3002-2002:

. . .

.

1

elacsif eduarf aL ed setnasopmoc sed enuL

elacsiF noisavL elacsif noisav'l elbaubirtnoc eL

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2

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( htimS madA)

, .J.D.G.L, seuqilbup secnanif ed sruoC, ezJ notsaG-1 ua noitcudortnI ,reivuoB lehciM rap tic , 6391 , .J.D.G.L , noitid em2 , topmi'l ed eiroht al te lacsif

tiord .71 .p , 8991 1".

3

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eurap ,secnaniF sed ertsiniM ud, 7991 iaM 91 ud etad ne 60 n etoN -1 evitaleR .001 .p ,7991 enna'l ed selacsif serialucric sed lieuceR el snad sel tnaved setrop seriaffa sed ivius ua te egrahc ne esirp al

5

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tnos seuqilbup snoitutitsni sel selleuqsel snad te snoitcidiruj seL .seitrap

6

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( elagl elacsif noisavE ) ( lanp usnes-otcirts snes ua elacsif eduarf)

.

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7

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( noillebeR )1" "

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2 (edajuoP) . 0591

1-.85.p ,0791 reivnaJ , noitidE ellevuoN , tpmi'l eviV , iloviR naeJ 41.p ,.tic.po ,iloviR naeJ-2 .

8

temeduaG eiraM -luaP . 1 ." "

zariagraM . " "snadccus ses te elacsif eduarF aL" rdnA

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,ellevuoN tisrevinU noitcelloC, tnurpme-tpmi : seuqilbuP secnaniF ,temeduaG eiraM-luaP-1 .092.p ,1891 ,neitserhctnoM snoitidE ed elocE ellevuoN al ed noitcelloC, snadccus ses te elacsif eduarf aL , zariagraM rdnA-2 .61 .p ,7991 , ennasuaL .61.p ,.tic.po , zariagraM rdnA-3 .337.p ,simehT , FUP , 2 emoT ,selacsif seuqinhcet te secneicS , lheM neicuL - 4 .81.p , .tic.po , zariagraM rap tic , tpmiL , reisoR ellimaC-5

9

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.2. 2791 -1

.6.p ,0991, siraP ," ? ej-sias euQ" noitcelloC, elacsif eduarf aL ,zenitraM.C.J-2 . ". elacsif noisav 'd emynonys tiaf ne tse elacsif eduarf aL"

01

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(2002

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21

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.3 .p ,01n ,5991 sraM ,xuacsif secivres sed nitelluB-1

31

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9891.3 21 271/98 9891 - 4991.4 2 503/49 4991 - 5.7991/90/31 243/79 5991 - - 2

.

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( 291, 391) .

.

te ecnesba 'l ne elanoitanretni elacsif noisav 'l ertnoc ettul aL, eniveL erreiP - 1 . 372 . p , 8891 , .J.D.G.L , selanoitanretni snoitnevnoc sed ecnesrp ne

6. 3891 52 44 -2

. 709. 9891 31 93 -3

. 4. 4991 21 56 -4

. 53. 7991 41 16 -5

.

41

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( noitnetsbaL) :

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tpmi'l tnaved etiuf al ed elpmis) sulp el dcorp

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.91 .p ,0991 ,cetil noitidE , esirpertnel ed tilacsif al ed sicrP , naizoC eciruaM - 1 , zariagraM rdnA rap tic , 0891 , siraP , 2 emoT , seuqilbup secnanif ed sicrP ,temeduaG .M-P- 2

.74.p ,.tic.po

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(noitutitsbus aL) :

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. 2002

.

2.

. . 1002 erbmevoN , 1n , ".I.G.D al ed ertteL " .-1

.2002 3 2/ 951 422 671 -2

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12

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382.p,.tic.po ,temeduaG.M-P rap tic ,trepiR.G-4 282.p,.tic.po ,temeduaG.M-luaP 5-

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ed eriomm , elacsif eduarf al ertnoc ettul ed tcerid neyom emmoc elacsif noitamrofni'l , ihuottehC lemA -1-- .91 .p ,9991 , .F.D.E.I ,lennoisseforp elcyc em3

42

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13

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04

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64

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,6991, .J.D.G.L,seuqilbuP secnaniF ed esianarF euveR-1 . 011 .p .45n

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,89/79 noitidE ,tilacsif ed sicrP ,toegavuaS segroeG -1 - 07.p

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(tnemessitromad euqinhcet ) : -3

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- 07.p ,. tic, .po ,toegavuaS segroeG -1 onilauG,euqitarP te sepicnirP, 8991 tilacsiF , teugniP reidiD naeJ -2 .53 .p ,smooZ sel noitcelloC,ruetidE

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92

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noitidE , lacsif tiord eL ,tseG yuG te reixiT trebliG - 1 .852 p , 6791 , siraP , .J.D.G.L

06

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2"

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( ) ( )

" 6991 51

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.722 . p , tic po , rimisaC erreiP naeJ - 2 . 95 -3

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2 " " 58

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68

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.

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381 . 6891 .99.p ,tic.po ,reivuoB lehciM 2-

26

.

. .

- 3

47 " .

1 "

sed reifitsuj ed elbitpecsus (stnemessiga

) xueluduarf ) 2 (.

