Financijske usluge i PDV

mr. sc. Ljubica Javor

Zagreb, 22. studeni 2010.

Porezno oslobođenje

• Do 31.12. 2009. – institucionalno – nejednak tretman financijskih usluga ovisno o tome tko ih je obavio

• Od 01.01.2010. – funkcionalno – u skladu s Direktivom 2006/112/EZ

• Problemi -

1. tehničke prirode – PDV infrastruktura

2. suštinske prirode – što sve spada u oslobođene usluge

Financijske usluge

• Čl.11a. stavak 1. točke b) do g) ZPDV-a i čl. 78. do 83. PPDV-a

• Pitanja: pojam ‘’naplate duga’’, faktoring, eskont (diskont) mjenica, mandatni poslovi, prodaja zlatnika i srebrnjaka nabavljenih prije 1.1.2010., posredovanje kod kredita, bankarske garancije, trgovanje s devizama-porezna osnovica, financijski derivati, kamate kod leasinga, opcija za oporezivanje, kamate na depozite

• Izračun podjele pretporeza – isključenje određenih isporuka• Ispravak pretporeza• Prodaja dobara stečenih temeljem osiguranja – pokretnine i

nekretnine

Odobravanje i ugovaranje kredita

• Čl.11.a st.1.točka a) ZPDV-a• Naknada za kredit – kamata•Financiranje i kreditiranje u smislu obveznih odnosa nisu sinonimi•Za potrebe PDV-a – jesu prema praksi DČ Europske unije - npr. kamate na depozite, kamate po eskontu mjenica

Pojam ‘’naplata duga’’

• Čl.11a. stavak 1. točka d) ZPDV-a, čl. 79. st. 1. i 2. PPDV-a – izuzete od poreznog oslobođenja, oporezive stopom od 23%

• Naplata duga – nije posebno definirana našim propisima kao niti europskom direktivom 2006/112/EZ

• Presuda ESP u slučaju C-305/01 – ‘’naplata duga’’ – financijske transakcije poduzete da se postigne plaćanje novčanog potraživanja

• Uključuje i faktoring – pravi i nepravi

Faktoring

• UNIDROIT Konvencija o međunarodnom faktoringu – faktor obavlja najmanje dvije od sljedećih usluga:

o financira isporučitelja, uključujući kredit i predujamo vodi računovodstvo što se tiče potraživanja,o prikuplja potraživanjao zaštita protiv neplaćanja od strane dužnika

Eskont (diskont) mjenica

• Imatelj mjenice prodaje mjenicu prije dospijeća

•Otkupitelj mjenice doznačuje imatelju mjenice, mjenični iznos umanjen za kamate do dospijeća mjenice

• Slično faktoringu, ali nije isto

• Faktoring – prodaja potraživanja

• Eskont (diskont) mjenice – prodaja mjenice

•Otkupitelj mjenice obavlja imatelju mjenice samo financijsku (kreditnu) uslugu – čl.11a.st.1.točka b) koja je oslobođena PDV-a

Usluge posredovanja u svezi s kreditima

• Čl.11a.st.1.točka b) ZPDV-a – nije izričito propisano porezno oslobođenje

•Čl.135(1)(b) do (g) Direktive 2006/112/EZ identičan s odredbom čl.11a.st.1. točke b) do g)

•‘’Negotiation’’ (ugovaranje, pregovaranje) u čl.11a.st.1.t.b) i c) prevedeno kao ugovaranje, a u točkama d), e) i f) kao posredovanje

•Presuda C-453/05 – ‘’negotiation’’ – ugovaranje – obuhvaća ‘’akt posredovanja koji se uz ostalo može sastojati, u utvrđivanju mogućnosti za jednu od ugovornih strana za zaključenje ugovora, u kontaktiranju s drugom stranom ili ugovaranja, u ime i za račun klijneta, detalja plaćanja, a svrha je da se učini sve potrebno da bi dvije strane sklopile ugovor, pri čemu ugovaratelj-posrednik nema neikakv svoj interes u odredbama ugovora.’’ • Mandatni poslovi – poslovi i u ime i za račun klijenta

