DFB/BFA

ACTIVIDADES

EMPRESARIALES Y

PROFESIONALES

2015, Ejercicio 2014

SIAC

06/03/2015

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ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

IRPF Paso a paso.

Índice 1.- ¿QUÉ SON LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES? 3

2.- DEFINICIONES: VOLUMEN DE OPERACIONES Y MICROEMP RESA ..... 4

3.- ¿POR QUIÉNES SE OBTIENEN LOS RENDIMIENTOS GRAVADOS? ........ 4

4.- ¿CUÁLES SON LOS METODOS DE ESTIMACION? Y ¿EN QUE CONSISTEN? ................................................................................................................. 5

5.- ¿POR QUÉ EL ESTABLECIMIENTO DE DISTINTOS MÉTODO S DE ESTIMACIÓN DE RENDIMIENTOS? ....................................................................... 8

6.- INCOMPATIBILIDAD DE LA MODALIDAD SIMPLIFICADA Y DE LA MODALIDAD NORMAL DEL METODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA. ........... 9

7.- COMUNICACION DE INICIO, MODIFICACION Y BAJA DE LA ACTIVIDAD. ................................................................................................................ 10

8.- OPCION, REVOCACION Y EXCLUSION DE LA MODALIDAD SIMPLIFICADA DEL METODO DE ESTIMACION DIRECTA. PLAZ OS PARA SU EJERCICIO Y COMUNICACIÓN ...................................................................... 11

9.- ¿CÓMO SE CALCULA EL RENDIMIENTO NETO EN CADA SI STEMA? 12

10.- ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS . .................... 21

11.- ACTIVIDADES DEL SECTOR PRIMARIO .................................................... 23

12.- ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CAR RETERA ........................................................................................................................................ 26

13.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS CON PER IODO DE GENERACION SUPERIOR A UN AÑO, OBTENIDOS DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO Y RENDIMIENTOS PERCIBIDOS DE FORMA FRACCIONADA ......................................................... 27

14.- ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LAS ACTIVIDA DES ECÓNOMICAS. AFECTACION Y DESAFECTACION. ........... ............................ 29

15.- AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL, INVERS IONES INMOBILIARIAS E INMOVILIZADO INTANGIBLE ........... .............................. 32

16 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE BIENES AFECTOS. .................................................................................................................... 36

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17.- RENDIMIENTO NETO DEL CONJUNTO DE LAS ACTIVIDAD ES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES. .............................................................. 41

18.- IMPUTACION TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS ............................. 42

19.- LIMITACIÓN DEL TIPO MAXIMO DE GRAVAMEN DE LAS ALTERACIONES PATRIMONIALES DE LOS BIENES Y DERECHOS AFECTOS A LAS ACTIVIDADES. ........................................................................... 43

20- APLICACIÓN DE DETERMINADAS DEDUCCIONES EN LA CU OTA: PERSONAS FÍSICAS E INCENTIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES. .. 45

21.- RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE RETRIBUCIONES DINERARIAS Y EN ESPECIE. ................................................................................. 51

22.- PAGOS FRACCIONADOS ................................................................................. 59

23.- OBLIGACIONES CENSALES (MODELO 036 // 037) .................................... 61

24.- OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES ...................................... 67

25.- DECLARACIONES INFORMATIVAS ............................................................. 94

26.- CASOS PRACTICOS ........................................................................................... 96

27.- LEGISLACIÓN BÁSICA APLICABLE: ............... ......................................... 113

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1.- ¿QUÉ SON LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFES IONALES? Son aquellas que suponen, por parte del contribuyente, la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y las profesionales. Se considerarán actividades profesionales, las incluidas en las secciones segunda y tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, así como las actividades de naturaleza profesional realizadas por entidades, sin personalidad jurídica (comunidad de bienes, sociedad civil), con independencia que a efectos del I.A.E. tengan obligación de darse de alta en la Sección 1ª de las Tarifas de dicho Impuesto. Se entenderá que el arrendamiento o compraventa de inmuebles, tiene la consideración de actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de la actividad se cuente, al menos:

a) Con una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa y con dedicación exclusiva a esa actividad

b) A estos efectos no computara como persona empleada el cónyuge, pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendiente, descendiente o colateral de segundo grado, ya tenga su origen en el parentesco, en la consanguinidad, en la afinidad, en la relación que resulte de la constitución de la pareja de hecho o en la adopción, del contribuyente, ni las personas que tengan la consideración de personas vinculadas con el mismo en los términos del apartado 3 del artículo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

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2.- DEFINICIONES: VOLUMEN DE OPERACIONES Y MICROEMP RESA CONCEPTO DE VOLUMEN DE OPERACIONES Es el importe total de las contraprestaciones, excluido el IVA y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido por el contribuyente en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad. CONCEPTO DE MICROEMPRESA

Se entenderá como microempresa aquélla que cumpla los siguientes requisitos:

a) Que lleve a cabo una explotación económica.

b) Que su activo o su volumen de operaciones, tal y como se define en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, no superen los 2 millones de euros.

c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 10 personas empleadas.

3.- ¿POR QUIÉNES SE OBTIENEN LOS RENDIMIENTOS GRAVA DOS?

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Los rendimientos netos a considerar son los procedentes del ejercicio de actividades empresariales y profesionales desarrolladas por: � Empresarios individuales no mercantiles, según el Código de Comercio:

agricultores, ganaderos, forestalistas, pescadores, artesanos con ventas en sus talleres, etc.

� Empresarios individuales mercantiles: aquellos que desarrollan por cuenta

propia actividades mineras, de construcción, fabricación, comerciales o de prestación de servicios.

� Profesionales: liberales, artistas o deportistas independientes.

� Sociedades civiles, comunidades de bienes, herencias yacentes y demás

entes contemplados en el artículo 34.3 de la Norma Foral General Tributaria, que realicen actividades empresariales o profesionales.

� Herencias pendientes del uso del poder testatorio

� Con usufructo: Por el usufructuario

� Sin usufructo: Por la propia herencia

Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción o de los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades económicas. 4.- ¿CUÁLES SON LOS METODOS DE ESTIMACION? Y ¿EN QU E CONSISTEN? 4.1 ¿CUÁLES SON LOS METODOS DE ESTIMACION?

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El cálculo del rendimiento neto se efectuará mediante el método de estimación directa el cual tendrá las siguientes modalidades:

• Normal • Simplificada

4.2 ¿EN QUE CONSISTEN LOS MÉTODOS DE ESTIMACIÓN?

ESTIMACION DIRECTA Modalidad normal El rendimiento neto de las actividades se calcula, en esta modalidad, por la diferencia entre los ingresos obtenidos durante el año y los gastos necesarios realizados para su obtención, de acuerdo con las normas de determinación de rendimientos establecidas en el Impuesto sobre Sociedades. Para su cálculo se parte de la propia declaración de ingresos y gastos que lleva el contribuyente, apoyada en sus libros y documentos contables y regístrales obligatorios en cada caso. Modalidad simplificada

Esta modalidad se aplicará para determinadas actividades económicas siempre que se cumplas los siguientes requisitos:

• El volumen de operaciones, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere 600.000,00 € anuales en el año inmediato anterior a aquel en que deba aplicarse esta modalidad, excluyendo las cuotas de I.V.A. y del recargo de equivalencia.

• El contribuyente opte expresamente por la aplicación de esta modalidad para determinar el rendimiento neto de todas sus actividades en plazo y forma

En el supuesto de inicio de la actividad, para el cómputo de 600.000€ anuales se atenderá al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio de inicio. Si el ejercicio de inicio de la actividad fuese inferior a un año, para el cómputo de la cifra anterior las operaciones realizadas se elevarán a un año.

La diferencia con la modalidad normal, radica en que en esta modalidad

de estimación son considerados como gastos deducibles determinados

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porcentajes fijados por norma, en sustitución de las provisiones, dotaciones a la amortización del inmovilizado y gastos de difícil justificación

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5.- ¿POR QUÉ EL ESTABLECIMIENTO DE DISTINTOS MÉTODO S DE ESTIMACIÓN DE RENDIMIENTOS? Así como otras fuentes de renta, tales como el trabajo por cuenta ajena o los rendimientos del capital mobiliario, ofrecen una elevada sencillez en la determinación del rendimiento neto tributable, al ser certificados por el pagador todos los elementos, ingresos y gastos deducibles a tener en cuenta en el cálculo de dichos rendimientos netos, las actividades empresariales o profesionales ofrecen una mayor complejidad en dicho cálculo, ya que es el propio titular de la actividad quien debe determinar su rendimiento neto, al contar con numerosas partidas de ingresos y gastos de distinta naturaleza a tener en cuenta, que deben ser cuantificadas por el propio contribuyente para la correcta determinación de su rendimiento neto. Son los propios contribuyentes quienes, en base a las facturas y otros documentos justificativos de sus ingresos y gastos, deberán calcular sus rendimientos, al objeto de tributar con arreglo al rendimiento real obtenido.

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6.- INCOMPATIBILIDAD DE LA MODALIDAD SIMPLIFICADA Y DE LA MODALIDAD NORMAL DEL METODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades por la modalidad normal del método de estimación directa, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades empresariales y/o profesionales por dicha modalidad normal. No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica, no surtirá efecto para ese año lo dispuesto en el párrafo anterior respecto a la referida actividad. Los contribuyentes que, reuniendo los requisitos para la aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, deseen determinar el rendimiento neto de alguna de sus actividades por la citada modalidad, deberán optar por la aplicación de esta modalidad por la totalidad de las actividades

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7.- COMUNICACION DE INICIO, MODIFICACION Y BAJA DE LA ACTIVIDAD.

• SUJETOS PASIVOS NO EXENTOS DEL PAGO DE IAE.

Deberán presentar el modelo 840 para solicitar, en su caso, el alta, baja o variación del Impuesto sobre Actividades Económicas únicamente los sujetos pasivos NO EXENTOS y, por lo tanto, obligados al pago del tributo.

Asimismo, deberán presentar la correspondiente declaración censal (modelo 036) de alta, baja o modificación en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

• SUJETOS PASIVOS EXENTOS DEL PAGO DE IAE Los sujetos pasivos EXENTOS del Impuesto sobre Actividades Económicas sólo estarán obligados a presentar declaraciones censales del alta, modificación y baja en el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores (modelo 036 con carácter general), quedando exonerados de la presentación del modelo 840 Estarán exentos con carácter general los sujetos pasivos que tengan un volumen de operaciones inferior a 2.000.000 de euros. Independientemente del citado volumen estarán exentos los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad, durante los dos primeros períodos impositivos de este impuesto, en que se desarrolle la misma.

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8.- OPCION, REVOCACION Y EXCLUSION DE LA MODALIDAD SIMPLIFICADA DEL METODO DE ESTIMACION DIRECTA. PLAZ OS PARA SU EJERCICIO Y COMUNICACIÓN

El contribuyente debe optar expresamente por la aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa para poder determinar el rendimiento neto de todas sus actividades en la citada modalidad.

La opción o revocación deberá efectuarse antes del día 25 de abril del

año natural en que deba surtir efecto.

En el caso de inicio de actividad dicha opción se manifestará en la declaración de alta en el censo, con carácter general, en el plazo de un mes desde el inicio de las correspondientes actividades

La opción ejercitada tendrá vigencia para los años siguientes en que le resulte aplicable la modalidad simplificada, salvo que el contribuyente revoque dicha opción de forma expresa en los plazos indicados en el apartado anterior. Del mismo modo, la revocación a una opción anterior, también tendrá efectos indefinidos, hasta que no se manifieste una nueva opción.

La opción y la revocación a la opción a la modalidad simplificada del método de estimación directa, así como las altas, variaciones y bajas de sus actividades económicas, y las diferentes modificaciones de las obligaciones tributarias deberá efectuarse mediante el modelo 036/037 según proceda de acuerdo con la normativa específica.

Las opciones o revocaciones a los diferentes métodos, podrán ejercitarse año por año, sin que dichas opciones o renuncias realizadas en el I.R.P.F, tengan alguna transcendencia a efectos de los regímenes aplicables en el I.V.A.

La renuncia a los regímenes especiales simplificado o de la agricultura,

ganadería y pesca del I.V.A., no tendrá ninguna incidencia en el método de estimación directa en cualquiera de sus modalidades para la actividad ejercida a efectos de IRPF. Las exclusiones producidas en el I.V.A. por superar magnitudes, así como las renuncias a los correspondientes regímenes aplicables en IVA no tendrán trascendencia alguna a efectos de los regímenes aplicables en el I.R.P.F.

En el caso de Sociedades civiles, comunidades de bienes, herencias yacentes y demás entes contemplados en el artículo 34.3 de la NORMA FORAL General Tributaria, la opción o revocación deberá ser suscrita por todos lo socios, herederos, comuneros o partícipes, quedando sometidos todos ellos a la misma modalidad y procedimiento.

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Los modelos forales a utilizar serán los siguientes: � Modelo 036 para los casos de inicio de actividad. � Modelo 036 para actividades en curso, cuando su titularidad corresponda a

comunidades de bienes, o sociedades civiles o herencias pendientes del uso del poder testatorio

� Modelo 037 para actividades en curso, cuando su titularidad corresponda a personas físicas.

9.- ¿CÓMO SE CALCULA EL RENDIMIENTO NETO EN CADA SI STEMA?

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El cálculo del rendimiento neto se efectuará aplicando las reglas establecidas para cada uno de las siguientes estimaciones: Estimación directa, que tiene las siguientes modalidades:

Normal, que se aplicará como régimen general. Simplificada

ESTIMACIÓN DIRECTA

♦ MODALIDAD NORMAL:

Además, de las normas establecidas en el Impuesto sobre Sociedades y de las reglas generales, para el cálculo del rendimiento neto, de los ingresos computables, serán descontados los gastos deducibles, con las siguientes reglas especiales, entre otras:

� No tendrán la consideración de gasto deducible los conceptos a que se refiere el apartado 4 del artículo 31 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 70 de esta Norma Foral.

No obstante tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, cuando actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias cubiertas por la Seguridad Social, con el límite del 50% de la cuota máxima por contingencias comunes.

� Cuando resulte debidamente acreditado, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge, pareja de hecho o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo, se deducirán, para la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado.

Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge, pareja de hecho o los hijos menores, en concepto de rendimientos de trabajo, a todos los efectos tributarios.

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� Cuando el cónyuge, pareja de hecho o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, se deducirá, para la determinación de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse este último. La contraprestación o el valor de mercado se considerará rendimiento de capital para el cónyuge, pareja de hecho o los hijos menores, a todos los efectos tributarios.

Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cónyuges o miembros de la pareja de hecho.

� RELACIONES PUBLICAS, RESTAURACION, HOSTELERIA, VIAJES, DESPLAZAMIENTOS, REGALOS Y OBSEQUIOS

Serán deducibles, en la cuantía y con los requisitos que se señalan, los siguientes gastos en cuanto estén relacionados con la actividad económica:

a) El 50 por 100 de los gastos de cada actividad desarrollada por el contribuyente por relaciones públicas relativos a servicios de restauración, hostelería, viajes y desplazamientos, con el límite máximo para el conjunto de esos conceptos del 5 por 100 del volumen de ingresos del contribuyente en el periodo impositivo, determinado por cada una de las actividades.

b) Los regalos y demás obsequios siempre que el importe unitario por destinatario y período impositivo no exceda de 300 euros y quede constancia documental de la identidad del receptor. En el supuesto de que los citados gastos excedan del importe señalado serán deducibles hasta esa cuantía

� VEHÍCULOS AUTOMÓVILES DE TURISMO Y SUS REMOLQUES, CICLOMOTORES Y MOTOCICLETAS

Con carácter general no serán deducibles los gastos que estén relacionados con la adquisición, importación, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a la utilización de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas.

• En los supuestos en los que el contribuyente acredite que el vehículo por él utilizado, como consecuencia de la naturaleza de la actividad realizada, resulta notoriamente relevante y habitual para la obtención de los ingresos, será deducible el 50 por 100 de los citados gastos respecto a un único vehículo con los límites siguientes:

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a) La cantidad de 2.500 euros o el 50 por 100 del importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortización utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, si es un importe menor y el elemento patrimonial es objeto de amortización, en concepto de arrendamiento, cesión o depreciación.

b) Los gastos financieros derivados de la adquisición del vehículo, cuando el precio de adquisición del mismo sea igual o inferior a 25.000 euros, o la parte proporcional que represente la cantidad de 25.000 euros respecto al precio de adquisición del vehículo, cuando éste sea superior.

c) La cantidad de 3.000 euros por los demás conceptos relacionados con su utilización, por vehículo y año en todos los casos.

• Cuando el contribuyente pruebe de forma fehaciente la afectación exclusiva del vehículo al desarrollo de su actividad económica, serán deducibles dichos gastos con los siguientes límites:

a) la cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortización utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, si es un importe menor y el elemento patrimonial es objeto de amortización, en concepto de arrendamiento, cesión o depreciación.

b) El 100 por 100 de los gastos financieros derivados de la adquisición del vehículo, cuando el precio de adquisición del mismo sea igual o inferior a 25.000 euros o la parte proporcional que represente la cantidad de 25.000 euros respecto al precio de adquisición del vehículo, cuando éste sea superior

c) 6.000 euros por los demás conceptos relacionados con su utilización.

• Si el vehículo no hubiera sido utilizado por el contribuyente durante una parte del año, los límites señalados en la presente regla se calcularán proporcionalmente al tiempo de utilización.

• No se aplicarán los límites regulados en los apartados anteriores, cuando los gastos a los que los mismos se refieren, estén vinculados a la utilización de los siguientes vehículos, los cuales se presumirán exclusivamente afectos al desarrollo de la actividad económica:

o Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.

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o Los utilizados en las prestaciones de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.

o Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas.

o Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales con las limitaciones indicadas en lo referente a vehículos afectos exclusivamente a la actividad salvo el límite referido a gastos de su utilización.

o Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación.

o Los utilizados en servicios de vigilancia.

o Los vehículos que se utilicen de forma efectiva y exclusiva en la actividad de alquiler mediante contraprestación, por entidades dedicadas con habitualidad a esta actividad.

� No serán deducibles los gastos que estén relacionados con la adquisición, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a la utilización de embarcaciones o buques de recreo o de deportes náuticos o de aeronaves.

Si los citados medios de transporte se afectan exclusivamente al desarrollo de una actividad económica, serán deducibles los gastos señalados en el párrafo anterior hasta el límite máximo del importe correspondiente a los ingresos obtenidos en cada período impositivo. No obstante, no será aplicable el límite señalado cuando el contribuyente acredite disponer de los medios materiales y humanos necesarios para el ejercicio de la actividad económica consistente en la explotación de los citados medios de transporte de forma continuada en el tiempo.

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GASTOS DE TURISMOS, CICLOMOTORES Y MOTOCICLETAS ADQUIRIDOS O ARRENDADOS EN ESTIMAC IÓN DIRECTA NORMAL

Afectación 2014

0%

A- Regla General : Gastos no deducibles

50%

B- Si afectación acreditada y se cumplen determinados requisitos, será deducible el 50% de los gastos relacionados con la adquisición, importación, arrendamiento,

reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a su utilización.

