Direktni porezi BiH Sanela Neum 2011.ppt

1

KUDA IDU DIREKTNI POREZI?harmonizacija i(li) takmičenje ...

Agačević Sanela, maj 2011. godine

2

Porezi prisilna davanja koja državi plaćajuobveznici, bez direkne protučinidbe.

Direktni porezi:

Porez na

dohodak Porez

na dobit

Porez na

imovinu

Obveznici – fizička lica

Obveznici – pravna lica

Obveznici - pravna i fizička

lica04/17/23 Agačević Sanela

3

međutim, situacija “na terenu” je sljedeća:

Entiteti / Distrikt

Porez na dohodak Porez na dobit

Federacija Bosne i

Hercegovine

Zakon o porezu na dohodak iPravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak, u primjeni od 01.01.2009. godine

Zakon o porezu na dobit iPravilnik o primjeni zakona o porezu na dobit, u primjeni od 01.01.2008. godine

Republika Srpska

Zakon o porezu na dohodak iPravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak, u primjeni od 01.01.2007. godine

Zakon o porezu na dobit iPravilnik o primjeni zakona o porezu na dobit, u primjeni od 01.01.2007. godine.

Brčko Distrikt

Zakon o porezu na dohodak iPravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak, u primjeni od 01.01.2011.

Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o primjeni Zakona o porezu na dobit, u primjeni od 01.01.2011.

Porezi su značajan instrument ekonomske politike, pa bi trebalo da je tako i u BiH,

04/17/23 Agačević Sanela

4

Neke karakteristike sistema poreza na dohodak relevantne za ocjenu harmonizacije:

1. Posljednje izmjene na entitetskim nivoima;

2. Definisanje rezidenta;

3. Prihodi koji se ne smatraju dohotkom;

4. Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak;

5. Najniža plaća kao oporeziv dohodak;

6. Druga primanja koja proizilaze iz radnog odnosa;

7. Lični odbici;

8. Stopa poreza na dohodak.


5

1. Posljednje izmjene propisa o porezu na dohodak

REPUBLIKA SRPSKA - Izmjene Zakona o porezu na dohodak, početak primjene 01. 02. 2011. godine:

• Stopa poreza na dohodak je sa 8% povećana na 10%;

• “ukida” se osnovni lični odbitak, a osnova za obračun odbitaka za izdržavane članove porodice je 900 KM god. (75 KM/mj.), ranije je iznosila 1.080 KM/god.;

• Uvođenje oporezivanja dividendi, udjela u dobiti i kapitalne dobiti (osim dobiti koja je ostvarena do 31.12.2010. godine);

• Oslobađanje od plaćanja poreza na dohodak na novouposlene starosti preko 50 godina;


6

BRČKO DISTRIKT - Novi Zakon o porezu na dohodak, početak primjene 01. 01. 2011. godine:

• Dosadašnji Zakon BD se bavio oporezivanjem dohotka fizičkih lica i pravnih lica, i konceptualno se razlikovao od rješenja u RS i FBiH.

• Stopa poreza na dohodak je 10%;

• Osnovni lični odbitak iznosi 3.600 KM god. (300 KM/mj.), a osnova za obračun odbitaka za izdržavane članove porodice je fiksno 1.800 KM god. (150 KM/mj.).

• U Zakonu BD nema diferenciranja visine ličnog odbitka prema redu izdržavanja djeteta kao što je to u Zakonu FBiH. 04/17/23 Agačević Sanela

7

2. Definisanje nerezidenta kao obveznika poreza

• Nerezident – obveznik poreza na dohodak u RS • Nerezident – obveznik poreza na dohodak u FBiH

...... ukoliko dohodak ostvaruje na teritoriji RS. Porez se plaća u budžet RS-a, bez odbitaka, porezna prijava se podnosi u entitet gdje je obveznik rezident .... Pitanje poreznog kredita i povrata više plaćenog poreza na dohodak.

