AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

1

Auditoría de Estados Financieros

JESÚS HIDALGO ORTEGA

ANEXO DEL LIBRO

AUDITORÍA DEESTADOS

FINANCIEROS

2

Jesús Hidalgo Ortega

3


CAPÍTULO I

DOCUMENTOS(PAPELES DE TRABAJO)

MARCO CONCEPTUAL

Los Papeles de Trabajo, son un conjunto de cédulas, documentosfidedignos que respaldan el trabajo del auditor, sustentan el examen ejecutadoa los Estados Financieros del ente económico con el propósito de expresaruna opinión.

El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano deContadores Públicos, al discutir las normas relativas a la ejecución del trabajo,ha señalado que “los papeles de trabajo del auditor constituyen medios deobtención de EVIDENCIA comprobatoria suficiente y adecuada medianteinspección, observación, investigación y confirmaciones, para obtener una baserazonable para la expresión de una opinión con respecto a los estadosfinancieros sujetos al examen”.

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El cliente deposita su confianza en el auditor por lo que le proporcionatoda la información requerida para su examen y tiene acceso a toda lainformación confidencial y secreta del cliente, por lo tanto el profesional C.P.C.deberá mantener el secreto de todo lo que ha visto durante el proceso delexamen.

4


Una gran parte de la información obtenida por el auditor con carácterconfidencial, se registra en los papeles de trabajo, en efecto los papeles detrabajo son de carácter confidencial.

LA PROPIEDAD Y CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO DELAUDITOR

Los papeles de trabajo del auditor, son de carácter confidencial, por lotanto deberán ser salvaguardados. Esto significa asegurar y mantenerlos enarchivadores de metal con llave y/o en portafolios cerrados durante la ausenciadel auditor (NAGA “Cuidado y Diligencia Profesional”).

FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR:

1. Facilitar la redacción del informe de auditoría.

2. Comprobar y explicar en detalle de las opiniones y conclusiones resumidasen el informe;

3. Proporcionar información a la Comisión Nacional Supervisora de Empresasy Valores;

4: Organizar y coordinar todas las fases del trabajo de auditoría;

5. Proveer un registro de los antecedentes de la información examinada ylos procedimientos de auditoría aplicados;

6. Sirve de guía en exámenes subsecuentes.

7. Ayuda al Auditor a garantizar en forma adecuada que la auditoría se practicóde acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas

LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Los papeles de trabajo, si no son adecuadamente preparados, podríanperjudicar al mismo auditor en lugar de protegerlo; examinar un juego de papelesde trabajo para obtener información importante es una cosa, pero examinaresos mismos papeles en busca de detalles que pueden ser utilizados parasustentar las conclusiones del auditor, es otra totalmente diferente. Esta segunda

5


parte requiere la necesidad de que las empresas auditoras, efectúen una revisióncrítica de los papeles de trabajo al concluir cada examen, incluso además,considerar la posibilidad de que cualquier expresión contradictoria, o evidenciasque no sean consistentes con las conclusiones finales, puedan ser utilizadascon posterioridad para apoyar acusaciones por negligencia.

ÍNDICES Y REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DETRABAJO DE AUDITORÍA FINANCIERA

OBJETIVO

Es mostrar al estudiante las bases fundamentales que constituyen todoslos elementos que se muestran en el índice, tales como: los libros de contabilidad,documentos fuente de los registros contables, los estados financieros comoproducto final del ciclo contable, hoja principal de trabajo de auditoría y lashojas de trabajo de las subcuentas, con el propósito de expresar una opiniónacerca de la razonabilidad del contenido de los estados financieros, a unafecha dada.

PARTES DEL ÍNDICE DE REFERENCIACIÓN

El índice de Referenciación consta de tres partes, como sigue:

1. Registros Contables y Documentos Fuente (“A”)

En esta sección se muestra el ciclo contable a través del sistema decontabilidad y de fácil comprensión.

Se comienza exponiendo el primer libro: “Inventarios y Balances” y elLibro Diario General, donde se centralizan todas las operacionesregistradas en los libros auxiliares y en el libro de Caja Bancos, hastallegar a formular los Estados Financieros, los mismos que servirán paraauditar. Si se cuenta con paquetes informatizados de Contabilidad yAuditoría, no debe olvidarse la secuencia.

6


2. Hoja principal de Trabajo del Auditor (“B”)

Esta hoja es preparada por el auditor donde muestra la hoja de trabajo delContador de la entidad, donde aparecen todas las cuentas del Activo,Pasivo, Patrimonio, Gastos, Ingresos de la empresa “Belgica Industrial yComercial S.A.C”, nombre adoptado para los efectos de este libro.

Las cuentas tomadas para el caso del ejemplo, son solamente nuevecuentas, para demostrar la mecánica operativa que el auditor aplica duranteel proceso de su examen de las cuentas de los Estados Financieros.

3. Referenciación de los Papeles de Trabajo (ejemplo de un caso:Caja-Bancos). “C”

Aquí se demuestra la secuencia lógica que se sigue en el análisis de lascuentas del balance, así como de análisis de las subcuentas:

- Hoja de Trabajo Principal de Auditoría

Se analiza la cuenta 10. CAJA - BANCOS, cuyo saldo al 31 de diciembredel año 200X suma S/. 390,000 cuya referenciación es la letra “A”.

- Resumen de CAJA - BANCOS:

Aquí se muestra las subcuentas de la genérica 10. Caja; y Bancos:

101. Caja ...............S/. 80,000 Ref Papel Trabajo “A1"

102. Fondo Fijo 5,000 Ref. Papel Trabajo” A2"

104. Cuentas Corrientes: -----------------------------------------------

104.1 Banco Scotiabank 100,000. Ref. Papel Trabajo “A.3"

104.3 Banco Financiero 100,000. Ref. Papel Trabajo “A5"

Lo mismo podríamos seguir mostrando sobre el análisis de las cuentas12. Clientes, 42 Proveedores, 23. Productos en proceso, etc.

7


Finalmente no olvidemos que esta demostración sólo es un ejemplo delproceso de análisis de cuentas. En consecuencia, tomando como base loexpuesto en el índice de referenciación, puede realizarse tantas prácticas comose desea, a efecto de no olvidarse de la mecánica operativa del análisis de unacuenta.

(Ver cuadro N° 01)

MARCAS DEL AUDITOR.- Durante la ejecución de la auditoría se utilizapara señalar los procedimientos y los hallazgos, simbología de auditoría. Dichossímbolos o marcas deben ser aplicados en los papeles de trabajo, aunque noexiste un sistema de marcas estandar, a menudo se utiliza una escala limitadade símbolos para una de auditoría o para grupo específico de cuentas medianteel uso de leyendas en cédulas determinadas. A continuación se presenta comoejemplo marcas del auditor (ver cuadro N° 2 y 3).

8

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10


CUADRO N° 02MARCAS DEL AUDITOR CON QUE REFERENCIARÁ

LOS PAPELES DE TRABAJO

Cálculo verificado

Cálculo verificado

Circularización

Inspección Física

Chequeo de Procedimientos y Operaciones

Cotejado conforme pago posterior

Confirmado

No autorizado

Rastreo

Suma conforme

Verificado con documentación sustentatoria

Con deficiencia

No aplicable

La solicitud de compra del cliente son devueltas

No se pudo verificar

Verificado

Cruzado con libros

Se practicó Arqueo de Caja

Se efectuó conciliación bancaria

Resumen cruzado con Asiento de Diario

11


CUADRO N° 03CUADRO DE REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

CUENTAS

Caja- Bancos

Valores Negociables

Cuentas por Cobrar Comerciales

Otras Cuentas por Cobrar

Existencias

Valores

Gastos Pagados por Adelantado

Inversiones en Valores

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Depreciación y Amortización Acumulada

Cuentas por Pagar Comerciales

Tributos por pagar

Remuneraciones y Participaciones por pagar

Cuentas por pagar diversas

Provisión para Beneficios Sociales

Reservas

Capital Social

Accionariado Laboral

Excedente de Revaluación.

INDICES

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12


INFORMACIÓN GENERAL SOBRE LA EMPRESA“BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL” S.A.C.

BAJO EXAMEN DE AUDITORÍA POR EL EJERCICIO TERMINADOAL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 200X

1. CREACIÓN DE LA EMPRESA

La empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.C. fue creada segúnescritura pública de constitución del 30-09-200X ante el Notario Público Dr.Ricardo Fonseca Ríos al amparo del D.L. N° 18350, Ley de Industrias conaporte de los socios señores Juan Fernandez Ortega y Moíses Sanchez.

2. FINALIDAD

Su finalidad principal está orientada a operaciones de industrialización ycomercialización de productos químicos farmacéuticos a fin de alcanzar unaalta productividad y contribuir a la elevación del nivel de la población desde elpunto de vista de la salud.

Desarrolla dos actividades que se clasifican según la ClasiÍicación IndustrialInternacional Uniforme (CIIU), en lo siguiente:

3.5.2.2Industria química.

6.2.1.0Comercio al por mayor (Compra y venta de productos químicos)

En cuanto al sistema contable utiliza el sistema monista para registrarsus operaciones, es decir la contabilidad financiera y de costos estánintegrados.

3. UBICACIÓN

La planta de producción se encuentra ubicada en la Av. Miraflores N° 427del Dpto. de Arequipa, con oficinas en la ciudad de Lima, Av. Garcilaso de laVega N° 4309, Telf 445 7760, Fax 437 9087.

13


4. TIPO DE EMPRESA

Es una empresa con personería jurídica y de tipo sociedad anónima cerradade derecho privado.

5. RÉGIMEN LEGAL

Su accionariado se rige por la Ley General de Sociedades, por su estatutoy por los dispositivos legales vigentes que le sean aplicables.

6. PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL SOCIAL

Sr. Juan Fernandez Ortega 50% equivalente a S/. 186,995

Sr. Moisés Sanchez Vizcarra 50% equivalente a 196,99

Capital social S/. 373,990

7. Las acciones comunes han sido emitidas, suscritas y pagadasíntegramente

Acciones comunes 1,000

Valor Nominal S/. 373.99

8. ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA

8.1 Órgano de gobierno de la empresa: Directorio tiene como miembros;presidente ejecutivo, gerencia general..

8.2 Órgano de Control Interno: Oficina de auditoria, Oficina deInvestigación y Desarrollo Empresarial, Oficina de Racionalización,Oficina de Asesoría Legal.

8.3 Órgano de Apoyo: Gerencia Financiera, Gerencia Administrativa,Gerencia de Personal, Gerencia de Almacén.

8.4 Órganos de Línea: Gerencia de Operaciones (distribución), Gerenciade Industrialización de productos químicos y Gerencia deComercialización.

14


9. RECURSOS CON QUE CUENTA LA EMPRESA:

9.1 Capital social, acciones emitidas, suscritas y pagadas S/. 373,990.

9.2 Materiales de la Empresa al 31-12-OX, básicamente son lossiguientes:

Terrenos S/. 200.000

Edificios y construcciones 291,000

Maquinaria y Equipo 300,000

Unidades de Transporte 80,900

Muebles y Enseres 20,000

Equipos diversos de planta 30,000

Unidades de reemplazo 38,000

Construcciones en curso 32,000

S/. 991,990

10. POTENCIAL HUMANO

La empresa para efectuar a plenitud sus actividades de producción ycomercialización cuenta con el siguiente personal:

7 directores, 1 presidente y 8 miembros.

7 gerentes y 5 técnicos de la planta de producción

200 empleados y 1,000 obreros

10 asesores técnicos.

5 funcionarios de control

15


ASAMBLEA GENERAL DEACCIONISTAS

DIRECTORIO

COMITÉ EJECUTIVO

GERENCIA GENERAL

Oficina de AuditoríaInterna

Control deCalidad

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Información

SecretaríaGeneral

Gerencia deOperaciones

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GERENCIA

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Alta Dirección

16


DOCUMENTACIÓN QUE ENTREGA BÉLGICA,INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C AL AUDITOR

PARA QUE REALICE LA AUDITORÍA

1. Estados Financieros:

1.1 Balance General

1.2 Estado de Ganancias y Pérdidas

1.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

1.5 Estado de Flujos de Efectivo.

Balance de Comprobación, Hoja de trabajo.

2. Notas a los Estados Financieros

3. Información complementaria (anexos)

4. Declaración jurada e información complementaria.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Principios y prácticas contables que sigue la empresa son:

a) Las cuentas y documentos por cobrar o pagar en moneda extranjera al31.12.200X todos corrientes están expresados en nuevos soles a los tiposde cambio oficial vigente a esa fecha, los mismos que son iguales a losde la fecha de registro inicial.

b) Las existencias han sido valuadas consistentemente a su costo promedioque es inferior al valor neto de realización o de reposición.

c) Las inversiones en valores están valuadas al costo de adquisición, exceptolas acciones de Grace y Cia, que están a su precio de cotización enbolsa, por ser más bajo que el de su adquisición.

d) En el año Xl en cumplimiento de lo dispuesto por Ley, la empresa revalúo

17


sus inmuebles, maquinaria y equipo. por tal razón algunos activos fijosse encuentran valuados al costo y otros al costo más revaluación.

e) Es política de la empresa cargar a los resultados las adquisiciones deactivo fijo por montos menores a S/. 1,000.

f) Las adiciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente.Los gastos de mantenimiento y reparaciones se cargan directamente alos resultados.

g) El método de depreciación utilizado por la empresa es el de línea rectabasado en la vida útil estimada de los activos fijos. Las tasas dedepreciación se aplican uniformemente de acuerdo a los porcentajesseñalados por las nomas reglamentarias del impuesto a las ventas, siempreque dichos porcentajes no sean inferiores a la vida útil probables de estaclase de activos. En caso contrario se aplican tasas suficientes paraabsorber el costo durante la vida útil.

h) Las inversiones intangibles se amortizan por el método de línea rectaaplicando uniformemente la tasa anual del 10%.

i) Las compensaciones por tiempo de servicios se provisionan de acuerdocon la legislación vigente.

Estados Financieros: Son informes que contienen el resultadoeconómico y financiero de una empresa a una fecha determinada.

Notas a los estados financieros: Constituyen la sustentación por laadministración de la empresa sobre los hechos o situaciones cuantificablesque forman parte de dichos estados para una correcta interpretación de sucontenido

Información complementaria: Están referidas a la exposición en detallede los saldos iniciales y movimientos de las cuentas que por su naturalezarequieren de análisis adicionales para su mejor interpretación.

18


DOCUMENTOS IMPORTANTES QUE EL AUDITOR DEBESOLICITAR A LA EMPRESA BAJO EXAMEN

1. Escritura de Constitución

2. Estatuto de la empresa.

3. Manual de organización y funciones y la estructura orgánica

3.1 Nivel de áreas de responsabilidad.

3.2 Nivel de cargos.

4. Reglamento interno.

5. Reglamento de personal.

6. Acuerdos del Directorio.

7. Contratos especiales, firmados por la empresa.

8. Informes técnicos.

8.1 Información de auditoría: interna y externa.

8.2 Informes de gerencia.

8.3 Informes de Oficinas.

8.4 Informes Técnicos de asesoramiento, etc.

9. Declaraciones juradas de los dos últimos años.

10. Los Estados Financieros de los dos últimos años.

Estos documentos sirven al auditor para tener conocimiento acerca delos antecedentes de la Empresa que va a examinar. Además para la verificaciónde ciertos hechos durante el examen de los Estados financieros.

19


P.T. N° 1

CLIENTE : EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.

PERÍODO : ENERO - DICIEMBRE DEL AÑO X1

CÉDULA : BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31.12.X1

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

Valores Negociables

Cuentas por Cobrar Comerciales

Otras Cuentas por Cobrar

Existencias

Gastos Pagados por Adelantado

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Inversiones en Valores

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Depreciación y Amortización Acumulada.

TOTAL ACTIVO

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74,630.68

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-.-

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517,738.85

(154,711.36)

363,070.69

602,585.04

CONCEPTO Año X1 Año x

20


PASIVO Y PATRIMONIOPASIVO CORRIENTE

IndiceAÑO X1 AÑO X

SOLESS/.

SOLESS/.

Índice

Cuentas por Pagar Comerciales

Otras Cuentas por Pagar

Tributos por Pagar

Remuner. y Part. por Pagar

Cuentas por Pagar Diversas

Total Pasivo Corriente

Provisión para Benel. SocialesNeto adelantos S/. 7,889.204Año x

Bonos de trabajo

Total Pasivo

Patrimonio Neto

Capital Social

Accionariado Laboral

Excedente de Revaluación

Reservas

Resultados Acumulados

Total Pasivo y Patrimonio

A

B

C

D

E

F

G

H

I

J

72,295.73

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211,171.98

32,697.15

-.-

243,664.13

273,990.00

69,400.29

243,849.46

133,911.43

189,075.03

1’254,095.30

25,036.29

6,532.43

12,742.54

8,055.33

52,366.59

24,963.72

19,611.77

96,942.08

39,669.38

12,264.38

334,330.08

99,661.55

26,617.89

609,465.36

BB

CC

DD

EE

FF

HH

I

JJ

GG

21


P.T. N° 3

CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.

PERÍODO : Del 01.01. X1 al 31 de diciembre de X1

CÉDULA : ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE

Ventas

Costo de Ventas

Utilidad bruta

Gastos de Venta

Gastos de administración

Utilidad de operación

Otros Ingresos (Egresos)

Ingresos varios

Ingresos financieros

Gastos financieros

Gastos varios

Utilidad antes de participaciones e impuestos

Participaciones Ley General de Industrias

Utilidad antes de impuestos

Impuesto a la renta

Utilidad del ejercicio

AÑO X1S/.

950,412

(63,500,76)

886,911.24

(110,880.36}

(172.507.49)

603,523.39

25,578.12

152,450.61

(573.389

(6,921.05)

774,057.69

(776,669.28)

697,388.41

(38,313.15)

659,075.26

AÑO XS/.

535,654,27

(322,175,15)

213,479.12

(15,011.50}

(101,595.34)

96,872.28

2,660.53

1,069.06

(10,054.07)

(2,225.25)

89,222.55

(20,066.27)

69,156.28

(21,373.45)

47,782.83

22


P.

T.

N°

4

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75.0

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S/.

222,

023.

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220,

501.

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02(5

5,1

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.59

)

1’0

10

,16

5

23


P.T.

CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL BÉLGICA S.A.

PERÍODO : AL 31 DICIEMBRE DEL AÑO X2

CÉDULA : CÉDULA 14 CAJA Y BANCOS

OBSERVACIÓN A1-1 Como resultado del arqueo de caja practicado sedeterminó un faltante de S/.48,803.00. Al respecto el cajeromanifestó haber tomado para gastos personalesmediante la modalidad de separar del monto de lasplanillas de cobranza en efectivo. Se le solicitó sumanifestación por escrito donde se responsabiliza delmonto total. El hecho se comunicó por intermedio delSupervisor de auditortía al Gerente General, para los finespertinentes.

10,505,5603,456,200

11,360,320

3,353,995

28,676,075

I. DOCUMENTOS FUENTE- Registro de Ventas- Voucher de Ingresos- Tarjeta de mayor- Estado Ctas. Ctes- Papeletas de Depósito- Notas de abono- Planilla de cobranza- Comprobante de caja- Extracto Bancario- Registro auxiliar de Bancos- Tarjeta mayor auxiliar

II. MARCAS UTILIZADAS- Verificado con balance- Cruzado con libro de Caja Diario

y Mayor- Se circulariza a los Bancos- Se practicó un arqueo de Caja

SALDO AL 31.12.X1 NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL 31.12.X

Fondo en cajaRemesas en Tránsito - CréditosBanco BBVA Continental Cta. Cte999888-02Banco de Crédito del Perú Depósitosnetos sin restricción

14,720.4202,610.668

13,274.604102,156

20,707,850

10,505,5603,458,200

11,360,3203,353,99528,676,075

24


P.T. N° 6

10,505,5603,456,200

11,360,320

3,353,995

28,676,075

III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS1. Cotejar las planillas de cobranzas con los manifiestos de ingresos.

2. Cotejar el libro de ventas con los duplicados de las facturas y guías deremisión.

3. Verificar que las ventas registradas, cobrados e ingresados en el Librode Bancos y reflejados en los extractos bancarios.

4. Verificar la contabilización en el Diario, Mayor Auxiliar de Bancos

RECLASIFICACIÓN AL31.12.X1 DEUDOR

ACREEDOR

14,720,4202,610,668

13,274,604102,156

30,707,850

NUEVOS SALDOS AL 31-12-X

DEBE HABEROBSERV.

A-1A-2A-3A-4

Hecho porSupervisado

por

J.R.P.J.M.C.

25


PROGRAMACIÓN DEL ARQUEO DE CAJAMODELO DE PROGRAMACIÓN

Para efectuar el trabajo de arqueo de caja, debemos tener sumo cuidadoen los rubros que contiene el movimiento de fondos, no olvidemos que es el ejefundamental de las operaciones de la entidad tanto de INGRESOS YDESEMBOLSOS de efectivo. En este sentido es importante tomar las medidasde seguridad a efecto de evitar errores, omisiones involuntarias debido a lamala planificación de auditoría.

En efecto, debemos aplicar las técnicas adecuadas en el examen iniciandodel centro mismo del problema, o sea del rubro de CAJA-BANCOS hacia lassubcuentas donde se registran los ingresos y egresos.

Sabemos también que la técnica nos recomienda que no debemos haceruso del efectivo de Caja Bancos, sino a través de un fondo fijo, (o de variosfondos en diferentes órganos que integran la empresa).

El Arqueo es un PROCEDIMIENTO, que tiene por objeto la verificación ocomprobación de la exactitud de los fondos y valores en la fecha del ARQUEO,lo cual debe coincidir con el saldo general de CAJA (Registro de Contabilidad),cuya realización debe ser rápida y eficaz gracias a la experiencia del Auditorque practica dicho arqueo.

El Programa del Arqueo de Caja, es un documento muy importante quegeneralmente consiste en formularios especiales para el recuento físico de losfondos: cuestionario de Control Interno y procedimientos, que sirven para lainvestigación y determinar la veracidad y legalidad de las operaciones de CAJA-BANCOS.

A continuación se presenta a manera de ejemplo una programación deArqueo de Caja:

a) Para el recuento físico de los fondos y valores de Caja se requierede los formularios con las siguientes características:

26


1. Nombre del Cajero; nombre del Auditor responsable que practica elarqueo.

2. La fecha y hora del arqueo

3. Dinero en efectivo (Billetes y Monedas).

4. Cheques para depósito.

5. Declaración del Cajero (de haber entregado y recibido conforme losfondos del Auditor).

6. Ingresos no contabilizados en la fecha del arqueo.

7. Desembolsos no contabilizados.

8. Diferencia: sobrante o faltante, según el caso.

9. Explicación de la diferencia si lo hubiera.

10. Depósito de los fondos recontados (billetes, monedas y cheques)

11. Anexos (N° 1 Cheques para Depósito; N° 2 Ingresos nocontabilizados en Caja; y N° 3 Desembolsos no contabilizados enCaja).

b) Cuestionario de Control Interno del efectivo de CAJA:

1. ¿Los fondos de Caja se manejan a través de fondos fijos?

2. ¿El encargado de la Caja, es independiente del que maneja lacobranza?.

3. ¿Los fondos ajenos a la empresa están al cuidado de alguna personaque no maneja fondos de la empresa?

4. ¿Recae la responsabilidad principal de cada fondo de caja sobreuna sola persona?

5. ¿Se hacen cortes de los fondos en efectivo por los funcionariosencargados de su custodia? ¿con qué frecuencia?

27


6. ¿Los fondos fijos de la empresa son razonables para susnecesidades?

7. ¿Están los pagos individuales de los fondos en efectivo limitados auna cantidad máxima?, ¿Cuál es ese monto máximo?

8. ¿Están los desembolsos de caja chica debidamente respaldadaspor comprobantes visados?.

9. En relación a los comprobantes sustentatorios:

9.1 ¿Se hace en tal forma que dificulten su alteración?

9.2 ¿Están firmados por las personas que han recibido dichosfondos?

9.3 ¿El funcionario autorizado inspecciona los comprobantes antesde firmar los cheques de reembolso?.

9.4 ¿Están aprobados por el funcionario responsable?.

9.5 ¿Se cancela con un sello fechador que indique PAGADO unavez que se firma el cheque de reembolso?. ¿Quién loscancela?.

10. ¿Los cheques de reembolso se expiden a favor de la personaencargada del fondo?.

11. ¿Está prohibido usar fondos de caja para hacer efectivo cheques defuncionarios, empleados, clientes y otras personas?.

12. ¿Se verifican arqueos por sorpresa por los Auditores Internos de laempresa, o algún otro funcionario autorizado periódicamente?

13. ¿Los reembolsos de fondos son aprobados por alguna persona queno sea el cajero y que verifique la corrección de los comprobantes?.

c. Procedimientos para la verificación de Caja - Bancos:

1. Los fondos recontados deben ser listados en la cédula Sumariaindicando sus importes, identificando la Caja Chica y Caja General.

28


2. Solicite por escrito la lista de funcionarios autorizados para firmarcheques, con el fin de verificar los cheques girados durante elproceso del arqueo.

3. Inspeccione cuidadosamente los comprobantes que sustentan elmovimiento de fondos para determinar:

a. Si las operaciones de Caja - Bancos han sido autorizados.

b. Que correspondan a los gastos normales de la Empresa oInstitución:

c. Que la fecha coincida con el documento girado.

4. Verifíquese los cheques presentados como parte de fondos con lasplanillas de cobranzas por zonas geográficas asignadas a cadacobrador, si asi fuera el caso.

5. Luego de terminar el arqueo de Caja, recomendar su depósito a losBancos pertinentes, y posteriormente verifique el cumplimiento, conlas boletas de depósito bancario.

6. Tener cuidado si se presentan cheques girados por la Empresa oInstitución y endosados por terceras personas como parte de losfondos, presentar también los documentos sustentatorios relativosa estos cheques, como parte de los mismos fondos.

7. Recuento de Fondos:

7.1 Prepare un anexo por separado para Ingresos consistentesen cheques para depósito. indicando: El girador, Banco; Fechae Importe.

7.2 Prepare un anexo por separado por conceptos nocontabilizados en Caja, consistentes básicamente en planillasde Cobranzas por zonas geográficas, indicando: Fecha,Nombre del depositante; Planilla de Cobranzas: N° y Zona eImporte.

29


7.3 Prepare un anexo por separado por Desembolsos nocontabilizados en Caja, consistentes en facturas, recibos etc.indicando: Fecha, Clase documento, Nombre o razón social;Concepto, Autorizado por el importe.

7.4 Verifique cuidadosamente los comprobantes que forman partede los fondos, para determinar su veracidad y legalidad delhecho económico.

7.5 Utilice el formulario pre-impreso, para el recuento de los fondosy valores (Billetes y Monedas).

7.6 Verifique los procedimientos de cobranza de la empresa paracubrir los puntos relativos a cobros pendientes de depósito.

7.7 Prepare una lista de los últimos comprobantes numeradosque se expiden al recibir ingresos de efectivo.

7.8 Prepare una cédula que contenga los números de loscomprobantes diariamente recaudados durante los cinco díasanteriores al arqueo de Caja, relacionando los númerosanotados. Comparar las cantidades diariamente recaudadascon las cantidades depositadas según las boletas de depósitossellados por el Banco.

7.9 Si existe registro de remesas recibidas, comparar dichasremesas con los ingresos de Caja de los cinco días anterioresal arqueo.

7.10 Dar instrucción al Cajero para que haga los depósitos:

a. Una boleta por los ingresos del día anterior; y

b. Otra, por el monto de los fondos correspondientes a losingresos del día en que se hace el arqueo hasta elmomento en que se termine el recuento.

30


7.11 Concilie las cantidades correspondientes al depósito entránsito que arrojen las conciliaciones de cuentas bancariasque se formulen a la fecha del recuento.

CÉDULA DE ARQUEO DE CAJA

CAJERO: DOUGLAS REYES SALAS

ARQUEO PRACTICADO POR: RUTH LILIANA ARELLANO SUAREZ

EL DÍA 31 DE DICIEMBRE DE X1 A LAS 15 HORAS

CONCEPTO

FONDOS RECONTADOS

II. DINERO EN EFECTIVO:BILLETES10 A 100.114 A 50.290 A 10.

MONEDAS120 a 5,004,855 a 0.502,455 a 0.1013,589 a 0.05730 a 1.00876 a 0.50

TOTAL EFECTIVO ...............................

II. CHEQUES PARA DEPÓSITOS: COBRO(Detalle anexo 1)

1. Clientes Ventas - 21.12. X12. Funcionarios y empleados3. Cheques Canjeados4. Cheques por Ventas

TOTAL DE RECONTADOS

S/. 1,000,5,700,2,900,

600,002,427,50

245,50679,45730,00438.00

388,190.00-.--.--.-

S/.

9,600.00

5,120.4514,720.45

S/. 388,190.00

S/. 402,910.45

CRUZADO CON LIBROS DE CAJA- BANCOS, SE PRACTICO EL ARQUEO DE CAJA

31


III. CONFIRMACIÓN DEL CAJERO

Confirmo haber puesto a disposición de la Srta. Ruth Liliana ArellanoSuárez todos los fondos, documentos y libros bajo mi control para los fines delarqueo cuyos fondos ascienden a cuatrocientos dos mil novecientos diez y 45/100 nuevos soles (S/. 402,910.45), documentos y libros que fueron devueltos ami entera satisfacción.

Asimismo declaro que todos los fondos arqueados son los que tenía a lafecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.

Teodoro Rabanal Chang Cajero

SE VERIFICÓ LOS INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA SEGÚNPLANILLAS DE COBRANZAS

IV. CONCILIACIÓN DE SALDOS:

1. Fondos Recontados2. Saldos según libro caja

a) Fondo Fijob) Sumas del Debec) Sumas del Haber

3. Más: Ingresos nocontabilizados en Caja(Anexo N° 2)

4. MENOS: Desembolsos nocontabilizados en Caja(Anexos N° 3)

SUMAN:5. FALTANTE

SUMAS TOTALES

821,104.84438,400.00

579,068.00

519,510.00

S/.

10,000.00

382,704.84

392,704.84

59,510.00

452,262.84(49,352.39)

402,910.45

S/. 402,910.45

402,910.45

32


V. EXPLICACIÓN

El Cajero Sr. Teodoro Rabanal Chang. manifiesta haber tomado el montode S/. 49,352,39 por motivos personales y que asume su responsabilidad, secomunicó inmediatamente al Supervisor de auditoría, quien a su vez cursó unacomunicación pro escrito al Sr. Gerente General de la empresa Bélgica Industrialy Comercial S.A.C.