Límites: a) Gastos de arrendamiento, cesión, depreciación, la menor de las siguientes cantidades:

• 2.500 • 50%x%amortizaciónx25.000€

b) Gastos financieros: 50%( (25.000/PA)x intereses) (criterio: se entiende un 50%) c) Resto de gastos de utilización: 3.000€

100%

C- Si se prueba fehacientemente la exclusividad de la afectación y se cumplen determinados requisitos será deducible el 100% de los gastos relacionados con la adquisición, importación, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a su utilización.

Límites:

a) Gastos de arrendamiento, cesión, depreciación, la menor de las siguientes cantidades: • 5.000 • %amortizaciónx25.000€

b) Gastos financieros: (25.000/PA)x intereses c) Resto de gastos de utilización: 6.000€

100%

D- Elementos de transporte tipificados en la N.F . (transporte de mercancías, servicios vigilancia….) será deducible el 100% de los gastos relacionados con la adquisición, importación, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a su utilización sin límite.

Excepción: Vehículos de los representantes o agentes comerciales cuyos gastos serán deducibles en un 100% con los siguientes límites : a) Gastos de arrendamiento, cesión, depreciación, la menor de las siguientes cantidades:

• 5.000 • %amortizaciónx25.000€

b) Gastos financieros: (25.000/PA)x intereses c) Resto de gastos de utilización: sin límite.

Ejemplo

Ej: turismo comprado el 1/3/2013 por 80.000 financi ado al 100% por medio de préstamo. Intereses 3.700, amortización al 20% y resto de gastos (seguro, gas olina…) 5.000. Supuesto de afectación al 50%. En el 2014: Depreciación : 50%.80.000.20%= 8.000. Límite es 2.500 o 50%.25.000.20%= 2.500. Por amortización podría deducir 2.500 Gastos financieros : 50%.3700= 1.850. Límite es 50%(25.000/80.000).3700=578,12. Por gastos financieros podría deducir 578,12 Resto de gastos de utilización : 50%.5000= 2.500. Limite es 3.000. Como no supera el límite Podría deducir 2.500 Conclusión : podrá deducir:2.500+578,12+2.500= 5.578,12

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� No serán deducibles los gastos derivados de operaciones en las que se incumpla lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, sobre limitaciones a los pagos en efectivo:

� Limitaciones:

No podrán pagarse en efectivo las operaciones, en las que alguna de las partes intervenga en calidad de empresario o profesional, con un importe igual o superior a 2.500 euros, o su contravalor en moneda extranjera.

El importe será de 15.000 euros cuando el pagador sea una persona física sin domicilio fiscal en España y no actuando como empresario ni profesional.

A efectos de ambos limites, se sumaran los importes de todas las operaciones o pagos en que se haya podido fraccionar bien la prestación del servicio o la entrega del bien

� No serán deducibles los sobornos.

INICIO DE ACTIVIDAD:

o Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica podrán reducir en un 10 por 100 el rendimiento neto positivo de la misma, en el primer periodo impositivo en el que este sea positivo y en el periodo impositivo siguiente, siempre que:

� El primer periodo impositivo en que se obtenga dicho rendimiento neto positivo tenga lugar en los cinco primeros periodos impositivos desde el inicio de su actividad.

� Y que el inicio del ejercicio de la citada actividad económica, no corresponda con que la misma actividad se haya desarrollado con anterioridad directa o indirectamente por el contribuyente. Se entenderá que el contribuyente desarrolla la misma actividad cuando ésta esté clasificada en el mismo grupo dentro de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.

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� No resultará de aplicación esta reducción en el periodo impositivo en el que más del 50 por 100 de los ingresos derivados de la actividad económica iniciada procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos de trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.

♦ MODALIDAD SIMPLIFICADA: Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del método de estimación directa se calificarán y cuantificarán los ingresos y gastos de acuerdo a lo expuesto en el apartado de Estimación Directa precedente, a excepción de:

� Las provisiones. � Las amortizaciones. � Las cantidades en concepto de gasto de arrendamiento, cesión o

depreciación de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas.

� Las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, que se cuantificaran conforme a lo previsto en la Norma foral del impuesto sobre Sociedades. Se calculará la diferencia entre los ingresos y los gastos

mencionados en el párrafo anterior y la cantidad resultante se minorará en el 10 por 100, en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de difícil justificación. A la cantidad resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior, se sumarán o restarán las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad. Una vez determinado el rendimiento neto en la modalidad simplificada del método de estimación directa se aplicará, si procede, la reducción por inicio de actividad aplicable al método de Estimación Directa.

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10.- ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS

• REGLAS ESPECIALES PARA LA DETERMINACION DEL RENDIMIENTO DE ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS.

A efectos del régimen de atribución de rentas deberá tenerse en cuenta que:

� No será aplicable a las Sociedades Agrarias de Transformación que tributarán por el Impuesto sobre Sociedades.

� Las entidades en régimen de atribución de rentas no estarán sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

� No será aplicable a las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio

• Las rentas obtenidas en el desarrollo de las actividades económicas por las Sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el apartado 3 del artículo 34 de la NFGT de Bizkaia, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración de forma fehaciente, se atribuirá por partes iguales.

• Los rendimientos correspondientes a la actividad tendrán esta misma naturaleza para los socios, herederos, comuneros o participes que intervengan de forma habitual, personal y directa en la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y recursos humanos afectos a la actividad.

• No obstante, los rendimientos atribuidos tendrán la calificación de rendimientos del capital para los socios, herederos, comuneros o participes que no realicen la mencionada intervención y su participación en la entidad se limite a la mera aportación de capital. En este caso, el rendimiento imputable como rendimiento de capital mobiliario será, como máximo, el 15 por 100% del capital aportado, a integrar en la base imponible general. Si percibiera una retribución superior al 15% sería un ingreso

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como ganancia de patrimonio de la Base General. Para los socios, herederos, comuneros o participes que desarrollan la actividad, del rendimiento se considerará como gasto deducible exclusivamente la cantidad que se impute el socio capitalista como capital mobiliario con el límite del 15% y el exceso no sería deducible.

En el caso de que se aplique la modalidad simplificada del método de estimación directa para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas deberán cumplir además de lo referido anteriormente, los siguientes requisitos:

• Todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribuyentes por el impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

• La opción por la aplicación de la modalidad simplificada y la revocación de la opción a la aplicación de la citada modalidad deberán efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partícipes, en plazo y forma.

• La aplicación de la modalidad simplificada se efectuará con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o participes.

Para considerar microempresa, pequeña o mediana empresa a las entidades en régimen de atribución de rentas, se tendrá en cuenta exclusivamente lo referido al conjunto de las actividades económicas ejercidas por dichas entidades.

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11.- ACTIVIDADES DEL SECTOR PRIMARIO

• Actividades del Sector Primario (Agrícola, Ganadera , Forestal y Pesca de bajura)

� Actividad Agricolas y Ganaderas

Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del método de estimación directa de las actividades agrícolas y ganaderas:

Se calculará el rendimiento de la actividad de acuerdo con el régimen

general aplicable a la modalidad simplificada del método de estimación directa, a excepción del porcentaje aplicable en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de difícil justificación que será del 35 por 100 de la diferencia entre ingresos y gastos

A la cantidad resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior, se le

sumarán o restarán las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad.

A efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo se entenderán

por actividades agrícolas y ganaderas las que se relacionan a continuación:

� Ganadería independiente :

� Servicios de cría, guarda y engorde de ganado

� Otros trabajos y servicios accesorios prestados por

agricultores o ganaderos que estén excluidos del ré gimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del I VA

� Actividad agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA

� Actividad Forestal

Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad

simplificada del método de estimación directa de la actividad forestal, se computaran como gastos deducibles, exclusivamente el 65 por ciento de los ingresos a excepción de las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la normativa.

Cuando el contribuyente proceda a la repoblación de las superficies

explotadas, el porcentaje de gastos deducibles previsto en el párrafo

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anterior será del 80 por 100 respecto de los ingresos mencionados apartado anterior. No procederá la aplicación del porcentaje previsto en este párrafo cuando se trate de trabajos relacionados con explotaciones forestales de superficies con frondosas de crecimiento rápido (Aliso, Chopo, Eucalipto globulus y Eucalipto nitens).

La repoblación de las superficies explotadas se deberá efectuar en el

plazo de tres años desde la concesión del permiso de corta. Como justificantes a efectos de la autoliquidación del impuesto serán válidas las resoluciones de la autorización de la corta y las ordenes forales de abono de las subvenciones por repoblación, siempre que en las mismas, conste el titular, la identificación de la finca y la superficie repoblada. En su defecto será válido el justificante correspondiente emitido por el Servicio de Montes del Departamento de Agricultura de la Diputación Foral de Bizkaia.

Cuando, conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, la repoblación

no se realice en el mismo año en que se efectúe la corta de la superficie explotada, el contribuyente vendrá obligado a hacer constar en la autoliquidación que presente por el Impuesto del ejercicio en el que se realice la mencionada corta, su intención de efectuar la repoblación en las condiciones y plazos indicados.

Asimismo la diferencia entre los ingresos y su porcentaje de gastos

aplicables en cada caso, recibirá cuando proceda, el tratamiento de rendimientos cuyo periodo de generación sea superior a dos o a cinco años y no se obtengan de forma periódica o recurrente, esto es, al rendimiento neto así obtenido se le aplicara un 50% como rendimiento irregular.

Finalmente al cálculo anterior se le sumaran o restaran, según proceda,

las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad de acuerdo con la normativa.

� Actividad de Pesca de Bajura

Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del método de estimación directa de la actividad de pesca de bajura, se computaran como gastos deducibles, exclusivamente el 90 por ciento de los ingresos a excepción de las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad de conformidad con lo dispuesto en la normativa.

Asimismo la diferencia entre los ingresos y su porcentaje de gastos

aplicables en cada caso, recibirá cuando proceda, el tratamiento de rendimientos cuyo periodo de generación sea superior a dos o a cinco años y no se obtengan de forma periódica o recurrente.

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Finalmente al cálculo anterior se le sumaran o restaran, según proceda, las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad de acuerdo con la normativa.

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12.- ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CAR RETERA

Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del método de estimación directa de las actividades del transporte de mercancías por carretera:

Se calculará el rendimiento de la actividad de acuerdo con el régimen

general aplicable a la modalidad simplificada del método de estimación directa, a excepción del porcentaje aplicable a la diferencia entre ingresos y gastos en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de difícil justificación que será:

Año Porcentaje

2014 60 por 100

2015 55 por 100

2016 50 por 100

2017 y siguientes 45 por 100

A la cantidad resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior, se le sumarán o restarán las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la normativa.

A efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo se entenderán

por actividades de transporte de mercancías por carretera las incluidas en el epígrafe 722 de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas mediante el Decreto Foral Normativo 1/1991, de 30 de abril.

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13.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS CON PER IODO DE GENERACION SUPERIOR A UN AÑO, OBTENIDOS DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO Y RENDIMIENTOS PERCIBIDOS DE FORMA FRACCIONADA

� Cuando el rendimiento neto de la actividad económica tenga un período de generación superior a dos años y no se obtenga de forma periódica o recurrente, se computará en un 60 por 100. Este porcentaje será del 50 por 100 en el supuesto de que el período de generación sea superior a cinco años.

� Cuando conste que el período de generación sea superior a 2 años pero no sea posible determinar exactamente el referido período, se considerará que el mismo es de 3 años

� Cuando los rendimientos de actividades económicas con un período de generación superior a dos años se perciban de forma fraccionada, sólo serán aplicables los porcentajes de integración del 60 o 50 %, en caso de que el cociente resultante de dividir el número de años correspondientes al período de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o cinco años, respectivamente.

� La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicarán los porcentajes de integración, no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrará al 100 por 100.

� Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicación distintos porcentajes de integración inferiores al 100 por 100, a los efectos de computar el límite de 300.000 euros previsto en el párrafo anterior, se considerarán en primer lugar aquéllos a los que correspondan los porcentajes de integración más reducidos.

� En los supuestos de percepción de forma fraccionada si procediera la aplicación del límite de 300.000 euros mencionado en este apartado, dicho límite se distribuirá de forma proporcional a las cantidades que se perciban en cada ejercicio de fraccionamiento

� En todo caso, se consideraran rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único período impositivo exclusivamente, los siguientes:

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a) Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.

b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.

c) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas.

d) Las indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.

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14.- ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LAS ACTIVIDA DES ECÓNOMICAS. AFECTACION Y DESAFECTACION.

REGLAS GENERALES:

Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en su caso, resulte común a ambos cónyuges o miembros de la pareja de hecho, los siguientes:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad del

contribuyente. b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales

del personal al servicio de la actividad, no considerándose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad económica.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán esta consideración los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros.

Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad

económica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma. No se entenderán afectos:

1º) Aquellos que se utilicen simultáneamente para actividades

económicas y para necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante.

2º) Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma

accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en día y horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

3º) Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo

parcialmente al objeto de la actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se considerarán afectas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Lo dispuesto en estos últimos tres apartados no será de aplicación a los

automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, ni a las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos o

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aeronaves, que se regirán por lo previsto específicamente para ellos en la normativa del impuesto.

4º) La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos por el contribuyente no constituirán alteración patrimonial a efectos de IRPF, siempre que los bienes o derechos continúen formando parte de su patrimonio.

5º) Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren

en la contabilidad o registros oficiales de la actividad económica que aquél esté obligado a llevar, salvo prueba en contrario

AFECTACION

En el supuesto de afectación a las actividades económicas de bienes o derechos del patrimonio personal, su incorporación se hará por el valor por el que los mismos fueron adquiridos. Se tomará como momento de adquisición el que corresponda a la afectación y como valor de costo el de adquisición

.

DESAFECTACION

En el caso de desafectación de elementos afectos a la actividad económica que se destinen al patrimonio personal del contribuyente, el valor de adquisición de los mismos, a efectos de futuras alteraciones patrimoniales, será el siguiente:

• Si el rendimiento neto se determina por la modalidad normal del método de estimación directa, el valor neto contable que tuvieran en el momento de la desafectación.

• En los demás casos, la diferencia entre el precio de adquisición y las amortizaciones practicadas o que hubieran debido practicarse.

• Y como fecha de adquisición la de la desafectación

Cuando la modalidad de estimación de rendimientos aplicada por el contribuyente durante el período de afectación de los elementos a su actividad económica no hubiera permitido, durante todo o parte de dicho período de tiempo, la deducción expresa de la amortización de los citados elementos, se entenderá que, en dichos períodos de tiempo, se han deducido la amortización resultante de aplicar los coeficientes mínimos que resulten de los períodos máximos, previstos en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

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PLAZO DE PERMANENCIA

Tanto en el caso de afectación como de desafectación, si un bien se enajena antes de transcurridos tres años desde la afectación o desafectación, se entiende que la misma no se ha producido, con lo que la ganancia o pérdida patrimonial se determinará según las reglas generales de bienes no afectos, en caso de afectación y por las reglas específicas de bienes afectos para el caso de elementos patrimoniales afectos en el caso de desafectación.

El plazo de los tres años se verá cumplido para aquellos bienes que se transmitan y el valor de transmisión se reinvierta

Los tres años de permanencia en el patrimonio se computarán a partir del momento en que el elemento quede afecto a la actividad económica o al patrimonio particular

En los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad se entenderá que se ha producido una desafectación previa de los elementos patrimoniales, salvo que el contribuyente reanude el ejercicio de cualquier actividad económica en el plazo de los tres años siguientes contados desde la fecha de cese de la actividad

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15.- AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL, INVERS IONES INMOBILIARIAS E INMOVILIZADO INTANGIBLE

NORMAS GENERALES

Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del

inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a su depreciación efectivas que sufran los diferentes elementos por su funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Será amortizable el precio de adquisición o coste de producción,

excluido, en su caso, el valor residual. Entre otras normas, se destacan: Los terrenos nunca son amortizables Cuando se trate de edificaciones, no será amortizable la parte del precio

de adquisición correspondiente al valor del suelo, excluidos, en su caso, los costes de rehabilitación. Cuando no se conozca el valor del suelo se calculará prorrateando el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición.

No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio de distribución del precio de adquisición diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcción en el año de adquisición

Los elementos patrimoniales, con carácter general, deberán amortizarse

dentro del período de su vida útil, entendiéndose por tal el período en que, según el método de amortización adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual.

AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS

A los elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se

les considerará que su depreciación ha sido efectiva cuando se apliquen los coeficientes de amortización establecidos en la siguiente tabla según el artículo 17 de la N.F. 11/13 del Impuesto sobre Sociedades.

Elementos patrimoniales

Coeficiente anual máximo

Edificios para casa-habitación y oficina, uso comercial y/o servicios

3

Edificios y pabellones para uso industrial

5

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Instalaciones 20 Maquinaria para usos industriales

20

Maquinaria para otros usos

15

Buques y aeronaves 10 Autobuses, camiones, furgonetas y similares

20

Vehículos de turismo 20 Moldes, modelos, troqueles y matrices

33,33

Útiles y herramientas 33,33

Mobiliario 15 Equipos informáticos 33,33 Películas de vídeo para alquiler

50

Otros elementos no especificados

10

A estos efectos, el período máximo de amortización de los elementos patrimoniales a que se refiere este apartado será de 15 años, excepto en el caso de los inmuebles, en que será de 50 años, y en el de buques y aeronaves, en que será de 25 años.

Cuando se practique la amortización aplicando la referida tabla, la vida útil no podrá exceder del período máximo de amortización establecido en el párrafo anterior.

Los elementos que se adquieran usados, excluidos los edificios,

aplicarán los coeficientes máximos hasta el límite del doble y reduciendo a la mitad su período máximo.

Cuando un elemento sea utilizado diariamente en más de un turno normal de trabajo, los coeficientes máximos de amortización se podrán incrementar en el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente máximo obtenido de la tabla de amortización y el coeficiente mínimo de amortización que resulta de dividir 100 por el período máximo de amortización a por el cociente resultante de dividir las horas diarias habitualmente trabajadas entre ocho horas. El resultado así obtenido será el coeficiente máximo de amortización admisible en este caso. En todo caso, no será aplicable a los edificios, elementos de transporte, mobiliario e instalaciones de carácter comercial y a los equipos informáticos.

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AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE Serán deducibles con el límite anual máximo de la quinta parte de

su importe las dotaciones para la amortización siempre que, con carácter general tengan una vida útil definida y su adquisición sea onerosa.

En el caso de aplicaciones informáticas serán deducibles las

dotaciones a la amortización que se realicen linealmente entre dos y cinco años.

Sera deducible el precio de adquisición del inmovilizado intangible

correspondiente a fondos de comercio, con carácter general siempre que su adquisición sea a título oneroso con un límite anual máximo del 12.50%. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN:

La libertad de amortización se realizará a partir de que los elementos patrimoniales entren en funcionamiento y durante el periodo de vida útil de los mismos. Asimismo, será compatible la aplicación de la libertad de amortización a los elementos en que se materialice la reinversión de beneficios extraordinarios. Podrán amortizase libremente, entre otros:

� Los elementos del inmovilizado material e intangible, cuyo valor unitario no exceda de 1.500,00 €, cualquiera que sea la fecha de adquisición de los mismos.

� Los elementos del inmovilizado material nuevo, excluidos los edificios y los vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas y embarcaciones, a los que les será de aplicación su propia regla específica.