• Nerezident – obveznik poreza na dohodak u BD

Poslodavac sa

sjedištem u RS

Poslodavac sa

sjedištem u FBiH

Poslodavac sa sjedištem

u BD

Zaposlenik sa prebivalištem

u RS

Zaposlenik sa prebivalištem

u FBiH

Zaposlenik sa prebivalištem u

BD


8

3. Prihodi koji se ne smatraju dohotkom

• Ova kategorija prihoda posebno govori o socijalnom aspektu poreznog sistema, ali i o drugim;

Prihodi FBiH BD RS

Prihod po osnovu učešća u raspodjeli dobiti privrednih društava (divedende ili udjeli) i prihodi od otuđenja finansijskih instrumenata

neoporeziv neoporeziv oporeziv

Novčana pomoć i druga primanja ostvarena na osnovu posebnih propisa entiteta

neoporeziva neoporeziva -

Primanja po osnovu mater. obezbj. u skladu sa zakonom - - neoporezivo Naknada štete u slučaju elementarnih nepogoda neoporeziva neoporeziva oporeziva Osvojena, odnosno dobijena nagrada u novcu, stvarima, pravima za pokazano znanje u kvizovima i dr. sličnim takmičenjima

neoporeziva neoporeziva oporezivo

Prihodi zaposlenika po osnovu naknada, pomoći i nagrada isplaćeni od poslodavca za jedan porezni period najviše do iznosa utvrđenog pos. propisom

neoporezivi neoporezivi oporezivo

Nagrade za izuzetna dostignuća u oblasti obrazovanja, kulture, nauke i dr. koje dodjeljuju državni, entitetski ili organi Distrikta povodom obilježavanja značajnih datuma

neoporezive neoporezive oporezivo

Podsticaji za privredni razvoj, koji se dodjeljuju u skladu sa posebnim propisima

oporezivi neoporezivi oporezivo


9

4. Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak

• Takođe govore o socijalnom aspektu poreznog sistema:

Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak FBiH BD RS

Prihodi invalidnih lica koja su zaposlena u preduzeću, ustanovi ili radionici za radno i prof. osposobljavanje i rehbilitaciju invalida

neoporezivo neoporezivo oporezivo

Prihodi po osnovu naknada štete zaposlenicima po osnovu posljedica nesreće na radu


Prihodi po osnovu naknada članovima ANU BiH i nagrada za tehničko-tehnološke inovacije


Naknade osuđenim licima za vrijeme odsluženja kazne u odgojno-popravnim, odnosno kazneno-popravnim ustanovama


Prihodi koje ostvare učenici ili studenti putem učeničkih, studentskih i omladinskih zadruga u toku jedne kalendarske godine

neoporezivo do iznosa četiri prosj. neto plaće zaposl. u FBiH

neoporezivo do iznosa osnovnog ličnog odbitka (3.600 KM)

oporezivo


10

Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak FBiH BD RS

Nagrade koje učenici ili studenti osvoje na takmičenjima u okviru obrazovnog sistema i organziranim školskim i visokoškolskim tamičenjima

neoporezivo do iznosa dvije prosj. neto plaće zaposl. u FBiH

neoporezivo oporezivo

Dobici ostvareni učešćem u nagradnim igrama koje organiziraju preduzeća u propagandne svrhe, a koji se isključivo odnose na proizvod ili paket proizvoda iz vlastitog proizvodnog asortimana, ukoliko tržišna vrijednost takvih dobitaka nije veća od 1.000,00 KM


Naknade plate isplaćene licu za vrijeme trajanja prekida posla za koji zaposlenik nije kriv


Sistem poreza na dohodak RS-a je veoma krut, jer oporezuje prihode nekih veoma osjetljivih socijalnih kategorija: naknade šteta

usljed elem. nepogoda, nagrade za pokazano znanje na kvizu, pomoći koje poslodavac isplati zaposleniku, nagrade za distignuća u

obrazovanju, nauci i kulturi, primanja invalidnih lica, itd.04/17/23 Agačević Sanela

11

5. Najniža plaća kao oporeziv dohodak

• Propisi u FBiH nisu regulisali najnižu plaću kao osnovicu za obračun poreza na dohodak, ali jesu najnižu osnovicu za obračun doprinosa - Opšti kolektivni ugovor za teritoriju FBiH (neto 2,05 KM / sat).

• Osnovicu za porez na dohodak predstavlja stvarno isplaćena plaća, koja u određenim slučajevima može biti i niža od najniže plaće.

• U RS je propisana najniža plaća za 2010. godinu Odlukom o najnižoj plaći u visini od 370,00 KM (osim za tekstilnu industriju gdje je najniža plaća u visini od 320,00 KM.

