EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKU RAČUNOVODSTVENA NAČELA I STANDARDI (MRS I MSFI)

EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKU

RAČUNOVODSTVENA NAČELA I STANDARDI

(MRS I MSFI)

mr.sc. Ivo MijočKatedra za financije i računovodstvo

RAČUNOVODSTVENA NAČELA, POLITIKE I STANDARDIMEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI

SADRŽAJ:

ZAKON O RAČUNOVODSTVU

ZAKLJUČAK

ZAKONSKI OKVIR

HRVATSKI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA

MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA

OBVEZNICI PRIMJENE MSFI-a

PRIMJENA MSFI-a U EU27

1. RAČUNOVODSTVENA NAČELA STANDARDI I POLITIKE

Računovodstvena načela određuju koncepciju računovodstva i razrađuju njegove osnovne karakteristike te formuliraju osnovicu za računovodstvenu politiku.Računovodstveni standardi predstavljaju razradu računovodstvenih načela u pogledu metoda obuhvaćanja i obrade računovodstvenih podataka, formiranja računovodstvenih informacija, prezentiranja i čuvanja računovodstvenih podataka i informacija.Računovodstvena politika odnosi se na računovodstveni sadržaj ekonomskih kategorija i na njihovo iskazivanje i interpretiranje. Obuhvaća načela, konvencije, metode, pravila i postupke prilikom izrade i prezentiranja računovodstvenih izvještaja.

2. RAČUNOVODSTVENA NAČELA

• Temeljna računovodstvena načela- načelo kontinuiranosti- načelo dosljednosti- načelo razgraničenja ili priznavanja ekonomskih

promjena u trenutku nastanka

• Načela računovodstvenih politika- načelo opreznosti- načelo prevage suštine nad formom- materijalnost

2.1. ZNAČAJKE RAČUNOVODSTVENIH POLITIKA

• Izbor uz punu odgovornost obavlja management poduzeća na prijedlog računovodstvenih stručnjaka uz odgovornost računovodstvenog managera.

• Temeljni računovodstveni izvještaji moraju se zasnivati na izabranim računovodstvenim politikama.

• Računovodstvene politike moraju se objavljivati.• Ne smiju se mijenjati iz razdoblja u razdoblje, osim pri izmjeni

zakonskih propisa, nacionalnih ili međunarodnih standarda te ukoliko bi promjena značajnije djelovala na poboljšanje kvalitete financijskih izvještaja.

• Primjena je obvezujuća i za ostale politike pojedinih funkcija poduzeća.

• Na izbor računovodstvenih politika utječu interni i eksterni čimbenici.

SMJERNICE (DIREKTIVE) EUROPSKE UNIJE

IV. SMJERNICA EU25. srpnja 1978. godine na temelju članka 54.

stavka 3. točke g) Ugovora o godišnjim izvještajima određenih vrsta trgovačkih društava (78/660/EEZ) Vijeće Europskog parlamenta usvojilo je IV. Smjernicu (Direktivu) s kojom se uređuje godišnje financijsko izvješćivanje malih i srednjih trgovačkih društava Njemačke, Belgije, Danske, Francuske, Irske, Italije, Luksemburga, Nizozemske, Velike Britanije, Grčke i Slovenije koji trebaju biti objavljeni u skladu s Direktivom 68/151/EEZ.

IV. SMJERNICA EU

• Pod godišnjim financijskim izvješćima u smislu Poglavlja 1.- Opće odredbe, članka 2, stavka 1 podrazumijevaju se: bilanca stanja, račun dobiti i gubitka i bilješke uz financijska izvješća koja moraju biti sukladni stavku 3 koji kaže: godišnji financijski izvještaji prikazuju istinito i objektivno imovinu, obveze, financijski položaj, te dobit ili gubitak društva.

• Dopušta se izrada skraćene bilance ukoliko trgovačka društva ne prelaze dva od slijedeća tri kriterija (članak 11.) kada:

1.vrijednost ukupne aktive iznosi 3.650.000,00 eura 2.neto prihod od prodaje iznosi 7.300.000,00 eura i 3.prosječan broj zaposlenih ne prelazi 50.

