Cpta_appro_M8___Cpta_et_tr_sorerie_d_f_SERE_2007[1].pdf

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COMP CENTRE AFRICAINDETUDES SUPERIEURES EN GESTION

INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE

I S C

CAHIER DU PARTICIPANT

COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE

MODULE 8 : COMPTABILITE ET TRESORERIE

Animateur

Souleymane SERE,Expert - Comptable,Commissaire aux comptes,Inscrit lONECCA BF (BURKINA FASO)

Contacts :

[email protected]@fasonet.bf
mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]


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SUPPORT DE COURS _____________________ Comptabilit financire approfondie __________ 2007

S. SERE ________________DESCOGEF ______________________ Module 8: Comptabilit et trsorerie

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Module 8 : Comptabilit et trsorerie

Squence 1 : Effets de commerce

Fiche 1 : Effets de commerce

Squence 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie

Fiche 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie

Squence 3 : Traitement des cartes de crdit Fiche 3 : Traitement des cartes de crdit

Squence 4 : Comptabilit et date de valeur

Fiche 4 : Comptabilit et date de valeur Fiche 5 : Scurisation des flux de trsorerie

Annexe : Cas pratiques

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1011

1415

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19

202125

31


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A -Dfinition de la trsorerie

Dans le cadre de lanalyse fonctionnelle du bilan, on entend par trsorerie la diffrence entre lefonds de roulement net global (FRNG) et le besoin en fonds de roulement (BFR) : il sagit alors de latrsorerie nette .

Le bilan du SYSCOH fait ressortir :- la TRESORERIE -ACTIF :

Les titres de placement, les valeurs encaisser, postes transformables en liquidits trs court terme,et les disponibilits.

- La TRESORERIE- PASSIF :

Les soldes crditeurs de banque et les concours bancaires.

Lacception classique du terme de trsorerie a un sens plus troit que cette notioncomptable :

il sagit de lensemble des ressources immdiatement disponibles pour faire face aux dpenseset aux exigibilits immdiates.

Une trsorerie insuffisante fait courir lentreprise le risque dtre en cessation de paiement; linverse, des disponibilits trop importantes reprsentent des capitaux non productifs.Lart du gestionnaire est de naviguer entre ces deux cueils.

Ainsi, le plan comptable dfini t l a trsorerie comme tant l a di f frence entre lesdisponibilits et lesconcours bancaires courants (incluant les soldes crditeurs des banques).

Lordre des experts comptables Franais prcise qu, au plan conceptuel, la trsorerie reprsente

la diffrence entre les actifs et les dettes dont la liquidit et lexigibilit sont immdiates .

Ds lors, il conviendrait daffiner la dfinition du plan comptable en assimilant :- aux disponibilits :

les valeurs mobilires de placement, les comptes courants dbiteurs dont la liquidit nest soumise aucune restriction

- aux concours bancaires courants :

les obligations cautionnes (classes par le plan comptable en dettes fiscales etsociales),

les comptes courants crditeurs dont lexigibilit est immdiate.

A linverse, devraient tre exclus du calcul de la trsorerie :- les disponibilits et les valeurs mobilires de placement soumises une restriction,- les intrts courus non chus inscrits dans les disponibilits et les concours bancaires courants


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ImportantLa recommandation de lordre des experts comptables Franais comporte des lments acceptables etdes lments discutables.

En tout t de cause, son application requiert des informations qui risquent souvent de faire dfaut.Nous suggrons donc, chaque fois que se pose le choix entre la norme SYSCOA et recommandations,dopter pour la norme.

B - Les principes dune bonne gestion de la trsorerie : le plan de trsorerie

Les besoins de trsorerie sont dtermins grce au plan de trsorerie (ou au budget de trsorerie).Le plan de trsorerie est le complment du plan de financement. Il permet de coordonner les dcisionscourantes dexploitation et de financement court terme dans un cadre annuel.

Le plan de trsorerie est un document o sont recenss mensuellement, sur un horizon de plusieurs

mois, les mouvements, recettes et dpenses, affectant la trsorerie de lentreprise, de faon faireapparatre le solde de trsorerie la fin de chaque mois. Si lentreprise a mis sur pied un systmebudgtaire, les prvisions de trsorerie seront faites dans le budget de trsorerie, qui ralise la synthsedes diffrents budgets (ventes, achats, production, investissements, etc.).

Parmi les recettes et les dpenses de lentreprise, apparaissent les encaissements et les dcaissementslis au cycle dexploitation (ventes, achats, flux dexploitation etc.) et inscrits leur date derglement effectif.

Il faut tenir compte aussi des mouvements de trsorerie hors exploitation (HAO) engendrs par lesinvestissements et les oprations de financement long terme (acquisitions et cessions dlmentsdactif, emprunts mis et rembourss, paiement des dividendes etc.).

LA GESTION DES DEFICITS

Si le plan de trsorerie fait apparatre des dficits sur certains mois, il faudra recourir desfinancements cour terme. Le choix entre les diffrents modes de financement se fera en fonction deleur cot global (et non seulement de leur taux), de leur souplesse, de leur facilit dutilisation.

LA GESTION DES EXCEDENTS

- Placement sur un compte rmunr (compte terme). Cette solution est peu utilise si le rendement estinfrieur au taux du march montaire.

-Rglement des fournisseurs au comptant. Lentreprise doit arbitrer entre un rglement crdit et unrglement au comptant assorti dun escompte.

- Achats de parts de SICAV1 montaires 2ou de fonds commun de placement (FCP). Cette forme deplacement est actuellement dveloppe en Europe, car la valeur des parts crot avec le temps unrythme voisin du taux du march montaire.

