Modul e- PDV DIGITALNE USLUGE I PROGRAM MOSS

Modul e-učenja 6. – PDV

DIGITALNE USLUGE I PROGRAM

MOSS Zaključci s tečaja

PDV – uvodni modul: zaključci s tečaja u lipnju 2020. / *ažurirano povlačenjem Ujedinjene Kraljevine, 2019.

Ovo je praktičan sažetak najvažnijih informacija s tečaja.

1. Uvod

Tečaj e-učenja temelji se na zakonodavstvu EU-a o PDV-u u verziji važećoj na dan 1. siječnja

2020. (vrijedi za Direktivu EU-a o PDV-u, Direktivu EU-a o povratu PDV-a i Provedbenu uredbu

EU-a o PDV-u).

Ovaj je modul dio šireg tečaja o PDV-u koji obuhvaća sljedeće cjeline:

Uvod

Teritorij

Porezni obveznik

Transakcije

Mjesto oporezivih transakcija

Digitalne usluge i program MOSS

Oporezivi događaj i oporezivi iznos

Stope

Izuzeća

Pravo na odbitak

Povrat

Obveza

U ovom ćete tečaju naučiti gdje se izvršavaju transakcije. Ovaj se tečaj bavi pitanjem „Što je s

digitalnim uslugama?”

Direktiva Vijeća (EU) 2017/2455 od 5. prosinca 2017. o izmjeni Direktive 2006/112/EZ i Direktive

2009/132/EZ u pogledu određenih obveza u vezi s porezom na dodanu vrijednost za isporuku

usluga i prodaju robe na daljinu. Sadržaj tečaja prilagođen je tim promjenama.

Odredbe koje vrijede od 1. siječnja 2019. odnose se na novo pravilo o pragu za određivanje

mjesta isporuke digitalnih usluga (i oporezivanja PDV-om koje se na to mjesto primjenjuje).

PDV – digitalne usluge i sustav MOSS: zaključci s tečaja u lipnju 2020. / *ažurirano povlačenjem Ujedinjene Kraljevine, 2019. str. 2

2. Obrazovni ciljevi

Na kraju tečaja znat ćete:

prepoznati koji se dobavljači klasificiraju kao digitalne usluge (telekomunikacijske usluge,

usluge emitiranja i elektroničke usluge);

pojasniti mjesto oporezivanja digitalnih usluga isporučenih kupcima unutar i izvan EU-a;

opisati svrhu mini sustava za pružanje usluga na jednom mjestu (MOSS);

odrediti kriterije za prijavu u sustav MOSS;

istaknuti uvjete za isključenje ili odjavu iz sustava MOSS;

objasniti kako se određuje mjesto prijave u sustav MOSS;

pokazati kako se u sustavu MOSS obavljaju prijave i plaćanje PDV-a;

opisati kako se u sustavu MOSS obavljaju revizije.

3. Mjesto oporezivanja digitalnih usluga

PDV se primjenjuje na digitalne usluge:

- telekomunikacijske usluge;

- usluge radijskog i televizijskog emitiranja;

- elektronički isporučene usluge.

Digitalne usluge općenito se oporezuju u zemlji u kojoj kupac ima poslovni nastan, stalnu adresu

ili uobičajeno boravište. To je zato što je PDV porez na potrošnju, a jedno od glavnih načela PDV-

a jest da se prihodi obračunavaju državi članici u kojoj se roba ili usluge konzumiraju.

Dobavljač može imati poslovni nastan u EU-u ili izvan EU-a, ali to ne mijenja mjesto oporezivanja

digitalnih usluga. Od ovog pravila postoji samo jedna iznimka za mikropoduzeća koja imaju

poslovni nastan u EU-u.

Ako dobavljač usluge i kupac komuniciraju putem elektroničke pošte, to ne predstavlja

elektronički isporučenu uslugu.

