Upload
sterl-alexandra
View
28
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Adózás segédanyag
Citation preview
ltalnos forgalmi ad
fa
TARTALOM
A fogyasztsi adkrl
Az fa fogalma, jellemzi
Hozzadott rtk
Az ad szemlyi, trgyi, terleti hatlya
Az ad alapja
Admentessg
Ad eljrsi szablyok
Levonsi jog, bevalls, visszaignyls
A fogyasztsi adkrl ltalban I.
A fogyasztsi adk jellemzen termkek s szolgltatsok fogyasztshoz, illetve forgalmazshoz kapcsoldnak
Az ilyen indirekt adk esetben az eladsi rban kell rvnyesteni a jogszablyban elrt admrtket
Az adztatsi folyamat egy-egy termk esetben tbbszr is megismtldhet, amikor a vevk vltozatlan formban vagy feldolgozva tovbbrtkestenek mindaddig, amg a termk eljut a fogyaszthoz
Az adk tnyleges terht az adthrts kvetkeztben a fogyasztk, vagyis a vgs felhasznlk viselik, vagyis az ad
terht visel szemly s az adalany elvlik egymstl
3
A fogyasztsi adkrl ltalban II.
Az ad tovbbhrtsa trtnhet Nett alapon, vagy exkluzvan: az ellenrtken fell szmlzva
Brutt alapon, vagy inkluzvan: az ellenrtkbe beszmtva
Egy fzisban: jellemzen a termelsi folyamat egy pontjn felszmtva
Tbb klnbz fzisban
Az rtkests sszes fzisban
Az ad mrtke mindenkire azonos, amelynek kvetkeztben Aki tbbet fogyaszt arnyosan tbb adt is fizet
Ugyanakkor azonos fogyaszts esetn megnnek az elsdleges jvedelemklnbsgek, mivel a nagyobb fogyasztst nem terheli magasabb adkulcs
4
A fogyasztsi adk tpusai Kumulatv vagy kaszkd tpus forgalmi ad
Ad az adn tpus tbbfzis forgalmi ad
Az ru vgs rban az rtkestsre rakd ad halmozottan terheli a fogyasztt
Hozzadott rtk alapjn mkd forgalmi ad (jelenlegi fa)
llami monopol tevkenysg tengedse alapjn fizetend jvedki ad
Import utn fizetend termkad
Egyb termkre, illetve forgalomra pl adk Pl. bizonyos koadk amelyek a nemzetgazdasgok kltsgvetsi
bevteleiben egyre jelentsebb szerepet tltenek be
Kzs jellemzjk, hogy az adhatsgok akkor kapcsoldnak be a gazdasgi folyamatba, amikor az ru vagy szolgltats pnzz vlik
5
Ramsey-szably Az ad, hatkonysgi szempontbl akkor optimlis, ha
mrtke fordtottan arnyos az adztatott tnyez rrugalmassgval Ekkor ugyanakkora adbevtelt alacsonyabb kulcsokkal is
lehetsges beszedni vagy ugyanaz az adkulcs nagyobb bevtelt eredmnyez
gy tudja az llam az adbevteleit maximalizlni, mert ekkor kell a legcseklyebb mrtkben tartani az adalap cskkenstl
A fogyasztsi adkat a Ramsey-szably gyakorlati rvnyestse hvta letre, amely szerint az llam egyes
termkek rt megdrgtja a rfordtsokhoz kpest
6Frank Plumpton Ramsey
ltalnos forgalmi ad Olyan indirekt tpus fogyasztsi ad, amely a
forgalmat adztatja
A jvedelemadkkal ellenttben az adztats nem a pnz (jvedelem) megszerzshez, hanem annak elkltshez kapcsoldik
Az fa ktelezettsg megllaptshoz alapvet, hogy a rendelkezs kire, milyen tevkenysgrevonatkozik, valamint hogy hol kell alkalmazni
Ezeket nevezzk a trvny megfogalmazsa szerint szemlyi
trgyi
terleti hatlynak
7
Az fa fbb jellemzi I. ltalnos
