Auditoria - i

Resoluo Conselho Federal de Contabilidade(CFC)

Resoluo CFC 1217/09De 27 de Novembro de 2009 aprova a NBC TA 500-Evidncia de Auditoria Introduo Alcance1.

Esta Norma define o que constitui evidncia de auditoria na auditoria de demonstraes contbeis e trata de responsabilidade do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria para obteno de evidencia de auditoria apropriada e suficiente que permite a obteno de concluses razoveis para fundamentar a opinio do auditor. Esta Norma aplicvel a toda evidencia de auditoria obtida durante a auditoria.

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Fonte:www.crcsp.org.br

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Data de VignciaEsta Norma aplicvel a auditoria de demonstrao contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.

ObjetivoDefinir e executar procedimentos de auditoria que permitem ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.

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DefinioPara os fins das Normas de auditoria,os termos a seguir tm os significados atribudos abaixo:

Registros Contbeis : Compreendem registros de lanamentos contbeis e sua documentao-suporte(cheque,etc.) Evidncia de Auditoria :Compreende as informaes pelo auditor para chegar as concluses em que se fundamentam a sua opinio. Especialista da Administrao : uma pessoa ou organizao com especializao em uma rea,que no contabilidade ou auditoria,cujo trabalho naquela rea de especializao utilizado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis. Suficincia da Evidncia de Auditoria : a medida da quantidade de evidencia de auditoria.

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RequisitosEvidencia de auditoria apropriada e suficiente.

O auditor deve definir e executa procedimentos de auditoria que sejam apropriados s circunstancias com o objetivo de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

Seleo dos itens para testes para obteno da evidncia de auditoriaAo definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar itens as serem testados que seja, eficazes para cumprimento dos procedimento de auditoria.

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Aplicao e outros materiais explicativosEvidencia de auditoria apropriada e suficienteA evidencia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do auditor Os procedimentos de auditoria para obter evidencia de auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao,reclculo, reexecuo e procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao.

Fontes da evidencia de auditoriaAlguma evidencia de auditoria obtida pela execuo de procedimentos de auditoria par testar os registros contbeis.

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Procedimentos de auditoria para obteno de evidencia de auditoriaInspeo :Envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias. Confirmao Externa :Representa evidencia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro(a parte que confirma)ao auditor,em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Reclculo :Consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. Reexecuo:Envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados com parte do controle interno da entidade. Procedimentos analticos :Consistem na avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Indagao :Consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade.16/04/2012 Fonte:www.crcsp.org.br 8

Informaes a serem utilizadas como evidencia de auditoriaRelevncia e Confiabilidade RelevnciaA relevncia trata da ligao lgica ou influencia sobre a finalidade do procedimento de auditoria e ,quando apropriado, a informao em considerao.

ConfiabilidadeA confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria e , portanto, da prpria auditoria, influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstancias nas quais so obtidas,incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno,quando relevante. A confiabilidade de evidencia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade; A confiabilidade da evidencia de auditoria gerada internamente maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno impostos pela entidade, so efetivos;16/04/2012 Fonte:www.crcsp.org.br 9

Resoluo CFC n. 1218/09De 27 de novembro de 2009 Aprova a NBC TA 501. Evidencia de auditoria- Consideraes especificas para itens selecionados. Introduo AlcanceEsta norma trata das consideraes especificas do auditor para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente,em conformidade com a NBC TA 330,NBC TA 500 e outras normas relevantes com relevao com relao a certos aspectos de contaEstoquedo ativo,assim como aos litgios e reclamaes,envolvendo a entidade,e informaes por segmentos na auditoria das demonstraes contbeis.

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Data de vignciaEsta norma aplicvel a autoridades de demonstraes contbeis para perodos iniciados e, ou ps 1 de janeiro de 2010.

ObjetivoObter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao a: (a) existncia e condies do estoque; (b) Totalidade dos litgios e reclamaes envolvendo a entidade;e (c) Apresentao e divulgao de informaes por segmentos em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

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RequisitosEstoqueSe o estoque for relevante para demonstraes contbeis, o auditor deve obter vidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao a existncia e as condies do estoque mediante: (a) acompanhamento de contagem fsica dos estoques; (b) Execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com preciso os resultados reais da contagem de estoque.