• Propisi BD (za sada) nemaju propis kojim se reguliše najniža plaća.

Najniža plaća u FBiH i RS su prilično izjednačene, ukoliko računamo sa

prosječnim brojem sati rada u FBiH 174 x 2,05 = 356,70 KM.


12

6. Druga primanja koja proizilaze iz radnog odnosa

• Topli obrok (neoporezivi iznos) je različito utvrđeno u tri propisa:– U FBiH zaposlenik može dobiti 373,29 KM (16,23 KM x 23 radna

dana), u novcu ili u organizovanoj ishrani, – u RS samo u organizovanoj ishrani 77 KM i – u BD BiH 103,50 KM (4,5 KM x 23 radna dana) u organiz.

ishrani.

• Naknada za prevoz na posao i sa posla (neoporezivi iznos) je regulisana u istoj visini;

• Dnevnice i putni troškovi (neoporezivi iznos) je različito utvrđen:– U FBiH 48 KM – U RS 20 KM i dnevnice u zemlji– U BD 50 KM


13

• Regres (neoporezivi iznos) je različito regulisan:– U FBiH zaposlenik može dobiti prosječnu tromjesečnu neto

plaća u FBiH u posljednja tri mjeseca, ili 70% svoje plaće, u zavisnosti šta je za njega povoljnije;

– U RS regres je u cjelosti oporeziv;– U BD regres je u cjelosti oporeziv.

• Troškovi sahrane (neoporezivi iznos) je različito regulisan:– U FBiH u visini stvarnih troškova sahrane, a max. 4

prosječne neto plaće u FBiH u prethodna 4 mjeseca;– U RS do visine regulisane posebnim propisima - 2 prosječne

plaće u RS i– U BD U visini stvarnih troškova sahrane, a max. 3 prosječne

plaće zaposlenika u prethodna 3 mjeseca.04/17/23 Agačević Sanela

14

• Naknada za prevoz na posao i sa posla (neoporezivi iznos) je regulisan približno isto;

• Jubilarne nagrade (neoporezivi iznos) je u FBiH i BD isto regulisan, za razliku od RS:– U FBiH i BD 0,5 prosj. plaće za navršenih 5 godina staža,

1,00 za 10 god., 1,25 za 15 god., 1,5 za 20 god., 1,75 za 25 god., 2,00 za 30 god. i 2,5 za 35 god. staža, a

– U RS je u cjelosti oporezivo.

• Zatezna kamata isplaćena po osnovu plaće, a po sudskoj presudi (neoporezivi iznos) je u FBiH i RS u cjelosti oporezivo, a u BD neoporezivo.


Neoporezivi iznosi dodatnih primanja su veoma bitni u harmonizaciji sistema

poreza na dohodak, jer omogućavaju ili onemogućavaju da se vrši “preljevanje” dijela oporezivog dohotka u neoporezivi.

Ovaj segment poreza na dohodak na najdirektniji način utiče na stvaranje

različitih poreznih osnova u BiH.

15

7. Lični odbici• U FBiH osnovni lični odbitak iznosi 3.600 KM / godišnje, tj.

300 KM / mjesec + 0,5 ličnog odbitka za izdržavanog bračnog druga i prvo dijete, 0,7 za drugo, 0,9 za treće i svako sljedeće dijete, 0,3 ličnog odbitka za svakog drugog izdržavanog člana uže porodice, 0,3 ličnog odbitka za vl. invalidnost kao i člana uže porodice.

• U RS nema osnovnog ličnog odbitka, ostavljeno je pravo da se koristi odbitak po osnovu izdržavanog člana uže porodice. Dosadašnjih 1.080 KM na godisnjem nivou (90 KM / mjesec) je smanjeno na 900 KM na godišnjem (75 KM / mjesec).

• U BD osnovni lični odbitak iznosi 3.600 KM / godišnje, tj. 300 KM / mjesec + 0,5 ličnog odbitka za izdržavanja djece, bračnog druga ili drugog izdrž. člana, kao i po ugovoru o doživotnom izdržavanju, 0,1 za utvrđenu vl. invalidnost i izdržavanog člana uže porodice.