Minden termkrtkestsre s szolgltatsnyjtsra kiterjed s mindenki az ad alanyv vlik, aki belfldn rendszeres bevtel elrsre irnyul tevkenysget vgez
sszfzis A termelsi s rtkestsi folyamat minden pontjn fel kell
szmtani az rtkests utn
Forgalmi Az ellltott termk, vagy nyjtott szolgltats adzik
Nett A vllalkozs ltal ellltott hozzadott rtket adztatja
8
Az fa fbb jellemzi II. Szektorsemleges
Nem klnbzteti meg a piaci szereplket tulajdonformk, ipargak, vllalkozsi formk stb. szerint
Kzvetett Az adalanyok jvedelmi helyzett s vagyoni llapott
kzvetlenl nem befolysolja
Lineris Az adterhet viselk jvedelmi helyzett s vagyoni
llapott nem veszi figyelembe
Regresszv Nagyobb mrtkben cskkenti az alacsonyabb jvedelm
hztartsok s egyb htrnyos helyzet csoportok vsrlerejt, mint a magasabb jvedelmekt
9
Hozzadott rtk Hozzadott rtk vagy j rtk fogalma
A vllalat rbevtelnek s a ms vllalkoztl megrendelt termkek s szolgltatsok ad nlkli rtknek klnbsge
VAGY A vllalat eredmnynek s szemlyi jelleg rfordtsainak sszege
Annak rdekben, hogy az ad csak a vllalat ltal termelt hozzadott rtket terhelje az rtkests fjbl a beszerzs, vllalat fel felszmtott fjt le
kell vonni s csak a klnbzetet kell befizetni a kltsgvetsbe
a tnyleges gazdasgi teljestmnyt adztatja
nem tartalmaz adhalmozst
10
A hozzadott rtk ad bevezetse
Franciaorszg (Taxe sur la valeur ajoute - TVA) 1954
Nmet Szvetsgi Kztrsasg (Mehrwertsteuer -MwSt) 1968
Hollandia (Belasting over de toegevoegde waarde -BTW) 1969
Belgium (Taxe sur la valeur ajoute - TVA) 1971
Olaszorszg (Imposta generale sull entrata - IGE)1973
Nagy-Britannia (Value-added Tax - VAT) 1973
Magyarorszg (ltalnos forgalmi ad - fa) 1988
11
1. Plda
Kt fzisra leegyszerstve a folyamatot, kvessk vgig a papr tjt, amg a termels s rtkests sorn, eladott knyv vlik belle
Az egyszersg kedvrt adkulcs legyen egysgesen 10%
I. fzis: A nyomda megvsrolja a termket a paprgyrtl, majd a szksges munka elvgzse utn eladja a kiadnak
II. fzis: A kiad megvsrolja a termket a nyomdtl, majd eladja az olvasnak
b: beszerzs rtke; h: hozzadott rtk
12
I. Nyomda
Nett (fa nlkli) r = 1000(b)+400(h) = 1400 Ft
Brutt (fval megnvelt) r = 1400 + 140 = 1540 Ft
Input (beszerzst (b) terhel) fa = 1000 x 0,1 = 100 Ft
Output (rtkests utn fizetend) fa = 1400 x 0,1 = 140 Ft
Nett fa befizets = 140 100 = 40 Ft
Vegyk szre, hogy a 40 Ft fizetend fa a nyomda ltal hozzadott rtkre (h), vagyis a 400 Ft-ra es fval egyenl!!!
13
II. Kiad Nett (fa nlkli) r
= 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft Brutt (fval megnvelt) r
= 1650 + 165 = 1815 Ft (ezt fizeti a vsrl!) Elzetesen (bejv szmla alapjn) felszmtott fa
= 1400 x 0,1 = 140 Ft Fizetend fa (kimen szmla alapjn)
= 1650 x 0,1 = 165 Ft Nett fa befizets = 165 140 = 25 Ft
Vegyk szre, hogy a 25 Ft fizetend fa a kiad ltal hozzadott rtkre (h), vagyis a 250 Ft-ra es fval egyenl!!!
Mindkt fzisban, csak a hozzadott rtk utni 10%-os adteher jelent meg!!!