Litgios e reclamaesO auditor deve definir e executar os procedimentos de auditoria de modo a identificar litgios e reclamaes a entidade,que possam gerar risco de distoro relevante,incluindo (a) Indagao administrao (b) Reviso das atas de reunies dos responsveis pela governana e correspondncia entre a entidade e os seus consultores jurdicos externos;e (c) Reviso das contas de despesas legais;16/04/2012 Fonte:www.crcsp.org.br 12

Informaes por segmentoO auditor deve obter evidencia de auditoria apropriada e suficiente com relao apresentao e divulgao de informaes por segmento,de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel mediante: (a) Obteno de entendimento dos mtodos utilizados pela administrao para determinar as informaes por segmento (b) execuo de procedimentos analticos ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstncias. Publicada no Dirio Oficial da Unio de 03/12/2009.

Aplicao e outros materiais explicativosEstoque O acompanhamento da contagem fsica dos estoques envolve: Inspeo do estoque; Observao do cumprimento de auditoria; Obteno de evidencia de auditoria16/04/2012 Fonte:www.crcsp.org.br 13

Assuntos relevantes no planejamento do acompanhamento da contagem fsica dos estoques

Os riscos de distoro relevante relacionados com estoque; A natureza do controle interno relacionado com o estoque; Se esperado que sejam definidos procedimentos adequados e emitidas instrues adequadas para a contagem fsica dos estoques; A poca da contagem fsica dos estoques; Se a entidade mantm sistema permanente de controle de estoque; Os locais onde o estoque mantido, incluindo a materialidade do estoque e os riscos de distoro relevante em locais diferentes; Se a ajuda de especialista necessria;

Avaliao das instrues e dos procedimentos da administrao

Aplicao de entidades de controle apropriadas; A cuidadosa identificao do estgio em que se encontra o produto em processo Os procedimentos usados para estimar quantidades fsicas; Controle do movimento do estoque entre as reas e o envio recebimento de estoque antes e depois da data de corte;Fonte:www.crcsp.org.br 14

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Inspeo do estoqueA inspeo do estoque ao acompanhar sua contagem fsica,ajuda o auditor a averiguar a existncia do estoque.

Execuo de testes de contagemExecutar testes de contagem,por exemplo,mediante o rastreamento de itens selecionados dos registros de contagem da administrao para o estoque fsico e o rastreamento de itens selecionados do estoque fsico para registros de contagem da administrao,fornece evidencia quanto a integridade e a preciso desses registros.

Acompanhamento da contagem fsica dos estoques impraticvel Em alguns casos,o acompanhamento da contagem fsica dos estoques pode ser impraticvel.Isso pode acontecer devido as fatores como a natureza e a localizao do estoque,por exemplo,quando o estoque fica em um local que pode apresentar alguma ameaa a segurana do auditor.16/04/2012 Fonte:www.crcsp.org.br 15

Resoluo CFC N1219/09De 27 de novembro de 2009,aprova a NBC TA 505-Confirmaes Externas Introduo AlcanceEsta Norma trata do uso de procedimentos de confirmao externa pelo auditor de acordo com os requisitos da NBC TA 330-Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados e da NBC TA 500-Evidencia de Auditoria.Ela no aborda indagaes relativas a litgio e reclamaes que so tratadas na NBC TA 501-Evidencia-Consideraes Especficas para itens selecionados.

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Procedimentos de confirmao externa pra obteno de auditoria

A NBC TA 500 indica que a confiabilidade da evidncia de auditoria influenciada pela fonte e por sua natureza; A NBC Ta 300 trata da responsabilidade do auditor em elaborar e enderear respostas gerais aos riscos de distores relevantes avaliados no nvel de demonstraes contbeis e de definir e executar procedimentos adicionais de auditoria cuja natureza baseiam-se nos riscos de distores relevantes; A NBC TA 240 responsabilidade do auditor em relao a Fraude,no contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis indica que o auditor pode solicitar confirmao para obter informaes adicionais corroborativas com resposta para enderear os riscos avaliados de distoro relevantes devido a fraude no nvel de afirmaes A NBC TA 500 indica que as informaes obtidas de fonte independente da entidade,como confirmaes externas,podem aumentar a segurana que o auditor obtm de evidncias nos registros contbeis ou de representaes feitas pela administrao.Fonte:www.crcsp.org.br 17

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Data de vignciaEsta norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou ps 1 de janeiro de 2010.

ObjetivoO objetivo do auditor,ao usar procedimentos de confirmao externa, planejar e executar tais procedimentos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel.

DefiniesPara fins e normas de auditoria,os ternos a seguir possuem os significados a ele atribudos: Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro(a parte que confirma),em papel,no formato eletrnico ou por outro meio. Solicitao de confirmao positiva a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente indicando se concorda ou discorda das informaes na solicitao,ou fornea as informaes solicitadas.

