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sat cierre 2012
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Los especialistas opinan
� Facultad de Contaduría y Administración
Cierre fiscalcédulas para la preparación
del cierre fiscal y contableEladio Valero Rodríguez*
La actividad en los últimos meses del año se vuelve cada vez más complicada por las operaciones norma-les de la época y por las actividades adicionales que se deben llevar a cabo para concluir el cierre contable y fiscal de las empresas.
Por esta razón, consideramos conveniente elaborar esta serie de cédulas con el objetivo de que se tenga una herramienta que nos ayude a aminorar las com-plicaciones del cierre del ejercicio, o por lo menos que este sea más ordenado para concluir con esta etapa de nuestro trabajo profesional.
El trabajo está dividido de la siguiente forma:
1.- Organización contable
Se inicia con los estados financieros a una fecha de-terminada, con la única recomendación de que la con-tabilidad esté debidamente depurada, ya que de lo contrario, los trabajos que se realicen serán infructuo-sos e improductivos.
Posteriormente, se lleva a cabo una integración de las cifras contables divididas en ingresos y deducciones contables, con la recomendación nuevamente de que si tenemos duda en cuanto a la confiabilidad de las cifras, éstas deben ser debidamente analizadas y de-puradas en su caso.
Este acomodo de cifras, se concluye con la concilia-ción de ingresos y la integración de ventas a clientes y de las deducciones contables con las compras a proveedores; adicionalmente estas cifras control sir-ven para conciliar el IVA.
2.- Cierre fiscal
Una vez concluida esta etapa, lo que sigue es el tra-bajo fiscal y si dejamos perfectamente organizada
nuestra información contable, no será necesario re-gresar a consultar cifras en la contabilidad, sólo reca-bar algunos datos fiscales.
La mecánica que manejamos es similar a los datos contables, es decir, integramos los ingresos fiscales y las deducciones fiscales, con el objetivo de poder de-terminar nuestra utilidad fiscal.
En este caso práctico, se contemplan supuestos de enajenación de activos fijos y terrenos, así como de acumulación de inventarios. También se llevan a cabo los cálculos necesarios para determinar el ajuste anual por inflación, la depreciación del ejercicio y las conciliaciones de sueldos, seguro social, Infonavit, fletes, arrendamientos y honorarios.
De igual manera, se tienen cédulas para la actualiza-ción de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, pa-gos provisionales y el cálculo de la PTU. Finalmente, se lleva a cabo la conciliación contable y fiscal que se podrá observar en la cédula 14 y con otra modalidad en la cédula 35, aunque yo les sugiero que primero se concluya la cédula 14 ya que con estos datos el cálculo de la PTU es más sencillo.
Y como complemento, se calcula la UFIN del ejerci-cio, se actualiza el saldo de la CUFIN y también se integra y actualiza la cuenta de capital de aportación (CUCA).
3.- Impuesto al activo
En la tercera parte, se elaboran las cédulas para de-terminar el Impuesto al activo del ejercicio, con la re-comendación de que no se realicen si no se han con-cluido las dos etapas anteriores, ya que la mayoría de los datos proceden de las cédulas elaboradas en la segunda etapa.
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Así, los activos financieros surgen del promedio de créditos en el ajuste anual por inflación, con las elimi-naciones y adiciones de cuentas que se consideren necesarias.
El promedio de activos fijos, proviene de la cédula de depreciaciones y de la enajenación de activos; y el promedio de terrenos, de la cédula, en nuestro caso, de la enajenación de terrenos.
Por último, el promedio de inventarios, se determina de la cédula de integración del costo; claro, siempre y cuando los inventarios estén valuados de conformidad con lo que establece la Ley del impuesto al activo.
4.- Recomendaciones finales
a) Las cédulas del cierre fiscal, deben elaborarse siguiendo un orden, por ello todas las cédulas se identifican como C-1, C-2 y así sucesivamente.
b) Todas las cédulas deben conciliarse contra algo, así la C-1 debe conciliarse contra la balanza de comprobación, la C-2 contra la C-1, etcétera. Y
no avanzar a la siguiente cédula si la anterior no está conciliada.
c) Este trabajo, si se concluye adecuadamente, servirá para presentar la declaración anual y las declaraciones informativas sin diferencias, ya que previamente todo fue conciliado.
d) Finalmente, una vez que se determine el ISR o el IMPAC, en su caso, y el PTU del ejercicio, se debe realizar el último asiento del año para refle-jar en la contabilidad estos datos, se obtiene una nueva balanza de comprobación y la sugerencia es corregir todas las cédulas de trabajo que pro-cedan para que nos coincida este trabajo con las cifras definitivas al 31 de diciembre de 2007. Este trabajo adicional, normalmente no se reali-za y simplemente se afecta el resultado del ejer-cicio en el siguiente año.
