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2017 회계개혁 Update

개정 외부감사법 시행령 주요 내용

지난 23일 국무회의를 통과한 개정 외부감사법 시행령은 2017년 개정된 외부감사법과

함께 오는 11월 1일부터 시행된다.

삼일회계법인 감사위원회센터는 2017 회계개혁의 주요 내용에 대해 소개한 바 있다.

본고는 지난 내용에 이어 개정 외부감사법 시행령에서 눈여겨 봐야 할 내용을 살펴본다.

다음은 개정된 외부감사법의 주요 내용을 요약한 것이며, 본고에서 관련 시행령을 소개

할 항목은 붉은 색으로 표시하였다.

2017 회계개혁 Update

개정 외부감사법 시행령

주요 내용

(주 1) 본고는 독자들의 이해를 돕고자 개정 시행령의 주요 사항을 선별하여 삼일 감사위원회센터에서 작성한 것입니다.

(주 2) 개정 외부감사법에 대한 자세한 내용은 아래 링크에서 확인하실 수 있습니다.

삼일 감사위원회센터 (acc.samil.com) > Key Audit Committee Issues

2017 회계개혁 자세히보기

1. 법률의 목적 변경 및 외부감사 대상 회사 확대

2. 회사의 재무제표 작성 책임과 내부통제 강화

(1)회사의재무제표작성책임강화

(2)회사의 내부회계관리제도 실효성 강화

(3)감사위원회의 권한과 책임 강화

3. 주기적 감사인 지정제 등

(1)상장회사 등에 대한 주기적 감사인 지정제 도입

(2)감사인지정사유확대

(3)감사인선임기한변경

(4)대형비상장주식회사및금융회사에대한회계규율강화

4. 감사품질 강화를 위한 제도 개선

(1)상장회사감사인등록제도도입

(2)표준감사시간도입

(3)회계법인의감사품질관리강화

5. 회계부정 및 부실감사에 대한 제재 강화

(1)회사 및 감사인에 대한 과징금 제도 신설

(2)회계부정관련제재강화

(3)내부신고자보호강화

개정 외부감사법(주식회사 등의 외부감사에 관한 법률)

주요 내용

삼일회계법인2

<개정 외부감사법>

• 유한회사도 외부감사를 받게 되며, 이로 인해 법률 제명이 「주식회사의 외부감사에

관한 법률」에서 「주식회사 등의 외부감사에 관한 법률」로 변경 (제2조제1호및제4조)

• 외부감사 대상이 되는 회사의 범위를 정할 때 종전에 사용하던 자산·부채·종업원 수

기준 외에 회사의 규모, 이해관계자, 재무상황 등과 관련성이 높은 매출액을 선정기준

에 추가 (제4조제1항제3호)

외부감사 대상 여부를 판단하는 기준은 주식회사와 유한회사가 다르며, 시행령은 구체

적인 기준을 다음과 같이 제시한다.

<표 1> 외부감사 대상 여부 판단 기준

구 분 주 식 회 사 유 한 회 사

판단 기준

자산 120억미만 자산 120억미만

부채 70억미만 부채 70억미만

매출액 100억미만 매출액 100억미만

종업원수 100명미만 종업원수 100명미만

사원수 50인미만

소규모 회사 제외 4개요건중3개충족시제외 5개요건중3개충족시제외

대규모 회사 추가 자산또는매출액500억이상인경우외부감사대상

※ 유한회사: 시행일(19년 11월 1일) 이후 주식회사에서 유한회사로 변경한 경우에는 5년간 주식회사와

동일한 기준을 적용한다.

외부감사 대상 회사 확대 (시행령 제5조)

개정 외부감사법 시행령 주요 내용 3

<개정 외부감사법>

• 상장회사에 대하여 내부회계관리제도에 대한 인증수준을 ‘감사’로 강화 (제8조제6항)

• 회사의 대표자가 내부회계관리제도 운영실태 등을 직접 주주총회 등에 보고

(제8조제4항)

내부회계관리규정 보강

개정 시행령은 내부회계관리제도의 실효성을 확보하기 위하여 회사의 내부회계관리규정에

포함되어야 하는 항목들을 추가하여 제시하였다. <표 2>는 개정 시행령을 종전의 내용과

비교한 것이다. 내부회계관리제도 운영, 평가 및 위반·조치에 대한 상세한 내용이 추가

되었음을 확인할 수 있다. 특히 내부회계관리제도 운영실태 평가에 대한 사항은 종전에는

없었으나 신규로 포함되었다.

<표 2> 내부회계관리규정에 관한 신구 시행령 비교

(*)이해의편의를위해개정시행령에서추가된내용은 붉은 색으로표시하였다.