VII. SMJERNICA EU

• 13. lipnja 1983. godine na temelju članka 54. stavka 3. točke g) Ugovora o konsolidiranim izvješćima (83/349/EEZ) Vijeće Europskog parlamenta usvojilo je VII. Smjernicu (Direktivu) s kojom se uređuje prikazivanja i sastavljanja konsolidiranih financijskih izvješća po fer (tržišnoj) vrijednosti i odnosi se samo na zemlje članice.

• Svako odstupanje od navedenog obavezno se navodi u bilješkama uz financijska izvješća.

• Sedma Direktiva sastavljena je od 6 odjeljaka gdje se između ostaloga uređuje: način sastavljanja konsolidiranih izvješća, revizija konsolidiranih izvješća i objavljivanje.

FINANCIJSKO IZVJEŠĆIVANJE EUROPSKE UNIJE (EU27)

Tri modela u financijskom izvješćivanju • britansko-američki model (Velika Britanija, Irska i Nizozemska)• kontinentalni model (Njemačka, Francuska, Italija, Španjolska)• model mješovite ekonomije (za ex socijalističko-tranzicijske zemlje)

KOMPANIJE EU27 KORISTE:

• Nacionalne standarde prema IV. i VII. Smjernici EU-a,

• MRS-eve (1998. godine prisutni u 210 kompanija),

• SFAS-ove (Statements of Financial Accounting Standards), koje izrađuje FASB (Financial Accounting Standards Board), (1998. godine prisutni u 235 kompanija).

IASC 1973

SIC 1996

IASB2001

SIC IFRIC2002

IFRS2004

3. MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI I MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA

MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI (MRS)International Accouting Standards (IAS)

Područje Broj primjene standarda

Svijet 32

Republika Hrvatska 32


1. MEĐUNARODNI RAČUNOVODSTVENI STANDARDI

• MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja• MRS 2 Zalihe• MRS 7 Izvještaji o novčanom toku• MRS 8 Neto dobit ili gubitak razdoblja, temeljne pogreške i

promjene računovodstvenih politika• MRS 10 Događaji nakon datuma bilance• MRS 11 Ugovori o izgradnji• MRS 12 Porez na dobit• MRS 14 Izvještavanje o dijelovima poduzeća

• MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema• MRS 17 Najmovi• MRS 18 Prihodi• MRS 19 Primanja zaposlenih• MRS 20 Računovodstvo državnih potpora i pomoći• MRS 21 Učinci promjena tečajeva stranih valuta• MRS 23 Troškovi posudbe• MRS 24 Objavljivanje povezanih stranaka• MRS 26 Računovodstvo i izvještavanje o mirovinskim planovima• MRS 27 Konsolidacija financijskih izvještaja• MRS 28 Računovodstvo ulaganja u ovisna društva• MRS 29 Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskim

privredama


IAS – International Accounting Standards

MRS – Međunarodni računovodstveni standardi• IASC (International Accounting Standards Committee) osnovan

je 29. 06. 1973. u Londonu• Zemlje osnivači (9): Australija, Njemačka, Francuska, Velika

Britanija, Japan, Kanada, Meksiko, Nizozemska, USA• Novi pristup sastavljanju i prezentiranju računovodstvenih

izvještaja u međunarodnom informacijskom prostoru (ima dosta zajedničkog s važećim EU direktivama i nacionalnim propisima)

• 1996. godine osnovan SIC (Standing Interpretations Committee), koji je 2002. godine preimenovan u IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee), sa zadatkom interpretacije načina primjene IAS-a (zatim IFRS-a) u praksi

• IAS postaje višestruko preporučivan i činjenično najšire primjenjivan standard izvješćivanja

• Od 2001. godine se zadatak donošenja standarda povjerava IASB-u (International Accounting Standards Committee), a IASC ostaje fondacija

• 2002. godine IASB započinju pripreme na donošenje IFRS-a 1 (Kako prvi put primijeniti IFRS ) čija primjena započinje s 01. 01. 2004. godine

ZAKON O RAČUNOVODSTVU IZ 1993.g.