ANEXO 1

CHEQUES DEPOSITADOS

Se verifica pendientes de depósito, encontrándose dos cheques con fecha:

GIRADOS POR

Francisco CórdovaManuel GonzalesJuan FérnandezGrace y CíaManuel CisnerosVictor CanalesHector BurgosVictor CanalesRafael RodríguezJuan PérezClemente SandovalTeodoro RamírezValentín TorresFernando RuízSusana OshiroTeresa Serrepe

BANCO

FinancieroFinancieroFinancieroBBVAFinancieroFinancieroFinancieroBBVAJuan PérezFinancieroScotiabankScotiabankScotiabankScotiabankScotiabankScotiabank

FECHA

13/12/X113/12/X114/12/X117/12/X119/12/X121/12/X121/12/X122/12/X126/12/X127/12/X127/12/X127/12/X127/12/X127/12/X127/12/X127/12/X1

IMPORTE

S/. 20,000,63,550,15,000,

120,18,000,11,400,39,000,15,000,12,30013,870,17,900,4,300,

89,800,20,400,40,900,6,650,

S/. 388,190,Total..........................

Arellano 31.12.X1 Reyes

.................. ................. ................

AUDITOR FECHA CAJERO

33


27.12.X1 Scotiabank Susana Oshiro por 40,900

27.12.X1 Scotiabank Teresa Serrepe por 6,650

Se determinó que dichos cheques fueron recogidos con mucho atrasopor deficiencia del cobrador.

ANEXO N° 2

INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA

Se verificó ingresos no contabilizados en caja:

Se cruzó con planilla de cobranzas por ingresos no contabilizados encaja, observándose que las cobranazas no se depositan en su oportunidad, talcomo se verificó de la fecha de cobranza y fecha de Depósito a la Caja de laEmpresa.

FECHA

20/12/20/12/25/12/26/12/27/12/26/12/27/12/27/12/28/12/28/12/

NOMBRE DELCOBRADOR

Carlos QuirozJuan GómezPedro DíasManuel PérezMiguel ZárateMauroTeheranJuan GómezMiguel ReyesDouglas RyesEloy Cerrate

FECHA

19/12/X119/12/X119/12/X119/12/X119/12/X126/12/X126/12/X126/12/X126/12/X126/12/X1

IMPORTE

S/. 53,90048,70059,30052,70047,30057,10042,40039,50058,900

119,268

S/. 579,068,

FECHA

3457864868

TOTAL .............

Arellano 31.12.X1 Reyes

.................. ................. ................

AUDITOR FECHA CAJERO

34

Jesús Hidalgo OrtegaD

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35


PROGRAMA PARA LA CONCILIACIÓN DE LAS CUENTAS BANCARIAS

MODELO DE PROGRAMACIÓN Y APLICACIÓN

1. CONCEPTO

El diccionario del castellano, nos refiere que conciliar, significa componery ajustar los discordes. Conformar proposiciones o doctrinas diversas. Armonizar.

Técnicamente, conocemos que la palabra CONCILIAR en la profesióncontable, significa armonizar las cuentas contables. Específicamente hablandode la conciliación bancaria, queremos indicar que se trata de ARMONIZAR losregistros contables de una entidad y los estados de cuentas corrientes bancariasa una fecha determinada.

2. CONCILIACIÓN BANCARIA

La conciliación bancaria constituye una complementación del arqueo decaja. Sabemos que el arqueo es la verificación de la veracidad de la existenciade los fondos y valores que posee la empresa en la fecha de nuestra intervención.

3. OBJETIVO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA

El objetivo de las conciliaciones bancarias son la verificación de la veracidadde los movimientos de CAJA-BANCOS y la comparación de los datos contenidosen los estados de los bancos con los asientos en los libros de contabilidad,para determinar su razonabilidad.

4. LA PROGRAMACIÓN

4.1 Solicitar los registros bancarios, documentos sustentatorios y losextractos bancarios por los meses elegidos para su verificación.

4.2 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:

- ¿Las cuentas bancarias que mantiene la empresa estándebidamente autorizadas por el Directorio ? (Si).

36


- ¿La correspondencia de los bancos abre una persona distintaa la que prepara los depósitos? (Si)

- ¿Los depósitos bancarios a los diferentes bancos con quetrabaja la empresa, se efectúan diariamente en su totalidad?

(Si).

- ¿Los fondos de la empresa son depositados por la mismapersona que llena las boletas de depósito? (No).

- ¿Se verifican los duplicados de las boletas de depósito selladosy firmados con los asientos originales en la contabilidadrespectiva? (Si).

- ¿El Órgano de Control Interno, efectúa la reconciliaciónbancaria cuando menos una vez cada mes? (Si)

- ¿Los estados bancarios mensuales y los cheques pagadospor el banco, son entregados directamente a la personaresponsable de su reconciliación? (Si).

- ¿Están relacionados directamente las personas que preparanlas reconciliaciones bancarias con:

- ¿La firma de cheques?

- ¿La contabilización de las transacciones al contado? (No)

- ¿El manejo de fondos en efectivo?

- ¿Las personas que tienen la responsabilidad de reconciliarlas cuentas bancarias, están obligadas a:

1. ¿Llevar el control de los cheques girados cobrados y no cobrados? (Si)

2. ¿Examinar las firmas? (Si)

3. Examinar los endosos y las fechas? (Si)

4. ¿Examinar el nombre del beneficiario? (Si)

37


- ¿Están debidamente controladas y contabilizadas lastransferencias de fondos de una cuenta bancaria a otra?.

- ¿Se indaga y se anula los cheques girados y no cobrados pormás de treinta dias?. (Si).

4.3 PROCEDIMiENTOS DE AUDITORÍA

Es muy importante que el estudiante universitario tome nota acercade la oportunidad con que debe practicarse la reconciliaciónbancaria. Habitualmente el auditor prepara cuando menos unareconciliación independiente según las circunstancias.

El auditor preparará un estado de reconciliación bancaria en una delas oportunidades.

a) En la fecha del Balance General;

b) En una fecha anterior a la del balance general:

c) En una fecha posterior a la del balance general.

- Solicite mediante una carta a los diferentes bancos de la empresabajo examen los extractos bancarios de los diferentes mesesseleccionados, además el estado del mes corriente con corte a lafecha deseada.

- Solicite al Contador General o Gerente Financiero, todos los estadosbancarios y documentos sustentatorios del movimiento bancario,de los meses seleccionados para el examen.

- Prepare un estado bancario de reconciliación en forma independientepor cada banco.

- Examine los cheques pagados en forma selectiva.

- Verifique el corte de los ingresos y egresos para los efectos delarqueo de caja.

- Confronte los asientos de diario de ingresos con las boletas dedepósito, los estados bancarios, facturas.

38


- Verifique el tratamiento que la empresa da, a los cheques devueltospor el banco por falta de fondos de los clientes.

- Verifique todos los cheques y dinero en efectivo con las boletas dedepósito correspondiente y el estado bancario.

- Hágase una lista de todos los cheques por pagar extendidos alportador para planillas de salarios y sueldos a la orden defuncionarios, empleados y otros, para su verificación correspondiente.

- Verifique los fondos de la empresa existentes en las sucursales,nacionales y del exterior.

- Verifique la existencia de sobregiro bancario.

- Verifique las sumas de ingresos y egresos, comprobando los pasesde asientos al mayor general y a las cuentas del mayor auxiliar.

39


RECONCILIACIÓN BANCARIA

BANCO BBVA - CONTINENTAL

CUENTA CORRIENTE N° 999888-02 MES DE DICIEMBRE DEL AÑO X1

CÉDULA RESUMEN

= Se comparó con el Balance General

= Se circularizó a los bancos.

= Se efectuó la conciliación bancaria.

MÁS:1. Cargos en Libro de Bélgica S.A.C. no abonados por Bancos

(depósito en tránsito)2. Cargos en Banco no abonados en libros de Bélgica (N/C)

S/. 71525,000 75 1,800

MENOS:3. Abono en libros de Bélgica, no cargados en banco (cheques

girados y no cobrados)4. Abonos en Banco no cargados en Libros de Bélgica (N/A)

SALDO SEGÚN LIBRO DE BÉLGICA S.A.C.

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40


BANCO EUROPEO DEL PERÚAL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X1

CTA, CTE, 777890-02

= Sumas verificadas

*= Notas de abonos no contabilizados por Bélgica S/. 200,400

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SALDO ANTERIOR AL 01.12.X1Depósito507817N/D507818N/CDsto. L. N° 8978N/ACob. L. N° 8960507819N/DN/D507820507821507822Comisión y portesDsto L. 8979N/A intereses ganadosComisión portesN/C TalonarioDevolución de chequeDevolución de chequeLetras ProtestadasGastos de Protesto

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441,110

FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS

41


LIBRO DE CUENTA CORRIENTE BANCARIA (BÉLGICA SAC).BANCO EUROPEO DEL PERÚ N° 777890-02

> = N/ Depósito en tránsito no abonado en Bco. S/. 1’251,390. *= Cheques girados y no cobrados S/. 723,540 = Se efectuó verificación del Libro de Banco, cuenta corriente, los ingresos y

egresos del mes.

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SALDO ANTERIORNuestro depósitoY. Berckemeyer Cía.Bata S.A.Nuestro depósito

Dsto. L. 8978

Carlos Ruíz y CíaCobranza L. 8960Nuestro depósitoNuestro depósitoJaime Ibaez S.A.Juan GonzalesManuel CéspedesMatusita S.A.Pedro RiveraMilme S.A.Rafael RmirezRaúl RamirezMauro PérezNuestro DepósitoNuestro DepósitoNuestro DepósitoNuestro Depósito

Saldo Anterior

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43

Auditoría de Estados FinancierosE

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45


RESUMEN DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1PAPELES DE TRABAJO “E”

De acuerdo a la programación la toma de inventario se llevó acabo los días 28, 29 del mes de Diciembre del año Xl donde nosapersonamos para la observación de la toma de dicho inventarioa los bienes de cambio de la empresa.

Como acto inicial revisamos las normas emanadas de la GerenciaAdministrativa de la Empresa Bélgica S.A.C, encontrándoloconforme a lo coordinado en fechas anteriores. Se inspeccionólas instalaciones de los almacenes de los materiales y artículosterminados que parecían estar ordenadamente colocados parafacil i tar que el inventario fuera levantado con exactitud deconformidad a lo planeado previamente.

El último día 29 de Diciembre de Xl en que la Fábrica y Almacenesde despacho se encontraban operando, hicimos una lista de lossiguientes:A) El número del último despacho N° 4271.B) El número de la última orden de recepción N° 5378.Estos datos servirán para comprobar los cortes efectuados para latoma de inventarios al 28.12.X1

Los miembros de nuestro personal intervinieron comoobservadores, durante la toma del inventario del 28 al 29 deDiciembre de Xl.

El personal de la Empresa Bélgica S.A.C. trabajaron en equipotodos, uno de ellos contando, pesando, midiendo, los stocks,enumerando en alta voz los resultados y descripciones que cantabael otro empleado, registrando la información en hojas de inventarioenumeradas por anticipado y por duplicado. Una vez terminadauna hoja de inventario enumeradas, la copia se nos entregabauna para nuestro archivo y para constatar los datos para nuestraspruebas de cuenta de inventario. Hicimos un número de 25 pruebaspor cada itiem de Inventario.

El Sistema de conteo utilizado durante la toma de inventario hansido los siguientes:a) Conteo.- El Conteo, lo practicaron los empleados de la fábrica,

en equipo de dos personas.b) El Reconteo.- Lo practicaron los empleados de contabilidad

de la Gerencia Financiera.c) Luego los dos equipos de contabilidad y de fábrica compararon

los resultados encontrándose en algunos casos diferencias decantidades, las mismas que fueron verificadas y subsanadoslos errores.

d) La valorización de los inventarios estuvo a cargo del Area deContabilidad del Departamento de Costos Industriales.

Comentarios sobre Inventarios tomados al 31.12.X

46


Comentarlos sobre Inventarios tomados el 31.12.X1

VALORIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS

La Empresa Bélgica S.A.C. valoriza sus inventarios de materias primasmediante el sistema o método PEPS, primero que entra y primero quesale. La Empresa, generalmente adquiere las materias primas paracontratos específicos, lo cual significa que se usa el sistema decostos de Ordenes Específicos.

Los proveedores de materias primas proporcionan listas de preciospara calcular el precio de reposición de mercado.

Solicitamos el control de inventarios perpetuo para calcular y cotejarlas cantidades y los precios de inventario y cotejamos un 15% de losltems, más significativos, cubriendo de esta manera tanto lascantidades, como los precios valorizados.

OPINAMOS:Con las excepciones comentadas que el inventario dematerias primas estuvo valuado y recontado con exactitud, siguiendoel método PEPS y costo de compra.

VALORIZACIÓN DE LOS INVENTARIOS DE TRABAJOS ENPROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS

Nos cercioramos que el personal encargado de levantar los inventariosfísicos de trabajos en proceso y productos terminados, que al levantarel inventario registraba la última operación terminada esa fecha, Lashojas de costos mostraban los costos de materias primas segúnrequisiciones, mano de obra directa según resúmenes de nóminas ylos gastos de fabricación, aplicadas sobre una base de tarifas de“Costo de mano de obra directa”. La empresa nos proporcionó unalista a máquina sumadora de estas hojas de costos por pedido globalque el total concordó con las cuentas de control del Mayor general detrabajo en proceso.Comprobamos la valuación del inventario de trabajos en proceso conlas hojas individuales de costos y las encontramos de acuerdo conexcepcion de dos casos en que, a solicitud nuestra se hicieroncorrecciones en el avalúo del inventario, teníamos la seguridad deque la última operación registrada en las tarjetas de inventario fue laque está indicada en las hojas individuales de costo, se hicieronpruebas de los resúmenes, cálculos y asientos en los libros de laempresa, por materias primas, mano de obra y gastos de fabricación,en las hojas de costos correspondientes a Abril - Noviembre Xl

47


EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C. INVENTARIO DE MATERIASPRIMAS PRUEBA DE VALUACIÓN

Diciembre, Año X1

CONCLUSIÓN:

Se observó la toma de inventario total de materias primas. En nuestraopinión han sido tomadas razonablemente en cuanto a la existencia a esafecha diciembre año Xl.

Se chequeó.Se inspeccionó

Se circularizó a los proveedores pidiendo la lista de precios para confrontarel costo de compra unitario. Como se puede observar los precios actuales delmercado superan el precio unitario considerando según facturas de compras yregistrados en libros de contabilidad.

Nota: En este rubro de “Existencias” se presentan dos ejemplos paramayor detalle del análisis de cuentas.

DESCRIPCIÓN

Tiamina MononitratoRiboflavinaNiacinamidaPirodoxina ClorhidatoPanto tenato de CalcioDimetil PolisiloxanoCelulosaPepsina PH H.V.Clorhidrato del AcidoGlutamicoPancreatina PH H.V.De Hidrocalato de SodioYodo MetaloideSolubilizadoSalicitao MetiloHidro Alcohólica

N° deInv.

1122334456777899

N° delLote

100-3100-15200-7

200-17300-10300-10300-13400-1400-3500-1600-3700-2700-3800-1800-1900-2

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PrecioUnitc. enmercado

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2108672809493319376

132

TOTAL CON VALUACIÓN PROBADA S/. 22,771REPRESENTA 15% DEL 100% DEL ITEM

48


EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL BÉLGICA S.A.C

PRUEBAS DE VALUACIÓN Y RESUMEN DE INVENTARIO(PRODUCTOS EN PROCESO)

Diciembre año X1

CONCLUSIONES

- Se probó el 15% del inventario de productos en proceso; en nuestra opiniónhan sido tomados razonablemente dicho inventario.

- Comprobamos, en las hojas de costos el contenido de los productos enrelación con estas pruebas de valuación del inventario de productosterminados y en una revisión de los costos, para determinar estimados,nos convencimos de que los costos de terminación de éstas partidas noserían mayores que los valores netos realizables.

- La lista de inventario del cliente se preparó con las hojas difinitivas delinventario, que en cuanto a cantidades se habían cotejado con nuestroscómputos de prueba. La empresa Bélgica había preparado un análisis enborrador a Lápiz de las hojas de costos por pedido global pendientes,mostrando totales de mano de obra, materias primas y gastos defabricación en el inventario de trabajos en proceso al 31.12.X1.Encontramos que estos totales concordaban con las cuentas respectivas

N° de Hoja deInv.

11111213141517

1819192021

OrdenN°

P. 100P. 300P. 150P. 350P. 400P. 500P. 600P. 710P. 700P. 750P. 800P. 850P. 900

Hojas deCostos deProducción

H.C. 73H.C. 75H.C. 80H.C. 85H.C. 90H.C. 91H.C. 93H.C. 96H.C. 96H.C. 98H.C. 99H.C. 110H.C. 120

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ES

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SA

LD

O A

L31

.12.

X1

S/.

210,

480.

0010

0,00

0.00

154,

913.

4837

,117

,21

39,1

45.1

34,

944.

1854

6,60

0.20

AD

ICIO

NE

SA

L C

OS

TO

S/.

26,1

38.6

3

4,66

3.24

30,6

01.6

7

DE

DU

CC

ION

ES

S/.

35,0

00.0

020

,000

.00

55,0

00.0

0

OT

RA

SA

CC

ION

ES

(1)

S/.

231,

538.

0011

3,52

4.76

82,6

82.7

812

,242

.93

27,8

13.2

11,

706.

8346

3,50

8.51

SA

LD

O A

L31

.12.

X

442,

018.

0023

9,66

3.38

202,

596.

4629

,360

.13

71,8

21.5

86,

651.

0299

1,90

0.57

1-1

1-2

1-3

1-4

1-5

1-6

I.D

OC

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TOS

FU

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II. M

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ctiv

o fij

o.=

Ve

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Dia

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idua

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o fij

o.V

I.C

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sulta

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ión

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dim

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posi

ción

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exi

sten

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físic

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los

bie

nes

reco

ntad

os y

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no

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tipo

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sob

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s b

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cti

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20.0

4.X

2)

III. P

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Ve

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os

pa

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os.

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sta

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si

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an

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sco

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com

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ados

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ge

ren

cia

3.V

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e aj

usta

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los

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stro

sde

los

resu

ltado

s de

l rec

uert

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ico.

4.V

eri

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s

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s

pro

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tos

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y d

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irmac

ión

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pro

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bles

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xist

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gra

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Hec

ho p

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Sup

ervi

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17.0

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16.0

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ción

por

Rev

alua

ción

de

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ivos

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s

51

Auditoría de Estados FinancierosC

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-X1

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3,20

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6,00

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4,00

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02,

930.

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94,0

00.0

018

,100

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11,1

00.0

012

,930

.46

202,

596,

46

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100.

006,

100.

006,

930.

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5,59

6.46

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1234

56

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egis

tro

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as-

Tarj

etas

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cont

rol d

em

ante

nim

ient

o

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IJO

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LO

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IZA

DA

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Ver

ifica

do c

onfo

rme

=N

o se

pud

o ve

rific

ar y

exa

min

ar p

or e

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trar

seem

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dos.

=N

o ap

licab

leIV

. C

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ION

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-Lo

s bi

enes

del

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ivo

fijo

en m

aqui

naria

s y

equi

po,

se e

ncue

ntra

n ra

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blem

ente

con

tral

ados

, as

íco

mo,

cad

a añ

o pr

actic

ando

los

inve

ntar

ios

físic

osex

cept

o el

año

X. q

ue s

egún

el G

eren

te F

inan

cier

o,no

se

llevó

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abo

por

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de

pers

onal

.-

Se

co

nsi

stió

co

n e

l in

ven

tari

o f

ísic

o t

om

ad

o a

31.1

2.x,

la e

xist

enci

a fí

sica

de

las

maq

uina

rias

yeq

uipo

s, a

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omo

su v

alor

cor

resp

ondi

ente

que

se

e

nc

ue

ntr

a

reg

istr

ad

o

en

lo

s

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ros

d

ec

on

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ilid

ad

, e

xc

ep

to a

qu

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o q

ue

aú

n s

een

cont

raba

em

bala

do e

n el

mom

ento

de

nues

tra

veri

ficac

ión,

por

tan

to n

o pu

dim

os c

onst

atar

su

cont

enid

o.-

Se

ve

rifi

có l

os

cálc

ulo

s d

e l

os

de

pre

cia

ció

na

cum

ula

da

, e

nco

ntr

án

do

se r

azo

na

ble

me

nte

calc

ulad

o de

acu

erdo

a la

s di

spos

icio

nes

lega

les

vige

ntes

de

reva

luac

ión.

III.

PR

OC

ED

IMIE

NT

OS

AP

LIC

AD

OS

1.

Ve

rifi

ca

r c

on

ex

ac

titu

d m

ate

má

tic

a l

ado

cum

enta

ción

sus

tent

ator

ia.

2.

Ver

ifica

r la

ord

en d

e co

mpr

a.3

.A

prob

ació

n y

V°

B°

para

la a

dqui

sici

ón.

4.

Ver

ifica

r el

ingr

eso

a al

mac

én.

5.

Ver

ifica

r la

apl

icac

ión

cont

able

.6

.V

erifi

car

la e

xist

enci

a fí

sica

.7

.C

ompr

obar

lo s

igui

ente

:7.

1S

i p

ract

ica

ron

re

cue

nto

s fí

sico

s d

elo

s a

ctiv

os

fijo

s.7.

2S

e i

nfo

rmó

a l

a G

ere

nci

a d

e l

as

disc

repa

ncia

s en

tre

los

recu

ento

s y

los

regi

stro

s co

ntab

les.

7.3

Se

aju

sta

ron

dic

ho

s re

gis

tro

s a

lo

sre

sulta

dos

de lo

s re

cuen

tos.

7.4

Son

ade

cuad

os lo

s pr

oced

imie

ntos

8.

S

oli

cit

ar

con

form

aci

ón

a

lo

sre

gis

tro

s co

nta

ble

s.

Hec

ho p

or

Sup

ervi

sado

por

K.N

.P.

M.C

.S.

17.0

4.X

2

18.0

4.X

2

52


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BÉ

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el a

ctiv

o fij

o.-

Dia

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May

or

II.M

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S U

TIL

IZA

DA

S=

Sum

as v

erifi

cada

s co

n ba

lanc

e.=

Se

aplic

ó di

spos

itivo

lega

l de

Act

ivo

fijo

IV.

CO

NC

LUS

ION

ES

-C

omo

resu

ltado

del

a v

erifi

caci

ón d

e la

s op

erac

ioen

s de

dep

reci

ació

n,se

gún

la a

plic

ació

n de

los

proc

edim

ient

os, s

e ha

det

erm

inad

o qu

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ssa

ldo

s q

ue

ap

are

cen

en

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Ba

lan

ce G

en

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l y

de

má

s e

sta

do

s,pr

esen

tan

razo

nabl

emen

te l

a de

prec

iaci

ón a

cum

ulad

a al

31.

12.X

.

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MB

RE

DE

LA

CU

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TA

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IFIC

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MA

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Y E

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IPO

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SE

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ER

RA

MIE

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S Y

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RIO

S

SA

LD

O A

L31

.12.

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,246

.25

7,74

1.99

25,5

89.7

33,

374.

4315

7,71

1.56

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ICIO

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SA

PL

ICA

DA

S A

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SU

LTA

DO

S

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4.15

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43,

308.

893,

961.

155

55

.83

22,7

83.3

6

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RA

SA

DIC

ION

ES

42,7

88.8

157

,157

.20

7,75

3.85

20,5

63.5

99

56

,53

129,

219.

98

SA

LD

O A

L31

.12.

X1

90,3

31.9

214

2,57

8.79

18,8

04.7

350

,114

.47

4,88

6.79

309,

714.

90

Hec

ho p

or

Sup

ervi

sado

por

K.N

.P

M.C

.S.

17.0

4.X

2

18.0

4.X

2

III.

PR

OC

ED

IMIE

NT

OS

AP

LIC

AD

OS

1.V

erifi

car

los

cálc

ulos

mat

emát

icos

de

las

depr

ecia

cion

es.

2.C

om

pa

rar

con

el

Ba

lan

ce a

nte

rio

r p

ara

de

term

ina

r a

um

en

tos

odi

smin

ucio

nes

de l

a de

prec

iaci

ón.

3.V

erifi

car

el m

étod

o ut

iliza

do p

ara

la d

epre

ciac

ión

de A

ctiv

o F

ijo.

4.V

erifi

car l

a va

loriz

ació

n de

l edi

ficio

seg

ún a

ranc

el v

igen

te y

pub

licad

opo

r la

Mun

icip

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ad r

espe

ctiv

a.5.

Cru

zar e

l reg

istr

o de

May

or a

uxili

ar c

on e

l lib

ro D

iario

y M

ayor

Gen

eral

6.V

erifi

car

el t

otal

de

las

depr

ecia

cion

es a

cum

uald

as d

el A

ctiv

o F

ijo y

com

para

r co

n el

tot

al q

ue a

pare

ce e

n el

Bal

ance

Gen

eral

.

53


MP

RE

SA

: BÉ

LG

ICA

IND

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.A.C

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. CO

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L 0

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L 3

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E D

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N°

28

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GIS

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130

137

140

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180

190

200

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OV

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Car

gaC

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fecc

ión

Imp

reso

sT

rans

port

e de

car

gaC

ance

laci

ón F

act.

7781

Com

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Ser

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boga

doTe

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nica

Pag

o F.

570

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CIR

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LA

RR

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- - - - - - - - - -

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8.43

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0.00

440.

0082

0.00

710.

0035

0.00

500.

001,

980.

001,

175.

201,

220.

0010

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N°

0230

0360

1720

3470

5280

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2310

3202

6050

6003

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FE

CH

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17

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1.

19

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3.

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4.0

5.

19

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7.

22

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15

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.19

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.

Doc

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N°

230

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Reg

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com

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-F

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s-

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54


ARQUEO DE CAJA INGRESOS - EGRESOS

CAJERO: CPC Winston Krammer

ARQUEO PRACTICACO POR: C.P.C. Carlos Hidalgo

El Día:15 de Abril Año X2 a las 8:00 horas

C. Confirmación del Cajero

Confirmo, haber puesto a disposición del Sr. C.P.C. Carlos Hidalgo, todoslos fondos, documentos y libros bajo mi control para fines de arqueo.Cuyos fondos que ascienden a un millón cuatrocientos sesenta y uno milsetenta y 80/100 nuevos soles (S/. 1’461, 070.80), documentos y librosme fueron devueltos a mi entera satisfacción.

Asímismo, declaro que todos los fondos arqueados son los que tenía a lafecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.

FONDOS

A. Dinero en efectivoBilletes:20 a S/. 10030 a S/. 50120 a S/. 10Monedas:300 a S/. 1.00900 a S/. 0.10TOTAL EFECTIVO:

B. Cheques para Depósito1. Clientes (Anexo N° 1)2. Funcionarios y empleados3. Cheques canjeados

TOTAL RECONTADO:

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Krammer

........................... Winston

55


D. Conciliación de Saldos:

1. Fondos recontados S/. 1’461,070.80

2. Saldos según libro de Caja

a. Fondo fijo 20,000.00

b. Sumas del debe S/. 530,000.00

c. Sumas del Haber S/. 200,000.00

Saldo de Caja S/. 320,000.00

Sumas de Saldos S/. 340,000.00

Más:

Ingresos no contabilizados S/. 1’930,000.00

(Anexo N° 2)

Menos:

Desembolsos no Contabilizados S/. 520,000.00

(Anexo N ° 3) 1’410,000.00

TOTALES 1’750,000.00 1’461,070.80

Diferencia: faltante 288,929.20

1’461,070.80 1’461,070.80

E. Explicación de la Diferencia:

Declaro haber realizado un mal registro de los documentos, por lo tantoexiste un faltante de S/. 288,929.20.

Le ruego no comunicar al Gerente porque temo perder mi puesto de cajero,única fuente de mis ingresos. Estoy dispuesto a colaborar en una nuevaorganización del sistema de registros de inmediato.

CLASES DEFONDOS

BilletesMonedasCheques Lima

FONDOSRECONTADOS

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DEPOSITADOSDÍA 18-04-X2

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70


CLIENTE: EMPRESA MIASA

PERÍODO:01.01. al 31.12.X1RUBRO: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(Expresado en Nuevos soles a Valores Ajustados)

VentasCosto de VentasUtilidad bruta

Gastos de VentaGastos de AdministraciónUtilidad de Operación

Otros Ingresos (Egresos)Ingresos variosIngresos financierosGastos financierosGastos variosUtilidad antes de participación e impuestos

Participaciones Ley General e ImpuestosUtilidad antes de ImpuestosImpuesto a la Renta

Utilidad Neta del ejercicio X1

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960,412.20(603,500.76)

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(573.38)(69,921.05)171.057.89

(76,669,284)94,388.61

(38,313.152)

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536,654.27(322,174.15)

214,480.12

(15,011.50)(101,595.34)

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2,660.531,969.06

(10,054.07)(2,255,25)90,193.55

20,066.27)70,127.28

(21,373.453)

48,753.83

Por los Años terminados al31 de Diciembre de:

71


EL PRESUPUESTO Y EL TIEMPO REAL INVERTIDO

PRESUPUESTO FIRMA FECHAPREPARADO (Gerente de Auditoría) 03/01/X

APROBADO (Socio de Auditoría) 01/01/X

CLIENTE: COMERCIAL SANTA MARIANA S.A.PERÍODO: DEL 01.01.X AL 31.12. AÑO X

A. TRABAJO INTERNOControl InternoAjuste de CuentasCertificados de GerenciaSituación FinancieraActas y Contratos EspecialesSegurosContingencias y CompromisosBalance de ComprobaciónCaja y BancosCuentas por CobrarCircularizacióntnventariosObservación del InventarioInversionesActivo FijoReservas para DepreciaciónGastos DirectosCuentas por PagarImpuestos por PagarProvisión para IndemnizaciónOtras reservasObligaciones a Largo PlazoContingenciasAccionariado LaboralExcedente de RevaluaciónReserva LegalUtilidades RetenidasCapital SocialVentasCosto de VentasOtras CuentasCuentas de OrdenInformeTarifa por horas (vigencia al 31.12.X)Valor de las unidades a las tarifas presupuestalesVariación debida a modificaciones de tarifasValor de las horas a tarifas reales

PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓNPRESUPUESTO (horas) Real (Horas)

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1 2 3 T 1 2 3 T

72


D.PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓNPreparación del presupuestoRevisión general de antecedentesViajes de personalMecanografiado, revisión e impresión delos 5555-

estados financierosTotal

C.PROCEDIMIENTOSCapital, disposiciones estatutariasPasivos a LP, CD y contingenciasImpuestosInmovilizado y amortizacionesFiliales y afiliadasInversiones en valoresExistenciasDeudores y pagos anticipadosSaldos de caja y bancosPérdidas y gananciasTotal

Otros (especificar)Total

D.PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIÓNCapital, disposiciones estatutariasPasivo a L/P, C/P, y contingenciasImpuestoslnmvilizado y amortizacionesFiliales y afiliadasInversiones en valoresExistenciasDeudores y pagos anticipadosSaldos de caja y bancosPérdldas y gananciasTotalInformesTotal

PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓN

142456

44265644465

24

443656444655

5139

PRESUPUESTO (horas) Real (Horas)Ejerc.Ant.

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11,3

39.2

47,

101.

8511

0,63

8.74

14,0

27.0

6

246,

413.

68

43.2

151

7,73

8.84

(154

,711

.36)

363,

027.

48

363,

070.

69

609,

484.

37

AC

TIV

O

72,2

95.7

313

8,87

8.25

211,

173.

98

23,1

84.0

09,

513.