- Achats de titres de crances ngociables. Ils comprennent : les billets de trsorerie, les bons des socitset institutions financires, les bons du trsor ngociables.

1

Socit dinvestissement capital variable2 En thorie, destines des investissements de courte dure, ces SICAV reposent sur des obligations peusensibles aux variations des taux dintrts et sur des titres de crances ngociables.


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LE ROLE DU TRESORIER

Le rle du trsorier est de grer le solde de trsorerie. Ce solde dpend des dates de valeur desoprations, dates de valeur la base de la tarification bancaire. Pour tre efficace, lactivit dutrsorier doit sappuyer sur des prvisions trs fines, au jour le jour.

Diffrence entre ressources et emplois, l a trsorerie est un stock, le stock des moyensf inanciers disponibles pour faire face aux dpenses quotidiennes.

C - Les principes dune bonne gestion de la trsorerie : le plan de trsorerie

Description des comptes qui retracent les oprations de trsorerieLes comptes de la classe 5 enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces, aux chques,aux effets de commerce, aux titres de placement, aux coupons ainsi qu'aux oprations faites avec lestablissements de crdit.

Aucune compensation ne doit tre effectue au bilan entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeursdes comptes de la classe 5.

Les comptes de la classe 5 peuvent tre assortis de comptes de provisions pour dprciation, notammentles provisions pour dprciation des titres de placement ; ces dernires provisions doivent rsulter del'valuation comptable des moins-values constates sur les lments d'actif considrs.

1.- Comptes de bilan 3

Compte 50-Titres de placement

Compte 51-Valeurs encaisser

Compte 52-Banques

Compte 53-Etablissements financiers et assimils

Compte 54-Instruments de trsorerie

Compte 56-Banques, crdits de trsorerie et d'escompte

Compte 57-Caisse

Compte 58-Rgies d'avances accrditifs et virements internes

Compte 59-Dprciations et risques provisionns (trsorerie)

3 Y compris les intrts courus (comptes 526, 536 et 566 rajouts dans le SYSCOA rvis)
http://www.ohada.com/textes.php?categorie=761http://www.ohada.com/textes.php?categorie=762http://www.ohada.com/textes.php?categorie=763http://www.ohada.com/textes.php?categorie=764http://www.ohada.com/textes.php?categorie=765http://www.ohada.com/textes.php?categorie=766http://www.ohada.com/textes.php?categorie=767http://www.ohada.com/textes.php?categorie=768http://www.ohada.com/textes.php?categorie=769http://www.ohada.com/textes.php?categorie=769http://www.ohada.com/textes.php?categorie=768http://www.ohada.com/textes.php?categorie=767http://www.ohada.com/textes.php?categorie=766http://www.ohada.com/textes.php?categorie=765http://www.ohada.com/textes.php?categorie=764http://www.ohada.com/textes.php?categorie=763http://www.ohada.com/textes.php?categorie=762http://www.ohada.com/textes.php?categorie=761


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2.- Comptes de rsultat

La classe 6est destine enregistrer les charges lies l'activit ordinaire de l'entreprise .Ces charges entrent dans la composition des cots des produits de l'entreprise. Les chargesdoivent tre comptabilises dans l'exercice au cours duquel elles ont pris naissance. Elles

donnent ventuellement lieu abonnement ou rgularisation la clture de l'exercice.

Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits lis l'activit ordinaire de l'entreprise.Ils rsultent en principe de la vente de biens ou de services, de la production de biens ou deservices non encore vendus ou livrs soi-mme. Doivent tre rattachs l'exercice, tous lesproduits le concernant effectivement et ceux-l seulement. A la clture de l'exercice, cesproduits donnent ventuellement lieu rgularisation.

Les comptes concerns :Compte 67-Frais financiers et charges assimiles

671 INTERTS DES EMPRUNTS 672 INTERTS DANS LOYERS DE CREDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILES 673 ESCOMPTES ACCORDES 674 AUTRES INTERTS

6745 Intrts bancaires et sur oprations de trsorerie et descompte

675 ESCOMPTES DES EFFETS DE COMMERCE 676 PERTES DE CHANGE 677 PERTES SUR CESSIONS DE TITRES DE PLACEMENT 678 PERTES SUR RISQUES FINANCIERS 679 CHARGES PROVISIONNEES FINANCIERES

Compte 77-Revenus financiers et produits assimils

771 INTERETS DE PRTS 772 REVENUS DE PARTICIPATIONS 773 ESCOMPTES OBTENUS 774 REVENUS DE TITRES DE PLACEMENT 776 GAINS DE CHANGE 777 GAINS SUR CESSIONS DE TITRES DE PLACEMENT 778 GAINS SUR RISQUES FINANCIERS

7781 sur rentes viagres 7782 sur oprations financires

7784 sur instruments de trsorerie

779 REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES FINANCIERES

7791 sur risques financiers 7795 sur titres de placement 7798 Autres charges provisionnes financires
http://www.ohada.com/textes.php?categorie=808http://www.ohada.com/textes.php?categorie=808http://www.ohada.com/textes.php?categorie=818http://www.ohada.com/textes.php?categorie=818http://www.ohada.com/textes.php?categorie=808


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REMARQUESLe cycle de la trsorerie comportant, des risques importants en matire de dtournements, il est

indispensable que les informations comptables relatives aux caisses et aux banques soient disponibles

dans des dlais suffisamment rapprochs pour permettre les contrles ncessaires.

Par ailleurs eu gard ces risques, il est primordial dassurer une sparation des fonctionscomptables avec celle dautorisation des rglements et de gestion des fonds.

