A Conceptual Framework

7/21/2019 A Conceptual Framework

http://slidepdf.com/reader/full/a-conceptual-framework-56df2b6f97751 1/64

A CONCEPTUAL FRAMEWOR &MEASUREMENT THEORY



OUTLINE “CONCEPTUALFRAMEWORK”

A. PENGERTIAN KERANGKA KONSEPTUALB. PERAN KERANGKA KONSEPTUAL

C. TUJUAN KERANGKA KONSEPTUAL

D. PENGEMBANGAN KERANGKA KONSEPTUA

E. KRITIK TERHADAP PROYEK KERANGKAKONSEPTUAL

F. KERANGKA KONSEPTUAL UNTUK STANDARAUDIT



A. PENGERTIAN KERANGKAKONSEPTUALKonse o!e"

#$##%#e'(s()en*!(s(n(+(*#!)e%ono'),##no-o$(-#-( -en-#n/ s(#-

#n -*0*#n#%*n-#ns( #n

e!#o$#n

'e'

#$#"se'*

#%

'e'#s

1#n/

##



A.PENGERTIAN KERANGKAKONSEPTUAL

“S*#-* s(s-e' %o"e$en 1#n/ -e$($( #$(-*0*#n #n %onse *n#'en-#! 1#n/s#!(n/ ,e$"*,*n/#n) 1#n/ 'en0#(

!#n#s#n ,#/( ene-##n s-#n#$ 1#n/%ons(s-en #n enen-*#n s(#-) *n/s()se$-# ,#-#s2,#-#s #$( #%*n-#ns(%e*#n/#n #n !#o$#n %e*#n/#n”

De3n(s( %e$#n/%#%onse-*#!

'en*$*- FASB



'en1#-#%#n $*#n/ !(n/%*#n -*0*#n e!#o$#n

%e*#n/#n.

'en/(en-(3%#s( #n'ene3n(s(%#n

%#$#%-e$(s-(% %*#!(-#-((no$'#s( %e*#n/#n #n

e!e'en #s#$ #$( !#o$#n.

,e$"*,*n/#n en/#n$(ns( #n #-*$#n

en/#%*#n #nen/*%*$#n



B. PERAN KERANGKAKONSEPTUAL

Sebelumada

kerangkakonseptual

Diperlakukan atas

pengalaman masa

lalu

belumsepenuhnyabenar danmerupakan

pen-generalisiran

masalah yanglalu

tidak

mampumenjawabatas setiap

kejadianekonomi



'en(n/%#-%#n

e'#"#'#n #n

%e1#%(n#ne'#%#(!#o$#n

%e*#n/#n'#s#!#"2'#s#!#"$#%-(s

1#n/ ,#$*#%#n ##-(e4#"%#n

se4#$#

4e#-

Ke$#n/% #

%onse-

*#!(s*s*n

#/#$

B. PERAN KERANGKAKONSEPTUAL



C. TUJUAN KERANGKAKONSEPTUAL

T*0*#ne',*#-#n

!#o$#n%e*#n/#n

Men/%o'*n(%#s(%#n(no$'#s( 3n#ns(#!#n-#$ en//*n#

!#o$#n %e*#n/#n

n# #!

#' e'

,*#-#n

!

Be$/*n# #!#''e'e$"(-*n/%#$ose% #!($#n %#

Be$(s( -en-#n/ s*'#1# 1#n/ ##



M#n##- %e$#%onse-*#

Pe$s1#$#-#n e!#o$#n #%#n !e,(" %ons(s-en#n !o/(s

Pe$-#n//*n/ 0#5#,#n e',*#-%e,(0#%#n

Men(n/%#-n1# %e#-*"#n #-#se$s1#$#-#n e!#o$#n

Pen/*$#n/#n s-#n#$ e!#o$#n *n-*%%on(s( 1#n/ '#s(" ,e!*' 0e!#s

Men(n/%#-n1# -(n/%#- e'#"#'#n#*(-o$ #n en1*s*n !#o$#n

Be$%*$#n/n1# e$e,#-#n %#$en#

e$,e##n s**- #n#n/

AARF



THE FASB6S CONCEPTUAL FRAMEWORKPROJECT

FASB CFPKOS

!P

proyek ber"okuspada bagaimana

tujuan se#arakeseluruhan bisa

di#apai $ujuan basis

• %emilih transaksi (transaperistiwa (event) dan atau(circumstances) yang akadiperhitungkan