.

serpeR noitcelloC,tilacsiF ed sicrP ,toegavuaS segroeG- 1 ,8991/7991 noitidE, nahtaN seuqitarP .841.p . 99 . p , .tic .po , reivuoB lehciM 2

36

:

: . 85/1 -1

.

. -2

"

1"

.

.101.p ,tic .po ,reivuoB lehciM-1

46

. -3

" 1"

06/1

.

.

25 4991 22

2.

. 1/06 - 1 . 1/06 -2

56

.

.

( nalib ud fitarapmoc tatE)

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.

1

2 .

. 4/ 06 -1 . 4/ 06 -2

66

.

( 911 ) .

.

. .

.

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.

.

76

.

.

.

.

.

.

.

86

.

.

. "

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2991 . 2/06

.

.

" .1 "

seuqcaJ noitidE ,xuacsif sidarap seL ,lemahuD eriogrG - 1 .18 .p ,9991 ,rehcnarG te seitnarag,stiord : lacsif elortnoC , rimisaC erreiP - naeJ - 2 .23 . p , noitidE 7 , 0002 eriaicudiF euveR epuorG ,serudcorp

ifsuoY 57 .p,8991 ,.F.D.E.I eriomm , lacsif elrtnoc el te eduarf aL 3 - ,fecuoY

96

.

. "

1"

.

.

noitautis al ed eidnoforppa noitacifirv aL, rihcaB aidiaaS - 1 . 74 .p , 9991 , .F.D.E.I eriomm, elbmesned elacsif

07

( " segagd stilibinopsiD)

.1" " ( seyolpme setilibinopsiD)

.2"

.

3 .

94.p , .tic .po ,rihcaB aidiaaS-1 te seitnarag ,stiord;lacsif elortnoC , rimisaC erreiP - naeJ-2 53 . p , .tic .po ,serudcorp

. 3 / 1 6 - 3

17

.

.

:

( ) ( )

.

:

. -1

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. 16 .p , .tic.po , fecuoY ifsuoY-1

27

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.

.

-1.2

1 .

-1.3

.

- 1.4

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000.000.5 000.000.1

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37

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25

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.

.

. 75 -1

67

. 41

.

77

1991 .

8991 .

.

" .

1".

( ) .

( ) 1991

.

noitaulav ,eirglA ne lacsif elrtnoc ,habaR imecakleB - 1 , lennoisseforp elcyc em3 ed eriomM , sevitcepsrep te .42.p ,9991 , .F.D.E.I

87

:

1991 :

.

.

1991

.6991 .

( ) ( )

.

97

:

.

( ) .( )

:

:

-1

1

2" . " 8991 31 89/822 -1

5991 51 55 /59 .

I eriomM , lacsif elortnoc el te eduarf aL ,fecuoY ifsuoY -2 . 39 .p , 8991 , .F .D. E .

08

1 :

- - - - -

. -

. -2

.

: -2.1

. -2.2

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94

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30- 011998.

69

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97

- Instruction n442 ,Direction Gnrale des impots, 06Avril 1996, portant . sur la fraude fiscale et dpot de plainte par l'administration - Instruction n38, Direction Gnrale des impots, 17

Fvrier1997 relative la mise en uvre du dispositif de lutte contre la fraude fiscale

- Note n300 ,en date du 30 Mai 1995 de la Direction Gnrale des impots, relative au fonctionnement des inspections des impots.

- Note n1023 du 23 juin 1998 de la Direction Gnrale des Impts

relative a l'organisation et au fonctionnement des brigades mixtes de controles impots /douane/commerce

- J.O.R.A n12 du 28/02/1999 portant rapport de la cour des comptes (1996-1997)

- J.O.R.A n08 du 28/12/2000 portant lois de finances 2001

89

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DIRECTION CENTRALES DES IMPOTS

INSTRUCTION

A MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS DE WILAYA En communication : - MONSIEUR LINSPECTEUR GENERAL DES SERVICES

FISCAUX - MESSIEURS LES DIRECTEURS CENTRAUX - MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX DES IMPOTS - MESSIEURS LES CHEFS DE BRIGADE REGIONAUX DE

VERIFICATION

OBJET / Fraude fiscale Dpt de plainte par lAdministration P.JOINTES / Trois (3).

Dans le cadre de la lutte contre la fraude fiscale, lAdministration se doit duser de tous

les moyens de droit dont elle dispose pour radiquer ce flau ou du moins le rduire considrablement.

Si dune faon gnrale, le contentieux de limpt a t jusquici soumis la juridiction

statuant en matire administrative en raison de lattribution dvolue celle-ci par larticle 7 du code de Procdure Civile, il nen demeure pas moins que les tribunaux rpressifs peuvent tre amens connatre des affaires relatives aux dpts de plainte pour fraude fiscale.

Lobjet de cette instruction est de rappeler aux services la ncessit dentamer de faon

progressive mais nergique la procdure de dpt de plainte pour fraude fiscale. Aprs avoir rappel dans une partie introductive les lments thoriques des infractions

pnales pour lesquelles des sanctions fiscales et pnales seront demandes au juge pour rparer le prjudice caus. Il sera examin la procdure de poursuites, la constitution du dossier et les recommandations suivre en la matire.

