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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELALA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
NÚCLEO PUNTO FIJOPROGRAMA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICA
AUDITORIA I
BACHILLERES:
DÍAZ L, MAGDALENA C.I.: 19.441.845
FONSECA U., MARÍA G. C.I.: 19.059.097
GUIÑAN H., ANDREA N. C.I.: 19.647.313
JIMENEZ CH., EDUIN R. C.I.: 19.879.718
MARIN I., ROSKARY G. C.I.: 18.632.588
Punto Fijo, Septiembre de 2010
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INTRODUCCIÓN.
La responsabilidad del Contador Público respecto a los estados financieros que
examina, se concreta a expresar una opinión sobre los mismos; la empresa es
responsable por los hechos presentados en dichos estados financieros. En forma
semejante, ya que el examen del Contador Público tiene como finalidad el expresar una
opinión, este no puede tomarse como base específicamente para revelar desfalcos y
otras irregularidades similares. Para prevenir y detectar esta deficiencia depende del
control interno de la empresa.
El Contador Público necesita tener un conocimiento detallado del sistema de
contabilidad y de los sistemas de control que son relativos, ya que, sin ellos, no puede
evaluar adecuadamente la efectividad del control interno. Las investigaciones que
realice acerca del sistema serán de tal índole que le permita conocer lo que realmente
acontece día a día, y no basar su trabajo en un sistema teórico que no se sigue en la
práctica.
La opinión de un Contador Público Independiente sobre los estados financieros de una
empresa, es la mejor indicación de si personas relacionadas o no con dicha empresa
puedan confiar con seguridad en tales estados como base para tomar importantes
decisiones. Consecuentemente, el Contador Público asume una responsabilidad
pública al emitir tal opinión.
Las Normas de Auditoría, como cosa distinta de los procedimientos de auditoria, se
refieren, no solo a las cualidades personales del auditor, sino también al ejercicio de su
juicio en el desarrollo de su examen y la información relativa a él. El auditor está
obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realización de su examen y la
preparación de su informe.
El trabajo de auditoría, con la finalidad de emitir un dictamen profesional sobre estados
financieros, debe ser desempeñado por personas que, teniendo un Título Universitario
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de Contador Público, nacional o revalidado, tengan capacidad como auditores. El
auditor está obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realización de su
examen y la preparación de su informe. El trabajo de auditoría debe ser planificado
adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente
supervisados.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente como base
para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va aplicar.
La evaluación adecuada de un sistema de control interno requiere de dos fases:
1. Conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos prescritos y
2. Un grado razonable de seguridad que se encuentran en uso y que están operando tal
como se planearon.
El Contador Público debe graduar su examen y la atención que dedique a las partidas
conforme a la importancia relativa de éstas. Una partida tiene importancia relativa
cuando un cambio en ella, en su presentación, en su evaluación, en su descripción o en
cualquiera de sus elementos pudiera modificar la decisión de un lector o analista sobre
los estados financieros. Cuando esto no ocurre se dice que las partidas carecen de
importancia relativa.
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DNA 0.INTRODUCCION
En septiembre de 1974, después de promulgada la ley del ejercicio de la Contaduría
Pública, la primera asamblea de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, celebrada en la ciudad de Mérida, aprobó la Publicación técnica N° 1,
relativa a las Normas de Auditoria de Aceptación General, la cual permanece vigente
sin modificación desde esa fecha, y entre sus consideraciones generales expone lo
siguiente:
Debido a la responsabilidad que tiene el Contador Público ante todos los usuarios de
estados financieros, el examen debe llevarse a cabo de forma imparcial. La información
y la evidencia que se obtenga durante el curso del examen deberán ser evaluadas
honesta y objetivamente.
La selección de los procedimientos de Auditoría se basa en una completa evaluación
del sistema de control interno e la empresa para que el Contador Público pueda
determinar las transacciones que deban examinarse y pueda formarse un juicio sobre la
propiedad de los métodos de contabilidad de la misma.
Una vez identificado el sistema y las medidas de control interno existentes, el Contador
Público puede determinar los aspectos débiles y fuertes que se tengan, la clase de
errores que pueden ocurrir y si tales casos pudieran ser importantes. Las pruebas
apropiadas de los conocimientos y registros, así como las declaraciones de la empresa
proporcionan evidencia y dan respaldo a la evaluación del control interno. Esta
evaluación constituye uno de los aspectos de la Auditoría mas critico y que exigen más
del Contador Público en cuanto a sus aptitudes profesionales, ya que es durante esta
fase cuando él establece la naturaleza, el alcance y la oportunidad de sus
procedimientos de Auditoría.
Sin embargo éstos procedimientos podrán modificarse como resultado de
circunstancias descubiertas posteriormente, durante el transcurso de la Auditoría debe
obtener y evaluar objetivamente evidencia suficiente sobre la cual se ha de basar una
opinión. Cualquier evidencia que luzca contradictoria debe investigarse y aclararse
debidamente la suficiencia y validez de la evidencia deben apoyarse en la naturaleza
del concepto que se examina, la posibilidad de un error significativo y el grado de riesgo
que represente.
Es indispensable una documentación apropiada de la auditoría para contar con un
registro de la planeación y ejecución del trabajo. Esta documentación incluirá una
descripción de los sistemas y procedimientos de la empresa, en forma narrativa o
mediante diagramas de flujo, y también deben tener una evaluación de control interno,
junto con un programa de auditoría, papeles de trabajo y memorando que detalle las
pruebas efectuadas, las conclusiones a las que se haya llegado y las razones para la
documentación para asegurarse de lo adecuado del trabajo y de la forma apropiada de
dictamen que habrá que emitir.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela tiene como política la
adaptación, de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de
auditoría y su supletoriedad.
DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE ACEPTACIÓN GENERAL.
Normas de Auditoría de Aceptación General
Las normas de auditoría aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de
nuestra profesión en Venezuela, son las siguientes:
Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del Auditor.
El trabajo de auditoría, con la finalidad de emitir una opinión profesional sobre
estados financieros, debe ser desempeñado por personas que teniendo un título
universitario de Contador Público nacional o revalidado, o licencia otorgada
legalmente, tengan capacidad como auditores.
