Auditoria de Regularidade e Operacional

7/21/2019 Auditoria de Regularidade e Operacional

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O c o n t e ú d o d e s t e c u r s o é d e u s o e x c l u s i v o d e N o m e 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 , v e d a d a , p o r q u a id i v u l g a ç ã o e d i s t r i b u i ç ã o , s u j e i t a n d o - s e o s i n f r a t o r e s à r e s p o n s a b i l i z a ç ã o c i v i l e c r i m i n

AUDITORIA GOVERNAMENTAL P/ ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO – ÁREA EESPECIALIDADE DE CONTROLE EXTERNO – TCE/RJ – TEORIA E EXERCÍCIOS

Prof. Marcelo Aragão www.pontodosconcursos.com.br 1

Prezados (as) candidatos (as),

Temos o prazer de iniciar mais um curso aqui no Ponto, desta vez para oconcurso do Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro – TCE/RJ.

Trata-se de um curso de Auditoria Governamental para o cargo de Analistade Controle Externo – Área e Especialidade de Controle Externo.

Meu nome é Marcelo Chaves Aragão e sou formado em Administração pelaUniversidade Federal Fluminense, com pós-graduação em Administração Públicana Fundação Getúlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental noInstituto Serzedello Corrêa.

Possuo experiência de 10 anos de trabalho no setor privado, nas áreas deadministração e finanças, e de aproximadamente 20 anos no setor público, naárea de controle e auditoria governamental.

Durante 14 anos fui Analista de Finanças e Controle do Sistema de ControleInterno do Poder Executivo Federal, onde exerci várias funções de direção naSecretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da União, comoSecretário Adjunto, Diretor e chefe da CGU em três estados da federação.

Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contasda União, onde também exerci várias funções gerenciais. Atualmente estouencarregado da coordenação dos trabalhos do Tribunal em rede com outrasinstituições de controle, incluindo as ações de fiscalização sobre osempreendimentos da Copa do Mundo de 2014.

Para concluir essa breve apresentação, faltou mencionar minha experiênciaacadêmica. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei adisciplina auditoria em cursos de formação e de progressão da carreira definanças e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetória de professor dadisciplina auditoria pública e privada em cursos preparatórios para concursospúblicos. Tenho lecionado também em várias instituições de ensino, em cursos detreinamento profissional e de pós-graduação. Aqui no Ponto ministro cursos deauditoria e controle desde 2007.



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APRESENTAÇÃO DO CONTEÚDO E DA METODOLOGIA DO CURSO

A estrutura do nosso curso terá como base o conteúdo programáticocobrado no edital do concurso, recentemente publicado, e será completo,contendo teoria e solução exercícios.

O curso será ministrado em 4 aulas semanais, não contando esta aulademonstrativa, divididas por assunto, da seguinte forma:

AULA CONTEÚDOAulaDemonstrativa

- Tipos de auditoria do TCE/RJ

Aula 1 - Auditoria interna e externa: papéisAula 2 - Governança no setor público: papel e importânciaAula 3 - Manual de Auditoria Governamental do TCE ‐RJAula 4 - Procedimentos em processos de tomadas e prestações

de contas

Feitas as apresentações necessárias, a seguir faremos uma breveexposição, ainda que de forma parcial, sobre os tipos de auditoria do Tribunal deContas do Estado do Rio de Janeiro, de acordo com o seu Manual de Auditoria.

TIPOS DE AUDITORIA DO TCE-RJ

De uma forma geral, podemos afirmar que a auditoria governamentalabrange duas grandes abordagens: uma abordagem de conformidade contábile legal , denominada de auditoria de regularidade , e uma abordagem de

resultados , denominada de auditoria operacional .

Seguindo a orientação da INTOSAI – Organização Internacional dasEntidades Fiscalizadoras Superiores, no Brasil, geralmente os Tribunais de Contasclassificam as suas auditorias nos dois tipos citados: auditoria deconformidade/regularidade e auditoria operacional.

A AUDITORIA DE CONFORMIDADE OU DE REGULARIDADE é aquelaque tem por objetivo examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gestão





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providências adotadas pelas entidades auditadas para sanar asdeficiências detectadas e

c) determinar a eficácia do desempenho das entidades auditadas emrelação ao alcance de seus objetivos e avaliar o verdadeiro efeito desuas atividades em comparação com o efeito esperado (abrangetambém a efetividade).