종전 시행령

제2조의2

1.내부회계관리규정제정및변경절차에관한사항 운영

2.회계정보를작성·공시하는임직원이업무를수행할때준수하여야할절차에

관한사항 운영

3.주식회사의대표자등이내부회계관리규정을위반하여회계정보의작성·공시를

지시하는경우에임직원의대처방법에관한사항 위반 및 조치

4.내부회계관리규정을위반한임직원의징계등에관한사항 위반 및 조치

개정 시행령

제9조

1.내부회계관리규정의제정및개정을위한절차 운영

2.내부회계관리자의 자격요건 및 임면절차 운영

3.내부회계관리제도 운영실태 보고의 기준 및 절차 운영

4.내부회계관리제도 운영실태 평가ㆍ보고의 기준 및 절차 평가

5.내부회계관리제도 운영실태 평가 결과를 회사의 대표자등의 인사ㆍ보수 및 차기

사업연도 내부회계관리제도 운영계획 등에 반영하기 위한 절차 및 방법 평가

6.연결재무제표에 관한 회계정보를 작성ㆍ공시하기 위하여 필요한 사항

(지배회사가주권상장법인인경우만해당한다) 운영

회사의 내부회계관리제도 실효성 강화 (시행령 제9조)

삼일회계법인4

개정 시행령

제9조

7.내부회계관리규정위반의예방및사후조치에관한사항 위반 및 조치

가.회사의 대표자등을 대상으로 하는 교육ㆍ훈련의 계획ㆍ성과평가ㆍ평가결과의

활용 등에 관한 사항

나.회사의대표자등이내부회계관리규정을관리·운영하는임직원또는회계정보를

작성ㆍ공시하는임직원에게내부회계관리규정에위반되는행위를지시하는

경우에해당임직원이지시를거부하더라도그와관련하여불이익을받지아니

하도록보호하는제도에관한사항

다.내부회계관리규정 위반행위 신고제도의 운영에 관한 사항

라.회계처리기준 위반 등에 대한 조사·시정 등의 요구 및 조사결과 제출 등과 관련

하여 필요한 감사(위원회)의 역할 및 책임에 관한 사항

마.회계처리기준 위반 등에 대한 조사에 따른 자료나 정보 및 비용의 제공과 관련

한 회사 대표자의 역할 및 책임에 관한 사항

바.내부회계관리규정을위반한임직원의징계등에관한사항

8.그 밖에 내부회계관리규정에 포함하여야 할 사항으로서 금융위원회가 정하는 사항

감사(위원회)에 의한 내부회계관리제도 운영실태 평가

외부감사법은 내부회계관리제도 운영실태를 감사(위원회)가 평가·보고하도록 하고 있는

데 개정 시행령은 이에 대한 구체적인 방법을 제시한다. 시행령에 따르면 감사(위원회)는

내부회계관리제도 운영실태 평가를 위하여 대면 회의를 개최하고, 내부회계관리제도 평

가보고서에 다음의 검토 사항을 문서화해야 한다. 그리고 감사(위원회)는 내부회계관리

제도 평가보고서를 정기주총 개최 1주 전까지 이사회에 대면 보고하여야 한다.

① 해당 회사의 내부회계관리제도가 신뢰성 있는 회계정보의 작성 및 공시에 실질적으로

기여하는지를 평가한 결과 및 시정 의견

② 내부회계관리제도 운영실태 보고서에 거짓으로 기재되거나 표시된 사항이 있거나,

기재하거나 표시하여야 할 사항을 빠뜨리고 있는지를 점검한 결과 및 조치 내용

③ 내부회계관리제도 운영실태 보고서의 시정 계획이 회사의 내부회계관리제도 개선에

실질적으로 기여할 수 있는지를 검토한 결과 및 대안

내부회계관리제도 운영실태 평가를 위해 감사(위원회)는 새로운 법규, 내부회계관리제도

개념체계·모범규준과 이에 대한 회사의 대응을 이해하고 감독해야 한다. 특히 후술하는

내부회계관리제도에 대한 외부감사는 과거에 비해 내부회계관리제도 운영에 대한 엄격한

잣대를 적용하므로, 내부회계관리제도 점검 및 재구축 과정을 지속적으로 모니터링해야

한다.

개정 외부감사법 시행령 주요 내용 5

내부회계관리제도 외부감사 등

외부감사법은 상장회사의 내부회계관리제도에 대한 외부감사인의 감사를 의무화하였다.