Rpublique Algrienne Dmocratique Et Populaire

Ministre des Finances

DIRECTION DU CONTENTIEUX N442MF/DGI/DCX

I- ASPECTS THEORIQUES DE LA PLAINTE EN MATIERE FISCALE : Les diffrents codes fiscaux ont rig en crime, dlit ou contravention. Certaines

infractions fiscales en raison de leur gravit particulire du fait que les auteurs de telles infractions agissent manifestement avec une intention frauduleuse.

Pour la sanction de ces infractions, la lgislation fiscale a prvu des peines qui peuvent

tre classes en deux catgories : 1- les amandes fiscales ; 2- les peines correctionnelles (amendes pcuniaires et emprisonnement qui peuvent tre

cumulatives ou lune exclusive de lautre).

Si les amendes fiscales sont prononces par ladministration fiscale, les peines correctionnelles sont quant elles fixes par le tribunal correctionnel.

Les infractions pnales en matire fiscale, peuvent tre classes en deux catgories : - le dlit gnrale de fraude prvu par lensemble des codes fiscaux ; - les dlits spciaux chaque catgorie dimpts et taxes prvus par chacun des cinq

codes fiscaux. 1- LE DELIT GENERAL DE FRAUDE :

Le dlit commis consiste se soustraire frauduleusement ou tenter de se soustraire

frauduleusement ltablissement partiel ou total de limpt ou organiser son insolvabilit. Les lments constitutifs du dlit de fraude doivent runir : a- lexistence de faits matriels qui peut rsulter dune omission de dclaration, dune

dissimulation par un moyen quelconque dune partie des sommes assujetties limpt, du fait dorganiser son insolvabilit ou, dune manire gnrale, de toutes manuvres frauduleuses.

b- une intention dlibre de fraude qui est llment moral caractris par la

connaissance qui avait lauteur de linfraction du caractre illicite de lomission ou de la dissimulation.

A ces deux lments il convient dajouter : c- llment lgal : le principe gnral de llment lgal est consacr par larticle 1er du

Code Pnal qui nonce quil ny a pas dinfraction ni de peine ou de mesure de sret sans loi. Donc llment lgal est constitu par les textes de loi qui dictent expressment quun

tel acte constitue une infraction pnale et rprim par une sanction pnale. En matire fiscale, ce sont les textes fiscaux ainsi que le code pnal pour ce qui est des

infractions mixtes (fiscale et droit commun) qui trouvent sappliquer. Toutefois, il st rappeler que les cinq codes fiscaux (Directs TVA Indirects

Enregistrement Timbre) sont autonomes lun par rapport lautre et par consquent, il

convient de rechercher les sanctions aux infractions commises dans chacun des codes sauf renvoi explicite par un code un autre.

Lnumration de llment matriel du dlit gnral de fraude fiscale faite ci-dessus

ntant pas exhaustive il y a lieu de se relever aux codes fiscaux : - pour les impts directs : Articles 303 309 407 et 408 ; - pour la TVA : Articles 117 128 ; - pour les impts indirects : Articles 530 538 542 et 544 ; - pour lenregistrement : Articles119 122 . - pour le timbre : Articles 33 et 34.

2- LES DELITS SPECIAUX DE FRAUDE :

Impts Directs : On peut citer notamment : - le non versement des retenues opres la source ; - le fait davoir utilis des factures ou on mentionne des rsultats ne se rapportant pas

des oprations relles notamment en ce qui concerne ltablissement de ltat dtaill des clients vis larticle 224-1 du Code des Impts Directs ;

- quiconque est convaincu davoir opr sciemment une inscription sous une rubrique inexacte des dpenses supportes par une entreprise en vue de dissimuler des revenus imposables au nom de lentreprise elle-mme ou dun tiers.

T.V.A : Il sagit essentiellement de : - la production de pices fausses ou inexactes lappui de demandes tendant obtenir

soit le dgrvement, la remise, la dcharge ou la restitution de la TVA ou le bnfice davantages fiscaux prvus en faveur de certaines catgories de redevables.

Impts Indirects : Les infractions concernent plus spcifiquement : - fraudes sur les alcools et spiritueux ; - infractions portant atteinte au monopole des tabacs ; - infractions la rglementation sur la garantie des matires dor, dargent et de

platine.

Enregistrement : Il sagit de : - fausses affirmations de sincrit sur une dclaration de succession par exemple ; - rcidive dune infraction commise par un officier public ou ministriel.

Timbre : Il sagit essentiellement de : - limitation, contrefaon, falsification des empreintes ; - lusage dempreintes falsifies.

3- AUTRES DELITS FISCAUX PREVUS PAR LENSEMBLE DES CODES FISCAUX :

- opposition lexercice du contrle fiscale ; - organisation du refus collectif de limpt ; - incitation au non-paiement de limpt ; - refus de communication.

II- PROCEDURE DE POURSUITES :

1- Engagement de la procdure :

Les poursuites en vue de lapplication des sanctions pnales prvues aux diffrents articles des codes fiscaux sont engages sur la plainte du Directeur des Impts de la Wilaya concerne sans quil y ait lieu au pralable de mettre lintress en demeure de faire ou de complter sa dclaration ou de rgulariser sa situation au regard de la rglementation fiscale.

