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APROXIMACIÓN A UN MODELO DE CUALIFICACIÓN, INSCRIPCIÓN,
SELECCIÓN Y REMUNERACIÓN DEL REVISOR FISCAL EN COLOMBIA
MARÍA VICTORIA VALENCIA MINA. 1090446
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA CALI
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA
CALI
2013
2
APROXIMACIÓN A UN MODELO DE CUALIFICACIÓN, INSCRIPCIÓN,
SELECCIÓN Y REMUNERACIÓN DEL REVISOR FISCAL EN COLOMBIA
MARÍA VICTORIA VALENCIA MINA.
Monografía, Trabajo de grado
Para Optar Por el Titulo de contador(a) Pública
Director
Gherson Grajales Londoño
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA CALI
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA
CALI
2013
3
Nota de aceptación:
Firma del Presidente del Jurado
Firma del Jurado
Firma del Jurado
Santiago de Cali, 14 de Junio de 2013
4
AGRADECIMIENTOS
Deseo expresar mis más sinceros agradecimientos a:
El profesor Gherson Grajales por su incondicional apoyo, colaboración y
conocimiento brindado en la realización de esta investigación, de ahí la
importancia de su acompañamiento para alcanzar los resultados propuestos,
razón por la cual fue un honor trabajar con él.
Al Director del Programa Giovanny Lasso Marmolejo, quien desde el primer
día cuando ingrese a la universidad pude contar con su guía y consejo
profesional para tomar decisiones importantes las cuales de reflejaran de forma
positiva en mi futuro profesional.
MARIA VICTORIA VALENCIA MINA
5
DEDICATORIA
A dios por permitirme alcanzar este logro tan importante en mi vida, por
brindarme la fuerza y sabiduría necesaria para culminar este escalón y por
crear siempre en mí la fortaleza necesaria a pesar de las adversidades.
A mi esposo Waringtón Castro por su apoyo incondicional y amor el cual me
alentó para finalizar con éxito mi carrera.
A mi hija por soportar todas mis ausencias, la cual es mi motor constante y por
tanto deseo darle ejemplos de superación permanente.
A mi madre por su ejemplo de trabajo y valentía para afrontar las pruebas de la
vida y superarlas con inteligencia.
A todas las personas involucradas directa o indirectamente con mi educación y
su me apoyo para alcanzar esta meta.
MARIA VICTORIA VALENCIA MINA
6
Tabla de contenido
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. ......................................................... 17
1.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA. .......................................................... 17
Evaluación del Problema. ................................................................................ 17
2. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA. ....................................................................... 19
2.1. JUSTIFICACIÓN METOLÓGICA. ............................................................. 21
2.2. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA .................................................................... 21
3. ESTADO DEL ARTE.................................................................................... 22
3.1. MARCO TEÓRICO. .................................................................................. 22
3.2 MARCO LEGAL. ........................................................................................ 24
4. OBJETIVOS. ............................................................................................... 26
4. 1. OBJETIVO GENERAL. ............................................................................ 26
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS. .................................................................... 26
5. REGULACIÓN DE LA REVISORÍA FISCAL EN COLOMBIA. ...................... 27
5.1. Ley 58 de 1931. Superintendencia de Sociedades Anónimas. .................. 27
5.2. Decreto Ley 2463 de 1981. Régimen de incompatibilidades, inhabilidades y
responsabilidades. ........................................................................................... 31
5.3. Ley 21 de 1982. Estatuto de cajas de compensación familiar. .................. 35
5.4. Ley 79 de 1988. Estatuto cooperativo Colombiano. .................................. 38
7
5.5. Ley 145 de 1960. Reglamenta el ejercicio de la profesión del contador
público. ............................................................................................................ 39
5.6. Ley 43 de 1990. Código de ética profesional del contador público. ........... 41
5.7. Ley 222 de 1995. Reforma al Código de Comercio. .................................. 42
5.8. Ley 190 de 1995. Estatuto anticorrupción. ............................................... 43
5.9. Decreto 1406 de 1999. Certificaciones de contadores y revisores fiscales.
........................................................................................................................ 45
5.10. Ley 1258 de 2008. Reglamenta las sociedades por acción simplificada. 46
5.11. Ley 1314 de 2009. Convergencia hacia estándares internacionales. ...... 47
5.12. Ley 1474 de 2011. Estatuto anticorrupción. ............................................ 50
5.13. Proyecto de Ley 187 de 2011. Junta central de contadores. ................... 56
6. LA REVISORÍA FISCAL EN COLOMBIA. .................................................... 68
6.1. Antecedentes del control fiscal en Colombia. ............................................ 68
6.2. Efectos de la certificación expedida por contador público o revisor fiscal. 71
6.3. Control fiscal en la constitución vigente en Colombia................................ 72
6.4. Control fiscal sector público. ..................................................................... 75
6.5. Contraloría general de la república. .......................................................... 75
6.6. La revisoría fiscal. ..................................................................................... 84
6.7. Responsabilidad social de la revisoría fiscal. ............................................ 87
6.8. Importancia de la revisoría fiscal. .............................................................. 93
8
6.9. Función pública de la revisoría fiscal. ....................................................... 99
6.10. ACTOS PROPIOS DE LA PROFESIÓN. .............................................. 103
6. 11. La fe pública. ....................................................................................... 112
6.12. El revisor fiscal. ..................................................................................... 115
7. Ejercicio de la Revisoría fiscal en Colombia. .............................................. 118
7. 1. Pronunciamiento del consejo técnico de la contaduría pública. ............ 118
7.2. Orientación profesional ejercicio del revisor fiscal. .................................. 118
7.3. Informes, dictamen, instrucciones, y comunicaciones. ............................ 120
7.4. Dictamen del revisor fiscal. ..................................................................... 131
7.5. Estándares relativos a la rendición de informes sobre estados financieros.
...................................................................................................................... 133
8. Regulación Internacional para la Evaluación de la Rendición de Cuentas. 135
8.1. Convergencia hacia la adopción de estándares internacionales. ............ 135
8.2. Gobierno corporativo. ............................................................................. 143
8.3. Balance social. ....................................................................................... 148
8.4. Los estándares de auditoría y aseguramiento de la información
empresarial. ................................................................................................... 151
8.5. Auditoría externa. ................................................................................... 160
8.6. Auditoría Financiera en la PYME bajo Estándares Internacionales. ........ 163
8.7. Los administradores y el control interno. ................................................. 164
9
8.8. El control interno. .................................................................................... 178
8.9. El aseguramiento. ................................................................................... 180
8.10. La auditoría interna. .............................................................................. 186
8.11. Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. ................ 190
9. CUALIFICACIÓN DEL REVISOR FISCAL. ................................................ 207
9.1. Origen modelo contable anglosajón. ....................................................... 207
9.2. La investigación contable y sus desarrollos teóricos. .............................. 214
9. 3. Objeto y método de la contabilidad. ....................................................... 222
9. 4. La contabilidad, desde la alienación a la dependencia. ......................... 226
9. 5. Metodología de programas de investigación. ......................................... 232
9. 6. Principio del costo. ................................................................................. 236
9.7. Características de la Enseñanza Contable. ............................................ 239
9.8. Desarrollo de la educación contable en Colombia. ................................. 246
9. 9. Crisis de la educación contable hacia una alternativa de solución. ........ 250
9.10. Educación y desarrollo. ....................................................................... 254
9.11. Metodología de la enseñanza en contaduría pública. ........................... 259
9.12. Teoría, educación y moral. .................................................................... 264
9.13. La Moral Nacionalista. .......................................................................... 268
9.14. Enfoque sobre ética en contaduría pública. ........................................ 271
10. Proceso de Inscripción y Selección del revisor fiscal en Colombia........... 277
10
11. Proceso de Remuneración, Periodo y Remoción del revisor fiscal en
Colombia. ...................................................................................................... 283
11. 1. Tarifa de honorarios profesionales. ...................................................... 283
11. 2. Remuneración, Remoción Y Periodo del Ejercicio de la Revisoría fiscal
y Suplente en Colombia. ............................................................................... 284
12. Modelo de fiscalización estratégica. ......................................................... 287
12.1. Una tecnología para la revisoría fiscal. ................................................. 287
12.2. Fiscalización de la arquitectura organizacional ..................................... 306
12.3. La administración y la revisoría fiscal. .................................................. 317
12.4. Responsabilidad de los administradores. .............................................. 318
13. PROPUESTA DE CUALIFICACIÓN, INSCRIPCIÓN, SELECCIÓN Y
REMUNERACIÓN DEL REVISOR FISCAL EN COLOMBIA. ........................ 320
13. 1. Vigencia de la revisoría fiscal en Colombia. ......................................... 320
13.2. Revisoría fiscal como Órgano de Interventora Externa. ....................... 321
13.3. Interventoría.......................................................................................... 332
13.4. Evaluación-auditoría. ............................................................................ 335
13.5. Seguimiento- aseguramiento. ............................................................... 337
13.6. El control. .............................................................................................. 338
13.7. Independencia. ..................................................................................... 364
13.8. Dependencia. ........................................................................................ 373
13.9. La organización. ................................................................................... 379
11
13.10. Reflexión sobre el control fiscal........................................................... 385
13.11. Indicadores de gestión. ....................................................................... 392
13.12. Síntesis de la propuesta...................................................................... 393
14. CONCLUSIONES .................................................................................... 399
15. RECOMENDACIONES ............................................................................ 404
16. BIBLIOGRAFÍA. ....................................................................................... 407
17. CIBERGAFRIA ........................................................................................ 411
12
Tabla de Figuras
Figura Titulo Página
1 Mentefacto de la confianza 129
2 Mentefacto de la Contabilidad 222
3 Tipos de Control Organizacional 332
4 Cobertura de Control Previo 333
5 Mentefacto de Evaluación 335
6 Mentefacto de Seguimiento 337
7 Control Económico Organizacional 340
8 Mentefacto de independencia 364
9 Mentefacto de Dependencia 373
10 Paradigma de Confianza Basada en Verificación 378
13
RESUMEN
La implementación de los Estándares Internacionales los cuales regulan la
actividad de auditoría externa establecen una similitud de funciones con el
órgano de intervención externa representado en el revisor fiscal, en ningún
caso han tenido en cuenta las razones por las cuales se establecen diferencias
por cuanto no darían lugar a ningún tipo de incidencia, una de ellas consiste en
la elección del revisor fiscal la cual se realiza de forma democrática a través
del voto con la mitad más uno de los accionista con la constancia en actas e
inscripción en la cámara de comercio, representa al máximo órgano de la
organización ejerciendo control integral razón por la cual fiscaliza el capital de
trabajo mediante el control oportuno del riesgo y protección del patrimonio,
mientras la auditoría externa realiza evaluación diagnostica de los Estados
Financieros por medio de recomendaciones a la administración siendo así la
implementación de los Estándares internacionales los cuales insinúan la
convalidación de dicha similitud en nada inciden en el ejercicio de la revisoría
fiscal en Colombia
PALABRAS CLAVES: Fiscalización, Auditoria, Intervención, Control, Gestión
del Riesgo, Estándares Internacionales en Contabilidad.
14
ABSTRAC
The implementation of the International Standards which regulate the activity of
external audit functions established similarity with external intervention body
represented on the auditor, in any case have taken into account the reasons for
differences are established because they would not rise to any type of incident,
one of them is the choice of auditor which is done through voting democratic
half plus one of the shareholder on record and the registration with the
Chamber of Commerce, representing full body exercise comprehensive control
organization why monitors working capital through appropriate risk control and
protection of heritage, while the diagnostic evaluation performed external audit
of financial statements through recommendations to management making it the
implementation of international standards which imply the validation of such
similarity at all affect the exercise of the statutory audit in Colombia.
KEYWORDS: Fiscalization, Audit, Intervention, Control, Risk Management,
Standard International in Accounting.
15
INTRODUCCIÓN.
La revisoría fiscal es una institución de carácter social de donde se deriva el
ejercicio del revisor fiscal con la responsabilidad dictaminar información
razonable de interés privado y público, a través del artículo 203 del código de
comercio el Estado le proporciono la confianza suficiente para ejercer
Interventoría de cuentas con el fin de dictaminar de manera integral en todas
las aéreas y procesos de la organización y determinar la efectividad de los
controles propuestos lo cuales permitan una eficacia en la administración del
riesgo.
La monografía tiene como propósito estudiar y evaluar las incidencias en el
ejercicio de la Revisoría fiscal y la Auditoría Externa en razón a la convergencia
de Estándares internacionales de contabilidad, donde se estudiara su marco
legal e histórico el cual permitirá establecer la importancia de su ejercicio
profesional con principios éticos, morales, teniendo en cuenta sus
incompatibilidades e inhabilidades que impiden su elección.
Se evaluara de forma cualitativa su forma de elección, cualificación, inscripción
y remuneración por cuanto son los factores de mayor relevancia para el buen
desempeño de su ejercicio profesional. Se realizará un análisis conceptual el
cual permita establecer la diferencia entre Interventoría y Auditoria el cual
permita establecer las incidencias entre ambas actividades.
16
Ahora bien Producto de la coyuntura económica mundial del país como
resultado de expandir y diversificar sus fronteras en las búsqueda de integrar
la economía a nivel internacional mediante la negociación de tratados de libre
comercio con países de Europa, Asia y América las empresas de todos los
sectores del país necesitan contar con información de alta calidad los cuales
son necesarios para tomar correctivos en todos los procesos de la
organización.
La similitud de sus actuaciones con la Auditoría externa extingue su naturaleza
por cuanto le resta independencia y omite su forma de elección y legitimidad
legal, Estatutaria y ante los entes de control y vigilancia como la Dirección de
impuestos y Aduanas (DIAN), superintendencias, cámara de comercio, bancos
inversionistas y demás que así lo dispongan, los cuales hacen uso de su
dictamen, certificación y atestación para tomar decisiones campos de acción
para los presentes y futuros profesionales de la Contaduría Pública.
Finalmente al analizar la diferencia entre los informes de la Ley 7 de la Ley 43
de 1990 del numeral 3 frente a los informes ordenados en los artículos 208 y
209 del código de comercio se puede establecer como los primeros están
ligados a los Estados Financieros y los segundos establecen relación estrecha
con la fiscalización.
17
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
Actualmente las empresas Colombianas, por el monto de sus ingresos y de
sus activos, y en algunos casos su naturaleza como sociedades anónimas, se
requiere por legislación del órgano de interventoría externa representado en la
Revisoría fiscal, el cual ha ejercido sus funciones de manera asimilada con la
auditoría externa, actividad hoy en día regulada por la convergencia hacia
estándares internacionales los cuales insinúan la convalidación de dicha
similitud.
1.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.
¿Los estándares internacionales de auditoría y aseguramiento inciden en el
ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia?
Evaluación del Problema.
¿Es posible evidenciar las incidencias de los estándares internacionales
de auditoría y aseguramiento en el ejercicio de la Revisoría fiscal en
Colombia, que ponga en riesgo su eficiencia y efectividad en el control
fiscal aplicado a los procesos?
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¿De qué forma se puede describir el proceso de cualificación de la
Revisoría fiscal en Colombia los cual genere y mantenga las
condiciones ideales como profesionales de alta?
¿Pueden enumerarse los aspectos relevantes utilizados durante el
proceso de selección de la Revisoría fiscal y su suplente en Colombia lo
cual permita la independencia de su elección?
¿Es factible recomendar los criterios para establecer la remuneración
en el ejercicio de la revisoría fiscal y suplente en Colombia lo cual
permita establecer honorarios competitivos en el mercado de servicios
profesionales?
¿Es posible establecer las diferencias existentes entre control oportuno y
evaluación posterior?
¿Es posible establecer la diferencia entre independencia y
dependencia?
19
2. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA.
La falta de una cualificación adecuada del contador público en su aspiración al
cargo del revisor fiscal plantea la necesidad de establecer las posibles causas
responsables en limitar sus competencias en el desempeño de sus funciones,
La educción contable en Colombia está compuesta por un enorme manual de
procedimientos técnicos los cuales poco ayudan al desarrollo de la profesión,
muestra de ello está en el Decreto 2649 de 1993. El desconocimiento del
objeto de estudio el cual permite identificar la contabilidad como una ciencia
aplicada donde toma relevancia la investigación y el análisis de cada una de las
partidas y el impacto de las misma en el desempeño económico, financiero y
operativo de la organización. La moral y la ética profesional fuertemente
cuestionada se plantea más como una política o norma de obligatorio
cumplimiento, más allá de las convicciones del individuo como un ser con
raciocinio
El proyecto propone además una nueva cualificación convergente a las nuevas
expectativas económicas y sociales a nivel nacional e internacional. En cuanto
a la inscripción y selección propone un nuevo actor como es caso de la Cámara
la Superintendencias quien deberá ser parte activa en este proceso y de quien
dependerá en gran medida la inscripción del revisor fiscal.
20
La remuneración del revisor fiscal frente a otras profesiones administrativas y
fiscales es muy mínima en parte por ser señalada como una actividad con
funciones de seguimiento, evaluación y diagnostico omitiendo su actividad de
Interventoría de cuentas y la integralidad de sus funciones en todos los
procesos de la organización, siendo así su independencia mental se afecta
debido a la falta de preparación como Fiscalizador para opinar con diligencia y
juicio profesional.
La Revisoría fiscal es un organismo permanente, independiente y aunque
aquellos pueden ser revocados libremente y en cualquier momento, muchas
veces se inscriben cláusulas adicionales para alargar de manera extraordinaria
su periodo; este tipo de disposiciones están en contravía de la democratización
de la elección y permanencia.
El proyecto nace de la necesidad de participar en la construcción de un modelo
transformador de la Revisoría fiscal en Colombia, Vale la pena destacar que
los diferentes escandalosos de corrupción han colocado en tela de juicio las
actuaciones del revisor fiscal debido a la falta de eficacia en la administración
del riesgo. De tal forma que pueda cumplir con el deber de revelar los hallazgos
encontrados; Por todo lo anterior la arquitectura estratégica es una de las
mejores formas de aplicar el control fiscal.
21
2.1. JUSTIFICACIÓN METOLÓGICA.
Para lograr el cumplimiento del proyecto se estudiara mediante una
metodología cualitativa la normatividad legal y estatutaria vigente de
cualificación, inscripción, remuneración y selección del revisor fiscal vigente e
histórica para lograr establecer las posibles falencias tendientes a implementar
una propuesta de mejoramiento para el ejercicio idóneo de la revisoría fiscal
en Colombia.
2.2. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Se proporcionarán elementos necesarios a los miembros de las asambleas de
aquellas empresas obligadas a tener Revisoría fiscal, al igual que las
Superintendencias, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, el Ministerio
de Comercio Industria y Turismo, la Asociación de Facultades y Programas de
Contaduría Pública, los Gremios de Contadores Públicos y demás grupos de
interés puedan conocer esta propuesta de aproximación a un modelo de
cualificación, inscripción, selección y remuneración del revisor fiscal en
Colombia frente a la convergencia de estándares internacionales en
Contabilidad, Mediante conferencias, y publicaciones el cual les permitirá
conocer como mediante la aplicación del mismo el revisor fiscal puede tener
una cualificación, inscripción, remuneración y elección de alta calidad la cual le
permita reposicionar su importancia dentro y fuera de la organización.
22
3. ESTADO DEL ARTE.
3.1. MARCO TEÓRICO.
Como referentes teóricos de la investigación se tomará el texto de los
estándares Internacionales de Contabilidad NIC, y de los estándares
Internacionales de Información Financiera NIIF, emitidas en español,
inicialmente por el IASC International Accounting Standars Committee, por
cuanto después se constituye en el año 2001 en la IASC Foundation, además
del referente nacional expedido por el Ministerio de Comercio, Industria y
turismo, y el Ministerio de Hacienda, cuando a la fecha se encuentra en
construcción de acuerdo a la metodología planteada en la Ley 1314 y en
concordancia con lo expuesto por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
quienes desarrollan este proceso en todo el territorio nacional a través de foros
en Universidades, Gremios; convocatoria internas nacionales e internacionales
para colaborar en dicho proceso.1
La estandarización de los estándares de contabilidad se inicia en el año 1973,
cuando se constituye el IASC, (Internacional Accounting Estándar Committee),
1http://www.ifac.org/es
23
conformado por 10 países con el propósito de unificar el lenguaje de la
contabilidad a través de la aplicación de las mejores prácticas en los países
agrupados como son Australia, México, Japón, Estados Unidos, Canadá,
Alemania, Francia, Holanda y Reino Unido. Durante este proceso se han
emitido 41 Estándares Internacionales de Contabilidad NIC, de se encuentran
vigentes 29 pues han sido consolidadas en otras NIC o sustituidas por NIIF; en
este proceso el IASC se transforma en IASB en el año 2001, como parte
estructural en la fundación IFRS, quien viene emitiendo nuevos estándares
bajo la denominación de Estándares Internacionales de Información Financiera
NIIF, hasta el año 2012 se habían emitido 13, todas vigentes. Actualmente en
el mundo suman ya 120 países cuando adoptaron la aplicación de los
estándares Internacionales de Contabilidad NIC y los estándares
Internacionales de Información Financiera NIIF, además de los países en
proceso de convergencia tales como: Estados Unidos, Japón, y Colombia.
También se tendrán como referencias teóricas los pronunciamientos emitidos
por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP, el código de
comercio, la constitución política de Colombia, la Junta Central de Contadores
Públicos y demás disposiciones legales vigentes relacionadas con la
problemática de investigación.2
2http://www.ifrs.org/The-organisation/Pages/IFRS-Foundation-and-the-IASB.aspx
24
3.2 MARCO LEGAL.
La revisoría fiscal por su definición y funciones se enmarca en el campo
nacional, aunque en otros países existen algunas figuras parecidas. Su
naturaleza se aleja de solo dictaminar Estados Financieros donde la ha
ubicado por los entes de control y vigilancia del país.
El hombre como individuo activo de la comunidad el une esfuerzos y recursos
para arrojar resultados y el buen uso de las mismas, participa en la vigilancia
de los hechos con base en los estándares para lo cual brinda garantía y
confianza en la rendición de cuentas al estado, inversionistas y la sociedad.
Aunque el control no tiene origen único; tiene distintas expresiones culturales
en la cultura occidental y la anglosajona. En donde la occidental tiene origen
En el Estado y su acción de intervención y la otra con origen en doctrinas del
liberalismo clásico, los orígenes del derecho romano donde en 1503 se crearon
organismos de fiscalización por los reyes de España como la casa de
contratación de las indias, en 1937 las ordenanzas de Bilbao y derogadas en
1853 por el código de comercio de la época, posteriormente fue adoptado en
toda la república el código de comercio del Estado de Panamá en 1869.3
3Franco Ruiz, Rafael. Reflexiones Contables. Investigar Editores. Segunda Edición. Bogotá, D.C.
2002.
25
Ley 145 de 1960 (Estatuto Contable)
Decreto Ley 410 de 1971 (Código de Comercio)
Decreto Ley 2463 de 1981(Régimen de incompatibilidades, inhabilidades
y responsabilidades)
Ley 21 de 1982 (Estatuto de Cajas de Compensación Familiar)
Ley 79 de 1988 (Estatuto de Cooperativas)
Ley 43 de 1990 (Código de Ética Profesional)
Ley 190 de 1995 (Régimen de los Servidores Públicos)
Ley 222 de 1995 (Reforma al Código de Comercio)
Decreto 1406 de 1999 (Certificaciones de contadores y revisores
fiscales)
Ley 1258 de 2008(Sociedad por Acciones Simplificada)
Ley 1314 de 2009 (Convergencia hacia estándares internacionales)
El ejercicio de la revisoría fiscal esta vista por el legislador como efectiva, y
transparente y ante responsable en servir de apoyo al Estado al dar fe pública
y brindar credibilidad ante a la comunidad en general cuando realiza la
atestación de los estados financieros con la confianza depositada por el
máximo órgano el cual previamente se la encomendó en su proceso de
elección democrática dentro con manejo ético y profesional.
26
4. OBJETIVOS.
4. 1. OBJETIVO GENERAL.
Identificar la incidencia de los estándares internacionales de auditoría y
aseguramiento en el proceso de cualificación, inscripción, selección y
remuneración del revisor fiscal en Colombia.
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
Se tienen como objetivos específicos de este trabajo de investigación los
siguientes:
1. Evidenciar las incidencias de los estándares internacionales de auditoría y
aseguramiento en el ejercicio de la Revisoría fiscal en Colombia.
2. Describir el proceso de cualificación de la Revisoría fiscal en Colombia.
3. Enunciar el proceso de inscripción en las postulaciones como revisor fiscal
en Colombia.
4. Enumerar los aspectos relevantes utilizados durante el proceso de
selección de la Revisoría fiscal y su suplente en Colombia.
5. Definir los criterios para establecer la remuneración del ejercicio de la
Revisoría fiscal y su suplente en Colombia.
27
6. Incidencias de los estándares internacionales de auditoría y aseguramiento
en el ejercicio de la Revisoría fiscal en Colombia.
5. REGULACIÓN DE LA REVISORÍA FISCAL EN COLOMBIA.
5.1. Ley 58 de 1931. Superintendencia de Sociedades Anónimas.
Crea la Superintendencia de Sociedades anónimas pero en ningún caso crea la
Revisoría fiscal pues está ya existía en las entidades comerciales. En sus
artículos 26, 40, 4, hace referencia a las incompatibilidades y
responsabilidades del mismo, y en su artículo 46 autorizó a la
Superintendencia de Sociedades Anónimas para establecer la institución de los
Contadores Juramentados y fijarles funciones. La vigencia de dicha Ley fue
aplazada hasta 1937 a solicitud de los gremios económicos, razón por la cual
se expide la Ley 73 de 1935, quien reemplazó la Ley 58.
El artículo 40 de esta Ley, establece la responsabilidad del revisor fiscal frente
a la Sociedad definiendo “los miembros de la administración y los Revisores
Fiscales son solidariamente responsables con la sociedad por los daños que
pudieren causar por violación o negligencia en el cumplimiento de los
deberes”, el contador público por desconocimiento de la normatividad vigente y
las Leyes incumple con los deberes designados por este artículo, de ahí nace
la obligación del revisor fiscal en ser un profesional integral y competente de
acuerdo al tamaño y tipo de sociedad la cual fiscaliza.
28
El artículo 41, fijo la responsabilidad del revisor fiscal frente a los accionistas,
así: “los miembros de la administración y los revisores fiscales son
solidariamente responsables por cada uno de los accionistas y acreedores de
la sociedad por todos los daños causados por faltar voluntariamente a los
deberes designados por su investidura y función respectivas”. Si en algunos
casos las afectaciones realizadas por el revisor fiscal a la sociedad son por
desconocimiento de la Ley y los estándares, está condición en ningún caso lo
exime de culpabilidad se hace necesario analizar las actuaciones
involuntarias del contador público cuando en uso de sus funciones comete
omite la Ley y los estatutos, debería analizar si responde de forma absoluta.4
Artículo 26. El Contralor o revisor fiscal de la sociedad no podrá en ningún caso
tener acciones en la sociedad, ni estar ligado dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, con el gerente, con algún miembro de
la administración, con el cajero o con el contador. El empleo del revisor fiscal
es incompatible con el de cualquier otro empleo de la sociedad. Es lógico
pensar como el contador público al no cumplir con los anteriores requisitos e
ningún caso puede asumir el cargo de revisor fiscal debido al riesgo de entrar
en un conflicto de intereses los cuales comprometen su independencia y
confianza además de ser una incompatibilidad en el razonable desempeño de
sus funciones.
4http://www.imprenta.gov.co/
29
El artículo 46 autoriza a la superintendencia de sociedades anónimas para
establecer la institución de los Contadores Juramentados fijándole funciones
concretas como:
1. Revisar los balances y libros de contabilidad de las sociedades
Anónimas en los casos en los cuales se considere necesario la
Superintendencia.
2. Desempeñar los cargos de liquidadores comerciales de las sociedades
anónimas en liquidación en quiebra.
3. Servir de peritos oficiales en los casos en los cuales se requiera
conocimientos técnicos especiales, y desempeñar las demás funciones
asignadas con respecto a su conocimiento le fije la Superintendencia de
Sociedades.
Mediante la presente Ley se habla por primera vez del revisor fiscal y sus
funciones las cuales buscaban tener una figura de vigilancia de los recursos y
los bienes de las grandes sociedades anónimas. Poco a poco se fue
mejorando la concepción de su actividad hasta 1971, mediante el Decreto
especial 410 (Código de Comercio) en sus artículos 203 al 217, se llegó a un
completo marco legal con respecto al ejercicio de la revisoría fiscal;
estableciéndose como una actividad concebida para contadores públicos. 5
A partir de la Ley 43 de 1990 los organismos de vigilancia y control del Estado
se han dedicado a agregarle funciones. Aunque anterior al anterior periodo, y
5http://www.imprenta.gov.co/
30
años previos las superintendencias en esa época llamadas sociedades
anónimas y bancarias le habían venido imponiendo
algunas nuevas responsabilidades a la revisoría fiscal. Y lo mismo se ha
venido haciendo desde 1983 con la Dirección de Impuestos Nacionales.
De acuerdo a la presente Ley numeral 1, la revisión de los balances y los libros
de contabilidad de la sociedad permiten identificar las políticas y
procedimientos aplicados en cada una de las transacciones lo cual le permita
establecer la razonabilidad de la información dictaminada. Como liquidador de
sociedades ejerce una actividad especializada en la cual consiste en recuperar
inicialmente de los proveedores, empleaos de la sociedad y el patrimonio de
los socios, y en el caso de los peritos realizan una avaluó de un activo para
determinar el valor del mismo en el mercado.
Actualmente la normatividad vigente para regular el actuar y las
responsabilidades del revisor fiscal se han encargado a las superintendencias
de sociedades, financiera, economía solidaria y del transporte, estatuto
Tributario Nacional, Estatuto Anticorrupción y textos legales; dicha
normatividad diversifica el marco teórico de la revisoría fiscal y en gran medida
las responsabilidades de quienes ejercen la revisoría fiscal. Con respecto a la
forma y contenido del dictamen del revisor sobre los estados financieros las
superintendencias frente al tema han expresado algunas exigencias al
respecto contradiciendo claramente lo establecido en el Consejo Técnico de la
31
Contaduría Pública – (CTCP) en su pronunciamiento número uno (1) de 1992
en su orientación profesional sobre el tema. 6
5.2. Decreto Ley 2463 de 1981. Régimen de incompatibilidades,
inhabilidades y responsabilidades.
El presente Decreto determina el régimen de incompatibilidades, inhabilidades
y responsabilidades a las cuales someten los funcionarios de las Cajas de
compensación familiar y las asociaciones constituidas por estas y los
miembros principales y suplentes integrantes de los correspondientes
organismos de dirección, administración y fiscalización.
De ningún modo pueden existir vínculos matrimoniales, parentesco dentro del
cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o primero civil, de
asociación profesional o sociedad comercial entre miembros de consejos,
juntas directivas, directores, administradores, y revisores fiscales de los
funcionarios de las asociaciones cajas en relación con las cajas asociadas
excepción contemplada por las sociedades anónimas y las comanditarias por
acciones; son inhabilidades que blindan la entidad frente al incremento de las
relaciones direccionadas a interponer intereses personales, los mencionados
vínculos restan confianza y transparencia en los hechos económicos y sociales
realizados por la entidad.
6http://www.imprenta.gov.co/
32
El Decreto expresa las situaciones en donde se ubica el interesado para negar
la designación como revisor fiscal o suplente, cuando estos, Se hallen en
interdicción judicial o inhabilitados para ejercer el comercio; hayan sido
condenados a pena privativa de la libertad por cualquier delito, excepto los
culposos; Hayan sido sancionados por faltas graves en ejercicio de su
profesión; hayan ejercido funciones de control fiscal en la respectiva entidad
durante el año anterior a la fecha de su elección o desempeñado cargos de
nivel directivo, asesor, ejecutivo, técnico administrativo en la Superintendencia
del subsidio familiar. Al no tenerse en cuenta estas inhabilidades en revisor
entra en un conflicto de interés el cual afecta la transparencia de su actividad. 7
Cuando los revisores fiscales o suplente tenga el carácter o ejerzan la
representación legal de un afiliado a la respectiva entidad; sea conocido
cónyuge o pariente, dentro de los grados indicados en los párrafos anteriores
de cualquier funcionario de la entidad respectiva; hayan desempeñado
cualquier cargo, contratado o gestionado negocios, por sí o por interpuesta
persona, dentro del año inmediatamente anterior o ante la caja u asociación de
cajas respectiva.
El revisor fiscal en todo caso, debe ser contador público y no podrá prestar sus
servicios como tal a más de dos entidades sometidas a la vigilancia de la
superintendencia del subsidio familiar. Cualquier contravención que afecte lo
dispuesto anteriormente en la elección o designación del revisor fiscal o
suplente se declarara nulo y sin efectos legales y estatutarios; las disposiciones
7http://www.ssf.gov.co/wps/docs/Normatividad/Decretos/Decreto_2463_de_1981.pdf
33
anteriores así como los contratos y actos celebrados o ejecuten personas cuya
elección o designación esté viciada. Durante el ejercicio de sus funciones y
dentro del año siguiente a su cesación en las entidad prestadoras del servicio
o aquellas en relación con estás. Los miembros de los consejos o juntas
directivas, revisores fiscales y funcionarios de las cajas y asociaciones de cajas
no podrán:8
Celebrar o ejecutar por sí o por interpuesta persona contrato o acto alguno;
Gestionar negocios propios o ajenos, salvo cuando contra ellos se entablen
Acciones por la entidad a la cual sirven o han servido o se trate del cobro de
Prestaciones y salarios propios; prestar servicios profesionales; están
inhabilitados para llevar la representación de afiliados en las asambleas
generales.
Intervenir por ningún motivo y en ningún tiempo en negocios conocidos con
anterioridad o adelantado durante su vinculación. Las anteriores prohibiciones
se extienden a las sociedades de personas limitadas y de hecho el funcionario
o su cónyuge hagan parte y a las anónimas y comanditarias por acciones en
conjunto u separadamente tengan más del cuarenta por ciento del capital
social. El revisor fiscal al ser parte activa dentro de una organización o entidad
y ser garante de fe pública esta debe partir de las actuaciones sociales y
comerciales en las cuales hubiere incurrido esté hubiere desarrollado. Los
8http://www.ssf.gov.co/wps/docs/Normatividad/Decretos/Decreto_2463_de_1981.pdf
34
miembros de los consejos o juntas directivas, revisores fiscales y funcionarios
de las cajas y asociaciones de cajas en su poder tuvieren:
Cónyuge, parientes dentro del segundo grado de consanguinidad, primero de
afinidad y primero civil de los funcionarios según referencia de la disposición
precedente así como quienes con tales funcionarios tengan asociación
profesional, comunidad de oficina o sociedad de personas o limitada, quedan
comprendidos dentro de las incompatibles contempladas en el párrafo anterior,
Sin embargo, se exceptúan las personas con relación contractual por
obligación legal o en condiciones comunes al público. Cabe anotarla
imposibilidad en designar para empleos, en las respectivas cajas o
asociaciones de cajas, a sus cónyuges y parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad, segundas de afinidad o primero civiles.
La celebración de actos o contratos los cuales vayan en contravía de lo
expuesto anteriormente y los funcionarios intervinientes en estos o permitan
que se lleven a cabo serán sancionados por la respetiva caja de compensación
o asociación e cajas con pérdida del empleo sin lugar a responsabilidad civil o
penal. La caja o asociación de caja deberá informar a la superintendencia del
Subsidio Familiar dentro de los diez (10) días siguientes al conocimiento del
hecho, su ocurrencia y la determinación adoptada.
Los afiliados a las cajas de compensación y las asociaciones de cajas están
inhabilitados para ser representantes, en las asambleas generales de las
mismas, incluidos los cuales por derecho propio les corresponde, más del diez
35
por ciento del total de los votos presentes representados en la sesión. Los
miembros de los consejos o juntas directivas, revisores fiscales y funcionarios
de las cajas y asociaciones de cajas estuvieren representando afiliados en la
asamblea general en oficio y en solicitud de cualquier persona invalidaran los
votos emitidos. Las juntas o consejos directivos y los gerentes o directores
administrativos no podrán designar para empleos, en las respectivas cajas o
asociaciones de cajas, a sus cónyuges o parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad, segundas de afinidad o primero civiles.
Se aplicarán, en lo pertinente a los miembros de juntas o consejos directivos,
revisores fiscales y gerentes o directores administrativos de las cajas o
asociaciones de cajas, los Artículos 62, 57, 200, 211, 214, 216, 255, 292 del
Código del Comercio. Las cajas de compensación familiar y las asociaciones
de cajas actualmente existentes, deberán adecuar sus estatutos a las
disposiciones del presente Decreto. 9
5.3. Ley 21 de 1982. Estatuto de cajas de compensación familiar.
Toda caja de compensación familiar está dirigida por la Asamblea General de
Afiliados, el Consejo Directivo y el Director Administrativo.
La Asamblea General tiene las siguientes funciones:
9http://www.ssf.gov.co/wps/docs/Normatividad/Decretos/Decreto_2463_de_1981.pdf
36
Expedir los estatutos designados a someterse a la aprobación de la
Superintendencia del Subsidio Familiar.
Elegir a los representantes de los empleadores ante el Consejo
Directivo.
Elegir al revisor fiscal y su Suplente.
Aprobar u objetar los balances, estados financieros y cuentas de fin de
ejercicios y considerar los informes generales y especiales presentados
el director Administrativo.
Decretar la liquidación y disolución de la Caja con sujeción a los
estándares legales y reglamentarias expedidas sobre el particular.
Velar, como máximo órgano de dirección de la Caja, por el cumplimiento
de los principios del subsidio familiar, así como de las orientaciones y
directrices con el fin de proferir el Gobierno Nacional y la
Superintendencia del Subsidio Familiar.
Las demás asignadas por la Ley y los estatutos.
Toda Caja de Compensación Familiar tendrá un revisor fiscal y su respectivo
Suplente con el fin de ejercer control sobre las operaciones realizadas por
dicha entidad, los cuales deberán ser elegidos por la Asamblea General de
igual manera en las sociedades comerciales. El revisor fiscal y Suplente
deberán reunir las calidades y requisitos exigidos por la Ley para ejecutar sus
funciones 10.
10
http://www.mineducacion.gov.co/1621/w3-article-270469.htm
37
Funciones del revisor fiscal:
Asegurarlas operaciones de la caja se ejecuten de acuerdo con las
decisiones de la asamblea general y el consejo directivo, con las
prescripciones de e las Leyes, el régimen orgánico del subsidio familiar y
los estatutos.
Dar oportuna cuenta, por escrito a la asamblea, al consejo directivo, al
director administrativo y a la superintendencia del subsidio familiar según
los casos de las irregularidades ocurridas en el funcionamiento de la
entidad y en el desarrollo de sus actividades. 11
Colaborar con la superintendencia del subsidio familiar, y rendir los
informes generales periódicos y especiales los cuales sean solicitados.
Inspeccionar los bienes e instalaciones de la caja y exigir las medidas
tendientes a su conservación o a la correcta y cabal prestación de los
servicios sociales a ser destinados.
Autorizar con su firma los inventarios, balances y demás estados
financieros.
Convocar a la asamblea general a reuniones extraordinarias cuando lo
juzgue necesario.
Las demás señaladas por la Ley y los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomienden la Asamblea General y
la Superintendencia del Subsidio Familiar.
11
http://www.mineducacion.gov.co/1621/w3-article-270469.htm
38
5.4. Ley 79 de 1988. Estatuto cooperativo Colombiano.
Por la cual se actualiza la Ley de cooperativismo en Colombia, además de ser
un sector regulado por la superintendencia de economía solidaria por regla
general la cooperativa tendrá un revisor fiscal con su respectivo suplente,
quienes deberán ser contadores públicos con matrícula vigente; el
departamento administrativo nacional de cooperativas podrá eximir a la
cooperativa de tener revisor fiscal cuando las circunstancias económicas o de
ubicación geográfica o el número de asociados lo justifiquen. En ningún caso
debería eximirse una organización participante activa en las transacciones
comerciales involucradas activos o ingresos de terceros de la obligación de
tener revisor fiscal con razones tan poco sustentables.
El Departamento administrativo nacional de cooperativas podrá autorizar el
servicio de Revisoría fiscal sea prestado por organismos cooperativos de
segundo grado, por instituciones auxiliares del cooperativismo, o por
cooperativas de trabajo asociado contemplado dentro de su objeto social la
prestación de este servicio, a través de contador público con matricula vigente.
Las funciones del revisor fiscal serán señaladas en los estatutos y reglamentos
de la cooperativa y se determinarán teniendo en cuenta las atribuciones
asignadas a los contadores públicos en los estándares regulatorias del ejercicio
de la profesión, así como en aquellas que exigen de manera especial la
intervención, certificación o firma de dicho profesional. 12
12
ftp://ftp.camara.gov.co/camara/basedoc/arbol/1000.html
39
Ningún contador público podrá desempeñar el cargo de revisor fiscal en la
cooperativa de la cual sea asociado. Por el cooperativismo, o por cooperativas
de trabajo asociado consideradas dentro de su objeto social la prestación de
este servicio, a través de contador público con matrícula vigente.
Las funciones del revisor fiscal serán señaladas en los estatutos y reglamentos
de la cooperativa y se determinaran teniendo en cuenta las atribuciones
asignadas a los contadores públicos en los estándares regulatorias del ejercicio
de la profesión, así como en aquellas de forma especial se exige la
intervención, certificación o firma de dicho profesional. Ningún contador público
podrá desempeñar el cargo de revisor fiscal en la cooperativa de la cual sea
asociado.
5.5. Ley 145 de 1960. Reglamenta el ejercicio de la profesión del contador
público.
Dicha reglamentación en ninguno de sus artículos estipulo la remuneración de
acuerdo al grado de exigencia de su cargo y del tipo de sociedades en la cual
desempeñaría su actividad, de tal manera se le dio carta abierta a las
empresas para imponer salarios poco competitivos afectan el desempeño
profesional, en muchos casos de acuerdo al nivel del salario son los resultados
del desempeño laboral.
40
Debió ser reglamentada específicamente en la remuneración del contador
teniendo como base experiencia en investigación relacionada en la rama
contable, a un contador con experiencia técnica en el hacer, además de la
inequidad presentada en la remuneración de los contadores recién graduados
los cuales en muchos casos por no tener experiencia laboral carecen de una
remuneración idónea.
Dentro de los artículos reglamentados por la presente Ley se denotan la falta
de investigación y conveniencia de los mismos a la profesión contable tal es el
caso del artículo 4 del punto A, el cual describe cuando una persona
extranjera Economista con domicilio no menor a tres años pudiera inscribirse
como contador público cuando debería homologar su conocimiento en
Colombia antes de aspirar a tan distinguido cargo, tanto la economía como la
contabilidad convergen tienen diferencias en el reconocimiento de la
información financiera y en la forma de interpretar impactos económicos,
además de ofrecer la posibilidad de ejercer a los extranjeros con exigencias tan
débiles y sin protección al profesional Nacional. 13
De acuerdo al párrafo anterior el interesado debe acreditar experiencia técnico
- contable no inferior a un año (1), lo anterior denota como desde la
reglamentación base de la profesión se hizo énfasis en una profesión técnica
13ftp://ftp.camara.gov.co/camara/basedoc/arbol/1000.html
41
sobrevalorada por encima de la investigación de ahí se deriva una de las
características de la problemática en la remuneración de la profesión.
En el artículo 11 de la presente Ley define cuando los Contadores se asimilan
a funcionarios públicos para efecto de sanciones penales, por culpas y delitos
cometidos en el ejercicio de sus actividades.
5.6. Ley 43 de 1990. Código de ética profesional del contador público.
Mediante la reglamentación de esta Ley se estructuro mejor cada uno de los
elementos conducentes al desarrollo de la profesión contable en coordinación
con los Usuarios el Estado y la Sociedad.
Realmente la Ley se constituye por las responsabilidades y obligaciones de
cumplimiento del contador público, pero en ningún caso deja claridad sobre la
remuneración adecuada de contador, Cabe destacar el documento de
orientación Profesional de Tarifas de remuneración para los profesionales de
esta disciplina, publicado el 16 de Junio de 2009 por Consejo Técnico de la
Contaduría Pública (CTCP) y Ministerio de Comercio Industria y Turismo
(MinCIT); carecen de estándares de obligatorio cumplimiento para las
empresas y demás interesados en obtener los servicios del contador. 14
La fuerte demanda de profesionales en el área contable y la falta de
seguimiento periódico por parte del Ministerio de Educación Nacional a las
instituciones técnicas y tecnológica del país ha generado una serie de falencias
14
http://www.secretariasenado.gov.co/gacetadelcongreso.htm
42
en la calidad de sus programas académico adecuados para la formación de los
estudiantes en el área contable, lo cual ha creado un desbalance entre los
Contadores Profesionales, Técnicos y Tecnólogos donde estos últimos
ofrecen servicios poco compatibles con los servicios ofrecidos por un
Profesional de la Ciencia Contable.
De igual manera en los artículos de la presente Ley falta claridad sobre las
cualidades del contador público para fortalecer la investigación contable la cual
es importante para el desarrollo profesional, dándose solo énfasis en una
actualización individual. En su referencia a las agremiaciones y organizaciones
de contadores público estás deben actuar de manera efectiva en beneficio de
la investigación Contable de los profesionales nacionales y en contravía de las
Firmas Multinacionales las cuales han abarcado el mercado de servicios
contables del país en detrimento de los Contadores nacionales.
5.7. Ley 222 de 1995. Reforma al Código de Comercio.
El Régimen general de las Sociedades en Colombia en cabeza de las
Superintendencia de sociedades, consagra los lineamientos necesarios para
el cumplimiento de las normas mercantiles teniendo en cuenta los la
normatividad vigente del código de Comercio en los siguientes aspectos. El
desarrollo del objeto social del negocio, la protección del patrimonio de la
sociedad la distribución correcta de dividendos, responsabilidades de los
administradores, junta directiva, representante legal, protección y legalidad
43
de los derechos de los socios en la liquidación de la sociedad, acreedores y
todos aquellos participantes en el giro ordinario del negocio.15
5.8. Ley 190 de 1995. Estatuto anticorrupción.
Mediante la presente Ley se dictan disposiciones tendientes a preservar la
moralidad en la Administración Pública y se fijan disposiciones con el objeto de
erradicar la corrupción administrativa, razón por la cual si los Revisores
Fiscales como personas jurídicas han ejercido actividades mediante la figura de
contratación pública y se involucren en casos de fraude por bien sea por
desconocimiento de la normatividad vigente y los estatutos o cualquier índole
deberán responder ante las entidades correspondientes del orden disciplinario
y judicial.
El revisor fiscal y Suplente quienes actúan en representación del Estado y la
Asamblea general de accionistas; deben actuar con toda la moralidad y
dignidad del caso, dado la contratación dejo de convertirse en un instrumento
de garantías legales las cuales permiten la agilidad en la ejecución de procesos
o actividades, para hoy día ser el medio para afectar el ingreso público en
beneficio de unos pocos. Los Contadores Públicos, Revisores Fiscales y
Auditores no pueden seguir siendo utilizados como medio legal para aquellos
inescrupulosos cometan actos ilícitos en su nombre y responsabilidad.
15
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/1995/ley_0222_1995.html
44
Los Contadores Públicos, Revisores Fiscales deben pronunciarse ante
instancias internacionales lo cual permita poner en conocimiento ante la
Federation International Accounting (IFAC), la problemática existente en el
desarrollo de sus funciones ante entidades dedicadas a la investigación del
fraude, de tal forma se puedan generar debates los cuales contribuyan a la
construcción de políticas que permitan el pleno ejercicio del revisor fiscal o en
calidad de contador público.
Dentro de sus actividades los Revisores Fiscales de las personas jurídicas
contratistas del Estado colombiano, ejercerán las siguientes funciones, sin
perjuicio y las demás señaladas por la Ley y los estatutos:
1. Velar por la obtención o adjudicación de contratos por parte del Estado,
las personas jurídicas objeto de su fiscalización, no efectúen pagos,
desembolsos o retribuciones de ningún tipo en favor de funcionarios
estatales.
2. Velar porque en los estados financieros de las personas jurídicas
fiscalizadas, se reflejen fidedignamente los ingresos y costos del
respectivo contrato.
3. Colaborar con los funcionarios estatales con funciones de interventora,
control o auditoría de los contratos celebrados, entregándoles los
informes pertinentes y los demás solicitados.
45
4. Las demás disposiciones legales sobre esta materia.
5.9. Decreto 1406 de 1999. Certificaciones de contadores y revisores
fiscales.
Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad de acuerdo a las
disposiciones del código de comercio y demás vigentes sobre la materia
estarán obligadas a tener revisor fiscal debiendo solicitar la inclusión en el
dictamen realizado sobre los estados financieros de cierre o intermedios donde
haga constar si la persona o ente jurídico ha efectuado en forma correcta u
oportuna los aportes al sistema; de ahí la importancia del juicio profesional en
sus opiniones, el cual debe contar con el compromiso de transparencia con el
Estado quien le asigno esta misión.
Cuando el patrimonio bruto en el último día del año anterior o los ingresos
brutos del mismo periodo de acuerdo a la legislación tributaria vigente cumpla
con los topes necesarios, en este evento dicha certificación deberá ser
realizada por contador público. La obligación establecida mediante el presente
artículo no será aplicable con respecto a la nación, los departamentos,
municipios, distritos especiales y el distrito capital de Santa Fe de Bogotá. 16
16
http://actualicese.com/normatividad/1999/07/28/decreto-1406-de-1999/
46
5.10. Ley 1258 de 2008. Reglamenta las sociedades por acción
simplificada.
Se plantea entre otras disposiciones la obligatoriedad o no de nombrar revisor
fiscal por parte de las sociedades por acciones Simplificadas (SAS) de la Ley
1258 de diciembre de 2008, La superintendencia de sociedades quien en
su concepto 220-039060 de febrero 11 de 2009 hizo un análisis a el estándar
contenido en el artículo 28 de la Ley 1258 de diciembre de 2008 y llegó a la
conclusión de reconocer la obligación de las sociedades simplificadas de tener
la figura de revisor fiscal en las sociedades anónimas simplificadas (SAS) solo
sería obligatoria cuando en dichas sociedades se excedan los topes de activos
o ingresos mencionados en la Ley 43 de 1990.17
El artículo 28 de la Ley 1258 de 2008, se debe proveer el cargo de revisor fiscal
quien ocupara dicho cargo ocupar deberá ser contador público titulado
con tarjeta profesional vigente. En todo caso las utilidades se justificaran en
estados financieros elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y dictaminados por un contador público
independiente.
De acuerdo al artículo 203 de código de comercio, una sociedad por acciones
está obligada a tener revisor fiscal, pero al analizar la naturaleza de la sociedad
simplificada esta no tiene la obligación por cuanto sus acciones no se cotizan
17
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2008/ley_1258_2008.html
47
en la bolsa de valores, siempre y cuando su nivel de activos e ingresos no
generen mayores aumentos a los estipulados por la Ley vigente, puede
escoger libremente la estructura orgánica de la sociedad según (artículo 17
Ley 1258 de 2008).
Si la sociedad está obligada a tener revisor fiscal se debió estipular en la Ley
1258 de 2008 para no crear dudas entre los obligados a tener esta figura en su
organización, Por otra parte la reglamentación del artículo 28 de la Ley 1258
debe ser entendida como sociedad por acciones simplificada por tanto debe
tener revisor fiscal cuando reúna los montos de activos o ingresos señalados
por los entes de control y regulación. En tal sentido la sociedad por acciones
simplificada encuadra dentro de las obligaciones de tener revisor fiscal siempre
y cuando siendo una sociedad comercial de cualquier naturaleza sus activos e
ingresos sean iguales o superiores a los estipulados en la normatividad vigente.
De acuerdo al anterior, cuando el artículo 28 de la Ley 1258 de 2008 señala
que: En caso de exigencia de la Ley se tenga la obligación de proveer el cargo
de revisor fiscal, el mismo está remitiendo a lo dispuesto en el parágrafo 2º del
artículo 13 de la Ley 43 de 1990, de tal manera las sociedades por acciones
simplificadas solo estarán obligadas a tener revisor fiscal cuando las mismas
reúnan los montos de activos o ingresos al cual remite el anterior párrafo.
5.11. Ley 1314 de 2009. Convergencia hacia estándares internacionales.
La cual plantea la implementación de los Estándares Internacionales según
lo estipulado por el documento de discusión pública en la aplicación de
48
Normas internacionales de información financiera (NIIF), el 15 de diciembre
de 2011, en las empresas pertenecientes al grupo 1 el cual aplicara (NIIF)
plenas el grupo 2 las microempresas identificadas como tales según Ley 590
del 2000 y modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores cuando
la modifiquen o la sustituyan además del tope de sus ingresos y se acogerán
a las NIIF para PYME y en el grupo 3 las personas naturales o jurídicas
establecidas en artículo 499 del E. T. y demás excluidas del grupo 1 y 2 y
por las demás normas tendientes a modificarlo. Las empresas deben
realizar un diagnóstico el cual les permita identificar las políticas utilizadas
hasta el momento para adaptar los estándares de acuerdo a las necesidades
de la organización. Sean estas normas contables o las del estándar
internacional lo cual permita delimitar las diferencias y desarticulaciones de
ambas regulaciones.18
Establecer estándares de contabilidad e información financiera las cuales
hagan parte de un sistema único y homogéneo de alta calidad internacional,
lo cual permita conocer la realidad de la información de inversionistas
extranjeros, permite un desarrollo eficaz de la información de flujos del
mercado de capitales, en ningún caso de influye en la valorización o
devaluación del dólar colombiano, además de la uniformidad y
comparabilidad de los precios de transferencia e información financiera y
Contable de las casas matrices y filiales. 19
18
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2009/ley_1314_2009.html 19
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2009/ley_1314_2009.html
49
La nueva Ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas las cuales
desacuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar
contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás
personas encargadas de la preparación, promulgación y aseguramiento de
Estados Financieros e información financiera. Teniendo en cuenta los
criterios establecidos en el volumen de activos, monto de ingresos, número
de empleados tipo de organización jurídica y entorno socio-económico.
El Estado decidirá la conveniencia el modo general de los obligados a llevar
contabilidad simplificada la forma de emitir los Estados Financieros,
revelaciones y aseguramiento de la información de acuerdo a sus
características, a través de la formalización empresarial de las
microempresas naturales o jurídicas permitiendo la trazabilidad de sus
operaciones.
Una muestra de ello es la adopción de estándares de los grupos 01 y 03
según el plan de trabajo y cronograma de aplicación de los estándares
internacionales de la aplicación de (NIIF) para PYMES circular 1 de la
Superintendencia de Economía Solidaria de Enero 25 de 2013. Mediante
Decreto de Ley Reglamenta la convergencia de la normatividad contable
nacional con los estándares internacionales para coordinar las
reglamentaciones entre Superintendencias y otros organismos del Estado el
dispone al Consejo Técnico de la Contaduría Pública como redactor único de
50
los estándares de convergencia. Separa los estándares contables de la
normatividad tributaria, fija periodos desde el año 2012 hasta 2014, para su
puesta en marcha desde la convergencia y obliga a llevar contabilidad del
Régimen Simplificado.
5.12. Ley 1474 de 2011. Estatuto anticorrupción.
Se promulga la siguiente norma orientada a fortalecer los mecanismos de
prevención, investigación y sanción de actos de corrupción y efectividad del
control de la gestión pública. La corrupción es un fenómeno lesivo para
economías subdesarrolladas razón por la cual afecta de manera negativa los
niveles de crecimiento económico y disminuye la capacidad de Respuesta a
las necesidades de los ciudadanos.
La república de Colombia cuenta con 32 departamentos con sus respectivas
alcaldías y gobernaciones las cuales ejecutan sus propios impuestos para
inversión social y mejoras públicas al tener control directo de los mismos. El
despilfarro y el fraude con dineros públicos recoge también la falta de ética y
moral en sus mandatarios los cuales deben concientizase de la importancia
en el buen manejo de los recursos del estado. Se debe fortalecer el cuidado
de lo público desde los colegios lo cual permita generar cultura en los
gobernantes del futuro.
La clase política tradicional al mezclar los dineros públicos con recursos de
dudosa procedencia para alcanzar las altas curules en el congreso,
alcaldías, gobernaciones, consejos municipales y demás cargos oficiales, sin
51
embargo los fraudes electorales hacen parte de las grandes desventajas
frente a otros países del mundo en el camino hacia la democracia justa y
transparente; Se expresa esta postura de acuerdo a lo expresado por el
Procurador General de la Nación Alejandro Ordoñez quien manifestó lo
siguiente el 14 de Junio de 2013, “La corrupción le ha costado al país cuatro
billones de pesos que se han dejado de invertir en obras de interés público
La entidad investiga a 48 mil funcionarios públicos, entre los cuales hay 870
alcaldes y 30 gobernadores sospechosos de robar dineros de la nación.
Procurador dice que buscará sanciones ejemplares en casos
emblemáticos”.20
La anterior declaración muestra la magnitud del panorama en materia de fraude
y corrupción en el país el cual le afecta a todos los ciudadanos los cuales
mientras viven en la pobreza y la miseria no se pronuncian frente al despilfarro
desmedido de unos pocos, y aún más cuando este tipo de hechos colocan a
Colombia en un país con riego de inversión no solo por el conflicto armado sino
por la corrupción del más alto nivel.
En tal sentido el estatuto anticorrupción ha resultado insuficiente para mitigar
los mencionados hechos y se requiere de elementos técnicos calificados
que permitan delimitar una trazabilidad de los recursos sistemáticamente
desde el momento donde se disponen para ser ejecutados se trataría de un
20
http://www.semana.com/nacion/justicia/articulo/procurador-reconoce-corrupcion-desborda-capacidades/107491-3
52
proceso de fiscalización sistemática de los mismos, cabe destacar luego de
realizar los estudios previos los cuales permitan afirmar esta hipótesis. .
En el caso de Colombia alrededor de un año viene firmando tratados de libre
comercio con países como Brasil, Chile, Estados Unidos, China, Europa, y
Centro América sin fortalecer sus zonas portuarias y marítimas como es el
caso de Buenaventura, Cartagena y Barranquilla, Tumaco, Choco,
Magdalena y el rio Amazonas los cuales necesitan tener transformaciones de
fondo para estar a la altura de las grandes zonas portuarias de la región
como es caso de Brasil, chile, Estados Unidos, China. Y de tal manera
puedan tener un desarrollo social y económico importante.21
El párrafo anterior se hace necesario para evidenciar la problemática social
de algunas regiones de país entender muchos de los elementos
intervinientes o confluyentes en los hechos de corrupción en Colombia, entre
las cuales se encuentran actuaciones ligadas a razones culturales de ciertas
regiones del País, el cual conlleva al compromiso de las Universidades a
fortalecer en los estudiantes la ética en la protección de los recursos
públicos.
21
http://www.elespectador.com/noticias/nacional/articulo-406499-buenaventura-entre-pobreza-y-violencia
53
El Estatuto Anticorrupción implementado en la presente Ley busca
reglamentar y judicializar los actos y hechos de corrupción responsables de
las pérdidas del erario público y fomentar la Equidad Social, vale la pena
anotar el gran reto del gobierno actual para dar cumplimiento de la presente
Ley en la búsqueda de la extinción de este fenómeno social lesivo para los
Estados moderno.
La presente Ley plantea la responsabilidad del revisor fiscal en denunciar
ante las autoridades competentes actos de corrupción en un periodo máximo
de seis (6) meses siguientes al hecho conocido, De acuerdo a lo expresado
en el artículo 7 de la presente Ley en ningún caso se tiene en cuenta; los
motivos por los cuales el revisor fiscal se abstiene en denunciar, por miedo a
que se atente contra su integridad; pero ante todo prima la responsabilidad
social estipulada en la Ley y los estatutos en el cumplimiento de su deber
como órgano de control fiscal. En el artículo 9 establece, en ningún caso
debe el Gobernador u Alcalde designar al responsable del control interno de
su municipio y departamento, pues vería afectada la transparencia de los
informes emitidos por este.
De acuerdo a lo dispuesto en la presente circular se muestran las bondades
de las buenas prácticas contables y financieras aplicadas en cada uno de los
procesos lo cual permite una adecuada administración del riesgo. Las
buenas prácticas de gobierno corporativo son importantes para planificación
54
de los objetivos tendientes a identificar los puntos críticos necesarios los
cuales son debatidos entre los integrantes del organismo para establecer.
La importancia de la atestación en los Estados Financieros por parte del
revisor fiscal consiste en dar opinión sobre la razonabilidad de sus partidas
además de ser fielmente tomada de los libros contabilidad los cuales reflejan
la verdadera la situación financiera según el al artículo 10 de la Ley 43 de
1990.
En el caso de los Contadores Públicos prestadores de servicios profesionales a
través de firmas de asesoría y de acuerdo al estudio efectuado a la compañía
a la cual le prestaran sus servicios, fijaran sus honorarios de forma efectiva y
justa de acuerdo a lo expresado en la Ley 43 de 1990 en su artículo 46 el cual
expresa, “Siendo la retribución económica de los servicios profesionales un
derecho, el contador público fijará sus honorarios de conformidad con su
capacidad científica y/o técnica y en relación con la importancia y circunstancia
en cada uno de los casos en los cuales sus funciones le correspondiere
cumplir, siempre y cuando cuente con previo acuerdo por escrito entre
contador público y el Usuario.”
Por considerar necesario la protección de la independencia mental la cual
garantiza la objetividad e integridad del contador público para el cumplimiento
de sus Funciones, además de garantizar especialmente las facultades al
revisor fiscal para la cual actuara con independencia sin comprometer la
55
imparcialidad al certificar las operaciones y hechos económicos de la compañía
supervisada. De otra parte para, evitar violar el régimen de inhabilidades e
incompatibilidades expresadas en el Código de Comercio, en la Ley 43 de
1990 y los estatutos particulares de cada sociedad.
Otra de la opiniones contraria de la Junta Central de Contadores Públicos está
en las Firmas nacionales e internacionales las cuales actúan a través de
personas naturales con quienes forman un solo cuerpo jurídica de tal manera
que la condición de revisor fiscal se manifiesta tanto de la persona jurídica
elegida, como de la persona natural designada para realizar la labor
encomendada.
En consecuencia, cuando un profesional de la Contaduría Pública actúa en
una sociedad asignado por una persona jurídica como revisor fiscal, No lo
hace a título personal sino en nombre y representación de la firma prestadora
del servicio profesional , de donde se deriva la “responsabilidad personal” y la
“responsabilidad social”, referida la primera, a la persona natural escogida para
materializar la función y la segunda, a la persona jurídica elegida por el máximo
órgano social, siendo una y otra responsables de labor y a su vez titulares de la
investidura del revisor fiscal.
