Embed Size (px)
Citation preview
INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACIÓN
C.P.C. M.I. José Paul Hernández Cota
Antecedentes
Maquiladora Típica Casa Matriz
Servicio de
Maquila
RETORNA AL
EXTRANJERO IMPORTA
TEMPORALMENTE
Maquiladora B
Maquiladora A
Ventas al mercado Nacional
NUEVO RÉGIMEN FISCAL DE
MAQUILA
Establecimiento Permanente.
(Art. 179)
No se considera que el RE tiene EP cuando;
oOperación de maquila. (Art. 181)
oQue la empresa maquiladora:
o Procese habitualmente en el país:
o Bienes y mercancías mantenidas en el país por el residente en el extranjero.
o Utilizando activos proporcionados directa o indirectamente por el residente en el
extranjero.
oQue el residente en el extranjero:
o Resida en un país con el cual México tenga tratado fiscal.
o Que se cumpla con los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos.
oQue se cumpla con precios de transferencia :
o Safe Harbor.
o APA (Estudio con resolución del SAT).
Operación de maquila
(Art. 181)
Se considera operación de maquila la que cumpla con las
siguientes condiciones :
I. Bienes o mercancías sujetas al proceso de transformación: Sean propiedad del residente en el extranjero con el cual se lleva a cabo la operación de maquila.
Sean importadas temporalmente.
Sean retornadas al extranjero, incluso mediante operaciones virtuales.
El retorno no aplica a mermas y desperdicios.
II. Que la totalidad de sus ingresos por su actividad productiva,
provenga exclusivamente de su operación de maquila:
RM 1.3.19.1
Se consideran ingresos exclusivos de operación de maquila
• Ingresos por la prestación de servicios de maquila por actividades productivas a partes
relacionadas residentes en el extranjero.
• Ingresos por actos relacionados con la operación de maquila, siempre y cuando segmenten en
contabilidad ingresos, costos y gastos.
Transitorio RM XLI
•RM entra en vigor 1 julio del 2014.
•6 meses para reestructurarse.
Operacón de maquila
(Art. 181 / RM 1.3.19.1)
III. Mercancías nacionales o extranjeras que no sean
importadas temporalmente:
Deberán exportarse o retornarse conjuntamente con las mercancías que
hubieren importado temporalmente.
Operacón de maquila
(Art. 181)
IV. Activos para el proceso productivo:
Propiedad del residente en el extranjero.
Que no hayan sido propiedad de la maquiladora o de una parte relacionada residente en México.
Sea propietario de, al menos, un 30% de la maquinaria y equipo utilizados en la operación.
Se podrá complementar con activos propiedad de:
Un tercero residente en el extranjero,
La maquiladora o,
Arrendados a una parte no relacionada.
Operación de Maquila
(Art. 181)
IV. Activos para el proceso productivo:
Decreto presidencial 26 de Diciembre del 2013:
Otorga 2 años de transición para empresas que:
Al 31 de diciembre de 2009 operaban bajo un programa autorizado.
Que hayan cumplido con sus obligaciones en materia del ISR de conformidad con el artículo 216 Bis.
Operación de Maquila.
(Art. 181 / Decreto)
Opciones para Maquilas Precios de Transferencia
PT
SAFE HARBOR
Utilidad Mínima
Ajuste
APA
Solicitud
Estudio
6.9% 6.5%
SAFE HARBOR
Safe Harbor
(Art. 182)
Utilidad fiscal mayor entre:
a) 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de
maquila.
b) 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operación de maquila.
*(Incluye incurridos por los R.E.)
Ejemplo Safe Harbor
a) Valor de activos:
b) Costos y gastos
Ejemplo Safe Harbor
Comparación
Comparación de utilidad fiscal
con ingresos de maquila y con safe harbor
* Evaluación de posible ajuste para aproximarse a utilidad de 76
Estudios de PT
APA’s
APA’s
(RM 1.13.19.2)
Resolución en materia de precios de transferencia.
