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IÁrea Tributaria

I-1N° 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

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¿Conoce usted las sanciones tributarias más frecuentes aplicadas por la SunaT? (Parte II)

C o n t e n i d oInforme TrIbuTarIo ¿Conoce usted las sanciones tributarias más frecuentes aplicadas por la Sunat?

(Parte II) I - 1

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

Tratamiento contable y tributario de las diferencias temporales de las provisiones I - 8Inicio del procedimiento de cobranza coactiva y la retención a terceros I-12Algunos aspectos para la aplicación del crédito fiscal del IGV (Parte Final) I-15Improcedencia de la cobranza de una orden de pago, según el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario

I-18

nos pregunTan y conTesTamos Trabajadores independientes (TI) - Obligaciones tributarias I-22

análIsIs JurIsprudencIalInconsistencia entre lo merituado por el videovigilancia y lo contenido en el acta probatoria, hace que esta última pierda mérito probatorio

I-23

JurIsprudencIa al dÍaInfracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones

I-25

IndIcadores TrIbuTarIos I-26

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : ¿Conoce usted las sanciones tributarias más frecuentes aplicadas por la SunAT? (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial nº 309 - Segunda Quincena de Agosto 2014

Ficha Técnica

6.2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de información básica u otros me-dios de control exigidos por las le-yes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes

Esta infracción se encuentra tipificada en el numeral 2) el artículo 175° del Código Tributario y sanciona el hecho de llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o re-gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de infor-mación básica1 u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones estableci-das en las normas correspondientes.

¿Cómo se configura la infracción?Para que se tipifique esta infracción se requiere que el contribuyente, obligado

1 Estetipoderegistrorepresentaunainformaciónsolicitadaporelfiscopara ser entregada por el contribuyente bajo ciertas condiciones, pará-metros y características señaladas por la Administración Tributaria. En caso que no se cumpla con presentar la información según lo indicado porelfiscosehabráconfiguradolainfracción.Esnecesarioindicarqueestearchivooregistroeracomúnobservarlocuandotodavíanoseutilizabanloslibroselectrónicos,yaqueelfiscoconlainformaciónrecabadaendichoregistroalmacenablerealizabacrucesdeinforma-ción, lo cual en la actualidad los cruces de información se realizan de manera directa actualmente con los libros y registros electrónicos.

a llevar libros y registros contables, no cumpla con las condiciones o exigencias mínimas establecidas por parte de la Ad-ministración Tributaria, sobre todo en los temas relacionados al llenado y llevado de los libros y registros. Aquí también se in-corpora la información adicional exigible, siempre que se encuentre dentro de las facultades otorgadas a la Administración Tributaria.

Respecto a la información mínima que se debe tener en cuenta en el llevado de los libros y registros contables debemos revisar la normatividad ligada a este tema, Nos estamos refiriendo a la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.

En cuanto a las disposiciones que todo contribuyente debe tener en considera-ción con respecto al llevado de los libros y registros contables, observamos los siguientes rubros:

• El procedimiento para proceder a la autorización de los libros y registros contables. Es necesario indicar que la legalización debe ser realizada antes de su utilización, apertura y reapertura de los mismos. (Artículos 2º, 3º y 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT).

• La consignación del tipo de sistema contable que fue informado a la SU-NAT en la ficha RUC. (Artículo 17º de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT).

• La denominación de los formatos a utili-zarse, la información mínima que debe contener los libros y registros vinculados a los asuntos tributarios. (Artículo 13º de la Resolución de Superintenden-cia Nº 234-2006/SUNAT).

• Los plazos máximos de atraso per-mitidos. (El artículo 8º y el Anexo 2 de la Resolución de Superinten-dencia Nº 234-2006/SUNAT).

• Disposiciones que se deben cumplir con respecto a la pérdida o destruc-ción de los libros y registros conta-bles. (Los artículos 9º, 10º y 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT).

• Las disposiciones de obligatorio cumplimiento con el empaste y almacenamiento de los libros y registros contables. (El artículo 8º y el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT).

• La exigencia de cumplimiento de las normas relacionadas al llevado, conservación y cierre de los libros electrónicos. (Los artículos 8º, 9º, 10º y 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT).

• La exigencia de llevar las cuentas de registro y control de las retencio-nes del IGV. (El artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT).

• La exigencia de llevar las cuentas de registro y control de las percepciones a la venta interna. (El artículo 16º de la Resolución de Superinten-dencia Nº 058-2006/SUNAT).

• La información mínima del registro de ventas, registro de compras y re-gistro de consignaciones. (El artículo 37º de la Ley del IGV y el artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV).

Instituto Pacífico

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I-2 N° 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

Informe Tributario

¿Cómo se determina la sanción?Para que se configure la infracción necesariamente debe presen-tarse una actuación de parte del fisco en ejercicio de su facultad de fiscalización, dentro de la cual puede incluir la inspección, la investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias “(…) dentro de las que se contempla la exigencia de la exhibición de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad así como de la documentación relacionada”2.

En las tablas de infracciones se ha determinado la sanción que corresponde a esta infracción del siguiente modo:

Artículo Numeral Descripción Sanción

175 2

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las le-yes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT, el regis-tro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamen-tos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspon-dientes

Tabla I Tabla II Tabla III

0.3 % de los IN (11) (12)

0.3 % de los IN

(11) (12)

0.3 % de los I o

cierre (2) (3)

En el caso de las notas (11) y (12) de las Tablas I y II de infracciones y sanciones del Código Tributario se indica lo siguiente: Nota (11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función de los IN anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.Nota (12) La multa será del 0.6 % de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el registro de compras con los topes señalados en la nota (10).

En el caso de la Tabla III, las notas indican lo siguiente: Nota (2) La multa que sustituye el cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 50 % de la UIT.Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174°, se aplicará la sancióndecierre,salvoqueelcontribuyenteefectúeelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificaciónde la resolución de cierre.Con respecto a la Tabla IIIdebemosprecisarqueenestecasonoresultaaplicabletodavezquenoexistedisposiciónnormativaqueindiquequeloscontribuyentesdelRUSdebenllevarcontabilidad.

¿Cómo se determinan los ingresos netos?Al revisar el texto del artículo 180° literal b) del Código Tribu-tario se precisa que el término IN significa el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren en el régimen general se considerará la información contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos de ventas netas y/o ingre-sos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular la

2 VILLANUEVA BARRÍN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín; LAGUNA TOLENTINO, Víctor. Manual de Infracciones y Sanciones Tributarias 2012 (1.a edición) Instituto Pacífico.Lima,Perúmayo2012..P.197.

información contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejer-cicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según sea el caso.

Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la in-fracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.

Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?Conforme lo determina el Anexo I de la Resolución de Super-intendencia Nº 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la subsanación y el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

Artículo Descripción de la Infrac-ción Sanción Criterios de

gradualidad Anexo

175Nume-ral 2

Llevar los libros de contabi-lidad, u otros libros y/o re-gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almace-nable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Control exigido por las leyes y reglamentos.

Multa Subsanación y/o pago II

Cierre(Tabla III)

No aplicable

Observamos que solo las sanciones que son aplicables para la Tabla I y II se encuentran sujetas a la gradualidad, y en el caso de los contribuyentes del Nuevo RUS (Tabla III) solo les correspondería el pago de la multa o la ejecución del cierre del establecimiento.

Dentro del régimen de gradualidad, se aprecia el Anexo II, el cual contiene los mecanismos que se deben llevar a cabo para aplicar la rebaja de la sanción que corresponde a las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.


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N° Infracción Descripción de la infracción Forma de subsanar la infracción

Criterios de gradualidad: subsanación(1) y/o pago (2) (porcentaje de rebaja de la multa establecida en las Tablas)

Subsanación voluntaria Subsanación inducida

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se le comunica

al infractor que ha incurrido en infracción (3)

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que

surta efecto la notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción

Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2) 6 Artículo

175°Numeral 2

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. (7)

Rehaciendo los libros y/o re-gistros respectivos, el registro almacenable de información básica u otros medios de con-trol exigidos por las leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones estable-cidas en las normas corres-pondientes.

No se aplica el criterio de

gradualidad de Pago

100 %

50 % 80 % 6

Conforme lo señala la Nota (7), según el artículo 20º del Decreto Legislativo Nº 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros conta-bles, por lo que no se les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.

Es necesario indicar que esta infracción se configura necesaria-mente en la oportunidad en la cual el fisco detecte el incumpli-miento de las formas y condiciones del llevado de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios3.

6.3. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la tributación

Esta infracción se encuentra tipificada en el numeral 5) el artículo 175° del Código Tributario y sanciona el hecho de llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.

¿Cómo se configura la infracción?Para que se tipifique esta infracción se requiere que el contribu-yente lleve los libros y registros contables con un atraso, lo cual determina que el llevado de los mismos es tardío.

Para poder verificar si se ha incurrido o no en la comisión de esta infracción, se requiere verificar los plazos máximos establecidos por la Resolución de Superintendencia que para tal efecto pu-blique la SUNAT. Como se recuerda esa lista de los plazos máxi-mos está en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la cual además regula la forma del llevado de los libros y registros.

La infracción por llevar con atraso mayor al permitido por las normas se configura cuando la Administración Tributaria la detecte en un proceso de revisión o fiscalización. Sin embargo, también será reconocida por el propio contribuyente de manera voluntaria, cuando el contribuyente infractor cumpla con legali-zar sus libros fuera de los plazos máximos de atraso.

En el caso de los libros electrónicos, al no existir legalización la posibilidad que algún notario los legalice, la configuración de la infracción se cumple en el momento en el cual el contri-buyente ha presentado los libros y registros electrónicos fuera del plazo fijado por la Administración Tributaria. Adicional a ello debemos indicar que es el propio sistema el que indica a través de la emisión de una constancia indicando que el libro electrónico ha sido presentado dentro del plazo, recomendando que sea el contribuyente quien imprima esa constancia y que

3 Estodaaentenderquesedebeproducirlaverificaciónofiscalizaciónendondesedetectelainfracción.

además conserve la impresión de la pantalla donde indica esta información, de tal manera que ello constituye una prueba para presentarla al fisco en una posible revisión.

Sin embargo, se han presentado casos de contribuyentes que han presentado los libros y registros electrónicos fuera del pla-zo señalado por el fisco y pese a ello, el sistema ha emitido la constancia que los libros fueron presentados dentro del plazo, lo cual genera una incertidumbre en el propio contribuyente.

En este tema indicamos que aun cuando el sistema de recepción de los libros electrónicos haya consignado que el libro se cumplió con “presentar dentro de la fecha”4, cuando en la realidad ha sido todo lo contrario, el contribuyente no puede argumentar que al tener la constancia que le confirma un hecho que no es cierto puede evitar haber cometido la infracción.

Para verificar los plazos máximos de atraso en el llevado de los libros y registros contables se puede revisar el Anexo 2 de la resolución de superintendencia indicada en líneas arriba.

Cód.Libro o registro

vinculado a asun-tos tributarios

Máximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo

atraso permitido1 Libro caja y bancos Tres (3)

mesesDesde el primer día hábil del mes siguien-te a aquel en que se realizaron las opera-ciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastos

Diez (10) días hábiles

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría: Des-de el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.

3 Libro de inventa-rios y balances

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*)

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen especial del impuesto a la renta:Diez

(10) días hábiles

Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.

4

Libro de retencio-nes incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Im-puesto a la renta


Desde el primer día hábil del mes si-guiente a aquel en que se realice el pago.

5 Libro diario Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6

Libro mayor Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

4 El error que se presenta en el sistema de emisión de constancias de recepción de los libros y registros electrónicosnopermitealcontribuyenteevitarlaimposicióndeunasanción,todavezquelainfracciónsíse generó.

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Cód.Libro o registro

vinculado a asun-tos tributarios

Máximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo

atraso permitido7 Registro de activos

fijosTres (3) meses


8

Registro de compras


Desde el primer día hábil del mes si-guiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9

Registro de consig-naciones


Desde el primer día hábil del mes si-guiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses


11 Registro de hués-pedes


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12

Registro de inven-tario permanente en unidades físicas

Un (1) mes (**)

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13 Registro de inven-tario permanente

valorizado

Tres (3) meses (**)

Desde el primer día hábil del mes siguien-te de realizadas las operaciones relacio-nadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresos



15 Registro de ventas e ingresos - artículo 23° de la resolución de

superintendenCIA N° 266-2004/

SUNAT



17 Registro del régimen de reten-

ciones


Desde el primer día hábil del mes si-guiente a aquel en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del molino, según corresponda.

¿Cómo se determina la sanción?Debemos precisar que la sanción por la comisión de esta in-fracción solo resulta aplicable a aquellos contribuyentes que pertenecen al régimen general, régimen especial, además de aquellas personas naturales que de acuerdo a normatividad tributaria se encuentran obligados a llevar libros y/o registros

contables, como es el caso de los generadores de rentas de cuarta categoría o los de segunda categoría5. Para que se configure la infracción necesariamente debe presen-tarse una actuación de parte del fisco en ejercicio de su facultad de fiscalización, dentro de la cual puede incluir la inspección, la investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias “(…) dentro de las que se contempla la exigencia de la exhibición de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad así como de la documentación relacionada”6. En las tablas de infracciones se ha determinado la sanción que corresponde a esta infracción del siguiente modo:


175 5

Llevar con atraso ma-yor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabi-lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.


0.3 % de los IN

(11)

0.3 % de los IN (11)

0.3 % de los I o

cierre (2) (3)

La (Nota 11) de la Tabla I de Infracciones y sanciones indica que cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.La (Nota 11) de la Tabla II de Infracciones y sanciones tiene el mismo texto que el consignado en la Tabla I.En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente: Nota (2) La multa que sustituye el cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 50 % de la UIT.Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sancióndecierre,salvoqueelcontribuyenteefectúeelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificaciónde la resolución de cierre.Con respecto a la Tabla IIIdebemosprecisarqueenestecasonoresultaaplicabletodavezquenoexistedisposiciónnormativaqueindiquequeloscontribuyentesdelRUSdebenllevarcontabilidad,razónporlacualno cabría aplicar la sanción.

¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?Conforme lo determina el Anexo II de la Resolución de Super-intendencia Nº 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la subsanación y el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente, conforme se puede apreciar del siguiente cuadro:

N° Infracción Descripción de la infracción

Forma de subsanar la infracción

Criterios de gradualidad: subsanacion y/o pago(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)

Subsanación voluntaria

Subsanación inducida

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación

del requerimiento defiscalización en el que se le

comunica al infractor que ha incurrido en infracción

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado

por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha

incurrido en infracción Sin pago Con pago Sin pago Con pago

8Artículo 175°

Numeral 5

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabi-lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.

Poner al día los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

80 % 90 % 50 % 70 %

5 Recomendamoslalecturadelartículo65ºdelaLeydelImpuestoalaRentadondeseindicaquienesestánobligadosallevarregistroscontables.

6 VILLANUEVA BARRÍN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín; LAGUNA TOLENTINO, Víctor. Manual de Infracciones y Sanciones Tributarias 2012 (1.a edición) PacíficoEditores..Lima,Perúmayo2012P.197.

7. Infracciones más frecuentes relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comu-nicaciones: artículo 176° del Código Tributario

Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artículo 176º del Código Tributario. Dentro de las más frecuentes que co-meten los propios contribuyentes tenemos a aquellas señaladas en los numerales 1, 2, 5 y 7, las cuales detallaremos a continuación:

7.1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos

Esta infracción se encuentra tipificada en el numeral 1) el artículo 176º del Código Tributario y sanciona el hecho de no presentar

las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

¿Cómo se configura la infracción tributaria?De acuerdo a lo señalado por el numeral 5 del artículo 87º del Código Tributario, una de las obligaciones que tienen los contribu-yentes frente al fisco es la de presentar las declaraciones juradas. En concordancia con esta obligación el texto del artículo 88º del Código Tributario precisa que la declaración jurada es la manifes-tación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en


IÁrea Tributaria


la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolución de superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. Es necesario precisar que con relación a la presentación de la de-claración jurada en el ordenamiento peruano existen dos sistemas:• Autoliquidación realizada por el propio contribuyente.• Liquidación de oficio realizada por parte de la Administración

Tributaria. “Considerando que en nuestro país prevalece el sistema de la autoliquidación la conducta que el legislador ha querido cas-tigar o sancionar es el hecho objetivo de no haber cumplido con presentar la declaración jurada elaborada por el propio contribuyente dentro de un plazo que ha sido establecido por Ley o por la Administración Tributaria. Ello significa que la infracción se determina de manera objetiva, vale decir que si un contribuyente no presentó la declaración jurada en el plazo requerido no podría presentar argumentos de tipo subjetivo para eximirse de la sanción”7. BRAVO CUCCI indica que “(…) no puede confundirse el acto de determinación con su soporte documental que le sirve de vehículo introductorio. Así, una declaración jurada (en el caso de una autodeterminación) o una Resolución de Deter-minación (en el caso de una determinación de oficio) no son el acto de determinación, sino su soporte documental con el cual no debe confundirse, al igual que dispositivo legal y norme jurídica no se confunden”8. En concordancia con lo antes indicado precisamos que la obli-gación de presentar la declaración jurada tiene relación directa con los tributos autoliquidables y no con los tributos liquidados de oficio por parte de la Administración Tributaria. Partamos del hecho que existe una obligación de presentar la declaración jurada, ello determina que en caso que no se cumpla con la presentación de la misma dentro de los plazos otorgados al contribuyente, se habrá configurado la infracción indicada en este subnumeral.

Pero ¿cuáles son los tributos autoliquidados en los cuales se debe cumplir con la presentación de una declaración jurada?

Dentro de este rubro encontramos al impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas, el impuesto selectivo al consumo, el impuesto a las transacciones financieras, el impuesto temporal a los activos netos, el Impuesto predial, el impuesto vehicular, el impuesto a las embarcaciones de recreo, el impuesto a los juegos, entre otros.

En contraposición encontramos a los tributos liquidados de ofi-cio, en los cuales no existe la obligación de presentar declaración jurada, como por ejemplo los arbitrios municipales, la licencia de funcionamiento, el derecho de parqueo o la contribución de obras, entre otros.

¿Cómo se determina la infracción?Para que se configure la infracción necesariamente debe presentarse necesariamente un incumplimiento por parte del contribuyente reflejado en la no presentación de la declaración jurada determinativa, estando obligado a ello.



176 1

No presentar las de-claraciones que con-tengan la determi-nación de la deuda tributaria dentro de los plazos estable-cidos.


1 UIT 50% de la UIT

0.3% de los I o cierre (2) (3)

En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente: Nota (2) La multa que sustituye el cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 50 % de la UIT.Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174°, se aplicará la sancióndecierre,salvoqueelcontribuyenteefectúeelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificaciónde la resolución de cierre.

¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?Conforme lo determina el numeral 12 del Anexo II de la Reso-lución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la subsanación y/o el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

7 Infracciones y Sanciones del Código Tributario. Tomo I. Disposiciones generales, análisis y aplicación práctica.InformativoCaballeroBustamante.Lima.Agosto,2004.P.311.8 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Civil. Palestra Editores. Lima, 2003. P. 322.