• %enentukan bagaimana rtransaksi& peristiwa dan ktersebut diukur

• %enentukan bagaimana m

(summarize) dan melaportransaksi& peristiwa& dan k



H#s(!CF

P

SFAC No 7: “Objectives of Financial Reporting byBusiness Enterprises”

SFACs No 89 “Qualitative Characteristic of Accountingnfor!ation”

SFAC No.: “Ele!ents Of Financial "tate!ents ofBusiness Enterprises”

SFAC No.; “Objective of Financial Reporting by #on$Business Organi%ation”

SFAC No.< “Recognition an& 'easure!ent in Financial"tate!ents of Business Enterprises”

SFAC No.= “Ele!ents of Financial "tate!ents”

SFAC No.> “(sing Cash Flo) nfor!ation an& *resent+alue in Accounting 'easure!ent”.



metode peng

sendiriin"o

Biaya su

pemharusmem

dan dip

in"or

dihaberm

pengam

$erkait pe

tidak a

mengendapa



AB

BP

%eningkatnya kompleksitas daristandar FASB

$erjadi rekayasa keuangan olehpenyusun (K

$ransparansi dan kualitas (K menurun

FASB menyadari kerangka konseptualyang tidak lengkap dan tidakkonsisten

)nisiasi kerangka kerja pelaporan



S-#n#$A%*n-#ns(

Be$#s#$P$(ns(?e$s*s

Be$#s#$Pe$#-*$#n

Be,e$###%#$-(#%se-*0*

(n(s,e

'e%*#s-#se#e

s



S-#n#$A%*n-#ns(

Be$#s#$P$(ns(?e$s*s

Be$#s#$Pe$#-*$#n

karakterisitik yangharusdimilikistandarberdasarkonsep*prinsip+

Kerangka Kerja Konseptual FASB mende,klasi,kasi dan pengukuran

konsep harus men#akup deskripsi atas trtertentu yang merupakan subjek dari sta

Standar berdasar konsep harus men#akudiskusi umum mengenai pemetaan antar

ekonomis transaksi dan laporan keuanga

Dalam konsep berdasar standar& Dewan hberhati-hati untuk membuat sebuah namkonsep& walaupun nama. tersebut menikemudahan standar untuk diba#a



/0 sept 1221

Komitmenpengembangan

standar

1223

4e5isi Kerakerja kons

0 "ase

6uli 122

publikasi pedari prokonseptbersam

diterbit



TRI?IA

BUDAYAAPA YANGKURANG

AJAR@

PENYEBAB UTAMAPERCERAIAN@

Be## 0#!#se!#

%



A CRITIQ U E O F

CONCEPTUAL

FRAM EW O RK PRO JECTS



TH ERE ARE 2

APPRO ACH ES W E CAN

U SE IN O U R AN ALYSIS: $he ,rst is to assume that the #on#eptual "ramewoshould be a S#ienti,#. approa#h

$he se#ond is a pro"essional approa#h whi#h #on#entra

on pres#ribing the best. #ourse o" a#tion by re#ourse

pro"essional 5alue.' $his is similar to a Constitutionapproa#h to rule setting



D ESCRIPTIVE AN D N O N -O PERATIO N AL

By the time SFAC o 8 was issued the Boardapproa#h had be#ome almost totally des#ripti5

)ndeed Statement o 8 shows that the aims anphilosophy o" the #on#eptual "ramework had beelost by the time it was issued' SFAC o 8 states se5eral pla#es *paragraph :8& 8/& /20+& th#on#epts are to be de5eloped as the standasetting pro#ess e5ol5es'

Su#h an e5olution philosophy& whi#h sees #on#epas being the residual o" the standard settinpro#ess& is in dire#t #ontradi#tion to the purpose the #on#eptual "ramework



D O PU C H A N D SU N D ER

CO N SID ER TH AT TH E

D EFIN ITIO N S O F TH E M AIN

ELEM EN TS O F FIN AN CIALSTATEM EN TS D EPEN D O N

U N SPECIFIED RU LES AN D

CO N VEN TIO N S:

How can a conceptual framework guide choices from

among alternative principles and rules if the elements othe framework are dened in these very same term?