•La maquiladora que obtienen una resolución particular (APA) del SAT cumple con metodología de precios.
•El RE no tiene EP.
•En solicitud se incluirá el resultado de metodología, en donde se incluya activos destinados a la operación de maquila incluyendo los del RE.
•Presentación de escrito libre a más tardar el 30 de junio del 2014, señalando su intención de obtener una resolución.
•RM II.2.8.4 Información que se deberá presentar ante ACFPT.
20
DECRETO 26 DE DICIEMBRE DEL
2013 (APLICACIONES EN ISR)
Deducción adicional
Art. 2 Decreto 26 de dicimebre 2013
Cálculo
Sueldos y prestaciones exentas 100
(/) dos 2
(=) Resultado 50
(-) Reducción 3% (3)
(=) Estimulo Fiscal 47
Requisitos:
• Registro contable:
• Operación de maquila y otras, remuneraciones exentas.
• En Marzo informar al SAT monto del estimulo y su determinación.
Decreto Octubre del 2003
Se deroga el beneficio ISR para empresas maquiladoras, publicado el 30 de Octubre del 2003.
A través de Articulo transitorio de la RMF para 2014:
• Se permite determinar coeficiente reducido para los pagos provisionales.
Puntos a evaluar
• Precios de transferencia.
– SH.
– APA. (plazo para presentar opción).
• Criterios del SAT para autorizar el Estudios de PT.
• Maquilas con ventas a mercado nacional.
– Segregar ventas al mercado nacional.
• U Turn
• Maquila certificada.
– Salir del esquema de maquila.
– Establecimiento permanente.
24
Gracias por su atención.
25
@ALCA_MX
Reformas Fiscales 2014 aplicables a Maquiladoras
Impuesto al Valor Agregado
Retención de IVA e Importación Temporal
• Se elimina la retención de IVA de empresas maquiladoras a proveedores
nacionales. ( Art.1-A, reformado, elimina Fracc. IV)
• No será aplicable la exención del pago de IVA en bienes que se
destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para la
elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de
exportación, de depósito fiscal en proceso de ensamble y fabricación de
automóviles, en recinto fiscalizado y en recinto fiscalizado estratégico.
(Art. 25, Reformado)
• La base del impuesto será el valor en aduana adicionado con las
contribuciones y aprovechamientos que se tuvieran que pagar en caso
de que se tratara de una importación definitiva. (Art. 27, Reformado)
@ALCA_MX
Importación temporal
• El pago deberá realizarse a más tardar en el
momento en que se presente el pedimento para
su trámite. (Art. 28 LIVA).
• La reforma entra en vigencia al año siguiente en
que sean publicadas las reglas de certificación.
(Artículo segundo disposición transitoria de la
LIVA, fracción III).
@ALCA_MX
Crédito fiscal por importación temporal (Art. 28-A LIVA)
• Equivalente al 100% contra el impuesto que deba
pagarse con motivo de la importación.
• Aplicable para empresas IMMEX que obtengan una
certificación por parte del SAT.
• La certificación tendrá vigencia de un año y podrá
renovarse 30 días antes de su vencimiento.
• El crédito fiscal no deberá considerarse como un ingreso
acumulable.
@ALCA_MX
• Artículo Segundo, Fracción III, Disposiciones Transitorias 2014.
1 año después de publicarse las reglas para obtener la “Certificación”.
• Reglas de certificación publicadas en el DOF el 1º de
enero de 2014. (6ta. Modificación Reglas de Comercio Exterior).
Certificación
@ALCA_MX
Decreto de Estímulos
Fiscales
DOF 26 Dic 2013
@ALCA_MX
Tratándose de la enajenación de bienes de un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México a los contribuyentes que cuenten con un programa autorizado conforme al Decreto para el fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de noviembre de 2006.., el impuesto que se cause y se retenga en los términos de la fracción III del artículo 1o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrá ser acreditado por el adquirente de los bienes contra el entero de la retención por dicha operación en la declaración de pago mensual que corresponda, sin que sea aplicable lo establecido en la fracción IV del artículo 5o. de la citada Ley.