N° Infracción Descripción de la infracción Forma de subsanar la infrac-ción

Criterios de gradualidad: subsanacion(1) y/o pago (2)(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las Tablas)

Subsanación voluntaria Subsanación inducida

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación

de la SUNAT en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción (3)

Si se subsana la infracción den-tro del plazo otorgado por la

SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que sur-ta efecto la notificación en la

que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción.

Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2) 12 Artículo

176°Numeral 1

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos: (4)- Si se omitió presentar la declaración

Presentando: - La declaración jurada corres-

pondiente sí omitió presentar-la; o

80 % 90 % 50 % 60 %

- Si se consideró como no presentada la declaración. (8)

- El formulario virtual solicitud de modificación y/o inclusión de Datos, si se consideró no presentada la declaración al haberse omitido o consignado en forma errada, el número de RUC o, el periodo tributario, según corresponda.

No se aplica el Criterio de gradua-lidad de pago

100 %

No se aplica el Criterio de gradua-lidad de pago

100 %

(1)Estecriterioesdefinidoenelnumeral13.7.delartículo13°.(2)Estecriterioesdefinidoenelnumeral13.5.delartículo13°.(3)Elartículo106°delCódigoTributarioseñalaquelasnotificacionessurtiránefectosdesdeeldíahábilsiguientealdesurecepción,entregaodepósito,segúncorresponda,salvoenelsupuestoseñaladoenlanota(6)deesteanexo.Cuandolanotificaciónserealicemediantepublicaciónsedeberátenerencuentaloprevistoenelreferidoartículo.

(4)TratándosedelossujetosdelNuevoRUS,seaplicarálasancióndemultasiestaespagadaantesquesurtaefectolanotificacióndelaresoluciónqueestableceelcierre,segúnloprevistoporlaNota(3)delaTablaIII. Sielpagoseefectúaconposterioridadalaoportunidadotorgadaparaefectuarlasubsanacióninducidayantesdelareferidanotificación,sedeberápagarelmontoprevistoenlaTablaIII. Desurtirefectolanotificacióndelaresoluciónqueestableceelcierre,seaplicarápordos(2)díassielinfractorrealizólasubsanaciónvoluntariaoinducida,oporcinco(5)díasencasonohayasubsanadolainfracción. Encasoseapliquelamultaquesustituyealcierre,estasegraduaráenelAnexoV,salvocuandoestévinculadaalacausaldepérdidaprevistaenelnumeral14.1.delartículo14°.(8)Seconsideracomonopresentadaladeclaración,siseomitióoseconsignóenformaerrada,elnúmerodeRUCoelperiodotributario,segúncorresponda.

Instituto Pacífico

I


Informe Tributario

Multa que sustituye el cierre, internamiento y comisoLos topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la multa que sustituye el cierre, así como el monto de la

N° Infracción Descripción de la infracción Forma de subsanar la infrac-ción

Criterios de gradualidad: Subsanación(1) y/o pago (2)(Porcentaje de rebaja de la multa establecida

en las tablas)Subsanación voluntaria Subsanación inducida

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se le comuni-ca al infractor que ha incurrido en

infracción (3)

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir

de la fecha en que surta efecto la notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en

infracción. Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)

13Artículo 176°

Numeral 2

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. (4)

Presentando la declaración jurada o comunicación omitida.

No se aplica el criterio de graduali-dad de pago 100 % 80 % 90 %

(1)Estecriterioesdefinidoenelnumeral13.7.delartículo13°.(2)Estecriterioesdefinidoenelnumeral13.5.delartículo13°.(3)Elartículo106°delCódigoTributarioseñalaquelasnotificacionessurtiránefectosdesdeeldíahábilsiguientealdesurecepción,entregaodepósito,segúncorresponda,salvoenelsupuestoseñaladoenlanota(6)deesteanexo.Cuandolanotificaciónserealicemediantepublicaciónsedeberátenerencuentaloprevistoenelreferidoartículo.

(4)TratándosedelossujetosdelNuevoRUS,seaplicarálasancióndemultasiestaespagadaantesquesurtaefectolanotificacióndelaresoluciónqueestableceelcierre,segúnloprevistoporlaNota(3)delaTablaIII. Sielpagoseefectúaconposterioridadalaoportunidadotorgadaparaefectuarlasubsanacióninducidayantesdelareferidanotificación,sedeberápagarelmontoprevistoenlaTablaIII.Desurtirefectolanotificacióndelaresoluciónqueestableceelcierre,seaplicarápordos(2)díassielinfractorrealizólasubsanaciónvoluntariaoinducida,oporcinco(5)díasencasonohayasubsanadolainfracción.Encasoseapliquelamultaquesustituyealcierre,estasegraduaráenelAnexoV,salvocuandoestévinculadaalacausaldepérdidaprevistaenelnumeral14.1.delartículo14°.

7.2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro que dentro de los plazos establecidos

Esta infracción se encuentra tipificada en el numeral 2) el artículo 176° del Código Tributario y sanciona el hecho de no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

¿Cómo se configura la infracción tributaria?A diferencia de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario, en este caso se trata de verificar la no presentación de otras declaraciones o comunicaciones, las cuales no tiene la naturaleza de ser determinativas.

“Estas declaraciones son aquellas que el contribuyente debe presentar con el fin de informar al fisco acerca de su situación tributaria. En esta declaración de información el contribuyente debe proporcionar al fisco todos los datos que éste necesita para verificar si esos datos responden p no a la realidad económica de la posición tributaria correspondiente. Son declaraciones que no contienen la determinación de la deuda tributaria, vale decir aquellas en las que solo se comunican hechos o se presenta información que no establezca obligación tributaria alguna, los cuales podrá ser utilizados más adelante por la propia SUNAT para el cumplimiento de sus funciones de fiscalización”9.

¿Qué ejemplos podemos observar sobre las declaraciones informativas?• La Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT.• El PDT de notarios.• La declaración de predios.• La comunicación de cambio de domicilio fiscal.• La comunicación a la SUNAT indicando el robo o extravío

de documentos.

multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones señaladas en la Guía de criterios de gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

TablaConcepto

que se gradúa

Categoría del nuevo RUS

Criterio de gradualidad: frecuencia (a)1.a Oportunidad 2.a Oportunidad 3.a Oportunidad o más

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)I

Tope No menor a 50 % UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT

II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT

III (b)

Multa

1 5 % UIT 8% UIT

50 % UIT2 8 % UIT 11 % UIT3 10 % UIT 13 % UIT4 13 % UIT 16 % UIT5 16 % UIT 19 % UIT

• El cambio de sistema contable de manual a mecanizado.• La declaración de precios de transferencia. • La comunicación de suspensión de actividades hasta por

doce meses.

¿Cómo se determina la infracción?Para que se configure la infracción necesariamente debe presentarse necesariamente un incumplimiento por parte del contribuyente reflejado en la no presentación de la declaración jurada informativa o una comunicación, estando obligado a ello.


Artículo Nume-ral Descripción Sanción

176 2

No presentar otras declaraciones o co-municaciones dentro de los plazos estable-cidos.


30 % de la o 0.6 % de los IN (14)

15 % de la o 0.6 % de los IN (14)

0.2 % de los I o

cierre (2) (3)

En el caso de las Tablas I y II la nota 14 indica lo siguiente: Nota (14)Seaplicaráel0.6%delosIN,conlostopesseñaladosenlanota(10),únicamenteenlasinfrac-cionesvinculadasanopresentarladeclaraciónjuradainformativadelastransaccionesquerealicenconpartesvinculadasy/odesde,haciaoatravésdepaísesoterritoriosdebajaonulaimposición.En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente: Nota (2) La multa que sustituye el cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 50 % de la UIT.Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sancióndecierre,salvoqueelcontribuyenteefectúeelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificaciónde la resolución de cierre.

¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?Conforme lo determina el numeral 13 del Anexo II de la Reso-lución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la subsanación y/o el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

9 VILLANUEVA BARRÍN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín; LAGUNA TOLENTINO, Víctor. Ob. Cit.. P. 243.


IÁrea Tributaria


7.3. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario

Esta infracción se encuentra tipificada en el numeral 5) el artículo 176° del Código Tributario y sanciona el hecho de presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.

¿Cómo se configura la infracción tributaria?De acuerdo con el contenido del texto del artículo 88º del Código Tributario, antes del vencimiento del plazo de la presentación de la declaración jurada de determinación de tributos, el contribuyente podrá (ello significa que es opcional y no obligatorio) presentar declaraciones sustitutorias las veces que sea necesario, tomando en cuenta que siempre la última tendrá validez.

Multa que sustituye el cierre, internamiento y comisoLos topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la multa que sustituye el cierre, así como el monto de la

multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones señaladas en la Guía de criterios de gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

Tabla Concepto que se gradúa

Categoría del nuevo RUS

Criterio de gradualidad: frecuencia (a)1.a Oportunidad 2.a Oportunidad 3.a Oportunidad o más

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)I

Tope

No menor a 50 % UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UITIII(b)

Multa 1 5 % UIT 8 % UIT 50% UIT2 8 % UIT 11 % UIT3 10 % UIT 13 % UIT4 13 % UIT 16 % UIT5 16 % UIT 19 % UIT

Norma Inciso Infracción

SANCIONES

TABLA I Personas y entidades generadoras de renta de

tercera categoría

TABLA II Personas natura-les que perciban rentas de cuarta categoría, personas

acogidas al RER y otras personas no incluidas en las

tablas I y III

TABLA III Personas y entida-des que se encuentren en el

Nuevo RUS

176 5Presentar más de una declaración rectifi-catoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.

30 % de la UIT (15) 15 % de la UIT (15) 0.2 % de los I (11) o Cierre

(2) (3)

(15)Lasanciónseaplicaráapartirdelapresentacióndelasegundarectificatoria.Lasanciónseincrementaráen10%delaUITcadavezquesepresenteunanuevarectificatoria. LasdeclaracionesrectificatoriasquesepresentencomoresultadodeunafiscalizaciónoverificacióncorrespondientealperiodoverificadonolesseráaplicableelincrementomencionadosiempreycuandoserealicendentrodelplazoestablecidoporlaSUNAT.

(2) La multa que sustituye el cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor a 50 % de la UIT.(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º,seaplicarálasancióndecierre,salvoqueelcontribuyenteefectúeelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificacióndelaresolución

de cierre.

Distinto es el caso en el cual el contribuyente cumple con presentar una declaración que modifica a otra ya presentada pero luego del vencimiento, toda vez que aquí ya no se trata de una declaración sustitutoria sino más bien de una declaración rectificatoria. Para que se configure la infracción el contribuyente debe proce-der a modificar la información que consignó en una declaración de tipo determinativo, en más de una oportunidad. Por ejemplo, si se modifica el PDT Nº 621 IGV RENTA mensual, ello determi-na que para poder configurarse la infracción se debe cumplir con modificar la información del mismo tributo en más de una oportunidad. En este sentido, si se ha realizado un cambio en el impuesto a la renta y luego se cambia la información relacio-nada con el IGV, no se observa que se hayan modificado datos.Veamos un cuadro que nos puede ayudar a comprender este tema de presentar más de una declaración rectificatoria.

Infracción no sujeta al régimen de gradualidad

Artículo del Código

TributarioDescripción de la infracción Tabla

Días de cierre (en días

calendario)

Artículo 176°,numeral 5

Presentar más de una declara-ción rectificatoria relativa al mis-mo tributo y periodo tributario.

III 3 días

¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?Debemos indicar que de acuerdo a lo señalado por la Primera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superin-tendencia Nº 063-2007/SUNAT, esta infracción no cuenta con régimen de gradualidad.

Primera vez que rectifica Segunda vez que rectifica Aplicación de multaModifica IGV mayo 2014 Modificó renta mayo 2014 NoModifica IGV mayo 2014 Modifica IGV mayo 2014 Sí

Modificó renta mayo 2014 Modifica IGV mayo 2014 NoModificó renta mayo 2014 Modificó renta mayo 2014 SíModificó renta mayo 2014 Modificó renta abril 2014 NoModifica IGV mayo 2014 Modifica IGV junio 2014 NoModifica IGV mayo 2014

Modifica renta mayo 2014Modifica IGV mayo 2014

Modifica renta mayo 2014Corresponde aplicar dos multas. Una por IGV y otras

por el impuesto a la renta

¿Cómo se determina la infracción?Para que se configure la infracción necesariamente debe presentarse necesariamente una segunda rectificatoria del mismo tributo y periodo.

En las Tablas de infracciones se ha determinado la sanción que corresponde a esta infracción del siguiente modo:

Continuará en la siguiente edición.

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I


Tratamiento contable y tributario de las diferencias temporales de las provisiones

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Tratamiento contable y tributario de las diferencias temporales de las provisiones


Ficha Técnica

1. IntroducciónEn la presente edición se explica el tratamiento de las diferencias temporales originadas por la aplicación de la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, tanto contable y tribu-tario, como se origina y la reversión respectiva de dichas diferencias.

2. Reconocimiento de las provisionesSe debe reconocer una provisión cuando se den las condiciones siguientes:

a. La entidad tiene una obligación presente que puede ser legal o implícita como resultado de un suceso pasado.

b. Es probable que la entidad tenga que desprenderse de re-cursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y

c. Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obli-gación.

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Norma contable: Párrafo 14 NIC 37

3. Valor presenteDebido al valor temporal del dinero, cuando se trate de una provisión referente a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe pero en fechas más lejanas. Debido a ello el importe de las provisiones será objeto de descuento cuan-do el efecto de hacerlo resulte significativo, es decir, el importe es el valor presente de los desembolsos que serán necesarios para cancelar la obligación.

La tasa de descuento debe reflejar las evaluaciones correspon-dientes al valor del dinero en el tiempo de acuerdo al mercado en la fecha del balance.


4. Cambios en el valor de las provisionesCuando se haya aplicado el descuento para determinar el impor-te de la provisión, el importe en libros de la misma aumentará en cada ejercicio para reflejar el paso del tiempo, reconociendo tal incremento como un costo financiero.


5. Deducción tributariaA efectos del impuesto a la renta no son deducibles las asig-naciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones distintas a las provisiones para beneficios sociales.

Base legal: Artículo37incisojy44incisof)TUOLeydelImpuestoalaRenta.

Sin embargo se podrán deducir cuando efectivamente se hayan realizado, por lo tanto hasta que se incurra efectivamente en

el gasto deberá realizarse una adición temporal para revertirla posteriormente, creándose el impuesto a la renta diferido activo.

6. Aplicaciones prácticas

Caso N° 1

Provisión por demanda laboralLos extrabajadores de una empresa le han interpuesto una deman-da laboral por considerar que el despido fue injustificado. Al cierre del ejercicio 2013, los abogados estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa, por lo que, según las leyes laborales le correspondería pagar indemnizaciones que en total suman S/.800,000. Se prevé que el fallo se emita en dos años, por lo que la empresa determina que una tasa de interés que evalúa el valor de dinero en el tiempo en el mercado y el riesgo especifico del pasivo es del 12 % anual

Solución1. Tratamiento contableEvaluamos el cumplimiento de los requisitos para efectuar una provisión:

a) Suceso pasado que origina la obligación presente a la fecha de elaboración de los EE.FF.: El despido del grupo de trabajadores de la empresa. Al cierre del ejercicio, según los asesores laborales es altamente probable que la empresa pierda el caso, por lo tanto, tendrá la obligación de pagar las indemnizaciones a los extrabajadores.

b) Salida de recursos que incorporan beneficios: Muy probable, cuando el fallo judicial se dé, la empresa deberá pagar la indemnización.

c) El importe de la obligación puede ser estimado fia-blemente: Sí, según las leyes laborales se estima que la indemnización total a pagar será de S/.800,000.

ConclusiónAl cierre del ejercicio 2013 se cumplen con los requisitos para que la empresa reconozca una provisión.

Determinamos el valor presente del futuro desembolso

VP = 800,000.00(1+0.12)2

VP = 800,000.001.2544

VP = 637,755.10

Registro contable——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 637,755.10 686 Provisiones 6861 Provisión para litigios 68611 Provisión para litigios – Costo

Van...

actu

alid

ad y

apl

icac

ión

Prác

tica

actualidad y aplicación Práctica


IÁrea Tributaria


——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000.0037 ACTIVO DIFERIDO 191,326.53 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 491,326.53 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/xPorelreconocimientodelATD.

88 IMPUESTO A LA RENTA 450,000.0037 ACTIVO DIFERIDO 22,959.18 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 472,959.18 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/xPorelreconocimientodelATD.

67 GASTOS FINANCIEROS 76,530.61 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado48 PROVISIONES 76,530.61 481 Provisión para litigios31/12Porelregistrodelosinteresesporactualizaciónavalorpresente.

67 GASTOS FINANCIEROS 85,714.29 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado48 PROVISIONES 85,714.29 481 Provisión para litigios31/12Porelregistrodelosinteresesporactualizaciónavalorpresente.

2. Tratamiento tributarioDe acuerdo con el inciso f) del artículo 44° del TUO de la LIR no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones.

Declaración anual 2013Contable Tributario Diferencia

Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00Agregado:Provisión por demanda laboral 637,755.10 637,755.10Renta neta imponible 1,000,000.00 1,637,755.10 637,755.10Impuesto a la renta 30 % 300,000.00 491,326.53 191,326.53

Registro del impuesto diferido

Registro de la actualización


Año 2014Actualización de la provisión

Año 2015

Provisión al 31.12.13 Tasa de descuento InteresesS/.637,755.10 x 12 % = S/.76,530.61


Valor actualizado de la provisión al 31-12-2014

Valor actualizado de la provisión al 31.12.15

Provisión al 31.12.13 637,755.10Intereses 2014 76,530.61Provisión al 31.12.14 714,285.71

Provisión al 31.12.13 637,755.10Intereses 2014 76,530.61Intereses 2015 85,714.29Provisión al 31.12.15 800,000.00

TributarioEn el año 2014 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no es un gasto deducible y debe agre-garse en la DJ anual del IR.


Utilidad (supuesto) 1,500,000.00 1,500,000.00Agregado:Provisión por demanda laboral 76,530.61 76,530.61Renta neta imponible 1,500,000.00 1,576,530.61 76,530.61Impuesto a la renta 450,000.00 472,959.18 22,959.18

TributarioEn el año 2015 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no es un gasto deducible y debe agre-garse en la DJ anual del IR.

Declaración anual 2015 Contable Tributario Diferencia

Utilidad (supuesto) 2,000,000.00 2,000,000.00Agregado:Actualización provisión por litigio 85,714.29 85714.29Renta neta imponible 2,000,000.00 2,085,714.29 85714.29Impuesto a la renta 600,000.00 625,714.29 25,714.29

Registro del impuesto diferido——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 600,000.0037 ACTIVO DIFERIDO 25,714.29 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 625,714.29 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/xPorelreconocimientodelATD.