PRINCIPES DE COMPTABILISATIONS1. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur signature, alors mme quils ne sont pas encore rgls

par la banque.

2. Les chques ou virements des clients ne doivent tre comptabiliss qu leur rception effective par labanque (notifie par un avis de crdit).

3. Aucune compensation ne doit tre effectue entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs descomptes de banques : les banques solde dbiteur (au sens de lentreprise) doivent figurer lactif dubilan et celles solde crditeur (au sens de lentreprise) doivent figurer au passif du bilan.

4. Les avoirs en monnaie trangre doivent tre valus au cours de cette monnaie la clture : les plus-values ou moins-values rsultant de la conversion sont ports dans un compte de profits (plus-values)

ou de pertes (moins-values).


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A L'ISSUE DE LADMINISTRATION DU MODULE, LES PARTICIPANTSDOIVENT :

o Matriser les fondamentaux de gestion comptable de la trsorerie;o Matriser par lpreuve, lapplication de ces rgles dans le processus dlaboration des tats

financiers.

Squence 1 : Effets de commerce

Fiche 1 : Effets de commerce

Squence 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie

Fiche 2 : Dcouvert et crdit de trsorerie

Squence 3 : Traitement des cartes de crdit

Fiche 3 : Traitement des cartes de crdit

Squence 4 : Comptabilit et date de valeur Fiche 4 : Comptabilit et date de valeur Fiche 5 : Scurisation des flux de trsorerie

Evaluation du module


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Module 8 :COMPTABILITE ET TRESORERIE

Code Module Date : Dure

M8

Squence 1 :

Effets de commerce

Classement:

M8/Sq1

Rdacteur :

SS

Objectifs Matriser les rgles qui sappliquent aux effets de commerce

Mthodes

andragogiques

Exposs Brainstorming Discussions avec les participants

N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation1 Effets de commerce Exposs et commentaires


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1 - Dfinition

Les effets de commerce sont des moyens de recouvrement de crances pour les entreprises. Ils sontmobilisables et peuvent tre ngocis auprs des institutions financires.

La traite est le document par lequel le dbiteur dune crance commerciale reconnat sa dette etsengage rembourse cette dernire une date convenue avec le crancier et qui figure sur ledocument. La traite est un document dit par les tablissements de crdit qui en sont les principauxutilisateurs.

A lchance, la traite est remise lencaissement. Elle est ensuite encaisse par le crancier.

2 Traitement comptable

Les critures suivantes sont enregistres :A lacceptation de la traite

Dbit Crdit Libell Dbit Crdit

412

411

Traite

client

XXXXX

XXXXX

A lchance, la traite est prsente lencaissement et encaisse :


521

412

Banque

Traite recevoir

XXXXX

XXXXX


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12

Si la traite nest pas honore, elle devient sans effet et lcriture dacceptation est annule. Labanque peut tre emmene facturer des frais ventuels qui seront enregistrs comme suit :


63

521

Frais bancaires

Banque

XXXXX

XXXXX

La traite peut tre prsente de manire anticipe la banque pour encaissement avant lchance.Cette opration est dnomme escompte.

Lescompte des effets est un moyen de financement important des entreprises qui se voient ainsiavanc de manire anticipe les produits dune dette quelles dtiennent sur un partenaire.

Lavance de la banque leur permet de financer leur exploitation et de ne pas tre pnalise par le dlaide paiement des clients.

La banque, lchance, recouvre et encaisse la crance paye par le dbiteur. Cependant, eu gard aucaractre financier de cette opration, la banque garde une voie de recours contre lentreprise (garantiecambiaire) au cas o le dbiteur se rvlerait dfaillant. Cest cette voie de recours que lOHADA a

trait, contrairement aux normes antrieures qui faisaient teindre la dette de lentreprise ds lepaiement de la banque.

Le traitement de lOHADA comporte ainsi plusieurs phases en adquation avec la nature decette opration :

A lacceptation de leffet par la banque, la crance sur le client est vire dans un comptedeffets escompts non chus.

Paralllement, le crdit consenti par la banque est enregistr dans un compte descompte deffet de commerce sous dduction des frais descompte et des agios

Constatation de lescompte


415

411

Client, Effet escompt non chus

Clients

XXXXX

XXXXX


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13

Encaissement du crdit de trsorerie


521

465

Banque

Escompte de crdit ordinaire

XXXXX

XXXXX

A lchance, si le client honore la crance en payant la banque, lentreprise est libre de sonobligation cambiaire et annule le compte descompte deffets par la dette vis--vis de la banque (effetsescompts non chus).


565

415

Escompte de crdit ordinaire

Client, effets escompts non chus

XXXXX

XXXXX

Si le client rencontre des difficults et narrive pas payer, la banque se retourne contre nentreprise et

lui rclame son d. Le compte de crdit (escompte deffet) est alors annul par la trsorerie pourmarquer le remboursement de la banque.

En contrepartie, le compte deffets escompts est annul par un compte de crance classique pour

marquer le retour la situation initiale. Lentreprise se chargera de recouvrer sa crance, mais aura peude chance car le client nayant pu payer la banque, risque de ne pouvoir le faire.