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Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte confirma responda diretamente ao auditor se discorda das informaes fornecidas na solicitao Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa ,a uma solicitao de confirmao positiva,ou a devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue. Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou diferena entre os registros de entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma.

RequisitosProcedimentos de confirmao externa Ao usar procedimentos de confirmao externa,o auditor deve manter o controle sobre as solicitaes de confirmao externa incluindo: (a) Determinao das informaes a serem confirmadas ou solicitadas; (b) Seleo da parte que confirma apropriada para confirmao (c) Definio da solicitaes de confirmao; (d) Envio das solicitaes,incluindo 2 pedido, quando aplicvel, para a parte que confirma.16/04/2012 Fonte:www.crcsp.org.br 19

Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de confirmaoO auditor deve: (a) Indagar sobre as razes de recusa da administrao e procurar evidncia de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; (b) Avaliar as implicaes de recusa da administrao na avaliao do auditor dos riscos significativos de distoro relevante incluindo o risco de fraude; (c) Executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel;

Resultado dos procedimentos de confirmao externa

Confiabilidade das respostas s solicitaes de confirmao; Resposta no recebida; Excees;

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Avaliao da evidncia obtidaO auditor de avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmao externa fornecem evidncia de auditoria relevante e confivel,ou se so necessrias outras evidncias de auditoria. Publicada no Dirio Oficial da Unio de 03/12/2009.

Aplicao e outros materiais explicativos

Determinar as informaes a serem confirmadas ou solicitadas; Selecionar a parte apropriada para confirmar; Planejamento de solicitaes de confirmao; Acompanhamento de solicitaes de confirmao;

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Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao

Razoabilidade da recusa da administrao; Implicaes para avaliao de risco de distoro relevante; Procedimento alternativo de auditoria;

Avaliao da Evidencia ObtidaAo avaliar os resultados de confirmao externas individuais,o auditor pode classificar esses resultados com segue: (a) Respostas apropriadas da parte que confirma,indicando concordncia com as informaes fornecidas na solicitao de confirmao ou fornecendo as informaes solicitadas sem exceo; (b) Respostas consideradas como no confivel; (c) Resposta no recebida; (d) Resposta indicando exceo16/04/2012 Fonte:www.crcsp.org.br 22

Resoluo CFC1220/09De 27 de novembro de 2009-Aprova A NBC TA 510- trabalhos iniciais Saldos Iniciais. Introduo AlcanceEsta norma trata da responsabilidade do auditor independente em relao aos saldos iniciais em um trabalho de auditoria inicial(primeira auditoria).Alm dos valores das demonstraes contbeis,saldos iniciais incluem assuntos que precisam ser divulgados e que existiam no inicio do perodo,tais com contingncias e compromissos.

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Data de VignciaEsta norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou ps 1 de janeiro de 2010.

ObjetivoAo conduzir um trabalho de auditoria inicial,o objetivo do auditor com relao a saldos iniciais obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se: (a) Os saldos iniciais contm distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente e; (b) As polticas contbeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas demonstraes contbeis do perodo corrente.16/04/2012 Fonte:www.crcsp.org.br 24

DefinioPara fins desta norma,os termos a seguir possuem os seguintes significados a eles atribudos: Trabalho de auditoria inicial um trabalho em que: (a) As demonstraes contbeis do perodo anterior no foram auditadas ;ou (b) As demonstraes contbeis do perodo anterior foram auditadas por auditor independente antecessor; Saldos iniciais so saldos contbeis existentes no inicio do perodo. Auditor independente antecessor o auditor anterior(pessoa fsica ou jurdica diferente),que auditor as demonstraes contbeis de uma entidade no perodo anterior e foi substitudo pelo auditor atual.

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RequisitosProcedimentos de auditoria Saldos InciaisO auditor deve ler as demonstraes contbeis mais recentes e o respectivo relatrio do auditor independente antecessor, se houver,para informaes relevantes sobre saldos iniciais,incluindo divulgaes.

Uniformidade de polticas contbeisO auditor deve obter evidencia de auditoria apropriada e suficiente sobre se as polticas contbeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas demonstraes contbeis do perodo corrente e se as mudanas nas polticas contbeis foram devidamente registradas e adequadamente apresentadas e divulgadas de acordo com a estrutura financeiro aplicvel.

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Concluses e relatrios de auditoriaSaldos IniciaisSe o auditor no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao aos saldos iniciais,ele deve expressar a opinio com ressalva ou absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis,conforme apropriado,de acordo com a NBC TA 705.