...Vienen

48 PROVISIONES 637,755.10 481 Provisión para litigiosx/xPorelregistrodelaprovisiónporlademandalaboral.


Instituto Pacífico

I


——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 360,00037 ACTIVO DIFERIDO 240,000 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 120,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/xPorlareversióndelPTD.

48 PROVISIONES 800,000 481 Provisión para litigios10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago de la indemnización a extrabajadores

Reversión del impuesto diferido

Año 2016Pago a los trabajadores y reversión del ATDEn el mes de febrero del 2016 se resuelve el litigio laboral y la empresa paga el importe de S/.800,000 a los extrabajadores.


Utilidad (supuesto) 1,200,000.00 1,200,000.00

Deducción:

Gasto por pago de demanda laboral -800,000.00 800,000.00

Renta neta imponible 1,200,000.00 400,000.00 800,000.00

Impuesto a la renta 30 % 360,000.00 120,000.00 240,000.00

Caso N° 2

Provisión por daños en el medio ambienteUna empresa petrolera viene contaminando en un río que pasa cerca de su planta de procesamiento. Según las leyes en materia de medio ambiente, el Estado exige el pago de una multa y la remediación del lugar contaminado en el plazo de dos años. En noviembre del 2013, la empresa fue notificada por la entidad supervisora de ambiente para el pago de una multa por S/.350,000 y le exige además remediar el daño causado en el rio. Se paga la multa en diciembre del 2013 y es estima que la remediación de los daños ambientales al río supondrán gastos por de S/.280,000 y que la tasa de interés antes del IR que evalúa el valor de dinero en el tiempo en el mercado y el riesgo especifico del pasivo es del 10 %.

Solución:1. Tratamiento contableEvaluación de cumplimiento de los requisitos para una provisión:

a) Suceso pasado que origina la obligación presente: la contaminación gradual del río que pasa cerca de la planta de procesamiento donde la empresa petrolera realiza sus actividades. Las leyes ambientales exigen el pago de una multa y la remediación del daño ambiental causado.

b) Salida de recursos que incorporan beneficios: altamente probable, incluso ya se recibió la notificación de la entidad

VP = 280,000(1+0.10)2

VP = 280,0001.21

VP = 231,404.96

Registro contable

——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 231,404.96 686 Provisiones 6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 68641 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Costo48 PROVISIONES 231,404.96 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente31/12Porelreconocimientodelaprovisiónporremedia-ción del medio ambiente.

2. Tratamiento tributarioDe acuerdo con el inciso f) del artículo 44° del TUO de la LIR no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones.


Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00Agregado:Provisión por remediación del ambiente 231,404.96 231,404.96Renta neta imponible 1,000,000.00 1,231,404.96 231,404.96Impuesto a la renta 30 % 300,000.00 369,421.49 69,421.49

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000.00 8881 Impuesto a la renta - Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 69,421.49 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Result.40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 369,421.49 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/xPorelreconocimientodelATD.



supervisora de ambiente que le exige el pago de la multa y remediación del daño causado.

c) El importe de la obligación puede ser estimado fia-blemente: Si, se tiene la notificación con el importe de la multa y la entidad puede estimar el monto de los gastos para realizar la remediación del río contaminado.

ConclusiónAl cierre del ejercicio 2013 se cumplen con los requisitos para que la empresa reconozca una provisión.

Determinamos el valor presente de la remediación


IÁrea Tributaria


——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 450,000.0037 ACTIVO DIFERIDO 6,942.15 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Result.40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 456,942.15 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/xPorelreconocimientodelATD.

67 GASTOS FINANCIEROS 23,140.50 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado48 PROVISIONES 23,140.50 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente31/12Porelregistrodelosinteresesporactualizaciónavalorpresente.

67 GASTOS FINANCIEROS 25,454.55 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado48 PROVISIONES 25,454.55 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente31/12Porelregistrodelosinteresesporactualizaciónavalorpresente.







Provisión al 31.12.13 231,404.96Intereses 2014 23,140.50Provisión al 31.12.14 254,545.00






Provisión al 31.12.13 231,404.96Intereses 2014 23,140.50Intereses 2015 25,454.55Provisión al 31.12.15 280,000.01

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 540,000.0037 ACTIVO DIFERIDO 7,636.37 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Result.40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 547,636.37 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/xPorelreconocimientodelATD.

88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000 8881 Impuesto a la renta - Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 84,000 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Result.40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 216,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/xPorlareversióndelATD.

48 PROVISIONES 280,000 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 50,400 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 330,400 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago para remediar el medio ambiente.


Reversión del impuesto diferido


Utilidad (supuesto) 1,000,000 1,000,000DeducciónGasto por remediación del ambiente -280,000 280,000Renta neta imponible 1,000,000 720,000 280,000Impuesto a la renta 300,000 216,000 84,000



Año 2016Reversión del impuesto diferidoEn el mes de enero del año 2016 la empresa petrolera realiza los desembolsos para remediar los daños causados en el río.

Registro del gasto incurrido para saldar la cuenta de pro-visiones

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Inicio del procedimiento de cobranza coactiva y la retención a terceros

Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra (*)

Título : Inicio del procedimiento de cobranza coac-tiva y la retención a terceros


Ficha Técnica


1. IntroducciónEl procedimiento de cobranza coactiva es uno de los medios por los cuales la Administración Tributaria ejerce su facultad coercitiva para exigir el pago de deudas tributarias pendientes de su cumplimiento, concretamente de aquellos valores –sea órdenes de pago, resolucio-nes de determinación o resoluciones de multa– que hubiesen sido debidamente notificados, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda tributaria.

Esta facultad se ejerce a través del eje-cutor coactivo, quien actúa dentro del marco del procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los au-xiliares coactivos. Este procedimiento se inicia mediante la notificación al deudor tributario de la resolución de ejecución coactiva, en el cual contiene un man-dato de cancelación de las órdenes de pago o resoluciones de determinación o de multa, dentro de siete días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o en todo caso de iniciarse la ejecución forzosa de cobranza.

2. La cobranza coactiva como facultad de la Administración Tributaria

Walker Villanueva Gutiérrez estima que:

“El procedimiento deCobranza Coactiva,es un procedimiento de ejecución cuya premisa fundamental es la existencia de una deuda cierta liquida y exigible contenida enunactoadministrativodeejecución.La Administración Tributaria ejerce, a travésdelaCobranzaCoactiva,lapotestaddelaautotutelaejecutivaopotestaddeejecuciónforzada para procurarse el cobro de la deu-da tributaria, sin necesidad de acudir a los órganos jurisdiccionales”.1

Dos puntos importantes que se debe tener en cuenta sobre la posición de Walker Villanueva Gutiérrez:

(*)ContadoraPúblicaColegiadade laUniversidadParticularRicardoPalma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora tributariaenlaDivisiónCentraldeConsultasdelaSuperintendenciaNacionaldeAduanasyAdministraciónTributaria(SUNAT).

1 Comentario deWalker Villanueva Gutiérrez, en la publicaciónCódigo Tributario, doctrina y comentarios, p-. 831. Publicado porelInstitutoPacifico

- La existencia de una deuda tributaria cierta emitida en valores y exigible por la Administración Tributaria por estar pendiente su cumplimiento.

- La potestad de la ejecución forzada de la deuda tributaria, actuando en el rigor de la autotutela ejecutiva del Estado para lograr el cumplimiento efectivo de los valores sin recurrir a alguna instancia judicial.

3. Legislación que regula la co-branza coactiva

Ahora bien, aun cuando la Administración Tributaria cuente con la potestad y ejerza todas las facultades coercitivas para el cumplimiento del pago de los tributos, ella está dentro los parámetros regulados del procedimiento de cobranza coactiva, dispuesto en los artículos 114º al 123º del TUO Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, así como de la Resolución de Superintenden-cia Nº 216-2004/SUNAT - Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, publicada el 25.09.04.

4. Deudas que pueden ser ma-teria de cobranza coactiva

De acuerdo al artículo 115º del Código Tributario, serán deudas exigibles coacti-vamente las siguientes:

a) La establecida mediante resolu-ción de determinación o de multa o la contenida en la resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Administración Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la Ley. El plazo para presentar un recurso de reclamación es de veinte (20) días hábiles, con-tados desde el día hábil siguiente a la notificación de la resolución de determinación o de multa o la con-tenida en la resolución de pérdida del fraccionamiento, esto según el artículo 137º del Código Tributario. Si vamos a reclamar una resolución de pérdida de fraccionamiento, tener en cuenta que se debe continuar con el pago de las cuotas que correspondan al vencimiento de cada mes.

b) La establecida mediante reso-lución de determinación o de multa reclamadas fuera de plazo, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza res-pectiva. Ante un reclamo fuera de plazo, es necesario cancelar la deuda

total que se reclama, o presentar una carta fianza por el monto de la deuda reclamada

c) La establecida por resolución no apelada en el plazo de Ley, o apelada fuera de plazo legal. La apelación de una resolución de recla-mación, debe ser presentada dentro de los 15 días hábiles de notificada la misma. Si la apelación fuera pre-sentada fuera de plazo, es necesario el pago previo de la deuda tributaria apelada y actualizada hasta la fecha de pago, o la presentación de una carta fianza por el monto de la deuda actualizada, para que la apelación sea admitida en el procedimiento administrativo.

d) La que conste en orden de pago notificada conforme a Ley. En forma excepcional, según el numeral 3 del literal a) del artículo 119º del Código Tributario el ejecutor coac-tivo suspenderá temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva, cuando medien circunstancias que signifiquen la improcedencia de dicho valor, y siempre que se el recurso de reclamación se presente dentro de los 20 días hábiles de notificada la orden de pago.

e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicación de san-ciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos 56º al 58º del Código Tributario siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva.

5. Notificación de los valores que dan inicio al procedi-miento de cobranza coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva tiene su inicio con la debida notificación del valor exigible coactivamente. Aquí enunciamos las formas de notificación regulados por el Código Tributario en su artículo 104º:

a. Por correo certificado o por mensa-jero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.


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El acuse de recibo deberá contener como mínimo:1. Apellidos y nombres, denomi-

nación o razón social del deudor tributario.

2. Número de RUC del deudor tribu-tario o número del documento de identificación que corresponda.

3. Número de documento que se notifica.

4. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de negativa

5. Fecha en que se realiza la notifi-cación.

b. Por medio de sistemas de comuni-cación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía, para tal fin, la notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o documentos.

c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apode-rado, se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria.

d. Mediante publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de co-branza dudosa o recuperación onero-sa. La Sunat podrá optar por publicar dicha deuda en el diario oficial o el encargado de los avisos judiciales o el de mayor circulación.

e. Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fueran desconocidos, la Sunat realizará la notificación de las siguientes formas:1. Mediante acuse de recibo, en-

tregado de manera personal al deudor tributario, al represen-tante legal o apoderado o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el en-cargado de la diligencia, según corresponda en el lugar en que se les ubique.

2. Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en el diario oficial o el encargado de los avisos judiciales o el de mayor circulación.

f. Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o es-tuviera cerrado, se fijará un cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificar se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la notificación por cedulón deberá contener como mínimo:1. Apellidos y nombres, denomi-

nación o razón social del deudor tributario.

2. Número de RUC de deudor tribu-tario o número del documento de identificación que corresponda.

3. Número de documento que se notifica.

4. Fecha en que se realiza la notifi-cación.

5. Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.

6. Número de cedulón.7. El motivo por el cual se utiliza esta

forma de notificación.8. La indicación expresa de que se

ha procedido a fijar el cedulón en el domicilio fiscal y que los docu-mentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.

El Tribunal Fiscal, en este aspecto, se pronuncia al respecto por la indebida notificación de las órdenes de pago, y las implicancias de la misma en el inicio del Procedimiento de cobranza coactiva mediante la siguiente RTF N° 03617-2-2012:

“Se declara fundada la queja presentadacontra la administración por seguir indebida-menteprocedimientosdecobranzacoactiva,todavezque laOrdendePagoobjetodecobranzano fuedebidamentenotificada,yaqueenelcargodesunotificaciónnoseconsignólafechadeladiligencia,ylareso-lución de multa y la resolución que declaró lapérdidadefraccionamiento,materiadecobranza,fueronnotificadasporpublicaciónsin que la Administración haya remitidodocumentación que acredite la condición de “no hallado” del quejoso, por lo queno existe deuda exigible coactivamentesegúnloprevistoporlosincisosa),c)yd)del artículo 115° del Código Tributario, en consecuencia se dispone que la Administra-ción de por concluidos los procedimientos y levantelasmedidascautelares,precisándosequeencasohayaejecutadoelembargoenforma de retención bancaria e imputado a las cuentas deudoras del quejoso, proceda conformeconlasRTFNº10499-3-2008y08879-4-2009”.

La notificación de los valores pendientes de pago que dieron inicio al procedi-miento de cobranza coactiva, no fue debidamente efectuado, por lo que se concluye a favor del contribuyente, y en tal sentido, la Administración pide al ejecutor coactivo que de por concluido el proceso de cobranza coactiva.

6. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva

Cuando la deuda tributaria adquiere el carácter de exigible, el ejecutor coactivo inicia el procedimiento de cobranza coac-tiva, mediante la notificación al deudor tributario de la resolución de ejecución coactiva, regulado en el artículo 117º del Código Tributario, que contiene un mandato de cancelación de las órdenes de pago o resoluciones de cobranza, dentro

de los siete (7) días hábiles siguientes a la notificación de dicha resolución.

De no cancelarse la deuda, vencido este plazo de siete (7) días hábiles, el ejecu-tor coactivo tiene la facultad de dictar medidas cautelares e iniciar la ejecución forzada de la misma; asimismo de dictar medidas cautelares previas al procedi-miento las que se encuentran reguladas en el artículo 15º de la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT.

Asimismo, y esto bajo sanción de nulidad, la resolución de ejecución coactiva, debe contener los siguientes requisitos, esto de acuerdo al artículo 117º del Código Tributario:

1. El nombre del deudor tributario2. El número de la orden de pago o

resolución objeto de la cobranza3. La cuantía del tributo o multa, según

corresponda, así como los intereses y el monto total de la deuda.

4. El tributo o multa y periodo a que corresponde.

Asimismo, es importante mencionar que el deudor tributario está obligado a pagar a la Sunat las costas y gastos originados en el procedimiento desde el momento de la notificación de la resolución de ejecución coactiva, desde ese instante es exigible para todos los efectos de la cobranza.

7. Medidas cautelaresVencido el plazo de siete (7) días hábi-les, el ejecutor coactivo podrá disponer se traben las medidas cautelares que considere necesarias. Además, el ejecu-tor coactivo, según el artículo 118º del Código Tributario, tiene la facultad para adoptar otras medidas no contempladas expresamente en la norma (que conside-re necesarias), siempre que asegure de las formas más adecuada el pago de la deuda tributaria.

A continuación las medidas cautelares:

1. Embargo en forma de intervención en recaudación.

2. Embargo en forma de intervención en información.

3. Embargo en forma de intervención en administración de bienes.

4. Embargo en forma de deposito.5. Embargo en forma de inscripción.6. Embargo en forma de retención.

8. Embargo en forma de reten-ción

Los embargos en forma de retención son las medidas más usadas por la Adminis-tración, y esto, debido a que este tipo de retención permite una recuperación a corto plazo de los valores pendientes de pago.

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Entre las más aplicadas tenemos:

Embargo en forma de retención ban-caria: Es notificada a las diversas entida-des del sistema financiero, quienes deben comunicar a la Sunat la existencia o no de saldos a favor del deudor tributario, para luego proceder a la retención y entrega al ejecutor coactivo del monto embargado.

Embargo en forma de retención a terceros: Para esta forma de embargo, el ejecutor coactivo abarca a los clientes del deudor tributario, pertenezcan al sector público o privado, quienes también deberán informar la posibilidad o no de efectuar la retención correspondiente, y entregar en la forma y lugares establecidos por la Administración, del monto retenido.

Caso N° 1

Cobranzacoactivaconsolicituddeembargoaterceros,enelcasoquehayarelaciónlaboralentre el deudor tributario y el tercero

El Sr. Juan Pérez Ramos con RUC 10134567890, ha sido notificado con la Resolución de Ejecución Coactiva N° 0230062456750 el día 1 de agosto de 2014, por haber incumplido con el pago de la renta de segunda categoría del periodo Junio 2014. Pasado el plazo de siete días hábiles, y sin haber cancelado de deuda correspondiente, el ejecutor coac-tivo traba medida de embargo en forma de retención a terceros, notificando el día 11 de agosto a la empresa Los Pepitos S.A. con RUC N° 20657932732, la resolución correspondiente. Es necesario indicar que el deudo tributario se encuentra en la pla-nilla del Tercero, por el que percibe rentas de quinta categoría. ¿Hasta qué límite son embargables las remuneraciones? El numeral 6) del artículo 648° del Código Procesal Civil dispone lo siguiente: “Soninembargables: Las remuneraciones y pensio-nes, cuando no excedan de cinco Unidades de ReferenciaProcesal.Elexcesoesembargablehastaunaterceraparte”.

Cada Unidad de Referencia Procesal (URP) equivalente al 10 % de la Unidad Impo-sitiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la Retención, es decir, para el Ejercicio Gra-vable 2014, cada URP asciende a la suma de S/.380.00. De este enunciado, podemos concluir que los montos menores o iguales a S/.1,900 (Mil Novecientos y 00/100 nuevos soles), que equivalen a cinco (5) URP (5*380) no podrán ser embargados. El exceso de los S/.1,900.00 podrá ser embar-gado hasta una tercera parte. A efectos de nuestro caso, al Sr. Pérez le depositan como pago de haberes el monto de S/.5,000.00, y es inembargable el monto de S/.1,900.00. Del exceso de S/.3,100.00, solo se puede embargar la tercera parte. El tercero retene-dor, o sea su empleador, solo podrá retener el monto de S/.1,033.00.

Procedimiento1. El Tercero debe informar a la Adminis-

tración, en 5 días hábiles, la retención o la imposibilidad de efectuar la mis-ma. De no comunicar, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 23 del artículo 177º del Código Tributario.

Este tipo de resoluciones surten efec-tos el mismo día de su notificación, según el artículo 106º del Código Tri-butario, indica que “lanotificaciónsur-tirá efectos al momento de su recepción cuandosenotifiquenresolucionesqueordenan trabar medidas cautelares…”.

Dicha comunicación a la Sunat debe efectuarse en forma virtual, a través del Formulario 5011, al cual se tiene acceso a través de la plataforma web de la Sunat ingresando a Operaciones en línea con la clave SOL.

2. Una vez comunicada la retención, el Tercero tiene la obligación de entregar el importe retenido. Dicha entrega debe efectuarse en la dependencia que Sunat establezca para tal fin (la cual será informada a través de la retención notificada al tercero), y debe efectuarse mediante cheque de gerencia o cheque certificado (a que se refiere el artículo 3º inciso e) de la Resolución de Su-perintendencia N° 100-97/SUNAT), expresado en moneda nacional sin céntimos, al tipo de cambio vigente a la fecha de entrega, a nombre de SUNAT/BANCO DE LA NACIóN.