El auditor está obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
Normas sobre Organización y Ejecución del Trabajo.
El trabajo de auditoría debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que
se empleen deben ser responsablemente supervisados.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación de control interno existente
como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que
va a aplicar.
El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente;
mediante inspección, observación, confirmación e indagación; para proporcionar
una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los estados
financieros examinados.
Normas Relativas al Dictamen.
El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con
principios de contabilidad de aceptación general.
A menos que el Contador Público haga una declaración expresa en contrario, se
considerara que él estima que las revelaciones incluidas en las notas los estados
financieros, están razonablemente presentadas.
El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados
financieros, tomados en conjunto; o una opinión: con salvedad, abstención o
negación, en estos casos debe indicarse las razones para el tipo de opinión.
En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado
con alguna información financiera, el Contador Público debe expresar, de
manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dicha información
financiera.
Normas Relativas a la Capacidad y Personalidad Profesional del Auditor.
El Contador Público al ofrecer sus servicios, esta declarando públicamente estar
en capacidad para desempeñar satisfactoriamente las actividades propias de
esta profesión. La adquisición de esa capacidad empieza con la educación
formal del Contador Público y se extiende hasta su posterior experiencia.
Normas Sobre Organización y Ejecución del Trabajo.
El trabajo de auditoría, como cualquier trabajo profesional, no puede ser realizado sin
una planificación previa. Tiene un objetivo definido: suministrar al auditor elementos de
juicio suficientes y competentes para su opinión; se realiza mediante los procedimientos
de auditoría de acuerdo con las circunstancias y a las condiciones cambiantes que se
presenten en cada uno de los negocios; las características peculiares de la empresa
cuyos estados financieros se examina.
Por otra parte, no es posible, ni sería conveniente que la totalidad del trabajo de
auditoría sea realizado personalmente por el propio Contador Público. En la aplicación
de los procedimientos de auditoría existen labores de ejecución que no requieren la
capacidad profesional del Contador Público u que pueden ser desempeñadas por
personal asistente de un nivel menor de conocimientos y experiencia.
Estudio y evaluación del Control Interno
El determinar qué procedimientos de auditoría van a aplicarse en cada caso y el fijar su
extensión y oportunidad depende de varios factores: en primer lugar depende de los
objetivos generales de trabajo de auditoría, que son los de suministrar al Contador
Público elementos de juicio suficientes para apoyar su opinión; depende también de la
naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los principios de contabilidad
aplicables a ella, y depende por último de las condiciones particulares específicas que
existen en cada empresa.
La evaluación del control interno tiene como objeto la determinación de la existencia de
adecuados controles, entendiéndose por esto: el ambiente de control, la valoración
cualitativa de los riesgos, la presencia de actividades de control, la información y
comunicación constante de las operaciones y la vigilancia adecuada del cumplimiento
de esas actividades.
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante
inspección, observación, confirmación e indagación, para proporcionar una base
razonable con el fin de emitir una opinión respecto a los estados financieros
examinados.
La evidencia comprobatoria, debe llenar dos condicione: debe ser suficiente y
competente. La evidencia será suficiente cuando, ya sea por los resultados de una sola
prueba, o por la concurrencia de los resultados de varias pruebas diferentes, el
Contador Público y sus asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir
razonablemente de que los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya
razonabilidad se está juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
NORMAS RELATIVAS AL EXAMEN.
Aplicación de Principios de Contabilidad
El Dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad de aceptación general.
La presentación de la situación financiera, los resultados de operaciones, el estado de
movimiento del patrimonio y el movimiento del flujo del efectivo que se hace a través de
los estados financieros no es una presentación arbitraria. La experiencia, el desarrollo
de la técnica de contabilidad y la aplicación de los principios de contabilidad hacen que,
para que un estado presente razonablemente la situación y los resultados de una
empresa, el movimiento de su patrimonio y su flujo de efectivo deben haber sido
formulados de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
Expresión de opinión
El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados
financieros, tomados en conjunto, o una declaración de que dicha opinión no puede ser
expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones por las cuales se expresa dicha
opinión. El objetivo del examen de los estados financieros por un Contador Público es la
expresión de una opinión respecto a tales estados. El dictamen de auditoría es el medio
por el cual el Contador Público expresa su opinión de los estados financieros objeto de
su examen.
Una vez realizado el examen el Contador Público deberá; emitir una opinión sin
salvedades, expresar una opinión con salvedades, emitir una opinión adversa, o
abstenerse de emitir su opinión.
Opinión sin salvedades: El Contador Público deberá emitir una opinión sin salvedades
cuando no tiene limitación alguna en su trabajo, y encuentra que los estados financieros
han sido preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación
general, y que dichos principios son aplicados sobre bases uniformes con las del año
anterior.
Opinión con salvedades: Una opinión con salvedades debe emitirse cuando existen
excepciones o salvedades importantes, pero no a tal grado que se considere una
opinión adversa o abstención de opinión sobre los estados financieros tomados en
conjunto.
Opinión adversa: El Contador Público deberá expresar una opinión adversa cuando,
como consecuencia de su examen, encuentra que los estados financieros que
pretenden presentar la situación financiera, los resultados de operaciones y los cambios
en la posición financiera de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación
general, y no lo presentan de acuerdo con dichos principios, y las excepciones son a tal
grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.
Este tipo de opinión debe incluir una explicación de todas las razones que la originaron.
Abstención de opinión: El Contador Público deberá abstenerse de emitir una opinión
cuando no ha obtenido una evidencia comprobatoria suficiente y competente como para
formarse una opinión en cuanto la presentación razonable de los estados financieros
tomados en conjunto.
Incertidumbres: en los casos en que así lo requiera el dictamen del Contador Público,
contendrá párrafos de incertidumbre, originados por situaciones sobre los cuales no se
tiene la certeza de que pudieran ocurrir.
Párrafo de énfasis: en algunas circunstancias el auditor un párrafo de énfasis en su
dictamen para indicar situaciones que él estime necesario revelar, tales como: la
compañía auditada es parte de un grupo empresarial, etc.