Annulation du compte deffets


411

415

Client

Client, effets escompts non chus

XXXXX

XXXXX

Remboursement du crdit descompte et paiements de frais la banque


56563

521

Crdit descompteFrais bancaires

Banque

XXXXXXXXXX

XXXXX


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14



M8

Squence 2 :

Dcouvert et crdit de trsorerie

Classement:

M8/Sq2

Rdacteur :

SS

Objectifs Matriser les rgles applicables au traitement des dcouverts et des crdits detrsorerie

Mthodesandragogiques


N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation2 Dcouvert et crdit de trsorerie Exposs et commentaires


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1 - Dfinition

a) LES CREDITS A COURT TERME (au plus 24 mois) Certains reposent essentiellement sur la solvabilit du crdit, la confiance quil inspire ; ces oprations

constituent, du point de vue juridique, des prts,souvent garantis par des attestations de domiciliationirrvocables (rglement des marchs, des honoraires et autres rmunrations)

Dautres assurent la mobilisation dune crance commerciale.

Enfin, dans certains types de crdits, le banquier ne fait pas un dcaissement de fonds ; il sagit desengagements par signature consistant seulement en la fourniture dune garantie personnelle.

Ces crdits sont consentis par les banques aux entreprises prsentant des difficults de trsorerie (ou

crdits en blanc).

Le dcouvert bancaire est un crdit court terme consenti par la banque pour permettre un oprateurde faire face des difficults financires passagres.

Contrairement certains crdits, le dcouvert ne se traduit pas par une mise disposition de fond lasuite dune mise en place de crdit. Lentreprise utilise son compte courant au del de son solde nul etle rend ainsi ngatif. Cest ce nouveau solde ngatif qui constitue le dcouvert dont bnficielentreprise.

Le dcouvert est assorti de conditions pour garantir, comme tout crdit, son remboursement. Labanque fixe un plafond ne pas dpasser par lentreprise. La banque sollicite et obtient une garantiequi peut tre personnelle (cautionnement, aval) ou relle. La banque impose galement unermunration qui est souvent suprieure celle des autres crdits.

b)LA MOBILISATION DES CREANCES COMMERCIALES

Il sagit gnralement dune opration juridique par laquelle une personne titulaire dunecrance terme envers une autre, mobilise cette crance en la transmettant un tiers (lebanquier) qui va lui verser immdiatement le montant.

Plusieurs oprations juridiques utilisent cette technique de mobilisation de crances. La plusconnue est lescompte (en Afrique)

Lescompte est une opration de crdit par laquelle le porteur dun effet de commerce lendosse enproprit au profit de son banquier qui, soit lui paie immdiatement, soit, plus gnralement, crditeson compte courant du montant nominal diminu des intrts et commissions , sous rservedencaissement de la crance lchance.

Les autr es oprations de mobi l isation de crances commerciales

A ct de lescompte se sont dveloppes dautres formes de mobilisation de crances, notamment enFrance. Elles ne semblent cependant pas tre trs utilises en Afrique :


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16

Le Crdit de Mobi l isation des Crances Commerciales (CMCC). Introduite en France en 1967 (ord.du 28 septembre 1967). En pratique, le titulaire des crances va souscrire un billet ordre au profit dubanquier sur lequel sont regroupes ses crances commerciales. En contrepartie, le banquier avance lesfonds son client en portant au crdit du compte le montant du billet ordre dduction faite desintrts.

Le bordereau Dal ly . Du nom du snateur f ranais Etienne Dai ll y qui avait fait la pr oposi tion deloi, le bordereau Dail ly est un mode simpl ifide cession ou de nanti ssement de crancesprof essionnell es :

o Dans sa forme la plus simple, le banquier reoit de son client un bordereau qui reprsente sescrances professionnelles non chues contre ses propres clients. Ces crances lui sont transmisesavec toutes leurs garanties.

o En contrepartie, le banquier remet au cdant le montant de la valeur des crances cdes sousdduction dune rmunration.

o Mais le banquier peut aussi consentir un prt son client en se faisant cder la crance titre denantissement.

c) Les crdits par signature

Ils consistent dans la fourniture par labanque dune garantie personnelle au crancier de son client.

Dans une telle hypothse, la banque, fournisseur de crdit par signature, sengage payer tel cranciersi le dbiteur est dfaillant. Il sagit donc dun crdit potentiel.

Dans un premier temps, la banque nengage que sa signature ; il ne dcaissera rien. Elle ne seraconduite payer, en revanche, que si le dbiteur est dfaillant, avec la possibilit de se retournercontre celui-ci. Il en rsulte que, concrtement, le crdit par signature se greffe gnralement sur unautre crdit dont il permet lobtention.

Plusieurs formules sont utilises en pratique. Il peut sagir :

o dun cautionnement bancaire,o dun aval ou dune garantie.

On peut citer, titre dexemple :o les cautions fiscales et douanires,o les cautions de soumission,o de bonne excution,o de retenue de garantie,o les avals les garanties premire demande.


Pour lentreprise, les engagements donns pour garantir le dcouvert obtenu sont enregistrs dansltat annex.

Les agios pays la banque sont enregistrs parmi les services extrieurs(prestations de service) ouparmi les charges f inancires (rmunration du temps de mise disposition des fonds). Le dcouvertnest pas enregistr dans un compte spcifique car il reprsente, en un moment donn, le solde ngatifdu compte 521.


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17

Paiement des frais


63

521

Services bancaires

Banque

XXXXX

XXXXX

Paiement des frais


67

521

Charges financires

Banque

XXXXX

XXXXX

Les entreprises doivent examiner dautres moyens de financement court terme que le dcouvert

quand elles arrivent valuer avec prcision leurs besoins de financement. Le dcouvert tant unmode de financement onreux.

Crdits court terme par chance pour le financement du fonctionnement : sur le plantechnique, ces concours revtent des formes et des noms divers :

Le crdit courrier. : aide de trs courte dure (24 48 heures) permettant lentreprise deffectuer unrglement avant une rentre imminente.