Se o auditor concluir que os saldos contm distoro que afeta de forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente e ,se o efeito da distoro no devidamente registrado ou adequadamente apresentado ou divulgado,o auditor deve expressar a opinio com ressalva ou opinio adversa,conforme apropriado, de acordo com a NBC TA 705.

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Resoluo CFC N. 1221/09De 27 de novembro de 2009 Aprova a NBC TA 520-Procedimentos Analticos NBC TA 520-Procedimentos Analticos Introduo AlcanceEsta norma trata do uso de procedimentos analticos pelo auditor como procedimentos substantivos (procedimentos analticos substantivos).Esta Norma tambm trata da responsabilidade do auditor em realizar procedimentos prximos do final que o auxiliam formar uma concluso geral sobre as demonstraes contbeis.A NBC TA 315-Identificao e avaliao dos Riscos de Distoro relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente,trata do uso de procedimentos analticos como procedimentos de avaliao de risco.

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Data de VignciaEsta Norma aplicvel a auditoria de demonstrao contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.

ObjetivoOs objetivos do auditor so: (a) Obter evidncia de auditoria relevante e confivel ao usar procedimentos analticos substantivos;e (b) Planejar e realizar procedimentos analticos prximo do final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma concluso geral sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a entidade.

DefinioPara fins das normas de auditoria, o termo procedimento analtico significa avaliaes de informaes contbeis por meio de analise das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros.Procedimentos analticos compreendem tambm o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem significamente valores esperados mente dos valores.

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RequisitosProcedimentos analticos substantivosQuando planejar e executar procedimentos analticos substantivos,isoladamente ou em combinaes com testes,tais com procedimento substantivos de acordo com NBC TA 330,o auditor deve: (a) Determinar a adequao de procedimentos analticos subsntativos especficos para determinadas. (b) Avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relao a valores registrados ou ndices, (c) Desenvolver uma expectativa de valores registrados ou ndices,e avaliar se a expectativa suficiente precisa para identificar uma distoro que individualmente ou em conjunto com outras distores,pode fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes. (d) Determinar o valor de qualquer diferena entre valores registrados e valores esperados que seja aceitvel sem exame adicional conforme requerido.

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Procedimentos analticos que auxiliam na formao de concluso geralO auditor deve planejar e executar procedimentos analticos prximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma concluso geral sobre as demonstraes contbeis so consistentes que o auditor possui da entidade

Exame dos resultados de procedimentos analticosSe os procedimentos analticos executados de acordo com esta Norma identificam flutuaes ou relaes que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenas por meio de : (a) Indagao administrao e obteno de evidencia de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administrao; e (b) Aplicao de outros procedimentos de auditoria conforme necessrio nas circunstancias. Publicada no Dario Oficial da Unio de 04/12/2009.

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Aplicao e outros materiais explicativosDefinio dos procedimentos analticosOs procedimentos analticos incluem,por exemplo, levar em considerao comparaes d informaes contbeis e financeiras da entidade

Procedimentos analticos subsntativosOs procedimentos subsntativos do auditor no nvel de afirmao podem ser testes de detalhes, procedimentos analticos substantivos ou uma combinao dos dois.A deciso sobre quais procedimentos de auditoria aplicar,incluindo a deciso sobre a utilizao de procedimentos analticos substantivos,baseia-se no julgamento do auditor sobre a eficcia e a eficincia esperadas dos procedimentos de auditoria disponveis para reduzir o risco de auditoria no nvel de afirmaes a um nvel aceitvel baixo.

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Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geralAs concluses obtidas dos resultados dos procedimentos analticos definidos e executados de acordo com a finalidade de corroborar as concluses formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das demonstraes contbeis.Isso ajuda o auditor a formar concluses razoveis sobre as quais deve basear a sua opinio. Os resultados desses procedimentos analticos podem identificar um risco de distoro relevante no identificado anteriormente.

Procedimentos analticos que auxiliam na formao da conclusoA evidencia de auditoria relevante para as respostas da administrao pode ser obtida por meio da avaliao dessas respostas levando em considerao o entendimento do auditor sobre a entidade e seu ambiente,e com outra evidncia de auditoria obtida no discurso da auditoria.A necessidade de realizar outros procedimentos de auditoria surge quando,por exemplo, a administrao no consegue fornecer uma explicao, ou quando a explicao,juntamente com a evidencia de auditoria relevante obtida para resposta da administrao,no considerada adequada.

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