Acreditamiento de IVA
@ALCA_MX
Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable siempre que los bienes que se enajenen formen parte de una cadena de suministro de productos destinados a la exportación y se documenten a través de constancias de transferencias de mercancías o de pedimentos de operaciones virtuales de conformidad con las disposiciones aplicables. Para tal efecto, deberán llevar un control de inventarios y los registros contables que permitan distinguir de forma desglosada la adquisición de bienes que se retornan, de los que se destinen al mercado nacional.
Acreditamiento de IVA
@ALCA_MX
1 2
3
Corp A
Maq A Maq B
Corp B
1 Envío de materiales en consignación.
2 Venta de producto terminado.
3 Entrega de producto.
Causación de IVA en venta de casa Matriz
No IVA en ventas de extranjero a extranjero
1 Envío de materiales en consignación.
2 Venta de producto terminado.
1
2
3
4
Corp A
Maquila A Maquila B
Corp B
3 Entrega de producto.
4 Exportación de producto.
@ALCA_MX
IVA - Reglas de certificación
Reglas de carácter general en materia de Comercio Exterior - DOF 01/01/2014.
A AA AAA
Modalidades de Certificación
¿Cuál?
@ALCA_MX
Domicilio Fiscal Periodos en 2014
Empresas certificadas de conformidad con
la Regla 3.8.1., apartado L y empresas que
operen bajo el régimen de Depósito Fiscal
para someterse al proceso de ensamble y
fabricación de vehículos.
1 al 30 de abril
Pacífico Norte 15 - Abr al 15-May
Noreste 3 -Jun al 3-Jul
Norte Centro 7 -Jul al 7- Ago
Centro 7 - Ago al 8- Sep
Occidente y Sur 22 - Sep al 22- Oct
PM con autorización de recinto fiscalizado y
recinto fiscalizado estratégico.
En cualquiera de los 6
periodos anteriores.
Calendario de Solicitudes
@ALCA_MX
• De no presentar la solicitud en el periodo que corresponda, podrá presentarse en otros periodos, sin embargo, el cómputo de los 40 días para emitir la resolución, se contabilizará a partir del 22 de octubre de 2014.
• Salvo que se presente con fecha posterior al 22 de octubre de 2014, en dicho caso se contabilizará a partir de la fecha de su presentación.
Calendario de Solicitudes
@ALCA_MX
I. Presentar solicitud en Ventanilla Digital y requisitar
instructivo www.ventanillaunica.gob.mx
El instructivo esta pendiente de publicarse.
II. Contar con “Control de inventarios” conforme a
las reglas del SAT.
Requisitos generales a cumplir
@ALCA_MX
III. Adjuntar opinión positiva de cumplimiento de obligaciones
fiscales (Art. 32-D CFF) emitida en los 30 días anteriores
a la presentación de la solicitud, respecto de:
La empresa
Socios o Accionistas
Representante Legal
Administrador Único o
Miembros del consejo
Requisitos generales a cumplir
@ALCA_MX
IV. No estar boletinado (Art. 69 y 69-B del CFF) por:
V. Contar con certificados de sellos digitales vigentes.
Créditos fiscales firmes
No localizados
Sentenciados Operaciones inexistentes
Requisitos generales a cumplir
@ALCA_MX
VI. Presentar constancias:
• De todo el personal registrado ante el IMSS.
• El soporte documental del pago de cuotas al IMSS de al menos 10 empleados por medio del SIPARE del último bimestre del 2013.
En el caso de subcontratación de trabajadores, acreditar que las empresas:
• Cuentan con opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales emitida 30 días anteriores a la solicitud.
• Cumplen con la obligación de retener y enterar el ISR de los trabajadores.