� También gozarán de libertad de amortización los elementos del

inmovilizado material construidos por la propia empresa y los encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a disposición se produzca dentro de los doce meses siguientes a la conclusión del mismo

AMORTIZACIÓN CONJUNTA La amortización conjunta será aplicable exclusivamente para las microempresas y deberá mantenerse mientras tenga la condición de microempresa.

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Podrán amortizar cualquier elemento patrimonial amortizable (nuevo, usado, material, intangible, inversiones inmobiliarias), a excepción de los elementos de transporte (vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas y embarcaciones) que seguirán su propia regulación específica y de los elementos no amortizables.

La aplicación de la amortización conjunta, supone amortizar el 25%

del valor neto fiscal de los elementos patrimoniales señalados en el párrafo anterior, por periodo impositivo. Cuando el contribuyente opte por la aplicación de la amortización conjunta, en el periodo impositivo en el que el importe de la amortización conjunta a deducir no supere el 10 por 100 del precio de adquisición o coste de producción del conjunto de los elementos sometidos a este sistema, cualquiera que sea su fecha de incorporación, podrá deducirse en ese periodo la totalidad del valor neto fiscal pendiente de amortizar, independientemente de su fecha de adquisición

Una vez ejercitada la opción, deberá mantenerse durante todo el tiempo que el contribuyente tenga la consideración de microempresa y será incompatible su aplicación con la libertad de amortización, salvo que se refiera a elementos adquiridos con anterioridad al ejercicio de la opción.

La amortización conjunta es compatible con los elementos en que

se materialice la exención por reinversión

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16 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE BIENES AFECTOS.

Como norma general, el cálculo de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de los bienes afectos, se determinará mediante la diferencia positiva o negativa entre el valor de enajenación y el valor neto contable, una vez actualizados los mismos. Este último será igual al precio por el que se adquirió en su día o al coste de producción o valor de afectación, en su caso, minorado en la suma de las amortizaciones Cuando proceda la aplicación de los coeficientes de corrección monetaria de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, para el cálculo del valor neto contable, que corresponda a las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

a) En el caso de afectación de elementos patrimoniales al ejercicio de actividades económicas en un momento posterior al de su adquisición, y a efectos de la posterior aplicación de los coeficientes de corrección monetaria de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, se tomará como momento de adquisición el que corresponda a la afectación y como valor de costo el valor de adquisición

b) En aquellos períodos impositivos en los que los contribuyentes hubieran determinado el rendimiento neto de la actividad mediante una modalidad que no admita la deducción específica de las amortizaciones, se entenderá que en tales periodos se ha deducido la amortización mínima.

El valor de adquisición menos las amortizaciones practicadas se actualizarán, aplicando los coeficientes de corrección monetaria en función del año de adquisición o de dotación a la amortización para el cálculo de la variación patrimonial. La aplicación de los coeficientes de corrección monetaria se realizará hasta anular la plusvalía del correspondiente elemento.

CUADRO DE COEFICIENTES DE CORRECIÓN MONETARIA PARA 2014:

Con relación a los períodos impositivos que se inicien durante el año 2014, los coeficientes previstos en el apartado 9 del artículo 40 de la NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, serán los siguientes:

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Año de adquisición del elemento o de la dotación a la amortización

Coeficiente máximo de actualización

Con anterioridad a 1 de enero de 1984 2,411

En el año 1984 2,190

En el año 1985 2,022

En el año 1986 1,903

En el año 1987 1,813

En el año 1988 1,732

En el año 1989 1,649

En el año 1990 1,585

En el año 1991 1,532

En el año 1992 1,486

En el año 1993 1,473

En el año 1994 1,444

En el año 1995 1,378

En el año 1996 1,329

En el año 1997 1,307

En el año 1998 1,360

En el año 1999 1,311

En el año 2000 1,224

En el año 2001 1,206

En el año 2002 1,185

En el año 2003 1,168

En el año 2004 1,154

En el año 2005 1,133

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En el año 2006 1,112

En el año 2007 1,087

En el año 2008 1,053

En el año 2009 1,036

En el año 2010 1,034

En el año 2011 1,021

En el año 2012 1,012

En el año 2013 1,005

En el año 2014 1,000

APLICACIÓN DE LOS COEFICIENTES

� Sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción del elemento patrimonial.

� El coeficiente aplicable a las mejoras será el correspondiente al año en que se hubiesen realizado.

� Sobre las amortizaciones contabilizadas, atendiendo al año en que se realizaron.

La ganancia de patrimonio resultante de la corrección monetaria deberá ser siempre una cantidad positiva o cero. En caso de obtenerse una cantidad negativa, el importe de la ganancia se estimará igual a cero.

Cuando el resultado de la variación patrimonial sea negativo, se trate por tanto de una pérdida de patrimonio, no es aplicable la corrección monetaria.

REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS: EXENCIÓN (Art. 36 de la N.F. 11/13 del Impuesto sobre Sociedades):

Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas

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de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en el apartado anterior.

Dicha integración no se efectuará siempre que el importe obtenido

en las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales antes mencionados, dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial y los tres años posteriores. La reinversión se entenderá materializada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales en que se materialice. Asimismo, les será de aplicación lo dispuesto en el artículo 36 de la citada Norma Foral, para los supuestos de reinversión de beneficios extraordinarios. En este caso, el requisito de permanencia de los elementos patrimoniales objeto de la reinversión, que estuviesen afectos a actividades económicas, y que determinen su rendimiento neto mediante un método o modalidad que no admita la deducción específica de las amortizaciones, será de cinco años, o tres si se trata de bienes muebles, desde que se materialice la reinversión, excepto que su vida útil conforme a lo dispuesto en el artículo 16 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades sea inferior

La transmisión de dichos elementos antes de la finalización de

mencionado plazo determinará la integración en la base imponible de la parte de renta no integrada, excepto que el importe obtenido sea objeto de reinversión dentro del plazo de los tres meses siguientes a la transmisión

Si durante el plazo de reinversión señalado el contribuyente

decidiese no reinvertir una cantidad igual al importe de la transmisión, o no realizara la reinversión, deberá imputar la parte de renta no integrada al período impositivo de su obtención, adicionando a la misma un 15 por 100 de su importe.

La opción por la reinversión se hará constar al presentar la

autoliquidación del ejercicio en que se aplique a efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 117 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

La opción ejercitada para un período impositivo podrá ser

modificada con posterioridad una vez finalizado el plazo voluntario de autoliquidación del Impuesto y siempre que no se haya producido un requerimiento previo de la Administración tributaria.

En su caso, las ganancias o pérdidas resultantes de la aplicación

de lo dispuesto en este apartado se sumarán o restarán al rendimiento ordinario de la actividad económica para la determinación del rendimiento neto.

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Este régimen será incompatible con cualesquiera otros beneficios tributarios respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisión, excepto con la libertad de amortización, la amortización acelerada y la amortización conjunta. Cuando se transmitan elementos acogidos a la libertad de amortización, o a la amortización conjunta, no se gravarán las ganancias de patrimonio que se produzcan en la transmisión de elementos patrimoniales afectos, siempre que la totalidad de la venta se reinvierta. La diferencia entre la amortización fiscal y la amortización contable deberá integrarse en el rendimiento

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17.- RENDIMIENTO NETO DEL CONJUNTO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES.

El rendimiento neto del conjunto de las actividades empresariales y/o profesionales desarrolladas por el sujeto pasivo es igual a la suma, con sus signos respectivos, de los rendimientos netos anuales obtenidos por los distintos métodos de estimación para cada grupo o sectores de actividad considerados como independientes.

El proveniente de actividades forestales recibirá el tratamiento de los rendimientos irregulares o de ciclo superior al año

El rendimiento neto conjunto, positivo, se acumulará con su signo a las demás rentas de la base general del sujeto pasivo. Si dicho rendimiento neto conjunto arrojase saldo negativo, su importe se compensará exclusivamente con el saldo positivo de los rendimientos derivados de actividades económicas obtenidos en los 15 años sucesivos siguientes.

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18.- IMPUTACION TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS

Con carácter general, los ingresos y gastos para determinar los rendimientos de actividades económicas se imputaran a devengo, de acuerdo a la Normal Foral del impuesto de Sociedades

Los contribuyentes que en el desarrollo de sus actividades económicas

determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada del método de estimación directa, podrán optar, para dichas actividades, por el criterio de “cobros y pagos” siempre que:

• No origine alteración alguna en la calificación fiscal tanto de los ingresos como de los gastos

• En ningún caso, los cambios de criterio de imputación comporten que algún gasto o ingreso quede sin computar, debiendo regularizar con carácter previo al cambio de criterio de imputación

• El criterio de imputación debe ser el mismo para todos los ingresos y los gastos de la actividad para la que se aplique.

Dicha manifestación se hará en la presentación de la declaración informativa con el contenido del libro registro de operaciones económicas y deberá mantenerse durante un plazo mínimo de tres años. Si una vez acogido al criterio de cobros y pagos, el contribuyente debiera determinar el rendimiento neto en la modalidad normal del método de estimación directa, esta opción perderá su eficacia.

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19.- LIMITACIÓN DEL TIPO MAXIMO DE GRAVAMEN DE LAS ALTERACIONES PATRIMONIALES DE LOS BIENES Y DERECHOS AFECTOS A LAS ACTIVIDADES.

La parte del rendimiento neto positivo de las actividades económicas correspondientes a las ganancias de patrimonio una vez deducidas, en su caso, las pérdidas patrimoniales tenidas en cuenta para determinar dicho rendimiento neto no podrá quedar gravada a un tipo impositivo superior al que le correspondería en el Impuesto sobre Sociedades.

El tipo general del Impuesto sobre Sociedades en Bizkaia es del

28%. No obstante para las microempresas y pequeñas empresas, cuyos requisitos cumplen la gran mayoría de los empresarios y profesionales sujetos al I.R.P.F., dichol tipo máximo de gravamen es del 24%. Para evitar su mayor imposición en el I.R.P.F., si se diera tal situación, se restará el exceso en su gravamen de la cuota íntegra que corresponde al sujeto pasivo (al aplicar la escala progresiva de tipos a la base liquidable generada por la totalidad de las rentas de la base imponible general obtenidas por el mismo).

Veámoslo con un ejemplo: Consideremos a un sujeto pasivo del I.R.P.F. que ejerce

actividades económicas y cumple los requisitos para ser conceptuado como “pequeña empresa”. Supongamos que sus rentas constitutivas de la base imponible general han sido las siguientes, y que tributa individualmente en el I.R.P.F.:

Rendimiento neto del trabajo personal ……….….…….21.500,00 € Rendimiento neto de las actividades económicas ……67.000,00 € De los 67.000,00 €, 46.000,00 € corresponden a una ganancia

patrimonial y 10.000,00€ a una pérdida patrimonial de dos activos afectos a la actividad. Se ha aplicado previamente en el cálculo de la ganancia patrimonial, los oportunos coeficientes de corrección monetaria.

Base Imponible general ………………………………… 88.500,00 € Considerando la inexistencia de reducciones en la base imponible,

ésta coincide con la base liquidable y, por la aplicación de la escala impositiva correspondiente para el I.R.P.F 2014, resulta:

Cuota íntegra derivada de la base imponible general: - Hasta 66.640,00 €………………………………… 21.369,00 € - Resto 21.860,00 € x 45%…………………….…… 9.837,00 €

Total………………………………………..………… 31.206,00 €

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Tipo medio de gravamen…………………………………35,26% El tipo medio es el resultado de multiplicar por 100 el cociente de dividir la cuota íntegra derivada de la base liquidable general entre la base liquidable general. Sólo se toman los dos primeros decimales, sin redondeos. Como ya se ha indicado, entre los rendimientos de este sujeto pasivo figura una ganancia patrimonial, después de tener en cuenta las perdida de patrimonio, de 36.000,00 € por la venta de un activo afecto a la actividad. Sabemos que dicha ganancia no debe soportar un tipo de gravamen superior al que le correspondería en el impuesto sobre Sociedades. Al tratarse de una “micro empresa”, el gravamen de la plusvalía no puede superar el 24% Por lo tanto, el ajuste a realizar sería el siguiente: • Tipo medio……………………………………………35,26%

• Tipo máximo Impuesto sobre Sociedades 24%

• Exceso de tipo ………………………………………11,26%

• Reducción sobre la alteración patrimonial obtenida por la

venta del activo afecto a la actividad:

• (36.000,00 € x 11,26%)……….……………….… 4.053,60€

CUOTA INTEGRA DEFINITIVA (31.206,00€ – 4.053,60€)……. 27.152.40€

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20- APLICACIÓN DE DETERMINADAS DEDUCCIONES EN LA CU OTA: PERSONAS FÍSICAS E INCENTIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIE DADES.

Incentivos del Impuesto sobre Sociedades: Los contribuyentes que realicen actividades económicas, podrán aplicar las deducciones para incentivar las inversiones en activos fijos materiales nuevos y la realización de determinadas actividades previstas en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con igualdad de porcentajes y límites de deducción. Estas deducciones tendrán un límite global del 45 por ciento sobre la cuota íntegra del I.R.P.F. que se corresponda con la parte de la base imponible general integrada por los rendimientos de las actividades económicas:

Rendimiento actividades económicas 45% x cuota íntegra x ________________________________ Base imponible

Dicho límite se aplicará sobre la suma de las deducciones previstas a continuación:

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INVERSIONES EN ACTIVOS NO CORRIENTES NUEVOS (Artículo 61 y 67)

BIENES INCENTIVABLES

• Activos no corrientes nuevos que formen parte del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias. • Inversiones en Aplicaciones informáticas nuevas (software). • Adquisición de Pabellones industriales rehabilitados para su transmisión. • Adquisición de Pabellones industriales para su rehabilitación • Rehabilitación de pabellones industriales integrados en el activo de la empresa • Mejoras • Inversiones en el elemento arrendado que realice el arrendatario

REQUISITOS

• Contabilización dentro del activo no corriente • Plazo mínimo de amortización de 5 años, excepto las aplicaciones informáticas que se amortizan entre 2 y 5 años. • Que no tributen por el Impuesto Especial sobre Determinados medios de transporte. • Que el conjunto de activos objeto de inversiones en cada ejercicio supere el 10% de los valores netos preexistentes del activo no

corriente del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y del intangible correspondiente a aplicaciones informáticas.

INCOMPATIBILIDADES

• Con cualquier otro beneficio tributario, salvo: • Libertad de amortización. • Amortización acelerada. • Amortización conjunta

BASE DE DEDUCCION

• En adquisición de activos, se excluyen los intereses e impuestos indirectos, con independencia de la valoración contable. • En inmuebles, se excluirá el valor del suelo. • En gastos de rehabilitación, el precio de éstos, con exclusión de los mismos conceptos que en inversiones. • En caso de recibir subvenciones, de la base de la deducción se reducirá el importe derivado de aplicar sobre las subvenciones el

porcentaje que resulte de la diferencia entre 100 y el tipo de gravamen aplicable en el impuesto de sociedades • (microempresa y pequeña empresa: Base deducción 76% subvenciones recibidas)

PORCENTAJES DE DEDUCCION

• 10%. con carácter general • 5% en mejoras • 5% en inversiones realizadas por el arrendatario en el elemento arrendado

PLAZO

Deben permanecer en funcionamiento (no se pueden transmitir ni arrendar) un plazo mínimo de cinco años o tres si se trata de bienes muebles. Excepciones: • Si la vida útil del bien es inferior a cinco o tres años en caso de muebles. • Que se repongan o sustituyan por otros que cumplan los mismos requisitos en el plazo de 3 meses.

LIMITE • Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra correspondiente a la parte de B.I. de los Rdtos. de Actividades. Económicas.

NACIMIENTO DEL DERECHO A APLICAR LA

DEDUCCION

• Con carácter general, en el momento de su puesta en funcionamiento • Con carácter especial, medida que se efectúen los pagos, si se cumplen los siguientes requisitos:

1. Que sea un proyecto de inversión superior a 12 meses. 2. Que se comunique al Departamento de Hacienda y Finanzas en el plazo de un mes desde la fecha del contrato.

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INVERSIONES EN ACTIVIDADES DE CONSERVACION Y MEJORA DEL MEDIO AMBIENTE (Artículo 65 Y 67)

ACTIVIDADES INCENTIVABLES

1. Inversiones realizadas en equipos completos definidos en la Orden del Dpto. correspondiente del Gobierno Vasco por la que se aprueba el Listado vasco de Tecnologías Limpias.

2. A.- Las inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material y los gastos incurridos en limpieza de suelos contaminados en el ejercicio para la realización de aquellos proyectos que hayan sido aprobados por organismos oficiales del País Vasco.

B.- Las inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material necesarios en la ejecución aplicada de proyectos, dentro del ámbito del desarrollo sostenible y de la protección y mejora medioambiental que se citan a continuación:

• Minimización, reutilización y valorización de residuos. • Movilidad y transporte sostenible. • Regeneración medioambiental de espacios naturales consecuencia de la ejecución de medidas compensatorias o de otro tipo de

actuaciones voluntarias • Minimización del consumo de agua y su depuración • Empleo de energías renovables y eficiencia energética

REQUISITOS

• Se deberán justificar las deducciones de los apartados 1 y 2 A anteriores, a requerimiento de la Administración Tributaria, con certificado emitido por el Departamento correspondiente del G.V

• Se deberá justificar la deducción del apartado 2. B anterior, a requerimiento de la Administración Tributaria, con certificado emitido por el Departamento competente de Medio Ambiente de la DFB o del G.V.

INCOMPATIBILIDADES • Con cualquier otro beneficio fiscal, salvo libertad de amortización, amortización acelerada y amortización conjunta

BASE DE DEDUCCION

• Totalidad de la contraprestación convenida, con exclusión de intereses, impuestos indirectos y recargos. • En caso de recibir subvenciones, de la base de la deducción se reducirá el importe derivado de aplicar sobre las subvenciones

el porcentaje que resulte de la diferencia entre 100 y el tipo de gravamen aplicable en el impuesto de sociedades a microempresas y pequeña empresa (24%)

Base deducción menos 76% subvenciones recibidas

PORCENTAJE DE DEDUCCION

• 15% con carácter general • 30% por inversiones en equipos incluidos en el Listado Vasco de Tecnologías Limpias

PLAZO • Los elementos patrimoniales objetos de deducción deberán permanecer en funcionamiento durante un plazo mínimo de 5 años

LIMITE • Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra relativa a la parte de B.I. de los Rdtos. de Actividades Económicas.

NACIMIENTO DEL DERECHO A APLICAR LAS DEDUCCIONES

• La deducción será aplicable en el período en que se incurra en el gasto o entre en funcionamiento la inversión

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DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO (Artículo 66)

(*) Si existe expediente de regulación de empleo, se diferirá el cumplimiento de los requisitos señalados al momento del cese de dicho expediente.