3 ISSU ES:

A. D EFERRED TAX CR ED ITS

B. TREATM ENT O F CO STS O F EXPLO RATIO N IN T

O IL AN D G AS IN D U STRY

C. CU RR EN T VALU E ACCO U N TIN G

$hey #on#lude;/' $he de,nition o" liabilities is so general that we are

unable to predi#t the Board9s position on de"erredta<es

1' $he "ramework supports two opposing prin#iples o"

a##ounting *Full #ost and Su##ess"ul !=orts+ and ispreliminary e5iden#e that the "ramework is unlikelyto be a use"ul guide in resol5ing the issues

:')t does not address the problem o" estimation& onwhi#h past e=orts to en#ourage publi#ation o"#urrent #ost ha5e "oundered



SIM ILAR CRITICISM O F TH E IASB .

ASSET AN D LIABILITIES A RE D EFIN ED IN VERY

SIM ILAR TERM S TO TH O SE IN U S PR O JECT.

TH E RECO G N ITIO N CR ITERIO N FAILS TO

O FFER A N Y G U ID AN CE O N TH E

M EASU REM EN T PRO BLEM W H ICH IS

FU N D AM EN TAL TO ACCO U N TIN G>erboth ?uotes "rom Popper;)n s#ien#e& we should take #are that thstatements we make should ne5er depend on thmeaning o" our terms' !5en where the terms ar

de,ned& we ne5er try to dri5e any in"ormatio"rom the de,nition& or to base any argumenupon it' $hat is why our terms make so litttrouble' @e do not o5erburden them' @e try tatta#h to them as little weight as possible



O N TO LO G ICAL AN D

EPISTEM O LO G ICAL

ASSU M PTIO N SSolomon e<plains "reedom "rom bias a

Finan#ial %apmaking.;A##ounting is Finan#ial mapmaking' $he bettethe map& the more #ompletely it represents the#omple< phenomena that are being mapped' @edo not judge a map by the beha5ioural e=e#ts iprodu#es' $he distribution o" natural wealth o

rain"all shown on a map may lead to populationshi"ts or #hanges in industrial lo#ation whi#h the>o5ernment may like or dislike' $hat should beno #on#ern o" the #artographer& @e judge himap by how well it represents the "a#ts' People#an then rea#t to it as they will



THE HYPOTHETICO2DEDUCTI?E APPROACH TO SCIENTIFICEPLANATION HAS TWO CONSEUENCES9THE FIRST LEADS TO UNI?ERSAL LAWS OR PRINCIPLESFROM WHICH LOWER LE?EL HYPOTHESES MAY BEDECUDED.

SECONDLY) THERE IS A TIGHT CONNECTION BETWEENEPLANATION) PREDICTION AND THE TECHNIUESAPPLIED.

FOR EAMPLE) THE IASB AND FASB CONCEPTUAL FRAMEWORKS HA?EGENERALISED ASSUMPTIONS AND OBJECTI?ES FROM WHICH PRINCIPLESSTANDARDS AND PROCEDURES METHODS AND RULES SHOULD BEABLE TO BE DEDUCED.

Some author disagree with this approa#h to s#ien#e; Accounting researchers believe in a (confused) notioof empirical testability !espite this lack of clarity as towhether theories are "veried” or "falsied”# there iwidespread acceptance of Hempel$s hypotheticodeductive account of what constitutes a "scienti

e&planation.