15

243,

869.

13

373,

990.

0069

,400

.30

243,

848.

4613

3,91

1.43

189,

076.

02

1’25

4,09

5.34

25,0

36.2

927

,330

.30

52,3

30.3

0

24,3

66.5

919

,611

.77

96,9

42.0

8

37,6

69.3

812

,264

.38

334,

330.

0810

1,66

0.57

26,6

17.8

8

609,

484.

37

PAS

IVO

Y P

AT

RIM

ON

IO

Añ

o X

1A

ño X

74


ARQUEO DE CAJAINGRESOS - EGRESOS

CAJERO: ALBERTO LÓPEZARQUEO PRACTICADO POR: C.P.C. CARLOS ZAPATAEL DÍA: 28 de Setiembre de X a las 8:00 a.m. horas

FONDOS

A. Dinero en efectivoBilletes40 a S/. 10042 a S/. 50130 a S/. 10

Monedas45 a S/. 5350 a S/. 1422 a S/. 0.501120 a S/. 0.501220 a S/. 0.10304 a S/. 0.50

B. Cheques para depósito(Dtalle anexo N°1)1. Clientes2. Funcionarios y

Empleados3. Cheques canjeados

TOTAL RECONTADO

RECONTADOS

S/.

S/. 4,000.002,100.001,300.00

225.00350.00211.00560.00122.00152.00

2’030,440

--------------------

RECONTADOS

S/.

7,400.00

1,620.00S/. 9,020.00

2’030.440.00

2’039,460.00

CLASE DE FONDOS

BilletesMonedasCheques LimaCheques ProvinciasTotales

FONDOS RECONTADOS

S/. 7,400.001,620.00

2’030,440.00

2’039,460.00

DEPOSITADOSDÍA 28/09/X

75


C. Confirmación del Cajero sr. Alberto López

Confirmo, haber puesto a disposición del Sr. CPC. Carlos Zapata, todoslos fondos, documentados y libros bajo mi control para fines de Arqueo.Cuyos fondos que ascienden a dos millones treintinueve mil cuatrocientossesenta soles con noventa centavos, (S/. 2039,460.90) documentados ylibros me fueron devueltos a mi entera satisfacción.

Asimismo, mismo, declaro que todos los fondos arqueados son los quetenía a la fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.

D. Conciliación de Saldos:1. Fondos recontados2. Saldos según Libro de Caja:

a. Fondo Fijo 10,000.00b. Sumas del

Debe S/. 1’772,400.00c. Sumas del

Haber S/. 488,400.00Sumas de Saldos: S/.

MásIngresos no contabilizados en caja(Anexo 2) S/. 754,068.00Menos:Desembolsos no contabilizados en caja.(Anexo 3) S/. 742,520.00SUMADiferencia: SobrantesSumas Iguales

1’284,000.001’294,000.00

11,5481’305,548

733,912S/.2’039,460.00

2’039,460.00

2’039,460.00

2’039,460.00

76


E. Explicación de la Diferencia:

Declaro haber realizado un mal registro de los documentos por lo tantoexiste un sobrante de S/. 733,912. Le ruego no comunicar al Gerente Generalporque temo perder mi puesto de cajero, única fuente mis ingresos y estoydispuesto a colaborar en una nueva organización del sistema de registros deinmediato, a efecto de evitar situaciones como este.

ANEXO 01CHEQUE PARA DEPÓSITO

Girado por Banco Fecha Importe Giradopor

Banco Fecha Importe

Franciso Cordo

Manuel Gonzales

Juan Fernández

Grace y Cía

Manuel Cisneros

Victor Ramirez

Hector Burgo

Hector Canales

Rafael Rodríguez

Juan Pérez G.

Clemente Sandov

Teodoro Ramirez

XP.

BCP

BBVA

SCOTIABANK

BCP

BCP

BCP

BCP

Scotiabank

Scotiabank

Scotiabank

Scotiabank

TOTAL

14/9/x

13/9/x

13/9/x

17/9/x

19/9/x

20/9/x

21/9/x

22/9/X

26/9/X

27/9/X

27/9/X

27/9/X

S/.

20,000.00

763,550.00

15,000.00

120.00

18,000.00

111,400.00

39,000.00

315,000.00

212,300.00

413,870.00

117,900.00

104,300.00

2’30,440.00

AUDITOR

ABC AUDITORES S.A.

FECHA

28/9/XXCAJERO OSCAR

LINARES

77


ANEXO N° 2INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA

Fecha

20/09/X

20/09/X

25/09/X

26/09/X

27/09/X

25/09/X

NOMBRE DELDEPOSITANTE

Carlos Quiróz

Juan Gómez

Pedro Díaz

Manuel Perez

Miguel García

Miguel Teherson

PLANILLA N° 2

Fecha

19/09/X

19/09/X

19/09/X

25/09/X

26/09/X

25/09/X

N°

100

108

300

140

120

150

N°

3

4

5

7

8

6

TOTAL

IMPORTE

132,394.00

113,900.00

120,00.00

80,170.00

191,294.00

116,294.00

754,068.00

AUDITORABC AUDITORES S.A.

FECHA28/9/XX

CAJEROOSCAR LINARES

78


ANEXO N° 3

DESEMBOLSOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA

Fecha

19/9/X

19/9/X

20/9/X

25/9/X

25/9/X

25/9/X

27/9/X

Documento

Recibo prov.

F/7178

F/6661

L/70413

L/8018

L/55781-9G

F/74198

Nombre

K. Kinguil

Monaco S.A.

El Progreso

Grace y Cía.

Sider Perú

Chiclayo S.A.

Medellein S.A.

Concepto

Movilidad

Útiles de Ofic.

Pintura

Materias Primas

Fierro

Cemento

Griferia

Autorizado

G. Administ.

G. Financ.

G. Administ.

G. Administ.

G. Administ.

G. Administ.

G. Administ.

TOTAL S/.

Importe

4,000.00

12,000.00

2,200.00

180,310.00

240,000.00

290,000.00

14,000.00

742,520.00

AUDITORABC AUDITORES S.A.

FECHA28/9/XX

CAJEROOSCAR LINARES

79


CASO PRÁCTICO DE UNA CONCILIACIÓN BANCARIA

CONCILIACIÓN BANCARIA

Problema:

La Empresa Avila Industrial y Comercial S.A. que se dedica a la produccióny distribución de Productos Químicos de laboratorio, tienen por políticaencomendar a los auditores Externos en este caso le encomienda a MiguelHidalgo y Asociados S.C. practicar la conciliación bancaria mensual.

Por tal efecto el Auditor designado por la firma antes referida cuenta conlos siguientes datos:

1. Cuenta Corriente Bancaria que mantiene la firma Ávila S.A. con el BancoMundial, cuenta 999888 - PKB.

2. La Conciliación corresponde al mes de Setiembre del año X.

3. Saldo según estado de cuenta bancaria al 30 de setiembre año X es deS/. 796,240.

80


LIBRO DE CUENTA CORRIENTE BANCARIA(Empresa Avila Industrial y Comercial S.A.)BANCO MUNDIAL DEL PERÚ N° 999888-02

= N/Depósito en tránsito no abonado en Bco. S/.1’251,390

= Cheques girados y no conbrados S/. 723,450= Se refectuó verificación del libro de Banco, cuenta

corriente, los ingresos y egresos del mes.

1/12/X

1/12/X

4/12/X

4/12/X

4/12/X

6/12/X

6/12/X

10/12/X

10/12/X

10/12/X

17/12/X

24/12/X

25/12/X

26/12/X

26/12/X

26/12/X

26/12/X

26/12/X

27/12/X

27/12/X

28/12/X

29/12/X

30/12/X

30/12/X

n/D

507817

507818

N/D

N/C

N/A

507819

N/D

N/D

507820

507821

507822

507823

597824

507825

507826

507827

507828

Saldo anterior

Nuestor depósito

y Berckmeyer Cía.

Bata S.A.

Nuestro Depósito

Dsto. l8978

Carlos Ruiz y Cía

Cobranza L.8960

Nuestro depósito

Nuestro depósito

Jaime Ibañez S.A.

Juan Gonzales

Manuel Cespedes

Matusita S.A.

Pedro Rivera

Milme S.A.

Rafael Ramirez

Raúl Cáceres P.

Mauro Pérez

Nuestro Depósito

Nuestro Depósito

Nuestro Depósito

Nuestro Depósito

Saldo anterior

S/.

111,200

93,300

20,000

103

40,000

116,400

151,200

420,000

380,000

270,000

181,390

S/. 1783,593

15,250

1,798,843

S/.

13,500

35,078

102

80,380

64,200

15,730

70,163

21,200

37,250

120,000

85,000

160,000

300,000

1’002,603

1’002,603

S/. 15,250

126,460

112,950

77,872

171,172

171,069

191,069

191,173

110,793

150,793

267,193

418,393

354,193

338,462

268,300

247,100

209,850

89,850

4,650

(155,150)

(455,150)

(35,150)

344,850

614,850

796,240

796,240

FECHA CHEQUES CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS

micnie iiporpolítica encom

81


BANCO MUNDIAL DEL PERÚAL 31.12.X

-CTA.CTE. 999888-02

1/12/X

3/12/X

4/12/X

5/12/X

6/12/X

6/12/X

7/12/X

10/12/X

10/12/X

10/12/X

10/12/X

24/12/X

25/12/X

26/12/X

26/12/X

27/12/X

27/12/X

27/12/X

27/12/X

27/12/X

27/12/X

27/12/X

27/12/X

13,500

35,078

102

80,380

64,200

15,730

70,163

715

25,000

75

1,800

306,743

SALDO ANTERIOR

A.L. 1°-12-95

Depósito

507817

N/D

507818

N/C

Desctol LN° 8978

N/A

Cob. L N° 8960

507819

N/D

N/D

507820

5’7821

507822

Comisión y portes

Descto. L. 8979

N/A interesesganados

Comisión portes

N/C Talonarios

Devol. de cheques

Devol. de cheques

Letras prestadas

Gastos de protestos

S/.

15,250

11,200

93,300

20,000

103

40,000

116,400

151,200

150,000

2,400

10,000

20,000

18,000

747,853

S/.

15,250

126,450

112,950

206,250

171,172

171,069

191,069

231,173

150,793

267,193

418,398

354,193

338,463

268,300

267,585

419,985

394,985

394,910

404,110

424,110

424,910

442,910

441,110

441,110

FECHA CARGOSCONCEPTO ABONOS ABONOS

= Sumas verificadas

= Notas de abono contabilizados por

Comercial Santa Marian A/. 200,400

82


RECONCILIACIÓN BANCARIA

BANCO MUNDIAL DEL PERÚ

CUENTA CORRIENTE N° 999888-2 MES DE DICIEMBRE DE AÑO X

CÉDULA RESUMEN

= Se comparó con el Balance General= Se circularizaró a los bancos= Se efectuó conciliación bancaria

MÁS:1. Cargo en libro de Avila Industrial no abonada por Bancos

(Depósitos en Tránsito)

2. Cargos en Banco no abonados en libros de Avila Industrial(N/C)

Menos:3. Abono en libros de Avila Industrial, no cargados en banco

(cheques girados y no cobrados).

4. Abonos en banco no cargados en libros de Avila Industrial(N.A).

SALDO SEGÚN LIBRO DE AVILA INDUSTRIAL YCOMERCIAL S.A.

S/. 1’251,390

27,590

723,450

200,400

796,240

S/. 71525,000

751,800

SALDO SEGÚN BANCO (ACREEDOR) S/. 441,110

V° B° FECHA CONCILIADOR

............. ............ .........................

83

Auditoría de Estados FinancierosP

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84

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CAPÍTULO II

INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA

INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA(MODELOS DE DICTÁMENES)

CONCEPTO DE DICTAMEN

Es una opinión que expresa el auditor luego de haber examinado losestados financieros en forma objetiva y sistemática de acuerdo a los principios,normas, técnicas y procedimientos e auditoría.

Es la expresión de una opinión profesional sobre la razonabilidad o no,del contenido de los Estados Financieros de las empresas, o entidades,basándose en el examen practicado a los hechos económicos y financieros.

REGLAS FUNDAMENTALES PARA LA REDACCIÓN DEL DICTAMEN

Toda correspondencia obedece a ciertas normas o reglas, para suredacción, aún más tratándose de un OPINIÓN PROFESIONAL, donde elContador Público Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o no, delcontenido de los Estados Financieros, como consecuencia de su examen.

Así tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta el AuditorFinanciero, para redactar su carta dictamen.

94


1. EL DESTINATARIO.- Se debe identificar a quien se dirige la carta dedictamen. Generalmente se dirige a los “Señores Accionistas y Directores

2. LA IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEXAMINADOS:

Básicamente se identifican los siguientes Estados:

a. Balance General al 31 de Diciembre de 200X.

b. Los Estados de Ganancias y Pérdidas;

c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y

d. Estado de Flujos de Efectivo

3. LA EXPOSICIÓN CLARA DE ALCANCES DEL EXAMEN (20 párrafodel Alcance).

Es muy importante señalar claramente el alcance del examen puestoque sería dificil determinar la responsabilidad del auditor, por un examenpracticado de manera inadecuado o pobre.

La segunda frase del párrafo del alcance, casi siempre se redacta de lasiguiente forma:

“NUESTRA AUDITORÍA FUE PRACTICADA CON NORMAS DE AUDITORÍAGENERALMENTE ACEPTADAS TALES NORMAS REQUIEREN QUEPLANIFIQUEMOS Y REALICEMOS LA AUDITORIA CON LA FINALIDADDE OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE QUE LOS ESTADOSFINANCIEROS NO CONTENGAN ERRORES IMPORTANTES”.

4. DICTAMEN U OPINIÓN DEL AUDITOR

El Auditor, como producto final de su examen a los Estados Financierosdebe satisfacerse para emitir su informe de todos los aspectos de altasignificación que pueda hacer variar la razonabilidad de los EstadosFinancieros. Ejemplo. Se debe tener muy en cuenta los siguientesaspectos antes de emitir la opinión acerca de la razonabilidad de losEstados Financieros.

95


a. La Evaluación del Sistema de Control Interno, para el Auditordebe constituir la base de la Confianza de controles internos de laEmpresa o Institución. En consecuencia la evaluación debeefectuarse apropiadamente de acuerdo a las normas de AuditoríaGeneralmente Aceptadas.

b. El efectivo con que cuenta la Empresa o Institución, debe existiry debe ser de propiedad de ésta. Asimismo debe mediar el tipo decambio de las monedas extranjeras, si este fuera el caso.

c. La Cuenta Clientes, deben ser legitimadas, cobrables, con notasa los Estados Financieros sobre gravámenes, prendas si hubiera.

d. El Stock de Mercaderías o Materias Primas, deben de ser depropiedad de la Empresa o Institución, debidamente valorizado conla indicación del sistema de valuación, así como con la explicaciónen las notas a los Estados Financieros sobe existencias degravámenes silos hubiera.

e. En las Cuentas del Pasivo, debe existir la clasificación adecuadade corto y largo plazo de las obligaciones, la identificación degarantías si lo hubiera (prendas o colateral) contingencias ycompromisos que pesan sobre la Empresa o Institución. Las Notasa los estados financieros deben explicar claramente, las situacionesespecial es.

f. Los Ingresos y Gastos, deben estar registrados apropiadamentepor períodos y clasificados de acuerdo al Plan Contable General.Los gastos, deben corresponder, a los desembolsos propios de laempresa o Institución, de acuerdo a la naturaleza o de su actividad.

96


Luego de satisfacerse de la veracidad y legalidad de los rubros de losActivos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de acuerdo a las Normasde Auditoría Generalmente Aceptadas, Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados y los procedimientos de Auditoria, comoproducto final de su trabajo el auditor emitirá su opinión. Tratándose deun dictamen sin salvedades será como sigue:

“EN NUESTRA OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS,EN TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA, PRESENTANRAZONABLEMENTE LA SITUACIÓN FINANCiERA DE LA Empresa “X Al31 DE DICIEMBRE DE 200X LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONESY LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AÑO TERMINADO EN ESAFECHA, DE CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMETNE ACEPTADOS”.

5. LA FECHA DEL DICTAMEN

Es muy importante en razón de la responsabilidad que tiene el auditor,colocar lugar y fecha de la emisión del dictamen. Normalmente el informedel auditor lleva la fecha en que él concluyó su trabajo en las oficinas delcliente. No olvidemos que esta fecha indica el final del período posterior ala fecha del balance general en que el auditor ha examinado los EstadosFinancieros.

Durante el periodo de examen a los Estados Financieros, pudo haberocurrido hechos o transacciones que tengan un efecto importante quehagan variar la razonabilidad de los estados financieros, o que derivensituaciones especiales que afecten al estado financiero. En este sentidola fecha del dictamen es importante para salvaguardar la responsabilidaddel auditor de hechos subsecuentes.

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6. LA FIRMA AUTÓGRAFA DEL PROFESIONAL CONTADOR PÚBLICOCOLEGIADO QUE DICTAMINA LOS ESTADOS FINANCIEROS

En nuestro medio el Profesional Contador Público, puede ejercer comoAUDITOR, INDEPENDIENTE, o ASOCIADO A UNA FIRMA DE SOCIEDADDE AUDITORÍA. En el primer caso sólo el Profesional Dictaminará y firmará,como Auditor Independiente, Tratándose de una Empresa Auditora sesuscribe generalmente con el nombre de la Firma. Ejemplo:

Miraflores, 15 de Abril de 200X Quijandría, Cárdenas AsociadosRefrendados por

(1) (2)PEDRO GARCÍA ANGELES MIGUEL ANGEL CARDENAS P.Contador Público Colegiado (Socio) Contador PúblicoColegiado (Socio) Matrícula 3452

Matrícula 3451

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NUEVOS DICTÁMENES DE AUDITORÍA

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

De conformidad con el Pronunciamiento N° 3 deI Comité de Auditoría delColegio de Contadores Públicos de Lima.

Se incluye dicho pronunciamiento, debido a que la Oficialización, y puestaen vigencia se dá en el XV Congreso Nacional de Contadores Públicos realizadoen la Ciudad de Huánuco, que se llevó a cabo del 4 al 8 de Setiembre de 1996.

Dicho resumen del pronunciamiento del Comité de Auditoría N° 3 sedescribe a continuación:

SECCIÓN 720 Información adicional proveniente de documentos, que incluyenEstados Financieros Auditados.

SECCIÓN 800 Dictamen sobre compromisos de auditoría con fines especiales.SECCIÓN 810 Examen de Información Proyectada.

También cabe mencionar que incluye el contenido del SAS 79", Enmiendaal SAS 58 deI AICPA debido a su aplicabilidad en nuestro medio, además incluyen:La normatividad referente a dictámenes sobre estados financieros consolidadospor su utilidad en nuestro país y el dictamen sobre la información complementariaa los estados financieros básicos.

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EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

PRONUNCIAMIENTO N°3 DEL COMITÉ DE AUDITORÍA DELCOLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA

A. INTRODUCCIÓN AL PRONUNCIAMIENTO

1. El dictamen del auditor indpendiente en el Peru, se encuentra normadopor el pronunciamiento N° 2 de la Comisión de Normas de Auditoría,aprobado en 1993 y que incluye todas las normas aprobadas por laFederación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas enInglés) hasta ese año.

En la actualidad el IFAC y el instituto Americano de Contadores Públicos(AICPA por sus siglas en Inglés), a través de las Normas Internacionalesde Auditoría (NIA) y de los llamados Statement on Auditing Standards(SAS), respectivamente, han aprobado modificaciones importantes en losconceptos que soportan el contenido y la forma del dictamen del AuditorIndependiente, por lo que es necesario revisar el Pronunciamiento N° 2para adecuarlo a las normas vigentes a nivel internacional.

2. El pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente”, recogelos conceptos de las NIAS y los SAS aprobados y remitidos hasta el 30de junio de 1996, que norman la forma y contenido del Dictamen delAuditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.

3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su última sección, undictamen estándar sobre la información complementaria requerida por laComisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, debidoa que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de losestados financieros. El análisis técnico del dictamen sobre la informacióncomplementaria será tratado en un próximo pronunciamiento.

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B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

4. Se denomina Informe de Auditoría Independiente al documento que incluyeel dictamen del auditor independiente, los estados financieros y las notasa los estados financieros.

5. El término dictamen se refiere a la opinión del auditor indpendiente sobrelos estados financieros a uditados.

6. Dictamen sin modificaciones (estándar), también conocido como limpio osin salvedades es aquél, emitido cuando el auditor concluye que losestados financieros examinados presentan razonablemente, en todos susaspectos importantes, la situación financiera, los resultados de lasoperaciones y los flujos de efectivo de una entidad de acuerdo conprincipios de contabilidad generalmente aceptados. tal como se describeen el modelo de dictamen en tres.

C. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITORINDEPENDIENTE

7. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementosbásicos siguientes:

a) Título

b) Destinatario

c) Párrafo introductorio

d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)

e) Párrafo de opinión sobre los estados financieros auditados

f) Lugar y fecha del dictamen

g) Firma e identificación del auditor.

Título

8. El dictamen del auditor deberá tener el título de “Dictamen del AuditorIndependiente”, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por

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otros, como por ejemplo funcionarios de la entidad, los directores o deinformes de otro tipo de auditores.

Destinatario

9. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, el Directoriou órgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros se hanauditado. Párrafo Introductorio

10. El dictamen debe identificar los estados financieros de la entidad que hansido auditados, incluyendo el período cubierto por los estados financieros.

11. El dictamen debe incluir una declaración de que la preparación de losestados financieros es responsabilidad de la gerencia de la entidad y unadeclaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opiniónsobre los estados financieros basada en la auditoría que efectuó.

12. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia, por lo que lapreparación de dichos estados requiere que ella haga estimaciones yjuicios contables importantes y determine los principios y métodos decontabilidad que fueron usados en su preparación. La responsabilidad delauditor es expresar una opinión sobe si los estados financieros presentanrazonablemente la situación financiera, los resultados de las operacionesy los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios decontabilidad generalmente aceptados.

13. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:

“Hemos auditado el balance general de compañía ABC al 31 de diciembrede 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, decambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminadoen esa fecha. La preparación de dichos estados financieros esresponsabilidad de la gerencia de la Compañía y nuestra responsabilidadconsiste en emitir una opinión sobre ellos basadas en la auditoria queefectuamos”.

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Párrafo del Alcance

14. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoríadeclarando que fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoríageneralmente aceptadas y normas relevantes. El “alcance” se refiere alos procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecucióndel examen de acuerdo con las circunstancias en las cuales éste sedesarrolla. El lector necesita esta información como una confirmación deque la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidasy de aceptación general. A menos que se declare algo distinto, se entiendeque las normas de auditoría seguidas son las aceptadas por la prácticaprofesional en el Perú.

15. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría, fue planeaday efectuada para obtener seguridad razonable de que los estadosfinancieros no presentan errores importantes

16. El dictamen del audtor deberá describir que la auditoría comprende:

a) Examinar, sobre una base de comprobaciones selectivas, lasevidencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros.

b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de losestados financieros.

c) Evaluar las principales estimaciones efectuadas por la gerencia.

d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.

17. El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoríaefectuada proporciona una base razonable para emitir su opinión.

18. Una ilustración del párrafo de alcance es como sigue:

Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planfiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener una seguridad

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razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes.Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas,de las evidencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluacion de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión”:

Párrafo de Opinión.

19. El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respectoa si los estados financieros auditados presentan razonablemente lasituación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos deefectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados

20. Los términos usados para expresar la opinión del auditor se “presentanrazonablemente, en todos sus aspectos importantes’. Dichos términosindican que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales,respecto a los estados financieros.

21. El marco conceptual para la presentación de los estados financieros esdeterminado por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional.

22. Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue:

“En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentanrazonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financierade Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X, así como los resultadosde sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esafecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”.

23. En cualquier situación donde se conozca que los estados financierosauditados van a ser utilizados en un país distinto al Perú, se recomiendaque el auditor utilice en el dictamen el siguiente párrafo:

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...”de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados enel Perú’.

Esta referencia ayudará al lector a comprender mejor los principioscontables que fueron usados en la preparación de los estados financieros.

Lugar y Fecha

24. La fecha del dictamen deberá ser aquella que coincida con la finalizaciónde la auditoría. Esto indica al lector, que el auditor ha considerado elefecto sobre los estados financieros auditados y sobre su opinión, de losacontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde lafecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen.

25. Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estadosfinancieros preparados por la gerencia, el auditor no deberá fechar sudictamen antes que los estados financieros sean aprobados por lagerencia.

26. El auditor deberá indicar la localidad donde está domiciliado.

D. FIRMA E IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR

27. El dictamen debe ser firmado por el Contador Público Colegiadoresponsable de la auditoría, indicando su nombre completo y número dematricula.

E. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)

28. Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluyaque los estados financieros presentan razonablemente, en todos susaspectos importantes, la situación financiera de la entidad. Una opiniónsin salvedades también indica implícitamente que han sido determinadosy expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquiercambio significativo en la aplicación de los principios contables o en lasestimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.El modelo 1 descrIbe el dictamen sin modificaciones (estándar) que cubresólo un año.

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Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos

29. El auditor debe en todos los casos en que haya realizado la auditoría dedos años consecutivos, emitir una opinión sobre estados financieroscomparativos, por lo tanto debe actualizar su opinión sobre los estadosfinancieros del año anterior.

El modelo N° 2 describe el dictamen sin modificaciones (stándar) quecubre dos años sobre estados financieros comparativos.

F) DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

30 Este dictamen se emite en los casos en que se consoliden de una matrizcon subsidiarias para cumplir con principios de contabilidad generalmenteaceptados.

El modelo N° 3 ilustra el dictamen estándar sobre Estados FinancierosConsolidados que cubre dos años”

31. En el Perú adicionalmente, al dictamen sobre los estados financierosconsolidados, el auditor debe emitir una opinión sobre los estadosfinancieros individuales para cumplir con normas vigentes sobrepresentación de información financiera. Estos estados financierosindividuales no están de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados, sobre consolidación (NIC 27).

Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe incluiruna salvedad en el dictamen sobre los estados financieros individualesen la medida que la entidad prepare estados financieros consolidados yestos sean examinados por el mismo auditor. En estos casos se debeseguir los siguientes lineamientos:

a) Indicar en un párrafo del dictamen la diferencia entre los estadosfinanciros individuales y consolidados, para evitar confundir a loslectores. Este párrafo debe seguir al de la opinión del auditor sobrelos estados financieros individuales.

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b) El párrafo de la opinión debe indicar que los estados financierosindividuales han sido preparados para los fines mencionadosanteriormente.

c) Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados financierosconsolidados, debe incluir una referencia a este hecho en su dictamena los estados financieros individuales.

d) En el caso que no se encuentren disponibles los estados financierosconsolidados, el auditor debe obtener de la gerencia de la entidaduna confirmación escrita que los mismos serán preparados ymencionarlo en su dictamen. Si el auditor no obtiene estaconfirmación escrita, deberá calificar su dictamen.

e) Cuando las diferencias entre los estados financieros consolidadose individuales no sean importantes, el auditor no deberá modificar eldictamen estándar sobre los estados financieros individuales.

El modelo N° 4 presenta el dictamen sobre los estados financierosindividuales de una entidad que también debe presentar estadosfinancieros consolidados.

32. DICTAMEN MODIFICADO

En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse,incorporando uno o más párrafos para indicar las razones por las cualesse llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones, en algunos casos,originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a unaabstención de opinión o a expresar una opinión adversa. En otros casosla opinión no es afectada debido a que la incorporación de dicho párrafotiene como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo.

Existen también circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdocon la gerencia respecto a las políticas y métodos contables utilizados,para su aplicación a la suficiencia de las afirmaciones realizadas en losestados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los estadosfinancieros en su conjunto, el auditor deberá expresar una opinión modificada.

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Situaciones en las que un dictamen se considera modificado

33. Se considera que el dictamen del auditor tendrá modificaciones en lassituaciones siguientes:

(a) énfasis de un asunto, y

(b) falta de uniformidad.

Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinión del auditor,podrá emitir su dictamen con:

(a) Opinión con salvedades,

(b) Abstención de opinión, y

(c) Opinión adversa.

Es importantes mantener la uniformidad en la forma y contenido de cadatipo de dictamen modificado.

G. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR

34. Cuando el auditor decide añadir un párrafo de énfasis de un asunto parahacer resaltar una determinada situación que afecta a los estadosfinancieros, la inclusión de dicho párrafo no afecta su opinión. Este párrafodebe ser incluido después del párrafo de opinión, no debiendo utilizarsefrases como: “Con la explicación descrita en el párrafo siguiente’, o quepuedan dar a entender que la opinión depende del párrafo de énfasis.Algunos asuntos que pueden incluirse en un párrafo de énfasis son lossiguientes:

- Cuando la entidad es un componente de una empresa más grande.

- Cuando la entidad ha tenido negocios significativos con gruposafines.

- Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamenteimportantes.

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- Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a uncambio de principios contables, que afecten la comparación de losestados financieros con los del período anterior.

- Cuando se opina sobre estados financieros individuales de una matrizque deben ser consolidados (Ver párrafo 31).

Los modelos 5 y 6 ‘Dictamen con párrafo de énfasis de un asunto referidoa sucesos posteriores importantes” y «Dictamen sin modificaciones conun párrafo de énfasis que no afecta la opinión”, ilustran casos de énfasisque se presentan generalmente en la práctica de la auditoría.

35. Las incertidumbres y dictámenes que se deriven de una auditoría a losestados financieros no deben incluirse como párrafo de énfasis. Estasincertidumbres deben tratarse como un dictamen modificado o no, deacuerdo con la evaluación que realice el auditor.

El modelo N° 7 ilustra un “dictamen sin modificaciones (estándar)describiendo una incertidumbre”.

36. No es adecuada la incorporación de un párrafo de énfasis para describirel problema de empresa en marcha, considerando que la responsabilidaddel auditor implica examinar las evidencias existentes en el curso de suauditoría y, de considerarlo apropiado, deberá emitir un dictamenmodificado.

H) ASUNTOS QUE AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR

37. En algunos casos el Auditor no puede expresar una opinión sin salvedades,sobre todo cuando alguna de las siguientes circunstancias existen y, asu juicio, su efecto es o puede ser importante para los estados financierosen su conjunto:

a) Cuando existe una limitación en el alcance de su trabajo.

b) Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de larazonabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método

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para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones hechas enlos estados financieros.

Cada vez que el auditor expresa una opinión con salvedades deberá incluiren su dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas ysi es factible cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros.Esta información se expondrá en un párrafo separado precediendo al párrafode opinión, y puede hacer referencia a una mayor explicación de una notaa los estados financieros.

38. Opinión modificada

Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluyeque no puede expresar una opinión sin modificación pero que el efecto decualquier desacuerdo con la gerencia o limitación en el alcance de sutrabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa ouna abstención de opinión. Una opinión modificada debe expresarse como“excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación.

Los modelos 8 “Dictamen modificado por la aplicación inapropiada deprincipios de contabilidad generalmente aceptados”, 9 “Dictamenmodificado por limitaciones al alcance” y 10 “Dictamen modificado porestimaciones contables no conformes con principios de contabilidadgeneralmente aceptados” presentan este tipo de opinión.