Les facilits de caisse. : concours bancaires aux entreprises dune dure lgrement plus longue(quelques jours) pour assurer les chances de fin de mois. Elles peuvent se renouveler condition queleur apurement se fasse rapidement et rgulirement.

Le dcouvert. : concours bancaire dune dure plus longue que la facilit de caisse (quelques mois,pouvant atteindre souvent un an). Une autorisation est donne au client (dont de besoin en fonds deroulement dpasse son fonds de roulement) de rendre son compte dbiteur dun montant maximum pour

une dure dtermine ou indtermine.

Le crdit de campagne ou saisonnier : destin aux entreprises exerant des activits caractrepriodique qui peuvent avoir, pendant une certaine priode, dimportantes dpenses alors que leurs

rentres (ventes) seffectuent un autre moment de lanne.

Nota :Le client nutilise les fonds quau fur et mesure de ses besoins et ne paie dintrts que sur les fondseffectivement utiliss.Exemple :financement de la constitution dun stock de matire premire.Dautres types de crdits court terme existent la disposition des acteurs conomiques, enfonction de lorganisation du march financier, des Etats :

- le crdit court terme revolving- le crdit relais : dcouvert particulier accord une entreprise dans lattente dune rentre prcise et

exceptionnelle.


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18



M 8

Squence 3 :

Traitement des cartes de crdit

Classement:

M 8/Sq3

Rdacteur :

SS

Objectifs Matriser les rgles applicables au traitement des cartes de crdit

Mthodes

andragogiques


N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation3 Traitement des cartes de crdit Exposs et commentaires


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19

1 - Dfinition

La carte de crdit est un moyen de paiement donn aux oprateurs conomiques pour faciliter leursoprations commerciales. La carte est donne par les banques et sera utilise pour effectuer lesdpenses courantes par lentreprise.

Pour se prmunir contre les risques divers de recouvrement (en cas de dficit du comptecourant), la banque peut imposer quelques contraintes lentreprise :

o constitution de provision,o limite quotidienne de dcaissement,o autres garanties.


Au niveau de lentreprise, le traitement des oprations payes par la carte de crdit nest pas distinctdes autres oprations de paiement. La carte fonctionnera comme le compte courant bancaire(compte 521).

Les pices obtenues la suite des paiements sont enregistres comme des dpenses classiques :

Paiement des frais


6 ou 2

521

Dpenses

Banque

XXXXX

XXXXX

La banque facture des frais de tenue des cartes de crdit. Ces frais sont enregistrs comme desservices bancaires :

Paiement des frais


63

521

Services bancaires

Banque

XXXXX

XXXXX


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M 8

Squence 4 :

Comptabilit et date de valeur

Classement:

M 8/Sq4

Rdacteur :

SS

Objectifs Matriser les fondamentaux de la comptabilit en date de valeur

Matriser les aspects contrle interne de la fonction trsorerie

Mthodesandragogiques


N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation4 Comptabilit et date de valeur Exposs et commentaires

5 Scurisation des flux de trsorerie Exposs et commentaires


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1 - Dfinition

Les banques traitent les oprations quelles initient avec les entreprises selon une chronologie

diffrente de celle de ces dernires. Les banques prennent en compte les oprations des datesdiffrentes de celles ou les oprations sont inities par les entreprises et enregistres par ces dernires.

Do lapparition de la notion de date de valeur. Il sagit de la date considre par la banque comme

tant celle laquelle elle va excuter lopration. Cette date de valeur, qui correspond une traditiondans les milieux bancaires, si elle nest pas suivie par les entreprises peut entraner des consquencesfcheuses en terme de gestion de la trsorerie.

En effet, la date de valeur dune opration de dcaissement est souvent antrieure sa date effective

(un chque prsent pour le dcaissement est souvent immdiatement imput sur le compte ou imputsur le compte avec une date antrieure au jour de prsentation).

A linverse, les oprations dencaissement ont une date de valeur postrieure de quelque jour celle deleur initiation (un chque prsent lencaissement est port sur le compte aprs plusieurs jours).

Lentreprise qui enregistre ses oprations le jour de leur excution peut ainsi concder un dcalageimportant avec la banque et estimer son niveau de trsorerie un niveau qui nest pas celui de la

banque. Elle pourrait ainsi engager des oprations qui seraient rejetes par la banque pour dfaut ouinsuffisance de provision.

2 Traitement comptables

Sur le plan comptable, la notion de date de valeur na pas dincidence directe car une opration doit

tre enregistre son engagement et non au flux de trsorerie quelle suscitera.

Ensuite, cette notion est en partie prise en compte par le SYSCOA. Sur le plan des encaissements, unpaiement nest positionn sur le compte bancaire (compte 521) quen cas davis de crdit dlivr parla banque.

En attendant cette information, le compte de chque lencaissement (51) est ut i l iscomme comptede passage.

Les acteurs conomiques doivent employer des moyens de contrle et de suivi ncessaires poursassurer que les dates de valeurs appliques par la banque sont juridiquement valides et que ledcalage de trsorerie ne se traduise par lengagement doprations rejetes par la banque.

3 Date de valeur et contrle interne

Les organisations doivent travailler en date de valeur, notamment pour ltablissement des prvisionsde leurs soldes de trsorerie.

Prcisionsa)

Dates de valeur implicites


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22

Dans de nombreux pays, la notion de date de valeur nexiste pas en tant que telle. Cependant, lesdlais de prise en compte des encaissements / dcaissements, mme sils ne sont pas formaliss,quivalent lapplication de dates de valeur.

b) Prvisions en date de valeurDes prvisions de dpenses tablies en date de valeur permettent dviter dappeler les fondscorrespondants lavance.