Ejercicio 2009 Ejercicios iniciados entre 2010 y 20 11 Ejercicios 2012 Y 2013 Ejercicio 2014

ACTIVIDADES INCENTIVABLES Incremento de plantilla indefinida

Incremento de plantilla indefinida

Incremento de plantilla indefinida Incremento de plantilla indefinida

BASE DE LA DEDUCCION

Nª de contratos formalizados (nª altas indefinidas). En casos de entidades

vinculadas la base de deducción se calculará teniendo en cuenta la situación conjunta de

todas las entidades relacionadas

Nª de contratos formalizados (nª altas indefinidas). En casos de entidades

vinculadas la base de deducción se calculará teniendo en cuenta la situación conjunta de

todas las entidades relacionadas

Nª de contratos formalizados (nª altas indefinidas). En casos de entidades vinculadas la base de deducción

se calculará teniendo en cuenta la situación conjunta de todas las

entidades relacionadas

Nº de contratos formalizados (nº altas indefinidas) En casos de entidades vinculadas la base de deducción se calculará teniendo en cuenta la situación conjunta

de todas las entidades

REQUISITOS:

Contratos laborales indefinidos

Contratos laborales indefinidos

Contratos laborales indefinidos Contratos laborales indefinidos

Mantener el incremento de la plantilla indefinida el año del contrato y los dos años

siguientes.

Mantener el incremento de la plantilla

indefinida el año del contrato y los dos años siguientes.

Mantener el incremento de la plantilla indefinida el año

del contrato y los dos años siguientes.

Mantener el incremento de la plantilla indefinida el año del contrato y los dos años siguientes

Plantilla indefinida fin del ejercicio de la contratación supere la plantilla indefinida del

inicio del mismo ejercicio

Plantilla indefinida fin del ejercicio de la

contratación supere la plantilla indefinida del inicio del mismo ejercicio

Plantilla indefinida fin del ejercicio de la contratación

supere la plantilla indefinida del inicio del mismo ejercicio

Plantilla indefinida del fin del ejercicio de la contratación supere la plantilla indefinida del inicio del

mismo ejercicio y la que había al final del ejercicio anterior(*)

Se entenderá cumplido este requisito cuando, en caso de reducción del número de trabajadores con contrato laboral indefinido, se vuelva a contratar a un número igual de trabajadores en el plazo de tres meses desde

la extinción de cada relación laboral

Plantilla media del ejercicio de la contratación, con contrato indefinido, sea

superior al del ejercicio anterior en el mismo número de contratos (en caso de contratos a jornada parcial, se prorratean, en función de

la jornada efectiva)(*)

Plantilla media del ejercicio de la contratación, con contrato indefinido, sea superior al del ejercicio anterior en el mismo número de contratos (en caso de contratos a jornada

parcial, se prorratean, en función de la jornada efectiva)(*)

Plantilla media del ejercicio de la contratación, con contrato indefinido, sea superior al del ejercicio anterior

en el mismo número de contratos (en caso de contratos a jornada

parcial, se prorratean, en función de la jornada efectiva)(*)

INCOMPATIBILIDADES Operaciones de fusión, escisión y

transformación de empresas individuales no darán lugar a la aplicación de la deducción.

Operaciones de fusión, escisión y

transformación de empresas individuales no darán lugar a la aplicación de la deducción.

Operaciones de fusión, escisión y transformación de empresas individuales no darán lugar a la aplicación

de la deducción.

Operaciones de fusión, escisión y transformación de empresas individuales no darán lugar a la aplicación

de la deducción

DEDUCCIÓN

Incremento de plantilla indefinida especial

dificultad 6.000 € persona año.

Resto de incrementos de plantilla: 3.000 € por persona/año.

Incremento de plantilla indefinida especial

dificultad 8.600 € persona año. Resto incremento de plantilla indefinida 4.600

€ persona.

Incremento de plantilla indefinida especial dificultad

9.200 € persona año. Resto incremento de plantilla indefinida 4.900 €

persona.

Incremento de plantilla indefinida 4.900 € persona

Incremento de plantilla indefinida especial dificultad

9.800 € persona año.

PLAZO: El ejercicio de generación y 5 ejercicios siguientes

El ejercicio de generación y 5 ejercicios

siguientes

El ejercicio de generación y 5 ejercicios siguientes El ejercicio de generación y 15 años inmediatos y

sucesivos

LIMITE: Límite conjunto del 45% sobre la cuota

íntegra correspondiente a la parte de B.I. de los Rdtos. de Act. Económicas

Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra

correspondiente a la parte de B.I. de los Rdtos. de Act. Económicas

Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra

correspondiente a la parte de B.I. de los Rdtos. De Act. Económicas

Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra correspondiente a la parte de B.I. de los Rdtos. de Act.

Económicas

NACIMIENTO DEL DERECHO A APLICAR LA DEDUCCION:

El periodo en que se formalicen los contratos

El periodo en que se formalicen los contratos

El periodo en que se formalicen los contratos

El periodo en que se formalicen los contratos

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NORMAS COMUNES SOBRE LA APLICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES (Artículo 67)

• Las deducciones anteriores serán de aplicación a aquellos contribuyentes que desarrollen actividades económicas • La suma de las deducciones correspondientes a Inversiones en Activos No Corrientes Nuevo, Inversiones y gastos vinculados a proyectos que

procuren el desarrollo sostenible, la conservación y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento más eficiente de fuentes de energía y Creación de empleo. no podrán exceder del 45% de la cuota liquida Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra se podrán aplicar respetando igual limite en las autoliquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos

• La base de deducción estará formada por la totalidad de la contraprestación convenida, con exclusión de los intereses, impuestos indirectos y sus recargos, margen de construcción y gastos técnicos de licitación, que no se computarán en aquélla, con independencia de la valoración contable. Tampoco formarán parte de la base de deducción los costes correspondientes a las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro asociados a los activos que den derecho a la deducción, con independencia de la valoración contable. En los supuestos de arrendamientos operativos, los activos que se pongan de manifiesto con ocasión de una inversión realizada por el arrendatario en el elemento arrendado o cedido en uso, no darán derecho a la aplicación de las deducciones previstas en el capítulo III expuesto en los apartados anteriores, excepto que sí se establezca expresamente. En bienes inmuebles se excluirá de la base de la deducción el valor del suelo. La base de la deducción así calculada no podrá resultar superior al precio que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre sujetos independientes

• En el caso de subvenciones, tanto de capital como a la explotación, la base de deducción por percepción de subvenciones para las inversiones o el fomento de las actividades a que se refieren las deducciones de los apartados anteriores (Capitulo III del Título V de la Norma Foral de Sociedades) se minorara en un 76%

• Las inversiones se entienden realizadas en el momento de su entrada en funcionamiento. No obstante, se podrá optar, en proyectos de inversión de larga duración en los que transcurran más de doce meses entre la fecha del encargo de los bienes y la fecha de su puesta a disposición, por entender realizada la inversión a medida que se efectúen los pagos y por la cuantía de éstos, con aplicación del régimen de deducción vigente a la fecha en que se formalizó el contrato con el proveedor de los bienes de inversión. Una vez ejercitada la opción, el criterio regirá para toda la inversión. El contribuyente que desee ejercitar dicha opción deberá, en el plazo de un mes contado desde la fecha del contrato, comunicarlos por escrito señalando el montante de la inversión contratada y el calendario previsto de entrega y pago de los bienes, así como una copia del contrato.

• Obligación de mantener afectos durante 5 años, o 3 si se trata de bienes muebles, excepto que su vida útil fuera inferior, los elementos patrimoniales, sin transmitirlos, arrendarlos o cederlos. (salvo que la actividad consista en el arrendamiento o cesión, y se realice a través de una explotación económica), salvo que sean repuestos, en el plazo de tres meses, por otros que cumplan los requisitos y condiciones que acrediten el derecho a la deducción

• Una misma inversión no puede dar lugar a la aplicación de la deducción en más de una entidad

• Las deducciones serán incompatibles con cualquier otro beneficio tributario, salvo con la libertad de amortización, la amortización acelerada y la amortización conjunta

La aplicación de las deducciones seguirá el siguiente orden:

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1º) Deducciones con límite de ejercicios anteriores (respetando el límite de sus respectivas normas)

2º) Deducciones con límite del ejercicio actual

3º) Deducciones sin límite de ejercicios anteriores

Con respecto a estas deducciones, no se podrá modificar la opción ejercida en la autoliquidación una vez finalizado el plazo voluntario de presentación de la autoliquidación

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21.- RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE RETRIBUC IONES DINERARIAS Y EN ESPECIE.

21.1 Retenciones a cuenta sobre los rendimientos de l trabajo y de actividades profesionales. Según lo dispuesto en el artículo 107 de la NORMA FORAL 13/2013 del I.R.P.F. los empresarios individuales, entidades en régimen de atribución de rentas y profesionales, cuando paguen a sus empleados o a profesionales, estarán obligados a retener e ingresar en la Hacienda Foral, en concepto de pago a cuenta del impuesto sobre la renta de las personas físicas, respecto a las rentas sujetas y no exentas a este impuesto a las que se practica la retención, las cantidades siguientes: Empleados : conforme a la tabla de porcentajes de retención sobre rendimientos de trabajo vigente en el momento (la recogida en el DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 175/2013, de 10 de diciembre, por el que se establecen los porcentajes de retención aplicables a los rendimientos del trabajo a partir del 1 de enero de 2014 (B.O.B. de 17/12/2013), partiendo de las retribuciones íntegras que vaya normalmente a percibir cada trabajador en el año natural y de su número de hijos y otros descendientes, así como de su posible grado de discapacidad. Profesionales : Se aplicará sobre los ingresos íntegros satisfechos, sin incluir el valor del I.V.A. que debe figurar separadamente gravando a dicha contraprestación íntegra.

Con carácter general: 19%.

21% Para los rendimientos que se satisfagan o abonen a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2014.

15% Para los rendimientos que se satisfagan o abonen a partir del 5 de julio de 2014, cuando el volumen de rendimientos íntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio (deberán comunicar al pagador que cumplen los requisitos indicados).

Inicio de Actividad: 9%

En el caso de inicio de la actividad, el tipo de retención será del 9% en el periodo impositivo de inicio de actividades y en los dos años siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional

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alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades.

Los contribuyentes, a quienes les sea de aplicación, deberán comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada.

Carácter especial: 9%

En el caso de rendimientos satisfechos a:

• Recaudadores municipales.

• Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos.

• Delegados comerciales de la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado.

Sociedades civiles, comunidades de bienes, herencia s yacentes y demás entes del art. 34.3 de la N.F.G.T. : En su caso la retención será igual que a los profesionales, cuando desarrollen las mismas actividades que éstos.

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Agricultores, ganaderos y forestalistas: Se aplicará sobre los ingresos íntegros satisfechos, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones:

Con carácter general: 2 % actividades agrícolas, ganaderas o forestales

Con carácter especial: 1%, para las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura.

En el caso de los empresarios individuales y los profesionales deberán también practicar retenciones o ingresos a cuenta, según el caso, a los titulares de actividades agrícolas, ganaderas o forestales, cuando adquieran a éstos sus bienes o servicios.

Los porcentajes a aplicar sobre los ingresos íntegros que satisfagan, sin incluir en ellos las subvenciones e indemnizaciones, caso de contraprestación dineraria, y sobre el valor del mercado, caso de contraprestación en especie, son los que se indican a continuación, los cuales deberán ingresarse por el retenedor en la Administración Tributaria del territorio donde se encuentre su domicilio fiscal.

A estos efectos se entenderán como actividades agrícolas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformación, elaboración o manufactura. Se considerará proceso de transformación, elaboración o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Se entenderán incluidas entre las actividades agrícolas y ganaderas:

a) La ganadería independiente. b) La prestación, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios

de naturaleza agrícola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones

c) Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado

Decreto Foral de la diputación de Bizkaia 47/2014, de 8 de abril (BOB 23/04/2014)

Actividades económicas sometidas a retención : Cuando los rendimientos sean contraprestación de una de las actividades económicas previstas a continuación y se determine el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación objetiva, se aplicará el tipo de retención del 1 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos. Deberá tenerse en cuenta que en el Territorio Histórico de Bizkaia, no

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será de aplicación cuando el perceptor de las rentas esté sometido a normativa de Bizkaia. Grupos y Epígrafes de la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas:

IAE Actividad económica 314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería. 316.2, 3, 4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, menaje y otros artículos en metales N.C.O.P. 453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecución se efectúe mayoritariamente por encargo a terceros. 453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutados directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente por terceros y por encargo. 463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la construcción. 468 Industria del mueble de madera. 474.1 Impresión de textos o imágenes. 501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general. 504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire). 504.2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire. 504.4, 5, 6, 7 y 8 Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje. 505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos. 505.5 Carpintería y cerrajería. 505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y terminación y decoración de edificios y locales. 505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.

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722 Transporte de mercancías por carretera. 757 Servicios de mudanzas. Excepcionalmente, no procederá la práctica de la retención prevista en este apartado cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 107 de la NORMA FORAL del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad económica comunique al pagador que determina el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades. En dichas comunicaciones se hará constar los siguientes datos: a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del comunicante. En el caso de que la actividad económica se desarrolle a través de una entidad en régimen de atribución de rentas deberá comunicar, además, la razón social o denominación y el número de identificación fiscal de la entidad, así como su condición de representante de la misma. b) Actividad económica que desarrolla de las previstas en el apartado anterior. c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al método de estimación directa en cualquiera de sus modalidades. d) Fecha y firma del comunicante. e) Identificación de la persona o entidad destinataria de dicha comunicación. Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos de dicha actividad con arreglo al método de estimación objetiva, deberá comunicar al pagador tal circunstancia, junto con los datos previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores, antes del nacimiento de la obligación de retener. En todo caso, el pagador, quedará obligado a conservar las comunicaciones de datos debidamente firmadas 21.2 Retenciones a cuenta sobre los rendimientos de l capital mobiliario, inmobiliario y de premios. 21.2.1 Retenciones a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario y de premios. Los rendimientos del capital mobiliario abonados por los empresarios individuales y profesionales (por ejemplo, el importe de un arrendamiento de negocio) y los premios que se entreguen por la participación en juegos, concursos,

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rifas o combinaciones aleatorias, vinculados o no a la oferta, promoción o venta de sus bienes, productos o servicios, estarán sujetos a retención. Durante el ejercicio 2014, con carácter general el tipo de retención será el 21%. Los Derechos de imagen al 24%. No se aplicará retención a los premios cuyo importe sea inferior a 300€.

21.2.2 Retenciones a cuenta sobre los rendimientos del capital inmobiliario. De los rendimientos del capital inmobiliario, procedente del arrendamiento de bienes inmuebles urbanos abonados por los empresarios individuales y profesionales, en el ejercicio de su actividad, deberán retener un 21%. No obstante, no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las siguientes rentas:

a) Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.

b) Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900,00 € anuales.

c) Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los epígrafes del grupo 861 del I.A.E., o bien en algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero (valor catastral igual ó superior a 601.010,00 €).

21.3 Ingresos a cuenta sobre las retribuciones en e specie.

TRABAJO Además de los ingresos dinerarios, se consideraran rendimientos de trabajo, entre otros, las siguientes retribuciones en especie:

a) La utilización de vivienda por la condición del cargo o de empleo público o privado.

b) La utilización o entrega de vehículos automóviles. c) Los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero. d) Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes

de turismo y similares. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro y otro similar, salvo las de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil, y salvo las primas a los contratos de seguro o a los contratos de seguro colectivo temporal de riesgo puro para caso de muerte o invalidez, que se contraten en virtud

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de los establecido en convenio, acuerdo colectivo o disposición equivalente

e) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, salvo para los estudios organizados directamente por Instituciones, empresas o empleadores y financiados directamente por ellos para la actualización, capacitación o reciclaje de su personal que sean necesarios para desarrollar sus actividades o por las características de los puestos de trabajo.

f) Las contribuciones satisfechas por los socios protectores de las E.P.S.V. (Entidades de Previsión Social voluntaria) y por los promotores de Planes de Pensiones, así como por empresarios para sistemas de previsión social alternativos a los Planes de Pensiones, cuando las mismas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, si bien en los casos de este punto no existe obligación de efectuar ingresos a cuenta.

No se considerarán retribuciones en especie las entregas de productos a precios rebajados en cantinas y comedores de empresa o economatos de carácter social, en determinadas condiciones reglamentariamente establecidas, ni la utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal.

Las retribuciones en especie se valorarán atendiendo a las reglas, límites y

exenciones contenidos en el artículo 60 de la NORMA FORAL 13/2013. En el caso de retribuciones en especie del trabajo, la cuantía del ingreso a

cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calculará aplicando a su valor, determinado según lo señalado en el párrafo anterior, el porcentaje que corresponda según lo dispuesto en el DECRETO Foral 47/2014. ACTIVIDADES ECONOMICAS La cuantía del ingreso a cuenta de las retribuciones en especie de actividades económicas se calculara aplicando a su valor de mercado el tipo de retención correspondiente a actividades económicas.

21.4 Declaraciones-liquidaciones periódicas y anual .

Las cantidades correspondientes a las retenciones e ingresos a cuenta se ingresaran trimestralmente en Hacienda Foral, al presentar el modelo 110 (por los rendimientos de trabajo, actividades empresariales y profesionales, agrícolas, ganaderas y forestales) , el modelo 123 (por los rendimientos de capital mobiliario) y el modelo 115 (por los rendimientos de capital inmobiliario) dentro de los 25 días

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naturales siguientes al trimestre natural, es decir, en los 25 primeros días de Abril, Julio, Octubre y Enero (este último del año siguiente)

Excepcionalmente, cuando el volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera sido superior a 6.010.121,04 €, los ingresos deberán realizarse en los mismos plazos pero mensualmente, excepto el del desde de Agosto, cuyo plazo se amplía hasta el 25 de Septiembre; el modelo a utilizar, en este caso, es el 111 para rendimientos de trabajo y actividades. Al finalizar el año natural se debe presentar un resumen recapitulativo de las retenciones e ingresos a cuenta del ejercicio, junto con la relación nominativa de las personas físicas a las que se les ha practicado, las retribuciones brutas percibidas por ellas y las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes (modelo 190 para los rendimientos de trabajo, actividades profesionales, agrícolas, ganaderas y forestales, modelo 193 para las retenciones del capital mobiliario y modelo 180 para las retenciones del capital inmobiliario). El plazo para presentar las declaraciones anuales es desde el 2 hasta el 25 de Enero del año siguiente para el modelo 190 y hasta el 31 de enero para los modelos 180 y 193. El plazo para presentar el modelo 184 es del 1 al 28 de febrero

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22.- PAGOS FRACCIONADOS 22.1 Concepto Los pagos fraccionados, a efectuar trimestralmente por los titulares de actividades empresariales o profesionales, agrícolas, ganaderas o forestales, tienen el carácter de pagos a cuenta de su propia autoliquidación anual del I.R.P.F. Por ello, al efectuar dicha liquidación se deducirán de la misma, tanto los pagos fraccionados ingresados por él mismo, como las retenciones e ingresos a cuenta que le hayan sido practicadas por sus pagadores. Excepcionalmente, no procede autoliquidar ni ingresar el pago fraccionado por las actividades profesionales, agrícolas, ganaderas o forestales cuando en el penúltimo año natural anterior al menos el 70% de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. 22.2 Obligados a su declaración y liquidación. Los obligados a declarar o ingresar pagos fraccionados con periodicidad trimestral son los sujetos pasivos del I.R.P.F. que ejerzan actividades empresariales, mercantiles o no, profesionales, artísticas o deportivas independientes, agrícolas, ganaderas o forestales, o estén dados de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas en los epígrafes correspondientes. También deben declarar e ingresar pagos fraccionados los socios, comuneros, partícipes, etc… de aquellas entidades que, tributando en régimen de atribución de rentas, ejerzan las actividades citadas. En este régimen se incluyen las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, comunidades de bienes, herencias yacentes y demás entidades contempladas en el artículo 34.3 de la NORMA FORAL General Tributaria. Los pagos fraccionados los efectuarán cada uno de los componentes de dichas entidades en proporción a su participación en la entidad y conforme a las mismas reglas aplicables a los sujetos pasivos del I.R.P.F. La declaración e ingreso de los sucesivos trimestres se efectuará entre los días 1 y 25 de los meses de Abril, Julio, Octubre y Enero, respectivamente. Para ello se utilizará el impreso modelo 130. Aunque no resultaran cantidades a ingresar, se presentará la declaración correspondiente.

