CAPITULO II: MARCO TEORICO SOBRE DISEO, SISTEMA, AUDITORIA, CONTABILIDAD Y RAZONABILIDAD DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS.

A. DISEAR Diseo: Diseo es un proceso estructural para llegar a un fin, diseo no se concibe por

inspiracin divina; se trata de un proceso complejo compuesto de diversas etapas

en las que se analiza, sugiere, desecha, retorna, corrige, afinan detalles, se

prueba, y se decide.

Esta decisin constituir el objeto que se tendr . Las decisiones en el proceso

de diseo se habrn tomado con base en la funcionalidad y esttica de aquello

que se disea.

B. SISTEMAS 1. GENERALIDADES DE LA TEORIA GENERAL DE SISTEMAS Segn Bertalanffy (1976) se puede hablar de una filosofa de sistemas, ya que

toda teora cientfica de gran alcance tiene aspectos metafsicos. La "teora" no

debe entenderse en su sentido restringido. La filosofa de sistemas es una

ontologa de sistemas, una epistemologa de sistemas y una filosofa de valores

de sistemas.

La ontologa se encarga de distinguir un sistema real de uno conceptual. Los

sistemas reales son, por ejemplo, galaxias, perros, clulas y tomos. Los

sistemas conceptuales son la lgica, las matemticas, la msica y, en general,

toda construccin simblica. La epistemologa de sistemas se refiere a la

distancia de la Teora General de Sistemas con respecto al positivismo o

empirismo lgico. La epistemologa del positivismo lgico es fisicalista y atomista.

Fisicalista en el sentido que considera el lenguaje de la ciencia de la fsica como

el nico lenguaje de la ciencia y, por lo tanto, la fsica como el nico modelo de

ciencia. Atomista en el sentido que busca fundamentos ltimos sobre los cuales

asentar el conocimiento, que tendran el carcter de indubitable.

Por otro lado, la Teora General de Sistemas no comparte la causalidad lineal o

unidireccional, la tesis que la percepcin es una reflexin de cosas reales o el

conocimiento una aproximacin a la verdad o la realidad. "La realidad, es una

interaccin entre conocedor y conocido, dependiente de mltiples factores de

naturaleza biolgica, psicolgica, cultural, lingstica, etc.

Finalmente, la teora de sistemas comprende un conjunto de enfoques que

difieren en estilo y propsito, entre las cuales se encuentra la teora de conjuntos

(Mesarovic) teora de las redes (Rapoport), ciberntica (Wiener), teora de la

informacin (Shannon y Weaver), teora de los autmatas (Turing), teora de los

juegos (von Neumann), entre otras. Por eso, la prctica del anlisis de sistemas

tiene que aplicar diversos modelos, de acuerdo con la naturaleza del caso y con

criterios operacionales, aun cuanto a algunos conceptos, modelos y principios de

la Teora General de Sistemas como el orden jerrquico, la diferenciacin

progresiva, la retroalimentacin, etc. son aplicables a grandes rasgos a sistemas

materiales, psicolgicos y socioculturales.

2. CONCEPTO DE SISTEMAS

SISTEMA: Conjunto de dos o ms elementos interrelacionados entre s que trabajan para lograr un objetivo comn.

TEORA DE SISTEMAS: son las teoras que describen la estructura y el comportamiento de sistemas. La teora de sistemas cubre el aspecto completo de

tipos especficos de sistemas, desde los sistemas tcnicos (duros) hasta los

sistemas conceptuales (suaves), aumentando su nivel de generalizacin y

abstraccin.

AMBIENTE Se refiere al rea de sucesos y condiciones que influyen sobre el comportamiento

de un sistema. En lo que a complejidad se refiere, nunca un sistema puede

igualarse con el ambiente y seguir conservando su identidad como sistema. La

nica posibilidad de relacin entre un sistema y su ambiente implica que el

primero debe absorber selectivamente aspectos de ste. Sin embargo, esta

estrategia tiene la desventaja de especializar la selectividad del sistema respecto

a su ambiente, lo que disminuye su capacidad de reaccin frente a los cambios

externos. Esto ltimo incide directamente en la aparicin o desaparicin de

sistemas abiertos.

ATRIBUTO Se entiende por atributo las caractersticas y propiedades estructurales o

funcionales que caracterizan las partes o componentes de un sistema.

CIBERNETICA Se trata de un campo interdisciplinario que intenta abarcar el mbito de los

procesos de control y de comunicacin (retroalimentacin) tanto en mquinas

como en seres vivos. El concepto es tomado del griego kibernetes que nos refiere

a la accin de timonear una goleta (N.Wiener.1979).

CIRCULARIDAD Concepto ciberntico que nos refiere a los procesos de autocausacin. Cuando A

causa B y B causa C, pero C causa A, luego A en lo esencial es autocausado

(retroalimentacin, morfostsis, morfognesis).

COMPLEJIDAD Por un lado, indica la cantidad de elementos de un sistema (complejidad

cuantitativa) y, por el otro, sus potenciales interacciones (conectividad) y el

nmero de estados posibles que se producen a travs de stos (variedad,

variabilidad). La complejidad sistmica est en directa proporcin con su variedad

y variabilidad, por lo tanto, es siempre una medida comparativa. Una versin ms

sofisticada de la TGS se funda en las nociones de diferencia de complejidad y

variedad. Estos fenmenos han sido trabajados por la ciberntica y estn

asociados a los postulados de R.Ashby (1984), en donde se sugiere que el

nmero de estados posibles que puede alcanzar el ambiente es prcticamente

infinito. Segn esto, no habra sistema capaz de igualar tal variedad, puesto que si

as fuera la identidad de ese sistema se diluira en el ambiente.

CONGLOMERADO Cuando la suma de las partes, componentes y atributos en un conjunto es igual al

todo, estamos en presencia de una totalidad desprovista de sinergia, es decir, de

un conglomerado (Johannsen. 1975:31-33).

2.1 Ventajas de un sistema: LLaa mmeejjoorraa ddee llooss pprroocceessooss ooppeerraattiivvooss.. LLaa rreedduucccciinn ddeell mmaanneejjoo ddee ppaappeelleerraa EEll llooggrroo ddee vveennttaajjaass ccoommppeettiittiivvaass IInnffoorrmmaacciinn eenn llnneeaa ppaarraa ttoommaa ddee ddeecciissiioonneess LLaa rruuttiinniizzaacciinn ddee aaccttiivviiddaaddeess ooppeerraattiivvaass SSuueelleenn sseerr iinntteennssiivvooss eenn ccllccuullooss yy eenn pprroocceessooss ddee eennttrraaddaa--ssaalliiddaa AAppooyyaann eell pprroocceessoo ddee iinnnnoovvaacciinn ddee pprroodduuccttooss

3. ANTECEDENTES DE LA TEORIA GENERAL DE SISTEMAS La teora de sistemas (TS) es un ramo especfico de la Teora General de

Sistemas (TGS). La Teora General de Sistemas, surgi con los trabajos del

alemn Ludwig Von Bertalanffy, publicados entre 1950 y 1968. La Teora General

de Sistemas no busca solucionar problemas o intentar soluciones prcticas, pero

s producir teoras y formulaciones conceptuales que pueden crear condiciones de

aplicacin en la realidad emprica.

Los supuestos bsicos de la Teora General de Sistemas son:

Existe una ntida tendencia hacia la integracin de diversas ciencias naturales y

sociales.

1. Esa integracin parece orientarse rumbo a un teora de sistemas.

2. Dicha teora de sistemas puede ser una manera ms amplia de estudiar los

campos no fsicos del conocimiento cientfico, especialmente en ciencias

sociales.