Digitalne usluge uključuju telekomunikacijske usluge, usluge emitiranja i elektroničke usluge:

Telekomunikacijske usluge su usluge koje se odnose na prijenos, odašiljanje ili primanje signala,

riječi, slika ili zvukova ili informacija bilo koje prirode putem žice, radijskih, optičkih ili ostalih

elektromagnetskih sustava, uključujući povezani prijenos ili ustupanje prava na korištenje

kapacitetima za takav prijenos, odašiljanje ili prijem, uz uključenje pružanja pristupa svjetskim

informacijskim mrežama.

Usluge emitiranja uključuju usluge koje se sastoje od audiovizualnog sadržaja kao što su radijski

ili televizijski programi koji se emitiraju široj javnosti putem komunikacijskih mreža od strane

pružatelja medijske usluge i koje su u njegovoj uredničkoj odgovornosti za istodobno slušanje ili

gledanje na temelju rasporeda programa.

Elektroničke usluge su elektronički isporučene usluge i uključuju usluge koje se isporučuju

putem interneta ili putem elektroničke mreže, a čija priroda omogućava da se u priličnoj mjeri

obavljaju automatizirano i uz minimalnu ljudsku intervenciju te se u odsutnosti informacijske

tehnologije ne bi mogle osigurati.

Digitalne usluge izdvojene su jer se u njihovom slučaju mjesto oporezivanja razlikuje od drugih

vrsta usluga koje se isporučuju krajnjim potrošačima. Mjesto oporezivanja digitalnih usluga

2015. se promijenilo iz mjesta dobavljača u mjesto odredišta.


U siječnju 2019. uvedene su daljnje promjene kojima je uvedena iznimka za mikropoduzeća iz

EU-a kako bi mjesto oporezivanja moglo ostati mjesto dobavljača ako se ispune svi uvjeti.

B2B usluge već se oporezuju na odredištu, što znači u zemlji kupca. Od 2015. B2C isporuke

telekomunikacijskih usluga, usluga emitiranja i elektroničkih usluga oporezuju se na odredištu.

„Na odredištu” znači na mjestu (u zemlji) u kojoj kupac:

- ima poslovni nastan (za osobe koje nisu porezni obveznici)

- ima stalnu adresu (za privatne osobe)

- ima uobičajeno boravište (za privatne osobe).

To se mjesto također naziva mjestom kupca.

Od 1. siječnja 2019. za mikropoduzeća iz EU-a mjesto oporezivanja može se nalaziti na mjestu

dobavljača ako udovoljavaju sljedećim uvjetima:

1. dobavljač ima poslovni nastan ili, u nedostatku poslovnog nastana, stalnu adresu ili

uobičajeno boravište u samo jednoj državi članici

2. usluge se isporučuju osobama koje nisu porezni obveznici i koje imaju poslovni nastan,

stalnu adresu ili uobičajeno boravište u bilo kojoj državi članici koja nije država članica

dobavljača

3. ukupna vrijednost isporuka bez PDV-a u tekućoj kalendarskoj godini ne premašuje 10 000

EUR ili jednakovrijedan iznos u nacionalnoj valuti te nije premašivala navedeni iznos

tijekom prethodne kalendarske godine.

Mikropoduzeća iz EU-a mogu se odlučiti za oporezivanje na mjestu kupca i u tom su slučaju

obavezna nastaviti se toga pridržavati dvije godine.

Pri pružanju digitalnih usluga u okolnostima opisanim u nastavku morate biti svjesni određenih

posebnih pretpostavki o mjestu kupca. Tako ćete moći utvrditi mjesto oporezivanja:

- Ako se usluga pruža putem telefonske govornice, telefonskog kioska, mjesta pristupa

bežičnom internetu, u internetskom kafiću, u restoranu ili predvorju hotela, mjesto

pružanja usluga smatra se mjestom kupca.

- Ako se mjesto nalazi u prijevoznom sredstvu koje putuje između različitih zemalja u EU-u

(npr. na brodu ili u vlaku), mjesto polaska na put smatra se mjestom kupca.