Il faut par ailleurs tcher de rendre les prvisions dencaissements, en da te de valeur, les plus finespossible.

c) Connaissance et matrise des conditionsNotez quune bonne gestion en date de valeur ncessite une connaissance exacte des conditionsappliques par les banques en la matire (encaissements de chques, et.).

PositionnementLe principe gnral est le positionnement de la trsorerie zro.Toutefois, un tel objectif ne doit pas tre poursuivi tout prix. Il conviendra de raisonner en termedarbitrage entre les cots occasionns par un positionnement systmatique zro et les gainsprocurs.

Prcisionsa) Positionnement

Le positionnement du solde de trsorerie doit tenir compte : de lincertitude pesant sur les soldes prvisionnels des conditions bancaires (taux crditeurs / dbiteurs, horaires limites par opration et par devise,

).

Les organisations devraient en dduire lopportunit dun positionnement de leur compte pluttpositif ou plutt ngatif .

Par exemple, si :

les conditions sur les soldes bancaires crditeurs sont dfavorables (cas du Burkina o les soldescrditeurs ne sont pas rmunrs),

les conditions dbitrices favorables, les recettes inattendues assez frquentes,

Il vaut mieux se positionner lgrement en ngatifpour ne pas subir de manque gagner si lecompte vient effectivement tre crdit dune recette inattendue.

b) Seuils dinterventionCompte tenu des cots internes et des frais de virement, il convient de dterminer les seuils en dedesquels, vouloir quilibrer la trsorerie zro devient plus coteux que de ne pas intervenir.


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Recommandations / suggestionsa) Limiter limpact des dpenses/recettes inattendues

Des mesures permettant de limiter les dpenses /recettes inattendues, et ainsi daffiner

la gestion prvisionnelle des soldes de trsorerie, devraient tre mise en place, parexemple :

exiger des dbiteurs quils annoncent leurs versements, au-del dun montant raisonnable, spcifier que les factures fournisseurs sont payables chance fixe (par exemple 30 jours fin de

mois de rception), ce qui permet dappeler le mme jour de valeur les fonds correspondants, faire respecter les dates de valeur par les dbiteurs (chances de paiement) et par les banques, avoir recours des donnes statistiques sur les encaissements/dcaissements imprvus, remettre les effets lencaissement dans un dlai suffisant pour ne pas se voir opposer une remise

tardive,

b) Logiciels de trsorerieLe recours des logiciels de trsorerie est de plus en plus recommand car il permet de faciliter lagestion des soldes

Equilibrage Court Terme

Nutiliser que des facilits bancaires bien contrles.

Prcisionsa) Facilits bancaires

Lors de lutilisation des facilits bancaires, il est rappeler que les taux de dcouvert et les taux de

rmunration des prts doivent tre vrifis.

b) frais bancaires Les frais bancaires (chelles dintrts. ) facturs doivent tre contrls. Les rapprochements seront viss par le responsable hirarchique. Une copie sera prsente mensuellement au Directeur Financier.

Prcisions

a) Le suivi des frais bancaires est indispensable, ne serait-ce que pour faire sentir aux banquesque leur facturation est vrifie.

Il doit tre formalis et intgr la dfinition des tches du trsorier. Le suivi de ces fraisbancaires est ralis en rfrence au cahier des conditions bancaires

b) La justification des frais bancaires inexpliqus sera exige.

c) Les rapprochements doivent tre exploits: ltat des carts de dates de valeur, demontants, etc., pourra ainsi conduire souligner des dysfonctionnements et prendre desdispositions correctives.


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Recommandations.a) Contrle des intrts

Nous recommandons aux organisations possdant un logiciel de trsorerie dtablir un calculprvisionnel des intrts crditeurs ou dbiteurs, afin de simplifier le contrle des intrtseffectivement facturs (mthode contradictoire), et, le cas chant, dacclrer larrt des comptes.

b) Simplification du suivi des frais bancairesIl est recommand aux organisations dont la taille le justifie de ngocier une facturation simplifie desservices bancaires : facturation mensuelle, forfaits avec rgularisation chance fixe

Il est par ailleurs rappel que minimiser le nombre de comptes bancaires permet aussi dallger cetravail de suivi.

c) ForfaitisationDes tarifications lopration (simplifiant le suivi statistique) sont toujours prfres auxcommissions ad valorem.

Suggestions:Rectification de date de valeurLors de la constatation derreurs dcritures bancaires, notamment sur les dates de valeur, on peuttoujours admettre une rgularisation financire (au niveau des frais bancaires), et viter une reprisedcriture qui savrerait plus lourde grer pour la banque.


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Les principes repris ici ont pour objet de limiter les risques derreur et de fraude (fraude externenotamment).

Ces risques sont au cur de lactivit de gestion de trsorerie.

Il est par consquent indispensable de mettre en place des mesures de scurisation des

oprations et den accepter le cot.

1.Les aspects oprationnels Information des banques

Les banques doivent imprativement tre informes des moyens de protection tablis par lesorganisations, pour limiter les risques derreur et de fraude.

Moyens de paiement

Des procdures dauthentification de tous les ordres de paiement (virements, mises disposition,chques de banque, ) doivent tre mises en place.

Des mesures spcifiques sont prendre pour les ordres papiers non scuriss (y compris les chques). Les flux en espces doivent faire lobjet dun contrle strict.