La revisoría fiscal debe ser ejercida directamente u a través de personas
naturales y no jurídicas para conservar la naturaleza de la misma en la
empresa usuaria del servicio, siendo la relación con la sociedad producto de
56
una elección democrática en la cual las partes se ponen de acuerdo en
beneficio de la organización, su forma de contratación en ningún caso influyen
en su independencia mental, mientras cuando actúa en representación de una
firma (patrono), sus actuaciones y posterior dictamen en muchos casos son
influenciadas, en las firma de servicios profesionales si depende su labor de un
contrato laboral por lo tanto es un empleado subordinado donde puede ser en
algunos casos coaccionado para actuar de acuerdo a los intereses de la firma y
los socios clientes, sin tener en cuenta la importancia del control y la
fiscalización que ejerce en la sociedad en beneficio de los socios, la comunidad
y el Estado. 22
5.13. Proyecto de Ley 187 de 2011. Junta central de contadores.
Por la cual se modifica la estructura de la Junta Central de Contadores, se
reforman algunos artículos de la ley 1314 de 2009 y se dictan otras
disposiciones en materia contable. El presente proyecto de Ley propone
modificar la estructura de la Junta Central de Contadores, reformar algunos
artículos de la Ley 1314 de 2009 y dictaminar otras disposiciones en materia
contable, la convergencia y la implantación de los estándares internacionales
razón por la cual la transformación del Consejo Técnico de Contaduría Pública
resulta necesario en la búsqueda de ganar un alto nivel como organismo de
control técnico; Es importante aclarar los diferentes escenarios en los cuales
22
http://www.secretariasenado.gov.co/gacetadelcongreso.htm
57
puede desempeñar sus funciones los contadores públicos y revisores fiscales
deben adelantar su ejercicio profesional, no sólo en el sector privado, sino
también en el sector público, de manera coordinada donde no sea tan marcada
la diferencia entre ambos sectores en los lineamientos y estándares que limitan
las actuaciones de un gran número de Contadores Públicos.
La propuesta de la Ley expone la transformación de la unidad Administrativa
Especial Junta Central de Contadores, en la Unidad Administrativa de la
Contaduría Pública a la cual pasaría el Consejo técnico de la Contaduría
Pública conforme a la propuesta detallada en nuestro proyecto de Ley. De
acuerdo a lo anterior los cambios de fondo no deben basarse en cambiar el
nombre de una entidad se trata de realizar un debate abierto a la comunidad
contable y los entes de control técnico y disciplinario.
Los honorables senadores de la República de Colombia distan demasiado de
profesión contable sus características y sus problemas de fondo,
desafortunadamente en ocasiones se trata de intereses políticos de unos pocos
al querer proponer en estas dignidades sus proveedores políticos donde
mediante este tipo de iniciativas buscan su propio beneficio.
La constitución del Grupo Latinoamericano de Emisores de Estándares de
Información Financiera el cual se firmó en el marco del evento CRECER del 28
de junio de 2011 en Argentina distinguido como GLENIIF. , Quien cuyo objetivo
es interactuar ante el IASB en aspectos técnicos, respetando la soberanía
58
nacional de cada país miembro, para hacer contribuciones técnicas directas al
IASB. La constitución de este grupo marca una iniciativa regional la cual inicia
en un momento clave de la convergencia en Colombia, aunque es un poco
tardía para generar impactos de fondo, teniendo esta una presunta
comunicación directa con IASB su fuerza mediática no sería tan fuerte frente a
sus pretensiones. 23
El caos regulativo presentado de manera permanente ha presentado el país fue
plasmado por la comisión del Banco Mundial y el Fondo Monetario
Internacional en su informe del 2003 de su visita al país, en los siguientes
términos: INFORME ROSC, el cual diagnostico la problemática legal y jurídica
contable en el país y la duda en la confiabilidad internacional, informe en el cual
relato Los requisitos jurídicos y legales del país, en lo referente a la
contabilidad, no conducen a una práctica de presentación de informes
financieros de alta calidad.
Aunque Colombia cuenta con múltiples fuentes de estándares y reglas sobre
contabilidad establecidas en la Ley, algunos de los requisitos contables riñen
entre sí. Debido a la naturaleza de los estándares contables están supeditados
en supuestos los cuales para la generación de información de interés general
no genera Confianza en la misma. 24
23 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2011/ley_1437_2011.html
24 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2011/ley_1437_2011.html
59
La Ley 222 de 1995 facultó a algunos organismos reguladores, así como a
otras entidades gubernamental, a expedir estándares contables para las
entidades bajo su supervisión. La Superintendencia de Sociedades, la
Superintendencia de Valores (que regula el mercado bursátil) y la
Superintendencia Financiera (que regula a los bancos, a las compañías de
seguro y a los Fondos de Pensiones) son los organismos más activos en la
expedición de estándares contables.
Por tal razón cada uno de los diferentes órganos cuenta con su propia norma
de regulación, Los PCGA colombianos promulgados en el Decreto 2649 de
1993 tienen la condición de estándares de contabilidad nacionales. Las reglas
de contabilidad emitidas por diversos entes reguladores tienen como finalidad
el complementar los PCGA colombianos. De acuerdo al anterior párrafo es una
opinión de los organismos reguladores colombianos los cuales aún encuentran
en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) cualidades para emitir
información como es el caso de la tributaria, lo perciben como un riesgo en
realizar una implantación radical y general de un complemento. 25
25 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2011/ley_1437_2011.html
60
No obstante, en la práctica, las entidades reguladoras internacionales han
expedido múltiples estándares contables contradictorias los requisitos
establecidos por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) y Normas de Auditoria Generalmente Aceptados (NAGAS)
Colombianos, lo cual ha significado varios inconvenientes para los
elaboradores y usuarios de los estados financieros. El más frecuente de estos
inconvenientes, es la influencia de las autoridades de impuestos en la elección
y aplicación de los principios contables.
El problema se agrava aún más con la tendencia de los entes reguladores y
gubernamentales de expedir estándares de contabilidad generadoras de
confusión para quienes preparan y utilizan la información financiera, las cuales
deterioran no solo la transparencia de los estados financieros sino también su
utilidad en cuanto a su orientación al mercado. Sin embargo se hace necesario
realizar ajustes en la reglamentación del sector público y privado debido a las
disposiciones de algunos países de Europa y América latina ambos sectores
funcionan con la misma reglamentación, en lo concerniente a las empresas
industriales y comerciales del Estado y las empresas privadas.26
En consideración a la actualidad económica del País, el cual a traviesa por un
buen momento y confianza internacional se debe informar sobre la importancia
en los negocios en la implantación de una sola instancia de regulación
26 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2011/ley_1437_2011.html
61
contable para este tipo de empresas y en cuya circunstancias se deben expedir
los estándares a las cuales se deben adherir las empresas industriales y
comerciales del Estado.
Sin analizar en detalle el esfuerzo adelantado de manera particular en la
Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios que, independientemente,
ha venido trabajando para todos sus controlados migren sus sistemas
contables hacia estándares internacionales. Vale la pena considerar cuales son
los costos para el Estado Colombiano en adelantar de manera independiente y
descoordinada estos tres ejercicios, lo cual perfectamente podría ser hecho por
una sola instancia como sería el Consejo Técnico.
Todo este sinnúmero de esfuerzos aislados promueven la informalidad y el
caos en la información y los reportes contables. Otra de las razones urgentes
para tramitar esta iniciativa es por cuanto en la Ley 1314 de 2009 se excluyó
del ámbito de normalización del Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
donde el sistema de costos carece de eficiencia y daría al traste con el
esfuerzo de convergencia adelantado, en el entendido de un elemento
fundamental de la información financiera del sistema. 27
27
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2011/ley_1437_2011.html
62
Por todo lo anterior se considera urgente y necesario fortalecer el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública como cuerpo asesor del Estado en el más
alto nivel y especialmente capitalizar todo este ejercicio en materia reguladora
ha hecho de la comunidad internacional, al procurar en cortísimo plazo y con
una importante orientación de este Consejo, estar completamente sintonizados
con todos estos En ejercicio de sus funciones y competencias constitucionales
y legales, las diferentes autoridades con competencia sobre entes privados o
públicos deberán garantizar los estándares de contabilidad, de información
financiera y aseguramiento de la información dé quienes participen en un
mismo sector económico sean uniformes, consistentes y comparables. Para el
logro de este objetivo, las autoridades de regulación y de supervisión
obligatoriamente coordinarán el ejercicio de sus funciones.
Para dar cumplimiento a este mandato de la Ley, el Gobierno Nacional expidió
el Decreto 3048 de 2011 crea la Comisión Intersectorial de Estándares de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información.
Comisión con se reuniones cada trimestralmente, para coordinar la acción,
vale en este punto recordar el Decreto 2649 de 1993 el cual reglamentó los
Estándares contables las cuales hoy operan hace 20 años en el país, son los
Estándares internacionales funcionales en ese momento, la cual creó el
Consejo Permanente para la Evaluación de los estándares de Contabilidad, el
resultado en la contabilidad e hoy se encuentra decadente y atrasado de los
desarrollos de la comunidad contable internacional, además de las falencias
63
frente órganos de similares características a nivel internacional que enfrenta del
Consejo Técnico desde su creación con la Ley 43 de 1990. 28
El país no ha podido cuantificar cuánto vale no contar con una profesión de
contaduría pública fortalecida, por causa de los numerosos desfalcos, robos y
demás litigios imperantes en los juzgados del país, cortes y todo el aparato
judicial, resulta una afirmación de fuerte tono acusar a la contadores Públicos
y revisores fiscales como responsable de los casos de corrupción del país,
cuando dichos actos se derivan la contratación pública y privada.
Se hace necesario analizar los principios regulatorios no solo para la
contaduría sino también para el derecho y la medicina quienes apuntan a ser
las profesiones con mayores dificultades políticas sociales y económicas para
desempeñarlas; En todo caso el presente Decreto en ningún caso se basa en
prevenir la enfermedad sino en entregar calmantes a las a la problemática de
la profesión contable en Colombia, por consiguiente este tipo de proyectos de
Ley deben estar inmune de opiniones sesgadas, se necesitan propuestas
dirigidas la beneficio del bien común en este caso de los Contadores y de los
usuarios de la información.
28 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2011/ley_1437_2011.html
64
Mejorar la transparencia y claridad en los negocios y en la información
contable, debe ser el propósito de todos los grupos de interés de la profesión
contable donde de igual forma se debe fortalecer la Junta Central de
Contadores como tribunal disciplinario de la Profesión Contable del cual la
comisión del Banco Mundial también manifestó su preocupación por su baja
cobertura y resultados.
La aprobación busca ser sancionada en primer debate en la Comisión Tercera
del Senado de la República, quien será la designada para aprobarlo, además
modifica la estructura de la Junta Central de Contadores, se reforman algunos
artículos de la Ley 1314 de 2009 y se dictan otras disposiciones en materia
contable, resulta inconveniente si no se realiza un debate amplio de cara al
país donde todos los sectores involucrados en este tema expongan sus
opiniones al respecto en una de las profesiones de mayor demanda en el país.
La propuesta del Consejo Directivo en transformar la Junta Central de
Contadores en Unidad Administrativa de la Contaduría Pública, presenta
inconsistencias para integrar representantes o delegados de la comunidad
estudiantil del programa de Contaduría Pública, de las universidades del país y
del ministerio de educación nacional.
Con respecto a las Autoridades de regulación y normalización técnica, el
artículo 6° de la Ley 1314 de 2009 bajo la dirección del Presidente de la
República y los Ministerios de Hacienda y Crédito público, de Comercio,
Industria y Turismo y el contador General de la Nación, obrando
65
conjuntamente expedirán principios, estándares, interpretaciones y guías de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información. En
cuanto a los dos primeros carecen de competencia para realizar este tipo de
principios debido a su falta de experiencia y conocimiento. Valdría la pena
conformar una comisión de expertos en el tema que conozcan las debilidades
reales y fortalezas de la Contaduría en Colombia.
Por su parte el Tribunal de la Contaduría Pública. El Concejo Técnico CTCP
tendrá a su cargo la inscripción, registro y acreditación de los contadores
públicos y firmas de contadores públicos; la inspección, control y vigilancia del
ejercicio de la contaduría pública y la función disciplinaria de la profesión de la
contaduría pública el cual estará integrado por tres salas:
Registro, inscripción y acreditación.
Inspección, control y vigilancia.
El cual estará compuesto por nueve (9) miembros de los cuales todos por regla
general deben cumplir con la calidad de contador público para con la intención
decisiones sean más objetivas y con conocimiento de causa, además de contar
con un representante de los programas de Contaduría Pública.
La Unidad Administrativa de la Contaduría Pública tendrá a su cargo la
inscripción, registro y acreditación de los contadores públicos y firmas de
contadores públicos, el control de la educación profesional continuada anual y
66
el examen realizado cada cinco años que deberá ser presentado por los
profesionales conforme a la reglamentación expedida por parte del gobierno
nacional.
En cuanto a la presentación de un examen de conocimientos cada cinco años
para los contadores públicos esta regla debe ser aplicada a todos los
profesionales independientemente del sector, donde el impacto de su labor se
observe a nivel social, como es el caso de los médicos y entidades privadas de
otra parte los pocos abogados en el país expertos en derecho internacional, se
convierten en una de las razones por las cuales algunos se les dificulta ejercer
en otros países y por tanto deben especializarse en la materia, los proponentes
de esta ponencia en su mayoría son abogados por tanto en esta Ley no se
promueven nada que afecte su gremio y por tanto se excluyen su profesión.
De otra parte resulta complejo exigirle a los estudiantes de contaduría pública
experiencia de tres años cuando es uno de los sectores donde existe un alto
desempleo y ofertas de salarios en contravía del nivel profesional de los
aspirantes de Contaduría Pública frente a otros programas del país, Dicha
propuesta limita las oportunidades laborales para los recién egresados quienes
necesitan desempeñarse laboralmente para poner a prueba los conocimientos
obtenidos en su etapa universitaria.
La acreditación profesional debe ser garantizada por las universidades que
tienen la responsabilidad de la calidad de los programas de contaduría
67
Pública y no entregarle el peso al recién egresado de clase media o baja el
deber de adquirir una obligaciones financieras para pagar un curso de
acreditación, el ministerio de educación nacional debe fijar las políticas
necesarias para el desarrollo de su objeto social el cual se ha perdido su
naturaleza educativa para transformarse en entidades comerciales con
deficiencias en la calidad educativa de sus programas.
La importancia de la implantación de los estándares internacionales en
Contabilidad radica en la globalización del contador colombiano, además de
ejercer la práctica en contabilidad y aseguramiento de la información. La
adopción de los estándares internacionales en contabilidad en las empresas y
universidades no es suficiente para lograr la convergencia total, pues se deben
también integrar a los usuarios de la información.
Adicionalmente, el contador público extranjero con interés de ejercer en
Colombia debería surtir pruebas y exámenes nacionales las cuales lo habiliten
para ejercer la profesión de la Contaduría Pública en Colombia, conforme a la
normatividad vigente.
Las funciones de registro, inscripción y acreditación podrán ser delegadas en
una entidad privada de reconocido prestigio, en cuyo caso se evaluaría la
cantidad de los posibles delegados que la conformarían. La Unidad
Administrativa de Contaduría Pública transferiría los recursos a la entidad con
68
la cual se contraten estos servicios, para una óptima administración de los
mismos.
En este proceso la participación de la universidad pública es importante cuando
se busca un modelo educativo para lograr cambios efectivos, siendo así la
referencia de la Universidad Nacional donde se indica que cuenta con un
modelo educativo para formar profesionales con calidad nacional e
internacional. La vigencia del presente proyecto de Ley tiene un carácter de
imposición cuando afirma: “deroga todas las disposiciones anteriores sin tener
un consenso previo en beneficio de la profesión y el país”.
6. LA REVISORÍA FISCAL EN COLOMBIA.
6.1. Antecedentes del control fiscal en Colombia.
En el descubrimiento, conquista y la colonización de América, se ejerció la
vigilancia sobre los bienes del monarca más que de los bienes del estado,
donde los funcionarios designados por la corona para controlar dichos bienes
se denominaban el lugarteniente de los contadores mayores de castilla.
Con la fundación de santo domingo se crea en 1511 el tribunal de la real
audiencia de santo domingo, con la función de vigilar a los altos funcionarios de
la Corona y fiscalizar a los virreyes. Se realizaban los juicios de residencia
donde se rendían cuenta de los bienes fiscales bajo la administración de los
funcionarios.
69
En 1604 se crearon los tribunales de cuentas, entre los siglos XI y XIII estos
hicieron las veces de las contralorías regionales en los virreinatos, capitanías y
presidencias. En Francia, napoleón creó el Tribunal de Cuentas en 1807 la
historia del control fiscal en Colombia se puede dividir en tres etapas:
Primera Etapa 1821-1923. - La constitución de angosturas, creó la República
de Colombia, se intentó por primera vez, organizar el control fiscal, Santander,
el 23 de octubre de 1819, impulsó la Ley principal contra los empleados de
hacienda, la cual consagraba medidas drásticas (hasta la pena de muerte) para
los funcionarios identificados con hechos de fraude o malversación de los
bienes públicos.
Así mismo, bajo los principios de la soberanía, en la constitución del socorro,
se consagró las cuentas del tesoro público se imprimirían para cada año la
comunidad tuviera conocimiento del gasto de los tributos. Puede ser vista
como una fiscalización subjetiva por parte de la comunidad.
Por su parte, el Libertador simón bolívar, encomendó el control y manejo
presupuestal al tribunal mayor de cuentas (contabilidad del gasto público) y a la
superintendencia General de Hacienda (inversión y contraloría)
En 1832 se revive la contaduría general de hacienda, dependiente del poder
ejecutivo, en 1847, es reemplazada por una corte de cuentas, y en 1850, esta
oficina en reemplazada por la oficina de cuentas, conformada por 5 miembros
70
nombrados por el Congreso. En 1873, se expide el código fiscal, el cual
establece nuevamente la Corte de Cuentas, esta vez, compuesta por diez (10)
magistrados, elegidos por el senado y la cámara de representantes.
Después se incrementa el número de magistrados a doce (12) (Franco, 201htt1)
Segunda Etapa 1923-1975. - En la Misión de política cambiaria y monetaria
desarrollada por Edwin Walter Kemmerer, se hicieron muchas
recomendaciones para el control de la inflación y el control fiscal, donde se
destacan dos aspectos a saber: la creación de la contraloría general de la
Nación, y la creación de un sistema de banca central y bancos de crédito, la
primera, en razón a situaciones coyunturales las cuales obligaban a la
formulación de un sistema de control fiscal uniforme, porque colombina
acababa de recibir por parte de los EEUU USD$25 millones, por la venta de
Panamá, y en nuestro país se encontraban dos grandes empresas
norteamericanas: UNITED FRUIT COMPANY y TROPICAL OIL COMPANY. La
segunda para el ajuste fiscal del presupuesto el cual es necesario para
controlar la inflación. (Franco, 2011)
Tercera Etapa 1975-1991. Con la Ley 20 de 1975, se contó con un régimen
jurídico unificado, creando mecanismos de control interrelacionados para
ejercer una vigilancia acorde para cada una de las entidades del Estado, el
adecuado rendimiento de los bienes o ingresos de la Nación y obtener de ésta
manera la eficiencia del gasto público. (Franco, 2011)
71
Avances significativos de la Ley en control fiscal: El artículo 2º, otorgó
facultades para fiscalizar a las entidades estatales.
y a las personas que dispongan o manejen bienes de la Nación.
Artículo 5º previó mecanismo de control para la Entidad Interna de control
estatal, la cual consultara principios modernos de auditoría financiera. Con la
Ley 20 de 1975 se adecuo el sistema de fiscalización a las necesidades de
ése momento, para mejorar el control sobre el erario. Logrando importantes
avances, no obstante la contraloría general de la república quedó bastante
limitada en su función de vigilancia, por cuanto sus actuaciones de control
fueron dirigidas a demostrar y cuantificar perjuicios fiscales. (Franco, Ruiz. 2011)
6.2. Efectos de la certificación expedida por contador público o revisor
fiscal.
Independientemente de las facultades con las cuales cuentan los órganos de
control del sistema para asegurar el cumplimiento de las Leyes y las
obligaciones de los contribuyentes de mantener a disposición de las
administradoras y de los órganos de control información y pruebas necesarias
para corroborar la veracidad de los datos contenidos en las declaraciones de
autoliquidación de aportes presentadas así como el cumplimiento de las
obligaciones sobre contabilidad exigen los estándares vigentes, la certificación
del contador público o revisor fiscal en los estados financieros del inversionista
hará constar los siguientes hecho
72
1. Que la información contenida en las declaraciones de autoliquidación de
aportes al Sistema, y en particular la relativa a los afiliados, y la
correspondiente a sus Ingresos Base de Cotización es correcta.
2. Que el inversionista no se encuentra en mora por concepto de aportes al
Sistema.
La ética y el juicio profesional de los Contadores en el momento de hallar
hechos irregulares en la contabilidad algunos se puedan derivar de
inconsistencias o inexactitudes frente a la información revelada o el
incumplimiento de obligaciones para el Sistema, la elusión, evasión o mora en
el pago de los aportes podrá dejar las pertinentes salvedades en el dictamen a
los respectivos estados financieros, precisando los hechos con salvedades y la
explicación completa de las razones para negar la certificación. Las
salvedades estarán a disposición de las respectivas entidades administradoras,
y de la misma forma con los órganos de control.
6.3. Control fiscal en la constitución vigente en Colombia.
La Constitución de 1991, expresamente reconoce la función de control fiscal
dotándola de un carácter público, como una actividad independiente y
autónoma y, diferente a la normalmente corresponde a las clásicas funciones
del Estado, obedeciendo a la necesidad política y jurídica de controlar, vigilar y
asegurar la correcta utilización, inversión y disposición de los fondos y bienes
de la Nación, de los departamentos, distritos y municipios, cuyo manejo se
73
encuentra a cargo de los órganos de la administración o, eventualmente de los
particulares.
Cuando en ejercicio de la función pública del control fiscal a la luz del
ordenamiento constitucional, ha sido asignado a la Contraloría General de la
República (artículos 119 y 267) y, en los departamentos, distritos y municipios
donde haya contralorías, les corresponde a éstas el ejercicio de la función
fiscalizadora en forma posterior y selectiva. Y en el sector privado se le ha
encomendado al revisor fiscal mediante el control, seguimiento, evaluación y
aseguramiento de la información.29
El control fiscal ha adquirido una nueva dimensión en la constitución de 1991,
y se encuentra dentro de la filosofía y el contexto del Estado Social de
Derecho; la vigilancia y control de la gestión fiscal constituye el instrumento
necesario e idóneo para garantizar el cabal cumplimiento de los objetivos
constitucionalmente previstos para las finanzas del estado, a través de la
inspección de la administración y manejo de los bienes y fondos públicos, en
las distintas etapas de recaudo o adquisición, conservación, enajenación,
gasto, inversión y disposición.
En el nuevo paradigma de la constitución de 1991, se instituyo como
características o aspectos básicos del control fiscal, de conformidad con el
29
Constitución Política de Colombia, 1991.
74
artículo 267, el cual constituye una función autónoma ejercida por la Contraloría
General de la República, se ejerce en forma posterior y selectiva; sigue los
procedimientos, sistemas y principios definidos por el legislador; constituye un
modelo integral de control el cual incluye el ejercicio de un control financiero, de
gestión y de resultados, para cuya efectividad se utilizan mecanismos auxiliares
como la revisión de cuentas y la evaluación del control interno de las entidades
sujetas a la vigilancia; se ejerce en los distintos niveles de administración
nacional centralizada y en la descentralizada territorialmente y por servicios,
cubre todos los sectores etapas y actividades en donde se manejan bienes o
recursos oficiales, sin incluir naturaleza de la entidad o persona, pública o
privada, la cual realiza la función o tarea sobre el cual recae aquel, ni su
régimen jurídico; y debe estar orientado por los principios de eficiencia,
economía, equidad y la valoración de los costos ambientales.
La tarea de vigilancia y control fiscal incluye la puesta en marcha de métodos y
procedimientos de control interno, de conformidad con lo exigido por el artículo
269 Superior, el cual consagra la obligación de las autoridades públicas de
diseñar y aplicar, según la naturaleza de sus funciones, métodos y
procedimientos de control interno, de conformidad con lo dispuesto en la Ley,
de cuya calidad y eficiencia le corresponde conceptuar al Contralor General de
la República (C. P., artículo 268-6)
Lo cual permite una distinción entre los fines y alcances del control interno
propio de las entidades públicas y el control fiscal externo ejercido por la
75
Contraloría General de la República y las contralorías departamentales,
distritales y municipales a nivel territorial. Por esta razón, la jurisprudencia de
la Corte ha hecho énfasis en la diferenciación del ente de control interno y el
control fiscal externo, el cual es una atribución exclusiva e insustituible de los
organismos de control fiscal.
6.4. Control fiscal sector público.
El control fiscal constituye una actividad de exclusiva vocación pública la cual
tiende a asegurar los intereses generales de la comunidad, representados en la
garantía del buen manejo de los bienes y recursos públicos, de tal forma se
aseguren los fines esenciales del estado de servir a aquella y promover la
prosperidad general, cuya responsabilidad se confía a órganos específicos del
Estado como son las Contralorías (Nacional, departamental, municipal),
aunque con la participación ciudadana en la vigilancia de la gestión pública.
Pero si bien el ejercicio del control fiscal es responsabilidad de las contralorías,
ello no excluye la importancia del control fiscal por parte el revisor fiscal en el
sector privado siendo este un actor dinámico de la economía Nacional y
participe activo de las políticas públicas y económicas del Estado. 30
6.5. Contraloría general de la república.
30
http://www.auditoria.gov.co/index.php/biblioteca-virtual/publicaciones/cat_view/5-publicaciones/8-publicaciones-institucionales
76
Con la promulgación de la Ley 42 de 1923, se creó el departamento de
contraloría, independiente de los demás departamentos administrativos,
otorgándole la facultad de controlar las finanzas públicas, con la prohibición
expresa de ejercer funciones administrativas, distintas a las inherentes a su
propia organización.
La guerra de Los mil días generó en la economía y la hacienda colombiana una
serie de desequilibrios y desórdenes, por solucionar por los gobiernos
imperantes. Entre 1900 y 1920 se acudió a un leve intervencionismo, con
moderados aranceles, intención proteccionista, subsidios para fortalecer la
naciente industria nacional, estabilizar la moneda, mantener el patrón oro y
crear un banco central, sin resultados favorables. El gobierno nacional creció
sin modernizar sus métodos fiscales, generando ejecución creciente de sus
gastos con déficits fiscales.
Se presentó inflación y crisis en el sector financiero por elevadas emisiones, se
intentaron renegociaciones de la deuda y fortalecimiento de la imagen ante
entidades extranjeras cuando otorgaban créditos, con resultados infructuosos.
Por otro lado, como contrapeso a dicha situación se presentaron el despegue
de la industria nacional, crecimiento del sector público, expansión de las bases
productivas (sector cafetero) y elevado ingreso de divisas provenientes de
EEUU como indemnización de la pérdida de Panamá.
77
El Presidente de entonces Pedro Nel Ospina, solicita al Embajador de
Colombia en Estados Unidos de América (EEUU), invita un grupo de
profesionales de dicho país, para buscar una solución viable a la difícil
situación fiscal, surgiendo la Misión Kemmerer, esté recomendó la creación de
la Contraloría General de la Nación y del Banco de la República, aprobadas en
1923 por el Congreso Nacional.
Con la Ley 42 de 1923, se reorganizó la contabilidad oficial y se creó la
contraloría, la cual consta de 15 capítulos y se destacan los siguientes
aspectos:
1. Se crea el Departamento de la contraloría como un servicio nacional
administrativo, con independencia de los demás departamentos
administrativos.
2. El Contralor es nombrado por el Presidente de la República por un
período de cuatro años, con aprobación de la Cámara de
Representantes.
3. El Contralor tenía competencia exclusiva de los asuntos referentes a:
examen, glosa y fenecimiento de cuentas de los funcionarios
encargados de pagar y custodiar fondos o bienes de la Nación.
4. El Contralor tenía facultades para llevar las cuentas generales de la
Nación, las de la deuda, prescribir los métodos de contabilidad, la
manera de rendir los informes financieros de cualquier entidad
administrativa, así como los procedimientos para rendir las cuentas de
los empleados de manejo.
78
5. Promover investigaciones fiscales, o realizarlas a solicitud del Presidente
del Congreso de un departamento o municipio, con la aprobación de
consejos de Ministros, sobre instituciones dependientes de dichas
entidades.
6. El nombramiento de los empleados de manejo del gobierno, debía ser
registrado ante el departamento de la contraloría, debiendo fijar las
cauciones de los mismos.
7. Refrendar toda erogación de fondos públicos verificada en Bogotá.
8. Dictar las disposiciones en las cuales estarían sujetos todos los pagos,
anticipos, o traspasos de fondos efectuados por fuera de Bogotá.
9. Transferir los sobrantes de las partidas apropiadas, cuando se certifique
la existencia de un saldo superior a las necesidades y no existían
obligaciones por pagar con aquella partida.
10. La Corte de cuentas, la dirección general de la contabilidad, la oficina
Nacional de Estadística y la Oficina central de ordenación del Ministerio
del tesoro, quedaron incorporados en la contraloría. 31
Con la Ley 42 de 1923, y estándares posteriores como Decreto 911 de 1932,
Ley 58 de 1946, Ley 151 de 1959, y posteriormente elevada a rango
constitucional en 1945, el órgano de control no tenía un régimen jurídico fiscal
unificado. En 1975 se expide la Ley 20 de 1975, por la necesidad de convertirla
en un ente ágil técnico y moderno.
31
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79
La contraloría general de la república le corresponde, a la luz de la constitución
de 1991, realizar una gestión de vital importancia en un nivel macroeconómico
y el cual comprende a nivel global las finanzas del Estado.
Respecto de las competencias y funciones del contralor general de la
República, de conformidad con los artículos 268 y 273 superiores32,
corresponde a éste:
- Prescribir los métodos y la forma de rendir cuentas los responsables del
manejo de fondos o bienes de la Nación, a fin de rendir cuentas se haga de
una manera ordenada y sistemática, facilitando a los responsables el
cumplimiento de tal obligación.
- Indicar los criterios de evaluación financiera, operativa y de resultados
deberán seguirse, para darle cumplimiento a la nueva visión del control el cual
supera la simple revisión numérica legal.
- Revisar y fenecer las cuentas administradas por los responsables del erario
y determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con la cual hayan
obrado, proyectando el control hacia la gestión, los resultados y el impacto de
las políticas públicas.
- Exigir informes de gestión a los empleados oficiales de cualquier orden y a
toda persona o entidad pública o privada administradora de fondos o bienes de
la Nación.
32
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80
- Establecer la responsabilidad derivada de la gestión fiscal, imponer las
sanciones pecuniarias del caso, recaudar su monto y ejercer la jurisdicción
coactiva sobre los alcances deducidos de la misma.
- Conceptuar sobre la calidad y eficiencia del control fiscal interno de las
entidades y organismos del Estado.
- Promover ante las autoridades competentes, aportando las pruebas
respectivas, investigaciones penales o disciplinarias contra quienes hayan
causado perjuicio a los intereses patrimoniales del estado, y bajo su
responsabilidad, la contraloría podrá exigir, verdad sabida y buena fe
guardada, la suspensión inmediata de funcionarios mientras culminan las
investigaciones o los respectivos procesos penales o disciplinarios.
- Presentar proyectos de Ley relativos al régimen del control fiscal y a la
organización y funcionamiento de la Contraloría General.
- Proveer mediante concurso público los empleos de su dependencia
designada por la Ley; dictar estándares generales para, armonizar los
sistemas de control fiscal de todas las entidades públicas del orden nacional y
territorial.
- Ordenar los actos de adjudicación de una licitación tenga lugar en audiencia
pública.
-Todas las demás señaladas por la Ley.
81
Los artículos 268-5 y 272-6 de la Constitución Política reconocen en cabeza
del contralor general de la república y de los contralores de las entidades
territoriales, la competencia para adelantar los procesos de responsabilidad
fiscal frente a los servidores públicos y los particulares administradores de
recursos públicos, regulado por la Ley 610 de 2000.
En cuanto a los sujetos de control fiscal, esta corte ha expuesto claramente la
independencia de la naturaleza pública o privada, o de sus funciones, o de su
régimen ordinario o especial, los particulares o entidades administradoras de
fondos o bienes de la Nación, quedan sujetos al control fiscal ejercido por la
contraloría General de la República, por supuesto circunscrito a la gestión fiscal
realizada, de conformidad con la cláusula general de competencia contenida en
el artículo 267 Superior y el artículo 2º de la Ley 42 de 1993 y el Decreto Ley
267 de 2000, artículo 4º. 33
Así mismo, ha aclarado como el control fiscal procede igualmente respecto de
entidades o personas privadas administradoras de bienes o recursos públicos,
como respecto de las empresas de servicios públicos de carácter mixto y de
carácter privado en cuyo capital participe la Nación, las sociedades de
economía mixta.
Las competencias de la contraloría general de la república se enmarcan dentro
de lo dispuesto por el artículo 113 superior respecto del principio de separación
de poderes, el artículo 117 superior el cual consagra como órganos autónomos
33
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82
e independientes a los organismos de control como el ministerio público y la
contraloría general de la república, y el artículo 119 C. P. otorga a esta última la
vigilancia de la gestión fiscal y el control de resultados de la administración.
Los organismos de control fiscal son autónomos y esa autonomía debe
entenderse en el marco del estado unitario, y hace referencia a la estructura y
organización de naturaleza administrativa especializada.
Existe una competencia concurrente y armónica entre la contraloría general de la
República y las contralorías de las entidades territoriales, de acuerdo con una
interpretación sistemática de los artículos 267, 258 y 286 de la constitución
Política. Para efectos de aclarar el objeto del control fiscal, es necesario
diferenciar entre el Presupuesto General del Sector público y el presupuesto
general de la nación de conformidad con los artículos 345 y siguientes, y el
Decreto 111 de 1996.
Así también de conformidad con el artículo 268 de la constitución, numerales 3,
7, 11, e inciso final, en armonía con el 354 , son atribuciones del Contralor
General de la República, “registrar la deuda pública y certificar las finanzas
públicas, para lo cual obviamente cuenta con todas las facultades de
recopilación, procesamiento y divulgación de la información financiera pública” .
El control fiscal, posterior y selectivo, se desenvuelve en dos momentos
diferenciados: la labor de vigilancia por parte de las contralorías de todos los
órdenes, mediante las auditorías y el desarrollo de procesos fiscales, para
83
determinar la responsabilidad fiscal de los servidores públicos o particulares en
cuanto a la gestión fiscal de recursos públicos. 34
Vale la pena destacar como la contraloría en ningún caso ejerce Auditoria-
Control, se trata de una evaluación específica a los hechos pasados de una
entidad gubernamental u entidad la cual maneje recursos públicos. Siendo así
la Revisoría fiscal se destaca frente a otros entes fiscalizadores mediante el
sistema de control interno puede diagnosticar los riesgos de forma predictiva y
así disminuir la posibilidad de ocurrencia, mientras la Contraloría ejerce
evaluación y vigilancia de los entes y recursos fiscalizados.
La Contraloría general de la república es el máximo organismo de vigilancia y
control fiscal en la organización estatal colombiana, por tanto cuenta con una
cláusula general de competencia con el fin de ejercer estas funciones en el
marco del estado social de derecho, los principios y parámetros
constitucionales y jurisprudenciales respecto de la naturaleza, objetivos y
finalidades, sujetos, objeto, modo y forma de ejercer la vigilancia y control
fiscal.
La vigilancia de la gestión fiscal tiene como fin la protección del patrimonio
público, la transparencia en todas las operaciones relacionadas con el manejo
y utilización de los bienes y recursos públicos, y la eficiencia y eficacia de la
34
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84
administración en el cumplimiento de los fines del estado. Estas medidas se
enmarcan en la concepción del estado social de derecho, fundado en la
prevalencia del interés general, y propenden por el cumplimiento de los fines
esenciales del Estado.
La tarea de vigilancia y control fiscal incluye la puesta en marcha de métodos y
procedimientos de control interno, de conformidad con lo exigido por el artículo
269 superior, el cual consagra la obligación de las autoridades públicas de
diseñar y aplicar, según la naturaleza de sus funciones, métodos y
procedimientos de control interno, de conformidad con lo dispuesto en la Ley,
de cuya calidad y eficiencia le corresponde conceptuar al contralor general de
la república (C. P., artículo 268-6).
Lo cual permite una distinción entre los fines y alcances del control interno
propio de las entidades públicas y el control fiscal externo ejercido por la
contraloría General de la República y las contralorías departamentales,
distritales y municipales a nivel territorial. Por esta razón, se debe diferenciar
entre control interno y el control fiscal externo, el cual es una atribución
exclusiva e insustituible de los organismos de control fiscal.
6.6. La revisoría fiscal.
El revisor fiscal y administrador fiscalizado interactúan para brindar una
garantía de cumplimiento a los entes económicos, los distintos sectores y las
personas jurídicas cuáles son sus obligaciones en relación con la revisoría
85
fiscal, la obligación y actuar de las multinacionales y residentes extranjeros en
el país para el uso de capital foráneo, en este caso la teoría de la revisoría
fiscal se encarga de estudiar realmente la naturaleza de esta actividad en la
ciencia contable y administrativa.
El deber ser de esta actividad es desconocido en nuestro país siendo una
ciencia contable, mucho de los contadores carecen de prácticas de estudio
permanente estudio, poca profundización en la normatividad por quien se rige,
y como resultado de las llamadas alianzas corruptas, la mala intención de quien
certifica estados financieros con el fin de engañar a los interesados.
El compromiso y responsabilidad de la ciencia contable es el de brindar
credibilidad y seguridad a los usuarios y terceros, sobre cuya información se
basan decisiones económicas y sociales de gran impacto para los
empresarios, inversionistas y la comunidad en general. (Peña Bermúdez,
2011)35
La academia ha motivado el estudio a profundidad de la revisoría fiscal
solamente teniendo en cuenta la responsabilidad económica sin analizar
también la social la cual tiene la misma principalmente con las entidades del
estado, la armonización de la legislación colombiana con la internacional en lo
referente a la revisoría fiscal, facilitara la comprensión de los estados
financieros dictaminados y la correspondiente evaluación del control interno
35
( Peña Bermúdez 2011)
86
La normatividad colombiana creó las condiciones de la fiscalización Societaria
Privada en cabeza de un experto como el revisor fiscal, teniendo en cuenta las
facultades especiales en su formación profesional, experiencia en la capacidad
para relacionarse con los administración empresarial de manera objetiva, leal,
honesta, independiente de las bondades y se le confiere la confianza pública
de su investidura otorgada por el Estado, ganándose el respeto y la credibilidad
de la sociedad. Además del reconocimiento de su aptitud vocacional y
específica para la medición, evaluación, evaluación, análisis e interpretación de
los hechos económicos.
Debe cumplir con las cualidades principales de sus funciones como revisor
fiscal, Auditor Externo, Auditor Interno, en entrega las facultades propias de su
actuar como contador público, de acuerdo al artículo 215 del código de
comercio, Decreto legislativo 2373 de 1956, Ley 45 de 1960, Ley 43 de 1990 y
demás estándares dispuestas por la Ley. Se debe establecer con claridad el
objeto social de la Sociedad en los estatutos, en las decisiones de la
asamblea y la Junta Directiva. 36
El revisor fiscal o Interventor de cuentas cumple una actividad muy importante
en el día a día de las organizaciones del país, Dentro de su ejercicio
profesional esta la certificación mediante firma de la razonabilidad de los
36
(Peña Bermúdez, 2011)
87
estados financieros de acuerdo a los estándares de contabilidad y auditorias
generalmente aceptadas.
El nuevo entorno social, económico y Político del país ha llevado a la
convergencia e implementación de estándares Internacionales de contabilidad
por lo cual del fondo sobre la forma de los hechos económicos de la
organización son fundamentales para el entendimiento científico de la
contabilidad y por ende del nuevo enfoque tomado por la revisoría fiscal en
Colombia.
Siendo así no es suficiente implementar los estándares internacionales de
contabilidad sin implementar a su vez los estándares internacionales de
auditoría ya cuando la información contable carecería de aseguramiento y
transparencia para los diferentes interesados en el mercado de valores.
El revisor fiscal de hoy debe audaz y creativo sin tanto a pego a la
normatividad Colombiana y más abierto a las exigencias del mundo financiero
de hoy, donde además de certificar estados financieros debe ser más efectivo
en verificar realmente se apliquen los estándares Internacionales de
contabilidad en cada uno de los procesos, utilizar las herramientas predictivas
necesarias las cuales permitan la toma de decisiones en el justo a tiempo
logrando disminuir los riesgos.
6.7. Responsabilidad social de la revisoría fiscal.
88
La revisoría fiscal fue concebida como representante de las sociedades
comerciales, luego por efecto de la Ley 222 de 1995 fue ampliada a las
sociedades civiles, se hizo con el fin de establecer a los administradores de las
entidades entregar el incremento, defensa, cuidado del capital y patrimonio
bajo responsabilidad del revisor fiscal.
El estado entendió la importancia de esta figura delegándole más funciones las
cuales brindan seguridad de la información, confianza y garantía a la
comunidad en los dictámenes, atestaciones y certificaciones emitidas por este.
La revisoría fiscal debe ser ejercida por personas especialmente calificadas
para este fin quienes se encargaran de vigilar e inspeccionar los recursos y el
funcionamiento estratégico de las compañías obligadas a tener revisor fiscal
para beneficio de los socios, terceros y la comunidad en general.
La responsabilidad social de una compañía se mide de acuerdo al nivel del
impacto generado en la en la comunidad, siendo así las organizaciones
comerciales y civiles, corporaciones, fundaciones, entidades financieras
conforman un todo en sus acciones las cuales tienen incidencia en el
desarrollo de una comunidad, e implicaciones económicas de un país. Muchas
empresas realizan donaciones como política de responsabilidad social con la
comunidad y finalmente están buscando es tener un beneficio fiscal en la
declaración de renta. 37
37
( Peña Bermúdez, 2011)
89
La responsabilidad social abarca muchos ámbitos en los cuales el desarrollo
del objeto social de la compañía tiene impacto como es en la creación de
puestos de trabajo reales dignificantes con condiciones laborales justas. La
responsabilidad social de una compañía tiene relación con el entorno social,
económico y cultural de su entorno y el de sus empleados esto con el objeto de
brindar las mejor ambiente y desarrollo social del trabajador y por ende se
refleje en la rentabilidad de la compañía, por ello depende que la nómina en
ningún caso sea un gasto y convierta en una inversión.
La responsabilidad social en el caso del revisor fiscal se manifiesta en la
razonabilidad de la información dictaminada por cuanto es de interés general y
de ella depende la confianza depositada por los clientes, proveedores,
accionista, bancos, entidades de control y vigilancia, grupos de interés y sus
colegas quienes se pueden ver afectados de sus actuaciones.
Abarca el medio ambiental como es la disposición de gases y desechos según
su actividad sea industrial, comercial o de servicios. Estas compañías
también deberán tener responsabilidad social y económica cuando en la
negociación anual del salario mínimo con elementos suficientes para suplir las
necesidades básicas de sus empleados.
El compromiso de la responsabilidad social con la educación de sus
empleados con auxilios educativos en cursos y posgrados los cuales generen
90
efectividad y calidad en su desempeño. Las sociedades, corporaciones o
fundaciones con o sin ánimo de lucro de carácter privado o público tienen
responsabilidad social, estos ejercen una dinámica de interacción diaria lo cual
genera un impacto directo en la comunidad. La responsabilidad social debe ser
reconocida como algo inherente dentro de toda sociedad, corporación u
organización dentro de la lucha contra la corrupción. La ética empresarial y el
comportamiento social están ligados con los valores ejercidos por cada
individuo dentro de una sociedad.
El sector público representa el estado social de derecho, el cuál debe trabajar
en beneficio de una comunidad electora con la necesidad de ser representada
y defendida en sus derechos legales y constitucionales derechos en el ámbito
social, político y económico. El sector privado el cual como su nombre lo indica
representa las sociedades las cuales en desarrollo de su objeto social generan
utilidades en beneficio de los accionistas del negocio a través de la producción
y venta de bienes o prestación de servicios (Peña Bermúdez 2011)
Teniendo ambos sectores un alcance y fin tan claros no se entiende las
alianzas naturales finalmente ambos sectores con el fin de lucrarse con los
dineros públicos a través de la contratación ilegal la cual generalmente hace el
estado como cuando como cualquier empresa necesita un servicio o bien y
busca un proveedor para surtir la necesidad
Esta situación ha generado sin duda muchos de los derechos constitucionales
de los colombianos, como la salud, pensión, inversión social y las regalías
91
entregadas por Estado a los departamentos para inversión social, se haya
convertido en la inyección de capital para el despilfarro del sector público y
privado, por ende el control ejercido por la contraloría, auditoría general de la
nación debe aumentar su accionar para implementar herramientas que
conduzcan al seguimiento efectivo de los recursos público.
En la coyuntura actual Colombia es un país atractivo para la inversión en sus
recursos naturales, las multinacionales explotan recursos naturales y se llevan
la riqueza del país como: oro, plata, piedras preciosas, Coltán, carbón petróleo,
madera de árboles exóticos entre otras. En nombre de la famosa “locomotora
Minera”38, según el periódico vanguardia liberal la actividad minera es la
responsable de la destrucción de zonas naturales protegidas y el
desplazamiento de comunidades negras e indígenas de sus territorios
ancestrales. La siguiente afirmación fue publicada el 16 de febrero de 2011 por
el periódico vanguardia liberal: “La explotación minera y el cultivo de palma se
han convertido en nuevas causas del desplazamiento forzado en Colombia,
donde los paramilitares, las guerrillas izquierdistas y los militares continúan
provocando ese fenómeno, denunció una ONG”.
Las cajas de compensación familiar son muy rentables gracias a los
millonarios activos de terceros administrados (usuarios), sin embargo las
38 http://www.vanguardia.com/historico/92966-mineria-y-palmicultura-nuevas-causas-de-desplazamiento-
en-colombia
92
utilidades generadas no son reinvertidas de la misma manera a sus afiliados en
la construcción de vivienda digna para beneficio de sus afiliados.
El rol cumplido por la contaduría pública frente a la transparencia y el combatir
de la corrupción, no cumple con las expectativas del estado y al comunidad, Es
una profesión con bajo crecimiento en unión gremial y débil en su capacidad
legal al dar fe pública al beneficio del estado y la comunidad.
De qué manera se puede combatir el soborno a los profesionales del sector
público y privado, cuando muchos de ellos argumentan una difícil condición
económico- social como factor determinante para cometer un delito de fraude
de acuerdo a lo planteado anteriormente surge el siguiente interrogante ¿La
remuneración percibida por el contador público y revisor fiscal es competitiva
frente a las funciones emanadas de su s cargos?
El aumento injustificado del patrimonio a través de terceros como familiares o
contratistas es la modalidad más usadas por los actores de este tipo de delito.
El aporte de la universidad en proveer al país profesionales con ética e
independencia mental es muy bajo debido por cuanto son actitudes del
individuo independiente, autónomo, libre y suficiente para tomar actitudes
correctas o incorrectas, además de la falta de concientización de los
Estudiantes de contaduría Pública frente a la lucha contra la corrupción la
universidad pública y privada necesitan de una alianza estratégica entre
universidades para la implementación de programas integrales en puentes
93
entre la educación del estudiante y la realidad socio-económica del país
permita levantar la moral y la justicia social del futuro profesional. La educación
se enfatiza en casos académicos y muy poco en casos reales siendo así se
pueda medir la capacidad de respuesta del estudiante en ciertos casos y
situaciones presentes en su vida laboral.
Las universidades públicas y privadas representan ciertos sectores
económicos, políticos y dirigidos a un estor específico de la población. Con una
nula formulación de programas académicos dirigido la población vulnerable del
país. La educación de los estudiantes frente a los problemas reales de
corrupción. La capacidad profesional de muchos educadores en algunas
universidades no es muy completa. Profesores sin educación especializada
como doctorados, congresos, experiencia internacional e investigativa entre
otras. Lo cual garantizaría una mejor educación para los futuros contadores.
Con un modelo de educación obsoleto el cual ha perjudicado la educación en
Colombia, las universidades y el estudiantado de contaduría pública debe
sentar un precedente frente a los recurrentes casos omisión en los delitos de
corrupción, resultado de la falta de ética profesional y el saber hacer de la
ciencia contable, falta de coyuntura económica, política y social por parte de
las universidades.
6.8. Importancia de la revisoría fiscal.
94
La importancia generada para los dueños de una empresa la revisoría fiscal es
el aseguramiento y definiendo sus intereses, ofrece un análisis, contable y
financiero para la revisión constante de informes solicitados por las entidades
de control como la DIAN, impuestos municipales, y superintendencias. Sus
respectivas declaraciones están debidamente preparadas lo cual no generaría
emplazamientos y sanciones.
También para los socios mayoritarios genera confianza en su inversión, siendo
una figurara la cual minimiza los riesgos de fraude. Al atestar estados
financieros genera confianza a los bancos para aprobar créditos, apoyo en la
previsión de una mala administración voluntaria o involuntaria, corrección de
las deficiencias de la operación del negocio, previsión de operación del
negocio, contingencias en el tiempo.
La revisoría fiscal contribuye con control permanente al desarrollo del objeto
social del negocio mientras los administrados ejecutan los recursos, el aporte
del revisor fiscal es evaluar de forma permanente de acuerdo a la Ley los
estatutos la administración se debe llevar a cabo con el cumplimiento de los
requisitos legales. Realiza las respectivas recomendaciones pertinentes, el
revisor fiscal no es un coadministrador, su importancia se deriva de la función
fiscalizadora, en nombre de los propietarios del negocio, el estado y la
sociedad en general frente a la administración. 39
39
( Peña Bermúdez, 2011)
95
El revisor fiscal solamente debe entregar informes de su labor a la Asamblea
general, actuando de manera independiente de quienes administran la
sociedad, ejerce control previo, perceptivo y posterior, obedeciendo a la
adecuada planeación de su labor en forma autónoma consecuente y
organizada.
La importancia para el estado de la revisoría fiscal, corte constitucional:
“La revisoría fiscal es sinónimo de garantía en la gestión eficiente y
transparente de la administración, participa en la protección y estabilidad del
sistema económico de las actividades organizacionales con el fin de generar
confianza en el manejo de los recursos del ahorro privado y público” (Peña
Bermúdez, Año 2011. Cap.2 Página 19).40
Su actividad se fundamenta en el dictamen de los estados financieros, y el
resultado de las operaciones de cada periodo, esta actividad constituye el
medio para ejercer la función pública de inspección y vigilancia en el sector
económico a cargo del estado y sociedades del sector financiero, en
representación del estado.
40
(Peña Bermúdez, 2011)
96
El revisor fiscal tiene a cargo velar por el cumplimiento de las Leyes y los
estatutos de las empresas, para el cumplimiento eficiente de sus funciones,
está facultado para solicitar actos, archivos, libros, documentos, valores de la
empresa tenga a su cargo, debe tener información a su alcance y en todo
momento y circunstancia, y estar al tanto de la actividad empresarial.
El estado ampara frente a la administración y la empresa el debido ejercicio de
su actividad, siendo así el desempeño de la revisoría fiscal nada está prohibido
para la libre actuación del revisor fiscal, incluso el estado obliga a los
administrados a velar porque se le facilite todas la herramientas para el
cumplimiento de sus funciones excepto el “secreto industrial del negocio”.
Para el estado la revisoría fiscal es significado de ética profesional, confianza
pública credibilidad en sus informes los cuales tienen un alto grado de
responsabilidad social, funciones y hechos donde se dignifica al contador
público.
Es un ejecutivo de la verdad y eficaz por lo tanto un trabajador cerebral el cuál
no labora ni ejerce su actividad a través de una nómina laboral, aplicando
ciencia a sus funciones el cual no puede supervisarse de cerca ni
minuciosamente solo ayudarle, pero el cual debe auto planificar, dirigirse y en
encaminar su trabajo para lograr la efectividad del mismo.
Para Innovar sus procedimientos técnicos de las funciones del revisor fiscal no
se reduce solamente a la auditoría financiera, sino también a la fiscalización de
97
manera perceptiva para oportunamente aportar a la defensa del patrimonio
económico, moral y social de la empresa, quien debe actuar sobre hechos y
resultados (auditoria), lo cual sirve para sacar estadísticas sobre hechos
futuros, pero en el presente.
Cuando la revisoría fiscal es ejercida en entidades públicas como: empresas
sociales del estado, de economía mixta industriales y comerciales del estado,
debido a la cantidad de estándares públicas con las cuales deben cumplir los
administradores como: la Ley de presupuesto público y a las regalías, su
cuidado debe más diligente.
El consejo técnico de la contaduría pública como órgano de dirección de la
profesión aduce en su pronunciamiento 3 sobre la ética, al contador público-
revisor fiscal refiriéndose al compromiso y responsabilidad de la ciencia
contable lo siguiente: Inducir, fomentar y ser fuente de credibilidad y confianza,
de usuarios y terceros en sus funciones de medir, representar, interpretar,
informar y comunicar sobre el quehacer económico, utilizando como medios, lo
adecuado y riguroso de sus procedimientos profesionales técnicos y científicos,
contando con la conducta y comportamiento de sus miembros.(Peña Bermúdez,
2011)41
Importancia para la sociedad en general y la comunidad como parte activa de
un una sociedad; el revisor fiscal en la aplicación de principios derivados de la
41
(Peña Bermúdez, 2011)
98
ciencia contable al dar fe pública y firmar estados financieros, le delega
responsabilidades con la sociedad debido a sus actuaciones con implicaciones,
sociales, económicas y políticas de ahí la importancia con la sociedad.
Con los últimos hechos de corrupción la sociedad le está exigiendo a los
revisores fiscales explicación a la sociedad en general de qué manera
actuaron al atestar los estados financieros de las empresas a fin de contratar
con el estado, sin tener en cuenta los costos políticos, económicos y sociales,
con cuales tendría para el país, y se dedicaron a aumentar sus patrimonios
individuales.
Los usuarios de la contabilidad pública empiezan a exigir la ética amarrada a la
calidad de los profesionales preparados para ejercerla, esta situación deja mal
parado al país a nivel internacional generando desconfianza a los
inversionistas cuyo fin es crear puestos de trabajo en empresas de
colombiana.
De la misma forma los seres humanos interactúan con el medio ambiente
como los ecosistemas acuáticos y terrestres para generar un todo del cual si
uno de las dos fallas no existe ninguno. Son las mismas implicaciones dirigidas
a la sociedad por el revisor fiscal para ejercer control en los recursos públicos y
privados, empresas sin conocimiento sobre el concepto de la responsabilidad
social y ambiental, consistente en hacer aportes en entidades sin ánimo de
lucro además de adoptar zonas verdes están cumpliendo con políticas
99
organizacionales, sin tener una definición especifica de la responsabilidad
social en las organizaciones.
6.9. Función pública de la revisoría fiscal.
Las funciones públicas esenciales de la cual se deriva el buen hacer de la
revisoría fiscal se enmarcan de la relación estado-contaduría público el
ejercicio de esta actividad debe estar enmarcada a la Ley puesto su creación
funciones, responsabilidades, inhabilidades, incompatibilidades.
El ejercicio de la revisoría fiscal se debe desligar de apegos a los estándares
teniendo sin tener en cuenta el actualizarse de manera avanzada sus prácticas
con el fin de evitar la obsolescencia en la prestación del servicio. Los temas de
revisión y actualización permanente están concebidos en la Ley así:
a. La información contable: Se define como una consecuencia de la
contaduría pública, la cual se define como: el resultado final de un proceso
contable realizado con base en principios estándares y procedimientos
contables de general aceptación, comprende todas las operaciones de un
periodo determinado tienen incidencia en los bienes, derechos y obligaciones
de un ente económico, debidamente clasificados, evaluados e interpretados.
Es un deber legal de los administradores suministrar información teniendo en
cuentas los estándares y la forma de comunicarlo, a la luz del Decreto 2649 de
1993 por medio del cual se reglamente la contabilidad general se expiden
100
principios y estándares de contabilidad generalmente aceptados en Colombia,
para la información contable define sus objetivos y cualidades, esto lo debe
tener en cuenta en su cumplimiento el revisor fiscal para poder dictaminar
sobre la aplicación uniforme, de ahí surge la importancia del conocimiento del
revisor fiscal sobre la información contable pues no podría evaluar y emitir un
concepto sobre algo no conocido. (Peña Bermúdez, 2011).42
Los estados financieros con sus respectivas notas conforman un todo el cual
es parte integral de todos y cada uno de los estados financieros, las notas
permiten una mejor interpretación y análisis debiéndose presentar conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
B. Los estados financieros, son informes para suministrar información
contable y financiera. Su objetivo principal es suministrar información de
recursos económicos, derechos, transacciones y acontecimientos de la
operación a los interesados como; las sociedades, superintendencias,
municipios, inspección, vigilancia y control, bancos, inversionistas.
c. Las notas a los estados financieros son aclaraciones y explicaciones al
contenido de dichos estados financieros en sus diferentes grupos, elementos,
políticas y prácticas seguidas en el proceso buscando hacerlo comprensible y
entendible para el usuario lo cual previene malas interpretaciones sobre los
mismos. La información contable tiene como resultados los estados financieros
42
( Peña Bermúdez, 2011)
101
y las notas tiene una relación directa con la revelación plena de los hechos
económicos; de ahí surgen herramienta importante para las toma de decisiones
de los gerentes. El ente económico debe informar de manera completa lo
necesario para comprender y evaluar la situación financiera y los cambios
necesarios en los elementos del patrimonio, las utilidades y la capacidad para
generar flujos de efectivo. La información contable tiene su gran impacto en la
comunidad en general, es un medio de publicidad comercial para proveedores
y clientes de esta manera se permite conocer la situación real de las
sociedades, lo cual se constituye en un derecho público para el receptor y un
deber de función para el emisor de la misma. 43
d. La importancia relativa La información contable como resultado de las
operaciones del periodo y posteriormente dictaminada y analizada. Importancia
relativa de las cifras. La importancia relativa puede considerarse como la
magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisión), en la información
financiera, que, bien individualmente o en conjunto, y a la luz de las
circunstancias que los rodean, hace probable el juicio de una persona
razonable, el cual confía en la información se hubiera visto influenciado o su
decisión afectada como consecuencia de un error u omisión.
El párrafo anterior expresa la inclusión o no de cifras cuando pueden generar
información engañosa, información no relevante o pertinente siendo así puede
43
( Peña Bermúdez, 2011)
102
afectar la realidad de los activos y pasivos en los estados financieros, una de
las cualidades de la información contable es la veracidad el debido registro y la
Revelación. Además de la importancia necesaria para definir la pertinencia, a
nivel nacional e internacional hay teniendo en cuenta la esencia o sustancia
sobre la forma, El Decreto 2649 de 1993 lo define como “los recursos y hechos
económicos deben ser reconocidos y revelados De acuerdo con su esencia o
realidad económica y no únicamente en su forma legal” (Bermúdez, 2011)44
El juicio razonable del revisor fiscal se puede ver afectado por este tipo de
información en la cual su juicio se puede ver afectado por la veracidad de la
información, la cual debido a seguramente no fue tomada De acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y los estándares
internacionales de contabilidad por esta razón su dictamen no gozaría de la
información pertinente y suficiente para la toma de decisiones.
Deben primar los hechos económicos reales con el fin de lograr incidencia en
las operaciones del periodo De acuerdo a las características de cada actividad.
El párrafo anterior expresa el concepto de esencia sobre forma, cuando los
recursos y hechos económicos son reconocidos De acuerdo a su esencia y su
forma deja claro por ejemplo la esencia y naturaleza de los activos y pasivos
quedan reconocidos en las notas y estados financieros pero se deben indicar
los efectos obtenidos en la estabilidad financiera y administrativa de las
organizaciones.
44
( Peña Bermúdez, 2011)
103
E. Mantenimiento del patrimonio, La composición del patrimonio es un
conjunto de derechos y obligaciones. La utilidad o excedente se establece
sobre el patrimonio financiero aportado o patrimonio físico operativo, en el cual
el primero hace referencia a capital de trabajo y en el segundo maquinaria,
constituye los medios económicos a través de los cuales la empresa puede
cumplir con sus objetivos. El patrimonio es sinónimo de activos netos de la
empresa, se considera como la capacidad productiva de la empresa, por
ejemplo en el número de unidades de productos para la venta. En el patrimonio
financiero es el total de los activos netos de la empresa, en el físico se genera
utilidad solo si la capacidad productiva en términos físicos la empresa poseía al
inicio del periodo. (Peña Bermúdez, 2011).
6.10. ACTOS PROPIOS DE LA PROFESIÓN.
Los actos profesionales del contador además de estar amparados por la verdad
y respaldo comprobatorio de los certificados e informes atestados ordenados
en la Ley 43 de 1990 en los artículos 69-70 y determina:
Artículo 69. El certificado de opinión o dictamen expedido por un
contador público deberá ser claro, preciso y ceñido estrictamente a la
verdad.
Artículo 70. Para garantizar la confianza pública en sus certificaciones,
dictámenes u opiniones, los contadores públicos deberán cumplir
104
estrictamente las disposiciones legales, profesionales y proceder en
todo tiempo en forma veraz, digna leal y de buena fe
De esta manera queda claro la función el contador público no se puede prestar
en ningún momento se puede prestar a participar en actos simulados,
concursar en actos fraudulentos tendientes a ocultar la realidad financiera del
negocio, con el interés de afectar al estado con el pago de impuestos o afectar
el patrimonio de los particulares sean personas naturales o jurídicas.
No puede certificar sobre aquello donde carece la suficiente evidencia
comprobatoria, cuya evidencia seria los libros de contabilidad debidamente
registrados en la cámara de comercio, pues estaría en plena violación de los
principios básicos del código de ética las cuales hacen referencia a la
responsabilidad, observancia de las disposiciones normativas y conducta de
ética.
Solo se pueden certificar y dictaminar estados financieros cuando se
encuentren respaldados en los libros de contabilidad (artículo segundo, Ley
43/90), se presume en los saldos de los balances se han tomado fielmente de
los libros contables y se ajustan a los estándares legales, si los libros contables
no están debidamente llevados De acuerdo a los estándares internacionales
de contabilidad, no se pueden certificar ni dictaminar balances o estados
financieros de interés particular o general cuando incurran en una trasgresión
a la fe pública.
105
Mantener la confianza y credibilidad en el revisor fiscal y el auditor externo
como parte fundamental de la confianza depositada en su trabajo de mantener
y preservar mediante su dictamen el patrimonio de los accionistas y
razonabilidad de los estados financieros, en esencia de la fe pública y del
revisor fiscal cuando la emite.