Los pagos fraccionados tienen el carácter de deuda tributaria por lo que su incumplimiento puede conllevar la imposición de sanciones por infracciones tributarias, con independencia de que la liquidación anual del I.R.P.F. resulte positiva o negativa.

22.3 Importes

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El importe a ingresar, por cada trimestre completo de actividad, será el siguiente:

22.3.1 Régimen general (con actividad en el penúltimo ejercicio)

Actividades económicas salvo actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras

� 5% del Rendimiento Neto de la actividad positivo en el penúltimo año. Si

este, fuera el de inicio de la actividad, el Rendimiento se elevará al año. De este rendimiento se resta el 25% del total de las retenciones e ingresos a cuenta del penúltimo año, si las hubiera.

� Si en el Penúltimo ejercicio el Rendimiento Neto de la actividad fue negativo:

Regla General: 0.5% del volumen de ventas del penúltimo ejercicio menos el 25% de las retenciones e ingresos a cuenta del penúltimo ejercicio. Mayoristas: 0.25% del volumen de ventas del penúltimo ejercicio

� En particular, cuando se trate de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, el 2% del volumen de ventas o ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. que se minorará en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta del propio trimestre.

22.3.2 Régimen excepcional (Inicio de la actividad y ejercicio siguiente)

� La cuantía del pago fraccionado será el 20% de la diferencia entre los ingresos computables menos los gastos deducibles devengados en el trimestre considerado. De esta cuantía se deducirán las retenciones y los ingresos a cuenta efectuados en dicho trimestre.

22.3.4 Ingreso voluntario

Los sujetos pasivos, no obstante, podrán aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados.

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23.- OBLIGACIONES CENSALES (MODELO 036 // 037) Estarán obligados a la presentación de declaración censal, en términos generales los empresarios, los profesionales, personas jurídicas y las entidades del artículo 34.3 de la NORMA FORAL General Tributaria, así como todas aquellas personas o entidades que, desarrollando actividades empresariales o profesionales, tengan su domicilio fiscal en el Territorio Histórico de Bizkaia o hayan de presentar ante la Hacienda Foral de este Territorio determinados tipos de declaraciones, así como a otras que, sin cumplir las citadas condiciones estén obligados a retener e ingresar a cuenta. 1 Clases de censos La Hacienda Foral del Territorio Histórico de Bizkaia dispondrá, entre otros, de los siguientes censos:

� Censo de Obligados Tributarios � Censo de Censo de Empresarios, profesionales y Retenedores

� Censo de Obligados Tributarios El censo de contribuyentes estará formado por la totalidad de personas o entidades que han de tener un número de identificación fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria de acuerdo con lo establecido en el artículo 26 del DECRETO Foral 205/2008, de 22 de diciembre, por el que se regula la composición y forma de utilización del Número de Identificación Fiscal. � Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores

El censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores estará formado por las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en el Territorio Histórico de Bizkaia alguna de las actividades u operaciones que se mencionan a continuación:

a) Actividades empresariales o profesionales. Se entenderá, con carácter general, por tales aquéllas cuya realización confiera la condición de empresario o profesional, incluidas las agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

b) Abono de rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido efectuadas por quienes no actúen como empresarios o profesionales.

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Asimismo, integrarán este censo:

a) Las personas o entidades no residentes, en determinados supuestos.

b) Las personas o entidades con residencia habitual o domicilio fiscal en Bizkaia que desarrollen actividades empresariales o profesionales fuera de Bizkaia y tengan en este territorio obligaciones tributarias como consecuencia del ejercicio de su actividad.

c) Las personas o entidades con residencia habitual o domicilio fiscal en Bizkaia que no cumplan ninguno de los requisitos previstos en este artículo pero sean socios, herederos, comuneros o partícipes de entidades en régimen de atribución de rentas cuyo domicilio fiscal estuviese situado fuera de Bizkaia y desarrollen actividades empresariales o profesionales.

2 Contenido de los censos En el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, además de los datos identificativos, entre otros, constará la siguiente información:

a) Las declaraciones o autoliquidaciones que deba presentar periódicamente por razón de sus actividades empresariales o profesionales, o por satisfacer rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta

b) La modalidad de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas aplicada en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

c) La inclusión, renuncia, revocación de la renuncia o exclusión de la modalidad simplificada del método de estimación directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

d) La sujeción del obligado tributario al régimen general o a algún régimen

especial en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

e) La inclusión, renuncia, revocación de la renuncia o exclusión del régimen simplificado, del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca y del régimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Añadido.

f) La inclusión o baja en el Registro de operadores intracomunitarios.

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g) La clasificación de las actividades económicas desarrolladas de acuerdo

con la codificación prevista a efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas, diferenciando la actividad principal.

h) La relación, en su caso, de los establecimientos o locales en los que desarrolle sus actividades económicas, con identificación de la Comunidad Autónoma, Territorio Histórico, provincia, municipio, dirección completa y la referencia catastral o, en su caso, número fijo de cada uno de ellos.

i) Respecto de las personas físicas residentes en el Territorio Histórico de Bizkaia, además de su domicilio fiscal, el lugar donde tengan efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus negocios, cuando sea distinto del domicilio fiscal.

. � Los contribuyentes, tramitarán las altas, variaciones y bajas de las

actividades económicas, así como de obligaciones censales a través del modelo 036, presentando un único modelo 036 con tantas páginas 3 y “anexo de actividades económicas” (Anexo 3) del citado modelo por cada actividad en la que quieran darse de alta o baja, cuando concurran al mismo tiempo.

� Las entidades sin personalidad jurídica deberán comunicar las

variaciones relativas a sus socios, comuneros o partícipes, aunque hayan obtenido un número de identificación fiscal definitivo.

� Cuando se modifique cualquiera de los datos recogidos en la declaración

de alta o en cualquier otra declaración de modificación posterior, el obligado tributario deberá comunicar al Departamento de Hacienda y Finanzas, mediante la correspondiente declaración, dicha modificación.

Esta declaración, en particular, servirá entre otros cometidos, para:

� Comunicar el cambio de domicilio fiscal, de acuerdo con lo

previsto en el artículo 47.3 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, por las personas jurídicas y demás entidades, así como por las personas físicas incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

� Comunicar la variación de cualquiera de los datos y

situaciones tributarias

3 Comunicación del cambio de domicilio fiscal

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� Las personas físicas que deban estar incluidas en el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, así como las personas jurídicas y demás entidades deberán cumplir, en el plazo de un mes a partir del momento en que se produzca el cambio de domicilio fiscal, la obligación de comunicar dicho cambio mediante la presentación de la declaración censal

� Tratándose de personas físicas que no deban figurar en el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, la comunicación del cambio de domicilio se deberá efectuar en el plazo de tres meses desde que se produzca mediante el modelo de declaración que se apruebe, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente.

� Si con anterioridad al vencimiento de dicho plazo, finalizase el de presentación de la autoliquidación correspondiente a la imposición personal que el obligado tributario tuviera que presentar después del cambio de domicilio, la comunicación deberá efectuarse en el correspondiente modelo de autoliquidación, salvo que se hubiese efectuado con anterioridad.

� La comunicación del nuevo domicilio surtirá plenos efectos desde su presentación. No obstante, dichos efectos podrán ser anteriores cuando el obligado tributario lo probara de forma fehaciente o fuera confirmado por la Administración tributaria mediante el correspondiente procedimiento de comprobación.

4 Plazo de presentación

- Se entenderá producido el comienzo de una actividad empresarial o profesional desde el momento que se realicen cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efectúen cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios DECLARACION DE ALTA

- En los que no se establezca un plazo específico de presentación, la declaración de alta en el censo se deberá presentar, en el plazo de un mes desde el inicio de las correspondientes actividades, de la realización de las operaciones. En particular se presentarán:

- En el supuesto de que exista obligación de retener sobre los

rendimientos o rentas que se satisfagan, abonen o adeuden, la declaración de alta en el censo deberá presentarse con anterioridad al nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta.

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- En aquellos supuestos en los que el alta en el censo conlleve la

comunicación de inicio de la actividad por la adquisición de bienes y servicios con la intención de destinarlos al desarrollo de la misma, deberá efectuarse con anterioridad al inicio de las correspondientes actividades

DECLARACION DE MODIFICACION

La declaración deberá presentarse en el plazo de un mes, a contar desde el día siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que determinan su presentación, salvo en los casos que se indican a continuación:

a) En los supuestos en que la normativa propia de cada tributo

establezca plazos específicos en los que la declaración se presentará de conformidad con éstos.

b) La opción, revocación y, en su caso, exclusión, a la modalidad

simplificada del método de estimación directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas podrá efectuarse hasta el 25 de abril del año natural en que deba surtir efecto.

c) La renuncia, revocación y, en su caso, exclusión, al régimen especial

simplificado o al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en el Impuesto sobre el Valor Añadido podrá efectuarse hasta el 25 de abril del año natural en que deba surtir efecto.

La opción, renuncia, revocación y, en su caso, exclusión, al régimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Añadido podrá efectuarse durante el mes de enero del año natural en que haya de surtir efecto

d) En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas, la opción

y, en su caso, revocación o exclusión a la modalidad simplificada del método de estimación directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y la renuncia al régimen especial simplificado o al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto o al régimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Añadido deberán efectuarse por la entidad figurando, además, los datos de identificación y firma de todos los socios, comuneros, herederos o partícipes.

e) La revocación de la renuncia al régimen simplificado o al régimen

especial de la agricultura, ganadería y pesca o al régimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Añadido podrá ser presentada por la entidad o por uno o más socios, comuneros, herederos o partícipes a título individual. En este último caso figurará como declarante la entidad y sólo constarán la firma y los datos identificativos del socio o socios que formalicen la revocación.

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DECLARACION DE BAJA EN EL CENSO DE ACTIVIDADES ECONOMICAS

� Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades

empresariales o profesionales, aquellos que no teniendo la condición de empresarios o profesionales dejen de satisfacer rendimientos sujetos a retención o ingreso a cuenta. La declaración de baja deberá presentarse en el plazo de un mes desde que se cumplan las citadas modificaciones, sin perjuicio de que la persona o entidad deba presentar las declaraciones y cumplir las obligaciones tributarias que le incumban.

� En el caso de fallecimiento del obligado tributario, los herederos

deberán presentar la declaración de baja correspondiente en el plazo de un mes desde dicho fallecimiento. Igualmente quedarán obligados a comunicar la modificación de la titularidad de cuantos derechos y obligaciones con trascendencia tributaria permanecieran vigentes con terceros y a presentar, en su caso, la declaración o declaraciones de alta que sean procedentes, todo ello en un plazo máximo de un año desde el fallecimiento.

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24.- OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES 24.1- LIBRO REGISTRO DE OPERACIONES ECONOMICAS

Desde el 1 de enero de 2014, se establece la obligatoriedad de llevanza y conservación de un nuevo libro registro de operaciones económicas, unificando los libros registros tanto para IRPF como en IVA, y la correspondiente obligación de informar a la Administración tributaria del contenido de los mismos en el año 2015.

• Las personas físicas, las entidades en régimen de atribución de rentas y las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, que desarrollen actividades económicas, con independencia del método de determinación de su rendimiento en el IRPF y su régimen en el IVA, estarán obligadas a la llevanza de este nuevo libro registro de operaciones económicas

• Para la llevanza, conservación y posterior remisión de este nuevo libro de operaciones económicas, la Administración facilitará a los obligados tributarios un programa de ayuda que permitirá el cumplimiento de la obligación y prestará la asistencia necesaria para la correcta confección del libro.

• La obligatoriedad de llevanza de los libros registros previstos en el Reglamento del IVA, que incumbe a empresarios y profesionales y otros sujetos pasivos del IVA, se entenderá cumplida con la llevanza del libro registro de operaciones económicas. En el caso de desarrollar varias actividades económicas llevarán un único libro en el que se identificarán debidamente las operaciones de cada una de ellas.

En particular para las actividades acogidas a los regímenes especiales simplificados, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia se deberá cumplimentar la parte del libro registro de operaciones económicas dedicadas al Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme a las especialidades formales previstas en dicha normativa.

• No estarán obligados a presentar la declaración anual de operaciones con terceras

personas los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en el libro registro de operaciones económicas y en los libros registro del IVA.

• La presentación de esta declaración informativa para 2014, se realizará obligatoriamente por medios telemáticos, durante el plazo que se establezca para la presentación de las autoliquidaciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2014.

• Además del libro de operaciones económicas, los contribuyentes que desarrollen

actividades económicas cuyo rendimiento en IRPF se determine en la modalidad normal del método de estimación directa, salvo que la actividad económica realizada no tenga carácter mercantil, estarán obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio.

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• Para la llevanza del libro de operaciones economicas, el Departamento de Hacienda y Finanzas ha facilitado un programa de ayuda. El citado programa generara la información a remitir en la declaración informativa (modelo 140).

• Las anotaciones registrales se harán en euros. Cuando la factura se hubiese expedido en otra divisa distinta se tendrá que efectuar su conversión. Las operaciones económicas se registraran clasificándolas en los siguientes capítulos:

— Capítulo de ingresos y facturas emitidas. — Capítulo de gastos y facturas recibidas. — Capítulo de bienes afectos o de inversión. — Capítulo de determinadas operaciones intracomunitarias. — Capítulo de provisiones y suplidos.

Capítulo de ingresos y facturas emitidas :

Se deberán registrar, dentro del Capítulo de ingresos y facturas emitidas, los ingresos y las demás operaciones por las que deban expedir factura u otros justificantes en el desarrollo de su actividad económica.

Con carácter general, los ingresos y las demás operaciones por las que se deba expedir factura u otro justificante se consignarán con la debida separación, por orden de fechas, de forma correlativa y con la inclusión al menos de los siguientes elementos:

Fecha factura

Fecha de realización de la operación

Número de la anotación Nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del destinatario

Base imponible de las operaciones, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operación se ha efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja.

En caso de acogerse al criterio de caja, deberán incluir las fechas del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso, así como indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operación y los datos que permitan identificar de forma inequívoca la factura

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a que se refiere, en cuyo caso, se deberán incluir las menciones correspondientes según la normativa de IVA

Descripción de la operación, con referencia a la cuenta contable en la que debe registrarse según el P.G.C. Importe del ingreso a efectos de la determinación del rendimiento de la actividad. En el supuesto de que el ingreso afecte a más de una actividad, deberá constar la parte imputable a cada una de ellas.

Los obligados tributarios que desarrollen actividades económicas a las que apliquen para la determinación de su rendimiento neto la modalidad simplificada del método de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y hayan optado para dichas actividades, por el criterio de cobros y pagos deberán, además, registrar en el ejercicio de cobro el importe, la fecha, la referencia a la operación de la que procede y, en su caso, el número de factura.

En aquellos supuestos en los que no sea preceptiva la identificación del destinatario, según las obligaciones de facturación, la anotación individualizada de las facturas a que se refiere el apartado se podrá sustituir por la de asientos resúmenes, siempre que se corresponda a un mismo concepto del cuadro de cuentas del Plan General Contable aplicable y afecte a la misma actividad, en los que se harán constar:

La fecha, números inicial y final de los documentos anotados, base imponible global, el tipo impositivo y la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidos en la misma fecha. y si las operaciones se han efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor Añadido no incluido, no exceda de 6.000 euros. Si las operaciones se han efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja deberán incluir las fechas del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso, así como indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operación y los datos que permitan identificar de forma inequívoca el asiento resumen al que se refiere.

Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

Asimismo, deberán anotarse las facturas rectificativas por el que se regulan las obligaciones de facturación, consignando todos los requisitos señalados en los párrafos anteriores de este apartado y, en su caso, los identificativos de las facturas rectificadas.

Capítulo de gastos y facturas recibidas

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Se deberán registrar los gastos y las demás operaciones por las que deban recibir facturas, documentos de aduanas u otros justificantes en el desarrollo de su actividad económica.

Con carácter general, los gastos y las demás operaciones que se soporten con facturas u otro justificante se consignarán con la debida separación, por orden de fechas, de forma correlativa y con la inclusión al menos de los siguientes elementos:

Importe del gasto a efectos de la determinación del rendimiento de la actividad Fecha de realización de la operación Indicación del bien y la actividad a la que se corresponde la operación En el supuesto de que el gasto afecte a más de una actividad o más de un bien, deberá constar la parte imputable a cada una de ellas. Número de la anotación Nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del obligado a su expedicion Base imponible de las operaciones, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operación se ha efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja. En caso de acogerse al criterio de caja, deberán incluir las fechas del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso, así como indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operación y los datos que permitan identificar de forma inequívoca la factura a que se refiere., en cuyo caso, se deberán incluir las menciones correspondientes según la normativa de IVA Descripción de la operación, con referencia a la cuenta contable en la que debe registrarse según el P.G.C. Importe del ingreso a efectos de la determinación del rendimiento de la actividad. En el supuesto de que el ingreso afecte a más de una actividad, deberá constar la parte imputable a cada una de ellas.

. Los obligados tributarios que desarrollen actividades económicas a las que apliquen para la determinación de su rendimiento neto la modalidad simplificada del método de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y hayan optado para dichas actividades, por el criterio de cobros y pagos deberán,

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además, registrar en el ejercicio de pago el importe, la fecha y referencia a la operación de la que procede y, en su caso, el número de factura.

Podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, siempre que se corresponda a un mismo concepto del cuadro de cuentas del P.G.C. que afecte al mismo bien y actividad, en el que se harán constar los números inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que :

Procedan de un único proveedor, la suma global de la base imponible, la cuota impositiva global, y si las operaciones se encuentran afectadas por el régimen especial del criterio de caja, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, IVA no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, IVA no incluido . Si las operaciones se encuentran afectadas por el régimen especial del criterio de caja, deberán incluir las fechas del pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso, así como indicación del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operación y los datos que permitan identificar de forma inequívoca el asiento resumen al que se refiere.

Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

Asimismo, deberán anotarse las facturas rectificativas por el que se regulan las obligaciones de facturación, consignando todos los requisitos señalados en los párrafos anteriores de este apartado y, en su caso, los identificativos de las facturas rectificadas Capítulo de bienes de inversión

Se registraran los bienes afectos o de inversión dentro del Capítulo dedicado a los bienes afectos o de inversión del libro registro de operaciones económicas.

A efectos del registro de las operaciones se considerarán bienes afectos, los fijados según la normativa de IRPF, los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad económica y cualquier otro elemento patrimonial que sea necesario para la obtención del rendimiento, tanto si los bienes son propiedad del contribuyente como si están alquilados o son utilizados en la actividad en base a otro título o derecho.