3. Una vez cancelada la deuda tributaria (es decir, cuando la retención cubra el total de la deuda tributaria), lo cual incluye el pago de las costas procesa-les, el ejecutor coactivo, procederá a emitir la resolución de levantamiento de embargo, dando por concluido el procedimiento de cobranza coactiva.

Caso N° 2

Cobranzacoactivaconsolicituddeembargoa tercerosLa empresa Los Halcones SRL con RUC N° 20134567890, ha sido notificada con la Resolución de Ejecución Coactiva

N° 0230062456789 el día 1 de agosto de 2014, por haber incumplido con el pago del IGV del periodo Junio 2014. Pasado el plazo de siete días hábiles, y sin haber cancelado de deuda correspon-diente, el ejecutor coactivo traba medida de embargo en forma de retención a terceros, notificando el día 11 de agosto a la empresa La Central SA con RUC N° 20657932732, cliente del deudor tributario, la resolución correspondiente.1. El Tercero debe informar a la Adminis-

tración, en 5 días hábiles, la retención o la imposibilidad de efectuar la mis-ma. De no comunicar, incurrirá en la infracción tipificada en el artículo 177° numeral 23 del Código Tributario.

Este tipo de resoluciones, surten efec-tos el mismo día de su notificación El artículo 106° del Código Tributario, indica que “la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares…”.

Dicha comunicación a la Sunat debe efectuarse en forma virtual, a través del formulario 5011, al cual se tiene acceso a través de la plataforma web de la Sunat ingresando a operaciones en línea con la clave sol

2. Una vez comunicada la retención, el Tercero tiene la obligación de entregar el importe retenido. Dicha entrega debe efectuarse en la dependencia que la Sunat establezca para tal fin (la cual será informada a través de la retención notificada al tercero), y debe efectuarse mediante cheque de gerencia o cheque certificado (a que se refiere el artículo 3° inciso e) de la Resolución de Superintendencia N° 100-97/SUNAT), expresado en mo-neda nacional sin céntimos, al tipo de cambio vigente a la fecha de entrega, a nombre de SUNAT/BANCO DE LA NACIóN.

3. Una vez cancelada la deuda tribu-taria, lo cual incluye el pago de las costas procesales, el ejecutor coactivo, procederá a emitir la resolución de levantamiento de embargo, dando por concluido el procedimiento de cobranza coactiva, por el incumpli-miento del pago del IGV del periodo Junio 2014.


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algunos aspectos para la aplicación del crédito fiscal del IGV (Parte Final)

Autor : Dr. Jorge Raúl Flores Gallegos(*)

Título : Algunos aspectos para la aplicación del crédito fiscal del IGV (Parte Final)


Ficha Técnica

Continuando con las obligaciones for-males establecidos en el artículo 19° del TUO de la Ley de IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N° 055/99-EF (Ley de IGV en adelante) y comentado en el punto 2.2 de la primera parte del presente artículo, analizamos otros supuestos formales dispuestos en dicho artículo.

“Cuando en el comprobante de pago se hubiereomitidoconsignarseparadamenteel monto del impuesto, estando obligado aelloo,ensucaso,sehubiereconsignadopor unmonto equivocado, procederá lasubsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento.El crédito fiscal solo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación”.

Procede la subsanación en caso se haya emitido el comprobante de pago consig-nando de forma equivocada en impuesto, describiendo dos supuestos:

- No se consignó de forma separada o el impuesto siendo un comprobante de pago que lo exige la tal discri-minación de valores como son las facturas, o

- Se consignó un monto equivocado del impuesto que no corresponde a la base imponible del tributo.

En estos dos casos, el mandato de la norma tributaria es que solo será posible aplicar el crédito fiscal a partir del mes en que se proceda a tal subsanación.

Las reglas o procedimiento de la subsa-nación son las establecidas en el numeral 7 del artículo 6° del Decreto Supremo Nº 29-94-EF – Reglamento de la Ley de IGV, así tenemos una regla general y dos reglas para los montos equivocados mayores o menores.

Regla general

“Para la subsanación a que se refiere elArtículo19°delDecreto,sedeberáanularel comprobante de pago original y emitir unonuevo”.

Esta regla general es sencilla, y solo puede ocurrir cuando dentro del periodo tributario de un mes determinado se emite un comprobante de pago con el monto del tributo equivocado, o no se discrimina.

En este caso, se debe proceder a anu-lar la factura, siendo que el cliente le tiene que devolver el comprobante de pago al emisor para que opere la anu-lación de dichos documentos emitidos, consignando la leyenda transversal: ‘ANULADO’.

Ahora bien, si es el caso que ya no sea posible proceder a la anulación del comprobante de pago, por razones que el emisor ya no anoto en el registro de ventas y ya fue declarado en el PDT 621, o en todo caso ya se venció el plazo para presentar la declaración y pagar el tributo, para ello se establece dos reglas.

Primera regla: Monto menor del IGV

“a)SielImpuestoquefiguraenelCompro-bantedePagosehubiereconsignadoporun monto menor al que corresponde, el interesado solo podrá deducir el Impuesto consignadoenél”.

Por ejemplo: la base imponible con-signada en el comprobante de pago, es decir el valor venta del bien es de S/.1000.00, por lo tanto, el IGV que se debe consignar es S/.180.00, sin embar-go se consigna de forma equivocada un monto menor de S/.150.00.

En este caso, el interesado, es decir el cliente o adquiriente solo podrá aplicar el crédito fiscal por el monto que este consignado en el propio comprobante de pago, es decir por los S/.150.00 y no por los S/.180.00.

La gran pregunta es ¿qué sucede con los S/.30.00?, pues concretamente no se tiene derecho a aplicar el crédito fiscal, y no ser posible aplicar el crédito fiscal por dicha diferencia porque no se cuenta con dicho derecho, se enviará al gasto o costo a efectos del impuesto a la renta que corresponda, de acuerdo al artículo 69° de la Ley de IGV, el cual citamos:

“El impuesto general a las ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del impuesto a la renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal”.

En sentido contrario, cuando no se cuen-ta con el derecho aplicar el crédito fiscal,

se enviará al gasto o al costo a efectos del impuesto a la renta.

No obstante, no va ser posible en todos los casos, ya que el literal b) del artículo 37° del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF (LIR en adelante) dispo-ne que será gasto deducible:

“b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividadesproductorasderentasgravadas”.

En ese sentido, aquellas operaciones que no sean productoras de rentas gravadas, aún en ese caso, no se podrá aplicar como gasto o costo a los efectos del impuesto a la renta.

Segunda Regla: Monto menor del IGV.

“b) Si el Impuesto que figura es por unmonto mayor, procederá la deducción únicamentehasta elmontodel Impuestoque corresponda”.

Por ejemplo: la base imponible consigna-da en el comprobante de pago, es decir el valor venta del bien es de S/.1000.00, por lo tanto, el IGV que se debe consignar es S/.180.00, sin embargo se consigna de forma equivocada un monto mayor de S/.190.00.

En ese sentido, solo será posible apli-car como crédito fiscal el monto que corresponda a la operación, es decir solo S/.180.00, y no la diferencial de S/.10.00.

Y de igual forma, ¿qué sucede con los S/.10.00?, pues se enviará al gasto o costo a efectos del impuesto a la renta que corresponda, de acuerdo al artículo 69° de la Ley de IGV. Hay que tener en cuenta que dicho monto sí pertenece al valor venta del bien, a pesar que este comprendido como IGV por error en el comprobante de pago emitido.

Otro aspecto que hay que observar es el mandato del literal k) del artículo 44° de la LIR, donde dispone como gasto prohibido:

“k) El Impuesto General a las Ventas, elImpuesto de Promoción Municipal y el Im-puestoSelectivoalConsumoquegravenelretiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto”.

Por ello, solo en el caso que el I sea pro-ducto de un retiro de bienes, en modo alguno podrá aplicarse como gastos o costos prefectos tributarios.

(*)Abogadopor laFacultaddeDerechodelaPontificiaUniversidadCatólica del Perú.

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2.3. Comprobantes emitidos por Su-jetos No Domiciliados

En el caso de comprobantes de pago emi-tidos por sujetos no domiciliados a efectos del crédito fiscal, no es de aplicación lo regulado en los literales a) y b) del artículo 19° de la Ley de IGV.

Ahora bien, sabemos que los documen-tos que emiten las empresas no domi-ciliadas cuando nos prestan servicios que utilizamos en el país de ninguna manera acreditan o dan derecho al crédito fiscal.

Asimismo, de acuerdo al primer párrafo del artículo 21° de la Ley de IGV dispone que:

“Tratándose de la utilización de serviciosprestadospor nodomiciliados, el créditofiscal podrá aplicarse únicamente cuandoel Impuesto correspondiente hubiera sidopagado”.

Y ¿qué documento acredita el pago del tributo? El documento que nos emite el banco donde se consigna un número de operación por el cual reci-bimos al presentarle la Guía de pagos varios – Formulario 1662, anotando el código 1041, consignando el periodo del pago del mes de acuerdo al Informe N° 075-2007-SUNAT/2B0000 donde concluye:

“EnelFormularioN°1662,utilizadoparaelpagodelImpuestoGeneralalasVentas(IGV)porlautilizacióndeserviciospresta-dos por no domiciliados, entre otros, debe consignarsecomoperiodotributariolafechaen que se realiza el pago”.

Esta conclusión coincide con la el artículo 2° de la Ley N° 29215, donde establece como una de las oportunidades para ejercer el derecho al crédito fiscal es en el mes del pago del tributo en que se hubiera anotado el documento de pago en el registro de compras.

Por ello, debemos tener como premisa que en el registro de compras primordial-mente deben anotarse los comprobantes o documentos que dan derecho al crédito fiscal, otros documentos que se decidan anotarse no tienen efectos en el derecho de aplicar el crédito fiscal. Más bien, los documentos emitidos por las empresas no domiciliadas se anotan a efectos del gasto o costo del impuesto a la renta en el libro diario.

Asimismo, los documentos o comproban-tes de pago emitidos por las empresas no domiciliadas a efectos del impuesto a la renta si están reconocidos y regulados en el tercer párrafo del artículo 51°-A de la Ley de Impuesto a la Renta, donde exige la información mínima y que esté emitido de acuerdo a la legislación del país de origen del prestador no domiciliado.

2.4 ¿Cuándo no se pierde al derecho al crédito fiscal?

En el caso de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que no cumplan con los requisitos legales y re-glamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en:

- la adquisición de bienes, - prestación o utilización de servicios, - contratos de construcción e - importación. Siempre que el pago total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción del IGV, de ser el caso, se hubiera efectuado:

a. Con los medios de pago que señale el reglamento

De acuerdo al numeral 2.3 del inciso 2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley de IGV dispone que para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 19° de la Ley de IGV y en el segundo párrafo del artículo 3° de la Ley Nº 29215 el con-tribuyente deberá utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,ii. Cheques con la cláusula “no nego-

ciables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro equivalente, u

iii. Orden de pago.No obstante, siempre hay que observar el mandato del artículo 8° de la Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF, ya que la exigencia al momento de la cancelación de la obligación de pago siempre se tiene que observar el medio de pago para operaciones mayores a S/.3,500.00 o US$3,000.00, salvo el caso para los contratos de mutuo donde no importa el monto y donde se exige en todos los casos los medios de pago regulados en el artículo 5° de dicha norma legal.

Si en es el caso que no se acredita la cancelación con medio de pago exigido tanto en el reglamento de la Ley de IGV y para operaciones mayores a las indicadas por la Ley N° 28194 salvo el caso para los contratos de mutuo, la consecuencia será la pérdida del crédito fiscal de forma definitiva.

b. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido reglamento

Todos los requisitos establecidos por el reglamento de la Ley de IGV están con-formados en el numeral 2 del artículo 6°, no obstante debemos tener claro un punto importante, en el caso de que

nuestro proveedor de bienes o nuestro prestador de servicios esté en un estado de No Habido.

En este punto no cabe subsanación alguna para evitar el riesgo de perder el crédito fiscal. A diferencia de los re-gulado del literal j) del artículo 44° de la Ley de Impuesto a la Renta donde es-tablece la posibilidad de aplicarlo como gasto deducible siempre regularice su situación de ‘No Habido’ a ‘Habido’ hasta el 31 de diciembre del ejercicio en que se devengue la operación, en el caso del IGV no es posible de acuerdo al mandato del artículo 19° de la Ley de IGV.

Por ello, si es el caso que se cuente con una factura cuyo emisor está con la con-dición de ‘No Habido’ dicha factura se podrá anotar en el registro de compras, se cancelará con el medio de pago exi-gido por la legislación de la materia, se cumplirá con el depósito de la detracción aplicable, y aún en estos supuestos donde se cumpla estas formalidades, se perderá el crédito fiscal.

En el caso de contribuyentes que estén en la condición de ‘No Hallado’, es una condición administrativa temporal que no afecta el crédito fiscal del IGV ni la aplicación del gasto o costo del impuesto a la renta, no obstante lo que se sugiere es impulsar al emisor que regularice su situación.

En última instancia, para evitar esta contingencia tributaria, es sobre los proveedores o prestadores de servicios frecuentes llevar un control regular de su situación revisando su ficha RUC, y sobre todo nuevo proveedor o prestador condición necesaria es revisar su ficha RUC como política necesaria para evitar dicha contingencia.

2.5. Documentos de atribución para aplicar el crédito fiscal

En el caso de ejercer el derecho al crédi-to fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, jointventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, y en ese sentido no cuentan con RUC el Contrato de colabo-ración empresarial, el operador atribuirá a cada parte contratante, de acuerdo a la participación en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de bienes, servicios y contratos de cons-trucción, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

La atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas caracte-rísticas y requisitos serán establecidos por la Sunat, el cual está dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT, en el cual regula las


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obligaciones formales de la emisión de los documentos de atribución emitidos por los operadores, y que además deben llegar un registro auxiliar para todas las operaciones mensuales que lleven, ello de acuerdo al mandato del artículo 8° de dicha resolución.

3. Oportunidades para ejercer el derecho al crédito fiscal

Una de las disposiciones legales que más se observar para la aplicación del crédito fiscal es sin duda el artículo 2° de la Ley N° 29215, donde nos da las reglas para poder aplicar el crédito fiscal.

Una de las primeras reglas para tener la oportunidad de aplicar el crédito fiscal es que deben haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras en las hojas que correspondan en tres momentos u oportunidades:

- Al mes de su emisión o - Del pago del impuesto, según sea el

caso, o- En el que corresponda a los 12 (doce)

meses siguientes, Por ello, deberá ejercerse en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.

El criterio lógico de esta regla es bien clara, solo se puede aplicar el crédito fiscal consignado en el comprobante de pago o documento que lo sustente en la declaración jurada PDT 621 siempre que se haya anotado previamente en el registro de compras debidamente legalizado.

No es posible que se pueda saltar dicha obligación para acreditar el crédito fiscal, y ello se exige no solo para los registros de compras manuales o mecanizados donde se acredite con la fecha de la legalización de los mismos, sino de for-ma definitiva en el registro de compras electrónicos ya que aquí, como se exige la legalización por ser materialmente imposible, en el envío del archivo en el formato PLE o en la misma anotación virtual en el formato Portal, no es posi-ble la subsanación de una omisión para poder salvar el crédito fiscal ya aplicado en el PDT 621.

Si es el caso que el documento o com-probante de pago cumple con todas la formalidades y se anotó en el registro de compras debidamente legalizado, o efec-tuado ya el envío o la anotación virtual, se podrá con toda seguridad aplicar el crédito fiscal en el PDT 621 sin ninguna contingencia.

Un punto importante que se debe tomar en cuenta es que los 12 meses es un plazo relativo, ya que por el se-

gundo párrafo1 del artículo 2° de la Ley N° 29215, si la Sunat requiere el re-gistro de compras y no este anotado el comprobante de pago, pues se pierde el crédito fiscal, y ello ocurre desde el mismo día en que se recibe la notifica-ción del requerimiento del registro de compras, cobrando efecto el mismo día y no al día siguiente, ello de acuerdo al último párrafo del artículo 106° del Código Tributario.

Un Ejemplo clásico: si se acredite que la fecha de legalización del registro de com-pras o es el mismo día de la recepción de la notificación o es de una fecha posterior a dicha notificación.

En ese caso, se genera toda una con-tingencia tributaria, ya que la Sunat ordenará que se rectifique todos los PDT 621 de los meses en que se haya aplicado indebidamente el crédito fis-cal, pagando el tributo omitido con los intereses moratorios así como la multa del 50 % del tributo omitido con un descuento del 95 % sobre la base de la multa, la cual no podrá ser menor al 5 % del UIT, siempre que se cumpla con el plazo que le indique el agente de Sunat de acuerdo al artículo 13°-A de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

4. Aplicación del crédito fiscal por recibos de pago por ser-vicios públicos

Existe un supuesto que de alguna manera puede apreciarse como una contradic-ción, y es el caso de la aplicación del crédito fiscal para los servicios de sumi-nistro de energía eléctrica, agua potable, servicios telefónicos, télex y telegráficos, es decir por la utilización de servicios públicos, y que de acuerdo al segundo párrafo del artículo 21° de la Ley de IGV dispone que:

“Tratándosedelosserviciosdesuministrodeenergíaeléctrica,aguapotable,yservi-ciosfinalestelefónicos,télexytelegráficos;el crédito fiscal podrá aplicarse al venci-mientodelplazoparaelpagodelservicioo en la fecha de pago, lo que ocurra primero”.

Evidentemente, está regla resulta rígida y atada a dos momentos –el que ocurra primero– para ejercer el derecho al cré-dito fiscal:

- Plazo de vencimiento del recibo de pago o

- Fecha del pago del recibo de pago,

1 Segundo párrafo incorporado por el artículo 6° del DecretoLegislativoNº1116,publicadoel07.07.12,vigenteapartirdel01.08.12.

A diferencia del artículo 2° de la Ley N° 29215, donde dispone para todos los tipos de comprobantes de pago que da derecho al crédito fiscal anotados en el registro de compras, y con un plazo de 12 meses como oportunidad de aplicar dicho derecho en el PDT 621.

En términos reales, una empresa que tiene varios establecimientos anexos anotados, y en donde la recepción de los recibos de pago son diferentes o puede ocurrir que no lleguen a tiempo, así como el proceso interno de la empresa para tramitar este centralizado, en orden al mandato de este artículo, la empresa no podrá disponer de la oportunidad del uso del crédito fiscal de los 12 meses sino hasta la fecha del vencimiento de los recibos de pago, no siendo razonables con la Ley N° 29215.

Desde una posición conservador, en este caso, sobre todo para proteger el derecho al crédito fiscal aplicado en el PDT 621 se debe observar siempre el mandato del artículo 21° de la Ley de IGV, aun cuando la regulación del artículo 2° de la Ley N° 29215 sea posterior en términos amplios para todo tipo de comprobante de pago que de derecho al crédito fiscal, en cambio lo normado en la Ley de IGV establece una regulación con un criterio de especialidad, es decir establece una regla a un caso puntual y concreto.