Fiscalización: El origen de la fiscalización privada como se entiende hoy, tiene
su influencia en España y en el campo comercial tiene su origen en Francia. En
la cual intervienen socios propietarios de una compañía, en función de auto
vigilancia, el estado en función de garantizar constitución y funcionamiento de
la empresa.
Dicha empresa actuaba como vigilante de las actuaciones y violación de los
estatutos del comisario denominado así antiguamente creado en el Código de
Comercio de 1969, el cual era pagado por la compañía de esa manera ejercía
control permanente sobre los administradores.
El termino fiscalizar por su origen en la legua española tiene muchos
sinónimos, bajo la concepción de comprobación, inspección, intervención,
verificación, control y fedatario de los actos de los administradores de acuerdo
a la Ley 42 de 1923. Siendo así la fiscalización es una función pública sobre
actos hechos y donde tiene la potestad y capacidad para desarrollarlos
involucrándose la comunidad o el Estado al cual representa.
106
Clases de fiscalización: existen cuatro tipos de fiscalización, la primera en
función del control impositivo, en función del control fiscal, en función judicial y
en función de vigilancia privada ejercida por el revisor fiscal en las sociedades y
personas jurídicas cuando por Ley estén obligadas a elegirlo con funciones
legalmente asignadas. De acuerdo a lo anterior los anteriores tipos de
fiscalización tienen repercusiones en la sociedad en general de ahí las
consecuencias de su actuar puede desencadenar impactos negativos o
positivos, en la función social del estado como recaudador y redistribuidor del
ingreso.
Naturaleza, Definición: Se puede definir la actividad del revisor fiscal como
una institución u órgano de origen legal, cuyo nombramiento es obligatorio para
las sociedades cuando así la Ley exija especialmente sociedades civiles y
comercial por acciones, su nombramiento depende de la Asamblea General de
Accionistas o Junta General de Socios, sin ninguna subordinación, de
responsabilidad civil impuestas en el ordenamiento legal (Artículo 216 C. de
Co; 23 Decreto 2920 de 1982 y 12 Ordinal 6° de la Ley 32 de 1979);
Disciplinarias impuestas por la Junta Central de Contadores y
Responsabilidad penal.
Representa a los propietarios frente a la administración, a la comunidad frente
al ente económico en el cual actúa , en cumplimiento de las disposiciones
legales, estatutarias y de la asamblea de accionistas dictaminar estados
107
financieros, hechos contables, determinar lo adecuado del control interno
(Organizacional), promoviendo su mejoramiento salvaguardar bienes, impartir
instrucciones cuando sea necesario para mejorar el sistema de control Interno,
comprobantes contables y el archivo de la correspondencia relevante e
importante.
Revisoría fiscal en Otros Países. En otros países existen figuras similares a
la de Colombia, pero el alcance legal en sus funciones no tiene tanta fuerza,
razón por la cual existen interesados en imponer algunos de estos modelos y
desplazar el actual lo cual generaría impactos importantes a la sociedad, la
comunidad y el estado por cuanto acabaría de tajo con la independencia
mental, la veracidad de su dictamen, Legalidad, Responsabilidades con los
entes de control designados para este fin y obligatoriedad de su actividad en
las respectivas sociedades. 45
El Poder en la Revisoría fiscal. El revisor fiscal cuenta con la posición deriva
de autoridad moral y legal, la cual nace de la voluntad manifiesta del
legislador, dirigido a la fiscalización permanente de las operaciones y actos
administrativos, pero encausada a analizar, verificar denunciar y atestar los
hechos económicos de la sociedad; finalmente su idoneidad y capacidad
profesional la cual es generadora de confianza de usuarios terceros. Su poder
no se basa en mandar y castigar sino en su deber de denunciar oportunamente
45
( Peña Bermúdez, 2011)
108
las desviaciones administrativas en el cumplimiento de su actividad y beneficio
del objeto social.46
Misión, Visión y Objetivos.
La misión se fundamenta en fiscalizar permanentemente y constantemente la
sociedad o persona jurídica previniendo el detrimento de los bienes sociales,
control organizacional, asegurando el cumplimiento normativo para dar fe
pública sobre la situación económica- financiera del ente vigilado.
Visión se podría considerar como la mejor fiscalizadora ética de la sociedad, la
comunidad, Estado e inversionistas donde las actuaciones administrativas de
las personas jurídicas no pongan en riesgo la estabilidad económica de los
interesados además de ser garante de la lucha anticorrupción empresarial
privada e incentivar la confianza pública en su actividad y la práctica de la
ciencia contable.
Objetivos entre los más importantes están; la Fiscalización permanente, la
Evaluación continua, Denuncia oportuna, Soporte legal y Estatal, Inspección,
Instrucción, Prevención, Atestación de la Información, Dictamen y Rendición de
Informes. 47 (Peña Bermúdez, 2011. Pág. # 60-61).
46
( Peña Bermúdez, 2011)
47 (Peña Bermúdez, 2011)
109
De acuerdo a los objetivos, misión y Visión del revisor fiscal se necesitan
acciones inmediatas o una revaluación al ejercicio actual de esta actividad; la
cual por mucho tiempo se ha venido direccionando solamente a la auditoría
financiera y operacional sin tener en cuenta los demás campos de acción.
Marco Conceptual. El actuar de la Revisoría fiscal es el de coadyuvar al
Estado en el control del orden público económico, él se justifica en el interés
público en virtud de su actividad siendo así se requiere seguridad con relación
a las actuaciones del ente económico, responsabilidad de los administradores
y protección de los patrimonios económicos, culturales y ecológicos, propios de
la comunidad en general.
Uno de los riesgos de su actuación son los riesgos en la coherencia entre la
evidencia y sus informes, su ejercicio se presume de la diligencia y el cuidado
profesional, no teniendo cabida la diligencia dolosa o culposa, lo cual queda
claro en el artículo 211 del código de comercio, su ejercicio independiente no
puede relacionarse con la auditoría externa cumple funciones de evaluación
posterior de los estados financieros por lo tanto sus funciones no tienen efecto
alguno en la medición y respuesta al riesgo en los cuales está expuesta la
Revisoría fiscal; finalmente la Auditoría Interna, Externa Y la revisoría fiscal
cumplen funciones diferentes.
La Auditoría Externa es contratada por la administración, pero su vinculación es
solo por decisión de la Asamblea y solo rinde informe de su actuación a la
asamblea, Estado y revisor fiscal, la Auditoría Interna aunque su actuar sea
110
mentalmente independiente, es parte de la administración por su vínculo
contractual su actuar está encaminado en el cumplimiento de los objetivos
trazados por la dirección de la organiza.
El estado le garantiza al Revisoría fiscal su carácter de autonomía y
permanente; la cual debe ser estructurada de acuerdo a las características del
ente económico y fiscalización de manera oportuna y racionalmente. Quienes
ejercen la Revisoría fiscal deben ser íntegros, libres de conflicto de intereses y
competentes; Deben obrar de forma objetiva, equitativa, veraz, diligente y
actuar en forma personal directa.
La Ley le reconoce independencia del criterio profesional, de acceso a la
evidencia y de expresión de su juicio. También se les exige competencia a nivel
de conocimientos actitudes y habilidades.
La objetividad impone coherencia entre la evidencia valida, confiable, suficiente
y los informes de su actuación racional pondera los riesgos en su trabajo,
determina niveles de seguridad o precisión, la ejecución de acciones
previamente planeadas de acuerdo a las características propias de cada ente
fiscalizador y exige la utilización de procedimientos técnicos.
Según el Proyecto de Ley S-140 del Senado, presentado en el 2006, define el
Marco Conceptual en su artículo 7, Así:
111
La Revisoría fiscal es autónoma y permanente debe ser estructurada de
acuerdo a las características del ente económico debiendo actuar
oportuna y racionalmente, la Ley reconoce su independencia del criterio
profesional acceso a la evidencia y expresión de su juicio le exige
competencia a nivel de conocimiento, aptitudes y habilidades. La
objetividad en el desarrollo de su actividad debe estar por encima de los
administrados.
La Ley les reconoce independencia del criterio profesional, de acceso a la
evidencia y expresión de su juicio. La actuación racional supone la evidencia
válida, confiable eficiente y suficiente por lo cual impone coherencia de los
informes; El interés público y la facultad de dar fe pública, implican
responsabilidades por lo cual debe dar cuenta de sus propias gestiones
abstenerse de generar impactos económicos debido al mal manejo o difusión
de información privilegiada y reservada.
La Revisoría fiscal dentro de su máxima expresión es la puesta en marcha de
una ciencia aplicada dentro del aseguramiento de la información financiera, el
Dictamen debe reflejar un amplio conocimiento de la actividad financiera y
económica de la sociedad, además de mostrar la realidad económica de la
sociedad para tranquilidad de los accionistas, El Estado y demás autoridades
de control pues así lo requieran y estipulen su ordenamiento la legal y la
obligatoriedad de sus administradores.
112
6. 11. La fe pública.
Según la procuraduría General de la Nación (artículo 75 y 80 del C. D. U.) La
información financiera es la base para la toma de decisiones, La Ley
colombiana ha delegado en los contadores públicos la capacidad de dar fe
pública, de ahí se presume la veracidad de la información contable y financiera
dictaminada por ellos. La fe pública no es una imposición del estado. Es la
confianza depositada por el mismo le ha entregado a través de un
ordenamiento jurídico el cual busca satisfacer una necesidad de un colectivo,
por el cual se pueda dar la mutua confianza entre asociados, la fe pública es
un bien social, donde surge de una necesidad de satisfacer una exigencia
colectiva. 48 (Peña Bermúdez, 2011 Pág. # 35)
Se define como un sentimiento colectivo de confianza con sentido de
pertenencia social donde los interesados en la veracidad, autenticidad e
integridad de los informes de valor financiero y autenticación, en la formas
jurídicamente escritas relevantes como medios de prueba y autenticación de
las personas. De ahí la importancia de la ciencia contable como un derecho
social de la comunidad el cual el estado le brinde integridad en el
sostenimiento del patrimonio para contribuir con el aporte de ingreso mediante
el pago de impuestos.
48
( Peña Bermúdez, 2011)
113
Los contadores cuando otorgan fe pública se asemejan a funcionarios públicos
de ahí el nombre de la profesión contador público, pero también para efectos
de las sanciones penales por delitos propios de su profesión.
Atestación o firma: Es sinónimo de atestiguar, testificar, declarar, testimoniar,
asegurar, la firma corresponde a rubricar fielmente un nombre o marca para
atestiguar s nombre como autor del contenido de un documento de
conocimiento público o privado.
Cuando el contador otorga fe pública en materia contable y financiera adquiere
un compromiso con el gremio de la profesión y el estado. Los profesionales de
la contaduría esperan de sus colegas responsabilidad, ética, eficacia y
eficiencia por el permita a la ciencia contable sea parte fundamental en el ciclo
económico y financiero de la compañía para la toma de decisiones.
Toda atestación debe llevar la firma de quien la emite, pero no todo profesional
puede con su firma o atestación, establecer presuntamente legalidad sobre los
hechos bajo su custodia y cuidado. Siempre y cuando se presenten las pruebas
en contrario dictaminada en los actos realizados cuando se ajustan fielmente a
los requisitos formales y legales; Todos los actos profesionales deberán estar
firmados por contador público y representante legal.
Cuando el contador atesta, está declarando bajo la gravedad de juramento
conocer los hechos u operaciones contables, financieras, fiscales y legales en
114
uno o varios periodos de la empresa; se manifiesta como testigo, por cuanto
está dando testimonio de hechos en los cuales el usuario no participa de su
análisis.
La “o” se interpone entre atestación o firma sirve para determinar la exclusión
alternativa entre las dos oraciones o términos.
La Ley 43 de 1990, se base fundamental en el ejercicio de la profesión contable
frente a la sanción penal por la violación a la veracidad implícita en la fe
pública, la Ley 222 de 1995, en su artículo 37 en relación con los estado
financieros de sociedades mercantiles y civiles, dicha Ley también involucra a
los administradores del ente económico, la cual dice: “sin tener en cuenta lo
prescrito en otras estándares serán sancionados con penas de uno a seis años
quienes en conocimiento:
Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o
certificaciones contrarias a la realidad.
Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados
financieros o en sus notas”. ( Peña Bermúdez, 2011)
Los estados financieros y los dictámenes se consideran auténticos, según la
corte constitucional salvo existan pruebas en contrario.
115
Un contador público no podrá dictaminar o conceptuar sobres actos o
certificados ejecutados por otro contador público cuando pueda comprometer
su ética profesional, pues debe solicitar las pruebas correspondientes de
quienes hayan actuado inicialmente, solo un profesional en la ciencia contable
con conocimientos científicos y técnicos está autorizado legalmente para
conceptuar peritajes técnicos contables (Peña Bermúdez, 2011)
Según el artículo 11 de la Ley 43, “Es función privativa del contador público
expresar dictamen profesional e independiente o emitir certificaciones sobre
balances generales y otros estados financieros”.
6.12. El revisor fiscal.
El revisor fiscal es un contador público encargado de vigilar el cumplimiento de
las disposiciones legales y estatutarias por parte de la administración, velar por
la preservación de los recursos de la empresa y suministrar información a las
entidades de control y vigilancia del Estado sobre las operaciones y actividades
cuando realiza un negocio. Es responsable tanto de la información financiera
suministrada (le agrega confiabilidad con su dictamen) como de los actos
efectuados en la administración con el fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Pero para ejercer sus funciones necesita de independencia mental y
económica con el fin de manifestar sin ningún temor el desarrollo de la gestión
gerencial y los resultados de las operaciones efectuadas en la empresa.
116
Al emitir su informe debe hacer un examen crítico tanto de la información
financiera como de los actos de la administración, informar sobre los errores
se cometidos y tratar de corregirlos a la mayor brevedad. En virtud de la
responsabilidad cuando se le asigna debe disponer de suficiente libertad para
citar a Asamblea General de Accionistas” cuando observe las irregularidades
cometidas. (Peña Bermúdez, 2011)
Tiene la calidad de juez cuando la Ley le asigna tareas específicas de velar por
los intereses de la sociedad, proteger los intereses de los accionistas, DAR FE
PUBLICA, certificar la razonabilidad de la información contable suministrada;
funciones equiparable a las desempeñadas por un juez al dar fe de los actos de
las personas dentro de una comunidad.49 (Peña Bermúdez, 2011)
El valor social y profesional de la opinión sobre los estados financieros y los
actos de la administración debe radicar en su capacidad técnica, en su
integridad moral e independencia la cual le permitan:
1. Juzgar todos los actos donde se comprometan los intereses de la empresa,
de los socios y de la comunidad en forma imparcial.
2. Suministrar información sobre las personas cuando actúan en el medio y
persiguen intereses particulares, sin establecer prebendas ni contemplaciones.
49
( Peña Bermúdez, 2011)
117
En cumplimiento de la función de DAR FE PUBLICA el revisor fiscal debe
colaborar con las entidades gubernamentales encargadas de efectuar el control
y vigilancia de las sociedades y encargarse de vigilar la correcta ejecución de lo
estipulado en el contrato con la Asamblea de Accionistas.
Sus funciones se asemejan a las del Notario cuando certifica la
responsabilidad sobre los actos y decisiones tomadas por la administración.
Cuando certifica busca la seguridad de los intereses de una comunidad y por
ende el bienestar económico del país.
Según el Código de comercio, artículo 203-217 del revisor fiscal. Compendio
los artículos que revelan las diferentes directrices cuando deben cumplir los
Contadores Públicos en su aspiración a Revisores Fiscales de las sociedades
de acuerdo a su naturaleza están obligadas para tal fin.
Las responsabilidades e inhabilidades del revisor fiscal del presente capitulo las
cuales se hayan estipuladas de acuerdo a las Leyes y los estatutos muestran el
impacto generado en su actividad el cual está más allá de un simple cargo
profesional, desde la Ley 58 de 1931 el nivel de importancia de la Revisoría
fiscal en las sociedades ha sido muy poca debido a la perdida de la Confianza
e independencia mental, cuando desde los socios hasta los directivos del más
alto nivel de las empresas desconocen la importancia de este en el desarrollo
de los negocios y guarda del patrimonio de sus compañías y realmente
cuentan con sus servicios por obligación de la Ley y los Estatutos.
118
7. Ejercicio de la Revisoría fiscal en Colombia.
7. 1. Pronunciamiento del consejo técnico de la contaduría pública.
El objetivo principal del Consejo Técnico de la Contaduría Pública fijar una
posición frente al nuevo rol por el cual se fija un nuevo derrotero a seguir por el
revisor fiscal en las organizaciones. Una de las salidas más inmediatas frente
a esta problemática está en la transformación de fondo en los cambios
inmediatos los cuales tiene por asumir la revisoría fiscal en el mundo actual de
los negocios fundamentada en auditoría integral, entendiendo como tal una
auditoría financiera, una auditoría de cumplimiento, una auditoría de gestión y
una auditoría de control interno, bajo estándares internacionales de auditoría
(ISA), cuando proporcione valor agregado a los servicios de la revisoría fiscal,
en lugar de convertirse en una carga o un gasto para la entidad. Al tener la
revisoría fiscal funciones de supervisión, revisión y evaluación del control
interno, converge en un alto nivel de compromiso de opinión no solo en los
Estado Financieros sino en todos ejes cardinales de la organización, de
acuerdo a las políticas contables, financieras y organizacionales establecidas
previamente. (Orientación profesional del 21 de junio de 2008)
7.2. Orientación profesional ejercicio del revisor fiscal.
El revisor fiscal o Interventor de Cuentas cumple una actividad muy importante
en el día a día de las organizaciones del país, Dentro de su ejercicio
119
profesional esta la certificación mediante firma de la razonabilidad de los
Estados Financieros de acuerdo a los estándares de contabilidad y Auditorias
generalmente aceptadas.
El nuevo entorno Social, Económico y Político del país ha llevado a la
convergencia e implementación de Estándares Internacionales de Contabilidad
por lo cual del fondo sobre la forma de los hechos económicos de la
organización son fundamentales para el entendimiento científico de la
contabilidad y por ende del nuevo enfoque en la toma la revisoría fiscal en
Colombia.
De ahí se desprende la falta de implementar los estándares internacionales de
contabilidad sin implementar a su vez los estándares internacionales de
auditoría siendo así la información contable carecería de aseguramiento y
transparencia para los diferentes interesados en el mercado de valores.
El revisor fiscal de hoy debe audaz y creativo sin tanto a pego a la
normatividad Colombiana y más abierto a las exigencias del mundo financiero
de hoy, donde además de certificar Estados Financieros debe ser más efectivo
en verificar cuando se apliquen los estándares Internacionales de contabilidad
en cada uno de los procesos, utilizar las herramientas predictivas necesarias
para permitir la toma de decisiones en el justo a tiempo logrando disminuir los
riesgos. (Pronunciamiento 0007 del Consejo Técnico de la Contaduría sep. /
94)
120
7.3. Informes, dictamen, instrucciones, y comunicaciones.
Dentro de las actuaciones del revisor fiscal se derivan diferentes tipos de
informes para emitir a los interesados, los cuales se caracterizan por su
oportunidad y relevancia, representan el resultado físico de su actividad ante la
asamblea, el Estado, la comunidad y demás terceros usuarios de la
contabilidad.
Las irregularidades y debilidades en el Sistema de Control Interno de la
Sociedad son producto de la viola ión de la estándares legales estatutarias de
las decisiones de la Asamblea o Junta Directiva además de su equivocada
implementación y seguimiento, consecuencias de su mala planificación razón
por la cual se crean impactos negativos en los resultados de los informes
emitidos por el revisor fiscal.
Su opinión en el Dictamen sobre los Estados Financieros está dentro de la
fidegnidad de la normatividad contable vigente mientras no exista prueba en
contrario; de llegarse a comprobar el revisor fiscal debe afrontar una
responsabilidad civil, penal, disciplinaria y administrativa por falsedad en
documento privado dada la gravedad de dictaminar bajo la gravedad de dar Fe
Pública, razón por la cual varios contadores desafortunadamente se han visto
involucrados al atestar estados financieros y Dictámenes los cuales esconden
la realidad Económica y Financiera de la empresa afectando la inversión
121
extranjera, las rentas del Estado, acreedores y demás usuarios de la
contabilidad.
Su objetividad debe primar en la preparación de los mismos de forma
independiente de manera donde no se coaccionado o manipulado en su
opinión profesional la cual debe ser de acuerdo a la normatividad vigente. Las
actuaciones de la Revisoría fiscal en ningún caso pueden confundirse con la
Auditoría Externa cuando sus objetivos y la interpretación de sus
procedimientos enmarcan las diferencias y alcance de sus informes los cuales
sustentan su intervención y fiscalización.
La opinión del revisor fiscal en los informes tiene el carácter de absoluta e
incontrovertible siempre y cuando tengan pruebas en contrario según artículo
43 de 1990, la cual de manera anticipada la declara veraz y acorde a la
realidad y entorno económico de la empresa y sus estados financieros.
Que las políticas y estándares contables aplicados a los Estados Financieros
son acordes a los estándares internacionales de contabilidad, estándares de
auditoría y aseguramiento de la información.
La autonomía del revisor fiscal en el contenido del informe no debe estar
amarrada a procedimientos preestablecidos en beneficios de terceros sino
ciñéndose a la Ley manifestando todo aquello que considere necesario sin que
termine enfocando su actividad solamente a emitir un dictamen a los estados
122
financieros sin tener en cuenta las demás variables como el cumplimiento de
los estatutos, Gestión de los Administradores, situación real de la compañía
como quiebra o solidez de la misma.
a. Responsabilidad del revisor fiscal. La negligencia o dolo en el
cumplimiento de sus funciones son algunos de los actos por los cuales deberá
responder el revisor fiscal ante los socios, la sociedad y terceros según Ley 43
de 1990 artículos 8, 35,36 y 37, además de permanecer actualizado
permanentemente en cuanto a su profesión y ética. Por tal razón en ningún
caso puede aludir desconocimiento para responder por actos disciplinarios,
contravenciones, civiles y penales.
De ahí la importancia precedida de los documentos cuando acreditan la
diligencia del revisor fiscal, sus auxiliares y la confidencialidad y celo con la
cual se debe manejar la reserva de la información; las responsabilidades
claves se encuentran enmarcadas en la Ley 145 de 1960, Decreto 624 de
1989, Ley 190 de 1995 artículo 31 y 80, código de comercio y la Ley 222 de
1995.50
Una de las irresponsabilidades más significativas en contravía de la efectiva
distribución del ingreso por parte del Estado, tiene relación con el revisor fiscal
cuando en ningún caso informe de manera anticipada la posible disolución de
50
( Peña Bermúdez, 2011)
123
la sociedad aduciendo mantener la confiabilidad y reserva de la información
confiada, la cual carece de piso jurídico según sentencia de la Corte
Constitucional C434 y C512 de 1996. Dentro de las actuaciones por
negligencia y dolo en las cuales puede incurrir el revisor fiscal por tal razón la
importancia de su cargo le imputa responsabilidades disciplinarias, penales,
civiles y contravenciones. La Junta Central de contadores como ente regulador
de la profesión debe estar atenta a efectuar las sanciones correspondientes
ante las faltas graves en el desempeño de su cargo.
b. Suplentes del revisor fiscal. Aunque no existe en el Código de Comercio
una norma cual exija el nombramiento de suplente, existen algunas
disposiciones de forma genérica y por interpretación se deduce esta figura; En
las superintendencias de Sociedades en cuyos estatutos existe esta
obligación.
El suplente actúa en representación del revisor en los casos especiales de
forma eventual, temporal o absoluta debe cumplir con los requisitos
estipulados por la Ley y de la misma forma en fue elegido el principal por
votación unánime ante la Asamblea de la Sociedad. Las firmas o asociaciones
de contadores cuando sean seleccionadas para actuar como revisores fiscales
de sus empresas clientes deberán elegir un contador público para ser
representados de manera personal.
124
En ningún caso debe confundirse la suplencia del revisor fiscal principal con un
vacío en el cargo el cual pueda prestarse para afectar el desarrollo de los
objetivos planteados por la Asamblea General al revisor fiscal principal, la
efectividad de sus labores debe ajustarse a los estándares vigentes de
contabilidad, auditoria y aseguramiento de la información y código de comercio.
Dicha suplencia aplicada en los eventos expuestos anteriormente son
necesarias para el revisor fiscal cuando debe contar con una persona de su
entera confianza la cual pueda dar continuidad sin interrupciones de su labor.
c. El revisor fiscal y El Control Organizacional. El Control Organizacional es
parte fundamental en el cumplimiento efectivo de los objetivos planificados por
las sociedades; Dicho control en ningún caso está a cargo del revisor fiscal, los
Administradores del ente económico trabajan en función del cumplimiento de
los objetivos del objeto social de la organización al revisor fiscal se le ha
delegado entre sus funciones examinar las actuaciones e la administración y la
ejecución los activos con actividades de control fiscal permanente; Lo anterior
permite un balance coherente dentro de la función cumple la administración y la
Auditoría interna . Uno de los beneficios del control organizacional es la
disminución del riesgo los cuales se reflejan en la disminución de costos de
operación del negocio y resultados del mismo razón por la cual el
Administrador debe expresar en sus informes de gestión los alcances en el
desarrollo del control organizacional del objeto social del negocio y los
impactos generados en las diferentes aéreas de la empresa.
125
d. Los Riesgos en el Ejercicio de la Revisoría fiscal. Para los profesionales
cuando ejercen la Revisoría fiscal en Colombia los Riesgos inherentes de
control y detección no son los únicos a resolver, de manera constante en el
desarrollo de su actividad. Muchos de los escándalos por fraude en los cuales
se han visto involucrados los Revisores Fiscales surgen de presiones de
interesados involucrados, razón por la cual cuando el Fiscalizador se niega,
es objeto de amenazas a su integridad física.
La falta de independencia mental es otro de los grandes problemáticas por las
cuales se obstaculiza los resultados efectivos de su labor, los entes
reguladores afirman por desconocimiento de la normatividad vigente,
requerimientos y el ocultamiento de información por parte de los
administradores para desviar la realidad económica de las empresas y por
ende la veracidad de los informes emitidos por la asamblea. La remuneración
percibida es insuficiente para el alto nivel de responsabilidad producto de su
tiene su trabajo con el Estado, la comunidad y empresas contratantes de sus
servicios. (Peña Bermúdez, 2011)
El Consejo Técnico de la Contaduría debe comprometerse más con la
profesión Contable en el país; De tal forma que la Contaduría Pública, la
Auditoria y la Revisoría fiscal se puedan desempeñar de manera digna y con
altos Estándares de Calidad los cual permitirá dar una nueva posicionar la
Ciencia Contable.
126
e. Inhabilidades e Incompatibilidades del revisor fiscal. Son términos
concluyentes determinantes en la conducta a seguir de cualquier profesional
en el mundo; En el caso del revisor fiscal su competencia debe ser coherente
con las mismas.
La diferencia está en la Ley estipula la normatividad correspondiente para un
contador público en interés de ejercer como revisor fiscal quede inhabilitado al
no cumplir con los requisitos legales suficientes o ante el hecho de realizar
actos que comprometan su independencia mental.
Una de las incompatibilidades más fuertes corresponde a que: Quien decida
ejercer como revisor fiscal debe contar con Titulo de contador público de una
entidad de Educación Superior autorizada por el Ministerio de Educación
Nacional, Decreto Ley 2463 de 1981 artículo 4. Ante el hecho de poner en
riesgo la objetividad y transparencia desemboca en una prohibición legal en
aras de preservar la confianza pública y credibilidad como características
fundamentales de sus actuaciones e informes. Cuando se contrate el revisor
fiscal y Suplente en una Firma esta debe seleccionar dos Contadores públicos
los cuales deben someterse a los procesos de selección de la Asamblea o
Junta de Socios en votación unánime. 51(Peña Bermúdez, 2011)
51
( Peña Bermúdez, 2011)
127
El revisor fiscal debe estar atento en no incurrir en ninguna Inhabilidad e
Incompatibilidad conlleva a violar los estándares correspondientes a su
ejercicio. Existen excepciones en las cuales el revisor fiscal puede actuar en el
cargo en la matriz, subsidiaria y filial siempre y cuando sea en esta condición.
Por tal razón el contador público candidato a revisor fiscal debe ser un
profesional experto y conocedor de la Ley y el estándar vigente en función de
sus actuaciones en ningún caso pongan en riesgo la confianza depositada por
la sociedad además de sus efectos financieros y económicos.
f. Auxiliares o Funcionarios del revisor fiscal. Las grandes
responsabilidades concernientes a su cargo de revisor fiscal hacen
absolutamente necesario tener a su servicio un auxiliar o funcionarios,
capaces de cumplir a cabalidad su labor de acuerdo a la normatividad vigente y
en cumplimiento de las directrices encomendadas.
La forma de contratación puede ser de forma independiente por el revisor fiscal
bajo su total responsabilidad, también pueden ser contratados directamente por
la empresa siempre y cuando sea necesaria a juicio de la Asamblea con el
propósito de mantener su independencia mental, al darse la elección por parte
de la Junta Directiva o el Representante legal Dicha independencia se perdería.
En mi opinión estos profesionales deben ejercer funciones por encima del
cargo de un “Auxiliar”, estos deben tener criterios de muy alto nivel con el
propósito sea realmente un soporte en la ejecución de análisis científicos y
128
técnicos lo cual pueda ofrecer material importante para emitir los informes o
Dictamen. (Peña Bermúdez, 2011)
g. Ética y Revisoría fiscal. El comportamiento humano se constituye
principalmente en el cumplimiento de factores de peso cultural, político,
religioso y social de los países, miembros responsables de emitir estándares
bajo la Ley se constituyen inviolables, los cuales permiten el desarrollo
armónico de una comunidad. Gran parte de esta doctrina empieza en las
familias en cuya disciplina y crianza se encuentran inmersas los valores y la
ética.
La Revisoría fiscal basada en la CONFIANZA (Ver Mentefacto de Confianza)
se encuentra íntimamente relacionada con la ética como parte fundamental de
la profesión Contable, De tal manera sus resultados en los informes
Financieros hacen deducir a los Usuarios de la Ciencia Contable en cada uno
de sus procesos e informes la ética Profesional ha sido aplicada con
honestidad, integridad y objetividad, la expresión de la ética se trata de la
revelación de la verdad con la conciencia plena en ello de acuerdo a los
estándares, Leyes y principios éticos de la profesión si bien así lo disponen.
129
Figura 1. Mentecfacto de confianza.
La falta de independencia mental en los procesos en los cuales incurre el
revisor fiscal para emitir sus informes es producto precisamente el vacío de
principios de ética en la revelación de la verdad.
La falta de trasparencia en la Contabilidad de las empresas es un hecho grave,
Debido a la falencia de Ética en los procesos en las cifras de desempeño del
negocio, razón por la cual se afecta los títulos valores y Activos de la compañía
al transarse en bolsa o emisión de bonos de capitalización pierden valor de
adquisición.
La regulación y Control Estatal no se ajustan debidamente a las exigencias de
los procesos contables enfocados a restablecer la credibilidad y confianza en el
contador público. La carta de presentación para desempeñar el cargo de
revisor fiscal son los principios éticos los cuales permiten obtener la confianza
130
de la Asamblea o Junta de Socios para cuidar y salvaguardar el cumplimiento
de los estándares legales y estatutarios.
h. Principios éticos básicos para el ejercicio de la Revisoría fiscal. Hacen
parte del conjunto de cualidades de la investidura de contador público debe
tener como profesional de la ciencia contable para actuar ante el Estado, la
comunidad y la empresa de forma transparente teniendo en cuenta la sana
aplicación de la ciencia contable está inmersa en el cúmulo de principios y
normatividades.
Los Principios Éticos en ningún caso pueden confundirse con una investidura
de estándares de cumplimiento y comportamiento de un individuo el cual al ser
mal remunerado actúa con dolo y fácilmente puede ser coaccionado para
cometer actos ilícitos.
La Independencia, Idoneidad, Objetividad, Confidencialidad, Oportunidad,
Permanencia, Integridad, Dictamen y Atestación, Evidencia, Diligencia
Profesional, Algunos son sinónimos de transparencia dependiente de las
actuaciones del individuo como actor activo de una sociedad. Este ante la
omisión genera sanciones y responsabilidades de tipo disciplinario y fiscal, el
cual dentro de sus valores morales y éticos toma la decisión negarse o
aceptarla.
131
Cualquiera sea su naturaleza jurídica de la revisoría fiscal es el órgano de
vigilancia de la sociedad, como tal el titular autónomo frente a la
Administración y es justamente por virtud de esa autonomía el Estado ha
delegado en su cabeza la responsabilidad de ser guardián tanto de los bienes
sociales como de los suyos propios.
7.4. Dictamen del revisor fiscal.
El consejo Técnico de la contaduría Pública mediante la publicación de varios
modelos del informe del revisor fiscal, propone una guía con cualidades para el
cumplimiento del compromiso de emitir su dictamen, incluyendo lo relativo a la
revelación, control interno y efecto del aspecto inflacionario. En Colombia, el
sistema integral de Ajustes por inflación, con efectos contables y fiscales, opero
formalmente a partir del año 1. 992 (para fines contables, con el Decreto 1744
de 1. 991, y para fines fiscales con los decretos 2911/91 y 2075 de 1992.
Los obligados a llevar libros de contabilidad es decir personas naturales o
jurídicas las cuales ejerzan actividades de comercio deberán aplicar los ajustes
integrales fijados por inflación artículo 329 del ET, pero dentro de esta muestra
otros solo los debían aplicarlos con fines contables y no fiscales (así lo ordena
el Decreto 2649/93). En este caso tendría como aplicar de manera opcional y
con fines fiscales el reajuste fiscal, los no obligados a llevar contabilidad y los
contribuyentes del régimen especial aplican el reajuste fiscal, la razón básica
cuando un contribuyente tiene la opción de aplicar el “reajuste fiscal” decida en
efecto hacer uso del mismo, radica en la dicha forma va acumulándole un
132
mayor valor al costo de su activo fijo (sin tener como producir un incremento
en las cuentas del Estado de resultados y por ende de su Impuesto de Renta,
lo cual sí sucede con los ajustes por inflación), y de esa forma, cuando venda
ese activo fijo, su utilidad en venta no sería tan grande.
El lado negativo de hacer uso del “reajuste fiscal” radicaría en todo caso en el
hecho del costo del activo cuando este aumenta, y con ello se va
incrementando el valor del patrimonio bruto y liquido del contribuyente, por lo
cual puede terminar incurriendo en otras obligaciones fiscales adicionales (por
ejemplo: caer en los topes conducentes a presentar declaración de renta de
personas naturales, o caer en los topes cuando conllevan a presentar
declaraciones de precios de transferencia, entre otras.
Una de las razones por las cuales se empezaron aplicar los ajustes integrales
por inflación desde 1992 hasta 2006 PAAG Mensual o PAAG Anual el cual
depende del índice de precios al consumidor, es el resultado beneficioso para
las autoridades tributarias y en algunos casos para las empresas.
Esto a razón al cierre de cada periodo fiscal el índice de inflación era
realmente alto parecido al presentado hoy en Venezuela, de acuerdo a lo
anterior los activos adquieren un mayor valor en sus estados financieros,
cuando sus activos reflejaban mayor crecimiento por lo tanto aumentaba el
impuesto de renta pero de otra parte las empresas reflejaban un mayor valor
en activos representativo para los intereses de inversionistas, los bancos y así
133
poder financiarse. A partir del 2007 la inflación empezó a disminuir por lo tanto
hacer ajustes por inflación a los activos en este momento no representa un
aumento en la valorización de los activos (Peña Bermúdez, 2011)
La coyuntura económica atraviesa el país y las exigencias internacionales, ha
conducido en la necesidad de implementar estándares internacionales de
información financiera, el interrogante en el ambiente es ¿En qué momento se
implementaran los estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?,
por tanto se justifica su uso para generar confianza al garantizar el
aseguramiento o la seguridad razonable en la información financiera. (Peña
Bermúdez, 2011)
7.5. Estándares relativos a la rendición de informes sobre estados
financieros.
Este tipo de estándares relativos a la rendición de informes de acuerdo a los
estándares de auditorías generalmente aceptadas; según lo consultados con
algunos expertos entre ellos el DR. Sergio Iván Ramírez de origen Mexicano,
Especialista en Estándares Internacionales de Auditoria se pronunció en el IV
Simposio de Estándares Internacionales de Información Financiera NIIF,
realizado en la universidad Autónoma de Cali en marzo de 2013, comentaba
“los estándares de aplicación de Auditoria en Colombia constan de media
página y por lo tanto gozan de grades vacíos de procedimientos y principios
razón por la cual la misma en ningún caso garantiza la calidad, aseguramiento y
134
revelación de la información”. Por lo tanto reivindico la importancia de la
implantación de los Estándares Internacionales de Información Financiera.
Los diferentes tipos de dictámenes a los Estados Financieros como: Limpio o
sin salvedades, Con excepciones Negativo u opinión adversa, Denegación de
dictamen o abstención de opinión. El trabajo del revisor fiscal no puede
limitarse la emisión de un dictamen en cualquiera de sus categorías debido
esta situación le resta competencia en su actividad cuando en su dictamen no
existe claridad de la esencia sobre la forma la cual en el nuevo entorno
contable y aseguramiento internacional es de vital importancia. Según el
escritor Samuel Mantilla, Revisoría fiscal Independiente en el Contexto de la
Adopción de Estándares Internacionales.
La revisoría fiscal es la expresión máxima de la Contaduría Pública, para el
estado es un actor de control fundamental en el área fiscal, inspección y
vigilancia, Realmente esta actividad a través de la historia pudo lograr cambios
importantes aunque se pregone de la revisoría fiscal en la práctica falta a la
verdad en tecnología de la información, Ética, Contabilidad y Orientación al
Cliente.
De acuerdo a la normatividad colombiana la fiscalización privilegia la
contabilidad tributaria, por lo cual se debe concebir de otra manera con el objeto
de ser útil en la información financiera, administración efectiva del riesgo,
gobierno corporativo y control interno, siendo así la Revisoría fiscal puede ser
135
integral, donde su papel no sea solamente de auxiliar cumplimiento ante la
DIAN, Superintendencias, Cortes y Jurisprudencias.
8. Regulación Internacional para la Evaluación de la Rendición de
Cuentas.
8.1. Convergencia hacia la adopción de estándares internacionales.
Con la expedición de la Ley 1314 de 2009, se promulgo en Colombia la forma
oficial, con la llegada de los estándares internacionales en materia de
contabilidad y aseguramiento. Empresas, órganos de la profesión,
universidades, gobierno y en general todas las partes interesadas han venido,
estudiando, evaluando impactos, desarrollando actividades académicas y, en
general, haciendo recomendaciones para una fácil convergencia de nuestra
normatividad con estándares de categoría mundial en materia contable y de
aseguramiento.52 (Hernán Rodríguez, 14 de julio de 201)
La Ley 1314 omitió cualquier referencia a la Revisoría fiscal. Sólo en dos
ocasiones a lo largo de su texto de 11 páginas se le menciona en una de ellas,
haciendo referencia a la experiencia demostrada algunos de los miembros del
Consejo Técnico de la Contaduría Pública para pertenecer al mismo. No
obstante, por lo dicho anteriormente en ningún caso se pretende minimizar la
importancia en proceso de implantación de los estándares, más aún cuando la
52
http://actualicese.com/opinion/adopcion-convergente-hacia-normas-unicas-de-contabilidad-y-de-
informacion-financiera-hernan-rodriguez/
136
revisoría fiscal juega un rol fundamental en este proceso de manera integral
especialmente en el aseguramiento en la información.
Finalmente se deberá analizar los impactos de la implantación de los
estándares internacionales financieras y aseguramiento especialmente en el
patrimonio y los activos de las organizaciones siendo así se en cabeza del
revisor fiscal se generaran las herramienta necesarias para responder de
manera efectiva a los mismos. Con base en los antecedentes históricos de la
Revisoría fiscal en Colombia, es de esperar una discusión contenida en
muchos debates de controversia, la cual d por la diversidad de opiniones debe
generar respuestas en beneficio de la profesión y del país.
Muchos temas ocuparon esta discusión, entre ellos el expreso ¿Será
trascendental la convergencia plena con los estándares internacionales de
aseguramiento, entre ellos los estándares de independencia contenidos en el
código de ética de IFAC? La independencia, de acuerdo con IFAC, es el estado
mental el cual permite la expresión de una conclusión sin estar afectado por
influencias cuando comprometan el juicio profesional permitiendo de esa
manera a un individuo actuar con integridad y ejercer la objetividad y el
escepticismo profesional.53 (Hernán Rodríguez, 14 de julio de 2010)
53
http://actualicese.com/opinion/adopcion-convergente-hacia-normas-unicas-de-contabilidad-y-de-informacion-financiera-hernan-rodriguez/
137
En otras palabras, la independencia es esa condición fundamental la cual debe
estar acompañada por un auditor y cuando garantiza su desvinculación de todo
interés, lo cual le permite pronunciarse sobre las materias objeto de su
auditoría de una manera objetiva y con el único interés de ofrecerles a los
interesados en su reporte un concepto u opinión cuando esta le merezca total
credibilidad.
En el año 2003 ya el Informe sobre Observancia de Códigos y Estándares
(ROSC), preparado por una comisión del Banco Mundial y del Fondo Monetario
Internacional había advertido las funciones del revisor fiscal no son compatibles
con las de un auditor externo independiente y cuestionó seriamente la
independencia del revisor fiscal basado en las funciones de los estándares
cuando se le han fijado y el gobierno ha delegado. 54 (Hernán Rodríguez, 14 de
julio de 2010)
Si el legislador decide proponer al revisor fiscal para desarrollar su trabajo en
cumplimiento de los estándares de auditoría internacional y cumpliendo los
estándares de independencia, deberá empezar por eliminarle todas aquellas
funciones y encargos para dejar en duda su independencia al atribuirle
funciones y responsabilidades incompatibles con los estándares de
aseguramiento. ¿Colombia estará lista para dar ese paso? El gobierno tiene la
palabra.
54
http://actualicese.com/opinion/adopcion-convergente-hacia-normas-unicas-de-contabilidad-y-de-
informacion-financiera-hernan-rodriguez/
138
Existen alternativas para resolver esta situación. Aceptar la auditoría
independiente de estados financieros es una cosa y la revisoría fiscal es otra
cosa. Esta alternativa nos llevaría a una la auditoría independiente la
desarrollen firmas de auditores (nacionales e internacionales) cuando la
revisoría fiscal sea desempeñada exclusivamente por personas naturales.
Habría de construir un puente entre ambas figuras cuando al final no signifique
una duplicidad de funciones y de costos para los entes auditados. Estará el
gobierno dispuesto a generar las condiciones necesarias que para evolucionar
en este sentido se Espera lograr.
No hay certeza de cual será al final el nuevo camino que tomara la Revisoría
fiscal en Colombia a la luz de la implantación de los estándares internacionales
de auditoría., se deberá esperar la evolución de la empresas en las actividades
de aseguramiento de los procesos y la información de las mismas, y su
experiencia en los países donde se implementen.
La convergencia hacia la adopción de estándares Internacionales de Auditoria
en ningún caso se prevé cercana a fin de la espera del consensó de los actores
principales puedan alcanzar acuerdos para adoptarlas, y mientras tanto lo más
probable es buscar hacer adaptaciones las cuales se esperarían respondan a
las necesidades particulares de la información.
139
Entonces se tendrían reguladores colombianos para adaptar y emitir nuevos
estándares de auditoría colombianas cercanas en principios a las
internacionales, convergentes, pero con algunas excepciones. Uno de los retos
fundamentales con el enfoque de convergencia se refiere a las excepciones y
su gestión. En términos simples, las excepciones se refieren a las desviaciones
con las ISA emitidas por la International Accounting Auditing Standards
(IAASB)55
(Hernán Rodríguez, 14 de julio de 2010).
Entonces se debe tener cuidado en el manejo de las excepciones a los
principios y a las reglas de fiscalización y control. El Consejo Técnico de la
Contaduría Pública (CTCP) es el ente de normalización en Colombia y debe
actuar en cuatro momentos, evitando “la duplicación o repetición del
trabajo realizado por otras instituciones con actividades de normalización
internacional en estas materias y promover un consenso nacional entorno a sus
proyecto.
En la preparación de estos proyectos el Concejo Técnico de la Contaduría
Pública (CTCP), debe tomar los estándares más recientes y de mayor
aceptación las cuales sean expedidas o estén próximos a ser expedidos por los
organismos internacionales reconocidos a nivel mundial como emisores de
estándares internacionales en el tema correspondiente, sus elementos y los
fundamentos de sus conclusiones. (Hernán Rodríguez, 14 de julio de 2010).
55
http://actualicese.com/opinion/adopcion-convergente-hacia-normas-unicas-de-contabilidad-y-de-informacion-financiera-hernan-rodriguez/
140
El análisis de los estándares internacionales objetos de calificación como
eficaces y apropiados para los entes en Colombia. Para ello se debe analizar
también las recomendaciones y observaciones recibidas durante el proceso de
discusión pública. Por último está la comunicación de las razones técnicas de
sus apreciaciones al ente regulador.
En el análisis de estos el Concejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP),
debe resaltar las áreas en las cuales ha decidido apartarse de las ISAS
emitidas por el IAASB. Estas desviaciones en términos generales se podrían
clasificar como:
Las desviaciones por las cuales se eliminan las alternativas/ opciones de
control del riesgo previstas en las ISAS
Las desviaciones para aclarar las interacciones entre los estándares de
auditoría tradicionales y la regulación internacional, el uso de algunas
terminologías uso de diferentes disposiciones transitorias.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), debe mirar
detenidamente los esfuerzos y compromisos internacionales hacia una
convergencia plena de estándares para el aseguramiento de la información de
Estados Financieros de propósito general como parte integrante de la
información financiera exigida por las entidades de control y supervisión
internacional. Un área donde la consecución de la convergencia plena puede
141
estar fuera del alcance de las empresas colombianas se refiere a los cambios
futuros en las Estándares Internacionales de Auditoria (ISA).
Los estándares internacionales de auditoría (ISA), a proponer por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), se deben basar en estándares
utilizados y promulgados como casos de éxito en otros países. Los estándares
Internacionales en Contabilidad cambian con frecuencia, en tal sentido inciden
también en la forma de analizar la información en el aseguramiento y calidad
de la misma. En el caso Colombiano estos ajustes a las guías de los
estándares serán ajustados con intervalos semestrales, teniendo en cuenta que
normalmente estos sólo se deben acatar después de un período de transición,
pero aun así el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), debe
garantizar una respuesta oportuna a estos cambios futuros con grandes
incidencias para las empresas que se vean afectados con las modificaciones.56
El Consejo Técnico de la Consejo Pública CTCP debe superar la eterna
predisposición a pensar en soluciones contables en términos del derecho y
más precisamente en términos de la legislación tributaria, financiera y
comenzar a pensar en términos de principios y reglas de auditoría y control del
riesgo de la información financiera.
56
http://actualicese.com/opinion/adopcion-convergente-hacia-normas-unicas-de-contabilidad-y-de-
informacion-financiera-hernan-rodriguez/
142
Son claros los efectos impositivos de la implantación de las NIFF se darán solo
si las Leyes fiscales así lo disponen, y en caso de incompatibilidades entre las
dos entonces deben prevalecer las fiscales. En la contabilidad y en los
estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos, las
revelaciones y conciliaciones previstas en los estándares de contabilidad y de
información financiera. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser
preparados según lo determina la legislación fiscal. Conforme a los estándares
Internacionales de Auditoria (ISA) la fiscalización y auditoria se deberán hacer
teniendo en cuenta las diferentes variables afectadas los principios
internacionales y la normatividad colombiana.
Después de cumplidas todas las obligaciones del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública CTCP, relacionadas con la preparación de borradores para
discusión, coordinación de la discusión nacional, análisis de recomendaciones
y observaciones, el turno le toca al regulador al igualmente como ocurrió con la
mente como implementación de las NIIF, las cuales al final terminaron siendo
una copia del marco conceptual original.
El Consejo Técnico de la contaduría pública (CTCP), debe entregar al ente
regulador los proyectos debidamente socializados, con un informe donde se
detallen los resultados de los análisis a los estándares y a las observaciones y
recomendaciones recogidos durante las discusiones públicas y de los
provenientes de los estudios de impacto formulados por la DIAN, por los
organismos responsables del diseño y manejo de la política económica y por
143
las entidades estatales las cuales ejercen funciones de inspección, vigilancia o
control57 ( Hernán Rodríguez 14 de julio de 201)
8.2. Gobierno corporativo.
El conjunto de principios y estándares regulados en el diseño, integración y
funcionamiento de los órganos de gobierno de la empresa, los cuales se
dividen en tres poderes fundamentales dentro de una sociedad: los Accionistas,
Junta directiva y Alta Administración. En España se le conoce con el utiliza el
término de gobernanza corporativa, gobernanza societaria y gobierno
empresarial.
El concepto de implementación apareció hace algunas décadas en los países
más desarrollados del oeste de Europa, en Canadá, los Estados
Unidos y Australia.
Un buen Gobierno Corporativo provee los incentivos para proteger los intereses
de la compañía y los accionistas, monitorear la creación de valor y uso eficiente
de los recursos brindando una transparencia de información.
Los sucesos de sociedades mal gobernadas como Enron, Parmalat, World
Controversia y la crisis mundial de los mercados bursátiles a partir del siglo
57
ISAs = International Standard of Auditing = Estándares internacionales de auditoría:
http://www.ifac.org/Store/Details_tmpl?SID=11707139611377889&Cart=11765775554101525
144
XXI, se convirtieron en el detonante de las organizaciones de primer nivel para
estar alertas en cuanto al direccionamiento dado al manejo de sus negocios.
Los malos manejos administrativos, la falta de medidas para fortalecer la
sostenibilidad de la empresa, disminución de la competitividad del negocio en
el mercado obliga al máximo órgano social a la implementación de correctivos
y análisis de riesgos. El Gobierno Corporativo provee los incentivos para
proteger los intereses de la compañía y los accionistas, monitorea la creación
de valor y uso eficiente de los recursos brindando una transparencia de
información.
Lo importante es destacar que el gobierno corporativo no es un instrumento
individual es un concepto el cual incluye las estructuras apropiadas de gestión
y control de las empresas. También implementa reglas tendientes a regular
las relaciones de poder entre los propietarios, el consejo de administración y,
por último las partes interés tales como los empleados, los proveedores, los
clientes y el público en general (stakeholders)58
El concepto e implementación apareció hace algunas décadas en los países
más desarrollados del oeste de Europa, en Canadá, los Estados
Unidos y Australia, como consecuencia de la necesidad de algunos
accionistas de una empresa de conocer el estado de su inversión; y sus
58
http://incp.org.co/Site/news/red/contrapartida/682.pdf
145
expectativas futuras. Siendo así accionistas del negocio y sus administradores,
inicien un proceso de apertura de la información, al mismo tiempo de
profesionalización y transparencia en el manejo del mismo.
Uno de los objetivos principales del gobierno corporativo es la transparencia
para los inversionistas minoritarios, además de proteger los intereses
mayoritarios y minoritarios en donde estos últimos carecen de acceso fácil a la
información financiera de la organización y se evite el fraude aun cumpliendo
con la Ley, el Decreto 2649 del 1993 propicia la concentración del capital y el
fraude, en donde los estándares contables y tributarias no disminuyen el
conflicto de intereses. 59
Uno de los conflictos de intereses tenientes a ser mejorado por el Gobierno
Corporativo es el conflicto de agencia, Ejemplo de ello es cuando se da el caso
del salario está altamente remunerado para el gerente de la compañía puede
afectar los intereses de los accionistas, pero si por el contrario es un salario de
muy bajo se podría estar presentando un caso de fraude. Para evitar este tipo
de situaciones se establecen pagos salariales razonables a los integrantes de
la junta directiva.
Debido este tipo de situaciones el comité de compensación el cual debe estar
integrado por personas ajenas a la organización coopera en la solución de este
59
http://incp.org.co/Site/news/red/contrapartida/682.pdf
146
tipo de conflictos. Los Estándares de Gobierno Corporativo emitidos por la
organización para la cooperación y desarrollo Económico (OCDE), y la
relación con la institución de Fiscalización son claves en la administración
empresarial por cuanto promueven la transparencia en el manejo de la
información y la responsabilidad de administradores y equipo directivo frente a
los propósitos de los distintos grupos de interés. 60
En atención a las prácticas de gobierno internacionales se deben ser asumidas
por las sociedades obligadas a contar con revisor fiscal, estas buscan
garantizar la independencia del revisor y el buen gobierno de la empresa.
La Revisoría fiscal le corresponde por mandato de la Ley el control de
fiscalización para garantizar el correcto desempeño y la transparencia e
idoneidad de las operaciones económicas, con sujeción a los estándares
legales y principios internacionales, así como la eficacia de la gestión
administrativa y, sobretodo, velar por los intereses de la comunidad; por su
parte el buen gobierno corporativo de las empresas permite a los interesados
de la organización medir y evaluarlos propósitos, los riesgos y las
oportunidades, y con esto garantizar la confianza y contribuir a la maximización
del valor de la empresa en el mercado. 61
60
http://incp.org.co/Site/news/red/contrapartida/682.pdf
61 http://incp.org.co/Site/news/red/contrapartida/682.pdf
147
El profesional de la Contaduría Pública asume nuevos retos frente al
desempeño, resultados y evaluación de las organizaciones, y para tal efecto
debe comprender los nuevos requerimientos para la gestión empresarial y la
minimización de riesgos; por lo tanto, bajo una independencia de criterio, debe
alinear los propósitos del gobierno empresarial con la evaluación de
fiscalización por cuanto realiza la Revisoría fiscal con el firme propósito de
gestionar los riesgos y promover la creación de valor económico y social.
El revisor fiscal en el desarrollo de las funciones establecidas en el artículo
séptimo del Código de Comercio, le corresponde velar porque los directivos
cumplan esta disposición. De igual manera se debe profundizar sobre la
importancia del gobierno corporativo y su incidencia en los controles de la
organización. Para efectos de control interno, de los órganos de dirección,
administración y control, son propios del gobierno corporativo, y les asigna
unas competencias especiales sobre el Sistema de Control Interno.
En este orden de ideas, entre el control del gobierno. Corporativo y el control
de fiscalización, existen relaciones complementarias y de evaluación. Las
relaciones complementarias buscan generar confianza en el manejo de
recursos y la presentación de información financiera de calidad; la evaluación
por su parte, se da para la protección de los bienes controlados por la
organización, claro está, garantizando la independencia y objetividad en el
ejercicio de la Revisoría fiscal.
148
8.3. Balance social.
Responsabilidad social, ambiental y política. Las empresas mediante el
desarrollo de su objeto social interactúan a nivel interno y externo de manera
activa, De estás manera se ubican en el centro de la sociedad como eje
fundamental en el desarrollo de las comunidades. La responsabilidad Social del
ente económico parte del compromiso establecido por ella con el medio
ambiente, la comunidad, proveedores, clientes, inversionistas, asociados,
empleados y sus familias. Por tal razón las empresas en ningún caso pueden
ser solamente entes productores de renta rentas para pagar tributos fiscales y
repartir utilidades a sus socios, estas deben ser responsables de los impactos
generado producto de su actividad de esta manera la funcionalidad de su ciclo
económico de reflejar de manera eficiente en su estructura financiera y
organizacional. 62
A nivel social aporta de manera efectiva en la contratación de personal
disminuyendo los índices de desempleo, siempre y cuando los mismos sean
formales, y permitan el desarrollo profesional y el derecho de asociación
sindical de ahí la importancia del equilibrio entre patronos y empleados.
62 Publicación oficina internacional del trabajo. Balance Social. Copyright & Organizacional del trabajo.
Primera edición. Suiza, Ginebra.2001)
149
La política social desarrollada por el gobierno de turno para suplir las
necesidades básicas de la población las cuales están soportadas como
derechos constitucionales de los ciudadanos, donde los mismos se hacen
efectivos mediante la distribución del ingreso.
En Colombia las empresas del sector privado participan de manera activa en el
desarrollo de la política social del Estado debido a la falta de capacidad del
mismo para ejecutarlos. Mediante la contratación estatal donde esta figura por
la falta de planeación y transparencia de ambas partes ha generado
millonarios despilfarros del erario público nacional, Cabe anotar que la política
social asistencialista ejercida actualmente por el Presidente de la República de
Colombia Juan Manuel Santos Calderón tiene efectos sociales y económicos
tendientes en algunos casos a fomentar el retorno de los campesinos al
campo, en otros casos fomenta el aumento de la maternidad irresponsable
donde se premia a las familias con mayor número de hijos, pero en ningún
caso las familias con responsabilidad para procrear. 63
De acuerdo al párrafo anterior la responsabilidad política y social es importante
en el desarrollo de una sociedad en igualdad de derechos económicos y
sociales.
150
El balance social mide todos los procesos internos de la de los empleados
dentro de la organización; con el fin de fijar políticas y estrategias sociales,
permite para la organización como eje de transformación integral del ser
humano más allá de ser un empleado, instrumento de evaluación de los
organismo de protección de derechos humano, laborales y sindicales. 64
La organización internacional de trabajo (O. I. T.) de la mano con las empresas
del sector privado y el ministerio de trabajo llevaron a cabo la puesta en marcha
del manual del balance social logrando en muchos de los sectores
empresariales del país los empleados y sus familias sean el eje fundamental en
el desarrollo económico y social de la sociedad, desafortunadamente la
mayoría de las empresas no utilizan esta herramienta por falta de conocimiento
en su aplicación, además por tener la idea solamente las empresas grandes y
multinacionales deben aplicar este tipo de herramienta de información, cuando
cualquier empresa del sector económico lo puede aplicar acorde a sus
necesidades y así tomar decisiones de trascendentales para su desarrollo.
(OIT, 2001)
64 Publicación oficina internacional del trabajo. Balance Social. Copyright & Organizacional del trabajo.
Primera edición. Suiza, Ginebra.2001)
151
8.4. Los estándares de auditoría y aseguramiento de la información
empresarial.
El objetivo de los estándares generalmente aceptados de auditoría en
Colombia le permite al auditor expresar una opinión respecto de si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, De acuerdo
con la estructura aplicable de información financiera.
En la auditoria basada en riesgos el objetivo es totalmente diferente, consta de
una evaluación para obtener la seguridad razonable de los estados financieros
no existan declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error.
Esto implica tres pasos clave:
1. Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los
estados Financieros;
2. Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que
respondan a los Riesgos valorados y reduzcan a un nivel
aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas
en los estados financieros; y
3. Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los
hallazgos de auditoría.
De acuerdo a las ISA el auditor debe enfocar su trabajo en los riesgos de
auditoría los cuales están compuestos por: el riesgo inherente, riesgo de
152
fraude, riesgo de control, riesgo combinado, riesgo de detección, el auditor
debe planear y ejecutar la auditoría con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo la existencia de circunstancias que causen a los
estados financieros declaraciones equivocas en forma material. El auditor debe
determinar si es aceptable la estructura de información financiera adoptada por
la administración en la preparación de los estados financieros.
La auditoría internacional se divide en tres grandes campos de acción a saber:
la valoración del riesgo,
la respuesta al riesgo y
la presentación de reportes.
a. Valoración del Riesgo. Las auditorías basadas-en-riesgo requieren
profesionales comprendan la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno. Teniendo en cuenta su propósito es identificar y valorar los riesgos de
aserciones o afirmaciones materiales equivocadas en las declaraciones
hechas en los Estados financieros, aunque en ningún caso se puede dejar de
lado realizar las valoraciones del riego se requiere un considerable juicio
profesional del revisor fiscal. 65
65 http://es.scribd.com/doc/142994843/Estandares-Internacionales-de-Aseguramiento-y-Auditoria
153
En esta fase necesariamente se requerirá suficiente tiempo por parte del
revisor fiscal y sus Auxiliares de auditoría para identificar y valorar los diversos
tipos de riesgo y desarrollarla respuesta de auditoría apropiada para esta fase,
en la cual se debe tener en cuenta aspectos como aplicación de
procedimientos de valoración del riesgo de acuerdo a las características del
negocio teniendo en cuenta los inherentes y de control relevantes, para
implementar herramientas tendientes a prevenir declaraciones materiales
equivocadas, identificar riesgos significantes cuando requieran especial
consideración de auditoría y esos riesgos para los cuales los solos
procedimientos sustantivos no son suficientes; Comunicar, a la administración y
a quienes tienen a cargo el gobierno corporativo las debilidades materiales en
el diseño e implementación del control interno;
Gran parte de la fase de auditoría en cuanto a la valoración del riesgo a
menudo se lleva a cabo antes de finalizar el año. El tiempo contemplado para
aplicar los procedimientos de valoración del riesgo a menudo puede ser
compensado por la reducción, del trabajo de auditoría en las áreas de riesgo
bajo. El amplio conocimiento del profesional en tal sentido construir
herramientas cuando se pueden usar como argumentos soportados a la
administración de las recomendaciones prácticas sobre cómo minimizar o
reducir el riesgo.
154
Un proceso efectivo de valoración del riesgo requiere todos los miembros del
equipo o del contrato participen y se comuniquen efectivamente. El equipo de
auditoría participa en la ejecución del contrato de auditoría. Sin embargo, los
mismos principios generales también aplican a los contratos de auditoría
ejecutados exclusivamente por el profesional en ejercicio. Esto se puede lograr
mediante:
La Planeación de las reuniones del equipo para discutir la estrategia general
de auditoría y detallar el plan de auditoría, hacer propuestas sobre cómo
podría ocurrir el fraude en la organización, y diseñar procedimientos de
auditoría los cuales puedan detectar si tal fraude de hecho ocurrió;
• Reuniones del equipo durante o al final del trabajo de campo para discutir las
Implicaciones de los hallazgos de auditoría, identificar indicadores de fraude y
determinar la necesidad (si la hay) de aplicar procedimientos de auditoría
adicionales.
b. Respuesta al Riesgo. Esta fase se encarga de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría adicionales correspondientes a los riesgos
valorados de declaración equivocada en la fase anterior y que aportarán la
evidencia suficiente y necesaria para respaldar la opinión de auditoría.
