلغ ســود تقسيم(، قابل سود )مجموعاi اختيــاري و قــانوني اندوخته‌هاي به انتقالي مبالغ پيشنهادي، سهام ســود(، تخصــيص )مجموعــا
مي‌يابد. انعكاس دوره زيان و سود صورت زير بالفاصله‌‌قابل سود محل از يافته تخصيص اختياري اندوخته‌هاي و قانوني اندوخته حساب گردش. ب
حســابداري اســتانداردهاي طبق كه اقالمي به مربــوط حســابهاي گــردش همچــنين و تقســيمi مربوط، ارزيــابي( تجديــد مــازاد قبيل )از مي‌شود منظور سرمايه صاحبان حقوق به مستقيما
مي‌گردد. افشا توضيحي يادداشتهاي در
افشا توضيحي يادداشتهاي در سهام صرف و سرمايه حساب قبيل از اقالم ساير گردش. ج مي‌گردد.
در انعكـاس قـابل كه را هـزينه يـا درآمـد مـاهيت بـا اقالمي كه دارد وجـود خاصي .موارد46i بايــد آمره قوانين طبق است دوره زيان و سود حساب منظــور انــدوخته حســاب به مســتقيما
حاصــل ســود كه مي‌دارد مقــرر دولتي شركتهاي از برخي قانوني اساسنامه مثال، كرد.براي‌‌تقســيم قــابل غير اندوخته‌هاي ساير يا سرمايه‌اي اندوخته حساب به ثابت داراييهاي فروش از
درآمــد مــالي، عملكرد صورتهاي در اقالم نوع اين كليه اثرات انعكاس منظور گردد.به منظورشود. منعكس جامع زيان و سود صورت در بايد مربوط هزينه يا
اجرا تاريخ47 . تــاريخ از آنهــا مــالي دوره كه مــالي صــورتهاي كليه مــورد در اســتاندارد اين الزامــات
الزم‌االجراست. ، مي‌شود شروع آن از بعد و1/1/1380
حسابداري بين‌المللي استانداردهاي با مطابقت‌‌‌بــا8 شــماره حســابداري بين‌المللي اســتاندارد مفــاد اســتاندارد، اين الزامــات اجراي .با48
نــيز حســابداري رويه‌هــاي در تغيــيرات و بااهميت اشتباهات دوره، خالص زيان يا سود عنوان‌مي‌شود. رعايت
6 شماره حسابداري استانداردمالي عملكرد گزارش
پيوستمالي عملكرد اجزاي از اينمونه
بــراي حســابداري اســتاندارد در منــدرج الزامات اجراي نحوه با آشنايي منظور به پيوست اينشود.نمي تلقي حسابداري استاندارد از بخشي و است شده تهيه مالي عملكرد اجزاي انعكاس