OBJETO DE ESTA NORMA
El objeto de esta Norma es establecer el orden de aplicación supletoria de las normas y
procedimientos de auditoría en Venezuela.
CRITERIOS PARA LA APLICACIÓN SUPLETORIA DE OTROS
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA.
En la aplicación de las Normas de Auditoría de Aceptación General, los profesionales
de la contaduría pública en Venezuela deben guiarse en primer término por los
promulgados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
emitidas y auscultado por intermedio de su Comité Permanente de Normas y
Procedimientos de Auditoría: “Declaraciones sobre Normas y Procedimientos de
Auditoría DNA” “Publicaciones Técnicas-PT”.
Si algún aspecto no es tratado por las normas mencionadas en el párrafo anterior, en
segundo lugar y de maneras supletorio, los contadores públicos venezolanos deberán
guiarse por las normas internacionales de auditoría (NIAs) promulgadas por la
Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC), a través de sus comités
respectivos.
En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos anteriores, la
supletoriedad se dará en tercer lugar, con las normas de auditoría emitidas y publicadas
por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
VIGENCIA Y APROBACIÓN.
La presente norma de auditoría aprobada para su publicación y divulgación por el
Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela celebrada en San Cristóbal, estado Táchira el 19 de mayo de 2001 previa su
consideración y aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela y el proceso de auscultación por su Comité
Permanente de Normas y Procedimientos de auditoría y deroga la Publicación Técnica
N° 1 de septiembre de 1974.
DNA 1.PAPELES DE TRABAJOS
El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y
contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de un trabajo
en particular. La información contenida en los papeles de trabajo constituye el registro
principal del trabajo que el Contador Público ha hecho y las conclusiones a que ha
llegado sobre asuntos importantes.
FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público incluyendo
su manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del
trabajo que están implícitas en la referencia en su dictamen a la normas de
Auditoria de aceptación general.
b. Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que
demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información
obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo. Ejemplos de los
papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos,
certificaciones y confirmaciones obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de
documentos de la compañía, cédulas y comentarios preparados y obtenidos por el
Contador Público.
Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen:
a. La naturaleza del trabajo,
b. La naturaleza del informe del Contador Público,
c. La naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra información sobre la cual
el Contador Público está informado,
d. La naturaleza y condición de los registros del cliente,
e. El grado de confianza sobre el control interno contable, y
f. La necesidad en circunstancias particulares de supervisión y revisión del trabajo.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las circunstancias
pero éstos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan
con los estados financieros y otra información dada y que las normas aplicables al
trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente, los papeles de trabajo deben
incluir documentación que muestre:
Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado v supervisado, indicando el
cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
El Sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el
grado necesario para determinar si y hasta qué grado, otros procedimientos de
auditoría deben ser restringidos, indicando el cumplimiento de la segunda norma
relativa a la ejecución del trabajo.
La evidencia de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y las
pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una
base razonable para una opinión, indicando el cumplimiento de la tercera norma
relativa a la ejecución del trabajo.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un Contador
Público independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el
cliente. También previo requerimiento por escrito de algún organismo competente
autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Público independiente,
responsable del trabajo mantendrá el debido control sobre dichos papeles, bien
personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Público pueden algunas veces servir como
fuente de referencia útil a su cliente, pero los Papeles de Trabajo no deben
considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente.
El Contador Público debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura
de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un período suficiente para llenar
las necesidades de su profesión y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de
retención de registros.
FECHA EFECTIVA
Esta Declaración tiene efecto a partir del 30 de Octubre de 1982, fecha de aprobación
por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
DNA 2.SOLICITUD DE
INFORMACION AL ABOGADO DEL CLIENTE
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos
para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación
general. Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un contador
público debe considerar para identificar litigios demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal, para satisfacerse a sí mismo de la forma en que estos se
contabilizan y revelan cuando está llevando a cabo un examen de auditoría.
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal,
el contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:
La existencia de una condición situación o conjunto de situaciones que den lugar
a una incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios,
demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.
El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
El monto o límites de las pérdidas potenciales.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
a. Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados
para identificar, evaluar y contabilizar los litigios demandas y otras reclamaciones
de tipo legal;
b. Obtener de la gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance
general que se audita y aquellos existentes durante el período comprendido
entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la
información.
c. Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de
abogados;
d. Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las
demandas no introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de
formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de
Aceptación General. Igualmente el contador público con autorización previa del
cliente, deberá informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificación.
Los puntos que debe contener la carta solicitando información, sin ser limitativos, son
los siguientes:
a. Identificación de la compañía, incluyendo sus filiales y afiliadas y la fecha del
examen;
b. Una relación preparada por la Gerencia que describa y evalúe los litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes o probables, para los
cuales se ha contratado al abogado y a los que este les ha dedicado atención
considerable.
DNA 3. MANIFESTACIONES DE LA
GERENCIA
Esta declaración establece la obligatoriedad para el contador público, que como parte
de su examen a los estados financieros efectuado de acuerdo con normas de auditoría
de aceptación general, obtenga de la gerencia en forma escrita ciertas manifestaciones.
Además proporciona una guía sobre tales manifestaciones.
CONFIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la gerencia, de
su responsabilidad primaria por la preparación de los estados financieros de acuerdo
con principios de contabilidad de aceptación general.
Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas
manifestaciones al contador público, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en
respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas
manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador público
obtiene pero no sustituye la aplicación de otros procedimientos de auditoría necesarios
para respaldar su opinión sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas
de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al contador público en
forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la
posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.
Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas pero que, sin embargo, se
hace difícil la comprobación de las mismas con la aplicación de procedimientos de
auditoría, distintos a la simple indagación.