En el modelo 11 se presenta un ejemplo de dictamen modificado, sobreestados financieros consolidados no presentados por la matriz, “dictamenmodificado sobre estados financieros individuales de una entidad que apesar de tener que presentar estados financieros consolidados, decidepresentarlos”.

L. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR LIMITACIONES AL ALCANCE

39. Una abstención de opinión debe expresarse cuando el posible efecto deuna limitación en el alcance es tan importante que el auditor no ha podidoobtener suficiente evidencia de auditoría y, en consecuencia, no puedeexpresar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros.

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40. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podidorealizar una auditoria suficiente que le permita formarse una opinión sobrelos estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarsecuando el auditor considera que, como resultado de una auditoría, existendesviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmenteaceptados.

41 Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance,el auditor deberá indicar en un párrafo por separado las razones por lascuales su auditoría no cumple con normas de auditoría generalmenteaceptadas, y debe expresar que su trabajo no fue suficiente para poderexpresar una opinión.

El modelo N° 12 ‘Dictamen con abstención de opinión por limitaciones alalcance” presenta una ilustración de un dictamen con abstención de opiniónpor limitaciones en el alcance.

J. OPINIÓN ADVERSA

42. Una opinión adversa debe expresa rse cuando el efecto de un desacuerdoes tan importante para los estados financieros que el auditor concluyeque una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturalezaequívoca o incompleta de los estados financieros.

43. En la opinión adversa el auditor concluye que los estados financieros ensu conjunto no presentan razonablemente la situación financiera de laCompañía auditada, los resultados de sus operaciones y sus flujos deefectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmenteaceptados.

44. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en sudictamen en un párrafo por separado que preceda de su opinión, todaslas razones sustantivas que fundamentan su opinión, y los efectosprincipales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situaciónfinanciera, los resutlados de las operaciones y los flujos de efectivo, si espráctico.

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El modelo N° 13 “Modelo de Dictamen con opinión adversa por inadecuadaaplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”,presenta una ilustración de este dictamen.

K. OPINIONES PARCIALES

45 Las opiniones parciales (expresiones sobre ciertas partidas identificadasen los estados financieros), no se deben expresar cuando el auditor hapresentado una abstención de opinión, o ha expresado una opinión adversasobre los estados financieros en conjunto, ya que las opiniones parcialestienden a minimizar o contradecir una abstención de opinión o una opiniónadversa.

L. DICTAMEN DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

47. La Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV,establece que las empresas inscritas en dicho organismo están obligadasa presentar información complementaria aplicables indicados en sureglamento. Cuando el auditor remita su dictamen a la informacióncomplementaria deberá acompañar obligatoriamente los estadosfinancieros auditados.

M. FECHA DE VIGENCIA

48. Este pronunciamiento es obligatorio para los dictámenes deauditores indpendientes fechados en o después del 01 de enero de 1997.Es optativa su aplicación a partir de la fecha.

Lima, 20 de agosto de Año 200X.

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MODELO N°1

MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)QUE CUBRE UN SOLO AÑO

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas

Compañía ABC

Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembrede 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambiosen el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Lapreparación de dichas entidades financieras es de respondabilidad de lacompañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellosbasada en la auditoría que efectuamos.

Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemosnuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estadosfinancieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende elexamen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldanla información y los importes presentados en los estados financieros. Tambiéncomprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de lasprincipales estimaciones efectuadas por la gerencia, así como una evaluaciónde la presentación efectuada constituye una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentanrazonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera desus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principiosde contabilidad generalmente aceptados.

Lima, Perú

28 de febrero de 200XX

Refrendado por

---------------------------(Socio)

Nombre

Contador Público Colegiado

(Matrícula N° )

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MODELO N° 2MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) QUE

CUBRE DOS AÑOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOSDICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores AccionistasCompañía ABC

1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑÍA ABC ySUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientesestados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonioneto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparaciónde dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de lacompañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobreellos basada en la auditoría que efectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonblede que los estados financieros no presentan errores importantes. Unaauditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivasde las eviencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicadospresentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situaciónfinanciera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200Xy 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo porlos años terminados en esas fechas, de conformidad con principios decontabilidad generalmente aceptados.

Lima, Perú

31 de enero de 200XXNombreContador Público Colegiado(Matrícula N°...........)

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MODELO N° 3

MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) SOBREESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS QUE CUBRE DOS AÑOS



1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑíA ABC ySUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientesestados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonioneto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparaciónde dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de lacompañia y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobreellos basada en la auditoría que efectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonablede que los estados financieros no presentan errores importantes. Unaauditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivasde las eviencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicadospresentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situaciónfinanciera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200Xy 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo porlos años terminados en esas fechas, de conformidad con principios decontabilidad generalmente aceptados.Lima, PerúXX de XXXX de 200XX(Socio)NombreContador Público Colegiado(Matrícula N°..............)

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MODELO N° 4

MODELO DE DiCTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FiNANCIEROSINDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE TAMBIÉN DEBE PRESENTAR

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS



1. Hemos auditado el balance general de la COMPAÑÍA ABC al 31 dediciembre de 200X1 y de 200X0 y los correspondientes estados deganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivopor los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estadosfinanciero es responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestraresponsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en laauditoria que efectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoriageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonablede que los estados financieros no presentan errores selectivas de lasevidencias que respaldan la información y los importes importantes. Unaauditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivaspresentados en los estados financieros. También comprende la evaluaciónde los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados preparadospara los fines expuestos en el párrafo 4, presentan razonablemente entodos sus aspectos importantes la situación financiera de Compañía ABCal 31 de diciembre de 200X y de 200X1, los resultados de sus operacionesy sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdocon principios de contabilidad generalmente aceptados.

4. Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparadospara cumplir con requisitos sobre presentación de información financieravigentes en el Perú y reflejan la inversión en sus compañías subsidiarias

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al costo (ver nota N° ...) y no sobre una base consolidada. Estos estadosfinancieros deben leerse conjuntamente con los estados financierosconsolidados de COMPAÑÍA ABC y sus SUBSIDIARIAS, que se presentanpor separado y sobre los cuales hemos emitido una opinión sin salvedadesel 30 de enero de 200XX.

Lima, Perú

15 de febrero de 200XX

Refrendado por

---------------------------------(socio)

Nombre


(Matrícula N°..................)

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MODELO N° 5

MODELO DE DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE UN ASUNTOREFERIDO A SUCESOS POSTERIORES IMPORTANTES



Compañía ABC

1. Hemos auditado el balance de Compañía ABC al 31 de diciembre de200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, decambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado enesa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidadde la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste enemitir una opinión sobre ellos basada en la auditoria que efectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoriageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestra trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonablede que los estados financieros no presentan errores importantes. Unaauditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivasde las evidencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la preesentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentanrazonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financierade Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de susoperaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, deacuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

4. Conforme se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañíasuscribió un contrato de préstamo con el Banco Mundial el 15 de marzo

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de 200X1 por US$ XXX, que será pagado en cuotas iguales durante diezaños. Dicho contrato contiene una cláusula que exige a la compañíasuspender el pago de dividendos en efectivo hasta que el préstamo quedecancelado.

Lima, Perú, XX de XXXX de 200x2

Refrendado por

----------------------------------------(socio)

Nombre


(Matrícula N°....................)

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MODELO N°6

DE ÉNFASIS QUE NO AFECTA LA OPINIÓNDICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES


Compañía ABC

1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembrede 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, decambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado enesa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidadde la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste enemitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonablede que los estados financieros no presenten errores importantes. Unaauditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivasde las evidencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoria quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentanrazonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financierade Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de susoperaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, deacuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

4. Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañíadurante el año 200X1 modificó el método para calcular la depreciación deinmuebles, maquinaria y equipo. Como resultado de este cambio demétodo, la depreciación del año 200X1 fue aumentada en SI. XXXX.Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2Refrendado por(socio)NombreCon tador Público Colegiado(Matrícula N° )

120


MODELO 7

MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTÁNDAR)DESCRIBIENDO PROBABLE CONTINGENCIA

DICTAMEN DE LOS AUTORES INDEPENDIENTES


Compañía ABC

Hemos auditado el Balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en elpatrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparaciónde dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la compañía ynuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en laauditoría que efectuamos.

Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemosnuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estadosfinancieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen,basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacióny los importes presentados en los estados financieros. También comprende faevaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las principalesestimaciones efectuadas por la gerencia. así como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemosefectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentanrazonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera deCompañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus operaciones ysus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principiosde contabilidad generalmente aceptados.

Tal como se indica en la nota x a los estados financieros, Compañía ABC hasido demandada por incumplimiento de un contrato, reclamando daños y perjuicios.Tanto la gerencia como los asesores de la Compañía opinan que existenposibilidades de éxito, sin embargo, el resultado final del juicio no es posibledeterminarse a la fecha. Los estados financieros adjuntos no contienen ningunaprevisión para posibles pasivos que pudieran derivarse de esta contingencia.

Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2Refrendado porNombreContador Público Colegiado(Matrícula N° ...............)

121


MODELO 8

MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACIÓNINAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOSDICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores AcccionistasCompañía ABC

1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembrede 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, decambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado enesa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidadde la gerencia de la compañía y nuestra responsabiidad consiste en emitiruna opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonablede que los estados financieros no presentan errores importantes. Unaauditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivasde las evidencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. Al 31 de 200X1, la compañía no ha efectuado provisiones para cuentas decobranza dudosa por SI. XXX. La gerencia ha establecido un embargo, deacuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, laCompañía debió efectuar esta provisión en el ejercicio 200X1, los resultadosde sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esafecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.Lima, Perúxx de xxxx de 200X2---------------------(Socio)NombreContador Público Colegiado

(Matrícula N° .............)

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MODELO N° 9

MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LIMITACIONESAL ALCANCE



(Compañía ABC)

1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembrede 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, decambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado enesa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidadde la gerencia de la compañia y nuestra responsabilidad consiste enemitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.

2. Excepto por lo indicado en el párrafo 3 siguiente, nuestra auditoría fuerealizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajocon la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estadosfinancieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprendeel examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias querespaldan la información y los importes presentados en los estadosfinancieros. También comprende la evaluación de los principios decontabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas porla gerencia, así como una evaluación de la presentación general de losestados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuadoconstituye una base razonable para nuestra opinión.

3. No observamos el inventario físico de existencias al 31 de diciembre de200X1, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y losregistros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos deauditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de lossaldos finales de los productos terminados por aproximadamente SI. XXX,ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.

123


4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieranhaberse requerido, de haber sido posibe satisfacernos respecto de lasexistencias de productos terminaos, los estados financieros antesindicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes,la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1,los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el añoterminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados.

Lima, Perú, xx de xxxx de 200x2Refrendado por

. ....................socioNombre(Matrículo N° ....................)

124


MODELO N°10

MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONESCONTABLES NO CONFORMES CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS



Compañía ABC


2. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonablede que los estados financieros no presentan errores importantes. Unaauditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivasde las evidencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, asi como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. Como se indica en la Nota 6 a los estados financieros, la Compañía noregistró la provisión por depreciación de Equipos diversos que han venidofuncionando desde el mes de mayo de 200X1, debido a que su política esconstituir la provisión al inicio de cada período. Nuestros cálculosestablecieron que la Compañía dejó de provisionar en el año 200X1aproximadamente SI. X)<X, y en consecuencia, los activos, la utilidad y

125


el patrimonio neto, se encuentran sobreestimados en dicho monto, sinincluir los efectos impositivos.

4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicadoen el párrafo anterior, los estados financieros indicados en el primer párrafopresentan razonablemente, en todos sus aspectos importante, la situaciónfinanciera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultadosde sus operaciones y sus su flujos de efectivo porel año terminado en esafecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Lima, Perú, XX de XXXX de 200X2

Refrendado por

---------------------------------(socio)

Nombre


(Matrícula N° ................)

126


MODELO N° 11

MODELO DE DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSINDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE A PESAR DE TENER QUE

PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS,DECIDE NO PRESENTARLOS



Compañía ABC

1. Hemos auditadO el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembrede 200X1 y 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas,de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por los añosterminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieroses responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidadconsiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría queefectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoriageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonablede que los estados financieros no presentan errores importantes. Unaauditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivasde las evidencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad, aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. (Consideramos que la auditoria quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparadospara cumplir con requisitos sobre presentación de información financiera

127


vigentes en el Perú y reflejan la inversión en sus compañías subsidiariasal costo (ver nota...) y no sobre una base consolidada. Estos estadosfinancieros deberán leerse conjuntamente con los estados financierosconsolidados.

4. En nuestra opinión, excepto por la omisión de los estados financierosconsolidados que se mencionan en el párrafo 1 presentan razonablemente,en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de CompañíaABC al 31 de diciembre de 200X1 y 200X, los resultados de susoperaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esasfechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmenteaceptados.

Lima, Perú, xx de XXX>C de 200X2 Refrendado por

--------------------(socio)

Nombre


(Matrícula N° )

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MODELO N°12

MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN PORLIMITACIONES AL ALCANCE



Compañía ABC

1. Fuimos contratados para auditar el balance general de Compañía ABC al31 de Diciembre de 200X1 y los correspondientes estados de gananciasy pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por elaño terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieroses responsabilidad de la gerencia de la compañía. (en estos casos sedebe omitir la referencia a la responsabilidad del auditor).

2. La Compañía no practicó el inventario físico de Existencias cuyos saldosse muestran en el balance al 31 de diciembre de 200X1, por un valor deSI. xxx. Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las partidasque comprende el rubro de Maquinarias y equipo, debido a que la Compañíano dispone de registros auxiliares adecuados.

3. Teniendo en cuenta que la Compañía no practicó el inventario físico delrubro Existencias y no nos fue posible aplicar otros procedimientos deauditoría que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31de diciembre de 200X1 y la ausencia de registros auxiliares no nos permitióasegurarnos del valor de los activos incluidos en el rubro inmuebles,maquinaria y equipo, consideramos que el alcance de nuestra revisión nofue lo suficientemente amplia para permitirnos expresar, y no expresamosopinión sobre los estados financieros arriba indicados.

Lima, Perú,

xx de XXXX de 200X2

Refrendado por

————-— Nombre


(Matrícula N° )

129


MODELO N°13

MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA POR INADECUADAAPLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS



Compañía ABC


2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos yrealicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtenerseguridad razonablede que los estados financieros no presentan errores importantes. Unaauditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivasde las evidencias que respaldan la información y los importes presentadosen los estados financieros. También comprende la evaluación de losprincipios de contabilidad aplicados y de las principales estimacionesefectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentacióngeneral de los estados financieros. Consideramos que la auditoría quehemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.

3. Al 31 de diciembre de 200X la Compañía no ha registrado SI. XXX deintereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentaspor Cobrar Corrientes a esa fecha están sobreestimadas en SI XXX alhaberse considerado en 200X1 intereses que se devengarán en ejercicios

130


futuros. Estas prácticas no son concordantes con principios de contabilidadgeneralmente aceptados y han tenido el efecto de incrementarinapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 200X1en SI. XXX y distorsionan la situación financiera de la Compañía al términode dicho año.

4. En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafoprecedente, los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente lasituación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, ni losresutlados de sus operaciones, ni sus flujos de efectivo por elaño terminado enesa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmenteaceptados).

Lima, Perú,

xx de XXXX de 200X2

Refrendado por

---------------------(socio)

Nombre


Matrícula N°

131


MODELO N°14

MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIÓNCOMPLEMENTARIA PARA CONASEV POR UN SOLO AÑO



Compañía ABC

En relación con la auditoría de los estados financieros de Compañía ABCal 31 de diciembre de 200X1, sobre los cuates hemos emitido nuestro dictamende fecha xx de xxxx del año 200X1 hemos examinado también la informacióncomplementaria requerida por la Comisión Nacional Supervisora de Empresasy Valores - CONASEV, que se detalla en los Anexos 5, 6,11, 14, 16 y 17. Talesanexos han sido preparados por la gerencia de la Compañía en base a susregistros.

Nuestra auditoría fue practicada con el propósito de formarnos una opiniónsobre los estados financieros tomados en su conjunto. Los anexos arribaindicados se presentan en cumplimiento de los requerimientos de la ComisiónNacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV y no son necesariospara una adecuada presentación de los estados financieros. Tales anexos hanestado sujetos a los procedimientos de auditoria aplicados a los estadosfinancieros y en nuestra opinión, presentan razonablemente, en sus aspectosimportantes, la información contenida en los mismos, en relación con losestados financieros tomados en su conjunto.

Lima, Perú,xx de XXX de 200X2Refrendado por---------------(socio)NombreContador Público Colegiado(Matrícula N° )

132


MODELO DE CARTA DE RECOMENDACIONES SOBRECONTROL INTERNO

................................

A los Señores Accionistas y Directores

De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.

Muy señores nuestros:

Como parte integrante de nuestro examen de los estadosfinancieros al 31 Diciembre de hemos efectuado una revisiónde los controles internos y procedimientos contables relativosal registro de las operaciones de la empresa en su oficina.Esta revisión nos ha permitido constatar que se podrían efectuarciertos cambios que permitirían a la Gerencia salvaguardar enforma más efectiva el activo de la compañía y asegurar larazonabilidad de la información financiera. Acompañamos dosejemplares de un informe que contiene nuestrasrecomendaciones al respecto.

Quedamos a su disposición para ofrecerles cualquierexplicación sobre la materia tratada en ese informe.

Atentamente,

Manuel Gonzales Zeballos (Socio)


(Matrícula N° 2890)

133


COMENTARIOS Y OBSERVACIONES:

1. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

El saldo al 31 de Diciembre de 200X comprende:

Seguros pagados por adelantado S/. 733,22

Existencias de especies valoradas y otros 340.49

Intereses diferidos sobre finenciación de

Inversiones San Pedro S.A. * 349.56

1,423.27

* El saldo de intereses SI. 349.56 arriba mostrado, por no corresponder aoperaciones de créditos realizados por la compañía, deben ser transferidosa gastos (Ajuste N° 17).

2. ACTIVOS FIJOS

Al 31 de Diciembre de 200X los Activos Fijos Comprenden:

El activo fijo de la empresa está registrado a su costo.

La depreciación se calcula por el método de línea recta en base a tasasestimadas para absorber totalmente el costo original de los activos dentro deltérmino de su vida útil. Los gastos de mantenimiento y reparación son cargadosa los resultados del ejercicio, los costos de renovaciones y mejoras se cargana los respectivos activos.

Nuestro trabajo consistió en un reconocimiento de los criterios de valuaciónseguidos de la empresa, cotejando selectivamente con comprobantes lasvaluaciones respectivas y observando que estuvieran de acuerdo a lo escritoprecedentemente, además inspeccionamos físicamente los principales activos.

Concepto

MaquinariasEquipos y HerramientasMayoresHerramientas menoresMuebles y enseres

Costo

3’330.78

1,474.52789.39529.49

S/. 6,124.18

Deprec.Acumulada

649.97

212.2885.73

135.671,083.65

Valor Neto

2,680.81

1,252.24703.66393.82

5,040.53

% deDepreciación

101015

134


Las depreciaciones acumuladas al 31 de Diciembre del año 200X fueroncalculadas globalmente por nosotros encontrándolas razonables.

De nuestra inspección física de los activos hemos podido observar quetanto las maquinarias, los equipos, las herramientas y los muebles y enseresse encuentran en buen estado de mantenimiento y funcionando normalmente,siendo estos activos utilizados en actividades propias del giro de la empresa.

3. OTRAS INVERSIONES

EL SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X COMPRENDE:

1100 Acciones de Canadiense S.A. de S/. 1100,000

S/. 10 valor nominal cada una, equivalente

al 3,73% del capital suscrito y pagado de esta compañía

ESTOS VALORES CARECEN DE COTIZACIÓN BURSÁTIL Y ESTÁNREGISTRADOS EN LIBROS AL COSTO DE ADQUISICIÓN.

De la inspección física de estos valores realizada el 11 de Octubre de200X hemos establecido que adicionalmente a los valores arriba descritos, laempresa posee 80 acciones de Holand S.A. de un valor nominal de SI. 13.00cada una que no habían sido registradas en libros al 31 de Diciembre de 200X(Ajuste N° 18).

RECOMENDCIONES PARA MEJORAR LOS PROCEDIMIENTOSCONTABLES Y PARA SALVAGUARDAR EN FORMA MÁS EFECTIVA EL

ACTIVO DE LA EMPRESA

Este informe contiene recomendaciones específicas para mejorar elsistema de control interno contable y los procedimientos contables de BélgicaIndustrial y Comercial S.A. Cubre únicamente los puntos de importancia queencontramos durante nuestra visita relacionada con examen de los estadosfiancieros al 31 de Diciembre de 200X no otros que podrían ser de un trabajoespecial en la materia.

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RECOMENDACIÓN 1

LOS CHEQUES RECIBIDOS DE LOS CLIENTES DEBEN ESTARESTAMPADOS CON UN SELLO DE DEPÓSITO RESTRICTIVO TAN PRONTOCOMO INGRESEN A LA EMPRESA.

Actualmente los cheques son endosados al momento de preparar lapapeleta de depósitos al banco.

Comentario de la Gerencia: de acuerdo se hará

RECOMENDACIÓN 2

DEBEN PRACTICARSE PERIÓDICAMENTE ARQUEOS SORPRESIVOSDE LOS FONDOS EN PODER DEL CAJERO.

Estos arqueos no se han practicado desde que se constituyó la empresa.

Comentario de la Gerencia de acuerdo, se hará

RECOMENDACIÓN 3

LOS COMPROBANTES DE PAGOS DEBEN SER ANULADOS CON UNSELLO FECHADOR DE PAGADO”, PARA EVITAR SU INDEBIDAPRESENTACIÓN ULTERIOR..

Comentario de la Gerencia: de acuerdo, se hará

Refrendado por

------------------------------(Socio)

Contador Público Colegiado (Matrícula N° 7890)

136


MODELO DE UNA CARTA DE RECOMENDACIÓN, COMO RESULTADO DEUNA VISITA INTERINA, DENTRO DEL AÑO DE EJERCICIO ECONÓMICO

Y FINANCIERO DE LA EMPRESA HOLANDA S.A.

MODELO DE CARTA

PONCE HIDALGO ASOCIADOS

Av. Benavides 5470 Apartado N° 8770Lima- PERUTeléfono 467- 4038Telex 91115 Ponce HidalgoLima, 14 de Febrero de 200x

Señores Accionistas yDirectores de la EmpresaHolanda S.A.

Lima, Perú

Muy señores nuestros:

Como parte integrante de nuestro examen de los estadosfinancieros al 31 de Diciembre de 200X hemos efectuado una revisiónde los controles internos y procedimientos contables relativos alregistro de las operaciones de la empresa, la cual nos ha permitidoconstatar que se podrían introducir ciertos cambios que permitirán ala Gerencia salvaguardar en forma más efectiva los activos de laempresa.

Este informe contiene recomendaciones para mejorar el sistemade control interno contable y los procedimientos contables sólo enaquellas áreas de mejora potencial que observamos durante nuestrareciente visita y no incluye áquellas que podrían revelar una revisiónespecial más extensa al respecto.

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RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOSCONTABLES Y LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES.

Las recomendaciones incluidas en este informe han sido discutidas conel Gerente Financiero, C.P.C. Carlos Wong Chang, cuyos comentarios alrespecto se resumen después de cada recomendación.

Cajas y Bancos

Las cobranzas deben de ser depositadas integramente en las cuentasbancarias de la empresa al siguiente día útil de la recepción paracomprobar el cumplimiento de esta recomendación, el departamento deContabilidad debe de conciliar diariamente los cobros en efectivo ycheques indicados en las planillas de cobranza con las papeletas dedepósitos selladas por los bancos.

En nuestro arqueo de caja practicado el 9 de Noviembre del año 200Xobservamos desembolsos y cheques canjeados a funcionarios con fondosprovenientes de las cobranzas. Ejemplo:

Desembolsos con vales provisionales:

Fecha Empleado S/,09.04.200X Oswaldo Marcus Terán 3,90010.11.200x Jesús Salvatore Aquino 4,500

Cheques canjeados

Fecha Fecha Empleado S/,99122 09.11.200X J. Quiróz 5,00099239 10.11.200X W. Matos 3,80099241 11.11.200X H. Canales 1,200

Comentario del Gerente Financiero: Se darán instrucciones para que lascobranzas se depositen integramente en los bancos al siguiente día útil.

2. En todos los casos las planillas de cobranzas” deben ser firmadas por elcobrador y por el encargado del departamento de Créditos y Cobranzas.

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y el cajeío en señal de aprobación y recepción de los fondos,respectivamente. Asimismo, la distribución de las cobranzas en efectivoy cheque debe efectuarse correctamente en las planillas.

En nuestra revisión selectiva de ingresos a caja hemos observado diversoscasos de “planillas de cobranzas” que carecían de las firmas del cobrador,del encargado del departamento de Créditos y Cobranzas y del cajero.Asimismo, hemos observado casos y cobranzas en cheques que fueronclasificadas como efectivo en las “planillas de cobranzas”. Ejemplos:

Planilla de cobranza sin firmas:

Planilla de Fecha S/Cobranza N° 778 18.01200X (1) 17,480(A) 3319 28.02200X (2) 48,700(B) 4420 16.04.200X (2) 134,000 (B)

(A) Sin firmas del cobrador y responsable del departamento de cobranzas.

(B) Sin firmas del cobrador y cajero.

Cobranzas en cheques considerados como efectivo en la “planilla decobranzas”.

Planilla de Fecha ChequeN° S/.Cobranza N°7890 10.11.200X 87339 15,4807880 1011.200X 29418 160,3404430 10.11.200X 34180 190,174

Comentario del Gerente Financiero: Existen instrucciones para que las“planillas de cobranzas” sean firmadas por las personas encargadas desu preparación y su aprobación. Se reiterará el cumplimiento de dichasinstrucciones.

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3. Deben separarse las funciones de preparación de cheques y de controlde registros de proveedores.

Actualmente estas funciones son realizadas por la misma persona.

Comentario del Gerente Financiero: Se independizarán estas funciones.

4. Para el efecto de un mejor control, los cheques girados por la Compañíadeben llevar un sello con la indicación de NO NEGOCIABLE”.

Comentario del Gerente Financiero. Se pondrá en práctica estarecomendación.

CUENTAS POR COBRAR

5. Los saldos por cobrar a clientes no deben exceder los límites de créditosaprobados por el Departamento de Créditos y Cobranzas y por la Gerencia.En todo caso, de presentarse situaciones especiales que requieranampliación momentánea del crédito aprobado, estos deben ser tambiénaprobados por la Gerencia.

Al 31 de Octubre de año 200X existen diversos casos de saldos por cobrara clientes que exceden el límite de crédito aprobado por la Gerencia.Ejemplos

Clientes Limite de crédito Saldo al 31.10.200X aprobado

Laboratorios S/. 000 S/.. 000

Maldonado 300,000 530,0000

QuímicaSuizaS.A. 150,000 180,000

FARMAGRO 200,000 270,000

FABISA 100,000 140,000

Comentario del Gerente Financiero: Se reactualizarán los límites decréditos.

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6. Debe prepararse conciliaciones mensuales, registro auxiliar de cuentaspor cobrar a clientes y el saldo del Mayor.

La última conciliación fue realizada el 31 de marzo del año 200X

Comentario del Gerente Financiero: No se ha preparado conciliacionesdebido a problemas originados por la informatización de la contabilidad.

7. Los adelantos para rendir cuenta entregados al personal, deben serliquidados oportunamente.

Al 31 de octubre de 200X existen adelantos a rendir cuenta con variosmeses de antiguedad. Ejemplos:

Servidor Fechadeenttega S/.

Pedro Gonzáles 28 02. 200X 1,300Juan Palomino 30.04. 200X 2,900

Comentario del Gerente Financiero. Se darán instrucciones para que losadelantos se liquiden oportunamente.

ACTIVO FIJO

8. Debe practicarse periodicamente, por los menos una vez al año, uninventario físico del activo fijo conciliados con los registros contables.

El último inventario físico del activo fijo fue tomado en el año 200X el cualno fue conciliado con los registros contables; por lo tanto, se desconocelos resultados del mismo.

Comentario del Gerente Financiero: En el mes de Diciembre de 200X, setomará un inventario físico del activo fijo y se conciliará con los registroscontables.

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PROGRESO DESDE NUESTRO ÚLTIMO INFORME

En el Anexo A adjunto comentamos sobre las recomendaciones contenidasen nuestros informes anteriores que no han sido adoptadas a la fecha delpresente examen.

Aprovechamos la oportunidad para agradecer a todos los funcionarios yempleados de la empresa por la colaboración que en todo momento nosprestaron para cumplir con nuestros objetivos y quedamos a su disposiciónpara cualquier aclaración o ampliación que estimen necesarias sobre elcontenido de la presente.

Nos suscribimos de ustedes como siempre muy

Atentamente,

Ponce Hidalgo Asociados S.C.

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HOLANDA S.A.

RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOSCONTABLES Y PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN NUESTROS

INFORMES ANTERIORES PERO NO ADOPTADAS HASTA LA FECHA

Informe de fecha deSetiembre del año 200X3. Las hojas de inventario mensual de

materia prima y material de envasey embalaje que se preparan en lassecciones de producción, deben llevaren todos los casos la firma de lapersona encargada de su ejecucióny control de los inventarios físicos.

4. Las ‘recetas” (costo estimado deproductos) que se utilizan en lacontabilidad para la valorización dela producción, deben ser firmadospor la Gerencia Técnica en señal deaprobación.

5. Las facturas correspondientes a laimportación de insumos para laproducción deben ser contabilizadasal tipo de cambio de la fecha en quese produjo la obligación.

6. Mensualmente se debe analizar elregistro auxiliar de proveedoresnacionales y del exterior y,conciliarse con la cuenta respectivadel Mayor oficial.

7. Los libros oficiales Diario y Mayor yel Registro de compras, deben

mantenerse al día.

Sin cambios

Sin cambio

Sin cambio, en 200X, lasfacturas de importación deinsumos fueroncontabilizadas a un tipo decambio superior al oficial

Se darán instruccionesnuevamente.

A la fecha de nuestra visitaen abri l de 200X; se

encuentran pendientes.

Se reiterarán las instruccionesproporcioandas anteriormente

Se comunicará nuevamente ala Gerencia Técnica, para quese firmen.

Se regularizaránde antes del cierre del ejercicio.

Se pondrán al día.

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8. Deben mejorarse el control sobre el pagode planillas del personal obrero.a) No hay una oficina adecuada en planta

para el pago de los jornales, elpersonal se agiomera alrededor delpagador para efectuar el cobro.

9. Debe establecerse, previo estudio, unsistema adecuado de costeo de lasexistencias de productos terminados y enproceso. Asimismo, con el objeto de quelos resultados de las operacionesmensuales no se vean distorsionadas,mensualmente debe determinarse yajustarse en libros las variaciones entrelos costos estimados y los costos realesde producción.