- Ako se usluga isporučuje putem fiksne telefonske linije pojedinog potrošača, mjesto gdje

se nalazi telefonska linija smatra se mjestom kupca.

- Ako se usluga isporučuje putem mobilnog telefona, oznaka zemlje SIM kartice smatra se

mjestom kupca.

- Ako se usluga emitiranja isporučuje putem dekodera, poštanska adresa na koju je dekoder

poslan ili gdje je instaliran smatra se mjestom kupca.

U slučajevima u kojima ne vrijedi nijedna od posebnih pretpostavki pretpostavlja se da je mjesto

kupca mjesto koje je dobavljač utvrdio kao takvo na osnovi dvaju neproturječnih dokaza. Osobito

je važno ako se na temelju raspoloživih informacija utvrdi da kupac ima poslovni nastan ili

prebivalište u više država članica, a ne samo jednoj.


4. Mjesto dobavljača

4.1. Dobavljači u EU-u

Ako dobavljač u EU-u pruža uslugu osobi koja nije porezni obveznik ili poduzeću izvan EU-a,

usluga se ne oporezuje unutar EU-a. Ako se usluga uistinu upotrebljava i uživa u EU-u, zemlja u

kojoj se usluga upotrebljava može je oporezivati.

Općenito se može reći da je mjesto oporezivanja mjesto na kojem se nalazi kupac. Međutim, kako

bi se spriječilo dvostruko oporezivanje, neoporezivanje ili narušavanje tržišnog natjecanja, države

članice mogu različito gledati na mjesto isporuke, ovisno o tome gdje se isporuka uistinu

upotrebljava i uživa.

Za dobavljače koji pružaju uslugu poduzeću (B2B transakcija) u nekoj drugoj zemlji EU-a PDV se

ne naplaćuje, a kupac mora platiti porez s pomoću mehanizma obrnute naplate. To znači da

kupac postaje odgovoran za plaćanje PDV-a umjesto dobavljača.

Ako dobavljači pružaju uslugu osobi koja nije porezni obveznik (B2C transakcija) u drugoj zemlji

EU-a, dobavljač općenito naplaćuje PDV u zemlji kupca.

Iznimka postoji za mikropoduzeća koja mogu primjenjivati PDV na mjestu dobavljača.

Iznimka se odnosi na mikropoduzeća za koja mjesto oporezivanja može biti mjesto dobavljača.

4.2. Dobavljači izvan EU-a

Kada dobavljač s poslovnim nastanom izvan EU-a pruža uslugu:

- poreznom obvezniku koji se nalazi u EU-u (B2B), PDV nije uključen u fakturu. Kupac je

dužan platiti PDV (temeljem mehanizma obrnute naplate),

- osobi koja nije porezni obveznik koja se nalazi u zemlji EU-a (B2C), dobavljač uključuje

PDV u fakturu po stopi zemlje u kojoj kupac ima poslovni nastan ili prebivalište. Dobavljač

plaća PDV u istoj zemlji.

Kad se dobavljač koji nije iz EU-a odluči za sustav MOSS, primjenjuju se pojednostavljena

pravila za prijavu PDV-a, plaćanje PDV-a i vođenje evidencije u svrhu PDV-a.

Primjer 1.: radijska postaja iz Maroka opskrbljuje pomorskim prognozama trgovačke teretne

brodove koji prolaze kroz Gibraltarski tjesnac (B2B). Francusko brodarsko poduzeće prijavilo se za

primanje obavijesti o pomorskim i vremenskim opasnostima od te radijske postaje.

Budući da je francusko poduzeće porezni obveznik, PDV nije uključen u fakturu. Brodarsko

poduzeće mora platiti francuski PDV koristeći se mehanizmom obrnute naplate.

Primjer 2.: tvrtka u industriji zabave s Islanda emitira koncert fizičkoj osobi koja živi u Italiji (B2C).