ZAKON O RAČUNOVODSTVU IZ 1993. GODINE

KRITERIJI Mali poduzetnici Srednji poduzetnici Veliki poduzetniciZbroj bilance nakonodbitka gubitkaiskazanog u aktivi uprotuvrijednosti

DEM 2,000.000(≈8.000.000,00 KN)

DEM 8,000.000(≈32.000.000,00KN)

DEM 8,000.000(≈32.000.000,00KN)

Prihod u dvanaestmjeseci prijesastavljanja bilance

uprotuvrijednosti

DEM 4,000.000(≈16.000.000,00KN)

DEM 16,000.000(≈64.000.000,00KN)

DEM 16,000.000(≈64.000.000,00KN)

Godišnji prosjekzaposlenih 50 namještenika 250 namještenika 250 namještenika

UVJETMali poduzetnicine prelaze 2 od 3kriterija

Srednji poduzetni.nikad ne prelaze2 od 3 kriterija

Veliki poduzetniciprelaze bar 2 od3 kriterija



KRITERIJI Mali obveznici Srednji obveznici Veliki obveznici

Ukupna vrijednost aktive 27 milijuna kuna 108 milijuna kuna 108 milijuna kuna

Ukupan iznos prihoda 54 milijuna kuna 216 milijuna kuna 216 milijuna kuna

Broj zaposlenih 50 zaposlenika 250 zaposlenika 250 zaposlenika

UVJET

Mali su poduzetnici ne prelaze 2 od 3 kriterija

Srednji obveznici nikad ne prelaze 2 od 3 kriterija

Veliki su poduzetnici prelaze bar 2 od 3 kriterija



KRITERIJI Mali poduzetnici Srednji poduzetnici Veliki poduzetnici

Iznos ukupneAktive 32.500.000,00 kuna 130.000.000,00 kuna Veliki poduzetnici

su oni koji nisu mali

poduzetnici, niti srednji

poduzetnici.

Ukupan iznosprihoda 65.000.000,00 kuna 260.000.000,00 kuna

Prosječan brojradnika tijekomposlovne godine

50 radnika 250 radnika

UVJETMali poduzetnicine prelaze 2 od3 kriterija

Srednji obveznicine prelaze 2 od 3kriterija

-

MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA (MSFI)International Financial Reporting Standards (IFRS)

Svijet 8

Republika Hrvatska 5

U pripremi 1

Područje Broj primjene standarda

MEĐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA (MSFI)

PREGLED MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA U RH

Br. Naziv: Usvojen Primjena

1.

Kako prvi put primijeniti IFRS (aplicira se i na izvješćivanje prema odredbama IAS-a)

06. 2003. 01. 01. 2004

2.

Isplate s temelja dionica 02. 2004. 01. 01. 2005

3.

Poslovne kombinacije (Poslovna spajanja)

03. 2004. 31. 03. 2004.

4.

Ugovori o osiguranju 03. 2004. 01. 01. 2005.

5.

Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja 03. 2004. 01. 01. 2005.

MSFI 1

MSFI 2

MSFI 3

MSFI 4

MSFI 5

OBVEZNICI PRIMJENE MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA U REPUBLICI HRVATSKOJ

SREDNJA trgovačka društva

- ukupna aktiva prelazi 108 milijuna kuna,- ukupan prihod iznosi više od 216 milijuna kuna,- 250 zaposlenika u trgovačkom društvu

MALA trgovačka društva

- ukupna aktiva iznosi 27

milijuna kuna,- ukupna prihod smije iznosti 54 milijuna kn- 50 zaposlenih u trgovačkom društvu

VELIKA trgovačka društva

- ukupna aktiva prelazi 108 milijuna kuna,- ukupan prihod iznosi više od 216 milijuna kuna,- 250 zaposlenika u trgovačkom društvu

Zakon o računovodstvu (NN,br.146/05.)