3. Con esa teora de los sistemas, al desarrollar principios unificadores que

atraviesan verticalmente los universos particulares de las diversas ciencias

involucradas, nos aproximamos al objetivo de la unidad de la ciencia.

4. Esto puede generar una integracin muy necesaria en la educacin cientfica.

La Teora General de Sistemas, afirma que las propiedades de los sistemas, no

pueden ser descritos en trminos de sus elementos separados; su comprensin

se presenta cuando se estudian globalmente.

La Teora General de Sistemas se fundamenta en tres premisas bsicas:

a) Los sistemas existen dentro de sistemas: cada sistema existe dentro de otro

ms grande.

b) Los sistemas son abiertos: es consecuencia del anterior. Cada sistema que

se examine, excepto el menor o mayor, recibe y descarga algo en los otros

sistemas, generalmente en los contiguos. Los sistemas abiertos se

caracterizan por un proceso de cambio infinito con su entorno, que son los

otros sistemas. Cuando el intercambio cesa, el sistema se desintegra, esto

es, pierde sus fuentes de energa.

c) Las funciones de un sistema dependen de su estructura: para los sistemas

biolgicos y mecnicos esta afirmacin es intuitiva. Los tejidos musculares

por ejemplo, se contraen porque estn constituidos por una estructura celular

que permite contracciones.

El inters de la Teora General de Sistemas, son las caractersticas y parmetros

que establece para todos los sistemas. Aplicada a la administracin la Teora de

Sistemas, la empresa se ve como una estructura que se reproduce y se visualiza

a travs de un sistema de toma de decisiones, tanto individual como

colectivamente.

Desde un punto de vista histrico, puede asegurarse que:

La teora de las relaciones humanas ampli el enfoque hombre-mquina a las

relaciones entre las personas dentro de la organizacin. Provoc una profunda

revisin de criterios y tcnicas gerenciales.

La teora estructuralista concibe la empresa como un sistema social, reconociendo que hay tanto un sistema formal como uno informal dentro de un

sistema total integrado.

La teora del comportamiento trajo la teora de la decisin, donde la empresa se ve como un sistema de decisiones, ya que todos los participantes de la

empresa toman decisiones dentro de una maraa de relaciones de

intercambio, que caracterizan al comportamiento organizacional.

Despus de la segunda guerra mundial, a travs de la teora matemtica se aplic la investigacin operacional, para la resolucin de problemas grandes y

complejos con muchas variables.

La teora de colas fue profundizada y se formularon modelos para situaciones tpicas de prestacin de servicios, en los que es necesario programar la

cantidad ptima de servidores para una esperada afluencia de clientes.

Las teoras tradicionales han visto la organizacin humana como un sistema

cerrado. Esto ha llevado a no tener en cuenta el ambiente, provocando poco

desarrollo y comprensin de la retroalimentacin (feedback), bsica para

sobrevivir.

El enfoque antiguo fue dbil, ya que:

a) trat con pocas de las variables significantes de la situacin total y

b) muchas veces se ha sustentado con variables impropias.

El concepto de sistemas no es una tecnologa en s, pero es la resultante de ella.

El anlisis de las organizaciones vivas revela lo general en lo particular y

muestra, las propiedades generales de las especies que son capaces de

adaptarse y sobrevivir en un ambiente tpico. Los sistemas vivos sean individuos o

organizaciones, son analizados como Sistemas Abiertos, que mantienen un

continuo intercambio de materia, energa e informacin con el ambiente. La

Teora de Sistemas, permite reconceptuar los fenmenos dentro de un enfoque

global, para integrar asuntos que son, en la mayora de las veces de naturaleza

completamente diferente. 1

4. CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA Sistema es un todo organizado y complejo; un conjunto o combinacin de cosas o

partes que forman un todo complejo o unitario. Es un conjunto de objetos unidos

por alguna forma de interaccin o interdependencia. Los lmites o fronteras entre

el sistema y su ambiente admiten cierta arbitrariedad.

1 / Ludwig Von Bertalanffy, Teora General de Sistemas, Tercera Edicin 1981

Sistema es un conjunto de unidades recprocamente relacionadas. De ah se

deducen dos conceptos: propsito (u objetivo) y globalismo (o totalidad).

Propsito u objetivo: todo sistema tiene uno o algunos propsitos. Los elementos (u objetos), como tambin las relaciones, definen una distribucin

que trata siempre de alcanzar un objetivo.

Globalismo o totalidad: un cambio en una de las unidades del sistema, con probabilidad producir cambios en las otras. El efecto total se presenta como

un ajuste a todo el sistema. Hay una relacin de causa/efecto.

Entropa: es la tendencia de los sistemas a desgastarse, a desintegrarse, para el relajamiento de los estndares y un aumento de la aleatoriedad

Homeostasis: es el equilibrio dinmico entre las partes del sistema. Los sistemas tienen una tendencia a adaptarse con el fin de alcanzar un equilibrio

interno frente a los cambios externos del entorno.

Una organizacin podr ser entendida como un sistema o subsistema o un

supersistema, dependiendo del enfoque. El sistema total es aquel representado

por todos los componentes y relaciones necesarios para la realizacin de un

objetivo, dado un cierto nmero de restricciones. Los sistemas pueden operar,

tanto en serioe como en paralelo.

5. ELEMENTOS DE UN SISTEMA Se entiende por elemento de un sistema las partes o componentes que lo

constituyen. Estas pueden referirse a objetos o procesos:

a) Una variable; que es el elemento que se desea controlar.

b) Los mecanismos censores que son sencillos para medir las variaciones a los

cambios de la variable.

c) Los medios motores a travs de los cuales se pueden desarrollar las acciones

correctivas.

d) Fuente de energa, que entrega la energa necesaria para cualquier tipo de

actividad.

e) La retroalimentacin que a travs de la comunicacin del estado de la variable

por los censores, se logra llevar a cabo las acciones correctivas.

6. FACTORES DE UN SISTEMA a) EFECTO EN EL SERVICIO:

Nmero de clientes. Nmero de usuarios internos. Oportunidad en la prestacin del servicio. Tipo de clientes.

b) MATERIALIDAD (Prdida):

Valor de los fraudes . Valores controlados por el sistema de informacin Negociabilidad de las transacciones. Rutinas de liquidacin. Valor del costo de recuperacin de la informacin y dems recursos.

c) ACCESIBILIDAD A LA INFORMACIN:

Distribucin (centralizada / distribuida). Valor para la empresa. Acceso interno y externo. Modalidad de acceso. Polticas internas.

d) SENSIBILIDAD DE LAS TRANSACCIONES:

Nmero de transacciones monetarias (inciden directamente sobre la contabilidad).

Nmero de transacciones no monetarias. Valor de transacciones (impacto de un error en un proceso).

e) CARACTERSTICAS DEL SOFTWARE:

Origen del software (comparado, contando, desarrollado internamente, etc.).

Estructura de los programas (riesgos de mantenimiento y pruebas).