뿐만 아니라 이번 시행령의 개정으로 내부회계관리제도를 회계감사기준에 따라 감사할

것을 명시적으로 정하였다. 내부회계관리제도 감사기준1은 한국공인회계사회가 제정하여

회계감사기준에 포함할 예정이다. 내부회계관리제도 감사기준이 회계감사기준에 포함됨에

따라 감사인의 내부회계관리제도 감사에 대한 감리 및 제재 근거가 마련된 것이다. 또한

개정된 시행령에 따라 회사가 내부회계관리제도와 관련된 법률을 준수했는지 여부도

감리 대상이 된다.

또한 지배회사가 상장회사인 경우 연결재무제표에 관한 회계정보를 작성 및 공시하기

위하여 필요한 사항도 내부회계관리제도 범위에 포함된다. 종전에는 내부회계관리제도

운영의무가 개별회사의 재무정보로 한정되었으나, 연결회사의 재무정보로 범위가 확대

되었다.

내부회계관리제도에 대한 감사와 연결기준으로의 범위 확대는 자산 규모 별로 그 시행

시기를 달리 하므로 회사는 현재 및 향후 자산규모 증가를 예상하여 시행시기를 확인하

고 준비하는 것이 필요하다.

<표 3> 내부회계관리규정 관련 조항 시행시기

직전도사업연도말

자산규모

상장사 감사인 인증수

준 상향 (검토⇢감사)

상장사 연결기준

내부회계관리제도

대표자의

주총 등 보고

상

장

회

사

2조원이상 2019사업연도 2022사업연도

2018.11.1.이후

보고부터

5천억원~2조원 2020사업연도 2023사업연도

1천억원~5천억

원2022사업연도

2024사업연도

1천억원미만 2023사업연도

비상장회사 해당사항없음

내부회계관리제도에 대한 외부감사인의 감사가 수행되는 경우, 검토가 수행되던 과거와

비교하여 중요한 취약점2이 지적될 가능성이 높아지므로 개정된 관련 법규, 내부회계관리

제도 개념체계 및 모범규준을 준수할 수 있도록 사전에 대비해야 한다. 현재 내부회계관

리제도 감사기준 공개초안에 따르면 하나 이상의 중요한 취약점이 존재하는 경우 부적정

의견이 표명된다.

1 미국 상장회사 감사기준인 PCAOB AS2201을 참고하여 우리나라에 맞게 구성하였으며, 금융위원회의 사전

승인을 거쳐 한국공인회계사회가 2018년 내에 발표할 예정이다.

2 중요한 취약점(Material weakness): 내부회계관리제도 미비점 혹은 미비점들의 결합으로, 기업의 연차재무제표

또는 중간재무제표의 중요한 왜곡표시가 적시에 예방되거나 발견·수정되지 못할 가능성이 낮지 않은(more

than remote) 경우에 존재한다. (감사기준서 1100 공개초안)

삼일회계법인6

<개정 외부감사법>

• 감사(위원회)가 감사인을 선임. 감사의 경우 감사인선임위원회의 승인을 받아 감사가

선정 (제10조제4항)

• 외부감사인의 감사보수와 감사시간, 감사에 필요한 인력에 관한 사항을 문서로 정하여

야 함 (제10조제5항)

• 감사(위원회)는 감사보고서를 제출받고 선임시 정한 사항이 준수되었는지 확인

(제10조제6항)

감사위원회3는 감사인을 선임하는 주체로서 선정에 필요한 기준과 절차를 미리 마련하

여 문서화하여야 한다. 감사인 후보 평가기준은 다음 사항을 포함한다. 외부감사법은

충실한 감사를 위해 필요한 최소한의 감사자원 투입을 보장하는 취지에서 감사인의 감

사보수, 감사시간, 투입인력 등에 관한 사항을 사전에 설정하도록 하고 있다.

① 감사시간·감사인력·감사보수·감사계획 등의 적정성

② 감사인의 독립성 및 전문성

③ 전기감사인의 의견진술 내용 및 다음 사항

가) 전기감사인이 감사인 선임 시 합의한 감사시간·감사인력·감사보수·감사계획 등

을 충실하게 이행하였는지에 대한 평가결과

나) 전기감사인이 감사업무와 관련하여 회사에 회계처리기준 해석, 자산 가치평가 등

을 외부기관에 자문할 것을 요구한 경우 요구 내용에 대한 감사위원회와 전기감

사인 간의 협의 내용, 자문 결과 및 그 활용 내용

다) 해당 사업연도의 감사위원회와 전기감사인 간의 대면 회의 개최횟수, 참석자 인

적사항, 주요 발언내용 등

감사위원회는 감사인 후보를 평가하기 위해 대면 회의를 개최하여야 한다. 감사인 선임

을 위한 대면 회의의 개최횟수, 참석자 인적사항 및 주요 발언내용, 감사인 후보 평가기

준에 따른 평가 결과 등을 문서로 작성해야 한다. 단, 참석자들이 직접 출석하기 어려운

경우에는 원격영상회의 방식도 허용된다.