(ne prelazi dva od tri kriterija)

VELIKA, SREDNJA I MALA PODUZEĆAOkvir izbora računovodstvenih rješenja za velika, srednja i mala poduzeća

- srednja i mala poduzeća - primjenjivati MRS-ove i iste dopuniti smjernicama EU- pristupiti izradi HRS- obvezati direktnu primjenu MSFI-a kao kod velikih poslovnih sustava

-veliki poslovni sustavi- financijske institucije- poslovni sustavi čije dionice kotiraju na burzi- poslovni sustavi koji sastavljaju konsolidirana financijska izvješća

- veliki poslovni sustavi i oni čije dionice kotiraju na burzi- poslovni sustavi koji sastavljaju konsolidirana financijska izvješća

EUIFRS

Nacionalni standardni usklađeni sa 4. i 7. Smjernicom EU

HRMSFI

MRS-ovi 2000.

Kompanije EU27 koriste:

PRIMJENA MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA NA SVJETSKOJ RAZINI (u %)

Trgovačka društva Zakonski

oblik MSFI-a

Kotirajuća poduzeća

Nekotirajuća poduzeća

Poduzeća u državnom vlasništvu

Ukupno

1 2 3 4 5

Propisani 65 23 12 100Dopušteni 6 68 40 100

Zabranjeni 29 9 48 100

PRIMJENA MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA U ZEMLJAMA EUROPSKE UNIJE (u %)


Trgovačka društvaZakonski oblik

MSFI-jaKotirajuća poduzeća

Nekotirajuća poduzeća

Poduzeća u državnom vlasništvu

1 2 3 4

Propisani 100 16 8Dopušteni 0 72 60Zabranjeni 0 12 12Nije odlučeno 0 0 20Ukupno 100 100 100

Financijsko izvješćivanje u tranzicijskim zemljama sa

osvrtom na Bugarsku, Estoniju, BiH i Rumunjsku


Bugarska

Estonija Bosna i Hercegovi

na

Rumunjska

Službena primjena MSFI-a

društva čije dionice kotiraju na burzama

trgovačka društva koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješća i čije dionice kotiraju na burzi

primjena računovodstvenih standarda za kreditne institucije od 1. siječnja 2006. koje se listaju kao velika trgovačka društva

sve financijske institucije

nekotirajuća trgovačka društva

dopuštena upotreba za:

• sve kreditne institucije koja se listaju kao nekotirajuća trgovačka društva, i

• trgovačka društva u većinskom državnom vlasništvu.

ostala velika poduzeća s ograničenom odgovornošću

kompanije u državnom vlsništvu

MSFI u Velikoj Britaniji, Norveškoj, Švedskoj i

Sloveniji


Velika Britanija

Norveška

Švedska Slovenija

Službena primjena MSFI-a


konsolidirana kotirajuća trgovačka društva


velika trgovačka društva koja kotiraju na burzi i sastavljaju konsolidirana financijska izvješća

nekotirajuća trgovačka društvaFRSSE = MRS + MSFI + UITF





trgovačka društva u vlasništvu države s ograničnom odgovornošću


poduzeća u državnom vlasništvu

Prihod 5 mil €+ ukupna imovina 2,5 mil €

3.

Prihod 5 mil €2.

Poduzeća s većinskim inozemnim vlasništvom

4.

Prihod do 300.000 €1.

Trgovačka društva 4 razine:


• Sukladno odredbi članka 114. Stavak 1. Zakona o tržištu vrijednosnih papira (NN br. 84/02.) javnim dioničkim društvima, u smislu Zakona, smatraju se dionička društva koja ispunjavaju jedan od slijedećih kriterija:

• izdaju dionice javnom ponudom, ili • imaju više od 100 dioničara, a njihov temeljni kapital iznosi

najmanje 30.000.000,00 kn.• Odredbom stavka 4. Članka 114. Zakona, određeno je da su javna

dionička društva obvezna izraditi i u roku od 30 dana od posljednjeg dana u tromjesečju dostaviti Komisiji za vrijednosne papire Republike Hrvatske tromjesečna poslovna i financijska izvješća, a u roku od 45 dana konsolidirana izvješća. Financijska i poslovna izvješća za četvrto tromjesečje, javna dionička društva obvezna su izraditi i dostaviti Komisiji za vrijednosne papire Republike Hrvatske u roku 90 dana po isteku poslovne godine.