CIRCU LARITY O F REASO N IN G

"ramework is to guide the e5eryda



CIRCU LARITY O F REASO N IN G"ramework is to guide the e5erydapra#ti#e o" a##ountant' owe5er& the<isting CF are typi,ed by an intern#ir#ularity'

Fo$ e#'!e) 5(-"(n FASB S-#-e'en- No (no$'#-(on *#!(-(es s*4" #s $e!(#,(!(-1 #$s-#-e -o een on -"e #4"(e+e'en- oo-"e$ *#!(-(es) s*4" #s $e$esen-#-(on#(-"*!ness) ne*-$#!(-1 #n +e$(3#,(!(-1.

owe5er& these ?ualities& in turn& depen

on other non-operationalised in"ormatio?ualities'Fo$ e#'!e) ne*-$#!(-1 $e!(es on $e!e+#n4$e!(#,(!(-1 #n $e$esen-#-(on#! #(-"*!nes,*- -"e ne4ess#$1 #n s*4(en- 4on(-(ono$ o,-#(n(n/ -"ese *#!(-(es #$e no- s-#-e



AN U N SCIEN TIFIC D ISCIPLIN E

)s A##ounting a S#ien#e

)t does not ?uali"y as a s#ien#e to begin with'

A##ounting has been 5ariously des#ribed as aart or #ra"t' Stamp said;

'ntil we are sure in our minds about the nature of accounting# it is fruitless for profession to invest large resources in developing a conceptual framework support accounting standards

Stamp #onsiders that a##ounting is more #losealigned to law than to physi#al s#ien#e& sin#both the a##ounting and legal pro"essions dewith #oni#ts between di=erent user groups wit5arying interests and obje#ti5es



PRO FESIO N AL VALU ES



Conceptual Fram ew ork As A policy Docum e

An alternat5e to 5iewing Con#eptual Frameeither sienti,# or normati" models is #onsidas poli#y model' ormati" model haimpli#ations but it is di=erent "rom

judgement' $he poin out that theoris and

are intermingled in a##ounting& whereas empiri#al sien#es the distin#tion is well esta

C t lF k



Conceptual Fram ew ork

$heories

Poli#ies

$heories

Poli#ies

A##ounting

Other Subje#t

A##ounting

$heoriesalwaysseem to

be tied topoli#ies

Other!mpiri#S#ien#ePoli#ie

aretreate

?uitedi=eren

y "romtheorie



Conceptual Fram ew ork As A policy Docu

Base on pro5esional 5alues and sel"-intere

4ee#tion o" the politi#al will o" the domingroup whi#h is dominated by pro"esional 5

$he moti5ation is to in#rease e#onomi# pothrough monopoly-seeking beha5iour



Profesional Value And Self-Preserva

Pro"esional alue ; suggests idealism and altru

Sel"-Preser5ation ; )mplies the pursuit o" sel"-in

>erboth Argue; A##ountants make many judgemwhen they do& their de#isions may di=er "rom t

other a##ountan would make' But that does not de#isions arbitrary' A##ountans "reedome to de#"reedome to de#ide as they please' $heir responsibility "or the de#isions "or#e a diligent sthe best obtainable appro<imation o" a##ounting



Individual Beliefs And Preferences

Demmski Argue ; o set o" standards e<istidenti"y the most pre=ered a##ounting altwithout spesi,#ally in#orporating an indbelie"s and pre"eren#es' Su#h belie" and premay be a mi< o" personal and pro"essional 5

ConceptualFram ew ork ForAuditin



Conceptual Fram ew ork For AuditinStandards

/E7/

• Auditing not as a subdi5ision o" a##ounting& but as adi#ipline bain logi#

• Auditing a strong "o#us on the pro#ess o" #olle#ting and e5aluae5iden#e *Statement O" Basi# Auditing Con#epts+

/E02

• A period o" rapid growth in audit pra#ti#e& impro5ementte#hnology& and the per#ei5ed need to redu#es #ost in auditpro#ess

• Fo#us on the role o" stru#ture and ?uanti,#ation in the e5iden#gethering and e5aluation pro#ess

/EE2

• Began to be less emphasis on dire#t testing o" transa#tion andbalan#e and more relian#e on testing #lien9s #ontrol system asmena to gather e5iden#e on the ,nan#ial statement that areprodu#ed by those system



Business isk Auditing

A "orm o" auditing that #onsiders #lien risk aspart o" the audit e5iden#e pro#ess

4e?uired to #onsider the risk o" aninappropriate audit opinion as a "un#tion o"

the inhern risk o" error o##urring

Auditore Per#eption o" risk began to #hange

dramati#ally with the realease o" the)nternal Control-)ntegrated Framework. byCOSO