Različiti lični odbici, u kombinaciji sa različitim dohotkom na koji se

primjenjuju takođe doprinose stvaranju različitih poreznih osnova u BiH.

16

8. Stopa poreza na dohodak

• U sva tri propisa je nominalna stopa 10%;

• Efektivna stopa, zbog razlika u poreznoj osnovi je bitno različita.


17

Neke karakteristike sistema poreza na dobit relevantne za ocjenu harmonizacije:

1. Novi Zakon o porezu na dobit BD;

2. Rashodi po osnovu amortizacije;

3. Porez na dobit plaćen u drugom entitetu;

4. Porezni poticaji i

5. Stopa poreza na dobit.


18

1. Novi Zakon o porezu na dobit BD

• Brčko Distrikt je do 31. 12. 2010. godine imao integralni koncept oporezivanja dohotka fizičkih lica i dobiti pravnih lica.

• Novi Zakon je poseban pravni okvir za oporezivanje dobiti pravnih lica sa sjedištem u BD, na snazi je od 01. 01. 2011. god.

• Osnovni razlog donošenja potpuno novog Zakona je prvenstveno harmonizacija poreznih propisa na nivou BiH.


2. Rashodi po osnovu amortizacije

• Zakon o Pravilnik o porezu na dobit RS i BD su na isti način propisali porezni tretman rashoda po osnovu amortizacije.

• Dozvoljena je ubrzana amortizacija, i to na mašine i opremu: – 1. godini 40%, – 2. godini 30% i – 3. godini 30%.

• Za imovinu čija je nabavna vrijednost ispod 1.000,00 KM,

rashod po osnovu amortizacije se može u poreznom bilansu priznati u cijelosti u godini nabavke, pod uslovom da je ta imovina stavljenu u funkciju.


• Neke od karakteristika poreznog tretmana troška amortizacije:– trošak amortizacije se može povećati usljed povećanja

vrijednosti imovine, samo ukoliko je to povećanje imovine uključeno u prihod (kapitalni dobitak u poreznom bilansu);

– trošak amortizacije se može povećati po osnovu povećanja osnovice - popravki i održavanja koja prelaze 5% od osnovice imovine na početku godine;

– zaštitni znak i trgovačka marka se amortizuju u roku od 15 g.;

– propisivanje načina izračuna nabavne vrijednosti imovine kao osnovice za amortizaciju


21

• U FBiH su propisane najviše stope po kojima se trošak amortizacije priznaje u poreznom bilansu, za razliku od propisa RS i BD;

• propisi u FBiH su se opredijelili za linearni metod obračuna amortizacije, u smislu porezno dopustivog troška amortizacije, što je u propisima RS i BD drugačije i komlikovanije riješeno.

• Propisivanje maksimalno dopustivog troška amortizacije u

poreznom bilansu u propisima FBiH je kompenzacija za komplicirano postavljene uslove priznavanja i obračuna nabavne vrijednosti sredstva kao osnovice za amortizaciju..... Itd.


3. Porez na dobit plaćen u drugom entitetu

• Porez na dobit u FBiH - obvezniku se umanjuje obaveza poreza na dobit za obračunat i plaćen porez na dobit njegove poslovne jedinice sa sjedištem u drugom entitetu.

Poslovne jedinice nerezidenata koja imaju sjedište izvan teritorije FBiH, ali u BiH (RS i BD), oslobađaju se od plaćanja poreza na dobit.

• Propisi o porezu na dobit u RS - porez na dobit za poslovne jedinice čija su sjedišta u drugom entitetu se plaća u RS, dok je taj slučaj propis FBiH oslobodio od plaćanja.

• Novi Zakon o porezu na dobit BD - pravnom licu sa sjedištem u BD obaveza poreza na dobit umanjuje se za porez na dobit njegovih poslovnih jedinica, registrovanih van BD, ali u BiH (FBiH i RS).


23

4. Porezni poticaji• Propisi o porezu na dobit u FBiH - poticaji:

– Pravna lica sa prihodom od izvoza preko 30% od ukupno ostvarenog prihoda, oslobađaju se plaćanja poreza na dobit;

– Pravna lica koja u periodu od pet uzastopnih godina investiraju u proizvodnju u vrijednosti od min. 20 miliona KM, na teritoriji FBiH, oslobađaju se plaćanja poreza na dobit za period od pet godina počevši od prve godine investiranja u kojoj mora biti investirano najmanje četiri miliona KM;

– Pravna lica koja zapošljavaju više od 50% invalidnih lica i lica sa posebnim potrebama duže od godinu dana oslobađaju se plaćanja poreza na dobit u godini zaposlenja tih lica.