5. Anotación del comprobante del depósito del SPOT

Una de las formalidades que no acarrea la pérdida del crédito fiscal aplicado en el PDT 621, es aquella que se establece en el numeral 18.4 del artículo 18º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT dispone que:

“18.4 El adquirente del bien o usuario del servicioqueseasujetoobligadoaefectuareldepósito,deberáanotarenelRegistrodeCompraselnúmeroyfechadeemisióndelas constancias de depósito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en dichoregistro”.

Es un requisito formal del registro de com-pras que no implica la pérdida del crédito fiscal. De acuerdo al artículo 19º de la Ley de IGV. en todo caso, la infracción tributaria que se imputaría sería la del numeral 2 del artículo 175º del Código Tributario donde la multa es el 0.3 % de los ingresos netos del ejercicio anterior.

Además, de acuerdo al mandato del nu-meral 1 de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, TUO del Decreto Legislativo Nº 940, dispone que se anote el comprobante de pago en el registro de compras acreditán-dose el depósito.

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Improcedencia de la cobranza de una orden de pago, según el numeral 3 del inciso a) del

artículo 119° del Código Tributario

Autora : Diana Rocío Rodríguez Alarcón(*)

Título : Improcedencia de la cobranza de una orden de pago, según el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario


Ficha Técnica

1. IntroducciónTeniendo en cuenta las implicancias económicas que un procedimiento de cobranza coactiva puede generar en el patrimonio del contribuyente, seguida-mente se expondrá las circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza de una orden de pago.

2. El procedimiento de cobranza coactiva

2.1. Definición Es un procedimiento de carácter admi-nistrativo amparado en la autotutela de la Administración, la cual se sustenta en los principios de legitimidad y de ejecución de las decisiones administra-tivas, permitiéndole a esta establecer sus propios medios coercitivos para la cobranza forzosa frente a la ausencia del cumplimiento voluntario por parte del deudor tributario, garantizando finalmen-te la función recaudatoria, sin que para ello sea necesario la intervención de la autoridad judicial.

No obstante, tal y como lo ha señalado el Tribunal Constitucional en la Sentencia N° 0015-2005-PI/TC, la autotutela impli-ca la tutela de los derechos fundamentales de los administrados como son los dere-chos al debido procedimiento y la tutela judicial efectiva.

En cuanto a las normas que regulan el procedimiento de cobranza coactiva iniciado por la Sunat, se rigen por las contenidas en el Título II: Procedimien-to de Cobranza Coactiva del Código Tributario, y se encuentra reglamentado por la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia N° 159-2008/SUNAT.

2.2. CaracterísticasEste procedimiento tiene como principa-les características que:

- Es impulsado de oficio;- Se fundamenta en la celeridad proce-

sal;- Es inimpugnable;- Prima el interés público sobre el inte-

rés particular, y;- Es compulsivo, entre otros1.

3. Deuda exigible en cobranza coactiva

Al respecto, el artículo 115° del Código Tributario señala los supuestos que cons-tituyen deuda exigible y que por lo tanto darán lugar a las acciones de coerción para su cobranza por parte del ejecutor coactivo quien tiene a cargo la dirección del procedimiento, en colaboración con sus auxiliares coactivos.

Entre los supuestos de deuda exigible se encuentran los siguientes:

a) La establecida mediante Resolución de determinación o de multa o la contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento, notificadas por la Administración y no reclamadas en el plazo de ley.

En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se man-tendrá la condición de deuda exigi-ble si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fracciona-miento.

b) La establecida mediante Resolución de determinación o de multa recla-madas fuera de plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 137°.

c) La establecida por resolución no ape-lada en el plazo de ley, o apelada fue-ra del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 146°, o la establecida por resolución del Tribunal Fiscal.

1 MOREANO,Carlos“Algunosalcancessobrelafacultadcoactivadela Administración Tributaria”, en: El Procedimiento de Cobranza Coactiva. Ensayos sobre la vigencia de los derechos. Defensoría del contribuyente y usuario aduanero,PalestraEditoresS.A.C.,2013, p. 34 y 35.

d) La que conste en orden de pago notificada conforme a ley,

e) Las costas y los gastos en que la Ad-ministración hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

También es deuda exigible coactivamen-te, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos 56° al 58° siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, conforme con lo dispuesto en el en el primer párrafo del artículo 117°, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

En el presente artículo vamos a verificar las circunstancias que evidencian que la cobranza podría ser improcedente al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario, siendo necesario precisar que conforme a lo indicado por el Dr. Jorge Danós Ordoñez2, las deudas que pueden ser objeto de cobranza coactiva son aque-llas cuya existencia está amparada por un acto administrativo válido que determine el importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular para darle la posibilidad de pro-ceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la impugnación de la legalidad de dicho acto administrativo.

4. Orden de pagoUna orden de pago es definida como el acto administrativo mediante el cual la Administración Tributaria exige al deudor el pago de una deuda tributaria, sin que para tal efecto deba emitirse previamente una resolución de determinación. Por lo tanto, debe de existir certeza respecto a la cuantía de la deuda contenida en la orden de pago.

4.1. Requisitos para su emisiónComo bien indica el Dr. Jorge Sarmiento Díaz3, la validez del acto administrativo está relacionada con el principio de ejecu-2 CitadoporHuapayaGarriazo.“Apropósitodelanulidaddelvalorque genera la deuda exigible en cobranza coactiva ¿Genera unprocedimiento coactivo indebido?”. En:El Procedimiento de Cobranza Coactiva…, ob. Cit., p. 132.

3 SARMIENTO,Díaz.“Ladeudaexigibleencobranzacoactivacomogarantía del debido procedimiento”. En: El Procedimiento de Cobranza Coactiva…, ob. Cit., p. 171.

(*)Abogadapor laFacultaddeDerechode laUniversidadNacionalFedericoVillarreal.



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tividad, esto es, con la capacidad de hacer valer las obligaciones que contienen; y, su eficacia con la ejecutoriedad, esto es la facultad de la Administración para eje-cutar por sí misma el acto administrativo, a partir de la notificación de este.

En ese sentido y, teniendo en cuenta que la orden de pago es un acto administrati-vo, a efectos que sea válida debe:

• Ser emitida por una autoridad com-petente y por escrito; y,

• Cumplir con los requisitos formales y sustanciales expresamente regulados en el artículo 77° del Código Tributario, en lo que resulten aplicables, a efectos de no incurrir en los supuestos de nulidad o anulabilidad previstos en los artículos 108° y 109° de la citada norma.

Asimismo, para que sea eficaz debe ha-berse notificado conforme a ley.

4.2. Situaciones en las que procede emitir una orden de pago

De acuerdo al artículo 78° del Código Tributario, la orden de pago se emite en los siguientes casos:

a.1. Por tributos autoliquidados por el deu-dor tributario. Ejemplo: Deudor tribu-tario declara un tributo a pagar pero no lo cancela (saldo deudor impago).

a.2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley. Ejemplo: Deudor tributario señala la base imponible pero no coloca el coeficiente, por lo que la Administración Tributaria conociendo el coeficiente, lo aplica y emite la orden de pago.

a.3. Portributosderivadosdeerroresmateria-les de redacción o de cálculo en las decla-raciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la orden de pago, la Administración Tributaria considerará la base imponible delperiodo,lossaldosafavorocréditosdeclarados en periodos anteriores y los pa-gos a cuenta realizados en estos últimos. Ejemplo: Deudor tributario consignó un coeficiente que no le corresponde.

a.4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obli-gación oque habiendodeclaradonoefectuaron la determinación de la misma, porunoomásperiodostributarios,previorequerimiento para que realicen la decla-ración y determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de untérminodetres(3)díashábiles,deacuerdo al procedimiento establecido en el artículo siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por practicarlesunadeterminacióndeoficio. Este supuesto se refiere a la orden de pago presuntiva, la cual se emite respecto de aquellos contribuyentes que no han presentado su declaración jurada, o lo efectuaron sin la determi-nación correspondiente.

a.5 Cuando la Administración Tributaria realiceuna verificaciónde los libros yregistros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados. Se refiere a la simple constatación del importe consignado en los libros y las declaraciones juradas presentadas por el deudor tributario. Si se observa tributo impago, corresponde emitirse una orden de pago.

En caso que la Sunat emita la orden de pago bajo uno de los supuestos antes esgrimidos, cumpliendo con los requi-sitos de validez previstos en el artículo 77° del Código Tributario y la notifique válidamente bajo una de las modalidades señaladas en el artículo 104° del mismo código, dicha deuda será exigible y por lo tanto, el ejecutor coactivo iniciará el procedimiento de cobranza coactiva mediante la notificación de la Resolución de ejecución coactiva, la cual contiene un mandato para que el deudor tributario cancele la deuda contenida en la orden de pago o resoluciones de cobranza, en un plazo no mayor a siete días hábiles bajo apercibimiento de iniciarse las medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada.

Caso contrario, esto es, que la orden de pago no haya sido emitida de conformi-dad con el artículo 77° y 78° del Código Tributario, procede cuestionar su validez mediante el procedimiento contencioso – tributario.

Al respecto corresponde citar las siguien-tes resoluciones del Tribunal Fiscal:

RTF N° 13650-3-2009: Se resolvió declarar fundada una quejaporhaberseiniciadoenformaindebidaelprocedimientode cobranza coactiva todavez que el importe a pagar consignadoen la ordende pago noproviene de lasdeclaracionespresentadasporelrecurrente;asimismo, la Administración no acreditó la notificaciónmediantelaremisióndelcargodenotificación,oconsignólostérminos“semudó de domicilio” o “casa abandonada”, los cuales no corresponden a las formas de notificaciónreguladasenelartículo104°delCódigoTributario.Entalsentido,dichaordende pago no contenía deuda exigible por lo tanto no podía iniciarse el procedimiento de cobranzacoactiva.

RTF N° 01315-4-2007: SedeclarólanulidaddelaOrdendePagoimpugnada debido a que no consignó la base imponible respecto de la cual se determinó este monto, la declaración ju-rada presentada por la recurrente, lo cual sustentaría su emisión y el supuesto por el cualseemitiódichaordendepago,porlotantoalnohabercumplidodichovalorconlo establecido en los artículos 77° y 78° del Código Tributario, declaró su nulidad en aplicacióndelnumeral2delartículo109°dela referida norma, el cual establece que son nulos los actos de la Administración cuando son dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido.

RTF N° 10696-4-2013.Que en cuanto a lo argumentado por la recurrenteenelsentidoquelasfirmasqueobranenlasconstanciasdenotificacióndelasÓrdenesdePagoN°023-001-0215493a023-001-0215499han sido falsificadasporloquevalidarlastransgredeloreguladoen el Código Tributario, la Ley del Proce-dimiento Administrativo General, la LeyN° 28165 y lo resuelto por este Tribunal endiversas resoluciones, cabe indicarquemediante ResoluciónN° 17003-7-2010emitida con carácter deobservancia obli-gatoria, este Tribunal ha establecido que“NoprocedequeelTribunalFiscalanalicey se pronuncie sobre la autenticidad de las firmasconsignadasenloscargosdenotifi-cación relacionados con actos emitidos por laAdministración”yque“ElTribunalFiscalnopuedepronunciarsesobrelafehacienciadeladiligenciadenotificación,entantonoexista resolución judicialfirmeomandatojudicial concediendo una medida cautelar quesepronunciesobrelafalsificacióndelafirma”,entalsentidonoresultaamparablelo señalado por la recurrente.

5. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva

De acuerdo a lo dispuesto por el segun-do párrafo del artículo 136° del Código Tributario, para interponer reclamación contra la orden de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. Este artículo recoge la regla denominada solveet repete la cual podría traducirse como “primero paga y luego reclama” y aplica cuando se constata una obligación sobre cuya cuantía se tiene certeza, como es el caso de las órdenes de pago emitidas en los supuestos previstos en los incisos a) y c) (Ver Sentencia del Tribunal Constitucio-nal recaída en el Expediente N°04242-2006-PA/TC).

Ahora bien, en caso el recurrente no cumpla con efectuar dicho pago, la Administración Tributaria notificará un requerimiento, otorgándole un plazo de 15 días hábiles para que subsane. De no efectuarlo, el reclamo será declarado inadmisible

No obstante, existe una excepción a la regla solveetrepete, la cual se encuentra recogida en el último párrafo del artículo 136° del Código Tributario. Esta excepción se refiere al supuesto contenido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario, el cual a su vez está previsto como causal de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva, siempre que se haya interpuesto un recurso de reclamación contra la orden de pago, dentro del plazo de veinte días hábiles de notificada.

En efecto el citado artículo señala que la suspensión del procedimiento de cobran-za coactiva, solo puede realizarse por el ejecutor coactivo, en tres supuestos, tales

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como: a) Cuando exista un proceso consti-tucional de amparo; b) cuando exista una ley o norma con rango de ley que así lo disponga; y, c) cuando excepcionalmente tratándose de órdenes de pago, medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser impro-cedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte días hábiles de notificada la orden de pago, debiendo la administra-ción resolver dentro del plazo de 90 días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente, debiendo suspenderse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115°.

A diferencia de los dos primeros supues-tos en donde el ejecutor coactivo solo verifica su cumplimiento, ordenando de manera inmediata la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva, el último requiere de un pronunciamiento previo emitido dentro de un procedi-miento contencioso tributario, según lo ha establecido el Tribunal Fiscal en la RTF N° 15607-5-2010, la cual señala que las circunstancias que evidencien la improce-dencia de la cobranza deben ser resueltas dentro de un procedimiento contencioso tributario, no resultando la queja el medio idóneo para su cuestionamiento.

En esa misma línea, la RTF N° 03007-1-2012 indicó que: “En la mencionada re-solución se ha precisado que el análisis de la existencia o no de las circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobran-za es competencia de la Administración en el procedimiento contencioso tributario, y si dentro de este procedimiento se verifica el supuesto del numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario, la consecuencia de ello es la suspensión temporal del procedimiento de cobranza coactiva, que es de competencia del eje-cutor coactivo, quien no tiene dentro de sus atribuciones evaluar las mencionadas circunstancias.

Que por lo tanto no procede que este Tribu-nal, en la vía de queja, evalúe la existencia de circunstancias que evidenciarían que la cobranza de la deuda contenida en la Orden de Pago N° 023-001-3931281 podría ser improcedente, a que se refiere la quejosa, en tanto se ha previsto para tal efecto una vía específica, el procedimiento contencioso tributario, por lo que corresponde declarar improcedente la queja en este extremo”.

En ese sentido, en los casos en que la Administración considere que no se ha configurado una manifiesta improcedencia, declarando infundado el recurso de recla-mación, el deudor tributario deberá apelar.

6. Requisitos de la improceden-cia manifiesta

De la lectura del numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario, se ve-rifica que los requisitos son los siguientes:

•La existencia de una circunstancia que evidencia la improcedencia de la cobranza, Debe ser probada por el deudor tributario y constatada por la Administración dentro del procedi-miento contencioso tributario.

•La interposición de recurso de recla-mación en el plazo de veinte días hábiles de notificada la orden de pago. En caso que esta se interponga fuera de dicho plazo será declarada inadmisible mediante resolución, continuando la suspensión hasta su notificación.

•El cumplimiento de los requisitos de admisibilidad establecidos en el artículo 137° del Código Tributario, debiendo el reclamante acreditar que ha abonado parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

Al respecto el Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente:

RTF N° 6445-1-2009:Que si bien la quejosa solicita la suspensión del procedimiento de cobranza coactivarespecto de la deuda contenida en la orden depagoantesmencionadaalhaberinter-puesto recurso de reclamación, cabe indicar que el artículo 115° del Código Tributario establecequeesexigiblecoactivamentelaordendepagonotificadaconformealeyyquesuartículo119°noestablecedentrode los supuestos de conclusión o suspensión delprocedimientodecobranzacoactivalainterposición del recurso de reclamación contradichotipodevalor,siendoqueenelpresente caso,no seapreciaquehayaacaecido el supuesto de excepción a que se refiere el numeral 3 del inciso a) delartículo 119° del Código Tributario, porlo que corresponde declarar infundada la queja presentada.

7. CasuísticaTeniendo en cuenta que la Administración Tributaria no ha establecido expresamente cuáles son las causales, seguidamente se expondrán algunos casos prácticos.

Caso N° 1

Declaración jurada rectificatoriaLa empresa MCI SAC por error, consideró como gasto no deducible las donaciones que efectuó a una entidad sin fines de lucro, determinando como IR por el ejercicio 2013, el importe de S/.10,000, el cual no canceló. Con fecha 14 de mayo y 2 de junio de 2014, la Administración Tributaria le notifica la Orden de Pago N° 02300182883 y la Resolución de Ejecución Coactiva N° 0230002828, respectivamente.

Solución:Corresponde que la empresa rectifique la declaración jurada original considerando dicho gasto como deducible, lo cual le generará una menor obligación, por lo que en aplicación del artículo 88° del Código Tributario, esta surtirá efectos si en el plazo de 45 días hábiles siguientes a su presentación, la Administración Tri-butaria no emite pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.

Asimismo, el contribuyente deberá cance-lar el importe determinado en su declara-ción rectificatoria e interponer el recurso de reclamación dentro del plazo de veinte días de notificada la orden de pago, al evidenciarse la causal de improcedencia establecida en el numeral 3) del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario.

Al respecto, corresponde citar la RTF N° 6424-4-2004 la cual señala: Que, según se aprecia de la declaración jurada PDT Formulario 621 Nº 2096576 (…) que sustenta la orden de pago materia de reclamación, la recurrente habría incurrido en un error al consignar el monto pagado por concepto de anticipo adicional del impuesto a la renta en un casillero distinto al correcto, en este caso, consignar en el casillero de “pagos pre-vios” la suma de S/.164,736.00, cuando en realidad debió consignarse en el casi-llero de “crédito por anticipo de renta”; Que de lo expuesto, se advierte que la recurrente habría aplicado la segunda cuota por el anticipo adicional efec-tivamente pagado en el mes de junio como crédito contra el pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera cate-goría correspondiente a junio de 2003, evidenciándose así que se trataría de un error material, existiendo por tanto evidencias de que la cobranza podría ser improcedente

Caso N° 2

Deuda acogida a un fraccionamiento La empresa Jireh SA ha presentado el PDT 687 solicitado un fraccionamiento al amparo del artículo 36° del Código Tributario, por la deuda contenida en la Orden de Pago N° 0230015231 co-rrespondiente al IGV determinado en su PDT 0621 correspondiente a los periodos enero y febrero 2014. Con fecha 20 de abril de 2014, la Sunat notifica la Resolu-ción de Intendencia N° 0230170555 que aprueba la solicitud de fraccionamiento presentada, cuyo Anexo: Cronograma de Pagos, indica que la cuota N° 1 vencería el 2 de mayo de 2014, la cual fue can-celada el mismo día mediante Boleta de Pago N° 1662.



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Sin embargo, con fecha 10 de junio de 2014, le notifican la Resolución de Eje-cución Coactiva N° 0230060347, otor-gándosele el plazo de siete días hábiles para que cancele la deuda contenida en la mencionada orden de pago, de lo con-trario se iniciarán las medidas cautelares.