1O. Mensualmente, el departamento decontabilidad debe conciliar por lo menosrotativarnente, los saldos de lasexistencias mostrados en el kardex delalmacén con los del Kardex valorizado,con el objeto de investigar y regularizarlas diferencias oportunamente.

11. El almacén de productos terminados debellevar un registro donde se controle lospedidos despachados (base para lafacturación) y por despachar. Asimismo,este registro debe hacer referencia alnúmero de la “Planilla distribuidora” (Planilladiaria preparada por los repartidores) y, elresumen semanal de estas planillas (basepara descargar en el Kardex del almacén)debe hacer referencia al número de dicha“Planilla distribuidora”.

La puesta en práctica de estarecomendación facilitará el control deldepartamente de contabilidad y haríaposible la aclaración oportuna de lasdiferencias entre los kardex del almacény contabilidad.

Sin cambio

Sin cambio

Sin cambio

Sin cambio

Se espera una mejroa ensituación económica parala adopción de estarecomentación

Se tendrá en cuenta estar4ecomendación para másadelante.

Se hará a partir de junio200X

Está recomendación seimplantará en junio 200X

Deben mejorarse el control sobre el pagode planillas del personal obrero.a) No hay una oficina adecuada en planta

para el pago de los jornales, elpersonal se aglomera alrededor delpagador para efectuar el cobro.

9. Debe establecerse, previo estudio, unsistema adecuado de costeo de lasexistencias de productos terminados y enproceso. Asimismo, con el objeto de quelos resultados de las operacionesmensuales no se vean distorsionadas,mensualmente debe determinarse yajustarse en libros las variaciones entrelos costos estimados y los costos realesde producción.

1O.Mensualmente, el departamento decontabilidad debe conciliar por lo menosrotativamente, los saldos de lasexistencias mostrados en el kardex delalmacén con los del Kardex valorizado,con el objeto de investigar y regularizarlas diferencias oportunamente.

11. El almacén de productos terminados debellevar un registro donde se controle lospedidos despachados (base para lafacturación) y por despachar. Asimismo,este registro debe hacer referencia alnúmero de la “Planilla distribuidora” (Planilladiaria preparada por los repartidores) y, elresumen semanal de estas planillas (basepara descargar en el Kardex del almacén)debe hacer referencia al número de dicha“Planilla distribuidora”.La puesta en práctica de estarecomendación facilitará el control deldepartamente de contabilidad y haríaposible la aclaración oportuna de lasdiferencias entre los kardex del almacén

y contabilidad.

144


Sólo se autoriza para lossobretiempos de fines desemana.

Se darán instrucciones alos respectivos jefes dedepartamento.

Es de destacar, como se indica en larecomendación anterior, queactualmente, no se efectúanconciliaciones entre los Kardex delalmacén y contabilidad, debido a larecargada labor que signif ica laidentificación del os documentos parapoder aclarar y regularizar las diferenciasexistentes.

12. Todo sobretiempo del personal debeautorizarse previamente y por escritopor cada jefe de seccción

Auditor

Manuel Gonzales Zapata

145


CAPÍTULO III

CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN

Son comunicaciones formal escrita dirida pro la administración del enteeconómico a los clientes proveedores, bancos e instituciones que tienenobligaciones y derechos con la empresa auditada, comunicando que lasrespuestas lo remitan a los Auditores.

Una de las labores importantes en el proceso de Auditoría, es lacircularización para la obtención de confirmación de saldos.

1. CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN

1.1. Modelo de carta solicitando lista de pólizas a la Compañía de Seguros.

1.2. Modelo de carta solicitando juicios pendientes sobre cobranzas coactivasu otro concepto a los Asesores Legales.

1.3. Modelo de carta solicitando a Clientes, su confirmación mediante elsistema de confirmación “INDIRECTA”.

1.5. Modelo de carta solicitando al proveedor, su confirmación, mediante elsistema de confirmación ‘DIRECTA”.

1.6. Modelo de carta solicitando al proveedor, su confirmación, mediante elsistema de confirmación. “INDIRECTA”.

NOTAS:

1. Cada carta contiene, so’icitud y respuesta.

2. Los nombres que aparecen en cada carta son supuestos

146


1.7. Modelo de carta solicitando a la Institución Bancaria, los Saldos al 31 dediciembre de 200X.

2. OBSERVACIONES DE INVENTARIO FÍSICO

(Modelos - Tipos).

2.1 Observación de la Toma de Inventario físico por los auditoresindependientes.

2.2 Modelo de Directiva para el personal de auditoría .

2.3 Cuestionaro de preguntas sobre observación del Inventario Físico.

2.4 Directiva para la toma de Inventario Físico dirigido al personal de empleadosde la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.

147


MODELO DE CARTA

SOLICITANDO LISTAS DE PÓLIZAS A LACOMPAÑÍA DE SEGUROS

Lima, 30 de Marzo del año 200X1

SeñoresCompañía de SegurosPOPULAR Y PORVENIRAvenida Amancaes N° 1859Lima.

Muy señores nuestros.

Nuestro auditores lshisaka, Morante, Del Mar, Asociados S.A., estánefectuando la revisión regular de los estados financieros al 31 de Diciembredel año 200X.

Les rogamos atentamente proporcionar directamente a ellos una listade las pólizas de seguros en vigor, indicando por cada póiiza los siguientes:

- Fecha de expedición

- Importe y montos asegurados por cada ítem.

- Cantidad y descripción del seguro.

- Periodo que cubre el seguro (fechas).

- Porción sin expirar de la prima a la fecha arriba indicada.

- Cantidades a favor de Uds, y a cargo de nosotros (tanto facturados

como por facturar).

Les rogamos enviar el original de lo solicitado directamente a ISHISAKA,

MORANTE, DEL MAR y Asoc. S.C. con copia para nosotros.

La dirección de nuestros auditores es: Av. Higuereta N° 1450 Surco.Atentamente,

Bélgica, Industrial y Comercial S.A.

Guillermo Perales SandovalGerente General.

148


MODELO DE UNA CARTA

SOLICITA JUICIOS PENDIENTES, SOBRE COBRANZAS COACTIVAS Y/O OTROCONCEPTO AL ESTUDIO DE ABOGADOS”ASESORES EXTERNOS”

Lima, 30 de Marzo del 200X1

Señores

Estudio de AbogadosQUINTANILLA PÉREZJr. Quilca N° 397Lima,

Estimados señores:

Nuestros auditores lshisaka, Morante, del Mar, asociados S.C, con domicitic enAv. Higuereta N° 1490- Surco, están efectuando un examen de nuestros estadosfinancieros. Con tal motivo les agradeceremos se sirvan proporcionarles lasiguiente información al 31 de Diciembre del 200X.

1. Una breve descripción de cualquier juicio o reclamo cuyo monto supere SI.1000 de que Uds tengan conocimiento.

Dicha descripción se debe referir a cualquier iuicio o reclame pendiente o enproceso al 31 de Diciembre del 200X oque se hubiera arreglado después deesa fecha.

Además, debe contener: (a) el monto reclamado, (b) su opinión sobre elestado actual y (c) su estimación del monto final que pudiera resultar a favorde nosotros o en contra.

2. Una breve descripción de cualquier pasivo contingente que se derive dereclamos extra judiciales de que Uds. pudiesen tener conocimiento,incluyendo su estimación del monto final que pudiera resultar a cargo denosotros.

3. El monto de los honorarios que le adeudamos por sus servicios al 31 deDiciembre del año 200X

Les agradeceremos enviar directamente a los señores ISHISAKA, MORANTE,DEL MAR Y ASOCIADOS, SC.

Atentamente,


Guillermo Perales Sandoval Gerente General.

149


MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZACIÓN

A CLIENTES SOLICITANDO SU CONFORMIDAD

SISTEMA UTILIZADO: “CONFIRMACIÓN DIRECTA”

Señores

Laboratono Merck S.A. N° de Control: 001

Av. Colonial N° 1470 Lima 30 de marzo de 200X1

LIMA - PERU

Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estadosfinancieros que están efectuando nuestros auditores independientesISCHISAKA, MORANTE DEL MAR, ASOCIADOS S.C., que indicamos lineaabajo es correcto o incorrecto. En caso de ser discrepantes el saldo, porfavor indiquelo por SEPARADO.

Les incluimos un sobre para su respuesta.

Documento N° Fecha Concepto Monto

Fact. 996 del 10.09.200X Ampicilina S/. 15.000.00

Fact, 1078 del 15.10.200X Vacunas 1,000.00

Fact. 1137 del 20.08.200X Ampicilina 2,700.00

U101t Veto. 30.11.200X Vacunas 2,300.00

L11030 V 30.11.200X Ampicilina 1,300.00

S/. 22,300.00

Atentamente,



150


CONFIRMACIÓN

Señores

ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.

Av. Higuereta PP 1490 - Surco

LIMA - PERÚ

N° DE CONTROL 001A

Al 31 de diciembre del año 200X, nuestra deuda con Bélgica Industrial yComercial SA son de Sl. 22,300, es correcta.

Lima, 10 de Abril de 200X1

LABORATORIOS MERCK SA

Wenceslao Barzola p.iartlriez Gerente Financiero

151


MODELO CIRCULARIZACIÓN A PROVEEDORES

SOLICITANDO SU CONFORMIDAD, MEDIANTE

EL SISTEMA: CONFIRMACIÓN DIRECTA

Señores

Química El Pacífico S.A. N° de Control : 001 A

Av. Caquetá N° 435 -

Ancón Lima, 30 de marzo del ano 200X1

LIMA - PERÚ

Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados financierosque están efectuando nuestros auditores independientes Señores lshisaka,Morante, Del Mar y Asoc. S.C. les rogamos se sirvan informar directamente aellos, el importe adeudado por nosotros al 31 de diciembre de 200X, queindicamos líneas abajo es correcto o incorrecto. En caso de ser incorrecto elsaldo, por favor indíquelo por separado.



Fact. 6319 del 10.07.200X Materia Prima, Vacuna 10,000.00

Fact. 7815 del 20.08.200X Materia Prima, Vacuna 3000.00

Fact. 8910 del 31 .10.200X Materia Prima, Ampicilina 2,000.00

U. 390 Vcto. 30.11.200X Materia Prima, Penicilina 1,500.00

16,500.00

Atentamente,



152


CONFIRMACIÓN

Señores

ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.

Av. Higuereta N° 1490- Surco

LIMA- PERU

N° DE CONTROL 002

En la fecha arriba mencionada, nuestra deuda con Bélgica Industrial yComercial S.A. son de S/. 16,500.00, lo cual es correcto.

Lima, 13 de Abril del año 200X1

QUÍMICA EL PACÍFICO S.A.

Andrés García Pérez Gerente Financiero

153


MODELO DE CIRCULARIZACIÓN A PROVEEDORESSOLICITANDO SU CONFORMIDAD, MEDIANTE EL SISTEMA:

CONFIRMACIÓN “DIRECTA”

N° de Control: 003

Señores Lima 30 de marzo de 200X1

Química El Pacífico S.A.Av. Caquetá N° 436AncónLIMA - PERÚ

Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estadosfinancieros que están efectuando nuestros auditores independientes, lshisaka,Morante, del Mar, y Asoc. S.C. rogamos se sirvan informar directamente aellos, el importe adeudado por nosotros al 31 Diciembre de X 1.


Atentamente,

Bélgica, industrial y Comercial S.A.

Guillermo Perales Sandoval

Gerente Financiero

154


CONFIRMACIÓN

N° DE CONTROL 002

Señores

ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.CAv. Higuereta N° 1490 - Surco LIMA - PERÚ

En la fecha arriba mencionada, la deuda de Bélgica, Industrial y ComercialS.A. es la siguiente:


Fact. 7815 deI 20.08.200X Materia Prima, Vacuna 3,000.00

Fact. 8910 del 31.10.200X Materia Prima, Cloruro 2,000.00

U. 390 Vcto. 30.11.200X Materia Prima, Vacuna 1,500.00

6,500.00

Ancón, 13 de Abril del año 200X1

QUIMICA EL PACÍFICO S.A.

Andrés García Pérez Gerente Financiero

155


MODELO DE SOLICITUD DE CONFIRMACIÓNBANCARIA Y RESPUESTA POR EL BANCO A

TRAVÉS DE SU FUNCIONARIORESPONSABLE

Original para el Banco, copia paraenviarse a los auditores.

Señores

BANCO CONTINENTAL

Av. Panamericana 1570 Lima, 30 de Marzo de 200X1

San Isidro - Lima

De nuestra consideración:

Mucho les agradeceremos llenar el siguiente informe y que se sirvanremitirlo por correo a nuestros auditores lshisaka, Morante, Del Mar yAsoc. S.C.

SI SU RESPUESTA A LA PREGUNTA ES NEGATIVA, ESCRIBIR LAPALABRA “NINGUNO”

Atentantamente,


Guillermo Perales Sandoval Gerente Financiero

156


Informe del

BANCO CONTINENTAL

Señores:

ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.Av. Higuereta N° 1490LIMA - PERU

Estimados señores:

Al cierre de las operaciones al 31 de Diciembre de 200X nuestros registrosmuestran los siguientes saldos del cliente arriba mencionado

1. Cuentas corrientes, en cualquier moneda

2. Depósito a plazo y/o a la vista, en cualquier moneda.

Importe Número yDescripción

de la Cta.

Saldo deudoro acreedor

Tasa deInterés

Observaciones

1,712.82 999888-X S/. 2,712.82 -.- -.-

Importe Número yDescripción

de la Cta.

Vencimiento INTERÉSTipo, Abon,

hasta

Observaciones

Ninguna

157


3. Préstamos, aceptacione,s pagarés, vales. etc.

4. Valores en custodia

6. Documentos Descontados y/o responsabilidad como fiador.

7. Contratos de Cambio a plazo

8. Varias otras responsabilidades directas y/o eventuales, evales, cartas decrédito, etc.

9. Personas autorizadas para firmar cheques.

Importe Número A cargo de Vencimiento Observaciones

Ninguna

Designación Valor Nominal Observaciones

Ninguno

Importe A cargo de Fecha deexpedición

Fecha devencimiento

Observaciones

S/. 2,712.82 SUN SAC. 10 Octu. 200x 10.NOV. 200X -.-

Contrato N° Compra oVenta porel

Banco

Importe Tipo deCambio

Observaciones

S/. 2,712.82 SUN SAC. 10 Octu. 200x 10.NOV. 200X -.-

158


1. Gerente General :Guillermo Perales Sandoval

2. Sub- Gerente : Manuel Quiróz Ramirez

3. Gerente Financiero :Rafael Gómez Padilla

4. Cajero General :Samuel Contreras García

Muy atentamente,

Branys, Royal y Asociados S.A.

Lima, 14 de abril, del ano 200X1

Teodoro Bustamante Barcia Gerente de Auditoría

2.1 OBSERVACIÓN DE LA TOMA DE INVENTARIO FÍSICO POR LOSAUDITORES INDEPENDIENTES

El Instituto Americano de Contadores Públicos ha tratado ampliamente elproblema de la responsabilidad del auditor respecto a los inventarios físicos.Las normas actuales requieren que el auditor esté presente en la toma deinventario físico y observe la legalidad y veracidad de la misma. No es funcióndel auditor tomar el inventario o controlar o supervisar la toma, ésta actividad esuna responsabilidad del cliente. El auditor observa la toma del inventario con elobjeto de satisfacerse de la veracidad de la existencia física de los bienes decambio y de uso y verificar el cumplimiento de su responsabilidad del cliente entomar el inventario físico al final del año. La observación de la toma del inventariofísico le proporciona al auditor base necesaria para formarse una opinión respeótoa la confiabilidad de las aseveraciones del cliente.

159


Lógicamente la observación no implica una función de un simpleespectador por el contrario la observación significa realizar pruebas fisicas dela existencia de los bienes de cambio en forma selectiva o muestreo.

En cuanto al alcance de estas pruebas variará según las circunstanciasdel caso en particular, pero en general, deberá cubrir el 10% aproximadamente,o más y abarcar una sección representativa del total de las existencias. Todaslas pruebas selectivas deberán ser registradas en los papeles de trabajo deauditoría para su posterior comparación con el inventario terminado.

Durante el proceso de la toma de inventario fisico, el auditor con experienciadeberá estar alerta para descubrir mercancias obsoletas o deterioradas incluidasen el inventario. Tales mercancías deberán ser segregadas y ajustadas a suvalor de realización.

El auditor como parte de su trabajo de observación, registrarálos númerosde serie de los últimos documentos de recepción y embarque emitidos conanterioridad a la toma del inventario, de tal manera que el corte pueda serdeterminado posteriormente.

Las recepciones y embarques de bienes de cambio que se efectúendurante el proceso del inventario físico deberán ser estrechamente observadas,efectuándose conciliaciones necesarias. Asimismo la observación del inventariofísico por el auditor supone un estrecho control sobre las tarjetas u hojas deinventario, debiendo ser éstas prenumeradas con el objeto de lograr su control.

Otro aspecto importante, que el auditor debe hacer, es determinar conanticipación mediante una revisión cuidadosa, las DIRECTIVAS dictadas por elcliente, para la toma de inventario físico, con la indicación: de instruccionespara los empleados que van a participar en dicho acto, como los equipos deCONTEO Y RECONTEO; precisamente una de las labores del auditor duranteel proceso del inventario físico, es constatar que las instrucciones dictadas porel cliente están siendo cumplidas, caso contrario se observará.

Es obligación de todo auditor que participa en la observación del inventariopreparar papeles de trabajo que indique el alcance de sus pruebas selectivas,

160


la descripción de cualquier deficiencia detectada, y la expresión de una opiniónen cuanto a que si el inventario tomado ha sido adecuado.

Como trabajo final de la observación del inventario físico el auditorencargado, prepara un informe conciso sobre el balance general de la observacióny el porcentaje del valor del inventario o que se ha cubierto mediante las pruebasselectivas así comó las cantidades y su porcentaje. También puede incluircomentarios acerca del estudio de factores tales como la calidad y condicióndel inventario, tratamiento contable a las mercaderías en consignación y elcontrol de embarque y recepción durante la toma del inventario físico.

2.2 OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FíSICO POR LOS AUDITORESINDEPENDIENTES, DIRECTIVA PARA EL PERSONAL DE AUDITORÍA.

(UN EJEMPLO PRÁCTICO DE UNA DIRECTIVA)

1. OBJETIVO DE LA OBSERVACIÓN DE LA TOMA DE INVENTARIOFÍSICOS:

a. Comprobar la veracidad de la existencia física de los bienes decambio y de uso de la empresa Bélgica, Industrial y Comercial S.A.para los efectos del dictamen a los EE.FF.

b. Constatar el cumplimiento de la Directiva impartida por la empresa bajoexamen, por parte del personal a cargo de la toma del inventario físico.

c. Efectuar pruebas selectivas de la cantidad y valores de los bienesde cambio y de uso, durante el proceso del conteo y reconteo delinventario físico.

d. Verificar la no inclusión de bienes de cambio OBSOLETAS odeterioradas en el inventario físico, tales mercaderías deberán sersegregadas y ajustadas.

e. Dejar constancia de los faltantes de los bienes de cambio y de uso,con la finalidad de hacer el seguimiento para los efectos de reajustede las cuentas correspondientes.

161


2. FINALIDAD

Satisfacernos la veracidad de la existencia física de los bienes de cambioy de uso de la empresa para los efectos de nuestro Dictamen y verificar elcumplimiento de su responsabilidad de la entidad en tomar el inventariofísico.

3. ALCANCE

La presente directiva tiene alcance a todos los integrantes de equipos deauditoría que participarán en la observación de la toma de inventario físicode la empresa Bélgica, industrial y Comercial S.A. en los diferentesalmacenes de su propiedad o alquilada por ésta.

4. DISPOSICIONES

4.1 Tomar conocimiento claro y preciso de la Directiva dictada por laempresa Bélgica, Industrial y Comercial S.A. para la verificacióncorrespondiente del cumplimiento de ésta.

4.2 Todos los Jefes de Equipo de observadores asignados a la empresaBélgica Industrial y Comercial S.A. deberán estar presente en lapuerta de dicha empresa a horas 8:00 am. de los días 30 y 31 dediciembre de 200X, conjuntamente con su personal completo.

4.3 Cada Jefe - Supervisor, es responsable conjuntamente con supersonal asignado de la eficiencia de la observación tomando encuenta los alcances de la presente directiva.

4.4 Cada participante recibirá un juego de Directivas y formularios yútiles necesarios para el cumplimiento cabal de su misión.

4.5 Cualquier dificultad que surgiere, durante el proceso de la toma delinventario físico, podrá consultar el observador con su Jefe-Supervisor, pertinente, con el fin de solucionar su duda.

4.6 Cada uno de los observadores, cubrirán en lo posible el cuestionario(Anexo A de éstas Directiva) de preguntas y respuestas con lafinalidad de dar cumplimiento a su misión en forma eficiente.

162


4.7 Cualquier otro asunto no previsto en la presente Directiva seráconsultado al Jefe-Supervisor, responsable de la observación de latoma de inventario físico, del área asignado.

Lima, 29 de Diciembre de 200X

Branys, Royal y Asociados S.A

Teodoro Bustamante García Gerente de Auditoría

163


BRANDYS, ROVALD Y ASOCIADOS S.A.CONTADORES PÚBLICOS

2.3 CUESTIONARIO DE PREGUNTAS SOBRE OBSERVACIÓN INVENTARIOFÍSICO

CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA, INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.INVENTARIO TOMADO 30, 31 DICIEMBRE, DEL AÑO 200XOBSERVACIÓN, PEDRO JHONY HUALLKER

O/Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES

A1

2

3

4

5

6

7

8

SI NO

Tiene la empresa instrucciones impresas en relacióna la toma de inventarios?. Si las tiene obtenga copiay verifique que se estén usando correctamente.

¿Se suspendieron las operaciones para la toma deinventario?.

Se tomó inventario de:a. Materias primas.b. Productos en proceso.c. Productos terminados.d. Suministros.e. Repuestos.f. Mercancía para vender al detalle.

Estaba la mercancia dispuesta de tal forma quepermitiera hacer un buen conteo?.

Obtenga el nombre y el cargo que desempeña a lapersona; responsable de la toma de inventario.

Estaban los empleados que tomaron el inventariofamiliarizados con la mercancía y con la localizaciónde éstos?.

Se indicó en las hojas de inventario las siguientesclases de mercancías de modo que sean propiamenteclavadas:a. Obsoletasb: Descontinuadasc. Averiadasd. Mercancía en exceso de lo normale. Mercancía de poco movimiento

¿Ha sido la mercancía perteneciente a otros(consignación propiamente identificada oexcluida del inventario)

Si

Si

SiSiSiSiSiSi

Si

SI

P/T.A1

164


O/Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES

9

10

11

12

13

14

15

SI NO

Fue el conteo físicoa) ¿Hecho o cotejado por lo menos por una persona

independiente del encargado del almacén’?.b) Controlado por páginas numeradas y otro sistema

de control? (Describa si usó otro que no fuera elde páginas numeradas).

c) Si se usaron páginas numeradas, verificó Ud. elcontrol sobre los números usados, los cancelados,y los no usados?.

d) ¿Sujeto a un segundo conteo? Si no explique

¿Se ha tomado en consideración mercancías entránsito’?

¿Han coincidido todas sus pruebas de conteo con lascantidades contadas por el cliente?

¿Se ha cerciorado de que el método que se va usaral resumir el inventario será adecuado para que todasnuestras pruebas de conteo puedan ser cotejadascon las listas finales del inventario’?

Registro de inventario permanente.a) ¿Han sido o serán ajustados a las cantidades del

inventario físico?b) Han sido las pruebas de conteo cotejadas con los

registros de inventario permanente?.c) ¿Son significantes los ajustes como resultado del

conteo físico?.

¿Se ha hecho un corte adecuado en cuanto a ventasy movimiento de mercancias?a) Ha obtenido la numeración de los últimos informes

de mercancía recibida para verificarj el corte demercancía recibida? Si no están numerada anotealgunas de las últimas partidas recibidas.

b) ¿Ha obtenido la numeración de los últ imosinformes de embarque o ventas para verificar elcorte de ventas’? (sino están numerados, anotealgunos de los últimos documentos de embarquey/o facturas de venta).

c) ¿Ha obtenido cualesquiera otros datosrelacionados con el corte de operaciones?.

¿En su opinión ha sido toda la mercancíaadecuadamente contada? Si no ¿por qué?

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

SI

NO

165


2.4 UN EJEMPLO: SOBRE DIRECTIVAS PARA TOMA DE INVENTARIOSDIRIGIDO AL PERSONAL DE EMPLEADOS DE LA EMPRESA BELGICAINDUSTRIAL Y COMERCAL S.A.

(Esta directiva la formula la misma empresa)

1. OBJETIVOS

a. Efectuar un recuento físico de los bienes de cambio y de uso depropiedad de la empresa o institución.

b. Prever la organización de losítems de los diferentes almacenes antesde la toma de inventarios físicos.

c. Poner en conocimiento de todos los empleados de la empresa queparticiparán en la toma de inventario fisico.

d. Preparar el material necesario para la toma de inventario físico.

2. FINALIDAD

Determinar la existencia física de los bienes de cambio y de uso para losefectos del Balance General al 31 de diciembre de 200X, debidamentecuantificado y valorizado.

3. ALCANCE

La presente Directiva, tiene alcance a todos los empleados que participaránen la toma de inventarios físicos de los diferentes almacenes de la empresa.

4. DISPOSICIONES:

4.1 Todos los empleados asignados deberán reportarse a sus labores alas 8:00 a.m. de los días 30 y 31 de diciembre del año 200X.

4.2 El Jefe de cada equipo de inventariadores, es responsable delresultado eficiente que se espera alcanzar. Por lo tanto supervisaráadecuadamente al personal a su cargo.

166


4.3 Cada participante recibirá un día antes los formatos de inventario ylos demás útiles necesarios para el cumplimiento de la tarea.

4.4 Cada hoja de inventario está numerada y se asignará por número acada almacén por inventariar. Si comete error consulte a su Jefe.

4.5 No destruya hoja alguna porque deberá ser controlado. Todamodificación deberá ser por el supervisor del inventario.

4.6 El sistema de inventario se llevará por CONTEO Y RECONTEO, elprimer conteo lo efectuará el personal de administración y el segundoconteo efectuará el personal de contabilidad.

4.7 En caso de discrepancias se efectuará la conciliacióncorrespondiente para determinar el error y subsanar. Esta tarea serásupervisado por el Jefe de los conciliadores.

4.8 Debido a una reciente rebaja de precios en el mercado en algunoscasos los bienes de cambio tienen dos precios, es necesario tomarel precio de costo de compra, a fin de no inflar el inventario.

4.9 Las personas que dicten y las que anoten deberán consignar susnombres en la parte superior de cada hoja. El que dicta, indicará elcódigo del bien, cantidad, caracteristicas y el valor u otra referencia,según el caso.

4.10 No deberá efectuarse ninguna suma o multiplicación durante la tomadel inventario, ya que esto se hará en la oficina.

FIRMA

AUDITOR JEFE DE COMISIÓN

167


CAPÍTULO IV

CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA DESISTEMAS INFORMÁTICOS

1. MARCO CONCEPTUAL

1.1 La auditoria tradicional es el examen sistemático y profesional de losestados financieros preparados por la administración de la empresa oinstitución, a una fecha determinada. Dicha preparación puede ser ensistema de contabilidad manual o computarizado

La utilización de sis informáticos en el mundo empresarial institucional,es cada vez más creciente, ha ocasionado en los sistemas deINFORMACIÓN de los entes económicos e instituciones una serie deproblemas, algunos de ellos situaciones graves que han repercutido, a suvez, en las I de auditoría. Según la investigación científica llevada a cabo,en la informática se enumeran a continuación algunos de. los problemasdetectados:

• Excesiva concentración de información procesada

• Falta de registros visibles que sirvan de evidencia sustentatoria.

• Posibilidad de alterar los programas yio información sin dejar huellaso rastros visibles.

• Factibilidad de hacer desaparecer la información con extremadarapidez.

168


• Los sistemas en linea - tiempo real” presentan a menudo el problemade armonizar la eficiencia operativa con los aspectos de control.

• Complejidad de las operaciones.

• Dificultad de la seguridad física de los “ARCHIVOS”, especialmentelos archivos maestros (o base de datos).

• Concentración de funciones.

• Falta de un enfoque u óptica orientados especialmente hacia elcontrol en la etapa de diseño del sistema.

• Como podemos apreciar es necesario velar por la seguridad de lainformación empleando personal altamente calificado por suformación y conocimientos científicos y técnicos, éticos, morales;contadores públicos, administradores, como ingenieros de sistemasinformáticos por las consideraciones expuestas recobran lanecesidad imperiosa en los actuales momentos de aplicar en lasempresas e instituciones para asegurar el sistema informático delas empresas e instituciones de nuestro país. Asimismo, el informefinal de AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS servirá a losejecutivos de los “entes económicos” para la toma de decisionesde acciones correctivas acerca del sistema informático, como delaspecto financiero y económico de la entidad.

2. OBJETIVOS

La auditoria de sistemas informáticos, persigue objetivos concretos, comosigue:

• Examinar los Estados Financieros preparados por la administración delos entes económicos e instituciones con el propósito de emitir una opiniónacerca de la razonabilidad de dichos Estados Financieros.

* Evaluar, la situación del Hardware y Software del. ente económico oinstituciones.

169


• Evaluar al personal profesional y técnico del Sistema informático de losentes económicos para establecer, la eficiencia y eficacia con que vienenprestando sus servicios en las actividades económicas y administrativasde la empresa o institución.

• Evaluar comparativamente los informes de años anteriores y hacer elseguimiento de las recomendaciones presentadas por los auditoresanteriores, a fin de constatar su implementación por la administración delente económico o institución.

• Estudiar y evaluar el sistema de control interno del área del sistemainformático contable.

• Aplicar paquetes de auditoría de sistemas informáticos especiales en laevaluación y examen del contenido de los estados financieros de lasempresas e instituciones, tanto en la evaluación del control interno,procedimientos, papeles de trabajo y otros.

• Emitir un informe final de opinión acerca de la razonabilidad de los estadosfinancieros y estado situacional del sistema informático contable de laEmpresa o Institución examinada.

3. IMPORTANCIA DE LA APLICACIÓN DE AUDITORÍA DE SISTEMASINFORMÁTICOS

Los sistemas informáticos a fines del siglo XX, se han atribuido en lasherramientas más poderosas para materializar uno de los conceptos más vitalesy necesarios para cualquier organización empresarial e institucional de lospaíses desarrollados y sub subdesarrollados.

La auditoría de sistemas informáticos hoy está privilegiada en la gestiónintegral de la empresa, y por eso las normas y estándares propiamenteinformáticos deben estar, por lo tanto, sometidos a las generales de la misma.En consecuencia, las organizaciones informáticas forman parte de lo que se hadenominado el “management” o gestión de la empresa. Cabe aclarar que lainformática no gestiona propiamente la empresa, ayuda a la toma de decisiones,

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pero no decide por si misma. Por ende, debido a su importancia en elfuncionamiento de una empresa, existe la Auditoría de Sistemas Informáticos.

