Analisis Penyelesaian Sengketa Pajak mengenai

Pajak Penghasilan Final di Pengadilan Pajak

(Studi Kasus pada PT. YTH Tahun 2009)

SKRIPSI Diajukan untuk Menempuh Ujiian Sarjana

pada Fakultas Ilmu Administrasi Universitas Brawijaya

IRUL YULINDA

NIM. 125030401111003

UNIVERSITAS BRAWIJAYA

FAKULTAS ILMU ADMINISTRASI

JURSAN ADMINISTRASI BISNIS

PROGRAM STUDI PERPAJAKAN

MALANG

2017

MOTTO

“ jika kita jatuh ribuan kali, berdirilah jutaan kali karena kita tidak tahu

seberapa dekat kita dengan kesuksesan”

TANDA PENGESAHAN

Tclah dipertallattan di depan maClis pCngtti shipSi,Fak‐ ult餐 1lmu

Adn■inistrasi Universitas Bra■ りaya,p“ a:

』ψ

H″i

Tanggal

Skripsi atas nalna

Judul

Dan dinyatakan lulus

Drso Mochammad Diudi M.MSiNIP.195206071980101001

Anggota

Mohammad IQbal.S.Sos,M.IB→ DBANIP。 197802102005011002

: Rabu

: 19 Juli20l7

: Irul Yulinda

:Analisis Penyelesaian Sengketa Pajak mengenai Pajak

Penghasiian Final di Pengadilan Pajak (Studi Kasus pada

PT. YTH Tahun 2AA9)

M[■JELIS PENGUЛ

Anggota

//

ノ

Bavu Кhniskha.鳳 MPANIP.19683231988031002

Anggota

Latifah Hanum.SE.MSA.AKNIK.2014058406172001

PERhIYATAA}I ORISINALITAS SKRIPSI

Saya menyatakan dengan yang sebenar-benamya bahwa sepanjang

pengetahuan say4 di dalam naskah skripsi ini tidak terdapat karya ilmiah yang

pernah diajukan oleh pihak lain trntuk mendapat karya atau pendapat yang pernair

ditulis atau diterbitkan oleh orzmg lain, kecuali yang secara tertulis dikutip daiam

naskah ini dan disebut dalam sumber kutipan dan daftar pLrstaka.

Apabila ternyata di dalam naskah ini skripsi ini dapat dibuktikan terdapat

unsur-uosur jiplakaq saya bersedia skripsi ini digugwkan dan gelar akademik

yang telah saya peroleh (S-1) dibatalkan, serta diproses sesuai dengan perafuran

perundang-undangan yang berlaku ({.rtl) No. 20 Tahun 20A3, Pasa] 25 ayat 2 dan

Pasal 70.

Malang, Mei 2$17Peneliti,

IRUL YUI;INDANIM. 125030401111003

RINGKASAN

Irul Yulinda, 2017. Analisis Penyelesaian Sengketa Pajak mengenai Pajak

Penghasilan Final di Pengadilan Pajak (Studi Kasus pada PT. YTH Tahun 2009).

Drs. Mochammad Djudi M, M.Si, Bayu Kaniskha, AK, MPA, 99 halaman + xiv

Self assesment system merupakan suatu sistem pemungutan pajak yang di

berikan oleh pihak pemerintah (fiskus) kepada wajib pajak untuk menghitung

sendiri besarnya pajak terutang, tetapi apabila terdapat kejanggalan dalam

pelaporan pajaknya, maka pihak fiskus dapat melakukan pemeriksaan pajak.

Proses pemeriksaan pajak dapat menghasilkan Surat Ketetapan Pajak (SKP) yang

telah diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP). Surat Ketetapan Pajak

(SKP) ini kemungkinan tidak disetujui oleh Wajib Pajak sehingga menimbulkan

persengketaan atau disebut dengan Sengketa Pajak.

Penelitian ini membahas mengenai pelaksanaan Penyelesaian

Sengketa Pajak mengenai Pajak Penghasilan Final di Pengadilan Pajak pada studi

kasus pada PT. YTH Tahun 2009. Perusahaan yang menjadi objek penelitian

adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang usaha jasa kepelabuhan yang

mempunyai NPWP 01.061. 4-093.000.

Hasil dari penelitian ini adalah: (a) penyebab utama timbulnya sengketa

pajak penghasilan final pada PT. YTH adalah karena penerbitan SKPLB PPh

Badan tahun 2009 dengan Nomor 00022/406/09/051/11 tanggal 14 April 2011

Tahun Pajak 2009 yang menyatakan bahwa PPh lebih bayarnya sebesar Rp.

26.547.814.559. sedangkan menurut Wajib Pajak, PPh lebih bayarnya sebesar

Rp.42.925.477.313. (b) Proses banding yang dilakukan oleh PT. YTH melalui

surat permohonan banding, surat uraian banding, tanggapan atas permohonan

banding. Hasil dari persidangan yang telah dilakukan menghasilan bahwa

permohonan Pemohon Banding tersebut dikabulkan seluruhnya. Putusan

Pengadilan Pajak tersebut membuat pihak fiskus harus mengembalikan

pembayaran pajak PT. YTH dan harus memberikan imbalan bunga atas kelebihan

pembayaran pajak PT. YTH.

Kata Kunci: Sengketa Pajak, Banding, Pajak Penghasilan, Pengadilan Pajak.

SUMMARY

Irul Yulinda, 2017. An Analysis of Tax Dispute Arrangement about Final

Income Tax in The Tax Court (A Case Study of PT. YTH in 2009). Drs.

Mochammad Djudi M, M.Si, Bayu Kaniskha, AK, MPA, 99 pages + xiv

Self assesment system is a tax collection system which is given by the

government (fiskus) towards taxpayer to calculate the tax payable nominal, but if

there is a gaffe in reporting the tax then the government can check it. The

checking process of tax can produce Tax Assessment which has been published by

the Directorate General of Taxes (DGT). The Tax Assessment may be unaccepted

by the taxpayer until it is be able to make a contention or tax dispute.

This research discussed the implementation of tax dispute

arrangement about final income tax in the tax court of PT. YTH in 2009. In

addition, the company which became the research object was a company that

engaged in the service field of harbor and it has NPWP in 01.061.4-093.000.

The result of this research were: (a) the main cause of the final income

tax dispute in PT. YTH was because the publishing of SKPLB PPh in 2009 with

number 00022/406/09/051/1, date 14 April 2009, tax year 2009 which stated that

the cost of PPh was overbalance as Rp. 26.547.814.559. Whereas, according to

the taxpayer, the PPh was overbalance as Rp.42.925.477.313. (b) the

consideration process which was done by PT. YTH through the consideration

application letter, consideration commentary letter, and the conception of

consideration letter. The result of the assembly stated that the request of the

appelant could be accepted. The tax court’s verdict made the government had to

pay back the tax payment from PT. YTH and they also should give repayment for

the tax payment overbalance of PT. YTH.

Keywords: Tax Dispute, Appeals, Income Tax, Tax Court

KATA PENGANTAR

Puji syukur kepada Allah SWT, karena atas limpahan rahmat dan hidayah-

Nya, akhirnya perjuangan dalam pembuatan skripsi yang berjudul “Analisis

Penyelesaian Sengketa Pajak mengenai Pajak Penghasilan Final di Pengadilan

Pajak (Studi Kasus pada PT. YTH Tahun 2009) ini dapat tercapai. Walaupun

dalam penulisan skripsi ini peneliti menemukan berbagai macam kesulitan, tetapi

Allah SWT tak henti-hentinya selalu memberikan rahmat-Nya sehingga berbagai

rintangan dan tantangan dapat dilalui dengan ridha-Nya.

Adapun penulisan skripsi ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu

syarat untuk memperoleh gelar Sarjanan Perpajakan Jurusan Administrasi Bisnis

pada Fakultas Ilmu Administrasi Universitas Brawijaya. Peneliti menyadari

bahwa dalam penulisan skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan dan masih

banyak terdapat kekurangan karena terbatasnya kemampuan dan pengetahuan

yang peneliti miliki. Baik kekurangan dalam materi maupun kekurangan dalam

penggunakan tata bahasa dalam penyusunan skripsi ini. Dalam penyusunan skripsi

ini tidak mungkin dilakukan tanpa adanya bantuan, bimbingan dan dorongan dari

berbagai pihak, untuk itu dalam kesempatan ini peneliti ingin mengucapkan

terima kasih dan rasa hormat kepada:

1. Bapak Prof. Dr. Bambang Supriyono, MS selaku Dekan Fakultas

Ilmu Administrasi Universitas Brawijaya.

2. Bapak Dr. Kadarisman Hidayat, M.Si selaku Ketua Program Studi

Perpajakan Fakultas Ilmu Administrasi Universitas Brawijaya.

3. Bapak Yuniadi Mayowan, S.Sos, M.AB selaku Sekretaris Program

Studi Perpajakan Fakultas Ilmu Administrasi Universitas

Brawijaya.

4. Bapak Drs. Mochammad Djudi M, M.Si selaku Dosen

Pembimbing skripsi yang telah meluangkan waktu yang panjang

dan perhatiannya untuk memberikan petunjuk, dukungan,

kemudahan dalam berpikir dan bimbingan selama proses penulisan

skripsi ini.

5. Bapak Bayu Kaniskha, AK, MPA selaku Dosen Pembimbing

skripsi yang telah meluangkan waktu yang panjang dan

perhatiannya untuk memberikan petunjuk, dukungan, kemudahan

dalam berpikir dan bimbingan selama proses penulisan skripsi ini.

6. Bapak Amithya Wicaksana selaku informan dari PT YTH,

Surabaya.

7. Bapak Yoni Setiawan, Tri Wibowo, Bapak Pandita Wisma, Bapak

serta Bapak Rakhmat Affianto selaku staf ahli di bidang

perpajakan dan staf bagian keuangan yang telah memberikan

masukan dalam penelitian ini.

8. Kedua Orangtuaku yang tercinta Bapak S.Djoko dan Ibu Sumiati,

serta kakak-kakakku Fery Endriani, Dwi Andrias, dan Juwita yang

tersayang dan adik-adikku Reggina dan Keyko Embun yang telah

memberikan doa dan kasih sayang yang selalu mengiringi

langkahku untuk menyelesaikan skripsi ini.