La plainte de ladministration est faite soit auprs du procureur de la rpublique soit

avec constitution de partie civile auprs du juge dinstruction. Il est prcis cet gard quen vertu de dispositions de larticle 124 de la loi de finances

pour 1991, lEtat agissant par lintermdiaire de ses reprsentants lgaux est dispens du paiement de tous frais de justice ainsi que du dpt de caution dans toute action judiciaire tendant le faire dclarer crancier ou dbiteur (cf. modle de plainte ci-joint).

Les faits qui paraissent de nature motiver le dpt dune plainte doivent tre relevs de

faon circonstancie par lagent qui a constat linfraction : - soit dans lacte contentieux (procs-verbal) ; - soit dans le rapport de vrification ; - soit dans un rapport de service (inspection recette).

2- PREUVE DU DELIT :

La charge de la preuve incombe au Ministre Public et lAdministration qui il appartient dtablir la matrialit du dlit ainsi que la responsabilit personnelle du contrevenant.

Dans ce cas, il faut provoquer lintime conviction du juge que linfraction a t commise

intentionnellement cest--dire dans le dessein de se soustraire ltablissement ou au paiement de limpt.

Il est rappel que la preuve peut tre apporte obligatoirement par procs-verbal en

matire dimpts indirects et pour les autres impts et taxes par procs-verbal ou tout autre moyen de preuve conformment aux articles 212 et suivants du Codes de Procdure (CPP).

3- RESPONSABILITE DU DELIT DE FRAUDE :

Cette responsabilit incombe en premier lieu au contribuable lui mme, dbiteur des impts auxquels il sest soustrait ou a tent de se soustraire frauduleusement ce titre, il doit tre considr comme lauteur principal du dlit.

Les complices dune mme fraude qui ont fait lobjet dune condamnation dfinitive

peuvent tre solidairement tenus avec lauteur principal au paiement de limpt fraud. Cette sanction vise notamment les professionnels de la comptabilit, les officiers publics

ou mme civils, les experts comptables ou comptables agres, considrs comme complices de dlit de fraude fiscale encourent en cas de rcidive et titre complmentaire les sanctions disciplinaires prvues par la rglementation de leur profession et pouvant aller jusqu la radiation.

III CONSTRUCTION DU DOSSIER

Le dossier contentieux doit comprendre un procs verbal dress par un agent asserment ayant au moins le grade de contrleur ainsi quun rapport sommaire retraant les lments matriels et intentionnels se rapportant aux irrgularits releves et prouvant lexistence de manuvres frauduleuses.

Au vu de ces pices de Directeur juge de lopportunit de dposer plainte qui sera

rdige dans les formes prvues dans le modle joint en annexe. Le suivi des affaires de ce genre incombe au service charg du contentieux au niveau de

la Direction des Impts de Willaya territorialement comptente. A cet effet, le Directeur des Impts de Willaya concerne devra suivre ces dossiers de

manire particulire et tenir inform lAdministration centrale de leur contenu et de leur volution en temps opportun.

Les poursuites sont portes devant le tribunal correctionnel comptent qui peut tre

suivant le cas et au choix de ladministration fiscale, celui dans le ressort duquel est situ le lieu de limposition ou le sige de lentreprise. IV - RECOMMANDATIONS

Compte tenu de la spcificit du contentieux rpressif il importe que les dpts de plainte soient traites avec le maximum de rigueur notamment ltablissement de la preuve de la fraude dans sa matrialit labsence de dclaration fausse dclaration etc et dans son ancrage juridique (rfrence aux articles des codes fiscaux).

La plainte de lAdministration doit tre dpose auprs du juge dinstruction avec

constitution de partie civile, ceci pour permettre dune part, laccs au dossier dinstruction par lintermdiaire de lavocat de ladministration et interjeter appel contre les ordonnances de rglement du juge dinstruction conformment larticle 173 du code de Procdure Pnale (CPP) dautre part.

Par ailleurs, il convient dinterjeter appel contre le jugement du tribunal dans le cas ou le prjudice caus au trsor nest pas rpare larticles 416 et suivant du CPP et ventuellement se pourvoir et cassation larticles 495 et suivants du CPP.

En tout tat de cause les dpts de plainte pour fraude fiscale doivent obligatoirement

tre suivis par lavocat de ladministration en raison de la particularit de la procdure (dlai dappel rduit etc) applicable a ce genre de contentieux notamment pour contre-carrer toutes manuvres dilatoires dont pourrait user le prvenu.

Il va sans dire que laction des services en matire de dpt de plainte doit tre slective

et ne concerner que des affaires pour lesquelles la fraude est dment tablie la charge de la preuve devant la justice incombant ladministration. Dans un premier temps cela pourrait concerner deux a trois cas par willaya, choisis parmi les contribuables ayant exerc ou exercent leur activit en marge de la rglementation fiscale.

Ceci permettra dune part au service une meilleure matrise dans le traitement de ce

genre de contentieux ainsi que son suivi jusqu' aboutissement, dautre part ne pas encombrer inutilement les services judiciaires par des dpts de plainte inoprants qui risquent de donner un effet contraire au but recherche.