!=e#ti5e internal #ontrol des#ribe lower riskand error& and pro5ided the opportunity to justi"y a redu#tion in resour#es& #ost and

audit "ees "or those #lient



O U TLIN E

A. PENTINGNYA PENGUKURAN

B. SKALA PENGUKURAN

C. OPERASI YANG DIIJINKAN DALAMPENGUKURAN

D. TIPE PENGUKURAN

E. KEANDALAN DAN AKURASI



PENTINGNYA PENGUKURAN• Campbell& pengukuran adalah the assignm

numerals to represent properties of

material systems other than numbers# in vof the laws governing these properties”

• Ste5ens& pengukuran adalah assignment numerals to obects or events according to

rules”



PENTINGNYA PENGUKURAN

• Ketika kita melihat hubungan antara pernyata

se#ara matematika yang berkolerasi dengan hdari objek atau kejadian& maka pengukuran objek atau kejadian tersebut telah terjadi'

• Dalam akuntansi& kita mengukur laba dengan lapertama yaitu menghitungG menilai modal dan

kemudian mengkalkulasikan laba sebagai pertudalam modal selama periode akuntansi untuk skejadian ekonomi yang mempengaruhi perusah



PENTINGNYA PENGUKURA

• Pengukuran adalah proses pemberian angka-angka a

kepada unit analisis untuk merepresentasikan atributKonsep atribut adalah sesuatu yang melekat pada suyang menggambarkan si"at atau #iri yang dikandungtersebut'

• Seluruh pengukuran dalam kehidupan itu memiliki tu

tujuan khusus untuk menentukan langkah berikutnyaPengukuran sangat penting dilakukan karena denganmengukur suatu objek& maka kita dapat mengetahui

suatu objek sehingga dapat menjadi a#uan untuk damenentukan kebijakan yang berkaitan dengan objek

S G



SKALA PENGUKURAN

• Setiap pengukuran dibuat berdasarkan seb

skala' Sebuah skala dibuat ketika aturan sedigunakan untuk menghubungkan pernyatmatematika kepada objek atau kejadian'

SKALA PENGUKURAN



SKALA PENGUKURAN

/' Skala ominal

Dalam skala nominal& nomor hanya diigunaksebagai sebuah label'

SKALA PENGUKURAN



SKALA PENGUKURAN

1' Skala Ordinal

Skala ordinal dibuat ketika suatu operasimemeringkat objeknya sehubungan dengan yang diberikan'

SKALA PENGUKURAN



SKALA PENGUKURAN

:' Skala )nter5al

Skala inter5al memberikanin"ormasi yang lebihdaripada skala orginal'

$idak hanya memberi

peringkat kepadaobjeknya& tetapi juga jarakantara inter5al skalanyadiketahui dan sama'

SKALA PENGUKURAN



SKALA PENGUKURAN

3' Skala 4asio

Skala rasio adalah skala yang ;• memberikan peringkat

kepada objek atau kejadian

• inter5al antar objek diketahuidan sama

• Asal yang unik& titik nol yangalami& dimana jaraknyadengan objek terakhirdiketahui

OPERASI YANG DIIJINKAN DALAM



OPERASI YANG DIIJINKAN DALAMPENGUKURAN

• Salah satu alasan untuk mendiskusikan pen

adalah penerapan ilmu matematika tertentudapat menggunakan pengukuran tertentu'

• Skala rasio dapat digunakan untuk semua oaritmatik yang "undamental& yaitu penjumla

pengurangan& pengkalian& dan pembagian' juga dengan algebra& analisis geometri& kalkdan metode H metode statistikal' Skala rasiotetap bagaimanapun trans"ormasi pengguna

OPERASI YANG DIIJINKAN DALA



O S G JPENGUKURAN

• Kestabilan ( invariance ) dari pengukuran m

kita paham sampai dimana teori atau perapada dasarnya akan tetap sama& walaupunpengukuran digunakan pada ukuran berbeseperti sentimeter ke meter'