Tipo de lenguajes (facilidad mantenimiento y deteccin de fallas). Calidad de la documentacin de los aplicativos.

f) CARACTERSTICAS DEL SISTEMA:

Complejidad tecnolgica (a mayor complejidad, mayor riesgo). Nmero y tamao de los cambios. Respaldo y soporte.

g) REGULACIN DEL ESTADO:

Nmero de reportes a entidades. Nmero de entidades reguladoras Costo de las sanciones histricas Efecto en la imagen/credibilidad de la empresa.

h) AUDITABILIDAD:

Facilidades de auditora (Informacin - rutinas - utilitarios) Software de auditora en uso y disponible Periodo transcurrido desde ultima Auditora Alcance ltima auditora (total o parcial) Resultado de la ltima auditora (nivel de riesgo/Efectividad control)

i) PROBLEMAS (Materializacin riesgos):

Nmero y tipo de problemas Efectos prdidas en un periodo dado

j) IMPORTANCIA ESTRATEGICA PARA EL NEGOCIO

Impacto en los planes a corto, mediano, largo plazo. Grado de contribucin a la viabilidad de la empresa a mediano/ largo plazo

k) DESEMPEO HISTORICO

Grado de cumplimiento / incumplimiento con la metas en un periodo dado Comportamiento de los costos en un periodo dado

Grado de contribucin a los costos totales de operacin 7. RELACIONES DE UN SISTEMA Las relaciones son los enlaces que vinculan entre s a los objetos o subsistemas

que componen a un sistema complejo. Podemos clasificarlas en :

Simbiticas: es aquella en que los sistemas conectados no pueden seguir funcionando solos. A su vez puede subdividirse en unipolar o parasitaria, que

es cuando un sistema (parsito) no puede vivir sin el otro sistema (planta); y

bipolar o mutual, que es cuando ambos sistemas dependen entre si.

Sinrgica: es una relacin que no es necesaria para el funcionamiento pero que resulta til, ya que su desempeo mejora sustancialmente al desempeo

del sistema. Sinergia significa "accin combinada". Sin embargo, para la teora

de los sistemas el trmino significa algo ms que el esfuerzo cooperativo. En

las relaciones sinrgicas la accin cooperativa de subsistemas semi-

independientes, tomados en forma conjunta, origina un producto total mayor

que la suma de sus productos tomados de una manera independiente.

Superflua: Son las que repiten otras relaciones. La razn de las relaciones superfluas es la confiabilidad. Las relaciones superfluas aumentan la

probabilidad de que un sistema funcione todo el tiempo y no una parte del

mismo. Estas relaciones tienen un problema que es su costo, que se suma al

costo del sistema que sin ellas puede funcionar.

8. CLASIFICACIN DE LA TEORA GENERAL DE SISTEMAS Es conveniente advertir que no obstante su papel renovador para la ciencia

clsica, la Teora General de Sistemas, no se despega en lo fundamental del

modo cartesiano (separacin sujeto /objeto). As forman parte de sus problemas

tanto la definicin del status de realidad de sus objetos, como el desarrollo de un

instrumental analtico adecuado para el tratamiento lineal de los comportamientos

sistmicos (esquema de causalidad). Bajo ese marco de referencia los sistemas

pueden clasificarse de las siguientes maneras:

a) Segn su actividad los sistemas pueden ser agrupados en reales, ideales y

modelos. Mientras los primeros presumen una existencia independiente del

observador (quien los puede descubrir), los segundos son construcciones

simblicas, como el caso de la lgica y las matemticas, mientras que el

tercer tipo corresponde a abstracciones de la realidad, en donde se

combina lo conceptual con las caractersticas de los objetos.

b) Con relacin a su origen los sistemas pueden ser naturales o artificiales,

distincin que apunta a destacar la dependencia o no en su estructuracin

por parte de otros sistemas.

Con relacin al ambiente o grado de aislamiento los sistemas pueden ser

cerrados o abiertos, segn el tipo de intercambio que establecen con sus

ambientes. Como se sabe, en este punto se han producido importantes

innovaciones en la TGS (observacin de segundo orden), tales como las nociones

que se refieren a procesos que aluden a estructuras disipativas, auto

referencialidad, auto observacin, auto descripcin, autoorganizacin, reflexin y

autopoiesis (Arnold,M. & D. Rodrguez. 1991).2

C. AUDITORIA

1. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

Proceso sistemtico de revisin y verificacin, mediante un examen o estudio

crtico y detallado del sistema de informacin, legal, financiera y contable de las

operaciones realizadas por los responsables de una entidad econmica, durante

un periodo determinado, y en cooperacin con los interesados. Cuya finalidad es,

recabar documentacin necesaria y suficiente para evaluar y analizar

objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos o

acontecimientos econmicos. Cerciorndose, a su vez de que estn de

conformidad con la Normativa Legal que le es aplicable, los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, as como de la aplicacin de criterios

establecidos, para finalmente comunicar el resultado a las partes interesadas.

2. CONCEPTOS DE AUDITORIA

2/ Ludwig Von Bertalanffy, Teora General de Sistemas, Tercera Edicin 1981

Control selectivo realizado por un grupo independiente del sistema a auditar, cuya

finalidad es recabar informacin necesaria y suficiente para evaluar el

funcionamiento y la operatividad de dicho sistema.

a) Proceso sistemtico de obtener y analizar objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones relacionadas con actos o acontecimientos econmicos, a

fin de evaluar tales declaraciones a la luz de criterios establecidos y

comunicar los resultados a las partes interesadas.

b) Actividad de revisin y verificacin de las cuentas contables ( Balance y Estado de Perdidas y Ganancias, principalmente), para cerciorarse de que la

misma constituye una imagen fiel del patrimonio y del resultado de las

operaciones de la empresa o entidad auditada de conformidad con la

Normativa Legal que le es aplicable y los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados.

c) Es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros

acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de

correspondencia del contenido informativo con las evidencia que le dieron

origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando

los principios establecidos para el caso.

d) Actividad que nos permite determinar por medio de la investigacin, la adecuacion de los procedimientos establecidos en las diferentes tareas del

ente economico. Actividad que es realizada en cooperacin con los

interesados para verificar la concordancia de la realidad .

e) Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica.

f) Es el examen de las demostraciones y registros administrativos que comprende un estudio especializado de los documentos que soportan legal,

financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de

la empresa durante un periodo determinado. 3

3. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

3 / Eric L. Kohler, Diccionario para Contadores, Editorial Uthea 1992

3.1 Auditoria Interna El origen y la evolucin de la Auditoria Interna en la primera etapa, se ocup primordialmente de la verificacin detallada de los registros contables, la

proteccin de los activos y el descubrimiento y prevencin de los fraudes.

La segunda etapa de la evolucin de la auditora interna, surge como

consecuencia de la creacin de la comisin para la vigilancia del intercambio de

valores (securities and exchange commission, SEC) en los Estados Unidos de

Norteamrica en el ao 1934, al requerir este rgano regulador una plena

confiabilidad en la informacin financiera emitida por empresas que tienen

colocadas acciones entre el gran pblico inversionista.

Una tercera etapa nace con la creacin del Instituto de Auditores Internos (IIA) en

los Estados Unidos de Norteamrica en el ao de 1941, Instituto permite a los

auditores internos el desarrollo de la profesin de manera armnica y ordenada, y

la emisin de pronunciamientos normativos que regulan el ejercicio.

Desde fines de los sesenta, algunos contadores pblicos han venido realizando

trabajos de examen administrativo, cuyo propsito es promover la eficiencia de las

entidades. A este tipo de examen se le ha denominado Auditoria Operacional.

La importancia de dictaminar normas sobre este tipo de trabajo fue reconocida por

el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMPC). En diciembre de 1972, la

Comisin de Auditoria Operacional emiti su primer boletn, con el propsito de

identificar el trabajo de Auditora Operacional realizado por el contador pblico,

independiente o no, y con la intencin de lograr unificar criterios sobre el tema.

Desde entonces se reconoci que este tipo de trabajo, dada su naturaleza, que

implica un alto contenido de creatividad, est sujeto a una dinmica que implica

el que su conceptualizacin y metodologa fueren afinndose a base de

aproximaciones sucesiva.

Es una actividad considerada independiente, dentro de una organizacin para la

revisin de la contabilidad y otras operaciones, y como base de servicio a la

direccin. Y representa un activo de la direccin que funciona para medir y

evaluar la efectividad de otros controles.

3.2 Auditoria Externa Es el examen critico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una

unidad econmica, realizado por un contador publico sin vnculos laborales con la

misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objetivo de emitir una opinin

independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo

y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin

independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la

informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe

Publica, obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin

examinada.

