Centro Camillo Bussolati Università Cattaneo di Castellanza Lucidi di Giuseppe Toscano Il Budget per centri di responsabilità 1 IL BUDGET PER CENTRI DI

Centro Camillo Bussolati Università Cattaneo di Castellanza

Lucidi di Giuseppe Toscano

Il Budget per centri di responsabilità

1

IL BUDGET PER CENTRI DI RESPONSABILITÀ

(RESPONSIBILITY CENTER)

Lucidi di Giuseppe ToscanoUniversità Carlo Cattaneo - LIUC Castellanza (VA)




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IL BUDGET, IN QUESTO CASO,

VIENE UTILIZZATO PER

INDIRIZZARE IL COMPORTAMENTOINDIRIZZARE IL COMPORTAMENTO

E MOTIVARE LE PERSONEMOTIVARE LE PERSONE




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A TAL FINE E’ OPPORTUNO CHE:

A. CONTENGA OBIETTIVI COERENTI CON LA STRATEGIA D'IMPRESA

B. GLI OBIETTIVI SIANO MOTIVANTI

C. SIA UN BUDGET PER CENTRI DI RESPONSABILITA’

(Centro di responsabilità è un’unità organizzativa nella quale si svolgono una

serie di attività finalizzate all’ottenimento di un prodotto/servizio)

D. SIA UN BUDGET CONTROLLATO E VALUTATO NEI SUOI SCOSTAMENTI

A LIVELLO EFFETTIVO PER FORNIRE UN INPUT AI SISTEMI DI VALUTAZIONE

E DI RICOMPENSA

(Si veda il lucido successivo)




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C. SIA UN BUDGET PER CENTRI DI RESPONSABILITA’(Segue)

PER NATURA

DEL FATTORE PRODUTTIVO

PER DESTINAZIONEDEL FATTORE PRODUTTIVO

PRODOTTI ATTIVITA' PROCESSI PROGETTI CENTRI DIRESPONSABILITA'(unità organizzative

funzionali e divisionali)

Possono essere “letti”

I FATTORI PRODUTTIVI IMPIEGATI PER LA GESTIONE OPERATIVA




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D. SIA UN BUDGET CONTROLLATO E VALUTATO NEI SUOI SCOSTAMENTI

A LIVELLO EFFETTIVO PER FORNIRE UN INPUT

AI SISTEMI DI VALUTAZIONE E DI RICOMPENSA

(Segue)

SISTEMA DI CONTROLLO

SISTEMA DI RICOMPENSA

SISTEMA DI VALUTAZIONE




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SISTEMA DIP. & C.

VARIABILI DI INPUT

MANOVRABILI(es. cultura aziendale)

NON MANOVRABILI(es. ambiente esterno)

COMPORTAMENTO DEGLI INDIVIDUI




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LA DEFINIZIONE DEI CENTRI DI RESPONSABILITA'

PUO’ ESSERE FOCALIZZATA SU:

a. LE UNITA' ORGANIZZATIVE

b. I PROCESSI GESTIONALI

c. I PROGETTI




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PER OGNI CENTRO DI RESPONSABILITA'

IL MOMENTO PIU' DELICATO E'

LA DEFINIZIONE DEL TIPO DI RESPONSABILITA'

DA ATTRIBUIRE AL CENTRO STESSO

E' NECESSARIO RISPETTARE I PRINCIPI DI:

* Equità (effettiva manovrabilità delle leve economiche assegnate)

* Coerenza con la strategia e gli obiettivi che da essa discendono




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E' POSSIBILE SCEGLIERE TRA LE SEGUENTI TIPOLOGIEDI CENTRI DI RESPONSABILITA’:

- Centro di ricavo

- Centro di costo

- di costo standard (di fabbricazione)

- di spesa (o di costo discrezionale)

- Centro di reddito (o centro di profitto)

- Centro di investimento

Si amplia laresponsabilitàeconomica

Si stimolal'imprenditorialitàdel responsabile

+




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LE DIVERSE TIPOLOGIESI DISTINGUONO PER:

- le leve economiche manovrabili

- le risorse impiegate

- le caratteristiche dei risultati

- i possibili parametri economici




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Tipo di centro

Levemanovrabili

Risorseimpiegate

Caratteristichedei risultati

Possibiliparametrieconomici

CENTRO DI RICAVO- VOLUME DI VENDITA- SOLO PARZIALMENTE I PREZZI

VOLUMI DIVENDITA

RICAVI DIVENDITA

CENTRO DI COSTO:

- STANDARD(o DI FABBRICAZIONE)

- VOLUMI DI PRODUZIONE- MODALITA' DI IMPIEGO DELLE RISORSE PRODUTTIVE (EFFICIENZA)

RISORSEPRODUTTIVEIN DIRETTA

RELAZIONE CONI RISULTATI

VOLUMI DIPRODUZIONE

ESPRIMIBILI INQUANTITA FISICHE

COSTO STANDARDDI FABBRICAZIONE

- DI SPESA( o DI COSTODISCREZIONALE)