Budući da kupac nije porezni obveznik i nalazi se u državi članici EU-a, tvrtka s Islanda mora izdati

fakturu koja sadrži talijanski PDV. Tvrtka s Islanda plaća PDV u zemlji kupca.

5. Određivanje dobavljača

Ako je lanac isporuke dug, može biti teško odrediti tko vrši isporuku krajnjem potrošaču (B2C). Na

primjer, to je slučaj s elektroničkim i telefonskim uslugama koje se pružaju putem interneta i koje

isporučuju posrednici. Takav lanac isporuke može biti prilično dug. Kako bi se pružila pravna

sigurnost svim uključenim stranama i osigurala naplata poreza, potrebno je definirati tko je u

lancu dobavljač usluge krajnjem potrošaču.


Prema oborivoj pretpostavci pretpostavlja se da porezni obveznik koji sudjeluje u pružanju

elektroničkih ili internetskih telefonskih usluga (kao posrednik) djeluje u svoje vlastito ime, ali za

račun pružatelja navedenih usluga.

Prema toj pretpostavci svaki posrednik postaje dobavljač. Krajnji dobavljač bit će odgovoran za

dospjeli PDV na isporuku krajnjem potrošaču, a ne njegovim prethodnicima u lancu, posebice

dizajnerima sadržaja ili programerima aplikacija.

Dobavljač u lancu intervenira ako su ispunjena sljedeća tri uvjeta: sudjelovanje u isporuci usluga,

djelovanje u vlastito ime, djelovanje za račun neke druge osobe.

Da bi uvjet sudjelovanja u isporuci usluga bio zadovoljen, to sudjelovanje mora biti od dovoljne

važnosti za isporuku. Nije dovoljno da posrednik samo omogućuje tok novca i/ili sadržaja.

Posrednik u lancu ne sudjeluje u isporuci ako samo obrađuje plaćanje, samo stavlja na

raspolaganje mrežu ili obrađuje plaćanje i/ili je nositelj sadržaja poput pružatelja usluga interneta

i mobilnog operatera.

Da bi posrednik u lancu oborio pretpostavku sudjelovanja u isporuci, posrednik mora utvrditi da:

- ne odobrava naplatu kupcu,

- ne odobrava isporuku,

- ne određuje opće uvjete i odredbe ugovora i

- izvorni je pružatelj usluge izričito naveden kao prodavatelj, što znači sljedeće:

na svakoj fakturi u lancu isporuke moraju biti navedeni dobavljač i usluga – to se

mora odražavati u ugovoru,

na računu/priznanici za kupca moraju biti navedeni dobavljač i usluga – to se

također mora odražavati u ugovoru.

Ako se to ne može utvrditi, posrednik je obuhvaćen pretpostavkom i smatra se

dobavljačem.

6. MOSS

Zahvaljujući mini sustavu za pružanje usluga na jednom mjestu ili sustavu MOSS, porezni

obveznici više se ne moraju prijavljivati u više država članica potrošnje.

Sustav MOSS relevantan je za one porezne obveznike koji isporučuju digitalne usluge osobama

koje nisu porezni obveznici (B2C) u drugim zemljama EU-a. Sustav MOSS omogućuje im plaćanje

dospjelog PDV-a na te isporuke putem lokalnog internetskog portala.

Svaki porezni obveznik koji obavlja isporuku digitalnih usluga osobama koje nisu porezni

obveznici u drugoj državi članici ima mogućnost prijave u sustav MOSS. Porezni obveznici ne

mogu odabrati prijavu u sustav MOSS za države članice u kojima imaju poslovni nastan ili u

kojima su registrirani ili su obavezni registrirati.

Sustav MOSS ne odnosi se na isporuke osobama koje su porezni obveznici (B2B) u državi članici

koja nije država članica u kojoj dobavljač ima nastan jer u tom slučaju PDV plaća kupac.

Zahvaljujući sustavu, porezni obveznici više se ne moraju prijaviti u više država članica potrošnje.