OBTENCION DE MANIFESTACIONES ESCRITAS
Las manifestaciones específicas escritas que obtenga el contador público, dependerán
de las circunstancias de su contratación y de la naturaleza y bases de presentación de
los estados financieros. Estas manifestaciones escritas normalmente incluirán los
siguientes asuntos, si son aplicables:
a) Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre la presentación de
los estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad de
aceptación general u otras bases contables.
b) Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la información
relacionada.
c) Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, junta directiva
y comités ejecutivos.
d) Ausencia de los estados financieros de transacciones no registradas
e) Información de las transacciones entre partes relacionadas, e importes
correspondientes por cobrar o por pagar.
f) Cumplimiento de requisitos en contratos firmados, cuyo incumplimiento pudiera
afectar los estados financieros.
g) Información sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados
financieros que pudieran requerir ajustes o revelaciones en esos estados
financieros.
h) Inexistencia de irregularidades que involucren a la gerencia o a empleados de la
empresa que tengan responsabilidad importante dentro del sistema de control
interno contable.
i) Comunicaciones recibidas de organismos reguladores referentes a la falta de
cumplimiento de las normas de información financiera o deficiencias en las
mismas.
j) Perdida en contratos de venta.
k) Contratos de readquisición de activos vendidos.
l) Perdidas en contratos de compra de inventarios en exceso de las cantidades
necesarias o a precios superiores al valor del mercado.
m) Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los estados
financieros.
n) Opciones o convenios referentes a las acciones de capital o acciones de capital
reservado para otorgar opciones, garantías, conversiones, o para satisfacer otros
requerimientos, entre otros.
Las manifestaciones de la gerencia deben limitarse a asuntos que se consideren de
importancia en los estados financieros, ya sea individual o en su conjunto. La
determinación de la importancia de los asuntos no será aplicable a aquellos que no
se relaciones directamente con los montos incluidos en los estados financieros, pero
que constituyen manifestaciones o decisiones que se relacionan con las actividades
financieras y operacionales de las cuales la gerencia es responsable.
En ciertas circunstancias, el contador público podrá requerir de la gerencia otras
manifestaciones por escrito, como complemento de la evidencia obtenida por otros
procedimientos.
Si el contador público dictamina sobre los estados financieros consolidados, las
manifestaciones por escrito obtenidas de la gerencia de la compañía matriz,
deberán especificar que ellas corresponden a tales estados financieros.
Las manifestaciones por escrito deberán ser dirigidas al contador público. En vista
de que el contador público está también interesado en los eventos que ocurran
después de la fecha de los estados financieros, los cuales podrían requerir ajustes o
revelaciones en los mismos, las manifestaciones escritas deberán emitirse en la
fecha del dictamen del contador público. Deberán ser firmadas por los miembros de
la gerencia que el contador público crea son responsables por los asuntos cubiertos
por las manifestaciones y tengan su conocimiento directo o a través de otros
miembros de la organización. Las manifestaciones deberán ser firmadas por los más
altos ejecutivos administrativos y financieros.
En ciertas circunstancias, el contador público podrá pedir manifestaciones por
escrito de otros individuos. Por ejemplo, es posible que quiera obtener
manifestaciones por escrito sobre la integridad de las actas de las Asambleas de
Accionistas, Junta Directiva y Comité Ejecutivo, firmadas por la persona responsable
de su custodia. Igualmente, si el contador público examina los estados financieros
de una filial, pero no examina los correspondientes de la compañía matriz, podrá
solicitar una manifestación de la gerencia de la compañía matriz, sobre asuntos que
puedan afectar a la filial, tales como transacciones entre partes relacionadas o la
intención de la compañía matriz de continuar proporcionándole el respaldo
financiero a la filial.
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
La negativa de la gerencia de proporcionar al contador público manifestaciones por
escrito, que considera esenciales, constituye una limitación en el alcance de su
examen. Además, el contador público deberá evaluar los efectos de la negativa de
la gerencia y su posición para confiar en otras manifestaciones escritas.
Si el contador público se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera
necesarios en las circunstancias, en relación con un asunto importante en los
estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia
relativas al mismo, existe una limitación en el alcance de su examen, y debe hacer
una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar.
Cuando el contador público no obtenga de la gerencia una manifestación escrita
sobre asuntos de importancia en los estados financieros, o de decisiones
relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deberá emitir su
dictamen con una abstención de opinión. Cuando el contador público haya obtenido,
por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los que solicita
manifestación escrita, expresará una opinión con salvedad.
FECHA EFECTIVA
Esta declaración tiene efecto a partir del 9 de Abril de 1983, fecha de aprobación por
la federación de colegios de contadores públicos del estado Falcón.
DNA 4. INFORME DE CONTROL
INTERNO
Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por medio
del cual el Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados
financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención
durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado sobre bases selectivas,
con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoria, y no para expresar
una opinión sobre el mismo.
El título "informe de control interno", se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la
Práctica profesional, en nuestro país se utilizan títulos como "Carta a la Gerencia",
"Carta de Recomendaciones" u otra similar para informes con el mismo objetivo.
ANTECEDENTES
Esta DNA, nos habla sobre el contenido y presentación del informe donde el Contador
Público notifica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros esta examinando,
las debilidades importantes que haya llamado su atención durante el estudio y
evaluación del control interno, con el fin de determinar el alcance de las pruebas de
auditoría.
Primeramente el Contador Público determinará el alcance, naturaleza y oportunidad de
las pruebas de sustentación, las que se aplican para evidenciar la propiedad y validez
del tratamiento contable que se da a las transacciones y a los saldos o también puede
ser a la impropiedad e invalidez de los errores e irregularidades que ellos contengan.
Seguidamente, el Contador Público informará a su cliente las debilidades importantes
en el sistema de control que haya llamado su atención en el transcurso del trabajo. Por
debilidad importante se define a la situación donde el Contador Público considera que
los procedimientos, o el grado de cumplimientos con ellos, no suministran una
seguridad razonable de que errores o irregularidades por cantidades que podrían ser
importantes, reflejados en los estados financieros que están siendo auditados, pudieran
prevenirse o detectarse en un periodo razonables por los empleados de la empresa en
el normal de ejecución de las funciones que se les asigna.
En el informe de Control Interno el Contador Público debe describir el carácter del
examen efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de
él asume. Esta descripción puede hacerse a través de una carta de presentación o
formato parte integral del informe.
La presentación del informe de control interno deberá ser de la siguiente manera:
Empezando por la fecha, que deberá ser la de su preparación
Su destinatario, el cual puede ser en tres formas diferentes:
- Gerencia de la entidad auditada, ya que ésta es la responsable de establecer y
mantener el control interno contable.