14
2. Plda Kvessk vgig egy gyapjpulver elksztst s
rtkestst hrom fzison keresztl Termel
Gyrt
Keresked
Fogyaszt
Az fa kulcsa legyen egysgesen 20 %
A feladat megoldsa sorn vegyk szre, hogy minden fzisban csak a hozzadott rtk adzik!!!
15
1. A termel eladja a gyapjt a gyrtnak: 10 + 20% fa = 12fa befizets : 2
2. A gyrt eladja a pulvert a forgalmaznak: 20 + 20% fa = 24
fa befizets : 2 (4 - 2)
3. A keresked eladja a pulvert a fogyasztnak:40 + 20% fa = 48fa befizets : 4 (8 - 4)
4. A teljes kltsgvetsi bevtel: 2 + 2 + 4 = 8 (mivel a vgs fogyaszt nem fa visszaignyl)
16
Az fa mechanizmusaEgy termk tbb fzis fa
Termk fzisok
Hozzadott rtk
Nett beszerzsi r
Beszerzs fa
Nett eladsi r
Eladsi r fa
fa klnbzet
Alapanyag 100 - - 100
Flksz-termk
50 100 150
Ksz-
termk
60 150 210
Nagykeres-
kedelem40 210 250
Kiskeres-
kedelem
50 250 300
Az fa mechanizmusaEgy termk tbb fzis fa
Termk fzisok
Hozzadott rtk
Nett beszerzsi r
Beszerzs fa
Nett eladsi r
Eladsi r fa
fa klnbzet
Alapanyag 100 - - 100 27 27
Flksz-termk
50 100 27 150 40,5 13,5
Ksz-
termk
60 150 40,5 210 56,7 16,2
Nagykeres-
kedelem40 210 56,7 250 67,5 10,8
Kiskeres-
kedelem
50 250 67,5 300 81 13,5
IMPORT
EXPORT
Kzssgen belli beszerzs/rtkests
19
Szemlyi hatly
Adalany az a jogkpes szemly vagy szervezet, aki (amely) sajt nevben gazdasgi tevkenysget folytat tekintet nlkl annak helyre, cljra, eredmnyre
Az adalanyisg teljes kr A szervezeti keretektl, valamint belfldi-klfldi
illetsgtl fggetlenl
Amennyiben a sajt nv alatt vgzett gazdasgi tevkenysg megvalsul, akkor a szemly vagy szervezet adalanny vlik
20
Trgyi hatly
Az fa trgyi hatlya jelenti azt a gazdasgi tevkenysget, amely az adgyi jogviszonyt ltrehozza Ebbl a szempontbl dnt jelentsg az adkteles tevkenysgi kr
meghatrozsa, illetve annak pontos rtelmezse
A termkrtkests a birtokba vehet dolgok fltti tulajdonosi, illetve rendelkezsi jog truhzst jelenti, amely az tvevt tulajdonosknt val rendelkezsre jogostja Nem minsl termkrtkestsnek a kzcl adomny, az ruminta
s kis rtk termk ms tulajdonba trtn ingyenes tengedse
A szolgltatsnyjts fogalma inverz mdon definilt, azaz minden olyan gazdasgi tevkenysg szolgltatsnak minsl, amely nem tartozik a termkrtkests krbe Nem minsl szolgltatsnyjtsnak a kzcl adomnyozs, illetve a
faktorls
21
Adkteles gyletek1. Belfldn ellenrtk fejben teljestett termkrtkests
vagy szolgltatsnyjts
Belfld alatt Magyarorszg llamterlete rtend2. Termknek az Eurpai Kzssgen belli, ellenrtk fejben
trtn beszerzse Az fatrvny szempontjbl az Unis terlet nem esik
egybe a vmunival3. Eurpai Kzssgen belli, hatron tnyl szolgltats
nyjtsa4. Termk importja
Termkimporthoz szorosan hozztartozik a harmadik llam fogalma, amely alatt a Kzssg s tagllamai, valamint azok terletei al nem tartoz orszgokat, illetve terleteket rtjk
22
A teljests helye
Termkrtkests esetn az eladott termk jellemzen fizikailag is kvethet, gy a teljests- s egyben az adkivets helye is illeszkedik az gylet tnyleges helysznhez
