Financial Accounting and Accounting StandardsINVESTMENTS
Fair value
Equity method
Investasi ekuitas perusahaan lain (saham biasa atau saham
preferen).
Hak kontraktual untuk menerima kas dari pihak lain (loans, piutang,
dan obligasi).
IASB menghendaki agar perusahaan mengklasifikasi aset keuangan ke
dalam dua kategori pengukuran, yaitu amortized cost dan fair value
tergantung keadaan.
17-*
Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset keuangan; dan
Karakteristik arus kas kontraktual aset keuangan
Hanya investasi utang seperti piutang, pinjaman (loan), dan
investasi obligasi yang memenuhi dua kriteria di atas yang dicatat
sebesar amortized cost. Seluruh investasi utang lainnya dicatat
sebesar fair value.
17-*
Ringkasan Pendekatan Akuntansi Investasi
Investasi Utang disifati oleh pembayaran kontraktual pada tanggal
tertentu atas
Pokok utang dan
Perusahaan mengukur investasi sebesar
17-*
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company membeli
obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai nominal
$100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar sebesar $92,278.
Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1 Januari 2016 dan
menghasilkan pendapatan bunga 10%; bunga nominal dibayarkan setiap
tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
1 Januari 2011
Investasi Utang 92,278
1 July 2011
Piutang Bunga 4,000
Investasi Utang 645
Pendapatan Bunga 4,645
Illustration 17-3
Ilustrasi: Disumsikan bahwa pada tanggal 1 November 2013, Robinson
menjual investasinya pada kurs 99.75 ditambah bunga. Robinson
mencatat amortisasi diskon sebagai berikut:
1 November 2013
Investasi Utang 522
Pendapatan Bunga 522
Kas 102,417
Investasi Utang 96,193
Illustration 17-4
Debt investments at fair value mengikuti perlakuan akuntansi yang
sama dengan investasi utang held-for-collection selama periode
pelaporan, yaitu dicatat sebesar amortized cost.
Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan
Menyesuaikan amortized cost ke fair value.
Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi, dilaporkan sebagai
bagian dari net income (fair value method).
Debt Investments—Fair Value
17-*
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company membeli
obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai nominal
$100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar sebesar $92,278.
Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1 Januari 2016 dan
menghasilkan pendapatan bunga 10%; bunga nominal dibayarkan setiap
tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
Debt Investments—Fair Value
Debt Investments—Fair Value
Illustration: Untuk menerapkan pendekatan fair value, Robinson
menentukan bahwa, karena ada penurunan tingkat bunga, nilai wajar
investasi utang naik menjadi $95,000 pada tanggal 31 Desember
2011.
Debt Investments—Fair Value
17-*
17-*
Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2012, jika nilai wajar
investasi sebesar $94,000.
Debt Investments—Fair Value
Penyesuaian NW Sekuritas 2,388
17-*
Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2013, Robinson menjual investasi
pada kurs 99 ¾ plus bunga berjalan.
Satu-satunya perbedaan terjadi pada tanggal 31 Desember 2013.
Karena obligasi tidak lagi dimiliki oleh Robinson, rekening
Penyesuaian NW Sekuritas dilaporkan sebesar NOL.
Robinson membuat jurnal eliminasi rekening penilaian sbb:
Debt Investments—Fair Value
17-*
Debt Investments—Fair Value
17-*
Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb Corporation memiliki dua
investasi utang yang dicatat sebesar fair value. Posisi investasi
per 31 Desember 2011 adalah:
Illustration 17-10
17-*
Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb membuat jurnal
penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2011 untuk mencatat penurunan
nilai dan untuk mencatat rugi sebagai berikut.
L/R Kepemilikan YBD—Income 9,537
Penyesuaian NW Sekuritas 9,537
Debt Investments—Fair Value
Ilustrasi (Penjualan Investasi): Pada tanggal 1 Juli 2012, Webb
Corporation menjual obligasi dengan harga $90,000 saat obligasi
tersebut memiliki amortized cost sebesar $94,214.
Kas 90,000
Investasi Utang 94,214
17-*
Ilustrasi (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi
realisasi ini pada seksi “Other income and expense” statemen laba.
Jika tidak ada pembelian dan penjualan obligasi pada tahun 2012,
maka pada tanggal 31 Desember 2012, Webb melaporkan sebagai
berikut:
Illustration 17-12
Debt Investments—Fair Value
Perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan aset keuangan pada nilai
wajar. Opsinya adalah
Diterapkan berdasarkan instrument-by-instrument basis dan
Umumnya tersedia hanya ketika perusahaan pertama kali aset
finansial atau menimbulkan kewajiban finansial.
Fair Value Option
Jika sebuah perusahaan memilih untuk menggunakan opsi fair value,
perusahaan mengukur instrumen ini fair value sampai perusahaan
tidak lagi mempunyai kepemilikan.
17-*
Ilustrasi: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan oleh
German Central Bank. Hardy merencanakan untuk memiliki investasi
utang tersebut sampai jatuh tempo dalam lima tahun. Pada tanggal 31
Desember2011, amortized cost investasi ini adalah €100,000; dan
fair value pada tanggal 31 Desember 2011, adalah €113,000. Jika
Hardy memilih opsi fair value, perusahaan membuat jurnal pada
tanggal 31 Desember 2011 sebagai berikut:
Investasi Utang—Obligasi German 4,537
L/R Kepemilikan YBD—Income 4,537
Fair Value Option
Illustration 17-14