3 외감법 제10조제4항제1호나목 또는 같은 항 제2호나목에 해당하는 회사는 감사인선임위원회 또는 사원총회

의 승인을 받는다.

감사위원회의 권한과 책임 강화 (시행령 제13조)

개정 외부감사법 시행령 주요 내용 7

<개정 외부감사법>

• 상장회사 및 소유·경영 미분리 대형비상장회사4는 연속하는 6개 사업연도의 감사인을

자유 선임한 후 3년간 증권선물위원회가 지정하는 감사인을 선임

(주기적 감사인 지정제) (제11조제2항)

2020년 11월에 최초로 주기적 감사인 지정제에 따른 감사인 지정이 이루어질 예정이다.

다만, 다음 요건을 모두 충족하면서 증권선물위원회에 감리를 요청하거나 과거 6년 이

내에 감리를 받은 회사로서 감리 결과 회계처리 위반이 발견되지 않은 회사는 지정 대

상에서 제외된다. 감리를 요청하고자 하는 회사는 지정기준일이 도래하기 1년 전까지

신청해야 한다.

① 내부회계관리 양호: 과거 3년(감리 신청일이 속하는 사업연도 및 그 직전 2개 사업

연도) 간 연속하여 내부회계관리제도 감사(또는 검토) 의견이 적정

② 차기(6년 자유수임 후) 감사인을 스스로 교체하기로 확약

증권선물위원회는 주기적 지정제에 따라 감사인을 선임할 회사와 그 회사의 감사인으로

지정하려는 회계법인에 지정기준일부터 4주 전까지 지정 예정 내용을 문서로 통지한다.

통지를 받은 회사와 회계법인은 통지를 받은 날부터 2주 이내에 증권선물위원회에 의견

을 제출할 수 있으며, 회사 등의 의견이 금융위원회가 정하는 기준(등급이 높은 감사인

지정 요청, 지배·종속관계인 지정대상 회사들 간의 감사인 일치 등)에 부합되면 재지정

이 가능하다.

4 자산규모가 1천억원 이상인 주식회사로서 대표이사의 지분이 50% 이상인 경우를 말한다.

상장회사 등에 대한

주기적 감사인 지정제 (시행령 제15조, 제17조)

삼일회계법인8

<개정 외부감사법>

• 회계부정에 대한 과징금 신설 (절대금액 상한은 없음)

고의 또는 중과실로 회사가 회계처리기준을 위반하거나 감사인이 회계감사기준을 위반한

경우 과징금이 부과된다. 과징금은 기준금액에 부과기준율을 곱하여 기본과징금이 산출

되는데, 시행령은 [별표 1]에서 과징금 부과 기준을 정하고 있다. 당사자별 부과 기준은

다음과 같다.

<표 4> 과징금 기준 금액 정의

회 사재무제표에서회계처리기준과달리작성된금액을기준으로계정과목의특성및

중요성등을고려하여금융위원회가정하는금액

회 사

임직원 및

감사 (위원)

회사의재무제표가회계처리기준을위반하여작성된것에대하여회사관계자가

회사로부터받았거나받기로한보수,배당등일체의금전적보상으로서금융위원회가

정하는금액

감사인회계감사기준을위반하여작성된감사보고서에대하여해당회사로부터받았거나

받기로한감사보수로서금융위원회가정하는금액

감리 업무에 협조하지 않거나 거짓 자료를 제출하는 경우 과징금이 가중된다. 반면,

투자자 피해 배상 등 위반상태의 해소 및 예방을 위한 노력, 위반자의 객관적 부담능력,

내부회계관리규정의 준수 또는 품질관리기준 준수 등 예방 노력, 경영 여건 등을 고려

하여 과징금이 감면될 수 있다.

회사 및 감사인에 대한

과징금 제도 신설 (시행령 별표1)

회 사 회사 임직원 및 감사 (위원) 감사인

분식액20%이내 회사과징금10%이내 감사보수5배이내

<참고자료>

금융위원회 보도자료, ‘외부감사법 시행령 전부 개정안 국무회의 통과’ (2018.10.23)

국가법령정보센터, 외부감사법 시행령 (시행2018.11.1)

외부감사법 시행령

1810A-BR-027

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