En sus inicios, la Auditora slo se preocupaba de los fraudes, siendo una

herramienta represiva, que actuaba ex-post y que miraba con un ojo inquisidor a

todos los integrantes del ente auditado.

Hoy, con la evolucin experimentada por el hombre en muchos campos,

especialmente en la tecnologa, las comunicaciones y en la forma de hacer

negocios, la Auditora, al igual que otras ciencias, debi especializarse,

diferencindose entonces en el objetivo de su quehacer. Comprende la revisin

de la correcta aplicacin de los principios contables y de mas normativa prescrita

por las Normas Internacionales de Informacin Financiera para la operatividad de

una empresa. Bsicamente implica evaluar los procesos, procedimientos y

polticas en el nivel de creacin y aplicacin de la operatividad de una empresa

con el fin de emitir una opinin independiente y formular sugerencias para su

mejoramiento. Representa el examen de los Estados Financieros de una entidad,

con el objetivo que el contador publico independiente emita una opinin

profesional respecto a dichos estados presentan la situacin financiera, los

resultados de las operaciones, las variaciones en el estado de cambio en el

patrimonio y los cambios en la situacin financiera de la empresa.

As tenemos hoy la Auditora de Estados Financieros (tradicional), Auditora

Tributaria, Auditora Computacional ( Auditora Informtica, Auditora a las

Tecnologas de la Informacin y otros nombre similares ), Auditora Operativa u

Operacional, Auditora de Gestin, y otras.

Esta es realizada por contadores pblicos titulados independientes. Aunque sea

una empresa quien contrate al auditor independiente para realizar sus servicios, el

auditor es el primer responsable ante un pblico que confa en su opinin acerca

de los estados financieros. Pero en las revisiones sobre otras materias, el auditor

independiente es responsable principalmente ante su cliente. Esta

responsabilidad bsica del auditor independiente ante terceras partes, le obliga

hacer, en apariencia y de hecho, independiente del cliente que lo ha contratado.

4. TIPOS DE AUDITORIA

Considerando que en las auditoras que se programen se deber dar a la funcin

de control un enfoque moderno, stas debern orientarse a fortalecer las

acciones preventivas, el seguimiento de programas y la evaluacin del

desempeo a todos los niveles de cada rea de la dependencia o entidad, as

como a promover la creacin de un ambiente de autocontrol, autocorreccin y

autoevaluacin, conceptos que por su naturaleza debern formar parte de la

estrategia global orientada a la modernizacin administrativa.

Por lo anterior y de acuerdo con las caractersticas, alcance, profundidad y

objetivos de cada revisin, se debern presentar conforme a los siguientes grupos

de auditora.

4.1 Auditoria Financiera Es el examen que se realiza a los estados e informes financieros preparados por

las unidades de auditoras, lo cual incluye, pero no se limita a : los registros

contables, los documentos de respaldo y otra evidencia relacionada con las

operaciones financieras, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos y los

gastos cualesquiera sea su fuente o su destino, los costos directos o indirectos, la

ejecucin presupuestaria, las cuentas de orden, los fideicomisos, etc., con el

propsito formular comentarios, conclusiones y recomendaciones, respecto de la

razonabilidad de las cifras y la confiabilidad del control interno. alternativas. Una

regla ordena que se tome o no una accin especifica y definida con respecto a

una situacin.

4.2 Objetivos de la auditoria financiera a) Objetivo general: Hacer posible al auditor el expresar una opinin sobre: si los estados

financieros estn preparados, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo a un

marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios.

Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son: dar un punto de

vista verdadero y justo o presentar en forma apropiada, en todos los

aspectos sustanciales, que son trminos razonables.

b) Objetivos especficos: Emitir opiniones de acuerdo a lo establecido en las Normativa Legal al

examinar Estados Financieros.

Cerciorarse de la condicin financiera y de las ganancias de una empresa. Verificar a travs de la Utilizacin de un conjunto estructurado de proceso

tomando como objetivo la evaluacin sistemtica y permanente del ente

econmico para una aseveracin verificable.

4.3 Auditora Administrativa La auditoria administrativa, evala los mtodos administrativos y la eficiencia de

todas las funciones y reas de la empresa.

Este tipo de auditoria es un instrumento de asesora gerencial, de supervisin y

control que beneficia en forma directa la gestin administrativa dentro de una

empresa para alcanzar los objetivos y metas y su finalidad es promover la

eficiencia en el uso de los recursos, cumpliendo normas y polticas establecidas. 4.4 Auditoria Integral El incremento de las relaciones entre pases, originado por los tratados de libre

comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel internacional,

estimulando as la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes y

servicios de mejor calidad, volviendo da con da ms difciles las

responsabilidades de los dirigentes de las empresas, requiriendo estos ltimos,

informacin objetiva y completa que le ayude en la toma de decisiones.

Las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingeniera y calidad

total, han motivado a que la Auditora incursione en nuevos enfoques logrando

esto con la Auditora Integral, la cual es utilizada como una herramienta que

enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la deteccin

de desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa referentes a la

eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia en

los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin costo

beneficio.

4.4.1 Financiera y de cumplimiento Esta rama de auditoria determina:

a) Si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente la

posicin financiera y los resultados de las operaciones financieras estn

preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia

para reportes financieros identificado a otros criterios. Las frases usadas para

expresar la opinin del auditor son, dar un punto de vista verdadero y justo o

presentar en forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales, que son

trminos razonables.

b) Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos que tengan un efecto

importante sobre los estados financieros.

4.4.2 Econmica y eficiente Esta rama de la auditoria determina:

a) Si la entidad esta administrando y utilizando sus recursos (como pueden

ser

personal, propiedades, espacio, etc. )

b) Las causas de las deficiencias o prcticas antieconmicas.

c) Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentaciones concernientes a

los

asuntos de economa y eficiencia.

4.4.3 Resultados de programa de Auditoria Econmica y Eficiente. Esta rama de la auditoria determina:

a) El alcance de los resultados o beneficios establecidos por la legislatura u otro

cuerpo autorizado

b) Medidas adoptadas por la gerencia que pudieran rendir a un costo inferior,

los

resultados deseados.

4.4. Auditoria de sistemas computacionales La auditora en informtica es la revisin y la evaluacin de los controles,

sistemas, procedimientos de informtica; de los equipos de cmputo, su

utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participan en el

procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento de

cursos alternativos se logre una utilizacin ms eficiente y segura de la

informacin que servir para una adecuada toma de decisiones.

5. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA Las caractersticas de la auditoria que ms se destacan son :

a) Transparencia

b) Adecuada

c) Sencilla

d) Flexible

e) Exigible

f) Eficiente

6. ELEMENTOS DE LA AUDITORIA 6.1 Compromiso con la administracin de la entidad La obligacin del auditor es expresar, a travs del informe de auditora, su opinin profesional en relacin con las cuentas anuales examinadas en su conjunto, o

bien, en su caso, realizar una aclaracin relativa a la imposibilidad de expresar

dicha opinin y sealar las causas que se lo impiden.

6.2 Objetividad del equipo de auditora Los principales miembros del equipo de auditora deben ser lo suficientemente

imparciales para asegurar una objetividad en el trabajo realizado. El modo de

lograr esto depende del tamao y la estructura de la compaa en cuestin, as

como de la naturaleza de la auditora.

6.3 Competencia Profesional Los miembros del equipo deben estar apropiadamente calificados y tener

experiencia para proveer una apreciacin, realista y tcnicamente vlida. Las

habilidades requeridas caen dentro de los procedimientos y polticas contables, la

prctica contable especfica y experiencia auditora, as como el conocimiento de

auditora para contabilidades creativas.