Si analizan las cédulas y las llevan a cabo les puedo asegurar un éxito total en el cierre del ejercicio 2007, todas las cédulas tienen un objetivo sin embargo son perfectibles.
* C.P.C. y E.F. Eladio Valero Rodríguez Socio Director del Grupo Corporativo de Ejecutivos Consultores S.C. [email protected]
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Índice de cédulas de cierre
Cédula Conceptos
Material incluido dentro de Nuevo Consultorio Fiscal 438 Primera parteC-1 Balance generalC-2 Estado de resultados contableC-3 Integración de ingresos totalesC-4 Estado de costo de producción y ventasC-5 Integración de deducciones contablesC-6 Integración de gastos de administraciónC-7 Integración de gastos de ventasC-8 Integración de gastos de recursos humanosC-9 Integración de gastos financierosC-10 Integración de los 50 principales clientesC-11 Integración de los 50 principales proveedores
Material incluido dentro de Nuevo Consultorio Fiscal 439Segunda ParteC-12 Determinación del IVA del ejercicioC-13 Conciliación de ingresos para IVAC-14 Elementos para determinar la conciliación contable fiscalC-15 Integración de ingresos fiscalesC-16 Integración de ingresos totalesC-17 Determinación de la ganancia en la enajenación de un terrenoC-18 Determinación de la ganancia en la enajenación de un equipo de cómputoC-19 Determinación del promedio anual de créditosC-20 Determinación del saldo promedio anual de deudasC-21 Determinación del ajuste anual por inflaciónC-22 Integración de deducciones contables y fiscalesC-23 Integración de remuneraciones pagadasC-24 Integración de nóminas pagadasC-24-A Integración de percepciones por trabajadorC-25 Declaraciones mensuales del 2.5% sobre nóminasC-26 Liquidaciones obrero patronales al IMSSC-27 Integración de pagos al SAR e InfonavitC-28 Integración de honorarios pagadosC-28-A Integración de fletes pagadosC-29 Integración de rentas pagadas a personas físicasC-30 Determinación de la depreciación fiscalC-30-A Inventario acumulable del ejercicioC-30-B Principales diferencias entre el costo contable y el fiscalC-31 Actualización de la pérdida fiscal pendiente de amortizarC-32 Concentrado de declaraciones mensuales de ISR, IVA e IMPACC-33 Pagos provisionales del ISRC-34 Elementos para determinar la conciliación contable fiscalC-35 Conciliación entre el resultado contable y el resultado fiscalC-36 Determinación de la participación de utilidadesC-37 Integración de la cuenta de utilidad fiscal netaC-38 Determinación de la utilidad fiscal neta en cada ejercicioC-39 Integración de la cuenta de capital de aportaciónC-40 Cálculo del Impuesto al activo del ejercicioC-40-A Cálculo anual del Impuesto al activoC-41 Determinación del promedio de activos financierosC-41-A Concentrado del promedio de activos fijosC-42 Determinación del promedio de activos fijos conservados a diciembre 07C-43 Cálculo del promedio de activo fijo enajenadoC-44 Promedio de activos fijos deducidos en forma inmediataC-45 Determinación del promedio de terrenosC-45-A Determinación promedio de inventarios