Bez sustava MOSS dobavljač bi se morao zasebno prijaviti u svakoj državi članici u kojoj

isporučuje usluge svojim kupcima, što bi potencijalno moglo značiti prijave u svim državama

članicama.

Na primjer, dobavljač ima kupce u nekoliko država članica. Mjesto oporezive transakcije nalazi se

u svakoj državi članici. Bez sustava MOSS dobavljač mora prijaviti svoje transakcije u svakoj državi


članici. Uz sustav MOSS dobavljač prijavljuje svoje transakcije u jednoj državi članici svim

državama članicama svojih kupaca.

6.1. Postupak u sustavu MOSS

U sustavu MOSS dostupne su dvije sheme, shema za korisnike iz Unije i shema za korisnike izvan

Unije:

Shema za korisnike iz Unije

Shema za korisnike izvan Unije

Porezni obveznik može se prijaviti za

uporabu sustava MOSS ako:

- ima poslovno sjedište u EU-u i

- ima stalni poslovni nastan u EU-u

Porezni obveznik koji nije iz EU-a može se

prijaviti za uporabu sustava MOSS ako:

- nema poslovno sjedište u EU-u

- nema tamo stalni poslovni nastan u

EU-u

U obje sheme porezni obveznik koji je prijavljen u sustav MOSS u nekoj državi članici (država

članica identifikacije) putem sustava MOSS elektronički podnosi tromjesečnu prijavu PDV-a,

uključujući prijavu nultog PDV-a i dospjeli PDV.

Te prijave, zajedno s plaćenim PDV-om, država članica identifikacije zatim šalje odgovarajućoj

državi članici potrošnje putem sigurne komunikacijske mreže. U ostalim obvezama i dalje se

poštuju nacionalna pravila.

U postupku u sustavu MOSS korisnici se prijavljuju putem sheme za korisnike iz Unije ili sheme za

korisnike izvan Unije. Zatim mogu ispunjavati prijave PDV-a i vršiti plaćanja putem sustava.

Članovi sustava MOSS mogu se odjaviti ako to žele, a pod određenim okolnostima mogu biti

isključeni iz uporabe sustava MOSS.

Primjer: pružatelj telekomunikacijskih usluga u Grčkoj isporučuje mobilne telefone sa SIM

karticama izdanim u toj zemlji. Poduzeće iz Grčke kao porezni obveznik prijavljuje se u sustav

MOSS u Grčkoj i podnosi tromjesečne prijave PDV-a putem tog sustava u kojima prikazuje svoje

transakcije s korisnicima iz Rumunjske na grčkom portalu MOSS. Grčka uprava zatim šalje te

informacije putem portala MOSS rumunjskoj upravi na daljnju obradu.

Ako pružatelj telekomunikacijskih usluga iz Grčke također isporučuje usluge mobilne telefonske

mreže klijentima koji se nalaze u Bugarskoj, Hrvatskoj i Italiji, dobavljač iz Grčke ne mora se

prijaviti u Bugarskoj, Hrvatskoj ni Italiji jer se koristi sustavom MOSS. Grčki sustav MOSS obrađuje

sve administrativne transakcije s bugarskim, hrvatskim i talijanskim sustavima MOSS.

6.2. Prijava u sustav MOSS

Sustav MOSS dostupan je poreznim obveznicima s poslovnim nastanom u EU-u (shema za

korisnike iz Unije) i poreznim obveznicima s poslovnim nastanom izvan EU-a (shema za korisnike

izvan Unije). Postoje tri moguća načina prijave:

- u okviru sheme za korisnike izvan Unije

- u okviru sheme za korisnike iz Unije za poduzeća iz EU-a

- u okviru sheme za korisnike iz Unije za poduzeća koja nisu iz EU-a, ali imaju poslovni

nastan u EU-u.

Sustav MOSS nije obvezan za porezne obveznike. Međutim, nakon što se porezni obveznik odluči

koristiti sustavom MOSS, mora se koristiti tom shemom za sve relevantne države članice.