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Se registrarán, debidamente individualizados, los elementos del inmovilizado material, del intangible y de las inversiones inmobiliarias, afectos a la actividad reflejando al menos los siguientes datos por cada bien:

- El número de la anotación.

- La descripción del bien, con indicación de todos aquellos datos que permitan su perfecta identificación.

- La fecha de comienzo de su utilización y la vida útil. En el supuesto de

elementos del inmovilizado intangible, la fecha de otorgamiento o adquisición del mismo.

- El valor del bien a efectos de la amortización, la cuota de amortización

correspondiente y, en su caso, la amortización acumulada.

- En el supuesto de bienes inmuebles, la referencia catastral.

- En los vehículos automóviles y otros medios de transporte, la matrícula.

Asimismo, se hará constar el porcentaje de afectación a la actividad a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, así como la baja del bien o derecho, con expresión de su fecha y motivo.

Plazos para las anotaciones registrales.

Las operaciones que hayan de ser objeto de anotación registral deberán hallarse asentadas con anterioridad al día 25 de los meses de abril, julio y octubre, y al día 31 de enero, anotándose el conjunto de operaciones realizadas en cada trimestre.

No obstante, las operaciones efectuadas por el obligado tributario respecto de las cuales no se expidan facturas o se expidan facturas simplificadas deberán anotarse en el plazo de siete días a partir del momento de la realización de las operaciones, siempre que este plazo sea menor que el señalado en el apartado anterior.

Las operaciones relativas a determinadas operaciones intracomunitarias deberán anotarse en el plazo de siete días a partir del momento de inicio de la expedición o transporte de los bienes a que se refieren

Información adicional.

En el libro registro de operaciones económicas se deberá informar, en su caso, de la realización de las operaciones siguientes:

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a) Las subvenciones, los auxilios o las ayudas que concedan con cargo a sus presupuestos generales o que gestionen por cuenta de entidades u organismos no integrados en dichas Administraciones Públicas

b) Se harán constar los arrendamientos de locales de negocios. En estos casos, el arrendador consignará el nombre y apellidos o razón social o denominación completa y el número de identificación fiscal de los arrendatarios, así como las referencias catastrales o números fijos y los datos necesarios para la localización de los inmuebles arrendados.

c) Se harán constar las cantidades que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

d) Las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla.

e) Las operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones agrícolas hayan expedido el recibo a que se refiere el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

• Los obligados tributarios que transitoriamente queden eximidos de la obligatoriedad de llevanza del libro de operaciones económicas deberán cumplir sus obligaciones formales y contables de acuerdo al apartado siguiente

NO OBLIGADOS

Transitoriamente y hasta el ejercicio 2016, no estarán obligados a llevar el libro registro de operaciones económicas los siguientes obligados tributarios:

• Los que durante el ejercicio 2012 hayan ejercido actividades empresariales y determinado su rendimiento neto mediante la modalidad normal o simplificada del método de estimación directa y el total de ingresos de dichas actividades en dicho periodo impositivo no supere la cuantía de 30.000 euros.

Nota: En el supuesto de inicio de actividad en el ejercicio 2012 y que dicho ejercicio de inicio fuera inferior a un año, para el cómputo de la cuantía anterior los ingresos obtenidos se elevaran al año

• Los que durante el ejercicio 2012 hayan ejercido actividades profesionales y determinado su rendimiento neto mediante la modalidad normal o simplificada del método de estimación directa o mediante la modalidad de convenios del método de estimación objetiva y el total de ingresos de dichas actividades en dicho periodo impositivo no supere la cuantía de 6.000 euros

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Nota: En el supuesto de inicio de actividad en el ejercicio 2012 y que dicho ejercicio de inicio fuera inferior a un año, para el cómputo de la cuantía anterior los ingresos obtenidos se elevaran al año

• Los que durante el ejercicio 2012 hayan ejercido actividades empresariales y determinado su rendimiento neto mediante la modalidad de signos, índices o módulos del método de estimación objetiva.

Nota: En el supuesto de que el ejercicio de inicio de actividad fuera inferior al año natural, para el cómputo de las cuantías anteriores los ingresos obtenidos se elevarán al año.

• Los que hayan iniciado la actividad a partir del uno de enero del 2013 estarán exonerados de llevar el libro registro de operaciones económicas, y de presentar la declaración informativa referente al mismo, siempre que cumplan los requisitos y límites que se establecen en los apartados anteriores.

• A partir del 1 de enero de 2016, los obligados tributarios que transitoriamente habían quedado exonerados de la obligatoriedad de llevar el libro registro de operaciones económicas deberán cumplimentar obligatoriamente el citado libro

Los que transitoriamente no estuvieran obligados a llevar hasta el 2016 el libro registro de operaciones económicas, deberán cumplir sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con la normativa anterior de IRPF y de IVA, teniendo en cuenta el método de estimación de determinación del rendimiento neto elegido en 2014:

� En caso de empresarios.

a) En estimación directa normal.

♦ Contabilidad ajustada al Plan General de Contabilidad ♦ Libro Diario ♦ Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, formados por el balance del

ejercicio, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios del patrimonio neto y la memoria.

♦ Registros auxiliares establecidos para las sociedades, es decir, Compras, Ventas y rendimientos normales, Cobros y pagos y Gastos normales, o bien Libros Mayores.

Deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, copia de las facturas emitidas y las facturas o justificantes sustitutivos recibidos. b) En estimación directa simplificada y empresarios no mercantiles.

♦ Libro registro de ventas e ingresos. ♦ Libro registro de compras y gastos. ♦ Libro registro de bienes de inversión. ♦ Libro de caja (sin desarrollar reglamentariamente).

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Deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, copia de las facturas emitidas y las facturas o justificantes sustitutivos recibidos

� Profesionales

Cualquiera que sea el método de estimación de sus rendimientos netos (estimación directa normal o simplificada) deberán llevar:

♦ Libro registro de ingresos. ♦ Libro registro de gastos. ♦ Libro registro de bienes de inversión. ♦ Libro de caja (sin desarrollar reglamentariamente). ♦ Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

� Entidades en régimen de atribución de rentas (incluso las comunidades de

propietarios)

Los libros, registros auxiliares y/o libros registro a llevar son los mismos que los exigidos a los empresarios, mercantiles o no, y a los profesionales que ejerzan las mismas actividades, en función de los métodos de estimación de sus respectivos rendimientos netos.

� De los Libros Diario y de Inventarios y Cuentas anuales. Su contenido y llevanza se detalla en el Código de Comercio

Para que adquieran valor legal, deben presentarse en el Registro Mercantil del lugar donde esté domiciliado el empresario. Pueden presentarse antes de su utilización (ya sea encuadernados o formados por hojas móviles completamente en blanco y sus folios numerados correlativamente), en cuyo caso el diligenciado surtirá efectos para cuantos períodos impositivos queden reflejados en dichos libros, o bien después de realizar los asientos del ejercicio sobre hojas que se encuadernarán posteriormente (con el primer folio en blanco y los demás numerados correlativamente y por orden cronológico de los asientos), en cuyo caso el diligenciado deberá realizarse cada año.

En todo caso, deberán presentarse antes de transcurridos cuatro meses desde la fecha de cierre del ejercicio (hasta el día 30 de Abril, si el ejercicio se cierra al 31 de Diciembre, que es lo más usual).

� De los Libros-registro.

Plazo de presentación

a) Una vez cumplimentados, todos los libros registro a que se refiere este Capítulo, excepto si procediere su diligenciado en el Registro Mercantil, deberán ser presentados para su diligenciado en el Departamento Foral de Hacienda y Finanzas, entre el cierre del período impositivo y la finalización del plazo de

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presentación de declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al citado período impositivo.

El Diputado Foral de Hacienda y Finanzas podrá establecer plazos específicos de diligenciado para grupos o sectores de contribuyentes. Dichos plazos específicos se iniciarán después de haber transcurrido tres meses desde el cierre del período impositivo.

Lugar de presentación:

Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que, de acuerdo con lo establecido en este Capítulo, deban presentar libros registro a diligenciar, así como las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades empresariales o profesionales lo harán en la Sección de Renta y Patrimonio del Departamento Foral de Hacienda y Finanzas o, en su caso, en las Oficinas descentralizadas del citado Departamento.

Exoneración de la obligación de diligenciar:

� Quedan excluidos de la obligación de diligenciado los siguientes contribuyentes:

1. Los que desarrollen actividades empresariales sin personal asalariado.

2. Los que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio, siempre que hayan sido diligenciados previamente.

� También estarán excluidas de la obligación de diligenciado las

siguientes entidades en régimen de atribución de rentas:

1. Los que desarrollen actividades empresariales sin personal asalariado.

2. Las comunidades de propietarios constituidas al amparo de la Ley de Propiedad Horizontal de 21 de julio de 1960.

Diligenciado de libros registro Una vez cumplimentados los libros registro a que se refiere este Capítulo y dentro del plazo establecido, se presentarán en las oficinas competentes para su diligenciado.

El diligenciado de los libros registro se llevará a efecto haciendo expresa mención de los siguientes extremos:

• a) Apellidos y nombre o razón social del titular de los libros así como su número de identificación fiscal.

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• b) Datos identificativos de quien presente los libros registro, en nombre del titular de los mismos, con mención expresa de su nombre y apellidos, y número de identificación fiscal.

• c) Fecha de presentación de los libros registro. • d) Actividad empresarial o profesional, con indicación del epígrafe del

Impuesto sobre Actividades Económicas, en su caso. • e) Clase de libro registro presentado y número de volúmenes si

hubiera más de uno en el mismo período impositivo. • f) Período impositivo al que se refieren las anotaciones del libro

registro, con indicación de los días primero y último del mismo. • g) Número de folios del libro registro utilizados durante el período

impositivo que se diligencia, así como número de apuntes realizados durante dicho período y fecha del último de éstos.

• h) Fecha en que se practica la diligencia y firma del funcionario competente.

Se consignará igualmente en la diligencia la existencia de espacios en blanco, tachaduras o raspaduras que, en su caso, se observen.

No obstante lo anterior, los obligados tributarios que deban presentar para su diligenciado los libros registro a que se refiere el presente Capítulo, podrán cumplir esa obligación presentando una comunicación en el modelo 04, sin que en este caso sea necesario presentar en los órganos de la Administración tributaria los mencionados libros registro. A la referida comunicación deberá adjuntarse en todo caso fotocopia de la última hoja de cada libro registro debidamente cumplimentada y con el cálculo de los totales correspondientes.

Habrá de presentarse una comunicación por cada una de las actividades desarrolladas.

- Conservación de los libros y documentos

Se deberán conservar por el titular los diversos libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a sus actividades económicas, debidamente ordenados, durante el período de prescripción tributaria a partir del último apunte realizado en los libros, salvo lo establecido por disposiciones generales o especiales. El cese en sus actividades no le exime de esta obligación y si falleciera, ésta recaerá sobre sus herederos. Llevanza con medios informáticos de libros, facturación o registros fiscalmente exigibles. En estos casos se deberá conservar, además:

� Ficheros de datos históricos y maestros, de los cuales se derivan los libros a diligenciar.

� Ficheros de programas, con los que se procesan los ficheros anteriores

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24.2 FACTURACION

DEBER DE EXPEDIR FACTURA Y COPIA

A EFECTOS DEL IRPF:

♦ Obliga a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,

que obtengan rendimientos de actividades económicas, con independencia del régimen a que estén acogidos a efectos del IVA.

♦ Cuando la actividad se encuentre acogida al régimen especial de la agricultura,

ganadería y pesca del IVA, dicha obligación de expedir factura se entenderá cumplida mediante la expedición de un recibo por parte del destinatario cuando los empresarios o profesionales que, deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, deberán expedir un recibo por esas operaciones en el consten los datos o requisitos siguientes

- Serie y número - Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, número de

identificación fiscal y domicilio del obligado a su expedición y del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.

- Descripción de los bienes entregados o de los servicios prestados, así como el lugar y fecha de realización material y efectiva de las operaciones.

- Precio de los bienes o servicios - Porcentaje de compensación aplicado. - Importe de la compensación. - La firma del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.

Estos empresarios o profesionales deberán entregar una copia de este recibo al proveedor de los bienes o servicios, titular de la explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera

A EFECTOS DEL IVA:

♦ Los empresarios y profesionales están obligados a expedir y entregar factura por cada una de las operaciones que realicen, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas, respecto al IVA, y a conservar copia o matriz de la misma

♦ En general, deberá expedirse factura y copia de esta por los pagos recibidos con anterioridad a la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios.

♦ Deberá expedirse factura cuando el destinatario se empresario o profesional, con independencia del régimen de tributación del empresario o profesional que realice la operación.

82

♦ Deberá expedir factura en aquellas operaciones en las que los destinatarios sean personas jurídicas aunque no actúen como empresarios o profesionales

♦ En cualquier caso, y a pesar de lo dispuesto en el párrafo anterior, siempre será obligatorio expedir y entregar factura cuando el destinatario lo exija para cualquier derecho de naturaleza tributaria

♦ Entregas intracomunitarias de bienes y exportaciones exentas, salvo tiendas libres de impuestos

♦ Entregas de bienes con instalación o montaje

♦ Cuando el destinatario sean las Administraciones Publicas

♦ Los empresarios o profesionales que efectúen entregas de bienes en las que deba repercutirse el recargo de equivalencia deberán, en todo caso, expedir facturas separadas para documentar dichas entregas, consignando en ellas el tipo del recargo que se haya aplicado y su importe. En caso de estar acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia y realizar simultáneamente actividades empresariales o profesionales en otros sectores de la actividad empresarial o profesional, deberán tener documentadas en facturas diferentes las adquisiciones de mercaderías destinadas respectivamente a las actividades incluidas en dicho régimen y al resto de actividades.

Excepciones a la obligación de expedir factura:

o Reunir los requisitos para emisión de factura simplificada

o Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las que sea de aplicación el régimen especial del recargo de equivalencia (excepto entrega inmuebles)

o Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de

actividades por las que se encuentren acogidos al régimen simplificado del Impuesto, (excepto transmisión de activos fijos).

o Tampoco estarán obligados a expedir factura los empresarios o

profesionales por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, (excepto entrega inmuebles)

Contenido de las facturas : • 1. Toda factura y sus copias o matrices contendrán, al menos, los siguientes datos o

requisitos:

83

a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas será correlativa.

Podrán establecerse series diferentes, especialmente cuando existan diversos centros de facturación y cuando el obligado realice operaciones de distinta naturaleza.

No obstante, será obligatoria, en todo caso, la expedición en series específicas en las facturas rectificativas

b) La fecha de expedición

c) Nombre y apellidos o denominación social, número de Identificación Fiscal

atribuido por una Administración Tributaria competente de cualquier Estado miembro de la Unión Europea y domicilio, tanto del expedidor como del destinatario.

d) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.

e) Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispongan de varios lugares fijos de negocio, deberá indicarse la ubicación de la sede de actividad o establecimiento al que se refieran aquellas

f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible, incluyendo el precio unitario sin IVA de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario.

g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones.

h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado.

i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura

j) En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura esté exenta del Impuesto, una referencia a las disposiciones o a los preceptos correspondientes del IVA o indicación de que la operación está exenta

84

k) En el caso de aplicación del régimen especial del criterio de caja la mención “régimen especial del criterio de caja”.

l) Deberá especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura en los siguientes casos:

a) Cuando se documenten operaciones que estén exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido y otras en las que no se den dichas circunstancias.

b) Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a aquellas sea su destinatario y otras en las que no se dé esta circunstancia.

c) Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos del Impuesto sobre el Valor Añadido

Plazo de emisión:

Si el destinatario no es empresario o profesional: en el momento de realizar la operación

Si el destinatario es empresario o profesional: antes del día 16 del mes siguiente a que se produzca el devengo del IVA.

Facturas simplificadas :

1. La obligación de expedir factura regulada en los apartados anteriores, podrá ser cumplida mediante la expedición de factura simplificada y copia de esta en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Cuando su importe no exceda de 400 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido, o

b) Cuando deba expedirse una factura rectificativa.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o profesionales podrán igualmente expedir factura simplificada y copia de esta cuando su importe no exceda de 3.000 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido, en las operaciones que se describen a continuación:

85

a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados.

A estos efectos, tendrán la consideración de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino como consumidor final de aquellos. No se reputarán ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por sus características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación sean principalmente de utilización empresarial o profesional.

b) Ventas o servicios en ambulancia.

c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.

d) Transportes de personas y sus equipajes.

e) Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.

f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas.

g) Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan la identificación del portador.

h) Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza.

i) Utilización de instalaciones deportivas.

j) Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos.

k) Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.

l) Alquiler de películas.

m) Servicios de tintorería y lavandería.

n) Utilización de autopistas de peaje.

Contenido de las facturas simplificadas

86

Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones, las facturas simplificadas y sus copias contendrán los siguientes datos o requisitos:

a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas simplificadas dentro de cada serie será correlativa.

Se podrán expedir facturas simplificadas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros, en los siguientes casos:

Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos desde los que efectúe sus operaciones.

Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta naturaleza.

Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros.

Las rectificativas.

Cuando el empresario o profesional expida facturas y facturas simplificadas, será obligatoria la expedición mediante series separadas de unas y otras.

b) La fecha de su expedición.

c) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura.

d) Número de Identificación Fiscal, así como el nombre y apellidos, razón o denominación social completa del obligado a su expedición.

e) La identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.

f) Especificación de la base imponible de cada operación cuando una misma factura comprenda distintos tipos impositivos.

g) Tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, también la expresión «I.V.A. incluido».

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h) Contraprestación total.

i) En caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la factura rectificada y de las especificaciones que se modifican.

j) En el caso de aplicación del régimen especial del criterio de caja la mención “régimen especial del criterio de caja”.

k) Cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija o cuando no siéndolo lo exija igualmente para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria, el expedidor deberá hacer constar el N.I.F. y domicilio del destinatario así como la cuota tributaria que deberá consignarse por separado.

Plazo de emisión:

Si el destinatario no es empresario o profesional: en el momento de realizar la operación

Si el destinatario es empresario o profesional: antes del día 16 del mes siguiente a que se produzca el devengo del IVA.

Duplicado de facturas

Los empresarios y profesionales, solo sólo podrán expedir un original de cada factura. Solo se podrá expedir duplicados de las facturas originales en los siguientes casos:

a) Cuando en una misma entrega de bienes o prestación de servicios concurriesen varios destinatarios. En este caso, deberá consignarse en el original y en cada uno de los duplicados la porción de base imponible y de cuota repercutida a cada uno de ellos.

b) En los supuestos de pérdida del original por cualquier causa.

Los ejemplares duplicados tendrán la misma eficacia que los correspondientes documentos originales. Asimismo en cada ejemplar duplicado deberá hacerse constar la expresión «duplicado».

Facturas rectificativas

88

Se hará constar la referencia expresa e inequívoca de factura rectificada y de las especificaciones que se modifican. La rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura en la que se haga constar los datos identificativos de la factura rectificada. Se podrá efectuar la rectificación de varias facturas en un único documento de rectificación, siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas.

Plazo de emisión:

Tan pronto como el obligado tenga constancia de las circunstancias que obligan a su expedición, siempre que no hayan transcurrido 4 años desde el devengo del IVA o desde que se produjeron las casusas de la modificación.