Prodaja zlatnika i srebrnjaka

• Od 1.1.2010. – oporeziva isporuka

• PDV pri nabavi u cijelosti pripisan oporezivoj djelatnosti

•Zlatnici i srebrnjaci nabavljeni prije 1.1.2010. – pretporez nije odbijen

• Problem dvostrukog oporezivanja

•Moguće rješenje – odredba čl.11a.stavak 1.t. k) ZPDV-a - PU ima drugo mišljenje

Financijski derivati

• Futures, forwards, swap, opcije – ugovori za prodaju roba ili financijskih instrumenata

• Oslobođene

• Osnovica nije propisana – vrijednost isporuke ili marža (neto vrijednost)

• Osnovica – nema utjecaja na iznos porezne obveze jer se radi o oslobođenim isporukama, ali ima utjecaja na izračun % pretporeza koji se može odbiti

Kamate kod leasinga

• Čl.54.st.15. PPDV-a – kod financijskog leasinga ili najma u poreznu osnovicu ne ulaze kamate ako se iskazuju odvojeno od naknade za isporuku predmeta leasinga

• Čl.78.st.1. PPDV-a – zajmovi kao element financiranja u svezi isporuka dobara i usluga ako element financiranja nije sastavni dio naknade – oslobođeno PDV-a

• Opcija za oporezivanje – članak 11a.st.3. ZPDV-a – krediti povezani s isporukama dobara i usluga

• Članak 83. stavak 2. PPDV-a – opcija za oporezivanje za transakcije iz čl.11a.st.1.točke b) do g) ZPDV-a, ako ih obavljaju povremeno – nije u skladu sa Zakonom niti čl.137. Direktive 2006/112/EZ

Kamate na depozite

• Kamate na depozite koje banke plaćaju fizičkim i pravnim osobama su naknada za financijske usluge koje te osobe pružaju bankama

• Račun ili obračun kamata može izdati i banka u ime osoba kojima ta kamata pripada

• Oslobođene isporuke – banka ne mora voditi u knjizi U-RA – nije porezno značajan za utvrđivanje obveze PDV-a i pretporeza

• Porezni obveznici koji primaju te kamate – oporezive i oslobođene isporuke –podjela pretporeza

• Pojednostavljene iz čl.146.st.18. PPDV-a – ne mora dijeliti pretporez, ako je pravo na pretporez najmanje 98% - može odbiti 100% pretporeza

Podjela pretporeza

• Čl.20.st.6. ZPDV-a i čl. 146. do 147. PPDV-a – ako se obavljaju oporezive i oslobođene isporuke iz čl.11. i 11a., odbitak samo za pretporez koji se odnosi na oporezive isporuke

• Izravni pripis pretporeza oporezivim ili oslobođenim isporukama

• Ostatak – podjela temeljem tzv. pro rata stope – čl.146.st.4. PPDV-a

oporezive isporuke (bez PDV-a) ------------------------------------- = %

ukupne isporuke (bez PDV-a)

Isporuke koje se ne uzimaju u obzir kod izračuna % odbitka pretporeza

• Čl.146. st. 5. PPDV-a:

o isporuke gospodarskih dobara

o povremene isporuke nekretnina

opovremene financijske transakcije iz čl.11a. t. b) do g) ZPDV-a

Svrha – da odbitak pretporeza ne bude pod utjecajem sporednih djelatnosti poreznog obveznika

Pojednostavljenje kod podjele pretporeza

• Tijekom godine izračun % na temelju isporuka iz prethodne godine

• Usklađenje na kraju godine – u PDV-K

• U 2010. porezni obveznik koji obavlja isporuke iz čl.11a.st. 1. t. b) do g) ZPDV-a – paušalni odbitak od 2% tijekom godine, usklađenje u PDV-K

Ispravak pretporeza zbog promjene % oporezivih i oslobođenih isporuka

• Čl. 144. st. 6. PPDV-a – promjena uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza je i promjena % korištenja gospodarskih dobara za obavljanje oporezivih i oslobođenih isporuka u odnosu na početnu godinu korištenja

• Ispravak za 1/5 ili 1/10 razlike – u PDV-K

Buduće promjene u europskom zakonodavstvu o PDV-u

• Izmjene Direktive 2006/112/EZ – DČ je obvezna dati p.o. mogućnost opcije za oporezivanje financijskih usluga – pravo na odbitak pretporeza –

• Sada je ta mogućnost bila dana na volju DČ da je propiše i to

uz moguća ograničenja

• Nove definicije oslobođenih financijskih usluga

• Uredba – popis financijskih usluga

Hvala na pozornosti!