- Un nivel superior, como la Asamblea de Accionista, Asamblea de socios, etc... en
caso de presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por
parte de la Gerencia.
- En entidades de organización compleja, el Contador Público podrá dividir el
informe entre los distintos directivos, con base en la evaluación de su contenido y
conocimientos de la organización.
En el contenido del informe se debe considerar aspectos importantes como los
siguientes:
- Identificar la empresa, período examinado y el trabajo realizado sobre el control
interno.
- Propósito limitado del estudio y evaluación del control interno.
- Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo, para
evitar que el cliente suponga que las medidas recomendadas garantizan por si
solas el cumplimiento de los objetivos del sistema.
- Disposición para cualquier explicación o aclaratoria adicional.
- Cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.
Y finalmente, este informe de llevar el nombre y la firma del Contador Público
encargado de la auditoría.
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES.
ALCANCE:
Dicho informe va dirigido al control interno contable, es decir, el que tiene
consecuencias directas sobre el grado de confianza que se puede depositar en los
registros contables en los estados financieros. Sin embargo, si se detecta que se
escapan del área contable e invaden el campo del control interno administrativo y otros
aspectos de tipo tributario, legal, etc., el Contador Público debe comunicarlos si
considera que son beneficiosa sus observaciones teniendo cuidado de no invadir áreas
que no sean de su especialidad.
Cualquiera que sea el área de la observación indicada, cada una de ellas debe
contener lo siguiente:
a. Descripción de la deficiencia encontrada.
b. Causas del problema
c. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación.
d. Correctivo adecuado según las circunstancias.
e. Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente.
Es de gran importancia considerar con base a juicio profesional, las características
particulares de la entidad, tales como tamaño de la organización, capacidad del
personal y condiciones de operaciones, cuáles han de ser los aspectos sujetos a
comunicación.
FORMA DE PRESENTACION.
Las debilidades encontradas pueden comunicarse por escrito o en forma verbal, siendo
la forma escrita la deseada, los comentarios se pueden organizar de diferentes manera,
optando por cualquiera de ellas, (mas adelante en la parte de anexos las describiremos)
dependiendo del número de observaciones, naturaleza de las mismas, tipo y tamaño de
la identidad.
Las redacción de las observaciones se puede realizar de diferente formas obteniendo el
mismo resultado, teniendo presente el lenguaje utilizado por el Contador Público, ya
que en estos informes se debe aconsejar cambios en el funcionamiento del control
interno, se debe seleccionar cuidadosamente las palabras que se utilice en el informe
para que la gerencia comprenda sus recomendaciones.
DISCUSION PREVIA Y OPORTUNIDAD DE SU PRESENTACION.
Es conveniente que el Contador Público discuta previamente el borrador de la carta con
la Gerencia de la entidad para poder hacer confirmaciones o rectificaciones de las
observaciones contenidas en las mismas, igualmente el auditor debe presentar el
informe, tan pronto haya concluido su trabajo, en todo caso si se han detectado
debilidades importantes deberá informarlo por escrito inmediatamente a la Gerencia.
La necesidad que tiene el Auditor de evaluar de nuevo el control interno para el caso de
auditorías recurrentes, implica la responsabilidad de comprobar debilidades
comunicadas en el informe anterior hayan sido subsanadas, si las recomendaciones
han sido adoptadas y si las mismas proporcionaron resultados esperados. La
evaluación de estos aspectos podría afectar el alcance de las pruebas de auditoría del
año bajo examen, de persistir algunas de las debilidades comunicadas en años
anteriores, el Contador público debe reportarlas en el informe que esta siendo
estudiado.
DNA 5. EFECTO DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA
EN EL ALCANCE DEL EXAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos
al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoría y
así mismo, utilizar la ayuda de éstos para la realización de su trabajo. Sin embargo, el
trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Público
Independiente.
Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se
incluye el estudio y evaluación del control interno, la revisión de procedimientos para
mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus
obligaciones normales o a petición de la Gerencia. Esta declaración es aplicable al
trabajo del auditor interno cuando efectúa un estudio y evaluación del control interno u
otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza
trabajos para el Contador Público Independiente.
Cuando los auditores internos estudian y evalúan el control interno o realizan pruebas
sustantivas de las transacciones y de saldos, están cumpliendo una labor especial de
control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a
aquellas personas a las que, si bien se les da este título, no ejercen las funciones
propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han señalado a éstos. Sin
embargo, sí aplica a personas con otros títulos que realizan estas funciones.
Cuando el Contador Público Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores
internos como parte de sus propios procedimientos, deberá evaluar la independencia y
competencia de los auditores internos, así como el trabajo por ellos realizado.
INDEPENDENCIA Y COMPETENCIA DE LOS AUDITORES INTERNOS
Cuando se evalúe la competencia de los auditores internos, el Contador Público
Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoría interna,
tales como su instrucción profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., así como
los métodos utilizados por el cliente en la contratación, entrenamiento y supervisión de
su personal de auditoría interna. También puede servir, revisar sus informes y papeles
de trabajo, la suficiencia de la documentación, su capacidad para resolver problemas e
implementar métodos de auditoría y analizar si es adecuada la supervisión a todos los
niveles del equipo de auditoría interna.
La independencia se refiere a la capacidad de los auditores internos para llevar a cabo
sus funciones sin ser influenciadas o restringidas por aquellos de quienes dependen
administrativamente o a quienes están auditando. Cuando el Contador Público
Independiente considere la independencia de los auditores internos, debe tener en
cuenta el nivel del cual dependen administrativamente y al nivel dentro de la
organización de la empresa al cual reportan los resultados de su trabajo. Sin embargo,
la independencia de la función de auditoria interna no debe ser juzgada solo por la
estructura organizacional.
EVALUACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
El Contador Público Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores
internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a través de la revisión y
comprobación de su trabajo. Al realizar su evaluación, el Contador Público
Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del alcance del trabajo,
la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus informes se
correspondan con los resultados obtenidos. Igualmente deberá revisar, por pruebas
selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores internos.
La extensión de estas pruebas variará de acuerdo con las circunstancias y el tipo e
importancia relativa de las transacciones.