En algunos casos el auditor debe considerar cuando planea los procedimientos
de auditoría las aserciones cuando no pueden ser tratadas únicamente con
procedimientos sustantivos. Esto puede ocurrir cuando haya procesamiento
155
altamente sistematizado de las transacciones con poca o ninguna intervención
manual. Dentro de los daños colaterales de la respuesta al riesgo puede ser la
prevención por parte de la administración la cual se puede sentir aludida por
salir de su estado de confort y negación al cambio de procedimientos y políticas
pertinentes para estructurar los procesos de recolección y revelación de
información. 66
En esta fase el comité de auditoría forma parte activa como apoyo al equipo de
trabajo como uno de los beneficios de esta figura, para la organización consiste
en mantener una sana práctica de Gobierno Corporativo la cual se materializa
en la calidad de la información financiera para las entidades que divulgan al
público, entre ellas la de Mercados de Valores. De Hecho, aquellas entidades
que cuenten con Comités de Auditoría muestran de manera positiva los bajos
niveles de riesgos operativos, con altos niveles de calificación y acceso a los
mercados de capitales y deuda, a partir de las políticas de evaluación y
administración del riesgo.67
66 http://es.scribd.com/doc/142994843/Estandares-Internacionales-de-Aseguramiento-y-Auditoria
67 http://es.scribd.com/doc/142994843/Estandares-Internacionales-de-Aseguramiento-y-Auditoria
156
Además, la Función Independiente y Profesional Del Comité de Auditoría
Fortalece la Administración, formulando recomendaciones Estratégicas para
mejorar los Procesos donde se comprometen los objetivos de las empresas los
principios de ética y transparencia.
c. Presentación de Reportes. La figura del auditor en la organización en
ningún caso representa el cumplimiento con los Estándares Internacionales de
Auditoría a menos que el auditor haya cumplido plenamente con todos los
Estándares Internacionales de Auditoría quesean relevantes en el proceso. En
esta etapa es importante determinar si:
Existen cambios en el nivel valorado del riesgo; se debe verificar si son
apropiadas las conclusiones alcanzadas a partir del trabajo realizado; y si se
han encontrado circunstancias sospechosas. Existe una gama de riesgos
adicionales los cuales deben ser valorados de manera apropiada y aplicar
procedimientos de auditoría adicionales cuando se requiera. Los hallazgos de
auditoría deben ser reportados a la administración y a quienes Están a cargo
del gobierno; y La opinión de auditoría debe ser formada y tomada respecto a
la redacción apropiada para el reporte del auditor
El objetivo del revisor fiscal de estados financieros es permitirle expresar una
opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos materiales, De acuerdo con la estructura aplicable de información
financiera en la cual se debe considerar La materialidad del Fiscalizador
157
cuando la Planeación es un proceso continuo e interactivo a través de la
auditoría de riesgos, de declaración equivocada material la cual determina la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría; y
Evalúa el efecto de las declaraciones equivocadas.
La seguridad Razonable está inmersa en todo el proceso de auditoría,
representa un alto nivel de aseguramiento no absoluto, Cuando el auditor
debido a las limitaciones inherentes en la ejecución del trabajo y por los juicios
humanos de naturaleza de la evidencia examinada, además de Tener en
cuenta su alta veracidad de análisis este en ningún caso podrá garantizar un
aseguramiento de información donde este no haya presentado barreras en su
ejecución.
Las limitaciones en el uso de controles altamente diseñados y efectivos en
ningún caso son suficientes para ser eludidos por administradores y empleados
las limitaciones en el desarrollo del control interno debido al fraude el cual
permanece sin ser detectado; Esta situación obliga al fiscalizador a desarrollar
herramientas de control de acuerdo a la naturaleza de la evidencia de
auditoría disponible garantiza la confianza en los juicios hechos por el
fiscalizador para asegurar la información con plenitud.
El riesgo de Auditoria establece al auditor debe planear y ejecutar la auditoría
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable el cual será
consistente con el Objetivo de la auditoría; cuyos elementos son los siguientes:
158
El riesgo cuando los estados financieros contengan una declaración
equivocada material (riesgo inherente y de control); El riesgo del el auditor no
detectará tal declaración equivocada (riesgo de detección o del contrato)
Algunos de los elementos deben tener en cuenta el Auditor para reducir el
riesgo de Auditoria a un nivel bajo aceptable es Valorar el riesgo de declaración
equivocada material; y Limitar el riesgo de detección. Esto también se puede
lograr mediante la aplicación de procedimientos los cuales respondan a los
riesgos valorados en los niveles de estado financiero, clases de transacciones,
saldos de cuenta y aserción.
Las aserciones o afirmaciones implícitas en los Se relacionan con el
reconocimiento, medición, presentación y revelación de los diversos elementos
(cantidades y revelaciones) contenidos en los estados financieros.
El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, el cual será suficiente para identificar y valorar los
riesgos de declaración equivocada material de los Estados Financieros debidos
a fraude o error, y suficientes para diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
adicionales.
En la valoración de los riesgos habrá una declaración material equivocada cada
vez que el auditor haya identificado los tipos de potenciales, el siguiente paso
es identificar qué controles han sido implementados para abordarlas aserciones
159
relevantes. Por ejemplo, ¿cómo la administración asegura las transacciones
están registradas (completitud) o las estimaciones significativas se basan en
supuestos razonables y apropiadamente registrados en los estados financieros
(exactitud)? Luego es entonces posible valorar los riesgos de declaración
equivocada en los niveles tanto de estado financiero como de aserción.
La auditoría basada en riesgos requiere entendimiento de la organización e
identificación y valoración de los mismos de revelación equivocada material
contenida en los estados financieros. Este tipo de auditoría tendría efectos
muy positivos en los negocios de las empresas del país cuando la mayoría de
los casos de fraude han surgido por adjudicación licitaciones por parte de entre
sector público al sector privado una de las razones por la cual Colombia se
encuentra en la deshonrosa posición del primer país con los índices más altos
de corrupción en el mundo.
La convergencia e implantación de los estándares internacionales de auditoría
se hacen necesarios debito a la órbita económica internacional en la cual se
encuentra el país, donde la flexibilidad y competitividad permanente de las
organizaciones se hace más fuerte en el trabajo diario de llevar a cabo el
cumplimiento de los objetivos planteados. Por más de 60 años la contabilidad y
la auditoria se han desarrollado sobre la base de supuestos de ahí su
importancia en la revelación de información financiera relevante es débil en el
sector financiero nacional e internacional el cual financia un gran porcentaje de
empresas en el país.
160
8.5. Auditoría externa.
El objetivo fundamental de la auditoría externa es la evaluación de las
aserciones o afirmaciones y revelaciones de los Estados Financieros, siendo
así se podrá mitigar los riegos de fraude u error de importancia relativa de
información financiera cuando pueda poner en riesgo el desarrollo del objeto
social del negocio y su patrimonio.
El Auditor Externo actúa de manera independiente a través de una firma de
contadores por tal razón cuando expresa su opinión sea objetiva bajo un juicio
profesional de ninguna manera se debe confundir la opinión expresada por el
revisor fiscal en el dictamen, de tal modo se encarga del debido cuidado del
capital de trabajo de la sociedad y su patrimonio; Diferentes sectores se ha
querido relacionar de manera igualitaria las dos actividades, cuando este actúa
en representación propia y otra en representación de la asamblea o junta de
socios y otro mediante contrato de prestación de servicios realiza una auditoria
de estimaciones contables realizadas por la administración. 68
La Auditoría externa internacional especifica en la ISA 610 las diferencia entre
la ISA internacional y la auditoría interna radica en la evaluación del
funcionamiento del control interno y de políticas realizadas por la
68 http://www.ifrs.org/The-organisation/Pages/IFRS-Foundation-and-the-IASB.aspx
161
administración a través del auditor interno, sean tomadas por la auditoría
externa no lo exime de efectuar una opinión de manera totalmente
independiente.
El AASB fortalece nuevamente el estándar sobre el uso del trabajo de
auditores internos, el cual abarca el uso de la asistencia directa, dicha emisión
se hizo en Nueva York, Marzo 19 2013, como seguimiento a su emisión del
año 2012 sobre estándares más sólidos los cuales contemplan el uso del
trabajo de la función de auditoría interna por parte del auditor externo. El
Consejo de Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)
emitió este año nuevos requerimientos y guías la cuales abarcan las
responsabilidades del auditor al proporcionar asistencia directa a través de los
auditores internos, bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor externo
para propósitos de la auditoría (asistencia directa)
El estándar internacional de auditoría (ISA) 610 (revisada 2013), implementa
una guía para auditores externos al momento de determinar si pueden utilizar
esta asistencia directa de los auditores internos y, de ser el caso, en qué
áreas y hasta qué punto, teniendo en cuenta si el auditor externo tiene
prohibido, por Ley o regulación obtenerla, siendo así deberá abstenerse de la
misma.69
69 http://www.ifrs.org/The-organisation/Pages/IFRS-Foundation-and-the-IASB.aspx
162
“Este nuevo requerimiento y no aclara únicamente el alcance de la norma,
sino también define claramente las condiciones, las protecciones y los límites
necesarios con el fin de abordar la asistencia directa sea utilizada
únicamente en circunstancias apropiadas,” comentó el Profesor Arnoldo
Schilder, presidente del IAASB”. Junto con la ISA 610 (Revisada 2013), el
Consejo de Estándares Internacionales de Ética para Contadores (IESBA)
emitió igualmente las enmiendas a la auditoría en su Código de Ética para
Contadores Profesionales (Código IESBA). Las enmiendas aclaran la
relación70 entre auditores internos como quienes proporcionan la asistencia
directa y su significado en un equipo de auditoría bajo el Código IESBA.71
La ISA no requiere ni motiva al auditor interno a utilizar, o considerar el uso de
auditores internos para proporcionar asistencia directa, ni ignora las Leyes y
regulaciones relevantes. Sin embargo, cuando se permite la asistencia
directa, el estándar ofrece un marco sólido para los juicios del auditor
externo,” apuntó James Gunn, director técnico del IAASB.
El auditor externo puede así analizar donde se encontrarán beneficios
potenciales de la asistencia directa, mientras entiende los límites del uso de
dicha asistencia y logra dar los pasos necesarios para evitar un uso excesivo o
indebido, en alineación con la responsabilidad única del auditor externo frente a
la opinión de auditoría expresada. ”Dicho material incluido en la ISA 610
70 http://es.scribd.com/doc/142994843/Estandares-Internacionales-de-Aseguramiento-y-Auditoria
71 71
http://www.ifrs.org/The-organisation/Pages/IFRS-Foundation-and-the-IASB.aspx
163
(Revisada 2013) relacionado con la asistencia directa es efectivo para las
auditorías de estados financieros de periodos al finalizar en o después de
Diciembre 15 de 2014.
8.6. Auditoría Financiera en la PYME bajo Estándares Internacionales.
La auditoría financiera bajo Estándares Internacionales tiene
como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados
financieros preparados por la administración de las entidades privadas
públicas.
Uno de sus objetivos específicos es la Valoración y Administración del Riesgo,
Respuesta al Riesgo, Examinar la razonabilidad de los Estados Financieros. La
implementación de los estándares Internacionales de información Financiera en
Colombia deja en el vacío el Aseguramiento de la Información donde aún no se
tiene claro hasta cuando el CTCP y los entes reguladores se pronunciaran al
respecto. 72
La incorporación del gobierno corporativo en la organización incluye el Comité
de Auditoría el cual funciona como veedor informativo, vigilante y efectivo del
proceso de información financiera de los controles, riesgos internos y
externos de la Compañía. Para los accionistas e inversionistas los procesos
tientes a ejercer por el gobierno corporativo son de vital importancia en la
72
tcp.gov.co/
164
protección de sus activos. La Auditing Standards Board (ASB), SAS emite 61
comunicaciones con el Comité de Auditoría cuyo principal objetivo es asegurar
la comunicación de los resultados de la auditoría al Comité de Auditoría.
Las políticas Financieras, Económicas y Contables practicadas hoy en las
organizaciones además de la globalización plantea la necesidad de presentan
información de alta calidad para los entes de control, bancos internacionales y
migración de la información en entidades internacionales.73
8.7. Los administradores y el control interno.
El administrador al emitir en consideración de terceros el informe de gestión
este omite la normatividad cuando surte el artículo 15 del Decreto 2649 de
1993 en lo referente a la revelación plena, la cumple su objetivo en los Estados
Financieros de propósito general, notas a los estados financieros y demás
informes complementarios cuando cumplan el propósito del control interno,
para este caso una de las funciones del revisor fiscal es imputar la salvedad
del incumplimiento de esta norma en su dictamen, por consiguiente el informe
de gestión presenta información suficiente teniente a mostrar la realidad
económica social del ente de ahí resultando afectada en la tomas de
decisiones por parte de los socios e inversionistas. La implementación de los
Estándares Internacionales de Contabilidad (IAS) y los Estándares
73
ctcp.gov.co/
165
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento de la Información (ISA), han
blindado los sistemas de control interno en los siguientes aspectos:
a. Los Administradores y los Estados Financieros. Los Estados Financieros
reflejan la dinámica empresarial en el giro ordinario del negocio, además de ser
la herramienta principal para el administrador al revelar información de su
gestión ante la Junta de Socios o de Asociados. En los Estados Financieros de
propósito general o especifico mencionados en el 22 del Decreto 2649 de
1993, son una herramienta indispensable e irremplazables para la toma de
decisiones de los hechos económicos reconocidos en un periodo determinado.
La Ley 1314 de 2009 marca el inicio del proceso de convergencia de la
normatividad contable en Colombia de Estándares internacionales de Auditoria,
contable y Financiera. La implementación ejerce cambios radicales en la
revelación de la Información oportuna y relevante en beneficio de la
Comunidad, Estado, las Sociedades, Inversionistas y demás interesados.
Para muchos contadores y Administradores adaptarse a estos nuevos cambios
no serán nada fáciles de asumir cuando de ellos estaban acostumbrados a
emitir Estados Financieros y sus respectivas Notas con información insuficiente
además de no mostrar la realidad económica de las Sociedades.
En el informe de Gestión del Administrador los Estados Financieros forman
parte de un tamaño o muestra para estudio de la Junta de socios analice la
166
efectividad del negocio para generar capital de trabajo, rentabilidad y solidez
financiera, de acuerdo a lo anterior los administradores pueden ejecutar
estrategias cuando estas permitan posicionar la organización en el mercado y
medir su crecimiento. Los administradores tienen una responsabilidad frente a
los efectos derivados de los actos cuando bajo el nombre de la organización se
hubiesen cometido de ellos además de estar atentos frente al informe de
gestión y sus soportes de forma los cuales se puedan verificar que dicha
información no haya sido alterada.74 (Peña Bermúdez, 2011)
b. Certificación de los Estado Financieros. Los Estados Financieros
debidamente atestados o certificados por el Representante Legal y contador
público, gozan de credibilidad para todos los efectos legales siempre y cuando
estén a disposición de los asociados y terceros. Por consiguiente es una
obligación del contador y Representante Legal certificar los Estados
Financieros además son responsables de la información cuando revelan;
Según el artículo 33 del Decreto 2649 de 1993 de esta responsabilidad se
excluye al revisor fiscal quien solo tiene la obligación de Dictaminarlos
mediante la siguiente declaración: Los Estados Financieros han sido tomado
fielmente de los libros de contabilidad se han verificado fielmente y previamente
las afirmaciones contenidos e ellos conforme al reglamento.
La responsabilidad de la preparación y presentación de los Estados
Financieros está en cabeza de los Administradores en ningún caso de los
74
( Peña Bermúdez, 2011)
167
Revisores Fiscales, de acuerdo a la Ley 222 de 1995 Código de Comercio
articulo 19 Decreto 2649 de 1993. Siendo así el Representante Legal y
Administrador pueden evadirla a través del ente Fiscalizador, los actos de
corrupción que se han logrado llevar a cabo en las organizaciones tienen cada
día asombrados a los entes de control y fiscalización por consiguiente la
Normatividad vigente en ningún caso es suficiente. “Hecha la Ley hecha la
trampa”75 mito o realidad, finalmente los profesionales en la ciencia contable
deben estar atentos a estos hechos estructurados para afectar la credibilidad
del contador público ante los diferentes órganos de Control, Empresas y
Comunidad. Muchos de estos hechos ilícitos en donde se han visto envueltos
los Revisores Fiscales y Contadores Públicos son producto del exceso de
confianza frente a las actuaciones de los Administradores, Representantes
Legales y Juntas Directivas. 76(Peña Bermúdez, 2011)
c. Informe de Gestión y Derechos de Autor El informe de Gestión debe
cumplir con los estándares de propiedad intelectual el cual está dentro de su
responsabilidad, en ningún caso es del revisor fiscal, el contenido legal del
informe debe adjuntar las salvedades y explicaciones a las cuales hubiere
lugar. Obliga a ser evaluado por el revisor fiscal, para ser aprobado por la
mayoría de votos de la junta de Socios, la revisión previa del informe por parte
de una comisión de Superintendencia de Sociedades sería fundamental
75
Maraini, Fosco.Secreto Tibet. 1951.
76 ( Peña Bermúdez, 2011)
168
permita identificar la viabilidad del negocio en el tiempo e identificar a tiempo
los posibles riesgos de quiebra o liquidación.
En el caso de derecho de inspección del informe de Gestión, Estados
Financieros y Distribución de Utilidades, por parte de los Asambleístas el
revisor fiscal debe dejar constancia concerniente a su derecho de inspección
los asociados previa Reunión del máximo órgano o Asamblea, el Dictamen y
anexos emitidos por el revisor fiscal los cuales acompañan los anteriores
informes en ningún caso necesitan estar aprobados por los asociados razón
por la cual se pondría en riesgo la independencia mental y el juicio profesional,
Cabe destacar como en algunas sociedades este ideal pocas veces se cumple
y la opinión del revisor fiscal termina siendo coartada o reinventada en el
DICTAMEN del revisor fiscal por recomendaciones de los socios. 77
d. Marco legal para su ejercicio. Dentro del interrogante el cual surge de la
razón de ser de la Revisoría fiscal se hace necesario el marco teórico quien
explica su existencia, importancia e impacto económico en la Comunidad, el
Estado y las Organizaciones.
La normatividad colombiana creó las condiciones de la Fiscalización Societaria
Privada en cabeza de un experto como el revisor fiscal, teniendo en cuenta las
facultades las cuales le reviste su formación profesional, experiencia en la
77
( Peña Bermúdez, 2011)
169
capacidad para relacionarse con los administración empresarial de manera
objetiva, leal, honesta, independiente, y las bondades conferidas de la
confianza pública la cual le inviste el Estado, ganándose el respeto y la
credibilidad de la sociedad. Además del reconocimiento de su aptitud
vocacional y específica para la medición, evaluación, evaluación, análisis e
interpretación de los hechos económicos.
El Fiscalizador debe cumplir con la cualidad principal inherente a su cargo
como revisor fiscal, Auditor Externo, Auditor Interno, la cual le asigna
facultades propias de su actuar como ser contador público, de acuerdo al
artículo 215 del Código de Comercio, Decreto legislativo 2373 de 1956, Ley 45
de 1960, Ley 43 de 1990 y demás estándares dictaminadas la Ley. Se debe
establecer con claridad el objeto social de la Sociedad en los estatutos, en las
decisiones de la asamblea y la Junta Directiva.
El objeto Social lícito del negocio establecido en los Estatutos en ningún caso
puede ser contario a la Ley u orden público, siendo las actividades legalmente
reconocidas como ilícitas en Colombia puedan constituirse como objeto de un
negocio el cual mediante su explotación genere ingresos y utilidades a sus
asociados en contravención a lo establecido por la Ley. La transformación de
los lineamientos y especificaciones por parte de los administradores de la
organización, (Representante Legal y Junta Directiva)78 (Peña Bermúdez, 2011)
78
( Peña Bermúdez, 2011)
170
Las causas ilícitas se presentan en las sociedades se deben a la celebración
indebida de contratos por medio de la violación de la Ley, la normatividad
vigente y el desconocimiento por parte de los asociados en cuanto a la
participación directa por parte de los administradores en el desarrollo negocios
cuando en ningún caso tienen relación directa e indirecta con el objeto social
de la empresa en la cual prestan sus servicios; Las operaciones realizadas por
la sociedad debe comprobarse su licitud mediante una prueba técnica de
Auditoria, en ningún caso pueden ser muestreo estadístico o prueba selectiva
cuando para la Ley es difícil su interpretación.
Al ser las pruebas técnicas de realización extemporánea se hace necesaria la
Revisoría fiscal de manera permanente e independiente de forma presencial o
eventual aunque esta situación no impide su accionar, debe cerciorarse de las
de operaciones del negocio en los Estados Financieros mediante la aplicación
de procedimientos Técnicos los cuales se hace poco suficiente necesitándose
complementarse con el alcance normativo para lo cual se asignó el revisor
fiscal.
La razón de ser del revisor fiscal es la Interventoría de Cuentas u operaciones
Completa, de todas las aéreas financieras, económicas, ambientales,
corporativas, normativas y legales de la sociedad, los actos o contratos
realizados en representación del ente económico deben ser aprobados o
realizados por los órganos de la sociedad, al estar constituido de manera
171
estatutaria se convierte en inmediato cumplimiento estando en cabeza del
revisor fiscal su cumplimiento.
Por lo anterior la Auditoria de Cumplimiento o Legalidad se adecua y rigen el
acatamiento de los estándares y desarrollo del objeto social de la organización
por parte los administradores bajo la vigilancia del revisor fiscal en el orden
legal, tributario, comercial, laboral, medio ambiente, propiedad intelectual,
anticorrupción.
La Auditoria Administrativa encargada de evaluar el desarrollo y cumplimiento
normativo del objeto social del negocio y conforme a lo dispuesto en el
Gobierno Corporativo por cuenta de la Asamblea General o Junta Directiva; La
Auditoria Operacional encargada del análisis del registro y proceso de las
operaciones del periodo de acuerdo a los estándares Internacionales de
Contabilidad e Información Financiera.
También se hace necesaria la Auditoria Ecológica del Medio Ambiente y Social,
las decisiones administrativas en las operaciones y actos cuando afectan el
patrimonio de la sociedad generan impactos económicos, ambientales y
sociales de forma efectiva siendo necesaria la implementación de la Auditoria
de Control Interno como parte integral de lo expuesto anteriormente.
El revisor fiscal está en la obligación de revelar por escrito sobre las
irregularidades cuando estén poniendo en riesgo la estabilidad y credibilidad
172
del negocio en el tiempo alguna de ellas definidas en la Ley 222 de 199, en los
organismos destinados para ello como la Asamblea General, DIAN, Fiscalía y
los demás organismos de control dando lugar a la naturaleza de su actividad y
la confianza conferida por el Estado, debiendo denunciarlas de manera
oportuna y proveyéndolas y puedan aplicar los correctivos necesarios cuales
les permita minimizar estratégicamente los impactos.
Se hace necesario tener en cuenta cuando los administradores responden
solidariamente e ilimitadamente por los perjuicios causados por dolo o culpa
en el desempeño de su labor como violación de la Ley, de los estatutos o
extralimitación de funciones; Cabe destacar como en ningún caso deben
quedar cláusulas tendientes a blindarlos o absolverlos de actos ilícitos donde
se presume su responsabilidad y de ser así igualmente no serán tenidas en
cuenta de acuerdo al artículo 24 de la Ley 222/95, se hace necesario endurecer
la normatividad vigente respecto a la responsabilidad de los administradores,
por consiguiente los Revisores Fiscales se han convertido en la carne de
cañón para hacer frente a los actos de corrupción ante las autoridades de
control y judiciales.
La naturaleza de su actividad inmersa en su actuar conlleva a mantener la
reserva profesional de acuerdo al artículo 214 del código de comercio,
debiendo guardar completa sobre los actos y hechos a de los cuales tenga
conocimiento, pero en ningún caso tal distinción puede utilizarse para ser
cómplice de delitos financieros.
173
Administrativos, comerciales, contables y tributarios al contrario debe
denunciarlos de acuerdo a lo fijado por la Ley. El actuar del revisor fiscal en
este sentido es de vital importancia, lo hechos y actuaciones ilícitas cuando
dentro de su competencia conoce, tenga una regulación entre el tiempo de la
denuncia la violación, detección y revelación del acto ilícito de tal forma su
actuar sea coherente con los hechos económicos del momento y evitar el daño,
al hacer la denuncia por escrito la misma debe tener como anexos la evidencia
suficiente en la cual compruebe el hecho y soporte el informe o dictamen, en
ningún caso puede negarse a colaborar con las autoridades y entes
gubernamentales pues estaría incurriendo en una violación al estándar pues es
lógico por ser una actividad en la cual el Estado ha deposito su confianza, y
espera la reciprocidad de su parte.79
En cuanto a sus facultades propias debe tener para certificar pruebas y
simulacros correspondientes a un área específica de la organización, necesita
tener conocimientos técnicos al respecto pues restaría criterio profesional al
emitir una opinión o pronunciamiento sobre hechos u actos sobre los cuales
no tiene conocimientos; Ejemplo de ello sería cuando se necesite un dictamen
sobre la efectividad y calidad del software de la empresa. Debe abstenerse de
emitir dicha opinión primero porque no son propios de su labor y carece de
conocimientos técnicos al respecto. Además de la imposibilidad legal y física
79
( Peña Bermúdez, 2011)
174
para emitir un pronunciamiento cuando se desbordan del dominio propio de la
contaduría y por consiguiente el revisor fiscal debe solicitar la opinión técnica
de un profesional en Ingeniería de Sistemas el cual permita un informe con el
mayor alcance posible.
Uno de los temas más sensibles generador de toda clase toda cantidad de
controversias, despilfarro y corrupción ha sido la licitación de contratos entre
sector privado y sector público; el órgano societario en ningún caso debe
ocultar información relativa a la ejecución del contrato a las entidades de
control del Estado, en donde se pretenda afectar de forma desproporcionada el
erario público creado déficit de las rentas del Estado; Siendo así las funciones
de la funciones del revisor fiscal en cuanto a la guarda del secreto profesional
estaría fuera de su alcance cumplirla debido cuando tal función lo convertiría en
cómplice o coautor de fraude en celebración de contratos contra el Estado.
Las autoridades de control del Estado pueden solicitar en cualquier momento a
los órganos directivos de una sociedad, información de contratos celebrados
para ejercer labores de Auditoría y Control, teniendo en cuenta que tanto la
norma constitucional como las de comercio han delegado dentro de sus
funciones facultades para el cumplimiento efectivo de esta competencia.
Entre los informes más importantes solicitados las autoridades de control a las
entidades con las cuales tienen relaciones contractuales están los Estados
Financieros para evidenciar la capacidad de la misma para desarrollar el
175
contrato, estos deben estar siempre acompañados de un informe o dictamen
por parte del revisor fiscal siempre y cuando estén firmados por él, cuando
usualmente firma los Estados Financieros sin realizar un dictamen de los
mismos para lograr comprender la información por el usuario con razón y
valides de cada una de las operaciones afirmadas en cada uno de ellos.
La certificación de los mismo consiste en declarar por medio de la firma como
se han verificado previamente la información consignada fielmente en los libros
de contabilidad; además de la información de las notas, los informes deben
inferir si existe una juicio profesional por consiguiente el usuario pueda saber si
la información es fidedigna o con salvedades.
e. Evidencia Comprobatoria. Dentro del ejercicio serio y responsable
realizado por el revisor fiscal en su informe o Dictamen emitiendo su juicio
profesional, se debe corroborar lo afirmado mediante medios ilícitos dentro o
fuera del ente económico cuando se fiscaliza para poder hallar la evidencia
correspondiente a los hechos denunciados en el dictamen lo cual se conoce
como documentación o papeles de trabajo. Esta debe ser detallada, limpia y
organizada donde se evalué el control organizacional estándares y decisiones
emitidas por la asamblea y Junta Directiva, hasta la preparación y análisis de
los Estados Financieros y declaraciones tributarias;
f. Confidencialidad, Reserva y Alcance del secreto Profesional. Las
sociedades en ningún caso pueden aspirar a funcionar solas, sin
176
acompañamiento del Estado, la comunidad y demás interesados estén
informados a fondo de las actividades económicas y sociales del ente actúan
de manera armónica con la industria nacional y social del país. Sin embargo
tienen otras garantías relativas a la seguridad documentaria y secreto
profesional, El derecho constitucional a la libertad de Asociación y propiedad
privada del cual gozan las sociedades impiden al Estado cometer abusos y
arbitrariedades cuando puedan afectar su objeto social.
La revelación de información la cual está por fuera del interés general por
parte del Estado lesiona de manera dramática los intereses legítimos de la
empresa, el secreto profesional al cual está comprometido el contador con la
sociedad en ningún caso se puede comparar con los secretos sentimentales y
familiares de un individuo en donde se involucra el mismo y su entorno, en
donde dicho interés no afecta terceros como si ocurre con la confidencialidad y
reserva cuando convoca a los contadores públicos.
La doble utilidad de la contabilidad la cual es de interés del Estado, la empresa
y terceros cuando por derecho legítimo deben conocer los hechos económicos
y los riesgos en los cuales incurrieron las empresas además de ser necesaria
para la toma decisiones importantes de inversión, financiación y estabilidad del
mercado. Pero en el caso de los libros y papeles del comerciante pesa una
reserva la cual solo puede ser levantada en los términos de la constitución y la
Ley.
177
El estado en ningún caso puede reglamentar la intimidad de los integrantes de
la sociedad mediante exigencia de divulgación de eventos privados y
personales, mientras desde el punto de vista de personas jurídicas el Estado
puede regular los temas referentes a la contabilidad, financieros,
organizacionales, económicos, presupuestales, tributarios y organizacionales
las cuales demanden el interés general de revelarlas al público. En ese sentido
el Estado podrá exigir la presentación de los libros de contabilidad y demás
documentos privados en los términos señalaos por la Ley, siendo así el
contador está obrando en representación del empresario en su deber de dar
cumplimiento legal al permitir la inspección, control, vigilancia juzgamiento por
parte de las autoridades de control.
El contador no cuenta con el acervo probatorio suficiente en ningún caso lo
exime de su deber de revelación según lo disponga la Ley y la constitución, en
este caso los papeles de trabajo se constituyen como documentos privados
sujetos a reserva. Sin embargo para efectos tributarios, judiciales, inspección y
vigilancia el Estado podrá solicitar su presentación siempre y cuando así lo
considere la Ley de acuerdo a lo anterior se puede decir como el derecho de
confiabilidad y reserva de las sociedades termina donde inicia el derecho del
Estado en administrar justicia mediante vigilancia e intervención.
La certificación de los Estados Financieros por parte de los Contadores se
convierten en la antesala y causa principal de los controles posteriores, ahí
radica la confianza depositada por la sociedad y el Estado por lo cual la
178
función social en su actuar radica en la normatividad contable, comercial,
tributaria y constitucional.
Gracias a la implementación de los estándares internacionales de auditoría y
aseguramiento de la información, la Revisoría fiscal en Colombia debe
desarrollarse de una manera más efectiva en donde no se encasille más en
una costumbre parca, tradicionalista de diligenciar formatos y cuestionarios
de evaluación y control interno en donde los Contadores profesionales
colombianos tenga inclusión efectiva en el empresariado privado y público del
país, de tal forma las multinacionales no manipulen el mercado de servicios
profesionales a su antojo ejerciendo influencia negativa como dueños
absolutos de la verdad.
Los Contadores Colombianos han sido valientes al crear procedimientos a los
estándares de contabilidad generalmente aceptadas correspondientes a su
labor diaria pero carece de efectos de fondo en su trabajo integral y
permanente de ese modo el aporte de procedimientos al desarrollo de la
ciencia contable ha sido muy poco alcance.
8.8. El control interno.
El COSO II se centra en la gestión del riesgo basado en el desempeño y la ISO
31000/2013 se centra en los principios de gestión del riesgo de la organización
para desarrollar su propio plan de gestión de riesgos. Por ello mientras el
COSO II pretende evaluar los efectos de un riesgo, el ISO 31000/2013 trata de
179
predecirlos. Centrarse en los objetivos resulta ser más claro y más articulado
con precisión dentro de una organización. El ISO 31000/2013 tiene énfasis en
el ángulo recto de la gestión de riesgos como una disciplina estratégica para la
toma de decisiones ajustadas al riesgo en lugar de una función de
cumplimiento en la cual se basa el COSO II.
Independientemente del tamaño o actividad de las empresas, ellas afrontan
una serie de riesgos los cuales pueden afectar el logro de los objetivos, donde
la creación de valor en los negocios depende en gran medida de la dirección
estratégica, a través de procesos financieros, administrativos, operativos, de
apoyo técnico y logístico.
Por consiguiente las organizaciones deban blindarse de irregularidades y
fraudes con procedimientos de control interno como lo es (COSO I), y de
manera más estricta con el (COSO II) con el propósito de efectuar una
adecuada administración del riesgo para aceptarlos, evitarlos, compartirlos o
rechazarlos, cambiando el viejo concepto de donde se muestran las Entidades
Financieras con mayores índices de riesgos frente a las demás entidades del
sector.
Y finalizar el viejo mito el cual solo mostraba a los bancos con altas posibilidad
de quiebra producto de la inestabilidad de los mercados El COSO II ha
desarrollado una estructura conceptual para la administración y gestión del
riesgo empresarial denominada E. R. M. (Enterprise Risk Management)
180
Es un proceso estructurado, consistente y continúo a través de toda la
organización para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y
oportunidades las cuales puedan afectar el alcance del logro de los objetivos.
Debido a la complejidad, variedad, y naturaleza de los riegos propone este
nuevo estándar internacional ISO 31. 000 para gestionar los riesgos de forma
sistemática y transparente, cada organización de acuerdo a su estructura,
contexto, estructura, proyectos y servicios implementara su sistema de gestión
de riesgo de acuerdo a este estándar internacional.
Los mercados, la tecnología y las nuevas estrategias competitivas y de
expansión, las reestructuraciones organizacionales, el out-sourcing en los
procesos, los nuevos productos, así como los grandes proyectos de inversión
extranjera y nacional hacia nuevas tendencias de financiación, producción y
consumo, han ocasionado riesgos inherentes normales y extraordinarios y
otros producto de la forma de hacer negocios actualmente se encuentran en
una posición de riesgo muy alto a nivel privado o público como por ejemplo los
riesgos de: de Dirección y de sus Procesos, Integridad de los Activos, en el
Cumplimiento de Leyes y regulaciones, en los Sistemas de Información, en la
Administración Financiera, en el Talento Humano y sobretodo en la operación.
8.9. El aseguramiento.
El término en español no necesariamente tiene el mismo significado o esencia
en el idioma anglosajón. En español se define como la acción o efecto de
asegurar; y en lo correspondiente a bienes litigiosos se refiere a las medidas
181
provisionales adoptadas por un juez para conservar los bienes objeto de un
proceso de litigio jurídico. Es un examen objetivo de evidencias con el
propósito de proveer una evaluación independiente de los procesos de gestión
de riesgos, control y gobierno de una Organización. Por ejemplo: trabajos
financieros, de desempeño, de cumplimiento, de seguridad de sistemas y de
diligencia debida.
Se debe tener claridad del concepto a la hora de poder diferenciar entre
seguridad razonable (que es el campo propio de la contaduría/auditoría) y
certeza más allá de toda duda (que es el campo propio de lo jurídico/litigioso).
Ello podrá implicar diferenciar entre la evidencia de auditoría y la prueba
jurídica sin embargo, debe resaltarse como el aseguramiento está obligando a
los contadores y auditores a cambiar la teoría y práctica de la auditoría. Un
asunto nada fácil cuando muchos prefieren aferrarse a lo tradicional a fin de
mantener su status quo. Limitando por consiguiente la responsabilidad
profesional administración de riesgo.
En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público) se
compromete a dar seguridad razonable en cuanto a la información contenida
en los estados financieros u otra en gestión representa de manera razonable la
posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo De acuerdo
con los International Financial Reporting Standard (IFRS). Y para ello, se
compromete a hacer un examen del International Standards Auditing (ISA), el
182
cual le entregue seguridad razonable de ello. El aseguramiento es inherente al
contador y al auditor:
El objetivo del aseguramiento: información financiera de la más alta
calidad, comparable, confiable, pertinente.
El medio: estados financieros preparados, presentados y revelados de
acuerdo con estándares internacionales de información financiera.
De esta manera el auditor puede brindar a los usuarios destinatarios seguridad
razonable basada en los ISA por medio de un contrato de aseguramiento. En
definitiva la clave para entender y aplica el aseguramiento está en la seguridad
razonable la cual es alta pero no absoluta y la práctica profesional en los
contratos de aseguramiento.
Uno de los métodos de auditoría: la confianza privada (relación básica entre
propietario y contador) dio paso a la fe pública (relación básica entre propietario
y tomador de decisiones, con el contador público como garante de esa
relación) y ahora está emergiendo con fuerza el interés público (stakeholders;
relaciones entre propietarios, administradores, inversionistas, gobierno y
contadores profesionales, todos ellos con un marcado nivel corporativo).
Como consecuencia, el interés básico de mantenimiento del patrimonio
(patrimonialismo), cedió su paso al mantenimiento del capital financiero y
183
operativo (utilidad para la toma de decisiones) y éste lo hace ahora frente al
aumento del valor de accionista/inversionista (generación de valor).
La base para esa diferenciación está en la incorporación de las metodologías
de administración de riesgos. Puede afirmarse, con toda claridad, no hay
aseguramiento sin la contrapartida de administración de riesgos.
También corresponde a la preparación, presentación y revelación de la
información financiera, así como al control interno de ese proceso. Y, por
consiguiente, es inherente a la auditoría de estados financieros (ISA) y a la
auditoría del control interno:
Contratos de seguridad razonable (aseguramiento de nivel alto) =
auditorías
Contratos de seguridad limitada (aseguramiento de nivel medio o
limitado) = revisiones.
Lo interesante de todo lo anterior consiste en tratar de un simple juego de
palabras. Por un lado, es el respaldo de la aplicación práctica. Por otro, la
aplicación práctica concreta en la realidad empresarial y de negocios, el
concepto seguridad razonable implica una diferenciación entre nivel alto y nivel
medio. En la práctica, el uno corresponde a las auditorías y el otro a las
revisiones. Por consiguiente está claro, es como el aseguramiento transformó
184
por completo la teoría y la práctica de la auditoría; y, se esperan desarrollos
mayores (Mantilla, 2010)80
Como consecuencia de lo anterior, el valor razonable y la administración de los
riesgos financieros, tendrán la clave para la efectividad de la auditoría. Lo
siguiente muestra de alguna manera como los auditores se preparan
eficientemente para ello, o deberán ceder su lugar a otras profesiones. Ya no
será igualmente válido acudir al experto. La experticia propia del auditor deberá
girar alrededor del valor razonable y la administración de riesgos financieros.
La diferenciación entre seguridad razonable y certeza jurídica será aún más
importante
En el caso concreto de la revisoría fiscal colombiana, ha resuelto su enfoque
como auditoría y no como control, queda pendiente por resolver si solamente
es revisión (aseguramiento limitado a la información tributaria) o si es auditoría
(seguridad razonable de la información contenida en los estados financieros).
Resuelto este interrogante, se podrá avanzar con celeridad en la búsqueda de
soluciones prácticas y alcanzables. En consecuencia, se está frente a un
campo encubado para la investigación y la búsqueda. En definitiva no tiene
sentido es continuar repitiendo las teorías y prácticas del pasado.
80
( Mantilla, 2010)
185
El Aseguramiento o contrato de aseguramiento, riesgo del contrato de
aseguramiento, seguridad razonable privilegia la calidad de la información por
encima de todo. Consiste en convertir la información sea creíble, se refiere
como, el usuario pueda confiar en ella para la toma de decisiones.
Parecería ilógico producir información solo para afirmar su contenido, sin
analizar el conocimiento inmerso en ella en función de los objetivos se
persiguen. En el mundo actual, asignado por la economía de mercados y los
procesos de internacionalización y globalización, el aseguramiento de la
información se convierte en la metodología de la auditoría.
Ya no son suficientes los fundamentos derivados de la teoría de la agencia
(principal – agente), de la información (utilidad para la toma de decisiones) o de
los seguros (utilidad – bienestar – protección), el cual es necesario el
aseguramiento respaldado en nuevas instituciones económicas (neo-
institucionalismo)
Ello se debe a la relación entre comprador y vendedor no es únicamente de
intercambio mediante el cual el vendedor le entrega bienes o servicios al
comprador y éste le retorna dinero o bienes a cambio. Ese intercambio es
complementado a la información, por lo cual genera la necesidad de
aseguramiento del proceso (incluye la información), no solo atestación del
intercambio.
186
Las consecuencias de esto han sido impresionantes, incluso para la
contabilidad de teneduría de libros (basada en la relación de intercambio
deudor y acreedor, mediatizada por la partida doble) se pasó a los sistemas
integrados de información los cuales combinan información financiera y no-
financiera, mediatizados por las bases de datos relacionales y la computación
de usuario final, y ahora a los sistemas de conocimiento, entre ellos: los
mediatizados por redes neurales, inteligencia artificial, agentes inteligentes,
entre otras (Samuel Alberto Mantilla, 2010)
8.10. La auditoría interna.
La auditoría interna nace dentro de la relación laboral entre una persona natural
o firma de profesionales contables contratada con la empresa. Sus funciones
incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. Gran parte del
trabajo del auditor interno dentro de la organización son útiles para el desarrollo
de la auditoría externa, por consiguiente tiene la responsabilidad absoluta
sobre la opinión expresada en la naturaleza, alcance y oportunidad de los
Estados Financieros.
El alcance y los objetivos de la Auditoría Interna dependen en gran medida de
la estructura organizacional de la entidad y de los requerimientos de la
administración. Dentro de las actividades de la auditoría interna se encuentran:
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno, revisar la economía,
187
eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros
de una entidad, revisar el cumplimiento con Leyes, reglamentos y otros
requerimientos externos y con políticas y directivas de la administración y otros
requisitos internos81.
Relación entre Auditoría Interna y Auditoría Externa. La auditoría interna es
contratada y direccionada por la administración de la organización, De otra
parte la auditoría externa se encarga de dictaminar de manera independiente
están libres de representaciones erróneas e importancia relativa, de alguna
manera los medio para lograr los objetivos de la auditoria son similares a los
de la auditoría externa, aunque la auditoría interna debe tener cierto grado de
autonomía y objetividad en ningún caso ha podido logar el mismo efecto que
posee la independencia la auditora externa, De igual manera el uso de
evidencia del trabajo de auditoría interna por parte del auditor externo en
ningún caso lo exime de responsabilidad única frente a la opinión o juicios en
las representaciones auditadas. 82
El auditor externo durante el curso de la planeación de la auditoría debe
desempeñar una evaluación preliminar de la función de auditoría interna
habiendo considerado las actividades de la misma. El auditor externo puede
81
http://www.deloitte.com/view/es_PE/pe/servicios/enterprise-risk-services/auditoria-interna/index.htm
82 http://es.scribd.com/doc/142994843/Estandares-Internacionales-de-Aseguramiento-y-Auditoria
188
definir cuando la auditoría interna no tendrá efecto sobre los procedimientos de
auditoría externa cuando la auditoría interna en ningún caso tendrá efecto
sobre los procedimientos de auditoría externa; De alguna manera la auditoría
interna ejecutada de manera efectiva reduce el alcance de la auditoría interna
pero de modo parcial.
La evaluación previa del auditor externo sobre la función de la auditoría interna
considerando los criterios más importantes influirásobre el uso al cual debe
darse a la auditoría interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoría. El auditor interno en representación de la
administración de la organización debe estar atento a las políticas y
procedimiento contables aplicados cuando puedan dar lugar a
representaciones con fraude y error, De ahí la necesidad de un seguimiento
permanente en la aplicación y resultados del control interno.
El factor de ocurrencia del fraude y Error corresponde a la falta de controles en
las partidas más importantes de las representaciones o informes razón por la
cual se generan riesgos inherentes y de control, en razón de la importancia
de la planeación del trabajo de la auditoría interna donde se puedan delimitar
los procesos requeridos con mayor trabajo para disminuirlo a un riesgo bajo de
fraude y error; la auditoría interna ejerce un equilibrio de la evaluación objetiva
de las evidencias obtenidas para expresar una opinión o conclusión
correspondiente a responder a las expectativas planteadas previamente por la
administración.
189
Los estándares internacionales de auditoría interna evidencian cuando los
auditores internos son responsables de cumplir con los estándares
relacionadas con la objetividad, aptitud y cuidado profesional, además de
cumplir los estándares relevantes para el desempeño de su trabajo.
Las actividades de auditoría interna deben ser independientes de la auditoría
externa, debe ser objetivo en el cumplimiento de su trabajo. El propósito, la
autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar
formalmente definidos en los Estatutos internos, de conformidad con la
definición de auditoría interna, el Código de Ética y los estándares. El auditor
debe revisar periódicamente el plan de auditoría interna y presentarlo a la alta
dirección y comité de auditoría para su aprobación. 83
El estatuto de auditoría interna es un documento formal el cual define el
propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna.
El estatuto de auditoría interna establece la posición de la actividad de auditoría
interna dentro de la organización, incluyendo la naturaleza de la relación
funcional del auditor con la administración; autoriza su acceso a los registros, al
personal y a los bienes relevantes para el desempeño de los trabajos; y define
el alcance de las actividades de auditoría interna.
83 http://es.scribd.com/doc/142994843/Estandares-Internacionales-de-Aseguramiento-y-Auditoria
190
8.11. Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
El estándar internacional de auditoría ISA 610 (revisada 2013) explica las
responsabilidades del auditor externo cuando mediante el trabajo de los
auditores internos. Esto incluye (a) el uso del trabajo de la función de auditoría
interna para obtener evidencia de auditoría, (b) cuando los auditores internos
proporcionan ayuda directa en el marco de la dirección, supervisión y revisión
del auditor externo.
La ISA en ningún caso aplica si la entidad no cuenta con la función de auditoría
interna, los requisitos de esta ISA no se aplicarían si las actividades y
responsabilidades no son relevantes para la auditoria. La comprensión
preliminar de la auditoría interna la cual se obtiene como resultados de
procedimientos realizados en la ISA 315 (revisada), el auditor externo en
ningún caso debe utilizar el trabajo realizado por auditoría interna como
evidencia de auditoría. 84
Según la ISA el auditor externo en ningún caso debe utilizar el trabajo
realizado por la auditoría interna para modificar la naturaleza, oportunidad o
reducir la extensión de los procedimientos de auditoría a ser aplicados
directamente por el auditor externo en la evaluación de los Estados
84
http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
191
Financieros, es una decisión del auditor externo en el establecimiento de la
auditoría general estratégica.
De otro lado los requisitos del estándar internacional de auditoria (ISA),
relativas a la asistencia técnica directa no se aplican si el auditor externo en su
programa de auditoría no tiene previsto utilizar auditores internos para
proporcionar asistencia técnica.
En el entendimiento preliminar del auditor externo sobre la función de auditoría
interna obtenida como resultado de procedimientos realizados en las ISA 315
(revisada), el auditor externo prevé utilizar el trabajo de la función de auditoría
interna como parte de la evidencia de auditoría obtenida. Tal uso de esa labor
modifica la naturaleza u oportunidad, o reduce la extensión, de los
procedimientos de auditoría al ser realizados directamente por el auditor
externo Además, esta ISA también se ocupa de las responsabilidades del
auditor externo85.
El estándar Internacional de auditoria (ISA), también se ocupa de las
responsabilidades del auditor externo, considerando el uso de auditores
internos para proporcionar asistencia directa bajo la dirección, supervisión y
revisión del auditor externo. Dentro de la organización podrán existir individuos
quienes podrán llevar a cabo procedimientos similares a los realizados por la
auditoría interna, sin embargo, a menos cuando realice una función objetivo y
85
http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
192
competente donde se aplique un enfoque sistemático y disciplinado,
incluyendo el control de calidad, aquellos procedimientos serían considerados
obsoletos en la obtención de pruebas y la eficacia de dichos controles, además
se considerarían como parte de los riesgos evaluados e identificados por parte
del auditor interno en la evaluación del control interno, seria parte de las
respuestas del auditor a los riesgos evaluados de acuerdo con la ISA - 330.
El IAASB desarrolla estándares de auditoría y aseguramiento y guías para uso
por parte de todos los contadores profesionales, bajo un proceso de definición
de estándares las cuales involucra al Consejo de Supervisión del Interés
público (PIOB) -el cual supervisa las actividades del IAASB y al Grupo
Consultivo Asesor del IAASB el cual proporciona aportes de interés público
para el desarrollo de los estándares y guías. Las estructuras y los procesos
cuando soportan las operaciones del IAASB son facilitados por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC)86
Entra en vigor para las auditorías de Estados Financieros por periodos
terminados a partir del 15 de diciembre de 2013, excepto la utilización de los
auditores internos para proporcionar asistencia directa, al cual es eficaz para
las auditorías de estados financieros por periodos cuando terminen a partir 15
de diciembre 2014.
86
www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
193
Se trata de determinar la responsabilidad el Auditor externo cuando mediante el
trabajo de auditoría interna obtiene evidencia de auditoría y uso de los
auditores internos para obtener ayuda y modificar la naturaleza o el calendario,
o reducir el alcance de los procedimientos de auditoría a ser realizados
directamente por auditor interno, siendo una decisión del auditor externo en el
establecimiento de la auditoría la planeación general estrategia.
Vale la pena aclarar como en algunos países el auditor externo puede estar
prohibido o restringido en cierta medida, por la Ley o la regulación del uso del
trabajo de la función de auditoría interna o mediante auditores internos para
proporcionar Asistencia directa al auditor externo. Las Estándares
Internacionales de Auditoria (ISA), En ningún caso prevalecen sobre las Leyes
y regulaciones cuando gobiernan una auditoría de recursos financieros y
declaraciones. Tales prohibiciones y restricciones impedirán la evaluación de
los Estados Financieros por parte del auditor externo.
En muchas organizaciones la auditoría interna se establece como parte del
control interno y gobierno de sus estructuras, Los objetivos y el alcance de la
función de auditoría interna, la naturaleza de sus responsabilidades y su
condición de organización, incluida la autoridad y la responsabilidad de la
función, varían ampliamente y dependen en el tamaño y la estructura de la
entidad y las necesidades de gestión y, en su caso, de los encargados del
gobierno corporativo.
194
La ISA 315 (revisada), Se ocupa de explicar cómo el conocimiento detallado
de la función de auditoría interna puede brindar información al auditor externo
de la entidad y su entorno en la identificación y evaluación de riesgos de
errores materiales. Dependiendo de la función de auditoría interna en la
organización, las políticas pertinentes y procedimientos cuando soporten
adecuadamente la objetividad de los auditores internos, el nivel de
competencia de la función de auditoría interna, y aplicación de un enfoque
sistemático y disciplinado en la función, el auditor externo debe ser capaz de
utilizar el trabajo de la función de auditoría interna de forma constructiva y
complementaria87.
El uso del trabajo de auditoría interna por parte del auditor externo modifica la
naturaleza y reduce el alcance de los procedimientos de auditoría a realizar por
el auditor externo, la ISA (revisada) 315, también establece las
responsabilidades de los auditores externos cuando consideran el uso de
auditores internos para proporcionar asistencia directa pero bajo la dirección,
supervisión y revisión del auditor externo.
El auditor externo es el único responsable por la opinión expresada de auditoría
externa, y siendo los procedimientos utilizados similares, el carácter de
auditoría permanente y dependiente de la administración de la auditoría interna
la ubica en una posición muy diferente frente a la evaluación independiente se
ejerce la auditoría externa en los estados financieros.
87
www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
195
La función de auditoría interna ni los auditores internos son independientes de
la entidad en la cual se requiere del juicio auditor externo en una auditoría de
estados financieros De acuerdo con la ISA 200, La anterior ISA define las
condiciones necesarias en donde el auditor externo pueda utilizar los
resultados del auditor interno y el apoyo directo del mismo, también define la
evidencia suficiente y apropiada de la auditoria de función para lograr los fines
de auditoría ; Los requisitos están diseñados para proporcionar un marco para
los juicios del auditor externo con respecto al uso del trabajo de los auditores
internos para prevenir el uso indebido de dicho trabajo.
Función de la auditoría interna. Es una función de una entidad la cual realiza
aseguramiento y consultoría actividades destinadas a evaluar y mejorar la
eficacia de la gobernanza, riesgo de la entidad procesos de gestión y de control
interno.
Asistencia directa. Es el uso de los auditores internos para realizar
procedimientos de auditoría bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor
externo. Siendo así se requiere la determinación de si, en qué áreas y en qué
medida el trabajo de la función de Auditoría Interna y auditores internos Puede
ser utilizado. El auditor externo deberá determinar si el trabajo de la función de
auditoría interna se puede utilizar para fines de la auditoría de estados
financieros mediante la evaluación de lo siguiente:
196
Medida del estado de organización de la función de auditoría interna y las
políticas pertinentes y los procedimientos de apoyo a la objetividad de los
auditores internos, El nivel de competencia de la función de auditoría interna, y
Si la función de auditoría interna se aplica un enfoque sistemático y
disciplinado, incluyendo control de calidad. El Auditor Externo no podrá usar el
trabajo de la función de auditoría interna, si no se cumplen las condiciones
anteriormente expuestas.
Para la determinación de las áreas y el grado en el cual el trabajo de la función
de auditoría interna se puede utilizar, el auditor externo deberá considerar la
naturaleza y el alcance del trabajo ha sido realizado, o se prevé realizar, por la
función de auditoría interna y su relevancia para la estrategia general de
auditoría del auditor externo y el plan de auditoría.
El auditor deberá realizar la mayor cantidad de juicios relevantes y suficientes
para en el trabajo de auditoría para evitar que su trabajo esté basado en el
juicio de la auditoría interna y quede en duda su capacidad y necesidad de su
evaluación. El auditor externo deberá comunicar a los encargados del gobierno
corporativo una visión general del alcance y el calendario previsto de auditoría
y el trabajo previsto con la función de auditoría interna de acuerdo con la ISA
260.
Uso del trabajo de la función de auditoría interna. En el momento en el cual
el auditor externo determina utilizar el trabajo de la función de auditoría interna
para realizar la evaluación de estados financieros, deberá discutir su uso con
197
su equipo base de coordinación y sus respectivas Actividades, deberá leer los
informes de auditoría interna para determinar la idoneidad y lograr obtener una
compresión del alcance y los procedimientos practicados, el auditor externo
también deberá evaluar las conclusiones de su informe el auditor interno88.
Determinar en qué áreas y en qué medida los auditores internos pueden
ser útiles para proporcionar asistencia directa. Siempre se debe tener en
cuenta si por la Ley o por los estatutos está prohibido utilizar el trabajo de la
auditoría interna y la asistencia directa de auditores internos, en caso contrario
deberá evaluar la existencia y la importancia de las amenazas a la objetividad y
el nivel de competencia de los auditores internos cuando van a proporcionar
esa asistencia.
Deberán incluir la investigación de los auditores internos con respecto a los
intereses y las relaciones cuando puedan crear un peligro para su objetividad.
El auditor externo no utilizará un auditor interno para proporcionar asistencia
directa sí; existen amenazas significativas a la objetividad del auditor interno, o
el auditor interno no tiene la competencia suficiente para realizar el trabajo
propuesto.
Para el auditor externo poder obtener el trabajo de la auditoría interna y apoyo
de auditores internos deberá obtener un acuerdo por escrito de un
88
www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
198
representante autorizado de la entidad, autorice a los auditores internos se les
permita seguir las instrucciones del auditor externo, y donde la administración
no va a intervenir en el trabajo del auditor interno lleva a cabo para beneficio
del para auditor externo.
Obtener un acuerdo por escrito de los auditores internos los cuales van a
mantener en confidencialidad los asuntos específicos como se indica por el
auditor externo en el informe auditoría externa donde libra de cualquier
amenaza su objetividad.
Definición de la función de auditoría. El objetivo y el alcance de las
funciones de auditoría debe incluir la garantía de la consultoría de actividades
para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gobierno de la entidad,
gestión y control interno, dentro de las actividades relacionadas con la
gobernanza la auditoría interna puede evaluar el gobierno dentro en cuanto a
la ética y lo valores corporativos, gestión de desempeño y rendición de
cuentas, la identificación del riesgo y el seguimiento al control, además de
alinear las fuentes de comunicación entre el gobierno y los auditores internos,
externos y la administración.
Dentro de las actividades relacionadas con la gestión del riesgo, mediante la
evaluación e identificación de la exposición de los procesos al riesgos y
contribuir con ello a la mejora de la gestión del riesgo interno, control y
detección del fraude, la función de auditoría interna puede estar asignada de
199
manera específica. De este modo, la función de auditoría interna ofrece
garantías sobre controlar. Por ejemplo, la función de auditoría interna puede
planificar y realizar pruebas u otros procedimientos para proporcionar garantías
a la administración y los encargados del gobierno corporativo con respecto a la
efectividad del diseño, implementación y operación del control interno,
incluyendo los controles relevantes para la auditoría. 89
El examen de la información financiera y operativa, en la función de auditoría
interna se asigna para revisar los medios utilizados para identificar, reconocer,
medir, clasificar la información, y la investigación específica de partidas
individuales, incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y
procedimientos. La función de auditoría interna puede ser asignada para
revisar la economía, eficiencia y eficacia de las actividades de explotación,
incluyendo actividades no financieras de una entidad.
También se encarga de la revisión del cumplimiento de las Leyes y
reglamentos. Y otros requerimientos externos con sus respectivas políticas,
directivas de la administración y otros requisitos internos. Algunas actividades
de la auditoría interna de función pueden ser ejercidas bajo otro nombre por
subcontratación de servicios, Sin embargo solamente el gobierno corporativo
puede tomar la decisión de aprobar el uso de la auditoría interna teniendo en
cuenta la objetividad de los terceros en su labor de control, de ahí parte la
89
http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
200
razón en la falta de trato como parte integral de la auditoría interna dentro de la
organización.
Si bien los objetivos de la auditoría interna y la externa son diferentes, de la
auditoria de función se puede llevar a cabo procedimientos de auditoría
similares a las realizadas por el auditor externo en una auditoría de estados
financieros. Si es así, el auditor externo puede hacer uso de la función de los
efectos de la auditoría interna90.
Determinar en qué áreas y en qué medida el trabajo de la función de Auditoría
Interna puede ser utilizado. De manera objetiva y competente el auditor externo
debe determinar la conveniencia del trabajo de auditoría interna, cuando apoya
la capacidad de la función de estar libre de sesgo, el conflicto de intereses o
influencia indebida de los demás para anular los juicios profesionales.
Por ejemplo, si la función de auditoría interna reporta a los encargados del
gobierno o un funcionario con autoridad competente, si la función de los
informes de gestión, tienen acceso directo a los encargados del gobierno.
La competencia de la auditoría interna consiste en la consecución y
mantenimiento de los conocimientos y las habilidades de la función en su
conjunto en la medida necesaria para permitirle a las tareas asignadas a
90
www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
201
realizar diligencia y de conformidad con los estándares profesionales
aplicables.
La función de auditoría debe contar con la financiación suficiente y adecuada
según el tamaño, naturaleza de sus operaciones y las necesidades de la
empresa, estableciendo políticas para la contratación y capacitación de
auditores internos la auditoría interna función posee las habilidades necesarias
(por ejemplo, el conocimiento específico de la industria) para realizar el trabajo
relacionado con los estados financieros de la entidad.
El alto nivel de la auditoría interna en ningún caso puede estar por encima de
los órganos de control del Estado y los estatutos corporativos soportan la
objetividad de los auditores internos, esta bebe aplicarse mediante un enfoque
sistemático y disciplinado donde se lleve a cabo la planificación, ejecución,
supervisión, revisión y documentación de sus actividades cuando distingue las
actividades de la función de auditoría interna de otras actividades de control de
supervisión las cuales se pueden realizar dentro de la entidad. Por lo anterior el
auditor externo debe cerciorarse del cumplimiento de las anteriores premisas
cuando conducen a un enfoque sistemático de aplicación.
Si la función de auditoría interna cuenta con políticas de control de calidad y
procedimientos adecuados, los cuales serían aplicables a una función de
auditoría interna (como los relacionados con el liderazgo, los recursos humanos
y ejecución del compromiso) y los requisitos de control de calidad en los
202
estándares establecidos por los colegios profesionales de auditores internos.
Estos organismos podrán también establecer otras medidas apropiadas tales
como la realización de evaluaciones periódicas de la calidad externos.
Según el estándar internacional de auditoria(ISA), establece las medidas a
tomar cuando existe un riesgo el cual amenaza la auto-revisión de
objetividad cuando el auditor externo presta servicios como auditor interno en
una organización y cuyos resultados se utilizaran como evidencia
complementaria de la auditoría externa. De ahí la importancia del Consejo de
Estándares Internacionales de Ética para Contadores Profesionales (IESBA),
El cual discute las prohibiciones para aplicaren determinadas circunstancias,
las amenazas y salvaguardias las cuales se pueden aplicar para reducir las
amenazas a un nivel aceptable y demás factores cuando afectan en la
determinación de la naturaleza y alcance del trabajo de la función de Auditoría
Interna. Además, la cantidad de juicio necesario en la planificación, realización
y evaluación de los resultados de auditoría interna y el riesgo valorado de
declaración equivocada material a nivel de aseveración son herramientas para
el propósito de auditoría externa.
Dada la responsabilidad única del auditor externo tiene en la opinión de
auditoría expresada en su informe de evaluación a los estados financieros, por
tal razón el auditor externo necesita tomar decisiones importantes en el trabajo
de auditoría y realizar los juicios más significativos como son los siguientes:
203
La evaluación de los riesgos de errores materiales;
La evaluación de la suficiencia de las pruebas realizadas;
La evaluación de la idoneidad de uso de la administración del supuesto
de negocio en marcha;
Evaluación de las estimaciones contables significativas, y
La evaluación de la adecuación de las revelaciones en los estados
financieros, y demás relacionados.
De acuerdo a lo anterior el riesgo de errores materiales en el saldo de una
cuenta, clase de transacciones o de divulgación, mayor será el riesgo evaluado
de declaración equivocada material a nivel de aseveración, más el juicio es a
menudo involucrado en la planificación y la realización de los procedimientos
de auditoría y evaluación de sus resultados. En tales circunstancias, la
auditoría externa deberá realizar los respectivos procedimientos y en
consecuencia, hacer menos uso del trabajo de la función de auditoría interna
en la obtención de suficiente y adecuada la evidencia de auditoría.
Donde el riesgo de error material es distinto, el uso de la función de auditoría
interna por sí solo es poco probable la reducción del riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo y reducir la necesidad del Auditor Externo realice
algunas pruebas directamente.
Proporcionar asistencia directa. Se debe tener en cuenta de acuerdo a la
jurisdicción de la organización s esta prohibió tener asistencia directa por parte
204
de auditores internos, por lo cual se pondría en duda la objetividad requerida en
la capacidad de realizar el trabajo propuesto sin permitir los prejuicios, conflicto
de intereses ni influencia indebida de los demás para anular juicios
profesionales. Al evaluar la existencia y la importancia de las amenazas a la
objetividad.
