Upload
joanna-brander
View
212
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Fiscaal vriendelijk geld uit de vennootschap halen of beleggen erin
KATHO – CBA
4 december 2004
Verschelden - 4 december 2004
Geld uit een vennootschap halen
Peter Verschelden Bedrijfsrevisor – Accountant Licentiaat in de Rechten, Licentiaat in Management,
Gegradueerde in de Fiscale Wetenschappen, Master in Accountancy, laureaat in Exportmanagement
Extern medewerker Kluwer Rechtswetenschappen (Accountancy Actualiteit, Modellenboek, Ondernemingsbibliotheek, Praktijkgids voor Vennootschappen, Actuele Voorinformatie, e.a.)
Verschelden Bedrijfsrevisoren, Molenkouterstraat 75, 9308 Aalst. [email protected] www.verschelden.be
Verschelden - 4 december 2004
Programma (I)
1. Bestuursbezoldiging (loon)
2. Winstverdeling: toekenning van tantième
3. Winstverdeling: toekenning van dividend
4. Kapitaalvermindering
5. Kapitaalaflossing
6. Inkoop eigen aandelen
Verschelden - 4 december 2004
Programma (II)
7. Gratis beschikking over woning
8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water
9. Gebruik van huispersoneel
10. Intresten op leningen / voorschotten
11. Bedrijfswagen
12. Groepsverzekering
13. Intern gefinancierde pensioenbelofte
Verschelden - 4 december 2004
Programma (III)
14. Opname rekening courant
15. Verkoop van goederen aan vennootschap
16. Forfaitaire onkostenvergoeding
17. Verhuren van woning aan vennootschap
18. Infrastructuurovereenkomst
19. Verkoop van aandelen aan holding
20. Vereffening van de venoootschap
Verschelden - 4 december 2004
Progamma (IV)
Per techniek:- omschrijving- fiscaal regime voor vennootschap- fiscaal regime voor genieter- voordelen- nadelen- aandachtspunten
Verschelden - 4 december 2004
Progamma (V)
Fiscaal vriendelijk beleggen in de vennootschap:- Beleggen in onroerende goederen- Beleggen in roerende waarden, andere dan
aandelen- Beleggen in roerende waarden: aandelen
Enkele aandachtspunten
Verschelden - 4 december 2004
1. Bestuursbezoldiging (loon)
Omschrijving:- verschil bestuursbezoldiging – tantième- inhouding en doorstorting bedrijfsvoorheffing- bestuursbezoldiging in geld / in natura
Fiscaal regime voor vennootschap:- 100 % aftrekbare beroepskost- opmaak fiches 20
Fiscaal regime voor genieter: - belastbaar beroepsinkomen- aftrek sociale bijdragen- beroepskosten
Verschelden - 4 december 2004
Tarieven personenbelasting AJ 05
25 % van 0,01 € tot 6.950,00 € 30 % van 6.950,01 € tot 9.890,00 € 40 % van 9.890,01 € tot 16.480,00 € 45 % van 16.480,01 € tot 30.210,00 € 50 % + 30.210 €
Verschelden - 4 december 2004
Tarieven vennootschapsbelasting
Normaal tarief:40,17 % wordt 33,99 %
Verlaagd getrapt tarief28,84 % van 0,01 tot 25.000 €
wordt 24,98 %37,08 % van 25.000,01 € tot 90.000 €
wordt 31,93 %42,23 % van 90.000,01 € tot 322.500 €
wordt 35,54 %
Verschelden - 4 december 2004
1. Bestuursbezoldiging (loon)
Voordelen:- geen beperking in bedrag- ideaal om laagste inkomstenschijven in PB op
te vullen- verlaagd tarief vennb. (éénmiljoenregel)- groepsverzekeringspremie aftrekbaar- bijkomende intrestaftrek / kinderoppaskosten
Verschelden - 4 december 2004
1. Bestuursbezoldiging (loon)
Nadelen:- hoge tarieven in PB- effect op sociale bijdragen wordt vaak over het hoofd gezien: +/- 21 % van loonsverhoging, doch aftrekbaar, dus effectieve kost van +/- 10,5 %- hoe hoger loon, hoe kleiner kans op studiebeurs, (ver)bouwpremie, enz.
