contabilidad de costes resúmenes

8/3/2019 contabilidad de costes resmenes

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PARTE PRIMERA: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

SECCIN PRIMERA: LOS CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

Tema 1: La Contabilidad de Costes.

1. La contabilidad de costes y la contabilidad de gestin.Contabilidad: sistema de informacin para la gestin.

Las limitaciones de la contabilidad general o financiera

Informacin a terceras personas interesadas

A travs de los Estados Financieros o Cuentas Anuales.

Elaborados con unos principios contables generalmente aceptados.

Tiene muchas limitaciones para la gestin.

Hay magnitudes que no aparecen en la contabilidad general

La cuenta de Prdidas y Ganancias no llega a dar respuesta a los mltiples interrogantes que con

respecto a la actividad productiva pueden demandrsele.

Algunos problemas derivados de los principios generales:

El principio del precio de adquisicin: variacin ndice general de precios que afecta a la hora de

tomar decisiones. La contabilidad de gestin y su cometido

Exige una informacin diferente de la ofrecida por la Contabilidad General.

Contabilidad de Gestin: sistema informativo responsabilizado con la presentacin de informacin

contable relevante y oportuna para la adopcin de decisiones.

La contabilidad de costes y sus nombres

Contabilidad Analtica de Explotacin o Contabilidad de Costes o Contabilidad Interna.

2. La actividad productiva de la empresa3. Evolucin de la Contabilidad de Costes

3.1. La aparicin de la Contabilidad de Costes La situacin anterior a la Revolucin Industrial.

La Revolucin Industrial y la contabilidad interna

Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX.

El nacimiento de la Contabilidad de Gestin como disciplina.3.2. La Contabilidad de costes dentro de los dominios de la contabilidad financiera

La reafirmacin de la contabilidad financiera y su influencia en la contabilidad de costes

El perodo del coste verdadero y la valoracin de las existencias.

3.3. Incorporacin de la contabilidad de costes a la contabilidad de gestin (1.3.3) Febrero 1996 La dcada de los sesenta.

Convergencia de diversos hecho econmicos y polticos crearon una autntica revolucin

cultural:

Coyuntura econmica ptima.

Consumo masivo de ciertos productos que antes slo estaban al alcance de unos pocos.

Espectacular avance en los medios de comunicacin: primer satlite de comunicaciones.

Integracin vertical y horizontal de las empresas: multinacionales

Estas condiciones provocaron la necesidad de disponer de mecanismos de gestin. Ante esta perspectiva el coste del producto ya no puede contemplarse como una cantidad

monoltica

Se plantea la necesidad de contar con diferentes costes para diferentes propsitos:

necesidades concretas y particulares de los usuarios de esa informacin.

Etapa del coste como verdad condicional: depende de la decisin a tomar.

La contabilidad de costes estuvo centrada en esta etapa en la determinacin de multitud de

modelos y tcnicas que pudieran proporcionar diferentes tipos de informacin.

Pasa a formar parte de los dominios de la contabilidad de gestin

La dcada de los setenta. Etapa de consolidacin.

Implantacin en las empresas con criterios econmicos canalizados especialmente hacia el

anlisis coste-beneficio. El coste aparece ahora como una verdad costosa: el coste en el que se ha de incurrir para

obtener la informacin.

La dcada de los ochenta.


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Enfoque positivo.

Se trata de poner un poco de orden en experiencias muy dispares.

Se intenta instrumentar una teora general que sirva para explicar lo que se hace y para

predecir lo que se puede hacer en el futuro, todo ello, a partir de la observacin de las aplicaciones de

los conocimientos y tcnicas existentes: verdad realizada.

Gran avance en los aspectos relacionados con la organizacin y el comportamiento en la

empresa, en la delegacin de responsabilidades y en el carcter interdisciplinar de esta rama de laciencia contable.

4. La situacin actual y perspectivas de la contabilidad de costes (1.4). Septiembre 2000 Introduccin: nos encontramos inmersos en los ltimos aos en un profundo y turbulento proceso de

cambio. Es una poca que arranca con una gran crisis, que desde el punto de viste de la toma de decisiones

ha provocado que los sistemas tradicionales de informacin utilizados por la Contabilidad de costes se

hayan quedado insuficientes para proporcionar el amplio caudal informativo que ahora se necesita.

El proceso de cambio en el mundo de la empresa. Rasgos.

Globalizacin e internacionalizacin de los mercados.

Creciente incertidumbre y turbulencia del entorno.

Aumento notable de la competencia.

Demanda cada vez ms exigente y selectiva.

Aumento en el catlogo de productos ofertados por las empresas.

Utilizacin de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.

Las nuevas tcnicas de gestin: informacin adecuada para abordar cuestiones nuevas y diversas

Gestin de los costes mediante sistemas basados en el seguimiento de las actividades que se

ejecutan en las empresas.

Sistemas de fabricacin flexibles, del tipo del Just-in-time que, implica, entre otras cosas,

la eliminacin de las existencias.

Gestin de la calidad total y de los costes que implica este planteamiento.

Ampliacin del campo de estudio de esta disciplina hacia la vertiente estratgica de la

empresa.

Gestin de los costes relacionados con el ciclo de vida de los productos.

Todo ello ha dado lugar, en muchos casos, a la obsolescencia de los sistemas tradicionales de gestin y a

la aparicin de las anteriores tcnicas.

5. Objetivos de la contabilidad de costes (1.5) Febrero 1998 Introduccin .- Los objetivos han ido evolucionando con el tiempo: planificacin y control y

valoracin de los bienes y servicios.

La planificacin y control

La contabilidad de costes aparece involucrada en el proceso de gestin que siguen las

empresas.

Interpretacin de Anthony.

La planificacin estratgica es la parte del proceso de gestin en que se determina las metas a

largo plazo de la organizacin y las estrategias para alcanzarlas. Es una parte del proceso que se

plantea desde una perspectiva de largo plazo. El control de gestin es la parte del proceso ms amplio de gestin que gua a los dirigentes

para conseguir que la gestin corriente obedezca al planteamiento estratgico. Implica la

sistematizacin de las decisiones que se han de adoptar en un plazo ms corto, que normalmente ser

el ao. El control de gestin se manifiesta de una manera concreta en el presupuesto.

El control de las tareas o control de ejecucin es la parte del proceso de gestin que gua la

puesta en prctica de las decisiones llevadas a cabo dentro del marco general de la gestin a que

acabamos de aludir. Va apoyndose en la informacin sobre los hechos que afectan a la empresa que

se va comparando con la que aparece en los presupuesto; de esa comparacin se deducirn unas

desviaciones cuya interpretacin pondr de manifiesto las acciones correctoras a seguir.

Valoracin de los bienes y servicios que se obtienen a lo largo del proceso productivo.

Al conseguirlo, la Contabilidad de Costes est logrando la valoracin de los activos que

quedan al final del perodo en la empresa, entre los que pueden estar:

Existencias de materias primas. Existencias de productos en curso de transformacin.

Existencias de productos semiterminados.


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Existencias de productos terminados.

Necesidad de determinar el coste de los servicios, incluso en curso de realizacin.

La importancia de los diferentes objetivos.

Est en funcin del mbito en que se encuadre la Contabilidad de Costes:

Si la situamos dentro de la Contabilidad de Gestin, que gira en torno a la adopcin de

decisiones de todo tipo, el objetivo principal es la planificacin y el control.

Si nos colocamos en el mbito de las exigencias de la Contabilidad General, la determinacindel valor de las existencias pasa a un primer plano: principio de adquisicin.

Es suficiente una sola contabilidad de costes para alcanzar simultneamente los distintos objetivos

que acabamos de ver ?

Kaplan: un sistema de Costes no es suficiente.

Se da cada vez ms el caso de empresas que desarrollan un Sistema de Contabilidad de

Costes preparado para la planificacin y control de la gestin y que no sirve para la valoracin de los

bienes de acuerdo con las exigencias de la Contabilidad Financiera, entre otras razones, porque no se

ajustan a los principios generalmente admitidos.

6. Definicin de la contabilidad de costes7. Rasgos diferenciadores de la contabilidad de costes y la contabilidad financiera

Finalidad

Usuarios

Orientacin en el tiempo

Restricciones en la presentacin de la informacin.

Formalismo contable

Visin analtica

Unidad de medida

Economicidad

Rasgos que han dejado de ser diferenciadores

Tema 2: Aspectos fundamentales de la Contabilidad de Costes.1. Presentacin2. Los gastos, los ingresos y los resultados de la Contabilidad General.

3. Los gastos y su incidencia en la contabilidad general. Concepto de gastos

Ejemplos:

Gastos de adquisicin de un elemento del inmovilizado.

Gastos de personal correspondiente ntegramente al ejercicio

Gastos de arrendamiento que en parte corresponden a otro ejercicio

Gasto de adquisicin de elementos inventariables del circulante.

Gastos financieros

Gastos extraordinarios

Los gastos y las actividades ordinarias de la empresa

4. Los gastos del perodo y su clasificacin (2.4). Septiembre 1999 Reserva Las cargas o gastos periodificados: constituyen un concepto clave para relacionar la Contabilidad

General con la Contabilidad de Costes.

La clasificacin de las cargas :

Clasificacin segn su naturaleza:

Clasificacin segn que sean incorporables o no a los costes.

Las cargas segn su naturaleza: consiste en diferenciarlas de acuerdo con las condiciones intrnsecas

de cada uno de los gastos periodificados; esta clasificacin nos lleva a llamar a la cosa, en este caso las cargas,

por su nombre.

El Plan General de Contabilidad clasifica las cargas con los correspondientes nombre dentro de cada uno

de los subgrupos siguientes:

60. Compras

62. Servicios exteriores.

63. Tributos.

64. Gastos de personal.65. Otros gastos de gestin.

66. Gastos financieros.

68. Dotaciones para amortizaciones.


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69. Dotaciones a las provisiones.