El término de Auditoría se ha empleado incorrectamente con frecuenciaya que se ha considerado como una evaluación cuyo único fin es detectarerrores y señalar fallas. A causa de esto, se ha tomado la frase “tiene auditoría”como sinónimo de que, en dicha éntidad, antes de realizarse la auditoria, ya sehabían detectado fallas.

El concepto de auditoría es mucho más que esto. Es un examen críticoque se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una sección, unorganismo, una entidad, etc.

La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de esta proviene lapalabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oir.

Por otra parte, el diccionario español Sopena lo define como: Revisor deCuentas colegiado. En el principio esta definición carece de la explicación delobjetivo fundamental que persigue todo auditor: evaluar la eficiencia y eficacia.

Si consultamos el Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicanode Contadores nos dice: “La auditoría no es una actividad meramente mecánicaque implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vezllevado a cabo son de carácter indudable.”.

De todo esto se concluye que la auditoría, es un examen critico pero nomecánico, que no implica la pre-existencia de fallas en la entidad auditada yque persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una empresao institución.

Los principales objetivos que constituyen la auditoría de sistemasinformáticos son el control de la función informática, el análisis de la eficienciade los Sistemas Informáticos que compone la verificación del cumplimiento dela norma general de la empresa en este ámbito y la revisión de la eficaz gestiónde los recursos materiales y potencial humano que labora en el área deinformática.

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El auditor de sistema informático, ha de velar por la correcta utilizaciónde los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de uneficiente y eficaz Sistema de Información. Claro está, que para la realización deuna auditoría eficaz, se debe entender a la empresa en su más amplio sentido,ya que una universidad, un ministerio o un hospital son tan empresas como unasociedad anónima o empresa pública. Todos utilizan la informática para gestionarsus “negocios” de forma rápida y eficiente con el fin de obtener beneficioseconómicos y de costos.

Por eso, al igual que los demás órganos de la empresa (EstadosFinancieros, Tarifas, Sueldos, etc), los sistemas informáticos están sometidosal control correspondiente, o al menos debería estarlo. La importancia de llevarun control de esta herramienta se puede deducir de varios aspectos:

• Las computadoras y los Centros de Procesos de Datos se convierten enblancos apetecibles no sólo para el espionaje, sino para la delincuencia yel terrorismo. En este caso interviene la Auditoria de Sistemas Informáticosde Seguridad.

• Las computadoras creadas para procesar y difundir resultados puedenproducir resultados o información errónea si dichos datos son, a su vez,erróneos. Este concepto obvio es a veces olvidado por las mismasempresas que terminan perdiendo de vista la naturaleza y calidad de losdatos de entrada a sus Sistemas Informáticos, con la posibilidad de quese provoque un efecto múltiple y afecte a aplicaciones independientes.En este caso interviene la Auditoría de Sistemas Informáticos de Datos.

• Un sistema informático mal diseñado puede convertirse en una herramientamuy peligrosa para la empresa: como las máquinas obedecen ciegamentea las órdenes recibidas y la modelización de la empresa está determinadapor las computadoras que materializan los Sistemas de Información, lagestión y la organización de la empresa no puede depender de un Softwarey Hardware mal diseñados.

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Estos son sólo algunos de los varios inconvenientes que puede presentarun Sistemas lnformatico, por eso, la necesidad de la Auditoria de Sistemas.

AUDITORÍA:

La auditoría nace como un órgano de control de algunas institucionesestatales y privadas. Su función inicial es estrictamente económico- financiero,y los casos inmediatos se encuentran en las pericias judiciales y lascontrataciones de Contadores Públicos expertos por parte de Bancos, einstituciones financieras.

La función auditora debe ser absolutamente independiente; no tienecarácter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de laempresa tomar las decisiones pertinentes. La auditoría contiene elementos deanálisis, de verificación y de exposición de debilidades y disfunciones, Aunquepueden aparecer sugerencias y planes de acción para eliminar las disfuncionesy debilidades, estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombrede Recomendaciones.

Las funciones de análisis y revisión que el auditor informático realiza,puede chocar con la psicología del auditado, ya que es un informático y tiene lanecesidad de realizar sus tareas con racionalidad y eficiencia. La reticencia delauditado es comprensible y; en ocasiones, fundada. El nivel técnico del auditores a veces insuficiente, dada la gran complejidad de los Sistemas, unidos a losplazos demasiado breves de los que suelen disponer para realizar su tarea.

Además de la verificación de los Sistemas, el auditor somete al auditadoa una serie de preguntas. Dichos cuestionarios, llamados Check List, songuardados celosamente por las empresas auditoras, ya que son activosimportantes de su actividad. Las Check List tienen que ser comprendidas por elauditor al pie de la letra, ya que si son mal aplicadas y mal recitadas se puedenllegar a obtener resultados distintos a los esperados por la empresa auditora.La Check List puede llegar a explicar cómo ocurren los hechos pero no por quéocurren. El cuestionario debe estar subordinado a la regla, a la norma, al método.Sólo una metodología precisa puede desentrañar las causas por las cuales serealizan actividades teóricamente inadecuadas o se omiten otras correctas.

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El auditor sólo puede emitir un juicio global o parcial basado en hechos ysituaciones incontrovertibles, careciendo de poder para modificar la situaciónanalizada por él mismo.

AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORIA EXTERNA

La auditoría interna es la realizada por el personal técnico con recursosmateriales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleadosque realizan esta tarea son remunerados económicamente. La auditoría internaexiste por expresa decisión de la Empresa, o sea, que puede optar por sudisolución en cualquier momento.

Por otro lado, la auditoria externa es realizada por personas afines a laempresa auditada, es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividadque en la Auditoria Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores yauditados.

La auditoría informática interna cuenta con algunas ventajas adicionalesmuy importantes respecto de la auditoria externa, las cuales no son tanperceptibles como en las auditorias convencionales. La auditoria interna tienela ventaja de que puede actuar periódicamente realizando Revisiones globales,como parte de su Plan Anual y de su actividad normal. Los auditados conocenestos planes y se habitúan a las Auditorias, especialmente cuando lasconsecuencias de las Recomendaciones habidas benefician su trabajo.

En una empresa, los responsables de Informática escuchan, orientan einforman sobre las posibilidades técnicas y los costos de tal Sistema. Con voz,pero a menudo sin voto, informática trata de satisfacer lo más adecuadamenteposible aquellas necesidades. La empresa necesita controlar su Informática yéste necesita que su propia gestión esté sometida a los mismos procedimientosy estándares que el resto de aquella. La conjunción de ambas necesidadescristaliza en la figura del auditor interno informático.

En cuanto a empresas se refiere, solamente las más grandes puedenposeer una Auditoria propia y permanente, mientras que el resto acuden a lasauditorías externas. Puede ser que algún profesional informático sea trasladado

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desde su puesto de trabajo a la Auditoría interna de la empresa cuando éstaexiste. Finalmente, la propia informática requiere de su propio grupo de ControlInterno, con implantación física en su estructura, puesto que si se ubicasedentro de la estructura informática ya no sería independiente. Hoy, ya existenvarias organizaciones informáticas dentro de la misma empresa, y con diversogrado de autonomía, que son coordinadas por órganos corporativos de Sistemasde Información de las Empresas.

Una empresa o institución, que posee auditoria interna puede y debe enocasiones contratar servicios de auditoria externa. Las razones que fundamentanpara hacerlo pueden ser:

• Necesidad de auditar una materia de gran especialización, para la cuallos servicios propios no están suficientemente capacitados.

• Contrastar algún Informe interno con el que resulte del externo, en aquellossupuestos de emisión interna de graves recomendaciones que chocancon la opinión generalizada de la propia empresa.

• Servir como mecanismo protector de posibles auditorías informáticasexternas decretadas por la misma empresa.

• Aunque la auditoría interna sea independiente del Departamento deSistemas, sigue siendo la misma empresa, por lo tanto, es necesarioque se le realicen auditorías externas como para tener una visión desdeafuera de la empresa.

La auditoría de Sistemas informáticos, tanto externa como interna, debeser una actividad exenta de cualquier contenido o matiz politico” ajeno a lapropia estrategia y política general de la empresa. La función auditora puedeactuar de oficio, por iniciativa del propio órgano, o a instancia de parte, esto es,por encargo de la dirección o cliente.

ALCANCE DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS

El alcance ha de definir con precisión el entorno y los límites en que va adesarrollarse la auditoria de Sistemas Informáticos, y se complementa con los

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objetivos de ésta. El alcance ha de figurar expresamente en elinforme Final, demodo que quede perfectamente determinado solamente hasTa que puntos seha llegado, sino cuáles materias fronterizas han sido omitidas. Ejemplo:

¿Se someterán los registros grabados a un control de integridadexhaustivo? ¿ Se comprobará que los controles de validación de errores sonadecuados y suficientes? La indefinición de los alcances de la auditoríacompromete el éxito de la misma.

CONTROL DE INTEGRIDAD DE REGISTROS:

Hay Aplicaciones que comparten registros, son registros comunes. Siuna Aplicación no tiene integrado un registro común, cuando lo necesite utilizarno lo va encontrar y, por lo tanto, la aplicación no funcionaria como debería.

CONTROL DE VALIDACIÓN DE ERRORES

Se corrobora que el sistema que se aplica para detectar y corregir erroressea eficiente.

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS

La información de la empresa y para la empresa, siempre importante, seha convertido en un Activo Real de la misma, como sus stocks o materiasprimas si las hay. Por ende, han de realizarse inversiones Informáticas, materiade la que se ocupa la Auditoría de Inversión Informática.

Del mismo modo, los Sistemas Informáticos han de protegerse de modoglobal y particular: a ello se debe la existencia de la Auditoría de SeguridadInformática en general, o a la auditoría de Seguridad de alguna de sus áreas,como pudieran ser Desarrollo o Técnica de Sistemas.

Cuando se producen cambios estructurales en la informática, se reorganizade alguna forma su función: se está en el campo de la Auditoría de OrganizaciónInformática.

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Estos tres tipos de auditorías engloban a las actividades auditoras quese realizan en una auditoria parcial. De otra manera: cuando se realiza unaauditoría del área de Desarrollo de Proyectos de la Informática de una empresa,es porque en ese Desarrollo existen, además de ineficiencias, debilidades deorganización, o de inversiones, o de seguridad, o alguna mezcla de ellas.

SÍNTOMAS DE NECESIDAD DE UNA AUDITORÍA DE SISTEMASINFORMÁTICOS

Las empresas acuden a las auditorías externas cuando existen síntomasbien perceptibles de debilidad, Estos síntomas pueden agruparse en clases:

* Síntomas de descoordinacíán y desorganización

- No coinciden los objetivos de la informática de la empresa y de lapropia empresa

- Los estándares de productividad se desvían sensiblemente de lospromedios conseguidos habitualmente.

- (Puede ocurrir con algún cambio masivo de personal, o en unareestructuración fallida de alguna área o en la modificación de algunanorma Importante).

* Síntomas de mala ¡ma gen e ¡nsatis facción de los usuarios.

* No se atienden las peticiones de cambios de los usuarios. Ejemplos:cambios de software en los terminales de usuario, refrescamientode paneles, variación de los ficheros que deben ponerse diariamentea su disposición, etc.

* No se reparan las averías de hardware ni se resuelven incidenciasen plazos razonables. El usuario percibe que está abandonado ydesatendido permanentemente.

* No se cumplen en todos los casos los plazos de entrega deresultados periódicos. Pequeñas desviaciones pueden causarimportantes desajustes en la actividad del usuario, en especial enlos resultados de aplicaciones críticas y sensibles.

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* Síntomas de debilidades económico - financieros

- Incremento desmesurado de costos.

- Necesidad de justificación de inversiones informáticas (la empresano está absolutamente convencida de tal necesidad y decidecontrastar opiniones).

- Desviaciones presupuestarias significativas.

- Costos y plazos de nuevos proyectos (deben auditarsesimultáneamente a Desarrollo de Proyectos y al órgano que realizóla petición).

* Síntomas de Inseguridad: Evaluación de nivel de riesgos

- Seguridad Lógica

- Seguridad Física Confidencialidad

(Los datos son propiedad inicialmente de la organización que losgenera. Los datos de personal son especialmente confidenciales).

- Continuklad del Servicio. Es un concepto aún más importante quela Seguridad. Establece las estrategias de continuidad entre fallasmediante Planes de Contingencia (*) Totales y Locales.

- Centro de Proceso de Datos fuera de control. Si tal situación llegaraa percibirse, sería prácticamente inútil la auditoria. Esa es la razónpor la cual, en este caso, el síntoma debe ser sustituido por elmínimo indicio.

* Planes de Contingencia:

Por ejemplo, la empresa sufre un corte tota! de energla o explot’a, ¿Cómo sigooperando en otro lugar? Lo que generalmente se pide es que se hagan Backups de lainformación diariamente y que aparte, sea doble, para tener un Backup en la empresay otro afuera de ésta. Una empresa puede tener unas oficinas paralelas que poseanservicios básicos (luz, teléfono, agua) distintos de los de la empresa principal, esdecir, si a la empresa principal le pro vela teléfono, Telecom, a las oficinas paralelas,Telefónica. En este caso, si se produce la inoperancia de Sistemas en la empresaprincipal, se utilizarla el Backup para seguir operando en las oficinas paralelas. LosBackups se pueden acumular durante dos meses, o el tiempo que estipule la empresa,y después se van reciclando.

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Tipos y Clases de Auditorías:

El departamento de Informática posee una actividad proyectada al exterior,al usuario, aunque el ‘exterior siga siendo la misma empresa. He aquí, la AuditoríaInformática de Usuario. Se hace esta distinción para contraponerla a la informáticainterna, en donde se hace la informática cotidiana y real. En consecuencia,existe una Auditoría Informática de Actividades internas.

El control del funcionamiento del departamento de informática con elexterior, con el usuario, se realiza por medio de la Dirección. Su figura esimportante, en tanto y en cuanto es capaz de interpretar las necesidades de laCompañía. Una informática eficiente y eficaz requiere el apoyo continuado desu Dirección frente al ‘exterior’. Revisar estas interrelaciones constituye el objetode la Auditoría Informática de Dirección. Estas tres auditorías, más la auditoríade Seguridad, son las cuatro Areas Generales de la Auditoría de SistemasInformáticos más importantes.

Dentro de las áreas generales, se establecen las siguientes divisiones deAuditoría de Sistemas lnformáticos: de Explotación, de Sistemas deComunicaciones y de Desarrollo de Proyectos. Estas son las Areas Específicasde la Auditoría de Sistemas informáticos, más importantes.

Interna ExplotaciónDirección DesarrolloUsuario SistemasSeguridad Comunicaciones

Seguridad

Cada Area Especifica puede ser auditada desde los siguientes criteriosgenerales:

• Desde su propio funcionamiento interno.

• Desde el apoyo que recibe de la Dirección y, en sentido ascendente, delgrado de cumplimiento de las directrices de ésta.

Areas Generales Areas Específicas

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• Desde la perspectiva de los usuarios, destinatarios reales de la informática.

• Desde el punto de vista de la seguridad que ofrece la informática en generalo la rama auditada.

Estas combinaciones pueden ser ampliadas y reducidas según lascaracterísticas de la empresa auditada.

OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA AUDITORÍA DE SISTEMASINFORMÁTICOS

Opera tividad

La operatividad es una función de mínimos consistente en que laorganización y las máquinas funcionen, siquiera mínimamente. No es admisibledetener la maquinaria informática para descubrir sus fallas y comenzar de nuevo.La auditoría debe iniciar su actividad cuando los Sistemas están operativos, esel principal objetivo el de mantener tal situación. Tal objetivo debe conseguirsetanto a nivel global como parcial.

La operatividad de los Sistemas ha de constituir entonces la principalpreocupación del auditor Informático. Para conseguirla hay que acudir a larealización de Controles Técnicos Generales de Operatividad y ControlesTécnicos Específicos de Operatividad, previos a cualquier actividad de aquél.

• Los Controles Técnicos Generales, son los que se realizan para verificarla compatibilidad de funcionamiento simultáneo del Sistema Operativo yel Software de base con todos los subsistemas existentes, así corno lacompatibilidad del Hardware y del Software instalados. Estos controlesson importantes en las instalaciones que cuentan con varios competidores,debido a que la profusión de entornos de trabajo muy diferenciados obligaa la contratación de diversos productos de Software básico, con elconsiguiente riesgo de abonar más de una vez el mismo producto odesaprovechar parte del Software abonado. Puede ocurrir también conlos productos de Software básico desarrollados por el personal de SistemasInterno, sobre todo cuando los diversos equipos están ubicados en Centros

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de Proceso de Datos geográficamente alejados. Lo negaivo de estasituación es que puede producir la inoperatividad del conjunto. Cada Centrode Proceso de Datos tal vez sea operativo trabajando independientemente,pero no será posible la iriterconexión e intercomunicación de todos losCentros de Proceso de Datos si no existen productos comunes ycompatibles.

* Los Controles Técnicos Específicos, de modo menos acusado, sonigualmente necesarios para lograr la Operatividad de los Sistemas. Unejemplo de lo que se puede encontrar mal son parámetros de asignaciónautomática de espacio en disco(*) que dificulten o impidan su utilizaciónposterior por una Sección distinta de la que lo generó. También, losperíodos de retención de ficheros comunes a varias Aplicaciones puedenestar definidos con distintos plazos en cada una de ellas, de modo que lapérdida de información es un hecho que podrá producirse con facilidad,quedando inoperativa la explotación de alguna de las Aplicacionesmencionadas.

REVISIÓN DE CONTROLES DE LA GESTIÓN DEL SISTEMAINFORMÁTICO

Una vez conseguida la Operatividad de los Sistemas, el segundo objetivode la auditoria es la verificación de la observancia de las normasteóricamente existentes en el departamento de informática y su coherenciacon las del resto de la empresa. Para ello, habrán que revisarsesucesivamente y en este orden:

* Parámetros de asignación automática de espacio en disco:

Todas las Aplicaicones que se desarrollan son super parame fradas, es decir, quetienen un montón de parámetros que permiten configurar cual va a ser el comportamientodel Sistema. Una Aplicación va a usar para fa! y tal cosa cierta cantidad de espacio endisco. Si uno no analizó cual es la operatoria y el tiempo que le va a llevar ocupar elespacio asignado, y se pone un valor muy chico, puede ocurrir que un día la Aplicaciónreviente, se caiga. Si esto sucede en medio de la operatoria y la Aplicación se cae, elvolver a levantarla, con la nueva asignación de espacio, si hay que hacer reconversiones o lo que sea, puede llegar a demandar muchisimo tiempo, lo que significa unriesgo enorme y pérdida económica para la empresa o institución.

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1. Las normas generales de la Instalación Informática. Se realizará una revisióninicial sin estudiar a fondo las contradicciones que pudieran existi peroregistrando las áreas que carezcan de normativa y sobre todo, verificandoque ésta normativa geneal informática no esté en contradicción con algunaNorma General no informática de la empresa.

2. Los Procedimientos Generales Informáticos. Se verificará su existencia,al menos en los sectores más importantes. Por ejemplo, la recepcióndefinitiva de las máquinas debería estar firmada por los responsables deExplotación. Tampoco el alta de una nueva Aplicación podría producirsesi no existieran los Procedimientos de Backup y Recuperacióncorrespondientes.

3. Los Procedimientos Específicos Informáticos. Igualmente, se revisará suexistencia en las áreas fundamentales. Así, Explotación no debería explotaruna Aplicación sin haber exigido a Desarrollo la pertinente documentación.Del mismo modo, deberá comprobarse que los Procedimientos Específicosno se opongan a los Procedimientos Generales. En todos los casosanteriores, a su vez, deberá verificarse que no existe contradicción algunacon la Normativa y los Procedimientos Generales de la propia empresa, alos que la informática debe estar

AUDITÓRÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE EXPLOTACIÓN

La Explotación Informática se ocupa de producir resultados Informáticosde todo tipo: listados impresos, ficheros, soportes para otros informáticos,órdenes automatizadas para lanzar o modificar procesos industriales, etc. Laexplotación informática se puede considerar como una fábrica con ciertaspeculiaridades que la distinguen de las reales. Para realizar la ExplotaciónInformática se dispone de una materia prima, los Datos, que es necesariotransformar, y que se someten previamente a controles de integridad y calidad.La transformación se realiza por medio del Proceso Informático, el cual estágobernado por programas. Obtenido el próducto final, los resultados sonsometidos a varios controles de calidad y, finalmente, son distribuidos al cliente,al usuario.

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Auditar Explotación consiste en auditar las secciones que la componeny sus interrelaciones. La Explotación Informática se divide en tres grandesáreas: Planificación, Producción y Soporte Técnico, en la que cada cual tienevarios grupos.

Control de Entrada de Datos:

Se analizará la captura de información en soporte compatible con losSistemas, el cumplimiento de plazos y calendariosde tratamientos y entregade datos; la correcta transmisión de datos entre entornos diferentes. Se verificaráque los controles de integridad y calidad de datos se realizan de acuerdo a lanorma,

Planificación y Recepción de Aplicaciones

Se auditarán las normas de entrega de Aplicaciones por parte deDesarrollo, verificando su cumplimiento y su calidad de interlocutor único.Deberán realizarse muestreos selectivos de la Documentación de lasAplicaciónes explotadas. Se inquirirá sobre la anticipación de contactos conDesarrollo para la planificación a mediano y largo plazo.

Centro de Control y Seguimiento de Trabajos

Se analizará cómo se prepara, se lanza y se sigue la producción diaria.Básicamente, la explotación informática ejecuta procesos por cadenas o lotessucesivos (Batch o en tiempo real (Tiempo Real (*)). mientras que las Aplicacionesde Teleproceso están permanentemente activas y la función de Explotación se

(*) “Bafch y Tiempo Real:

Las Aplicaciones que son Batch son Aplicaciones que cargan mucha informacióndurante el día y durante la noche se corre un proceso enorme que lo que hace esrelacionar toda la información, calcular cosas y obtener como salida, por ejemplo,reportes. O sea, recolecta Información durante el día, pero todavía no procesa nada. Essolamente un tema de Data Entry’ que recolecta información, corre e proceso Batch(por lotes), y calcula todo lo necesario para arrancar al día siguiente.

Las Aplicaciones que son Tiempo Real u Online, son las que, luego de haber ingresadola información correspondiente, inmediatamente procesan y devuelven un resultado.

Son Sistemas que tienen que responder en Tiempo Real.

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Umita a vigilar y recuperar incidencias, el trabajo Batch absorbe una buenaparte de los efectivos de Explotación. En muchos Centros de Proceso de Datos,éste órgano recibe el nombre de Centro de Control de Batch. Este grupo determinael éxito de la explotación, en cuanto que es uno de los factores más importantesen el mantenimiento de la producción.

Operación, Salas de Cómputo

Se intentarán analizar las relaciones personales y la coherencia de cargosy salarios, así como la equidad en la asignación de turnos de trabajo. Se verificarála existencia de un resp de Sala en cada turno de trabajo. Se analizará el gradode automatización de comandos, se verificará la existencia y grado de uso delos Manuales de Operación. Se analizará no sólo la existencia de planes deformación, sino el cumplimiento de los mismos y el tiempo transcurrido paracada Operador desde el último Curso Recibido.

Se estudiarán los montajes diarios y por horas de cintas o cartuchos, asícomo los tiempos transcurridos entre la petición de montaje por parte del Sistemahasta el montaje real. Se verificarán las líneas de papel impresas diarias y porhoras, así como la manipulación de papel que comportan.

Centro de Control de Red y Centro de Diagnosis

El Centro de Control de Red suele ubicarse en el área de producción deExplotación. Sus funciones se refieren exclusivamente al ámbito de lasComunicaciones, estando muy relacionado con la organización de Software deComunicaciones de Técnicas de Sistemas. Debe analizarse la fluidez de esarelación y el grado de coordinación entre ambos. Se verificará la existencia deun punto focal único, desde el cual sean perceptibles todas las líneas asociadasal Sistema. El Centro de Diagnosis es el ente en donde se atienden las llamadasde los usuarios - clientes que han sufrido averías o incidencias, tanto de Softwarecomo de Hardware. El Centro de Diagnosis está especialmente indicado parainformáticos grandes y con usuarios dispersos en un amplio territorio. Es unode tos elementos que más contribuyen a configurar la imagen de la Informáticade la empresa. Debe ser auditada desde esta perspectiva, desde la sensibilidad

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del usuario sobre el servicio que se le dispone. No basta con comprobar laeficiencia técnica del Centro, es necesario analizarlo simultáneamente en elámbito de Usuario.

AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE DESARROLLO DEPROYECTOS O APLICACIONES:

La función de Desarrollo es una evolución del llamado Análisis yProgramación de Sistemas y Aplicaciones. A su vez, engloba muchas áreas,tantas como sectores informatizables tiene la empresa. Muy escuetamente,una Aplicación recorre las siguientes fases:

• Pre requisitos del Usuario (único o plural) y del entorno.

• Análisis funcional

• Diseño

• Análisis orgánico (Preprogramación y Programación)

• Pruebas

• Entrega a Explotación y alta para el Proceso

Estas fases deben estar sometidas a un exigente control interno, casocontrario, además del disparo de los costos, podrá producirse la insatisfaccióndel usuario. Finalmente, la auditoría deberá comprobar la seguridad de losprograma el sentido de garantizar que los ejecutados por la máquina seanprogramas en el sentido de garantizar que los ejecutados pro la máquina seanexatamente los previstos y no otros.

Una auditoría de sistemas informáticos de Aplicaciones pasaindefectiblemente por la observación y el análisis de cuatro consideraciones:

1. Revisión de las metodologías utilizadas: Se analizarán éstas, de modoque se asegure la modularidad de las posibles futuras ampliaciones de laAplicación y el fácil mantenimiento de las mismas.

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2. Control Interno de las Aplicaciones: Se deberán revisar las mismasfases que presuntamente han debido seguir el área correspondiente de Drrol lo:

• Estudio de viabilidad de la Aplicación. Importante paraAplicaciones largas, complejas y caras.

• Definición Lógica de la Aplicación. Se analizará que se hanobservado los postulados lógicos de actuación, en función de lametologia elegida y la finalidad que persigue el proyecto.

• Desarrollo Técnico de la Aplicación. Se.verificará que ésteséaordenado y correcto. Las herramientas técnicas utilizadas en losdiversos programas deberán ser compatibles.

• Diseño de Programas. Deberán poseer la máxima sencillez,modularidad y economía de recursos.

• Métodos de Pruebas. Se realizarán de acuerdo a las Normas dela Instalación. Se utilizarán juegos de ensayo de datos, sin que seapermisible el uso de datos reales.

• Documentación. Cumplirá la Normativa establecida en lanstalación, tanto la de Desarrollo como la de entrega de Aplicacionesa Explotación.

• Equipo de Programación. Deben fijarse las tareas de análisispuro, de programación y las intermedias. En Aplicaciones complejasse producirían variaciones en la composición del grupo, pero estosdeberán estar previstos.

3. Satisfacción de usuarios: Una Aplicación técnicamente eficiente y biendesarrollada, deberá considerarse fracasada si no sirve a los interesesdel usuario que lo solicitó. La aceptación del usuario proporciona grandesventajas posteriores, ya que evitará reprogramaciones y disminuirá elmantenimiento de la Aplicación.

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4. Control de Procesos y Ejecuciones de Programas Críticos: El auditorno debe descartar la posibilidad de que se esté ejecutando un móduloque no encaje con el programa fuente que desarrolló, codificó y probó elárea de Desarrollo de Aplicaciones. Se ha de comprobar la correspondenciay exclusiva entre el programa codificado y su compilación. Si los programasfuente y los programas módulo no coincidieran podría ocasionar desdeerrores importantes que producirían graves y altos costos demantenimiento, hasta fraudes, pasando por acciones de sabotaje,espionaje industrial- informativo, etc. Por ende, hay normas muy rígidasen cuanto a las Librerías de programas; aquellos programas fuente quehayan sido dados por bueno por Desarrollo, son entregados a Explotacióncon el propósito de:

1. Copie el programa fuente en la Librería de Fuentes de Explotación,a la que nadie más tiene acceso.

2. Compile y monte ese programa, depositándolo en la Librería deMódulos de Explotación, a la que nadie más tiene acceso.

3. Copie los programas fuente que les sean solicitados paramodificarlos, arreglarlós, etc. en el lugar que se le indique. Cualquiercambio exigirá pasar nuevamente por el punto 1.

Como este sistema para auditar y dar pase a una nueva Aplicación esbastante ardua y compleja, hoy (algunas empresas lo usarán), otras nose utiliza un sistema llamado U.A.T (Use Acceptance Teso. Este consisteen que el futuro usuario de esta Aplicación use la Aplicación como si laestuviera usando en Produccion para que detecte o se denoten por sisolos los errores de la misma. Estos defectos que se encuentran se vancorrigiendo a medida que se va haciendo el U.A.T Una vez que se consigueel U.A.T., el usuario tiene que dar el Sign 0ff (“Esto está bien”). Todo estetesteo, auditoria lo tiene que controlar, tiene que evaluarque el testeo seacorrecto, que exista un plan de testeo, que esté involucrado tanto el clientecomo el desarrollador y que estos defectos se corrijan. Auditoría tieneque corroborar que el U.A,T. prueba todo y que el Sign 0ff del usuario seaun Sign 0ff por todo.

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AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE SISTEMAS

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como Técnica deSistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de lastelecomunicaciones ha propiciado que las Comunicaciones, Líneas y Redesde las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen partedel entorno general de Sistemas.

Sistemas Operativos:

Engloba los Subsistemas de Teleproceso, Entrada/Salida, etc. Debeverificarse en primer Jugar que los Sistemas están actualizados con las últimasversiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubiera.El análisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir lasposibles incompatiblidades entre otros productos de Software Básico adquiridospor la instalación y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse losparámetros variables de las Librerias más importantes de los Sistemas, por sidifieren de los valores habituales aconsejados por el fabricante.

Software Básico:

Es fundamental para el auditor de sistemas informaticos conocer losproductos de software básico que han sido facturados aparte de la propiacomputadora. Esto, por razones económicas y por razones de comprobaciónde que la computadora podría funcionar sin el producto adquirido por el cliente.En cuanto al Software desarrollado por el personal informático de la empresa,el auditor debe verificar que éste no agreda ni condicione al Sistema. Igualmente,debe considerar el esfuerzo realizado en términos de costos, por si hubieraalternativas más económicas.

Software de Teleproceso (Tiempo Real)

No se incluye en Software Básico por su especialidad e importancia. Lasconsideraciones anteriores son válidas para éste también.

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Tunning

Es el conjunto de técnicas de observación y de medidas encaminadas ala evaluación del comportamiento de los Subsistemas en su conjunto. Lasacciones de tunning deben diferenciarse de los controles habituales que realizael personal de Técnica de Sistemas El tunning posee una naturaleza másrevisora, estableciéndose previamente planes y programas de actuación segúnlos síntomas observados. Se pueden realizar:

• Cuando existe sospecha de deterioro del comportamiento parcial o generaldel Sistema.

• De modo sitemático y periódico, por ejemplo cada 6 meses. En estecaso sus acciones son repetitivas y están planificados y organizados deantemano.