Szolgltats nyjts teljestsi helyeknt azt a helyet hatrozhatjuk meg, ahol a szolgltats ignybevevje gazdasgi cllal letelepedett, ha ez nem valsult meg, akkor annak lakhelye vagy szoksos tartzkodsi helye lesz a szolgltatsnyjts helye
Kzssgen belli beszerzs esetn azt a helyet tekintjk teljestsi helynek, ahol a szllts befejezsekor az ru megtallhat
Import esetn, ahol az ru elszr kerl Kzssgi terletre, az importlnak abban a tagllamban keletkezik adfizetsi ktelezettsge Ugyanakkor, ha egy termk nem kerl szabadforgalomba, az import
teljestsi helye az, ahol a vmjog megsznik
23
Az ad alapja
Az fa alapja fszably szerint a teljestsrt jr ellenrtk, belertve az rat kzvetlenl befolysol tmogatst s rkiegsztst is
Az adalap rszei a ktelez jelleg befizetsek, mint a vm
jvedki ad (egyb az fn kvli fogyasztst terhel adk)
jrulkos ktelezettsgek, gy a kzlekedsi, bizomnyosi, gynki, biztostsi kltsgek
24
Nem rsze az adalapnak
rengedmny
ruvisszatarts cmn elengedett sszeg
Mennyisgi diszkont
Ms szmra is elrhet zletpolitikai engedmny
Ms nevben s javra beszedett pnzsszeg, amelyet nyilvntartsban elszmolsi ktelezettsgknt kezelnek, mint pldul a brfznl a brfzsi szeszad
a krtrts
a ktbr
a dokumentlt ksedelmi kamat
25
Adalap cskkents Cskkenti az adalapot
Visszavett gngyleg betti dja rengedmny rleszllts rcskkents cmn visszatrtett sszeg
Utlag cskkenti az adalapot A visszatrtett ellenrtk Ha az gylet rvnytelen Hibs a teljests Teljests hinya miatt az elleget visszatrtik Az gylet meghisul s az eredeti llapotot helyrelltjk Bettdjak visszatrtse Teljestst kvet rengedmny
Az utlagos adalap cskkents felttele a sztorn vagy helyesbt szmla killtsa, lnyegben a szmla rvnytelentse vagy mdostsa
26
Az ad mrtke
ltalnos/norml kulcs 27% (fszably)
Kedvezmnyes kulcs (1) 18% (tej s tejtermkek, pkru, cukrszstemny, kereskedelmi szllshely szolgltats stb.)
Kedvezmnyes kulcs (2) 5% (humn gygyszerek, napilapok, knyv, kotta, folyirat, tvhszolgltats, egsz s hastott flserts stb.)
27
28
Alulrl szmtott fa
A termk, szolgltats nett rtkre vetl ad mrtke: 5%, 18%, 27%
Fellrl szmtott fa
A termk, szolgltats brutt rtkben foglalt adtartam arnya
27 (100 + 27) = 21,26%
18 (100 + 18) = 15,25%
5 (100 + 5) = 4,76%
Alulrl vs. fellrl szmtott fa
29
Tagllam ltalnos kulcs Klnlegesen alacsony Kedvezmnyes kulcsok
Nmetorszg 19% - 7%
Luxemburg 15% 3% 6/12%
Spanyolorszg 21% 4% 10%
Portuglia 23% - 6/13%
Egyeslt Kirlysg 20% - 5%
Hollandia 21% - 6%
Grgorszg 23% - 6,5/13%
Olaszorszg 21% 4% 10%
Ausztria 20% - 10%
Franciaorszg 19.6% 2,1% 5.5/7%
Belgium 21% - 6/12%
rorszg 23% 4,8% 9/13.5%
Finnorszg 24% - 10/14%
Dnia 25% - -
Svdorszg 25% - 6/12%
Eu-28 tlag 21.3% 3,6% 6,1/10,2%
Magyarorszg 27% - 5/18%
fa kulcsok az EU-ban
30Adzs I/9
Admentes rtkests levonsi joggal
Kzssgen belli termkrtkests
Export
Admentes rtkests levonsi jog nlkl