En fonction des rsultats obtenus, laction des services en la matire sera plus

dveloppe. Toute difficult rencontre dans lapplication de la prsente instruction sera porte la

connaissance de lAdministration Centrale.

Dcret excutif n0 97-290 du 22 Rabic - El Aouel 1418 correspondant au 27 juillet 1997 portant institution et organisation de comits de coordination et de brigades mixtes de contrle entre les services du ministre des finances et du ministre du commerce.

Le Chef du Gouvernement, Sur le rapport conjoint du ministre des finances et du ministre du commerce, Vu la Constitution, notamment ses articles 85-4 et 125 (alina 2) ; Vu la loi n 79-07 du 21 juillet 1979, modifie et complte, portant code des douanes ; Vu la loi n 90-36 du 3 I dcembre 1990 portant loi de finances pour 1991 ; Vu lordonnance n 95-05 du 25 janvier 1995 relative la concurrence ; Vu le dcret prsidentiel n0 97-230 du 19 Safar 1418 Vu le dcret prsidentiel n 97-231 du 20 Safar 1418 correspondant au 25 juin 1997 portant nomination des membres du Gouvernement ; Vu le dcret excutif n 91-60 du 23 fvrier 1991 dterminant 1organisation et les attributions des services extrieurs de ladministration fiscale ; Vu le dcret excutif n 91-91 du 6 avril 1991 portant organisation, attributions et fonctionnement des services extrieurs de la concurrence et des prix ; Vu le dcret excutif n0 93-329 du 13 Rajab 1414 correspondant au 27 dcembre 1993 portant organisation de ladministration centrale de la direction gnrale des douanes ; Vu le dcret excutif n0 93-331 du 13 Rajah 1414 correspondant au 27 dcembre 1993, modifiant et compltant le dcret excutif n 91-76 du 16 mars 1991 relatif lorganisation et fonctionnement des services extrieurs de ladministration des douanes ; Vu le dcret excutif n0 94-210 du 7 Safar 1415 correspondant au 16 juillet 1994 portant cration et attributions de linspection centrale des enqutes conomiques et de la rpression des fraudes du ministre du Commerce ; Vu le dcret excutif n~ 95-55 du 15 Ramadhan 1415 correspondant au 15 fvrier 1995 portant organisation de ladministration centrale du ministre des finances ;

Dcrte : Article 1er. Le prsent dcret a pour objet dinstituer et dorganiser un comit interministriel de coordination, dus comits de coordination de wilaya et des brigades mixtes et de contrle conjoint entre les services des impts et des douanes du ministre des finances et les services chargs des enqutes conomiques et de la rpression des fraudes du ministre du commerce.

CHAPITRE I DU C0MIITE INTERMINISTERIEL

DE COORDINATION Art. 2. Il est institu un comit interministriel de coordination impts/douanes/commerce compos de membres permanents et de membres supplants ci-aprs dnomm Comit interministriel. Les membres permanents du comit interministriel sont Au titre de ladministration centrale du ministre des finances :

-le directeur des oprations fiscales la direction gnrale des impts - le directeur de la lutte contre la fraude la direction gnrale des douanes ; Au titre de ladministration centrale du ministre du commerce : - linspecteur central des enqutes conomiques et de la rpression des fraudes. Des membres supplants sont galement dsigns par le ministre charg des finances et le ministre charg du commerce, chacun en ce qui le concerne, parmi les fonctionnaires ayant au moins de rang de sous-directeur dadministration centrale ou un rang quivalent. Art. 3. La Prsidence du comit interministriel est assure -- pour une priode dune anne et tour de rle - -par le reprsentant de chacun des services de ladministration centrale qui le composent et selon lordre suivant : Impts, douanes, commerce. Le secrtariat du comit interministriel est assur - titre permanent par les services de la direction des oprations fiscales la direction gnrale des impts. Art. 4. dans le cadre des enqutes conomiques et de la lutte contre la fraude, le comit interministriel est notamment charg

- dorganiser et de dvelopper la circulation de linformation entre les services relevant des structures centrales le composant ;

- de concevoir et de proposer toutes mesures et

procdures de nature dvelopper les actions prsentant un intrt commun pour les services de ladministration cite larticle 2 ci-dessus ;

- de raliser des actions conjointes en matire de contrle - de coordonner laction des comits de coordination de wilayas viss larticle 7 du prsent dcret et dexaminer les bilans semestriels des travaux de ces comits ; - dtablir un bilan semestriel de ses travaux. Art. 5. Le comit interministriel peut, le cas chant, faire appel pour traiter de toute question particulire, des personnes ou des organismes choisis en raison de leur qualification et de leur exprience dans le domaine dactivit concern. Art. 6. Le comit interministriel se runit au moins une fois tous les deux (2) mois, sur convocation de son prsident. La runion du comit interministriel ne peut avoir lieu que si tous ses membres permanents ou leurs supplants sont prsents. Le comit interministriel peut se runir en sance extraordinaire la demande expresse de lun (1) de ses trois (3) membres permanents. Chaque runion du comit interministriel fait lobjet, sance tenante, dun procs~verbal qui est dress et transmis, par le secrtariat du comit, aux ministres concerns ainsi quaux membres du comit interministriel de coordination.