- QUANTITA' E TIPO DI RISORSE DA IMPIEGARE

LE RISORSEPRODUTTIVE

NON SONODIRETTAMENTEIN RELAZIONE

CON I RISULTATI

SERVIZI CONRISULTATI NON SINTETIZZABILI

IN TERMINIQUANTITATIVI

BUDGETDI SPESA




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Tipo di centro

Levemanovrabili

Risorseimpiegate

Caratteristichedei risultati

Possibiliparametrieconomici

CENTRO DI REDDITO

- PREZZI DI ACQUISIZIONE DEI FATTORI PRODUTTIVI

- VOLUMI SIA DI PRODUZIONE SIA DI VENDITA

- L'EFFICIENZA DI IMPIEGO DELLE RISORSE PRODUTTIVE

- PREZZI DI VENDITA

RICAVIE

COSTI

REDDITO OFIGURE INTERMEDIE

(ES. MARGINIDI CONTRIBUZIONE)

CENTRO DI INVESTIMENTO

RISORSESIA OPERATIVE

SIA FINANZIARIE

RICAVI EE COSTI

+CAPITALE INVESTITODI DIRETTAGESTIONE

RISORSEDIRETTAMENTE

E NON DIRETTAMENTE

COLLEGATEAI RISULTATI

(Come centro di reddito)IN PIU'

-MODALITA' DI IMPIEGO DELLE RISORSE FINANZIARIE E DETERMINAZIONE DELLA LORO ENTITA'

ROI =REDDITO

CAPITALEINVESTITO

nel centrooppureREDDITO RESIDUALE

oppureFLUSSO DI CASSA




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IN PARTICOLARE

IL CENTRO DI COSTO STANDARD

SI CARATTERIZZA

PER LA POSSIBILITA' DI UTILIZZARE I COSTI STANDARD

IN QUANTO ESISTE UNA SERIE DI RELAZIONI

OGGETTIVE E MISURABILI

TRA LE RISORSE IN INPUT E GLI OUTPUT




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2) frutto di un processo di analisi razionale che, per le varie attività,

a) muove dalla definizione delle CONDIZIONI OPERATIVE STANDARD

di un centro di costo (unità organizzativa della quale si vogliono definire

i costi preventivi)

b) definisce successivamente per le varie attività che caratterizzano il centro:

b1. gli STANDARD FISICI,

ovvero la quantità di fattore produttivo necessaria

per ottenere una unità di prodotto del centro;

b2. gli STANDARD MONETARI,

ovvero il prezzo-costo preventivo dei diversi fattori produttivi

c) i volumi di produzione

1) frutto di una stima

COSTI STIMATI

COSTI STANDARD

I COSTI PREVENTIVI NEL PROCESSO DI BUDGET POSSONO ESSERE:




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PER I COSTI DEI FATTORI PRODUTTIVI DIRETTI (VARIABILI)

PER I COSTI DEI FATTORI PRODUTTIVI INDIRETTI

VOLUME DIPRODUZIONE

* *

DOPPIOSTANDARD STANDARD VOLUME DIFISICO MONETARIO PRODUZIONE* *

Es. Costo di forza motrice

KW CONSUMATIIN UN ORA

MACCHINA

ORE MACCHINANECESSARIE

PER OTTENEREUNA UNITA'

DI PRODOTTO

COSTODEL KWh

VOLUME DIPRODUZIONE

* *

STANDARDFISICO

STANDARDMONETARIO




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A. Soprattutto, per "tenere sotto controllo" l'efficienza

LIVELLO DI EFFICIENZA

STANDARD FISICOSTANDARD FISICO

ANCHE SE POI SERVONO ANCHE PER TUTTI GLI SCOPI PER I QUALI SI ELABORANO I COSTI

B. Supporto del processo decisionale

C. Controllo versus Budget

D. Valutazione delle rimanenze




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Quali sono le cause di variazioni di volume e/o mix?

Perché sonovariati i prezzi?Ricavi

programmati(a budget)

Ricavi effettivi

Variazione sfavorevole

Variazione prezzi di vendita

Variazione di volume

- =

Alla ricerca delle cause di 2° livello: un esempio relativo ai Ricavi di Vendita




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Variazione tra costodelle materie prime a budget e costo effettivo

Variazione nei prezzidi acquisto delle materie prime

Fenomeno congiunturaleAndamento dei prezzi di mercato delle materie prime

Variazione nei consumiin unità fisichedelle materie prime

Errore operativodel responsabile degli acquisti

Diversi mix dimaterie prime non rispondenti alle richieste

Efficienza produttiva

Cambiamento strutturale

Clima organizzativodel reparto

Temporanea assenzadi MOD esperta

Frequenti cambinei mix di produzione

Cause di 1° livello Cause di 3° livelloCause di 2° livello

Alla ricerca delle cause di 2° livello: un esempio relativo ai Costi Variabili




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EDPEDP

UNITA' A UNITA' B

QUANDO TRA LE UNITA' ORGANIZZATIVE AZIENDALI

SI ATTUANO DEGLI SCAMBI DI PRODOTTO/SERVIZIO

SORGE LA NECESSITA' DI DEFINIRE

DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO




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I REQUISITI DEGLI SCAMBI INTERNI

PER GIUSTIFICARE LA SCELTA DI UNA DETERMINATA

POLITICA DI PREZZI DI TRASFERIMENTO

- FREQUENZA

- SISTEMATICITA'




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I POSSIBILI CRITERI PER

LA DETERMINAZIONE

DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO

ORIENTAMENTOORIENTAMENTOAL COSTOAL COSTO

ORIENTAMENTOAL MERCATO

COSTOVARIABILE

COSTOVARIABILE

+QUOTA DI UTILIZZO

DELLA CAPACITA’ PRODUTTIVA(in un prescelto arco temporale)

COSTO PIENO PREZZONEGOZIATO

PREZZOSCONTATO

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