São exemplos de auditorias operacionais:

a) auditoria realizada na Secretaria de Estado de Saúde e Defesa Civil –SESDEC, que teve por escopo avaliar a capacidade do Complexo Regulador doEstado do Rio de Janeiro de promover o acesso aos leitos de UTI por meio dasCentrais de Regulação.

b) auditoria Governamental realizada no Sistema de Planejamento doSistema Único de Saúde – PlanejaSUS do Município de Paraty, com o objetivo deavaliar a função planejamento em saúde e a aplicação da metodologia do Sistemano Município, contribuindo para o aprimoramento da gestão e da atenção àsaúde.

Portanto, de acordo com os objetivos, as auditorias governamentais podemser classificadas em:

AUDITORIA DE CONFORMIDADE (REGULARIDADE) quando o auditorestá preocupado em verificar se o gestor público agiu conforme osmandamentos legais. Esse tipo de auditoria abrange as auditorias deconformidade (legalidade) e as auditorias contábeis.

AUDITORIA OPERACIONAL (DESEMPENHO) se preocupa em verificar odesempenho e os resultados alcançados pelo gestor público, ou seja, aeficácia, a eficiência, a economicidade e a efetividade de organizações,programas e atividades governamentais, com a finalidade de promover oaperfeiçoamento da gestão pública.



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O gráfico a seguir demonstra os aspectos que são avaliados em cada tipode auditoria. Repare que existem aspectos específicos de cada trabalho e

aspectos comuns, que podem ser verificados pelos dois tipos de auditoria.

O importante é guardar que a auditoria de regularidade/conformidadeabrange a verificação da legalidade, da legitimidade e da ocorrência de fraudes.

Por seu turno, a auditoria operacional abrange a verificação dos E’s:economicidade, eficiência, eficácia, efetividade e equidade.

ATENÇÃO: Não é a área auditada que define se a auditoria é do tipo

conformidade ou operacional, mas o objetivo que mais prevalece notrabalho. Contudo, sabemos que a auditoria de conformidade é muitoutilizada em auditoria de licitações e contratos, aposentadorias, setoresde patrimônio e folhas de pagamento.

Definições contidas no Manual de Auditoria do TCE/RJ

Os conceitos que vimos anteriormente são também adotados pelo TCE/RJem suas normas.



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De acordo com o Manual de Auditoria do TCE/RJ, a Auditoria

Governamental realizada pelo Tribunal tem como objetivo controlar alegalidade, a legitimidade, a adequação dos sistemas de controles internos e,ainda, a apuração dos resultados obtidos quanto aos aspectos da economicidade,eficiência, eficácia e efetividade da aplicação dos recursos públicos.

São instrumentos de Auditoria Governamental adotados pelo TCE-RJ:

Auditoria de conformidade , quando o objetivo for examinar a legalidade,legitimidade e economicidade dos atos de gestão dos responsáveis sujeitos a sua

jurisdição, quanto ao aspecto contábil, financeiro, orçamentário, patrimonial eoperacional.

O objetivo principal das auditorias de conformidade realizadas pelo TCE-RJ é examinar a legalidade, legitimidade e economicidade dos atos de gestão dosresponsáveis sujeitos a sua jurisdição, no que tange:

a) aos sistemas contábil, financeiro, orçamentário, patrimonial eoperacional;

b) aos sistemas de pessoal;

c) à aplicação das subvenções, e

d) à arrecadação ou renúncia de receitas.

Auditoria operacional , quando o objetivo for avaliar o desempenho dos

órgãos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas,projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade,eficiência, eficácia e efetividade dos atos praticados.

As auditorias operacionais realizadas pelo TCE-RJ abrangem duasmodalidades:

1. Auditoria de desempenho operacional, e2. Avaliação de programa.



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O objetivo predominante da auditoria de desempenho operacional éexaminar a ação governamental quanto aos aspectos da economicidade,

eficiência e eficácia, bem como, eventualmente, aos aspectos de equidade,transparência, participação social e/ou sustentabilidade.

A auditoria de desempenho operacional focaliza o processo de gestão. Nasauditorias de desempenho operacional, investiga-se o funcionamento dosprogramas e projetos e o cumprimento de metas quantificáveis em relação aoprevisto nos planos de governo ou na legislação específica, por exemplo:

• o número de escolas construídas;• o número de vacinas aplicadas;• o número de servidores treinados, ou• o número de estradas recuperadas.

A auditoria de desempenho operacional examina os múltiplos aspectos daação governamental, tais como planejamento, organização, procedimentosoperacionais e acompanhamento gerencial, buscando:

• identificar como os órgãos e entidades públicas adquirem, protegem eutilizam seus recursos;

• identificar as causas de práticas antieconômicas e ineficientes;• avaliar o cumprimento das metas previstas, ou• avaliar a obediência aos dispositivos legais aplicáveis aos aspectos da

economicidade, eficiência e eficácia da gestão.