Dentro de cada grupo tenemos otra clasificacin que va ms an a la naturaleza de los gastos.

Esta clasificacin es sencilla y es la que ms fcilmente permite obtener datos comparables entre los

distintos tipos de empresas. Esta clasificacin se puede desglosar hasta detallar conceptos ms expresivos

de la propia naturaleza de las cargas.

Cargas incorporables y no incorporables: magnitud costes propia de la contabilidad de costes y

magnitud cargas o gastos del perodo propios de la Contabilidad General.La clasificacin de las cargas en incorporables o no incorporables est en la frontera de la contabilidad general

y la contabilidad de costes.

Cargas incorporables: aquellas que constituyen un elemento del coste de acuerdo con el concepto que

daremos de esta magnitud. Las cargas van a pasar a ser costes.

Cargas no incorporables: aquellos gastos del perodo desde la perspectiva de la Contabilidad general

que la contabilidad de costes no va a incluir entre el coste por no obedecer a este concepto de acuerdo con

sus criterios especficos.

Doctrina francesa: cargas incorporables y no incorporables; cargas supletorias (gastos financieros

calculados sobre el capital propio).

Doctrina alemana: gastos neutrales (gastos del ejercicio que no son costes por alguna razn) y gastos

objetivos (gastos del ejercicio que se incluyen entre los costes) ; costes supletorios (gastos financieros

calculados sobre el capital propio)

5. El concepto de ingreso en Contabilidad de costes: una magnitud descuidada. Cuestiones previas que aclaran la interpretacin.

El concepto de ingresos

Los ingresos en la corriente de valores

6. El concepto de coste (2.6) Febrero 1999 El concepto de coste desde una perspectiva econmica

En Teora Econmica: concepto de produccin; medios, recursos o factores sacrificados, dado que el

proceso productivo no consiste nada ms que en la transformacin o sacrificio de una serie de recursos

para obtener unos productos

En contabilidad de costes se suele expresar el sacrificio de una manera cuantificada, es decir, supone

tambin un proceso de valoracin mediante el que la empresa cuantifica, en trminos monetarios, elimporte de ese sacrificio. Caractersticas del concepto de coste:

Va unido a una nocin de sacrificio.

Aplicado al proceso productivo, hace referencia al conjunto de medios sacrificados para

acometerlo.

Implica un proceso de valoracin tendente a cuantificar monetariamente esos medios

sacrificados.

El concepto de coste desde una perspectiva contable.

La magnitud coste recoge el conjunto de recursos que intervienen en el proceso productivo en un perodo

determinado, y que son captados, registrados y valorados segn los criterios propios de esta disciplina

contable, siendo la diferencia ms significativa habida con la Teora Econmica, en el proceso y criterios

seguidos para valorar los medios o recursos sacrificados en el proceso productivo.

7. La correspondencia de los costes con los ingresos El caso de las berzas y las zanahorias. Los costes conjuntos. Cul es el coste final de mis

zanahorias?.

El panadero y el pastelero. Los costes necesarios.

Tres relaciones bsicas en la asignacin:

La periodificacin de las cargas

La distribucin de las cargas

La imputacin de los costes

Dos cuestiones previas

La divisin de la empresa en centros de actividad

Los diferentes mtodos adoptados para la interpretacin del movimiento interno de valores, que en

definitiva sern mtodos alternativos para el clculo del coste final de los productos o servicios obtenidos.

8. Divisin de la empresa en centros Un ejemplo

Una aproximacin al proceso del clculo del coste:


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Clculo de los costes de cada unidad.

Reparto del coste.

Clculo del coste unitario.

Clculo del coste final.

9. Las actividades de la empresa Las actividades y los centros.

10. Clasificacin de los costes Costes directos y costes indirectos.

Costes fijos y costes variables

Costes inventariables y costes no inventariables.

Costes controlables y costes no controlables.

Costes realizados o histricos y costes predeterminados o estndares.

SECCIN SEGUNDA: EL PROCESO CONTABLE BSICO Y SUS MODALIDADES

Tema 3: El proceso contable de Contabilidad de Costes.

1. Mtodos para la determinacin de los costes1.1. El mtodo del coste completo, o coste de absorcin, o full costing. Sostiene que todos los costes en que incurre la empresa para producir y vender son costes de tal

produccin y venta, y que por tanto, todos los costes deben incorporarse al coste final. El coste final

absorbe todos los costes de la explotacin normal y corriente.

Este mtodo propone para llegar al coste final el anlisis de los costes por naturaleza en costesdirectos e indirectos, que lo integrarn. Los costes indirectos se asignan se asignan al coste final a travs de algn mecanismo contable de

reparto centrado en las secciones.

Este modo especfico es el que vamos a emplear para exponer el proceso contable bsico en nuestro

estudio.

1.2. El mtodo del coste variable o direct costing.

Este mtodo propone que los costes clasificados por su naturaleza sean analizados y reclasificados encostes fijos y costes variables.Una vez que los costes por naturaleza se tienen reclasificados en costes fijos y costes variables, los

defensores del direct costing proponen que, en el clculo de los costes y costes finales por producto, no

intervengan ms que los costes variables y que los costes fijos se lleven globalmente al resultado del

perodo, por no ser considerados como elementos del coste del producto.El coste del producto en un perodo nicamente absorbe los costes variables, ya que los costes fijos, por

sus caractersticas, no se consideran costes del producto sino costes del perodo. Se obtiene as un costefinal variable.

El aplicar ste o el anterior mtodo para calcular el coste incide, de manera directa, en dos cuestiones:

La determinacin y medida del beneficio.

La valoracin o medida de los inventarios.

Estos dos mtodos, pues, son irreconciliables formalmente; no se pueden aplicar a la vez.

1.3. El mtodo del coste estndar. Tanto el coste final completo como el coste final variable pueden calcularse a posteriori, es decir,despus de haberse producido los hechos y haberse obtenido los datos correspondientes, con lo que

estaremos en presencia de un coste final completo real o un coste final variable real, asimismo llamado

histrico. Pero tambin puede calcularse a priori, de manera provisional, es decir, pueden emplearse estos dosmismos mtodos, as como los mismos elementos de base de clculo, para productos que todava no se han

obtenido, pero que se tiene intencin de producir. En lugar de manejar datos histricos o reales se manejandatos preestablecidos. En este caso estaremos en presencia de un coste final estndar completo o de uncoste final estndar variable. Resumen:

Mtodo de costes completos histricos.

Mtodo de costes variables histricos.

Mtodo de costes completos estndar.

Mtodo de costes variables estndar.


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1.4. El mtodo del coste de imputacin racional (3.1.4) Febrero de 1999 .

Este mtodo supone una correccin sobre el mtodo del coste del coste final completo. Consiste en

incluir en el coste y coste final por una parte los costes variables (directos e indirectos) y, por otra, loscostes fijos pero calculados en funcin de la relacin entre el volumen real de produccin y el volumen de

produccin definido como normal de la explotacin. Los costes variables deben intervenir en el clculo del coste final por su utilizacin efectiva, es decir,

por su totalidad, mientras que los costes fijos deben incorporarse, no por su totalidad, sino por su importe

corregido, teniendo en cuenta el porcentaje de produccin real respecto del que, previamente se ha

definido como porcentaje de produccin normal.

1.5. El mtodo del coste basado en las actividades (ABC). Bajo el punto de vista anglosajn ha supuesto una autntica revolucin en la manera de entender laformacin del costes final.

Bajo el punto de vista continental europeo supone una profundizacin de los mtodos que acabamosde comentar. Parte de la diferencia entre costes directos e indirectos, relacionando estos ltimos con las

distintas actividades que tienen lugar en la empresa.

El coste final se formar con los costes directos y con los indirectos asociados a ciertas actividades,

justamente las que se consideran que aaden valor. Las actividades se plantean de manera que todos los costes indirectos respecto del producto aparecen

como costes directos de las actividades desde donde se trasladan a los productos de acuerdo con la

cantidad consumida de esa actividad, medida adecuadamente

Este mtodo puede plantearse en trminos de costes histricos y en trminos de costes estndar.

2. Los datos del proceso contable2.1. Balance de situacin a 31 de diciembre de 1991.2.2. Informacin correspondiente al perodo de clculo.

Criterios adoptados para distribuir los elementos indirectos del coste entre las secciones.

Cesin de costes entre secciones.

Imputacin de los costes de las secciones.

Afectacin de los costes directos.

Tratamiento de las existencias iniciales de productos en curso y de productos semiterminados Determinacin de los coste finales.

3. El proceso contable en Contabilidad General. Fases. Asiento de apertura en el Diario y en el Mayor.

Asientos , tanto en el Diario como en el Mayor, de las operaciones realizadas durante el ejercicio.

Preparacin de la regularizacin

Comprobacin para eliminar posibles errores aritmticos.

Preparacin de un inventario extracontable.

Regularizacin

Cierre de la Contabilidad.

El proceso de regularizacin.

Clasificacin correcta.

Periodificacin

Amortizacin

Adecuacin del saldo de las cuentas al inventario.

Determinacin de los resultados

4. Situacin de partida del proceso contable analtico.4.1. Etapa del proceso de Contabilidad General en que se sita el proceso de Contabilidad de Costes.4.2. Referencia a las cuentas que definen la situacin de partida.

Cuentas de existencias.

Cuentas de gastos y dotaciones.

Cuentas de compras.

Cuentas de ventas e ingresos.

5. Mtodos de relacin de la Contabilidad General y de la Contabilidad de Costes.5.1. Monismo moderado5.2. Monismo radical


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5.3. Dualismo: modalidades ms generalizadas: Procedimiento anglosajn.

Procedimiento alemn.

Procedimiento francs.

Tema 4: El mtodo monista y el modelo contable bsico.

1. Relacin entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes por el mtodo monista. Planteamiento del mtodo monista.

Cuadro representativo.

2. Las fases del proceso de la Contabilidad de Costes por el mtodo monista.3. Estudio operativo de las diferentes fases de la Contabilidad de Costes por el mtodo monista.

3.1. Apertura de las Cuentas de Inventario Contable Permanente.3.2. Traslado de las cargas indirectas a los costes indirectos de las secciones

Cuadro de reparto, primera aproximacin.

3.3. Cesin de costes indirectos entre secciones.3.4. Determinacin del coste de las compras.3.5. Entrada de las compras en almacn.

3.6. Determinacin del coste de produccin. La imputacin de los costes indirectos.

La afectacin de los costes directos.

Reincorporacin de productos en curso y semiterminados.

3.7. Entrada en almacn de las distintas clases de productos. Entrada en stock de los productos terminados.

Entrada en stock de los productos en curso y de los productos semiterminados.

3.8. Determinacin del coste final.3.9. Determinacin de los resultados analticos.

Clculo de los resultados analticos.

Clculo del resultado de la explotacin.

3.10. Recomposicin de las cuentas de existencias.4. El Balance de situacin5. La visin de conjunto del movimiento interno de valores.

Tema 5: El mtodo dualista y el modelo contable bsico.1. Mtodo dualista de relacin entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes.

El riesgo de la implantacin de la Contabilidad de Costes siguiendo el mtodo monista.

Caractersticas del mtodo dualista.

2. El mtodo dualista de las cuentas reflejas.2.1. Referencia a la situacin de partida del mtodo monista.2.2. La funcin de las cuentas reflejas.

Recepcin de las cuentas de existencias con abono a stock inicial reflejo, como asiento de apertura.

Recepcin de los gastos y dotaciones por naturaleza con abono a gastos y dotaciones reflejos.

Entrada de las compras con abono a compras reflejas. Entrada de los ingresos de la explotacin con cargo a productos de explotacin reflejos.

3. Referencia a la situacin de partida por el mtodo dualista.3.1. Comportamiento de la Contabilidad General.3.2. La situacin de partida por el mtodo dualista.

4. Las fases a distinguir en el proceso del movimiento interno de valores por el mtodo dualista.5. Estudio de las diferentes fases.

5.1. Apertura de la Contabilidad de Costes con la recepcin de las existencias iniciales.5.2. Recepcin de los gastos y dotaciones por naturaleza y reclasificacin de las cargas.5.3. Localizacin de las cargas indirectas en las secciones5.4. Cesin de costes indirectos entre secciones.5.5. Recepcin de las compras.

5.6. Determinacin del coste completo de las compras5.7. Entrada de las compras en almacn.5.8. Determinacin del coste de produccin.

Imputacin de los costes indirectos de las secciones de produccin.


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Afectacin de los costes directos.

Reincorporacin al proceso de los productos semiterminados y de los productos en curso.

5.9. Entrada en almacn de los distintos tipos de productos. Entrada en stock de los productos terminados.

Entrada en stock de los productos en curso y productos semiterminados.5.10. Determinacin del coste final.

5.11. Recepcin de los ingresos y determinacin de los resultados analticos Recepcin de los ingresos.

Traslado de los costes finales a las cuentas de resultados analticos por productos.

Agregacin de los resultados analticos.

5.12. Cierre de la Contabilidad de Costes.

6. El Balance de situacin.

Tema 6: El mtodo dualista abreviado y los cuadros de costes.

Introduccin.1. El modelo dualista abreviado.2. El proceso contable del mtodo dualista abreviado.

3. Estudio operativo de las diferentes fases del mtodo dualista abreviado.3.1. Recibo de los stocks.3.2. Recibo de las cargas.

Recibo de las compras

Recibo de las restantes cargas incorporables.

3.3. Determinacin del coste de compra.3.4. Entrada de las compras en almacn.3.5. Determinacin del coste de produccin.

Elementos directos, provenientes de las cuentas de inventario permanente (consumos de materia prima).

Elementos indirectos, definidos por las hojas de imputacin de las secciones.3.6. Entrada en almacn de los productos terminados.3.7. Determinacin del coste de produccin.3.8. Determinacin del coste final.3.9. Determinacin de los resultados.

Determinacin de los distintos resultados analticos y su agregacin en un resultado nico: Resultados de

la explotacin con criterios de Contabilidad de Costes.

Agregacin de todas las cuentas de diferencias de incorporacin: Saldo de las cuentas de diferencias de

incorporacin.

Entrada de todos los resultados ajenos a la explotacin normal y corriente: Saldo sobre Prdidas y

Ganancias.

Presentacin de una nica cuenta de Resultados analticos.

4. Balance Analtico de Explotacin y el cierre de la Contabilidad de Costes.5. El modelo dualista presentado mediante cuadros.

5.1. Cuadro de localizacin de costes indirectos5.2. Cuadro de reparto de costes indirectos entre centros.5.3. Cuadro de costes indirectos totales por centros.5.4. Cuadro de las diferencias de incorporacin.5.5. Cuadro de la formacin del coste total de las compras.5.6. Cuadro del coste de produccin.5.7. Cuadro de los movimientos de inventario.

Valoracin de las entradas.

Valoracin de las salidas.

5.8. Cuadro de costes finales y determinacin de resultados.6. La importancia de los cuadros de costes.

PARTE SEGUNDA: MODELO DE COSTES COMPLETOS

SECCIN PRIMERA: VERSIN EUROCONTINENTAL DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS

Tema 7: Estructura del modelo de costes completos por centros de actividad. Referencia a las diferencias deincorporacin.


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1. Presentacin del modelo de costes completos La idea bsica del modelo de costes completos.

La estructura del modelo de costes completos.

La separacin del proceso de la Contabilidad de Costes.

La autonoma de la Contabilidad de Costes.

La divisin de la empresa en centros de actividad

2. Primera aproximacin al cuadro contable de Contabilidad de Costes.3. Estructura general del cuadro contable de Contabilidad de Costes.

3.1. Cuentas reflejas.3.2. Cuentas de costes de las secciones.3.3. Cuentas de costes.3.4. Cuentas de inventario permanente.3.5. Cuentas de diferencias de incorporacin. Febrero 1998; Septiembre 1996:

Las cuentas de este subgrupo corresponden a cuentas de regularizacin destinadas a reflejar las

diferencias constatadas entre los elementos o cargas que la Contabilidad de Costes maneja para el clculo del

coste o coste final y los elementos o cargas efectivamente registradas por la Contabilidad general. Tambin

aparecen en la vertiente de los ingresos. Aparecen cerradas al final del ejercicio.

Pueden contemplarse las siguientes:

971. Cargas no incorporables. 972. Elementos supletorios incorporados.

973. Diferencias de inventario.

3.6. Cuentas de resultados analticos. Febrero 2001 Plan Nuevo.El hecho de haber introducido las diferencias de incorporacin nos va a permitir distinguir en la determinacin del

resultado tres etapas o tres tipos de resultados analticos: Resultados de la explotacin con criterios de Contabilidad de Costes.

Es un resultado analtico de la explotacin debido a su actividad normal y corriente: se obtiene al traspasar a una

cuenta principal, por una parte, el coste final de las ventas y por otra, el importe total obtenido de las mismas, lo

que por diferencia da el resultado analtico.

Este primer resultado se puede calcular por productos, grupos de productos, sistemas de venta, sectores comerciales

o segn el agrupamiento que se desee.

Resultados de la explotacin con criterios de Contabilidad General.Si a este primer resultado analtico, obtenido con criterios de Contabilidad de Costes, le incorporamos el saldo de

las posibles diferencias respecto a la incorporacin de los elementos o cargas incorporables que entran en la

composicin del coste final, obtendremos un segundo resultado que coincide con el saldo del resultado de

explotacin de la Contabilidad General.

En la Contabilidad de Costes se han recibido todas las cargas normales y corrientes de la Contabilidad General;

parte de estas cargas han sido incorporadas al movimiento de valores para la determinacin del coste final, y las

restantes se han recogido en el subgrupo 97.Cuentas de diferencias de incorporacin. Al incorporar en esta

segunda etapa de los resultados analticos las cargas recogidas como diferencias de incorporacin a las cargas

recogidas en el coste final, su suma deber coincidir, normalmente, con el total de las cargas recogidas en la cuenta

de explotacin de la Contabilidad General.

Saldo sobre Prdidas y Ganancias.Si al resultado anterior, o resultado de la explotacin con criterios de Contabilidad General, le incorporamos el

saldo del movimiento de valores ajenos a la explotacin y el del movimiento extraordinario de valores,

obtendremos el resultado final del ejercicio (saldo sobre P y G). Este resultado debe coincidir., lgicamente, con el

saldo de la cuenta de Prdidas y ganancias de la Contabilidad General

Estructura de este subgrupo:

980.Resultados de la explotacin con criterios de Contabilidad de Costes

9800. Resultado de la explotacin del producto A, B, etc

987.Saldo de las cuentas de diferencias de incorporacin: sirve para asegurar la concordancia con el

saldo de la cuenta de explotacin de Contabilidad General.

988. Saldo sobre Prdidas y Ganancias: sirve para asegurar la concordancia con el saldo de la cuenta

de Prdidas y Ganancias de la Contabilidad General.

4. Cuadro contable bsico de la Contabilidad de Costes.

90. Cuentas reflejas903. Stock inicial reflejo.

..

905. Compras reflejas.


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906. Gastos y dotaciones reflejas.

907. Ingresos de explotacin reflejos.

908. Resultados reflejos ajenos a la explotacin.

91. Cuentas de costes segn naturaleza.

92. Cuentas de secciones.

920. Secciones administracin.

921. Seccin financiera...

923. Seccin de compras.

..

925. Seccin de produccin.

..

927. Seccin de distribucin.

93. Cuentas de costes.

933. Costes de compras.

9330. Coste de compras de mercaderas.

93350. Coste de compras de materias primas.

933500. Coste de compras de materia prima A.

933501. Coste de compras de materia prima B.

93355. Coste de compras de materias auxiliares.9336. Coste de compras de elementos y conjuntos incorporables.

9337. Coste de compras de materiales para consumo y reposicin.

9338. Coste de compras de embalajes y envases.

935. Coste de produccin.

936. Coste de distribucin.

937. Coste final.

94. Cuentas de inventario permanente.

940. Inventario permanente de existencias comerciales.

941. Inventario permanente de productos terminados.

942. Inventario permanente de productos semiterminados.

943. Inventario permanente de subproductos y residuos.

945. Inventario permanente de productos y trabajos en curso.

9450. Inventario permanente de materias primas.9455. Inventario permanente de materias auxiliares.

946. Inventario permanente de elementos y conjuntos incorporables.

947. Inventario permanente de materiales para consumo y reposicin.

948. Inventario permanente de embalajes y envases.

97. Cuentas de diferencias de incorporacin.

971. Cargas no incorporables

972. Elementos supletorios incorporados.

974. Diferencias de inventario.

975. Gastos residuales de secciones.

976. Coste de subactividad.

98. Resultados analticos.

980. Resultados de la explotacin con criterios de Contabilidad de Costes.

9800. Resultado de la explotacin del producto A.987. Saldo de las cuentas de diferencias de incorporacin.

988. Saldo sobre Prdidas y Ganancias.

5. Concepto, finalidad y funcionamiento de las cuentas de diferencias de incorporacin. Febrero 1998;Septiembre 1996 .

Estas son la pieza clave del mecanismo que garantiza la independencia absoluta del proceso de Contabilidad de

costes. Las cuentas de diferencias de incorporacin permiten que la Contabilidad de Costes se desenvuelva con

criterios totalmente diferentes de los que presiden la Contabilidad General.

Estas cuentas aparecen cuando existe disparidad de criterios entre la dos contabilidades. Despus se aprovecha el

mecanismo de las diferencias de incorporacin para representar y medir otras discrepancias que surgen a lo largo

del proceso del movimiento interno de valores.

Pueden aparecer tanto en la vertiente de los ingresos como en la vertiente de las cargas. Ejemplos:

En la vertiente de los ingresos: ventas en tramitacin como ingresos en C.General y no en C.Costes.

En la vertiente de las cargas: amortizacin por coeficientes normales en C.General y otros coeficientes

ms ajustados a la realidad en C.Costes.


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Tienen una doble finalidad:

Permiten actuar a la C.C. con criterios propios e independientes de los seguidos por la C.G.

Contablemente, sirven para conciliar los resultados de la explotacin calculados con criterios de C.C.

y con criterios de C.G.

Las diferencias de incorporacin estn registradas en la C.C. exclusivamente, en las cuentas principales del

subgrupo 97. Su funcionamiento general es el siguiente:

Se carga cuando la C.C. registra menos cargas o ms productos que la C.G. Se abonan en caso contrario.

Se saldan al final del perodo, por transferencia a la cuenta 987. Saldos de las cuentas de diferencias

de incorporacin, cuenta divisoria del subgrupo 98..Resultado de la Contabilidad de costes, de manera que

se asegure la concordancia entre el subgrupo 98. y el subgrupo 80.Explotacin de la C. General. esta

concordancia se refiere al resultado de la explotacin normal y corriente, siempre que no haya diferencias de

valoracin en las existencias.

En este grupo de cuentas no se registran las diferencias que surjan en un sistema de costes preestablecidos.

Anlisis de las cuentas de diferencias de incorporacin.5.1. Cargas no incorporables.5.2. Elementos supletorios incorporados.5.3. Cargas incorporables.5.4. Diferencias de inventario.5.5. Diferencias por nivel de actividad.5.6. Productos de explotacin no incorporados.5.7. Productos de explotacin supletorios.

6. Los elementos o cargas supletorias. Febrero 200 Plan Nuevo . Se llaman cargas supletorias a las cargas no recogidas en la C. General, pero cuya incorporacin al coste final

puede estar prevista por la C. Costes por razones fundamentales econmicas. Son las cargas financieras y

remuneraciones al capital propio y la remuneracin del trabajo del empresario

Desde este punto de vista econmico, el coste de capital propio y del trabajo del empresario son elementos

constitutivos del coste, cualquiera que sea su origen jurdico, es decir han participado activamente en la actividad

productiva, y, por consiguiente, el producto las ha consumido.

6.1. Las cargas financieras. Febrero 1997 . Se entiende por cargas financieras el inters de los capitales recibidos y por remuneracin de los

capitales propios el inters de los capitales aportados a la empresa. Las cargas financieras aparecen, por regla

general, en la C.G. Por el contrario, la remuneracin de los capitales propios no aparece nunca registrada en la

C. G.

La incorporacin de la remuneracin de los capitales propios al movimiento interno de valores,

provocado por la actividad productiva, tiene un doble fundamento:

Por una parte, porque igual que el proceso productivo necesita para su realizacin de la financiacin

ajena, tambin necesita de la propia.

Por otra parte, por cuanto, de no tenerse en cuenta este coste, el coste de nuestros productos variara

en funcin de la estructura financiera de nuestra empresa.

Clculo.

El importe a incorporar se puede determinar aplicando el tipo medio de inters a largo plazo, fijadopor el Banco de Espaa, a los capitales a remunerar cuyo importe se determina de la siguiente manera:

Partidas a considerar, capital y reservas:

Capital social desembolsado o capital individual.

Reservas y primas de emisin.

Remanente.

Fondos de jubilacin (los que tengan carcter de reservas).

Provisiones para riesgos (las que tengan carcter de reservas).

A deducir:

Total de gastos de primer establecimiento.

Como vemos, en definitiva, la base sobre la que se aplica el tipo de inters es el Patrimonio Neto de la

empresa. Este procedimiento se refiere, pues, a los capitales que son propiedad de la empresa.

Es preciso poder asignar a las secciones correspondientes el inters de los capitales comprometidos.Estaramos ante la seccin como centro de inversin.

6.2. Remuneracin del trabajo del empresario.


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Hay empresas en las que los propietarios empresarios prestan sus servicios, sin cobrar por ello una

remuneracin; es conveniente hacer aparecer una carga supletoria que se determina por comparacin con la

remuneracin de un puesto semejante.

Las razones para considerar este concepto son de la misma naturaleza que llevan a tomar en

consideracin la remuneracin en los capitales propios.

En este caso resulta evidente que el trabajo efectuado por el empresario ha supuesto un recurso

productivo consumido por el producto, lo tenga o no lo tenga en consideracin la C. General.

Tema 8: Los centros de actividad y su funcin contable en el modelo de costes completos.

1. Las reas de responsabilidad, la organizacin de la empresa y los centros de actividad. Febrero 1999 . Se plantea la necesidad de la ordenacin de la informacin contable por reas de responsabilidad.

Los mbitos de decisin y sus relaciones aparecen delimitados en el organigrama. La estructura de la

organizacin debe definir cada vez con ms nitidez la autoridad, las obligaciones y la capacidad de decisin de

las diferentes personas que intervienen en la gestin a diversos niveles.

De esta manera la C. Costes considera las reas de responsabilidad conectadas con el estudio de la

organizacin empresarial

La conexin de la responsabilidad y la actividad.

Para que la organizacin sea ms operativa, debe establecerse la responsabilidad de cada centro de decisin, si

es posible, en funcin de la actividad productiva que a l est encomendada. Estamos refirindonos a laarticulacin de diferentes actividades parciales, suficientemente delimitadas, en la actividad productiva de la

empresa como un todo.

El sentido amplio de la actividad productiva.

La C. Costes se ocupa de la actividad productiva en su ms amplio sentido, o sea, como cmulo de operaciones

de todo tipo que crean productos y servicios demandados en el mercado.

El problema de la identificacin del producto o servicio de ciertos centros.

Hay productos y servicios que a veces son difciles de expresar en una misma unidad, lo que ocasiona

problemas de facturacin.

Hay que intentar plantear una divisin de la actividad productiva global de la empresa.

Los nombres de los centros.

Centro de actividad, secciones siguiendo la costumbre europea-occidental, los departamentos de acuerdo con la

lnea anglosajona y tambin centros de anlisis.

2. Los costes de los centros de actividad y sus clases. Septiembre de 1997 . Los centros de actividad realizan una parte del proceso productivo ; por ello, podramos sostener que todos

los costes involucrados en la actividad de un centro deberan atribuirse a l.

La asignacin de costes en un modelo de costes completos, supone que todas las cargas , antes de pasar a

incorporarse a los productos o servicios que la empresa entrega en el mercado, han de incorporarse a los

centros de actividad para calcular el coste de los productos o servicios internos que de cada una de ellas se

obtiene: Por ejemplo: el centro de compras, el centro de administracin y el centro de distribucin.

Clasificacin de los costes de los centros de actividad.

Pueden clasificarse con distintos criterios:

Costes controlables y costes no controlables.

Costes directos y costes indirectos respecto de los centros.

Costes directos y costes indirectos respecto de los centros.Esta divisin tiene una clara significacin contable.

Se considerarn costes directos respecto de un centro a aquellos que estn claramente identificados como

correspondientes a la actividad del centro.

Los costes indirectos respecto de un centro no se pueden identificar claramente como pertenecientes a l; y, al

corresponder a diferentes centros en proporciones a determinar, necesitan un criterio de distribucin entre

ellos.

Hay que salir al paso de una posible confusin entre los costes directos e indirectos respecto del producto y los

costes directos e indirectos respecto de los centros. Mientras no se advierta expresamente lo contrario, cuando

se alude a costes directos o costes indirectos nos referiremos a costes directos e indirectos respecto de los

productos.

3. La produccin de los centros de actividad y las unidades de obra. Febrero 1998; Septiembre 1996

Las unidades en que se expresa el output de la actividad productiva se denominan frecuentementeunidades de obra

Las unidades de obra presentan dos tipos de problemas:

La delimitacin del concepto de unidad de obra de otros contiguos.


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La fijacin de algunos criterios que ayuden a la eleccin de las unidades de obra.

La medida de la produccin.

La unidad de obra pretende medir la produccin

A pesar de la posibilidad de establecer distincin entre actividad y produccin derivada de la actividad, no se

puede negar la correlacin existente entre ambas en condiciones normales. Las unidades de obra miden

tambin la actividad desarrollada por los distintos centros.

La seleccin de la unidad de medida.No existen unas propuestas que sirvan para todas las empresas

La doctrina ha ido estableciendo algunos criterios generales:

Ha de ser la expresin de las prestaciones que efecte el centro al resto de los centros de actividad o a

los productos, es decir, del cometido productivo que tiene encomendado. Ha de medir el output del centro

de actividad.

Ha de ser homognea, al menos dentro de ciertos lmites

Ha de ser fcil de controlar

4. Mtodo primitivo de asignacin de los costes indirectos.5. Los centros de costes indirectos y su funcin contable en la asignacin de los costes indirectos.

Centros principales y centros auxiliares.

La asignacin de costes indirectos y el funcionamiento de las cuentas de secciones.

6. Cuadro de reparto.6.1. Idea general del cuadro de reparto.6.2. La distribucin de las cargas entre los centros.

La eleccin de las claves de reparto.

6.3. El subreparto de los costes indirectos de los centros auxiliares. Los datos de un caso prctico.

La incgnita de los cargos y los abonos de las secciones auxiliares.

La determinacin de los precios de las unidades de obra.

Traslado de los costes derivados de las interrelaciones al cuadro de reparto.

7. El cuadro de imputacin. Las unidades de obra de los centros principales.

La forma del cuadro de imputacin.

Composicin de la columna de totales.

8. Consideraciones sobre el modelo bsico de costes y el modelo de costes completo.

SECCIN SEGUNDA: VERSIN ANGLOSAJONA DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS

Tema 9: El modelo de costes completos anglosajn.

1. Idea general del modelo anglosajn. El cuadro contable bsico de Contabilidad de Costes.

Un replanteamiento del cuadro contable bsico.

La aparicin del coste de conversin.

2. Distincin entre Contabilidad por rdenes de fabricacin y Contabilidad por procesos o por departamentos.3. El modelo anglosajn de costes por departamentos.

3.1. Significacin de los departamentos.3.2. Esquema bsico del proceso.3.3. La produccin fsica y la produccin equivalente de los departamentos.

Enunciado de un caso prctico.

Estado explicativo de las unidades fsicas.

3.4. La cesin de costes de los departamentos cuando hay existencias finales de productos en curso.3.5. El clculo del valor de la produccin. Septiembre 1998 . Ver cuadros Pag 176.

Pasos hasta llegar a despejar las incgnitas que son nuestro objetivo:

Determinacin de las unidades equivalentes.

Para saber la produccin equivalente, basta multiplicar el grado de adelanto por el nmero de unidades

fsicas.

Determinacin del coste medio unitario.

Basta dividir el coste correspondiente a cada elemento: materia prima, mano de obra y gastos generales de

fabricacin, por el nmero de unidades equivalentes halladas, a fin de determinar el coste medio unitario. Clculo del valor de la produccin terminada y la de la produccin en curso.

La multiplicacin de la produccin equivalente por el coste medio unitario respectivo.


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3.6. El cuadro-sntesis de la informacin contable de cada departamento.4. Estudio operativo del modelo anglosajn de costes por departamentos.

4.1. Los datos de una empresa que obtiene un solo producto.4.2. El modelo aplicado a una empresa que obtiene un solo producto.

Preparacin de los cuadros necesarios para calcular el valor de la produccin.

Anotaciones en el diario.

4.3. El caso en que la empresa obtiene ms de un producto.

PARTE TERCERA: EL MODELO ABCTema 10: Aspectos fundamentales del modelo ABC.

1. Antecedentes de los sistemas ABC.2. Fundamentos de los sistemas ABC. Septiembre 1996 .

Las ideas claves del sistema ABC: la actividad como referencia.

Los productos no consumen costes, sino que los productos consumen las actividades exigidas para su

fabricacin.

Las actividades son las que consumen recursos o valor de los factores productivos.

Consecuencias primeras de la idea clave

En primer lugar que una adecuada de costes habr de actuar sobre las actividades (autnticos

causantes de los costes). Mejora continuada en su ejecucin. En segundo lugar, que es posible establecer una relacin causa-efecto entre actividades y productos.

En tercer lugar pueden ser utilizados los sistemas ABC para asignar de una forma ms objetiva y

precisa los costes.

3. Las actividades de la empresa. Febrero 2000 Plan Nuevo, Junio 2000 La neutralidad del concepto general de actividad.

Todo el personal realiza alguna actividad en la empresa (algo). El proceso de actividad no est

asociado con ningn proceso particular de los que acontecen en la organizacin (de fabricacin, comercial,

administrativo, etc) sino que forma parte integrante de todos ellos.

As pueden existir actividades relacionadas con cualquier parte y aspecto del proceso productivo.

El concepto de actividad en general.

Una actividad es un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas o a una persona, a

un grupo de mquinas o a una mquina, y relacionadas con un mbito preciso de la empresa. Todo lo quepuede describirse con verbos en la empresa.

Las actividades pueden ser definidas en sentido amplio como toda aquella actuacin o conjunto de

actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtencin de un bien o servicio. Describen lo

que se hace en la empresa: en que se invierte el tiempo y los distintos inputs.

El proceso de pormenorizacin de las actividades.

Todas estas actividades pueden llegar a atomizarse todava ms hasta llegar a tareas muy concretas., y

seguir descomponindose en otras ms concretas que se integran en las anteriores. Llegaramos a contar

con un inventario de numerossimas tareas, cada vez ms precisas en cuanto a su naturaleza concreta.

Delimitacin del concepto de actividad empleado en el modelo contable del ABC.

El concepto de actividad desde la ptica de gestin, coincide con el concepto general: una actividad

es un conjunto de tareas o actos elementales efectuados por una persona o un grupo de personas, por una

mquina o instalaciones o por un grupo de mquinas o por combinaciones de ellos. Sin embargo, el modelo ABC utiliza un concepto de actividad ms agregado, es decir, agrupando

dentro de cada actividad a diferentes tareas, siempre que cumplan dos condiciones:

Ha de existir una homogeneidad entre esas tareas encaminada a la obtencin directa de un

bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo.

Que sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida.

Puede utilizase el mismo generador de coste para cada una de ellas.

Las actividades han de ser diseadas de manera que solamente recojan costes directos respecto de

ellas; de esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.

4. Clasificacin de las actividades. Segn su actuacin con respecto al producto.

Segn la frecuencia de su ejecucin.

Segn su capacidad para aadir valor al producto.5. Clases de actividades atendiendo a su nivel de actuacin con respecto al producto.

5.1. Actividades a nivel unitario.5.2. Actividades a nivel de lote.


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5.3. Actividades a nivel de lnea.5.4. Actividades a nivel de empresa.5.5. Incidencia de esta clasificacin atendiendo a su actuacin en la formacin del coste del producto.

6. Clasificacin de las actividades atendiendo a la frecuencia en su ejecucin.7. Clasificacin de las actividades atendiendo a su capacidad para aadir valor al producto.

Clasificacin segn la vertiente interna o externa.

Importancia de esta clasificacin para la gestin de los costes.8. Los generadores de costes. Profundizacin en el concepto de generador de coste.

Caractersticas de un buen generador de costes.

9. Las perspectivas del modelo ABC. Septiembre 2000 Plan Nuevo; Febrero 1996 Introduccin : el modelo ABC presenta dos perspectivas que a nuestro juicio se orientan a dos de los

objetivos de la Contabilidad de Costes: la planificacin y el control, por un lado, y la valoracin de la

produccin por otro. A veces, estas dos orientaciones se diferencian sealando, que el modelo ABC sirve para

analizar el proceso de produccin y, a la vez, para la asignacin de los costes.

Perspectiva de la gestin de los costes. El ABM.

Otras tcnicas que persiguen el mismo objetivo:

La gestin de calidad total (TQM) total quality management.

Las tcnicas de mejora continua (Kaizen en terminologa japonesa)

Los sistemas de organizacin Just-in-time. (JIT).

El modelo ABC se ha revelado especialmente til para potenciar las tcnicas de mejora continua. En

esta lnea ha aparecido el ABM (Activity-Based Management), que aprovecha la informacin

suministrada por el modelo ABC. El ABM pretende ser una herramienta til para los directivos de

diferentes niveles para gestionar adecuadamente los costes, mediante la consecucin de la mejora

continuada en la realizacin de las actividades.

El ABM hace uso especialmente de la distincin entre actividades con y sin valor aadido, a fin de

eliminar las segundas y ejecutar correctamente y con un consumo mnimo de recursos las primeras.

Adems puede ser utilizado para adoptar algunas decisiones estratgicas. Se pretende mejorar la

posicin ante los clientes para, por ese camino, conseguir otros objetivos que van desde la mejora de la

rentabilidad hasta conseguir mejorar la actividad productiva.

Perspectiva de la asignacin de costes.

El modelo ABC va a presentar en esta asignacin diferentes ventajas, entre las que podemos situar laeliminacin de asignaciones de costes indirectos que se consideran ms imperfectas que las conseguidas

por el modelo ABC.

10. Formas de presentar el modelo ABC. La posicin de ventaja del modelo europeo-continental.

La presentacin de dos versiones del modelo ABC.

Tema 11: El proceso seguido en el modelo ABC.1. El modelo ABC y los modelos convencionales de Contabilidad de Costes.

Cuatro posturas:

Se ha eliminado la posibilidad de que pueda considerarse el modelo ABC como un modelo de direct

costing.

Se trata de un perfeccionamiento del modelo de direct costing o costes variables.

Estamos ante un modelo de costes completos

El modelo ABC es un modelo diferente.

Puede plantearse en tanto en trminos de costes histricos como en trminos de costes estndar.

2. El proceso de asignacin en el modelo ABC. Febrero 1999, Septiembre 1999 Fases:

Determinacin del coste de las actividades de cada centro.

1. Localizacin de los costes directos en los centros.

2. Identificacin de actividades.

3. Eleccin de cost-drivers o generadores de costes.

4. Reclasificacin de actividades.

5. Reparto de los costes entre las actividades

6. Clculo del coste de los generadores de costes. Determinacin del coste de los productos.

7. Asignacin de los costes de las actividades a los productos.

8. Asignacin de los costes directos a los productos.


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Consideraciones:

La primera etapa a veces se elimina, por considerar por algunas interpretaciones del modelo ABC que

los centros no tienen en l significacin contable alguna a la hora de asignacin de los costes

Las dems etapas estn ntimamente ligadas a los conceptos que hemos ido estableciendo

anteriormente, en particular la propia actividad o los generadores de costes. Dicho de otra forma, giran

alrededor del concepto de actividad y se apoyan en los generadores de costes.

3. Anlisis del proceso de asignacin de costes en el modelo ABC.3.1. Asignacin de costes indirectos a los centros.3.2. Identificacin de las actividades por centros.3.3. Determinacin de los generadores de costes de las actividades.

Los generadores y las actividades segn su nivel.

A nivel de empresa.

A nivel de lnea de producto.

A nivel de lote.

A nivel de producto.

Algunos ejemplos de generadores de costes.

3.4. Reclasificacin de las actividades.3.5. Distribucin de los costes del centro entre las actividades.3.6. Clculo del coste unitario de generador de costes.3.7. Asignacin de los costes de las actividades a los productos.3.8. Asignacin de los costes directos a los productos.

4. La implantacin del modelo ABC. Septiembre 2000 Caractersticas que han de reunir las empresas para que sea ms propicia, en principio, la

implantacin del modelo ABC.

Una importancia relativamente grande de los costes indirectos (costes de conversin en el modelo

anglosajn)

Una apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa.

Una notoria variedad de productos, sobre todo si stos son muy diferentes y siendo relevante tambin

que se obtengan en cantidades apreciablemente distintas.

Exigencia de una organizacin adecuada para esta implantacin . Las actividades deben relacionarse

claramente con ncleos de responsabilidad. Esto favorecer al menos dos aspectos a tener en cuenta: Los ncleos de responsabilidad facilitarn la mejora en el rendimiento alcanzable en cada actividad.

La aplicacin del modelo ABC exige que las personas vinculadas a las diferentes actividades puedan

participar en el diseo del propio modelo, por ser quienes las conocen ms cerca.

Esta implantacin ha de hacerse de forma gradual, y exige tambin una eleccin adecuada del programa

informtico para el tratamiento de los datos.

Tema 12: El modelo ABC y el modelo de costes completos por centros de actividad.1. Introduccin2. Enunciado de un caso prctico para el estudio del modelo ABC.3. El proceso contable del modelo ABC con referencia al modelo de costes completos por centros de actividad.

3.1. La localizacin de los costes en los centros y el cuadro de distribucin.3.2. Identificacin de las actividades y la actividad de cada centro en su conjunto.3.3. Reparto de los elementos del coste entre las actividades.3.4. Determinacin de los generadores de costes y su comparacin con las unidades de obra. Febrero 1997

La determinacin de los generadores de costes o cost-drivers posee una fuerte correspondencia con la

eleccin de las unidades de obra o bases de referencias utilizadas en el modelo europeo continental que utiliza

centros de actividad.

Desde el punto de vista de la asignacin, se consideran comunes los tres requisitos siguientes:

Que ha de ser expresin de sus prestaciones.

Que han de ser homogneas.

Que han de ser fcilmente medibles y controlables.

Diferencias:

La homogeneidad atribuida a la unidad de obra es muy genrica, lo que le comporta menor grado de

representatividad de los costes que intenta homogeneizar, que son todos los del centro.

Mientras que para cada centro de actividad existe, generalmente, una sola unidad de obra , existirnen cambio numerosos generadores de costes; al menos tantos como actividades se hayan diferenciado en

su mbito de actuacin.


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El generador de costes representa ms claramente, y en mayor medida que la unidad de obra, la

relacin causa-efecto existente entre costes y causantes del coste.; mayor objetividad como base de

asignacin de los costes indirectos a los productos.

3.5. La reclasificacin de las actividades y el reparto secundario entre centros de actividad. Febrero 1998 Se puede parangonar esta etapa de reclasificacin de las actividades con el reparto secundario del

modelo de costes de centros de actividad. En el modelo ABC no se procede a diferenciar a efectos de asignacin, entre actividades principales y

auxiliares. Por el contrario, todas las actividades (excepto las de nivel de empresa ) sean del centro que sean,

principal o auxiliar, repercuten sus costes directamente sobre el producto, no contemplndose, por tanto reparto

secundario alguno.

El modelo ABC procede a reclasificar las actividades que desempeen tareas similares, en grupos

homogneos de actividades. Lo hace de esta forma:

Puede observarse de manera directa el coste generado por cada actividad que se realiza en la empresa

Permite asignar los costes a los productos desde grupos homogneos de actividades, dado que tendrn

un generador comn.. Es decir, este modelo considera inoportuno que puedan tratarse actividades semejantes

cada una por su lado; para evitarlo, es preciso reagruparlas.

3.6. Formacin del coste del generador y de las unidades de obra.

3.7. Asignacin de los costes de las actividades y de los centros de actividad a los productos.3.8. Asignacin de las cargas directas a los productos y formacin del coste final.

Asignacin de cargas indirectas y directas a los productos Determinacin del coste final.

4. El proceso contable bsico segn el modelo ABC.4.1. Las fases del proceso contable bsico segn el modelo ABC.

Apertura de la Contabilidad de Costes con la recepcin de las cargas por naturaleza, las compras y las

existencias iniciales.

Localizacin de los costes indirectos y de los directos, excepto los correspondientes a los materiales,

en los centros de actividad.

Cesin de los costes de los centros a las actividades.

Reclasificacin de los costes de las actividades comunes.

Determinacin del coste de las compras.

Entrada de las compras en almacn. Determinacin del coste de produccin.

Entrada en almacn de los distintos tipos de productos.

Determinacin del coste final.

Recepcin de los ingresos y determinacin de los resultados analticos.

Asiento de cierre.

4.2. Presentacin del proceso contable bsico segn el modelo ABC.

Tema 13: El modelo ABC y el modelo de costes completos por departamentos.1. Ideas previas.2. Enunciado de un caso prctico.3. El proceso del modelo ABC y del modelo de costes completos por departamentos.

3.1. La localizacin de los costes en los departamentos. Septiembre 1997 El modelo anglosajn por procesos, localiza en el mbito de cada departamento tanto los costesindirectos y la mano de obra directa como los correspondientes a la primera materia consumida

El modelo ABC localiza, en esta primera etapa, los costes indirectos (gastos generales de fabricacin)

y la mano de obra directa en los centros o departamentos en los que se han originado.

La diferencia anterior, localizacin de los costes de las materias primas, es debida a los fines

perseguidos con la implantacin de cada uno de estos modelos. As, mientras que el modelo por procesos

pretende observar de manera progresiva la formacin del coste del producto a su paso por los distintos

departamentos, el sistema ABC utiliza esta etapa nicamente con la finalidad identificar, posteriormente y de

una manera ms fcil, cada uno de los costes (excluidos los correspondientes a la primera materia prima) con

las actividades que en ellos se ejecutan.

Tambin se observa que adems de los departamentos de fabricacin, el modelo ABC contempla el

departamento de distribucin. Ha de tenerse presente como justificacin al respecto, que el modelo de costes

completos por departamentos considera estos costes junto con los de administracin y financiacin comodirectamente incorporables al resultado y no al producto, dado que, segn este modelo:

No forman parte del proceso de fabricacin.


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Debido a su difcil identificacin con los productos, el reparto comportara un elevado grado de

subjetividad.

El modelo ABC, en cambio, slo margina del proceso de asignacin las actividades a nivel de

empresa (como pueden ser administracin y financiacin); en el mbito del departamento de distribucin es

posible detectar la presencia de actividades directamente relacionadas con el producto, ya sean de nivel

unitario, de nivel de lote o de lnea, actividades que merced a esa actuacin han de repercutir sus costes sobre

los productos; bajo la ptica de este modelo: Aun cuando los costes del departamento no formen parte del coste de fabricacin, incrementarn el

coste final de los productos vendidos.

Al poder establecer, mediante el empleo de los generadores de costes, relaciones causales entre

actividades y productos, la asignacin subjetiva de estos costes quedar en gran medida corregida.

3.2. Identificacin de actividades de los departamentos en el modelo ABC.3.3. Reparto de los costes entre las actividades de los departamentos.3.4. Eleccin de generadores de costes y de bases de reparto.3.5. Reclasificacin de las actividades de los departamentos.3.6. Formacin del coste de los generadores de costes y de las bases de asignacin.3.7. Asignacin de los costes de las actividades y de los departamentos a los productos.3.8. Formacin del coste de fabricacin y del coste final.

PARTE CUARTA: LA ASIGNACIN EN LA CONTABILIDAD DE COSTESTema 14: La asignacin en Contabilidad de Costes. Mtodos convencionales.

1. El concepto de asignacin. Introduccin: mediante la asignacin contable se pretende distribuir o repartir un conjunto de

elementos entre uno o varios receptores o referencias.

Podemos entender la asignacin contable como el proceso mediante el que, a travs de una funcin, se

redistribuye, divide o reparte un determinado gasto, coste o ingreso entre perodos de tiempo, secciones,

centros de responsabilidad, productos, mrgenes, etc., en partes mutuamente excluyentes y con la finalidad de

ponerlos en referencia con su objetivo u objetivos correspondientes.

La asignacin y su aparicin en los modelos. Operaciones de asignacin:

Asignacin de los costes indirectos a las secciones o centros de actividad.

Asignacin de los costes desde los centros a otros centros y a los productos. Asignacin de los costes directos a los productos.

Asignacin de los costes finales y de los ingresos a la formacin de resultados.

Asignacin en el modelo ABC de los costes a las actividades.

Asignacin, en ese mismo modelo, de los costes de las actividades a los productos.

Tambin se plantean problemas a la hora de repartir o distribuir adecuadamente los costes en

operaciones relacionadas con la determinacin de rentabilidades y mrgenes

Complejidad en los procesos de asignacin, sobre todo la asignacin de los costes indirectos a los

productos.

2. Criterios de asignacin o pautas, a las que han de quedar sometidos todos los procesos de asignacin, y cuyoestricto cumplimiento permite alcanzar repartos correctos:

Seleccionar el concepto concreto a distribuir (gasto, coste, ingreso, etc.) e identificar a sus oportunos

receptores (perodos de tiempo, secciones, productos, etc.,). Asignaciones uno a uno. Arbitrar algn criterio o regla de reparto, como puede ser la unidad de obra o una funcin matemtica,

mediante el que poder relacionar de manera inequvoca a uno (concepto) con los otros (receptores).

Asignaciones varios a uno.

Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor le corresponda, exactamente, la

parte de gasto, coste o ingreso en cuya generacin ha intervenido, y de tal forma que, salvo que existiera un

nico receptor, ninguno reciba parte alguna de lo que le corresponda a otro. Asignaciones uno a varios.

No siempre es posible el cumplimiento riguroso de las anteriores reglas de actuacin.

3. Tipos de asignacin en Contabilidad de costes Significado de los distintos tipos. Uno a uno; varios a uno y uno a varios.

4. Procesos arbitrarios de asignacin. Febrero 2001 Plan Nuevo . Produccin mltiple y costes comunes y conjuntos.

La sencillez de la asignacin de los costes directos a los productos se complica cuando tratamos de repartir los

costes indirectos entre los centros o entre los productos y esto sola suceder porque entonces se daban doscircunstancias que ahora vamos a matizar:


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Por una parte, exista ms de un receptor (seccin o producto) del concepto concreto a distribuir. En el

caso de la asignacin de los costes indirectos a los productos, tena lugar la llamada produccin mltiple,

es decir, la empresa obtena ms de un producto.

Por otra parte, haban hecho uso comn o de manera conjunta del concepto a distribuir.

La dificultad de identificar el concepto o los conceptos a repartir con sus receptores suele aparecer en casos de

produccin mltiple, y slo en aquellos casos en los que se hace uso comn o conjunto de dichos conceptoscuyos costes se pretenden repartir.

Criterios para fundamentar la arbitrariedad.

Segn Arthur L. Thomas, todo proceso de asignacin que intente repartir costes que han sido utilizados de

manera comn o conjunta ser siempre arbitrario. No obstante, puede decirse que la arbitrariedad quedara

superada, si se cumpliesen los siguientes requisitos:

Proporcionar informacin general y clara sobre cmo asignar el coste.

Posibilidad de defenderlo sobre todas las dems formas de poder efectuar ese reparto.

Ser capaz de asignar a cada receptor la parte exacta de coste que le corresponda, ni ms ni menos.

Ser susceptible de verificacin con la realidad, es decir, tiene que poder comprobarse.

Cuando se trata de reparto de costes utilizados de manera comn o conjunta, es imposible que algn proceso de

asignacin cumpla con los cuatro requisitos anteriores, por lo que Thomas afirma la arbitrariedad de estos

procesos.

5. Concepto y clases de produccin mltiple: produccin comn y produccin conjunta.6. Tipologa de productos: relatividad.

Productos principales o coproductos: aquellos cuyos valores de ventas sean semejantes y superiores a

los subproductos.

Productos secundarios o subproductos: los productos con un valor de realizacin sensiblemente

inferior a los dems.

Otros productos.

Residuos: partes o trozos de material que se desprenden en el proceso productivo

Desechos: cuando tienen un valor de realizacin y pueden ser utilizados como primera

materia o materia auxiliar.

Desperdicios: si no cumplen estos requisitos. Productos imperfectos: aquellos productos terminados que no se ajustan a las normas de calidad o de

acabado establecidas, pero susceptibles, mediante un proceso adicional, de ser subsanados, pasando de esa

forma a convertirse en coproducto o subproducto.

Productos defectuosos: aquellos productos imperfectos para los que no existe posibilidad de

reconversin en coproducto o subproducto, pero pueden ser comercializados en su estado actual.

Productos inservibles: son aquellos productos defectuosos que no pueden ser ni utilizados ni vendidos.

Se diferencian con los desechos en que son productos terminados.

7. El problema general de la asignacin de costes y la produccin mltiple. Septiembre 1996 Introduccin: al definir la produccin mltiple se ha puesto de manifiesto la existencia de tres

procesos diferenciados; el comn, el conjunto y el autnomo. En cada uno de estos procesos se originan una

serie de costes que hemos dado en denominar como costes comunes, costes conjuntos y costes autnomos.

La asignacin de los costes autnomos: no representa dificultad alguna, ya que los productos los originan demanera individualizada, y por tanto pueden identificarse de una manera sencilla y evidente con cada uno de

ellos.

La asignacin de los costes comunes.

En la produccin comn siempre suele existir la posibilidad de encontrar bases de referencias comparativas,

como pueden ser los costes en los que incurriran esos mismos productos si decidisemos fabricarlos de

manera aislada e independiente, por lo que es posible corregir, en parte, la arbitrariedad de los procesos de

asignacin efectuados para asignar los considerados costes comunes.

La significacin de los costes conjuntos.

En la produccin conjunta se plantea un doble problema:

De una parte , no existe posibilidad material de observar la parte de inputs que ha sido consumida por

cada uno de los productos tratados de manera conjunta, por lo que los procesos de asignacin practicados

sern igualmente arbitrarios y subjetivos.

Por otra parte, el problema es an mayor por cuanto, por la propia esencia del proceso conjunto, no

podemos tomar como referencia comparativa los costes que se originaran si los productos se fabricasen de

manera aislada e independiente.


20/25

Para resolver el problema se han empleado a lo largo del tiempo una serie de procedimientos o mtodos que, si

bien no llegan a resolver con entera satisfaccin el problema de proporcionar repartos objetivos, aportan

resultados consistentes para tomar ciertas decisiones.

8. La asignacin de costes conjuntos y la toma de decisiones.9. Mtodos tradicionales en la asignacin de costes conjuntos.

10. Anlisis. Mtodos tradicionales de asignacin.Suelen agruparse atendiendo a dos criterios: Aquellos que se fundamentan en la utilizacin, uso o disfrute que se presume han hecho del esfuerzo

productivo conjunto. Se les conoce como mtodos basados en el beneficio que cada uno ha recibido del

tratamiento conjunto.

Aquellos otros que se basan en la capacidad econmica que tienen para soportar el coste conjunto.

11. Mtodos basados en el beneficio.Coste conjunto habido en el proceso de tratamiento conjunto: cC

Costes autnomos:a

iC

Ingresos obtenidos por sus ventas: iI

Unidad fsica de medida: iP

Se elige la unidad de medida, y se procede a realizar el reparto del coste conjunto en proporcin al nmero de stasque contenga cada producto:

c

i

ic

iC

P

PC .

=

Luego se calcula el beneficio: Inconveniente: carga de subjetividad y arbitrariedad ya que supone que a mayor peso

o volumen, por ejemplo, el producto necesite consumir un mayor coste. Actualmente se encuentra en desuso.

t

aaiCIB =

12. Mtodos basados en la capacidad para soportar el coste.Se caracterizan por tomar como referencia para asignar el coste conjunto el valor de realizacin en el mercado de

cada uno de los productos. Justificacin de estos mtodos en su aplicacin: Unos afirman que a mayor precio de ventas, existe ms capacidad para absorber mayor parte del coste

conjunto.

Otros basan su opinin en que la rentabilidad obtenida por cada producto ha de ser la misma.

Un tercer grupo sigue el criterio para justificarlo de que si un producto se vende a un precio superior,

es porque ha costado ms obtenerlo.

12.1. Mtodo del valor de ventas. Septiembre 1999Consiste en asignar el coste conjunto atendiendo a la importancia relativa del valor de las ventas de cada uno de los

productos en relacin con las ventas totales.

c

i

ic

iC

I

IC .

=

Los beneficios obtenidos sern:t

iiiCIB =

Al asignar el coste conjunto en funcin de los ingresos, parece considerar de manera implcita que es slo el coste

conjunto el que tiene capacidad para generar todos los ingresos, negndole esa misma capacidad a los costes

autnomos.

Este razonamiento equivale a pensar que los procesos de tratamientos autnomos que reciben los productos en la

empresa no hacen aumentar el valor de esos productos en el mercado. Esta hiptesis carece de cualquier

significacin econmica, por lo que habr que guardar las oportunas reservas a la hora de fundamentar las

decisiones en la informacin que proporcionan.

12.2. Mtodo del valor neto de realizacin. Septiembre 1998; Febrero 1996Es uno de los ms seguidos. En este caso, se lleva a cabo la asignacin en funcin de los ingresos minorados en loscostes autnomos

Pasos:


21/25

Considera como valores netos de realizacin , la diferencia entre los valores de ventas y los costes

autnomos.

a

iiiCIVNR =

Asigna el coste conjunto en funcin directa de la importancia relativa del valor neto de realizacin de

cada producto sobre el valor neto de realizacin total.

i

ic

a

ii

a

iic

i

VNR

VNRC

CI

CIC

=

= .

Sus respectivos beneficios sern:

t

iiiCIB =

Este mtodo parte de la siguiente hiptesis: no existen valores de ventas conocidos para los productos en el punto

de separacin. Consideramos que, de existir tales precios de ventas conocidos en ese punto, el valor neto de

realizacin debera hacerse coincidir con tales valores, con lo que el mtodo ganara en representatividad.

Este mtodo no hace nada ms que igualar los ingresos que pueden generar los procesos autnomos con sus

respectivos costes, y si bien supone una superacin del mtodo de los valores de venta, ya que considera que el

proceso autnomo genera unos ingresos equivalentes a sus costes, sigue negando la capacidad de generar

beneficios a este proceso de tratamiento individualizado.

No obstante lo anterior, y teniendo presente las matizaciones realizadas, su aplicacin puede resultar adecuada

para la valoracin de activos dada su relativamente mayor consistencia respecto a los anteriores y la sencillez de su

puesta en prctica.

Tema 15: Mtodos actuales de asignacin de costes.1. Introduccin.2. Recientes aportaciones a la asignacin de costes conjuntos. Febrero 1997; Septiembre 1999 Reserva

Las nuevas aportaciones han seguido diferentes enfoques y planteamientos que, en lo fundamental, podemosagrupar en las siguientes corrientes:

Mtodos de los costes alternativos : utiliza como referencia para efectuar el proceso de asignacin del coste

conjunto, los costes alternativos en los que la empresa incurrira si en lugar de fabricarlos ella los adquiriese en el

mercado.

Mtodos de los coeficientes de convertibilidad de valores : emplean como base de referencia unos coeficientes

significativos de la conversin de los valores de entrada (representados por los factores productivos), en valores de

salida (representados por los productos) obtenidos en el proceso de tratamiento conjunto.

Mtodos basados en la teora de juegos: fundamentan el proceso de asignacin del coste conjunto en la teora

matemtica conocida con este nombre, comparando las ganancias obtenidas de manera conjunta con las que

obtendra cada producto actuando por separado.

Mtodos de los costes alternativos.

DATOS ECUACIONES/PRODUCTOS A B C TOTALCoste conjunto habido en el proceso de tratamiento conjunto: cC - - - 500

Costes autnomos:a

iC 50 100 750* 900

Coste Total tC - - - 1.400

Coste de oportunidad o menor precio de mercadoo

iC 400 700 1.000 2.100

Ingresos obtenidos por sus ventas: iI 500 910 1.100 2.510

Unidad fsica de medida: iP 6 Kg 10 Kg 9 Kg 25 Kg

MODELO DE MORIARITY1.-Determinacin del coste de la mejor alternativa

( )ai

co

iiCCCminY += ;

400 600 1.000 2.000

2.-Clculo del ahorro total de costes

= ti CYH- - - 600


22/25

3.-Asignacin del ahorro total de costes a los diferentes productos

=

i

iiY

HYH

120 180 300 600

4.- Clculo del coste total de cada producto

ii

t

iHYC =

280 420 700* 1.400

5.- Clculo del coste conjunto a asignar a cada productoc

i

t

i

c

iCCC =

230 320 (-50)* 500

MODELO DE LOUDERBACK1.-Mejor alternativa

o

iiminCY =

400 700 1.000 2.100

2.-Costes alternativos netosa

ii

N

iCYY =

350 600 250 1.200

3.-Asignacin del coste conjunto

N

iN

c

c

iY

Y

CC .=

146 250 104 500

MODELO DE BALACHANDRAN Y RAMAKISHAM1.-Mejor alternativa

( )ai

co

iiCCCminY += ;

400 600 1.000 2.000

2.-Coste alternativo mnimo netoa

ii

N

iCYY =

350 500 250 1.100

3.-Asignacin del coste conjunto

N

iN

c

c

iY

Y

CC .=

159 227 114 500

* 0


23/25

El coste total de cada producto se calcula deduciendo del coste de su mejor alternativa el ahorro de

costes asignado.

Clculo del coste conjunto a asignar a cada producto.

Determinado el coste total por cada producto, y conocidos de entrada sus respectivos costes autnomos, el

coste conjunto a asignar se obtiene fcilmente.

Propiedades (deseables en todo proceso de asignacin):1) Cada producto nunca es cargado por un coste superior al que representa la mejor alternativa de

obtenerlo.

2) El proceso de asignacin exige la continua comparacin entre los costes del proceso conjunto y los

correspondientes a la mejor alternativa de obtenerlos, lo que comporta una constante evaluacin entre

producir conjuntamente o adquirir los productos en el mercado.

3) Todos los productos se benefician de los ahorros de costes resultantes de producir conjuntamente. El

mtodo es, por tanto, justo.

4) Todos los productos soportan una parte del coste conjunto. Se vuelve as a poner de manifiesto su

sentido de justicia.

5) Proporciona incentivos para que los responsables signa investigando frmulas tcnicas capaces de

hacer disminuir los costes autnomos y los costes de oportunidad, ya que una reduccin de estos provoca

tambin una disminucin del coste conjunto que le pueda corresponder.

Estas propiedades no siempre llegan a cumplirse.

Mtodo de los costes alternativos de Louderback.Con la finalidad de corregir algunas de las debilidades del mtodo anterior, introduce sobre aqul dos

modificaciones: Considera que la mejor alternativa de obtener un producto slo debe venir dada por la manera menos

costosa de adquirirlo en el mercado

Por otra parte, procede a asignar el coste conjunto a cada producto en funcin de la importancia

relativa del coste de oportunidad neto. El coste de oportunidad neto se obtiene por la diferencia entre el

coste de cada producto y su correspondiente coste autnomo.

Desarrollo del mtodo:

Clculo de la mejor alternativa de obtener cada producto.

Determinacin de los costes alternativos netos

Se obtienen restando de los costes de la mejor alternativa para cada producto sus costes autnomos.

Asignacin del coste conjunto a cada uno de los productos.

Se realiza en funcin de la importancia relativa del coste alternativo neto de cada uno de ellos, sobre el

coste alternativo neto.

Para evitar la asignacin de costes conjuntos negativos, tal como sucede en el mtodo anterior,

Louderback introduce la siguiente restriccin: cualquier producto cuyo coste alternativo sea inferior a su coste

autnomo ser separado del proceso, no asignndosele coste conjunto alguno.

No obstante, encontraremos el punto dbil de este mtodo en el hecho de que puede incentivar a los

responsables a aumentar sus costes autnomos, consiguiendo, de esta forma, menores penalizaciones de costesconjuntos e incumpliendo as la quinta propiedad enunciada por Moriarity.

Mtodo de los costes alternativos de Balachandran y RamakishamEstos dos autores sugieren un mtodo que pretende recoger los aspectos positivos de los dos anteriores: elige

como mejor alternativa inmediata la planteada por Moriarity, y asignan el coste conjunto tal como lo realiza

Louderback.

Desarrollo del mtodo:

Determinacin de la mejor alternativa inmediata.

Clculo de los costes alternativos netos.

Asignacin del coste conjunto.

Se realiza en funcin de la importancia relativa de sus respectivos costes alternativos netos sobre el coste

alternativo neto total


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No obstante haber intentado depurar los mtodos anteriores, Balachandran y Ramakisham no llegan a superar

la debilidad puesta de manifiesto en Louderback, y as, el mtodo puede incentivar a los responsables a

incrementar sus costes autnomos para reducir la penalizacin de costes conjuntos.

3. Mtodo de los coeficientes de convertibilidad de valores. Junio 2000 Reserva: Ecuaciones fundamentales.

El mtodo parte de una reflexin general: la empresa constituye un mbito de transformacin de valoresprovocados por el proceso productivo. As, en la unidad econmica, se van incorporando al proceso productivo

una serie de valores que al final del perodo se habrn transformado en unos bienes y servicios de apariencia

diferente.

La posibilidad de hallar una relacin permanente que ligue a los medios sacrificados o valores de entrada, con

los productos o servicios obtenidos o valores de salida, constituye el ncleo central del mtodo.

El problema que se plantea radica en determinar el coeficiente de convertibilidad i capaz de transformar elcoste (causa) en ingreso generado (efecto)..

Ecuacin fundamental:

= ii IC

= iC valor de los factores consumidos=

i

I

valor de los productos obtenidos

Con respecto a esta expresin, se necesita establecer, en principio, dos consideraciones:

Se supone que para cada perodo, la empresa constituye un nico mbito de transformacin de

valores; esto significa que todos los valores que han entrado (factores productivos), participan con el

mismo xito en el proceso productivo y, por tanto, sus respectivos coeficientes de convertibilidad i son

iguales:

=====ki

.....21

El coeficiente de convertibilidad de valores puede comportarse de la siguiente manera:

1> Implica la existencia de beneficios.

1= No existen beneficios ni prdidas.

1


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Para evitar posibles asignaciones negativas de costes conjuntos, el mtodo se somete a la restriccin ya

apuntada al exponer el mtodo de Louderback.

DATOS ECUACIONES/PRODUCTOS A B C TOTALCoste conjunto habido en el proceso de tratamiento conjunto: cC - - - 500

Costes autnomos:a

iC 50 100 750 900

Ingresos obtenidos por sus ventas: iI 500 910 1.100 2.510

COEFICIENTES DE CONVERTIBILIDAD DE VALORES1.-Coeficiente de convertibilidad

( )+

=a

i

c

i

CC

I

- - - 2,17

2.-Ingresos correspondientes a los costes autnomosa

i

a

iCI .=

2,17 x 50=

108,5

2,17 x 100=

217

2,17 x 750=

1.627,51.953

3.-Ingresos de los costes conjuntos de cada producto

aiici III = 391,5 693 - 1.084,5

4.- Asignacin de los costes conjuntos

c

ic

i

IC =

180,5 319,5 0* 500

* 0o

cc

a

cCII Para evitar asignaciones negativas de costes

conjuntos. Restriccin 0=o

cC

4. Mtodo basado en la teora de juegos.No llega a resolver el problema en su totalidad, pero proporciona repartos justos y equitativos conjugando esta

cualidad con un notable criterio de racionalidad

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contabilidad de costes resúmenes