Ad alli mentessg a tevkenysg kzrdek vagy egyb sajtos jellegre tekintettel (trgyi admentes tevkenysg)
Alanyi admentessg
Admentes teljests
31
Postai szolgltats
Egszsggyi ellts
Emberi szvet, vr, anyatej rtkestse
Fogorvosi ellts
Szocilis ellts
Gyermek- s ifjsgvdelem
Oktats
Sportols, testedzssel kapcsolatos szolgltatsnyjts
Kzrdek tevkenysgek admentessge
32
Biztostsi, viszontbiztostsi szolgltats
Hitel-, pnzklcsn szolgltats
Postai blyeg nvrtken trtn rtkestse
Ingatlan brbeadsa (kivtelekkel)
Egyb sajtos tevkenysgek
admentessge
33
Ha az adalany sszes nett rtkestse nem haladja meg a 6 milli forintot
sem a megelz advben,
sem a trgyvben (vrhatan), akkor alanyi admentessget vlaszthat
Adfizetsre nem ktelezett
admentesen szmlz
Adlevonsi jog nem illeti meg
Adbevallsi ktelezettsge nincs
Alanyi admentessg
34
Az adalanyok a beszerzseikre jut ft levonsba helyezhetik
Beszerzsre jut fa
A gazdasgi tevkenysghez beszerzett termken, ignybevett szolgltatson felmerl, thrtott fa
ltalban a fizetend fbl kerl levonsra
Adlevonsi jog korltozsa
Ideiglenesen: adszm felfggesztse alatt
Vglegesen: adszm trlse esetn
Adlevonsi jog
35
nadzssal adalany vgzi
Kivetssel NAV, j kzlekedsi eszkz Kzssgen belli beszerzse esetn, importnl fszably szerint
Hatrozattal NAV, a nem adalany adktelezett rszre, pl. telek
Admegllapts
36Adzs I/9
Fszably szerint negyedvente, a negyedvet kvet hnap 20-ig
vente, a trgyvet kvet v februr 25-ig, ha Az fa sszestett eljeltl fggetlen sszege nem
haladja meg a 250 000 Ft-ot vkzben nincs pnzgyileg rendezend fa
ktelezettsg Kzssgi adszm esetn t kell trnie negyedves
bevallsra Havonta, a kvetkez hnap 20-ig, ha
Az ves elszmoland fa pozitv eljel s sszege elri az 1 000 000 Ft-ot
Adbevalls
37Adzs I/9
Ha a levonhat fa tbb mint a fizetend fa Visszaignyl pozci keletkezik
Az adalany krelmezheti az fa visszaignylst, ha a visszaignyelt sszeg elri vagy meghaladja
ves bevallsra ktelezett esetn az 50 000 Ft-ot
Negyedves bevallsra ktelezett esetn a 250 000 Ft-ot
Havi bevallsra ktelezett esetn az 1 000 000 Ft-ot
Ha nem ignyelhet vissza a klnbzet: a tlfizets a jvbeni elszmolsi idszakra tovbbvihet s majd a ksbb fizetend ad sszegbl levonhat
fa visszaignyls
38Adzs I/9
FA mint adtartozs
LTALNOS FORGALMI AD
Elzetesen Fizetend
Felszmtott kimen szmla
Bejv szmla
Pnzgyi elszmols fizetend elzetesen felszmtott
Kis plda
Varrn egyni vllalkoz szeptemberi szmli: Szvetet vsrolt 100.000 Ft-rt, kszpnzben fizetett.
Gombot, crnt kszpnzes szmlra 12.500 Ft-rt vett.
A megvarrt ltnyket leszmlzta a nagykereskednek 500.000 Ft + 27 % fa sszegben.
Krds, ha norml fa szerint adzik, mennyi fa-t kell befizetnie?
Kis plda megolds
Levonhat fa-ja a beszerzs miatt: 100.000 Ft / 1,27 x 0,27 = 21.260 Ft
12.500 Ft / 1,27 x 0,27 = 2.657 Ft
sszesen: 23.917 Ft
Fizetend fa az rtkests miatt: 500.000 Ft x 0,27 = 135.000 Ft
Befizets: fizetend levonhat = 135.000 23.917=111.083 111 eFt