PLANIFICACION DE LA UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES
INTERNOS
Cuando se espera que el trabajo de los auditores internos sirva de ayuda para el
estudio y evaluación del control interno contable, el Contador Público Independiente
debe incluir dentro de su planificación inicial el coordinar con los auditores internos los
Informes y papeles de trabajo que necesitará. Igualmente, deberá reunirse con los
auditores internos antes de que complete su programa de trabajo, discutiendo su
alcance y los hechos importantes encontrados hasta la fecha, los cuales podrían
servirle de apoyo en su examen.
PARTICIPACION DIRECTA DE LOS AUDITORES INTERNOS EN EL TRABAJO DEL
CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
El Contador Público Independiente puede utilizar a los auditores internos para que le
asistan directamente en la realización de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo
su supervisión. Para ello, el Contador Público Independiente considerará su
competencia e independencia, supervisará y verificará su trabajo en la medida
apropiada, así como evaluará sus conclusiones.
JUICIO PROFESIONAL
El Contador Público Independiente es responsable del dictamen sobre los estados
financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la
efectividad del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la
importancia relativa de las transacciones, así como otros aspectos que afecten el
proceso de obtención y evaluación de la evidencia. Todo ello debe tomarse en
consideración cuándo el Contador Público Independiente utiliza el trabajo de los
auditores internos para la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus
propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realización de su
trabajo.
FECHA EFECTIVA
Esta declaración tiene efecto a partir del 2 de Septiembre de 1983, fecha de aprobación
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
DNA 6.PLANIFICACION Y
SUPERVICION
La primera norma de ejecución del trabajo establece que el trabajo de auditoría debe
ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los
auditores asistentes si los hubiere. La presente declaración proporciona orientación al
auditor independiente para que haga su examen de acuerdo con normas de auditoría
de aceptación general, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la
planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoría, la
obtención del conocimiento del negocio de la entidad y el manejo de las diferentes
opiniones de los principales funcionarios y empleados de la empresa.
El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte
de la planificación y supervisión en otro miembro de la firma. Para efectos de esta
declaración,
Se designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador
Público que tiene la responsabilidad final del examen, y
El término auditor se refiere tanto al Contado, Público que tiene la responsabilidad
final así como a los asistentes.
PLANIFICACION
La planificación de una auditoria requiere el desarrollo de una estrategia general para la
conducción, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza,
extensión y oportunidad de la planificación de la entidad varían con el tamaño y la
complejidad, la experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad,
cuyas cuentas va a examinar el Contador Público, será desde luego anterior a la
revisión de las cuentas en sí. Para planificar el examen, el auditor deberá conocer,
entre otros los siguientes aspectos:
a. Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que
opera.
b. Las políticas y procedimientos contables,
c. La confianza que se espere depositar en los controles internos contables
d. Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.
e. Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajuste.
f. Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas
de auditoría; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades
importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.
g. La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe
sobre estados financieros consolidados o de consolidación, informes especiales
sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).
Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compañía porque ha hecho la
auditoria correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeación previa a la
ejecución misma de la auditoria, se reducirá a la revisión de las circunstancias actuales
en comparación con las que ya, son de su conocimiento, lo que le pondrá en aptitud de
poder proceder desde luego a la aplicación de los procedimientos de la auditoria.
PROCEDIMIENTOS
El Contador Público debe emplear todos los métodos y procedimientos necesarios para
lograr un conocimiento suficiente de los elementos que necesita como base para su
planeación.
Los procedimientos que puede un auditor considerar al planificar el examen,
usualmente requieren la revisión de los archivos relacionados con la entidad e
indagación con otros miembros de la firma si lo hubiere y personal de la entidad.
Algunos ejemplos de estos procedimientos incluyen:
La revisión de los expedientes de correspondencia, papeles de trabajo de las
auditorias de años anteriores, archivos permanentes, estados financieros y
dictámenes.
Discusión de asuntos que puedan afectar el examen, con el personal de la firma,
que tenga responsabilidad de otros servicios a la entidad, distintos de los de
auditoría.
Indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten la
entidad.
Lectura de los estados financieros intermedios del año a examinar.
Discusión del tipo, alcance y oportunidad del examen, con la gerencia de la
entidad y con otros niveles directivos.
Consideración de los efectos de los pronunciamientos normativos de contabilidad
y auditoría, particularmente los nuevos.
Coordinación de la ayuda del personal de la entidad en la preparación de
información.
Determinación del grado de participación de consultores, especialistas y
auditores internos en caso de que sea necesaria.
Establecimiento de las fechas del trabajo de auditoría.
Establecimiento y coordinación de las necesidades del personal.
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDADES
Al planificar su examen, el Contador Público debe considerar la naturaleza, el alcance y
la oportunidad del trabajo que habrá de ejecutarse y debe preparar un programa de
auditoría por escrito. Un programa de auditoría ayuda a instruir a los asistentes sobre el
trabajo que debe hacerse. El programa debe describir con razonable detalle los
procedimientos de auditoría que el Contador Público considere necesarios para lograr
los objetivos del examen. Podrá variar la forma del pro rama de auditoría y su grado de
detalle.
Al elaborar el programa, el Contador Público debe guiarse por los resultados de sus
consideraciones y procedimientos de planificación. Conforme avance el examen, las
condiciones que cambien podrán hacer necesario modificar los procedimientos de
auditoría planificados.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El Contador Público debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad
que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoría
de aceptación general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un
entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio,
puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El conocimiento del
negocio de la entidad ayuda al Contador Público a:
a. Identificar áreas que puedan requerir consideración especial.
b. Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule
la información contable dentro de la organización.
c. Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de inventarios,
la depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje
de terminación en contratos a largo plazo.
d. Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
e. Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han
aplicado y lo adecuado de las revelaciones.
CONOCIMIENTO DEL TIPO DE NEGOCIO
El Contador Público debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la
naturaleza del negocio, la organización y las características operativas de la entidad.
Esos asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos de productos y
servicios, la estructura de capital, las partes relacionadas, los establecimientos y los
métodos de producción, distribución y remuneración, sus políticas de financiamiento,
ventas, producción, cobranzas, control interno, disposiciones legales y reglamentación.