OPERASI YANG DIIJINKAN DALA



JPENGUKURAN

Alasan skalanya tetap in5ariant *tidak beruba

adalah karena;• the rank order of the points is unchanged

• the ratios of the points are unchanged

• the zero point is unchanged

Contoh ;• I9 J #I

• I9 J #I b

• I9 J I /2



TIPE PENGUKURA



$ i p e

P e n

g u k u r

a n

Pengukuran

Fundamental

Pengukuran $urunan

PengukuranFormal



KEANDALAN DAAKURASI



Operasipengukur

an

Pengukur

)nstrument

(ingkungan

Atribut

SL%B!4K!SA(AA



P!>LKL4A MA> ADA(

Akurasi

Pasti Anda



P!>LKL4A MA> AKL4A$

Prosedurandal

Konsistensi asil

AKURAT

@@@@@@



TRI?IAA

APA BEDANAIK

MOTORDENGAN

NAIKMOBIL@

GIMANACARA

ORANGCADEL

TERTAW



Pen/*%*$#n #!#' A%*n-#

Is*2(s* Pen/*%*$#n ,#/( A*(-o$

Pengukuran dalam Akunt



Pengukuran dalam Akunt

C#(-#!

P$o3-

ilai bersih pengukuran "air

5alue

Perubahan pada Capitaldengan "air 5alue aset

bersih

AsetKewajiba

n

Pengukuran sebelum Standa



gAkuntansi )nternasional

Capital diukur&dihitung dan

4ute dagang dibuka&#apital akhir adalah jumlahkekayaan dariperdagangan #apitalawal

Abad /0 di )nggris&perkembanganperusahaan& #apitalmenjadi #apitalkreditor.

Abad /E di LS&

ekspansi kereta api&berkembang konsepdepresiasi dan going#on#ern

/E32& pernyataan

de,niti" pertamatentang konsepkapital dan laba&yaitu persandinganalokasi biaya historisdengan pendapatan

/E72& biayahistoris-Nharga pasalaba diukur ddaya beli dankemampuanmempertahaan suplai

1228pengpadanilai

Perkembangan Penting PengatStandar Akuntansi )nternasio



Standar Akuntansi )nternasiooleh )ASB

• Pengukuran laba dan pengakuan pendaharus terhubung dengan pengakuan tepwaktu& dan

• Pendekatan fair value. harus diadopsi

sebagai prinsip pengukuran kerja

)su-)su Baru yang Dibah



y g)ASB

/' )n"ormasi akuntasi semestinya mengarah kepada pe

keputusan yang membuat keputusan ekonomi sebuaentitas'

1' !ntitas harus menyajikan pernyataan tunggal tentanitem pendapatan dan beban yang diakui sebagai kumlengkap pernyataan ,nansial'

:' Pernyataan tersebut harus sepenuhnya inklusi";/' Pernyataan harus berisi e"ek dari semua perubahan pada a

kewajiban bersih pada suatu periode& selain transaksi deng

1' Aset dan kewajiban harus dinilai dengan fair value yang meharga pasar tetapi pengganti-pengganti seperti arus kas mdiscounted' harga pasar terdepresiasi& atau model kalkulasyang dapat digunakan pada ketiadaan pasar likuid'

)su-)su Baru yang Dibah



y g)ASB

3' Semua pendapatan dan beban harus dikategorikan d

ditampilkan dengan #ara yang;/' meningkatkan pemahaman pengguna tentang per"orma ya

1' mendukung pembuatan ekspektasi per"orma masa depan'

8' (aba seharusnya tidak berdasarkan gagasan realisas

7' Fokus semestinya pada;

/' transparansi yang lebih luas1' in"ormasi yang berguna untuk in5estor dan rele5ansi data u

pengambilan keputusan

:' konsep keandalan yang telah digantikan keterper#ayaan yarepresentati"'

)SL-)SL P!>LKL4A BA>)ALD)$O4



ALD)$O4

PERGESERAN KONSEP

DALAMPENGUKURA

N PROFIT

FAIR ?ANET

ASSE

?ARIABAS DA

BIAYHISTO



FAIR?ALUNET

ASSET

PEDOMAN AUDITOR DALAM PENGUKURANIMPAIRMENT LOSS



/1met

e



?AAS

H

Documents

A Conceptual Framework