Existen algunas circunstancias en las cuales la magnitud de las amenazas a la
objetividad de un auditor interno es tan alta por lo cual no hay garantías donde
pudieran reducir a un nivel aceptable, razón por la cual se prohíbe el uso de
auditores internos para proporcionar asistencia directa en relación con la
realización de procedimientos implicados en la toma de decisiones importantes
en la auditoría o relacionadas con un mayor riesgo evaluado de representación
errónea, de ahí la necesidad del cumplimiento de los procedimientos de
auditoría pertinentes evaluar la evidencia de auditoría obtenida es un margen
más amplio pero no suficiente91.
En la determinación de la naturaleza del trabajo cuando pueda ser asignado a
los auditores internos, el auditor externo debe limitar este tipo de trabajo a
aquellas áreas apropiadas para su alcance. Un ejemplo de ello, es en los
casos por los cuales la valoración de las cuentas por cobrar se evalúa como
un espacio de mayor riesgo, el auditor externo puede asignar el control de la
exactitud donde el auditor interno preste asistencia directa. Sin embargo,
debido a la evaluación implicaría más de ser un juicio limitado, no sería
91 www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
205
apropiado asignar este último procedimiento a un auditor interno por lo cual se
solicita ayuda directa.
A pesar de la dirección, supervisión y revisión por parte del auditor externo, el
uso excesivo de auditores internos para proporcionar asistencia directa pueden
afectar las percepciones con respecto a la independencia de la trabajo de
auditoría externa.
Equipo de trabajo. Todos los socios y personal desempeñan la contratación y
cualesquiera otras personas contratadas por la empresa o una firma cuando
realizan procedimientos en el trabajo. Este excluye a expertos externos de un
auditor contratado por la empresa. El Término "Equipo de trabajo" también
excluye a los individuos dentro de la función de auditoría interna del cliente los
cuales proporcionan asistencia directa a un trabajo de auditoría cuando el
auditor externo cumple con los requisitos de Ley y los estatutos. 92
Como conclusión de lo anterior si la eficacia de la auditoría externa depende de
los resultados de la auditoría interna, realmente no tiene sentido y carece de
importancia su figura como ente evaluador de los estados financieros de una
organización, Además la evaluación la cual práctica de manera eventual es mal
llamada Auditoria. Su actividad es repetitiva al evaluar la razonabilidad y la
importancia relativa de los estados financieros se encarga el revisor fiscal quien
92
http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
206
de la mano con su equipo de auxiliares emite una opinión de acuerdo a su
juicio profesional de manera integral y no solamente en un proceso.
La Auditoría Externa al apoyarse en los resultaos de la auditoría interna
compromete su juicio profesional a las exigencias de la administración, siendo
así los controles se debilitan para darle paso al fraude y las declaraciones de
error material. La función de la auditoría externa no se debe enfocar en el
seguimiento del trabajo del auditor interno para utilizar sus resultados;
Debe actuar como un consultor de la administración en la aplicación de las
políticas y procedimientos desarrollados por la auditoría interna en la
implementación y desarrollo el control interno; Siendo así la auditoría externa
en ningún caso cumple con las expectativas de acuerdo a las necesidades de
las organizaciones debido a la duplicidad de la funciones no generan valor
agregado en el control y por el contrario generan altos costos a las empresas,
mientras menos costos genera el control ejercido por los Revisores Fiscales, la
Auditoría Interna y los demás órganos de control es suficiente para el desarrollo
sano de los negocios y la comunidad93.
93
www.imcp.org.mx/IMG/pdf/ISA_315_y_610_esp.pdf
207
9. CUALIFICACIÓN DEL REVISOR FISCAL.
9.1. Origen modelo contable anglosajón.
El desarrollo de América latina en la producción de bienes y servicios ha sido
muy parecido al panorama Colombiano, no se destinan a bienes de capital los
cuales participen en procesos industriales, donde pasan a ser materias primas
o consumo interno, siendo una de las grandes desventajas en materia productiva
del país es la falta de maquinaria y tecnología de punta la cual logre
competitividad a nivel internacional, lo cual es una de las formas de posicionar
un producto en el mercado y el reconocimiento de un país como productor de
alta calidad y generación de empleo. 94 (Franco Ruiz, 2011)
Su origen se basa en el interés privado, aunque adopto la producción
instrumental de la escuela latina su ideología está dirigida a la sociedad
capitalista, la libertad empresarial con poca intervención del Estado una de las
características del liberalismo económico.
Este evoluciono y se adecuo a las transformaciones de procesos productivos y
las relaciones sociales de producción al mismo tiempo se desarrolló la
administración de los negocios, fundamentada en el principio de división social
del trabajo por especialidad específica para el aumento y mejoramiento de la
94
( Franco Ruiz, 2002)
208
productividad, su ideología se presentó en diferentes épocas de donde se
derivan los siguientes modelos:
En países como Canadá, España, china, donde se practica de manera
indiscriminada se practica la minería ilegal la cual representa la base de
financiación de grupos armados como guerrillas y bandas criminales. La
producción agrícola colombiana está pasando por su peor momento el
campesinado no cuenta con los recursos suficientes para la siembra, los
agricultores no cuentan con apoyo del gobierno para sembrar, producir y
financiarse, por tal razón pueden perder sus tierras, al no contar con Ley de
quiebras definida al sector agrícola.95 (Franco Ruiz, 2011)
Con el tratado de libre comercio entre Colombia, Estados Unidos y Canadá
están en clara ventaja frente a los agricultores de estos países los cuales si
cuenta con protección de sus gobiernos para producir y exportar; frente a los
agricultores Colombianos por tal razón se denota la existencia de una
competencia desleal.Siendo el sector lechero y siembra agrícola lo más
afectados.
Todo esto genera una clara dependencia económica, originada en un déficit de
la balanza comercial, por la disparidad presentada entre los valores importados y
exportados. Este déficit trae como consecuencia, el endeudamiento externo, con
el consecuente sometimiento financiero.
95
( Franco Ruiz, 2002)
209
El índice del producto interno bruto (PIB), no confirma las diferentes estadísticas
las cuales muestran el buen momento por el cual está pasando la economía
colombiana, desde 1930 año en el cual se empezaron a imponer medidas
económicas para los países, cuando buscaban corregir el déficit de la balanza
comercial prohibiendo la importación de producto terminado buscando su
producción interna, Colombia en años anteriores logro una bonanza agrícola
gracias al café y el azúcar. 96 (Franco Ruiz, 2011)
Ahora se está dedicando a la explotación minera y recursos naturales a través
de multinacionales dejando de lado el fortalecimiento a la producción de
producto terminado, el país no es competitivo en desarrollo tecnológico los
índices altos de exportación en su mayoría no pertenece a empresas nacionales
sino de capital extranjero en el país en este momento para su consumo interno
se importan alimentos y materia primas
Esta situación permite la continuación del déficit de la balanza comercial. Esta
situación ha creado un ambiente de inversión dependiente de capital extranjero
lo cual permite a estos empresarios ejercer un monopolio económico y
tecnológico en la industria y en lo producido en el país dejándole grandes
márgenes de rentabilidad, los cuales no se reinvierten en el país los ocurriendo
una fuga de capitales o denominado como “capitales golondrinas”, Orientan la
96
( Franco Ruiz, 2002)
210
inversión hacia los sectores de la economía la economía más dinámicos como
alimentos, medios de comunicación, transporte aéreo y terrestre, servicios
profesionales, medicamentos entre otras. 97 (Franco Ruiz, 2011)
El método de depreciación por precios constantes es un método no aplicado
por la mayoría de las empresas, el mencionado método en ningún caso tiene
en cuenta la inflación y el PIB, por tal razón se aleja del precio real de los
productos. El método línea recta es uno de los más usados, como lo plantea
la lectura aunque se basa en supuestos de tiempos los cuales se alejan de la
realidad de los activos en una organización.
La depreciación como tal es un gasto el cual solo los empresarios pueden
deducir en su declaración de renta, como se sabe cada mes se amortiza el
gasto de depreciación cuando el activo termina su vida útil la empresa ya ha
recuperado dicho valor mediante la deducción. El costo está constituido por su
valor adiciones y mejoras realizadas durante el periodo.
El planteamiento expresado por el licenciado mexicano, Federico Gertz Manero,
se expresa de una forma despectiva de la ciencia contable. El alcance de la
profesión contable, la ciencia contable participa de manera activa en la
economía mundial como herramienta de control, análisis y administración
financiera, según su planteamiento la contabilidad es una técnica y no una
ciencia.
97
( Franco Ruiz, 2002)
211
Como consecuencia del análisis histórico se puede asegurar como el dinero o
aquello que lo represente será considerado mercancía, cifra o cantidad de
unidad de intercambio, pero en ningún momento determina el precio exacto de la
misma. Las condiciones de mercado, variaciones en el precio la oferta y la
demanda tienen incidencia. Entre las unidades de medida invariables se
encuentran las de longitud, área, capacidad que mantienen fijas y entre las
variables podemos destacar a la de interés del problema en estudio, la unidad de
precio, es decir la moneda. Entendiendo el costo de adquisición de una
mercancía como su precio de mercado en el momento de la compra, el cual
cambia con la fluctuación del valor del dinero; el precio de ese bien es la
expresión de su valor en unidades monetarias y este precio depende de dos
factores:
1. El valor de consumo del bien.
2. El valor de uso del dinero, o moneda.
Los reguladores en materia contable en Colombia, han desconocido la teoría de
precios para solucionar los problemas inherentes a la contabilidad de costos al
proponer el absurdo de la moneda como una unidad de medida para el principio
de costo, haciéndolo invariable como precio estático (Franco Ruiz, 2011)
Lo expresado en el párrafo anterior explica como si los estados financieros de
una compañía de un periodo deben reflejar la situación financiera de una
212
empresa concluye como el precio de los activos en dicho informe es invariable,
sin tener en cuenta el ambiente de mercado, siendo así esta afirmación es
obsoleto y se aleja de la realidad económica. (Franco Ruiz, 2011)
a. EL VALOR DEL ACTIVO. Realmente en el valor de un activo participa la
oferta y la demanda quienes a su vez participan en el alza o la baja de un bien.
La contabilidad durante muchos años ha determinado el costo de los activos por
su costo de adquisición mas adiciones y mejoras. En el momento de presentar
estados financieros a la junta directiva el valor de los activos expresados en el
balance probablemente este valor debido a las variables del mercado puede
haber aumentado o disminuido su precio. Situación por la cual se afecta la toma
de decisiones cuando las cifras no reflejarían la realidad económica del activo.
El tratado de libre comercio empujara al alza o a la baja los costos de los activos
para luego al cierre de cada periodo fiscal, Por consiguiente el costo de un
activo al inicio del periodo posiblemente no será el mismo al final del año. Entre
los meses de marzo y abril cuando la administración presente Estados
Financieros a revisión de la revisoría fiscal el valor de los activos deberá ser re-
expresado.
b. EL VALOR DEL DINERO. Hace un siglo el dinero lo representaba el oro en
unidades de gramaje y lingotes para el intercambio Comercial de bienes y
servicios, ya en tiempos modernos el dinero está representado por acciones,
divisas como dólares, bienes, documentos de valor, cuentas bancarias entre
213
otras. Cuando los bienes y servicios escasean aumentan los precios de los
bienes y servicios, en los abundantes se abaratan los costos de producción y
disminuyen los precios. En tal situación el dinero tiene una dinámica diferente. El
dinero representa la cantidad necesaria para la circulación de mercancías pero
en ningún caso el valor de las mismas. Los beneficios fiscales como
deducciones y devoluciones de impuestos son determinados por el Estado con
el fin de incentivar de alguna manera a las empresas por contribuir en la
generación de puestos de trabajo formales. 98
La medición de la utilidad mediante el método de valuación de inventarios
Ultimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS), método obsoleto y en Colombia
poco permitido, el cual contribuye a la competencia desleal sus costos son
menores, porque dichas mercancías han perdido valor de mercado, uno de los
métodos calificados el cual contribuye a una utilidad verdadera es el método
PEPS.
La contaduría pública en una ciencia contable el cual cuenta con muchos
campos de acción dependiente e independiente De acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, emite dictámenes De acuerdo a los
registros y los estados financieros del año fiscal de las organizaciones (Franco,
2002)
98
( Franco Ruiz, 2002)
214
9.2. La investigación contable y sus desarrollos teóricos.
El conocimiento durante el proceso histórico de la actividad humana, se ha
definido como la capacidad de pensamiento del hombre, relacionándolo con el
objeto, el idealismo absolutista desvincula o separa el objeto del conocimiento
por tal razón algunos idealistas lo ven como la causa del desarrollo del objeto.
Cuando el materialismo considera el conocimiento como una aproximación
exacta de la realidad de la conciencia del hombre, claramente está definiendo
cuando está dentro de sí mismo. Es conocimiento cuando la conciencia está
dentro de él; En su mente, en su ser. El conocimiento es complejo cuando se
reduce a la esencia de los objetos, cuando el ser humano tiene un pensamiento
y aparecen los objetos o formas debe observarse el reflejo de dichas figuras
pero no de una manera muerta sino con movimientos en el cual surja la
solución de las respectivas contradicciones generadas por el pensamiento.
Una de las funciones cognoscitivas del hombre, es el pensamiento o la razón
relacionada con la organización y la reorganización mental de la información, el
hombre se alimenta de las imágenes del entorno o naturaleza la cual rodea el
Medio por el cual puede observar y moverse dentro del, Los objetos del mundo
exterior se convierten en objeto de conocimiento e investigación los cuales el
hombre descubre y escudriña sus propiedades.
215
La actividad práctica humana permite el desarrollo del conocimiento de las
diferentes ciencias, lo cual permite el planteamiento problemas a resolver, y
condicionan el desarrollo de las diferentes ciencias. Las herramientas
tecnológicas permiten al individuo resolver los diferentes problemas
cognoscitivos, la actividad cognoscitiva o técnica, la cual se convierte en una
fuerza productiva directa; el conocimiento tiene diferentes métodos y formas
por el reflejo de los objetos cuando observa y define el individuo en el
pensamiento, el conocimiento tiene diferentes etapas cada una con diferencia
en el grado de exactitud de los reflejos. Existen otras formas epistemológicas
como es el positivismo lógico el cual considera el conocimiento sin la existencia
del sujeto.
El individuo también manifiesta el conocimiento de manera empírica mediante
la observación y la descripción los cuales fijan las diferentes características
externas de los objetos y definen sus cualidades. Los órganos de los sentidos
proporcionan al individuo ser intuitivo de los elementos del entorno son
reflejadas a través del pensamiento abstracto, los diferentes métodos de
estudio del individuo como: análisis, índice, deducción, inducción, símbolos le
permiten al individuo desarrollar de manera avanzada el lenguaje y la actividad
cognoscitiva del tal manera siendo así su capacidad mental permite transmitir
a otros por medio de la educación su conocimiento organizaciones (Franco Ruiz,
2011)99
99
( Franco Ruiz, 2002)
216
Se considera como en el proceso del conocimiento se arrojan resultados los
cuales determinan cuando las verdades relativas las cuales se contraponen
las verdades absolutas. En la teoría de la ciencia la verdad es un tema el cual
genera diferentes opiniones, la teoría del positivismo considera la verdad con
base en estadísticas como resultado de una serie de investigaciones valida en
las ciencias naturales.
En las ciencias sociales la verdad se considera como coherencia, de los
resultados de la normatividad o estructura, y la lógica de los hechos como es
el caso de las matemáticas la cual es coherente con su estructura y resultado
científico. La segunda hace referencia a la realidad material o la realidad
objetiva, de esta teoría se originan todo tipo de interrogantes, en ningún caso
se han podido resolver debido a una definición diferente, por lo cual surge el
interrogante sobre la definición de realidad.
Una de las características del conocimiento son los diferentes cambios a los
cuales se enfrenta el ambiente natural y dinámica por el cual el objeto
investigado se mueve, al darse estos cambios el hombre obtiene como
resultado un conocimiento estructurado y objetivo, el criterio de verdad del
individuo es la práctica, es como cuando un estudiante universitario termina su
etapa educativa y empieza aplicar todo el conocimiento adquirido en el proceso
en un hecho especifico, reflejando su esencia y sujeciones a la Ley.
217
Según lo anterior se puede decir como el conocimiento tiene tres etapas la
realidad objetiva donde se origina la causa del conocimiento, luego pasa al
plano sensorial y luego racional, grado en el cual el hombre aplica todas las
etapas cognoscitivas, es decir el individuo desarrolla altamente su capacidad
científica y tiene un efecto en su actividad material y luego esta lo lleva a una
producción material o de resultados.
El concepto del modelo se define como un sistema de características los cuales
determinan los puntos de análisis del objeto en proceso de investigación.
Algunos de los ejemplos de modelo son las exposiciones de arte en toda su
rama, en el desarrollo de la propiedades de los objetos la ciencia recuré a los
modelos simbólicos, matemáticos y lógicos como la estadística, física, química,
y la economía. Cuando una compañía establece realizar una investigación
estadística, ecuaciones, gráficos y descripción lingüística del comportamiento
de la demanda y la oferta de un producto en específico para determinar el
impacto de la compañía en el gusto y las decisiones del cliente a la hora de
comprar el producto.
La modelización basada en la correspondencia necesaria entre el objeto
donde se investiga y el modelo, la correspondencia entre ambos no es absoluta
del cual se derivan diferencias sustanciales, la razón de la modelización
consiste en la existencia de diferencias. Un ejemplo es el modelización de
política económico aplicada por el presidente Lula Da Silva en Brasil, y el
presidente de chile Sebastián Piñera. Con el cual el presidente Juan Manuel
218
Santos tomo como guía para la aplicación de la política económica en
Colombia, las diferencias son enormes ya que el objeto de investigación seria
las condiciones socio-económicas de Colombia frente a Brasil y Chile las
cuales son diferentes.(Franco Ruiz, 2011)
La modelización es un método de investigación de la ciencia contemporánea y
facilita la investigación científica, es un sistema por cual se permite la
investigación de objetos complejos como en la nasa, en la investigación de
enfermedades del futuro, cibernética y la biología. La modelización también
pone al descubierto las propiedades del objeto cuando no es posible descubrir
en la investigación directa.
En la noción del sistema, se define como un conjunto de relaciones
determinadas basadas en el estudio de objetos complejos. Para reducir el
sistema a la suma de los elementos por los cuales están compuestas las
cualidades o características de aquel debe ser único y en ningún caso limitado
y soportado por métodos de investigación que proporcionen valor, es así como
el sistema educativo en Colombia está en crisis, con un sustento investigativo
para analizar relaciones intrínsecas en razón de convertirse en viable en el
presente, futuro y se único.
De acuerdo a los métodos y procedimientos aplicados en la investigación se
pueden obtener distintos detalles de los sistemas al cual pertenece un objeto,
en ese sentido se debe tener un informe detallado del objeto analizado, para
219
que surja la información completa donde se muestren los modelos simbólicos
los cuales deben ser lógicos y traducirse de manera lingüística y psicológica.
El método para la investigación de sistemas permite a esté desarrollarse
mediante la lógica el cual tiene gran aplicación en el área de la ciencia y la
investigación en el sector académico y en la técnica, organización y producción
de la industria.
La contabilidad y su teoría, entendidas dentro de una ciencia económico-social,
no se puede considerar como un arte cuando el arte proviene del interior del
hombre, la contabilidad se define mejor como una ciencia social cuando el
hombre social, obtiene conocimiento para entregarlo en el entorno ejerce su
dinámica de existencia, por lo cual el contador público ejerce para el bienestar
común, la contabilidad está compuesta por sistema con elementos y
características diversas. La contabilidad es tratada como una herramienta
técnica en los procesos de una compañía, y sus conceptos no tienen impacto
socio económico, no aplica el método cognoscitivo por lo cual sus dictámenes
no generan valor a los usuarios de la ciencia contable. (Franco Ruiz, Rafael. 2011)
La profesión contable es las más completas de las profesiones económicas y
financieras ya tienes diferentes puntos de acción en los cuales toca los puntos
neurálgico de una organización y brinda un apoyo al estado en la vigilancia de
la evasión de impuestos. La contabilidad en ningún caso se puede ver como
una tecnología social cuando desde el mismo momento el profesional hace un
220
estudio del sector y del tipo de organización a la cual le ofrecerá sus servicios,
en ese momento aplica sus conocimientos en: administración, economía,
finanzas, psicología, sociología, y derecho.
La contabilidad como un sistema de información integrado, cuando en sus
manos está el rendir informes a las organizaciones y al estado estos se basan
en esta información para la toma de decisiones. La contabilidad tiene a cuestas
el no entender sus limitaciones y desarrollos a los cuales el gremio de la
contaduría en Colombia no ha asumido un compromiso serio.
La ciencia contable no se puede seguir manejando como una herramienta de
información de periodos de interés particular e interno de la organización donde
se aplica, siendo informe el generador variaciones económicas de carácter
externos, por lo cual debe ser importante para los futuros inversionistas de esta
organización.
Las formaciones sociales cuales recaen en la propiedad privada como la
fuerza capitalista, los terratenientes y los trabajadores asalariados constituyen
las tres grandes clases de la sociedad moderna, Los cuales tienen el manejo
sobre los medios de producción; la cual fue utilizada y desarrollada como una
actividad privada y confidencial, no permitió el estudio y el desarrollo
cognoscitivo de la ciencia contable, lo cual ha sido un obstáculo en el avance
de la profesión, la cual funciona como una actividad autónoma.
221
La pérdida de poder y los diferentes riegos económicos de la sociedad
capitalista está permitiéndole a la ciencia contable se muestre más como un
sistema con aportes a la solución de problemas económico y financieros del
mundo, y la necesidad de una política fiscal necesaria para dignificar la
profesión como una necesidad social.
El método utilizado para la práctica de la ciencia contable es obsoleto y
empírico, por tal razón cualquier persona sin el conocimiento suficiente emite
informes de relevancia social y económica, y se redujo solo a la práctica de
hacer, pero no se preocupa en la razón del porqué del hacer, impactos
económicos y financieros del hacer y beneficios del hacer. El modelo contable
solo se reduce a una regulación pero en nada se asemeja a un modelo
científico y objetivos concretos que tracen una ruta de trabajo para las futuras
generaciones de profesionales.
Cuando afirma como los modelos deben parecerse a la realidad perseguida,
confirma cuando el modelo debe contar con los elementos suficientes para
cumplir con las expectativas de la investigación científica y con el modelo
contable esta condición no se cumple, por consiguiente se reduce a una
descripción de un lenguaje empírico y estático el cual en ningún caso conduce
a nada, mientras la ciencia es histórica, dinámica y universal. Al tener historia
222
nace en algo, al ser dinámica se relaciona con los diferentes actores de la
economía, y al ser universal se habla el mismo idioma. (Franco Ruiz, 2011).100
9. 3. Objeto y método de la contabilidad.
La profesión contable de la contaduría pública ha evidenciado como la
contabilidad nace como un oficio en países como Italia, Inglaterra y España
hasta convertirse en una profesión liberal, los oficios se convirtieron en la
época en una práctica social para el desarrollo de las fuerzas productivas y
Relacionadas con la producción, bajo el concepto de control y distribución (Ver
Mentefacto de contabilidad)
Figura 2 . Mentecfacto de contabilidad.
100
( Franco Ruiz, 2002)
223
Entre el siglo XII y XV, países como Portugal Francia, Inglaterra, Holanda y
España en el desarrollo elevado del comercio y la ciencia, siendo uno de los
grupos más poderoso en industria y fiel modelo del capitalismo el cual hasta el
momento conocemos por el cual el oficio contable tuvo mayor auge por la
necesidad de los ricos comerciantes de la época. (Franco Ruiz, Rafael. 2011)
.
La anterior situación se convierte en el fiel retrato del panorama del contador
de hoy el cual se ha convertido en un prisionero del sector privado el cual
funciona de manera independiente de los intereses económicos del Estado el
cual solo se interesa de recaudador de impuestos.
De otra parte debe consolidarse para consolidarse su oficio necesito del
concepto de cantidad y medida, la constitución del oficio seda en la etapa de la
barbarie pero su desarrollo se dio en la época esclavista, aparece la
estructuración del comercio, la producción y el estado como controlador y
recaudador de impuestos. La sociedad se divide en clases y con ella la
propiedad privada.
Desde ese momento la profesión contable ha tenido un desarrollo
estrictamente focalizado al sector privado convirtiéndose en una figura
manipulada en su criterio y sin dependencia mental en sus conceptos, a pesar
de paso del tiempo todavía se considera por muchos como un oficio. Por
contadores empíricos los cuales reducen la profesión contable a la teneduría
224
de libros. La falta de encaminar la contabilidad como ciencia para integrarse
en la dinámica económica del mundo, la ha excluido de estos escenarios y le
ha quitado la importancia que se merece, quedando simplemente a la vista
como un instrumento realiza registros de los diferentes hechos económicos y el
pago de los impuestos al estado, demeritando su valor.
El contador o nomenclátor de la época al desempeñar su oficio solamente daba
cuenta a su jefe de sus ingresos y gastos, pero determinar qué efectos puede
generar en la estabilidad del negocio como si lo debe hacer el contador de hoy.
La profesión no ha tenido avances significativos en el estudio de su razón de
ser por cuanto ha perdido credibilidad e importancia en la toma de decisiones
de las organizaciones. La profesión contable vista como práctica social carece
de los conocimientos suficientes para ejercer de manera diligente la profesión
(Franco Ruiz, Rafael. 2011)
La eficacia del oficio como práctica social se basó en la ejecución de tareas y
los actos repetitivos e imitativos, donde lo importante es el proceso racional del
conocimiento adquirido de forma metódica y objetiva. El cual se halla
organizado en gremios artesanales muestra lo empírico de sus actuaciones, la
estructura profesional obedece a la ampliación de los servicios y no a los
conceptos académicos, su valor nace del deseo de los interesados de obtener
unos servicios de control y recaudo y deja de lado la investigación y el
verdadero direccionamiento de la profesión.
225
La contabilidad como eje de la profesión se ha disminuido a manejar los crédito
y los débitos de las cuentas, ósea los registros; en muchos casos los estado
financieros carecen de la realidad económica de la organización y del ambiente
externo de los negocios por lo cual la información es confusa e incompleta para
los futuros inversionistas.
Los grandes volúmenes de información son las fuentes con las cuales los
contadores públicos de la época realizan su labor sin ningún conocimiento
técnico o científico de la información financiera. En general el estudio primitivo
de la contabilidad por la falta de una escuela fijara las directrices de estudio,
obligaba a los interesados a estudiar de manera empírica o por imitación buena
o mala del “ejercicio contable”.
La escuela anglosajona como referente de la profesión contable carece de un
método científico de investigación, la cual se enmarca en un propósito de
opinión y efectos de opinión, inclusive se podría relacionar la profesión
contable se acerca más a este tipo de escuela. Una de los grandes obstáculos
de la contaduría como ciencia es la falta de un método de estudio. Sería
equivocado considerarla como una tecnología, la cual consiste en la aplicación
del conocimiento científico a la producción, por lo cual la contabilidad funciona
de manera separada de los presupuestos, auditoria, costos y finanzas.
La aplicación de la contabilidad de manera individual en el giro ordinario de un
negocio no es suficiente para la tomas de decisiones en el ambiente de
226
incertidumbre presente hoy. Llama la atención de las nuevas generaciones de
Contadores en lo correspondiente a los “principios de contabilidad”, realmente
son convenciones en las cuales dejan claro la falta de un estudio no son el
resultado de un estudio científico sino de acuerdos, guías o patrón de trabajo,
entre las partes interesadas. La palabra “generalmente aceptadas”, no muestra
claridad en el concepto, siendo así la frase limita un promedio determinado de
estándares aceptados y falta de uniformidad.
Este tipo de formulaciones conducen afirmar como el ejercicio contable puede
definirse como una técnica porque se apoya en procedimientos de valor técnico
y poco científico. La contabilidad de hoy como resultado del empirismo del
pasado con huellas en el presente, la unión de la escuela anglosajona y la
escuela latina cada una con pensamiento ideológicos diferente han elaborado
críticas y posibles soluciones concordantes con los pensamiento de cada una
tiene. Solo con el propósito de soluciones de la “teoría contable” (Franco Ruiz,
Rafael. 2011)
9. 4. La contabilidad, desde la alienación a la dependencia.
La disciplina contable surge del interés técnico de forma universal, cada técnica
en el mudo tiene objetivos y procedimientos los cuales hacen la diferencia, vista
desde la práctica social y cumpliendo un rol en el desempeño del trabajo y
aptitudes lineales cuando cualquier profesional puede desempeñar.
227
Cualquier oficio se desempeñar goza de una técnica por los objetivos y
procedimientos perseguidos, por tal razón las técnicas no son universales de ahí
que cada una es diferente de la otra, la universal es la ciencia. Si la contabilidad es
un sistema de información económico-social, la cual busca predecir, controlar y
explicar la actividad económica, el error esta en pensar solo en el negocio, y no
tener en cuenta el sector industrial y el ambiente externo del mismo. 101Las
diferentes firmas de asesoría contable, financiera y tributaria, multinacionales y
nacionales han impuesto doctrinas muy cerradas para su propio beneficio y de
sus clientes, con el único propósito de manejar un mercado lucrativo, donde se
marca un gremio elitista y capitalista, en el cual son dueños absolutos de la
verdad, de los procesos y de la revelación de la información, una forma agresiva
de excluir a los profesionales cuando ejercen una profesión contable social y el
sector académico. Sin tener en cuenta la existencia de profesionales en ejercicio
de sus funciones de forma diligente, veraz y confiable De acuerdo a los
estándares internacionales los cuales también ejercen innovación en su trabajo
más allá de sus fortalezas.
Las firmas multinacionales de contaduría pública tienen de alguna manera
coaccionada las habilidades de pensamiento científico de los profesionales
contables cuando trabajan con ellos, en la cual no tienen libre desarrollo de la
personalidad donde deben cumplir con estándares de presentación personal los
cuales se alejan de su cultura y personalidad, se debe cumplir un patrón de
101
( Franco Ruiz, 2002)
228
comportamientos con la ilusión de ascender en escala mediante la utilización
rutinaria de procedimientos técnicos, quienes terminan mecanizando su trabajo y
terminando con su independencia mental. 102
La alienación espontaneidad del desarrollo social como impotencias del hombre
por el mismo creadas, el contador de hoy defiende los interés de un sector
pasando por sus propios intereses; de esta manera beneficia al sector capitalista
quien lo tecnifica para tenerlo a su servicio.
Por tal razón se percibe al contador que por alguna razón en ningún caso está al
servicio trasnacionales como un auxiliar tecnificado, cuya función es clasificar,
verificar controlar y revelar información contable, la cual debería ser información
económico social, en todo caso en ningún caso se tienen otros factores los
cuales permiten al contador alejarse de las directrices y acercarlo estudio
científico.
Las multinacionales y las grandes industrias realizan diferentes acuerdos y
convenios en las cuales ambas obtienen rendimientos, el primero dinero y
prestigio, el segundo disminución en el pago de impuestos y monopolización de
la profesión contable. Ejercen su trabajo a través del conductismo y pérdida de
libertad, estos contadores actúan como maquinas sus acciones son limitadas, la
situación impide la generación de ideas de innovación. Su comportamiento se
102
( Franco Ruiz, 2002)
229
reduce a un manual estricto de trabajo, con el cual aspiran ascender, por lo cual
se los convierten en prisioneros del modelo anglosajón con una escala de cargos
y para lograrlo deben romper con sus aspiraciones y sueños ajustándose al
modelo repetitivo de imitación. La fuerte presión ejercida por el capitalismo en la
profesión ha terminado hundiéndola en el rezago de la educación superior en
Colombia. Esta moldeada para ser una profesión al servicio de los deseo de un
sector, y muy poco de la sociedad. 103 (Franco Ruiz, 2011)
Se consideran contadores a quienes en la rutina de registrar los movimientos
comerciales de un negocio, emiten estados financieros aprobados por la gerencia,
junta de accionistas, junta de socios o consejos de administración, los cuales
deben verificar los diferentes elementos para aumentar los costos y gastos, y que
hayan sido correctamente garantizados con el impuesto a pagar, con un saldo a
favor, y si el contador no logra esto cada periodo contable y tributario, habrá de
pensar en la posibilidad de cambiarlo. (Franco Ruiz, 2011)104
La actitud del contador totalmente lineada a la dependencia de las grandes firmas
y empresas privadas, su trabajo se reduce tanto en la técnica y no en el objeto de
la ciencia contable, se encuentra totalmente alejado del entorno económico-social.
Sería importante analizar en las declaraciones emitidas sean el resultado no
solo de los cruces de cuentas, sino también de informes de la situación
económica del sector como, índice de desempleo, nuevas tecnologías las cuales
103
( Franco Ruiz, 2002)
104 ( Franco Ruiz, 2002)
230
permitan reducir los costos, materia primas, como las crisis económicas de
algunos de los países, como España o Portugal y de del G8 pueden afectar la
balanza comercial, comportamiento de la demanda, diferentes opciones para
adquirir préstamos, tasas de interés costos ambientales de la organización,
protección de los derechos humanos, entre otras.
Las universidades tiene una gran responsabilidad en el modelo teórico práctico de
enseñanza de la contaduría, donde los estudiantes no conocen los inicios de la
contabilidad ni su razón de ser, solo enfatizan en conocer el movimiento de cada
cuenta el débito y el crédito, contabilizar en programas contables, realizar las
conciliaciones bancarias, un resumen de las actividades bancarias las cuales se
limitan a sistemas donde se reduce el tiempo dedicado a cada una de ellas, y el
cual se podría ocupar en el estudio epistemológico de la ciencia contable.105
La unidad de medida de los informes contables se régimen por la moneda, y no
por los índices económicos como la inflación, de ahí la importancia en la re
expresión de los estado financieros con el fin de mostrar la realidad económica de
los mismos, el estudio contable le y financiero en los estados unidos se basa en el
análisis inicialmente de los estados financieros y la investigación, lo cual permite
mejor conocimiento del objeto contable. Se han encargado de ser modelos
eficientes de una técnica, desconociendo por completo los hechos a su alrededor,
105
( Franco Ruiz, 2002)
231
las agremiaciones contables no se han preocupado por promover la investigación
científica de la profesión.
Lograr en la profesión salga de la dependencia no es fácil, obtener un
pensamiento propio libre e independiente de procesos, y modelos extranjeros los
cuales presionan la profesión negándole la posibilidad de innovar con su propia
filosofía y estudio científico.
Terminar con la presión de lograr el éxito a través de la competencia entre
colegas por un empleo en una firma extranjera y seguir un de modelo en el cual
han logrado sectorizar la profesión, donde están los contadores elitista y los
contadores de estrato social medio y bajo , en donde su sustento económico
depende del el número de declaraciones realizadas en el periodo de sus
diferentes clientes; Los estados financieros y las notas a los mismos son un
compendio de los hechos pasados económicos de una organización.
El interés de construir una disciplina contable, debe partir desde el análisis
económico social de los países, para determinar las necesidades por suplir la
profesión contable, direccionamiento, estudio del objeto de estudio e integración
las demás disciplinas e impacto en la sociedad. Los académicos de la ciencia
contable, los gremios, los entes de control contable y fiscal en representación del
Estado, han utilizado la ciencia contable para el logro de sus propios intereses,
pero dejando de lado el interés de darle valor y prestigio a la ciencia contable.
232
Muchos estudiantes creyeron en la contabilidad como una profesión para
dedicarse en el futuro, pero ven con gran sorpresa como sus esfuerzos se están
perdiendo, en una carrera desvalorizada con salarios irrisorios, ofensivos y la
monopolización de las grandes firmas internacionales. Dentro de sus actividades
del cargo todo está relacionado con la técnica, el análisis y toma de decisiones
están a cargo de los gerentes financieros, economistas, abogados.
Se pueden lograr avances significativos la profundizar en el objeto del
conocimiento y el estudio científico de los elementos donde se integra la
contabilidad, no vale la pena dedicar tampoco tiempo en una profesión para
realizar actividades las cuales cumplen a cabalidad los sistemas de información,
los estándares internacionales de información financiera y contable, se muestran
como una gran oportunidad para darle otra dirección a la profesión y su objeto de
estudio, debido a la reducción de técnicas sino a la aplicación del conocimiento de
las funciones de las partidas y efectos que tienen no solo en la economía de la
organización, sino también en los usuarios contabilidad de encontrar información
confiable y real De acuerdo con el entorno económico. (Franco Ruiz, 2011)
9. 5. Metodología de programas de investigación.
El desarrollo de la investigación contable tiene una serie de limitantes en el
objeto de la investigativo, el cual parte de un Núcleo o matriz donde nadie se
atreve a cambiar el cual tiene una serie de proposiciones desarrolladas, para
protegen para sustentar su verdad histórica.
233
El modelo o matriz base de investigación de la contabilidad económico-social
específicamente el Decreto 2649 de 1993, en el cual varias de sus estándares
han sido desvirtuadas con pruebas científicas, pertenece a una ciencia normal
de confort para los interesados, con diferentes decretos y estándares para el
desarrollo de la ciencia contable; son conceptos de países extranjeros y otros
del país tienen diferente nombre pero al final dicen lo mismo. Todas los criterios
se derivan de la misma matriz o modelo, el cual es un conjunto de
convenciones, planteamientos empíricos y proposiciones, solo se transforman
demostrando falsedad. (Franco Ruiz, 2011).106
El cual es un instrumento de pensamiento y conocimiento rígido, monótono con
poca relación con los factores de movimiento en la economía; la ciencia
revolucionaria, como metodología de programas de investigación, el objetivo
principal de esta investigación es afectar al núcleo o matriz para desvirtuar a
través de la ciencia, y los lograr un cambio el cual permita cambiar el modelo o
cuadricula a seguir.
La ciencia normal en el área contable permite estanca la evolución de la
profesión, el artefacto conceptual conocido como “principios de contabilidad
generalmente aceptados, Una serie de conceptos dirigidos por muchos años
en la práctica contable, y al no existir otra opción, El sistema anglosajón el
núcleo está compuesto por supuestos del entorno y estándares básicas.
106
( Franco Ruiz, 2002)
234
Por tal razón las diferencias entre la escuela anglosajona y la escuela latina
son totalmente diferentes, la contabilidad en Colombia se dedica a entregar
información a los entes externos pero no participa en la dinámica para generar
la información no tiene control sobre ella, la información contable es controlada
por los usuarios necesitan beneficiarse de ella las “empresa” y el estado en
representación de la DIAN.
La ciencia normal resuelve problemas técnicos y mejora los procedimientos con
un límite en el núcleo, mientras la ciencia revolucionaria afecta directamente Al
núcleo mediante la investigación para lograr la transformación del mismo y
obtener nuevas bases para la práctica de la profesión contable; De ahí la
problemática de la metodología de la investigación , donde no se puede seguir
basando en la ciencia normal, debe aplicar la ciencia revolucionaria para lograr
grandes cambios en la investigación y beneficio de la profesión.
Realiza actividades de racionalismo crítico, por medio de un proceso de
falsificación o comparativo para diagnosticar o demostrar las verdades en los
convenios, planteamientos o proporciones del núcleo o matriz no son ciertas
las cuales se han sumergid la profesión en una práctica superficial y ajena a la
investigación.
El programa de investigación contable en las universidades del país es
obsoleto y no llena las expectativas de la investigación. Su método de
235
investigativo está basado en la ciencia normal utilizada siempre razón por la
cual las facultades de contaduría en Colombia no avanzas en programas y n
cátedras nuevas como aporte a la educación, la obsolescencia en la educación
contable empieza por los educadores los cuales muchos de ellos improvisan
sus cátedras, no trabajan en proyectos investigativos, Una forma importante de
aportar a la educación contable desde el punto de vista de los educadores.
Investigarlos modelos educativos de los países con economías emergente
como Brasil y Chile países latinoamericanos los cuales han logrado altos
niveles en la investigación universitaria esto se refleja en su economía, y así
lograra poner al servicio del país sus métodos de investigación y estudio
profesional.
El desarrollo de la profesión contable se ha realizado por imitación, en este
caso de las firmas multinacionales de la ciencia contable, donde en muchas de
las universidades colombianas los docentes solo cuenta con el título
profesional y como carta de presentación trabajar laboralmente en una de estas
organizaciones.
Este tipo de docentes universitarios les venden a los estudiantes la imagen de
los dueños de la verdad y el modelo de contadores dependientes del
capitalismo, donde la nueva generación de contadores no tienen cabida, el
funciona como un círculo cerrado. Uno de los interrogantes planteado en este
documento hace referencia al futuro de la profesión contable,
236
¿Si los estudiante no salen del modelo o núcleo de la ciencia normal e
incursionan en la ciencia revolucionaria o el modelo investigativo de la escuela
latina cual como terminara su futuro profesional?
¿Las universidades del país están comprometidas con las responsabilidad
producto del desarrollo de su objeto social les atañe en la calidad de la
educación ofrecida y retirarse capitalistas, dedicadas al recaudo de
matrículas?
¿Qué tipo de compromisos reales está dispuesta asumir la junta central de
contadores en la búsqueda de una profesión contable con una ciencia
aplicada?
9. 6. Principio del costo.
ANTECEDENTES Y PERSPECTIVAS. La profesión contable en Colombia no
pasa por su mejor momento necesita reingeniería en su normatividad como en
sus procesos, esto con el apoyo de las universidades las cuales tienen la
responsabilidad de formar contadores con ética profesional pero también
competitivo, un profesional formado de acuerdo a los procesos de las compañías
cuando los contratan pero también acorde con los cambios de la economía
mundial. Los congresos, seminarios, pronunciamientos del consejo Técnico de
contaduría, las diferentes reformas tributarias, grupos de investigación entre
otras. ; de esta forma se busca darle un nuevo direccionamiento a la profesión
237
contable colombiana y por consiguiente pueda salir de la búsqueda de identidad
permanente ha permitido otro tipo de profesiones como la ingeniería industrial,
economía, derecho, administración de empresas y ganen terreno, y estén
pensando en un proyecto de Ley para firmar estados financieros, apoyando está
idea en donde su profesión brinda confianza y efectividad a los usuarios de la
ciencia contable. 107
Las multinacionales Estadounidense “firmas internacionales de auditoría”, han
llegado al país a imponer sus formas y procesos para ofrecer servicios
competitivos, según las exigencias de los usuarios de la ciencia contable, a los
cual ellos aducen exaltan las ventajas de sus métodos, y por lo tanto según ellos
deben continuar, finalmente en los últimos años han logrado imponer su
modelodejando en entre dicho la eficacia, ética y diligencia de la profesión
contable colombiana, y no siendo esto suficiente los actos corruptos de país
donde se ven involucrados contadores, auditores, revisores fiscales no le
ayudan para nada a la imagen de la profesión y la ciencia contable. La
adopción de nuevos estándares de contabilidad anglosajones como los US-
GAAP en (Estados Unidos), y las NIIF (estándares internacionales de
Información Financiera) (Franco Ruiz,. 2002)
Con estándares contables referentes a todo el proceso de planeación, captura
de datos, clasificación, registro, verificación de afirmaciones y presentación de
107
( Franco Ruiz, 2002)
238
Estados Contables, buscando integrar la economía colombiana se integre en el
mismo lenguaje con la internacional más aun con la aprobación de múltiples
tratados de libre comercio firmados en el último año, por lo cual los estándares
internacionales se convirtieron de obligatorio cumplimiento.
Para una generación de profesionales en contaduría en su mayoría no están
preparados para los cambios producto de la implantación de estándares de
contabilidad, donde realmente la cultura profesional Anglosajona se está
imponiendo debido a la cantidad de empresas multinacionales ubicadas en el
país, y la necesidad de la pequeña y mediana empresas del país de
incursionar en el mercado mundial con sus productos y servicios.
Dentro de este planteamiento, se pretende desarrollar un estudio preliminar
acerca del principio del costo, intentando hacer un análisis filosófico de sus
antecedentes y perspectivas, aspirando a la constitución de un documento de
trabajo a partir del cual se desprendan mayores iniciativas de investigación,
tendientes a la creación y desarrollo de una auténtica tecnología
latinoamericana, la cual pueda enfrentar con éxito el coloniaje cultural impulsado
por las firmas internacionales de contadores, por medio de la Conferencia
Interamericana de Contabilidad, imponiendo estándares contables y de auditoría
de obligatorio cumplimiento.
IFRS Federación Internacional de Contadores Autorizados, el Congreso
Mundial de Contadores y su emisión corresponde al Consejo de Estándares
239
Internacionales de Contabilidad, la cual se constituye en un organismo
independiente de la profesión cuya conformación depende del directorio de la
Fundación para la Emisión de Estándares Internacionales de Contabilidad
(IASCF).
Algunos benefactores clasificados como usuarios de la información contable,
se alejan de la autorregulación profesional entidad. La emisión de estándares
internacionales de contabilidad es resultado de un plan de gobierno
corporativo, concertado entre las grandes industrias para minimizar los riesgos
y facilitar los procesos de información contable
Tener un tratado de libre comercio con estados unidos, Teniendo este país
una economía con gran impacto en los mercados internacionales y cuyos
coletazos positivos o negativos son de gran incidencia en la economía
latinoamericana, conlleva a la aplicación de estándares internacionales de
contabilidad y auditoría de obligatorio cumplimiento.
9.7. Características de la Enseñanza Contable.
En análisis histórico de la formación de la Contaduría Pública como profesión
contable es necesario analizar las diferentes causas las cuales dieron origen a
esta disciplina, el contador público Federico Gertz Manero, habla de tres
condiciones necesarias para su existencia:
240
1. La constitución de una sociedad donde todos sus integrantes tienen los
mismos intereses económicos y sociales.
2. El desarrollo de las distintas actividades económicas de la compañía
hace necesario administrar la información contable y financiera en los
libros de contabilidad, la capacidad mental del hombre de acumular
información no es suficiente.
3. La definición de un medio autorizado legalmente para la conservación
de la información.
La existencia de la contabilidad en ningún caso depende de un Estado el cual
garantice la permanencia de la propiedad privada, es decir el desarrollo de la
ciencia contable puede depender de la propiedad privada, este tipo de
afirmaciones son logrado limitar la profesión al capitalismo de occidente. Sería
entonces lo mismo definir a la economía como dependiente de algún sector, Por
tal razón tanto la Economía como la Contaduría en ningún caso dependen de un
sector específico cuando ambas son autosuficientes y se desarrollan dentro del
ambiente natural del entorno. (Franco Ruiz, 2011)108
EPOCA DEL SALVAJISMO.
Periodo de explotación de recursos naturales de consumo como las frutas
aquellos las cuales en ningún caso necesitaban transformación para su
consumo, se desarrolla la época de la barbarie, periodo en el cual, se debía
108
( Franco Ruiz, 2002)
241
sacrificar el ganado para el consumo humano de la misma manera como se
consume actualmente pero con variedad de empaques y salubridad. Son
indudables los diferentes aportes hechos por la profesión contable para tener un
control de las diferentes actividades de la época. (Franco Ruiz, 2012)
El salvajismo inferior. Dio lugar a la formación del lenguaje articulado, el
hombre habitó los bosques como mecanismo de defensa contra las fieras. El
hombre crea sus primeras herramientas de casería como el arco y la flecha lo
cual le permite mayor supervivencia y le garantiza su alimentación constante.
El salvajismo medio. Época de grandes migraciones, producción de
herramientas rudimentarias para la supervivencia inventa el fuego y mejoran su
alimentación con el consumo de pescado.
EPOCA DE LA BARBARIE.
La abundancia agrícola de la época, los primeros elementos de la escritura las
expresan las nociones de objeto, cantidad en roca, madera fundición del hierro;
otro aspecto importante en el cual interviene es el movimiento de los astros por
tanto alertaban sobre factores económicos como abundancia o escasez por tal
razón se tomaban decisiones de distribución de alimentos.
EPOCA DE LA CIVILIZACION.
Denominada así por las diferentes formas de producción adoptadas de acuerdo
a los tipos de clases de clases sociales.
242
EL ESCLAVISMO.
Los esclavos cuidaban las rentas de su patrono, y realmente ejercían la
contabilidad de los bienes bajo el nombre de nomenclátor, se puede decir como
allí se dieron los grandes logros de la contabilidad. Como se puede ver la
contabilidad desde sus inicio se ha desarrollado desde una posición patrono
empleado, el cual aporta bienes y capital surge la necesidad de un asalariado el
cual se asemeja a esclavo cuide sus bienes. Desarrollo del proceso formativo y
educación, sociedad símbolo del esclavismo, además de garantizar la riqueza la
clase de los patricios; el esclavo no se trataba como un humano sino como
medio de producción, esta época no es ajena al panorama actual de Colombia
en pleno siglo XXI, donde el esclavismo de ahora tiene otras características se
define por el extracto social y el nivel de ingresos, esta situación marca el ser
esclavo, de los bajos salario, deficiencia de educación, salud y alimentación. La
educación en esta época se desarrolló por imitación por la falta de escuelas para
educar a la gente, la sociedad dominante se podía formar.
Para la guerra, pertenecer al ejército y participar en política, mientras la clase
vulgo se dedicaba al campo y los oficios del hogar, solo podía formarse en
actividades propias de su condición social, la educación en Colombia de alta
calidad está dispuesta para los oligarcas y sus familias el ingreso a la escuela de
aviación, las altas curules en el congreso, de ahí los dineros utilizados para estos
son públicos. Debido a la revolución agrícola del momento la contabilidad tuvo
243
mayor desarrollo a través del nomenclátor hoy llamado contador público, hacia
el siglo. (Franco Ruiz, 2011)109
EL FEUDALISMO.
Un cambio en las relaciones de producción convierte a los esclavos reciban
ingresos sin tener la obligación de entregar todo el producido, se desvaloriza la
moneda, una de sus características principales es el predominio el campo
sobre las ciudades. A diferencia de la sociedad esclavista la cual gozaba de
abundancia agrícola y minera el poder se concentró en las ciudades. Caso
contrario sucede en Colombia donde el poder predomina en las grandes
ciudades por el Estado, en zonas agrícolas con los grupos armados los cuales
ejercen el poder. La contabilidad ejercía un gran poder económico por la
dinamización del comercio.
“La contabilidad ingresa al acervo de conocimientos de la universidad, como
disciplina adicional de otros procesos de formación, manteniendo la
característica de ser una actividad al servicio de los patronos, sin cumplir
efectivamente con una función social”. Esta situación se dio en la época del
feudalismo, pero en Colombia esta historia continua en un costumbrismo para
beneficio de unos pocos. (Franco Ruiz, 2011)110
109
( Franco Ruiz 2002)
110 ( Franco Ruiz 2002)
244
EL CAPITALISMO.
Época en de varios países de Europa se caracterizaron por tener poder con los
tres factores económicos de la producción, tierra, trabajo y capital. Se dio el
desarrollo de la educación y el aprendizaje a toda escala, crecimiento de la
población urbana y acumulación de la riqueza. Fue una especie de revolución
industrial la cual dio lugar al diseño, innovación en todas las aéreas de la
producción, de igual forma a la revolución de tecnología del momento, la cual
sigue siendo administrada por el canibalismo capitalista. Permitió una revolución
en la forma de recibir educación y el auge de diferentes ciencias como las
matemáticas, física, y astronomía.
Una de sus características fue cuando los productores pararon a ser
comerciales luego de este cambio paso se constituyeron como capitalistas. La
profesión contable tomo fuerza en la educación y en la profesión.
En la educación se utiliza el método veneciano el cual consiste en memorizar el
registro de cada transacción, La sociedad de estudiantes de la sociedad de
Londres brindaban la oportunidad a otros estudiantes para pertenecer a la
sociedad de estudiantes, Mientras en Colombia los estudiantes no tienen
representación en los diferentes órganos representantes de la contabilidad en
Colombia, como es el caso de la junta central de contadores (Franco Ruiz, 2002)
245
LA INFLUENCIA NEOLIBERAL.
La globalización de los mercados permite a los países deban abrir las fronteras
frente a la llegada de nuevas tecnologías, educación, inversión extranjera entre
otras. ; Para los países desarrollados del mundo está más allá de una estrategia
de negocio y crecer sus economías, Específicamente para las potencias de
Europa y América tiene doble beneficio. Es una de las formas de detener la
migración de ciudadanos de países pobres y subdesarrollados de América, Asia
y África, establecer sus grandes industrias dotadas de tecnología.
Cuando estos países consumen sus bienes y servicios a gran escala, para
pagar salarios muy mínimos se enmarcan la línea de pobreza, y la explotación
indiscriminada de los recursos naturales, flujo de capitales, son algunas de las
formas en donde los países desarrollados tienen para sacar provecho de los
malos gobiernos de estos países pobres y subdesarrollados.
La banca colombiana es uno de los sectores con mayor crecimiento en
Colombia, como no serlo si claramente no existe un ente regulador el cual
imponga políticas claras y controle sus abusos a los consumidores, donde los
créditos y el manejo de tarjetas crédito y débito es tan costoso. Es tan rentable el
sector financiero en Colombia en este momento hay bancos de varias regiones
del mundo instalados en el país;
246
El establecimiento de los estándares internacionales de contabilidad, hace parte
del poder ejercido las potencias del mundo en países los cuales permiten la
intervención extranjera en todos los sectores, concentración de las grandes
firmas en el mercado de servicios de la contaduría colombiana, con una clara
competencia desleal por la capacidad operativa y de capital presupuestado.
El sector educativo del país es débil académico y financieramente para
responder a las exigencias de este nuevo mercado impuesto, Donde se buscaba
no es fomentar la calidad del sector educativo contable, se pretenden es el
exterminio total de los contadores colombianos y ganar espacio para ejercer
monopolio en el modelo educativo y la oferta de contadores con sus condiciones
impartidas y sus respectivas regulaciones para el ejercicio de la profesión
contable. (Franco Ruiz, Rafael. 2011)
9.8. Desarrollo de la educación contable en Colombia.
Las bases de la educación en Colombia se remontan específicamente en la
época de la colonia española, tras la conquista del continente americano, el
progreso económico de España no fue el mejor por sometimiento a los
aborígenes al trabajo no fue la mejor opción, los países como Inglaterra los
cuales se dedicaron al exterminio de los indígenas en América por ser
considerados no aptos para el trabajo. Tuvieron mejores resultados en las
ventas de mercancías como el oro, esmeraldas y toda clase de piedras
preciosas.
247
Una serie de eventos clarifica los ideales de Europa con América latina, el
sometimiento de sus pueblos para su propio beneficio, España impuso sus
costumbres e idiomas a los latinoamericanos explotando su riqueza económica
y cultural, esta situación a nuestros días marco la vida de los pueblos, donde
los discriminan por hablar español y costumbres culturales. La potencia
económica de mundo Estados Unidos impuso el idioma anglosajón como el
idioma universal, debido a su poder se lo permitió, de tal forma la mayoría de
los países de habla hispana son los más pobres del mudo. 111 (Franco Ruiz, 2011)
España al imponer su idioma y demás elementos también impuso su modelo
educativo, el cual todavía sigue implementando en Colombia como: libros,
pintores, esculturas de arte, películas, fotografía, medios de comunicación,
periódicos, revistas, radio, prensa, entre otras. Todo de una manera muy sutil
tiene la huella de la colonia española e indirectamente siguen colonizando el
país con su cultura la cual perdura en el tiempo, su modelo económico y
político, y lo castigan con el racismo como practica en un país que les ha
entregado tanto. 112
111
( Franco Ruiz, 2002)
112 ( Franco Ruiz, 2002)
248
Las universidades de la época no tenían una función direccionada a la ciencia y
la investigación, como ya lo hacían las universidades europeas cumplían una
función en mayoritariamente religiosa y fidelidad a la corona española. (Franco
Ruiz, 2011)
El país como república se fundamentó en las labores agrícolas y mineras, se
dio paso a los partidos políticos y la democracia como identidad, predominando
el capitalismo y la guerra, entre el pueblo y los terratenientes, la colonia y la
conquista en Colombia marco los inicios sobre cómo sería una república con
serias secuelas de abusos, explotación minera y violencia sexual hacia los
indígena, negros donde la clase predominante eran los criollos amarillos
quienes daban trato a sus conciudadanos De acuerdo a la las directrices
españolas.
La iglesia como actor capitalista, no mostraba preocupación frente al
sufrimiento de los mártires, sino el recaudo de tributos y domesticar a los
esclavos e indígenas, para sacarles el “demonio”, el cual a los ojos de la
iglesia eran seres sin alma. La situación actual del país es el resultado de todos
estos acontecimientos, han tenido repercusiones en el sistema educativo, un
país desde la época de la colonia al día de hoy se le conoce como una guerra
con diferentes matices y transformaciones.
El siglo XIX se caracterizó por la fundación de universidades públicas, con
grados de profesiones liberales, al servicio de los oligarcas capitalistas, en
249
algunos países de Europa las universidades fueron participes activos del
desarrollo económico y tecnológico de sus países
Mediante la inclusión de los estudiantes en la investigación y la innovación, la
educación surge de la necesidad de mejorar la mano de obra debido a la
abundancia agrícola de la época.
La decadencia de la universidad colonial y sus profundos discursos sobre
religión provocaron un atraso de dos siglos con relación a los estudiantes
Europeos, Los tiempos no han cambiado presentándose la misma situación la
cual ocurre en este momento, donde los atrasos en la educación colombiana y
Europa.
La distribución del ingreso en Colombia, no genera partidas suficientes para el
apoyo a la ciencia y la tecnología en las universidades del país la contaduría
pública no ha sido ajena a esta situación, por tal razón siempre ha sido una
profesión huérfana en Colombia.
La junta central de contadores, contaduría general de la nación y demás
organismos control no han direccionado la profesión hacia la investigación
contable, económica y financiera. (Franco Ruiz, 2011).
250
9. 9. Crisis de la educación contable hacia una alternativa de solución.
La universidad pública y privada, cada una desde su órbita no cumple con las
expectativas esperadas la sociedad colombiana.
La primera trabaja con un presupuesto limitado, tanto para su planta física
como para los proyectos de investigación; Llamada también como la
universidad de los “pobres”, un término el cual no se cumple, debido a su
politización en su administración convirtiendo su realidad diferente, siendo los
estudiantes de los estratos 4, 5,6 con mayores posibilidades de ingreso,
mientras los estudiantes de los estratos 1, 2,3, se les dificulta el acceso a la
educación estatal. Siendo esta la población en la cual se pensó en la educación
pública. Este tipo de estudiantes tiene dificultades para acceder a la
universidad, entre otras cosas por razones relacionadas con el bajo nivel de la
educación secundaria. Muchos de ellos optan por el subempleo y otros en las
filas de la delincuencia, donde sus expectativas de progreso se cierran por
completo.
El modelo de universidad pública es relacionado con pensamientos de
izquierda, este tipo de señalamientos han desviado la razón de ser de la
educación pública en Colombia. A pesar de las situaciones negativas algunas
de ellas en ciencia e investigación tienen grandes avances como es el caso de
La universidad nacional y la universidad del valle de Colombia.
251
La universidad le falta fomentar en los estudiantes la cultura de la ciencia y la
investigación, esto se debe al direccionamiento que los administradores
realizan en ella. Desde la cabeza principal de la universidad en cabeza del
rector hasta los cargo más operativos deben tener un espirito educador para el
avance de las Universidades por fuera de organización privada. Su naturaleza
debe ser desarrollada en los diferentes planes de trabajo de ciencia e
investigación integrados por los alumnos, profesores y toda el área
administrativa para el logro de objetivos. 113
Un factor preocupante en el desarrollo del objeto de la contaduría pública es el
nivel educativo y profesional de algunos docentes , los cuales tiene como
objetivo ingresar a la universidad como opción para nivelar su ingreso
mensual, esta situación le hace daño al gremio académico por lo cual aquellos
docentes en su gran mayoría al trabajan hora cátedra, por lo tanto no laboran
de manera comprometida con la institución; profesores en su gran mayoría solo
cuentan con un pregrado, experiencia laboral en empresas privadas, algunas
de ellas no generan impacto en la economía del país, otros tienen experiencia
en empresas del estado, por tal razón se puede notar las falencia en el nivel
académico y profesional de algunos “docentes” disminuye la calidad educativa
de los estudiantes y la universidad; un gran porcentaje de ellos no tienen
experiencia investigativa, otros la tienen pero es ineficiente y no le aporta nada
a la profesión contable.
113
( Franco Ruiz, 2002)
252
Las condiciones en las cuales los estudiantes del programa de contaduría del
país reciben sus cátedras de clase de manera improvisada, son en su mayoría
de muy mala calidad, la misma se reduce a dictar una clase o explicar un
procedimiento contable o tributario, clases empíricas. Las universidades como
motor del desarrollo social deben ser partícipes del fortalecimiento de la
investigación en la ciencia contable para poder ser reconocida en el exterior.
Los métodos para la enseñanza y aprendizaje nacen a partir de la repetición
en la elaboración y tramite de formatos y documentos, una práctica ambigua lo
cual en una de la profesiones con mayor demanda en Colombia, ha generado
consecuencias de fondo de imitación en la ejecución de su labor y poca
sustentación del mismo. Por consiguiente el salario de un contador público es
el más bajo del mercado frente al de otras profesiones administrativas como:
Economistas, abogados, ingenieros y administradores;
Es poco valorizada y una de las razones es porque algunos contadores cobran
valores irrisorios por presentar declaraciones de cualquier tipo, también porque
solamente hacen un trabajo de técnico dejando de lado la investigación
contable, financiera y argumentación científica afectando el gremio de
contadores del país.
253
El nivel académico insuficiente de los estudiantes en asignaturas como
matemáticas estadística, cálculo inglés es otra de las grandes
preocupaciones. Algunos países como; México, Brasil y chile van a pasos
agigantados en investigación, en comparación con Colombia, en ciencia,
investigación y tecnología, según afirmo Juan Diego Castrillón Orrego, rector
de la Universidad del cauca, COLCIENCIAS es una entidad politizada por lo
cual los proyectos de investigación de los estudiantes de las universidades de
muy alto nivel de Bogotá.
La inversión en educación en Colombia frente a Latino América es muy baja,
en la universidad libre Cali tiene 66 casos serios de investigación, paquetes de
contabilidad para pequeña y mediana empresa las cuales son grandes
generadoras de empleo. No hay una política de estado para la investigación en
Colombia por eso el gobierno de turno cambia las condiciones de un momento
a otro.
Si en Colombia no se le apuesta a la ciencia estará condenada al rezago
internacional. La ciencia hace parte de los factores de producción. Lo
demostró China en su economía integro la ciencia y la investigación a su
perspectiva productiva por lo cual hoy está ubicada en una de las grandes
potencias económicas del mundo, la empresa privada debe integrarse de una
manera muy activa con el sector universitario, y brindar un apoyo. La Sinergias
entre las partes involucradas como: universidades privadas y públicas del país,
el Estado y los estudiantes en los diferentes proyectos de investigación. La
254
educación en las universidades se maneja con criterios simplemente
gerenciales sin administración educativa.