6.4 Procedimientos definidos y sistemticos Para asegurar la total comprensin por parte del personal que realiza la auditora,

es necesario contar con procedimientos bien definidos y sistemticos que

contemplen todos los posibles problemas que pueden enfrentar el equipo de

auditora. 6.5 Reportes escritos Todo proceso realizado debe ser documentado en forma adecuada a la vez un

reporte claro debe ser remitido a la direccin de la organizacin de la compaa o

entidad .Este reporte debe concentrar hechos y observaciones objetivas

encontradas durante la auditora.

6.6 Calidad asegurada Se deben tener claros los mecanismos que mantengan la calidad del sistema de

auditora y que provean una seguridad en la consistencia y confianza en el

funcionamiento de la auditora.

6.7 Seguimiento

Evidentemente, el valor total de la auditora slo puede obtenerse si existe una

efectiva implementacin y seguimiento de los hechos identificados durante la

ejecucin de la auditora.

7. FACTORES A CONSIDERAR PARA LA AUDITORIA

Los factores que el auditor debe considerar en la seleccin de asuntos de

importancia potencial, y en el desarrollo de objetivos de auditoria adecuados, incluyen:

Valoracin del riesgo: El riesgo inherente al trabajo y el de cometer error humano.

Materialidad: deben elaborarse programas de auditora para cada rea de los estados financieros.

Control: Deben aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo de desviacin o falla.4

Asuntos o inquietudes de administracin conocidos. reas de preocupacin particular identificadas en auditorias anteriores reas potenciales de operaciones antieconmicas o ineficientes Asuntos relacionados con el incumplimiento de las regulaciones financieras,

fraudes u otras irregularidades

Incertidumbre en cuanto al conocimiento de la entidad acerca de la eficacia de sus programas y deficiencias en sus procedimientos para evaluar la eficacia

Naturaleza y tamao relativo de un programa o actividad y su importancia o impacto

Importancia de nuevos programas o actividades Caractersticas de administracin o gerencia del programa, tales como

restricciones o libertades poco usuales en el desempeo de funciones y

4 / HOLMES, A.W, Auditora: Principios y procedimientos, ao 2001

Naturaleza e importancia de los recursos fsicos, humanos y financieros involucrados.

7.1 Riesgos relacionados con las presiones existentes para cometer el fraude nfasis indebido en alcanzar las utilidades y mantener la imagen de la

compaa. Rpido crecimiento, especialmente en reas en donde la gerencia tiene poca

experiencia.

Dudas acerca de las finanzas o comportamiento de individuos claves (por ejemplo, estilo de vida inconsistente con sus ingresos).

7.2 Practicas contables agresivas

Filosofa de manejo inapropiado de utilidades Prcticas contables agresivas. Las reas ms comunes en donde se pueden

notar prcticas contables agresivas son en el reconocimiento de ingresos,

costos de reestructuracin y registro y ajuste de provisiones.

Transacciones complejas o inusuales, especialmente cerca de fin de ao. Numerosos ajustes contables propuestos por los auditores.

7.3 Otros factores de riesgo

Faltantes de inventarios u otros activos. Alteraciones de documentos o dudosas escrituras o firmas. Demoras en entregar informacin o registros. Pagos significativos por servicios no identificados a consultores, afiliadas o

empleados.

Inadecuada supervisin por parte de la gerencia sobre activos fsicos de la compaa.

Inadecuado sistema para autorizar, aprobar, o registrar transacciones. Ausencia de vacaciones de personal clave, especialmente donde existe

una

inadecuada segregacin de funciones.

8. RELACIONES DE LA AUDITORIA

La auditoria se relaciona con los diversos tipos de contabilidades y otros tipos de

auditorias, a la vez tiene estrecha relacin con las legislaciones vigentes de cada

pas donde es utilizada, y tiene lazos fuertes con el personal de las entidades

(Gerentes Generales, Directivos, Contadores, Auxiliares contables, etc.)

8.1 Relacin de la Auditora y la Bitica El rol de la auditoria mdica es elevar las normas mdicas generales. Los

aspectos ticos de la auditoria en salud pueden tener consecuencias de gran

alcance para los pacientes, los prestadores de salud y los compradores. Es

necesario una gua para ofrecer coherencia en el enfoque, a fin de que las partes

involucradas en las auditorias odontolgicas, a cualquier nivel, puedan estar

seguras de que cumplen con las normas en la practica profesional.

Los profesionales de la salud y los administradores a menudo consideran que la

buena prctica es una cuestin tcnica. Sera interesante demostrar la verdadera

importancia tica de la buena prctica.

8.2 Relacin entre la Auditoria y la biotica Seria interesante demostrar la intima relacin sobre aspectos ticos asociados

con la prctica de auditorias en los sistemas de salud. Esta rea no ha recibido

demasiada atencin. Los aspectos ticos de la auditoria mdica pueden tener

consecuencias de gran alcance para los odontlogos, los pacientes, los

prestadores de salud y los compradores.

Los odontlogos y los administradores a menudo consideran que la buena

prctica es una cuestin tcnica. El tema central de este trabajo es demostrar la

verdadera importancia tica de la buena prctica.

En el documento Trabajando para Pacientes, publicado en 1989 se define a la

auditoria mdica como: " El anlisis crtico sistemtico de la calidad del cuidado,

incluyendo los procedimientos utilizados para el diagnstico y tratamiento, el uso

de recursos y los efectos resultantes en la calidad de vida del paciente".

Generalmente se describe como un ciclo compuesto de muchos niveles, el ciclo

de auditoria tradicional:

Fijar normas Instrumentar cambios medir el desempeo actual Comparar las prcticas con las normas

En otras palabras, es la forma de mejorar el desempeo actual decidiendo sobre

qu es lo ideal (fijar normas), prestando atencin a la situacin real (medir el

desempeo actual) y encontrando las formas para pasar de lo real a lo ideal

(instrumentar cambios).

No siempre es posible identificar cundo un proceso deja de ser una auditoria y

comienza a ser una investigacin, o viceversa. Al principio los mdicos

consideraban que las auditorias eran "una forma barata de hacer investigacin".

Sin embargo el proceso de auditoria presenta una serie de aspectos, que son:

Inquietudes acerca del tema de confidencialidad Consentimiento para utilizar registros ya existentes Interrogatorio a pacientes sobre temas sensibles Uso de metodologa cientficamente vlida Intervencin de comisiones locales sobre tica de la investigacin Problemas relativos a la necesidad de publicar Obligacin de prestar la mejor atencin posible Confidencialidad, su relacin con la auditoria

Todos los profesionales de la salud deben respetar el cdigo de confidencialidad

con respecto a la informacin del paciente. Los datos obtenidos para una auditoria

generalmente son annimos para evitar conflictos.

Los administradores deben tener acceso a informacin adicional y annima,

siempre que exista la certeza de que no se podrn establecer nexos entre las

conclusiones del auditor y los pacientes mencionados.

8.3 Auditoria de Marketing

Los puntos que se desarrollan en una auditoria de marketing son:

Anlisis del entorno de la empresa Anlisis de las tendencias del mercado Anlisis del comportamiento de los compradores

Anlisis de la estructura competitiva Anlisis de la situacin de los productos Anlisis de las funciones de marketing de la empresa

La Auditoria de Marketing es una herramienta de trabajo que permite analizar y

evaluar los programas y acciones de una empresa, as como su adecuacin al

entorno y a la situacin del momento; es decir, examina todas las reas de la

compaa y averigua las oportunidades y amenazas, o lo que an es ms

importante, indica las reas de mejora sobre las que actuar para aumentar la

rentabilidad de la empresa.