Aandachtspunten: - regelmatigheid van loon is belangrijk
Verschelden - 4 december 2004
2. Winstverdeling: toekenning van tantième
Omschrijving:- vergelijkbaar met loon- toekenning door algemene vergadering uit te
bestemmen winst van het boekjaar- enkel uit « voor uitkering vatbare sommen »
Fiscaal regime voor vennootschap: - 100 % aftrekbare kost voor het boekjaar waarop de tantième wordt toegekend- fiche 20
Verschelden - 4 december 2004
2. Winstverdeling: toekenning van tantième
Fiscaal regime voor genieter:- idem loon, maar één jaar later belastbaar
Voordelen:- één jaar later belastbaar- geen intresten op laattijdige betaling bedrijfsvoorheffing- resultaat van de vennootschap oogt mooier
Nadelen: - hoge tarieven in PB- effect op sociale bijdragen
Verschelden - 4 december 2004
2. Winstverdeling: toekenning van tantième
Aandachtspunten:- niet vergeten om fiches op te maken- niet vergeten aan te geven in PB-aangifte- telt mee voor éénmiljoenregel- er zijn argumenten om te stellen dat het meetelt voor 80 % -regel (voorwaarde van regelmatigheid); voorzichtigheidshalve best geen rekening mee houden
Verschelden - 4 december 2004
3. Winstverdeling: toekenning van dividend
Omschrijving:- beslissing AV, uit (belaste) winst boekjaar- verschil met tantième
Fiscaal regime voor vennootschap:- niet aftrekbaar !
Fiscaal regime voor genieter:- bevrijdende roerende voorheffing van 25 % of
15 % (na 31/12/93, op naam)- definitief belast inkomen indien vennootschap
Verschelden - 4 december 2004
3. Winstverdeling: toekenning van dividend
Voordelen:- globale druk lager dan loon- geen effect op sociale bijdragen- geen gemeenteopcentiemen- geen effect m.b.t. studiebeurzen, enz.
Verschelden - 4 december 2004
3. Winstverdeling: toekenning van dividenden
Nadelen:- mogelijk verlies van verlaagd tarief- formalisme: aangifte RV- enkel mogelijk voor aandeelhouders en gelijke behandeling !- niet geschikt als « enige » bron van inkomsten: verlies van diverse voordelen
Aandachtspunten:- grens van 13 % van gestorte kapitaal !
Verschelden - 4 december 2004
4. Kapitaalvermindering
Omschrijving:- terugbetaling van kapitaal aan de aandeelhouders
Fiscaal regime voor vennootschap:- belastingvrij als het gaat om « eigen inbreng van aandeelhouders » (in geld, in natura)- belastingvrij als het gaat om belaste reserves- belast als het gaat om belastingvrije reserves
Verschelden - 4 december 2004
4. Kapitaalvermindering
Fiscaal regime voor de genieter:- belastingvrij als het gaat om « eigen inbreng van aandeelhouders » (in geld, in natura)- belast als dividend als het gaat om geïncorporeerde reserves
Voordelen:- onbelastbaarheid indien werkelijk gestort kapitaal !- geen risico verlaagd tarief te verliezen- privé-inkomen wordt beperkt gehouden (studiebeurs,
enz.)
Verschelden - 4 december 2004
4. Kapitaalvermindering
Nadelen:- complex en duur (notariële akte)- niet altijd mogelijk (minimumkapitaal); enkel wanneer
werkelijk gestort kapitaal- eenmalige operatie
Aandachtspunten:- moet gebeuren « op de wijze voorgeschreven door het Wetboek van vennootschappen »- duidelijke vermelding in akte van notaris- uitgiftepremie: gelijkgesteld met fiscaal kapitaal- geïncorporeerde herwaarderingsmeerwaarden !- herkwalificatie als dividenduitkering
Verschelden - 4 december 2004
5. Kapitaalaflossing
Omschrijving:- terugbetaling van een zeker aantal door het lot aan te
wijzen aandelen / vervanging door bewijzen van deelgerechtigheid
- statutair kapitaal verandert niet; aangerekend op reserves en winst
Fiscaal regime voor de vennootschap: idem als dividenduitkering
Fiscaal regime voor de genieters:idem als dividenduitkering
Verschelden - 4 december 2004
6. Inkoop eigen aandelen
Omschrijving:zie artikel in bijlage
Fiscaal regime voor de vennootschap:- nuloperatie
Fiscaal regime voor de genieter:- vrijgesteld van personenbelasting- liquidatiebonus van 10 % (nieuw !)
Verschelden - 4 december 2004
6. Inkoop eigen aandelen
Voordelen:- Fiscaal zeer interessant
Nadeel:- Fiscaal geviseerd !!- Vennootschapsrechtelijk strikt geregeld
Aandachtspunten:- niet enkel fiscale motieven- voorbeeld uit rechtspraak: zie bijlage
Verschelden - 4 december 2004
7. Gratis beschikking over woning
Omschrijving:vennootschap koopt, bouwt, huurt woning en stelt die gratis ter beschikking van haar bedrijfsleider; de vennootschap draagt alle kosten van de woning (afschrijvingen, intresten, onderhoud, enz.) en rekent VAA aan
Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 100 % aftrekbaar
Verschelden - 4 december 2004
7. Gratis beschikking over woning
Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aardKI < 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 1,25KI > 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 2indien gemeubeld : x 5/3den« niet lager dan huurwaarde » deze voorwaarde werd vernietigd door Raad van State
Verschelden - 4 december 2004
7. Gratis beschikking over woning
Voordelen:berekening VAA op basis van KI kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !
Nadelen:onroerend goed zit in vennootschap (latere meerwaarden, enz.)
Aandachtspunten:- correctie voor verplichte woongelegenheid- enkel voor ruimtes die werkelijk worden gebruikt
Verschelden - 4 december 2004
8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water
Omschrijving:vennootschap betaalt de kosten van electriciteit, verwarming en water voor haar bedrijfsleider en rekent VAA aan
Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 100 % aftrekbaar
Verschelden - 4 december 2004
8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water
Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aardleidinggevend personeel en bedrijfsleiders:1.180 € / 590 € voor verwarming / electriciteitandere verkrijgers:590 € / 295 € voor verwarming / electriciteitForfait voor water wordt verwaarloosd.Ook als werkelijke kosten kleiner zijn, geldt forfait.Persoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht.
Verschelden - 4 december 2004
8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water
Voordelen:berekening VAA op forfaitaire basis kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !
Nadelen:niet intressant als werkelijke kosten lager zijn dan forfait
Verschelden - 4 december 2004
9. Gebruik van huispersoneel
Omschrijving:vennootschap betaalt de volledige loonkost en andere kosten voor de service van dienstboden, hoveniers, chauffeurs, poetspersoneel, enz.
Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 100 % aftrekbaar
Verschelden - 4 december 2004
9. Gebruik van huispersoneel
Fiscaal regime voor genieter:belast als voordeel alle aard5.950 € per jaar per voltijdse betrekkingPersoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht
Voordeel: berekening VAA op forfaitaire basis kan deze techniek fiscaal zeer interessant maken !
Verschelden - 4 december 2004
10. Intresten op leningen / voorschotten
Omschrijving:- lening van aandeelhouder-natuurlijke persoon
of bestuurder (natuurlijke persoon of vennootschap) aan vennootschap- wordt vergoed met (royale) intrest- voorschot = elke al dan niet door effecten vertegenwoordigde geldlening- ook wanneer gegeven door echtgenoot of kinderen
Verschelden - 4 december 2004
10. Intresten op leningen / voorschotten
Fiscaal regime voor de vennootschap:- 100 % aftrekbare beroepskost, behalve:- bij overdreven intrest én- wanneer totaal bedrag van de voorschotten hoger is dan de som van de belaste reserves bij het begin van het boekjaar en het gestort kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk.
Verschelden - 4 december 2004
10. Intresten op leningen / voorschotten
Fiscaal regime voor genieter:- 15 % bevrijdende roerende voorheffing- behalve bij overdreven intrest en hoger dan kapitaal + reserves: dan gelijkgesteld met dividenduitkering
Voordeel: fiscaal zeer interessant: hogere rente mogelijk dan op spaarboekje
Verschelden - 4 december 2004
10. Intresten op leningen / voorschotten
Nadeel: beperkt qua bedrag
Aandachtspunten:- bepaling van de intrestvoet- 7,4 % (AJ 2004) mogelijk ?- splitsing tussen lening en R/C- contract nodig ?- datum van betaalbaarstelling en aangifte RV- opletten wanneer voldoende liquide middelen
Verschelden - 4 december 2004
11. Bedrijfswagen
Omschrijving:vennootschap betaalt alle kosten van personenwagen en rekent VAA aan
Fiscaal regime voor de vennootschap:kosten zijn 75 % / 100 % aftrekbaar
Verschelden - 4 december 2004
11. Bedrijfswagen
Fiscaal regime voor genieter:- VAA via loon of boeking op R/C- 5000 km of 7500 km- forfaitair op basis van fiscale PK- deels aftrekbaar als beroepskost- solidariteitsbijdrage RSZ – zal veranderen !
Voordeel:- meestal zeer voordelig omdat werkelijke kosten veel
hoger zijn dan aangerekend VAA- zeer voordelig bij grote afstand tussen woon en werk
Verschelden - 4 december 2004
11. Bedrijfswagen
Nadeel:- geen forfaitaire onkostenvergoeding mogelijk- niet interessant indien weinig gebruik wordt gemaakt van bedrijfswagen
Aandachtspunten:- BTW-herziening einde jaar (keuze tussen loon en aanrekening via L/R)- opname op fiche 20
Verschelden - 4 december 2004
12. Groepsverzekering
Omschrijving:- verschil met bedrijfsleidersverzekering- « groep »
Fiscaal regime voor de vennootschap:100 % aftrekbaar, als voldaan is aan de 80 % regel
Fiscaal regime voor de genieter:- bijzonder taxatieregime: 10 % / 16,5 %- « normaal » regime: 33 % / progressief belast met vermindering voor vervangingsinkomsten
Verschelden - 4 december 2004
12. Groepsverzekering
Fiscaal regime voor de genieter: 10 / 16,5 % indien:- bij het overlijden van de verzekerde;- bij het normaal verstrijken van het contract of gedurende één van de vijf jaar vóór het normaal verstrijken van het contract;- naar aanleiding van de pensionering of brugpensionering van de verzekerde- op de normale leeftijd waarop de verkrijger zijn beroepswerkzaamheid volledig en definitief stopzet (voetballers)
Verschelden - 4 december 2004
12. Groepsverzekering
Voordelen:- fiscaal gunstig: aftrekbaar aan tarieven vennb en aan
lagere tarieven belastbaar bij uitkering- appeltje voor de dorst- bruikbaar als waarborg bij verwerving OG
Nadelen: - fondsen geblokkeerd tot pensioen- liquiditeiten nodig om premies te storten
Aandachtspunten:- back-service ! Wordt dit afgeschaft ?
Verschelden - 4 december 2004
13. Intern gefinancierde pensioenbelofte
Omschrijving:- verschil met groepsverzekering- voorwaarden
Fiscaal regime voor de vennootschap:idem groepsverzekering
Fiscaal regime voor de genieter:idem groepsverzekering
Verschelden - 4 december 2004
13. Intern gefinancierde pensioenbelofte
Voordelen:- fiscaal- geen liquiditeiten nodig- creatie van lopende rekening
Nadelen:- geen zekerheid voor begunstigde- liquiditeiten nodig op het einde van de rit- fiscale onwennigheid bij Administratie
Aandachtspunten:- voorzichtig met contract !- alle formaliteiten stipt naleven !
Verschelden - 4 december 2004
14. Opname rekening courant
Omschrijving:= lening van de vennootschap
Fiscaal regime voor de vennootschap:- het is geen (aftrekbare) kost- er wordt een vordering gecreërd- er moet debetintrest worden aangerekend
Fiscaal regime voor de genieter:- het is geen belastbaar inkomen- er is belasting op debetrente / verhoging RC als gevolg van debetrente
Verschelden - 4 december 2004
14. Opname rekening courant
Voordelen:- beperkte belasting privé – enkel op VAA- geen bijzondere formaliteiten- inkomen beperkt (studiebeurzen, enz.)- geen effect op sociale bijdragen- terugbetaling op te lossen met « vereffening »
Nadelen:- lening moet ooit eens terugbetaald worden- ongezonde en gevaarlijke situatie (faling !)- ontsiering van de balans- verlies aftrekmogelijkheden in PB
Aandachtspunten: sneeuwbaleffect
Verschelden - 4 december 2004
15. Verkoop van goederen aan vennootschap
Omschrijving:- koop / verkoop
Fiscaal regime bij de vennootschap:- indien investering: afschrijfbaar- geen recuperatie van BTW- geen investeringsaftrek (tweedehands)
Fiscaal regime bij genieter:- in principe niet belastbaar (normaal beheer van privé-vermogen)
Verschelden - 4 december 2004
15. Verkoop van goederen aan vennootschap
Voordelen:- (principiële) onbelastbaarheid van de ontvangen verkoopprijs en afschrijving in vennootschap- geen effect op sociale bijdragen- beperkt formalisme (enkel verkoopnota)
Nadelen:- geen investeringsaftrek- vennootschap betaalt onrechtstreeks BTW- éénmalig of beperkte toepassing
Aandachtspunten:- niet te vaak of BTW-plicht / beroepsmatig- quasi-inbreng
Verschelden - 4 december 2004
16. Forfaitaire onkostenvergoeding
Omschrijving:terugbetaling van voorgeschoten kosten « eigen aan de werkgever »
Fiscaal regime bij de vennootschap:- volledig aftrekbare beroepskost (75 % bij autokosten of 50 % / 62,5% bij representatiekosten)
Fiscaal regime bij de genieter:- niet belastbaar
Verschelden - 4 december 2004
16. Forfaitaire onkostenvergoeding
Voordelen:- fiscaal: aftrekbaar en toch niet belastbaar- geen effect op sociale bijdragen- forfaitair / dus geen bewijsstukken bijhouden
Nadelen:- fiscale doorn in het oog: niet overdrijven- komt niet in aanmerking voor éénmiljoenregeling / 80%-regel
Aandachtspunten: opnemen op fiches !
Verschelden - 4 december 2004
16. Forfaitaire onkostenvergoeding
Hoeveel ? Besluit van de Vlaamse Regering van 17
oktober 2003 (BS 27-11-2003): inspecteurs gedetacheerd van de FOD Financiën naar het Vlaamse Gewest krijgen een forfaitaire maandelijkse onkostenvergoeding van 210 € per maand.
Verschelden - 4 december 2004
17. Verhuren van woning aan vennootschap
Omschrijving:(gedeelte van) privé-woning verhuren aan vennootschap
Fiscaal regime bij de vennootschap:100 % aftrekbare beroepskost
Fiscaal regime bij de genieter:belastbaar als onroerend inkomenherkwalificatie tot beroepsinkomen mogelijk
Verschelden - 4 december 2004
17. Verhuren van woning aan vennootschap
Voordelen:- geen effect op sociale bijdragen- O.I. kan worden weggewerkt met intresten- herkwalificatie enkel voor bedrijfsleider
Nadelen:- beperkt, anders herkwalificatie- aj 2004: ongeïndexeerd KI x 5,65
Aandachtpunten:- procedure artikel 523 W. Venn.- opname op fiche 20
Verschelden - 4 december 2004
18. Infrastructuurovereenkomst
Omschrijving:forfaitaire vergoeding voor infrastructuurkosten (electriciteit, verwarming, water, onderhoud, ...)
Fiscaal regime voor de vennootschap:100 % aftrekbare beroepskost
Fiscaal regime voor de genieter:niet belastbaar
Verschelden - 4 december 2004
18. Infrastructuurovereenkomst
Voordelen:- fiscaal regime: aftrekbaar en niet belastbaar- geen effect op sociale bijdragen
Nadelen:- beperkt qua bedrag
Aandachtspunten:- niet overdrijven- overeenkomst maken / art. 523 W. Venn.
Verschelden - 4 december 2004
19. Verkoop van aandelen aan holding
Omschrijving:bijzondere toepassing van « verkoop aan vennootschap »
Fiscaal regime voor de vennootschap:geen aftrekbare kost / geen afschrijving
Fiscaal regime voor de genieter: niet belastbaar want normaal beheer ?Interne meerwaarden fiscaal ter discussie !!!
Verschelden - 4 december 2004
19. Verkoop van aandelen aan vennootschap
Voordelen:- fiscaal interessant: creatie van R/C- geen effect op sociale bijdrage
Nadelen:- aandelen niet aftrekbaar / afschrijfbaar- verlies verlaagd tarief- formalisme- eenmalig
Aandachtspunten:vennootschapsrechtelijke procedures volgen (inbreng in natura, quasi-inbreng, belangenconflict)
Verschelden - 4 december 2004
19. Verkoop van aandelen aan vennootschap
Accountancy & fiscaliteit nr 38 van 4 november 2004 Zes recente uitspraken (vonnissen) sedert 17 april
2003 Drie in het voordeel van de belastingplichtige Drie in het voordeel van de fiscus Conclusie: onzekerheid troef!
Verschelden - 4 december 2004
20. Vereffening van de vennootschap
Omschrijving:reserves uitkeren aan aandeelhouders
Fiscaal regime voor de vennootschap:in principe geen vennootschapsbelasting (tenzij bij vereffening meerwaarden worden gerealiseerd of als er vrijgestelde reserves zijn)
Fiscaal regime voor de genieter:- DBI- of 10 % liquidatiebelasting
Verschelden - 4 december 2004
20. Vereffening van de vennootschap
Voordelen:- globaal lagere taxatie dan loon
Nadelen:- procedure van vereffening kost geld- men kan dit niet te pas en te onpas gebruiken
Aandachtspunten:- vennootschapsrechtelijk strikt procedure volgen- fiscaal niet overdrijven
Verschelden - 4 december 2004
Besluit
Dé beste manier om geld uit de vennootschap halen bestaat niet
Niet alle manieren zijn op elk moment mogelijk De éne manier is fiscaal veiliger dan de andere Shoppen met (fiscaal) verstand !!! « Salami-politiek » toepassen
Verschelden - 4 december 2004
Beleggen in de vennootschap: onroerende goederen
Voordelen:- afschrijvingen op OG- afschrijvingen op bijkomende kosten- waardevermindering op terreinen- intresten volledig aftrekbaar- kosten van de eigenaar volledig aftrekbaar
Nadelen:- meerwaarde bij vervreemding- OG moeilijk uit vennootschap te halen
Verschelden - 4 december 2004
Beleggen in de vennootschap:roerende waarden andere dan aandelen
Betreft: spaarrekening, termijnrekening, deposito’s
Voordeel:- eenvoud
Nadeel:- intresten werden belast aan normaal tarief
Dank voor uw aandacht !
Verschelden - 4 december 2004
Beleggen in de vennootschap:aandelen (geldbeleggingen)
Zie artikel Gevaar: verlies van het verlaagd tarief Waardevermindering of minderwaarde op
aandelen: niet aftrekbaar Meerwaarden in de regel niet belastbaar. Inkomsten uit aandelen : wél belastbaar.
DBI niet (meer) van toepassing!