Ghid D390

5/13/2018 Ghid D390 - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/ghid-d390 1/4

1

Un mic ghid pentru a determina dac serviciile se declar în VIES i dac locul prestrii este în RO sau în altstat membru. Se aplic acelai principiu ca la bunuri, sistemul celor 5 întrebri. La bunuri întrebrile la caretrebuie rspuns sunt:1.Operaiunea este efectuat de ctre o persoan impozabil? (art.127)2.Operaiunea este în sfera de aplicare a TVA? (art.128-131)3.Care este locul operaiunii? (art.132)4.Operaiunea este scutit? (art.141-144)5.Cine este persoana obligat la plata TVA ?

Dac rspunsul la întrebarea 1 este DA, se trece la 2;Dac rspunsul la întrebarea 2 este DA, se trece la 3;Daca rspunsul la întrebarea 3 este RO, se trece la 4;Daca rspunsul la întrebarea 4 este NU, se trece la 5;Daca rspunsul la întrebarea 5 este "persoana pentru sau din al crui punct de vedere se analizeazoperaiunea.",atunci:Operaiunea este impozabil în România din punct de vedere al TVA.

La servicii începînd cu anul 2010 devine foarte important, printre altele, determinarea locului prestrii. Înacest sens ar fi cam acelai sistem de determinare.Adic cel de a pune întrebri. Am s fac o sintez, dintr-un materail mai elaborat.

Dac eu sunt prestator:

1.Beneficiarul este persoan impozabil?- dac beneficiarul este din UE, trebuie s-mi furnizeze cod de TVA din statul membru în care esre stabilit iadres din acel stat.a. Dac îmi d cod de TVA i adres din acel stat, trec mai departe, la întrebrile ulterioare.b.Dac nu-mi d cod de TVA i adres din acel stat, îl consider ca fiind persoan neimpozabil, caz în carem opresc din întrebat i pun TVA pe prestarec.excepie de la a. este atunci cînd am suspiciuni c serviciul nu i se adreseaz lui ca persoan impozabil cieste în folosul su personal sau al salariailor si.În acest caz trebuie s-i solicit o declaraie din care srezulte c serviciile prestate de mine nu i se adreseaz lui personal i nici salariailor si. Dac o obin,atunci continui cu întrebrile altfel facturez cu TVA.

Dac am rspuns DA, la 1, trec la întrebarea urmtoare.Dac am rspuns NU, tratez serviciul ca fiind pentru o persoan neimpozabil i aplic. art.133 alin.3,4,5 i 6

2.Este serviciul prestat de mine încadrat la excepii? Acestea sunt cele de la art.133 alin.4 i alin.7 fiindurmtoarele:Serviciile legate de bunurile imobile;- Serviciile de transport cltori;- Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale,de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi târgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate deorganizatorii acestor activiti;

- Servicii restaurant i catering;- Servicii închiriere mijloace de transport pe termen scurt (30 de zile în general; 90 de zile pentruambarcaiuni maritime)- Serviciile constând în activiti accesorii transportului, precum încrcarea, descrcarea, manipularea iservicii similare acestora, servicii constând în lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri alebunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii suntprestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii

Am rspuns DA: m opresc din algoritm i aplic regulile specifice de la aceste servicii. Acestea nu se vordeclara în D390



2

Am rspuns NU: merg mai departe la pasul 3

3. Unde are loc serviciul prestat?Acolo unde beneficiarul are sediul activitii economice (conducerea, head-office) sau unde are un sediu fix(Åpunct de lucruµ cu resurse tehnice i umane) care beneficiaz de servicii

Observaii:Dac prestez ctre o persoan cu sediul activitii economice în afara României dar care are sediu fix înRomânia fiscul va considera automat c prestez pentru sediul din România. Ca s dovedesc c prestez pentrusediul din afara României îmi trebuie DOVEZI SUFICIENTE.

Dac prestez ctre o persoan cu sediul activitii economice în România, dar care are sedii fixe în afaraRomâniei, fiscul va considera automat c prestez pentru sediul din România. Ca s dovedesc c prestezpentru sediul din afara României îmi trebuie DOVEZI SUFICIENTE.

DOVEZI SUFICIENTE ÎNSEAMN: contractul i/sau formularul de comand care identific sediul care primeteserviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru serviciile respective sau costulserviciilor este în fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, în modparticular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentrustabilirea locului prestrii.

Rspunsul va fi fie România, fie alt stat membru al Uniunii Europene fie un stat din afara Uniunii Europene.Acesta va avea relevan la pasul 4.

4.Cine este persoana obligat la plata TVA?Rspuns:- Dac locul prestrii este în România (beneficiar stabilit în România) atunci eu, prestatorul, sunt obligat laplata TVA în România aa c o s colectez TVA conform regulilor din România, dac nu se aplic vreoscutire.- Dac locul prestrii este în alt stat membru (beneficiar stabilit în alt stat membru) atunci el, beneficiarul,este obligat la plata TVA în statul lui: emit factur fr TVA cu meniunea ´Locul prestrii serviciului este înafara României, conform art. 133 (2), operaiunea fiind supus procedurii de taxareinvers, beneficiarul fiindobligat la plat conform art. 196 din Directiva 112/2006µ

- Dac locul prestrii este în afara Comunitii (beneficiar stabilit în afara Comunitii) atunci operaiunea sesupune regulilor din acel stat - emit factur fr TVA cu meniunea ´Locul prestrii serviciului este în afaraComunitii, conform Cod fiscal art. 133 (2)µ.

5. Am prestat un serviciu intracomunitar?Rspuns: Serviciul este intracomunitar dac l-am prestat ctre beneficiar stabilit în alt stat membru. (situaiaa doua de la pasul 4), deci dac are locul în alt stat membru.

Am rspuns DA: merg mai departe la pasul 6Am rspuns NU: m opresc din algoritm. În acest caz nu declar serviciile în D390.

6. Este serviciun intracomunitar prestat scutit în statul unde are loc prestarea?

Rspuns: Dac respectivul serviciu este scutit conform Codului fiscal, atunci îl consider scutit.Dac serviciul nu este scutit conform Codului fiscal, pot considera c este scutit în statul membru unde areloc, numai dac primesc o confirmare oficial din partea autoritilor statului membru în care are locprestarea.Am rspuns DA: m opresc din algoritm. În acest caz nu declar serviciile în D390Am rspuns NU: Serviciul respectiv se declar în D390 cu codul P i în decont în rândul 3.1.

ATENTIE MARE! Dac eu, prestatorul, sunt o persoan impozabil neînregistrat în scop de TVA în România(întreprindere mic, societate de asigurri care face numai operaiuni scutite fr drept de deducere etc.),



3

am obligaia de a m înregistra cu 1531 pentru servicii prestate i de a depune recapitulativa.

Dac sunt beneficiar al unei prestri:1. Serviciul cumprat, primit, este primit de sediul meu din România?

În principiu, dac am sediu în România, atunci fiscul va considera automat c sediul din România primeteserviciul. Dac am i sedii fixe în afara României, pentru a argument c serviciile sunt primite de un sediu dinafara României îmi trebuie DOVEZI SUFICIENTE.

DOVEZI SUFICIENTE ÎNSEAMN: contractul i/sau formularul de comand care identific sediul care primeteserviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru serviciile respective sau costulserviciilor este în fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, în modparticular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentrustabilirea locului prestrii.

2. Serviciul primit de mine se încadreaz la excepiile 133 (4) sau 133 (7)? În excepiile de la 133 (4) i 133 (7) intr:- Serviciile legate de bunurile imobile;- Serviciile de transport cltori;- Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale,de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi târgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate deorganizatorii acestor activiti;- Servicii restaurant i catering;- Servicii închiriere mijloace de transport pe termen scurt (30 de zile în general; 90 de zile pentruambarcaiuni maritime)- Serviciile constând în activiti accesorii transportului, precum încrcarea, descrcarea, manipularea iservicii similare acestora, servicii constând în lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri alebunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii suntprestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii

Am rspuns DA: m opresc din algoritm i aplic regulile specifice de la aceste servicii. Acestea nu se vordeclara în D390Am rspuns NU: merg mai departe la pasul 3

3. Unde are loc serviciul prestat?Rspuns: Acolo unde este sediul care beneficiaz de servicii. (conform celor stabilite la pasul 1). Stabilim csediul care primete serviciile este cel din România.Deci LOC = România

4. Cine este persoana obligat la plat?Rspuns: Cum locul este în România atunci

Dac prestatorul este stabilit în România, atunci el, prestatorul este obligat la plata TVA în România - el vacolecta TVA conform regulilor din România, dac nu se aplic vreo scutire.

Dac prestatorul nu este stabilit în România, atunci eu, beneficiarul sunt obligat la plata TVA în România - euvoi colecta TVA (dac sunt înregistrat cf.art. 153 voi face taxare invers 4426 = 4427 i voi analiza în cemsur am drept de deducere; dac sunt înregistrat cu art.153^1 colectez i pltesc), dac nu se aplic vreoscutire.

5. Am primit un serviciu intracomunitar?Rspuns: Serviciul este intracomunitar dac l-am primit de la un prestator stabilit în alt stat membru.(situaia a doua de la pasul 4)

Am rspuns DA: merg mai departe la pasul 6



4

Am rspuns NU: m opresc din algoritm. În acest caz nu declar serviciile în recapitulativ.

6. Este, serviciul intracomunitar primit, scutit?Dac respectivul serviciu este scutit conform Codului fiscal, atunci îl consider scutit.Am rspuns DA: m opresc din algoritm. În acest caz nu declar serviciile în recapitulativ.Am rspuns NU: Serviciul respectiv se declar în recapitulativ cu codul S i în decont în rândurile 7.1. i19.1

ATENIE MARE! Dac eu, beneficiarul, sunt o persoan impozabil neînregistrat în scop de TVA în România,am obligaia de a m înregistra cu art.153^1 pentru servicii primite, de a colecta TVA i de a depunerecapitulativa i decontul special de TVA.Dac nu îmi îndeplinesc obligaia de înregistrare este foarte posibil ca prestatorul s m considere persoanneimpozabil i, probabil, s-mi factureze cu TVA din statul su. În aceast situaie eu am în continuareobligaia de plat a TVA i de depunere de recapitulativ i decont în România.

Sper s v fie de folos. Mulumirile merg ctre doamna Delia Cataram, cea care a detaliat aceti pai într-un material informativ

Documents

Ghid D390