Tambin se define como un examen completo, sistemtico, independiente y

peridico del entorno del marketing, objetivo estrategias y actividades comerciales

de una empresa o de una unidad de negocio, con la intencin de determinar

amenazas y oportunidades y recomendar un plan de accin tendente a mejorar

sus actuaciones en materia de marketing.

La auditoria de marketing acostumbra a diferenciarse seis partes:

a) Auditora de Entorno: Analiza las principales fuerzas y tendencias del

macroentorno, as como los principales factores del entorno: mercados, clientes,

competencia, distribuidores, comerciales, suministradores y otros grupos de

inters.

b) Auditoria Estratgica de Marketing: Revisar los objetivos y estrategias de

marketing para evaluar como se han adaptado al entorno actual y al

anteriormente previsto.

c) Auditora de Organizacin de Marketing: Pretende evaluar la capacidad de la

organizacin de marketing para crear y poner en practica la estrategia necesaria

par alcanzar los objetivos deseados.

d) Auditoria de Sistemas de Marketing: Elemento de la auditoria de marketing que

implica un examen de la calidad de los sistemas de anlisis, planificacin y control

en el rea de marketing, as como del sistema de informacin y del desarrollo de

nuevos productos.

e) Auditora de Productividad de Marketing: Consiste en el examen de rentabilidad

de diferentes componentes de marketing y en la efectividad de del costo de los

diferentes desembolsos en este rea.

f) Auditoria de Funciones de Marketing: Consiste en una evaluacin profunda de

las funciones principales de los programas de marketing, que incluyen productos,

precios, distribucin, fuerza de ventas, publicidad, promocin y relaciones

pblicas.

9. NORMAS DE AUDITORIA Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) proporcionan las bases, para lo

cual mencionamos las relacionadas al tema.

Las normas de auditoria se pueden clasificar en tres tipos fundamentales:

a) Las referentes a la persona que realiza el trabajo de auditora, ya que este

debe ser ejecutado por personas idneas, con una preparacin adecuada, con

independencia de pensamiento frente a su trabajo, imparcial, con objetividad y

sobretodo con diligencia profesional.

b) Las referentes a la ejecucin del trabajo, que debe hacerse tcnicamente

planeado, con una supervisin constante evaluando los sistemas de control

interno, tomando evidencia suficiente y valida por medio del anlisis de la

informacin financiera.

c) Y por las relativas a la rendicin de los informes expresando el carcter del

examen realizado, sus alcances, la informacin contenida dentro de l, si los

principios de contabilidad han sido respetados y aplicados de manera uniforme,

terminando con el dictamen proveniente del estudio presentando las salvedades

del caso si fuesen necesarias.5

5/ Gonzalo Angulo, J.A. y Guiral Contreras, A. Revista "Lneas Internacionales de Investigacin en Auditora, pag. 48

10. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS) Gua sobre la aplicacin de la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno.

Las consideraciones del auditor con respecto a problemas en la presentacin de

Estados Financieros en la evaluacin de los riesgos son:

Evaluacin del riesgo inherente Sistemas de contabilizacin y control interno Entorno de control, y Procedimientos de control

Evaluacin de Riesgo Inherente. El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes de la

evaluacin del riesgo inherente para el desarrollo de programas de auditoria. En

ciertas circunstancias estos factores pueden incluir el riesgo de un error

importante en los estados financieros debido a prcticas contables incorrectas.

Sistemas de contabilidad y de Control Interno En todo proceso de auditoria, el auditor obtiene una comprensin suficiente del ambiente de control para evaluar las actitudes conciencia y acciones de directores

y administracin con respecto a los controles internos y su importancia en la

entidad (NIA 400, prrafo 19).

Ambiente de Control En todas las auditorias el auditor obtiene una comprensin suficiente del ambiente

de control para evaluar las actitudes conciencia y acciones de directores y

administracin con respecto a los controles internos y su importancia en la entidad

(NIA 400, prrafo 19).

Gua sobre la aplicacin de la NIA 250, Consideraciones de Leyes y Reglamentos

en una Auditora de Estados Financieros

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la

entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos. La

responsabilidad por la prevencin y detencin de incumplimientos descansa en la

administracin (NIA 250 prrafo 9).

Como parte del proceso de planeacin de la auditoria, el auditor obtiene una

compresin general de las leyes y reglamentos ambientales que, s son violadas

podran esperarse que razonablemente dieran como resultado errores en los

estados financieros, en las polticas y procedimientos usados por la entidad para

cumplir con dichas leyes y regulaciones. Al obtener esta comprensin general, el

auditor reconoce que el incumplimiento podra resultar en un error importante en

los estados financieros.

D. CONTABILIDAD CREATIVA

1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacos de

la normativa legal en cuanto a las diferentes posibilidades de eleccin con el

propsito de transformar la informacin contable que se presentan en los estados

financieros de las empresas.

Este trmino se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores y

asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para "maquillar"

las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los

principios de contabilidad, de esta manera, segn se apliquen los criterios u otros

aspectos de la contabilidad, los resultados pueden variar y ser ms favorables

para las organizaciones.

Los nmeros con ingenio pueden convertirse en un instrumento capaz de

apoderarse de los Estados financieros presentndose como ciertas realidades

econmicas aparentes.

Entre las expectativas de lo que se espera de los Estados financieros y lo que en

verdad pueden ser, se ubica la Contabilidad Creativa, ofreciendo la posibilidad

de optar por presentar las cifras de los Balances de un modo ms favorable a

aquellos que los emiten.

2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD CREATIVA

La contabilidad creativa es la transformacin de los datos contables de lo que

realmente son o lo que quienes lo elaboran quieren que sean, aprovechando las

facilidades que proporcionan las reglas existentes y/o ignorando alguna o todas

ellas.

Contabilidad creativa es el proceso mediante el cual los contables utilizan su

conocimiento de las normas contables para manipular las cifras incluidas en las

cuentas de una empresa

Es el proceso mediante el cual se utilizan los conocimientos de las normas

contables para manipular las cifras de las cuentas anuales (Podra decirse que

es un eufemismo, utilizado para evitar referirse a estas practicas por sus

verdaderos nombres: Artificios contables, manipulaciones contables, fraudes).6

3. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA A lo largo del recorrido de las investigaciones que se han efectuado con

respecto a la Contabilidad creativa, se observa que an se carece de un

concepto universal que delimite su tratamiento. A continuacin, citaremos a los

autores que le han dado estudio y que, Necesariamente, han definido el trmino

Contabilidad Creativa de forma previa. En primer lugar, encontramos el estudio

efectuado por I. Griffiths (1986), quien hace una especial referencia al gran

nmero de empresas que maquillan sus resultados. En esta misma lnea,

debemos considerar el trabajo de M. Jameson (1988). Por otro lado, aludiendo

al vaco legal que en muchos casos puede facilitar este tipo de prcticas,

Podemos considerar la publicacin que lleva a cabo H.M. Naser (1993).

Asimismo, T. Pijper (1993), desde una perspectiva marcadamente anglosajona,

estudia la Contabilidad Creativa desde el mbito de la efectividad de los Estados

financieros. Con una lnea ms actual, no debemos dejar de mencionar los

argumentos que nos ofrecen O. Amat y J. Blake (1996), quienes razonan que la

Contabilidad Creativa consiste en manipular la informacin contable bajo ciertos

parmetros. Por otra parte, cabe sealar una orientacin que discrepa de la

anterior, de forma que se incluyen tambin prcticas claramente fraudulentas en

la elaboracin de la informacin hacia el exterior de la empresa. En esta lnea se 6/ Amat, O.Y. BLAKE, J. Contabilidad Creativa, Segunda Edicin, 1997. Barcelona

encuentra J. Monterrey (1997). No obstante, en una publicacin reciente se

retoma la idea de Contabilidad creativa como aquella que se ubica con medias

verdades, entre prcticas verdaderamente correctas y ticas y la ilegalidad o

fraude, tal como puede apreciarse en el libro J. Lanez y S. Callao (1999).