El auditor de sistemas informáticos deberá conocer el número de Tunningrealizados en el año, así como sus resultados. Deberá analizar los modelos decarga utilizados y los niveles e de confianza de las observaciones.

Optimización de los Sistemas y Subsistemas

Técnica de Sistemas debe realizar acciones permanentes de optimizacióncomo consecuencia de la realización de tunnings preprogramados o específicos.El auditor verificará que las acciones de optimización(*) fueron efectivas y nocomprometieron la Operatividad de los Sistemas ni el plan critico de produccióndiaria de Explotación.

(*) Op(imización:

Por ejemplo. Cuando se instala una aplicación, normalmente está vacía, no llene nadacargado adentro. Lo que puede suceder es que, a medida que se va cargando, laAplicación se va poniendo cada vez mayor, entonces la Aplicación se tienes ponerlenta. Lo que se tiene que hacer es un análisis de performance, para luego optsm:zalla,

mejorar el rendimiento de dicha aplicación.

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Administración de Base de Datos

El diseño de las Bases de Datos, sean relaciones o jerárquicas, se haconvertido en una actividad muy compleja y sofisticada, por lo generaldesarrollada en el ámbito de Técnica de Sistemas, y de acuerdo con las áreasde Desarrollo y usuarios de la empresa. Al conocer el diseño y arquitectura deéstas por parte de Sistemas, se les encomienda también su administración.Los auditores de Sistemas han observado algunas disfunciones derivadas de larelativamente escasa experiencia que Técnica de Sistemas tiene sobre laproblemática general de los usuarios de Bases de Datos.

La administración tendría que estar a cargo de Explotación. El auditor deBase de Datos deberá asegurarse que Explotación conoce suficientemente lasque son accedidas por los Procedimientos que ella ejecuta. Analizará losSistemas de salvaguarda existentes, que competen igualmente a Explotación,Revisará finalmente la integridad y consistencia de los datos, así como laausencia de redundancias entre ellos.

Investigación y Desarrollo:

Como empresas que utilizan y necesitan de informáticas desarrolladas,saben que sus propios efectivos están desarrollando aplicaciones y utilidadesque, concebidos inicialmente para su uso interno, pueden ser susceptibles deadquisición por otras empresas, haciendo competencia a las empresas delramo. La auditoría informáticadeberá cuidar de que la actividad de Investigacióny Desarrollo no interfiera ni dificulte las tareas fundamentales internas.

La propia existencia de aplicativos para la obtención de estadísticasdesarrollados por los técnicos de Sistemas de la empresa auditada, y su calidad,proporcionan al auditor experto una visión bastante exacta de la eficiencia yestado de desarrollo de los Sistemas.

Auditoría de Sistemas Informáticos de Comunicaciones y Redes

Para el informático y para el auditor, el entramado conceptual queconstituyen las Redes Nodales, Lineas, Concentradores Multiplexores, Redes

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Locales, etc. no son sino el soporte físico - lógico del Tiempo Real. El auditortropieza con la dificultad técnica del entorno, pues ha de analizar situaciones yhechos alejados entre si, y está condicionado a la participación del monopoliotelefónico que presta el soporte. Como en otros casos, la auditoría de estesector requiere un equipo de especialistas, expertos simultáneamente enComunicaciones y en Redes Locales (no hay que olvidarse que en entornosgeográficos reducidos, algunas empresas optan por el uso de Redes Locales,diseñadas y cableadas con recursos propios).

El auditor de sistemas informáticos de Comunicaciones deberá averiguarsobre los índices de utilización de las líneas contratadas con informaciónabundantes sobre tiempos de desuso. Deberá proveerse de la topología de laRed de Comunicaciones, actualizada, ya que la desactualización de estadocumentación significaría una grave debilidad. La inexistencia de datos sobrela cuantas líneas existen, cómo son y donde están instaladas, supondría quese bordea la inoperativídad Informática. Sin embargo, las debilidades másfrecuentes o importantes se encuentran en las disfunciones organizativas. Lacontratación e instalación de lineas va asociada a la instalación de los Puestosde Trabajo correspondientes (Pantallas, Servidores de Redes Locales,Computadoras con tarjetas de Comunicaciones, impresoras, etc). Todas estasactividades deben estar muy coordinadas y a ser posible, dependientes de unasola organización.

AUDITORÍA DE LA SEGURIDAD INFORMÁTICA

La computadora es un instrumento que estructura gran cantidad deinformación, la cual puede ser confidencial para individuos, empresas oinstituciones, y puede ser mal utilizada o divulgada a personas que hagan maluso de esta. También puede ocurrir robos, fraudes o sabotajes que provoquenla destrucción total o parcial de la actividad computacional. Esta informaciónpuede ser de suma importancia, y el no tenerla en el momento preciso puedeprovocar retrasos sumamente costosos.

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En la actualidad y principalmente en las computadoras personales, se hadado otro factor que hay que considerar, el llamado “virus” de las computadoras,el cual, aunqu&tiene diferentes intenciones, se encuentra principalmente parapaquetes que son copiados sin autorización (“piratas”) y borra toda la informaciónque se tiene en un disco. Al auditar los sistemas se debe tener cuidado que ñose tengan copias “piratas” o bien que, al conectarnos en red con otrascomputadoras, no exista la posibilidad de transmisión del virus. El uso inadecuadode la computadora comienza desde la utilización de tiempo de máquina parausos ajenos de la organización, la copia de programas para fines decomercialización sin reportar los derechos de autor hasta el acceso por víatelefónica a bases de datos a fin de modificar la información con propósitosfraudulentos.

La seguridad en la informática abarca los conceptos de seguridad física yseguridad lógica. La seguridad física se refiere a la protección del Hardware yde los soportes de datos, así como a la de los edificios e instalaciones que losalbergan. Contempla las situaciones de incendios, sabotajes, robos, catástrofesnaturales, etc.

La seguridad lógica se refiere a la seguridad de uso del software, a laprotección de los datos, procesos y programas, así como la del computador yautorizado acceso de los usuarios a la información.

Un método eficaz para proteger sistemas de computación es el softwarede control de acceso. Dicho simplemente, los paquetes de control de accesoprotegen contra el acceso no autorizado, pues piden del usuario una contraseñaantes de permitirle el acceso a información confidencial. Dichos paquetes hansido populares desde hace muchos años en el mundo de las computadorasgrandes, y los principales proveedores ponen a disposición de clientes algunosde estos paquetes.

Ejemplo: Existe vna Aplicación de Seguridad que se llama SEOS, paraUnix, que lo que hace es auditar el nivel de Seguridad en todos los servidores,como ser: accesos a archivos, accesos a directorios, qué usuario lo hizo, sitenía permiso, si no tenía permiso, porqué falló, entrada de usuarios a cada uno

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de los servidores, fecha y hora, accesos con password equivocada, cambiosde password, etc. La Aplicación lo puede graficar, tirar en números, puedehacer reportes, etc.

La seguridad informática se la puede dividir como Área General y comoÁrea Específica (seguridad de Explotación, seguridad de las Aplicaciones, etc).Así se podrán efectuar auditorías de la Seguridad Global de una Instalacióninformática - Seguridad General y auditorias de la Seguridad de un área informáticadeterminada - Seguridad Específica.

Con el incremento de agresiones a instalaciones informáticas en losúltimos años, se han ido originando acciones para mejorar la Seguridadinformática a nivel físico. Los accesos y conexiones indebidos a través de lasRedes de Comunicaciones, han acelerado el desarrollo de productos de Seguridadlógica y la utilización de sofisticados medios criptolográficos.

El sistema integral de seguridad debe comprender:

• Elementos administrativos

• Definición de una política de seguridad

• Organización y división de responsabilidades

• Seguridad física y contra catástrofes (incendio, terremotos, etc.)

• Prácticas de seguridad del personal

• Elementos técnicos y procedimientos

• Sistemas de seguridad (de equipos y de sistemas, incluyendo todos loselementos, tanto redes como terminales).

• Aplicación de los sistemas de seguridad, incluyendo datos y archivos

• El papel de los auditores, tanto internos como externos.

• Planeación de programas de desastre y su prueba.

193


La decisión de abordar una Auditoría Informática de Seguridad Global enuna empresa, se fundamenta en el estudio cuidadoso de los riesgos potencialesa los que está sometida. Se elaboran “matrices de riesgo”, en donde seconsideran los factores de las “Amenazas” a las que está sometida unainstalación y los “Impactos” que aquellas puedan causar cuando se presentan.Las matrices de riesgo se representan en cuadros de doble entrada “Amenaza-impacto”, en donde se evalúan las probabilidades de ocurrencia de los elementosde la matriz.

Ejemplo

AMENAZA IMPACTO CONTINGENCIA

ERROR DESTRUCCIÓN DE HARDWARE CERTEZA

INCENDIO ____________ PROBABLE

SABOTAJE BORRADO DE INFORMACIÓN IMPROBABLE

El cuadro muestra que si por error codificamos un parámetro que ordeneel borrado de un fichero, éste se borrará con certeza.

El caso de los Bancos en la República Argentina:

En la Argentina, el Banco Central (BCRA) les realiza una Auditoría deSeguridad de Sistemas a todos los Bancos, minoritarios y mayoristas. El Bancoque es auditado le prepara a los auditores del BCRA un informe para que estosvean cual es el flujo de información dentro del Banco y qué Aplicaciones estáninvolucradas con ésta. Si los auditores detectan algún problema o alguna cosaque según sus normas no está bien, yen base a eso, emiten un informe que va,tanto a la empresa, como al mercado. Este, principalmente, es uno de lospuntos básicos donde se analiza el riesgo de un banco, más allá de cómo semaneja. Cada Banco tiene cierto riesgo dentro del mercado; por un lado, estádado por su movimiento financiero de éste dentro del mercado (inversiones,etc) y por otro lado, el como funcionan sus Sistemas. Por esto, todos losBancos tienen auditoria interna y auditoria externa, y se les audita muyfrecuentemente.

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HERRAMIENTAS Y TÉCNICAS PARA LA AUDITORÍA DE SISTEMASINFORMÁTICOS

Cuestionarios de Evaluación del Sistema de Control Interno

Las auditorías de sistemas informáticos se materializan recabandoinformación y documentación de todo tipo. Los informes finales de los auditoresdependen de sus capacidades para analizar las situaciones de debilidad ofortaleza de los diferentes entornos. El trabajo de campo del auditor consisteen lograr toda la información necesaria para la emisión de un juicio global objetivo,siempre amparado en hechos demostrables, llamados también evidenciassuficientes y competentes.

Para esto, debe comenzar solicitando el llenado de cuestionariospreimpresos que se envían a las personas concretas que el auditor creeadecuadas, sin que sea obligatorio que dichas personas sean las responsablesoficiales de las diversas áreas a auditar.

Estos cuestionarios no pueden ni deben ser repetidos para instalacionesdistintas, sino diferentes y muy específicos para cada situación, y muy cuidadosoen su fondo y su forma.

Sobre esta base, se estudia y analiza la documentación recibida, demodo que tal análisis determine a su vez la información que deberá elaborar elpropio auditor. El cruzamiento de ambos tipos de información es una de lasbases fundamentales de la auditoria.

Cabe aclarar, que esta primera fase puede omitirse cuando los auditoreshayan adquirido por otros medios la información que aquellos preimpresoshubieran proporcionado.

Entrevistas al personal de la empresa auditada

El auditor comienza a continuación las relaciones personales con elauditado. Lo hace de tres formas:

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1. Mediante la petición de documentación concreta sobre alguna materia desu responsabilidad.

2. Mediante ‘entrevistas” en las que no se sigue un plan predeterminado niun método estricto de sometimiento a un cuestionario.

3. Por medio de entrevistas en Tas que el auditor sigue un métodopreestablecido de antemano y busca unas finalidades concretas.

La entrevista es una de las actividades personales más importantes delauditor, en ellas, éste recoge más información, y mejor matizada, que laproporcionada por medios propios puramente técnicos o por las respuestasescritas a cuestionarios.

Aparte de algunas cuestiones menos importantes, la entrevista entreauditor y auditado se basa fundamentalmente en el concepto de interrogatorioaplicando la Técnica de auditoría ‘INDAGACIÓN”; es lo que hace un auditor,interroga y se interroga a si mismo. El auditor informático experto entrevista alauditado siguiendo un cuidadoso sistema previamente establecido, consisteen que bajo la forma de una conversación correcta y lo menos tensa posibleante la cortesia y amabilidad el auditado contesta a una serie de preguntasvariadas, también sencillas. Sin embargo, esta sencillez es solo aparente. Trasella debe existir una preparación muy elaborada y sistemátizada, y que esdiferente para cada caso particular.

Checklist

El auditor profesional experto es aquél que reelabora muchas veces suscuestionarios en función de los escenarios auditados. Tiene claro lo que necesitasaber, y por qué. Sus cuestionarios son vitales para el trabajo de análisis,cruzamiento y síntesis posterior, lo cual no quiere decir que haya de someter alauditado a unas preguntas con palabras rebuscadas que no conducen a nada.Muy por el contrario, el auditor conversará y hará preguntas sencillas, que enrealidad servirán para la obtención sistemática de sus Cuestionarios debidamenterespondidos.

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Hay opiniones que descalifican el uso de las Checklisfs, ya que consideranque leerle una lista de preguntas recitadas de memoria o leídas en voz altadescalifica al auditor informático. Pero esto no es usar Checklists, es una evidentefalta de profesionalismo. El profesionalismo pasa por un procesamiento Internode información a fin de obtener respuestas coherentes que permitan una correctadescripción de puntos débiles y fuertes. El profesionalismo pasa por poseerpreguntas muy estudiadas que han de formularse flexiblemente.

El conjunto de estas preguntas recibe el nombre de Checklist. Salvoexcepciones, las Checklists deben ser contestadas oralmente, ya que superanen riqueza y generalización a cualquier otra forma.

Según la claridad de las preguntas y el talento del auditor, el auditadoresponderá desde posiciones muy distintas y con disposición muy variable. Elauditado, habitualmente informático de profesión, percibe con cierta facilidad elperfil técnico y los conocimientos del auditor, precisamente a través de laspreguntas que éste le formula. Esta percepción configura el principio de autoridady prestigio que el auditor debe poseer.

Por ello, aun siendo importante tener elaboradas listas de preguntas muysistematizadas, coherentes y clasificadas por materias, todavía lo es más elmodo y el orden de su formulación. Las empresas externas de Auditoría desistemas informatico, guardan sus Checklists, pero de poco sirven si el auditorno las utiliza adecuada y oportunamente. No debe olvidarse que la funciónauditora se ejerce sobre bases de autoridad, prestigio y ética.

El auditor deberá aplicar la Checklist de modo que el auditado respondaclara y escuetamente. Se deberá interrumpir lo menos posible a éste, ysolamente en los casos en que las respuestas se aparten sustancialmente dela pregunta. En algunas ocasiones, se hará necesario invitar a aquel a queexponga con mayor amplitud un tema concreto, y en cualquier caso, se deberáevitar absolutamente la presión sobre el mismo.

Algunas de las preguntas de la utilizadas para cada sector, deben serrepetidas. En efecto, bajo apariencia distinta, el auditor formulará preguntasequivalentes a las mismas o a distintas personas, en las mismas fechas, o en

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fechas diferentes. De este modo, se podrán descubrir con mayor facilidad lospuntos contradictorios; el auditor deberá analizar los matices de las respuestasy reelaborar preguntas complementarias cuando hayan existido contradicciones,hasta conseguir la homogeneidad. El entrevistado no debe percibir un excesivoformalismo en las preguntas. El auditor, por su parte, tomará las notasimprescindibles en presencia del auditado, y nunca escribirá cruces ni marcarácuestionarios en su presencia.

Los cuestionarios o Checklists responden fundamentalmente a los tipos‘filosofía” de calificación o evaluación:

a. Checkiist de rango

Contiene preguntas que el auditor debe puntualizar dentro de un rangopreestablecido (por ejemplo, de 1 a 5, siendo la respuesta más negativay el 5 el valor más positivo).

Ejemplo de Checklist de rango:

Se supone que se está realizando una auditoría sobre la seguridad tísicade una instalación y, dentro de ella, se analiza el control de los accesosde personas y cosas al Centro de Calculo. Podrían formularse laspreguntas que figuran a continuación, en donde las respuestas tiene lossiguientes significados:

1. Muy deficiente.

2. Deficiente.

3. Mejorable.

4. Aceptable.

5. Correcto.

Se plantean posibles respuestas de los auditados. Las preguntas debensucederse sin que parezcan clasificadas previamente. Basta con que elauditor lleve un pequeño guión. La aplicación de la Checklist no deberealizarse en presencia del auditado.

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- ¿Existe personal específico de vigilancia externa al edificio?

- No, solamente un guardían por la noche que atiende además otrainstalación adyacente.

<Puntuación: 1>

- Para la vigilancia interna del edificio. ¿Hay al menos un vigilante porturno en los aledaños del Centro de Cómputo?

- Si, pero sube a las otras 4 plantas cuando se le necesita.<Puntuación: 2>

- ¿Hay salida de emergencia además de la habilitada para la entraday salida de máquinas:?

- Si, pero existen cajas apiladas en dicha puerta. Algunas veces lasquitan.

<Puntuación : 2>

- El personal de Comunicaciones, ¿Puede entrar directamente en laSala de Computadoras?

- No, sólo tiene tarjeta el Jefe de Comunicaciones. No se le da a sugente más que por causa muy justificada, y avisando casi siempreal Jefe de Explotación.

<Puntuación: 4>

El resultado seria el promedio de las puntuaciones: (1+2+2+4) 2,25(Deficiente).

b. Checkist Binaria

Es la constituida por preguntas con respuesta única y excluyente: Si oNo, Aritméticamente, equivalen a 1 (uno) o O (cero), respectivamente.

Ejemplo de Checklist Binaria:

Se supone que se está realizando una Revisión de los métodos de pruebasde programas en el ámbito de Desarrollo de Proyectos.

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- ¿Existe Normativa de que el usuario final compruebe los resultadosfinales de los programas?

<Puntuación: 1>

- ¿Conoce el personal de Desarrollo la existencia de la anteriornormativa?

<Puntuación: 1>

- ¿Se aplica dicha norma en todos los casos? <Puntuación : O>

Existe una norma por la cual las pruebas han de realizarse conjuegos de ensayo o copia de Base de Datos reales?

<Puntuación O>

Obsérvese cómo en este caso están contestadas las siguientespreguntas:

- ¿Se conoce la norma anterior?

<Puntuación: O>

¿Se aplica en todos tos casos?<Puntuación: O>

Las Checklists de rango son adecuadas si el equipo auditor no es muygrande y mantiene criterios uniformes y equivalentes en las valoracionesPermiten una mayor precisión en la evaluación que en la checklist binaria. Sinembargo, la bondad del método depende excesivamente de la formación ycompetencia del equipo auditor.

Las Checklists Binarias siguen una elaboración inicial mucho más arduay compleja. Deben ser de gran precisión, como corresponde a la precisión de larespuesta. Una vez construidas, tienen la ventaja de exigir menos uniformidaddel equipo auditor y el inconveniente genérico del si o no frente a la mayorriqueza del intervalo.

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No existen Checklists estándar para todas y cada una de las instalacionesinformáticas a auditora. Cada una de ellas posee peculiaridades que hacennecesarios los retoques de adaptación correspondientes en las preguntas arealizar.

PROCEDIMIENTOS

Con frecuencia, el auditor de sistemas informáticos, debe verificar quelos programas, tanto de los Sistemas como de usuario, realizan exactamentelas funciones previstas, y no otras. Para ello se apoya en productos Softwaremuy potentes y modulares que, entre otras funciones, rastrean los caminosque siguen los datos a través del programa.

Muy especialmente estos procedimientos se utilizan para comprobar laejecución de las validaciones de datos previstas. Los mencionadosprocedimientos no deben modificar en absoluto el Sistema. Si la herramientaauditora produce incrementos apreciables de carga, se convendrá de antemanolas fechas y horas más adecuadas para su empleo.

Por lo que se refiere al análisis del Sistema, los auditores de sistemasinformáticos emplean productos que comprueban los valores asignados porTécnica de Sistemas a cada uno de los parámetros variables de las Libreriasmás importantes del mismo. Estos parámetros variables deben estar dentro deun intervalo marcado por el fabricante. A modo de ejemplo, algunas instalacionesdescompensan el número de iniciadores de trabajos de determinados entornoso toman criterios especialmente restrictivos o permisivos en la asignación deunidades de servicio para según los tipos de carga. Estas actuaciones, enprincipio útiles, pueden resultar contraproducentes si se traspasan los límites.

No obstante la a utilidad de las procedimientos, ha de repetirse lo expuestoen la descripción de la auditoria de Sistemas informáticos, el auditor empleapreferentemente la amplia información que proporciona el propio Sistema: Así,los ficheros de <Accounting> o de <contabilidad>, en donde se encuentra la

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producción completa de aquél, y los <Log>(*) de dicho Sistema, en donde serecogen las modificaciones de datos y se pormenoriza la actividad general.

Del mismo modo, el Sistema genera automáticamente exacta informaciónsobre el tratamiento de errores de maquina, central periféricos, etc.

La auditoría financiero- contable convencional emplea trazas con muchafrecuencia. Son programas encaminados a verificar lo correcto de los cálculosde planillas, primas, etc.).

Software de interrogación

Hasta hace ya algunos años se han utilizado productos software llamadosgenéricamente paquetes de auditoría, capaces de generar programas paraauditores escasamente cualificados desde el punto de vista informático.

Más tarde, dichos productos evolucionaron hacia la obtención demuestreos estadísticos que permitieran la obtención de consecuencias ehipótesis de la situación real de una instalación.

En la actualidad, los productos Software especiales para la auditoría desistemas informáticos, se orientan principalmente hacia lenguajes que permitenla interrogación de ficheros y bases de datos de la empresa auditada. Estosproductos son utilizados solamente por los auditores externos, por cuanto losinternos disponen de softwaré nativo propio de la instalación.

(“) “Log: o BITA CORA (Es un archivo donde almacenan todos las operaciones procesadas)El log vendría a ser un historial que informa qué fue cambiando y cómo fue cambiando(información). Las bases de datos, por ejemplo, utilizan el log para asegurar lo que sellaman las transacciones. Las transacciones son unidades atómicas de cambios dentrode una base de datos; toda esa serie de cambios se encua dra dentro de una transacción,y todo lo que va haciendo la Aplicación (grabar, modificar, borrar) dentro de esatransacción, queda grabado en el log. La transacción tiene un principio y un fin, cuandola transacción llega a su fin, se vuelca todo a la base de datos. Si en el medio de latransacción se coríó por equis razón, lo que se hace es volver para atrás. El log lepermite analizar cronólogicamente qué es lo que sucedió con la información que está en

el Sistema o que existe dentro de la base de datos.

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Del mismo modo, la proliferación de las redes locales y de la filosofía“Cliente Servidor”, han llevado a las firmas de software a desarrollar interfacesde transporte de datos entre computadoras personales de modo que el auditorde sistemas informáticos, copia en su propia PC la información más relevantepara su trabajo.

Cabe recordar, que en la actualidad casi todos los usuarios finales poseendatos e información parcial generada por la organización informática de laEmpresa o Institución.

Efectivamente, conectados como terminales al “Host’, almacenan losdatos proporcionados por este, que son tratados posteriormente en modo PC.El auditor se ve obligado (naturalmente, dependiendo del alcance de la auditoría)a recabar información de los mencionados usuarios finales, lo cual puede realizarcon suma facilidad con los polivalentes productos descritos. Con todo, lasopiniones más autorizadas indican que el trabajo de campo del auditor informáticodebe realizarse principalmente con los productos del cliente.

Finalmente, ha de indicarse la conveniencia de que el auditor confeccionepersonalmente determinadas partes del Informe. Para ello, resulta casiimprescindible una cierta soltura en el manejo de Procesadores de Texto,paquetes de Gráficos, Hojas de Cálculo, etc.

El método de trabajo del auditor pasa por las siguientes etapas:

• Alcance y Objetivos de la Auditoría de Sistemas Informáticos.

• Estudio inicial del entorno auditable.

• Determinación de los recursos necesarios para realizar la auditoría.

• Elaboración del plan y de los Programas de Trabajo.

• Actividades propiamente dichas de la auditoría.

• Confección y redacción del Informe Final.

• Redacción de la Carta de Introducción o Carta de Presentación del Informefinal.

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Definición de Alcance y Objetivos

El alcance de la auditoría expresa los límites de la misma. Debe existirun acuerdo muy preciso entre auditores y clientes sobre trabajo a realizar, lasmaterias y las organizaciones a auditar.

A los efectos de acotar el trabajo, resulta muy beneficioso para ambaspartes expresar las excepciones de alcance de la auditoria, es decir cualesmaterias, funciones u organizaciones no van a ser auditadas.

Tanto los alcances como las excepciones deben figurar al comienzo delInforme Final.

Las personas que realizan la auditoría han de conocer con la mayorexactitud posible los objetivos a los que su tarea debe llegar. Deben comprenderlos deseos y pretensiones del cliente, de forma que las metas fijadas puedanser cumplidas.

Una vez definidos los objetivos (objetivos específicos), éstos se añadirána los objetivos generales y comunes a toda auditoría informática: La operatividadde los Sistemas: y los Controles Generales de Gestión Informática.

Estudio Inicial

Para realizar dicho estudio ha de examinarse las funciones y actividadesgenerales del sistema informático, de la empresa o institución.

Para su realización el auditor debe conocer lo siguiente:

Organización

Para el equipo del personal de auditoría, el conocimiento de quién ordena,quién diseña y quién ejecuta es fundamental, Para realizar esto el auditor deberáfijarse en:

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1) Organigrama

El organigrama expresa la estructura oficial de la organización a auditar.Si se descubriera que existe un organigrama fáctico diferente al oficial,se pondrá de manifiesto tal circunstancia.

2) Departamentos

Se entiende como departamentos a los órganos que sigueninmediatamente a la Dirección. El equipo auditor describirá brevementelas funciones de cada uno de ellos.

3) Relaciones Jerárquicas y funcionales entre órganos de laOrganización

El equipo de la Comisión de auditoría verificará si se cumplen lasrelaciones funcionales y Jerárquicas previstas por el organigrama, o porel contrario detectará; por ejemplo, si algún empleado tiene dos jefes.Las de Jerarquía implican la correspondiente subordinación. Las funcionalespor el contrario, indican relaciones no estrictamente subordinables.

4. Flujos de información

Además de las corrientes veriticales intradepartamentales, La estructuraorganizativa cualquiera que sea, produce corrientes de informaciónhorizontales y oblicuas extradepartameritales.

Los flujos de información entre los grupos de una organización sonnecesarios para su eficiente gestión, siempre y cuando tales corrientesno distorsionen el propio organigrama.

En ocasiones, las organizaciones crean espontáneamente canalesalternativos de información, sin los cuales las funciones no podríanejercerse con eficacia; estos canales alternativos se producen porquehay pequeños o grandes fallos en la estructura y en el organigrama quelos representa.

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Otras veces, la aparición de flujos de información no previstos obedece aafinidades personales o simple comodidad. Estos flujos de informaciónson indeseables y producen graves perturbaciones en la organización.

5. Número de Puestos de trabajo

El equipo auditor comprobará que los nombres de los Puestos de Trabajode la organización corresponden a las funciones reales distintas.

Es frecuente que bajo nombres diferentes se realicen funciones idénticas,lo cual indica la existencia de funciones operativas redundantes.

Esta situación pone de manifiesto deficiencias estructurales; los auditoresdarán a conocer tal circunstancia y expresarán el número de puestos detrabajo verdaderamente diferentes.

6. Número de personas por Puesto de Trabajo

Es un parámetro que los auditores informáticos deben considerar. Lainadecuación del personal determina que el número de personas querealizan las mismas funciones rara vez coincida con la estructura oficialde fa organización.

ENTORNO OPERACIONAL

El equipo de auditoría informática debe poseer una adecuada referencadel entorno en el que va a desenvolverse.

Este conocimiento previo se logra determinando, fundamentalmente, lossiguientes extremos;

a) Situación geográfica de los Sistemas:

Se determinará la ubicación geográfica de los distintos Centros de Procesode Datos en la empresa. A continuación, se verificará fa existencia deresponsables en cada uno de ellos, así como el uso de los mismosestándares de trabajo.

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b) Arquitectura y configuración de Hardware y Software:

Cuando existen varios equipos, es fundamental la configuración elegidapara cada uno de ellos, ya que los mismos deben constituir un sistemacompatible intercomunicado. La configuración de los sistemas esta muyligada a las políticas de seguridad lógica de las empresas e instituciones.Los auditores, en su estudio inicial, deben tener en su poder la distribucióne inerconexión de los equipos.

c) Inventario de Hardware y Software

El auditor recabará información escrita, en donde figuren todos loselementos físicos y lógicos de la instalación. En cuanto a Hardwarefigurarán las CPUS, unidades de control local y remotas, periféricos detodo tipo, etc.

El inventario de software deben contener todos los productos lógicos delSistema, desde el software básico hasta los programas de utilidadadquiridos o desarrollados internamente. Suele ser habitual clasificarlosen facturables y no facturables.

d) Comunicación y Redes de Comunicación:

En el estudio inicial los auditores dispondrán del número, situación ycaracterísticas principales de las líneas, así como de los accesos a lared pública de comunicaciones.

Igualmente, poseerán información de las Redes Locales de la Empresa.

APLICACIONES BASES DE DATOS Y FICHEROS

El estudio inicial que han de realizar los auditores se cierra y culminacon una idea general de los procesos informáticos realizados en la empresaauditada. Para ello deberán conocer lo siguiente:

a. Volumen, antigüedad y complejidad de las Aplicaciones

b. Metología del Diseño

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Se clasifica globalmente la existencia total o parcial de metodología en eldesarrollo de las aplicaciones. Si se han utilizado varias a lo largo deltiempo se pondrá de manifiesto.

c Documentación

La existencia de una adecuada documentación de las aplicacionesproporciona beneficios tangibles e inmediatos muy importantes.

La documentación de programas disminuye grandemente el mantenimientode los mismos.

d. Cantidad y complejidad de Bases de Datos y Ficheros

El auditor recabará información de tamaño y características de las Basesde Datos, clasificándolas en relación y jerarquías, Hallará un promedio denúmero de accesos a ellas por hora o días. Esta operación se repetirácon los ficheros, así como la frecuencia de actualizaciones de los mismos.

Estos datos proporcionan una visión aceptable de las características dela carga informática.

DETERMINACIÓN DE RECURSOS DE LA AUDITORÍA DE SISTEMASINFORMÁTICOS

Mediante los resultados del estudio inicial realizado se procede adeterminar los recursos humanos y materiales que han de emplearse en laauditoría.

RECURSOS MATERIALES

Es muy importante su determinación, por cuanto la mayoría de ellos sonproporcionados por el cliente. Las herramientas software propias del equipo vana utilizarse igualmente en el sistema auditado, por lo que han de convenirse enlo posible las fechas y horas de uso entre el auditor y el cliente.

Los recursos materiales del auditor son de dos tipos:

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a. Recursos materiales Software

Programas propios de la auditoría: Son muy potentes y flexibles.Habitualmente se añaden a las ejecuciones de los procesos del clientepara verificarlos.