9. Sahabat-sahabat ku, terima kasih atas kasih sayang, dorongan

moral, semangat dan pengorbanannya mendampingi penulis pada

saat penulis merasa putus asa hingga akhirnya penulis menemukan

sebuah jalan keluar.

Pada akhirnya penulis berharap agar skripsi ini dapat bermanfaat bagi

pihak-pihak yang membutuhkan. Kritik dan saran merupakan yang sangat

berharga bagi kesempurnaan skripsi ini.

Malang, Mei 2017

Irul Yulinda

DAFTAR ISI

Halaman

MOTTO ............................................................................................................................. i

TANDA PENGESAHAN.................................................................................................. ii

TANDA PERSETUJUAN SKRIPSI ............................................................................... iii

PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI ................................................................. iv

RINGKASAN .................................................................................................................... v

SUMMARY ....................................................................................................................... vi

KATA PENGANTAR ....................................................................................................... vii

DAFTAR ISI...................................................................................................................... x

DAFTAR TABEL ............................................................................................................. xii

DAFTAR GAMBAR ......................................................................................................... xiii

DAFTAR LAMPIRAN ..................................................................................................... xiv

BAB I. PENDAHULUAN ................................................................................................. 1

A. Latar Belakang ................................................................................................... 1

B. Rumusan Masalah .............................................................................................. 7

C. Tujuan Penelitian ................................................................................................ 7

D. Kontribusi Penelitian .......................................................................................... 7

E. Sistematika Pembahasan .................................................................................. 8

BAB II. TINJAUAN PUSTAKA ..................................................................................... 10

A. Tinjauan Empiris ................................................................................................ 10

B. Tinjauan Teoritis ................................................................................................ 13

1. Kedudukan Hukum Pajak ............................................................................. 13

2. Pengertian Pajak ............................................................................................. 14

3. Pajak Penghasilan ........................................................................................... 15

a. Subyek Pajak .......................................................................................... 16

b. Obyek Pajak ........................................................................................... 19

c. Tarif Pajak Penghasilan .......................................................................... 21

d. Cara Menghitung Pajak Penghasilan ...................................................... 21

4. Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat 2 ................................................................... 22

a. Subyek Pajak Pasal 4 ayat 2 .................................................................... 22

b. Obyek Pajak Pasal4 ayat 2 ...................................................................... 22

c. Tarif Pajak Penghasilan Final .................................................................. 24

5. Sengketa Pajak ............................................................................................... 25

a. Keberatan ............................................................................................... 27

b. Banding .................................................................................................. 29

c. Gugatan .................................................................................................... 34

6. Pengadilan Pajak ........................................................................................... 35

7. Persiapan Persidangan ................................................................................... 38

8. Putusan ........................................................................................................... 40

C. Kerangka Pemikiran ............................................................................................ 41

BAB III. METODE PENELITIAN ................................................................................. 43

A. Jenis Penelitian .................................................................................................... 43

B. Fokus Penelitian ................................................................................................... 44

C. Lokasi dan Situs Penelitian ................................................................................ 45

D. Teknik Pengumpulan Data ................................................................................... 45

E. Sumber Data ........................................................................................................ 46

F. Instrumen Penelitian ............................................................................................. 48

G. Analisis Data ......................................................................................................... 48

H. Uji Keabsahan Data .............................................................................................. 50

BAB IV. HASIL DAN PEMBAHASAN ........................................................................ 52

A. Sekilas Gambaran Umuum Lokasi Penelitian .................................................... 52

1. Sejarah singkat PT. YTH.............................................................................. 52

2. Visi dan Misi ................................................................................................ 53

3. Bidang Usaha ............................................................................................... 55

4. Struktur Organisasi ....................................................................................... 65

B. Data Fokus Penelitian ......................................................................................... 66

1. Penyebab Timbulnya Sengketa Pajak mengenai Pajak Penghasilan final di Pengadilan Pajak ......................................................................................... 66

2. Penyelesaian/penanganansengketa pajak mengenai pajak penghasilan final di pengadilan pajak ............................................................................................ 70

a. proses pelaksanaan penyelesaian sengketa banding atas kasus Pajak Penghasilan Badandi Pengadilan Pajak .................................................. 70

1) Surat Permohonan Banding........................................................... 70

2) Surat Uraian Banding dari Terbanding ........................................ 76

3) Tanggapan Atas Permohonan Banding ........................................ 79

4) Fakta dalam Persidangan .............................................................. 80

b. Hasil putusan sengketa banding atas kasus Pajak Penghasilan Badan di Pengadilan Pajak .................................................................................... 84

C. Pembahasan ........................................................................................................ 87

1. Dasar Koreksi Sengketa Banding .................................................................. 87

2. Dampak Putusan Pengadilan Pajak ............................................................... 91

BAB V. PENUTUP............................................................................................................ 95

A. Kesimpulan ....................................................................................................... 95

B. Saran .................................................................................................................. 96

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................................ 98

LAMPIRAN....................................................................................................................... 101

DAFTAR TABEL

No Judul Halaman

1 Jumlah Berkas Sengketa Pajak Menurut Terbanding/Tergugat Tahun 2011-

2015 .................................................................................................................

4

2 Penelitian Terdahulu ........................................................................................ 10

3 Perbedaan Perhitungan PPh Badan terhutang Pemohon Banding

danTerbanding..................................................................................................

68

4 Hasil Perhitungan PPh dalam Keputusan Terbanding...................................... 69

5 Hasil Perhitungan Biaya Proposional di Cabang............................................ 73

6 Biaya Sehubungan Penghasilan Final............................................................... 76

7 Perhitungan Imbalan Bunga PT. YTH.............................................................. 93

DAFTAR GAMBAR

No Judul Halaman

1 Grafik Jenis Putusan Pengadilan Pajak ............................................................. 5

2 Ringkasan Proses Pelaksanaan Banding ............................................................ 32

3 Kerangka Pemikiran............................................................................................ 42

4 Model Analisis Interaktif Miles & Huberman.................................................... 50

5 Struktur Organisasi PT. YTH ............................................................................. 65

1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Pajak merupakan bentuk kontribusi wajib warga negara yang telah

memenuhi syarat sebagai wajib pajak untuk membayar pajak ke kas negara tanpa

diberikan imbalan secara langsung. Kontribusi wajib bagi wajib pajak tersebut

memiliki aturan tersendiri yang diatur sesuai undang-undang dan peraturan

pemerintah yang berlaku di negara Indonesia. Ketentuan perpajakan yang diatur

untuk membantu wajib pajak dalam menghitung jumlah pajak yang terutang.

Suatu pemahaman terhadap peraturan perpajakan membantu untuk mengetahui

bagaimana penyelenggaraan pembukuan menurut aturan komersial yang dapat

disesuaikan dengan ketentuan perpajakan dalam mewujudkan pelaksanaan self

assesment system secara aktif.

Self assesment system merupakan suatu sistem pemungutan pajak yang di

berikan oleh pihak pemerintah (fiskus) kepada wajib pajak untuk menghitung

sendiri besarnya pajak terutang. Sistem self assesment tersebut dapat

meningkatkan partisipasi rakyat dalam hal pemenuhan kewajiban membayar pajak

yang merupakan sumber penerimaan negara yang vital (Lubis dan

Toruan,2010:10). Teknik ini memiliki ciri-ciri yaitu :

a. wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada wajib pajak sendiri,

b. wajib pajak aktif mulai dari menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang terutang,

c. fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.

1

Berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan terkait

Self assesment system apabila terdapat kejanggalan dalam pelaporan pajaknya,

maka pihak fiskus dapat melakukan pemeriksaan pajak. Pemeriksaan pajak

merupakan kegiatan untuk menguji kepatuhan wajib pajak dalam pemenuhan

kewajiban perpajakan sesuai dengan Ketentuan Perundang-undangan Perpajakan

yang berlaku . Prosedur pemeriksaan pajak tidak dipungkiri dengan membutuhkan

proses waktu yang panjang untuk ditempuh dalam mendapatkan hasil. Tahapan

perjalanan panjang dalam pemeriksaan pajak tersebut dimulai di tahap Keberatan,

Banding, Gugatan, hingga Peninjauan Kembali (PK).

Selama prosedur pemeriksaan jika wajib pajak tidak menyetujui sebagian

atau seluruh hasil pemeriksaan, maka wajib pajak wajib memberikan tanggapan

tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP). Dalam hasil temuan

pemeriksaan yang berbentuk surat sanggahan dalam jangka waktu paling lama 7

hari kerja dan dapat memperpanjangnya yaitu jangka waktu paling lama 3 hari

kerja dengan menyampaikan pemberitahuan tertulis. Kemudian, wajib pajak harus

diberi hak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (PAHP) yang

bertujuan melaksanakan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (PAHP) dimana

tercantum dalam Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP) dan daftar hasil

pemeriksaan.

Proses pemeriksaan pajak dapat menghasilkan Surat Ketetapan Pajak

(SKP) yang telah diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP). Surat

Ketetapan Pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar

(SKPLB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan Pajak

1

Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), dan Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN).

Selain itu dapat juga diterbitkan Surat Tagihan Pajak (STP) dalam hal

dikenakannya sanksi administrasi yang dapat berupa denda, bunga, serta

kenaikan. Surat Ketetapan Pajak (SKP) ini kemungkinan tidak disetujui oleh

Wajib Pajak sehingga menimbulkan persengketaan atau disebut dengan Sengketa

Pajak.

Sengketa pajak merupakan sengketa yang timbul dalam bidang

perpajakan antara wajib pajak (WP) atau penanggung Pajak dengan pejabat yang

berwenang (fiskus) sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan

Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan

perundang-undangan perpajakan. Termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan

berdasarkan Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Sengketa

Pajak bermula dari adanya beberapa proses pemeriksaan pajak, penelitian,

maupun verifikasi pajak oleh Aparat Pajak (Fiskus). Apabila sengketa tersebut

tidak dapat diselesaikan secara Internal, maka tahapan yang dapat diambil oleh

wajib pajak antaranya keberatan, banding, gugatan dan peninjauan kembali (PK).

Salah satu permasalahan sengketa pajak yang sering terjadi adalah Pajak

Penghasilan (PPh). Masalah akan timbul ketika terjadi perbedaan atas jumlah PPh

antara wajib pajak (WP) dengan Fiskus. Perbedaan tersebut bisa timbul karena

adanya perbedaan dasar hukum yang seharusnya digunakan, beda persepsi atas

ketentuan peraturan perpajakn, perselisian atas suatu transaksi tertentu atau bisa

juga disebabkan oleh hal-hal lainnya.

1

Wajib pajak yang merasa tidak puas dapat mengajukan keberatan atas

suatu surat ketetapan pajak yang telah diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak.

Kemudian WP dapat melakukan banding jika masih tidak puas dengan putusan

keberatan yang dikeluarkan oleh Direktorat Jenderal Pajak, atau bisa juga

melakukan upaya hukum melalui gugatan.

Sesuai dengan informasi yang di peroleh sekretariat pengadilan pajak yang

telah disajikan dalam bentuk tabel 1 terdapat jumlah berkas sengketa pajak

menurut Terbanding/Tergugat pada tahun 2011-2015.

Tabel 1. Jumlah Berkas Sengketa Pajak Menurut Terbanding/Tergugat

Tahun 2011-2015

No Terbanding/Tergugat Jumlah Berkas

2011 2012 2013 2014 2015

1 Dirjen Pajak 4.888 5.114 5.188 7.289 7.454

2 Dirjen Bea &Cukai 1.941 1.754 2.749 3.016 4.068

3 Pemda 236 485 462 561 964

TOTAL 7.065 7.353 8.399 10.866 12.486

Sumber:Sekretariat Pengadilan Pajak, Sekretariat jenderal Kementerian Keuangan

Republik Indonesia.(www.setpp.depkeu.go.id)

Berdasarkan tabel 1 dari sekretariat pengadilan pajak, diketahui bahwa

berkas sengketa pajak menurut terbanding/tergugat mulai tahun 2011 hingga

tahun 2015 cenderung meningkat. Peningkatan yang terjadi pada tahun 2015

dimana Dirjen Pajak sebagai Terbanding/Tergugat jumlah berkas yang masuk

adalah sebesar 7.454 berkas, naik 165 berkas dari jumlah berkas yang masuk

pada tahun 2014 sebesar 7.289 berkas. Pada tahun 2011-2015 jumlah berkas yang

masuk paling banyak yang menjadi Terbanding/Tergugat yaitu Dirjen Pajak.

Total berkas sengketa yang masuk dari tahun 2011-2015 mengalami peningkatan

http://www.setpp.depkeu.go.id/

1

dimana pada tahun 2011 total berkas yang masuk sebesar 7.065 berkas sedangkan

pada tahun 2015 jumlah berkas sengketa yang masuk sebesar 12.486 berkas.

Gambar 1: Grafik Jenis Putusan Dalam 5 Tahun Terakhir (2011-2015).

Sumber:Sekretariat Pengadilan Pajak, Sekretariat jenderal Kementerian Keuangan

Republik Indonesia.(www.setpp.depkeu.go.id)

Jenis putusan dalam waktu 5 tahun terakhir dimuali tahun 2011-2015 jenis

keputusan pengadilan pajak diketahui bahwa hasil keputusan pengadilan pajak

yang paling banyak mengabulkan seluruhnya, yaitu sebesar 46 persen Setelah itu

adalah menolak sebesar 24 persen ,tidak dapat diterima sebesar 14 persen

,mengabulkan sebagian sebesar 13 persen, membatalkan sebesar 2 persen,

pencabutan sebesar 1 persen dan menambah pajak yang harus dibayar sebesar 0

persen. Jumlah hasil putusan penyelesaian sengketa pajak tahun 2011-2015

sebesar 38.862.

Mengabulkan Seluruhnya

46%

Menolak 24%

Mengabulkan Sebagian

13%

Tidak Dapat

Diterima 14%

Pencabutan 1%

Menambah Pajak YMHD

0%

membatalkan 2%

Grafik Jenis Putusan Dalam 5 Tahun Terakhir (2011-2015)

http://www.setpp.depkeu.go.id/

1

Pengadilan pajak merupakan badan peradilan yang melaksanakan

Kekuasaan kehakiman di Indonesia bagi wajib pajak (WP) atau penanggung pajak

yang mencari keadilan terhadap sengketa pajak. Selain itu, tujuan pembentukan

pengadilan pajak untuk mem-fasilitasi para pencari keadilan dalam menyelesaikan

sengketa perpajakannya secara adil, serta melalui prosedur yang cepat, sederhana

dan biaya murah. Dengan ini pengadilan pajak memberikan suatu produk hukum

berupa putusan akhir yang mempunyai kekuasaan hukum tetap.

Mengingat pentingnya peran suatu pengadilan pajak dalam menyelesaikan

sengketa pajak, maka PT. YTH yang sedang mengalami permasalahan di bidang

perpajakan mengajukan banding. PT. YTH mengajukan banding ke pengadilan

pajak atas sengketa pajak terhadap Keputusan Direktorat Jenderal Pajak tanggal

03 juli 2012, tentang Keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar Pajak

Penghasilan Tahun 2009. Permohonan Keberatan PT. YTH atas Surat Ketetapan

Pajak Lebih Bayar Pajak Penghasilan a quo, pemohon banding mengajukan

keberatan tanggal 13 juli 2011 dan dengan Keputusan Terbanding tanggal 03 juli

2012 permohonan Pemohon Banding tersebut ditolak. Dengan adanya keputusan

tersebut PT. YTH mengajukan banding ke Pengadilan Pajak pada tanggal 03

September 2012.

Dengan ini penulis tertarik untuk menganalisis kasus banding yang telah

dialami oleh PT. YTH terhadap SK keberatan yang diterbitkan oleh Direktorat

Jenderal Pajak. Penulis mengambil kasus banding PT. YTH karena lengkapnya

data yang penulis peroleh, yang berasal dari penulis melakukan kegiatan magang.

Tidak semua data-data dari kasus banding tersedia, karena data tersebut bersifat

https://id.wikipedia.org/wiki/Kekuasaan_kehakiman_di_Indonesiahttps://id.wikipedia.org/wiki/Wajib_pajakhttps://id.wikipedia.org/wiki/Pajak

1

rahasia. Dengan demikian, penulis akan mengambil judul “Analisis Penyelesaian

Sengketa Pajak mengenai Pajak Penghasilan Final di Pengadilan Pajak (studi

kasus pada PT. YTH tahun 2009)”.

B. Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang di atas maka yang menjadi rumusan masalah dari

skripsi ini sebagai berikut :

1. Apakah penyebab timbulnya sengketa pajak mengenai pajak penghasilan

final?

2. Bagaimana penyelesaian/penanganan sengketa pajak mengenai pajak

penghasilan final di pengadilan pajak?

C. Tujuan Penelitian

Berdasarkan masalah di atas, maka tujuan penelitian ini adalah :

1. untuk mengetahui penyebab timbulnya sengketa pajak mengenai pajak

penghasilan final.

2. untuk mengetahui cara penyelesaian/penanganan sengketa pajak

mengenai pajak penghasilan final di pengadilan pajak.

D. Kontribusi penelitian

1. Kontribusi Teoritis

a. Bagi peneliti merupakan suatu kesempatan untuk mengaplikasikan

teori-teori yang telah diperoleh selama kuliah serta dapat menambah

atau memperkaya wawasan dan ilmu pengetahuan,

b. Bagi pihak lain, sebagai suatu karya ilmiah yang tentunya dapat

bermanfaat untuk memperluas wawasan dan pengetahuan serta dapat

1

dijdikan bahan pertimbangan untuk mengahadapi persoalan yang

sama.

2. Kontribusi Praktis

Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi

pemikiran bagi pemerintah dan para wajib pajak (WP) serta pihak-pihak

yang terkait dengan pelaksanaan sengketa banding. Penelitian ini juga

diharapkan dapat menjadi bahan pertimbangan dalam merumuskan kebijakan

tentang standar pemeriksaan, khususnya yang terkait dengan metode dan

teknik pemeriksaan.

E. Sistematika Pembahasan

Sistematika pembahasan ini merupakan gambaran umum mengenai isi

dari penelitian secara keseluruan. Penelitian ini terdiri dari tiga bab yang masing-

masing terbagi menjadi beberapa subbab. Adapun sistematika pembahasan

tersebut adalah :

Bab I : Pendahuluan

Pada bab ini penulis akan menyajikan latar belakang, rumusan masalah,

tujuan penelitian, kontribusi penelitian, dan sistematiak pembahasan.

Bab II : Kajian Pustaka

Bab ini menjelaskan kerangka pemikiran dari penulis dan berbagai

konsep-konsep yang akan digunakan sebagai landasan pemikiran terkait

dengan permasalahan yang dibahas dalam penelitian ini

Bab III : Metode Penelitian

1

Pada bab ini akan dijabarkan mengenai pendekatan penelitian yang

digunakan, jenis penelitian, teknik pengumpulan data, instrumen

penelitian, analisis data, dan batasan penelitian.

Bab IV : Hasil Penelitian dan Pembahasan

Pembahasan utama dari bab ini adalah tentang penyebab adanya

perbedaan penafsiranyang dialami oleh PT. YTH selaku pemohon

banding dengan Direktur Jenderal Pajak selaku Terbanding, serta

mengetahui dampak dari hasil putusan Pengadilan Pajak Terhadap PT.

YTH selaku Pemohon Banding.

Bab V : Penutup

Bab ini terdiri dari dua subbab yaitu kesimpulan yang merupakan

rangkuman atas seluruh isi skripsi ini, dan rekomendasi yang merupakan

masalah dari penulis atas hasil penelitian yang dilakukan .

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Tinjauan Empiris

Berikut peneliti menyajikan penelitian terdahulu yang telah di teliti oleh

beberapa peniliti yang telah disajikan dalam bentuk tabel 2.

Tabel 2. Penelitian Terdahulu

Judul Penelitian Metpen Hasil

Penyelesaian

Sengketa Pajak

Bumi dan

Bangunan Di

Kantor Pelayanan

Pajak Bumi dan

Bangunan

Semarang

(Hadyanto, 2007)

1. Metode pendekatan yang

digunakan dalam

penelitian adalah

pendekatan yuridis

empiris

2. Spesifikasi penelitian dalam

penelitian ini

adalah penelitian

deskriptif analitis

3. Populasi dalam penelitian ini

adalah pejabat

yang

terkait/berwenang

menyelesaikan

sengketa pajak di

Kantor Pelayanan

Pajak Bumi Dan

Bangunan Kota

Semarang

4. Metode penentuan Sampel yang

digunakan adalah

penentuan

responden secara

purposive

sampling.

5. Teknik pengumpulan data

yang digunakan

1.Terjadinya sengketa pajak di

wilayah kerja Kantor Pelayanan

Pajak Bumi dan Bangunan

Semarang adalah karena dalam

melakukan pemungutan Pajak Bumi

dan Bangunan ini kadang-kadang

terjadi selisih pendapat atau sengketa

pajak antara wajib pajak dan

pemerintah (dalam hal ini Kantor

Pajak) mengena besarnya pajak yang

harus dibayarkan.

2.Upaya-upaya hukum yang dapat

ditempuh oleh wajib pajak apabila

terjadi sengketa pajak tersebut

dengan cara : keberatan, Banding,

gugatan dan peninjauan kembali.

3.Penyelesaian sengketa pajak yang

dilakukan di Kantor Pelayanan Pajak

Bumi dan Bangunan adalah dengan

pemeriksaan Surat Keberatan yang

diajukan oleh wajib pajak. Apabila

alasan keberatan yang diajukan oleh

wajib pajak terbukti benar maka

keberatan tersebut akan dikabulkan,

namun sebaliknya apabila tidak

terbukti dan tidak sesuai dengan data

yang ada di lapangan maka

keberatan tersebut akan ditolak.

adalah data primer

dan data sekunder.

Analisis Sengketa

Pajak

Pertambahan

Nilai Atas Kasus

Banding

Perusahaan “X”

melalui

pengadilan Pajak

(Studi Kasus di

Pengadilan

Pajak)

(Lisnawati, 2009)

1. Ruang lingkup penelitian adalah

pegadilan pajak,

metode penelitian

deskriptif analisis.

2. Metode penentuan sempel

menggunakan

metode judgmen

sampling.

3. Metode pengumpulan data:

data sekunder dan

data primer

4. Metode analisis data adalah analisis

kualitatif dan

kuantitatif

1. Permohonan banding yang terjadi diawali dengan adanya sengketa

atau ketidaksetujuan wajib pajak

atas ketetapan pajak yang

diterbitkan oleh fiskus yaitu

SKPLB PPN Barang dan Jasa

Masa Pajak Desember 2005

sebesar Rp 248.271.902,00 dan

merupakan Jasa Kena Pajak, tetapi

menurut wajib pajak sebesar RP.

440.107.627,00 dan Usahanya

merupakan Ekspor Jasa yang tidak

kena pajak.

2. Dari hasil pemeriksaan majelis atas data yang ada bahwa perusahaan

PT “X” merupakan perusahaan

yang bergerak dalam bidang jasa

pembuatan peta digital dengan

transaksi kepada perusahaan luar

negeri. Sesuai dengan peraturan

pemerintah nomor 24 tahun 2002

penyerahan peta digital tersebut

termasuk sebagai ekspor jasa yang

tidak terdapat obyek PPNnya.

3. Penyerahan jasa pembuatan peta digital sebesar Rp.

1.544.950.362,00 adalah

diserahkan dan dimanfaatkan di

luar Daerah Pabean sehingga tidak

terutang PPN. Maka koreksi positif

DPP PPN penyerahan yang

PPNnya harus dipungut sebesar

Rp.1.544.950.362,00 itu tidak

dapat dipertahankan.

4. Jumlah pajak masukan sebesar Rp. 427.510.097,00 itu tidak dapat

diperhitungkan/ dikreditkan untuk

Masa Pajak Desember 2005 karena

jasa pembutan peta digital ke Luar

Daerah Pabean sebagai ekspor jasa

yang tidak terutang PNN.

Pengadilan Pajak memutuskan

untuk mengabulkan sebagian

permohonan banding PT “X”

sehingga jumlah pajak yang lebih

bayar menjadi nihil.

Analisis

Pelaksanaa

Penyelesaian

Sengketa

Banding Tarif

Bea Masuk di

Pengadilan Pajak

(Studi Kasus

Pada PT. 31 di

Pengadilan

Pajak) (Rasfina,

2012)

1. Pendekatan penelitian yang

digunakan oleh

peneliti adalah

pendekatan

kualitatif

2. Jenis penelitian adalah penelitian

deskriptif

3. Metode pengumpulan data

yang digunakan

adalah studi

pustaka, studi

lapangan (Field

Research)

1. Adanya keberatan atas penetapan klasifikasi barang ke dalam pos

tarif 7606.11.00.90 dengan bea

masuk 10% yang telah

dikemukakan oleh pemohon

banding. Pemohon banding tetap

mempertahankan bahwa pos tarif

7606.12.39.20 dengan bea masuk

5%.

2. Surat uraian Banding yang telah diserahkan, terbanding hanya

menjelaskan alasan yang tercantum

dalam keputusan keberatan KEP-

5238/KPU.01/2008 tanggal 15

Oktober 2008.

3. Putusan pengadilan pajak menolak permohonan banding PT. 31

sehingga klasifikasi Alumunium

foil stock ditetapkan sesuai dengan

keputusan Terbanding dan bea

masuk dan pajak dalam rangka

impor yang masih harus dibayar

sesuai dengan SPKPBM sebesar

Rp. 105.600.398

Analisis

Penyelesaian

Sengketa

Banding Atas

Kasus, Pajak

Pertambahan

Nilai di

Pengadilan Pajak

(Studi Kasus PT

OP) (Sahid,

2015)

1. Jenis penelitian adalah penelitian

deskriptif dengan

pendekatan

kualitatif

2. Teknik pengumpulan data

: studi

dokumentasi dan

studi lapangan.

3. Analisis data dengan model

interaktif dengan

tahap yaitu reduksi

data, penyajian

data, dan penarikan

kesimpulan.

1. SKPKB berisi beberapa koreksi antara lain:

a). Koreksi atas ekspor menjadi

penjualan lokal sebesar Rp.

3.198.483,00;

b). Koreksi atas penerimaan

kembali barang reject sebesar Rp.

571.111.475,00;

c). Koreksi atas pinjaman dari

Tuan AR menjadi penjualan lokal

sebesar Rp. 65.409.696.357,00.

2. Pemohon banding tidak dapat memenuhi permintaan dokumen

yang telah diminta oleh terbanding

atas transaksi aliran uang sebesar

Rp. 71.355.240.355,00 sebagai

hutang-piutang dan pembayaran

bunga pinjaman.

3. Putusan Pengadilan Pajak Nomor 40455/PP/M.VI/16/2012 yang

mengabulkan seluruhnya

permohonan banding. Sehingga

Pemohon banding mendapatan

imbalan bunga atas kelebihan pajak

yang telah dibayar.

Sumber: Diolah Oleh Peneliti

B. Tinjauan Teoritis

1. Pengertian Pajak

Definisi Pajak menurut Pasal 1 UU No.16 Tahun 2009 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara “Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang

oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang

Undang, dengan tidak mendapatkan timbal balik secara langsung dan digunakan

untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Sedang

menurut Seligman dalam Mulyo (2002:5) menyatakan bahwa “ Tax is compulsory

Contribution from the person, to the goverment to defray the expenses incurred in

the common interest of all, without reference to special benefit conferred.”

Andriani dalam Brotodiharjo (1993: 2) menyatakan bahwa, “pajak adalah

iuran masyarakat kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang

wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan umum (Undang-Undang)

dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjukkan dan

yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum

berhubung tugas untuk menyelenggarakan pemerintahan’.

Mardiasmo (2011: 1) mengemukakan beberapa unsur-unsur yang

melekat dalam pengertian pajak yaitu:

http://www.gudangmateri.com/2011/04/revisi-pada-uu-kup.htmlhttp://www.gudangmateri.com/2011/04/revisi-pada-uu-kup.html

a. Iuran/pungutan dari rakyat untuk negara Dalam unsur ini, pajak dapat diartikan sebagai peralihan kekayaan

dari sektor pemerintah ke sektor publik dan bahwa tidak ada pajak

selain yang dipungut oleh negara serta berupa uang (bukan barang).

b. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang Karena pajak bersifat mengikat dan memaksa, maka pajak harus

berdasarkan undang-undang dan peraturan-peraturan yang baku. Unsur

ini menunjukkan bahwa meskipun pajak dipungut oleh negara,

pemerintah tidak boleh semena-mena memungut pajak dari rakyat

tetapi harus sesuai undang-undang dan peraturan-peraturan.

c. Tanpa jasa timbal atau kontraprestasi Unsur ini menunjukkan bahwa pajak yang dibayarkan rakyat tidak

mendapatkan timbal jasa ataupun kontraprestasi dari negara secara

langsung.

d. Digunakan untuk membiayai rumah tangga negara

Berdasarkan definisi pajak tersebut, penulis dapat menyimpulkan bahwa

pajak adalah suatu iuran wajib yang dibebankan kepada masyarakat terhadap kas

negara yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dimana masyarakat

tidak mendapatkan imbalan secara langsung melainkan digunakan untuk

pengeluaran umum dan kesejahteraan masyarakat.

2. Pajak Penghasilan.

Pajak Penghasilan diatur dalam Undang- Undang Nomor 7 Tahun

1983 tentang Pajak Penghasilan selanjutnya disebut PPh sebagaimana telah

beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000

tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang

Pajak Penghasilan. Kemudian pemerintah mengubah lagi menjadi Undang-

Undang No 36 Tahun 2008.

Pajak penghasilan adalah pajak yang dibebankan pada penghasilan

perorangan, perusahaan atau badan hukum lainnya yang diterima atau diperoleh

selama satu tahun pajak. Pajak penghasilan bisa diberlakukan tarif progresif,

proporsional, atau regresif.

a. Subyek Pajak

Definisi subyek pajak menurut Waluyo (2002:54), “Subyek Pajak

adalah sebagai orang yang dituju oleh undang-undang untuk dikenakan

pajak”. Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subyek Pajak berkenaan

dngan penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak.

Waluyo (2002:54) Subyek Pajak meliputi Orang Pribadi, warisan yang belum

terbagi sebagai satu kesatuan, badan, dan bentuk usaha tetap, sebagai berikut :

1. Orang Pribadi

Orang pribadi sebagai subyek pajak dapat bertempat tinggal atau

berada di Indonesia ataupub di luar Indoneia.

2. Warisan yang belum dibagi

Warisan yang belum terbagi dimaksudkan merupakan subyek pajak

pengganti menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. Masalah

penunjukan warisan yang belum terbagi sebagai subyek pajak pengganti

dimaksudkan agar pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal dari

warisan tetap dapat dilaksanakan.

3. Badan

Salah satu subyek pajak menurut Pasal 2 Undang-undang Nomor 7

Tahun 1983, tentang Pajak Penghasilan yang telah diubah terakhir

menjadi dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 adalah subjek

Pajak Badan. Pengertian Badan menurut Pasal 1 ayat 2 Undang-undang

Nomor 16 Tahun 2009 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

didefinisikan sebagai berikut :

Badan adalah sekumpulan orang dan/ atau modal yang merupakan

kesatuan, baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan

usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan, komanditer,

perseroan lainnya, badan usaha milik Negara atau Daerah dengan

nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana

pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,

organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk

badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha

tetap.

4. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh

orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di

Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam

jangka waktu 12 (duabelas) bulan, atau badan yang tidak didirikan dan

tidak bertempat kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha atau

melakukan kegiatan di Indonesia. Bentuk usaha tetap ini ditentukan

sebagai subyek pajak tersendiri yang terpisah dari badan.

Mulyo Agung (2008: 1) Subjek Pajak dapat dibedakan menjadi dua

yaitu:

1. Subjek Pajak Badan Dalam Negeri a. Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia atau orang

pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan

puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau

orang pribadi yang dalam satu tahun pajak berada di Indonesia

dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia;

b. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, meliputi Perseroan Terbatas, perseroan komanditer, perseroan

lainnya, Badan Usaha Milik Negara atau Daerah dengan nama

dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun,

persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,

organisasi sosial politik atau organisasi yang sejenis, lembaga,

bentuk usaha tetap dan bentuk badan lainnya termasuk

reksadana.

c. Warisan yang belum terbagi sebagai suatu kesatuan menggantikan yang berhak.

2. Subjek Pajak Badan Luar Negeri. a. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang

pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus

delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas)

bulan, dan badan yang tidak didirikan atau tidak bertempat

kedudukan di Indonesia yang memperoleh atau menerima

penghasilan di Indonesia baik melalui BUT di Indonesia;

b. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus

delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas)

bulan, dan badan yang tidak didirikan atau tidak bertempat

kedudukan di Indonesia yang memperoleh atau menerima

penghasilan di Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau

melakukan kegiatan melalui BUT di Indonesia.

Tidak termasuk Subyek Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2

Undang-undang PPh adalah:

1. Kantor perwakilan negara asing; 2. Pejabat-pejabat diplomatik, dan konsulat atau orang yang

diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat

tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga negar

Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh

penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya perlakuan timbal

balik;

3. Organisasi-organisasi Internasional dengan syarat: a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; dan b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk

memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberikan

pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran

para anggota;

4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi Internasional sebagaimana dimaksud pada huruf c, dengan syarat bukan warga negara Indonesia

dan tidak mmenjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk

memperoleh penghasilan dari indonesia.

b. Obyek Pajak

Menurut UU PPh No. 36 tahun 2008 Pasal 4 ayat 1 huruf p tentang Pajak

Penghasilan “objek Pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan

ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari

Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi untuk

menambah kekayaan wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam

bentuk apapun”.

Obyek pajak penghasilan menurut Pasal 4 UU No 36 Tahun 2008 adalah:

1. penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium,

komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk

lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang ini;

2. hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan; 3. laba usaha; 4. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:

a. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;

b. keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan

lainnya;

c. keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama

dan dalam bentuk apa pun;

d. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam

garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan

pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang

pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya

diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang

tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau

penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan; dan

e. keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau

permodalan dalam perusahaan pertambangan;

5. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;

6. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang;

7. dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil

usaha koperasi

8. royalti atau imbalan atas penggunaan hak; 9. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; 10. penerimaan atau perolehan pembayaran berkala; 11. keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah

tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;

12. keuntungan selisih kurs mata uang asing; 13. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva; 14. premi asuransi; 15. iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang

terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;

16. tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak;

17. penghasilan dari usaha berbasis syariah; 18. imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang

mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan

19. surplus Bank Indonesia

c. Tarif Pajak Penghasilan

Wajib pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap sesuai Pasal 17

ayat 1 huruf b tarifnya adalah 28% untuk tahun 2009. Tarif tertinggi

sebagaimana dimaksud pada Pasal 17 ayat 1 huruf a dapat diturunkan

menjadi paling rendah 25% yang diatur dengan Peraturan Pemerintah. Tarif

yang diberlakukan sejak tahun 2010 sebagaimana telah diatur pada Pasal 17

ayat 1 huruf a sebesar 25%.

Berdasarkan Pasal 31 E ayat 1 wajib pajak badan dalam negeri dengan

peredaran bruto sampai dengan Rp. 50.000.000.000,00 mendapat fasilitas

berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 17 ayat 1 huruf b ayat 2a yang dikenakan atas penghasilan kena pajak

dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp. 4.800.000.000,00. PP 46

Tahun 2013 wajib pajak badan yang memenuhi kriteria dalam PP 46 Tahun

2013 dikenakan tarif 1% dari penyerahan bruto.

d. Cara Menghitug Pajak Penghasilan

Cara menghitung Pajak Penghasilan adalah dengan mengalikan tarif

Pajak dengan Penghasilan Kena Pajak.

Pajak Terutang= Tarif Pajak X Penghasilan Kena Pajak.

3. Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat 2

a. Subyek Pajak Pasal 4 ayat 2

Subyek PPh Pasal 4 ayat (2) yaitu orang pribadi, badan, dan Bentuk

Usaha Tetap (BUT). Berdasarkan UU PPh yang ditunjuk sebagai Pemotong PPh

Pasal 4 ayat (2) adalah :

1. Badan Pemerintah; 2. Subyek pajak badan dalam negeri; 3. Penyelenggara kegiatan; 4. Bentuk Usaha Tetap; 5. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya; 6. Orang pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri tertentu, yang ditunjuk

oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak sebagai Pemotong Pajak

Penghasilan Pasal 4 ayat (2) yaitu:

1) Akuntan, arsitek, dokter, notaris, Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) kecuali Pejabat Akta Tanah tersebut adalah camat,

pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas;

2) Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan atas pembyaran berupa sewa Tanah dan Bangunan.

b. Obyek Pajak Pasal 4 ayat 2

Sesuai dengan Pasal 4 ayat (2) penghasilan yang dikenai PPh Final

adalah “apabila wajib pajak semata-mata hanya bergerak di bidang usaha

yang menjadi obyek PPh Pasal 4 ayat (2), maka wajib pajak tidak lagi harus

memperhitugkan kewajiban pajak terhutang atas penghasilan yang telah

dikenakan PPh Pasal 4 ayat (2) ersebut pada akhir tahun, serta tidak perlu lagi

membayar anggsuran PPh Pasal 25 “.

Bagi perusahaan yang bidang usahanya terdiri dri sebagian obyek PPh

Final dan sebagai lagi bukan obyek PPh Final, maka dalam menghitung

besarnya PPh terutang selama satu tahun, penghasilan dan biaya yang

berhubungan dengan penghasilan yang dikenakan PPh final tidak

diperhitungkan.

Obyek pajak yang dikenai PPh final Pasal 4 ayat 2 antara lain :

1. Bunga Tabungan/Deposito/Diskonto SBI; 2. Bunga simpanan koperasi; hadih undian; 3. sewa tanah dan/atau bangunan untuk perorangan; 4. sewa tanah dan/atau bangunan untuk badan; 5. jasa pelaksanaan kontruksi; 6. jasa perencana kontruksi; 7. jasa pengawas kontruksi.

Pedoman pelaksanaan perpajakan tiim penyusun (2014:250)

menyatakan jenis biaya yang merupakan obyek PPh Pasal 4 ayat (2) di PT

YTH adalah :

1. Biaya Pemeliharaan a. Biaya pemelihara bangunan faspel; b. Biaya pemeliharaan alat2 faspel; c. Biaya pemeliharaan jalan dan bangunan; d. Biaya pemeliharaan emplasemen.

2. Aktiva dalam Kontruksi (ADK) a. Bangunan fasilitas pelabuhan; b. Alat-alat fasilitas pelabuhan; c. Instalasi fasilitas pelabuhan; d. Jalan dan bangunan; e. Emplesemen; f. Fasilitas docking kapal.

Pedoman pelaksanaan perpajakan tiim penyusun (2014:261) jenis

pendapatan yang merupakan objek PPh Pasal 4 ayat (2) di PT YTH yang

dipotong pihak lain adalah :

1. Pendapatan Pelayanan Barang a. gudang (persewaan secara lumpsum); dan b. lapangan (persewaan secara lumpsum);

2. Pendapatan Pengusaha TBAL a. Pendapatan Sewa Tanah Daratan b. Pendapatan Sewa Perairan c. Pendapatan Sewa Bangunan

3. Pendapatan Rupa-rupa Usaha: Fasilitas Pelabuhan TPS 4. Pendapatan Diluar Usaha

a. Jasa Bank b. Bunga Deposito c. Bunga Obligasi

c. Tarif Pajak Penghasilan Final

Sesuai dengan Pasal 4 ayat (2) UU PPh, atas penghasilan berupa bunga

deposito dan tabungan-tabungan lainnya, penghsilan dari transaksi saham

sekuritas lainnya dibursa efek, penghasilan dari persewaan berupa tanah dan atau

bangunan serta penghasilan tertentu lainnya (persewaan yang dilakukan secara

lumpsum misalnya gudang, lapangan penumpukan) pengenaan pajaknya diatur

dengan Peraturan Pemerintah.

Pedoman pelaksanaan perpajakan tiim penyusun (2014:262) berikut

pemotongan PPh Final Pasal 4 ayat (2) sebagai berikut:

1. Transaksi penjualan saham pendiri, dan saham non-founder (bukan

pendiri), tarif 0,1% dari nilai transaksi, sebagaimana diatur dalam

Peraturan Pemerintah Nomor 100 tahun 2013.

2. Transaksi derivatif dalam bentuk berjangka panjang yang

diperdagangkan di bursa, dengan tarif sebesar 2,5% dari margin awal,

sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 17 tahun 2009.

3. Bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota

koperasi orang pribadi masing-masing dengan tarif sebesar 0%

(simpanan sampai dengan Rp. 240.000 per bulan) dan 10% ( simpanan

lebih dari Rp. 240.000 per bulan) sebagaimana diatur dalam Peraturan

Pemerintah Nomor 15 tahun 2009.

4. Sewa atas tanah dan / atau bangunan, dengan tarif 10% dari penghasilan

bruto sebagaimana diatur dalam KEP-227/PJ./2002

5. Pengalihan hak atas tanah dan / atau bangunan (termasuk usaha real

estate), tarif sebesar 5% sebagaimana diatur dalam Peraturan

Pemerintah Nomor 71 tahun 2008.

6. Bunga deposito dan jenis-jenis tabungan, Sertifikat Bank Indonesia

(SBI) dan diskon jasa giro, tarif sebesar 20% sebagaimana diatur dalam

PP Nomor 16 Tahun 2009

7. Hadiah lotere / undian, tarif sebesar 25% sebagaimana diatur dalam

Peraturan Pemerintah Nomor 132 tahun 2000.

8. Bunga dari kewajiban, dengan berbagai tarif dari 0% sampai 20%.

Penjelasan lebih lanjut dapat ditemukan dalam Peraturan Pemerintah

Nomor 16 tahun 2009 dan turunannya Peraturan Pemerintah Nomor

100 Tahun 2013.

9. Jasa konstruksi, dengan berbagai tarif dari 2% sampai 6%. Penjelasan

lebih lanjut dapat ditemukan dalam Peraturan Pemerintah Nomor 51

tahun 2008 dan turunannya Peraturan Pemerintah Nomor 40 tahun

2009.

10. Dividen yang diterima oleh Indonesia Wajib Pajak orang pribadi, tarif

sebesar 10% sebagaimana diatur dalam PP Nomor 19 Tahun2009

11. Transaksi penjualan saham atau pengalihan ibukota mitra perusahaan

yang diterima oleh modal usaha, dengan tarif 0,1% sebagaimana diatur

dalam Peraturan Pemerintah Nomor 4 tahun 1995.

4. Sengketa Pajak

Sengketa pajak dalam proses Banding atau sengketa Banding merupakan

sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan atara Wajib Pajak (WP) dengan

pihak Fiskus (Direktorat Jenderal Pajak), mengenai keputusan Keberatan yang

tidak disepakati oleh pihak Wajib Pajak (WP). Jadi, sebagaimana halnya

keberatan, Wajib Pajak atau penanggung pajak yang berhak mengajukan Banding.

Sengketa banding bisa menyangkut masalah formal ataupun material,

namun kebanyakan wajib pajak menyangka sengketa banding hanya menyangkut

sengketa material. Sengketa biasanya di mulai oleh pihak fiskus pada saat

melaksanaan pemeriksaan terhadap wajib pajak atau penanggung pajak yang

bersangkutan. Sundoro (2004:40) menyatakan bahwa, Sengketa banding dapat

dibedakan menjadi dua macam, yaitu :

1. Sengketa Formal

Sengketa Formal terjadi apabila wajib pajak (WP) atau pihak

Fiskus atau pihak keduanya tidak mematuhi prosedur dan tata cara yang

telah ditetapkan oleh Undang-Undang Perpajakan, khususnya Undang-

undang Ketentuan umum dan tata cara perpajakan atau Undang-undang

Pengadilan Pajak. Undang-undang KUP telah menetapkan prosedur dan tata

cara pemeriksaan pajak, mulai dari penerbitan ketetapan pajak, sampai

penerbitan keputusan keberatan. Apabila terjadi pelanggaran ketentuan

yang dilakukan oleh pihak fiskus, maka pelanggaran itu yang dapat

menimbulkan sengketa formal dari pihak Fiskus.

2. Sengketa Material

Sengketa material merupakan sengketa yang terjadi apabila terjadi

perbedaan jumlah pajak yang telah terutang oleh Wajib Pajak atau

perbedaan jumlah pajak yang dibayar lebih bayar. Menurut perhitungan

fiskus dalam kasus restitusi yang telah tercantum dalam ketetapam pajak

dengan jumlah pajak yang terutang menurut wajib pajak itu lebih bayar.

Perbedaan pendapat itu bisa terjadi karena adanya perbedaan pendapat

mengenai dasar hukum yang digunakan, perbedaan persepsi mengenai

Ketentuan umum dan tata cara perpajakan dan perselisihan transaksi

tertentu. Hal tersebut dapat mengakibatkan jumlah pajak yang terutang

menurut perhitungan wajib pajak dan pihak fiskus mengalami perbedaan.

Sengketa formal maupun sengketa material sangat menentukan

hasil akhir putusan yang dibandingkan. Proses banding yang terjadi di

pengadilan pajak, hakim yang bertugas akan melakukan pemeriksaan formal

terlebih dahulu sebelum memulai pemeriksaan materi sengketa yang di

permasalahkan. Cara itu dilakukan untuk memenuhi prosedur yang sudah

ditetapkan oleh Undang-undang pengadilan pajak. Pemohon banding akan

diperiksa lebih lanjut ke tahap pemeriksaan materi sengketa apabila

pemohon banding tidak memenuhi ketentuan formal.

Sengketa pajak diselesaikan melalui sebuah badan peradilan yang

ada di masing-masing negara. Pertama, badan peradilan yang telah

menyelesaikan sengketa berada sebagai pihak yang independen. Kedua,

badan peradilan administrasi murni berada pada tingkat selanjutnya setelah

upaya administrasi telah dilakukan untuk menyelesaikan sengketa tersebut.

Terakhir, badan peradilan dapat memeriksa dan memutuskan sengketa ila

suatu upaya administrasi tidak dapat terselesaikan.

a. Keberatan

Dalam pelaksanaan peraturan perundang-undangan perpajakan

kemungkinan terjadi bahwa wajib pajak merasa kurang atau tidak puas atas

suatu ketetapan pajak yang dikenakan padanya atau atas

pemotongan/pemungutan oleh pihak ketiga . Pengertian keberatan menurut

para ahli lebih dititikberatkan dengan adanya ketidaksetujuan, ketidak

puasan yang disebabkan oleh sesuatu hal yang berasal dari ketidak adilan.

Jadi keberatan merupakan suatu proses yang masih memerlukan klasifikasi

mengenai yang menjadi pokok sengketa antara Wajib Pajak dan Pihak

Fiskus ( Direktorat Jenderal Pajak) di lain pihak. Keberatan merupakan

salah satu proses atau ara penyelesaian sengketa pajak yang dilakukan oleh

wajib pajak untuk memperoleh keadilan. Sesuai dengan Undang-undang

Nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

Pasal 29 Ayat (1a), (1b), (1c), (1d), (1e) hal ini wajib pajak dapat

mengajukan keberatan atas :

Pasal 25

Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktorat

Jenderal Pajak atas suatu:

(1a) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

(1b) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan

(1c) Surat Ketetapan Pajak Nihil

(1d) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar

(1e) Pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga

berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan.

Keberatan dimaksudkan diajukan wajib pajak kepada Kepala

Kantor Pelayanan Pajak di tempat wajib pajak tersebut terdaftar. Keberatan

diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan mengemukakan

jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong atau dipungut, atau

jumlah rugi menurut penghitungan wajib pajak dengan disertai alasan yang

menjadi dasar penghitungan. Keberatan harus diajukan dalam Jangka waktu

3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal

pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila wajib pajak dapat

menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena

keadaan di luar kekuasaannya.

Surat keberatan yang tidak memenuhi persyaratan bukan

merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan dan tidak

diterbitkan Surat Keputusan Keberatan (Ahmad Komara, 2012:91).

Pengajuan keberatan yang tidak memenuhi persyaratan dan tidak diterbitkan

surat keputusan keberatan tersebut akan diberitahukan secara tertulis kepada

wajib pajak (WP). Wajib pajak dapat mencabut pengajuan keberatan yang

telah disampaikan Direktur Jenderal Pajak sepanjang Syurat Pemberitahuan

Untuk Hadir belum disampaikan kepada wajib pajak (WP). Dalam Pasal 36

Ayat (1) huruf b UU KUP menyebutkan “ Wajib Pajak yang mencabut

pengajuan keberatan tidak dapat mengajukan permohonan pengurangan atau

pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar”.

b. Banding

Banding merupakan upaya hukum yang dapat dilakukan oleh wajib

pajak (WP) atau penanggung pajak terhadap suatu keputusan yang dapat

diajukan banding. Keputusan dimaksudkan suatu penetapan tertulis di

bidang perpajakan yang dikeluarkan oleh pejabat berwenang berdasarkan

peraturan perundangan-undangan perpajakan dan dalam rangka pelaksaan

UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.

Banding diawali dengan adanya sengketa atau perbedaan pendapat

antara wajib pajak dengan pihak fiskus atas ketidaksetujuan atas ketetapan

pajak yang diterbitkan oleh fiskus. Sebagaimana yang telah diketahui,

ketetapan pajak diterbitkan berdasarkan hasil pemeriksaan yang telah

dilakukan oleh pihak fiskus, baik melalui pemeriksaan lapangan maupun

pemeriksaan kantor. Pemeriksaan yang terjadi akan menghasilkan koreksi-

koreksi fiskal, dan biasanya akan menyebabkan jumlah utang pajak yang

dibebankan kepada wajib pajak lebih besar dari pada jumlah pajak yang

terutang menurut wajib pajak. Koreksi fiskal yang terjadi dapat juga

menyebabkan jumlah pajak yang lebih bayar menurut fiskus menjadi lebih

kecil dari jumlah pajak lebih bayar menurut wajib pajak.

Komara (2012:100) mengungkapkan bahwa Permohonan banding

diajukan dengan surat banding yang harus memenuhi persyaratan sebagai

berikut :

a) Diajukan tertulis dalam Bahasa Indonesia kepada Pengadilan Pajak;

b) Disampaikan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal diterima keputusan yang dibandig, kecuali keadaan di luar

kekuasaan pemohon banding;

c) Terdapat 1 (satu) keputusan diajukan 1 (satu) surat banding; d) Disertai alasan-alasan yang jelas dan dicantumkan tanggal diterima

surat keputusan yang dibandingkan;

e) Dilampirkan salinan keputusan yang dibandingkan; dan f) Dalam hal Banding diajukan terhadap besarnya jumlah pajak

terutang, banding hanya dapat diajukan apabila jumlah yang

terutang dimaksud telah dibayar sebesar 50% (lima puluh persen).

Pemohon Banding dalam melengkapi surat bandinya untuk

memenuhi persyaratan-persyaratan di atas sepanjang masih dalam

jangka 3 (tiga) bulan sejak tanggal diterima keputusan yang dibanding.

Untuk keperluan pengajuan permohonan banding, wajib pajak dapat

meminta keteranga secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar surat

keputusan keberatan yang diterbitkan, dan Direktor Jenderal Pajak

wajibmemberikan keterangan yang diminta tersebut.

Dalam Undang-undang nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan Pasal 9 ayat (3) dan (3a) diatur bahwa

apabila wajib pajak mengajukan banding, maka jangka waktu pajak

sebagaimana dalam :

Pasal 9

(3). Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,

serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dan

Surat Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan

Banding, serta Surat Peninjauan Kembali, yang

menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah,

harus dilunasidalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak

tanggal diterbitkan,

(3a). Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak usaha kecil

dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu pelunasan

sebagaimana dimaksudkan pada ayat (3) dapat diperpanjang

paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur

dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

Dengan berlakunya Undang-undang nomor 26 Tahun 2007

tentang perubahan ketiga atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983

tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, maka jumlah

pajak yang belum dibayar tidak termasuk sebagai utang pajak. Artinya,

pajak yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Surat Keputusan

Keberatan yang diterbitkan kepada Wajib Pajak adalah 0. Hal ini diatur

dalam Pasal 27 ayat (5a), (5b) dan (5c) yang berbunyi:

Pasal 27

(5a) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu

pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat

(3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat (7), atas jumlah pajak yang

belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh

sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan

Putusan Banding.

(5b) jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan

permohonan keberatan sebagaimana dimaksud pada saat

ayat (5a) tidak termasuk sebagai utang pajak sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a).

(5c) jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan

permohonan banding belum merupakan pajak yang terutang

sampai dengan Putusan Banding diterbitkan.

Secara ringkas dapat digambarkan proses pelaksanaan banding

dengan acara biasa, sebagai berikut :

Gambar 2 : Ringkasan Proses Pelaksanaan Bandig

Sumber: Indonesia Tax Review

Keterngan :

Gambar diatas menjelaskan proses banding yang memenuhi ketntuan formal Jangka waktu yang tercantum dalam gambar 3 adalah jangka waktu maksimal (paling

lambat)

PP = Pengadilan Pajak WP = Wajib Pajak Terbanding = Fiskus (pejabat berwenang yang mewakili DJP) SUB (Surat Uraian Banding)

Dari gambar 2 diatas dapat dijelaskan bahwa proses banding

terjadi karena adanya penolakan oleh KPP ataskeberatan yang diajukan

SKP WP mengajukan

Surat Keberatan

Surat Keputusan

Keberatan

WP mengajukan

Surat Banding

PP mengirim

permintaan SUB

ke Terbanding

Terbanding

mengirim

SUB ke PP

PP mengirim

fotokopi

SUB ke WP

WP mengirim

Surat Bantahan

ke PP

PP mengirim

copy Surat

Bantahan ke

Terbanding

Persidangan

Banding di

PP

Putusan Banding

3 Bulan

3 Bulan 12 Bulan

12 Bulan

6 Bulan

14

Hari

30 Hari

14

Hari 3 Bulan 14

Hari

oleh wjib pajak. Sesuai dengan ketentuan formal pengajukan banding ,

permohonan banding sudah harus diajukan paling lambat 3 (tiga) bulan

sejak diterimanya surat penolakan keberatan oleh KPP. Selanjutnya,

oleh Pengadilan Pajak, surat permohonan banding tersebut salinannya

akan diberikan kepada Terbanding.

Atas surat banding tersebut Terbanding dalam hal ini Fiskus

diminta oleh Pengadilan Pajak untuk memberikan tanggapan berupa

Surat Uraian Bading (SUB) kepada Pengadilan Pajak yang selanjutnya

oleh Pengadilan Pajak diberikan salinannya kepada Wajib Pajak.

Setelah itu Wajib Pajak sebagai Pemohon Banding bisa memberikan

tanggapan melalui surat yang disebut Surat Bantahan. Proses tersebut

tidak selalu terjadi, karena dalam prakteknya terdapat kejadian di mana

Pemohon Banding hanya memberikan surat bandingnya kepada

Pengadilan Pajak, atau fiskus tidak memberikan tanggapan melalui

Surat Uraian Bandingnya atas banding yang dilakukan oleh Pemohon

Banding. Dengan proses yang selesai, barulah persidangan

diselenggarakan. Dalam proses persidangan biasanya Majelis terlebih

dahulu melakukan pemeriksaan ketentuan formal pengajuan banding.

Apabila ketentuan formal telah terpenuhi, maka barulah diadakan

pemeriksaan atas materi sengketa banding.

c. Gugatan

Berdasarkan Pasal 1 angka 7 Undang-Undang No.14 Tahun 2002

Tentang Pengadilan Pajak definisi gugatan adalah: “Gugatan adalah upaya

hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak atau penanggung Pajak

terhadap pelaksanaan penagihan Pajak atau terhadap keputusan yang dapat

diajukan Gugatan berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan

yang berlaku”

Ahmad Komara (2012:102) menyatakan Permohonan gugatan dapat

diajukan oleh wajib pajak atau penanggung pajak terhadap) :

a. Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau Pengumuman Lelang;

b. Keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak; c. Keputusan yang berkaitan dengan plaksanaan keputusan

perpajakan, selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan

Pasal 26; atau

d. Penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang dalam penerbitan tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara

yang telah diatur dalam Ketentuan Perundang-undangan perpajakan

hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak.

Tata cara pengajuan Gugatan dengan mengajukan surat gugatan

dalam bahasa Indonesia. Terhadap pelaksanaan penagihan pajak, gugatan

diajukan dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal

pelaksanaan penagihan. Akan tetapi, keputusan selain gugatan terhadap

pelaksanaan penagihan pajak adalah 30 (tiga puluh) hari sejak tanggal

diterima keputusan yang digugat. Surat gugatan harus ditandatangani dan

apabila surat gugatan ditandatangani bukan oleh Wajib Pajak harus

dilampiri dengan surat kuasa khusus sebagaimana diatur dalam Pasal 32

Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir

dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000.

Apabila selama proses gugatan, penggugat meninggal dunia, gugatan

dapat dilanjutkan oleh ahli warisnya, kuasa hukum ahli warisnya dan

penggugat pailit. Sementara apabila selama proses gugatan, penggugat

melakukan penggabungan, peleburan, pemecahan usaha atau likuidasi,

permohonan dapat dilanjutkan oleh pihak yang meerima

pertanggungjawaban karena hal tersebut. Gugatan tidak menunda atau

menghalangi dilaksanakannya penagihan pajak atau kewajiban perpajakan,

penggugat dapat mengajukan permohonan penundaan penagihan pajak

selama pemeriksaan sengketa pajak sedang berjalan, sampai adanya

keputusan dari pengadilan pajak.

5. Pengadilan Pajak

Pengadilan pajak didirikan dengan suatu asumsi bahwa upaya

peningkatan penerimaan pajak pusat dan daerah, bea masuk dan cukai, dan pajak

daerah dalam prakteknya terkadang dilakukan tanpa adanya peningkatan keadilan

terhadap para wajib pajak itu sendiri. Karenanya, wajib pajak seringkali

merasakan bahwa peningkatan kewajiban perpajakan/bea tidak memenuhi asas

keadilan, sehingga menimbulkan berbagai sengketa antara instansi perpajakan,

dirasakan adanya suatu kebutuhan untuk mendirikan suatu badan peradilan khusus

untuk menanganinya. Sebelum adanya nama pengadilan pajak sudah didirikan

sebelumnya lembaga khusus penyelesainya sengketa pajak yang dikenal dengan

nama Badan Penyelesaian Sengketa Pajak (BPSP).

Status pengadilan pajak dalam masyarakat hukum yaitu badan hukum

yang memiliki tujuan untuk menyelesaikan perselisihan yang terjadi antara

masyarakat dan badan tata usaha perpajakan dan berkaitan dengan keputusan yang

telah dikeluarkan oleh pejabat yang terkait di lingkungan perpajakan. Keputusan

tersebut berupa kewajiban melakukan sesuatu dan harus dilaksanakan oleh badan

hukum. Kewajiban yang ditimbulkan dari fiskus berupa keputusan tersebut tidak

dapat diterima sehingga menimbulkan perselisihan atas sengketa yang harus

diselesaikan.

Berdasarkan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan), dikatakan bahwa Wajib Pajak dapat

mengajukan permohonan banding hanya kepada badan pengadilan pajak terhadap

keberatannya mengenai keputusan yang diterbitkan oleh Direktorat Jenderal

Pajak. Peraturan ini menunjukkan bahwa putusan yanng telah dikeluarkan oleh

pengadilan pajak merupakan keputusan tata usaha negara maka pengadilan pajak

merupakan pengadilan yang berdiri sendiri dan mempunyai kedudukan yang

lebih tinggi dari pengadilan tingkat pertama.