89

FACTURAS SIMPLIFICADAS (sustituyen a los tiques) DE CRETO FORAL 4/2013, de 22 de enero (Reglamento de F acturación)

Supuestos de emisión de facturas

simplificadas Art. 4

a. Cuando el importe no exceda de 400€ ( IVA incluido). b. Cuando se trate de una factura rectificativa. c. Cuando su importe no exceda de 3.000 €( IVA incluido) y se trate de alguna de las siguientes operaciones:

• Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados. • Ventas o servicios en ambulancia. • Ventas o servicios a domicilio del consumidor. • Transporte de personas y sus equipajes. • Servicios de hostelería y restauración así como suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto. • Servicios prestados por salas de baile y discotecas. • Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas

que no permitan la identificación del portador. • Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza . • Utilización de instalaciones deportivas. • Revelado de fotografía s y servicios prestados por estudios fotográficos. • Aparcamiento y estacionamiento de vehículo. • Alquiler de películas. • Servicios de tintorería y lavandería . • Utilización de autopistas de peaje.

Contenido mínimo de las facturas

simplificadas Art. 7

• N.I.F. así como nombre y apellidos, razón o denominación social del obligado a su expedición. • Fecha de expedición de la factura simplificada y fecha de realización de la operación (o fecha en que se haya recibido el pago

anticipado en su caso) sí son distintas. • Número y en su caso serie. Siendo la numeración correlativa dentro de cada serie. • Identificación de los tipos de bienes entregados o servicios prestados. • Especificación de la base imponible de cada operación cuando una misma factura comprenda distintos tipos impositivos. • Tipo impositivo y opcionalmente la expresión ”IVA incluido”. • Contraprestación total. • Determinadas menciones específicas en los supuestos de facturas rectificativas, operaciones exentas, entregas de medios

de transporte nuevos, de facturación por el destinatario, de inversión del sujeto pasivo, de aplicación del régimen especial de agencias de viaje y del de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y en el caso de aplicación del “régimen especial del criterio de caja”.

• Cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija o cuando no siéndolo lo exija igualmente para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria, el expedidor deberá hacer constar el N.I.F. y domicilio del destinatario así como la cuota tributaria que deberá consignarse por separado.

Plazo de emisión de las facturas simplificadas

Art. 11

• Si el destinatario no es empresario o profesional: en el momento de realización de la operación. • Si el destinatario es empresario o profesional: antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el

devengo del IVA.

90

91

92

Vigencia Hasta 31-12-2012 Desde 01-01-2013

Normativa

Decreto Foral 57/2004

TIQUES

Decreto Foral 4/2013

FACTURA SIMPLIFICADA

(Art.7)

Decreto Foral 4/2013

FACTURA COMPLETA

(Art.6)

¿Cuándo se aplica? Para determinadas operaciones

<3.000€

Importes<400€ (IVA inc.)

Determinadas operaciones

importes <3.000€ (IVA inc.)

Requisitos

Número y, en su caso, serie (la

numeración de cada serie

será correlativa).

Series específicas:

• Expedidas por

destinatarios o

terceros

• Rectificativas

Número y, en su caso, serie (la

numeración de cada serie será

correlativa)

Series específicas:

• Expedidas por

destinatarios o terceros

• Rectificativas

Número y, en su caso, serie (la

numeración de cada serie será

correlativa)

Series específicas:

• Expedidas por

destinatarios o terceros

• Rectificativas

• En los procedimientos

administrativos y judiciales

de ejecución forzosa

La fecha de su expedición. La fecha de su expedición.

. La fecha en que se hayan

efectuado las operaciones (o

pago anticipado) siempre que se

trate de una fecha distinta a la

de expedición de la factura.

La fecha en que se hayan

efectuado las operaciones (o

pago anticipado) siempre que

se trate de una fecha distinta a

la de expedición de la factura.

Nombre y apellidos, razón o

denominación social completa

del obligado a expedir factura

Nombre y apellidos, razón o

denominación social completa

del obligado a expedir factura

Nombre y apellidos, razón o

denominación social completa

del obligado a expedir factura

Nombre y apellidos, razón o

denominación social completa

del destinatario de las

operaciones.

NIF del obligado a expedir la

factura

NIF del expedidor, siempre.

NIF del destinatario, si es

empresario o profesional

NIF del expedidor, siempre.

NIF del destinatario.

Domicilio del destinatario si es

empresario o profesional

Domicilio, del expedidor

factura y del destinatario de las

operaciones

Identificación del tipo de bienes

entregados o servicios

prestados

Descripción de las operaciones

(Base imponible, importe,

precio unitario,

descuentos…)(1)

Tipo impositivo aplicado y,

opcionalmente, también la

expresión «I.V.A. incluido».

Tipo impositivo aplicado y

opcionalmente la expresión

“IVA incluido”

El tipo impositivo o tipos

impositivos, en su caso,

aplicados a las operaciones.(1)

Contraprestación total. Contraprestación total.

Cuota tributaria, si el

destinatario es empresario o

profesional.

Cuota tributaria que se

repercuta, que deberá

consignarse por separado (1).

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(1)Se puede omitir esta información en aquellos supuestos en los que la operación esté sujeta en otro Estado

miembro y el sujeto pasivo sea el destinatario.

Nota: Cuando el empresario o profesional expida facturas completas y simplificadas para la documentación de las

operaciones efectuadas en un mismo año natural, será obligatoria la expedición mediante series separadas unas y

otras.

En los documentos sustitutivos

(tiques) datos identificativos

del tique sustituido y de la

rectificación practicada

Facturas rectificativas,

Referencia expresa e

inequívoca de la factura

rectificada y de las

especificaciones que la

modifican.

Facturas rectificativas,

referencia expresa e

inequívoca de la factura

rectificada y de las

especificaciones que la

modifican.

Indicaciones expresas:

• Criterio de Caja

• Operaciones exentas

• Entregas de medios de

transporte nuevos (km.,

horas)

• “Facturación por el

destinatario”.

• “Inversión del sujeto

pasivo”

• “Régimen especial de

agencias de viajes”

• “Régimen especial de los

bienes usados, objetos de

arte, antigüedades y

objetos de colección”

Indicaciones expresas:

• Criterio de Caja

• Operaciones exentas

• Entregas de medios de

transporte nuevos (km.,

horas)

• “Facturación por el

destinatario”.

• “Inversión del sujeto

pasivo”

• “Régimen especial de

agencias de viajes”

• “Régimen especial de los

bienes usados, objetos de

arte, antigüedades y

objetos de colección”

Estos documentos no tenían

la consideración de factura a

los efectos de ejercitar la

deducción.(art.97.NFIVA)

Se considera documento

justificativo a efectos de

ejercitar la deducción las

facturas simplificadas cuando

el destinatario sea empresario

y contengan el NIF, domicilio

del destinatario y la cuota

tributaria por separado.

Se considera documento

justificativo a los efectos

ejercitar el derecho a la

deducción

Plazo de expedición

Destinatario no empresario

o profesional: Al realizar la

operación.

Destinatario empresario o

profesional: Antes del día 16

del mes siguiente de realizar

la operación.

Destinatario no empresario

o profesional: Al realizar la

operación.

Destinatario empresario o

profesional: Antes del día 16

del mes siguiente de realizar

la operación.

94

25.- DECLARACIONES INFORMATIVAS

25.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS. (Modelo 184)

� El artículo 56 de la NORMA FORAL 13/2013 de 13 de diciembre, del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que las entidades en régimen de atribución de rentas vendrán obligadas a presentar una declaración informativa anual relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o partícipes, residentes o no en territorio español.

Dicha declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas se hará a través del modelo 184.

25.1.1 Obligados a su declaración y liquidación.

Deberán presentar la declaración informativa anual correspondiente al modelo 184 las entidades en régimen de atribución de rentas con domicilio fiscal en Bizkaia, de acuerdo con el artículo 56 de la NORMA FORAL 13/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

No obstante lo anterior, no estarán obligadas a presentar la citada declaración anual las entidades en régimen de atribución de rentas mediante las que no se ejerzan actividades económicas y cuyas rentas no excedan de 3.000,00 euros anuales.

En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en España, la obligación de suministro de información deberá ser cumplida por quien tenga la consideración de representante de la entidad en régimen de atribución de rentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 44 de la NORMA FORAL 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. En el supuesto de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, la citada obligación deberá ser efectuada por cualquiera de los miembros de la entidad contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades.

25.1.2 Objeto y contenido de la información

En esta declaración informativa anual deberá constar la siguiente información:

a) Datos identificativos de la entidad en régimen de atribución de rentas y, en su caso, los de su representante.

b) Identificación, domicilio fiscal y número de identificación fiscal de sus socios, herederos, comuneros o partícipes, residentes o no en territorio español,

95

incluyendo las variaciones en la composición de la entidad a lo largo del período impositivo.

c) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, con especificación de los ingresos íntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.

d) Bases de las deducciones.

e) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles a cada uno de sus miembros.

f) Importe del volumen de operaciones.

25.1.3 Plazo de presentación

La presentación de la declaración informativa, modelo 184, tanto en impreso como en soporte directamente legible por ordenador, se realizará en el mes de febrero de cada año, en relación con las rentas obtenidas por la entidad y las rentas atribuibles a cada uno de sus miembros en el año natural inmediato anterior.

25.2 DECLARACION ANUAL DE RELACIONES CON TERCEROS (MODELO 347)

No estarán obligados a presentar el modelo 347:

Los obligados tributarios que deban llevar el libro registro de operaciones económicas, informando sobre las operaciones incluidas en el citado libro, mediante la presentación del modelo informativo (140).

25.3 DECLARACIÓN INFORMATIVA CON EL CONTENIDO DEL LIBRO REGISTRO DE OPERACIONES ECONÓMICAS. (Modelo 140)

Las personas físicas, las entidades en régimen de atribución de rentas y las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, que desarrollen actividades económicas, debido a la obligación de llevar el libro registro de operaciones económicas con independencia de cómo determinen su rendimiento deberán informar de las operaciones recogidas en el citado libro

Esta obligación se cumplirá mediante la presentación de la declaración informativa (modelo 140), que se realizara obligatoriamente por medios telemáticos,

Para el ejercicio 2014 su plazo de presentación coincidirá con el plazo de presentación de la declaración de la renta para el citado ejercicio.

25.4 PRESENTACIÓN TELEMÁTICA POR INTERNET DE DECLAR ACIONES Y DECLARACIONES-LIQUIDACIONES :

96

Están obligados a la presentación telemática de las declaraciones y declaraciones-liquidaciones aquellos empresarios y profesionales que en el año anterior al de la presentación de las mismas, alcanzaran o superaran la cifra de 10 empleados por cuenta ajena, aun cuando alguno de ellos no hubiera estado contratado durante el año completo. Para realizar el cómputo de empleados por cuenta ajena se tendrá en cuenta la cifra de números de Identificación Fiscal que se consignen en los datos recogidos en el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El declarante o, en su caso, el presentador autorizado para actuar en representación de terceras personas, deberá tener acceso como usuario del Servicio Bizkaibai.

Los modelos de las declaraciones y declaraciones-liquidaciones son los siguientes:

• Modelo 110 (Declaración liquidación por retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo y de actividades profesionales y artísticas).

• Modelo 111 (Declaración liquidación por retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo y de actividades profesionales y artísticas –Grandes empresas–)

• Modelo 115 (Declaración-liquidación. Retenciones e ingresos a cuenta por rendimientos del capital inmobiliario).

• Modelo 123 (Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario).

• Modelo 140 (Declaración informativa del libro registro de operaciones económicas) • Modelo 180 (Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre

rendimientos del capital inmobiliario). • Modelo 190 (Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre

rendimientos de trabajo, de actividades económicas, de premios y determinadas imputaciones de renta).

• Modelo 193 (Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del capital mobiliario).

• Modelo 303 (IVA Declaración-liquidación mensual o trimestral –Régimen general–). • Modelo 310 (IVA Declaración-liquidación trimestral – Régimen simplificado-).. • Modelo 390 (IVA Declaración-liquidación final –Régimen General–) • Modelo 391 (IVA Declaración-liquidación final-Régimen Simplificado-)

El Departamento de Hacienda y Finanzas podrá, con carácter excepcional y por resolución individualizada, exonerar de la presentación telemática a aquellos empresarios y profesionales que lo soliciten, siempre que justifiquen suficientemente su imposibilidad técnica o económica para realizar presentaciones telemáticas.

26.- CASOS PRACTICOS

97

Los ejemplos que se exponen a continuación se refieren a la estimación del rendimiento en el ejercicio de 2014:

Estimación Directa Simplificada

Peluquería sita en Bilbao con epígrafe en el Impuesto sobre Actividades Económicas 972.1. Durante el ejercicio 2013 el negocio estuvo atendido por el titular, su cónyuge con el correspondiente contrato y dado de alta en el régimen de la S.S.

Durante el ejercicio 2014:

*La titular estuvo de baja y cobro por la I.T. 3.500 € *Los ingresos ascendieron a 80.000 € y los gastos ascendieron a 40.275€, desglosándose en las partidas siguientes: IBI de la lonja 350 € Agua 1.250 € Luz 2.500 € Autónomos 3.175 € Sueldos y salarios 25.000 € S. Social 8.000 €

*Mantiene la misma plantilla y además contrata indefinidamente a una persona a jornada completa *Adquiere un nuevo mobiliario por un costo total de 8.400€, un equipo informático con acceso a Internet por un costo de 1.600€ y además para el equipo informático adquiere una aplicación informática nueva por un costo de 500€. *Vende el 1/1/2014 la lonja donde ejerce la actividad por 200.000€ para adquirir una de mayor capacidad por un importe de 250.000€. Dicha lonja fue adquirida el 1/1/1980 por 30.000€, afectándose a la actividad el 1/1/2003.

INGRESOS

Total Ingresos: 80.000€ + 3.500 = 83.500€

GASTOS: IBI de la lonja 350 € Agua 1.250 € Luz 2.500 €

98

Autónomos 3.175 € Sueldos y salarios 25.000 € S. Social 8.000 € ============ Total Gastos 40.275 €

RENDIMIENTO NETO:

83.500 Ingresos - 40.275 Gastos ======== 43.225 – 4.322,50 10% GASTOS DIFICIL JUSTIFICACION ======== 38.902,50 Rendimiento Neto

*Al estar en estimación directa simplificada no puede deducir nada en concepto de amortización. *Vende la lonja donde ejerce la actividad por 200.000€, para adquirir una de mayor capacidad. Dicho local fue adquirido el 1 de enero de 1980 por 30.000€ Con respecto a la transmisión del local se produce una ganancia de patrimonio conforme a lo previsto en la norma foral de Sociedades. Para ello se calcula primero la ganancia contable:

V. enajenación 200.000,00 VNC (valor de afectación – amortización) 30.000- 5.280* - 24.720,00 Diferencia 175.280,00 € *Amortización mínima calculada: 2% s/ 80% s/30.000= 480*11 años = 5.280€. Como la diferencia entre el valor de enajenación y valor neto contable es positiva se aplican coeficientes de corrección monetaria para el cálculo de la ganancia a efectos fiscales. Fecha de adquisición 1/1/1980 30.000 Fecha de afectación 1/1/2003 Valor de afectación 30.000 * 80% = 24.000

1980 a 2003

No procede ningún tipo de actualización ni reducción al no

99

estar afecto El valor de adquisición actualizado se calculará de la siguiente forma: 2003 30.000*1,168 (Coeficiente año

afectación) 35.040,00

2003 24.000*2%*1,168 560,64 2004 24.000*2%*1,154 553,92 2005 24.000*2%*1,133 543,84 2006 24.000*2%*1,112 533,76 2007 24.000*2%*1,087 521,76 2008 24.000*2%*1,053 505,44 2009 24.000*2%*1,036 497,28 2010 24.000*2%*1,034 496,32 2011 24.000*2%*1.021 490,08 2012 24.000*2%*1,012 485,76 2013 24.000*2%*1,005 482,40 2014 Al transmitirse el 1 de enero no

aplicamos

5.671,20

VNC 35.040,00-5.671,20 = 29.368,80 € V enajenación 200.000

Calculo de la Alteración patrimonial V. enajenación 200.000,00 VNC - 29.368,80 Ganancia = 170.631,20 €

Se acoge a la exención por reinversión por la adqui sición del nuevo local por un importe de 250.000 euros por lo que no está some tido a gravamen.

Estimación Directa Normal Peluquería sita en Bilbao con epígrafe en el Impuesto sobre Actividades Económicas 972.1. Durante el ejercicio 2013 el negocio estuvo atendido por el titular, su cónyuge con el correspondiente contrato y dado de alta en el régimen de la S.S. Durante el ejercicio 2014: *La titular estuvo de baja y cobro por la I.L.T. 3.500 € *Los ingresos ascendieron a 80.000 € y los gastos ascendieron a 40.275€, desglosándose en las partidas siguientes:

100

IBI de la lonja 350 € Agua 1.250 € Luz 2.500 € Autónomos 3.175 € Sueldos y salarios 25.000 € S. Social 8.000 € *Mantiene la misma plantilla y además contrata indefinidamente a una persona a jornada completa *Adquiere un nuevo mobiliario por un costo total de 8.400€, un equipo informático con acceso a Internet por un costo de 1.600€ y Además para el equipo informático adquiere una aplicación informática nueva por un costo de 500€. Los activos que poseía se encuentran totalmente amortizados. *Vende el 1/1/2014 la lonja donde ejerce la actividad por 200.000€ para adquirir una de mayor capacidad. Dicho local fue adquirido el 1 de enero de 1980 por 30.000€ INGRESOS Total Ingresos: 80.000€ + 3.500 = 83.500€ GASTOS: IBI de la lonja 350 € Agua 1.250 € Luz 2.500 € Autónomos 3.175 € Sueldos y salarios 25.000 € S. Social 8.000 € ============ Total Gastos 40.275 € AMORTIZACION Al estar en estimación directa normal puede deducir en concepto de amortización.

ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL

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OPCION 1 AMORTIZACION Tiene derecho a la libertad de amortización, bien porque son elementos del inmovilizado material e intangible cuyo valor unitario no supera los 1.500€ o bien porque corresponde a los elementos del inmovilizado material nuevos, a los que les es de aplicación la citada libertad. En este caso decide acogerse: A la libertad de amortización respecto a la aplicación informática. El mobiliario y el equipo informático los amortiza según tablas

La libertad de amortización respecto a la aplicación informática. 500€ Aplica un 33.33% al equipo informático y un 15% al mobiliario 33.33% s/1.600 533,28€ 15% s/8.400 1.260,00€ Suma total de las amortizaciones por las inversiones realizadas: 2.293,28€ ( 500 + 533,28 + 1.260)

RENDIMIENTO NETO: 83.500 Ingresos - 40.275 Gastos - 2.293,28 Amortización ========= 40.931,72 Rendimiento Neto

OPCION 2 AMORTIZACION CONJUNTA La aplicación de la amortización conjunta, supone amortizar el 25% del valor neto fiscal de todos los elementos patrimoniales, por periodo impositivo.