CHAPITRE II

DES COMITES DE COORDINATION DE WILAYA

Art. 7. Il est institu des comits de coordination impt/douanes/commerce au niveau de chaque wilaya. Art. 8. Les comits de coordination de wilaya sont composs de membres permanents et de membres supplants. Les membres permanents du comit de coordination de willaya sont

- le directeur des impts de wilaya;

- le chef de secteur de la lutte contre la fraude ou le chef de linspection divisionnaire des douanes de wilaya; - le directeur de la concurrence et des prix de wilaya. En outre, le directeur gnral des impts, le directeur gnral des douanes et linspecteur central des enqutes conomiques et de la rpression des fraudes dsignent, chacun en ce qui le concerne, des membres supplants choisis parlai les fonctionnaires ayant au moins le rang de sous-directeur de wilaya o un rang quivalent. Art. 9. Le comit de coordination de wilaya se runit au moins une fois tous les deux (2) mois. Il peut se runir en sance extraordinaire la demande expresse de lun (1) de ses trois (3) membres permanents.

La runion du comit ne peut avoir lieu que si tous ses membres permanents ou leurs supplants sont prsents. La prsidence et le secrtariat du comit de coordination de wilaya sont assurs dans les mmes conditions que celles prvues larticle 3 ci-dessus. Chaque runion du comit fait lobjet, sance tenante, dun procs-verbal qui est dress et transmis, par le secrtariat, au prsident du comit interministriel de coordination et aux membres du comit de coordination de wilaya. Art. 10. Le comit de coordination de wilaya a pour mission :

- dassurer la transmission et lchange effectifs des informations entre les services des administrations concernes au niveau de la wilaya;

- darrter le programme des actions conjointes en matire de contrle;

- de veiller la ralisation des programmes dintervention ;

- de mettre en oeuvre les procdures arrtes conjointement

- dtablir le bilan semestriel de ses travaux.

CHAPITRE III

DES BRIGADES MIXTES DE CONTROLE Art. 11. Il est institu des brigades mixtes de contrle conjoint composes de reprsentants des administrations des impts, des douanes et du commerce dnommes : Brigades mixtes de contrle/impts - Douanes Commerce - (B.M.C./I.D.C). Ces brigades mixtes sont charges de lexcution des dcisions et des programmes de contrles arrts par les comits de coordination. Art. 12. Les brigades mixtes de contrle sont cres, raison dune ou de plusieurs par wilaya, par arrt conjoint du ministre charg des finances et du ministre charg du commerce. Dans les wilayas o il nexiste pas de direction des douanes, le reprsentant du service des douanes au sein de ces brigades mixtes de contrle est dsign parmi les agents des douanes exerant dans la wilaya la plus proche ou parmi les agents de la structure rgionale des douanes dont relve la wilaya concerne. En cas de ncessit, il peut tre cr - par arrt conjoint du ministre charg des finances et du ministre charg du commerce - des brigades mixtes de contrle rgionales (BMCR - IDC) ayant comptence territoriale sur plusieurs wilayas. Art. 13. Les brigades mixtes de contrle sont constitues de fonctionnaires choisis parmi les effectifs des trois (3) administrations concernes ayant au moins le grade dinspecteur principal et trois (3) annes danciennet dans le service.

Lorsque des structures de la wilaya ne disposent pas de fonctionnaires ayant le grade dinspecteur principal, il peut y tre exceptionnellement suppl par des fonctionnaires ayant le grade dinspecteur ou dofficier de contrle des douanes, selon le cas, justifiant au minimum dune anciennet de cinq (5) annes dans le service. La brigade mixte de contrle est place -- de plein droit - -sous la responsabilit de lagent le plus ancien dans le grade le plus lev. Art. 14. Laffectation de fonctionnaires auprs de la brigade mixte de contrle ressortit la comptence du responsable de wilaya de chaque administration concerne. Dans lintervalle des interventions des brigades mixtes de contrles, les fonctionnaires les composant sont tenus dassurer les taches normales des administrations respectives dont ils relvent. Art. 15. Les brigades mixtes de contrle interviennent sur la base dun programme de travail arrt trimestriellement par le comit de coordination de wilaya. Ce programme peut tre complt tout moment selon la mme procdure. Le programme initial et le programme additif sont notifis au responsable de la brigade par le prsident du comit de coordination de wilaya. Art. 16. Les brigades mixtes de contrle rendent compte trimestriellement au prsident du comit de coordination de wilaya de ltat de ralisation des programmes dintervention qui leur sont assigns. Art. 17. Chaque membre de la brigade mixte de contrle est charg de mener leur terme les procdures de contrle et de rgularisation. Les interventions des brigades mixtes de contrle sont menes et les rsultats des investigations sont arrts, suivant les procdures lgislatives et rglementaires propres chacune des administrations concernes. Art. I 8. Les brigades mixtes de contrle sont charges deffectuer des contrles, notamment, auprs des personnes physiques et morales ralisant des oprations dimportation et de commercialisation dans les conditions de gros ou de dtail et, dune manire gnrale, auprs de toute personne intervenant dans les circuits commerciaux et ce, pour sassurer de la conformit de ces oprations avec les lgislations fiscale, douanire et commerciale en vigueur. Art. 19. Dans le cadre de lexercice de leurs attributions, les membres des brigades mixtes de contrle disposent des mmes prrogatives et sont soumis aux mmes obligations auxquelles ils sont tenus dans leur administration dorigine. Il leur est assur laccs toutes les informations dtenues par les trois services de ladministration quils reprsentent et pouvant intresser leurs attributions.