Peradilan perpajakan merupakan peradilan administrasi dalam arti yang

sempit, pemeriksaan dan putusan pengadilan ini atas perkara sengketa

administrasi murni yaitu perkara tersebut bukan merupakan pelanggaran dalam

lingkup pidana yang tidak dapat terselesaikan dengan keputusan pejabat publik

dan memerlukan suatu wadah yang dapat menjadi penengah antara Wajib Pajak

dan Fiskus yang memberikan keputusan yang adil.

Undang-undang Nomor 48 Tahun 2009 tentang Kekuasaan Kehakiman

yang selanjutnya disebut dengan Undang-undang Kehakiman telah melahirkan

pandangan bahwa Pengadilan Pajak merupakan peradilan di luar sistem peradilan

di Indonesia meskipun seharusnya setiap bulan peradilan yang ada merupakan

bagian dari Mahkamah Agung.

Kedudukan Pengadilan Pajak sebenarnya telah tercermin pemisahan

antara kekuasaan eksekutif yang berada di bawah Departemen Keuangan,

sedangkan kekuasaan yudikatif berada di bawah Mahkamah Agung. Hal tersebut

berkaitan dengan penyelenggaraan kekuasaan kehakiman yang merdeka

sebagaimana yang tertuang dalam Pasal 1 Undang-undang Nomor 3 Tahun 2009

tentang Mahkamah Agung selanjutnya disebut dengan Undang-undang

Mahkamah Agung, Pengadilan Pajak sebagai salah satu pemegang kekuasaan

kehakiman yang merdeka, kemandirian hakim Pengadilan Pajak dalam memutus

sengketa pajak dijamin oleh Undang-undang. Sehingga sekalipun tidak

diungkapkan bahwa Pengadilan Pajak merupakan bagian dari lembaga yudikatif,

penyelenggarannya masih sama dengan lembaga peradilan lainnya.

6. Persiapan Persidangan

Menurut KUP persiapan persidangan yang berdasarkan UU Pengadilan

pajak itu ada beberapa tahap, diantaranya:

a. Tindak Lanjut Surat Banding atau Surat Gugatan, dan Surat Bantahan

Pengadilan pajak meminta surat uraian banding atau surat tanggapan atas

surat banding atau surat gugatan kepada terbanding atau tergugat dalam jangka

waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal diterima surat banding atau surat

gugatan sesuai dengan UU No 14 Tahun 2002 Pasal 44 ayat (1). Menurut Pasal

4 ayat (2) dalam hal pemohon banding mengirimkan surat atau dokumen

susulan kepada Pengadilan Pajak (sesuai Pasal 38), jangka waktu 14 (empat

belas) hari sejak tanggal diterima urat Banding atau Surat Gugatan dihitung

sejak tanggal diterima surat atau dokumen susulan.

b. Surat Uraian Bandin Atas Surat Tanggapan

UU No 14 Tahun 2002 Pasal 45 Terbanding atau tergugat menyerahkan Surat

Uraian Banding atau Surat Tanggapan dalam jangka waktu :

a) 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim permintaan Surat Uraian Banding; atau

b) 1 (satu) bulan sejak tanggal dikirim permintaan Surat Tanggapan.

Surat Uraian Banding adalah surat terbanding kepada Pengadilan Pajak

yang berisi jawaban atas alasan Banding yang diajukan oleh Pemohon

Banding. Surat Tanggapan adalah surat dari tergugat kepada Pengadilan Pajak

yang berisi jawaban atas Gugatan yang diajukan oleh penggugat. Salinan Surat

Uraian Banding atau Surat Tanggapan oleh Pengadilan Pajak dikirim pemohon

Banding atau penggugat dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak

tanggal diterima (Pasal 45 ayat 4 UU No 14 Tahun 2002)

c. Surat Bantahan

Pemohon banding dapat menyerahkan Surat Bantahan kepada Pengadilan

Pajak dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak tanggal diterima salinan

Surat Uraian Banding atau Surat Tanggapan. Surat Bantahan adalah surat dari

pemohon banding kepada Pengadilan Pajak yang berisi bantahan atas surat

uraian Banding atau Surat Tanggapan. Salinan Surat Bantahan dikirim kepada

terbanding dalam jangka waktu 14 hari sejak tanggal diterima Surat Bantahan

(Pasal 45 ayat 3 UU No 14 Tahun 2002)

Apabila terbanding atau pemohon banding tidak memenuhi persyaratan

penyerahan Surat Uraian Banding atau Surat Tanggapan, ataupun tidak

memenuhi persyaratan Surat Bantahan, Pengadilan Pajak tetap melanjutkan

Pemeriksaan banding atau gugatan (Pasal 45 ayat 5 UU No 14 Tahun 2002)

Sedangkan peraturan UU No 14 Tahun 2002 Tentang Pengadilan yang

mengatur Persiapan Persidangan ada dalam Pasal 44 dan Pasal 45, yang

berbunyi sebagai berikut :

Pasal 44

1) Pengadilan Pajak meminta Surat Uraian Banding atau Surat Tanggapan atas Surat Banding atau Surat Gugatan kepada

terbanding atau tergugat dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari

sejak tanggal diterima Surat Banding atau Surat Gugatan.

2) Dalam hal pemohon Banding mengirimkan surat atau dokumen susulan kepada Pengadilan pajak sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 38, jangka waktu 14 (empat belas) hari sebagaimana dimaksud

dalam ayat (1) dihitung sejak tanggal diterima surat atau dokumen

susulan dimaksud.

Pasal 45

Mengenai hal persiapan persidangan memuat:

1) Terbanding atau tergugat menyerahkan Surat Banding atau Surat tanggapan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44

dalam jangka waktu :

a. 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim permintaan Surat Uraian Banding; atau

b. 1 (satu) bulan sejak tanggal dikirim permintaan Surat Tanggapan.

2) Salinan Surat Uraian Banding atau Surat Tanggapan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) oleh Pengadilan Pajak

dikirim kepada pemohon banding atau penggugat dalam

jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal diterima.

3) Pemohon Banding atau penggugat dapat menyerahkan Surat bantahan kepada Pengadilan pajak dalam jangka waktu 30

(tiga puluh) hari sejak tanggal diterima salinan Surat Uraian

Banding atau Sureat Tanggapan sebagaimana dimaksud

dalam ayat (2).

4) Salinan Surat Bantahan sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) dikirimkan kepada terbanding atau tergugat, dalam jangka

waktu 14 (empat belas) hari sejak diterima Surat Bantahan.

5) Apabila terbanding atau tergugat, atau pemohon banding atau penggugat tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud

dalam ayat (1) atau ayat (3), Penngadilan Pajak tetap

melanjutkan pemeriksaan banding atau gugatan.

7. Putusan

Putusan pengadilan pajak merupakan putusan akhir dan mempunyai

kekuatan hukum tetap. Pengadilan Pajak ini juga dapat mengeluarkan putusan sela

atas Gugatan berkenaan dengan permohonan agar tidak lanjut pelaksanaan

penagihan pajak ditunda selama pemeriksaan Sengketa Pajak sedang berjalan

sampai terhadap putusan Pengadilan Pajak (perhatikan Pasal 43 ayat 1 UU No 14

Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak).

Putusan Pengadilan Pajak diambil berdasarkan hasil penilaian

pembuktrian dan berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang

bersangkutan serta berdasarkan keyakinan hakim. Dalam pemeriksaan dilakukan

oleh Majelis, putusan Pengadilan Pajak tersebut diambil berdasarkan musyawarah

yang dipimpin oleh Hakim Ketua dan apabila dalam musyawarah tidak dapat

dicapai kesepakatan, putusan diambil dengan suara terbanyak. Apabila Majelis di

dalam mengambil keputusan dengan cara musyawarah tidak dapat dicapai

kesepakatan sehingga putusan diambil dengan suara terbanyak, pendapat Hakim

Anggota yang tidak sepakat dengan putusan tersebut dinyatakan dalam putusan

Pengadilan Pajak. Menurut Pasal 80 ayat (1) putusan Pengadilan Pajak dapat

berupa :

1. Menolak;

2. Mengabulkan sebagian atau seluruhnya;

3. Menambah pajak yang harus dibayar;

4. Tidak dapat diterima;

5. Membetulkan kesalahan tulis dan atau kesalahan hitung; dan atau

6. Membatalkan

Sebagai putusan akhir dan mempunyai kekuatan hukum tetap, maka

putusan Pengadilan Pajak tidak dapat diajukan Guugatan ke Pengadilan

Umum, Peradilan Tata Usaha Negara, atau Badan Peradilan Lain, kecuali

putusan berupa “Tidak Dapat Diterima” yang menyangkut

kemenangan/kopensasi. Perihal jangka waktu kapan putusan pemeriksaan

dengan acara biasa diambil apabila terdapat banding atau gugatan atau jangka

waktu kapan putusan pemeriksaan dengan acara cepat diambil serta segala

akibat yang ditimbulkannya atau sanksi terhadap anggota yang lalai diatur

lebih lanjut dalam Undang-undang Pengadilan Pajak.

C. Kerangka Pemikiran

Kerangka pemikiran yang di miliki oleh peneliti adalah berawal dari

wajib pajak ( PT.YTH) yang mengajukan surat keberatan atas surat ketetapan

pajak lebih bayar, Sehingga memunculkan sebuah sengketa pajak. Sengketa pajak

berawal dari adanya pemeriksaan yang diakhiri dengan penerbitan surat ketetapan

pajak (SKP). Surat ketetapan pajak yang telah di terbitkan oleh pihak Direktorat

Jenderal Pajak tidak jarang tidak disetujui oleh Wajib Pajak (WP) sehingga Wajib

Pajak mengajukan surat keberatan kepada Direktorat Jenderal Pajak. Tetapi

dengan data pemeriksaan,DJP tetap mempertahankan keputusannya dengan

mengacu pada data pemeriksaan.

Dengan itu, Wajib Pajak tidak puas dengan hasil dari keputusan

keberatan sehingga wajib pajak dapat menempuh jalur hukum berikutnya.

Alternatif hukum yang dapat di tempuh yaitu dengan mengajukan permohonan

banding di Pengadilan Pajak.

Gambar 3 : Kerangka Pemik