A auditoria de desempenho operacional utilizará três abordagens, de acordocom o problema e as questões que se pretende examinar, a saber:

1 - análise da estratégia organizacional;2 - análise da gestão, e

3 - análise dos procedimentos operacionais.

A análise da estratégia organizacional envolverá os seguintes aspectos:

1. o cumprimento da missão definida em lei;



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2. a adequação dos objetivos estratégicos às prioridades de Governo;3. a identificação dos principais produtos, indicadores de desempenho e

metas organizacionais;4. a identificação dos pontos fortes e fracos da organização, e dasoportunidades e ameaças ao desenvolvimento organizacional, e/ou

5. a existência de superposição e duplicação de funções.

A análise da gestão abrangerá as seguintes questões:

1. a adequação da estrutura organizacional aos objetivos do órgão ouentidade;

2. a existência de sistemas de controle adequados, destinados a monitorar,com base em indicadores de desempenho válidos e confiáveis, aspectosligados à economicidade, à eficiência e à eficácia;

3. o uso adequado dos recursos humanos, instalações e equipamentosvoltados para a produção e prestação de bens e serviços na proporção,qualidade e prazos requeridos, e/ou 89.4. a extensão do cumprimentodas metas previstas pela administração ou legislação pertinente.

A análise dos procedimentos operacionais está voltada para o examedos processos de trabalho e pode envolver a análise dos seguintes fatores:

1. a existência de rotinas e procedimentos de trabalho documentados eatualizados;

2. o cumprimento das práticas recomendadas pela legislação para aquisiçãode bens e serviços;

3. a adequação das aquisições no que se refere aos prazos, à quantidade,ao tipo, à qualidade e aos preços, e/ou

4. a guarda e manutenção dos bens móveis e imóveis.

O objetivo predominante da avaliação de programa é examinar aefetividade dos programas e projetos governamentais.

A avaliação de programa busca apurar em que medida as açõesimplementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administração.



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Entre os aspectos dos programas a serem examinados nas avaliações deprogramas realizadas pelo TCE-RJ destacam-se:

• a sua concepção lógica;• a adequação e a relevância de seus objetivos, declarados ou não, e• a consistência entre esses e as necessidades previamente identificadas;• a consistência entre as ações desenvolvidas e os objetivos estabelecidos;• as consequências globais para a sociedade;• os efeitos não incluídos explicitamente nos seus objetivos;• a relação de causalidade entre os efeitos observados e política proposta;• os fatores inibidores do seu desempenho;• a qualidade dos efeitos alcançados;• a existência de outras alternativas de ação, consideradas ou não pela

administração, e os respectivos custos envolvidos (análise de custo-efetividade), e/ou

• o cumprimento de dispositivos legais aplicáveis à sua natureza, aos seusobjetivos e à população-alvo.

Nas avaliações de programa, devem-se agregar à análise dimensões quepermitam à equipe pronunciar-se, por exemplo, sobre:

1. a redução da evasão escolar;2. a erradicação de doenças contagiosas;3. a qualidade dos serviços prestados pela administração, e4. a redução dos índices de acidentes no trânsito.

A auditoria de desempenho operacional e a avaliação de programa, emborasejam realizadas independentemente uma da outra, podem produzir informaçõescomplementares entre si.

O gráfico abaixo demonstra as dimensões que cada modalidade de auditoriaoperacional aborda. A auditoria de desempenho operacional focaliza o processode gestão, enquanto a avaliação de programa prioriza os efeitos produzidos pelaintervenção governamental.

O objetivo da auditoria de desempenho operacional é examinar a açãogovernamental quanto aos aspectos da economicidade, eficiência e eficácia ,



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enquanto a avaliação de programa busca examinar a efetividade (impacto) dosprogramas e projetos governamentais.

Dimensões da Auditoria OperacionalDimensões da Auditoria Operacional

Missão

Objetivos gerais

Objetivos específicos

Funções

Atividades

Auditoria dedesempenhoOperacional

economicidadeeficiência

eficácia

Avaliação de programaefetividade

Impacto

Por todo o exposto, podemos concluir que a auditoria de desempenho(operacional) e a auditoria de regularidade (conformidade) constituem duaspartes de um mesmo todo, que objetiva garantir a accountability do setor públicoem duas diferentes perspectivas. Basicamente, o que diferencia a auditoria dedesempenho é justamente o foco nos resultados.

Vamos comentar algumas questões sobre os assuntos estudados nesta aulademonstrativa do nosso curso. Lembro que as questões estão ao final da aulasem os comentários.