Monitores: Se utilizan en función del grado de desarrollo observado en laactividad de Técnica de Sistemas del auditado y de la cantidad y calidadde los datos ya existentes.

b. Recursos materiales Hardware

Los recursos hardware que el auditor necesita son proporcionados por elcliente. Los procesos de control deben efectuarse necesariamente en lasComputadoras del auditado.

Para lo cuál habrá de convenir, tiempo de maquina, espacio de disco,impresoras ocupadas, etc.

RECURSOS HUMANOS

La cantidad de recursos depende del volumen auditable. Las característicasy perfiles del personal seleccionado depende de la materia auditable.

Es igualmente reseñable que la auditoría en general suele ser ejercidapor profesionales universitarios y por otras personas de probada experienciamultidisciplinaria.

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210


ELABORACIÓN DEL PLAN Y DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

Una vez asignados los recursos, el responsable de la auditoría y suscolaboradores establecen un plan de trabajo. Decidido éste, se procede a laprogramación del mismo.

El plan se elabora teniendo en cuenta, entre otros criterios, los siguientes:

a) Si la Revisión debe realizarse por áreas generales o áreas especificas.En el primer caso, la elaboración es más compleja y costosa.

b) Si la auditoría es global, de toda a informática, o parcial. El volumendetermina no solamente el número de auditores necesarios, sino lasespecialidades necesarias del personal.

• En el plan no se consideran calendarios, porque se manejan recursosgenéricos y no específicos.

• En el Plan se estabelecen los recursos y esfuerzos globales quevan a ser necesarios.

• En el Plan se establecen las prioridades de materias auditables, deacuerdo siempre con las prioridades del cliente.

• El Plan estructura las tareas a realizar por cada integrante del grupo.

• En el Plan se expresan todas las ayudas que el auditor ha de recibirdel auditado.

Una vez elaborado el Plan, se procede a la Programación de actividades.Esta ha de ser lo suficientemente flexible como para permitir modificaciones alo largo del proyecto.

ACTIVIDADES DE LA AUDITORíA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS

Auditoría por temas generales o por áreas específicas:

La auditoría Informática general se realiza por área generales o por áreasespecíficas. Si se examina por grandes temas, resulta evidente la mayor calidady el empleo de más tiempo total y mayores recursos.

211


Cuando la auditoria se realiza por áreas específicas, se abarcan de unavez todas las peculiaridades que afectan a la misma, de forma que el resultadose obtiene más rápidamente y con mayor calidad.

Técnicas de Trabajo:

- Análisis de la información recabada del auditado.

- Análisis de la información propia.

- Cruce con las informaciones anteriores.

- Entrevistas.

- Simulación.

- Muestreos.

Herramientas:

- Cuestionario general inicial.

- Cuestionario Checklist.

- Estándares.

- Monitores.

- Simuladores (Generadores de datos).

- Paquetes de auditoría (Generadores de Programas).

- Matrices de riesgo.

INFORME FINAL DE AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS

La función de la auditoría se materializa exclusivamente por escrito. Porlo tanto la elaboración final es el exponente de su calidad.

Resulta evidente la necesidad de redactar borradores e informes parcialesprevios al informe final, los que son elementos de contraste entre opinión deauditor y auditado y que pueden descubrir fallas de apreciación en el auditor.

212


Estructura del informe final

El informe comienza con la fecha de comienzo de la auditoría y la fechade redacción del mismo. Se incluyen los nombres del equipo auditor y losnombres de todas las personas entrevistadas, con indicación de la jefatura,responsabilidad y puesto de trabajo que ostente.

Definición de objetivos y alcance de la auditoría

Enumeración de temas considerados:

Antes de tratarlos con profundidad, se enumerarán lo más exhaustivamenteposible todos los temas objeto de la auditoría.

Cuerpo de/informe parte expositiva

Para cada tema, se seguirá el siguiente orden a saber:

a) Situación actual. Cuando se trate de una revisión periódica, en la que seanaliza no solamente una situación sino además su evolución en el tiempo,se expondrá la situación prevista y la situación real.

b) Tendencias. Se tratarán de hallar parámetros que permitan establecertendencias futuras.

c) Puntos débiles y amenazas.

d) Recomendaciones y planes de acción. Constituyen junto con la exposiciónde puntos débiles, el verdadero objetivo de la auditoría de sistemasinformáticos.

e) Redacción posterior de la Carta de Presentación.

Modelo conceptual de la exposición de/informe final

- El informe debe incluir solamente hechos importantes y relevantes Lainclusión de hechos poco relevantes o accesorios desvía la atención delinteresado.

213


- El informe debe consolidar los hechos que se describen en el mismo.

El término de ‘hechos consolidados’ adquiere un especial significado deverificación objetiva y de estar documentalmente probados y soportados.La consolidación de los hechos debe satisfacer, al menos los siguientescriterios;

1. El hecho debe poder ser sometido a cambios.

2. Las ventajas del cambio deben superar los inconvenientes derivadosde mantener la situación.

3. No deben existir alternativas viables que superen al cambiopropuesto.

4. La recomendación del auditor sobre el hecho debe mantener omejorar las normas y estándares existentes en la instalación.

La aparición de un hecho en un informe de auditoria implicanecesariamente la existencia de una debilidad que ha de sercorregida.

Flujo del hecho o debilidad:

1. Hecho encontrado

- Ha de ser relevante para el auditor y para el cliente.

- Ha de ser exacto, y además convincente.

- No deben existir hechos repetidos.

2. Consecuencias del hecho

- Las consecuencias deben redactarse de modo que sean directamentededucibles del hecho.

3. Repercusión del hecho

- Se redactará las influencias directas que el hecho pueda tener sobreotros aspectos informáticos u otros ámbitos de la empresa.

214


4. Conclusión del hecho

- No deben redactarse conclusiones más que en los casos en que laexposición haya sido muy extensa o compleja.

5. Recomendación del auditor de sistemas informáticos:

- Deberá entenderse por sí sola, por simple lectura.

- Deberá estar suficientemente soportada en el propio texto.

- Deberá ser concreta y exacta en el tiempo, para que pueda ser verificadasu implementación.

- La recomendación se redactará de forma que vaya dirigida expresamentea la persona o personas que puedan implementarla.

Carta de introducción o presentación de! informe final

La carta de introducción tiene especial importancia porque en ella ha deresumirse la auditoría realizada.

Se destina exclusivamente al responsable máximo de la empresa, o a lapersona concreta que encargó o contrató la auditoria.

Así como pueden existir tantas copias del informe Final como solicte elcliente, la auditoría no hará copias de la citada carta de Introducción.

La carta de introducción poseerá los siguientes atributos:

• Tendrá como máximo 4 folios.

• Incluirá fecha, naturaleza, objetivos y alcance.

• Cuantificará la importancia de las áreas analizadas.

• Proporcionará una conclusión gener concretando las áreas de grandebilidad.

• Presentará las debilidades en orden de importancia y gravedad.

• En la carta de introducción no se escribirán nunca recomendaciones.

215


DEFINICIÓN DE LA METODOLOGÍA CRMR

CMR son las siglas de “Computer Resource Management Review”. sutraducción más adecuada: Evaluación de la gestión de recursos informáticos.En cualquier caso esta terminologia quiere destacar la posibilidad de realizaruna evaluación de eficiencia de utilización de los recursos por medio deladministrador de recursos.

Una revisión de esta naturaleza no tiene en si misma el grado deprofundidad de una auditoría informática global, pero proporciona solucionesmás rápidas a problemas concretos y notorios.

SUPUESTOS DE APLICACIÓN

En función de la definición dada, la metodología abreviada CRMR esaplicable más a deficiencias organizativas y gerenciales que a problemas detipo técnico, pero no cubre cualquier área de un Centro de Procesamiento deDatos.

El método CRMR puede aplicarse cuando se producen algunas de lassituaciones que se citan:

Se detecta una mala respuesta a las peticiones y necesidades de losusuarios.

• Los resultados del Centro de Procesos de Datos no están a disposiciónde los usuarios en el momento oportuno.

• Se genera con alguna frecuencia información erronea por fallas de datoso proceso.

• Existen sobrecargas frecuentes de capacidad de proceso.

• Existen costos excesivos de proceso en el Centro de Proceso de Datos.

Efectivamente, son éstas y no otras las situaciones que el auditorinformático encuentra con mayor frecuencia. Aunque pueden existir factorestécnicos que causen las debilidades descritas, hay que convenir en la mayorincidencia de fallas de gestión.

216


AREAS DE APLICACIÓN

Las áreas en que el método CRMR puede ser aplicado se correspondencon las sujetas a las condiciones de aplicación señaladas en punto anterior:

• Gestión de Datos.

• Control de Operaciones.

• Control y utilización de recursos materiales y humanos.

• Interfaces y relaciones con usuarios.

• Planificación.

• Organización y administración.

Ciertamente, el CRMR no es adecuado para evaluar la procedencia deadquisición de nuevos equipos (Capacity Planning) o para revisar muy a fondolos caminos críticos o las holguras de un Proyecto complejo.

OBJETIVOS

CRMR tiene como objetivo fundamental evaluar el grado de bondad oineficiencia de los procedimientos y métodos de gestión que se observan en unCentro de Procesos de Datos. Las recomendaciones que se emitan comoresultado de la aplicación del CRMR, tendrán como finalidad algunas de lasque se relacionan:

• Identificar y fijar responsabilidades.

• Mejorar la flexibilidad de realización de actividades.

• Aumentar la productividad.

• Disminuir la productividad.

• Disminuir costos

• Mejorar los métodos y procedimientos de Dirección.

217


ALCANCE

Se fijarán los límites que abarcará el CRMR, antes de comenzar el trabajo.

Se establecen tres clases:

1. Reducido. El resultado consiste en señalar las áreas de actuación conpotencialidad inmediata de obtención de beneficios.

2. Medio. En este caso, el CRMR ya establece conclusiones yrecomendaciones, tal y como se hace en la auditoría informática ordinaria.

3. Amplio. El CRMR incluye Planes de Acción, aportando técnicas deimplementación de las Recomendaciones, a la par que desarrolla lasconclusiones.

INFORMACIÓN NECESARIA PARA LA EVALUACIÓN DEL CRMR

1. El trabajo de campo de CRMR ha de realizarse complementariamenteintegrado en la estructura del Centro de Proceso de Datos del Cliente, ycon los recursos de éste.

2. Se deberá cumplir un detallado programa de trabajo por tareas.

3. El auditor consultor recabará determinada información necesaria delcliente.

Se tratan a continuación los tres requisitos expuestos:

1. Integración del auditor en el Centro de Procesos de Datos a revisar

No debe olvidarse que se están evaluando actividades desde el punto devista gerencial. El contacto permanente del auditor con el trabajo ordinariodel Centro de Proceso de Datos permite a aquél determinar el tipo deesquema organizativo que se sigue.

2. Programa de trabajo clasificado por tareas

Todo trabajo habrá de ser descompuesto en tareas. Cada una de ellas sesometerá a la siguiente sistemática:

218


• Identificación de la tarea.

• Descripción de la tarea.

• Descripción de la función de dirección cuando la tarea se realizaincorrectamente.

• Descripción de ventajas, sugerencias y beneficios que puede originarun cambio o modificación de tarea.

• Test para la evaluación de la práctica directiva en relación con latarea.

• Posibilidades de agrupación de tareas.

• Ajustes en función de las peculiaridades de un departamentoconcreto.

• Registro de resultados, conclusiones y Recomendaciones.

3. Información necesaria para la realizacíón del CRMR

El cliente es el que facilita la información que el auditor contrastará consu trabajo de campo.

Se exhibe a continuación una Checklist completa de los datos necesariospara confeccionar el CRMR:

• Datos de mantenimiento preventivo de Hardware.

• Informes de anomalías de los Sistemas.

• Procedimientos estándar de actualización.

• Procedimientos de emergencia.

• Monitorización de los Sistemas.

• Mantenimiento de las Librerias de Programas.

• Gestión de Espacio en disco.

• Documentación de entrega de Aplicaciones a Explotación.

219


• Documentación de alta de cadenas en Explotación.

• Utilización de CPU, canales y discos.

• Datos de paginación de los Sistemas.

• Volumen total y libre de almacenamiento.

• Ocupación media de disco.

• Manuales de Procedimientos de Explotación.

Esta información cubre ampliamente el espectro del CRMR y permiteejercer el seguimiento de las Recomendaciones realizadas.

CASO PRÁCTICO DE UNA AUDITORÍA DE SEGURIDAD INFORMÁTICACICLO DE SEGURIDAD

A continuación, un caso de auditoría de área general para proporcionaruna visión más desarrollada y amplia de la función auditora.

Es una auditoría de Seguridad informática que tiene como misión revisartanto la seguridad física del Centro de Proceso de Datos en su sentido másamplio, como la seguridad lógica de datos, procesos y funciones informáticasmás importantes de aquél.

CICLO DE SEGURIDAD

El objetivo de esta auditoría de seguridad es revisar la situación y lascuotas de eficiencia de la misma en los órganos más importantes de la estructurainformática.

Para ello, se fijan los supuestos de partida:

El área auditada es la Seguridad. El área a auditar se divide en. Segmentos.

Los segmentos se dividen en: Secciones.

Las secciones se dividen en. Subsecciones.

De ese modo la auditoría se realizará en 3 niveles.

220


Los segmentos a auditar, son:

• Segmento 1: Seguridad de cumplimiento de normas y estándares

• Segmento 2: Seguridadde Sistema Operativo.

• Segmento 3: Seguridad de Software

• Segmento 4: Seguridad de Comunicaciones

• Segmento 5: Seguridad de Base de Datos

• Segmento 6: Seguridad de Proceso

• Segmento 7: Seguridad de Aplicaciones

• Segmento 8: Seguridad Física.

Se darán los resultados globales de todos los segmentos y se realizaráun tratamiento exhaustivo del segmento 8, a nivel de sección y subsección.

Conceptualmente la auditoria informática en general y la de Seguridad enparticular, ha de desarrollarse en seis fases bien diferenciadas:

Fase 0. Causas de la realización del ciclo de seguridad.

Fase 1. Estrategia y logística del ciclo de Seguridad.

Fase 2. Ponderación de sectores del ciclo de seguridad.

Fase 3. Operativa del ciclo de seguridad.

Fase 4. Cálculos y resultados del ciclo de seguridad.

Fase 5. Confección del informe del ciclo de seguridad.

A su vez, las actividades auditoras se realizan en el orden siguiente:

0. Comienzo del proyecto de Auditoría de Sistemas Informáticos.

1. Asignación del equipo de auditor.

2. Asignación del equipo interlocutor del cliente.

3. Aplicación de formularios globales y parciales por parte del cliente.

221


4. Asignación de pesos técnicos por parte del equipo auditor.

5. Asignación de pesos políticos por parte del cliente.

6. Asignación de pesos finales a segmentos y secciones.

7. Preparación y confirmación de entrevistas.

8. Entrevistas, confrontaciones y análisis y repaso de documentación.

9. Calculo y ponderación de subsecciones, secciones y segmentos.

10. Identificación de áreas mejorables.

11. Elección de las áreas de actuación prioritaria.

12. Preparación de recomendaciones y borrador de informe

13. Discusión de borrador con cliente.

14. Entrega del informe.

CAUSAS DE REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE SEGURIDAD

Constituye la FASE 1 deI ciclo de seguridad y se desarrolla en las aactividades 1, 2 y 3;

Esta constituye la FASE O de la auditoría y el orden O de actividades dela misma.

El equipo auditor debe conocer las razones por las cuales el cliente desearealizar el Ciclo de Seguridad. Puede haber muchas causas: Reglas internasdel cliente, incrementos no previstos de costos, obligacIones legales, situaciónde ineficiencia global notoria, etc.

De esta manera el auditor conocerá el entorno inicial. Así, el equipo auditorelaborará el Plan de Trabajo.

Estrategia y logística del ciclo de Seguridad

Fase 1. Estrategia y logística del ciclo de seguridad

222


1. Designación del equipo auditor.

2. Asignación de interlocutores, validadores y decisores del cliente.

3. Cumplimiento de un formulario general por parte del cliente, para larealización del estudio inicial.

Con las razones por las cuales va a ser realizada la auditoría (Fase o), elequipo auditor diseña el proyecto de Ciclo de Seguridad con arreglo a unaestrategia definida en función del volumen y complejidad del trabajo a realizar,que constituye la Fase 1 del punto anterior.

Para desarrollar la estrategia, el equipo auditor necesita recursosmateriales y humanos. La adecuación de estos se realiza mediante un desarrollologístico, en el que los mismos deben ser determinados con exactitud. Lacantidad, calidad, coordinación y distribución de los mencionados recursos,determina a su vez la eficiencia y la economia del Proyecto.

Los planes del equipo auditor se desarrolla de la siguiente manera:

1. Eligiendo el responsable de la auditoria su propio equipo de trabajo. Esteha de ser heterogéneo en cuanto a especialidad, pero compacto.

2. Recabando de la empresa auditada los nombres de las personas de lamisma que han de relacionarse con los auditores, para las peticiones deinformación, coordinación de entrevistas, etc.

3. Mediante un estudio inicial, del cual forma parte el análisis de un formularioexhaustivo, también inicial, que los auditores entregan al cliente para surespuesta.

Según los planes marcados, el equipo auditor, cumplidos los requisitos1, 2 y 3, estará en disposición de comenzar la “tarea de campo”, la operativaauditora del Ciclo de Seguridad.

223


PONDERACIÓN DE LOS SECTORES AUDITADOS

Este constituye la Fase 2 del Proyecto y engloba las siguientes actividades:

FASE 2 Ponderación de sectores del ciclo de seguridad.

4. Asignación de pesos técnicos. Se entienden por tales las ponderacionesque el equipo auditor hace de los segmentos y secciones, en función desu importancia.

5. Asignación de pesos políticos. Son las mismas ponderaciones anteriores,pero evaluadas por el cliente.

6. Asignación de pesos finales a los Segmentos y Secciones. El peso finales el promedio del peso técnico y del peso político. Las Subsecciones secalculan pero no se ponderan.

Se pondera la importancia relativa de la seguridad en los diversos sectoresde la organización informática auditada.

Las asignaciones de pesos a Secciones y Segmentos del área deseguridad que se audita, se realizan del siguiente modo;

Pesos técnicos

Son los coeficientes que el equipo auditor asigna a los Segmentos y alas Secciones.

Pesos políticos

Son los coeficientes o pesos que el cliente concede a cada Segmento ya cada Sección del Ciclo de Seguridad.

224


Pesos finales

Son el promedio de los pesos anteriores.

El total de los pesos de los 8 segmentos es 100. Este total de 100 puntoses el que se ha asignado a la totalidad del área de Seguridad, como podríahaberse elegido otro cualquiera. El total de puntos se mantiene cualquiera quehubiera sido el número de Segmentos. Si hubieran existido cinco segmentos,en lugar de 8, la suma de los cinco habría de seguir siendo de 100 puntos.

Ciclo de Seguridad, Suma Pesos Segmentos = 100(con independencia del número de segmentos considerados)

Segmentos PesosTécnicos

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(Promedio)

Seg. 1. Normas y EstándaresSeg. 2. Sistema OperativoSeg. 3. Sotfware BásicoSeg. 4. ComunicacionesSeg. 5. Bases de DatosSeg. 6. ProcesosSeg. 7. AplicacionesSeg. 8. Seguridad Física

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225


Puede observarse la diferente apreciación de pesos por parte del clientey del equipo auditor. Mientras éstos estiman que las Normas y Estándares ylos Procesos son muy importantes, el cliente no los considera tanto, a la vezque prima, tal vez excesivamente, el Software Básico.

Del mismo modo, se concede a todos los segmentos el mismo valor totalque se desee, por ejemplo 20, con absoluta independencia del número deSecciones que tenga cada Segmento. En este caso, se han definido y pesadocinco Secciones del Segmento de Seguridad Física. Cabe aclarar, solo sedesarofló un solo segmento a modo de ejemplo.

OPERATIVA DEL CICLO DE SEGURIDAD

Una vez asignados los pesos finales a todos los Segmentos y Secciones,se comienza la Fase 3, que implica las siguientes actividades:

FASE 3. Operativa del ciclo de seguridad

7. Preparación y confirmación de entrevistas.

8. Entrevistas, pruebas, análisis de la información, cruzamiento y repaso dela misma.

Las entrevistas deben realizarse con exactitud. El responsable del equipoauditor designará a un encargado, dependiendo del área de la entrevista. Este,por supuesto, deberá conocer a fondo la misma.

La realización de entrevistas adecuadas constituye uno de los factoresfundamentales del éxito de la auditoría. La adecuación comienza con la completacooperación del entrevistado. Si esta no se produce, el responsable lo harásaber al cliente.

Deben realizarse varias entrevistas del mismo tema, al menos a dos otres niveles jerárquicos distintos. El mismo auditor puede, y en ocasiones esconveniente, entrevistar a Ja misma persona sobre distintos temas. Lasentrevistas deben realizarse de acuerdo con el plan establecido, aunque sepueden llegar a agregar algunas adicionales y sin planificación.

226


La entrevista concreta suele abarcar Subsecciones de una misma Seccióntal vez una sección completa. Comienza Ja entrevista, el auditor o auditoresformularán preguntas a (los) entrevistado(s). Debe identificarse quién ha dichoqué, si son más de una las personas entrevistadas.

Las Checklists son útiles y en muchos casos imprescindibles. Terminadaslas entrevistas, el auditor califica las respuestas del auditado (no debe estarpresente) y procede al levantamiento de la información correspondiente.

Simultáneamente a las entrevistas, el equipo auditor realiza pruebasplaneadas y pruebas sorpresa para verificar y cruzar los datos solicitados yfacilitados por el cliente. Estas pruebas se realizan ejecutando trabajos propioso repitiendo los de aquél, que indefectiblemente deberán ser similares si se hanreproducido las condiciones de carga de los Sistemas auditados. Si las pruebasrealizadas por el equipo auditor no fueran consistentes con la informaciónfacilitada por el auditado, se deberá recabar nueva información y reverificar losresultados de las pruebas auditoras.

La evaluación de las Checklists, las pruebas realizadas, la informaciónfacilitada por el cliente y el análisis de todos los datos disponibles, configurantodos los elementos necesarios para calcular y establecer los resultados de laauditoría, que se materializarán en el informe final.

A continuación, un ejemplo de auditoría de Ja Sección de Control deAccesos del Segmento de Seguridad Física:

Vamos a dividir a la Sección de Control de Accesos en cuatroSubsecciones:

1. Autorizaciones

2. Controles Automáticos

3. Vigilancia

4. Registros

En las siguientes Checklists, las respuestas se califican de 1 a 5, siendo1 la más deficiente y 5 la máxima puntuación.

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231


FASE 4. Cálculos y resultados del ciclo de seguridad

1. Cálculo y ponderación de Secciones y Segmentos. Las Subseccionesno se ponderan, sólo se calculan.

2. Identificación de materias mejorables.

3. Priorización de mejoras.

En el punto anterior se han realizado las entrevistas y se han puntuadolas respuestas de toda la auditoría de Seguridad.

El trabajo de levantamiento de información está concluido y contrastadocon las pruebas. A partir de ese momento, el equipo auditor tiene en su podertodos los datos necesarios para elaborar el informe final, solo faltaría calcular elporcentaje de bondad de cada área; éste se obtiene calculando la sumatoria delas respuestas obtenidas, recordando que deben afectarse a sus pesoscorrespondientes.

Una vez realizado los cálculos, se ordenaran y clasificarán los resultadosobtenidos por materias mejorables, estableciendo prioridades de actuación paralograrlas.

Cálculo del ejemplo de las Subsecciones de la Sección de Controlde Accesos:

Autorizaciones 80%

Controles Automáticos 70%

Vigilancia 70%

Registros 30%

Promedio de Control de Accesos 62,5%

Cabe recordar, que dentro del Segmento de Séguridad Física, la Secciónde Control de Accesos tiene un peso final de 4.

232


Prosiguiendo con el ejemplo, se ejecuta la evaluación de las otras cuatroSecciones, obteniéndose los siguientes resultados.

Conocidos los promedios y los pesos de las cinco Secciones, se procedea calcular y ponderar el segmento 8 de Seguridad Física

Seg. 8= (57.5*6) + (62.5*4) + (70*5) + (525*3) +47.2*)/20

Seg. 8 = 59.85%

A continuación, la evaluación final de los demás Segmentos del ciclo deSeguridad:

Secciones

Sección 1. DatosSección 2. Control de AccesosSección 3. Equipos (Centro de Cálculo)Sección 4. DocumentosSección 1. Suministros

Peso

64532

Puntos

57,5%62,5%70%

52,5%47,2%

Ciclo de Seguridad: Segmento 8, Seguridad Física

Secciones

Sección 1. Normas y EstándaresSección 2. Sistema OperativoSección 3. Software BásicoSección 4. ComunicacionesSección 5. Bases de DatosSección 6. ProcesosSección 7. AplicacionesSección 8. Seguridad Física

Promedio Total Área de Seguridad

Peso

1010121212141614

100

Puntos

61%90%72%55%

77.5%51.2%50.5%59.8%

63.3%

Ciclo de Seguridad: Evaluación y pesos de Segmentos

233


Sistemática seguida para el cálculo y evaluación del Ciclo deSeguridad:

a. Valoración de las respuestas a las preguntas específicas realizadas enlas entrevisas y a los cuestionarios formulados por escrito.

b. Cálculó matemático de todas las subsecciones de cada sección,como media a?itmética (promedio final) de ¡as preguntas especificas,Recuérdese que las subseccionesno se ponderan.

c. Cálculo matemático de la Sección, como media aritmética (promediofinal) de sus Subsecciones. La Sección calculada tiene su pesocorrespondiente.

d) Cálculo matemático del Segmento. Cada una de las Secciones quelo componen se afecta por su peso correspondiente. El resultado es elvalor del Segmento, el cual, a su vez, tiene asignado su peso.

e) Cálculo matemático de la auditoría. Se multiplica cada valor de losSegmentos por sus pesos correspondientes, la suma total obtenida sedivide por el valor fijo asignado a priori a la suma de los pesos de lossegmentos.

Finalmente, se procede a mostrar las áreas auditadas con gráficos debarras, exponiéndose primero los Segmentos, luego las Secciones y por últimolas Subsecciones. En todos los casos se referenciarán respecto a tres zonas:roja, amarilla y verde.

La zona roja corresponde a una situación de debilidad que requiereacciones a corto plazo. Serán las más prioritarias, tanto en la exposición del¡nforme como en la toma de medidas para la corrección.

La zona de barras horizontales de o a 75% corresponde a una situacióndiscreta que requiere acciones a mediano plazo, figurando a continuación delas contenidas en la zona anterior.

La zona de la barra horizontal de 0, a 90% requiere solamente algunaacción de mantenimiento a largo plazo.

234


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235


REDACCIÓN DEL INFORME DEL CICLO DESEGURIDAD

Fase 5. Redacción del Informe del ciclo de seguridad

1. Preparación de borrador de informe y Recomendaciones.

2. Discusión del borrador con el cliente.

3. Entrega del informe y Carta de Introducción.

Ha de resaltarse la importancia de la discusión de los borradores parcialescon el cliente. La referencia al cliente debe entenderse como a los responsablesdirectos de los segmentos. Es de destacar que si hubiese acuerdo, es posibleque el auditado redacte un contrainforme del punto cuestionado. Este acta seincorporará al Informe Final.

Las recomendaciones del Informe son de tres tipos:

1. Recomendaciones correspondientes a la zona de las barras horizontalesdel 0, a 55%. Serán muy detalladas e irán en primer lugar, con la máximaprioridad. La redacción de las recomendaciones se hará de modo quesea simple verificar el cumplimiento de la misma por parte del cliente.

2. Recomendaciones correspondientes a la zona de las barras horizontalesde O a 75%. Son las que deben observarse a mediano plazo, e igualmenteirán priorizadas.

3. Recomendaciones correspondientes a la zona de las horizontal de O, a90%. Suelen referirise a medida de mantenimiento. Pueden ser omitidas.Puede detallarse alguna de este tipo cuando una acción sencilla yeconómica pueda originar beneficios importantes.

Empresas que realizan auditorias de Sistemas informáticasexternas.

Finalmente, con todo lo expuesto sobre auditoria de sistemas informáticosy con el planteamiento del tema, la principal conclusión a la que hemos podidollegar, es que toda empresa, pública o privada, que posean Sistemas deinformación medianamente complejos, deben de someterse a un control estricto

236


de evaluación de eficacia y eficiencia. Hoy en día, el 90 por ciento de las empresastienen toda su informacion estructurada en Sistemas informáticos, de aquí, lavital importancia que los sistemas de información funcionen correctamente. Laempresa hoy, precisa informatizarse. El éxito de una empresa depende de laeficiencia de sus sistemas de información. Una empresa puede tener un staffde gente de primera, pero tiene un sistema informático propenso a errores,lento, vulnerable inestable; si no hay un balance entre estas dos cosas, laempresa nunca saldrá a adelante. En cuanto al trabajo de la auditoría en sí,podemos remarcar que se precisa de gran conocimiento de Informática, seriedad,capacidad, minuciosidad y responsabilidad; la auditoría de sistemas debehacerse por gente altamente capacitada, una auditoría mal hecha puede acarrearconsecuencias drásticas para la empresa, principalmente económica.

Finalmente, el Auditor informático, debe estar actualizado en las nuevastendencias de auditoría de sistemas cuyo conocimiento se encuentra en lastecnologías modernas al alcance del usuario: Internet, Entranet, Redesacadémicos, etc.

Hoy en día, las empresas o Instituciones públicas y privadas necesitandotar sus sistemas e infraestructura informáticas de contar con políticas demedida de protección más adecuados que garanticen el contínuo desarrollo ysostenibilidad de sus actividades y por ende necesitan contar con Profesionalesespecializados en las nuevas tecnologías de seguridadque implementen ygestionen de manera eficaz sus sistemas informáticos y preveer las amenazasa la seguridad, integridad y disponibilidad de la información, tomando en cuentael control de acceso de los datos, planeamiento, administraci´n de sistemas deseguridad en sistemas operativos, comunicaciones eficientes y seguridad enredes y autenticación de la información científica para la toma de decisiones dela alta dirección.

237


CAPÍTULO V

MARCO CONCEPTUAL DE AUDITORÍASINNOVADORAS

1. AUDITORÍA DE GESTIÓN

2. AUDITORÍA DE SISTEMAS

3. AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL

4. AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS

1. AUDITORÍA DE GESTIÓN

MARCO CONCEPTUAL

El concepto y la práctica de la auditoría del rendimiento de la dirección oauditoría de gestión sigue todavía evolucionando. Por tanto, no existe aún unadefinición única o simple de su enfoque.

El término auditoría de gestión inicialmente se utilizó amplia yconjuntamente con otros términos, para distinguir entre la auditoría financiera yla que, sobrepasando los registros financieros, examina el rendimiento de ladirección y administración. Los términos utilizados para describirla, más o menosintercambiablemente con el de auditoría, son: auditoría del rendimiento,auditorías comprensivas, auditoría operativa y auditoría interna.

Documents

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS