11FiP 5/2009.

UD

K 6

57.1

OOOOOOOOO, uz iznimku

1

ZOR2

3

Financijski instrumenti – priznavanje i mjerenje

financijskih instrumena-ta Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje Financijska imovi-na Kapital i Obveze

teKonsolidirani financijski izvještaji

Konsolidirani i od-vojeni financijski izvještaji Konsolidiranifinancijski izvještaji

njihova klasifikacija

U èlanku autorica prikazuje na koji naèin se financijski instrumenti -

nja. Predmet ovog èlanka su ulaganja u financijske instrumente u djelokrugu MRS-a 39 – Financijska imovina: priznavanje i mjere-nje, odnosno HSFI-a 9 – Financijska imovina.

*

12 FiP 5/2009.

Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentira-nje

oduziman

Financijska imovina

Obveze

U Pojmovniku

13FiP 5/2009.

-

-

-

financij-

14 FiP 5/2009.

Prezentiranje financijskih iz-vještajastanja.

kod

Zlatna pravila prilikom vrednovanja financijske imovine po fer vrijednosti kroz raèun dobiti i gubitka:

1) Poèetno vrednovanje se odvija po fer vrijednosti(trošku stjecanja).

2) Transakcijski troškovi prilikom ulaganja i otuðenjaterete rashode razdoblja.

3) eNa svaki datum bilance, subjekt ponovno vrednujetakvu imovinu po fer vrijednosti. Najreprezentativ--

nija fer vrijednost je cijena financijskog instrumenta

4) e Dobit ili gubitak od promjene fer vrijednosti priznaje se u poslovnom rezultatu kao financijski prihod ili

financijski rashod.5) Primljene dividende ili udjeli u dobiti priznaju se u

prihode razdoblja.6) Teèajne razlike priznaju se u poslovnom rezultatu

razdoblja.7) Kamate od financijskih instrumenata priznaju se u

poslovnom rezultatu razdoblja.8) Nerealizirani prihodi i rashodi od promjene fer vri--

jednosti ukljuèuju se u poreznu osnovicu kod obve--znika poreza na dobit.

9) Reklasifikacija takve imovine u neku drugu kategori--

takvu imovinu prodati u bilo kojem trenutku osim uiznimnim sluèajevima.

10) Test umanjenja financijske imovine po fer vrijednosti kroz raèun dobiti i gubitka se ne izvršava s obzirom

na obavezu naknadnog mjerenja po fer vrijednosti.

15FiP 5/2009.

Društvo je 05.01.20X1. na burzi kupilo 1.000 dionica društva ABC po 150 kn. Svi transakcijski troškovi iznosili su u ukupnom-

31.12.20X1. cijena ponude na kupnju dionica ABC na burzi bila je 160 kn. Društvo je prodalo sve dionice dana 15.02.20X2.

1) Poèetno vrednovanje se odvija po fer vrijednosti(trošku stjecanja).

2) Transakcijski troškovi nastali prilikom ulaganja,pripisuju se trošku nabave.

3) Na svaki slijedeæi datum bilance, subjekt æe takvuimovinu mjeriti prema amortiziranom trošku pri--mjenom metode efektivne kamatne stope.

16 FiP 5/2009.

4) Dobit ili gubitak od naknadnog mjerenja priznaje se u raèunu dobiti i gubitka u razdoblju.

5) Teèajne razlike priznaju se u poslovnom rezultatu razdoblja.

6) Kamate od financijskih instrumenata priznaju se u poslovnom rezultatu razdoblja.

7) Prihodi i rashodi od naknadnog mjerenja ukljuèu-ju se u poreznu osnovicu kod obveznika poreza na dobit.

8) Moguæe je naknadno reklasificirati takvu imovinu

prodaju.9) Na svaki datum bilance treba procijeniti postoji

li objektivan dokaz o umanjenju vrijednosti imo-vine. Ako postoji objektivan dokaz o umanjenju

po amortiziranom trošku, iznos gubitka mjeri se kao razlika izmeðu knjigovodstvene vrijedno-sti imovine i sadašnje vrijednosti procijenjenih buduæih novèanih tokova (ne uzimajuæi u obzir

buduæe kreditne gubitke koji nisu nastali) dis-kontirano po izvornoj efektivnoj kamatnoj stopi fnancijske imovine (tj. efektivnoj kamatnoj stopi obraèunatoj kod poèetnog priznavanja). Knjigo-vodstvena vrijednost imovine umanjuje se di-rektno ili upotrebom odvojenog raèuna ispravka vrijednosti, a iznos gubitka se priznaje u raèunu dobiti i gubitka.