El empoderamiento de la investigación, ciencia y tecnología en el desarrollo de
la contaduría pública, le permitirá participar activamente en la actividad
económica del país. La competitividad permanente del país obliga al gremio de
contadores públicos de Colombia a crear estrategias las cuales permitan
fortalecer y encaminar la ciencia contable hacia el camino de la investigación
de tal manera este pueda estar a la altura de las demás profesiones del país.
Los altos niveles de corrupción han comprometido contadores, auditores y
revisores fiscales, de alguna manera han afectado la confianza de los usuarios
de la profesión, de tal manera se hace urgente una política clara del gobierno
nacional frente a la defensa del contador público colombiano el cual está
quedando relegado por los embates de las firmas internacionales de
contadores y auditores, los cuales les conviene los bajos niveles de calidad de
la profesión en el mercado colombiano para ellos sacar su mejor provecho
aumentando sus ingresos. (Franco Ruiz, 2011)
9.10. Educación y desarrollo.
La educación como uno de los factores de producción en el desarrollo
económico de un país, un plan estratégico educativo puede convertirse en una
herramienta la cual aporte un camino a seguir en cuanto a los puntos débiles
del sistema educativo en Colombia, la globalización, los desarrollos
255
tecnológicos y científicos exigen la puesta en práctica un plan de ruta en la
búsqueda de cambios estructurales en la guía educativa implantada por los
españoles; La educación de los ciudadanos de un país tiene doble efecto;
Controla el comportamiento de los individuos, disminuye el riesgo de aumento
de fuerza de grupos armados, analfabetismo y mejora su nivel de vida. 114
La planeación educativa debe ser acorde a las debilidades y amenazas del
sector, en el caso de Colombia sus debilidades están en la falta de
investigación, ciencia y tecnología, innovación, bajo nivel profesional de los
educadores en todos los niveles de la enseñanza. Entre sus amenazas están
la competencia, falta de políticas claras educativas, poca inversión en
universidades y colegios públicos, recursos físicos, humanos y financieros. La
falta de oportunidades educativas de calidad en el país, tiene la sociedad
sumida en una descomposición social responsable de los altos índices en
crímenes de intolerancia social y lesa-humanidad.
La educación del sector privado percibe ingresos altos producto de los servicios
educativos vendidos lo cual le garantiza un flujo de efectivo para su
funcionamiento, pero en alguno casos se aleja del término “EDUCAR”, la cual
participa activamente en los índices macroeconómicos, cuando su naturaleza
educativa esta generar ingresos y altas utilidades, la educación en este
114
( Franco Ruiz, 2002)
256
modelo universitario se maneja más como un negocio y no como parte
fundamental en el desarrollo integral del individuo y por ende de la sociedad.
En el sector público universitario los costos y gastos generados son más altos
de lo presupuestad, el poder político ejerce presión en la administración, varios
de sus programas académicos se basan en ciencia e investigación, el nivel
académico de los estudiantes es alto gracias a su ideología educativa se basa
en educar al individuo para integrarlo como parte activa en el desarrollo
económico de su región, y no el educar con fines de negocio.
La universidad pública se creó con el fin de ofrecer educación gratuita y por
mérito al factor poblacional con bajos o sin recursos económicos; “El modelo
educativo que se imparte en Colombia es como un rito religioso antiguo el cual
se cumple al pie de la letra para no afectar a los creyentes”, Es la situación
presenta actualmente la educación en Colombia, es obsoleta, no tiene
innovación para las empresas le falta generar valor agregado, suena absurdo
traer profesionales del exterior a cubrir las vacantes en el país, supuestamente
por la falta de profesionales con maestrías, doctorados PHD, y con gran
experiencia investigativa.
Si se hace un comparativo del nivel educativo de los profesionales en países
como Brasil, Chile, México y Perú es superior. Esta situación tiene la economía
de estos países en un lugar privilegiado internacionalmente. Una de las causas
del fracaso del ejercicio de la contaduría pública en Colombia es la sobre
257
demanda de profesionales lo cual ha sido beneficioso para las empresas
cuando ejercen presión en el mercado de servicios profesionales, de ello se
derivan los bajos salarios y pagos de servicios profesionales en el área
contable y tributaria.
Otra de las causas es el bajo nivel con el cual se gradúan algunos
profesionales lo cual genera una desvalorización de la carrera en el mercado.
Las firmas de contadores internacionales también se han encargado de
explotar este mercado con una imagen ejecutiva de la profesión, poco manejo
de documentos y más sistematización, trabajan sobre resultados y no sobre
expectativitas, pero uno de los puntos negativos de estas firmas cuando su
trabajo está encaminado al sector privado de las grandes industrias, pero no le
aportan nada la ciencia y la investigación contable en Colombia, son
multinacionales las cuales se fortalecen con de la industria nacional pero no le
aportan nada a la profesión y tampoco ala desarrollo económico del país.
Esto representa una Universidad activa frente al conocimiento el cual debe llevar
al seno los investigadores encontrados por fuera de ella y expulsar de su seno a
los operarios que fingen como docentes. Es una expectativa representada en un
desafío transformador, difícil pero al mismo tiempo real solucionador de
problemas estructurales.
Siendo así el desarrollo de las diferentes tecnologías estas en manos de los
países del G8, y los países subdesarrollados entre ellos Colombia son
258
utilizados para utilizar su mano de obra y opere estas tecnologías y de ello
nace la educación orientada al adiestramiento para obtener mano de obra
calificada y productiva en el área industrial y de servicios.
Los conocimientos científicos obtenidos en algunas universidades son
parcializados por la falta de fundamentos científicos, además de por los
desarrollos científicos y tecnológicos tienen poco apoyo del estado y de la
empresa privada y cuando lo hacen es con la condición de ellos como industria
obtendrán algún tipo de beneficio. Muchos de estos fracasos a nivel de mercado
de los desarrollos científicos y tecnológicos se debe a la falte de recursos
financieros, ósea problemas de financiamiento.
Los países en vía de desarrollo no avanzan porque dependen de los países
desarrollados en ciencia y tecnología, la cual es cobrada con bienes de capital,
como franquicias, licencias, patentes. Es una situación la cual se puede ver con
lo sucedido con la famosa “locomotora de la prosperidad”, la cual funciona con
una andanada de multinacionales explotando las minas y canteras del país
llevándose toda la riqueza, acabando con el medio ambiente, contaminando el
agua, y dejando a su paso pobreza y miseria a sus habitantes, Siendo un país
rico en recursos no cuenta con maquinaria de punta para su explotación;
Esto representa una Universidad activa frente al conocimiento por lo cual debe
llevar a su seno los investigadores que estén por fuera de ella y expulsar de su
seno a los operarios cuando fingen como docentes. Es una expectativa la cual
259
presenta un desafío transformador, difícil pero al mismo tiempo real solucionador
de problemas estructurales (Franco Ruiz, 2011)
9.11. Metodología de la enseñanza en contaduría pública.
El método tradicional o empírico en la contaduría pública siendo el método
más antiguo que la misma profesión, busca mediante estándares, procesos y
ejercicios la transmisión de conocimientos para alcanzar diferentes objetivos
específicos.
El proceso de observación, imitación en la enseñanza- aprendizaje de la
profesión contable está marcado la pauta n la historia contable del país; En los
tres siglos de la época del coloniaje la escuela anglosajona influyo en el
método del aprendizaje lo cual dio origen a un conocimiento básico en las
instituciones educativas, el conocimiento más calificado era entregado para las
grandes firmas contables y los estudiantes de nivel económico superior, esta
situación genero improvisación en la educación contable de la época, el interés
por el conocimiento en el país no se produjo por el derecho el cual se profirió
en la época del libre ejercicio de las profesiones, culturalmente el país no ha
tenido un compromiso por el saber, investigación y ciencia.
Las personas con conocimientos eran empíricas, se formaron mediante la
observación-acción, sin ningún tipo de conocimiento teórico e investigativo ni
capacitación en docencia, su única carta de presentación era la experiencia
contable, este panorama lo presenta la profesión contable en pleno siglo XXI,
260
y lo cual muestra la improvisación en un mal habitó el cual viene del pasado
cuya herencia dejaron los impulsores de la profesión contable en Colombia. El
aprendizaje amarrado a la memorización y la enseñanza amarrada a la
descripción de un método, son relaciones donde se han dañado la credibilidad
en la profesión contables cuyos expertos económicos definen la ciencia
contable se basa en “supuestos” la cual se aleja de la realidad económica.115
El diseño científico de los diferentes métodos de aprendizaje educativo en la
profesión contable ha sido ajena a estos procesos específicamente por el
conductismo por el cual se ha llevado la misma, las formas tradicionales de la
práctica contable han creado formas radicalmente estructuradas como los
programas contables los cuales ingresan en la rama de los cambios
tecnológicos cuando años atrás los asientos diarios se llevaban a lápiz,
borrador y calculadora en los libros de contabilidad, diligenciar los documentos
comerciales a mano, lo cual generaban largas jornadas de trabajo,
prolongación del conductismo y el empirismo de la práctica contable. (Franco
Ruiz, Rafael. 2011)
De tal forma el aprendiz utilizo como única forma de aprendizaje la
memorización para conectarse con el objeto de estudio y desarrollar su labor
contable. El aprendiz no se sale de la tradicionalidad de su aprendizaje por tal
razón se aleja cada vez más del conocimiento científico.
115
( Franco Ruiz, 2002)
261
La contabilidad a pesar de ser una ciencia se ha desarrollado lejos de ella, la
investigación y ciencia como objeto de aprendizaje no se han integrado al
estudio de la contabilidad por ello goza de ser una profesión carente de
impacto en la economía y solo se remite a efectos tributarios y de fiscalización,
diligenciamiento de formatos para la DIAN y dictámenes de los estados
financieros los cuales están amarrados a las pretensiones de la junta directiva,
por tal razón los inversionistas ponen en tela de juicio la realidad económica y
financiera de dichos estados financieros.
Cada días más las opciones laborales de los practicantes y aprendices cuya
actividad se basa en la imitación y el conductismo de un superior o medio en la
escala de cargos, la oportunidad de ejercer su labor se está agotando mientras
hay rezago ciencia e investigación contable, las diferentes tecnologías y
programas avanzados contables disminuyen la necesidad de tener este tipo de
colaboradores en las organizaciones.
Se debe cambiar el concepto hacia un practicante el cual teniendo a su
alcance los medios tecnológicos se enfatice más en la ciencia e investigación
contable, para cuando culmine su carrera este haga la diferencia en el
mercado contable.
262
La formación de los estudiantes se direcciona a la cantidad de trabajo realizado
trabajen en organizaciones y firmas de asesoría contable y financiera iniciando
con el cargo de “contador junior”, el cual es uno de los cargos de máximo nivel
al cual puede aspirar un estudiante cuando acaba de terminar su profesión, el
factor experiencia contable digitar transacciones, realizar declaraciones de
renta y las diferentes conciliaciones bancarias, todo se resume en rutina, en el
hacer, procesar las actividades de un periodo.
Siendo así todo el proceso de todas estas actividades está dentro del hacer en
medios sistemáticos, pero están por fuera de la investigación científica. El
proceso de formación de contadores públicos lo realiza o debe realizar la
universidad a través de sus actividades de docencia, extensión e investigación.
Más no dejar la responsabilidad a la empresa privada de preparar a los nuevos
contadores con la necesidad de mostrar su capacidad en ganar un lugar en el
estrecho mundo de la contaduría, lugares reducidos para ciertos gremios y
firmas. La ruptura entre el campo específico de trabajo determinado y el objeto
enseñanza-aprendizaje constituye una desintegración del profesional, la falta de
correlación entre ambos genera en el profesional al no tener claro su campo de
acción, el objeto de aprendizaje no tiene una ruta definida.
La función social de la educación contable, se define como la escala piramidal de
la organización la cual debe recorrer el egresado para ascender en la
organización, Las universidades no son ajenas a esta situación cuando
difícilmente pueden garantizar a sus egresados ejerzan cargos gerenciales y
263
directivos al terminar la carrera, la profesión al ser parte de un mercado
complementario, es común ver profesionales en cargos en nadad están
relacionados con el área contable con salarios mínimos lo cual corresponde a
un subempleo, y otros se gradúan y permanecen por largo tiempo desempleados
y donde poco a poco la profesión queda rezagada. 116 (Franco Ruiz, 2011)
La industria nacional poco a poco está desapareciendo del mapa económico,
debido a la globalización y el arribo de las empresas multinacionales, ha
colocado las opciones laborales para el contador sean más estrechas, las
multinacionales llegaron con su modelo para ejercer la profesión con más
análisis y alejados de hacer y diligenciar operaciones y formatos.
El propósito social de la profesión contable debe estar dirigido a la justicia social
a la formación de profesionales competitivos, versátiles capaces y con sabiduría,
en una economía globalizada en donde están llegando al país profesionales de
todas partes del mundo a tomar las plazas de empleo cuando el contador por
falta de preparación le deja a la competencia extranjera.
Si la contaduría es una ciencia social esta no tiene culminación el individuo
después de terminar su pregrado debe dedicarse la investigación y capacitación
a través de especializaciones, maestrías y doctorados los cuales permiten no
solo al profesional avanzar sino también es un gran aporte para el gremio
contable y el fortalecimiento de la investigación.
116
( Franco Ruiz, 2002)
264
El egoísmo profesional el cual prolifera en el gremio de los contadores es uno
de los obstáculos promotores en el avance de la profesión avance, algunos han
logrado escalar un camino largo profesionalmente y han desarrollado proyectos
investigativos no comparten las experiencias y conocimientos adquiridos con
estos nuevos talentos, para sacar adelante la profesión se necesita a los
profesionales contables unidos para compartir conocimiento e incentiven a
otros a la investigación. El desarrollo de la docencia con responsabilidad con
profesionales capaces y totalmente dedicados a la docencia (Franco Ruiz, Rafael.
2011)
9.12. Teoría, educación y moral.
La educación de la profesión contable está compuesta por un enorme manual
de procedimientos técnicos el cual en nada contribuyen al desarrollo
investigativo de la profesión. Queda claro como la educación contable integral
no ha existido ni existe en este momento, por ende se conoce de antemano la
calidad profesional promedio de quienes ejercen la educación contable,
Colombia es un país donde las carreras profesionales con mayor demanda es
la Contaduría Pública. Por ende causa preocupación es pensar en la alta
demanda de la profesión de debe a un compendio de procedimientos para
emitir la información de supuestos los cuales generan tantos adeptos el
“facilismo y la comodidad”.
265
El estudio epistemológico y cognoscitivo de ciencia contable, en este país es
más apropiado en las universidades los laboratorios contables de las
universidades. Uno de los avances en lo cual tiene debe asumir la
contabilidad es tener claro una ciencia social, y como tal debe estar integrada
con las demás disciplina, al tener un carácter público, es de interés general.
De acuerdo al reglón anterior cada uno de los hechos contables y económico
social de la profesión, esta debe contar con informes cuyas fuentes sea la
investigación.
La restructuración de la práctica contable y de los medios de aprendizaje es
una prioridad en la búsqueda de recuperar el prestigio y la dignidad contable, la
cual por la ambición de unos pocos es vista como una herramienta para
desfalcar dineros y bienes de las organizaciones.
La moral de la profesional se ha perdido por la ambición, si los seres humanos
y el mundo evolucionan constantemente, el objeto de estudio de la profesión
contable se durmió en el tiempo, desafortunadamente en el momento no
existen proyectos de conocimiento público los cuales busquen el mejoramiento
de la profesión.
En ese sentido la educación moral y trabajo profesional debe estar
acompañado por la fuerza educadora del medio y la influencia en su individuo.
El conocimiento científico y tecnológico por cuanto se espera de la profesión,
son los pilares del cambio en la construcción de un nuevo pensamiento
266
contable, lógico, objetivo y estratégico en beneficio de la profesión. La
molaridad en la profesión contable está basada en supuestos de
comportamiento de un individuo ideal, a todas luces la moralidad contable
busca la protección de del sector empresarial privado y financiero.
Los reglamentos morales de la profesión están hechos desde un punto de vista
personal, deseos individuales por ende se esperarían de acuerdo a las
problemáticas se enfrenta debe tener una actitud direccionada en lo esperado
por la sociedad y los entes de control le han impuesto como profesional
dejando atrás al ser humano existente dentro de su ser, y puede fallar en
cualquier momento. (Franco Ruiz, 2011)
Dicha normatividad moral goza de un vacío de principios, el cual se reduce a
un manual de prohibiciones y obligaciones sin fundamento filosófico amañado a
beneficio de un sector pero en nada favorece la profesión contable, enmarcada
por los escándalos de doble contabilidad, certificación de ingresos inexistentes,
estados financieros cuya realidad económica es supuesta, entre otras. Una
serie de eventos en los cuales la ética y la moralidad del profesional no se
ponen en práctica, siendo así sus acciones las cuales nacen del individuo
mismo inmerso en una serie de factores del entorno por cual se separan los
lineamientos.
267
El ser humano como individuo racional tiene la capacidad suficiente para
direccionar sus actuaciones en beneficio o perjuicio de su entorno social, por
ende un par de letras en un papel no pueden con la racionalidad humana, las
relaciones del individuo con la sociedad deben basarse en el conocimiento
científico y no tras la función de la moralidad.
Los actos individuales bajo la normatividad de la moralidad no se reflejan en la
técnica u empirismo; la moralidad debe reflejarse en la técnica u objeto de la
misma forma por la cual el contador utiliza para cumplir con sus labores diarias
de aseguramiento de la información.
La moralidad y la ética se ha impuesto al contador público como único
responsable de ella, cuando hasta en las más altas esferas del gobierno se
realizan los diferentes actos delictivos y de corrupción derivados de las
oportunidades ofrecidas tener un cargo estratégico o de alta dirección lo cual
les permite acceder fácilmente a licitaciones y contrataciones del estado con
particulares de la empresa privada. 117
El abuso del conocimiento técnico o científico con el propósito de hacer labores
delictivas en perjuicio del estado, y la sociedad, dicen algunos expertos es la
verdadera perdida de la moralidad y ética en un profesional, pero esta mas allá
de eso, aunque no cometa actos delictivos, en la realización diaria de su labor
117
( Franco Ruz, 2002)
268
debe prevalecer su raciocinio como individuo el cual contribuya al desarrollo
social de la sociedad. (Franco Ruiz, 2011)
9.13. La Moral Nacionalista.
La ética se define es la ciencia encargada de estudiar el comportamiento moral del
hombre pero realmente no representa la moral en sí misma, la moral nace del
comportamiento concordante el cual debe tener e individuo en concordancia con su
convivencia en comunidad y cuando esta se desliga o rompe con los intereses
colectivos cae en una especie de juzgamiento de su “fatídica inmoralidad”. De tal
manera que la mora se definiría más como un conjunto de estándares y requisitos
en los individuos deben cumplir para convivir y ser aceptados en sociedad.
Cada sector social tiene establecido sus propios códigos de moralidad, y sus
propios intereses pero cabe destacar, los sectores sociales de mayor poder
económico y político también conocida como la clase dominante la cual imponen
los verdaderos códigos de moralidad los cuales deben cumplir para desarrollarse
como parte integral de la sociedad, la moral debe considerarse como un aspecto
de la realidad humana el cual es cambiante en tiempo y espacio por lo cual la
visión de la moralidad hace de hoy se podría ver como inmoralidad cincuenta (50)
años atrás.
Los estándares de la moralidad son establecidas sin tener en cuenta si los
individuos las aceptan libres y conscientemente de ahí dicha moralidad es
269
impuesta. El patriotismo demuestra un individuo por su país realmente es el
sentimiento moral del individuo hecho ciudadano con plenitud de sus derechos y
deberes.
En el caso de los contadores públicos la moral no se mide desde el punto de las
actuaciones del individuo sino de la profesión lo cual le ha causado mucho daño a
los contadores nacionales y es ahí donde sacan provechos las firmas
internacionales son las realmente obtienen grandes ingresos en el mercado de
servicios contables, financieros, auditoria, revisoría fiscal, impuestos y
asesoramiento. Las actuaciones de mala fe de un contador público se relacionan
con la libertad individual de un individuo de adoptar algunas estándares de
moralidad y las violaciones a la ética profesional las cuales está obligado a cumplir
en el desempeño de una profesión de carácter público.
A los contadores desde el momento en el cual inician su educación no gozan de la
plenitud de sus derechos entre ellos el derecho a una educación de alta calidad, a
un ejercicio profesional pleno, democrático y nacionalista; Además de la falta de
protección del Gobierno Nacional hacia la defensa de derechos de la profesión
Contable Nacional frente a las grandes firmas extranjeras
“Las grandes firmas internacionales de auditoría realizan actividades de
espionaje económico, en virtud de los volúmenes de información manejados y
en conjunto con el capital financiero internacional, determinan las áreas directas
convenientes de inversión, condicionando los créditos al trabajo contable les sea
270
asignado, están sin lugar a dudas negando el derecho a la autodeterminación,
así como limitando el derecho al trabajo de los contadores nativos”.
También hay una clara desigualdad relacionada con aquellas universidades del
país del más alto nivel donde ofrecen el programa de Contaduría Pública de
muy alta calidad profesional y de reconocimiento nacional e internacional,
mientras en otras universidades el programa no es el mismo y llega ser de muy
mala calidad, de esa manera se controla la calidad de la educación contable en
Colombia.
Ocultamiento de secretos, técnicas y contenidos, donde solo acceden, los
grupos seleccionados para hacer trabajadores de confianza, se ha limitado el
derecho de los colombianos a la plena educación y mientras tanto ellos con su
privilegiada posición de mercado ocupacional, controlan la actividad económica
global del país, pues agenciando determinadas prácticas contables como la
aplicación del costo histórico contribuyen a la quiebra de la empresa nacional en
beneficio del capital extranjero. El anterior panorama lleva a concluir como en el
país hay dos clases de contadores los privilegiados extranjeros y los
desgraciados nacionales donde los primeros impusieron sus reglas y limitaron
el derecho al trabajo a los nacionales.
El contador público tiene una obligación con los usuarios de la ciencia contable y
dentro de esta perspectiva, la moral no ser el punto de partida para medir las
actuaciones del profesional. Siendo cada individuo dentro de su entorno y
271
convivencia social tiene la elección de los códigos normativos a escoger por lo
tanto el juzgamiento general a los profesionales colombianos por las actuaciones
por fuera de la “moral contable” de unos pocos nos es la mejor alternativa para
en demonizar la profesional nacional y privilegiar la extranjera.
El código moral nacionalista es un ideal pero realmente no tiene lógica pretender
imponer a los contadores cumplirlo al pie de la letra; cuando los individuos como
seres pensantes y autónomos de sus actos tienen la libertad dentro de sus
pensamientos cognoscitivos actuar de la manera más conveniente ya sea de
forma positiva o negativa. (Franco Ruiz, 2011)118
9.14. Enfoque sobre ética en contaduría pública.
El país acepto de manera impuesta el modelo profesional de la contaduría pública
en Estado Unidos, la cual ingreso al país con el único fin de cuidar sus propios
intereses y quitarle el mercado al contador público nacional.
Las firmas internacionales entre ellas las del país del norte se han encargado de
ejercer un monopolio de mercado de servicios profesionales, principalmente en el
área contable e impuestos para sus propias multinacionales las cuales funcionan
en el país, además de ofrecer servicios a las empresas nacionales, mediante una
publicidad agresiva la cual deja entredicho la competencia y diligencia del
118
( Franco Ruiz, 2002)
272
contador público colombiano cortando de tajo la capacidad de su labor
profesional.
La ausencia de soberanía e independencia en el país genera dependencia
económica, política y cultural de los estados unidos. La vinculación de capital, en
los sectores industriales, extractivos, agropecuarios, financieros y comerciales y
la inversión indirecta, mediante el otorgamiento de créditos internacionales
fundamentalmente en el campo de desarrollo de infraestructura y sector minero,
llega a obtener un poder económico el cual llega hasta el nivel de dominación.
(Franco Ruiz, Rafael. 2002)
Minimizan cada día el trabajo de contador público nacional y se ubica como la
única opción importante de las empresas contratantes de sus servicios, pero son
los primeros en explotar a través de contratos, a los nuevos profesionales
contables cuando terminan su carrera, los cuales en su afán de mostrar sus
conocimientos aceptan condiciones técnicas y no de investigación de la ciencia
contable.
La función social y ética del contador nacional son algunos los retos los cuales
asume la profesión contable a través de la junta central de contadores públicos
como ente disciplinario de la conducta profesional, gremios y asociaciones de la
profesión no burocráticas, los cuales buscan mediante la investigación la
profesión se valorice a los ojos de la empresa privada extranjera y la empresa
nacional.
273
La ética en el profesional contable cada día está más coartada por la dependencia
a su jefe inmediato, quien realiza una serie de exigencias entre ellas la
disminución en el pago de impuestos, además de direccionar su labor la beneficio
de su patrono y no de la organización, La ética profesional está más relacionada
con la moral de cada individuo, por ende no se debe entender la ética profesional
como un manual de funciones morales donde los contadores deben cumplir al pie
de la letra.
La profesión contable no es la única inmersa en los historiales de corrupción del
país, son varias las profesiones en el país las cuales han incurrido en hechos de
fraude ; funcionan de manera articulada en el acto delictivo pero todo el peso de la
Ley recae en contador porque ser quien atesta los estados financieros y da fe
pública sobre ellos, Cuantos contadores han sido engañados, presionados,
amenazados para cometer actos de corrupción?, y cuántos han muerto, o están
en la cárcel siendo inocentes?. Es de mencionar como su actuar profesional debe
estar por encima de los hechos mencionados debido a su compromiso social con
los usuarios de la información contable y financiera.
Son interrogantes tanto del consejo técnico de la contaduría, los gremios y demás
profesionales convierten las respuestas de diferente índole pero al final no llevan
a ninguna parte.
274
Las prácticas contables de reconocido valor técnico y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, generan marcadas diferencias e incompatibilidad de
estándares y procedimientos, lo cual en convierte en un obstáculo en la veracidad
de la información. La afirmación " los estados financieros fueron tomados
fielmente de los libros de contabilidad, y se llevan de acuerdo a los estándares
Internacionales de información financiera y el balance refleja la situación
financiera de la empresa en un momento determinado".
En el caso del principio del costo estándares de contabilidad generalmente
aceptada, en nada cumple con la información tomada fielmente de los libros de
contabilidad y la situación financiera de la empresa. Para los usuarios de la
contabilidad y los diferentes inversionistas de las sociedades les interesa y
confían en la realidad económica y financiera de la empresa, la expresión
“generalmente aceptados”, deja mucho para decir en cuanto no tener tienen
una base científica e investigativa para aprobar los libros contables se prestan
mucho para manipulaciones cuales no brindan confianza y se convierten en una
herramienta de control para los diferentes organismos administrativos. (Franco
Ruiz, 2011)
La falta de ética en la docencia se debe principalmente por las acciones
cometidas por los decanos, directores de las facultades de contaduría de las
diferentes universidades del país, sobreponen intereses de particulares como
amigos o conocidos sobre el deber ser de la excelencia en la educación
contable y financiera, para entregan la docencia de los estudiantes por lo cual
275
regularmente son personas sin experiencia en la cátedra y educación contable
y por lo cual busca una mejorar en lago su nivel de ingresos con horas cátedra o
como profesores de tiempo completo, con nula experiencia internacional, bajo
nivel educativo algunos no pasan de tener un pregrado y una especialización,
otra de las razones la falta la “esencia educativa”, y no se tiene una fuerte
participación en la investigación contable la cual fortalezca la profesión y
posicione de manera importante al contador en el mercado.
La globalización y los diferentes tratados de libre comercio han obligado a la
generación de cambios estructurales en los grados de contaduría en el país y
fortalecimiento de los grupos de investigación. Aunque los diferentes esfuerzos
no son suficientes, donde la empresa privada prefiere manejar su contabilidad
con las firmas extranjeras y algunas nacionales, dejando a los contadores
colombianos como simples asistentes o en cargos técnicos con salarios
inequitativos. Las instituciones de garaje son otras de los grandes elefantes
blancos de la profesión contable, cuando en su nombre presumen ofrecer
carreras técnicas y tecnológicas, lo cual se traduce en un retroceso de la
profesión.
La fe pública entregada por el contador en el momento de atestar los estados
financieros, de ahí que en este proceso está inmersa la responsabilidad social
con los usuarios de la contabilidad directa e indirectamente. Como exigirle a un
contador dependiente responsabilidad en sus actuaciones cuando sus
actividades están lejos de realizarse con independencia por razones de su
276
vinculación laboral se encuentra expuesto a presiones indebidas por parte de los
patronos, Situación similar se presenta con los contadores al servicio del Estado
bien en el campo de la fiscalización o de la administración donde la inestabilidad
laboral y las presiones políticas limitan aún más la independencia del contador
en su ejercicio profesional.
Son pocos los aportes de las agremiaciones de contadores públicos a la
investigación de la ciencia contable, pues muchas de ellas están burocratizadas
aspirando a puestos públicos y utilizando a sus afiliados para su propio beneficio,
se necesitan agremiaciones empoderadas para representen los intereses de los
contadores públicos de Colombia y el desarrollo científico de la profesión.
Cabe resaltar como los gremios económicos han sido grandes críticos de los
modelos y técnicas contables vigentes las cuales según ellos no han aportado
nada a la profesión, pero le reconocen algunos avances investigativos
importantes.
Las agremiaciones responsables, y laboratorios contables de las universidades
estén lejos de compromisos políticos cuando su único interés sea el desarrollo
científico de la profesión, se deben dotar de un apoyo económico importante el
cual les permita avanzar en la investigación con principalmente con los recién
graduados de las universidades, siendo los profesionales tengan una formación
más integral. (Franco Ruiz, Rafael. 2011).
277
10. Proceso de Inscripción y Selección del revisor fiscal en Colombia.
La vinculación del revisor fiscal y suplente está estipulada por expreso mandato
de la Ley para todos los interesados (accionistas y propietarios), participen de
manera democrática de su elección ya la cual representa frente a la
administración. Mediante el sistema de elección o procedimiento deliberado se
constituyó como medio para su investidura.
Entre los artículos 204 y 215 de Código de Comercio, el Decreto 341 de 1988,
la Ley 43 de 1990, se establecen las funciones propias de su investidura. En
todo sentido se insiste en la necesidad de ser contador público como lo indica
el artículo 13 de la Ley 43 de 1990 y el Decreto Ley 2463 de 1981, además se
expresa el “contador público no podrá prestar sus servicios de manera
simultánea en más de dos entidades”.
En el sector solidario la elección establece por regla general en la asamblea la
mayoría de votos de los afiliados hábiles presentes en la reunión sin perjuicio
de las mayorías calificadas las cuales establezcan los estándares legales y
estatutarios. Luego cada entidad de acuerdo a sus características definirá en
los estatutos si se requiere la mayoría absoluta o la simple mayoría para la
votación, la Ley 79 de 1988 en su artículo 34 el cual determina las funciones
ejercidas por la asamblea general, establece la obligación de elegir el “revisor
fiscal, el suplente y su remuneración”, también las decisiones de la asamblea
general se tomaran por mayoría absoluta de los votos presentes.
278
En el caso de la propiedad horizontal De acuerdo a la Ley 675 e 2001 en su
artículo 38, la asamblea deberá elegir y remover los miembros del consejo de
administración y cuando exista el revisor fiscal y suplente para los periodos
establecidos en el reglamento de propiedad horizontal el cual será de un año.
En las mayorías para su elección el artículo 45, indica como tomara decisiones
con el voto favorable de la mitad más uno de los coeficientes de propiedad
representados en la respectiva sesión.
De acuerdo a lo anterior se puede identificar como en los estándares citadas
se acude al término Selección el cual en ningún caso se debe confundir con el
termino contratación del revisor fiscal, lo cual se hace necesario para continuar
ubicando este órgano como un contratista más, o persona a la cual debe
vincularse mediante un contrato suscrito (Peña Bermúdez, 2011)
El concepto de selección tiene su origen en el vocablo latino “selectĭo”, se trata
de la acción y efecto de elegir a una o más personas o cosas entre otras.
Aquello se selecciona, se separa el resto por preferencia de quien elige, se
define como un método de designación de los titulares de un órgano, el cual se
caracteriza por la voluntad única de quienes lo integran de manera libre e
independiente; Donde se manifiesta la opinión expresa de una mayoría frente a
una minoría la cual la primera prevalecerá para la totalidad de sus integrantes,
dicha elección se realiza de manera democrática y pluralista.
279
Los interesados en su elección para que los represente en ningún caso
prefieren una designación unilateral, voluntad de una sola persona u órgano
restringido como sí sucede con la representación legal y la junta directiva. Su
dependencia seria únicamente de los órganos del Estado y la Asamblea
General de Accionistas y para preservar la independencia propia de su
investidura, como lo describe el artículo 210 del Código de Comercio al
concederle totalmente independencia, responsabilidad y dirección respecto de
los colaboradores el cual pudiere tener con la voluntad expresa de la
Asamblea del ente económico (Peña Bermúdez, 2011)
Cuando así lo circunstancias lo exijan o a juicio de la Asamblea el revisor podrá
tener auxiliares o colaboradores nombrados y removidos libremente por él, los
cuales obraran bajo su responsabilidad con la remuneración fijada por el
máximo órgano pero con total independencia de la administración, el cual no
puede intervenir de ninguna manera en la selección y remoción y
remuneración de los auxiliares para evitar el entorpecimiento de las funciones
del revisor fiscal al cual le corresponde la vinculación o desvinculación y
responsabilidad de las actuaciones e éstos ante la asamblea; cabe aclarar
como la Asamblea tiene la responsabilidad de autorizar la remuneración y la
vinculación de los Auxiliares por motivación propia o solicitud expresa del
revisor fiscal .
280
Según lo dispuesto en el artículo 187 del Código de Comercio, la cual expresa
la Asamblea ejercerá las siguientes funciones generales sin afectar las
especiales propias de cada sociedad, le corresponde hacer las elecciones
según los estatutos o las Leyes fiar las asignaciones de las personas y
removerlas libremente la cual se complementa con el artículo 420 de la misma
norma (Peña Bermúdez, 2011)
Se puede concluir como la elección de un revisor fiscal es una función única e
indelegable de la Asamblea o Junta de Socios; en ningún caso pueden ser
ejercidas por los gerentes y administradores de la organización pues se trata
de mantener total independencia mental la cual garantice su juicio profesional
y la confianza del órgano social en sus funciones. Como fiscalizador de los
bienes y derechos de sus representados está obligado a ejercer control frente a
las actuaciones de los administradores y unta directiva, solo así puede
asegurarse a la autonomía suficiente y absoluta del funcionario, junta directiva,
gerentes y administradores (Peña Bermúdez, 2011)
El incumplimiento de sus funciones se derivan en consecuencias legales de
quienes lo eligieron por perjuicios por negligencia o dolo en el cumplimiento de
sus funciones de manera individual o alianza con terceros, cabe anotar como
su vinculación se aleja de un acuerdo previo de voluntades siendo su el objeto
de su creación está definido en la Ley y en los estatutos. La Asamblea tiene la
potestad en sus funciones siempre y cuando no vayan en contravía de las
Leyes vigentes, la Constitución y los estatutos, No siendo así la remuneración
281
aunque quien la dispone es la Asamblea el revisor fiscal tiene potestad
absoluta para decidir si la acepta o declina de ella.
Obligados a tener y elegir revisor fiscal. El artículo 203 del código de
comercio especifica los obligados a elegir la figura del revisor fiscal,
posteriormente la Ley 43 de 1990 en su artículo 13 especifico las
características de incorporación de esta figura en la organización.
Procedimiento para selección. Existen dos figuras el quórum para deliberar y
el quórum decisorio, donde para el primero se requiere la mayoría absoluta de
las acciones suscritas o partes según se trate de sociedades anónimas o de
responsabilidad limitada (Artículos 186 y 427 del código de comercio; 68 y 69
de la Ley 222 de 1995; Oficio de 19195 de 1973 de la Superintendencia de
Sociedades).
El segundo quórum es la mayoría de las sociedades anónimas con excepción
de las mayorías especiales claramente determinadas (Articulo 68 y 69 de la
Ley 222 de 1995; artículo 427 del código de comercio); en las sociedades
limitadas las decisiones se tomaran por mayoría absoluta por las cuotas partes
de capital (Artículo 359 del código de comercio), (Peña Bermúdez, 2011)
Por norma general la Ley determino la elección del revisor fiscal se hará por la
mitad más uno de las acciones presentes en el hecho de deliberar para la toma
de decisiones o por la mayoría cuando la figura absoluta no persigue ánimo de
282
lucro, la elección debe realizarse por sistema de voto con participación
pluralista e los asistentes a la Asamblea, el sistema de votación lo determinan
los estatutos o el reglamento de la asamblea y también se puede hacer
conforme el reglamento general de debates:
Votación Ordinaria; El presidente de la Asamblea en el momento de la
elección solicita a los asistentes informar quienes votan a favor lo manifiesten
poniéndose de pie o levantando la mano; De igual forma se hará con quienes lo
hagan de forma negativa.
Votación Nominal; se puede dar de forma ordinaria cuando se identifica o se
llama al nominado o llamándose a lista a los asistentes, quienes manifestaran
su voto (si o no) por las personas propuestas.
Votación Secreta; En este modelo cada elector escribe el nombre de su
favorito para luego depositarlo en una urna o sobre sellado con
confidencialidad del votante, el número de votos debe ser igual al número de
votantes asistentes hábiles para ejercer su derecho, en caso de un exceso de
votos se repetirá acto o al azar se eliminan algunas papeletas sobrantes. En
todo caso la elección deberá hacerse por la mayoría absoluta.
Prueba de la Elección del revisor fiscal. Las actas son el medio probatorio
de las acciones de la asamblea y por tanto de la designación del revisor fiscal,
las decisiones de la Asamblea se harán constar en las actas aprobadas por la
283
misma además de ser firmadas por el presidente y secretario, la copia de una
de estas actas será prueba suficiente de los hechos los cuales deben constar
en ellas mientras no se demuestre falsedad de la misma o del acta original.
De tal forma los hechos de valor probatorio de consideración de los
administradores serán aquellos donde consten en las actas, De acuerdo al
artículo 195 y 431 la sociedad llevara un libro debidamente registrado donde se
registre cada uno de los detalles de las respectivas reuniones estas estarán
firmadas por el presidente de la Asamblea y su secretario o en su defecto por el
revisor fiscal. (Peña Bermúdez, 2011)
11. Proceso de Remuneración, Periodo y Remoción del revisor fiscal en
Colombia.
11. 1. Tarifa de honorarios profesionales.
La era anglosajona y latina en la cual era ejercida la revisoría fiscal delimito el
actuar del interventor de cuentas estigmatizando su actuar en una forma
técnica, este señalamiento ha tenido repercusiones hasta nuestros días, siendo
la Remuneración justa del contador público en Colombia en ningún caso ha
sido reconocida en igualdad o superioridad de condiciones de otra profesiones
en el país. Cabe anotar como la competencia desleal entre contadores es un
secreto a voces lo cual le ha causado mucho daño a la profesión, de los 170.
284
000 contadores públicos existentes en el país en su gran mayoría son
tenedores de libros para efectos tributarios solamente razón por la cual en su
gran mayoría cobran valores irrisorios por sus servicios. (Peña Bermúdez,
2011)
La implementación de la estándares internacionales información contable,
Financiera y auditoria es la oportunidad perfecta para dar una nueva posición a
la profesión en todas sus aéreas de acción, convirtiéndola en una profesión
competitiva en el mercado de servicios profesionales y de obligatoria
preparación, para de alguna manera blindar a los Contadores en el mercado
laboral , teniendo en cuenta las siguientes variables los honorarios deberían ser
acordes al tamaño de la empresa, tipo de sociedad, número de empleados, tipo
de sector, el tamaño de sus activos, ingresos y patrimonio declarados al cierre
del año fiscal como persona natural o jurídica , lo cual permita la preparación de
los contadores bien preparados todos en igualdad de derechos gocen de una
justa remuneración sin tener que llegar a una competencia desleal. (Peña
Bermúdez, 2011)
11. 2. Remuneración, Remoción Y Periodo del Ejercicio de la Revisoría
fiscal y Suplente en Colombia.
Periodo y Remuneración. El periodo por el cual se elige al revisor fiscal debe
estar definido por los estatutos de lo contrario se define dicho periodo por la
Asamblea teniendo en cuenta la falta de existencia de la Junta Directiva de lo
contrario su duración será igual a la de esta última De acuerdo a lo expresado
285
en el artículo 206 del código de comercio. Pero en todo caso podrá ser
removido en cualquier momento con la mitad de los votos más uno e las
acciones presentes en la reunión, ósea de la misma forma en la cual fue
elegido. De igual manera la remuneración estará a cargo de la Asamblea de
forma intransferible de forma similar a su vinculación y remoción, De acuerdo
al artículo 187 de la misma Ley;
De lo anterior se puede definir el servicio del el revisor fiscal como un contrato
a término fijo e indefinido independientemente de la naturaleza del pago bien
sea por honorarios o por acuerdos de voluntades y hasta por salarios y siendo
así tendría derecho a prestaciones sociales, vacaciones e indemnización si
hubiere lugar a ella De acuerdo a las Leyes laborales vigentes del mismo
modo en el cual se hace con un trabajador adicional. Siendo así se desprende
del artículo primero de la Ley 43 de 1990 cuando determina: “La relación de
dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe pública sobre los actos en
los cuales interese a su empleador”. 119
Dicha premisa no se aplica para los Revisores Fiscales por cuanto su
independencia no se deriva de la forma o modelo de contratación sino de su
forma de vinculación según se explicó en los párrafos anteriores se realiza
mediante el quórum convocado para su Elección y designación por parte de la
Asamblea.
119
( Peña Bermúdez, 2009)
286
Se trata de la voluntad autónoma de los propietarios expuestos a través del
método de votación de investir un individuo con las calidades de contador
público para representar sus intereses ante los órganos de control, la
administración y la sociedad en general y según la Ley 222 de 1995 en su
artículo 232 clarifico como en el evento de despido o remoción de
administradores y revisores fiscales no procederá la acción de reintegro
consagrada en la legislación laboral. (Peña Bermúdez, 2011)
Remoción. De acuerdo al principio jurídico “las cosas se deshacen como se
hacen”, se requiere la mayoría absoluta para removerlo o despedirlo del cargo
basta solamente la voluntad de la Asamblea único órgano competente para
ello, de conformidad con los artículos 187 y 420 del código de comercio, Cabe
resaltar el artículo 198 de la presente Ley refiriéndose a los administradores
indica como las elecciones se harán para periodos determinados en los
estatutos sin perjuicio de revocación de los nombramientos de forma libre en
cualquier tiempo, se entenderán por no escritas las cláusulas del contrato las
cuales atiendan a establecer la inmovilidad de los administradores elegidos por
la Asamblea o exijan la remoción de las mayorías especiales distintas de las
comunes,.
Cabe destacar como la Vinculación, Periodo, Remuneración y Remoción del
revisor fiscal está estipulado de acuerdo a las Leyes vigentes y los estatutos
para la fiscalización del órgano privado en representación del Estado y en
287
beneficio de la comunidad, el alcance de su actuación en ningún caso debe ser
limitado finalmente su investidura así lo amerita. A través de sus actuaciones
pueda establecer un equilibrio económico, legal, comercial, tributario, laboral y
social con garantías para todos los involucrados. De ahí la importancia de las
organizaciones dentro de la sociedad no solamente como acumuladores de
capital sino como constructores de sociedad y estabilidad para todos dentro del
desarrollo de un objeto social con inclusión y no de ventajismo para unos
pocos.(Peña Bermúdez, 2011)
12. Modelo de fiscalización estratégica.
12.1. Una tecnología para la revisoría fiscal.
El control organizacional ha tenido su proceso de desarrollo en tres tendencias
conocidas como son la oriental, anglosajón y latina muy características, cada
una ellas con su propio esquema, filosofía y posición política frente a las
relaciones de poder y la concepción del Estado.
Escuela Oriental. Los antecedentes de la cultura oriental los cuales son
desconocidos en la cultura occidental , el cual es resultado de la colonización
Management Estadounidense lo en el exterminio de las practicas nativas;
Situación desencadenada desencadeno un proceso de reconstrucción de la
Economía Japonesa en la posguerra, mientras en Estado Unidos los más
288
especializados implementaban programas de formación de altos ejecutivos
muchos estudiantes japoneses se desplazaban a E. U. para formarse en las
habilidades de gerenciales para trabajar en las más importantes
corporaciones.
Aunque fue una influencia muy marcada existen todavía huellas de la tradición
administrativa y de control en oriente, de las cuales solo se perciben vestigios
ligados a costumbres místicas, se generan interrogantes sobre la influencia del
misticismo en las prácticas administrativas, por lo cual se constituye el
ascetismo como elemento fundamental.
Los sistemas ascéticos orientales minimizan las necesidades físicas por
considerarlas en un orden menor poniendo por encima el valor espiritual de las
diferentes fuerzas el cual se fundamenta a la adhesión a dicotomías. Dentro de
este tipo de control determina es la causa-efecto por la cual termina
influyendo en las prácticas administrativas y de control, generando
procedimientos cuando eliminan la causa posponiendo la evaluación de los
problemas derivados de la misma, es atacar el riesgo de raíz para eliminar
posibles sucesos posteriores.
Una segunda característica muy marcada en los orientales corresponde en no
manifestar el manejo de sus acciones por cumplimiento de objetivos y
previsiones por sus orígenes místicos, al tener creencias es alcanzar la
felicidad siguiendo el destino del diario vivir, pero sin forzar nada solamente
289
aprovechando las potenciales energías por cada individuo, con base en lo
anterior han desarrollado su propio concepto de eficacia. (Franco Ruiz, 2012)
La Eficacia en ningún caso es alcanzar el nivel del logro de los fines
alcanzados, es el aprovechamiento de la energía surgida del individuo en el
transcurso de la vida, los cuales en ningún caso se basan en la línea recta
como distancia directa para llegar a la meta, Se considera en occidente al
zigzag un elemento todas las energías para lograr un fin.
La administración y el control en las culturas orientales se fundamentaron en
políticas en ningún caso en el cumplimiento de objetivos, ya que las políticas
están orientadas en el uso racional de los recursos, aprovechamiento de
oportunidades y no en la consecución de metas medibles en estadísticas o
indicadores.
La Vertiente Latina. Mientras la escuela Anglosajona se basó en los intereses
privados de las organizaciones privadas en los albores de la sociedad
capitalista, la Escuela Latina surge adherida a las estructuras del Estado en la
etapa de transición de la barbarie a la civilización en las ciudades estatales de
la Grecia clásica.
Los antecedentes del Control Latino no tienen relación con el “Auditing” y el
“Controller”, pero si con el nomenclátor y el censor el cual realizaba el control
de los esclavos con el objeto de cuidar el patrimonio público frente a indebidas
290
apropiaciones (franco 1997). Las diferentes reconstrucciones históricas han
confundido las funciones de administración y control, constituidas de
correlaciones razón por la cual está pendiente de ser aclarado debido a la falta
de análisis adicional al respecto.
Uno de los más claros antecedentes de control fiscal ejercido por ciudadanos
en la Roma del siglo VII, se formó con la monarquía conformada por las tribus
tracias, romanos y lucerinos divididos en diez curias integrantes de los
comicios solo por patricios-gentes, excluyendo plebeyos. Los comicios
cumplieron funciones de control político y social. El Control del Culto dirigido
por un sumo pontífice sociedad politeísta, donde la base de las relaciones
sociales y espirituales se soportaban en la buena fe, reguladores de la
legislación religiosa, rituales, calendarios y fiestas, el rol de los pontífices es un
importante elemento de formación de derecho civil y los sistemas de control
primitivo, más adelante fue sustituido por la desconfianza de tradiciones
místicas. (Franco Ruiz, 2012)
La monarquía trascendió a la República Romana, hacia el año 510 a. c.,
organización fundamentada en el Estado, la magistratura y la asamblea popular
la magistratura por estar a cargo de individuos de la más alta jerarquía fue
reconocida como institución de control, a ella pertenecieron cónsules, pretores,
ediles, o tribunos de la plebe y cuestores encargados de los asuntos civiles de
la ciudad y provincias además del recaudo de tributos e ingresos.
291
El censor y el visador con funciones de fiscalización no solamente estuvo
involucrado en los controles censales de carácter social y más allá de su
función Cura Morum el cual les dio poder de decidir sobre el honor y
clasificación de los ciudadanos, mediante insignias de Infamias o Notas
Censorias, cumplió funciones de control contractual. El censor utilizó un censo
como sistema de información de la población, riqueza, contrato para controlar
la hacienda de la República y el Imperio. El visador se encargó de evaluar e
investigar el reconocimiento de documentos para garantizar la validez y
autenticidad, claro antecedente de funciones notariales.
Las instituciones de censura y visado técnicas de examen, investigación,
reconocimiento y especialmente la atestación consecuencia de sus actividades
de control, lo cual determino una institucionalización de la confianza por el
reconocimiento jurídico estatal. En la siguiente etapa de la historia Romana
estas funciones fueron realizadas por el emperador la cual se desarrolló a
través de funcionarios imperiales perdiendo importancia social la magistratura
desde su autonomía y solamente ejerciendo control por delegación.
El imperio desarrollo roles de control como oidores de control jurídico,
interventores y decisión de apelaciones. Fiscalizadores en la protección de los
intereses del Estado; Los fundamentos de control, la buena fe fueron
transformados en el proceso histórico mientras el cristianismo tomaba fuerza y
se convertía en una religión oficial, los engaños y las mentiras en las cuales se
fundamentaron algunas culturas religiosas como la Hebraica, Islam y
292
Catolicismo con origen de crimen y engaño, culturalmente estos elementos
impusieron la mala fe como parte fundamental de las relaciones sociales y
estructuras de control.
En consecuencia el enfoque atino de Control tiene un origen Estatal, orientado
al cuidado de los viene públicos, ligado al derecho de carácter permanente y
autoritario de ahí se define como una actividad básica de vigilancia y castigo
sentido fundamental del control de fiscalización. Derecho Romano un fuerte
componente de profunda influencia en la concepción fiscalizadora, el Control
dirigido más hacia las actividades que a las personas, regula actos y no las
profesiones, Sobrevalorando los procesos más no los informes, elemento
esencial de la permanencia. En ningún caso se puede malinterpretar como el
abandono del control sobre personas e informes. (Franco Ruiz, 2012)
Se entiende la ciencia como la actividad humana la cual propone el
conocimiento de los objetos, y los procesos de la naturaleza, la sociedad y el
pensamiento a través de la investigación, permite identificar características
esenciales y los fundamentos de su desarrollo expresadas en un conjunto de
teorías estructuradas lógicamente en un sistema de ideas, permitiendo proveer
el comportamiento futuro de los objetos conocido. Por consiguiente cualquier
disciplina puede ser estudiada científicamente siempre y cuando tenga un
objeto de estudio.
293
El programa investigativo de esta escuela se constituye en la fundamentación
de la epistemología, ciencia encargada del estudio de generar y estudiar el
conocimiento, en este caso de la ciencia contable, re expresión de los Estados
Financieros, de suma importancia para revelar información actualizada cuyas
cifras se han afectado por la inflación y muestran información errónea,
generación y medición de la información sobre el superávit global de la
productividad de los factores, se refiere a la variación y optimización de los
recursos, la información precisa de la utilidad de todos los elementos cuando
generan la producción como tierra, trabajo y capital desarrollo de la
contabilidad social, la contabilidad tiene responsabilidad con los usuarios de la
de información debido a sus actuaciones buenas o regulares tienen impacto en
la sociedad y la economía debido a la información revelada en los estados
financieros influye en la toma de decisiones de los socios, futuros
inversionistas, bancos y sociedad en general.
Define la actividad económico-social como el objeto de estudio de la
contabilidad siendo así su razón de ser se fundamenta en revelar información
financiera y económica la cumpla con la expectativas sociales como: socios,
empelados, estado, proveedores, clientes, inversionistas, comunidad educativa,
ambiental, entre otras. Se ha podido determinar como la contabilidad y la
administración se han desarrollado independientemente sin integrar los demás
objetos de estudio esta situación ha sido perjudicial para determinar la
importancia de estas profesiones por tal razón la auditoria, costos y
presupuestos están siendo desarrolladas por profesionales de las ramas de
294
economía e ingeniería, las cuales participan en las decisiones de las
organizaciones a nivel interno y externo.
La profesión contable está reducida a sistematizar el comportamiento
económico interno de una compañía con el fin de pagar los diferentes
impuestos, pero no se evalúa de manera científica los factores externos
causados por dicho comportamiento con implicaciones puede tener en el PIB,
la competitividad y sostenibilidad del negocio. Dicho de otra manera cumple un
rol de técnicas en el desempeño del trabajo. (Franco Ruiz, Rafael. 2011).
El Control en las Relaciones de Vasallaje. La época Feudal los procesos de
control se desarrollan masivamente en el sector privado en las organizaciones
más importantes del orden político y social, dentro de las comunidades
religiosas surgió una con especial capacidad administrativa llamada Compañía
de Jesús, creada por Ignacio de Loyola la cual se constituyó como una
poderosa organización de financiación de la llamada guerra santa, conocidas
como las Cruzadas para proteger los patrimonios económicos de la nobleza.
La iglesia fue la institución más poderosa y prestamista de nobles, reyes y
príncipes a los cuales les realizo hipoteca por los préstamos realizados
realizado expropiación de tierras cuantos no cumplían con sus obligaciones.
Aunque se prohibió el coro de intereses sobre préstamos decretando una
especie de castigo a quienes realizara este tipo de actividad comercial, en el
295
caso la iglesia no prohibió los préstamos hipotecarios cuando incrementaron su
patrimonio.
Los monasterios por ser un establecimiento de economía cerrada por la cual
ejercían racionalización de producción agrícola como ninguna otra; implemento
el sistema de corbes cuando organizo el cultivo de la tierra de fieles y tierra de
Dios; Esta última pertenecía al clero en ella los siervos laboraban de forma
esclavista. De estos hechos no se encuentran los libros de dicha contabilidad
agrícola en la iglesia sino en el convento razón por la cual hicieron de esta
información un instrumento esencial de control.
La iglesia fue pionera en la utilización de presupuestos como instrumento de
control, sus escuelas y conventos se construyeron a grandes distancia para
evitar las visitas de los intendentes y funcionarios encargados de la vigilancia
de los recursos eclesiásticos; fomentaron la conservación del patrimonio
colectivo implementando estándares para evitar su disolución además de llevar
a cabo el celibato para neutralizar los efectos del derecho de herencia.
Apropiaron la concepción de contabilidad como instrumento de control, le
imprimieron desarrollo a sus procedimientos técnicos, partiendo de la teoría del
patrimonio moral, patrimonio divino y patrimonio terrenal como patrimonio
profano dieron origen a un concepto de identidad moral verdadero antecedente
de las modernas sociedades mercantiles y junto a este se desarrolló el
concepto de identidad contable donde se realizó una separación de los bienes
296
de la comunidad de los de sus miembros, se fortaleció la función del control de
la información se hicieron en las clásicas estructuras de control Estatal.(Franco
Ruiz, 2012)
Luego al desaparecer los Villorrios y las relaciones de Vasallaje las cuales
dieron inicio a la organización de los primeros Estados modernos de ahí se
derivó el desarrollo de la imprenta donde salieron a flote los secretos de
información y de control de las comunidades religiosas; razón por la cual
tomaron auge las estructuras de Control Estatal; estas ascendieron como
organización colegiada a manera de tribunales y cortes de cuentas.
Manteniéndose el control con administración y justicia por su investidura de
poder judicial, de ahí se materializo el derecho, la contabilidad y la función
controladora. (Franco Ruiz, 2012).
Control, el Surgimiento del Estado Nación. Se desarrollaron en las
Ciudades-Estado de Italia y fueron transferidos a todos los países de la Europa
Latina como consecuencia importante de la Revolución del conocimiento, el
arte y la cultura lo cual constituyo el renacimiento. España lo apropio durante el
Reinado de Alfonso el Sabio, ordenó su aplicación en todas las colonias
Españolas; En el proceso de conquista de América los personajes
indispensables de toda la expedición fuero el Guerrero, el contador, el
Geógrafo y el sacerdote imparte doctrina.
297
Los Estados Capitalistas trasladaron los centros del poder del campo a la
Ciudad donde sus formas de financiación, métodos de tributación los cuales
gravaron la renta, riqueza y consumo. Los Estados desarrollados basándose
en la doctrina de la escuela latina se estructuraron como interventores en la
escuela latina lo cual les permitió alcanzar un doble propósito, donde se
protegía el ingreso público y la práctica de justicia social en defensa de los
desvalidos. Razón por la cual su acción de control trascendió el marco de la
estructura estatal ejerciendo acciones de vigilancia en la actividad privada
reglamentando el control de procesos de distribución y producción de bienes y
servicios estableciendo garantías para los consumidores frente a las
organizaciones empresariales.
El enfoque latino tiene una política de Estado, en la cual interviene en la
actividad privada por lo cual se transforma en un Estado empresario, como
estrategia en la regulación de precios y adecuada relación entre oferta y
demanda. Pero los recursos públicos siempre tienden a agotarse para financiar
el personal necesario, Para las actividades de control y como solución se
propuso implementar una privatización de actividades controladoras ser
financiada por el sector privado pero sin ser alejada del cumpliendo con
funciones de intervención Estatal.
De ese modo aparecieron las figuras Europeas del Censor Jurado de Cuentas,
el Comisario y el Síndico los cuales ejercieron un modelo funcional el cual
define los intereses de cada una de las partes del Estado como Interventor, los
298
Administradores y los Propietarios de Capital; Con una perspectiva de un
Estado Fuerte una empresa poderosa, conjuntamente generadores de empleo
y benefactores de necesidades Públicas esenciales.
En países Latinoamericanos la figura de Censor Jurado de cuentas es el
comisario, en países como Venezuela, Ecuador y Perú, el Síndico en argentina
y el revisor fiscal en Colombia, Las funciones de estos interventores debe
garantizar la subordinación de la actividad empresarial, a la normatividad
Jurídica, protección del interés privado y público, con una característica
especial de tener un nivel de Co-administrar.
Los sistemas modernos de fiscalización sustituyeron los conceptos de control
previo, perceptivo y posterior con el acto administrativo como evento crítico,
para hacerlo de acuerdo con el proceso administrativo determinando las
oportunidades de control, a la estrategia, la gestión y los resultados sobre los
procesos los cuales integran el sistema administrativo.
En el mencionado enfoque con excepción de la supervisión, en el enfoque
Anglosajón las actividades propias del control interno no tiene una línea
divisoria como es el caso del control administrativo y control externo; Son
ejecutadas de manera integral en forma mixta, las cuales de manera
contractual tienen dependencia de capital y estricta vigilancia del Estado sin
ningún tipo de subordinación por parte del Estado.
299
La Escuela Latina conformo una forma autoritaria de control, de concepción
participativas teniendo como influencia el derecho a la propiedad en sus
acciones posicionándose como control único desde la integridad y
desarrollando actividades controladoras de carácter previo, perceptivo,
evaluativo de forma directa y permanente sobre la totalidad de los recursos
empresariales. Se vinculan procedimientos de control de calidad los cuales
fueron inicialmente requerimientos de materias primas y luego se conformaron
con estándares mínimas de protección al consumidor por parte del Estado.
La Escuela Latina como actividad de control de amplia cobertura, protectora de
los intereses Estatales, capitalistas y la comunidad. De intereses públicos con
una filosofía clara de integralidad sin interés en el control cuyos objetivos son la
transparencia de los informes contables, deriva su poder del Estado con
investidura de autoridad y en tal virtud lo posiciona en una Escuela autoritaria,
con objetivos básicos de vigilancia y castigo. (Franco Ruiz, 2012).
Modelo Clásico. El Control según la escuela latina es una expresión de poder
autónomo de capital, por la conocida ideología de la libre empresa la cual en
ningún caso reconoce la intervención del Estado en la actividad privada,
además de concebir al Estado solo como administrador del sistema Electoral,
cuidado de la vida hora, bienes de los ciudadanos mediante la vigilancia interna
a través de la policía y la administración de justicia , soberanía, cuidado de las
fronteras realizado por las fuerzas armadas y la acción diplomática, la propia
300
administración del Estado y su Control; Según su ideología todas las demás
actividades corresponden al sector privado sin ninguna influencia Estatal.
Este tipo de Liberalismo clásico, se presenta hoy en neoliberalismo. El modelo
clásico de control anglosajón, está integrado al concepto de Auditoría
Financiera Externa la cual nace del interés privado para evaluar la gestión
administrativa y el correcto uso de los recursos en la información financiera
revelada el objetivo primario en este tipo de escuela es la detección del fraude
mediante la evaluación de cifras contables para establecer su razonabilidad.
Un claro ejemplo de ello se remonta a la creación de compañía navieras
holandesas durante el XV, realizaban actividades de mercadeo en la naciente
sociedad mercantilista, Este tipo de compañía está ligada al mercado
capitalista, la fragilidad de las navieras y la piratería exigía una fuerte labor en
la administración, los propietarios del capital no administraban directamente las
navieras debido a la confianza en la labor de terceros eran especialistas en
este tipo de labores, Los propietarios se desempeñaban de mejor manera en
revisar las cuentas rendidas a los administradores y realizar una especie de
auditoría financiera para determinar el resultado real de las operaciones.
El árbol de la información prevalece el estudio de las cuentas de resultado
sobre las cuentas de patrimonio, surgen las sociedades mercantilistas
proponen institucionalizar la separación de los factores propiedad y
301
administración de capital iniciando una nueva etapa en la administración de
capital delegado, El modelo clásico se mantuvo hasta el siglo XIX.
(Franco Ruiz, 2012)
El Renacimiento de conceptualización de la contabilidad trajo consigo el
paradigma de utilidad con modelos descriptivos los cuales posicionaron como
principios y técnicas en el manejo de la contabilidad junto con la ampliación de
los objetivos de auditoría para ampliar sus técnicas sustituyendo con esta la
evaluación detallada de las cifras encaminadas a la detección de errores
técnicos.
La administración científica de (Fayol 1916), llego con un nuevo elemento de
modelo clásico de control el cual surgió de las actividades de supervisión las
cuales eran determinantes en la optimización de los procesos, La supervisión
solo tenía efectos en la vigilancia y evaluación en el desempeño personal en el
recurso humano y muy poca en el producto, junto a la supervisión se desarrolló
el control de calidad como control a los productos.
Cambios en la estructura y concepción del control origino un tipo importante y
eficiente para las organizaciones empresariales; En el nacimiento del control
interno. El Control Interno se define como un plan organizacional de métodos
coordinados y adoptados para salvaguardar activos, evaluar la precisión y
confiabilidad de los números contables, promueve la eficiencia de operación
además de fomentar la adhesión de los trabajadores a las políticas prescritas
302
por la administración. Inicialmente fue débil pero genero cambios en la
evaluación externa y ampliando las actividades de la auditoria de control
interno orientado a la determinación de pruebas en la auditoría financiera; El
control constituye una garantía para el capital frente a la función de los
administradores y para este último frente a su trabajo.
Modelo Neoclásico. Se catalogó como el periodo en la generación de nuevos
conceptos administrativos, estructuración general del control reflejado en la
auditoria, establecimiento de recompensas estimuladoras del rendimiento
laboral para quienes superan los estándares de producción.
Entre las cuales se destacaron el monto del salario y el sistema del destajo
dando lugar a la evolución a la Teoría de la Agencia la cual crea una revolución
de las relaciones contractuales del capital y su administración. El capital se
conservó un monopolio de poder derivado de la propiedad y la riqueza, el
segundo monopolio lo constituyo la distribución de la riqueza acumulada y
reinvertida en los procesos de producción. Este último se afecta debido por los
avances de la administración dedicada a desplazar una parte de los resultados
a los patrimonios de los administradores en la misma proporción con los
resultados de su gestión. (Franco Ruiz, 2012)
Las relaciones entre administradores y propietarios son muy estrechas debido
al surgimiento de intereses comunes de tal forma ambos participan en los
resultados de la empresa, el estrechamiento de relaciones entre ambas partes
303
se desarrolla una estructura de control de ahí nace la necesidad de una
evaluación de carácter externo de carácter beneficiosa para ambas partes
garantizaba la independencia frente a los procesos de trabajo por lo cual se
fortaleció la auditoría financiera además de dos variantes adicionales, la
auditoria administrativa y operacional.
Proceso lento ligado a cambios administrativos, la influencia democrática-
estructuralista con las tesis de selección de personal y reglamentos impulso la
especialidad en la auditoría financiera, con la debida cualificación de
estudiantes con características especiales académicas y funcionales, además
de reglamentarse las primeras regulaciones y normativas profesionales en
países Europeos y Estados Unidos las exigencia en contar con título de
contador público para ejercer funciones de Auditoría Financiera se
profundizaron.
Luego se conocieron en los demás países de influencia hasta lograr llegar en lo
que se conocido hoy como Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las
cuales son de carencia de riqueza procedimental y conceptual de ahí de
cumplen una función de plantilla o guía para diligenciar o soportar
documentación la cual al final no cumple efectos estratégicos en su
fiscalización y control en su aplicación razón por la cual son altamente
ineficaces.
304
Con la entrada de los controles al interior de las organizaciones como un
examen crítico de la estructura organizacional con eficiencia en sus métodos y
empleo de recursos naturales y materiales con el objeto de identificar
deficiencias, irregularidades, análisis y soluciones conducentes a contribuir a la
eficiencia administrativa.
El control administrativo está ligado directamente con dos componentes de la
empresa como son los recursos humanos y recursos organizacionales los
cuales se especializaron cada vez más, A la vez la competencia en el mercado
obliga al aumento de la productividad para competir con el precio esta
circunstancia depende del adecuado control de los recursos y procesos para la
operación eficiente de las organizaciones.
Surge así en la segunda posguerra el Control Operacional el cual se constituye
en una evaluación de las aéreas de operación para determinar si existen
controles adecuados de eficiencia para racionalizar los costos e incrementar la
productividad, el cual se constituye como elemento fundamental de la
evaluación de gestión, incluida también la auditoria de sistemas como parte de
la operacional. (Franco Ruiz, 2012)
Según la Escuela Anglosajona el aspecto financiero es insuficiente para
garantizar el cumplimiento de los objetivos de una empresa, por ello desarrolla
nuevas especialidades para ejercer control especializado en los demás
procesos en dirección al interés privado, el desarrollo de estas especialidades
305
genero excesivos costos en los controles y auditorias como aun pasa en
nuestro días, cabe anotar en la aplicación de los diferentes controles y
auditorias en los procesos no se puede caer en la duplicidad de actividades
por cuanto se afectaría la efectividad de los mismos. (Franco Ruiz, 2012).
Las limitaciones en los controles y auditoria en la Escuela Anglosajona han
conducido al control externo en su contexto ser un modelo de síntesis, Un
intento de auditoría o control integrado. Luego el modelo Anglosajón queda
atrás en la especialidad de las aéreas de auditoría, control y como órgano de
autoridad para dar paso a los modelos democráticos y participativos.
Mientras la auditoria se consolidaba en el tiempo como especialidad para
retornar en el marco del interés privado, se hicieron evidentes los cambios en
los controles administrativo las falencias de control entre propietarios y
administradores encargadas de suplir un en su modelo de control al final
requirieron soluciones de fondo al interior de las organizaciones.
El carácter eventual y posterior del control externo es un problema en las
organizaciones cuando realmente se necesita es el control preventivo y
perceptivo, las necesidades de controles eficientes se solucionaron con el
fortalecimiento del control interno, dando origen a su reconocimiento. Debido a
su diagnóstico las especialidades en ningún caso son suficientes intentándose
un desarrollo integrado sus roles, el tiempo y oportunidad de control.
306
De tal forma el control dejara de ser un leve complemento rutinario de tareas
elementales de la auditoría externa. El control interno deja de ser un
instrumento financiero también desempeña variadas funciones
organizacionales, determinador de responsabilidades de manera objetiva con
validez e importancia en la planeación, evaluación de resultados para análisis
de metas y logros para determinar utilidades y estructura financiera.
El control interno en ningún caso sustituye el juicio profesional del Auditor
Externa, en si mismo tampoco puede planear más bien pretende orientar a la
administración en la obtención de objetivos de la planeación. Al día de hoy el
Control Interno se está direccionando al auto-control (responsabilidad-
autonomía de los funcionarios). El control Anglosajón en ningún caso funciona
sobre la auditoría financiera es a sumatoria de v arias auditorias las cuales son
imágenes externas independientes de los desarrollos administrativos
dependientes del control internos. (Franco Ruiz, 2012).
12.2. Fiscalización de la arquitectura organizacional
La Fiscalización Estratégica tiene por objetivo colaborar en la viabilidad
organizacional como aspiración genérica; En ese sentido carece de una base
científica por lo tanto su aporte afecta el desarrollo efectivo de la organización y
sus objetivos generalmente se cumplen a largo plazo por estar mal
estructurados o terminan sin cumplirse.
307
Mientras la fiscalización estratégica organizacional fiscaliza los elementos,
dimensiones y relaciones en la perspectiva del alcance o realización de sus
perspectivas políticas y objetivos organizacionales; Siendo así la fiscalización
estratégica organizacional provee de las herramientas necesarias para
alcanzar los objetivos y políticas propuestas por la administración y el gobierno
corporativo en un periodo menor al propuesto realmente.
De acuerdo a lo anterior la fiscalización estratégica de arquitectura
organizacional se aplicara sobre los elementos de la constitución
organizacional a saber: naturales con objetivos y sustentabilidad, culturales con
objetivos de transformación y cambio, económicos con objetivos de
conservación de riqueza y políticos con objetivos de mantenimiento de una
regulación relacional viable.
En el caso del elemento económico con objetivos de conservación de riqueza,
el mismo estaría en contravía de los objetivos de las organizaciones integrales,
aun cuando el desarrollo del objeto social de una entidad es la rentabilidad y
utilidad del negocio, la misma no debe propender por la acumulación de
riqueza sino en realizar una redistribución de la misma en inversión social y
creación de trabajo; Se trata de devolver a la sociedad en general su
contribución al desarrollo económico de la misma.
Es un modelo innovador el cual se soporta en un criterio social de las
necesidades humanas y adaptables a la vigencia de intereses, valores y
308
escenarios de relaciones de poder por lo cual la metodología es general pero
los instrumentos se derivan de la misma son trascendentales para satisfacer
requerimientos de tiempo y lugar. De ahí la importancia en integrar en el
modelo las necesidades humanas como factor determinante de los objetivos de
la fiscalización como especialidad social debe revelar informar a los usuarios.
La Metodología y Método en Fiscalización de la Arquitectura
Organizacional. Es el método de confirmar la hipótesis en una investigación, la
propedéutica se constituye como el conjunto de disciplinas y saberes
necesarios los cuales se deben conocer para preparar el estudio del objeto de
conocimiento. De tal manera la construcción de este modelo se necesita del
conocimiento de múltiples disciplinas permitiendo cubrir la mayoría procesos
objetos de transformación. (Franco Ruiz, 2012).
Métodos de Fiscalización Estratégica. Consisten en cuadros de doble
entrada los cuales permiten descripciones y relaciones de un objeto de
conocimiento sometido a una interpretación dialéctica en con los parámetros
del concepto de organización para inferir conclusiones pertinentes a la
formación de una evidencia sustentada. Los elementos constitutivos de la
matriz se llaman taxones y variables de fiscalización.
309
Taxonomía. Consiste en el ordenamiento de elementos y en general se ha
definido como la ciencia de la clasificación el cual permite identificar elementos
de composición estricta la cual permite el análisis de información y la
construcción de predicciones Las variables de fiscalización se refieren a las
cualidades o características deben ser satisfechas por los taxones.
El modelo tecnológico para la Fiscalización de la Arquitectura Organizacional
Parte desde una perspectiva estratégica a partir de la consideración de las
contribuciones de su aplicación, la cuales generan valor con trascendencia en
el tiempo y espacio los cuales contribuyen al incremento de la competitividad y
productividad organizacional. (Franco Ruiz, 2012)
Se fundamenta en el marco de fiscalización de la arquitectura organizacional
para obtener las metodologías aplicables en la construcción de técnicas e
instrumentos como las matrices de fiscalización estratégica, matrices
relacionales de fiscalización estratégica, unidades de análisis y unidades
analíticas de relación por cuanto se pueden complementar con algunas
herramientas informáticas faciliten su aplicación. Dentro de un criterio de lazo
abierto, permitiendo la parametrización por la aplicación del criterio profesional
y la permanente adaptación a los cambios tecnológicos organizacionales y
jurídicos.
El primer elemento se integra por el modelo tecnológico constituido por la
fiscalización de intereses del capital privado por parte de accionistas y poder
310
en la organización integrado por los agentes sociales como elemento
determinante de las relaciones interno-entorno de la organización de los
elementos fiscalizados las tensiones dentro de la estructura de poder y
especialización.
El segundo elemento está compuesto por la fiscalización de la cultura
organizacional incorporando objetos como la visión, misión, valores y objetivos
organizacionales, el modelo fiscaliza las estructuras y actividades en relación
con la generación de valor, entendiéndolo como el logro de la misión y
objetivos necesarios para la realización de la visión bajo la premisa de
regulación orientadora. El tercer elemento fiscaliza las comunicaciones exige
legitimidad organizacional constituida desde perspectivas burocráticas
determinantes del llamado derecho estatutario establece a integridad de las
relaciones internas y del interno en el entorno. (Franco Ruiz, 2012).
La Fiscalización de Legitimidad Organizacional, Es una concepción social
para definir un sistema administrativo de control, desarrollado en la teoría del
derecho, la ciencia política y la filosofía, se establece en el marco relacional del
derecho a mandar y el deber de obedecer, es decir se relaciona con el ejercicio
del poder. Quienes obedecen reconocen la legitimidad de origen, se refiere al
poder otorgado por los órganos dentro de la organización para hacerlo.
Mientras la legitimidad de ejercicio consiste en el reconocimiento de elementos
requeridos para ejercer el poder, para lo cual quien manda debe cumplir
311
requisitos para hacerlo la cual puede estar más allá del ordenamiento y radicar
factores carismáticos; Es lógico que la legitimidad organizacional se
fundamente en las doctrinas de la legitimidad jurídica y en tal condición
considera legítimo el ejercicio del poder en cuanto el ordenamiento
administrativo sea válido, justo y eficaz.
Entonces la Legitimidad de Cargos, Consiste en clasificar para efectos de
análisis los cargos en las categorías de creadores de valor, funcionales de
apoyo y creadores de costo, Teniendo como herramientas el manual de
funciones y manual de procesos y actividades, con el fin de determinar cuáles
son los cargos en los cuales contribuyen de manera directa con el desarrollo de
la misión y los en donde no tienen relación directa con la misión, tiene
funciones repetidas y genera costos afectan la rentabilidad y productividad de
la organización.
Fiscalización Documental, es un proceso de documentación, la cual le da un
soporte empírico y con ello le agrega credibilidad o mayor fidegnidad. Los datos
originados de la documentación son necesarios para producir información y
conocimiento, permite la verificación y la recuperación en un campo amplio de
soportes integrado al modelo sistemático para maximizar la captación y
recuperación en un sistema complejo y elemento determinante de la
contabilidad forense. 120
120
( Franco Ruiz, 2012)
312
Un volumen injustificado de documentos o crean nuevos los cuales
incrementan los costos restan competitividad a las entidades, De ahí la
necesidad de la fiscalización documental orientada a la generación de ahorros
estratégicos por racionalización de documentos o datos innecesarios
pertinentes a generar erogaciones de la elaboración y administración, Por tal
razón los documentos se deben clasificar en documentos creadores de valor
por cuanto tienen información contribuyente al desarrollo
De la misión, documentos de apoyo necesarios pero sin relación directa con la
misión y los documentos creadores de costo los cuales producen información
sin ninguna relación con la misión son repetidos generan costos. (Franco Ruiz,
2012).
Fiscalización de Actividades. Los elementos relacionados con actividades
creadores, la tercerización de costo constituyen irregularidades y tienen un
ingrediente muy importante en la formulación de instrucciones, consiste en la
cuantificación de actividades o sustitución de actividades por cuanto resulte
más conveniente la provisión externa que la producción la tercerización de
elementos necesarios o no para el funcionamiento de la organización. Pero en
ningún caso se puede caer en un abuso de tercerización afecte los derechos
laborales de los trabajadores y generar contingencias injustificadas.
313
Mientras la fiscalización de la Infraestructura, Se relaciona con el trabajo el cual
permite la producción, distribución y consumo en tal circunstancia los agentes
sociales encargados de la dinamización están involucrados en el concepto.
Fiscalización de Tareas. Es la unidad de conformación de la actividad y su
fiscalización requiere el análisis de cada una de las actividades determinadas
en el inventario con fundamento el anterior método. El análisis de la actividad
consiste en identificar las tareas cuando la integran de información
complementaria por lo cual será importante en el proceso de fiscalización.
El método aplicable a este modelo de fiscalización corresponde a la Unidad de
Análisis de Tareas. En la aplicación del método los taxones se integran por las
diferentes tareas de cada actividad, clasificándolas como tareas secuencias
necesarias e innecesarias, tareas recurrentes necesarias, tareas recurrentes.
De la anterior clasificación se deben tener en cuenta las creadoras de valor,
entiéndase por creadoras de valor las tareas necesarias para la realización de
la misión.
Fiscalización de Valores. Los valores constituyen un factor determinante de la
cultura organizacional, representan los canales de integración de los agentes
sociales y orientan la acción de las organizaciones. Se han definido como
elementos éticos, aludiendo a conductas deseables en relación con la visión y
misión organizacional y sus factibilidades. Todo aquello en aporte a la
arquitectura de la visión, la misión y los objetivos de la organización se
314
constituyen como valores, de tal manera la construcción del objeto de estudio y
la identidad organizacional.
Fiscalización de la Misión. La misión incorpora elementos determinantes
como la función a desarrollar, las necesidades a satisfacer, los clientes
beneficiarios o usuario objetivo, así como los productos o servicios a oferta y
dese luego la filosofía de liderazgo y dirección. Es la guía para los integrantes
de la organización de acuerdo a ella se realizan la planificación estratégica
para direccionar la organización hacia su cumplimiento.
Los taxones seleccionados se relacionan como enunciación de productos o
servicios, demarcación del mercado compromiso con la continuidad y la
tecnología, énfasis en los clientes, usuarios o beneficiarios y en el talento
humano, fortaleza competitividad e imagen corporativa.
La misión debe identificar la fortaleza competitiva de la entidad, los factores de
éxito, en su área de actividad determinando si centra en servicio, calidad,
precio, aprecio, sostenibilidad u otro factor diferenciador frente a similares
entidades. Los mercados cada día más exigentes por los consumidores,
propician cambios estructurales en las empresas, Sin embargo en la
construcción de un plan estratégico organizacional algunas de las empresas
toman como de poca importancia la definición de los objetivos, misión y visión
por desconocimiento el papel de estos factores con un nuevo diseño
315
reorientan la organización hacia el cumplimiento real y efectivo de las políticas
y procedimientos121.
La organización es un escenario de conflictos originados en el ejercicio del
poder por los diferentes agentes conducentes de las decisiones se orienten a
satisfacer sus intereses, surgíos de necesidades humanas, unas veces más
entre Los agentes sociales. Sin embargo los encargados del poder deben tener
en cuenta las herramientas de innovación y gerencia para flexibilizar las
organizaciones, donde por cuanto los fieles también deben expresar opiniones
útiles y generadores de valor. (Franco Ruiz, 2012).
Fiscalización de la Calidad. Está relacionada con la fiscalización de cargos
en cuanto a la calidad funcional, es decir la conformación de un sistema
relacional con la estructura jurídica, política y organizacional con resultados en
la eficiencia y con el sistema de la planta. Mediante la matriz de fiscalización
estratégica se busca de los objetivos, este método permite controlar las
funciones en relación cada cargo por cuanto conduce a la determinación de un
índice de calidad funcional del cargo para completar el proceso de fiscalización
de elementos de la arquitectura financiera organizacional.
Para aplicar el método los taxones de cada matriz están integrados por las
funciones de cada cargo a partir de este criterio se desarrolla el proceso de
fiscalización el cual permite identificar nuevas irregularidades, predicciones de
fiscalizaciones e instrucciones; el segundo elemento consiste en la coherencia
121
( Franco Ruiz 2012)
316
funcional. Donde las variables deben coincidir con las características de las
funciones.
La coherencia funcional, Consiste en determinar las relaciones entre
las tareas de los procesos, actividades y funciones de los cargos.
La correspondencia funcional, Consiste en la relación fáctica entre las
funciones del manual y la practicas funcionales.
La consistencia funcional consiste en relacionar la calidad de sus
funciones frente a la calidad del cargo deacuerdo al escalafón por
tanto se evita la pérdida de recursos calificados o asignación funcional
a quienes no cuentan con las competencias suficientes para cumplir
suficientemente.
El balance del cargo hace relación a la asignación adecuada de
cargas de trabajo.
La legalidad funcional determina si el cumplimiento de las
disposiciones legales para el ejercicio de cada función.
317
12.3. La administración y la revisoría fiscal.
El actuar del Administrador esta direccionada hacia el desarrollo del objeto
social del negocio, además de ser el encargado de velar por el cumplimiento de
los estándares legales y estatutarias; Siendo así en ningún momento sus
actuaciones pueden afectar los interés de la sociedad y el giro ordinario de la
actividad económica a través de actos ilícitos directamente por él o a través de
terceros. Siendo el revisor fiscal un examinador del cumplimiento de lo
determinado en el objeto social.
En el caso del revisor fiscal la responsabilidad implícita en su cargo frente a las
actuaciones de los Gerentes, Juntas Directivas y administradores, en ningún
caso tiene sentido alguno cuando cada uno de los órganos tiene la potestad
dentro de sus cargos y facilidad para actuar por fuera de los lineamientos
estatutarios, legales y contractuales de la sociedad; por tal razón su
responsabilidad debe tener un límite frente a las actuaciones de terceros los
cuales mediante diferentes argucias afectan la confianza por un periodo
determinado ha depositado la Asamblea en el revisor fiscal en la fiscalización y
control . (Franco Ruiz, 2012).122
122
( Franco, Ruiz 2012)
318
12.4. Responsabilidad de los administradores.
El administrador en ningún caso puede ser solamente aquel estipulado en los
estatutos y disposiciones legales para cumplir me manera efectiva el desarrollo
objeto social de la sociedad; También son aquellos individuos cuando ejercen
funciones administrativas lo cual les impone de manera inmediata una
investidura de facultades organizacionales de las cuales se derivan
obligaciones y deberes empresariales fundamentados en actuaciones de buena
fe, lealtad y diligencia, en beneficio de los intereses de los asociados.
La normatividad actual es poco exigente para sancionar por parte de los entes
de control cuando en cumplimiento de sus funciones incurran en actos de
negligencia, corrupción, inadecuada utilización del nombre de la sociedad para
afectar las relaciones con terceros, Las anteriores actuaciones ponen en riesgo
los bienes de la sociedad y el desempeño efectivo de los individuos por cuanto
la integran,
Además de obstaculizar de manera importante los respectivos hallazgos en
coordinación a su actividad como del revisor fiscal; De ahí el alto nivel de sus
cargos le permite con gran facilidad efectuar ilícitos difíciles de detectar por el
ente fiscalizador representante de los intereses de la Junta de socios.
De acuerdo al artículo 201 del Código de Comercio las sanciones impuesta a
los administradores por actuaciones por fuera del objeto social de la sociedad
319
en ningún caso proceden en contra de la sociedad, de acuerdo a lo anterior las
irregularidades cometidas el administrador en nombre y representación de la
sociedad las realiza por su cuenta riesgo de tal forma solo sobre él recae la
responsabilidad del acto punible.
La conducta del administrador debe velar por la guarda y protección de la
reserva comercial e industrial, trato con equidad a todos los socios, evitar la
ejecución de actividades cuando generen conflicto de intereses, conforme a lo
anterior se puede identificar como en ningún caso son los Contadores y
Revisores Fiscales los únicos responsables en el desarrollo y ejecución de las
actuaciones ilícitas en las sociedades; Siendo la responsabilidad social y la
confianza de su profesión se deriva en defensa de los intereses privados los
ubica en una posición de señalamiento por parte de la comunidad, sector
privado y público.
La responsabilidad de los Revisores Fiscales radica en la denuncia oportuna de
los hechos los cuales generan impacto económico negativo como: omitir
información pertinente y suficiente en los estados financieros, protección y
custodia de los bienes en la sociedad a solicitud de acreedores y contraloría
ante la superintendencia de Sociedades, según artículo 118 de la Ley 222 de
1995.
320
13. PROPUESTA DE CUALIFICACIÓN, INSCRIPCIÓN, SELECCIÓN Y
REMUNERACIÓN DEL REVISOR FISCAL EN COLOMBIA.
13. 1. Vigencia de la revisoría fiscal en Colombia.
Las entidades vigiladas por superintendencia financiera y la superintendencia
de economía solidaria las cuales se encuentren obligadas de acuerdo a los
requisitos de Ley a tener contador público en condiciones de ejercer como
revisor fiscal tendrá la obligación de ejecutar su función con base en las nuevas
orientaciones nacionales e internacionales de efectuar sus actividades de
control utilizando el concepto de auditoría basadas en riesgos.
La Revisoría fiscal es una institución de control teniente a buscar generar
confianza mediante la protección de intereses de los accionistas, el personal
involucrado con la empresa. El Estado colombiano y la comunidad en general.
Deben tener en cuenta la efectividad del revisor fiscal se encuentra relacionada
con las competencias para el desempeño profesional, la cual implica el manejo
regulativo de disposiciones normativas, comprensión de procesos de negocios,
evaluación objetiva del sistema de control interno en general, eficiente
desempeño de las funciones establecidas en el Código de Comercio y el
conocimiento de estándares internacionales para el buen gobierno de las
empresas, todo con un propósito común mejorar los niveles de competitividad,
restaurar la confianza pública y aportar para el desarrollo social del país.
321
13.2. Revisoría fiscal como Órgano de Interventora Externa.
La obligatoriedad de algunas entidades sobre la necesidad de proveer el cargo
de revisor fiscal se basa en dos factores; De un lado está la legal establecido
por una norma y por otro lado la contractual la cual se establece por
prescripción estatutaria o por voluntad de una porción del orden máximo
órgano de dirección del ente económico, las sociedades obligadas a proveer
dicho cargo son las de: Carácter comercial, de carácter financiero, de la
actividad de la salud, carácter cooperativo, carácter gubernamental, de carácter
general.
Entre las calidades para ser elegido como revisor fiscal, De conformidad con el
artículo 215 del código de comercio se exige la calidad de contador público o
sociedades de contadores públicos para ostentar dicha condición. Además de
estar inscrito en la Junta Central de Contadores para poder acceder a la Tarjeta
Profesional de contador público o la Tarjeta e registro de la sociedad de
contadores de lo contrario en ningún caso podrá ser elegido como revisor fiscal
de un ente económico. (Peña Bermúdez, 2011).
De igual manera la Ley 43 de 1990 en su artículo 13 dispone expresamente
los elementos necesarios en la calidad de contador público para ser elegido
como revisor fiscal. Podrán ser elegidos los Contadores público inscritos ante
Junta Central de Contadores para poder acceder a la Tarjeta Profesional de
contador público o la tarjeta de registro de la sociedad de contadores, es decir
322
la mencionada tal dignidad puede caer en una persona natural o jurídica. Es
necesario aclarar de acuerdo a al parágrafo primero el artículo 2° de la Ley 43
de 1990, faculta a los contadores públicos y las sociedades de contadores para
contratar la prestación de servicios de las funciones relacionadas con la ciencia
contable en general.
Por tal razón, el elegido para ejercer el cargo de revisor fiscal es una persona
jurídica lo hace en representación la cual actúa a través de personas naturales,
e la cual se forma una unión de juicio profesional, siendo así la condición de
revisor fiscal se ostenta para ambos para la persona jurídica y la natural
designada por la asamblea de socios, dicha persona natural a la luz de lo
previsto en el artículo 215 de código de comercio no podrá ejercer el cargo de
revisor fiscal en más de cinco sociedades por acciones;
En consecuencia contador público delegado de la persona jurídica elegida
como revisor fiscal, no actúa de forma personal sino en nombre y
representación de quien lo contrato de quien se deriva la responsabilidad
societaria y del delegado la responsabilidad personal. Siendo la persona
natural la encargada de materializar las funciones y la persona jurídica
contratada por la asamblea máximo órgano social; siendo así uno y otro
responsable de la labor y a su vez titulares de la investidura de revisor de fiscal.
La elección del revisor fiscal se encuentra en manos del máximo órgano social
o asamblea general, le corresponde llevar a cabo las elecciones según los
323
estatutos y las Leyes así como asignar las personas elegidas como suplente y
auxiliares de acuerdo a lo estableció en el artículo 204 del código de Comercio,
o en los estándares generales y estatuto del ente cuando se trata de personas
jurídicas no sometidas a las disposiciones de la Ley mercantil.
Desde el nombramiento el contador público tiene la calidad de revisor fiscal,
por tal razón asume las funciones propias de su investidura y el ente, mediante
documento e inscripción de la cámara de comercio del domicilio social u
organismo competente cuando se trate de entidades sin ánimo de lucro no
obligado a registrase en la cámara de comercio. (Peña Bermúdez, 2011).
En cuanto a la vinculación existen diversas formas mediante contrato de trabajo
en este caso para personas naturales o contrato de prestación de servicios
para personas independientes, la forma de vinculación en ningún caso
inhabilita o limita y tampoco debe crear algún tipo de subordinación en el
alcance del trabajo de revisor fiscal; aunque en la realidad los administradores
han mal interpretado la contratación del revisor fiscal como dependiente por la
forma la esencia de su juicio profesional debe estar por fuera de dicho
parámetro aun con el máximo órgano social con la potestad para remplazarlo
previa sus indemnizaciones legales.
El revisor fiscal podrá renunciar con justa causa de acuerdo al artículo 42 y 44
de la Ley 43 de 1990, dicha renuncia se presenta ante el órgano por el cual fue
elegido a través del representante legal, caso contrario cuando el revisor fiscal
324
convoca a la Asamblea de socios y presenta se renuncia la misma es suficiente
para la cancelación de la inscripción en la cámara de comercio.
Mientras no existan restricciones estatutarias la Ley no impide el revisor fiscal
podrá ser nuevamente reelegido por el máximo órgano social, debido a su
carácter autónomo e independiente. El revisor fiscal en ningún caso tiene
relación de subordinación debido a sus funciones emanan de la Ley, aunque
cabe anotar por norma legal el estado legitima su actuar como órgano
fiscalizador a nivel interno el máximo órgano social de forma excepcional podrá
imponerle funciones compatibles con su carácter independiente. (Peña Bermúdez,
2011).
El revisor fiscal sus auxiliares y suplentes podrán ser subordinados por la
administración de la compañía cuando pueda poner en riesgo su
Independencia siendo estos los mismos son sujetos pasivos de fiscalización de
acuerdo a lo dispuesto al artículo 207 del código de comercio y sus estándares
legales.
Dada la importancia del de revisor fiscal resultaría inconveniente que el
elegido como principal en la organización también actuara como suplente por
cuanto restaría integridad y fortaleza a la investidura la cual reviste su cargo,
además tendría un tinte ilegal entregándole a una misma persona doble
distinción. Por ello el revisor fiscal suplente solamente podrá actuar en
ausencias temporales o definitivas del principal debidamente comprobadas; lo
325
anterior no impide al suplente actué como auxiliar o integrante el equipo de
trabajo del revisor fiscal.
Entre las prohibiciones el revisor fiscal en ningún caso puede tener contratos
simultáneos de otra índole con la misma persona jurídica, con la casa matriz o
subordinada, de igual forma no puede encargarse de un número superior de
revisorías fiscales las cuales resten capacidad, profesionalismo y eficacia.
En cuanto a las pruebas de su trabajo la nueva coyuntura de los estándares
internacionales de auditoría y aseguramiento (ISA), su trabajo debe ejecutarse
con respecto a ellas y teniendo en cuenta sus procedimientos vigentes, en tal
sentido los hallazgos obtenidos deben tener la solidez necesaria; por eso la
aplicación de la una auditoria basada en riesgos disminuye el promedio de
fraude u error de las declaraciones y revelación de información; además de la
revisión de las aplicación de las políticas y procedimientos de acuerdo a los
estándares internacionales de información financiera.
La verificación de los documentos y el software como soporte de las
transacciones hechas durante el periodo los cuales deben tener valor
probatorio, en el aseguramiento las pruebas permiten otorgar seguridad integral
a la información generada; De acuerdo a lo anterior se elimina la revelación de
información bajo información de supuestos la cual no le brinda confianza a los
inversionistas y bancos internacionales y los entes de control del país.
326
Las atestaciones el revisor fiscal corresponden a su testimonio el cual certifica
juramentándolo a través de una firma en donde asume la responsabilidad por
los documentos preparados y certificados por la administración por ejemplo los
estados financieros. En cuanto al dictamen representa el juicio profesional
Aplicado por el revisor fiscal con la debida autoridad que le inviste su cargo
para expresar información de los hallazgos y la evidencia obtenida en las
pruebas técnicas y científicas. (Peña Bermúdez, 2011).
La escuela latina encuentra su expresión en Colombia en la revisoría fiscal la
cual lleva a cabo un examen integrado de los objetos materia de vigilancia y no
se detiene en la simple detección de errores e irregularidades, al contrario los
denuncia y propone su corrección para identificar sus responsables. La
necesidad de un control integral y permanente en la organización estableciendo
objetivos metodología y técnica de instrumentos aplicar con determinación
cronológica y documentación pertinente a sus acciones.
El desarrollo permanente del control en el objeto de estudio permite un análisis
profundo del plan de trabajo de fiscalización el cual se debe aplicar con el fin
de que este sea acorde con la misma. El control estratégico (viabilidad) se
caracteriza como preventivo el cual opera mediante un control permanente.
El control a la gestión o perceptivo muestra las actividades de la organización
estimulando la productividad (actividades y procesos), el control posterior o
control a los resultados obtenidos por la organización en sus diferentes frentes
327
se orienta en observar resultados obtenidos dentro parámetros de objetividad,
transparencia y equidad. Por lo anterior la Revisoría fiscal actúa como valor
agregado de los modelo de control; siendo así cataliza o bloquea los
potenciales riesgos y el aprovechamiento de las oportunidades y fortalezas,
además de transformar debilidades en oportunidades y eliminar las amenazas.
Mientras la evaluación promueve la transparencia, objetividad y la equidad
dentro de la garantía de contrato legal y normatividad estatutaria.
Dicho lo anterior la Revisoría fiscal es una institución legal originada en la
Escuela Latina importada como modelo de fiscalización por los españoles en la
época de la colonia; con sujeción a los estándares las cuales le son propias y
fiscalizadoras de los entes económicos al dar Fe Pública. La Revisoría fiscal
debe reconocerse como una Especialidad adicional de la contaduría pública la
cual funciona direccionado al interés público de ahí la importancia social,
económica y tributaria cuando en sus informes no permite debilidad del juicio
profesional y dependencia mental.
El interés social del revisor fiscal tiene el propósito de contribuir a la confianza
Pública, entre ellos a la necesidad de sus acciones brinden seguridad a
quienes interactúan con los entes económicos en cumplimiento de las
disposiciones vigentes, la integridad, confiabilidad y pertinencia de la
información suministrada eficiencia y eficacia de las operaciones realizadas.
328
Al rendir cuentas al máximo órgano social las autoridades pertinentes, por
consiguiente se constituye en un interventor integral con poder de sindicar
conductas y comportamientos, se debe proceder entonces a la materialización
del concepto de Modelo de control Integral, interrelacionados en un instrumento
de trabajo fácilmente operable en ejercicio profesional. La revisoría fiscal se
fundamenta en velar por el cumplimiento de las Leyes y acuerdos entre
particulares y dar fe pública en la atestación el revisor fiscal se presume el acto
se ajusta a la realidad y a los requisitos legales. (Peña Bermúdez, 2011)
Las funciones y atribuciones del revisor fiscal debidamente ejercidas protegen
el patrimonio de los terceros el cual es su garantía de financiación y brindan
confianza sobre los manejos de los recursos de ahorro privado. En busca del
cumplimiento de la Equidad Social promulgada por el Gobierno Nacional, se
perdió espacio en el sector privado en este proceso de transformación social,
al sentar su posición frente a las condiciones de intermediación laboral las
cuales disminuyen la dignidad del ser humano permitirse ser explotado.
Razón por la cual el objeto de estudio de la organización debe tener alcance
hasta en los temas más sensibles como es el caso de las condiciones laborales
las cuales disminuyen el riesgo de futuras contingencias por intermediación
laboral, accidentes de trabajo, despidos sin justa causa, revisión de
condiciones familiares y educativas del trabajador de acuerdo a la Leyes y
estándares vigentes al respecto.
329
De tal forma su juicio profesional no puede quedar circunscrito solamente a la
protección de los intereses del patrimonio y capital privado, debe propender de
la misma forma por la concordancia entre la actividad económica objeto social
del negocio y los medios humanos (clase trabajadora) de producción de la
renta y las utilidades.
En consecuencia el contador público debe considerar y estudiar al usuario
económico de tal manera que el diseño estratégico de fiscalización aplicado
este acorde a las necesidades de la entidad interna y externa; de forma legal e
independencia. Dentro de los principios de la revisoría fiscal se encuentran la
permanencia, integralidad, oportunidad, función preventiva, independencia,
objetividad, calidad de la información, fe pública, actuación racional, cobertura
general, legalidad financiera, eficiencia del control organizacional, calidad del
control, cumplimiento de los estándares de la profesión contable.
Cuando constituyen el marco conceptual, para construir las técnicas e
interventoría de cuentas la cual regula el trabajo de los revisores fiscales y sus
relaciones con la administración. En cuanto al modelo tecnológico de
fiscalización estratégica, una de las características de la revisoría fiscal es el
control integral, cuando se soporta en la concepción de la integridad en tiempo
y espacio: plan de seguridad, consiste en la acción normal de un objeto en el
alcance de unos objetivos medidas consideradas a garantizar el normal
desarrollo de los hechos evitando injerencias cuando obstaculizan , siendo así
los estándares y procedimientos, actuaciones y actitudes tendientes a
330
protegen los bienes sociales y cumplir sus objetivos, en este caso los
protagonistas en tal sentido son los administradores de la entidad quienes en
su cargo deben probar y revelar en su informe de gestión a la junta directiva los
resultados de su acciones de acuerdo a los estándares legales vigentes. (Peña
Bermúdez, 2011).
Elementos del plan y Oportunidades del Control, Los elementos del plan de
seguridad deben integrarse a las oportunidades de fiscalización en forma
preventiva, perceptiva y evaluativa dentro del nuevo modelo de control a la
estrategia, la gestión y los resultados. El funcionamiento coordinado de los
anteriores tipos de control con el objeto asegurado permite un adecuada
planeación y evaluación de control.
Etapas del Control, La ejecución del plan de seguridad el control debe
ejecutarse en un proceso para integra las etapas de la planeación, ejecución y
evaluación integrantes la programación de las actividades planificadas de
control cuando deban ejecutarse en los procesos de la organización. En la
ejecución se materializa en la vigilancia de la gestión de los administradores
por sus procesos de dirección y construcción de informes; Mediante la
evaluación y gestión de fiscalización se llevan a cabo actividades posteriores
de hechos pasados, la cuales se aplica mediante la llamada Sumatoria
Evidencial en la cual se fundamentan los informes de fiscalización para
identificar la materialidad de las muestras obtenidas tendientes a evidenciar los
hechos conllevados a la toma de decisiones. (Franco Ruiz, 2012)
331
Los Objetivos de la fiscalización es cumplir con la protección del patrimonio y
capital del máximo órgano social, revelar información suficiente y relevante de
interés público y privado, evaluación de control con potestad de denuncia y
subordinación de la administración a la regulación en cumplimiento de los
estándares y las Leyes, los objetivos son la base fundamental de la
fiscalización
Dentro de los Parámetros Relativos a la calidad de la Información, dentro de
una organización es de vital importancia a nivel externo e interno cuando
depende del revisor fiscal tomar decisiones de la junta directiva y asamblea de
accionistas; para los inversionistas y órganos de control y vigilancia cuando la
misma se espera información transparente y confiable.
Dentro de los parámetros relativos a la calidad en los procesos de planeación
construcción y verificación e las informaciones esta debe gozar de las
siguientes calidades: fidegnidad, oportunidad, fidelidad, legalidad y
transparencia.
La aplicación de las técnicas de Interventoría de cuentas en sus etapas
integradas se desarrolla mediante características las cuales reúnen la acción
fiscalizadora para garantizar a la sociedad la conservación y adecuado
rendimiento de los bienes y valores organizacionales en el marco de la
protección del interés público. Dentro de las características relevantes del
332
control está en la importancia de su objeto de estudio debe converger con el
objeto social e la organización. (Franco Ruiz, 2012).
13.3. Interventoría
Figura 3. Tipos de Control Organizacional
La Interventoría interna corresponde a la contraloría, la cual es una función del
gobierno corporativo para vigilar el cumplimiento de los lineamientos, además
de inspeccionar su vigilancia y cumpla con los marcos normativos regulatorios
de la actividad económica de la organización. Es el principal responsable de la
formulación de los controles internos contables y administrativos, por tanto
333
debe emitir y recomendar medidas correctivas oportunamente, y en caso de
haber anomalías, señalar las responsabilidades las cuales procedan con base
en los lineamientos o reglamentos aplicables. (Franco Ruiz, 2012).
Figura 4. Cobertura del Control Previo
334
La Interventoría externa corresponde a la revisoría fiscal, en otros países se le
denomina comisario o superintendente, y tiene como competencia vigilar el
cumplimiento de la visión, la misión, los objetivos, las actividades, las tareas, la
legitimidad organizacional; además de inspeccionar las relaciones con los
agentes sociales, los valores, la infraestructura, la comunicación
organizacional, la calidad funcional, la arquitectura organizacional. (Franco
Ruiz, 2012)
Interventoría de cuentas, según el código de comercio. Según la Ley 145
de 1960 y el artículo 7 del código de comercio, este concepto fue utilizado
inicialmente en el Decreto 2373 de 1956, pero específicamente hasta donde se
ha investigado no se ha definido este término, pues siempre se ha considerado
como un sinónimo de la palabra auditoria. Pero en 1979 la superintendencia de
sociedades inicio la revisión de papeles de trabajo a los revisores fiscales y
emitió su opinión aduciendo como los documentos no seguían los
procedimientos aconsejados por la técnica de la interventoría de cuentas. De
inmediato se inició un debate sobre estos procedimientos, pues se consideraba
la falta de definición de los mismos.123
La interventoría de cuentas se define como un examen sistémico de los libros y
anotaciones contables de una corporación, sociedad o comerciante con el fin
de comprobar ciertas situaciones de hecho y descubrir o prevenir fraudes.
Uno de los aspectos variables de la Interventoría de cuentas es el proceso de
123
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/codigo_comercio.html#
335
control sistemático que realiza con objeto de comprobar situaciones, hechos y
otros datos en los cuales se basan las opiniones presentadas. Es una actividad
en la cual se establecen incidencias relacionadas con la auditoria externa sin
tener las cualidades de control contenidas en la interventoría de cuentas se
puede determinar la falta de relación entre las funciones y naturaleza de la
auditoria externa la cual actúa sobre hechos posteriores mediante la evaluación
de los estados financieros apoyándose en el trabajo previamente realizado por
el auditor interno por lo tanto no ejerce actividades de control solo de
seguimiento y finalmente realiza recomendaciones a la gerencia.
13.4. Evaluación-auditoría.
Figura 5. Mentefacto de Evaluación
336
El término evaluar significa señalar el valor de una cosa; estimar, apreciar,
calcular el valor de una cosa. La evaluación es un acto el cual se realiza de
manera posterior, se evalúa lo acabado, lo terminado, lo concluido, lo
consumado; con el fin de emitir un concepto sobre aquel hecho pasado. Ello
implica evaluar al final de.
De acuerdo a lo anterior es una actividad realizada con posterioridad a la
ejecución de los actos administrativos y del control perceptivo, y constituye una
doble función evaluadora. La cual se cumple en dos aspectos:
La evaluación de la gestión organizacional y la gestión de fiscalización, es ahí
donde actúa la evaluación midiendo para ambos la eficacia, objetividad y
pertinencia de los sistemas de control interno aplicados en un periodo
determinado
El Control o Auditoria se define como un conjunto o muestra de varios
conceptos o elementos con características comunes de manera conceptual o
física entre sí. Para efectos del control sus factores de clasificación son: Rol o
función, oportunidad, cobertura, ámbito, forma, continuidad y relación con la
organización. Este grupo pretende conjugar en su gran mayoría los elementos
y tipos de control desarrollados durante su evolución y las diferentes teorías
administrativas fundamentalmente con origen en la jerarquización en
representación del poder el cual determina las estructuras junto con la
337
especialización la cual define las aéreas de responsabilidad de Auditores y
Fiscalizadores. (Franco Ruiz, 2012).
13.5. Seguimiento- aseguramiento.
Figura 6. Mentefacto de Seguimiento
Expresión de una conclusión de un profesional para resaltar el grado de
seguridad de los usuarios responsables de la evaluación integral de un tema
en específico, el objetivo principal de un compromiso de seguridad razonable
es la reducción del riesgo e un nivel aceptable bajo por lo cual se generan
elementos para dictaminar de manera positiva, el compromiso de seguridad
limitada corresponde a reducir el riesgo a un nivel bajo aceptable pero
teniendo como antecedente a el riesgo el cual es mucho mayor por lo tanto el
dictamen será negativo. La auditoría estandarizada internacional debe expresar
en su opinión la naturaleza de los estados financieros se presentan
338
razonablemente en todo aspecto significativo, la anterior opinión en ningún
caso es un aseguramiento sobre el futuro y la viabilidad de la empresa.
La esencia de los estándares de auditoría consiste en la identificación de los
riesgos del negocio entre los cuales están riesgo de auditoría, materialidad,
inherente, control y responsabilidad de los estados financieros.
El bloque final de estándares internacionales sobre compromisos de
aseguramiento hace referencia a los compromisos en los cuales no hacen
parte de revisiones históricas e incorpora elementos aplicables a todos los
compromisos de aseguramiento y otras por fuera de la auditoria o de la revisión
de la Información histórica y servicios obre exposición el examen de
información financiera, el control de forma interna tuvo reestructuración en la
protección de los recursos y el control de la calidad de la información
financiera, además de control las mentes de los trabajadores.
13.6. El control.
Se define como un conjunto o muestra de varios conceptos o elementos con
características comunes de manera conceptual o física entre sí. Para efectos
del control sus factores de clasificación son: rol o función, oportunidad,
cobertura, ámbito, forma, continuidad y relación con la organización. Este grupo
pretende conjugar en su gran mayoría los elementos y tipos de control
desarrollados durante su evolución y las diferentes teorías administrativas
339
fundamentalmente con origen en la jerarquización en representación del poder
el cual determina las estructuras junto con la especialización la cual define las
aéreas e responsabilidad de auditores y fiscalizadores. (Franco Ruiz, 2012)
Clasificación del control por su rol.
De acuerdo a la representación y funcionamiento de la actividad
organizacional sobre el cual actúa el control, este se clasifica en
direccionamiento a la acción o desempeño el cual origino. El rol es aquella
función controlada sobre el objeto o elementos funcionales para probar el
modelo de conducta atribuidos a los elementos reconocidos como
dependencia o actividad integrada en la organización. Es el Control en los
contratos que se desempeñan en la empresa.
340
Figura 7. Control Económico Organizacional
a. Control contable.
Control de Mercadeo.
Es una de las funciones más importantes de la organización debido a su
relación directa con el consumo del producto o servicio de la organización y
dependiente de las diferentes variables del entorno el cual lo rodea, supera
totalmente los factores internos donde las variables de precio, plaza, producto,
canales de distribución, publicidad, estructura, competencia y libertad de
mercados. Mediante un plan coordinado de acciones y operaciones de la
organización, requerimientos, necesidades, nuevos gustos de los clientes y
341
consolidación de la competitividad en un mercado libre afectado por el
contrabando y la competencia desleal.
Control Financiero.
La permanente actividad económica mundial se caracteriza se caracteriza por
la disponibilidad de capital financiero, determinante del éxito a nivel interno y
externo en la organización, uno de los principales objetivos de este tipo de
control consiste en gestionar recursos necesarios y efectivos en el mercado de
valores más no se trata simplemente de controlar recursos disponibles. Se
constituye como un plan coordinado para las acciones y operaciones por
cuanto se potencializan las oportunidades y fortalezas y neutralizan las
oportunidades y amenazas asignando de manera eficiente los recursos. (Franco
Ruiz, 2012).
Este tipo de control se aplica sobre el concepto de arquitectura financiera
Empresarial, la cual no debe dirigirse simplemente a los factores internos de la
asignación de recursos de la organización, por consiguiente sus efectos
estarían encapsulaos en una burbuja sin la opción de complementarse con los
factores externos en este caso los riesgos derivados de la incertidumbre
financiera y los instrumentos financieros afectados estratégicamente en las
empresas.
342
Control de Información.
Elemento esencial de la sociedad lo constituye la transparencia, entendido
como el análisis y estudio de la información para su escrutinio teniendo en
cuenta la calidad y la pertinencia de la misma para la toma de decisiones.
Igualmente la información es decisiva en la rendición de cuentas para los entes
de control y fiscalización, además de ser una herramienta fundamental en el
proceso fundamental.
El control se constituye por un plan coordinado para todas las acciones de la
administración sean registradas de manera objetiva y oportuna, logrando los
diferentes sistemas informativos funcionen de manera armónica y produzcan
comunicaciones fidedignas y libres de intereses particulares la cual contribuya
a la construcción de la confianza. En tal sentido en ningún caso es suficiente la
verificación de las afirmaciones, mediante el control de la veracidad de las
transacciones y valoraciones, incluido el marco jurídico, económico y social en
el cual actúa la organización. (Franco Ruiz, 2012)
b. Control Administrativo.
Constituido por un conjunto de estándares y procedimientos, derivado de
actuaciones y actitudes mediante un plan coordinado entre la estructura de la
entidad y sus procedimientos y métodos relacionados con la eficiencia
administrativa determinados previamente por el gobierno corporativo. Los
343
aspectos estructurales abarcados se interrelacionan con las actuaciones
humanas dentro de una sociedad como es la división del trabajo, asignación e
roles de autoridad, funciones y comportamientos individuales y colectivos en el
marco de una cultura organizacional con efectos e impactos sociales,
económicos y políticos.
La teoría organicista de (Fayol, 1969), En este escenario el control logra una
funcionalidad en la cual trabaja de la mano con la eficiente división del trabajo a
partir de la especialización como desarrollo de la administración científica,
donde las funciones solo se asignan por perfiles e competencia por el logro de
funciones específicas las cuales pueden evitar la duplicidad de las tareas las
cuales afectan los la productividad y eficacia de los procesos organizacionales.
Además de evaluar la coherencia y lógica de la estructura de poder en las
organizaciones, la cual está de forma explícita en la carta e organizacional para
evitar los conflictos de autoridad o concurrencia de los mismos. (Franco Ruiz,
2012)
Control Operacional.
Tiene relación directa con los procesos de trabajo línea secuencial de tareas
integradas en las actividades, conformado por estándares, procedimientos,
actuaciones y actitudes constituyentes de un plan de funciones coordinado
entre empleaos y los procedimientos realizados en la entidad, de acuerdo a los
resultados del desarrollo de su objeto social, en este escenario se delimita el la
344
función el trabajo con base en la especialización, tomando como base de
partida la planta de producción mas no la organización de acuerdo a los
procesos productivos (Administración científica de Fayol 1969), Además de los
desarrollos en el establecimiento de las líneas de producción según la teoría
del fordismo.
Control Normativo.
Las organizaciones actúan de acuerdo a los lineamientos del marco regulativo
de carácter jurídico estatutario o reglamentario interno el cual las dirige. Es un
compendio de estándares, procedimientos, actuaciones y actitudes las cuales
se implementan mediante un plan coordinado de acciones y operaciones de
una entidad para ser adecuadas con su regulación respectiva.
Sus grandes desarrollos se originan de la teoría burocrática de la empresa
(Weber1968) dirige hacia una reglamentación interna cuya función
institucionaliza las estructuras, compuestas por actividades y relaciones para
luego lograr relaciones con el control interno. Del cual se deriva el contrato
social y la estructura jurídica done concurren la armonización de las relaciones
sociales (político-administrativas) y económicas en determinada comunidad
en la cual está inmersa. (Franco Ruiz, 2012)
Control de Responsabilidad Social.
345
Es la capacidad de retribuir a los factores tomados de la sociedad para
producir renta y utilidades en el desarrollo de su objeto social, reconociéndole
al entorno social donde se rodea la contribución hecha por ella misma para
que la entidad se mantenga activa en el sector empresarial, de ahí se
desprenden en recursos para protección del medio ambiente, cultura,
educación, cultural y económico.
Se origina desde la base de la equidad social mediante la actuación
responsable permitiendo la legitimidad, el reconocimiento por parte de la
comunidad y en consecuencia su factibilidad acción trascendente y
cooperativa. Este tipo de control se constituye por un conjunto de estándares
legales y procedimientos y actuaciones dirigidas para resolver de forma
articulada acciones de la organización en beneficio del desarrollo comunitario y
en ningún caso en su perjuicio, midiendo en todo caso el logro de los objetivos.
(Franco Ruiz, 2012).
C. Oportunidad del control.
Se relacionan con las actividades de control en relación con las funciones o
actos contables y administrativas cuyos objetivos pueden ser prevención,
detección o evaluación. El concepto de oportunidad de control es muy debatido
en las escuelas o eventos sobre debates el tema.
346
Como evento crítico e la clasificación lo constituyen las transacciones, idea
imperante en la actualidad impera debió a la estigmatización conceptual en
una actividad económica como la Colombiana reconocida por su bajo nivel de
actividad económica, las organizaciones de hoy se caracterizan por la
multiplicidad y velocidad de las transacciones originada por la urgencia
permanente el registro en el sistema de información financiero y contable,
razón por la cual se imposibilita la permanencia del control en sus
características más primitivas. En consecuencia el evento critico de fraude u
error se determina en el proceso administrativo. (Franco Ruiz, 2012)
Control Previo. Funciona como un antecedente preventivo para calificar o
decidir con respectos a los hechos u actuaciones en el giro ordinario del
negocio con respecto a la ejecución de recursos antes de ejecución. En su
espacio natural e aplicación, su oportunidad en la planeación mediante un plan
estratégico integral.
Su origen se deriva de las operaciones constituido por la determinación de
estándares, procedimientos, actuaciones y actitudes donde influyen los roles e
control. Su función es converger hacia la competitividad de la organización.
Control Perceptivo. No existe este tiempo de control, pues su carácter
oportuno requiere medidas de ajuste inmediato, ya no hay campo para el
control, todo está en marcha, lo más parecido solo corresponde a la
interventoría quien realiza un acompañamiento de forma paralela con las
actividades diarias de la organización para la verificación y aseguramiento de
347
todos los derechos y obligaciones de la entidad, mediante las revisiones
oportunas de soportes documentales, físicos y sistemáticos evitando una
aplicación diferente a la previamente asignada por las políticas internas de la
organización. Es una acción in situ a la gestión aplicada a las actividades, en
su fase de dirección y ejecución, por lo tanto monitorea de manera eficiente y
oportuna los recursos del ente contable, incidiendo en el cumplimiento de los
valores de economía y celeridad.
Control Posterior. No existe este tiempo de control, pues su carácter posterior
dice que ya no hay nada para controlar, los hechos se han consumado, lo más
parecido solo corresponde a la auditoría quien realiza una evaluación a las
acciones de la organización para calificar su gestión y la de los agentes de
control mediante un riguroso análisis de documentos y comprobantes derivados
de la revelación de información financiera en los respectivos informes,
mediante la verificación de todos los procesos financieros, contables,
administrativos y operativos, ajustados a las normas legales, reglamentarias y
de procedimientos. Cabe anotar el cual mediante el análisis y evaluación del
sujeto pasivo del control se podrá medir el logro de los objetivos de eficacia y
productividad. (Franco Ruiz, 2012).
348
d. Cobertura del control.
El control tiene diversos grados de alcance sobre uno o varios elementos de
acuerdo a su grado de alcance este se clasifican en total o parcial.
Control Total. Es aquel en cual se realiza de manera rigurosa y detallada
sobre uno o varios elementos de control, examinando en toda su extensión uno
a uno todos sus aspectos relevantes.
Control Parcial. Es aquel donde su muestra de análisis técnico-científico y
evaluación en la cual delimita la selección para fundamentar su validez.
e. Ámbitos del Control. El control tiene diferentes maneras de actuar, el
ámbito específicamente lo origina la necesidad especifica de controlar en
espacio, tiempo y lugar, tradicionalmente se clasifica como intrínseco o de
cobertura organizacional.
Control Introspectivo. Específicamente actúa a nivel interno evaluando los
diferentes objetos de control sin tener en cuenta los efectos externos
influyentes.
Control de Entorno. Este se efectúa sobre los elementos u objetos de control,
cuando actúan de forma coordinada con los factores externos cuando influyen,
tales como factores económicos, políticos, sociales, jurídico y de mercado.
349
f. Formas del control. El control tiene diversos grados de alcance sobre uno o
varios elementos de acuerdo a su grado de alcance en las operaciones de la
entidad este se clasifica en directo o resultaos.
Control Directo. Proceso mediante el cual se ejecutan labores de control a
nivel físico de documento legal de derecho privado de protección de bienes y
patrimonio ejerciendo actividades de inspección, verificación y análisis.
Control de Resultados. Procedimiento mediante el cual se evalúa los
resultados, mediante la implementación de sistemas de información integral y
confiable además de evaluar de manera diferencial resultados reales,
verificados y evaluados por el agente de control. (Franco Ruiz, 2012)
g. Continuidad del control.
El control eventualmente deja de perdurar en las organizaciones de acuerdo a
las condiciones estructurales de la organización este control puede ser
continuo o discontinuo debido a la evolución constante de los negocios
implicados la implementación de controles, en ocasiones su práctica se
convierte en obsoleta razón por la cual pierde vigencia sobre acciones de la
entidad e manera permanente o eventual. (Franco Ruiz, 2012)
Control Eventual. Se ejecuta de forma voluntaria por la administración o por
la necesidad de mejorar un tema en específico el cual en ningún caso requiera
350
de continuidad en el tiempo, se realiza solo sobre objetos de control en su
forma más típica control posterior. Su aplicación se realiza en informes en los
cuales se buscará mejorar su objetividad, eficacia y productividad en la gestión
de la organización.
Control Permanente. Tiene continuidad en el tiempo para realizar un proceso
correctivo de las actividades de la entidad se puede aplicar en todas las aéreas
la administración sus formas más típicas son el control previo y perceptivo.
h. Vínculo organizacional del control.
Se establece por relación contractual o dependencia frente a la organización,
núcleo de la independencia se debe establecer la relación directa del control
con el desarrollo organizacional efectivo.
Control interno u Organizacional. Es el realizado por personal involucrado
(dependiente) con la empresa con un conocimiento profundo en las
expectativas inmediatas y futuras de la sociedad para contribuir al
establecimiento de metas y productividad de manera eficiente. Representa los
intereses del gobierno corporativo y protección de su patrimonio. Previamente
se llevan a cabo actividades de supervisión de bienes, derechos y obligaciones,
control de la calidad total y control interno.
Control Externo. Contrariamente al anterior este se realiza por personal
externo a la organización (independencia), sin vínculo contractual, accionario o
351
familiar. Sus actuaciones permiten el hallazgo de fraude u error a nivel interno
cuando afecte la razonabilidad de los Estados Financieros y dictamen, razón
por la cual la independencia es fundamental para evitar un conflicto de
intereses, así no se afectara el aseguramiento razonable de la información.
(Franco Ruiz, 2012)
i. Objetos de Control.
Factores característicos de la organización sobre los cuales actúa el control. En
tal sentido el control tiene un alcance general en toda la organización, de tal
forma todos los procesos funcionen de manera integrada teniendo en cuenta
los factores internos y externos. (Franco Ruiz, 2012)
Control de Talento Humano. Tiene relación directa con las personas
vinculadas a la organización de forma individual o general integral, evaluando
las competencias laborales y sociales para lograr un equilibrio entre el interés
laborales de los colaboradores y los intereses corporativo.
Control de Recursos Físicos. Este actúa sobre los bienes materiales de la
sociedad utilizados en el desarrollo del objeto social del negocio, también
aquellos afectados de forma inherente, independientemente de que los
mismos sean bienes propios o en uso.
352
Control de Recursos Financieros. Control sobre de los recursos financieros
internos y externos, instrumentos financieros del mercado de valores que
pueden afectar el flujo de capital en el proceso de actividad organizacional.
Control de Recursos de Información. Actúa sobre las herramientas las
cuales disponen de información de las acciones empresariales a los
interesados a nivel externo como interno, en este caso entes de control,
administración, gobierno corporativo y fiscalización. Al igual en el patrimonio
simbólico constituido por el conocimiento y manejo especial de la actividad
productora de renta donde se permite su posicionamiento fuerte competitivo
en precio, calidad y posicionamiento de marca en mercado. (Franco Ruiz, 2012).
j. Elementos Del Control.
Son aquellos objetos donde actúa el control en una gama e roles y
características individuales constituidos por documentos, bienes, personas,
actividades, informes y objetivos.
Documentos. Compuestos por formularios, títulos y papeles con contenido de
declaración de voluntades o conocimiento su objetivo es valer como prueba
relevante, legal y fehaciente de hechos políticos, económicos y sociales,
mediante la evaluación técnica de la manifestación juramentada
inherentemente constituida por quien asume la revelación de la verdad en
dicho documento sobre operaciones o actúan como soporte de otros hechos
353
con el debido cumplimiento de los requisitos determinados por estándares
legales y administrativas. (Franco Ruiz, 2012)
Bienes. Se constituyen por fondos, valores, materiales y suministros,
propiedad, planta y equipo, de propiedad de la organización administrada o
usufructuada por ella en su proceso normal de operación. Dentro del concepto
genérico de bienes donde deben considerarse los intangibles de importancia
estratégica en la sociedad y protección del patrimonio.
Actividades. Son las relacionadas con los procesos ordinarios y
extraordinarios de la organización de las cuales se derivan funciones ejecutada
por funcionarios y trabajadores en las unidades administrativas y productivas
en beneficio el funcionamiento interno y relaciones con terceros de la
organización.
Responsables. Personas naturales o jurídicas con administración fondos,
custodian, provisionan, y suministran recursos financieros, físicos y humanos
de propiedad o usufructo de la organización. Además de los responsables de
la administración, auditoria y fiscalización.
Informes. Es la declaración de los procesos en un periodo determinado para la
toma de decisiones, son determinantes en las reestructuraciones de
354
actividades y funciones cuando afecten la organización y establecer
responsabilidades consientes o por desconocimiento de los estándares.
Objetivos. Está compuesto por las metas fijadas por la organización mediante
la planeación estratégica, se deben establecer la probabilidad de logro en un
tiempo determinado. Se caracteriza por modelos administrativos autoritarios
cuando establecen el funcionamiento armónico de recursos cuando actúan
entre sí, para el logro de un objetivo determinado. La anterior definición es un
mito el cual resulta imposible el cumplimiento de un objetivo sin la intervención
de factores externos ya sean políticos, económicos, sociales y ambientales.
La complejidad de las organizaciones y los gustos de los individuos son cada
vez más exigentes, De tal manera el establecimiento e estos objetivos deben
ser flexibles ajustaos a la realidad económica turbulenta afectando los negocios
y por ende los objetivos a cumplir de ahí la necesidad de un análisis más
riguroso. (Franco Ruiz, 2012)
k. Definición del concepto de “Control”.
El concepto de control es amplio en todos los ambientes de la naturaleza
humana como los recursos bióticos y abióticos los cuales han sido
determinantes en la investigación y la ciencia, estos actúan sobre la naturaleza
para garantizar su sostenibilidad. El cuerpo humano está compuesto por
millones de controles en cada uno de los sistemas de cuerpo llámese
355
circulatorio, nerviosos, cardiovascular, digestivo entre otros, estos controles
protegen las células sanas de los distintos microorganismos malignos la cual
puedan afectar.
Los controles antrópicos se clasifican en sociales, económicos e ideológicos.
En tal sentido el análisis y evaluación de cada uno de ellos tiene se realiza en
puntos cardinales diferentes, los factores tectónicos que se derivan de la
dinámica endógena y exógena especialmente humana las cuales generan
distintas tipos de efectos donde confluyen en degradación.
Los controles se conforman en sistemas los cuales deben estructurarse como
lazo abierto, lazo cerrado, con aprendizaje y adaptable, resultaría contradictorio
abordar la temática del control en mismo, pues la coyuntura económica de hoy
obliga a las organizaciones a participar como protagonistas, por lo tanto el
control organizacional permite la construcción de un discurso coherente el cual
fundamente la construcción de instrumentos tecnológicos y científicos. (Franco
Ruiz, 2012).
l. Redefinición del concepto “Control”.
Un concepto es una idea la cual permite el entendimiento de un objeto en un
ambiente natural a toda una especie. Las definiciones reúnen las
características y elementos en los cuales se integra integran para expresar la
356
idea, los conceptos en ningún caso son los conceptos son absolutos pues
provienen de la diversidad ideológica y científica de quien lo revela.
Las definiciones tradicionales sobre Control generalmente son poco claras y
dejan varios interrogantes de diversa índole, pero tal vez la más controversial
en tal sentido corresponde a la definición de control y evaluación.
Si el Control permite redireccionar las conductas para integrarlas a los
parámetros de un plan estratégico organizado, no cabe duda como en la
Evaluación en ningún caso es control por tanto la auditoria no se relaciona con
el concepto debido a sus acciones posteriores y no se puede pensar en
gestión y control de forma retroactiva, ante la imposibilidad de controlar el
pasado. De tal manera la Auditoria no es Control, es simplemente evaluación la
cual no permite reorientar conductas en su máxima expresión de justicia
retributiva se le hace imposible la protección del interés público. (Franco Ruiz,
2012)
Hecho en el cual les corresponde a las autoridades de control y fiscalización
en razón al profesional realizador de la evaluación del proceso o plan
estratégico en ningún caso cumple funciones de autoridad las cuales imponga
sanciones, solamente emite un concepto en cuanto a los resultados del
desarrollo del control interno. Todas las propuestas son parciales se limitan a
funciones especiales de control que se estructuraron como islas
357
independientes como consecuencia de la aplicación de principios propios de
las diversas teorías clásicas;
Las cuales dieron como origen una sumatoria de modelos incompatibles en su
práctica y separados en su significado por lo cual el concepto se convierte en
errado y por ello su mala aplicación de la realidad del control y evaluación, del
anterior antecedente se podría decir la falta de no existe control se podría
afirmar en donde convergen diversos controles. (Franco Ruiz, 2012).
Se debe aclarar las propuestas conceptuales sobre la definición de control se
concentran en el control administrativo empresarial como mecanismo de
producción de capital como organización material, y no a la organización como
objeto de conocimiento o campo especifico de trabajo e investigación. Los
diferentes controles se limitan a descripciones funcionales, evolucionando
como analogías o comparaciones (maquinismo, organicismo) y sus
características como mantenimiento, restructuración de los conceptos.
Existe una separación entre los controles naturales y antrópicos (hombre), las
organizaciones siempre han estado a la merced de la economía y sus políticas
y la consideración de esta como eje integral del desarrollo, la cual oculta el
factor determinante de la naturaleza y marco relacional con la sociedad en el
concepto de control.
358
Los conceptos de control se mantuvieron en el plano ideológico, el cual se
planteó como discurso protector moldeado a los intereses de un determinado
sector social generalmente hegemónico los cuales protegerán el grupo como
propios de la organización, como consecuencia del modelo empírico, lo
reconoce como objeto material se estableció un límite entre el control de la
organización y su entorno sin tener en cuenta las variables en donde actúan
en contra generando turbulencia en la línea divisoria.
Las creencias dogmáticas de creencias como la imposibilidad de ejercer
controles en el entorno por lo cual los riesgos surgidos de él solo pueden ser
objetos de prevención y organización pero no lo neutraliza o elimina. Lo
anterior conlleva a la conclusión en la cual en ningún caso se puede controlar
el futuro, solo porque el modelo empírico sea una ilusión impredecible, las
definiciones de control equivocadas solo constituyen descripciones pero no
explicaciones del objeto como consecuencia de una consideración empírica.124
En las descripciones, casi siempre mínimas carece de la distinción, base del
desarrollo del conocimiento. El control parte de un tiempo de aplicación el cual
debe ser en tiempo presente y permanente, el control aplicado en hechos
pasados necesita de soportes prueben las evaluaciones de políticas y
procedimientos hayan sido aplicados razonablemente en beneficio de los
procesos organizacionales.
124
( Franco Ruiz, 2012)
359
El campo de aplicación del control antrópicos (Causado por el hombre-
actividad humana) es la organización a partir de ahí se puede re conceptualizar
el control, si se conoce el elemento del concepto de organización son capitales
para el concepto de control, de esta asociación sistemática y teórica se abre un
panorama del desarrollo tecnológico necesario en el desarrollo social. En tal
medida el control se consolida como una institución reguladora entre la
naturaleza y la organización y los agentes sociales, las cuales se caracterizan
por la presencia de intereses en conflicto, este criterio requiere una mayor base
investigativa para la comprensión del concepto y responder a
cuestionamientos. (Franco Ruiz, 2012)
El concepto de control incorpora varias limitantes, solo se refiere a la esfera
económica de la sociedad en los aspectos relativos a la producción y la
riqueza, donde este no es el único campo de la organización y termina
definiendo el poder y control están orgánicamente integrados en un
determinado agente social.
En este caso el capital privado se domina las mayorías sociales en los
derechos sensibles de los ciudadanos como salud, vivienda y educación. El
poder social descansa entonces sobre la dominación, la explotación y el
conflicto La subordinación a los demás crea dependencia, mientras la
explotación se caracteriza por la obtención del otro como una cosa para uso,
360
sin retribución justa los cual origina el conflicto cuando en los procesos de
trabajo están subordinados a la riqueza.
El control es una institución de interés público, debido regulado entre los
agentes entre agentes sociales, como una acción de vigilancia autónoma e
independiente para ejecutar un plan de vigilancia integral a través de controles
físicos, jurídicos, normativos, operacionales, administrativos sociales y de
información en las organizaciones. Las técnicas de interventoría de cuentas las
cuales debe utilizar el control se refieren a la oportunidad, cobertura y
características de control.
Los individuos se mueven dentro de un entorno social por medio de controles
en cada uno de sus sistemas de forma coordinada y donde confluyen todos sus
factores. (Franco Ruiz, 2012)
m. Redefinición de la Cobertura de Control.
Sus componentes son la oportunidad y el alcance del control, la teoría clásica
de control de la Escuela Latina. Determina a éste como permanente, y tal
efecto se materializa en una calificación como previo, determinando como
evento critico las transacciones o actos administrativos.
Desde el análisis administrativo corresponden tres acciones de control, uno
como prevención de consecuencias indeseadas, otro para detectar
361
irregularidades y un tercero para evaluar y castigar por las consecuencias de
tales actos. Este tipo de acciones hacen parte de los elementos u objetos de
estudio donde confluyen internamente y a través de factores externos para
prevenir el fraude o error.
El alto volumen de actividad e información generados en las organizaciones
en el momento coyuntural de los negocios tipificados por la diversidad y
cumplimiento de estándares internacionales, siendo así se debe controlar son
los resultados el futuro tomando como base de información de hechos
permanentes; solo así se reorientan conductas y se protegen los bienes
sociales la naturaleza en primer término. La teoría de la fiscalización determina
el evento crítico para clasificar la oportunidad de control se desplace del acto
administrativo al proceso administrativo, cuando en este último el objeto de
control se transforman en hechos basados en estándares y procedimientos
legalidad.
La consolidación del modelo de control en relación con la oportunidad actuando
sobre la planeación (Control a la estrategia), la ejecución (control a la gestión)
y la evaluación (control a los resultados).
Control a la Estrategia. Es un control del futuro, donde se evalúan elemento
de la organización y su cultura, las políticas y estrategias los presupuestos y la
asignación de recursos, consiste en evaluar el plan estratégica del negocio a
través de él diseña su futuro, controla el futuro luego evalúa y castiga.
362
Control a la Gestión. Es un control permanente sobre actividades y productos
desde el punto de vista de logros obtenidos, no siendo estas mercancías,
permite detectar irregularidades por los administradores quienes algunas veces
por desconocimiento o falta de ética se revelan en el informe de gestión con
cifras las cuales no corresponden a la verdad en la información sobre recursos
financieros, capital, inventarios, clientes, contratos, utilidades, patrimonio entre
otras.
Control a los Resultados. Actúa sobre informes e impactos cumpliendo un
doble propósito el cual evalué la objetividad transparencia de la información,
evalúa la objetividad y razonabilidad de la información, mediante la evaluación
de los procesos y actividades dictámenes y estados financieros para evaluar la
objetividad y transparencia. (Franco Ruiz, 2012)
n. Redefinición del Ámbito de Control.
Este se refiere al campo de acción, el ámbito no está relacionado solamente
con el alcance el control asegurando colocando al mismo en este solamente
seda e manera interno esto sería una afirmación equivocada debido a los
nuevos modelos administrativos y al nuevo concepto de organización lo cual
las ha convertido en más flexible.
En algún momento se definieron el control como una limitante del exceso de
poder por parte de cualquiera de los agentes sociales teniendo en cuenta
363
varios de ellos no tienen permanencia activa dentro de la organización pero a
su vez influyen o determinan decisiones tomadas al interior de estas. El control
actúa como independencia pero está dentro de la base de su esencia, pero de
alguna manera se sabe cómo la aplicación del control en las organizaciones en
algunas de ellas parten del poder de quien así lo impone, según la gerencia
estratégica el entorno es el origen de las amenazas y oportunidades de la
organización y en tal sentido los riegos inherentes al ambiente de control
externo, resultando complejo romper las relaciones entre el patrimonio natural
y la acción organizacional.
Los elementos integrantes de los sistemas de gestión organizacional y sin
desvincularse de las acciones de control, los continuos cambios sociales
generan cambios profundos en la aplicación efectiva del control en las
organizaciones, sin afectar la calidad de la gestión y la efectividad del control.
(Franco Ruiz, 2012)
El entorno político también implementa las condiciones de paz y violencia el
cual de alguna manera regulan el ámbito de control, la legitimidad de las
instituciones y sociedad hacen efecto en los sistemas organizacionales internos
no pueden desvincularse de las acciones de control.
La organización de los mercados, cobertura y segmentación, la existencia o
inexistencia de protección, las prácticas comerciales, las estrategias
competitivas vigentes, los precios la publicidad, el conocimiento de la sociedad
364
de los conceptos de la calidad para satisfacción de los gustos, hacen parte
integral del cuadro de factores del entorno en el cual influyen y son influidos
por las decisiones organizacionales y por ende se constituyen en sujeto de
control. (Franco Ruiz, 2012).
13.7. Independencia.
Figura 8. Mentefacto de Independencia
La independencia es la antinomia de la dependencia, es una cualidad la cual
se caracteriza por un estado de ánimo, etimológicamente la palabra
“independencia” se deriva del latín “in-dependeré” conformado por dos términos
“in” por tanto corresponde a la negación, y “dependeré” a estar suspendido o
colgado hacia abajo, por tanto su conjunción indica no estar sometido a la
autoridad de otro, por tanto se caracteriza por tener autonomía y plena libertad
en su actuar y pensar.
365
La palabra “libertad” se deriva del latín “libertas” conformado por dos términos
“líber” la misma traduce “libre” y “tas” corresponde a un “estado” o “cualidad”
en este caso de no ser esclavo, preso o estar oprimido, es tener la capacidad
de valerse por sí mismo y en ningún momento estar sometido a la tutela o
dominio de un ente superior. La palabra “soberanía” se deriva del latín
“superanus” conformado por dos términos “súper” traduce “sobre” y “anus”
como sufijo nominal relativo a un lugar, correspondiente a la supremacía de
una persona sobre sí mismo o los demás. Todo ser o cosa existente la cual
funciona por sí mismo, o sus propios medios sin el deber de aceptar, tolerar o
permitirse injerencia externa alguna. La independencia se adquiere cuando se
tiene un espacio propio, se gobierna por sus propios principios, políticas, reglas
y valores, de forma soberana, donde las decisiones y acciones de gobierno
están exentas de intervenciones foráneas.
Un ser humano es independiente cuando puede auto-gobernarse o valerse por
sí mismo, asumir sus responsabilidades y satisfacer sus necesidades en
cuanto a cuestiones económicas, sociales, laborales o habitacionales, sin
recurrir a otras personas, objetos, sustancias e instancias. Esto no significa
abstraerse de la cooperación humana, de la solidaridad o de las relaciones
afectivas, sino no necesitarlas al extremo de no decidir ni conseguir nada por sí
mismo. Es importante escuchar un consejo, recibir una palabra de afecto,
integrar el circuito productivo o colaborar con los compañeros de trabajo, pero
también tomar las propias decisiones y construir un destino personal.
366
En las personas se considera la independencia como un principio moral cuando
se ciñe a obligaciones y responsabilidades, y es un principio ético cuando
empeña su voluntad a cumplir sus principios morales. La independencia se
distingue de la autonomía, en la autonomía es un régimen de descentralización
del poder, donde se goza de algunas facultades en ciertas materias o
competencias, las cuales quedan fuera del alcance de una autoridad.
La Independencia en la Revisoría fiscal en un proceso complejo inherente a
diversos factores tanto exógenos como endógenos. Los Factores Exógenos
son los provenientes del ambiente exterior como son las nuevas tecnologías,
cambio en los valores de la sociedad, o nuevas oportunidades o limitaciones
del ambiente económicas, políticas, legales y sociales) estos factores externos
generan la necesidad de realizar cambios. (Franco Ruiz, 2012)
Los factores endógenos y exógenos en la independencia de la revisoría fiscal
hacen referencia a los diferentes factores internos y externos los cuales
afectan el desarrollo del control interno en la organización; Como es el caso de
nuevas estándares políticas económicas, tributarias, ambientales y legales. En
el caso de los factores endógenos las malas prácticas administrativas y
corporativas
Con el objeto de proteger la independencia garantiza la integridad y objetividad
del revisor fiscal para el cabal cumplimiento de sus funciones y en especial por
367
cuanto su labor se encuentre libre de cualquier conflicto de intereses y eliminar
barreras tendientes a afectar la imparcialidad a la cual debe abocar con el fin
de fijar posiciones en la formulación de conclusiones sobre operaciones y
actuaciones. El ente Legislador consagro un régimen de inhabilidades e
incompatibilidades de obligatorio cumplimiento, estipuladas en el Código de
Comercio, en la Ley 43 de 1990 además de las señaladas en los estatutos del
ente fiscalizador.
En cuanto a los factores Endógenos son los creadores de la necesidad de
cambiar alguna estructura o comportamiento, estos factores provienen del
interior de alguna organización y son producto de la interacción de sus
participantes y de la tensión provocada por la diferencia de objetivos e
intereses.
Inhabilidad del revisor fiscal. El código de comercio hace una distinción,
que se limita a establecer como toda persona considerara por la Ley como
capaz de contratar y obligarse, se considera hábil para ejercer actividades de
comercio. Según el código de comercio en su artículo 12, donde dice como
toda persona según las Leyes comunes tenga capacidad para contratar y
obligarse, es hábil para ejercer el comercio; las que con arreglo a esas mismas
Leyes sean incapaces, son inhábiles para ejecutar actos comerciales.
La Ley comercial, para determinar si una persona es hábil para ejercer el
368
comercio, se limita a determinar en primer lugar, si esa persona tiene la
suficiente capacidad jurídica para poder asumir obligaciones y compromisos.
Así las cosas, si una persona no es capaz de contraer o asumir obligaciones
y/o compromisos, es inhábil para ejercer el comercio, pero no se puede decir
como una persona es o no capaz desde el punto de vista de la Ley comercial,
cuando ésta solo considera la inhabilidad causada por la incapacidad de una
persona para ejercer el comercio. Se podría considerar en todo caso, como una
persona sin la capacidad suficiente para contraer obligaciones y deberes, es
por consiguiente incapaz para ejercer el comercio. Sobre la capacidad de
tiene una persona para contratar y obligarse. (Franco Ruiz, 2012)
El código de comercio considera en su artículo 14 quienes son inhábiles para
ejercer el comercio, directamente o por una tercera persona. La inhabilidad
para ejercer el comercio nace de la misma Ley, de conformidad taxativa señala
en qué casos y Respecto a las personas inhábiles para ejercer actos
comerciales, el mismo código de circunstancias una persona queda inhabilitada
para ejercer el comercio. Básicamente, la inhabilidad difiere de la incapacidad,
en el entendido de la inhabilidad propiamente dicha, recae sobre aquellas
personas capaces de contratar y obligarse, por determinados hechos o
circunstancias la Ley los considera inhábiles para ejercer el comercio.
Los inhábiles para ejercer el comercio, por lo general tienen capacidad para
contratar y obligarse, es decir son jurídicamente capaces, pero no son hábiles
369
para ejercer el comercio, con la excepción claro está, de la inhabilidad
contemplada en el artículo 12 del código de comercio quien considera inhábil al
incapaz, de suerte es el único caso donde el incapaz es igualmente inhábil.
En conclusión, no siempre se puede concluir como la inhabilidad implica
incapacidad, pero en cambio, incapacidad siempre implica necesariamente
inhabilidad para ejercer el comercio. El incapaz en todo caso será inhábil, entre
tanto, el inhábil a excepción de lo planteado en el artículo 12 del código de
comercio, es capaz para contratar y obligarse. (Franco Ruiz, 2012)
Según el Código de Comercio. Hace referencia a las disposiciones creadas
por la constitución y la Ley imposibilitan al contador o revisor fiscal sea elegido
o designado para un cargo público o privado según los estatutos orgánicos,
también impide aun ostentando el cargo en el momento de la investigación de
inhabilidad continúe en el cargo; El objetivo principal es lograr mantener la
moralidad, idoneidad, imparcialidad y eficacia, en las responsabilidades
asignadas por las Leyes y los estatutos. La inhabilidad se debe presentar
antes de aceptar la dignidad de revisor fiscal de lo contrario le representaría
sanción de carácter disciplinario125.
Incompatibilidades del revisor fiscal. La palabra incompatibilidad se emplea
para dar cuenta de la dificultad legal existente para una persona ejerza dos
cargos al mismo tiempo. Por ejemplo, el hecho de desempeñarse como
funcionario público implicará una incompatibilidad para desplegar alguna otra
125
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/codigo_comercio.html#
370
actividad en el ámbito privado. En caso de desconocer tal situación, el
funcionario en cuestión estaría incurriendo en una falta gravísima la cual debe
ser sancionada
Circunstancia surgida en el desarrollo de una actividad constituye impedimento
para continuar ejerciendo el cargo con el fin de no contrariar las disposiciones
legales y éticas, las cuales le significan abstenerse de ostentar otros cargos o
generar otros vínculos. Constituyen incompatibilidades las inhabilidades
sobrevinientes cuando se materializa el hecho u acción desempeñando el
cargo.
De acuerdo a lo anterior se definen como hechos de incompatibilidad los
ejercidos por el revisor fiscal directamente o a través de terceros cuando
desarrolla actividades afines a su condición profesional o cualquier otro servicio
el cual interfiera el libre y correcto ejercicio y cuando el profesional no sea
idóneo para ejecutar el trabajo. (Peña Bermúdez, 2011)
Prohibiciones.
La palabra prohibido refiere a aquello no permitido de hacer, usar, o ejecutar,
ya sea por una cuestión moral, o en su defecto porque está vetado por Ley.
Para lograr un funcionamiento armónico y tendiente al bien común de la
sociedad o comunidad en cuestión la cual se imponen diferentes reglas escritas
371
y no escritas, las cuales, sí o sí, aunque no estén sujetas a una punición
concreta deberán respetarse y cumplirse para así contribuir al bien común.
De acuerdo a las Leyes vigentes y estatutarias del revisor fiscal no puede
firmar contratos de manera simultánea o de otra índole con la misma persona
jurídica, casa matriz y subordinada. De la misma manera en ningún caso debe
aceptar de numeras de revisorías fiscales las cuales comprometan su juicio
profesional y su eficacia ni aceptar permanecer en el cargo cuando no cumpla
con las capacidades necesarias para prestar el servicio de manera eficaz y
satisfactorio.
La Revisoría fiscal debe ser independiente sobre quienes fiscaliza por tanto su
elección y remoción debe obedecer para quienes hace la fiscalización. La
Revisoría fiscal ejerce control sobre el órgano social y la administración
obedeciendo a los estatutos y las leyes (Peña Bermúdez, 2011)
Independencia del Gobierno Corporativo.
La Revisoría fiscal protege los bienes y derechos de la sociedad por ende
ejerce control sobre ella en representación de la Junta de socios. El concepto
de sociedad es un problema complejo de abordar históricamente la
administración considera el objeto es inherente a ella, una sociedad nace con
el fin de generar recursos materiales, financieros y humanos los cuales
interactúan en beneficio del objeto social el negocio. Siendo así el revisor fiscal
372
mediante su eficacia y juicio profesional debe velar para en cumplimiento de los
estándares y procedimientos legales se desarrolle con la ética y la competencia
correspondiente el desarrollo del objeto social, Por tal razón el revisor fiscal de
actuar con absoluta independencia para garantizar su proceso de control se
cumpla.
Independencia de la Administración.
Constituido por conjunto de estándares y procedimientos, derivado de
actuaciones y actitudes mediante un plan coordinado entre la estructura de la
entidad y sus procedimientos y métodos relacionados con la eficiencia
administrativa determinados previamente por el gobierno corporativo. Los
aspectos estructurales abarcan se interrelacionan con las actuaciones
humanas dentro de una sociedad como es la división del trabajo, asignación de
roles de autoridad, funciones y comportamientos individuales y colectivos en el
marco de una cultura organizacional con efectos en impactos sociales,
económicos y políticos.
Independencia del Control de Gestión. Es un control permanente sobre
actividades y productos desde el punto de vista de logros obtenidos, no siendo
estas mercancías, permite detectar irregularidades por los administradores en
algunas veces por desconocimiento o falta de ética se revelan en el informe de
gestión con cifras las cuales son adversas a la verdad en la información sobre
373
recursos financieros, capital, inventarios, clientes, contratos, utilidades,
patrimonio entre otras. La Revisoría fiscal según el código cumple una función
de interventora de cuentas, en ningún momento es evaluación (auditoría), ni es
seguimiento (aseguramiento), sólo es control sin tener el deber de Co-
administrar.(Peña Bermúdez, 2011).
13.8. Dependencia.
La Revisoría fiscal depende de las regulaciones delimitadas el alcance o
cobertura de su función de fiscalización, y de las partes relacionadas a las
cuales obedece el mandato de fiscalización;
Figura 9. Mentefacto de Dependencia.
Dependiente del Estado.
374
El revisor fiscal es un contador público encargado de vigilar el cumplimiento de
las disposiciones legales, vela por la preservación de los recursos de la
empresa y suministrar información a las entidades gubernamentales sobre las
operaciones y actividades realizadas en el negocio. Es responsable tanto de la
información financiera la cual suministra (le agrega confiabilidad con su
dictamen) como de los actos efectuados a la administración con el fin de
alcanzar los objetivos propuestos. Pero para ejercer sus funciones necesita de
independencia mental y económica para poder manifestar sin ningún temor el
desarrollo de la gestión gerencial y los resultados de las operaciones
efectuadas en la empresa.
La primera Ley en mencionar el revisor fiscal fue la Ley 58 de 1931, la cual
creó la Superintendencia de Sociedades Anónimas, Luego la fue adicionada a
la Ley 43 de 1990. Las cuales le asignaron las calidades de juez en tareas
específicas de velar por los intereses de la sociedad, proteger los intereses de
los accionistas, ( dar fe pública), certificar la razonabilidad de la información
contable suministrada; funciones éstas serán equiparables a las
desempeñadas a un juez al dar fe de los actos de las personas de los Hechos
económicos de la comunidad.
El Gobierno Nacional lo envistió con la distinción de Confianza para ejercer
control especial permanente al sector privado. Revele información certificada
de acuerdo a los estándares internacionales y Leyes vigentes a los órganos
375
Estatales como la DIAN, Superintendencia Financiera, Superintendencia de
Sociedades, entre otros órganos de control.
Siendo así, la dependencia de la Revisoría fiscal obedece a las disposiciones
legales las cuales promulga el Estado frente a las inherentes a ella ya por la
Ley 58 de 1931 dispuesta por este, nace como actividad especial de control
Frente a muchas fallas necesarias de subsanar y al papel preponderante de
este profesional en la sociedad, se consideró importante y necesaria la
expedición de un ordenamiento normativo con fuerza de Ley la cual
reglamentara esta profesión, al consultar a los intereses generales y contribuir
a facilitar el progreso del país y su desarrollo económico. Fue entonces cuando
se expidió la Ley 145 de 1960, por medio de la cual se reglamentó la profesión
de contador público y derogó el Decreto legislativo 2373 de 1956, suprimiendo
la categoría de contador inscrito y dejando desde esa fecha, como única la del
contador público.
Transcurridos treinta (30) años de promulgado este ordenamiento, se expidió la
Ley 43 de 1990, la cual resulto ser más que una adición de la Ley 145 de 1960
es una reforma de ésta. El valor social y profesional de la opinión sobre los
estados financieros y los actos de la administración debe radicar en su
capacidad técnica, en su integridad moral “e independencia” la cual le permita
permitan:
376
Juzgar todos los actos donde se comprometan los intereses de la empresa, de
los socios y de la comunidad en forma imparcial. Suministrar información
finalmente a las personas que actúan en el medio y persiguen intereses
particulares, sin establecer prebendas ni contemplaciones.
En cumplimiento de la función de dar fe pública el revisor fiscal debe colaborar
con las entidades gubernamentales encargadas de efectuar el control y
vigilancia de las sociedades y encargarse de vigilar la correcta ejecución de lo
estipulado en el contrato con la Asamblea de Accionistas.
Sus funciones se asemejan a las del Notario cuando certifica la
responsabilidad sobre los actos y decisiones tomados por la administración con
su la certificación busca la seguridad de los intereses de una comunidad y por
ende el bienestar económico del país.
Mediante el Decreto legislativo 2373 de 1956, el gobierno nacional al amparo
del estado de sitio, reglamentó con cierto grado de organización la actividad de
contador público en Colombia, concediéndole a este profesional la categoría de
juramentado, y distinguiendo entre contadores inscritos y contadores públicos,
con facultades dadas a estos últimos para otorgar la fe pública.
Frente a muchas fallas necesarias de subsanar y al papel preponderante de
este profesional en la sociedad, se consideró importante y necesaria la
expedición de un ordenamiento normativo con fuerza de Ley la cual
377
reglamentara esta profesión, consultara los intereses generales y contribuyera
a facilitar el progreso del país y su desarrollo económico. Fue entonces cuando
se expidió la Ley 145 de 1960, por medio de la cual se reglamentó la profesión
de contador público y derogó el Decreto legislativo 2373 de 1956, suprimiendo
la categoría de contador inscrito y dejando desde esa fecha, como única la del
contador público. (Peña Bermúdez, 2011)
Dependencia de la Asamblea General de Accionistas. Dicho órgano tiene la
responsabilidad de llevar a cabo las elecciones correspondientes según los
estatutos y las Leyes para el cargo de revisor fiscal y Suplente teniendo en
cuenta lo establecido en el artículo 204 el código de comercio asignar
funciones a las personas elegidas. Cuando se trate e personas Jurídicas no
sometidas a las disposiciones de la Ley comercial, la elección se realiza de
acuerdo a los parámetros establecidos en los estándares generales y los
estatutos. De igual manera la Ley 43 de 1990 en su artículo 13 dispone
expresamente las cualidades requeridas del contador público para ser elegido
como revisor fiscal. De ahí que podrán ser elegidos los contadores público
inscrito ante Junta Central de Contadores para poder acceder a la Tarjeta
Profesional de contador público o la Tarjeta e registro de la sociedad de
contadores, es decir tal dignidad puede caer en una persona natural o jurídica.
De acuerdo a lo anterior queda claro la elección del revisor fiscal y su suplente
depende del órgano social y los estándares establecidas en los estatutos, En
ningún caso como contraprestación esta la perdida de la independencia mental;
378
De tal forma su responsabilidad consiste en proteger el patrimonio y el capital
de trabajo de los accionistas mediante la implantación de controles en la
organización, para luego revelar información conforme a los estándares legales
y estándares internacionales a los entes de control y demás interesados con
total independencia en su juicio profesional, razón por la cual su dictamen y
actuaciones beben ser totalmente independiente, mientras la mencionada
relación entre revisor fiscal y la Asamblea nace la obligación del primero de
rendirle informes sobre los hallazgos encontrados (Peña Bermúdez, 2011),
observando el siguiente modelo donde se describe la cobertura y los límites del
aseguramiento y la auditoría:
Figura 10. Paradigma de la confianza basada en la verificación.
Alcance: Aseguramiento Auditoría
Entorno: Control Interno Auditoría
Interna Auditoría Externa
Procesos: Planear Organizar Dirigir Ejecutar Evaluar
Diagnóstico: Oportunidades Viabilidad o
Amenazas Fortalezas
Resultados o
Debilidades Auditoría de Legalidad
Momento: Futuro Presente Pasado
Seguimiento: Control previo Control oportuno Plan Mejoramiento
Estándares: MECI 1000, ISO 27000 (ISA) NIC/NIIF
ISO:
9000,
14000
ISO:
17999,
31000
NAI
Reguladores: ISAR UNCTAD. IFAC IFRS OCDE IFAC
Herramientas: Plan
Estratégico Presupuesto
Situación
Financiera
Utilidad
Integral ERP ERM BPM
Sistemas: Control Estratégico Auditoría
Administrativa Auditoría
Financiera
Control de Gestión
Control Operacional Auditoría
Operativa
Inspección,
control y
vigilancia
(Revisoría
fiscal):
Revisión: Inspeccionar y controlar Fiscalización: vigilar y denunciar.
379
Fuente: Gherson Grajales Londoño (2012)
13.9. La organización.
El concepto de organización es un problema complejo de abordarlo
históricamente la administración la considera su objeto, una organización es el
conjunto de recursos materiales, financieros y humanos los cuales interactúan
en beneficio del objeto social el negocio.
La definición de este concepto resulta ser un despropósito difícil de cumplir
debido a su definición dependiente de su versatilidad o ideología del
investigador en razón a definir una empresa como una organización presupone
un engaño de su realidad; Los objetivos planteados a las empresas siempre
están ligados al lucro como mecanismo de producción de capital, teniendo
solamente en cuenta los objetivos de los inversionistas en contra del interés
general de la entidad.
Donde los aportes empresariales están dirigidos al producto para generar
ingresos mientras el empleo y la producción aportan poco frente a
organizaciones sociales y estatales. Otro punto discordante en las empresas es
la definición del ser humano como recurso y no como grupo social se les
maquiniza y al hacerlo se eliminan factores determinantes de comportamientos
380
y acciones de ahí las fallas en el Control de talento humano sin tener en cuenta
las relaciones humanas con el capital fijo y variable, dentro del sistema de
relaciones sociales e la producción.
Otro concepto de organización es el anatómico u organicista, se asimila al
cuerpo humano el cual cumple con sus funciones a través de órganos
especializados los cuales se integran en un organismo dirigido por la gerencia
(cerebro) definición de las jerarquías determinadas por la funcionalidad del
organismo, según analogía de Henry Fayol.
Según Chiavenato (1976) con su propuesta conceptual llamada “Teorías de
Transición”, o de relaciones humanas la cual se rebela contra las tradiciones
mecanicistas y organistas, reconociendo en la organización una dimensión
humana. Luego la administración avanza al modelo burocrático con el
sociólogo Max Weber para quien la organización es una unidad social
construida intencionalmente para alcanzar fines específicos, fundamentado en
la descripción, previa a la definición.
La base burocrática se centró en los problemas de legitimación de las
relaciones entre los grupos incorporados en la organización. De esta escuela
se destaca la importancia de manuales y reglamentos los cuales describen la
asignación de responsabilidades con relación a los procesos, la estructura y el
desempeño con respecto a la división del trabajo las estructuras de poder y los
tipos de dominación. Milton Friedman padre del Neoliberalismo según su
381
concepto afirma la razón de existencia de las organizaciones es la necesidad
de producir resultados mediante el trabajo u explotación de un producto para
alcanzar los objetivos establecidos previamente, para obtener la máxima tasa
de ganancia uno de los grandes intereses del capital (Franco Ruiz, 2012)
El enfoque Behaviorista define la organización como un sistema de
comportamientos sociales interrelacionados de aquellas personas de las
personas miembros de ella (Galvis, 2000). La interrelación la determina el
intercambio mediante una transacción entre individuos y la organización donde
cada una de las partes obtiene un beneficio, donde el capital influye en
dirección de los intereses de unos privados y la mano de obra en beneficio de
una sociedad.
Según la teoría de desarrollo las organizaciones son sistemas dinámicos los
cuales requieren ajustes a los permanente cambios demandantes de
respuestas urgentes a partir de la consideración de los objetivos individuales
son completamente compatibles con los de la organización. En este sentido las
empresas de hoy consideradas como organizaciones direccionan sus objetivos
en contrario a los intereses de los trabajadores razón por la cual consideran
excluidos y ejercen sus funciones con la creencia de no ser parte integral de la
misma por ende la conciben como un órgano de protección en interés privado
del capital por lo cual los objetivos corporativos no son armónicos con los
intereses sociales laborales.
382
Una tradición organizacional no desarrollada en el estudio de Cruz Kromfly lo
constituye el modelo de cooperación negociado, el cual considera el modelo
Weberiano de la organización burocrática descansa en la obediencia de la
norma, el Taylorista de la organización científica el trabajo en la autoridad de la
ciencia, y el humanista de la Escuela de Relaciones Humanas en el sentimiento
de pertenencia. A partir de esta descripción se determina la acción de las
organizaciones como posible a partir de la cooperación entre los actores entre
los obedecen y los cuales ordenan incorporan elementos de consenso y de
cohesión en la cual establecen límites de poder de quienes lo tienen
dependiendo de cada rol. Así se integran elementos corporativos e
integradores, propios de la división social del trabajo en ámbitos e conflicto y
cohesión modelo utilizado en la gerencia estratégica cuando incorpora
modelos desempeño.
Una vez realizada o repasada la revisión sobre la evolución el concepto de
Organización, resulta necesario construir una síntesis de los resultados
obtenidos. Las definiciones son parciales se limitan a la empresa como
mecanismo de producción del capital, es decir organizaciones materiales,
ontológica (Existe-Realidad) y no la organización como objeto abstracto de
conocimiento.
El concepto de organización nace de los factores externos e internos los cuales
influyen en la constitución de la misma, esta debe funcionar de manera fluida y
coordinada en todos sus sistemas en dirección a los mismos objetivos donde
383
todas las partes ganan sin abuso del poder. Siendo así de la misma manera en
la cual el cuerpo humano funciona como un sistema organizado, si una de las
partes del sistema el organismo entra en colapso y empiezan las
enfermedades, de igual manera pasa en las empresas consideradas como una
Organización en toda la extensión de la palabra (Franco Ruiz, 2012)
La organización se estructura como un escenario de conflictos y cobra gran
importancia el establecimiento de estrategias orientadas a su superación por la
satisfacción interés derivado de necesidades, lo cual se logra privilegiando el
interés común.
La legitimización cultural por parte de la organización donde esta confluye es
importante para el establecimiento de políticas laborales relacionadas con la
implementación de salarios justos acordes a las funciones en busca de la
Equidad Social Corporativa, ya que la justicia social también la deben aplicar
las empresas.
Redefinición de Organización. Cabe aclarar como los objetos de
conocimiento no corresponden necesariamente con los objetos materiales, la
naturaleza de la organización parte de la necesidad de una sociedad la cual
demanda la satisfacción de objetivos, información, marco de naturaleza,
cultura, política y economía constituyendo esta última como parte de un todo.
384
El objeto de conocimiento no es materia es conceptual y lo constituye el punto
de partida de los procesos de abstracción, las operaciones mentales las cuales
ponen en funcionamiento su capital de trabajo y la protección de su patrimonio.
El objeto de conocimiento de la administración tiene por objetivo la
conservación y producción de la vida y la riqueza, la regulación relacional de
los individuos la transformación social y cultural, la equidad e igualdad de los
agentes sociales, el acceso y templanza sobre los patrimonios materiales y
simbólicos. La dimensión social de la organización está integrada por agentes
sociales los cuales interactúan en ella. En la dimensión social y patrimonial
emergen los patrimonios ecológicos cuando expresan el derecho a un
ambiente sano y cultura organizacional por lo tanto lo hecho en contravía de
ello afectaría su sano desarrollo.
El interés público en la conformación de la organización y su concepto en
distintos tipos de organización social y política para el entendimiento de la
historia y la conformación de las organizaciones por tipos describen la
importancia de la sociedad para conformar grupos sociales con distintos
intereses sociales, políticos, sociales, económicos y ambientales mediante el
establecimiento de su objeto coordinan actividades de consenso común entre
las partes.
385
El sistema político, social, económico y ambiental en Colombia funcionan una
gran cantidad de empresas nacionales y extranjeras cuando confunden el
establecimiento de una empresa con una organización donde la intermediación
laboral como excusa para la explotación laboral desmesurada y voraz con
insuficientes condiciones laborales afectando la disposición para generar mano
de obra de calidad y diversas inconformidades las cuales en el interior de una
organización estrían por fuera de los lineamientos de su objeto.
A partir de la identificación del objeto en su esencia el concepto de
organización se reposiciona siendo la misma en su integralidad convergen
diversos factores en la descripción y explicación de sus elementos la solución
de enigmas y desarrollo de tecnologías para buscar la solución de problemas
abandonando la condición de esclavistas de otros campos como la economía,
el derecho, la psicología y la sociología para mediante la investigación y la
ciencia tener conocimiento autónomo de las teorías y conceptos las cuales
influyen en la administración mediante la innovación en el objeto realmente
posicionado la entidad como una organización. (Franco Ruiz, 2012)
13.10. Reflexión sobre el control fiscal.
Cabe destacar como en la historia de control se ha desarrollado en las
grandes corrientes una comprometida relación con la tradición jurídica latina de
la cual nación la legislación Colombiana fundamentada en el desecho Romano;
La segunda gran escuela del control es la Anglosajona la cual influyo de
386
manera importante en la economía y la administración empresarial. La Escuela
Latina tiene como objetivo principal la intervención del Estado con parámetros
jurídicos los cuales la posicionan en la categoría de intervención (Interventoría
fiscal, Interventoría de Cuentas).
Es a partir de parámetro jurídicos estructural del juicio fiscal de cuentas, cuyo
objetivo principal es la observación precisa del principio de legalidad
financiera, según lo anterior todos los actos deben someterse a los términos de
Ley para prevenir el fraude, la desviación de fondos y recursos. En esta
escuela la responsabilidad del control recae en el tribunal de cuentas, corte de
cuentas estilo autoritario de control. Las características especiales de esta
concepción de control radican en su criterio unitario e integral en este caso por
su oportunidad en razón a ejercer permanentemente en el nivel previo y
posterior para lograr objetivos de prevención, percepción y sanción frente
fraudes.
Entre los aspectos más importantes del Control desde el punto de vista teórico
son la prevención y percepción de errores y fraudes estos deben tener
carácter de independencia por parte de los responsables de aplicarlo por
factores formales, legales, técnicos y éticos los cuales deben ser
independientes de la administración.
Paralelamente se desarrolló la Escuela Anglosajona del Control soportado
sobre las necesidades del interés privado el cual surge del origen de la
387
sociedad mercantilista como protección de los intereses del capital frente a la
administración sin tener en cuenta criterios de integridad, siendo considerado
financiero por su objeto y posterior por su oportunidad, sus condiciones
materialistas así lo impusieron sus primeras implicaciones se originaron en los
inicios de la administración por delegación , por lo cual se logró vincular
poderosas navieras holandesas realizaron diversas transacciones mercantiles
por todo el mundo, tuvieron enfrentamientos por la piratería y la fragilidad de
las naves, razón por la cual los propietarios no actuaron directamente y
decidieron fueran representados por terceros. (Franco Ruiz, 2011)
Las variaciones en las relaciones sociales de la producción mostraron la
ineficacia de los controles existentes siendo necesario nuevos modelos de
controles complementarios como la supervisión y el control interno para tener el
dominio frente al trabajo, la Auditoria administrativa, Operacional y Financiera
para protección de los intereses del capital frente a la administración.
En la Escuela Anglosajona el aspecto jurídico no aparece como una variable y
tampoco la intervención del Estado, lo fundamenta en él es el ejercicio del
poder del capital frente a la administración el plano externo e interno. Ejerce
funciones de evaluación y recomendación, de hecho muchos lo definen como
un instrumento de evaluación más en ningún caso de control al poder
reorientar la acción administrativa y sancionar las desviaciones frente a los
objetivos predeterminados.
388
En Colombia la estructura Latina de control fiscal fue transferida por España en
la época de la colonia y se ratificó en el nacimiento de la República cuando
Bolívar instalo el primer Gobierno Republicano, declaro videntes los estándares
contables y de control fiscal aplicados durante la colonia (Franco, 2011).
Una de las grandes corrientes del control fiscal Colombiano se dio en 1923, en
esta oportunidad sobre una estructura jurídica latina se organizó una estructura
funcional Anglosajona la cual instalo el control unipersonal en su dirección. Por
tal razón se trasladó al medio la forma anglosajona del “Controler”, pero
permaneciendo de forma significativa la base legislativa intervencionista
absolutamente necesaria.
La mezcla de los dos modelos de control después de un largo camino dio inicio
a las Técnicas de Interventoría fiscal para sustentar el juicio fiscal de cuentas y
los estándares de Auditoria Generalmente Aceptadas.
El prestigio de estos estándares aumento especialmente por la vinculación de
grandes firmas internacionales beneficiarias de la auditoria de créditos
internacionales mediante la inclusión de cláusulas forzosas condicionantes
suponen el concepto de soberanía. En 1970 la Contraloría General de la
República crea la División de Auditoría Financiera Internacional el cual se
encargaría de las labores encargadas por los contratos de empréstito; esta
apropio y desarrollo los estándares de auditoría generalmente aceptadas
generalizaron en la práctica del control fiscal, inicialmente fueron diseñadas
389
para detectar fraudes y conceptualización sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros. De ahí que deja por fuera el control integral, los problemas de la
gestión
El control fiscal en Colombia por la mezcla de la Escuela Latina y Anglosajona,
luego toma el ejercicio del control por especialidades a través de la
administración cuando aplica el control interno con sus objetivos de prevención
y percepción. Logrando mayor independencia y menos posibilidades de
ocurrencia de hechos de corrupción donde concurre el control fiscal, Ahora
encasillado como posterior.
La Escuela Latina otorgo a las Contralorías funciones de policía judicial y
jurisdicción coactiva, permitiendo un auténtico ejercicio del poder de la
legislación ya cuando acoge la integridad en toda su extensión al desplegar el
control del simple análisis financiero a los problemas de gestión, resultados y
los recursos ambientales cuando arroja como resultado un artefacto más
técnico se preocupa más por los logros de los flujos.
El diagnostico señala como un factor de obstáculo a la Revisoría fiscal sienta
sus bases en el sector institucional que por la burocracia política administrativa
se transformó en un control ineficaz y coadministrativo, históricamente pudo
inferir los procesos administrativos y paralizar la gestión administrativa; Donde
se efectuaban practicas clientelistas donde unos de los objetos del fraude
político es el empleo público Estatal sin contar con el otorgamiento de dadivas.
390
El segundo diagnóstico se remite a la ineficacia del control fiscal en la
detección de la indebida apropiación de recursos públicos mediante la
contratación pública mediante la licitación a dedo y no por concurso, actos de
corrupción en todas sus presentaciones desde las dignidades más humildes
hasta las del más alto nivel, antecedentes que le han ocasionado al país
reformas tributaria y un alto endeudamiento interno y externo (Franco Ruiz, 2011)
El tercer elemento de diagnóstico está constituido entre la administración y el
control fiscal donde se formó una nefasta sociedad a favor de la corrupción la
cual permitió la negociación política de pequeños poderes de los auditores y
otras económicas para la práctica de corrupción conducente al enriquecimiento
ilícito en detrimento patrimonial; siendo tan evidente el caldo de cultivo la
relación estrecha entre fiscalizado y fiscalizador lo cual conduce a la perdida de
independencia de los agentes de control.
La capacidad gerencial actúa de forma ineficaz en la implementación en el
proceso de formación de las plantas e personal, al contrario se han originado
en el Clientelismo voraz y agresivo, el cual se origina de las necesidades
laborales de los individuos de todos los sectores de la sociedad los cual
prestan sus servicios a un varón e varones electoral, los cuales reciben como
contraprestación la posibilidad de un empleos, celebraciones de contratos ,
recomendaciones, becas nacionales e internacionales y otros, sin previo
análisis previamente de sus competencias en conocimiento y experiencia sino
391
en virtud de su capacidad contributiva de sufragios. Por tanto los valores y la
ética de funcionarios termina siendo de poca importancia; de igual manera los
controladores de los recursos públicos terminan en manos de testaferros y
paraísos fiscales por la inexistencia de la esencia en juicio profesional para
ejercer gestión y fiscalización. .
Los cuatro elementos de diagnóstico anteriores constituyen la base de crisis de
Control fiscal, análisis realizado por la asamblea Nacional constituyente para
reformar la estructura del control fiscal en cuanto a la constitución de la
Contraloría como organismo técnico con carrera especial, la eliminación de
control del control previo y perceptivo, la implementación nuevamente el control
interno con organización e procedimientos y estructuras, nuevos ámbitos de
control los cuales permitan la calificación de la gestión gerencial , nuevas
técnicas de evaluación de protección ambiental, además de responsables
claros de la contabilidad administrativa, todo lo anterior en la búsqueda de un
Estado Social eficiente y servicio a la Ciudadanía.
Las nuevas coyunturas mundiales económicas y estándares internacionales
contables, financieros y calidad ponen en la palestra la eliminación de la
obstaculización del proceso administrativo, negociación clientelista.
El nuevo Control fiscal con fundamento en criterios de control integrado el cual
plantea soluciones efectivas en todos los controles como Ambiental, Gestión y
Calidad, Sabiendo que el control en la subordinación de actos administrativos
392
a la Ley, la prevención e fraudes, la dependencia de control en ningún caso son
suficientes como elementos esenciales de la integralidad. (Franco Ruiz, 2011)
Queda la incertidumbre en la efectividad del sistema de control construido
bajos intereses del sector privado capitalista como instrumento de fiscalización
del sector estatal el cual para nada está comprometido con la acumulación de
capital, más bien con la justicia social y bienestar comunitario. El Neo-Modelo
de Fiscalización tiene en su interior varios vacíos por los dejan interrogantes
muy relevantes, por el concepto mixto entre la Escuela Latina y Anglosajona
en sus bases jurídicas y evaluación donde se ha privilegiado la jurídica Latina y
la Técnica Anglosajonas. La historia cada día muestra los pocos niveles en
logros alcanzados y las experiencias obtenidas por más de 60 años en
Colombia en el ejercicio del Control fiscal generan esperanzas reales e
cambios estructurales en la cultura administrativa Colombiana.
13.11. Indicadores de gestión.
Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el
cumplimiento del objeto social del negocio por la Asamblea o Junta de
Accionistas estableció previamente en la organización.
Es una de las herramientas utilizada por los administradores para medir los
resultados de la organización en el informe de gestión respecto a los activos,
pasivos, ingresos, costos, gastos y utilidades. Permanentemente,
las organizaciones han medido su desempeño basándose exclusivamente en
393
indicadores financieros tradicionales, La gerencia moderna, sin embargo, exige
al gerente financiero realizar un seguimiento mucho más amplio, el cual
incluya otras variables como es el caso de los indicadores de gestión de
interés para la organización.
Cada indicador cumple un objetivo fundamental de acuerdo a la estructura del
negocio, los cuales deben ser necesarios y coherentes además de
diagnosticar el impacto de la de las toma de decisiones en un periodo
determinado es el termómetro para accionistas e inversionistas sobre la
efectividad la cual tuvo el capital de trabajo en la producción de renta.
La planeación corporativa en el desarrollo de la organización obliga a ejercer
una administración financiera real sin supuestos tendiente a entorpecer la toma
de decisiones de los Directivos, permiten el diagnostico táctico y operativo de
los procesos internos cuando garanticen el éxito o el fracaso de las políticas
económicas y financieras del negocio126.
13.12. Síntesis de la propuesta.
De acuerdo a la evaluación realizada basada en identificar la integralidad del
revisor fiscal en las organizaciones, el estado y la sociedad, en beneficio del
equilibrio económico, social y legal mediante sus actuaciones con total
126
www.degerencia.com/tema/indicadores_de_gestion
394
independencia y confianza por parte de quienes por Ley, y los estatutos
mediante un proceso democrático de elección para ejercer control en
representación de la Asamblea encargada de asignarle su investidura
fiscalizadora.
En muchas ocasiones se confunde la elección del revisor fiscal con el
nombramiento lo cual se convierte en un error, cuando este órgano de control
se le somete a elección por votación de la asamblea de accionistas, la Junta de
Socios, el concejo de administración, o quien hagas las veces de órgano de
dirección. Dicho procedimiento de elección le da el carácter de órgano de
control externo elegido por un periodo estipulado por la Ley y los estatutos,
mientras un nombramiento lo hace quien no ostenta la investidura del órgano
supremo y quien es fiscalizado por el revisor fiscal. (Peña Bermúdez, 2011)
La independencia del revisor fiscal se ha mal entendido con la forma de
contratación y vale la pena aclarar como aquella nace de una elección libre
de la cual se deriva un contrato de voluntades previo; la dependencia de la
asamblea en su ejercicio hace más de ochenta y dos años, en ningún caso
han garantizado de manera plena su independencia aún cuando el máximo
órgano se desprenden intereses los cuales comprometen su dictamen y sus
actuaciones de tal manera la búsqueda de una independencia realmente eficaz
se plantea la elección del revisor fiscal debe ser por la Cámara de Comercio
de comercio y la superintendencia de sociedades del lugar de ubicación del
objeto social.
395
La propuesta está enfocada básicamente en la vinculación, Cualificación,
Inscripción, Selección y Remuneración del revisor fiscal en ningún caso en el
alcance de sus actuaciones porque conforme a la investigación son los puntos
sensibles necesarios de una reingeniería legal y estatutaria la cual fortalezca
su independencia para el sano juicio de los negocios.
Incidencias de los estándares internacionales. Una vez se logra diferenciar
la auditoría de la revisoría fiscal, se evidencia como tal proceso de clasificación
ha incidido en las regulaciones del estado como se enuncia en las variaciones
de los marcos normativos:
Ley 58 de 1931. artículo 26. Contralor o revisor fiscal.
Ley 145 de 1960. artículo 10. revisor fiscal, auditor o interventor de cuentas.
Código de Comercio – 1971. artículo 208.2. Interventoría de cuentas.
CTCP. Auditoría Integral: pronunciamiento – 1994.
CTCP. Control de Fiscalización Integral: orientación – 2008.
Finalmente tanto el código de comercio del año 1971 y la orientación del año
2008 del consejo técnico de la contaduría pública, se pronuncian en
concordancia a lo dispuesto inicialmente en el código de comercio de 1891 en
cuento a la figura de interventoría de cuentas, en lugar de la figura de
evaluación.
Con relación a los estándares promovidos por las firmas de auditoría, ellos
insisten en la figura de la Auditoría Externa apoyada en el aseguramiento a
través de la auditoría interna y los servicios relacionados.
396
Propuesta de cualificación de revisor.
Actualmente Propuesta
La educción contable en Colombia
está compuesta por un enorme
manual de procedimientos técnicos
los cuales poco ayudan al desarrollo
de la profesión, muestra de ello está
en el Decreto 2649 de 1993.
Desconocimiento del objeto de estudio
el cual permite identificar la
contabilidad como una ciencia
aplicada.
La moral y la ética profesional
fuertemente cuestionada se plantea
más como una política o norma de
obligatorio cumplimiento, más allá de
las convicciones del individuo.
Contadores y Fiscalizadores
capacitados para desarrollar
investigaciones contables a nivel
integral lo cual pone a disposición de
las empresas y la comunidad en
general profesionales con alta calidad.
Los conocimientos en estándares
internacionales se convierte en un
valor agregado para el desempeño del
profesional contable en cualquier País
del mundo.
Reconocimiento de la comunidad
empresarial de la importancia en las
organizaciones del revisor fiscal para
el aseguramiento de la información.
El revisor fiscal deberá estar
capacitado para ejercer control fiscal
de manera integral en la organización
397
y no realizando auditoría financiera a
los estados financieros.
Prueba de inscripción del revisor fiscal y suplente.
Actualmente Propuesta
Actualmente se inscribe en la
junta central de contadores para
la tarjeta Profesional.
Para su encargo ante la cámara
de comercio.
Ante las superintendencias registrarse
como contador y como revisor fiscal y
extinguir la Junta centra de contadores.
Ante la cámara de comercio se inscribe y se
lleva un registro de desempeño.
Elección del revisor fiscal y suplente.
Actualmente Propuesta
Actualmente la selección es realizada
por la gerencia, calificado por los
directivos y elegido por la asamblea
de socios o asociados con un quórum
mayoritario definido por estatutos.
Actualmente la selección es realizada
por la gerencia, calificado por los
directivos y elegido por la asamblea
de socios o asociados con un quórum
mayoritario definido por estatutos.
398
Remuneración revisor fiscal y suplente.
Actualmente Propuesta
De conformidad
a partidas de los
presupuestos o
acuerdos
suscritos entre
las partes.
Cuota de fiscalización para calcular la remuneración del
revisor fiscal tomando como base el tamaño de los activos,
el sector al cual pertenece, nivel de ingresos del periodo,
sin vulnerar las disposiciones vigentes laborales y
estatutarias; siendo así el grado de responsabilidad y juicio
profesional en desarrollo permanente del control y opinión
en su dictamen amerita una contraprestación competitiva.
399
14. CONCLUSIONES
1. Al analizar la evolución y flexibilización continúa de las organizaciones y
se buscan altos niveles de eficiencia que permitan fortalecer y crear
negocios más competitivos con el fin de lograr el crecimiento económico.
Se estima necesario que los Revisores Fiscales recuperar la confianza
de manera más efectiva para poder ejercer control fiscal de manera
integral en el área operacional y gestión de las organizaciones.
2. Es allí donde el sistema de control interno y fiscal ofrece los elementos
necesarios para medir la eficiencia y alcanzar la efectividad y
confiabilidad en todas las operaciones y procesos de la compañía, con
el fin de dar cumplimiento a sus objetivos, en medio de la realidad
económica interna y externa de la organización, de ahí la importancia
de tener una planificación estratégica por cuanto sea capaz de verificar
los controles propuestos y cumplirlos para potencializar su gestión.
3. La Revisoría fiscal como órgano de control y Fiscalización cumple una
función determinante frente al Estado, la organización y la sociedad,
siendo así la importancia de sus funciones debe ser restablecida y
recuperar la confianza
4. La Revisoría fiscal debe realizarse de manera integral lo cual permite
que no se argumente por parte de las entidades de control y vigilancia,
400
negligencia en el cumplimiento de las funciones propias de la Revisoría
fiscal.
5. El revisor fiscal debe cuestionarse sobre si en el ejercicio de su
fiscalización realmente genera beneficios en la disminución del riesgo y
si las mismas se adecuan a la estructura financiera y organizacional de
la sociedad.
6. El Estado Colombiano debe generar políticas las cuales conduzcan a la
Revisoría fiscal a ejercer con seguridad y libertad dentro del marco
legal y estatutario debido a los riesgos físicos que enfrentan por
denunciar hechos de fraude.
7. El revisor fiscal debe ser remunerado de acuerdo a la importancia de su
investidura, en cuya distinción recae representar a los accionistas ante la
administración, órganos de control, vigilancia y comunidad de acuerdo a
los estatutos y estándares vigentes.
8. Los Contadores Públicos y recién egresados de contaduría pública
deben tener una preparación continua, actualizada e integral que
permita contar con Revisores Fiscales realmente idóneos y éticos para
desempeñar tan distinguido cargo.
401
9. La implementación de los nuevos Estándares internacionales de
Auditoria le asignan un nuevo rol al revisor fiscal colombiano, de ahí que
su control y fiscalización debe realizarse a nivel integral en la
organización y en ningún caso limitado a los Estados Financieros.
10. Los Contadores Públicos y recién egresados de contaduría pública
deben tener una preparación continua, actualizada e integral que
permita contar con Revisores Fiscales realmente idóneos y éticos para
desempeñar tan distinguido cargo.
11. La implementación de los nuevos Estándares internacionales de
Auditoria le asignan un nuevo rol al revisor fiscal colombiano, de ahí que
su control y fiscalización debe realizarse a nivel integral en la
organización y en ningún caso limitado a los Estados Financieros.
12. Las empresas mediante el desarrollo de su objeto social interactúan a
nivel interno y externo de manera activa, De forma tal que se ubican en
el centro de la sociedad como eje fundamental en el desarrollo de las
comunidades.
13. El nuevo entorno Social, Económico y Político del país ha llevado a la
convergencia e implementación de Estándares Internacionales de
Contabilidad por lo cual el fondo sobre la forma de los hechos
económicos de la organización son fundamentales para el entendimiento
402
científico de la contabilidad y por ende del nuevo enfoque que toma la
revisoría fiscal en Colombia.
14. El aseguramiento de la información es garante de confiabilidad para los
accionistas minoritarios de inversionistas, la aplicación de este principio
le brinda confianza para competir con valores razonables y
administración de riesgo el cual es importante para la efectividad de la
auditoría.
15. El control interno mediante la implementación de estándares de gestión
de calidad y administración del riesgo son importantes en las
organizaciones sin importar su tamaño o tipo de actividad económica ya
que permite mitigar de manera efectiva irregularidades y fraudes.
16. Se debe redefinir la función de la auditoría externa, la cual se
fundamenta en realizar una evaluación posterior de los Estados
Financieros, tomando como fuente de información el trabajo realizado
por auditoría interna. Este tipo de evaluación carece de veracidad y
razonabilidad en los informes emitidos por la falta de control permanente
al sistema de control interno.
17. Los constantes hechos de corrupción han vislumbrado la falta de
independencia del revisor fiscal para desarrollar el control fiscal
permanente en los diferentes procesos de manera predictiva para
403
adoptar políticas tendientes a disminuir el riesgo de ocurrencia de
fraude.
404
15. RECOMENDACIONES
a) Promover la participación activa de los estudiantes de contaduría
pública en lo relacionado con los proyectos de investigación de revisoría
fiscal a nivel nacional e internacional, implementación estándares
internacionales de auditoría, lo cual permita un conocimiento
globalizado de fiscalización y genere profesionales competitivos.
b) El ministerio de Educación y las universidades deben unir esfuerzos
para fortalecer los programas de Contaduría Pública en investigación
contable internacional, auditoria y revisoría fiscal.
c) El gobierno Nacional debe tomar medidas para regular las firmas
multinacionales las cuales han promulgado ser dueñas absolutas de la
verdad para ofrecer servicios de revisoría fiscal y auditoría externa,
propiciando que el revisor fiscal colombiano como persona natural salga
del mercado para ofrecer sus servicios.
d) Los diferentes factores económicos que rodean el entorno de los
negocios tienen impactos directos en las organizaciones razón por la
cual, la planificación estratégica se hace necesaria si la organización
desea direccionar el cumplimiento de sus objetivos.
405
a. Los contadores Públicos del siglo XXI, deben empoderarse de la
administración de los negocios en las organizaciones siempre y
cuando tengan preparación de alta calidad en la aplicación de los
principios internacionales, con diligencia profesional en la toma de
decisiones
e) La educación de la profesión contable en Colombia está compuesta por
un enorme manual de procedimientos técnicos los cuales en nada
contribuyen al desarrollo investigativo de la profesión. Por lo cual el
Ministerio de Educación y las Universidades deben fortalecer los grupos
de investigación con inversión financiera y tecnológica que permita
generar profesionales de alta calidad.
f) La educación contable en Colombia siempre ha presentado falencias de
calidad por diferentes razones, las cuales deben ser analizadas una a
una para determinar soluciones de fondo.
g) La restructuración de la práctica contable y de los medios de aprendizaje
es una prioridad en la búsqueda de recuperar el prestigio y la dignidad
contable, la cual por el comodísimo de unos pocos es vista como una
herramienta para omitir impuestos y protección del patrimonio de la
sociedad.
406
h) De esta manera la nueva generación de Revisores Fiscales está
capacitada para cumplir a cabalidad los principios internacionales de
Auditoria en las organizaciones, las cuales permitirían posicionar la
calidad del trabajo de Contadores Públicos y Revisores Fiscales,
capaces de aplicar las mejores prácticas en administración del riesgo
basadas en Estándares internacionales.
407
16. BIBLIOGRAFÍA.
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Primera edición. Bogotá, D.C.2012.
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Publicaciones, Universidad Libre. Tercera Edición. Bogotá, D.C. 2011.
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13. GRAJALES L., Gherson y otros. Manual de Auditoría de Sistemas.
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14. GRAJALES L., Gherson; SANCHEZ CH., Walter. Contabilidad
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15. GRAJALES LONDOÑO, Gherson y otros. PUC Plan único de cuentas
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16. HAIR, Joseph F. Investigación de Mercados, En un Ambiente de
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18. MANTILLA B, Samuel Alberto. Contabilidad y Valor Razonable, En el
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Edición. Bogotá, D.C. 2009
19. MANTILLA B, Samuel Alberto. Auditoría Financiera pymes. Ecoe
Ediciones. Primera edición. Bogotá, D.C. 2008.
20. MANTILLA, Samuel Alberto. Auditoría de información financiera.
Editorial ECOE ediciones. Tercera edición. Bogotá. 2007.
21. MANTILLA, Samuel Alberto. Auditoría del Control Interno. ECOE
ediciones. Segunda edición. Segunda reimpresión Bogotá. 2012.
22. MANTILLA, Samuel A. Gobierno Corporativo y Valor Razonable. Ecoe,
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23. MOUNCH, Lourdes. Evaluación y control de gestión. Editorial Trillas.
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28. SANCHEZ CH., Walter A. Control Interno Conceptual y Práctico.
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Internacionales de Contabilidad en Colombia. Nuevas ediciones. Primera
edición Bogotá, D.C. 2011.
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17. CIBERGAFRIA
a) Auditoría General de la República: http://www.auditoria.gov.co
b) Contraloría Municipal de Cali: http://www.contraloriacali.gov.co/
c) Consejo técnico de la contaduría pública: http://ctcp.gov.co/
d) Diario el Espectador: http://www.elespectador.com/
e) Editorial actualícese.com: http://actualicese.com
f) Financial Reporting Standards: http://www.ifrs.org/
g) Gaceta congreso de la República http://www.imprenta.gov.co
h) International Federation of Accountants: http://www.fac.org/es
i) Instituto Nacional de Contadores Públicos: http://incp.org.co
j) Instituto Mexicano de Contadores Públicos: http://www.imcp.org.mx/
k) Ministerio de Educación Nacional: http://www.mineducacion.gov.co/
l) Portal de publicaciones electrónicas:
http://es.scribd.com/doc/142994843/Estandares-Internacionales-de-
Aseguramiento-y-Auditoria
m) Periódico Vanguardia Liberal: http://www.vanguardia.com
n) Revista Semana: http://www.semana.com
o) Secretaria de la Cámara de Representantes de la República:
http://www.camara.gov.co
p) Secretaria del Senado del a República: http://www.secretariasenado.gov.co
q) Superintendencia del Subsidio Familiar: http://www.ssf.gov.co