Todo este abanico de aportaciones, radica en una sola idea, y es que la

Contabilidad creativa se muestra ante todo como un artificio indeseable para

los usuarios de la informacin financiera, al pretender mostrar una imagen de los

Estados Financieros y no lo que son en la realidad.

Al descubrir aquellos aspectos ambiguos o de vaco legal dentro de la normativa

contable, se abren espacios para cierres creativos de la informacin financiera al

momento de su elaboracin. As, frente a la imprecisin de las normas, resulta

improbable que los auditores al momento de su revisin, soslayen esta situacin.

En definitiva, la auditora dictamina sobre el adecuado cumplimiento de las

normas contables profesionales vigentes; sin embargo, otros autores trasvasan

la frontera de las normas profesionales englobando, de modo deliberado,

conductas malintencionadas y fraudulentas que incumplen con la Normativa en

vigor.

Asimismo, resulta interesante destacar la aportacin de J.M. Rodrguez

Molinuevo(1995) quien, en un sentido diametralmente opuesto y crtico a estas

prcticas, manifiesta que aprovecharse de la letra de la normativa para incumplir

su espritu no es Contabilidad Creativa.

Dentro de esta orientacin, puede parecer que incorporar creatividad implique

mejorar la utilidad de la informacin. Esta sincronizacin de creatividad, como

refuerzo al principio de utilidad, se diferencia del marco conceptual hasta aqu

indicado que se circunscribe en la manipulacin y el engao; sin embargo, pone

de relieve uno de los temas ms importantes de la informacin contable como es

su utilidad. En este sentido, la contabilidad creativa pretende transformar el

concepto de utilidad en un eufemismo, aprecindose la necesidad sustancial de

exponer cules son los motivos que llevan a la existencia de la Contabilidad

creativa y sus posibles efectos sobre la imagen de los Estados Financieros.

4. CARACTERSTICAS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA.

La Contabilidad Creativa tiene caractersticas especficas entre ellas encontramos:

a) Registro de ventas muy temprano, es decir contabilizar los ingresos antes de

su concrecin o cuando aun queda incertidumbre sobre las mismas o no se

haya completado la entrega del bien o servicio

b) Registro de ventas falsas: registrarlas cuando solo se hizo un intercambio o

registrar un dinero devuelto por un proveedor como ventas.

c) Reconocer ganancias no recurrentes como la venta de un activo fijo.

d) Diferir egresos actuales, por ejemplo: amortizar los gastos en forma

demasiado lenta o no eliminar activos que estn completamente desvalorizados.

e) Mantener las deudas fuera de la contabilidad.

5. ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA Ingresos

Costos y gastos

Crditos tributarios a travs de la utilizacin de las franquicias y beneficios

otorgados por la legislacin.

Decisiones de inversiones.

6. FACTORES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA Presin de la comunidad inversora sobre las empresas para que presenten

resultados, rentabilidad, patrimonio y situacin financiera positivos,

Existencias de sistemas de retribuciones ligadas a beneficios, precios de las

acciones, evolucin de las empresas, etc.

Inters en la campaa en la obtencin de prestamos.

Incentivos fiscales.

Posibilidades de atribuir xitos en aos posteriores.

7. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA Normativa Legal Contable: Existen diversas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad creativa, es la

misma situacin que se presenta si se quisieran pagar pocos impuestos dentro de

la legalidad. Por tanto, una empresa que desee modificar sus resultados buscar

en la normativa contable aquellas partes que no estn reguladas, tengan un

tratamiento alternativo o sean temas en los que se pueda ser optimista o

pesimista a la hora de realizar unas previsiones de futuro.

Tambin se realizan maquillajes a la hora de valorar los inventarios y el modo de

reflejar las provisiones; en la forma de contabilizar las deudas, las diferencias de

cambio, las operaciones fuera de balance, las obligaciones o las contingencias.

Otras empresas optan por la contabilidad creativa en los procesos de

consolidacin; en la reclasificacin de activos y pasivos y a la hora de evaluar las

prdidas y ganancias, incluyendo gastos con cargo a reservas o en la estimacin

de los ingresos y gastos, entre otros. 7

Los principios contables de general aceptacin: Dentro de los principios de general aceptacin por la prctica contable, el Doctor

Luis Fernando Gutirrez dice que estos permiten maquillar Balances y Estados

de resultados. Explica tambin que la cuenta de inventario permite manejar el

costo de lo vendido, ante la imposibilidad fsica de fiscalizar este rubro en

muchos campos de la actividad comercial, agrcola y hasta industrial. Otro punto

importante del cual toma esta idea se basa en el cambio que se presenta de

pasar de un mtodo de valuacin de inventarios de UEPS ( Ultimas Entradas,

Primeras Salidad) 8a PEPS ( Primeras Entradas, Primeras Salidas), o a

PROMEDIO PONDERADO, esto puede hacer que los resultados de un ao a

otro varen a criterio de la contabilidad. Estos factores son determinantes en los

resultados y hacen que la contabilidad presente datos que no pueden ser muy

confiables.

Naturaleza de las cuentas: 7 / Amat, O.Y. BLAKE, J. Contabilidad Creativa, Segunda Edicin, 1997. Barcelona 8 MONTERREY, J. (1999): Entre la contabilidad creativa y el delito contable. La visin de la contabilidad privada, V Seminario Carlos Cubillo, Universidad Autnoma de Madrid.

Este tema se basa en la exigibilidad de los derechos y en las obligaciones que

realmente tiene la organizacin, estos en ocasiones no son claramente

diferenciables y por lo tanto pueden crear confusin al momento de consolidar la

informacin contable. Entre estos se pueden mencionar partidas como las

provisiones de las cuentas por cobrar canceladas en periodos posteriores, las

provisiones de prestaciones sociales y los bonos convertibles en acciones.

Costos de los recursos propios:

En la informacin contable como se expreso anteriormente los activos se llevan

al "costo histrico" por eso "Lo propio no cuesta" en trminos financieros, un

ejemplo de esto se puede ver en los costos que se le imputan a los activos fijos

en los cuales todo se asignan de acuerdo a su base histrica.

Lo anterior se fundamenta en el hecho en que si todos los recursos obtenidos

por la empresa se obtuvieran por medio de endeudamiento directo los intereses

por los prestamos afectaran los resultados del ejercicio, pero como son

obtenidos por recursos propios a estos no se le asigna ningn costo en el

Balance como costo de oportunidad.

Valor del dinero en el tiempo: Para la contabilidad el valor del dinero es igual de un periodo a otro, esto

significa que es lo mismo un dlar al principio del ejercicio contable que al final

del mismo. Esto se puede comprobar en el sentido que si una tasa trimestre

anticipado del 36% equivale a un costo real de 45.83% anual, pero dentro del

registro de la partida contable quedara registrado al valor nominal.

Relacin futura de la contabilidad: La contabilidad tradicional no revela claramente las posibles sendas que siga la

empresa a largo plazo. Esta debe ayudarse de tcnicas complementarias para

explicar resultados posteriores, pero en s estos son extractados de la

informacin de los Estados financieros que esta provee. Realidad contable: El cambio acelerado que ha presentado el mundo, su nuevo orden social y las

nuevas perspectivas econmicas y tecnolgicas hacen que la contabilidad en

ocasiones se quede corta para medir de manera eficiente todos estos cambios.

Esto hace pensar que los profesionales contables deben buscar la forma de que

la contabilidad no se quede rezagada y que vaya siempre al ritmo que le impone

la realidad econmica.