10) Ako se, u sljedeæem razdoblju, iznos gubitka od

objektivno povezati s dogaðajem koji je nastao nakon priznavanja umanjenja vrijednosti (poput

-hodno priznat gubitak od umanjenja vrijednosti ispravlja se direktno ili upotrebom ispravka vri-

-stvenim iznosom fnancijske imovine veæim nego što bi bio amortizirani trošak da nije došlo do priznavanja umanjenja vrijednosti. Iznos koji je ispravljen priznat æe se u raèunu dobiti i gubitka.

Društvo je dana 29.04.20X1. godine kupilo komercijalni zapise društva ABC. Kupljeno je 15.000 kom po cijeni od 89% od-

podmirenja 30.04.20X1. ujedno je i datum kreiranja komercijalnog zapisa. Komercijalni zapisi ne kotiraju na organiziranom e

17FiP 5/2009.

Zlatna pravila vrednovanja ulaganja do dospijeæa:

18 FiP 5/2009.

Zlatna pravila vrednovanja financijske imovine raspolo-

1) Poèetno vrednovanje se odvija po fer vrijednosti (trošku stjecanja).

2) Transakcijski troškovi nastali prilikom ulaganja, pripisuju se trošku nabave.

3) Na svaki slijedeæi datum bilance, subjekt æe takvu imovinu mjeriti po fer vrijednosti.

4) Dobit ili gubitak od naknadnog mjerenja priznaje se u glavnici (kapitalu).

5) Primljene dividende ili udjeli u dobiti priznaju se u prihode razdoblja.

6) Teèajne razlike priznaju se u poslovnom rezultatu razdoblja.

7) Kamate od financijskih instrumenata priznaju se uposlovnom rezultatu razdoblja.

8) Moguæe je naknadno reklasificirati takvu imovi-

9) Na svaki datum bilance treba procijeniti da li po-stoji objektivan dokaz o umanjenju vrijednostiimovine. Ako je smanjenje fer vrijednosti fnan-

direktno u glavnici, a postoji objektivan dokaz o umanjenju vrijednosti imovine, kumulativni gubi-tak koji je priznat direktno u glavnici uklanja se iz glavnice i priznaje u raèunu dobiti i gubitka,èak i ako se financijska imovina nije prestala pri-

znavati. Iznos kumulativnog gubitka uklonjenogiz glavnice i priznatog u raèunu dobiti i gubitkapredstavlja razliku izmeðu troška stjecanja (uma-njenog za otplatu iznosa glavnice duga i amorti-zacije) i sadašnje fer vrijednosti, umanjeno za svegubitke od umanjenja vrijednosti te fnancijske imovine koja je prethodno priznata u raèunu do-biti i gubitka.

10) Ako u sljedeæem razdoblju fer vrijednost financij---

jem nastalim nakon priznavanja gubitka od uma-njenja vrijednosti u raèunu dobiti i gubitka:a) gubici od umanjenja vrijednosti priznati u ra-

èunu dobiti i gubitka od ulaganja u vlasnièkiinstrument neæe se ispraviti u raèunu dobiti igubitka kao prihod, veæ æe se priznati kao re-valorizacijske rezerve;

b) gubici od umanjenja vrijednosti priznati u ra-

instrument æe se ispraviti, a ispravljeni iznosp gse priznati u raèunu dobiti i gubitka.

Primjer 3. Društvo je 05.01.20X1. na burzi kupio 1.000 dionica društva ABC po 130 kn. Ukupni transakcijski troškovi iznose 3.000

-vanja. 31.12.20X1. cijena ponude na kupnju dionica ABC na burzi bila je 150 kn. Društvo je dana 05.05.20X2. primilo obavi-

o umanjenju vrijednosti te da je vrijednost nadoknadiva. Društvo je dana 14.02.20X3. prodalo 200 dionica po cijeni 120 kn te 15.02.20X3. 500 dionica po 125 kn i 300 dionica po cijeni od 130 kn. Stopa poreza na dobit iznosi 20%. Društvo u skladu sa

19FiP 5/2009.

Zakon o r

www.teb.hr