El Contador Público debe también considerar asuntos que afecten la industria en que
opere la entidad, tales como las condiciones económicas, las reglamentaciones
gubernamentales, y los cambios en la tecnología, en lo que se relacionen con su
examen.
FUENTES DE INFORMACION
El conocimiento del negocio de una entidad normalmente se obtiene a través de la
experiencia con la entidad o su industria y de indagaciones con personal de la entidad.
Los papeles de trabajo de años anteriores pueden contener información útil respecto a
la naturaleza del negocio, la estructura de la organización, las características de
operación y las transacciones que puedan requerir consideración especial. Otras
fuentes que puede consultar el Contador Público incluyen, publicaciones de la industria,
estados financieros de otras entidades en la industria, libros de texto, revistas y
periódicos, e individuos conocedores de la industria.
SUPERVISION
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de-los asistentes que participan en lograr los
objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la
supervisión incluyen, dar instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los
problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las
diferencias de opinión entre personal de la firma. El grado de supervisión apropiado en
una situación determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del
asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.
INFORMACION A LOS ASISTENTES
Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan
afectar la naturaleza, la extensión y la oportunidad de los procedimientos que han de
aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su
asignación y los posibles problemas de contabilidad y auditoría. El Contador Público
que tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los asistentes para que
hagan de su conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditoría que
surjan durante el examen, para que pueda él evaluar su importancia.
REVISION DEL TRABAJO
El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado
adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones
que se van a presentar en el dictamen del Contador Público, este tiene la
responsabilidad final del examen y sus asistentes deben conocer los procedimientos
que han de seguirse cuando existan diferenciar de opinión con relación a aspectos de
contabilidad y auditoría entre el personal de la firma, que participa en el examen.
FECHA EFECTIVA
Esta declaración tiene efecto a partir del 2 de Septiembre de 1983, fecha de aprobación
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
CONCLUSION
La federación de colegios de contadores públicos de Venezuela, es el ente encargado
en nuestro país de regular y adaptar las normas y reglamentos que indican los
procedimientos que debe llevar a cabo el contador público durante su ejercicio
profesional.
La declaración sobre normas y procedimientos de auditoría, es la norma o reglamento
que desde septiembre de 1974 ha servido de guía al Contador Público durante el
desarrollo de su ejercicio profesional en lo que a procedimientos de auditoría se refiere,
el estudio de las DNA-0 hasta la DNA-06, nos permite establecer las siguientes
conclusiones:
DNA-00: el objeto de esta norma es establecer el orden de aplicación supletoria de las
normas y procedimientos de auditoría en Venezuela, dejando en claro mediante una
descripción teórica, los términos técnicos empleados en una auditoria, el perfil del
auditor y las condiciones y capacidades que debe completar para el Contador Público
para el desarrollo integral de sus actividades como auditor.
DNA-01: se dedica exclusivamente a identificar o describir los papeles de trabajo que
no son más que los archivos que conserva el auditor de los procedimientos aplicados,
las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones alcanzadas en la
auditoria.
DNA-02: establece el método mediante el cual el auditor solicita la información legal al
cuerpo jurídico de la organización, y de esta manera corroborar la información emitida
por la gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal.
DNA-03: nos indica la obligatoriedad para el contador público, de exigir a la gerencia en
forma escrita ciertas manifestaciones, referentes a los estados financieros de la
organización, donde se determinen las responsabilidades por la presentación de dicha
información que afecten de una u otra manera la presentación razonable de los estados
financieros.
DNA-04: esta norma versa sobre el deber que tiene el auditor, de presentar un informe
a la gerencia y la forma de presentación de dicho informe, mediante el cual pueda
expresar las debilidades importantes que haya encontrado durante el estudio y
evaluación del control interno, con el fin de determinar el alcance de las pruebas de
auditoría y no para emitir una opinión sobre el mismo.
DNA-05: destaca las actividades que debe desarrollar o el método que debe emplear el
contador público independiente al momento de considerar o examinar el trabajo
realizado por auditores internos, aunque el contador público independiente es el
responsable final del dictamen sobre estados financieros examinados, éste puede
apoyarse en los auditores internos al momento de realizar pruebas sustantivas o de
cumplimiento, bajo su supervisión.
DNA-06: esta norma nos señala que la auditoría como proceso debe realizarse de
forma planificada, además de supervisada cuando se emplean auditores asistentes
para el desarrollo de dicha actividad, señala también el nivel de compromiso que
adquiere el auditor de prepararse técnicamente en cuanto al negocio y el tipo de
negocio sobre el cual desarrollara la auditoria, para poder ejecutar el mejor plan de
acción adaptado a las características del negocio.
ANEXOS
ANEXO Nº1
CARTA ILUSTRATIVA DE SOLICITUD DE INFORMACION AL ABOGADO EN CASO
DE QUE EL CLIENTE NOS REMITA A ESTE PARA QUE PREPARE LA RELACION DE
LITIGIOS
MEMBRETE DEL CLIENTE
Nombre y dirección del abogado Fecha
Estimado(s) señor(es):
En relación al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del
balance) y por el (período) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s)
contadores) público(s), (nombre y dirección del(los) contadores) público(s), una lista
que describa y evalúe litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes
o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos,
bien sea en forma de consultas legales o de representación ante los tribunales. Su
respuesta debería incluir asuntos que existían a la fecha del balance y durante el
período comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su
respuesta debería incluir, pero no está limitada a lo siguiente:
1. Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se
encuentre involucrada la Compañía. Por favor incluya una descripción del caso o los
casos a la fecha y la acción que la Compañía piensa llevar a cabo, por ejemplo,
proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial.
2. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación,
si es posible hacerla, del monto de la pérdida potencial.
3. Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es)
considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto
Sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser
posible, y otros detalles relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación que pueda
afectar los estados financieros de la Compañía.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situación financiera de
la Compañía.
Favor indicar si existe alguna limitación en su respuesta y las razones para ello.
ANEXO Nº 2
MODELO DE SALVEDAD:
(Párrafo de alcance)
... y demás procedimientos de auditoría que consideramos necesarios de acuerdo
con las circunstancias, excepto por lo que se indica en el párrafo siguiente.
(Párrafo intermedio)
Las normas de auditoría de aceptación general requieren que obtengamos de la
gerencia una manifestación escrita confirmándonos que los hechos y montos
reflejados en los estados financieros auditados incluyen toda la información
necesaria para la presentación razonable de la situación financiera, los resultados
de operaciones y los cambios en la situación financiera de acuerdo a principios de
contabilidad de aceptación general. Dicha manifestación no nos ha sido
suministrada para el período que terminó el (fecha)
(Párrafo de opinión)
En nuestra opinión excepto por el efecto, si lo hubiere, de cualquier ajuste o
revelación que pudiera haber sido requerido si hubiéramos recibido la citada
manifestación escrita, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente la
situación financiera de.....
ANEXO Nº3
MODELO DE UNA CARTA DE MANIFESTACIONES
La siguiente carta se presenta para efectos de ilustración o ejemplo solamente. Las
manifestaciones por escrito deberán estar basadas en las circunstancias del
compromiso, la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros
examinados.
Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones
que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador público podrá explicar
al cliente el significado de ellas y pedirle que las incluya en la carta.
La carta ilustrativa presume que la gerencia y el contador público han llegado a un
acuerdo sobre los límites de importancia para el propósito de las manifestaciones.
Sin embargo, cabe señalar que para ciertas manifestaciones pudiera no ser
aplicable un límite de importancia
(Membrete de la compañía)
Fecha
(Fecha del dictamen del contador público)
Señores
(Al contador público)
Estimados señores:
En relación con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad
auditada) del (período de la auditoria) con el propósito de expresar su opinión
acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posición
financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situación financiera de
(nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación
general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber
y entender, les hicimos en el curso de su examen:
Somos responsables de la presentación razonable en los estados financieros de la
situación financiera, los resultados de operaciones y cambios en la situación
financiera de (nombre de la compañía), conforme a principios de contabilidad de
aceptación general, aplicados en forma uniforme.
Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus
correspondientes soportes.
Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comité
Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compañía, que se
relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra información relevante, han
sido puestas a disposición de ustedes para su consideración.
No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transacción o compromiso importante,
que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros
contables que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros.
No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto
involucrado algún empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya
desempeñado un papel importante en relación con el sistema de control interno
contable de (nombre de la compañía), (b) otras irregularidades en la cual hubieran
podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante
sobra tales estados financieros, (e) ninguna violación o posible violación de leyes o
reglamentos cuyo efecto debió ser evaluado para determinar la necesidad de
revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un pasivo
contingente.
No hemos recibido ninguna comunicación de organismos gubernamentales o de
terceros, ni sabemos de su existencia, en relación con el incumplimiento por parte
de (nombre de la compañía), de regulaciones y normas a las que está sujeta la
compañía.
No hay inexactitudes en la presentación de la información financiera que pudieran
tener efecto significativo sobre los citados estados financieros.
.
La compañía ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales
que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de
su incumplimiento.
Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y
todas las cuentas bancarias de la compañía, así como todos los otros bienes y
activos de la misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compañía
dispone de títulos de propiedad sobre sus activos, y cualquier gravamen de
importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros
o en las notas explicativas correspondientes.
Los documentos y. cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha),
representan saldos a cargo de deudores de la compañía, por ventas u otros cargos
efectuados con anterioridad a esa fecha o en la misma, y no están sujetos a ningún
descuento, a excepción de los normales que se aplican en caso de pagos
anticipados. Estos documentos y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya
exigibilidad se extienda a más de un año. La estimación de (monto) para cuentas de
cobro dudoso es suficiente para absorber cualquier pérdida que se origine por falta
de cobro de los documentos y cuentas por cobrar.
Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor más
bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (último
en entrar, primero en salir: LIFO; primero en entrar, primero en salir: FIFO; u otra
base uniforme con el año anterior). Además, se han registrado en libros las
provisiones necesarias para reducir el importe de las existencias sin movimiento,
dañadas, obsoletas o descontinuadas, a los precios que estimamos poder
realizarlas.
Los compromisos adquiridos por compras futuras son por cantidades que no
exceden las necesidades que se prevén en el futuro inmediato ni a precios
superiores al valor de mercado, se fijaron las cantidades en existencia según los
correspondientes inventarios de la compañía, que se ajustaron en base a los
inventarios debidamente revisados y supervisados por nuestro personal competente.
El pasivo por los artículos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en
los libros para el (fecha), y todas las mercancías facturadas a los clientes para la
mencionada fecha han sido excluidas del inventario.
Se ha incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones
de la compañía, de cuya existencia se tiene conocimiento,. La compañía no conoce
de otros pasivos importantes o de ganancias o pérdidas eventuales que deban ser
registrados o revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento
Jurídico de la compañía tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que
debieron haber sido tomados en cuenta y reflejados en los aludidos estados
financieros tal como lo requieren los principios de contabilidad de aceptación
general.
Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la información que se
consideró necesaria para reflejar razonablemente la posición financiera y los
resultados de las operaciones de la compañía, de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general, así como aquellos requerimientos que deben ser
incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del
país sobre la materia, y a los cuales está sujeta la compañía.
Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos información sobre algún hecho o
acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros
o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que
respecta al año finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales
estados financieros o notas, haya podido originar algún cambio de importancia en la
situación financiera o en los resultados de las operaciones de la compañía.
(Nombre del funcionario ejecutivo y Su título)
(Nombre del funcionario financiero y Su título)
ANEXO Nº 4.
A continuación se presentan modelos de formas de presentación de las debilidades y
recomendaciones.
- Por áreas operativas: las observaciones se presentan por áreas operativas,
colocando primero la debilidad y luego la sugerencia.
- Por rubros de balance: las observaciones se presentan siguiendo el orden de los
rubros del balance, colocando primero las recomendaciones y luego la debilidad.
- Por orden de importancia: las observaciones se presentan siguiendo su orden de
importancia.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
LUZ. (2004) Reglamento para la Presentación de Trabajos de la Universidad del
Zulia. Ciudad: Punto – Fijo. Estado Falcón.