Prcisionsa) Authentification des ordres

Il convient de mettre en place ds que possible :- des tltransmissions, si ce systme existe,- et dfaut des clefs test tlex,- des clefs chiffres sur les ordres papiers- ou tout autre code convenu avec la banque.

Dans le cas de trs petites organisations, on peut parfois se contenter dune procdure de contre -appel

systmatique.

b) Mesures spcifiques pour les chques- dabord et avant tout viter les chques- prioritairement, dlocaliser lmission des chques la banque (mission de chques de

banque sur la base dun fichier pralablement transmis la banque).- dfaut, mettre en place des mesures de scurit telles que

1. la rdaction anti-fraude des chques (rptition du montant, en chiffres et enlettres, et du nom des bnficiaires en vitant les sigles),


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2. des mesures de protection spciales (encres indlbiles, gaufrage, hologrammes,), lenvoi sous enveloppe banalise, le rapprochement immdiat des gros

montants,

3. En accord avec votre banquier, il est souvent possible de dterminer un seuil au-del duquel un chque nest pas pay sans confirmation de votre part.

- Ces mesures sajoutent aux mesures bien connues denregistrement des numros dechques vierges, de destruction des chquiers inutiles, dannulation de chques, depointage des formules de chques utilises,

c) Flux en espcesPour les flux en espces, il convient notamment de :

- dfinir un plafond de rglement en espces,- dfinir un plafond de rapprovisionnement pour une priode courte de besoins (par

exemple une semaine),- effectuer des contrles de caisse inopins,

Recommandationsa) Modification des listes fermes de bnficiaires

Par souci de clart, lorsquune liste ferme de bnficiaires est modifie, il est prudent, non seulementde notifier la banque les ajouts/suppressions de noms, mais aussi de rappeler les noms anciensbnficiaires conservs dans la liste mise jour.

b)Paiements ou recettes exceptionnelsIl est recommand dans un tel cas de toujours en avertir la banque par tlphone. Rciproquement, ildevrait tre convenu avec votre banque, quelle vous informe de toute recette exceptionnelle oupaiement inhabituel.

scuritdes comptes bancaires

Les organisations doivent mettre en place des mesures relatives lutilisation descomptes bancaires, qui permettent de rduire le champ dintervention du fraudeurpotentiel :

Supprimer les comptes inutiles,

Centraliser les mouvements sur quelques comptes actifs bien scuriss, limiter les autorisations de dcouvert bancaire.

PrcisionsIl y a lieu dinsister particulirement sur lintrt de fixer des plafonds de dcouverts bancaires, dontle dpassement doit faire lobjet dun appel de la part du banquier : cette mesure simple permet eneffet de faire jouer la banque un rle de signal en cas doprations anormales .

Noter que, dans certains pays, les banques proposent lapprobation des chques de gros montant, soit au vu dune image compltetltransmise, soit sur la base de fichiers incluant unescannerisation du nom des bnficiaires


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Protection physique des moyens de paiement

Le stockage physique des moyens de paiement et de signature doit tre scuris.

RecommandationsLes moyens de paiement (chquiers, lettres chque, clefs chiffres, etc.) et les outils de signature(machines, tampons avec signature, qui sont cependant dconseills), pourront par exemple trestocks dans des armoires fortes.

La responsabilit de ce stockage pourrait tre assume par un service distinct de celui effectuant lepaiement, de faon respecter la sparation des fonctions de paiement et de dtention matrielle desbiens.

2.Les aspects comptables de la scurisationLes recommandations comptables donnes ci-aprs nont aucunement la prtention dtre exhaustives.Il sagit simplement de rappeler quelques principes de comptabilit dans la mesure o ils noussemblent se situer la frontire entre les fonctions Trsorerie et Comptabilit.

Ecri tures comptables

- Les charges seront autant que possible comptabilises par anticipation (par rapport au paiement) ;- Les recettes doivent tre encaisses ds que possible (ex : chques), mme si elles ne sont pas

encore enregistres et imputes ;- Les critures passes doivent tre libelles avec prcision ;- A chaque compte bancaire doit correspondre un compte comptable spcifique.

L ien comptabi l it/ trsorerie

- Dans la mesure o la taille de lentit et des flux de trsorerie le justifient, les interfaces entre lacomptabilit et la trsorerie devraient tre informatiques, afin de limiter le risque derreur;

- Rapprochement bancaire ;- Laccs aux fichiers comptables devrait tre rglement et limit aux seules personnes autorises

(qui sont en principe les comptables).

PrcisionsLaccs aux fichiers comptables doit, en particulier, ntre autoris quen consultation pour lespersonnes ayant accs aux moyens de paiement ou la liste des encaissements reus etc.

Respect des procdures

- Les procdures dapprobation des dpenses engages, dapprobation du paiement, de contrle et derapprochement des critures, doivent tre respectes.

- Une mention spcifique doit figurer sur les documents justificatifs des dpenses ds que lepaiement correspondant a t effectu.

- Les signatures doivent tre conformes aux autorisations.- Louverture et laccs aux comptes fournisseurs (Base Tiers) doivent tre trs restreints et

contrls.


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Prcisionsa) Mention sur les justificatifs de dpenses payes

La prsence dune mention de type : " Pay le " sur les justificatifs de dpenses estncessaire car elle permet dviter une double prsentation pour le paiement.

b) Comptes fournisseursTout changement intervenant sur le fichier des comptes fournisseurs doit pouvoir tre repr et" audit " par lebiais dune trace informatique.

RecommandationsLouverture des comptes fournisseurs doit, autant que possible, ne pas tre faite par une personne qui

effectue les rapprochements.