1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre a auditoria de natureza operacional, écorreto afirmar:a) tem por objetivo certificar as contas do gestor público, apurandoeventuais responsabilidades.b) é realizada, tão somente, com base na verificação das demonstraçõescontábeis.



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c) no âmbito da administração indireta, só pode ser realizada porauditores independentes contratados mediante licitação.

d) compreende duas modalidades: auditoria de desempenho operacionale avaliação de programas.e) é aplicável, apenas, no âmbito da administração direta.

Solução: A auditoria operacional compreende as modalidades de auditoria dedesempenho operacional, focada na gestão de órgãos e entidades (economia,eficiência e eficácia) e a avaliação de programa, focada na efetividade da açãogovernamental. A alternativa D é a correta e constitui o gabarito da questão.

A alternativa A está incorreta, pois não é objetivo da auditoria operacionalcertificar as contas e sim avaliar o desempenho da gestão.

A alternativa B também está incorreta. A auditoria realizada, tão somente,com base na verificação das demonstrações contábeis é denominada de auditoriade conformidade contábil ou simplesmente auditoria contábil.

A alternativa C está incorreta, pois a auditoria operacional é realizada combase no diagnóstico e na avaliação do desempenho e dos resultados de umagestão.

Por fim, a alternativa E está incorreta, posto que a auditoria operacional érealizada em órgãos da administração direta, entidades da administração indireta,programas, projetos, sistemas, etc.

2) (TCE/AM/2008/FCC) O auditor, ao ser designado para procederauditoria para avaliar se as normas da empresa estão efetivamente

sendo aplicadas por seus colaboradores, estará realizandoconceitualmente uma auditoria deA) áreas operacionais.B) conformidade.C) demonstrações contábeis.D) sistemas financeiros.E) atividades de detecção de fraude.



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Solução: Trata-se da auditoria de conformidade, cujo objetivo consistesimplesmente em verificar a aderência das operações de uma entidade perante

suas normas, leis ou outros princípios como o da legitimidade. O gabarito é aletra B.

3) (Analista/Sec. Administração/PE/CESPE/2009) Na classificação dostipos de auditoria, a que avalia a eficácia dos resultados em relação aosrecursos disponíveis, bem como a economicidade, a eficiência, aefetividade e a qualidade dos controles internos existentes, édenominada auditoriaA) contábil.B) de gestão.C) de sistemas.D) operacional.E) de qualidade.

Solução: A auditoria que avalia a eficácia dos resultados em relação aos recursosdisponíveis, bem como a economicidade, a eficiência, a efetividade e a qualidadedos controles internos existentes, é denominada auditoria operacional. O gabaritoé a letra D.

4) (AUDITOR/TCE/RS/Fundação Ministério Público/2011) Acerca daauditoria de conformidade, é mais importante para o auditor o exame de:A) eficáciaB) legitimidadeC) economicidadeD) eficiênciaE) desempenho

Solução: A auditoria de conformidade é o tipo de auditoria que procura avaliar alegalidade e a legitimidade da gestão contábil, orçamentária, financeira epatrimonial. O gabarito é a letra B. As demais alternativas referem-se a aspectosabordados em auditoria operacional.

5) Consultor de Orçamento/Senado/FGV/2008) O foco da auditoria de ______________________________ é o processo de gestão nos seusmúltiplos aspectos – de planejamento, de organização, de procedimentos



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operacionais e de acompanhamento gerencial, inclusive quanto aos seusresultados em termos de metas alcançadas.

Assinale a alternativa que complete corretamente a lacuna acima.(A) gestão(B) avaliação de programas(C) regularidade(D) cumprimento(E) desempenho operacional

Solução: Trata-se da auditoria de desempenho operacional, que focaliza oprocesso de gestão. Nas auditorias de desempenho operacional, investiga-se ofuncionamento dos programas e projetos e o cumprimento de metasquantificáveis em relação ao previsto nos planos de governo ou na legislaçãoespecífica. A auditoria de desempenho operacional examina os múltiplosaspectos da ação governamental, tais como planejamento, organização,procedimentos operacionais e acompanhamento gerencial. O gabarito é a letra E.

6) (Auditor/TCE/MT/Fundação Ministério Público/2011) A auditoria deprograma, entre outros aspectos, visa a:(A) apurar em que medida as ações implementadas lograram produzir osefeitos pretendidos pela administração.(B) examinar as peças que instruem os processos de tomada ouprestação de contas, com vistas a avaliar a gestão dos gestores públicos.(C) identificar as áreas críticas e riscos potenciais, proporcionado asbases para sua eliminação ou redução.(D) assegurar a adequação, privacidade dos dados e informaçõesoriundas dos sistemas eletrônicos de processamento de dados,observando as diretrizes estabelecidas e a legislação específica.