Solución:En este supuesto la cobranza de la or-den de pago es improcedente debido a que la deuda contenida en esta ha sido acogida a un fraccionamiento, por lo tanto no tiene el carácter de exigible, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 115° del Código Tributario, y el deudor tributario deberá interponer el recurso de reclamación.

Caso N° 3

Pago en exceso y compensaciónA consecuencia de una fiscalización reali-zada a la empresa God SA, se verificó que realizó pagos en exceso por el IGV corres-pondiente al periodo enero de 2014. No obstante, mantiene una deuda determina-da en la declaración jurada por concepto del IGV del periodo abril de 2014, por la cual se ha notificado la Orden de Pago N° 0230084477 y la Resolución de Ejecución Coactiva N° 0230060145 con fechas 15 y 30 de julio de 2014, respec-tivamente.

Solución:En este caso, el deudor tributario deberá solicitar la compensación de su deuda vía Clave Sol mediante la presentación del Formulario Virtual N° 1648 y dentro del plazo de 20 días interponer su recurso de reclamación, alegando la existencia de circunstancias que evidencien la improce-dencia de la cobranza de la orden de pago.

Caso N° 4

Modificación de datos La empresa Cautelosa SAC presentó su declaración jurada correspondiente al IGV del periodo junio de 2014, determi-nando una deuda de S/.12,380, proce-diendo a realizar dos pagos parciales por S/.4,200 y S/.8,180, cada uno, mediante la Boleta de Pago N° 1662 de fechas 14 y 17 de julio de 2014 respectivamente. No obstante, con fecha 5 de agosto le han notificado la orden de pago por S/.8,180 más intereses respecto a dicho IGV; y, cinco días después la resolución de ejecución coactiva, percatándose la empresa que este pago lo había efec-tuado indicando como periodo abril

de 2014, en el cual había determinado saldo a favor.

Solución:El contribuyente debe presentar vía Clave Sol su solicitud de modificación de datos Formulario N° 1693 e interponer recurso de reclamación contra la orden de pago, dentro del plazo de 20 días hábiles.

Caso N° 5

Formulario N° 194La presentación de este formulario co-rrespondería en el supuesto planteado en el punto A) Declaración jurada recti-ficatoria, siempre que esta haya surtido efectos de acuerdo con el artículo 88º del Código Tributario. Teniendo en cuenta que es una reclamación especial no será necesario que cumpla con los requisitos de admisibilidad del artículo 137º del Código Tributario.

Al respecto la Resolución del Tribu-nal Fiscal N° 1743-3-2005 indica lo siguiente: El Formulario N° 194 “Co-municación para la revocación, modifi-cación, sustitución o complementación de actos administrativos”, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 002-97/SUNAT, es una reclamación especial en que la voluntad del admi-nistrado es cuestionar el acto de cobro, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administración procede el recurso de apelación respectivo. El carácter espe-cial de la reclamación está dado porque no le son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el artículo 137º, excepto el del plazo.

En esa misma línea se ha pronunciado la Administración Tributaria en el Informe N° 005-2006-SUNAT-2B0000, en el cual señala que el ejecutor coactivo deberá suspender temporalmente el procedi-miento de cobranza coactiva cuando se hubiera presentado oportunamente el Formulario N° 194, es decir, dentro del plazo indicado en el TUO del Código Tributario respecto de una orden de pago.

¿Qué sucedería si el contribuyente pre-senta un formulario N° 194 en lugar de un recurso de reclamación? La Sunat le dará el trámite de recurso de reclamación.

Caso N° 6

PrescripciónLa empresa Hillsong SAC recepciona una orden de pago por una deuda corres-pondiente a Essalud del periodo agosto

2001, por lo que luego de verificar que se trata de una deuda prescrita, presenta por Mesa de Partes – Sunat una solicitud de prescripción el mismo día que le notifican la resolución de ejecución coactiva.

Solución:En este caso, la empresa deberá presentar su recurso de reclamación contra la orden de pago en el plazo de 20 días hábiles, a efectos que la Administración Tributaria proceda a suspender el procedimiento de cobranza coactiva.

Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal:En la RTF N° 06767-3-2013, declaro nula una orden de pago emitida por haber consignado como base legal el numeral 3 del artículo 78° del Código Tributario, pese a que correspondía a un tributo auto-liquidado, incurriéndose así en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario:

“Que en el caso de autos se tiene que la Orden de Pago N° 023-011-447744 (folio 222) fue girada por omisión al pago de la cuota del Impuesto Temporal a los Activos Netos de julio de 2012, por el importe de S/.3,972.00 más intereses, y consigna como base legal el numeral 3 del artículo 78° del Código Tributario y como sustento la declaración jurada presentada por la recurrente mediante Formulario PDT 648 N° 750041911, sin embargo, de la revisión de la mencionada declara-ción jurada (folio 20), se advierte que tal valor no fue girado como consecuencia de errores materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones, comunica-ciones o documentos de pago, sino por el tributo autoliquidado

Que en tal sentido al no ajustarse la citada orden de pago al supuesto que sustentó su emisión, existen circunstancias que evidencian la improcedencia de su co-branza, por lo que corresponde revocar la inadmisibilidad declarada en la apelada y en aplicación del principio de economía procesal, declara nulo dicho valor, de con-formidad con lo previsto en el numeral 2 del artículo 109° del anotado Código”.

En la RTF N° 15607-5-2010, el Tribunal Fiscal concluyó que: “No procede que en la vía de queja se evalúe la existencia de circunstancias que evidencian que la cobranza de una orden de pago podría ser improcedente, al amparo del numeral 3 del artículo 119° del Código Tributario. Procede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensión del procedimiento de co-branza coactiva si con posterioridad a la interposición del recurso de reclamación se hubiera continuado con dicho pro-cedimiento sin que se haya notificado previamente la resolución que declare inadmisible dicha reclamación por no haberse acreditado el pago previo”.

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nos Preguntan y Contestamos

Trabajadores independientes (TI) - Obligaciones tributarias

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Trabajadores independientes (TI) - Obliga-ciones tributarias


Ficha Técnica

1. TI afiliado al SNP cuya suma de honorarios es mayor a una RMV

Distribuciones GEM SAC es Agente de Reten-ción, en el mes de agosto ha contratado los servicios de soporte informático al Sr. Miguel Roldan Paredes, quien es trabajador indepen-diente (TI) menor de 40 años afiliado al SnP.El TI emite los siguientes recibos por honorarios:

N° Recibo Fecha de emisión Importe Fecha de

pagonº 001-0000120 09.08.14 400 09.08.14nº 001-0000123 16.08.14 500 16.08.14nº 001-0000125 28.08.14 700 28.08.14

Total 1600

Siendo que el pago de los honorarios efectuados individualmente en cada fecha de emisión no supera una RMV (S/.750), pero sumando los importes pagados en el mes, estos superan una RMV (S/.750). Nos consultan lo siguiente:- ¿Si el agente de retención debe efectuar la

retención de pensiones al trabajador inde-pendiente?

- En este supuesto, ¿por qué Sunat, ha adop-tado un criterio de interpretación análoga al procedimiento señalado en la Resolución SBS N° 4594-2013 aplicable a los afiliados al SPP?

Consulta

RespuestaEl caso planteado ha sido desarrollado en el informe denominado Trabajadores indepen-dientes (TI) Obligaciones tributarias a pro-pósito de la reforma de pensiones, publicado en la Revista N° 308 de la primera quincena de agosto 2014 (páginas I-15 al I-18), corres-pondiente al supuesto D del caso práctico N° 3, la respuesta brindada es a siguiente:En este supuesto el importe pagado por el agente de retención al TI en cada fecha de emisión del recibo por honorario no supera una RMV (S/.750), no existiendo obligación de efectuar retención alguna por parte del agente de retención; en mérito a lo dispuesto en el artículo 3° del D.S. N° 166-2013-EF (Normas reglamentarias para la afiliación de los trabajadores independientes al SNP).Será el TI el que deba efectuar la regularización del aporte de pensiones debiendo declararlo a través del Formulario Virtual - 616 Trabajadores

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nos Preguntan y Contestamos

Independientes o PDT 616 y efectuar el pago del tributo considerando el cronograma de obligaciones tributarias de acuerdo al último dígito RUC. En la revista N° 308, este último párrafo contiene un error en el procedimiento señalado, siendo lo correcto el texto subrayado.El artículo 3° del D.S. N° 166-2013-EF señala lo siguiente:

Artículo 3º.- De las obligaciones del agente de retenciónLos agentes de retención están obligados a retener el aporte obligatorio de los trabajadores indepen-dientes que no superen los cuarenta (40) años de edadalafechadeentradaenvigenciadelaLeyN°29903.Los agentes de retención deberán aplicar la tasa de aporte obligatorio que corresponda de acuerdo al artículo 6º, en función al monto que paguen. (...)

Sobre lo antes mencionado, se ha generado una interrogante respecto al criterio adopta-do por SUNAT, el mismo que se encuentra publicado en su página web: “Ejemplos para trabajadores independientes nacidos desde el 1 de agosto de 1973 cuya suma de recibos por honorarios es igual o mayor a una RMV (S/.750)”.En este ejemplo se observa, el criterio adoptando por analogía el procedimiento establecido en la Resolución SBS N° 4594-2013 aplicable a los trabajadores independientes afiliados al SPP; siendo este uno de los puntos no equitativos en esta reforma evidenciada desde su vigencia original en agosto del 2013; el mismo que a la fecha no ha sido uniformizada a través de la modificación de la normativa pertinente (Art. 3° D.S. N° 166-2013-EF); la pregunta que nos efectuamos es la siguiente: ¿Es posible que la Administración Tributaria establezca un crite-rio de interpretación por aplicación análoga de la norma referida a los afiliados al SPP? La respuesta que encontramos es la siguiente:

La analogía (por: Gleidis Campón)

Como bien sabemos, el aplicador del derecho no puede dejar de hacer justicia por vacío o defi-ciencia de la Ley. Ante estos vacíos o deficiencias, el intérprete de la norma debe utilizar el método de integración de las normas jurídicas, el cual no es un método de interpretación propiamente dicho, sino más bien se busca llenar los vacíos legales, buscando una norma que se adecue al caso materia de interpretación. Es decir, la integración analógica consiste en aplicar una norma a un supuesto de hecho que no está expresamente previsto en la misma pero con el que guarda cierta semejanza.

El Código Civil admite la aplicación analógica de las normas cuando estas no contemplen un supuesto específico, pero regulen otro semejante entre los que se aprecie identidad de razón. Sin embargo, las leyes penales, las excepcionales y las de ámbito temporal no se aplican a supuestos ni en momentos distintos de los comprendidos expresamente en ellas.En el ámbito tributario, la norma VIII del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF- hace referencia a la interpretación de normas tributarias. En ese sentido, establece que al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho, sin embargo, se indica que en vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sancio-nes, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. (El subrayado es nuestro)El último párrafo de la norma VIII prohíbe que en vía de interpretación se extiendan las disposiciones tributarias a personas y supuestos distintos de los señalados en la Ley, lo que supone la exclusión de la analogía.Hecho este preámbulo, debemos indicar que los presupuestos normativos establecidos para las retenciones de los recibos por honorarios percibidos por los prestadores de servicios afiliados a las AFP, conforme el artículo 17-K del Subcapitulo II-F incorporado al Título V del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP (Resolución SBS Nº 4594-2013), no deberían ser aplicables para las retenciones previstas para los recibos por honorarios emitidos por las personas ads-critas a la ONP, conforme el artículo 3° del D.S. N° 166-2013-EF (Normas reglamentarias para la afiliación de los trabajadores independientes al SNP), pues se configura la extensión de las disposiciones tributarias a personas o su-puestos distintos de los señalados en la ley. Como se aprecia, el método de integración analógico en materia tributaria tropieza con un insalvable impedimento. Se opone frontal-mente a las reglas de tipicidad por su función creadora de Derecho. Ello debido a que significa la creación de una norma jurídica no expresa-mente formulada en el ordenamiento, lo que significaría que la Administración se convertiría en creadora de Derecho, en un ámbito reserva-do a la Ley y sujeto al principio de legalidad. La interpretación y aplicación de las normas tri-butarias se sujetan a determinados principios, en ese sentido, la Administración Tributaria no cumple un rol de creador de nuevos supuestos jurídicos, los cuales solo tendrán como fuente a la Ley, lo que a su vez implicaría la violación del Principio de Reserva de Ley.


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Inconsistencia entre lo merituado por el videovigilancia y lo contenido en el acta

probatoria, hace que esta última pierda mérito probatorio

Ficha Técnica

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Autora : Cynthia P. Oyola Lázaro (*)

Título : Inconsistencia entre lo merituado por el videovigilancia y lo contenido en el acta probatoria, hace que esta última pierda mérito probatorio

RTF : nº 00550-3-2014


1. IntroducciónEn el caso materia de comentario, me-diante RTF N° 550-3-2014 el Tribunal Fiscal revocó la sanción de cierre de local, establecida por no emitir com-probantes de pago, al detectar una contradicción entre el video de vigilan-cia presentado como medio probatorio por el recurrente y el contenido del Acta Probatoria. En ese sentido resulta oportuno comentar esta resolución re-ferida al uso de los medios probatorios a efectos de desvirtuar el contenido de un acta probatoria.

2. Materia controvertida La materia controvertida gira en torno a determinar si el recurrente cometió la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario, y si por lo tanto le corresponde la sanción de cierre de tres días calendario que se le aplicó al constituir la primera opor-tunidad en que incurrió en este tipo de infracción.

3. Fundamentos del recurrente El recurrente sostuvo que el acta probato-ria no contiene la realidad de los hechos, en tanto que del video presentado y respaldado con un informe pericial, se advierte que:

• Los funcionarios de la Administración Tributaria no esperaron a efecto de que se le otorgara el comprobante de pago respectivo por dos minutos, y que además durante tal intervención aquellos, en ningún momento se retiraron del local, por lo que dicha acta no constituye prueba plena de los hechos acaecidos.

4. Posición de la Administración Tributaria

La Administración indica que el recurrente incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario, según se acredita con el Acta Probatoria N° 060-060-0036118-01, por lo que emitió la Resolución de In-tendencia N° 0640120015829/SUNAT, que dispuso la aplicación de la sanción de cierre de establecimiento por el periodo de tres días calendario.

5. Posición del Tribunal Fiscal El Tribunal Fiscal considera que de con-formidad con el artículo 165° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, la infracción se determina en forma objetiva, presumiéndose en el control de cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Sunat la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores.

Que el numeral 1 del artículo 174° del citado código, establece que constituye infracción relacionada con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a las guías de remisión.

Que asimismo el artículo 4° del Regla-mento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por el Decreto Supremo N° 086-2003-EF, modificado por el Decreto Supremo N° 101-2004-EF, establece que el feda-tario tiene entre sus funciones dejar cons-tancias de las acciones u omisiones que importen la comisión de las infracciones tributarias a que se refiere el artículo 174° del Código Tributario, para lo cual levanta-rá el acta probatoria en que se consignarán los hechos y/o la infracción cometida.

Que de la revisión del Acta Probatoria N° 060-060-0036118-01, se aprecia que la fedataria de la Administración dejó cons-tancia que el 1 de mayo de 2013, intervino el establecimiento del recurrente, ubicado en la indicada dirección, donde adquirió tres entradas por un total de S/.30.00, que fue cancelado con el importe de S/.100.00, recibiendo el vuelto, mas no así el com-probante de pago respectivo, por lo que luego de esperar en dicho establecimiento por dos minutos, para que se le otorgue el

referido comprobante y no cumpliéndose con tal obligación, procedió a retirarse del local, para posteriormente reingresar al lo-cal intervenido, identificarse y comunicarle la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario.

Que no obstante ello, de la revisión del video de vigilancia del local intervenido1, ofrecido y actuado como prueba en la etapa de reclamación, y que no ha sido desconocido en la apelada, se advierte que contrariamente a lo señalado en el acta probatoria, la fedataria durante la intervención realizada en ningún mo-mento se retiró del establecimiento del recurrente, por lo que durante dicha in-tervención no se ha respetado el procedi-miento establecido por el Reglamento del Fedatario Fiscalizador, que indica que el fedatario fiscalizador se identificará ante el sujeto intervenido, o en su defecto, ante el deudor tributario, al momento de retornar al local intervenido, lo que no se aprecia en el caso de autos, y en consecuencia, tal inconsistencia conlleva a que dicha acta pierda mérito probatorio, y por ende no puede considerarse que la comisión de la infracción se encuentre debidamente acreditada, debiéndose por ello revocar la resolución apelada y dejar sin efecto la Resolución de Intendencia N° 064120015829/SUNAT.

6. Análisis y comentarios Sobre el carácter de documento públi-co del acta probatoria La definición de documento público se encuentra establecida en el artículo 235° del Código Procesal Civil, que indica que documento público es: 1. El otorgado por funcionario público en ejercicio de sus atribuciones; 2. La escritura pública y demás documentos otorgados ante o por notario público, según la ley de la materia; y 3. Todo aquel al que las leyes especiales le otorguen dicha condición.

1 Respectoaloreferidoporelvideo,elrecurrentepresentóenetapadereclamación el Informe Pericial Documentoscópico, en cuyas conclu-sionesseseñala,entreotros,quesehaestablecidoquelasimágenesanalizadas corresponden a las acciones desarrolladas el 1 de mayo de 2013,enelcitadolocal,entrelas2:54:02y3:17horas,enelinteriordellocal,seobservatrespersonasunadesexomasculinoyotrasdosde sexo femenino, que de las características físicas y correspondientes a la persona de sexo femenino presentan similitudes indubitables conlascaracterísticasfísicascorporalesqueexhibelafotografíadela fedataria conforme se acredita con la fotografía y ubicación del certificadodeinscripciónReniec,asimismorefierequeeneltiempoaproximado de dos segundos, abandonaron raudamente el lugar de caja para internarse en las instalaciones del local.

(*) AbogadaporlaUniversidadNacionalMayordeSanMarcos.CursandolaMaestríadeDerechoTributarioenlaPontificaUniversidadCatólicadelPerú.AsesoratributariaenlarevistaActualidad Empresarial.

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análisis Jurisprudencial

El carácter de documento público del acta probatoria se encuentra establecido en el artículo 5° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por el Decreto Su-premo N° 086-2003-EF, modificado por el Decreto Supremo N° 101-2004-EF, que señala que los documentos emitidos por el Fedatario Fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones, tienen el carácter de documento público, según lo dispuesto en el numeral 43.1 del artículo 43° de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, y permiten la plena acreditación y clara comprensión de los hechos que se hubieren comprobado

En el caso materia de comentario, el Tribunal Fiscal al resolver la controversia merituó la presentación de un medio probatorio presentado en etapa de re-clamación a pesar de las características señaladas para las actas probatorias, y esto se debe a que si bien en un marco de seguridad y fiabilidad de las verificacio-nes que pueda realizar la Administración Tributaria se presume que el contenido de lo indicado en el acta probatoria es cierto, también es correcto afirmar que dicha presunción no puede transgredir los principios básicos de justicia y los derechos de los administrados.