3.Informatique et gestion de la trsorerieDs que les besoins le justifient, il est ncessaire dinvestir dans des logiciels de trsorerie.

PrcisionsUn outil informatique pour la gestion de trsorerie nest un gage de scurit que dans la mesure o les

procdures sont verrouilles (par exemple, les pouvoirs de signature lectronique doivent treattribus par un administrateur indpendant de la Trsorerie, ou par deux collaborateurs de laTrsorerie agissant simultanment).

Quand le systme bancaire local le permet, le recours des relevs de banque tlmatiquesquotidiens doit tre envisag pour les comptes bancaires affects par dimportants

mouvements :

Pour de gros volumes, le recours des logiciels de rapprochement des critures bancaires avecles critures de trsorerie est recommand.

Quand le systme bancaire local le permet, la tltransmission des ordres de paiement est lasolution privilgier.

Un paramtrage doit tre mis au point pour les virements rptitifs.

Prcisionsa) Lobtention de relevs de banque tlmatiques quotidiens permet de raliser un suivi optimal des

oprations, qui est dautant plus recommand que les mouvements dbiteurs/crditeurs imprvus sont

nombreux.

b) Le paramtrage des virements rptitifs permet se simplifier, dacclrer et de scuriser les paiements :seuls la date de valeur et le montant restent renseigner..


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4.Reportinget gestion de la trsorerieReporting direction financire Un reporting mensuel doit tre effectu pour les organisations de taille importante, qui permet de

suivre

lendettement externe court terme et long terme, la liquidit, lutilisation des limites de contrepartie .

Un reporting semestriel doit tre tabli pour permettre dvaluer en dtail la dette, et de connatrelutilisation dinstruments financiers hors bilan.

. Reporting interne Le reporting interne doit exister et permettre un suivi :

de la liquidit, de lendettement, du risque de contrepartie, du risque de change, des instruments financiers, des mesures de scurit adoptes en matire de cash management, de la performance.

Prcisionsa) Frquence du reporting

Le reporting de la situation de trsorerie doit tre ralis quotidiennement.

La priodicit dtablissement dun reporting plus exhaustif sera quant elle fonction du volumedactivit de la trsorerie de lorganisation. Celui-ci devra toutefois tre au moins mensuellement.

b) Exploitation du reportingLe reporting doit permettre de souligner les risques ainsi que la performance de la gestion detrsorerie.

Critres de performance du Cash managementDans le cadre dune gestion de trsorerie optimise, la notion de performance a un caractrerelatif : ainsi les benchmarks (critres) utiliss pour mesurer la performance des entreprises doivent-ilstenir compte des contraintes ou avantages rsultant de la politique doptimisation.

Ainsi, pour une entreprise, a performance en matire de gestion de trsorerie peut treapprcie rgulirement, la fois qualitativement et quantitativement par les critres suivants :


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1. Critres qualitatifs :

Qualit des prvisions

Scurit des oprations

Qualit des ordres de paiement

Qualit du contrle

Prcisionsa) La qualit des ordres de paiement consiste fournir aux banques le maximum dinformations disponibles,

permettant lidentification bancaire du bnficiaire et le cas chant des banques correspondantes. Celapermet notamment de prvenir les erreurs, et dacclrer le traitement des oprations.

b) La qualit du contrle rsulte la fois de la qualit des structures et procdures mises en place en interne,et de la qualit de linformation communique en externe, notamment aux banques :

2. Critres quantitatifs :

Ratio frais bancaires / activit

Ecart, pourchaque compte, entre le solde rel et lobjectif de trsorerie zro.

Evaluation des surcots sur soldes dbiteurs et manques gagner sur soldes Crditeurs

Taux derreurs de paiement

Nombre de paiement tltransmis / nombre total de paiements

Dlai de dtection et de correction des anomalies

Dlai de prise en compte des encaissements imprvus

Prcisionsa) Ratio frais bancaires / activit

Selon le type dactivit, les frais bancaires pourront tre valus en rapport au nombre de mouvementsou au volume de flux traits.

Ce type de ratios permet aussi de donner une indication sur les cots dencaissement (lettres de crditpar exemple), qui peuvent parfois rduire de faon significative la marge commerciale.

b)

Concernant les taux derreur de paiement, on distinguera les erreurs provenant de labanque des erreurs dues un ordre de paiement insuffisamment renseign (cf. qualit desordres de paiement).


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CAS PRATIQUES


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SUPPORT DE COURS _____________________ Comptabilit financire approfondie __________ 2007 32

Lentreprise les ditions Kirikou , immatricule au registre du commerce de Dakar, est titulaire de certainseffets de commerce qui sont prsents comme suit :

- Traite de 350 000 FCFA avec chance au 13 fvrier 2005. Cette traite est prsente lencaissement le12 fvrier et encaisse une semaine plus tard ;

- Traite dtenue sur la bibliothque Colobanne de 450 000 FCFA avec chance le 12 juillet 2005 ; Cettetraite est escompte le 14 fvrier contre des commissions de 20 000 FCFA et un taux dintrt de 10%par an. La traite est chue et encaisse par la banque conformment aux dlais initiaux ;

- Traite prcdente prsente lescompte pour un nominal de 500 000 FCFA contre des commissions de40 000 FCFA et des intrts de 35 000 FCFA. ; A lchance le tir na pu honorer ses engagements. Labanque a imput limpay sur le compte de la maison ddition contre des frais dimpay de 17 500FCFA.

Il vous est demand denregistrer les critures ncessaires pour chacune des oprations prsentes ci-dessus.

Documents

Cpta_appro_M8___Cpta_et_tr_sorerie_d_f_SERE_2007[1].pdf