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EMPRESA X, S.A. DE C.V.BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200�
(MILES DE PESOS) A C T I V O P A S I V O CIRCULANTE: CIRCULANTE:
PROVEEDORES 46,000BANCOS 60,000 CLIENTES 34,500 DOCUMENTOS POR PAGAR 10,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 11,500 OTROS ACTIVOS 10,000 ACREEDORES DIV. 124,000INVENTARIOS 340,000 456,000 IMPUESTOS POR PAGAR 20,000
PASIVO TOTAL 200,000 FIJO:
CAPITAL MOBILIARIO Y EQUIPO 5,000MAQUINARIA Y EQUIPO 36,000 CAPITAL SOCIAL 50,000 EQUIPO DE CÓMPUTO 65,000 EQUIPO DE TRANSPORTE 24,000 RESULTADO DE EJERCS ANTS 18,908 DEPRECIACIÓN ACUMULADA -73,892 56,108 RESULTADO DEL EJERCICIO 255,200 DIFERIDO: CAPITAL CONTABLE 324,108 DEPÓSITOS EN GARANTÍA 12,000 12,000
SUMA DE ACTIVO 524,108 SUMA DE PASIVO Y CAPITAL 524,108
EMPRESA X, S.A. DE C.V.ESTADO DE RESULTADOS CONTABLE POR EL PERIODO
COMPRENDIDO DEL 1o. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200�
VENTAS TOTALES 1 1,449,500DESCUENTOS SOBRE VENTAS 2 -107,000VENTAS NETAS 1,342,500OTROS INGRESOS 1 321,500
TOTAL DE INGRESOS 1,664,000
MENOS: COSTO DE VENTAS 2 C-4 -1,024,000 UTILIDAD BRUTA 640,000GASTOS DE OPERACIÓN: GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 175,262 2 GASTOS DE VENTA 110,364 2 GASTOS DE R.HUMANOS 130,474 2 -416,100
UTILIDAD DE OPERACIÓN 223,900PRODUCTOS FINANCIEROS 1 87,000GASTOS FINANCIEROS 2 -55,700
ISR Y PTU 2 0 UTILIDAD CONTABLE 255,200 C-1
(1) TOTAL DE INGRESOS CONTABLES 1,858,000 C-3
(2) TOTAL DE DEDUCCIONES CONTABLES -1,602,800 C-5
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RENTA 12,000 6,000 12,000 30,000
SUELDOS 24,000 54,000 36,000 114,000
MANTENIMIENTO Y CONSERVACIÓN 1,800 6,000 4,200 12,000
GASTOS VARIOS 2,700 1,567 900 5,167
PAPELERÍA Y ARTÍCULOS DE OFICINA 4,800 4,800 3,600 13,200
AGUINALDOS 3,000 6,014 5,998 15,012
LUZ 2,400 3,000 1,200 6,600
5% INFONAVIT 1,200 2,820 1,800 5,820
SAR 2% 480 1,128 720 2,328
TIEMPO EXTRA 3,000 9,000 3,960 15,960
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DIVERSOS 900 5,733 960 7,593
FLETES 1,800 2,400 1,200 5,400
CAPACITACIÓN 3,600 6,000 8,352 17,952
MANTEN. DE EQUIPO DE OFICINA 2,400 3,600 4,200 10,200
HONORARIOS 12,000 9,000 12,000 33,000
MANTEN. DE EQUIPO DE TRANSPORTE 6,000 3,840 6,000 15,840
IMPUESTOS Y DERECHOS 720 1,200 780 2,700
IMSS 5,640 12,000 8,280 25,920
ASEO Y LIMPIEZA 1,200 2,400 6,000 9,600
HONORARIOS A CONSEJO 3,600 6,000 6,000 15,600
MANTEN. DE MOBILIARIO Y EQUIPO 2,400 2,820 5,220
DEPRECIACIÓN DE MOB Y EQ 250 250 500
COMISIONES A TRABAJADORES 6,000 0 6,000
GASOLINA Y LUBRICANTES 4,824 3,600 3,600 12,024
DEPRECIACIÓN DE TRANSPORTE 1,800 2,400 1,800 6,000
DEPRECIACIÓN EQ DE CÓMPUTO 0 14,700 14,700
INTERESES DEVENGADOS A CARGO 55,700 55,700
PÉRDIDA CAMBIARIA 0 0
COSTO DE VENTAS 1024000 1,024,000
I.S.R. 0 0
P.T.U. 0 0
DESCUENTOS SOBRE VENTAS 107000 107,000
DEPRECIACIÓN DE MAQ. Y EQUIPO 1250 2350 3,600
C-7 C-6 C-8 C-9 C-2 C-3
SUMAS 110,364 175,262 130,474 55,700 1131,000 1,602,800
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1�Nuevo Consultorio Fiscal No. 438
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