• HSFI l- Financijski izvještaji,• HSFI 2 - Konsolidirani financijski izvještaji,• HSFI 3 - Računovodstvene politike, promjene

računovodstvenih procjena i pogreške• HSFI 4- Događaji nakon datuma bilance,• HSFI 5 - Dugotrajna nematerijalna imovina,• HSFI 6- Dugotrajna materijalna imovina,• HSFI 7- Ulaganja u nekretnine• HSFI 8 - Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i

prestanak poslovanja• HSFI 9 – Financijska imovina• HSFI l0 - Zalihe,• HSFI 11- Potraživanja• HSFI 12 – Kapital• HSFI 13 - Obveze,• HSFI 14 - Prihodi,• HSFI 15 - Rashodi,• HSFI 16 – Vremenska razgraničenja

HARMONIZACIJA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA U SVIJETU

IFRSIFRS(MSFI)(MSFI)

Nacionalni računovodstveni Nacionalni računovodstveni standardi i / ili nacionalni propisistandardi i / ili nacionalni propisi

Direktive (smjernice) EU

IAS/MRS

US – GAAPUS – GAAP( SFAS)( SFAS)

PROCES HARMONIZACIJE U MEĐUNARODNOM RAČUNOVODSTVU

ZAŠTO HARMONIZACIJA I GLOBALNI STANDARDI?

• Integracijski procesi• Internacionalizacija• Standardizacija računovodstvenih kategorija• Kompleksnosti i međuzavisnosti internog i međuzavisnosti internog i

eksternog obračunaeksternog obračuna• Usklađivanje nacionalnih računovodstvenih

standarda i zakonodavstva• Postojanje poteškoća u razumijevanju

sadržaja godišnjih izvještaja – US-GAAP + IAS + EU direktive =US-GAAP + IAS + EU direktive = Globalni Globalni

standardistandardi

LITERATURA

1. Greuning, H., MSFI:praktični vodič, Novo izdanje, Mate, Zagreb, 2006.,2. Grupa autora, Vodič za prvu primjenu MSFI-a i revidiranih MRS-eva, TEB-poslovno

savjetovanje d.o.o., Zagreb, 2006.,3. Klikovac, A., Utjecaj harmonizacije financijskog izvještavanja u Europskoj Uniji na

financijsko izvještavanje u Republici Hrvatskoj, Zagreb: Ekonomski fakultet, Sveučilišta u Zagrebu, magistarski rad, 2006.,

4. Mijoč, I.: Ekonomski aspekti primjene Međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja u Republici Hrvatskoj, magistarski rad, EFOS, 2007.

5. MRS-evi (NN, br. 65/96., 105/97, 39/97. i 3/99.) i MSFI, (NN, br. 140/2005.);6. Pervan, I., Usklađenost okvira financijskog izvješćivanja u Hrvatskoj, Bugarskoj i

Rumunjskoj za zahtjevima Europske Unije, Ekonomski fakultet, Split, Financijska teorija i praksa 28 (4) str. 469-485, stručni članak, UDK 657.37, JEL:635, 2004.,

7. Ružić,T., Korporativno financijsko izvješćivanje Europske Unije – od direktiva do uredbe, RRIF, (4). str. 51.-59., 2003.,

8. Tadijančević, S., Osvrt na novi ZOR, RIF, br.12./05., str.3., 2005.,9.Tadijančević, S., Primjena novog ZOR-a novi izazovi za računovodstvenu struku, RIF,

br.1, Zagreb, str. 5.-7., 2006.,10. Zakon o računovodstvu (Narodne novine br. 146/05)

HVALA NA POZORNOSTI!!!

EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKUGajev trg 7,31 000 OSIJEKmr.sc. Ivo Mijoč, dipl.oec.Katedra za financije i računovodstvotel.: 031 22 44 43 faks.: 031 21 16 04 [email protected]

Documents

EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKU RAČUNOVODSTVENA NAČELA I STANDARDI (MRS I MSFI)