Art. 20. Les moyens matriels et de locomotion ncessaires la bonne excution des missions et des taches assignes aux brigades mixtes de contrle sont assurs par les services extrieurs de ladministration.

CHAPITRE IV DISPOSITI ONS FINALES COMMUNES

Art. 21. Les membres permanents et les membres supplants du comit interministriel et des comits de coordination de wilaya, peroivent une indemnit de prsence fixe de mille dinars (1.000 DA), raison de chaque runion de leur comit respectif. Les fonctionnaires des brigades mixtes de contrle bnficient dune indemnit de base gale trois mille dinars par mois (3.000 DA/mois); cette indemnit leur est verse trimestriellement, terme chu. Les indemnits vises au prsent article sont la charge des services de ladministration dont relvent les bnficiaires. Art. 22. En sus des indemnits prvues larticle 21 ci-dessus, les membres des brigades mixtes de contrle bnficient dune prime spcifique annuelle de rsultats dont le montant de base est de cinq mille dinars (5.000 DA). Le montant de cette prime est affect dun coefficient multiplicateur variant de un (l) cinq (5) en fonction des rsultats obtenus et de la note dapprciation attribue aux membres des brigades par les prsidents des comits de coordination de wilaya. Toutefois, lapprciation des rsultats des brigades mixtes de contrle est confie au comit interministriel, qui se runit en sance extraordinaire et dlibre sur la base des rapports de rsultats et des propositions de notations tablis par les comits de wilayas. La runion du comit est sanctionne par un procs-verbal qui est transmis aux ministres concerns, pour information, ainsi quaux prsidents des comits de coordination de wilaya pour excution. La prime spcifique annuelle de rsultats est prise en charge par le budget de la direction gnrale des impts du ministre des finances. Art. 23. Les modalits dapplication du prsent dcret peuvent tre prcises, en tant que de besoin, par arrt conjoint du ministre charg des finances et du ministre charg du commerce.

Art. 24. Le prsent dcret sera publi au Journal officiel de la Rpublique algrienne dmocratique et populaire.

Fait Alger, le 22 Rabie El Aouel 1418 correspondant au 27juillet 1997.

Ahmed OUYAHIA.

INSTRUCTION

RELATIVE A LA MISE EN OEUVRE DU DISPOSITIF DE LUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE

DEVELOPPE PAR LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

INTRODUCTION

La lutte contre la fraude fiscale constitue, avec lamlioration du recouvrement de limpt, les deux proccupations majeures de la Direction Gnrale des impts. A la faveur de la rorganisation des services, les structures oprationnelles se sont vu assigner leur participation respective dans le dispositif de lutte contre la fraude fiscale. Depuis, les choses ont volu trs rapidement sous leffet des rformes structurelles imprimes lconomie, notamment, la suite de la libralisation du commerce extrieur, donnant naissance un nouveau type doprateurs, caractris dune part, par linstabilit des activits exerces et lextrme mobilit quant au lieu de leur exercice, dautre part, par le peu de souci de sacquitter des obligations fiscales, en pratiquant des transactions sans factures.

Ainsi, tous les niveaux, les transactions sans factures connaissent un

dveloppement extraordinaire, mettant en chec toute quit devant

limpt et rduisant de manire sensible les ressources fiscales de lEtat

et des collectivits locales.

Pour lutter plus efficacement contre la fraude fiscale, le dispositif mis en

place au cours de ces dernires annes doit tre redfini pour mieux

cibler les actions entreprendre, notamment, en intensifiant celles qui

visent juguler Ies transactions sans factures, qui constituent le moyen

de fraude le plus rpandu.

La rorientation de laction de lAdministration fiscale se justifie

galement par limplication dans la lutte contre la fraude dautres

institutions et Administrations, ce qui exige une meilleur coordination de

leur action respective et lorganisation dactions communes sur le

terrain.

Le dispositif de lutte contre la fraude fiscale dvelopp par la Direction

Gnrale des Impts consiste, dune part, en un ensemble de structures

fiscales directement engages dans la mise en oeuvre du dispositif, en

tant que structures oprationnelles ou de soutien et quil faut adapter en

consquence (chapitre premier), dautre part, inventorier toutes les

actions concourant une lutte globale contre la fraude fiscale (deuxime

chapitre).

A LES STRUCTURES DIRECTEMENT IMPLIQUEES DANS LALUTTE CONTRE LA FRAUDE FISCALE

Il sagit dune part, des structures oprationnelles, dautres part,

de celles charges de leur soutien.

l- ADAPTATION DES STRUCTURES OPERATIONNELLES

Les structures dassiette et de contrle constituent lesinstruments de base de la lutte contre la fraude fiscale.

Or, laction quelles mnent ne peut tre efficace que si cesstructures y sont correctement prpares.