Hacia un nuevo concepto de contabilidad: Muchos estudiosos y practicantes del rea contable han trabajado de manera

incansable para adaptar la contabilidad a los cambios y a subsanar cualquier

tipo de deformacin en la estructura terica y funcional de la profesin. El nuevo

concepto de la contabilidad se basa en la utilidad que esta tenga en la toma de

decisiones, en la prediccin razonable del futuro, en la correcta valuacin de los

recursos, en la fidelidad de la informacin contenida en su interior, en la

conformacin de indicadores de gestin que faciliten la planeacin y la medicin

de productividad en el corto plazo, as como en la evaluacin de proyectos y lo

ms importante en un completo sistema.

E. ESTADOS FINANCIEROS

1. GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El anlisis de estados financieros es el proceso crtico dirigido a evaluar la

posicin financiera, presente y pasada, y los resultados de las operaciones de una

empresa, con el objetivo primario de establecer las mejores estimaciones y

predicciones posibles sobre las condiciones y resultados futuros.

El anlisis de estados financieros descansa en dos bases principales de

conocimiento: el conocimiento profundo del modelo contable y el dominio de las

herramientas de anlisis financiero que permiten identificar y analizar las

relaciones y factores financieros y operativos.

Los datos cuantitativos ms importantes utilizados por los analistas son los datos

financieros que se obtienen del sistema contable de las empresas, que ayudan a

la toma de decisiones. Su importancia radica, en que son objetivos y concretos.

Adems poseen un atributo de mensurabilidad.

Interpretacin: es la transformacin de la informacin de los estados financieros a

una forma que permita utilizarla para conocer la situacin financiera y econmica

de una empresa para facilitar la toma de decisiones.

2. CONCEPTO DE ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros contienen en forma clara y comprensible todo lo

necesario para juzgar los resultados de operacin, la situacin financiera de la

entidad, los cambios en su situacin financiera y las modificaciones en su capital

contable, as como todos aquellos datos importantes y significativos para la

gerencia y dems usuarios con la finalidad de que los lectores juzguen

adecuadamente lo que los estados financieros muestran, generalmente stos se presenten en forma comparativa.9

3. ANTECEDENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Sus orgenes se remontan a la segunda mitad del siglo. XIX. Su aplicacin de

forma sistemtica viene determinada por dos hechos :

La consolidacin del concepto de empresa con una clara diferenciacin entre direccin y propiedad

La necesidad de las instituciones financieras de evaluar el riesgo ante la demanda creciente de recursos por parte de las empresas

A partir de la primera dcada del siglo XX comienza a utilizarse el denominado

mtodo: anlisis por ratios, constituye una de las materias que tratan sobre la

toma de decisiones.Su objetivo bsico es proporcionar datos tiles sobre la

empresa a los que tienen que tomar decisiones .Su manifestacin mas

caracterstica es el anlisis por ratios

4. CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Se refieren a magnitudes econmicas expresadas en trminos monetarios Tiene carcter peridico o recurrente Estn sometidos a una regulacin que afecta a su contenido y a su forma de

presentacin.

9 /, Flower Newton ,Contabilidad Superior Tomo II,1994

Se elaboran aceptando el supuesto de estabilidad monetaria Comprensible, dentro de la complejidad del mundo econmico Relevante, conteniendo informacin verdaderamente significativa, sin llegar

al exceso

Fiable, con ausencia de errores significativos Comparable en el tiempo y entre las distintas empresas Oportuna, suministrndose sin un desfase temporal significativo

5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Activo Son las representaciones financieras de recursos econmicos, efectivo y

beneficios econmicos que se espera beneficien las actividades futuras, cuyo

usufructo pertenece legal o equitativamente a una determinada empresa como

resultado de una operacin o acontecimiento anterior.

Pasivo Son las representaciones financieras de las obligaciones econmicas contradas

por una empresa determinada y que se ha comprometido a transferir recursos

econmicos a otras entidades en el futuro, como resultado de una operacin o

acontecimiento anterior a afecte a la empresa. Capital Social Es el inters residual en el activo de una empresa que queda despus de deducir

el pasivo. Es la participacin de los propietarios que asumen los riesgos y las

incertidumbres que implican la obtencin de beneficios y el financiamiento de la

empresa y soportan los efectos de otros eventos y circunstancias que pueden

afectar a la empresa. En su caso, obtienen la compensacin derivada del xito.

Ingresos Son los incrementos brutos en los activos o las disminuciones brutas del pasivo (o

una combinacin de ambas cosas) obtenidos de la entrega o la produccin de

bienes o servicios realizadas por la empresa durante un perodo.

Gastos Son las disminuciones brutas en los activos o los incrementos brutos del pasivo

(una combinacin de ambas cosas) resultantes de la entrega o la produccin de

bienes o servicios.

Prdidas y Ganancias Las prdidas son disminuciones del activo neto que no provienen de los gastos ni

tampoco de los retiros hechos por los propietarios. Por su parte, las ganancias

son aumentos del activo neto que no provienen de los ingresos ni de las

inversiones hechas por los propietarios.

Utilidades Son los ingresos menos los gastos, ms las ganancias menos las prdidas

(pertenecientes todos al mismo perodo).

Reservas El acto de apropiar utilidades retenidas es una cuestin de poltica que requiere la

aprobacin del consejo de administracin. Las apropiaciones se consideran

simplemente como separaciones de utilidades retenidas, establecidas temporal y

tal vez hasta permanentemente para un fin determinado. Cuando la apropiacin

deja de ser necesaria, ya sea porque la prdida se ha acumulado o porque no es

una posibilidad; sta debe ser devuelta a utilidades retenidas. Las apropiaciones

han ser debidamente reveladas por su naturaleza.

Aunque los fondos y las reservas (apropiaciones) no son similares, a veces se les

confunde porque pueden estar relacionados y con frecuencia tienen nombres

semejantes. Se puede establecer una distincin muy sencilla: un fondo es

siempre un activo y arroja un saldo deudor; una reserva (si se toma nicamente

en el sentido limitado que se recomienda) es una apropiacin de utilidades

retenidas, arroja siempre un saldo acreedor y nunca constituye un activo10

6. PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

10 / Mara de los Angeles Goxens, Biblioteca Prctica de Contabilidad, Editorial Ocano, 1991

Los principios especifican el tratamiento general que debe aplicarse al

reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afectan la posicin financiera y

los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen

las bases para la contabilidad.

Determinacin de los Resultados Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma

independiente, mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos y

gastos se determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento

de ellos, con base en la relacin que existe entre el costo histrico y el

correspondiente ingreso determinado independientemente."

Ingresos y Realizacin Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo que se originan

en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas

dan como resultado aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan de

contribuciones e los propietarios del patrimonio."

7. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS a) Balance General

b) Estado de Resultados

c) Estado de Utilidades Retenidas

d) Estado de flujo de efectivo

e) Notas explicativas

7.1 Componentes de los Estados Financieros definiciones a) Balance General El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo corrientes. El primero incluye

los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la

empresa, y el segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. En

el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo

corrientes. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el

pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos,

obligaciones), y el pasivo corriente son capitales ajenos a corto plazo (crdito

comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance segn el momento y

la finalidad. Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una

empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con las Normas

Internaciones Financieras que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

b) Estados de Resultados: Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada,

tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad

neta de la empresa.

c) Estados de Utilidades Retenidas: Utilidades pendientes de Repartir

d) Flujo de Efectivo: Aqul que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se

darn en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente

se divide en trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duracin de

los faltantes o sobrantes de efectivo.

e) Notas Explicativas: Aclaracin de cifras pendientes en cuentas de Estados Financieros11

11/ Mara de los Angeles Goxens, Biblioteca Prctica de Contabilidad, Editorial Ocano, 1991