24

• Propisi o porezu na dobit u BD - poticaji:

– Poticaj za investicije, po osnovu izvršenog ulaganja u nabavku

mašina i opreme za obavljanje vlastite registrovane djelatnosti. Ovo pravo se ne odnosi na ulaganja u nabavku putničkih vozila i kancelarijskog namještaja.

– Umanjenje osnovice za oporezivanja po osnovu zaposlenja novih radnika na neodređeno vrijeme, u visini isplaćenih bruto plaća novozaposlenih radnika.


25

• Propisi o porezu na dobit u RS - poticaji:

– Obvezniku koji na teritoriji RS izvrši ulaganje u mašine i opremu za obavljanje vlastite registrovane proizvodne djelatnosti, poreska osnovica se umanjuje za iznos ulaganja. Umanjenje osnovice za iznos ulaganja je važilo do 31. decembra 2008. godine.

– Sistem poreza na dobit RS-a nema direktnih poticaja.


26

5. Stopa poreza na dobit

• Porez na dobit na cijeloj teritoriji BiH nominalno iznosi 10%.

• Nominalna i efektivna stopa se razlikuju iz razloga različitih pristupa i rješenja u dijelu priznavanja rashoda, zatim troškova istraživanja i razvoja, obračuna amortizacije, tretmana kapitalnih dobitaka i gubitaka, poreznih poticaja, poreznih kredita i umanjenja i sl.


27

Sličnosti i(li) razlike sistema poreza na dohodak?

• Razlike u definisanju prihoda koji se ne smatra dohotkom (dividende, udjeli u dobiti, nagrade za učešće na takmičenjima, poticaji za razvoj privrede i sl.);

• Razlike u definisanju prihoda na koje se ne plaća porez na dohodak (prihodi invalidnih lica zaposlenih u posebnim institucijama, naknade članovima ANU BiH, naknade učenicima i studentima isplaćene preko studentske zadruge i sl.);

• Razlike u neoporezivim iznosima dodatnih primanja koja proizilaze iz radnog odnosa (topli obrok, regres, otpremnine i sl.);

• Razlike u visini ličnih odbitaka i drugih umanjenja;


28

Sličnosti i(li) razlike sistema poreza na dobit?

• Razlike u tretiranju troškova amortizacije, što ima direktan uticaj na izvještavanje po MRS i MSFI;

• Razlike u priznavanju pojedinih izdataka, npr. za istraživanje i razvoj;

• Razlike u poreznim poticajima;

• Razlike u načinu priznavanja poreza plaćenog u drugom entitetu, odnosno oslobađanja od plaćanja poreza na dobit za dijelove pravnih lica čija su sjedišta u drugom entitetu.


29

• Međunarodna konkurentnost – država može u uslovima fer i slobodnog tržišta proizvesti dobra i usluge koji zadovoljavaju uslove svjetskog tržišta.

• Podizanje nacionalne konkurentnosti se postiže:– Pomoć “zalazećoj” industriji;– Istraživanje i razvoj;– Podrška ključnoj industriji; mjere sistema– Investicije u razvoj novih industrija; poreza na dobit– Promocija izvoza ...

• Fiskalni poticaji za izgradnju konkurentnosti – tzv. “tri i”: investicije, inovacije i izvoz.


Fiskalni sistem i izgradnja konkurentnosti

30

Z a k lj u č a k:

• Harmonizirana je stopa, ali ne i porezna osnova, što je bit same harmonizacije;

• Porezna osnova se značajno razlikuje u sva tri entiteta i oba poreza;

• Neharmonizirana porezna osnova rezultira štetnom poreznom konkurencijom unutar BiH, pri čemu najviše trpe entitetski budžeti, dok će se obveznici teritorijalno “pomijerati” ka pogodnijem poreznom sistemu;

• Takmičenje da – ali u pravcu većih razlika.


31

Hvala na pažnji!


Documents

Direktni porezi BiH Sanela Neum 2011.ppt