Par structures oprationnelles, il est entendu :

- linspection des impts ; - la sous direction du contrle fiscal de la Diw ; - la brigade mixte de contrle ICD ; - la recette des impts.

1- Linspection des Impts

Dune manire gnrale, linspection des impts, dans sanouvelle organisation na pas atteint les objectifs qui lui sont assigns.

En effet, si certaines taches ont t correctement prises encharge par linspection, dautres par contre, ont t soit carrmentludes soit insuffisamment exerces. Ce qui a entrav son bonfonctionnement.

La diversit des taches dvolues cette structure (assiettedes impts - contrle des dossiers - Interventions sur place) et unemeilleure participation la lutte contre la fraude fiscale exige unrenforcement en consquence au niveau;

- des effectifs ; - de lorganisation interne ;

- de la formation - des mesures dincitations.; - de la documentation; - de lallgement de certaines taches.

a) Les effectifs

En attendant laboutissement du processus de normalisation des effectifs actuellement en cours et pour permettre lexercice de toutes les attributions incombant linspection, il est exig laffectation cette dernire dun effectif minimum allant de 8 14 agents suivant limportance de la circonscription.

Le tableau ci-aprs fixe la rpartition des agents par catgorie dinspection et par service:

ECTION Chef Insp

Sce. Fisc.ets et P.L

Sce Fisc. Pers.Phys

Sce Fisc. Immobilire

Sce des Interventions

TOTAL MINIMUM

DES AGENTS

g. .A 250 ers rels

1 1 Responsable +

3 Agent

1 ou 2 Agent

1 Responsable +

2 Agents

1 Responsable

+ 2 Agents

14

tg. B 150 ers rels

1 1 Responsable +

2 Agent

1 Agent 1 Responsable +

1 Agent

1 Responsable

+ 2 Agent

11

tg. C 80 ers rels

1 1 Responsable +

1 Agent

1 Agent 1 Responsable +

1 Agent

2 Agent 08

y compris, lagent de constatation charg du service gnral

(courrier enregistrement des rclamations - etc). Par ailleurs, il ne peut tre drog aux rgles suivantes: 1) dans tous les cas de figure, le service de la fiscalit des

entreprises et professions librales doit tre dot dun responsable; 2) lorsquil existe un service de lenregistrement au niveau de

linspection, ce dernier doit galement tre dot dun responsable ; 3) sauf pour les inspections de la catgorie C, le service des

interventions doit toujours tre dirig par un responsable. En outre, linspection est dote dun agent pour 40 ou 50 dossiers supplmentaires.

Enfin, il est recommand daffecter aux inspections, notammentaux services de la fiscalit des entreprises et de la fiscalit despersonnes physiques, des agents ayant au moins le grade dinspecteur.

Le service des interventions sera dot dagents ayant le grade

dinspecteur ou contrleur. Les agents de constatation soccuperont destches matrielles.

Au cas o il y aurait des inspecteurs principaux, et sauf exceptiondment justifie, ils seront chargs en priorit des postes deresponsables de service.

b) Finalisation de lorganisation interne

de linspection

Limplication de linspection des impts dans laction de lutte contrela fraude fiscale exige la mise en place immdiate du service desinterventions, quelle que soit limportance de la structure.

Ce service devra fonctionner dans toutes les inspections des

impts ds le mois de Mars 1997 et le personnel qui lui sera affect nedoit en aucun cas tre dtourn, mme temporairement, au profit dunautre service de linspection.

Il doit par consquent activer en permanence. La participation de

linspection au programme de lutte contre la fraude fiscale, eu gard larorientation imprime laction de lAdministration Fiscale, estdirectement fonction des activits qui seront dployes par le servicedes interventions.

Il est rappel que ce service est charg notamment - du recensement des activits et des biens;

- de la recherche de la matire imposable: - de contrle ponctuel au titre de certains impts et taxes; - des inventaires et constats sur place (CF. circulaire

N078/MF/DGI du 16/03/1994). Par ailleurs, il est possible, lorsquil y a plusieurs inspections

sur le territoire dune mme commune, de regrouper les services desinterventions de ces inspections au niveau de celle disposant delocaux suffisants.

j-.

Il demeure entendu que chaque inspection disposera duresponsable de ce service pour assurer les liens avec les agentschargs des interventions et les autres services de linspection.

c)- La Formation

Dune manire gnrale, le manque de formation du personnelde linspection est manifeste. Il convient dy remdier rapidement, carcette formation conditionne le bon fonctionnement de linspection desimpts.

Laction de formation doit toucher en priorit les chefsdinspection et les responsables de services.

Enfin, la formation souhaite, au del de laspect thorique dela fiscalit, doit avoir une dimension pratique et tendre ncessairementvers la polyvalence de ces responsables.

d)- Mesures incitatives

La stimulation constitue un facteur fondamental pour obtenirun meilleur rsultat, notamment lorsquil sagit de responsables.

Aussi, la dotation des chefs dinspections et responsables deservices dun statut actualis et plus incitatif doit aboutir trs rapidement.

Par ailleurs, l fonds du Revenu Complmentaire (FRC) doitcibler plus prcisment laction mene par linspection des impts dansle cadre de la lutte contre la