Tomando el valor de adquisición de los elementos V. Amortizable: 8.400+1600+500= 10.500€. Puede aplicar un 25% del citado valor 10.500*25%= 2.625 Suma total de amortizaciones por las inversiones realizadas: 2.625€

RENDIMIENTO NETO: 83.500 Ingresos - 40.275 Gastos - 2.625 Amortización ======== 40.600 Rendimiento Neto

*Vende la lonja donde ejerce la actividad para adquirir una de mayor capacidad. Dicho local fue adquirido el 1 de enero de 1980 por 30.000€

102

Con respecto a la transmisión del local se produce una ganancia de patrimonio cuyo cálculo sería:

Valor contable según actualización de balances de 2012: 30.000€ Amortizaciones desde la afectación en 2003 con el coeficiente de 2012: 24.000X2%X10X1,012= 4.857,60 24.000X2X1,005=482,40 Total amortizaciones actualizadas 4.857,60+482,40=5.340 Valor de adquisición 30.000X1,005=30.150 30.150-5.340=24.810 Valor neto contable 200.000-24.810=175.190 Ganancia Patrimonial Como reinvierte la totalidad de la venta (200.000€) en la compra de otra

(250.000€) estaría exenta la Ganancia Patrimonial.

APLICACIÓN DE DETERMINADAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA: PERSONAS FÍSICAS E INCENTIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES. Además de lo recogido anteriormente, podrá aplicar las deducciones para incentivar las inversiones ACTIVO NO CORRIENTE NUEVO: Con respecto a la adquisición de activos no corrientes nuevos puede aplicar la citada deducción siempre que:

• Lo contabilice dentro del activo • Que el conjunto de activos objeto de inversiones en cada ejercicio supere el 10%

de los valores netos preexistentes del activo no corriente del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y del intangible correspondiente a aplicaciones informáticas. En el presente caso cumple el requisito ya que los activos que poseía se encuentran totalmente amortizados. Coste total: 8.400+1600+500= 10.500€. Deducción generada: 10% s/10.500 = 1050€ CREACION DE EMPLEO: Teniendo en cuenta que se ha incrementado la plantilla indefinida en un trabajador, suponiendo que mantendrá dicha plantilla durante el 2014 y los dos años siguientes y que el número de trabajadores en plantilla al inicio de 2014 como al final del ejercicio 2013 era de 2 trabajadores, procede aplicar la deducción por creación de empleo en 4.900 €, al ser jornada completa.

En el caso de ambas deducciones estarán limitadas por el 45% de la cuota íntegra del I.R.P.F. que se corresponda con la parte de base imponible general integrada por los rendimientos de actividades económicas. En el presente caso la totalidad de la base imponible general corresponde a actividades económicas

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APLICACIÓN DE DETERMINADAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA: INCENTIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES.

ESTIMACION DIRECTA SIMPLIFICADA

ESTIMACION DIRECTA NORMAL

AMORTIZACION AMORTIZACION CONJUNTA

Base imponible de Actividades económicas: 38.902,50 Hasta 31.100,00 7.930,50 Resto 7.802,50 al 35% 2.730,87 ======= 10.661,37 Calculo del 45% s/10.661,37 = 4.797,62 límite máximo de deducción Como la deducción generada por incentivos: 4.900+1050 = 5.950 En este caso procede aplicar una deducción por la cuantía máxima permitida de 4.797,62, dejando pendiente para los 15 ejercicios inmediatos y sucesivos la cantidad de 1152.38€.

Base imponible de Actividades económicas: 40.931,72 Hasta 31.100,00 7.930,50 Resto 9.831,72 al 35% 3.441,10 ======= 11.371,60 Calculo del 45% s/11.371,60 = 5.117,22 límite máximo de deducción Como la deducción generada por incentivos: 4.900+1050 = 5.950 En este caso procede aplicar una deducción por la cuantía legal permitida de 5.117,22, dejando pendiente para los 15 ejercicios inmediatos y sucesivos la cantidad de 832,78€.

Base imponible de Actividades económicas: 40.600 Hasta 31.100,00 7.930,50 Resto 9.500 al 35% 3.325 ======== 11.255,50 Calculo del 45% s/11.255,50 = 5.064,97 límite máximo de deducción Como la deducción generada por incentivos: 4.900+1050 = 5.950 En este caso procede aplicar una deducción por la cuantía legal permitida de 5.064,97, dejando pendiente para los 15 ejercicios inmediatos y sucesivos la cantidad de 885,03€.

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TRANSPORTE DE MERCANCÍAS – ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA

Un transportista de mercancías a lo largo del ejercicio 2014 presenta los siguientes

datos económicos (I.V.A. excluido), conservando en todo caso el soporte documental que justifica el ingreso y el gasto: Ingresos por servicios prestados 100.000,00 € Gastos: Consumo de combustible: 30.000,00 € Reparaciones y conservación: 12.000,00 € Primas de seguro de vehículo y mercancías: 5.000,00 € Seguridad Social (Autónomos): 3.000,00 € Peajes de Autopistas: 1.500,00 € Manutención: 2.800,00 € Alojamiento: 4.600,00 € Teléfono: 1.000,00 € Aparcamiento camión: 2.400,00 € Tributos no estatales (IAE, cuota cameral, impuesto de circulación) 500,00 € Datos complementarios:

La cabeza tractora fue adquirida en el ejercicio 2010, usada, por un importe de 40.000 €, siendo financiada mediante un crédito personal, habiéndose satisfecho durante el ejercicio 2014 unos importes de 1.000,00 € de amortización de capital y 2.400,00 € de carga financiera.

El semi-remolque fue adquirido en el ejercicio 2008, nuevo, siendo financiado por

leasing. El precio de adquisición del mismo para la financiera fue de 26.000,00 €. Se están satisfaciendo mensualmente unas cuotas de 600,00 €, de las cuales 500,00 € corresponden a la recuperación del coste del bien, y los restantes 100,00 € a la carga financiera (no existe duda razonable sobre el ejercicio de la opción de compra).

Posee un ordenador cuyo valor neto contable es de 200,00 €. En enero de 2014 lo

transmite por 500,00 €, reinvirtiendo en el mes de diciembre de 2014 en un nuevo equipo informático por un valor de 1.200,00 €.

Durante el mes de julio de 2014 cobró un subsidio por incapacidad temporal de 500,00 €.

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El 31/12/2014 adquiere un camión nuevo por 70.000,00 €, financiando dicha adquisición mediante un crédito personal. El valor de su activo preexistente no corriente total es de 30.000,00 € (deducidas amortizaciones).

La base imponible general asciende a 62.440,00 €. El 20/12/2014 contrata a un trabajador con contrato indefinido y jornada completa.

CONCEPTO ESTIMACIÓN

DIRECTA SIMPLIFICADA

ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL

Ingresos por servicios Ingresos IT Total Ingresos

100.000 500

100.500

100.000 500

100.500 Gastos deducibles: � Consumo combustible � Reparaciones y conservación � Primas de Seguro � Autónomos � Peajes � Manutención � Alojamiento � Teléfono � Aparcamiento � Tributos no estatales � Gastos financieros � Amort. cabeza tractora (*) � Amort. Semi-remolque (**) Total Gastos:

30.000 12.000

5.000 3.000 1.500 2.800 4.600 1.000 2.400 500 3.600

66.400

30.000 12.000

5.000 3.000 1.500 2.800 4.600 1.000 2.400 500 3.600 10.000 5.200

81.600

Ingresos – Gastos 34.100 18.900 60 % de minoración de rendimiento 20.460 Rendimiento neto previo 13.640 18.900

(*) La amortización de un vehículo usado se practicará al doble de porcentaje que el correspondiente a un bien nuevo; en este caso, el porcentaje a aplicar oscilaría entre el 13,33% y el 40%; en este caso se ha optado por aplicar el 25%. (**) La amortización de un bien nuevo goza de libertad de amortización, por lo que se podría optar por el porcentaje deseado, dentro del período de vida útil del bien (15 años en este caso). Se ha optado por aplicar el 20%.

A este rendimiento previo se deberán sumar las ganancias y pérdidas derivadas de la enajenación de elementos patrimoniales afectos a la actividad. Dicho cálculo deberá

106

hacerse restando al importe de la venta el valor actualizado tanto del costo como de las amortizaciones y mejoras practicadas.

En este caso en concreto, al reinvertir el total de la venta del ordenador en un

equipo nuevo, en el plazo establecido, la ganancia patrimonial obtenida estará exenta por reinversión, con lo que el Rendimiento Neto Previo, será igual al Rendimiento Neto de la Actividad.

Además, en estimación directa, tanto normal como simplificada, se origina el

derecho a la deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos, y por creación de empleo, por la aplicación de los incentivos del Impuesto sobre Sociedades, por la compra del camión el 31/12/2014 y por la contratación laboral del trabajador el 20/12/2014. Así, según lo dispuesto en los artículos 61 y 66 de la NORMA FORAL 11/2013:

Inversión en un camión nuevo: 70.000,00 € Creación de empleo: 1 trabajador con contrato indefinido a jornada completa

4.900€ Deducciones de la cuota originadas:

10% de 70.000,00 € = 7.000,00 € más 4.900,00 € por creación de empleo.

Total deducciones generadas: 11.900,00 € Cuota íntegra correspondiente a la base liquidable general de 62.440,00 €: 19.689 € Deducción aplicable en el año 2014 en estimación directa simplificada: 0,45 x 19.689 x 13.640,00 / 62.440,00 = 1.935,47 € Deducción aplicable en el año 2013 en estimación directa normal: 0,45 x 19.689 x 18.900,00 / 62.440,00 = 2.681,85 € Como existe exceso de deducción el exceso de dicha deducción quedará pendiente de aplicar para los quince ejercicios inmediatos y sucesivos. VENTA DE ACTIVO FIJO EMPRESARIAL Carnicero en estimación directa simplificada, que cumple los requisitos para ser

considerado microempresa con una base liquidable general de 30.000 euros, y unos rendimientos netos positivos de actividades económicas 24.000 euros, vende la cámara frigorífica en la que almacena la carne. La cámara fue adquirida nueva el 01/07/2005 por 6.000,00 € y es vendida el 01/07/2014 por 4.000,00 €. Las amortizaciones practicadas a lo largo de los años han sido las siguientes:

Ejercicio 2005……………………………… 300 €

107

Ejercicio 2006……………………………… 600 € Ejercicio 2007……………………………… 600 € Ejercicio 2008……………………………… 600 € Ejercicio 2009……………………………… 600 € Ejercicio 2010……………………………… 600 € Ejercicio 2011……………………………… 600 €

Ejercicio 2012……………………………… 600 € Ejercicio 2013……………………………… 600 € Ejercicio 2014……………………………… 200 €(*) Total Amortizaciones……………………. 5.300 € (*) Nota: Durante el ejercicio 2014 el periodo máximo de amortización es de 15

años, al estar transmitido el bien el 1/7/2014 se aplica el 6,66% Con respecto a la transmisión del activo se produce una ganancia de patrimonio

con arreglo a las siguientes circunstancias: V. enajenación 4.000,00 VNC (6.000- 5.300 -amort. Mínimas-) - 700,00 Diferencia 3.300,00 Como la diferencia entre el valor de enajenación y valor neto contable es positiva

se aplican coeficientes de corrección monetaria. Calculo de la ganancia de patrimonio generada: Actualización de valores con coeficientes monetarios:

Acción Año Coeficiente Importe Resultado

Compra 2005 1,133 6000 6.798,00

Amortización 2005 1,133 300 339,90

Amortización 2006 1,112 600 667,20

Amortización 2007 1,087 600 652,20

Amortización 2008 1,053 600 631,80

Amortización 2009 1,036 600 621,60

Amortización 2010 1,034 600 620,40

Amortización 2011 1,021 600 612,60

Amortización 2012 1,012 600 607,20

Amortización 2013 1,005 600 603,00

Amortización 2014 1,000 200 200,00

5.555,90

Valor neto contable: 6.798,00 – 5.555,90 = 1.242,1 €

108

Ganancia patrimonial: 4.000,00 – 1.242,1 = 2.757,90 € que tributarán junto con el rendimiento neto de la actividad, si bien tendrán limitada su tributación al tipo aplicable en el Impuesto sobre Sociedades, a un tipo máximo del 24%

Como el rendimiento neto es de 24.000 euros, adicionándole la ganancia 2.757,90

la totalidad de los rendimientos netos de actividades económicas asciende a 26.757,90 Cuota íntegra de la base liquidable general: 30.000 Hasta 15.550 3.576,50 Resto 14.450 al 28% 4.046 ======= 7.622,50 Tipo medio 7.622,50*100/30.000 = 25,40% Dentro del rendimiento neto existe una ganancia de 2.757,90 como no puede

tributar a un tipo superior al de Sociedades para microempresas, esto es, 24% debemos reducir la cuota íntegra en ese exceso (25,40-24= 1,40%)

2.757,90*1,40%= 38,61 Cuota íntegra ya reducida 7.622,50-38,61= 7.583,89

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EXPLOTACION AGRICOLA, GANADERA Y FORESTAL Persona física que realiza actividades agrícolas, g anaderas y forestales,

arrojando los siguientes datos: Ha cobrado de una central lechera por la producción de leche 10.000€. Para

alimentar el ganado ha pagado de pienso 3.000€, sie ndo este su único gasto Ha talado unos pinos percibiendo 15.000 € y una ent resaca por la que le han

pagado 2.000€. , para ello le ha pagado a un señor por mantenimiento 1.000€. Los pinos llevan plantados más de 30 años. Decide no re poblar.

La almazara le ha pagado por su producción de oliva s 5.000€, no teniendo

ningún gasto. Actividad ganadera Actividad agrícola Ingresos: 10.000 Ingresos: 5.000 Gastos: - 3.000 Gastos: 0

====== ===== Diferencia: 7.000 Diferencia: 5.000 35%diferencia: - 2.450 35% diferencia: 1.750 ====== ====== Rendimiento Neto 4.550 Rendimiento Neto 3.250 Actividad Forestal Ingresos: 15.000 A este rendimiento neto previo (5.950) + 2.000 se le aplicará, al proceder, e l tratamiento ======= para rendimientos cuyo periodo de 17.000 generación superior a cinco años, con la 65% s/ ingresos - 11.050 limitación de integració n hasta 300.000 ======= 5.950*50% = 2.975 Rendimiento Neto Rendimiento Neto 5.950 Previo

110

Total rendimientos de la actividad agrícola, ganade ra y forestal 4.550+3.250+3570 = 11.370

AGENTE COMERCIAL Un contribuyente se da de alta en actividades económicas en 2014 como agente comercial. Dicha actividad no se ha desarrollado con anterioridad ni directa ni indirectamente. Ejerce la actividad en un despacho de su propiedad situado en Bilbao y dispone de un vehículo para sus desplazamientos adquirido el 1/1/2014 por 30.000€ Tiene la consideración en 2014 de microempresa. Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2014 son los siguientes: Ingresos íntegros: Comisiones por prestación de servicios.............. 98.845 euros Gastos: Sueldos y salarios................................................ 11.045 euros Seguridad Social.................................................. 2.810 euros

-Correspondientes a una secretaria –

Aportación Régimen de autónomos......................... 3.080 euros Compra material oficina......................................... 830 euros

-consumidas en el ejercicio- Gastos financieros................................................. 750 euros

-Para un préstamo de un bien afecto-

Amortizaciones..................................................... 8.715 euros -Bienes afectos – 4.215 euros -Vehículo- (*)- 4.500 euros

Primas de seguros de responsabilidad civil.................. 740 euros Colegio de agentes comerciales ................................ 350 euros IBI lonja.................................................................. 415 euros Agua .................................................................... 330 euros

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Electricidad……………………………………………………. 1.315 euros Comunidad de vecinos……………………………………… 665 euros Manutención……………………………………………......... 4.725 Estancia………………….………………………………....... 915

-los gastos referidos a manutención y estancia se refieren los gastos a cargo del propio comercial por visitar a clientes en el ejercicio de su actividad, siendo necesario para la obtención de ingresos-

Gasolina del vehículo……………………………………….. 4.825 euros Reparaciones del vehículo……………………………..…… 1.632 euros

-el vehículo lo adquiere el 1/1/2014 por 30.000 euros. Lo financia mediante un préstamo cuya amortización anual asciende a 2.800 euros y la carga financiera 1.534,81 euros-

Autopista………………………………………………………. 850

Cálculo del Rendimiento Neto en Estimación Directa Simplificada y en Estimación Directa Normal:

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CALCULO DEL RENDIMIENTO NETO

CONCEPTO MODALIDAD

SIMPLIFICADA MODALIDAD

NORMAL Ingresos: 98.845 98.845

Gastos: Sueldos y salarios Seguridad social Autónomos Compra material oficina Gastos financieros Amortización Prima seguro RC Colegio agentes IBI Suministros (agua , luz) Comunidad Manutención y estancia:

Vehículo: Se presume exclusivamente afecto a la actividad el vehículo utilizado en el desplazamiento profesional de los agentes comerciales

- Autopista + gasolina+ reparaciones - Gastos financieros del vehículo

Límite: (25.000/30.000)*1.534,81

- Amortización: Opta por aplicar 15% de amortización contable 15% sobre 30.000 = 4.500 Límite: 5.000 ó 25000*15%= 3.750

11.045 2.810 3.080 830 750 Nada

740 350 415 1.645 665 5.640

7.307 1.279

nada

11.045 2.810 3.080 830 750 4.215 740 350 415 1.645 665 5.640

7.307 1.279

3.750

Total Gastos 36.556,00 44.521,00

Rendimiento Neto Previo 62.289,00 54.324,00

10% en gastos de difícil justificación 6.228,90 -

Rendimiento Neto 56.060,10 54.324,00

Reducción por inicio de la actividad (10%) 5.606,01 5.432,40

RENDIMIENTO NETO 50.454,09 48.891,60

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27.- LEGISLACIÓN BÁSICA APLICABLE:

� LEY 2/2003, de 7 de Mayo, reguladora de las parejas de hecho (Parlamento Vasco). BOB nº 8 de 11 de Enero

� NORMA FORAL 11/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

� NORMA FORAL 13/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas.

� NORMA FORAL 8/2003, de 30 de octubre sobre el régimen fiscal de las parejas de hecho.

� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 203/2013, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

� DECRETO FORAL 47/2014, de 8 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 139/2013, de 19 de noviembre, por el que se aprueban los coeficientes de actualización aplicables en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre Sociedades a las transmisiones que se efectúen en el ejercicio 2014

� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 44/2013, de 26 de marzo, por el que se modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales, para la creación del libro registro de operaciones económicas.

� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 4/2013, de 22 de enero, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. (BOB n.º 20 de 29 de Enero de 2013, pág. 2735)

� Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 140/2013, de 19 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales del Territorio Histórico de Bizkaia.

� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 192/2013, de 17 diciembre de 2013, por el que se modifican el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales del Territorio Histórico de Bizkaia y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

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� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 175/2013, de 10 de diciembre, por el que se modifican los porcentajes de retención aplicables a los rendimientos del trabajo.

� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 202/2013, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en materia de pagos a cuenta.

� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 2/2014, de 28 de enero, por el que se establecen reglas especiales para la determinación del rendimiento neto en la modalidad simplificada del método de estimación directa para las actividades económicas del sector primario (BOB n.º 22 de 3 de Febrero de 2014, pág. 2511).

� DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 75/2014, de 17 de junio, por el que se modifican el plazo de presentación de la declaración informativa con el contenido de los libros registro correspondiente al año 2014 y varios Reglamentos tributarios