Requisitos generales a cumplir
@ALCA_MX
VII. Adjuntar documentos que acrediten la inversión en
territorio nacional, conforme a las indicaciones del
instructivo.
VIII. Manifestar nombre y dirección de los clientes y
proveedores en el extranjero por las operaciones de
comercio exterior realizadas en el ejercicio
inmediato anterior.
Requisitos generales a cumplir
@ALCA_MX
IX. Permitir en todo momento el acceso al personal de
AGACE para visitas de:
Inspección inicial
Supervisión de
cumplimiento
Cumplir con parámetros aduaneros
Requisitos generales a cumplir
@ALCA_MX
a) Contar con programa IMMEX vigente a la fecha de solicitud.
b) Tener registrado ante el SAT todos los domicilios o establecimientos vinculados con las actividades de maquila o exportación.
c) Contar con infraestructura para realizar la operación del programa IMMEX.
d) Acreditar que durante los últimos 12 meses, el valor de la mercancía transformada y retornada representa al menos el 60% del valor de las importaciones temporales de insumos del mismo periodo.
Requisitos adicionales para IMMEX
@ALCA_MX
e) Acreditar el legal uso o goce del inmueble de al menos 1
año de vigencia a partir de la fecha de presentación de
la solicitud.
f) Describir las actividades relacionadas con los procesos
productivos o prestación de servicios conforme a la
modalidad del programa.
g) Acreditar la vigencia del contrato de maquila y la
continuidad del proyecto de exportación.
Requisitos adicionales para IMMEX
@ALCA_MX
Importen temporalmente y retornen mercancías de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo I TER (Metales) del Decreto IMMEX, o,
De las fracciones arancelarias listadas en el Anexo 28 de las reglas de comercio exterior, cuando se destinen a elaborar bienes del sector de la confección clasificados en los capítulos 61 al 63 y en la fracción arancelaria 9404.90.99 de la TIGIE, así como,
Los que se destinen a elaborar bienes del sector del calzado previstos en el capítulo 64 de la TIGIE.
Requisitos adicionales para ciertas empresas
@ALCA_MX
a) Haber realizado operaciones al amparo del programa IMMEX
al menos los 12 meses previos a la solicitud.
b) Acreditar que durante los últimos 12 meses el valor de la
mercancía transformada y retornada representa al menos el
80% del valor de las importaciones temporales de insumos
del mismo periodo.
c) Presentar constancias del total del personal registrado ante el
IMSS y soporte documental del pago de cuotas de al menos
20 empleados por medio del SIPARE, adicionales a los 10
empleados de los requisitos generales. (correspondientes a
los últimos 3 bimestres del ejercicio anterior).
Requisitos adicionales para ciertas empresas
@ALCA_MX
d) Que los socios y accionistas, representante legal,
administrador único o miembros del consejo de
administración de la empresa acrediten en sus últimas 2
declaraciones anuales, previas a la solicitud, declararon
ingresos acumulables para ISR.
e) Relacionar empresas transportistas y, en su caso, recintos
fiscalizados con los que realizan las operaciones de comercio
exterior.
f) Contar con un capital social fijo o, en su caso, con maquinaria
y equipo de al menos 4 millones de pesos.
Requisitos adicionales para ciertas empresas
@ALCA_MX
Régimen de depósito fiscal del ramo automotriz
a) Contar con autorización vigente y no estar sujeto a
proceso de cancelación.
b) Haber cumplido adecuadamente con los requisitos de la regla 4.5.30 (Depósito fiscal para ensamble y fabricación de vehículos a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte).
Requisitos para regímenes específicos
@ALCA_MX
Recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratégico en
elaboración, transformación o reparación:
a) Contar con autorización vigente y no estar sujeto a proceso
de cancelación.
b) Cumplir con los lineamientos para el control, vigilancia y
seguridad del recinto y de las mercancías de comercio
exterior que determinen las autoridades aduaneras.
Requisitos para regímenes específicos
@ALCA_MX
R e q u i s i t o s A A A A A I. Operaciones realizadas en territorio nacional
en el ejercicio inmediato anterior se realizaron
con proveedores que cuentan con la opinión
positiva del cumplimiento de obligaciones
fiscales y que no están en la lista negra.
Por lo menos
el 40% del
valor de las
operaciones
Por lo menos
el 70% del
valor de las
operaciones
II. Se cumpla cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) Llevado a cabo operaciones al amparo del
régimen durante los últimos.
5 años o más
7 años o más
b) Número de empleados registrados ante el
IMSS en el ejercicio anterior.
Más de 1,000
empleados.
Más de 2,500
empleados.
c) Maquinaria y equipo con valor superior $50 millones $100 millones
¿AA ó AAA?
@ALCA_MX
R e q u i s i t o s A A A A A
III. Ningún crédito detererminado por parte
del SAT.
12 meses
anteriores
24 meses
anteriores
IV. No les hayan emitido ninguna resolución
de improcedencia de las devoluciones de
IVA.
En los últimos
12 meses.
En los últimos
12 meses.
¿AA ó AAA?
@ALCA_MX
• La ACALCE resolverá la solicitud en un término de 40
días posteriores a la solicitud.
• Si la autoridad detecta la falta de algún requisito requerirá
vía electrónica y por única ocasión, la información o
documentación faltante.
• La información solicitada deberá entregarse dentro de los
15 días siguientes pues de lo contrario se entenderá que
se desistió la solicitud.
Autorización AA o AAA
@ALCA_MX
• El computo de 40 días se inicia partir de que haya sido
entregada la totalidad de la información.
• Transcurrido dicho plazo, sin que se haya resuelto, se
entenderá que no es favorable la resolución.
• Si derivado de la inspección se detecta que el
contribuyente no cuenta con los controles necesarios para
llevar a cabo sus procesos productivos o de servicios, no
podrá efectuarse una nueva solicitud durante los 6 meses
siguientes a la emisión de la resolución respectiva.
Autorización AA o AAA
@ALCA_MX
B e n e f i c i o A A A A A A
Crédito fiscal en IVA e IEPS. Sí Sí Sí
Plazo para devoluciones de
IVA.
20 días
15 días
10 días
Vigencia de certificación.
1 año
2 años
3 años
Autocorrección fiscal por
irregularidades detectadas.
N/A
30 días
60 días
Carta de invitación por
autoridad.
N/A
Previo al inicio de
facultades de
comprobación.
Previo al inicio
de facultades de
comprobación.
Beneficios de la certificación
@ALCA_MX
B e n e f i c i o A A A A A A
Presentación de
pedimentos consolidados
mensuales.
N/A
N/A
Opción
Efectuar despacho
aduanero sin declarar o
transmitir números de
serie.
N/A
N/A
Siempre que se lleve un
registro actualizado de
dicha información en el
sistema de control de
inventarios.
Optar por despacho
aduanero de exportación
de su domicilio.
N/A
N/A
Siempre que se cumplan
los lineamientos que
emita la AGA.
@ALCA_MX
• Deberá acreditarse que se siguen cumpliendo requisitos y obligaciones.
• Presentar la solicitud dentro de los 30 días anteriores a su vencimiento.
• La ACALCE resuelve en 20 días. Transcurrido dicho plazo sin que se haya resuelto se entenderá favorable.
• La falta de algún requisito genera un requerimiento que debe ser contestado en 15 días. De no contestarse se entenderá que se desistió de la solicitud.
Renovación modalidad “ A “
@ALCA_MX
AA
• Automática siempre que se presente solicitud dentro de los 30 días anteriores a su vencimiento.
AAA
• Automática siempre que se presente solicitud dentro de los 30 días anteriores a su vencimiento.
Renovación “ AA “ y “ AAA “
@ALCA_MX
I. Cumplir permanentemente con los requisitos para la modalidad
de certificación que les corresponda.
II. Dar aviso ante AGSC, en un plazo no mayor a 5 días, de
cualquier cambio de denominación o razón social, domicilio
fiscal o domicilios donde se realicen procesos productivos, o
modificaciones de socios, accionistas miembros o integrantes,
administrador único o consejo de administración y
representantes legales.
III. Actualizar los datos de la Solicitud de Certificación en materia
de IVA e IEPS, en caso de cambio o modificación de empresas
transportistas, recintos fiscalizados y relación de clientes y
proveedores nacionales y extranjeros vinculados al proceso
productivo.
Obligaciones permanentes
@ALCA_MX
IV. Realizar todas las operaciones de comercio exterior con
transportistas que cuenten con registro CAAT.
V. En los casos de fusión de dos o más personas que cuenten
con certificación y subsista una de ellas, se deberá dar
aviso ante la ACALCE con 10 días de anticipación, no
generándose la renovación automática e incluso volverá
solicitar la renovación de la certificación.
VI. En caso de fusión o escisión de empresas que tengan
certificación y resulte una nueva sociedad esta deberá
presentar una nueva solicitud.
Obligaciones permanentes
@ALCA_MX
VII. los contribuyentes certificados con un programa IMMEX
deberán realizar vía electrónica el alta de las empresas con las
que realizan pedimentos de transferencia virtuales y los datos
del RFC de las empresas con las que realizan procesos de
sub-maquila.
VIII. Permitir las inspecciones de supervisión física para
verificar que siguen cumpliendo con los requisitos de
certificación.
IX. Estar permanentemente al corriente con el pago de
cuotas obrero patronales ante el IMSS a través del
SIPARE.
Obligaciones permanentes
@ALCA_MX
1. Dejar de cumplir con alguno de los
requisitos aplicables para la certificación.
2. Impedir acceso a autoridad aduanera para inspecciones
inicial o de supervisión.
3. No haber sido factible desvirtuar una
irregularidad.
4. No acreditar que se cuenta con
infraestructura necesaria para realizar
la operación de maquila.
5. Incumplir con las obligaciones previstas
en la regla 5.2.16.
6. No acreditar que las mercancías importadas
temporalmente, fueron retornadas al
extranjero.
Cancelación de la certificación
@ALCA_MX
7. No mantener las mercancías importadas
temporalmente al amparo del programa IMMEX en
los domicilios autorizados.
8. No acreditar la legal estancia de mercancías de comercio exterior por más
de 100,000 pesos y no cubrir el crédito fiscal
determinado por el SAT.
9. Incumplir con los términos autorizados por el
SAT para el pago de créditos fiscales pendientes
de pago.
10. Ser sometidos a procedimiento de
cancelación de autorización para operar en regímenes aduaneros
sujetos a certificación.
Cancelación de la certificación
@ALCA_MX
• La autoridad aduanera notificará vía electrónica el inicio del
procedimiento y ordenará la suspensión de la certificación
otorgando un plazo de 10 días para pruebas y alegatos.
• Las autoridad aduanera dictará resolución que corresponda
en un plazo no mayor a 4 meses contados a partir de la fecha
de la notificación.
• Cuando haya sido cancelada la certificación, los
contribuyentes no podrán acceder a la misma hasta
transcurridos 24 meses contados a partir de que surta efectos
la resolución de la cancelación
Cancelación de la certificación
@ALCA_MX
• Diagnóstico de la situación actual de la maquiladora,
• Plan para ubicar a la maquiladora dentro del
cumplimiento de las reglas.
• Preparación y presentación de la solicitud e
información.
• Seguimiento ante la autoridad.
• Revisión periódica del cumplimiento.
Certificación / Procedimiento a seguir para su obtención.
@ALCA_MX
@ALCA_MX
IVA - Reglas de certificación Muchas gracias por su atención.