(E) verificar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com osprincípios fundamentais de contabilidade e se as demonstrações delesoriginárias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes,a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do períodoadministrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.

Solução: O objetivo predominante da auditoria de programa ou da avaliação deprograma é examinar a efetividade dos programas e projetos governamentais. Aavaliação de programa busca apurar em que medida as ações implementadas



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lograram produzir os efeitos pretendidos pela administração. O gabarito é a letraA.

Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa. Na aula 3abordaremos novamente este assunto, verificando o processo e as etapas decada tipo de auditoria, e comentando outras questões sobre o tema.

Um abraço a todos e até a próxima aula!

QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA:

1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre a auditoria de natureza operacional, écorreto afirmar:a) tem por objetivo certificar as contas do gestor público, apurandoeventuais responsabilidades.b) é realizada, tão somente, com base na verificação das demonstraçõescontábeis.c) no âmbito da administração indireta, só pode ser realizada porauditores independentes contratados mediante licitação.d) compreende duas modalidades: auditoria de desempenho operacionale avaliação de programas.e) é aplicável, apenas, no âmbito da administração direta.

2) (TCE/AM/FCC/2008) O auditor, ao ser designado para procederauditoria para avaliar se as normas da empresa estão efetivamentesendo aplicadas por seus colaboradores, estará realizandoconceitualmente uma auditoria deA) áreas operacionais.B) conformidade.C) demonstrações contábeis.D) sistemas financeiros.E) atividades de detecção de fraude.

3) (Analista/Sec. Administração/PE/CESPE/2009) Na classificação dostipos de auditoria, a que avalia a eficácia dos resultados em relação aosrecursos disponíveis, bem como a economicidade, a eficiência, a



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efetividade e a qualidade dos controles internos existentes, édenominada auditoria

A) contábil.B) de gestão.C) de sistemas.D) operacional.E) de qualidade.

4) (AUDITOR/TCE/RS/Fundação Ministério Público/2011) Acerca daauditoria de conformidade, é mais importante para o auditor o exame de:A) eficáciaB) legitimidadeC) economicidadeD) eficiênciaE) desempenho

5) (Consultor de Orçamento/Senado/FGV/2008) O foco da auditoria de ______________________________ é o processo de gestão nos seusmúltiplos aspectos – de planejamento, de organização, de procedimentosoperacionais e de acompanhamento gerencial, inclusive quanto aos seusresultados em termos de metas alcançadas.Assinale a alternativa que complete corretamente a lacuna acima.(A) gestão(B) avaliação de programas(C) regularidade(D) cumprimento(E) desempenho operacional

6) (Auditor/TCE/MT/Fundação Ministério Público/2011) A auditoria deprograma, entre outros aspectos, visa a:(A) apurar em que medida as ações implementadas lograram produzir osefeitos pretendidos pela administração.(B) examinar as peças que instruem os processos de tomada ouprestação de contas, com vistas a avaliar a gestão dos gestores públicos.(C) identificar as áreas críticas e riscos potenciais, proporcionado asbases para sua eliminação ou redução.



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(D) assegurar a adequação, privacidade dos dados e informaçõesoriundas dos sistemas eletrônicos de processamento de dados,

observando as diretrizes estabelecidas e a legislação específica.(E) verificar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com osprincípios fundamentais de contabilidade e se as demonstrações delesoriginárias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes,a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do períodoadministrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.

GABARITO:

1 - D 2 - B 3 - D 4 - B 5 - E 6 - A

REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA:

ALBUQUERQUE, Marcio André Santos de e CUNHA, Estevão dos Santos. Curso deControle Externo. 1ª Edição, Brasília: Obcursos Editora, 2009.

ANDRADE, A.; ROSSETTI, J. P. Governança corporativa: fundamentos,

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ARAGÃO, Marcelo Chaves. Auditoria CESPE - Série Questões ObjetivasComentadas. 1ª edição. Rio de Janeiro: Editora Método, 2010.

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CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de AuditoriaInterna e Independente das Demonstrações Contábeis. Resoluções CFC.

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MATIAS-PEREIRA, José. Manual de gestão pública contemporânea. 2. Ed. SãoPaulo: Atlas, 2009.

PETER, Maria da Glória Arrais e MACHADO, Marcus Vinícius Veras. Manual deauditoria governamental – São Paulo, Atlas, 2003.

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