Nakon što dobavljač obavijesti državu članicu identifikacije da se želi početi koristiti shemom,

prijava u sustav MOSS stupa na snagu od prvog dana sljedećeg kalendarskog tromjesečja.

Međutim, u nekim situacijama porezni obveznik može započeti s isporukama u okviru sheme prije

tog datuma. U tom slučaju shema započinje od datuma prve isporuke, pod uvjetom da je porezni

obveznik obavijestio državu članicu identifikacije da je počeo obavljati aktivnosti u okviru sheme

do desetog dana u mjesecu nakon prve isporuke.

Na primjer, tvrtka za mobilnu telefoniju iz Njemačke koja počinje isporučivati digitalne usluge 2.

ožujka ima vremena do 10. travnja da se prijavi kako bi te isporuke bile obuhvaćene sustavom

MOSS. Prijava u sustav MOSS tada će početi važiti 2. ožujka.

Prijave poreza u sustavu MOSS odnose se samo na izlazni porez (PDV koji naplaćuju dobavljači na

svoju prodaju). Stoga u prijavama nema izravnog odbitka ulaznog poreza (PDV koji plaćaju

dobavljači na svoje transakcije), već samo povrat.

Sustav MOSS koristi se jedinstvenom standardnom prijavom u eurima. Ako se država članica

identifikacije koristi nekom drugom valutom, može zatražiti da se prijava PDV-a izvrši u toj valuti.

Porezni obveznici mogu se isključiti iz bilo kojeg sustava MOSS. Porezni obveznik koji se isključi iz

bilo kojeg sustava MOSS neće se moći ponovno uključiti u taj sustav u razdoblju od dva

kalendarska tromjesečja od datuma odjave. Time se sprječava porezne obveznike da se

neprestano uključuju i isključuju iz sustava za svoje vlastite potrebe. Kako bi se odjavio, porezni

obveznik dužan je obavijestiti državu članicu identifikacije najmanje 15 dana prije završetka

kalendarskog tromjesečja koje prethodi onom u kojem se namjerava prestati koristiti shemom.

Postoje i neka pravila za isključenje, prvenstveno za porezne obveznike koji ne poštuju pravila.

O isključenju poreznog obveznika iz sustava MOSS odlučuje država članica identifikacije. Razlozi

za isključenje poreznih obveznika mogu biti i dobrovoljno isključivanje iz sustava MOSS iz vlastitih

razloga, neispunjavanje nekih od uvjeta potrebnih za korištenje sustavom MOSS te stalno

nepoštivanje pravila.

Sustav MOSS ne može se upotrebljavati u državi članici (državama članicama) poslovnog nastana.

Prijave PDV-a u sustavu MOSS dopuna su prijavama PDV-a koje porezni obveznik podnosi svojoj

državi članici prema svojim domaćim obvezama PDV-a.

6.3. Revizije

Revizije su i dalje u nacionalnoj nadležnosti i u tu svrhu porezni obveznici koji se odluče za

uporabu sustava MOSS moraju čuvati evidenciju 10 godina. Informacije se mogu čuvati i

razmjenjivati u obliku standardne revizijske datoteke (SAF_MOSS). Bilo koja druga država članica

može zatražiti podatke od države članice identifikacije. Bilo koja druga država članica može

zatražiti podatke od države članice identifikacije. Porezni obveznici mogu biti isključeni iz sustava

MOSS zbog neotkrivanja informacija.

Pristup neograničenim tečajevima e-učenja dostupan je putem internetske stranice

EUROPA: https://ec.europa.eu/taxation_customs/eu-training/general-overview_en.

Imajte na umu da je ovo brz i praktičan sažetak najvažnijih informacija s tečaja.

Vjerodostojnim se smatra isključivo zakonodavstvo Europske unije objavljeno u Službenom listu Europske

unije. Komisija ne preuzima nikakvu odgovornost za ovu obuku.

Documents

Modul e- PDV DIGITALNE USLUGE I PROGRAM MOSS