De lo que se desprende que las actas probatorias no son actos definitivos, pues si bien sirven de sustento para la emisión de una resolución de sanción de cierre, las mismas deben haber sido levantadas en circunstancias idóneas, de lo contra-rio no constituye prueba suficiente para acreditar la imputación de una infracción.

Es necesario precisar que la validez de las actas probatorias solo se pueden cues-tionar en la etapa de reclamación, con la notificación de la resolución de cierre respectiva, la misma que cuenta con una etapa probatoria, tal como se ha dejado establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 03619-1-2007.

Los medios probatoriosA través de los medios probatorios el con-tribuyente acredita los hechos expuestos, es decir fundamenta su posición con la finalidad de producir certeza en el órgano resolutor.

Al respecto en la etapa de reclamación, es válido el uso de los medios probatorios, así lo establece el artículo 125° del Có-digo Tributario, que señala que los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los documen-tos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los cuales serán va-lorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.

Asimismo agrega el citado artículo, que en el caso de las resoluciones que esta-

blezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículo y cierre temporal de establecimiento u ofi-cina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días hábiles, contado a partir de la fecha en que interpone el recurso de reclamación o apelación.

Cabe precisar que los medios probatorios solo se pueden presentan en etapa de reclamación, sin embargo se admiten excepciones, de acuerdo a lo establecido en el artículo 141° del Código Tributario.

Tipos de prueba• Documento Al respecto el Cuadragésimo Primera Dis-posición Final del Código Tributario apro-bado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, precisa que el término “documento”, alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y, en consecuencia, al que se le aplica en lo pertinente lo seña-lado en el Código Procesal Civil.

Que el artículo 234° del Código Procesal Civil, indica que son documentos los es-critos públicos o privados, los impresos, fotocopias, facsímil o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografías, radiografías, cintas cinematográficas, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informáticos, y otras reproducciones de audio o video, la telemática en general y demás objetos que recojan, contengan o representen algún hecho, o una actividad humana o su resultado.

En el caso resolución materia de análisis, el video presentado constituye un medio probatorio tipo documento.

• PericiaEvaluación o análisis que requiere de conocimientos especiales de naturaleza científica, tecnológica, artística u otra análoga.

• InspecciónConsiste en la apreciación personal de los funcionarios de la Administración tributaria al domicilio del contribuyente o donde se generó un hecho con relevancia jurídica y que trae como consecuencia una obligación tributaria.

Cabe precisar que los medios probatorios solo se pueden presentan en etapa de re-clamación, sin embargo se admite medios probatorios extemporáneos conforme a lo regulado en el artículo 141° del Código Tributario.

El carácter de mérito probatorio o fehacienciaEn la resolución materia de análisis, el Tribunal Fiscal le restó mérito probatorio al acta probatoria, toda vez que en contra-

dicción con el video probatorio, no había un correlato entre lo narrado por dicha acta y lo observado en el citado video.

Es así que el acta probatoria indicaba que la fedataria fiscalizadora retornó al local intervenido a efectos de identificarse y comunicar que no se había emitido el comprobante de pago respectivo, a pesar que minutos previos, había adquirido determinados bienes por un importe de S/.30.00, situación arreglada a ley con-forme lo indicado en el numeral 2 del artículo 10° del citado Reglamento del Fedatario Fiscalizador; sin embargo de la verificación del video aportado como medio probatorio, el Tribunal Fiscal no apreciaba lo indicado, es decir en el citado video se observaba que la fedataria nunca salió del local, por lo que dicha inconsis-tencia conllevaba a que dicha acta pierda mérito probatorio, y por ende no puede considerarse que la comisión de la infrac-ción se encuentre debidamente acredita-da. Posición lo que nos encontramos de acuerdo, toda vez que la contundencia del mérito probatorio presentado resta fehaciencia al acta probatoria2.

Sin embargo cabe precisar que no cual-quier medio probatorio puede ser meri-tuado, es decir el medio probatorio que se presente en el plazo establecido debe producir certeza y convicción3.

De lo que se concluye que, las actas probatorias emitidas por los funcionarios son documentos públicos que consti-tuyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el referido fedatario fiscalizador, presumiéndose la certeza de dichos do-cumentos emitidas dentro de un marco de confiabilidad. Sin embargo, la validez de dichas actas puede ver desvirtuada, en ejercicio del derecho de defensa de los administrados, en la medida que se cuente con los medios probatorios váli-dos, y que estos sean presentados dentro de los plazos establecidos en la etapa de reclamación. En cuanto a los medios probatorios y su valoración, es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y siempre que sean permitidas por el ordenamiento tri-butario, valorándolos de forma conjunta y con apreciación razonada, de confor-midad con el artículo 125° del Código Tributario, los artículos 162° y 163° de la Ley del Procedimiento Administrativo general y el artículo 197 del Código Pro-cesal Civil. Solo así, se podrá descartar cualquier exceso de la Administración Tributaria al momento de emitir las actas probatorias.

2 EnesamismalíneainterpretativasepuedeverificarlaRTFN°7889-4-2012.

3 AlrespectopuedeverificarselasRTFN°4331-8-2013yN°15795-3-2010.


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Sanción por presentar declaraciones telemáticas sin incluir información en la casilla de base imponible.

RTF N° 06252-10-2013 (12.04.13)

Se declara nula la resolución apelada al amparo de los artículos 109° y 129° del Código Tributario por cuanto la Administración al resolver no ha tomado en cuenta todas las cuestiones que suscitaba el expediente. Se señala que la resolu-ción de multa se giró por el numeral 3) del artículo 176° del Código Tributario por presentar en forma incompleta las declaraciones juradas de percepciones del impuesto general a las ventas de marzo y junio de 2006 siendo que en el recurso de reclamación, el recurrente señaló que consignó "cero" porque no hubo percepciones efectuadas. Se agrega que la Administración indica que no se incluyó información en la casilla de base imponible de percepciones, sin embargo, tratándose de la presentación a través de medio telemático, esta no señala si el PDT permitía consignar manualmente "cero" en la casilla de base imponible (502), o si el monto en esta casilla solo se activaba por el cálculo que el propio medio telemático realiza al consignar una operación de percepción, siendo que en tal caso no sería posible completar la mencionada casilla si no existe al menos una operación, aspecto que suscitaba pronunciamiento.

Los pagos a cuenta del impuesto a la renta son obligaciones tributarias respecto de las cuales, los sujetos pasivos deben presentar declaraciones juradas de periodicidad mensual, por lo que presentar más de una declaración rectificatoria por el pago a cuenta de un mismo periodo, se encuentra tipificado como una infracción contenida en el numeral 5) del artículo 176° del Código Tributario.

RTF N° 07099-1-2013 (26.04.13)

Se declara infundada la apelación de puro derecho contra la resolución de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 5) del artículo 176° del Código Tributario por haberse presentado más de una declaración jurada rectificatoria por el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes de junio de 2012. Al respecto se considera que los pagos a cuenta del impuesto a la renta son obligaciones tributarias respecto de los cuales, los sujetos pasivos del referido tributo deben presentar declaraciones juradas de periodicidad mensual, por lo que presentar más de una declaración jurada rectificatoria por el pago a cuenta de un mismo periodo, se encuentra tipificado como una infracción contenida en el numeral 5) del artículo 176° del Código Tributario.

Con la extinción de su patrimonio, la declaración judicial de la quiebra y la inscripción de tales actos en el registro correspondiente se pone fin a la persona jurídica, esto es, a la calidad de sujeto pasible de atribución de derechos y obligaciones.

RTF N° 10700-9-2012 (04.07.12)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, al haberse extinguido el patrimonio y declarado judicialmente la quiebra e inscrito tales actos en el registro correspondiente, con lo que se puso fin a a la persona jurídica, esto es, a la calidad de sujeto pasible de atribución de derechos y obligaciones de conformidad con el numeral 6) del artículo 27° del Código Tributario, los numerales 99.1 y 99.2 del artículo 99° de la Ley N° 27809 y lo señalado por el Tribunal Registral de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos - SUNARP, en la Resolución N° 216-2010-SUNARP-TR-L.

Constatación de que el recurrente ha realizado alguna operación afecta al impuesto general a las ventas.

RTF N° 08047-2-2012 (23.05.12)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa, girada por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, atendiendo a que no

Jurisprudencia al Día

Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declara-ciones y comunicaciones

Juri

spru

denc

ia a

l Día

Acreditación de la infracción.

RTF N° 08439-2-2012 (30.05.12)

Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación presentada contra la resolución de multa emitida por el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario y se deja sin efecto dicho valor, debido a que de los registros contables exhibidos por el recurrente solicitados por la Administración, se advirtió que solo registró operaciones comerciales de venta y compra hasta mayo de 2003, por lo que se encontraba acreditado que el recurrente no realizó actividades generadoras de rentas de tercera categoría durante el ejercicio gravable 2005, en tal sentido, no se encontraba obligado a presentar la declaración del im-puesto a la renta del referido ejercicio, y por consiguiente, no se ha acreditado la comisión de la mencionada infracción.

Corresponde dejar sin efecto la sanción tipificada en el numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario, si la Administración no acredita las razones por las cuales efectuó de oficio el cambio de régimen tributario.

RTF N° 10095-5-2011 (14.06.11)

Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamación contra resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, debido a que la Administración no ha acreditado las razones por las cuales ha efectuado de oficio el cambio al régimen general, por lo que no se puede acreditar que la recurrente se encontraba obligada a presentar declaración jurada.

La administración debe verificar que el contribuyente estaba obligado a presentar la declaración por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, para lo cual debe requerir la presentación, entre otros, del libro de planillas.

RTF N° 11122-2-2011 (28.06.11)

Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación presentada contra la resolución de multa emitida por el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, debido a que la Administración, a efectos de verificar si el recurrente se encontraba obligado a presentar la declaración jurada de Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones del periodo junio de 2008, debió requerir a éste la información y/o documentación relacionada con el régimen laboral de dicho período como son el Libro Planilla de Pago de Remuneraciones, Libro Diario, boletas de pago, entre otros, hecho que no se advierte de autos, por lo que no resulta acreditada la comisión de la infracción analizada.

Infracción por presentar más de una declaración rectificatoria.

RTF N° 9344-10-2011 (02.06.11)

Se revoca la apelada por cuanto en el caso del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de diciembre de 2007, mediante la declaración jurada presentada el 24 de mayo de 2008 el recurrente no rectificó la declaración jurada presentada, por lo que no se ha acreditado en autos que el recurrente hubiera incurrido en la comisión de la infracción tipificada por el numeral 5) del artículo 176° del Código Tributario. Respecto del impuesto general a las ventas de diciembre de 2007 sí se acredita que el recurrente presentó más de una declaración jurada rectificatoria, por lo que corresponde confirmar la resolución apelada en el extremo referido a la resolución de multa impugnada asociada a dicho tributo.

se advierte que la Administración hubiera realizado cruce de información o verificación adicional a fin de constatar si el recurrente realizó alguna operación afecta al impuesto general a las ventas en el mes de noviembre de 2006, que determinara el nacimiento de la obligación tributaria de conformidad con el artículo 4° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y por tanto la obligación de presentar la declaración jurada del citado impuesto y periodo, criterio recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 02880-5-2012.

Instituto Pacífico

I


Indicadores Tributarios

Indi

cado

res

Trib

utar

ios

=--

DeTeRMINACIóN De LAS ReTeNCIoNeS PoR ReNTAS De quINTA CATegoRíA(1)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40ºdelReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta.(1)Cálculoaplicablepararemuneracionesnovariables.

Exceso de 54 uIT30%

Hasta 27 uIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

Impuesto Anual

Renta Anual

Exceso de27 uIT a 54 uIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =Remuneraciones ordinarias perci-bidas en meses anteriores.

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención).

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduc-ción de7 uIT

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de quinta Categoría - ejercicio 2014: S/.1,900.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIeMBRe

ID = R

SeT. - NoV.

= RID4

AgoSTo

ID5

ID8

MAYo-JuLIo

ID9

ABRIL

eNeRo-MARZo

ID12

= R

= R

= R

= R

IMPueSTo A LA ReNTA Y NueVo RuS

SuSPeNSIóN De ReTeNCIoNeS Y/0 PAgoS A CueNTA De ReNTAS De CuARTA CATegoRíA(1)

AGENTE RETENEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

PERCEPTORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,771

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de:

* Sedebetenerpresentequesisesuperanestosmontos,loscontri-buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentarlaDeclaraciónDeterminativaMensual.

PDT 616- Trabajador independiente.

S/.2,217

(1)Baselegal:ResolucióndeSuperintendenciaNº373-2013/SUNAT(vigenteapartirde28.12.13)

TASAS DeL IMPueSTo A LA ReNTA - DoMICILIADoS

uNIDAD IMPoSITIVA TRIBuTARIA (uIT)

TIPoS De CAMBIo AL CIeRRe DeL eJeRCICIo

TABLA DeL NueVo RÉgIMeN ÚNICo SIMPLIFICADo(1)

D. Leg. N° 967 (24-12-06)

CategoríasParámetros

CuotaMensual

(S/.)Total Ingresos

Brutos Mensuales(Hasta S/.)

Total AdquisicionesMensuales(Hasta S/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

CATegoRíA*

eSPeCIALRuS

60,000 60,000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

(1)Tabladecategorizaciónmodificadaporelartículo7ºdelDecretoLegislativoN°967(24-12-06),vigenteapartirdel1deenerode2007.

2014 2013 2012 2011 20101. Persona Jurídica Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. Personas Naturales 1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 4° y 5° categ. y fuente extranjera*

Hasta 27 uIT 15% 15% 15% 15% 15% Exceso de 27 uIT hasta 54 uIT 21% 21% 21% 21% 21% Por el exceso de 54 uIT 30% 30% 30% 30% 30%

Año S/. Año S/.2014 3,800 2008 3,5002013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,100

AñoDólares euros

ActivosCompra

PasivosVenta

ActivosCompra

PasivosVenta

2013 2.794 2.796 3.715 3.9442012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3.197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.621

* NuevoRégimendeacuerdoalasmodificacionesdelD.Leg.Nº972ylaLeyNº29308.


IÁrea Tributaria


(1) Incisoa)SegundaDisposiciónTransitoria.LeyNº29173RégimendePercepcionesdelIGV(23.12.07)vigentedesdeel02.01.08.

RÉgIMeN De PeRCePCIoNeS DeL IgV APLICABLeA LA ADquISICIóN De CoMBuSTIBLe(1)

SPoT APLICABLe AL TRANSPoRTe De BIeNeS ReALIZADo PoR VíA TeRReSTRe (R. S. N° 073-2006/SuNAT 13-05-06)(1)

(1) AplicableparaoperacionescuyaobligacióntributariadelIGVsegenereapartirdel1deoctubrede2006(Res.deS.N°158-2006/SUNAT,publicadoel30-09-06).Exceptoparaaquellosserviciosdetransportedebienesquetengancomopuntodeorigeny/odestinolos departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

no se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

operaciones sujetas al sistema operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

DeTeRMINACIóN DeL IMPoRTe De LA PeRCePCIóN DeL IgV APLICABLe A LA IMPoRTACIóN De BIeNeS(1)

10%

(1) Incisob)SegundaDisposiciónTransitoriaLeyNº29173RégimendePercepcionesdelIGV(23.12.07)vigentedesdeel02.01.08.

5%

3.5%

Condición Porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DuA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SunAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RuC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. no cuente con número de RuC o teniéndolo no lo consigne en la DuA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RuC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

ReLACIóN De BIeNeS CuYA VeNTA Se eNCueNTRA SuJeTA AL RÉgIMeN De PeRCePCIoNeS DeL IgV

Notas1 Elporcentajede9%seaplicarácuandoelproveedortengalacondicióndetitulardelpermisodepescadelaembarcaciónpesqueraqueefectúalaextracciónodescargadelosbienesyfigurecomotalenel«ListadodeproveedoressujetosalSPOTconelporcentajede9%»quepubliquelaSUNAT.Encasocontrario,seaplicaráelporcentajede15%.

DicholistadoseráelaboradosobrelabasedelarelacióndeembarcacionesconpermisodepescavigentequepublicaelMinisteriodelaProducción,deacuerdoconlodispuestoporelartículo14delReglamentodelaLeyGeneraldePesca,aprobadoporelD.S.N.°012-2001-PE.

ElreferidolistadoserápublicadoporlaSUNATatravésdeSUNATVirtual,cuyadireccióneshttp.//www.sunat.gob.pe,hastaelúltimodíahábildecadamesytendrávigenciaapartirdelprimerdíacalendariodelmessiguienteparadeterminarelporcentajeaaplicar,elsujetoobligadodeberáverificarellistadopublicadoporlaSUNAT,vigentealafechaenquesedebarealizareldepósito.

2 ElporcentajeaplicablealaventadealgodónenramasindesmontarefectuadaporunsujetoquehubierarenunciadoalaexoneracióncontenidaenelincisoA)delApendiceIdelaLeydelIGVesel15%,medianteR.S.N°260-2009/Sunat,Vigenteapartirdel11.12.2009seincorporóuncódigoespecíficoparaestebien“029”.

3 LainclusióndeestenumeralenelAnexo2mediantelaR.S.N.º178-2005/SUNAT(22-09-05)seaplicarádelasiguienteforma:- TratándosedelaventagravadaconIGVyelretiroconsideradoventaaqueserefierenlosincisosa)yb)delnum.2.1delart.2:alasoperacionesrespectodelascualesnohubieranacidola

obligación tributaria al 01-10-05.- Tratándosedelostrasladosaqueserefiereelincisoc)delnum.2.1delart.2:aaquellasqueseproduzcanapartirdel01-10-05.4 IncluidosmedianteR.S.N.°258-2005/SUNATdel29-12-05seaplicaránrespectodeaquellasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariarespectoalIGVseproduzcaapartirdel1de

febrero de 2006.

5 Mediante R.S.N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales5201.00.10.00/5201.00.90.00y5203.00.00.00,exceptoelalgodónenramasindesmontaresdel12%,(hastael10.12.2009seaplicabael10%).

* AplicablesalasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariadelIGVseproduzcaapartirdel01-03-06.6 Incluidoporelartículo1°delaR.SN°294-2010/SUNAT(31.10.10)vigenteapartirdel01.12.10.7 Incluidosmedianteelartículo1°delaR.SN°306-2010/SUNAT(11.11.10)vigenteapartirdel01.12.10.8 Incluidoporelartículo14°delaR.SN°293-2010/SUNAT(31.10.10)vigenteapartirdel01.12.10.9. Vigenteapartirdel01demarzode2011Res.Nº044-2011/SUNAT(22.02.11)hastael28.02.11seaplicabalatasade10%.10.Vigenteapartirdel1deabrilde2011Res.Nº037-2011/SUNAT(15.02.11)11.Vigenteapartirdel02deabrilde2012Res.N°063-2012/SUNAT(29.03.12)12.IncorporadoporelartículoIIdelaR.S.N°249-2012/SUNAT(30.10.12)vigenteapartirdel01.11.1213.Porcentajemodificadoporelartículo2°delaRes.Nº265-2013/SUNAT(01.09.13),vigenteapartirdel01.11.1314.Porcentajemodificadoporelincisoa)delartículo3°delaRes.Nº265-2013/SUNAT(01.09.13),vigenteapartirdel01.11.1315.Porcentajemodificadoporelincisoa)delartículo4°delaRes.Nº265-2013/SUNAT(01.09.13),vigenteapartirdel01.11.1316.Porcentajemodificadoporelincisob)delartículo4°delaRes.Nº265-2013/SUNAT(01.09.13),vigenteapartirdel01.11.1317.Incorporadoporelartículo1°delaRes.Nº019-2014/SUNAT(23.01.14),vigenteapartirdel01.03.14.18.PorcentajemodificadoporlaRes.Nº203-2014/SUNAT(28.06.14),vigenteapartirdel01.07.14.

DeTRACCIoNeS Y PeRCePCIoNeS

Comprende Percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla-mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo nº 045-2001-EM y normas modifi-catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14)

Referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o

artificial y demás bebidas no alcohólicasBienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal Común.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:1001.10.10.00/1001.90.30.00

CoD. TIPo De BIeN o SeRVICIo oPeRACIoNeS eXCePTuADAS De LA APLICACIóN DeL SITeMA PoRCeNT.VeNTA (INCLuIDo eL ReTIRo) De BIeNeS gRAVADoS CoN eL IgV Y TRASLADo De BIeNeS

ANeX

o 1

001 Azúcar no se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) uIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma

de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) uIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o

adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.

9% (13)003 Alcohol etílico 9% (13)

006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. n° 260-2009/SunAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)VeNTA (INCLuIDo eL ReTIRo) De BIeNeS gRAVADoS CoN eL IgV

ANeX

o 2

004 Recurso Hidrobiológicos

El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los

bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.

d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

9% y 15% (1)005 Maíz amarillo duro 9% (14)007 Caña de azúcar 9% (5)(14)008 Madera 9% (3)009 Arena y piedra 12% (5)010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas

primarias derivadas de las mismas15% (9)

011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración 9% (14)014 Carnes y despojos comestibles 4% (17)016 Aceite de pescado 9%017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás

invertebrados acuáticos.9%

018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche 4%029 Algodón en rama sin desmontar 9% (2)(14)031 Oro gravado con el IGV 12% (6)032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)033 Espárragos 9% (7)(14)034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)039 Minerales no metálicos 12% (12)041 Plomo 15% (17)

SeRVICIoS gRAVADoS CoN eL IgV

ANeX

o 3

012 Intermediación laboral y tercerización no se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. n° 183-2004/SunAT.

12% (5)019 Arrendamiento de bienes 12% (4)020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12% (15)021 Movimiento de carga 12% (5)022 Otros servicios empresariales 10% (18)024 Comisión mercantil 12% (4)025 Fabricación de bienes por encargo 12% (4)026 Servicio de transporte de personas 12% (4)030 Contratos de construcción 4% (8)(16)037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (11)(18)

Instituto Pacífico

I



LIBRoS Y RegISTRoS CoNTABLeS Y PLAZo MÁXIMo De ATRASoLIBRoS Y RegISTRoS CoNTABLeS Y PLAZo MÁXIMo De ATRASo

Referencia Bienes comprendidos en el régimen12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición

se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna de lassiguientes subpartidas nacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15 Productos laminados planos; alambrón; barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; accesorios de tuberías, cables, trenzas, eslingas y artículos similares, de fundición, hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares, de fundición, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre; tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias roscadas, remaches, pasadores, clavijas, chavetas, arandelas (incluidas las de muelle [resorte]) y artículos similares, de fundición, hierro o acero; artículos de uso doméstico y sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes y artículos similares para fregar, lustrar o usos análogos, de hierro o acero; artículos de higiene o tocador, y sus partes, de fundición, hierro o acero y las demás manufacturas de fundición, hierro o acero.(*)

Bienes comprendidos en alguna de lassiguientes subpartidas nacionales:7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,7303.00.00.00/7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,7318.11.00.00/7318.29.00.00 y7323.10.00.00/7326.90.90.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares; mármol, travertinos, alabastros, granito, piedras calizas y demás piedras; pizarra natural trabajada y manufacturas de pizarra natural o aglomerada; manufacturas de cemento, hormigón o piedra artificial, incluso armadas.(*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales:6801.00.00.00, 6802.10.00.00,6802.21.00.00/6803.00.00.00,6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles o de tierras silíceas análogas) y productos refractarios así como ladrillos de construcción, bovedillas, cubrevigas y artículos similares; tejas, elementos de chimenea, conductos de humo, ornamentos arquitectónicos y demás artículos para construcción; tubos, canalones y accesorios de tubería; aparatos y artículos para usos químicos o demás usos técnicos; abrevaderos, pilas y recipientes similares para uso rural; cántaros y recipientes similares para transporte o envasado; fregaderos (piletas para lavar), lavabos, pedestales de lavado, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares para usos sanitarios). (*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:6901.00.00.00/6906.00.00.00,6909.11.00.00/6909.90.00.00;6910.10.00.00/6910.90.00.00.

18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás parte de plantas, incluidos los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. (*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales:2001.10.00.00/2009.90.00.00.

19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

20 Carnes y despojos de aves beneficiadas (gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:0207.11.00.00/0207.60.00.00.

21 Productos lácteos con adición de azúcar u edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. (**)

Bienes comprendidos en las subpartidasnacionales:0402.10.10.00/0403.90.90.90,0405.10.00.00/0406.90.90.00.

22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas animales y vegetales, margarina. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:1507.10.00.00/1514.99.00.00,1515.21.00.00/1515.29.00.00,1516.10.00.00/1517.90.00.00.

23 Preparaciones de carne, pescado o de crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos que comprenden incluso los embutidos, las conservas, los extractos, entre otras preparaciones. (**)


24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el chocolate blanco), como el chicle y demás gomas de mascar. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidasnacionales:1704.10.10.00/1704.90.90.00.

25 Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao. (**)


Referencia Bienes comprendidos en el régimen26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,

tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca (en base a yuca), productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado; cereales (excepto el maíz) en grano o en forma de copos u otro grano trabajado (excepto la harina, grañones y sémola), precocidos o preparados de otro modo, no expresados ni comprendidos en otra parte y productos de panadería, pastelería o galletería.(**)


27 Extractos, esencias y concentrados de café, té o hierba mate; preparaciones para salsas y salsas preparadas (kétchup, mostaza, mayonesa), preparaciones para sopas, helados, concentrados de proteínas, polvos y mejoradores para la preparación de panes, complementos y suplementos alimenticios. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:2 1 0 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y2103.10.00.00/2106.90.99.00.

28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:2402.10.00.00/2403.99.00.00.

29 Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Portland, aluminosos). (**)


30 Bienes considerados como insumos químicos que pueden ser utilizados en la Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo n.° 1103. (**)

Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de potasio comprendido en alguna de las siguientes sub partidas:2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.

31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3003.10.00.00/3006.92.00.00.

32 Preparaciones de perfumería, de tocador o de cosmética. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.

33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3401.11.00.00/3402.90.99.00,3404.20.00.00/3407.00.90.00.

34 Semimanufacturas y manufacturas de plástico (incluye, entre otros, barras, varillas y perfiles; tubos; revestimientos para el suelo, paredes o techos; placas, láminas, hojas, cintas, tiras y demás formas planas; bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, inodoros y sus asientos y tapas, cisternas para inodoros y artículos sanitarios e higiénicos similares; bobinas, carretes, canillas y soportes similares; vajilla y artículos de cocina o de uso doméstico y artículos de higiene o tocador; artículos para la construcción y demás manufacturas de plástico y manufacturas de las demás materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3916.10.00.00/3922.90.00.00,3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo nocomprendido en el ítem 19 de este anexo),3923.40.10.00/3923.40.90.00,3924.10.10.00/3926.90.90.90.

35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas, correas transportadoras o de transmisión, de caucho vulcanizado; neumáticos nuevos, recauchutados o usados, de caucho; bandajes, bandas de rodadura para neumáticos y protectores de caucho; manufacturas de caucho vulcanizado sin endurecer (tubos de caucho e incluso accesorios; cámaras de caucho para neumáticos; artículos de higiene o de farmacia e incluso con partes de caucho endurecido; prendas de vestir, guantes, mitones, manoplas, demás complementos de vestir para cualquier uso y otros).(**)


36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:4101.20.00.00/4115.10.00.00.

37 Manufactura de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares y manufacturas de tripa. (**)


38 Peletería y confecciones de peletería y peletería facticia o artificial.(**)


39 Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artículos escolares, de oficina y demás papelería, entre otros.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:4802.10.00.00/4802.56.10.90,4802.62.00.10/4802.62.00.90,4816.20.00.00/4818.90.00.00,4820.10.00.00/4821.90.00.00,4823.20.00.10/4823.90.90.10.

40 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos artículos.(**)


41 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, de metal común; partes de estos artículos, de metal común. (**)


(*) numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo n° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)(**) numeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo n° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria


IÁrea Tributaria


TASA De INTeRÉS MoRAToRIo (TIM) eN MoNeDA NACIoNAL (S/.)

ANeXo 2TABLA De VeNCIMIeNToS PARA eL PAgo DeL ITF

Nota : Apartirdelasegundacolumnaencadacasillaseindica:EnlapartesuperiorelúltimodígitodelnúmerodeRUC,yenlaparteinferioreldíacalendariocorrespondientealvencimiento.UESP : SiglasdelasUnidadesEjecutorasdelSectorPúblicoNacional(comprendidasenlosalcancesdelD.S.Nº163-2005-EF)BaseLegal : ResolucióndeSuperintendenciaNº367-2013/SUNAT(Publicadael21-12-2013)

VeNCIMIeNToS Y FACToReS

ANeXo 1TABLA De VeNCIMIeNToS PARA LAS oBLIgACIoNeS TRIBuTARIAS De VeNCIMIeNTo MeNSuAL CuYA ReCAuDACIóN eFeCTÚA LA SuNAT

PLAZo De VeNCIMIeNTo PARA LA DeCLARACIóN Y PAgo De LoS ANTICIPoS De RegALíA, IMPueSTo eSPeCIAL

Y gRAVAMeN eSPeCIAL A LA MINeRíA

Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas: LeyNº29788,LeyquemodificalaRegalíaMinera;LeyNº29789,LeyquecreaelImpuestoEspecialalaMineríayLeyNº29790,LeyqueestableceelMarcoLegaldelGravamenEspecialalaMinería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley n° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley n° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. n° 053-2010/SunAT (17.02.10)

Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. n° 032-2003/SunAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. n° 126-2001/SunAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. n° 144-2000/SunAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. n° 011-96-EF/SunAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. n° 079-94-EF/SunAT (30-09-94)

TASAS De DePReCIACIóN eDIFICIoS Y CoNSTRuCCIoNeS

* LeyN°29342,publicadael07.04.09,NuevoRégimenEspecialdeDepreciacióndeEdificiosyConstrucciones,aplicableapartirdelEjerciciogravable2010.

BienesPorcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)

TASAS De DePReCIACIóN DeMÁS BIeNeS (1)

(1)Art.22°delReglamentodelLIRD.S.N°122-94-EF(21.09.04).(2)R.S.N°018-2001/SUNAT(30.01.01).

Periodo tributario Fecha de vencimiento

Oct. 2011 30. nov. 2011

nov. 2011 30. Dic. 2011

Dic. 2011 31. Ene. 2012

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-01-2014 15-01-2014 22-01-201416-01-2014 31-01-2014 07-02-201401-02-2014 15-02-2014 21-02-201416-02-2014 28-02-2014 07-03-201401-03-2014 15-03-2014 21-03-201416-03-2014 31-03-2014 07-04-201401-04-2014 15-04-2014 24-04-201416-04-2014 30-04-2014 08-05-2014

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-05-2014 15-05-2014 22-05-201416-05-2014 31-05-2014 06-06-201401-06-2014 15-06-2014 20-06-201416-06-2014 30-06-2014 07-07-201401-07-2014 15-07-2014 22-07-201416-07-2014 31-07-2014 07-08-201401-08-2014 15-08-2014 22-08-201416-08-2014 31-08-2014 05-09-201401-09-2014 15-09-2014 22-09-201416-09-2014 30-09-2014 07-10-201401-10-2014 15-10-2014 22-10-201416-10-2014 31-10-2014 07-11-201401-11-2014 15-11-2014 21-11-201416-11-2014 30-11-2014 05-12-201401-12-2014 15-12-2014 22-12-201416-12-2014 31-12-2014 08-01-2015

Período Tributario

FeCHA De VeNCIMIeNTo SegÚN eL ÚLTIMo DígITo DeL RuC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BueNoS CoNTRIBuYeNTeS

Y ueSP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14

Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14

Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14

Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14

Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14

May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14

Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14

Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14

Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14

Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14

Oct-14 13-nov-14 14-nov-14 17-nov-14 18-nov-14 19-nov-14 20-nov-14 21-nov-14 10-nov-14 11-nov-14 12-nov-14 24-nov-14

nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14

Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15

Base Legal:ResolucióndeSuperintendenciaNº367-2013/SUNAT(Publicadael21-12-2013).

Instituto Pacífico

I


Industrias Tex S.A.

Estado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012(Expresado en nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000 Mercaderías 117,000 Inmueb., maq. y equipo 160,000 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000 Total activo 728,400PASIVO S/.Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 Remun. y partic. por pagar 23,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500Total pasivo 403,500

PATRIMONIO S/. Capital 253,000 Reservas 12,000 Resultados acumulados -35,600 Resultado del periodo 95,500Total patrimonio 324,900

Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre


CoMPRA Y VeNTA PARA oPeRACIoNeS eN MoNeDA eXTRANJeRA

TIPoS De CAMBIoTIPoS De CAMBIo

(1)ParaefectosdelRegistrodeComprasyVentas,seaplicaráeltipodecambiopromedioponderadoventapublicadoeldíadenacimientodelaobligacióntributaria. BaseLegal:Numeral17delart.5ºdelD.S.Nº136-96-EFReglamentodelIGV.

TIPo De CAMBIo APLICABLe AL IMPueSTo geNeRAL A LAS VeNTAS e IMPueSTo SeLeCTIVo AL CoNSuMo(1)I

(1) Paracuentasdelactivoseutilizaráeltipodecambiocompra.Paracuentasdelpasivoseutilizaráeltipodecambioventa,vigentealafechadelaoperación. BaseLegal:Art.61ºdelD.S.Nº179-2004-EFTUOdelaLIR;Art.34ºdelD.S.Nº122-94-EF,ReglamentodelaLIR.Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

TIPo De CAMBIo APLICABLe AL IMPueSTo A LA ReNTA(1)II

D Ó L A R E S

TIPo De CAMBIo AL CIeRRe 31-12-13

E U R O S

TIPo De CAMBIo AL CIeRRe 31-12-13

CoMPRA 3.715 VeNTA 3.944CoMPRA 2.794 VeNTA 2.796

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DíAJuNIo-2014 JuLIo-2014 AgoSTo-2014

Compra Venta Compra Venta Compra Venta

01 2.764 2.767 2.795 2.796 2.795 2.79702 2.764 2.767 2.795 2.797 2.795 2.79703 2.77 2.774 2.795 2.795 2.795 2.79704 2.777 2.779 2.784 2.785 2.795 2.79705 2.784 2.786 2.776 2.779 2.801 2.80306 2.784 2.786 2.776 2.779 2.812 2.81307 2.782 2.784 2.776 2.779 2.81 2.81208 2.782 2.784 2.772 2.773 2.808 2.8109 2.782 2.784 2.781 2.782 2.801 2.80310 2.786 2.788 2.782 2.785 2.801 2.80311 2.788 2.789 2.779 2.781 2.801 2.80312 2.796 2.797 2.783 2.784 2.789 2.7913 2.795 2.797 2.783 2.784 2.789 2.7914 2.791 2.793 2.783 2.784 2.793 2.79415 2.791 2.793 2.783 2.786 2.793 2.79516 2.791 2.793 2.782 2.784 2.796 2.79817 2.793 2.795 2.783 2.784 2.796 2.79818 2.801 2.803 2.79 2.793 2.796 2.79819 2.801 2.803 2.788 2.79 2.815 2.81820 2.799 2.8 2.788 2.79 2.818 2.8221 2.806 2.808 2.788 2.79 2.826 2.82722 2.806 2.808 2.792 2.794 2.824 2.82523 2.806 2.808 2.787 2.788 2.826 2.82824 2.803 2.805 2.786 2.789 2.826 2.82825 2.803 2.804 2.783 2.785 2.826 2.82826 2.803 2.804 2.784 2.787 2.832 2.83427 2.804 2.806 2.784 2.787 2.832 2.83428 2.799 2.801 2.784 2.787 2.838 2.84129 2.799 2.801 2.784 2.787 2.844 2.84730 2.799 2.801 2.784 2.787 2.842 2.84531 2.788 2.79 2.842 2.845

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Compra Venta Compra Venta Compra Venta01 3.707 3.887 3.764 3.944 3.644 3.83102 3.707 3.887 3.701 3.884 3.684 3.80303 3.725 3.877 3.765 3.901 3.684 3.80304 3.696 3.87 3.718 3.886 3.684 3.80305 3.679 3.878 3.762 3.807 3.642 3.85106 3.723 3.883 3.762 3.807 3.731 3.86107 3.718 3.857 3.762 3.807 3.693 3.85408 3.718 3.857 3.632 3.898 3.707 3.85509 3.718 3.857 3.708 3.932 3.74 3.81210 3.711 3.879 3.706 3.866 3.74 3.81211 3.658 3.86 3.731 3.85 3.74 3.81212 3.696 3.885 3.726 3.862 3.666 3.82613 3.7 3.887 3.726 3.862 3.634 3.85314 3.703 3.903 3.726 3.862 3.675 3.81315 3.703 3.903 3.641 3.933 3.628 3.85316 3.703 3.903 3.698 3.855 3.632 3.83717 3.688 3.962 3.687 3.847 3.632 3.83718 3.724 3.876 3.64 3.861 3.632 3.83719 3.749 3.868 3.74 3.834 3.589 3.88720 3.68 3.901 3.74 3.834 3.655 3.87821 3.698 3.915 3.74 3.834 3.582 3.91622 3.698 3.915 3.636 3.947 3.666 3.86423 3.698 3.915 3.622 3.893 3.675 3.83924 3.711 3.999 3.653 3.847 3.675 3.83925 3.658 3.926 3.713 3.856 3.675 3.83926 3.737 3.883 3.691 3.817 3.644 3.93327 3.788 3.887 3.691 3.817 3.675 3.91828 3.714 3.898 3.691 3.817 3.708 3.81829 3.714 3.898 3.691 3.817 3.638 3.86730 3.714 3.898 3.691 3.817 3.715 3.80331 3.614 3.827 3.715 3.803

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